O.V. Kulagina, ovlašteni porezni savjetnik

Cijena robe je ispod cijene, odnosno poreznih rizika prodaje

Često se događa da se nova linija proizvoda pusti u prodaju i prije nego što se stari proizvodi u potpunosti prodaju. Ili je možda samo potražnja za proizvodom značajno smanjena, ili možda tvrtka istražuje novi tržišni segment. A onda se roba prodaje po jako sniženim cijenama. No, mnogi se računovođe boje smanjiti prodajnu cijenu ispod kupovne, budući da je to navodno zabranjeno zakonom i opterećeno dodatnim porezima. Pogledajmo je li to zapravo tako.

UPOZORENJE 1. Zakonom je zabranjena prodaja ispod cijene

U općem slučaju ugovorne strane same određuju cijenu robe. Iznimka su cijene koje regulira država, primjerice u području opskrbe električnom energijom, plinom, komunikacija i stavak 1. čl. 424 Građanskog zakonika Ruske Federacije; stavak 1. čl. 4, čl. 6 Zakona od 17.08.95 br. 147-FZ; pod. 4 p. 2, p. 4 čl. 8 Zakona od 28. prosinca 2009. br. 381-FZ. Dakle, za redoviti ugovor ne postoji niža granica cijene od strane Građanskog zakonika. Glavna stvar je da ova cijena odgovara objema stranama.

Federalna antimonopolska služba također prati cijene kako bi spriječila zlouporabu “velikih igrača” u području određivanja cijena. Međutim, tvrtke koje nisu u stanju utjecati na cjenovnu situaciju na tržištu svojim djelovanjem same ili s grupom drugih tvrtki nemaju se čega bojati. 1. dio čl. 5, dio 1, čl. 7. stavak 1. dio 1. čl. 10. Zakona od 26. srpnja 2006. br. 135-FZ.

Godine 2013. FAS je pripremio izmjene i dopune Zakona o trgovačkim aktivnostima, zagovarajući zabranu prodaje po cijeni ispod cijene, ali projekt nije naišao na podršku u vladi, poslan je na reviziju, a još nije stigao ni u Državnu dumu .

Izlaz

Ako vaša tvrtka nema presudan utjecaj na određivanje cijena na tržištu i ne prodaje robu čije cijene regulira država, tada donja cijena nije ograničena.

STRAH 2. Gubitak pri prodaji po cijeni ispod troška ne uzima se u obzir za porezne svrhe

Recimo samo da to nije tako. Porezna osnovica na dohodak obračunava se zbirno za sve transakcije stavak 1. čl. 274 Porezni zakon Ruske Federacije. I samo ako se uspostavi poseban postupak za obračun porezne osnovice, prihodi i rashodi iz tih poslova razmatraju se zasebno. Primjerice, poseban je postupak predviđen za transakcije s vrijednosnim papirima i stavak 2. čl. 274, čl. 280 Porezni zakon Ruske Federacije. Osim toga, postoji izravna zabrana priznavanja u rashodima razlike u cijeni između tržišne i prodajne cijene robe zaposleniku. Ako ste zaposleniku prodali proizvod po netržišnoj cijeni, koja je čak niža od nabavne, onda je očito da se takva razlika u cijeni formira i zapravo predstavlja gubitak pri prodaji ispod cijene i stavak 27. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije.

No, s obzirom na ostale transakcije kupoprodaje s gubitkom, ne postoje posebna pravila. Dakle, shematski to izgleda ovako: prihodi od svih transakcija se zbrajaju, a svi rashodi od prodaje priznati u izvještajnom razdoblju oduzimaju se od primljenog iznosa. stavak 1. čl. 247, pod. 3 p. 1, p. 3 čl. 268 Porezni zakon Ruske Federacije. Očito je da će se prihodi od transakcija s gubitkom priznati u prihodima od prodaje zajedno s prihodima od ostalih prodaja, a rashodi po njemu će se priznati zajedno s rashodima po ostalim transakcijama. Ako sustavno ne radite u minusu, onda je općenito nerealno otkriti gubitke. Jednostavno će se utopiti u ukupnoj masi, a neće se vidjeti u prijavi poreza na dohodak. stavak 2. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 18.09.2009.godine broj 03-03-06/1/590.

Uz "profitabilno" pojednostavljenje, prodaja s gubitkom ni na koji način ne utječe na iznos poreza: koliko je novca primljeno za robu - od tog iznosa je obračunat porez stavak 1. čl. 346.15. st. 1. čl. 346.17. st. 1. čl. 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako je pojednostavljenje "prihodi-rashodi", onda u ovom slučaju nije tako lako pratiti izgubljenu transakciju, prihodi i rashodi na njoj općenito mogu pasti u različita izvještajna, pa čak i porezna razdoblja. Uostalom, troškovi se priznaju kao plaćanje za robu dobavljaču i njezinu prodaju, a prihodi - po primitku novca od kupca. stavak 1. čl. 346.15, pod. 23. st. 1. čl. 346.16, stavak 1, pod. 2 str. 2 čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 29. listopada 2010. broj 03-11-09/95. Prilikom prodaje robe zaposlenicima razlika u cijeni između maloprodajne i prodajne cijene također se ne uračunava u rashode.

IZLAZ

Praćenje gubitničke trgovine je malo vjerojatno osim ako ne radite negativno sustavno. Malo je vjerojatno da će porezna uprava to učiniti, jer se gubitak od prodaje, ako se roba proda neradnicima, i dalje uzima u obzir za porezne svrhe.

STRAH 3. Ako je prodajna cijena niža od kupovne, porezna uprava obračunava dodatne poreze na temelju tržišne cijene

Ima istine u ovoj presudi. Sve ovisi o tome je li takva transakcija kontrolirana. Recimo da ste prodali jabuke po nižoj cijeni od ruske tvrtke koja je kupovala treće strane. Tada možete sigurno pogledati u oči inspektora, jer se cijena transakcije između strana koje ne ovise jedna o drugoj u početku smatra tržišnom cijenom. stavak 1. čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije. Odnosno, porezne vlasti neće provjeravati usklađenost vaših cijena s njihovim tržišnim cijenama. Jednostavno zato što je ova vrsta provjere dostupna samo za kontrolirane transakcije, a transakcije između neovisnih ruskih organizacija nisu klasificirane kao kontrolirane stavak 1. čl. 105.17. st. 1. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije.

“Ali što je s umjetnošću. 40 NK? - pitaš. Unatoč činjenici da je ozloglašeni čl. 40. Poreznog zakona o tržišnim cijenama još nije ukinut, njegov je učinak značajno sužen: odnosi se samo na one transakcije za koje su prihodi i rashodi priznati prije 01.01.2012. Odnosno, u ovom trenutku porezne vlasti mogu pokušati preračunati poreze na temelju tržišnih cijena samo ako je “prodaja” obavljena 2011. godine, budući da 2010. i ranija razdoblja više ne mogu biti obuhvaćena nadzorom na licu mjesta zakazanim za 2014. godinu. stavak 4. čl. 89 Porezni zakon Ruske Federacije

KAŽUJUĆI UPRAVITELJU

Ako prodavatelj samostalno obračunava i plaća porez po tržišnoj cijeni od prihoda od kontrolirane transakcije, tada kupac neće moći preračunati poreznu osnovicu naniže. Uostalom, on će imati takvo pravo samo ako kupac nakon provjere cijena i plaćanja zaostalih obveza od strane prodavatelja dobije obavijest poreznog tijela da izvrši simetrične prilagodbe stavak 1. čl. 105.3, st. 1, 2 čl. 105.18 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ali ako ste prodali robu po netržišnoj cijeni i takva transakcija je za vas kontrolirana, na primjer, prodali ste jabuke za puke novčiće svojoj podružnici na OSNO-u, iznos prihoda od transakcija s kojim je premašio nekontrolirani prag (2013. - 2 milijarde rubalja, 2014. - 1 milijarda rubalja) pod. 1 p. 2 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, onda u ovom slučaju moram stavak 4. čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije:

• <или>dobrovoljno obračunati porez na dohodak i PDV na temelju tržišne cijene (odmah ili na kraju poreznog razdoblja) str. 3, 6 čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije;
• <или>na provjeri “cijene” kako bi se poreznim vlastima dokazalo da su jabuke nemoguće kisele i da je transakcijska cijena sasvim u rasponu cijena po kojima takvu robu prodaju neovisne osobe i pod. 1 p. 1, p. 3 čl. 105.7, st. 1, 7 čl. 105.9 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako porezna uprava ipak smatra da su cijene bile neusporedive s tržišnim, onda će nakon provjere “cijene” ići na sud radi povrata zaostalih obveza i kamata na porez na dohodak i PDV stavak 5. čl. 105.3, pod. 4 p. 2 čl. 45 Porezni zakon Ruske Federacije. A ako se prihod od transakcije odnosi na 2014., tada porezna uprava može izreći i novčanu kaznu u iznosu od 20% iznosa neplaćenog poreza u stavak 1. čl. 129.3 Poreznog zakona Ruske Federacije; stavak 9. čl. 4 Zakon od 18. srpnja 2011. br. 227-FZ.

No, transakcije prodavača na pojednostavljenom sustavu oporezivanja ne potpadaju pod kontrolu cijena, budući da takve organizacije ne plaćaju ni porez na dohodak ni PDV, za što su mogući dodatni troškovi tijekom provjere “cijene”. pod. 1, 4 str. 4 čl. 105.3. st. 2. čl. 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Izlaz

Tvrdnja da će se porezi preračunavati na temelju tržišnih cijena samo je djelomično točna. Sve ovisi o tome je li transakcija priznata kao kontrolirana. Ako je tako, onda ćete morati dokazati poreznim tijelima da je transakcijska cijena usporediva s tržišnom cijenom. Ako ne, onda nema potrebe brinuti o dodatnim troškovima.

STRAH 4. Trošak kupnje robe prodane s gubitkom nije ekonomski opravdan, te se stoga ne može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit

Svaka poslovna organizacija, po definiciji, teži profitu i stavak 1. čl. 50 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Međutim, jednokratni gubitnički poslovi također se uklapaju u ovaj koncept, jer je želja za sustavnim ostvarivanjem dobiti prepuna rizika i ne isključuje gubitak. Osim toga, današnjom prodajom po niskoj cijeni, tvrtka se osigurava od rastućih gubitaka u budućnosti, stoga uprava procjenjuje isplativost transakcije upravo u trenutnom trenutku.

U kojim se slučajevima transakcije između povezanih strana ne smatraju kontroliranima, možete pročitati u članku “O međuovisnosti i kontrolisanosti iskreno”:

Porezni zakon ne daje pravo poreznim tijelima da procjenjuju koliko učinkovito porezni obveznik upravlja kapitalom, te se stoga koncept „ekonomske isplativosti troškova“ mora razmatrati kroz fokus rashoda na ostvarivanje prihoda u Umjetnost. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije; Definicije COP-a od 16.12.2008. br. 1072-OO (točka 2. motivacijskog dijela), od 04.06.2007. br. br. 320-OP (str. 3 motivacijski dio). A u primjeru s jabukama, troškovi kupnje robe bili su ekonomski opravdani, jer, prvo, nisu kupljeni za humanitarnu akciju, već će se uspješno prodati uz dobit. Druga stvar je što su se okolnosti donekle promijenile i sada je puno važnije osloboditi obrtna sredstva zamrznuta u neuspješnoj seriji jabuka. A drugo, ipak su primali prihode, jer ima nekakav prihod Pismo Federalne porezne službe za grad Moskvu od 02.08.2012. br. 16-15 / [e-mail zaštićen] . I nitko nije siguran od gubitaka. Uredbe MO FAS-a od 18. srpnja 2013. broj A40-86022 / 12-20-468; FAS SZO od 16.06.2011.br.A56-60826/2010..

Možete učiniti sljedeće kako biste potvrdili da su vaši troškovi razumni. Prvo, upravitelj mora izdati nalog za smanjenje robe. Drugo, smanjenje mora biti opravdano. Na primjer, uz narudžbu možete priložiti zaključak trgovca ili voditelja prodaje da je jabuke prošlogodišnje berbe nemoguće čuvati dulje od 1 mjeseca u uvjetima vašeg skladišta, a u slučaju gubitka prezentacije, gubici od otpisa bit će mnogo veći itd. U svakom slučaju, u obrazloženju treba navesti u koju svrhu i zašto ste se odlučili na gubitnu trgovinu. Sve će vam to pomoći da ojačate svoju poziciju u slučaju spora s poreznim tijelima.

IZLAZ

Troškovi će biti ekonomski opravdani ako su bili usmjereni na ostvarivanje dobiti. Krajnji rezultat nije presudan.

STRAH 5. Ako se roba prodaje s gubitkom, tada se na nju ne može odbiti PDV.

Porezne vlasti sklone su vidjeti u transakciji s gubitkom nerazumnu poreznu olakšicu, jer je odbitak pri stjecanju bio veći od iznosa poreza obračunatog na prodaju robe. A sve zato što razumni ekonomski cilj sklapanja transakcije s gubitkom poreznom tijelu uopće nije očit. A kao što se sjećamo, njegova odsutnost jedan je od znakova primanja nerazumnih poreznih olakšica. str. 1 , , 9 Rješenje Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 12.10.2006. br. 53.

Stoga, samo da biste opravdali troškove, morate se unaprijed opskrbiti argumentima u svoju korist. Isti dokumenti će učiniti: nalog voditelja, zaključak robnih stručnjaka, financijera itd.

U parnici se predmet rješava u korist poreznog obveznika ako sudu dostavi dokaze o razumnom gospodarskom cilju koji se težio sklapanju transakcije s gubitkom i Uredbe MO FAS-a od 30. svibnja 2013. broj A40-40420 / 12-91-224 od 05. svibnja 2012. broj A40-43413 / 11-90-184; 15 AAS od 02.04.2013.br.15AP-2735/2013.. Ali ako takvog cilja nije bilo, a prema svim pokazateljima, organizacija je sudionik u poreznoj shemi, onda ne očekujte milost od poreznih vlasti. Osim neočitog ekonomskog cilja, kontrolori će identificirati i druge znakove stjecanja neopravdane porezne pogodnosti, na primjer, nemogućnost ispunjenja ugovora. Na primjer, organizacija je kupila seriju robe, a nije jasno gdje je bila pohranjena cijeli mjesec, budući da organizacija ne posjeduje niti iznajmljuje skladišne ​​prostore, a iako je sklopljen ugovor o čuvanju, isti nije izvršen. Uredba FAS-a SKO od 24. siječnja 2013. broj A32-3122 / 2012..

IZLAZ

Porezna olakšica u obliku odbitka PDV-a na dobra prodana s gubitkom može biti opravdana ako subjekt dokaže da je slijedio razuman ekonomski cilj ulaskom u transakciju s gubitkom, kao što je izbjegavanje još većih gubitaka od potpunog pisanja od robe. Ali ako je roba prodana samo na papiru i nije bilo stvarnih transakcija, tada će porezne vlasti ukloniti takve odbitke.

Dakle, od svih razmatranih strahova, najstvarnije je uklanjanje troškova i odbitaka. Kako se to ne bi dogodilo, unaprijed pripremite opravdanje troškova. A ako ste, ne daj Bože, sudionik u poreznoj shemi, onda vam vjerojatno neće pomoći samo lažni dokumenti bez stvarnih operacija.

Trenutno su mnoge organizacije prisiljene prodavati robu po cijeni ispod kupovne. Neki računovođe sumnjaju u legitimnost takvih radnji. O poreznim posljedicama takvih transakcija pročitajte u materijalu koji su pripremili stručnjaci projekta 1C: Consulting.Standard.

Osnova za pisanje materijala bilo je pitanje zaprimljeno na konzultacijskoj liniji projekta "1C: Consulting. Standard":

rusko zakonodavstvo ne sadrži zabranu prodaje robe po cijeni nižoj od nabavne. Stoga, naravno, ovaj proizvod možete prodati za 600.000 rubalja.

No, u ovom slučaju treba imati na umu mogućnost nepovoljnih poreznih posljedica.

1. Optužba za nedostatak razumne poslovne svrhe.

   Pozivajući se na neisplativost transakcije, izjavljuju inspektori o odsutnosti u radnjama poreznog obveznika razumnu poslovnu svrhu i o njihovom dobivanju neopravdanu poreznu korist u vidu nezakonitog povrata PDV-a iz proračuna. U isto vrijeme pokušavaju osporiti pravo na odbitak "ulaznog" poreza na ovom proizvodu. I u ovom slučaju suci često podržavaju kontrolore.

   Tako je, na primjer, Federalna antimonopolska služba Istočnosibirskog okruga, u svojoj odluci br. A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1 od 17. siječnja 2007. u predmetu br. A33-5877 / 05, podržala poreznim tijelima, s naznakom da su poslovi koje je porezni obveznik obavljao nije ekonomski isplativo, jer nabavna cijena robe bila je viša od prodajne cijene za izvoz.

   U odluci Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 29. ožujka 2006. u predmetu br. A12-27621 / 05-C21, suci su zaključili da nije postojala razumna poslovna svrha, jer transakcije su bile očito neisplative za poreznog obveznika.

   A Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga odbila je odbiti PDV od poreznog obveznika, budući da je nabavna cijena robe bila sedam puta precijenjena, a naknadno prodajna cijena nije pokrila sve troškove poreznog obveznika. Sud je to također primijetio takve se poslovne transakcije ne provode, osim ako njima nije drugačije obuhvaćeno(Uredba od 10. kolovoza 2005. u predmetu br. F04-5166/2005(13823-A46-18)).

   Na sreću, i u arbitražnoj praksi ima dovoljno primjera sudskih odluka u korist poreznih obveznika. Na primjer, u Rezoluciji Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. lipnja 2006. br. 3946/06 u predmetu br. A40-19572 / 04-14-138, arbitri su zaključili da činjenica prodaje roba za izvoz po cijeni nižoj od nabavne roba ruskog dobavljača, sama po sebi, bez obzira na druge okolnosti konkretnog slučaja, ne može svjedočiti o lošoj vjeri tvrtke i smatrati se objektivnim znakom loše vjere.

   Slični zaključci mogu se naći u odlukama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 11. ožujka 2008. br. KA-A40 / 1209-08 u predmetu br. Okrug Volga od 15. siječnja 2008. u predmetu br. A65-1289 / 07-SA3-48, Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga od 13.06.2007. br. F09-4305/07-S2 u predmetu br. A07- 28178/06, Federalna antimonopolska služba Središnjeg okruga od 19.02.2008. u predmetu br. A35-1831/07-S18.

   U rezolucijama Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. veljače 2006. br. 13234/05 u predmetu br. A40-245 / 05-117-4 i od 28. veljače 2006. br. 12669/05 u predmet br. A40-3898/05-118-48, naznačeno je da činjenica Prodaja proizvoda po cijeni nižoj od nabavne nije dokaz da ne postoji razumna poslovna svrha.

   A Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga, u svojoj odluci od 11. veljače 2008. br. F09-208 / 08-C2 u predmetu br. A71-4398 / 07, sama je to izjavila činjenica izostanka dobiti ne ukazuje na lošu vjeru poreznog obveznika, kao i izostanak stvarnog ekonomskog učinka od odnosa s tim dobavljačima.

   Na to ističu i suci pravo na primjenu poreznih odbitaka ne ovisi o dobiti primio porezni obveznik. Sukladno čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije, poduzetnička djelatnost je neovisna i obavlja se na vlastitu odgovornost, odnosno, kao rezultat toga, aktivnosti organizacije mogu biti i profitabilne i neprofitabilne (Uredba Federalne antimonopolske službe od Moskovski okrug od 21. siječnja 2008. broj KA-A40 / 12666-07 u predmetu br. A40-67664 /06-75-390).

   Slični zaključci sadržani su u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 14. kolovoza 2008. br. KA-A40 / 6296-08 u predmetu br. A40-59005 / 07-129-351. Sud je odbacio tvrdnju inspektorata o neisplativosti djelatnosti poreznog obveznika, ukazujući da ta činjenica nije osnova za odbijanje povrata PDV-a, jer važeće zakonodavstvo ne povezuje pravo primjene odbitka s postojanjem dobiti ili gubitka, odnosno s profitabilnošću transakcija.

   Još jedan primjer iz arbitražne prakse. Po našem mišljenju, može biti korisno u situaciji koja se razmatra. Ovo je odluka FAS-a Središnjeg okruga od 04.06.2008. u predmetu br. A54-2364 / 2007C21. Sud je u odluci odbio tvrdnju poreznog tijela da je transakcija bila neisplativa i naveo da je porezni obveznik prodao robu po cijeni nižoj od nabavne zbog smanjenja njezine kvalitete. Naravno, kada koristi ovaj argument, porezni obveznik mora biti spreman potvrditi činjenicu smanjenja kvalitete robe.

2. Kontrola poreznih tijela nad cijenama za njihovu usklađenost s tržišnim cijenama.

   Prema stavku 1. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, za potrebe oporezivanja prihvaća se cijena robe, radova ili usluga koju su navele strane u transakciji. Dok se ne dokaže suprotno, pretpostavlja se da je ova cijena odgovara razini tržišnih cijena.

   Porezna tijela imaju pravo provjeriti ispravnost primjene transakcijskih cijena samo u sljedećim slučajevima (klauzula 2, članak 40 Poreznog zakona Ruske Federacije):

   1. između povezanih stranaka;
   2. o poslovima robne razmjene (barter);
   3. pri obavljanju vanjskotrgovinskih poslova;
   4. s odstupanjem većim od 20% naviše ili naniže od razine cijena koje porezni obveznik primjenjuje za identična (homogena) dobra (radove, usluge) u kratkom roku.

   Ako se cijena robe razlikuje od tržišne za više od 20 %, porezna uprava ima pravo provjeriti ispravnost primjene cijena i donijeti obrazloženu odluku o dodatnim poreznim i penzijskim naknadama, izračunatim na način da ako su rezultati ove transakcije procijenjeni na temelju primjene tržišnih cijena za relevantnu robu (klauzule 2. i 3. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije).

   Istodobno, čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži načela za određivanje tržišnih cijena. Imajte na umu da, prema stavku 3. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja tržišne cijene mogu se primjenjivati ​​popusti uzrokovano s:

   • sezonske i druge fluktuacije u potražnji potrošača za robom (radovima, uslugama);
   • gubitak kvalitete robe ili drugih potrošačkih svojstava;
   • istek (približavanje datumu isteka) roka valjanosti ili prodaja robe;
   • marketinška politika, uključujući pri promicanju novih proizvoda koji nemaju analoga na tržištima, kao i pri promicanju robe (radova, usluga) na nova tržišta;
   • implementacija prototipova i uzoraka robe u cilju upoznavanja potrošača s njima.

   U ovom slučaju, ako, uzimajući u obzir odredbe članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna tijela dođu do razumnog zaključka da cijena robe koju primjenjuje porezni obveznik odstupa od tržišne cijene za više od 20% , imaju pravo naplatiti dodatne poreze na temelju tržišnih cijena. Istodobno će se dodatno obračunati i PDV i porez na dohodak, kao i pripadajuće kazne za te poreze.

   Bilješka! Prilikom primjene članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, sporna cijena mora se precizno usporediti s tržišnim cijenama za identičnu (homogenu) robu. Usporedba s nabavnom cijenom robe (s troškovima proizvoda, radova, usluga) nije dopuštena. Na to je više puta skrenuo pozornost Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije. Tako su u Informativnom pismu Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. ožujka 2003. br. 71 (stav 4.) suci istaknuli nevaljanost odluke poreznog tijela o dodatnom poreznom razrezu prema čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije iz razloga što porezno tijelo tijekom revizije nije istražilo pitanje razine odstupanja transakcijskih cijena od tržišnih cijena. Pri čemu tržišne cijene uopće nisu bile određene, a radi preračuna poreza na dohodak koristio pokazatelj cijene usluga(usluge su prodane po cijenama ispod cijene).

   Ne tako davno, najviše sudbeno tijelo potvrdilo je svoje stajalište o ovom pitanju (vidi Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 06.05.2008. br. 5849/08). Odlukom o naplati dodatnog poreza na dodanu vrijednost, kazni i novčanih kazni društvu, inspekcija je polazila od činjenice da, prodajom robe ispod nabavne cijene društvo radi s gubitkom. Sudac nije uzeo u obzir argument poreznog tijela o snižavanju cijena ispod cijene koštanja, budući da Inspekcijski nadzor nije istraživao pitanje utvrđivanja tržišne cijene robe.

Često se događa da se nova linija proizvoda pusti u prodaju i prije nego što se stari proizvodi u potpunosti prodaju. Ili je možda samo potražnja za proizvodom značajno smanjena, ili možda tvrtka istražuje novi tržišni segment. A onda se roba prodaje po jako sniženim cijenama. No, mnogi se računovođe boje smanjiti prodajnu cijenu ispod kupovne, budući da je to navodno zabranjeno zakonom i opterećeno dodatnim porezima. Pogledajmo je li to zapravo tako.

Zabrinutost 1. Zakonom je zabranjena prodaja ispod cijene

U općem slučaju ugovorne strane same određuju cijenu robe. Iznimka su cijene koje regulira država, na primjer, u području opskrbe električnom energijom, plinom, komunikacijama<1>. Dakle, za redoviti ugovor ne postoji niža granica cijene od strane Građanskog zakonika. Glavna stvar je da ova cijena odgovara objema stranama.

Federalna antimonopolska služba također prati cijene kako bi spriječila "velike igrače" u zlouporabi cijena. Međutim, tvrtke koje nisu u mogućnosti utjecati na cjenovnu situaciju na tržištu svojim djelovanjem same ili s grupom drugih tvrtki nemaju se čega bojati.<2>.

Bilješka. Godine 2013. FAS je pripremio izmjene i dopune Zakona o trgovačkim aktivnostima, zagovarajući zabranu prodaje po cijeni ispod cijene, ali projekt nije naišao na podršku u vladi, poslan je na reviziju, a još nije stigao ni u Državnu dumu .

Izlaz

Ako vaša tvrtka nema presudan utjecaj na određivanje cijena na tržištu i ne prodaje robu čije cijene regulira država, tada donja cijena nije ograničena.

Zabrinutost 2. Gubitak od prodaje po cijeni ispod troška ne uzima se u obzir za porezne svrhe

Recimo samo da to nije tako. Osnovica poreza na dobit obračunava se kumulativno za sve transakcije<3>. I samo ako se uspostavi poseban postupak za obračun porezne osnovice, prihodi i rashodi iz tih poslova razmatraju se zasebno. Primjerice, za transakcije s vrijednosnim papirima predviđena je posebna procedura<4>. Osim toga, postoji izravna zabrana priznavanja u rashodima razlike u cijeni između tržišne i prodajne cijene robe zaposleniku. Ako ste zaposleniku prodali proizvod po netržišnoj cijeni, koja je čak niža od nabavne cijene, onda je očito da takva razlika u cijeni nastaje i zapravo predstavlja gubitak pri prodaji ispod cijene.<5>.

No, s obzirom na ostale transakcije kupoprodaje s gubitkom, ne postoje posebna pravila. Dakle, shematski to izgleda ovako: prihodi od svih transakcija se zbrajaju, a svi rashodi od prodaje priznati u izvještajnom razdoblju oduzimaju se od primljenog iznosa<6>. Očito je da će se prihodi od transakcija s gubitkom priznati u prihodima od prodaje zajedno s prihodima od ostalih prodaja, a rashodi po njemu će se priznati zajedno s rashodima po ostalim transakcijama. Ako sustavno ne radite u minusu, onda je općenito nerealno otkriti gubitke. Jednostavno će se utopiti u ukupnoj masi, a neće se vidjeti u prijavi poreza na dohodak.<7>.

Uz "profitabilno" pojednostavljenje, prodaja s gubitkom ni na koji način ne utječe na iznos poreza: koliko je novca primljeno za robu - od tog iznosa se obračunava porez<8>. Ako je pojednostavljenje "prihodi-rashodi", onda u ovom slučaju nije tako lako pratiti izgubljenu transakciju, prihodi i rashodi na njoj općenito mogu pasti u različita izvještajna, pa čak i porezna razdoblja. Uostalom, troškovi se priznaju kao plaćanje za robu dobavljaču i njezinu prodaju, a prihodi - po primitku novca od kupca<9>. Prilikom prodaje robe zaposlenicima razlika u cijeni između maloprodajne i prodajne cijene također se ne uračunava u rashode.

Izlaz

Praćenje gubitničke trgovine je malo vjerojatno osim ako ne radite negativno sustavno. Malo je vjerojatno da će porezna uprava to učiniti, jer se gubitak od prodaje, ako se roba proda neradnicima, i dalje uzima u obzir za porezne svrhe.

Zabrinutost 3. Ako je prodajna cijena niža od kupovne, porezna uprava naplaćuje dodatne poreze na temelju tržišne cijene

Ima istine u ovoj presudi. Sve ovisi o tome je li takva transakcija kontrolirana. Recimo da ste prodali jabuke po nižoj cijeni od ruske tvrtke koja je kupovala treće strane. Tada možete sigurno pogledati u oči inspektora, jer se cijena transakcije između strana koje ne ovise jedna o drugoj u početku smatra tržišnom cijenom<10>. Odnosno, porezne vlasti neće provjeravati usklađenost vaših cijena s njihovim tržišnim cijenama. Jednostavno zato što je ova vrsta provjere dostupna samo za kontrolirane transakcije, a transakcije između neovisnih ruskih organizacija nisu klasificirane kao kontrolirane<11>.

Bilješka. "Ali što je s člankom 40. Poreznog zakona?" - pitaš. Unatoč činjenici da je ozloglašeni čl. 40. Poreznog zakona o tržišnim cijenama još nije ukinut, njegov je učinak značajno sužen: odnosi se samo na one transakcije za koje su prihodi i rashodi priznati prije 01.01.2012. Odnosno, u ovom trenutku porezne vlasti mogu pokušati preračunati poreze na temelju tržišnih cijena samo ako se "prodaja" dogodila 2011., budući da 2010. i ranija razdoblja više ne mogu biti obuhvaćena nadzorom na licu mjesta zakazanim za 2014. godinu.<12>

Ali ako ste prodali robu po netržišnoj cijeni i takva transakcija je za vas kontrolirana, na primjer, prodali ste jabuke za puke novčiće svojoj podružnici na OSNO-u, iznos prihoda od transakcija s kojim je premašio nekontrolirani prag (2013. - 2 milijarde rubalja, 2014. - 1 milijarda rubalja)<13>, onda u ovom slučaju morate<14>:

• <или>dobrovoljno obračunati porez na dohodak i PDV na temelju tržišne cijene (odmah ili na kraju poreznog razdoblja)<15>;
• <или>na provjeri "cijene" kako bi se poreznim vlastima dokazalo da su jabuke nemoguće kisele i da je transakcijska cijena sasvim u rasponu cijena po kojima takvu robu prodaju neovisne osobe<16>. Ako porezna uprava ipak smatra da su cijene bile neusporedive s tržišnim cijenama, onda će nakon provjere "cijene" ići na sud za naplatu zaostalih obveza i kazni za porez na dohodak i PDV<17>. A ako se prihod od transakcije odnosi na 2014., tada porezna uprava može izreći i novčanu kaznu u iznosu od 20% iznosa neplaćenog poreza<18>.

KAŽUJUĆI UPRAVITELJU

Ako prodavatelj samostalno obračunava i plaća porez po tržišnoj cijeni na prihod od kontrolirane transakcije, kupac neće moći preračunati poreznu osnovicu naniže. Uostalom, on će imati takvo pravo samo ako, nakon provjere cijena i plaćanja zaostalih obveza od strane prodavatelja, kupac dobije obavijest od poreznog tijela da izvrši simetrične prilagodbe<20>.

No transakcije prodavača na pojednostavljenom sustavu oporezivanja ne potpadaju pod kontrolu cijena, budući da takve organizacije ne plaćaju ni porez na dohodak ni PDV, za što su mogući dodatni troškovi tijekom provjere "cijene"<19>.

Izlaz

Tvrdnja da će se porezi preračunavati na temelju tržišnih cijena samo je djelomično točna. Sve ovisi o tome je li transakcija priznata kao kontrolirana. Ako je tako, onda ćete morati dokazati poreznim tijelima da je transakcijska cijena usporediva s tržišnom cijenom. Ako ne, onda nema potrebe brinuti o dodatnim troškovima.

Zabrinutost 4. Trošak nabave robe prodane s gubitkom nije ekonomski opravdan, te se stoga ne može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit

Svaka poslovna organizacija, po definiciji, nastoji ostvariti profit.<21>. Međutim, jednokratni gubitnički poslovi također se uklapaju u ovaj koncept, jer je želja za sustavnim ostvarivanjem dobiti prepuna rizika i ne isključuje gubitak. Osim toga, današnjom prodajom po niskoj cijeni, tvrtka se osigurava od rastućih gubitaka u budućnosti, stoga uprava procjenjuje isplativost transakcije upravo u trenutnom trenutku.

Bilješka. U kojim se slučajevima transakcije između povezanih osoba ne smatraju kontroliranim, možete pročitati u članku "O međuovisnosti i kontrolisanosti iskreno": GK, 2013., N 21, str. 66

Porezni zakon ne daje poreznim vlastima pravo da procjenjuju koliko učinkovito porezni obveznik upravlja kapitalom, te se stoga koncept "ekonomske izvedivosti troškova" mora razmatrati kroz fokus troškova na ostvarivanje prihoda.<22>. A u primjeru s jabukama, troškovi kupnje robe bili su ekonomski opravdani, jer, prvo, nisu kupljeni za humanitarnu akciju, već će se uspješno prodati uz dobit. Druga stvar je što su se okolnosti donekle promijenile i sada je puno važnije osloboditi obrtna sredstva zamrznuta u neuspješnoj seriji jabuka. A drugo, ipak su primali prihode, jer ima nekakav prihod<23>. I nitko nije imun od gubitaka.<24>.

Možete učiniti sljedeće kako biste potvrdili da su vaši troškovi razumni. Prvo, upravitelj mora izdati nalog za smanjenje robe. Drugo, smanjenje mora biti opravdano. Na primjer, uz narudžbu možete priložiti zaključak trgovca ili voditelja prodaje, da su jabuke iz prošlogodišnje berbe, nemoguće ih je čuvati duže od 1 mjeseca u vašem skladištu, a u slučaju gubitka prezentacije, gubici pri otpisu bit će mnogo veći itd. U svakom slučaju, u obrazloženju treba navesti u koju svrhu i zašto ste se odlučili na gubitnu trgovinu. Sve će vam to pomoći da ojačate svoju poziciju u slučaju spora s poreznim tijelima.

Izlaz

Troškovi će biti ekonomski opravdani ako su bili usmjereni na ostvarivanje dobiti. Krajnji rezultat nije presudan.

Zabrinutost 5. Ako se roba prodaje s gubitkom, tada se na nju ne može odbiti PDV

Porezne vlasti sklone su vidjeti u transakciji s gubitkom nerazumnu poreznu pogodnost, jer je odbitak pri stjecanju bio veći od prodaje robe. A sve zato što razumni ekonomski cilj zaključivanja smanjenja iznosa obračunanog poreza u reketnoj transakciji poreznom tijelu uopće nije očit. A kao što se sjećamo, njegova odsutnost jedan je od znakova primanja nerazumnih poreznih olakšica.<25>.

Stoga, samo da biste opravdali troškove, morate se unaprijed opskrbiti argumentima u svoju korist. Isti dokumenti će učiniti: nalog voditelja, zaključak robnih stručnjaka, financijera itd.

U parnici se predmet odlučuje u korist poreznog obveznika ako sudu dostavi dokaze o razumnom gospodarskom cilju kojem se težilo sklapanjem transakcije s gubitkom.<26>. Ali ako takvog cilja nije bilo, a prema svim pokazateljima, organizacija je sudionik u poreznoj shemi, onda ne očekujte milost od poreznih vlasti. Osim neočitog ekonomskog cilja, kontrolori će identificirati i druge znakove stjecanja neopravdane porezne pogodnosti, na primjer, nemogućnost ispunjenja ugovora. Na primjer, organizacija je kupila seriju robe, a nije jasno gdje je bila pohranjena cijeli mjesec, budući da organizacija ne posjeduje niti iznajmljuje skladišne ​​prostore, a iako je ugovor o čuvanju sklopljen, isti nije izvršen.<27>.

Izlaz

Porezna olakšica u obliku odbitka PDV-a na dobra prodana s gubitkom može biti opravdana ako subjekt dokaže da je slijedio razuman ekonomski cilj ulaskom u transakciju s gubitkom, kao što je izbjegavanje još većih gubitaka od potpunog pisanja od robe. Ali ako je roba prodana samo na papiru i nije bilo stvarnih transakcija, tada će porezne vlasti ukloniti takve odbitke.

Dakle, od svih razmatranih strahova, najstvarnije je uklanjanje troškova i odbitaka. Kako se to ne bi dogodilo, unaprijed pripremite opravdanje troškova. A ako ste, ne daj Bože, sudionik u poreznoj shemi, onda vam vjerojatno neće pomoći samo lažni dokumenti bez stvarnih operacija.

1. stavak 1. čl. 424 Građanskog zakonika Ruske Federacije; stavak 1. čl. 4, čl. 6 Zakona od 17.08.95 N 147-FZ; pod. 4 p. 2, p. 4 čl. 8. Zakona od 28. prosinca 2009. N 381-FZ
2. 1. dio čl. 5, dio 1, čl. 7. stavak 1. dio 1. čl. 10. Zakona od 26. srpnja 2006. N 135-FZ
3. stavak 1. čl. 274 Porezni zakon Ruske Federacije
4. stavak 2. čl. 274, čl. 280 Porezni zakon Ruske Federacije
5. stavak 27. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije
6. stavak 1. čl. 247, pod. 3 p. 1, p. 3 čl. 268 Porezni zakon Ruske Federacije
7. stavak 2. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 18. rujna 2009. N 03-03-06 / 1/590
8. stavak 1. čl. 346.15. st. 1. čl. 346.17. st. 1. čl. 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije
9. stavak 1. čl. 346.15, pod. 23. st. 1. čl. 346.16, stavak 1, pod. 2 str. 2 čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 29. listopada 2010. N 03-11-09 / 95
10. stavak 1. čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije
11. stavak 1. čl. 105.17. st. 1. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije
12. stavak 4. čl. 89 Porezni zakon Ruske Federacije
13. pod. 1 p. 2 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije
14. stavak 4. čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije
15. str. 3, 6 čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije
16. pod. 1 p. 1, p. 3 čl. 105.7, st. 1, 7 čl. 105.9 Poreznog zakona Ruske Federacije
17. stavak 5. čl. 105.3, pod. 4 p. 2 čl. 45 Porezni zakon Ruske Federacije
18. stavak 1. čl. 129.3 Poreznog zakona Ruske Federacije; stavak 9. čl. 4 Zakon od 18. srpnja 2011. N 227-FZ
19. pod. 1, 4 str. 4 čl. 105.3. st. 2. čl. 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije
20. stavak 1. čl. 105.3, st. 1, 2 čl. 105.18 Poreznog zakona Ruske Federacije
21. stavak 1. čl. 50 Građanskog zakonika Ruske Federacije
22. Umjetnost. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije; Definicije COP-a od 16.12.2008. N 1072-OO (točka 2. motivacijskog dijela), od 04.06.2007. N 366-OP (točka 3. motivacijskog dijela), od 04.06.2007. -OP (str. 3 motivacijski dio)
23. Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 02.08.2012. N 16-15 / [e-mail zaštićen]
24. Uredbe MO FAS-a od 18. srpnja 2013. N A40-86022 / 12-20-468; FAS SZO od 16.06.2011. N A56-60826 / 2010.
25. str. 1, 3, 9 Rješenja Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 12.10.2006. N 53
26. Uredbe MO FAS-a od 30. svibnja 2013. N A40-40420 / 12-91-224, od 5. svibnja 2012. N A40-43413 / 11-90-184; 15 AAS od 04.02.2013. N 15AP-2735/2013.
27. Uredba FAS-a SKO od 24. siječnja 2013. N A32-3122 / 2012.

Ispod cijene i tržišne cijene(engleski naziv - niži od cijene ili tržišta, skraćeno - LCM) - jedna od metoda vrednovanja imovine, u kojoj se vrijednost predmeta procjene uzima jednakom tržišnoj cijeni ili cijeni njegove proizvodnje (kupnje). Proces odabira uzima u obzir onu od cijena, koja je niža. U ovom slučaju se uzima u obzir najmanji pokazatelj. Zakon o trgovačkim društvima (1985.) zahtijeva da se jedna jedinica tekuće imovine procjenjuje po neto prodajnoj vrijednosti ili nabavnoj vrijednosti.

Ispod troška i tržišna cijena: uloga metode u klasifikaciji

Tijekom posljednjih desetljeća u međunarodnoj i ruskoj praksi korištene su tri glavne metode (pristupa) za vrednovanje imovine:

- prihodovni pristup- jedna od glavnih metoda procjene koja vam omogućuje da točno odredite relevantnost budućih ulaganja. Njegova primjena uključuje proučavanje profitabilnosti i budućih izgleda za rast (razvoj) imovine. U dohodovnom pristupu u pravilu se koriste dvije glavne metode – metoda dohotka i metoda diskonta. Ove metode izračuna omogućuju procjenu iznosa novčanih tokova (ako je moguće tijekom krize);

- komparativni pristup- sposobnost procjene imovine poduzeća uspoređujući njihovu vrijednost s drugim sličnim proizvodima na tržištu. Posebnost ove metode je velika brzina izračuna. Nedostatak je niska točnost, jer komparativni pristup ne uzima u obzir individualne karakteristike instrumenta, njegove osobne karakteristike. Ovu metodu možete koristiti samo ako su transakcije preuzete iz pouzdanih izvora;

- troškovni pristup- druga opcija procjene, koja pretpostavlja izračun cijene imovine koja je nastala za kupnju ili stvaranje troškova. Pritom se u obzir uzima i otplata svih tekućih dugova (obveza). Zahvaljujući ovoj metodi moguće je izvršiti procjenu imovine tijekom razdoblja likvidacije. To je moguće zahvaljujući mogućnostima metode, odnosno dostupnosti izračuna cijene koja ostaje nakon likvidacije i odbitka tekućih troškova.

LCM metoda, odnosno “ispod cijene i tržišne cijene”, izravno ovisi o usporedbi veleprodajnih i maloprodajnih cijena proizvoda. Zapravo, niža cijena ili tržište jedan je od skupih načina za postizanje sličnih rezultata. Ali ovdje postoje razlike. Maloprodajne cijene ponekad mogu pasti i pasti ispod razine troškova. U takvoj situaciji jedini izlaz je smanjenje cijene vlastitih proizvoda (robe). To je potrebno kako bi se odrazila neto prodajna vrijednost imovine koja se koristi za pokrivanje troškova, umanjena za ostale troškove. Na primjer, u SAD-u prilagođena vrijednost ne smije biti veća od NRV i ne manja od NRV minus bruto marža u izračunima.

Gore opisana metoda omogućuje vam da poreznoj službi pružite točne podatke o inventarnoj vrijednosti imovine. Jedinstvenost troškovne metode je u tome što ne uzima u obzir maloprodajne cijene. Kao posljedica toga, moguće je uzeti u obzir cjelokupni volumen izravnih i neizravnih troškova imovine. U obzir se uzimaju kupovina robe po veleprodajnoj cijeni, uzimajući u obzir popuste, troškove prijevoza, dodatne troškove nabave i sl.

Ispod cijene i tržišne cijene: bit, računovodstvene značajke

LCM tehnika- jedan od pristupa procjeni imovine i izvješćivanju poreznoj upravi, koji se temelji na glavnim načelima konzervativizma. Glavni naglasak je na sadašnjem sporazumu o zabrani optimistične (precijenjene) vrijednosti imovine. Glavni cilj je spriječiti svako uljepšavanje stvarne slike financijskog i imovinskog potencijala tvrtke, kao i obmanu potencijalnih korisnika izvješćivanja (primjerice, regulatorna tijela). Ovo pravilo je od ključne važnosti u odnosu na najnestalniju imovinu (obično vrijednosne papire).

Kako bi se ispravno procijenile i prezentirale financijske injekcije u financijskim izvještajima, važno je pravilno odvojiti ulaganja u. Na njima će se odrediti trenutna tržišna cijena. Financijske injekcije mogu se uzeti u obzir u ukupnom iznosu stvarnih troškova investitora. U slučaju porasta duga, "" između volumena stvarnih troškova nabave i nominalne cijene može se pripisati financijskim rezultatima jednom mjesečno, odnosno ravnomjerno (cijelo razdoblje kruženja imovine u korespondenciji).

Vrijednosni papiri koje je društvo primilo bez naknade mogu se obračunati:

- za tržišnu imovinu- po trenutnoj cijeni vrijednosnog papira na tržištu. Ovdje je fiksna cijena koja se dogodila na dan prijema u računovodstvo, a obračunata je na propisan način;

- za netržišnu imovinu. U takvoj situaciji namirenje se vrši po netržišnoj cijeni.

Financijska ulaganja, za koja se može utvrditi tržišna cijena, trebaju se odraziti u financijskim izvještajima na kraju godine. U obzir se uzima trenutna tržišna cijena, uzimajući u obzir prilagodbu vrijednosti imovine na prethodni izvještajni datum. U tom slučaju, sama prilagodba se može izvršiti jednom tromjesečno ili jednom mjesečno.

Razlika između procjene financijskih injekcija na određeni datum i prethodne procjene ulaganja mora se pripisati financijskim rezultatima. Takva usklađivanja trebaju biti prikazana na odgovarajućim računima - "financijska ulaganja" i "ostali prihodi (rashodi)".

Postoji još jedno tumačenje. Prema njemu, ulaganja u vrijednosne papire kojima se trguje na burzi (aukcije), a čije se kotacije stalno objavljuju, moraju biti prikazana u godišnjoj bilanci prema minimalno dvije procjene. Ovdje djeluje metoda niže cijene ili tržišna metoda, kada se od dva rezultata odabere najmanji parametar (povijesni trošak i trenutna cijena). U takvoj situaciji vrijednost objekta na određeni datum može biti manja od nje. Istodobno, ne može biti veći od ovog parametra.

Razlika između dva gore opisana pristupa leži u osobitostima ruskog zakonodavstva. U Ruskoj Federaciji dopuštena je mogućnost prikazivanja financijskih ulaganja po cijeni koja premašuje njihovu kupnju. Ne postoji takva odredba u MSFI-ju. Tako djeluju i druga načela, usmjerena na oprezniji odnos prema ocjenjivanju.

U procesu primjene metode niže cijene ili tržišne metode, vrijedi razmotriti nekoliko važnih točaka:

Ako je trenutna tržišna cijena manja od vrijednosti procjene navedene u prethodnim financijskim izvještajima, tada treba odabrati nižu procjenu. To je važno kako se ne bi ponašali kao optimisti i ne bi se prevarili potencijalni korisnici;

- ako se vrijednost imovine na tržištu poveća, tada se njezina izvještajna vrijednost može povećati na razinu povrata povijesne cijene (ali ne više od nje).

Povećanje tržišne vrijednosti imovine i prekoračenje ovog parametra u odnosu na cijenu koštanja ni na koji način se ne priznaje u izvještaju i računovodstvu. U ovom slučaju funkcionira standardna logika. Povećanje cijene imovine kojom se trguje ukazuje na vjerojatnu dobit u budućnosti. Istodobno, možete računati na prihod samo ako se imovina proda. Ako se predmet ne realizuje, onda nema ni dobiti. Osim toga, trenutni porast cijene imovine u bilo kojem trenutku može završiti njezinim padom. Stoga nema potrebe odražavati umjetni gubitak (dobit).

Ispada da ako, u usporedbi s početnim troškovima, postoji stvarni gubitak od promjene cijene, onda se to mora pokazati. Ako postoji potencijalni prihod, onda se on ne bi trebao odražavati u izvješću i u načelu uzeti u obzir. Treba napomenuti da u poreznom zakonodavstvu Ruske Federacije postoji prilagodba oporezivog prihoda, stoga se u većini slučajeva preporuča slijediti načela MSFI-ja.

U ruskoj praksi postalo je uobičajeno da se povijesno vrednovanje ulaganja do trenutka njihove prodaje ne mijenja. Čim se dogodi činjenica implementacije objekta, tada se provodi ponovni izračun. Također postoji iskustvo u vođenju operativnog računovodstva, odnosno bez korištenja dvojnog knjigovodstva. U tom slučaju voditelj ili vlasnik tvrtke prenosi informacije o trenutnoj tržišnoj cijeni i trošku financijske imovine.

Prema LCM metodi, svaka od vrsta vrijednosnih papira koje je kupilo društvo, za koje nije određena tržišna cijena, mora se testirati na amortizaciju. Ako postoje takvi znakovi (na primjer, s redovitim smanjenjem cijene imovine), formira se ispravak vrijednosti. Iznos pričuve, koji se obračunava za svaki kupljeni vrijednosni papir, odnosi se na financijski rezultat društva. U ovom slučaju, operacija stvaranja takve pričuve odražava se u posebnom unosu.

Ako se gore opisano pravilo odnosi na sirovine i materijale, tada će shema biti slična. Na primjer, u praksi se smanjuju troškovi sirovina i materijala. Istodobno, pada ispod cijene po kojoj je roba kupljena u izvještajnom razdoblju. U tom slučaju se izrađuje zaliha. U ovom slučaju, proizvodna zaliha se vrednuje po trenutnoj tržišnoj cijeni. Zatim, koristeći metodu bilance, nalazimo volumen zaliha koji je raspoređen u nedovršenu proizvodnju i trošak. U posljednjoj fazi, jedna od metoda (peer review, plan, standards) izračunava veličinu rada u tijeku. U tom slučaju, saldo treba otpisati na trošak.

Budite u tijeku sa svim važnim događajima United Traders - pretplatite se na naše

ISPOD CIJENE I TRŽIŠNE CIJENE

(niža cijena ili tržište, LCM) Metoda vrednovanja jedinice obrtne imovine organizacije, prema kojoj je njezina vrijednost ili cijena njezine nabave (ili proizvodnje), ili trošak njezine zamjene (kupnjom ili proizvodnjom), ovisno o tome koji je pokazatelj niži. Zakon o trgovačkim društvima iz 1985. zahtijeva da se jedinica tekuće imovine procjenjuje ili po nabavnoj (ili proizvodnoj) cijeni ili po neto prodajnoj vrijednosti, ovisno o tome koja je niža.

Financije. Rječnik. 2. izd. - M.: "INFRA-M", Izdavačka kuća "Ves Mir". Brian Butler, Brian Johnson, Graham Sidwell i dr. Osadchaya I.M.. 2000 .

Pogledajte što je "ISPOD CIJENE I TRŽIŠNE CIJENE" u drugim rječnicima:

ispod cijene i tržišne cijene- Metoda za procjenu jedinice obrtne imovine organizacije, prema kojoj se kao vrijednost uzima ili cijena njezine nabave (ili proizvodnje) ili trošak njezine zamjene (kupnjom ili proizvodnjom), ovisno o tome koji pokazatelj .. . Priručnik tehničkog prevoditelja

Objektivni ekonomski zakon robne proizvodnje koji regulira razmjenu roba u skladu s količinom društveno potrebnog rada utrošenog na njihovu proizvodnju, odnosno prema njihovoj društvenoj vrijednosti. Što se robe tiče ... ... Velika sovjetska enciklopedija

NAJNIŽA OCJENA TROŠKOVA- NIŽI TROŠKOVI ILI TRŽIŠTE U računovodstvu, metoda koja se koristi za procjenu iznosa ZALIHA i ULAGANJA poduzeća za potrebe izvještavanja. I zalihe i tržišne vlasničke vrijednosnice vrednuju se u izvještajima na ... ... Enciklopedija bankarstva i financija

MDS 81-1.99: Smjernice za određivanje cijene građevinskih proizvoda na teritoriju Ruske Federacije- Terminologija MDS 81 1.99: Smjernice za određivanje cijene građevinskih proizvoda na teritoriju Ruske Federacije: 2.2.6. Osnovna indeksna metoda za određivanje cijene izgradnje temelji se na korištenju sustava tekućih i ... ... Rječnik-priručnik pojmova normativne i tehničke dokumentacije

Cijena je temeljna ekonomska kategorija koja označava količinu novca za koju je prodavatelj spreman prodati, a kupac voljan kupiti jedinicu robe. Cijena određene količine robe je njezina vrijednost, stoga je legitimna ... ... Wikipedia

Cijena je temeljna ekonomska kategorija koja označava količinu novca za koju je prodavatelj spreman prodati, a kupac voljan kupiti jedinicu robe. Cijena određene količine robe je njezina vrijednost, stoga je legitimna ... ... Wikipedia

Opcija koja najmoprimcu daje pravo na kupnju imovine po cijeni ispod njezine fer tržišne vrijednosti na kraju roka najma. Na engleskom: Opcija povoljne kupoprodajne cijene Vidi također: Vrste opcija Ugovori o najmu Financijski rječnik Finam ... Financijski rječnik

Mogućnost kupovine cijene- Pruža najmoprimcu pravo kupnje imovine po cijeni ispod fer tržišne vrijednosti na kraju najma... Investicijski rječnik

Preferencijalne dionice- (Preferencijalne dionice) Povlaštene dionice su dionice s posebnim pravima i ograničenjima Povlaštene dionice, njihove karakteristike, vrste, cijena, dividende, konverzija, stopa Sadržaj >>>>>>>>>... Enciklopedija investitora