Kakva mogu biti financijska ulaganja. Kratkoročna financijska ulaganja u bilanci. Računovodstvo odobrenih kredita

Financijska ulaganja su ulaganja, doprinosi organizacije različitim sredstvima, instrumenti tržišta vrijednosnih papira. Dugoročna financijska ulaganja podrazumijevaju dugo razdoblje povrata i usmjerena su na privlačenje prihoda u budućnosti. Razmotrimo koncept i glavne značajke takvih ulaganja.

Financijska ulaganja

Financijska ulaganja uključuju sljedeće vrste imovine:

• vrijednosni papiri s utvrđenim rokom dospijeća i troškom;
• doprinosi za kapital drugih poduzeća i organizacija;
• izdani zajmovi (isključujući beskamatne) i depozite;
• stečena potraživanja itd.

Takva ulaganja moraju ispunjavati kriterije kao što su:

• dostupnost dokumentarnih dokaza;
• nošenje financijski rizici od takvih ulaganja;
• usredotočenost na ostvarivanje dobiti.

Dugoročna ulaganja i financijska ulaganja vode se na računu 58 "Financijska ulaganja". To ne uključuje:

• vlastite dionice društva otkupljene radi poništenja ili naknadne prodaje;
• zadužnice izdane u pravnom odnosu kupoprodaje i pružanja usluga;
• ulaganje u nekretnine iznajmljene uz naknadu;
• nakit, slike itd., ako njihovo stjecanje nije povezano s uobičajene aktivnosti poduzeća;
• osnovna sredstva;
• zalihe materijala;
• nematerijalna imovina.

Dugoročna i kratkoročna financijska ulaganja

U računovodstvene svrhe, ulaganja tvrtke podijeljena su na kratkoročna i dugoročna.

U svrhe računovodstveni izvještaji dugoročna financijska ulaganja u bilanci su redak 1170. Kratkoročna financijska ulaganja prikazana su u retku 1240.

Pod kratkoročnim ulaganjima podrazumijevaju se ulaganja za razdoblje do jedne godine uključujući. Imovina u koju se ulažu novčana sredstva organizacije mogu biti vrijednosni papiri drugih poduzeća i organizacija, financije na računima oročenih depozita kreditnih organizacija itd. Takva se imovina karakterizira kao najlakše ostvariva.

Naprotiv, dugoročna financijska ulaganja u bilanci su ulaganja za razdoblje duže od godinu dana. To može biti, na primjer:

• udjelom u kapitalu drugih organizacija;
• davanje zajmova drugim organizacijama;
• kupnja vrijednosnih papira (dionica, obveznica itd.) s dugim dospijećem.

Oni su rizični jer zahtijevaju stratešku prognozu za dugo razdoblje. Na primjer, svrha takvih ulaganja može biti da se na kraju dobije kontrolni udio u velikom poduzeću.

Zbog činjenice da financijska ulaganja u bilanci odražavaju i dugoročna i kratkoročna imovina, na računu 59 "Rezerviranja za amortizaciju financijskih ulaganja" stvara se analitičko računovodstvo. Vrijednost ulaganja za koja je takva rezerva stvorena odgovara bilančnoj vrijednosti umanjenoj za odgovarajuće rezerve.

Financijska ulaganja mogu se podijeliti na imovinu u odnosu na koju se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost i na ulaganja za koja se takva vrijednost ne utvrđuje. Dugoročna financijska ulaganja u bilanci nisu podijeljena na imovinu ili obveze. Svi oni trebaju se klasificirati kao imovina.

I dok se nekom imovinom trguje na tržištu, drugom se ne trguje. Oni kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira evidentiraju se na datum izvještavanja prema povijesnom trošku. Za njih je predviđena potreba za:

• pratiti amortizaciju;
• uvesti ispravku vrijednosti za gubitke od umanjenja vrijednosti.

Ulaganja ulaganja kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira podliježu računovodstvu i izvještavanju na kraju odgovarajuće godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti. Određuje se prilagođavanjem vrijednosti utvrđene na prethodni datum izvještavanja.

Financijska ulaganja poduzeća- ovo je ulaganje slobodnog novca i drugih sredstava u imovinu koja nije povezana s glavnim djelatnostima poduzeća.

Provodi se analiza financijskih ulaganja tvrtke u programu FinEkAnaliz u bloku Analiza financijskog stanja u dinamici.

Razdoblje ulaganja se razlikuje:

• kratkoročna financijska ulaganja (ulaganje sredstava na razdoblje do jedne godine)
• dugoročna financijska ulaganja (ulaganje sredstava na razdoblje duže od jedne godine).

Kako bi se smanjila razina rizika, financijska ulaganja obično se ulažu u različite financijski instrumenti, čiji skup čini portfelj ulaganja.

Računovodstvo financijskih ulaganja

Za prihvaćanje imovine kao financijskog ulaganja za računovodstvo potrebno je jednokratno ispunjenje sljedećih uvjeta:

• dostupnost uredno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava;
• prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik insolventnosti dužnika, rizik likvidnosti itd.);
• mogućnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove nabavne vrijednosti , kao rezultat njezine razmjene, koristiti za otplatu obveza organizacije, povećanje trenutnih tržišnih troškova itd.).

Financijska ulaganja organizacije uključuju:

• državne i općinske vrijednosne papire, vrijednosne papire drugih organizacija, uključujući dužničke vrijednosne papire, u kojima se utvrđuje datum i vrijednost otkupa (obveznice, mjenice);
• doprinosi u ovlašteni (udruženi) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i podružnice);
• krediti odobreni drugim organizacijama, depoziti depozita u kreditnim institucijama potraživanja stečena temeljem ustupanja prava tražbine itd.

Struktura financijskih ulaganja također uključuje doprinose partnerske organizacije prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu. Financijska ulaganja ne uključuju:

• vlastite dionice koje je organizacija kupila od dioničara;
• mjenice koje organizacija izdaje prodavatelju prilikom plaćanja robe, radova i usluga;
• ulaganja u dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu, kao i u imovinu, koja se zatim daje na privremeno korištenje trećim stranama.

Financijska ulaganja klasificiraju se prema različitim kriterijima:

• u vezi s odobrenim kapitalom,
• po vlasništvu,
• uvjeti za koje su proizvedeni itd.

Ovisno o odnose s odobrenim kapitalom razlikovati financijska ulaganja u svrhu formiranja odobrenog kapitala i dug. Ulaganja u svrhu formiranja odobrenog kapitala uključuju:

• zaliha,
• doprinose u temeljni kapital drugih organizacija,
• potvrde o ulaganju koje potvrđuju interes za sudjelovanje u investicijski fond i davanje prava na primanje prihoda od vrijednosnih papira lanca koji čine investicijski fond.

Dužnički vrijednosni papiri uključuju:

• obveznice,
• hipoteke,
• depozitne i štedne potvrde,
• trezorske obveznice,
• zadužnice.

Po oblici vlasništva razlikovati državne i nevladine vrijednosne papire.

Ovisno o razdoblje za koje su izvršena financijska ulaganja, dijele se na:

• dugoročno (kada Postavi vrijeme njihovo dospijeće prelazi godinu dana ili su izvršena ulaganja s namjerom da se na njima ostvari prihod dulji od jedne godine),
• kratkoročne (kada utvrđeni datum dospijeća ne prelazi godinu dana ili su ulaganja izvršena bez namjere da se na njima ostvari prihod dulji od jedne godine).

Jedinica računovodstvo financijska ulaganja mogu biti niz, serija i drugi homogeni skup financijskih ulaganja. Organizacija ga bira neovisno i mora osigurati stvaranje potpunih i pouzdanih informacija o dostupnosti i kretanju financijskih ulaganja.

Financijska ulaganja u bilanci

Financijska ulaganja su u retku 1240 "Financijska ulaganja (isključujući novčane ekvivalente)"

Umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja

Amortizacija financijskih ulaganja shvaća se kao dugotrajno značajno smanjenje njihove vrijednosti. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti financijskih ulaganja i iznosa umanjenja njihove vrijednosti naziva se procijenjena vrijednost financijskih ulaganja. Ovaj se pokazatelj izračunava za ona financijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost.

Stalan pad cijene financijskih ulaganja karakteriziraju sljedeći uvjeti:

• na datum izvještavanja i prethodni datum izvještavanja, računovodstvena vrijednost financijskih ulaganja značajno premašuje njihovu procijenjenu vrijednost;
• tijekom izvještajne godine procijenjena vrijednost financijskih ulaganja značajno se smanjila;
• na datum izvještavanja nema znakova značajnog povećanja procijenjene vrijednosti.

Amortizacija financijskih ulaganja nastaje kada organizacije - izdavatelji vrijednosnih papira pokažu znakove bankrota, transakcije vrijednosnim papirima na tržištu vrijednosnih papira obavljaju se po cijeni koja je znatno niža od njihove vrijednosti, nema ili se značajno smanjuje primitak od financijskih ulaganja itd. organizacija je dužna provjeriti postojanje uvjeta za održivo smanjenje troškova financijskih ulaganja.

Ako revizija potvrdi trajno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, onda za razliku između njihove računovodstvene i procijenjene vrijednosti, organizacija stvara rezervu za amortizaciju financijskih ulaganja.

Formiranje pričuve odražava se na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" i na računu 59 "Rezerviranja za amortizaciju financijskih ulaganja". Iznos pričuve koristi se za formiranje knjigovodstvene vrijednosti financijskih ulaganja, koja djeluje kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti i stvorene pričuve. Istodobno, stvorena pričuva pokriva moguće gubitke u poslovanju s financijskim ulaganjima.

Inspekcija umanjenja vrijednosti financijskih ulaganja provodi se najmanje jednom godišnje od 31. prosinca izvještajne godine ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti; može se napraviti na datume izvještavanja u privremenim financijskim izvještajima.

Ako se prema rezultatima revizije otkrije daljnje smanjenje procijenjene vrijednosti financijskih ulaganja, tada se iznos stvorene pričuve u skladu s tim povećava. Kada se procijenjena vrijednost financijskih ulaganja poveća za iznos povećanja, stvorena rezerva se umanjuje.

Istodobno se tereti račun 59 "Rezerviranja za amortizaciju financijskih ulaganja", a račun 91 "Ostali prihodi i rashodi". Sličan se unos vrši prilikom otpisa financijskih ulaganja iz bilance za koje su prethodno stvorene odgovarajuće rezerve. Analitičko računovodstvo za račun 59 "Rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja" vodi se za svaku pričuvu.

Ako se do kraja godine koja slijedi godinu stvaranja pričuve za amortizaciju financijskih ulaganja ta rezerva u bilo kojem dijelu neće koristiti, tada se nepotrošeni iznosi dodaju pri sastavljanju bilance na kraju godine do financijski rezultati organizacije odgovarajuće godine (račun 59 tereti, a račun 91).

Je li ova stranica bila od pomoći?

Više o financijskim ulaganjima poduzeća

1. Istraživanje dugotrajne imovine poduzeća u svrhu financijske analize Za stručnjaka za vrednovanje poslovanja potrebno je ovu činjenicu odraziti ne samo pri provođenju financijske analize, već i uzeti u obzir pri izračunavanju troška neto imovina poduzeća Članak Financijska ulaganja u odjeljku Dugotrajna imovina popunjavaju se ako na računima ima 55 depozita
2. Računovodstvo i procjena financijskih ulaganja Organizacije mogu uložiti svoju slobodnu gotovinu ili vrijednosne papire u različitu imovinu drugih poduzeća, čineći tako financijska ulaganja. Takve transakcije su aktivne i omogućuju računovodstvo vlastitog
3. Kreditna politika poduzeća: prijelaz na sustavno upravljanje Nadalje, takvi elementi kratkoročnih financijskih ulaganja kao što su ulaganja u ovisna društva ulaganja u vrijednosne papire drugih organizacija državnim vrijednosnim papirima odobrenim zajmovima, kao i financijska ulaganja poduzeća u zajedničke aktivnosti prikladniji su za uključiti u sastav usporenih
4. Metodološke odredbe za procjenu financijskog stanja poduzeća i uspostavu nezadovoljavajuće strukture bilance Istraživanje strukture kratkoročnih računi dospjeli poduzeća Analizira se struktura kratkoročnih obveza kratkoročni krediti banke i razne kreditne linije 600, 620 ... posuđeni novac u izvorima formiranja imovine tvrtke s jedne strane ukazuje na povećanje financijske nestabilnosti poduzeća i povećanje stupnja njegovih financijskih rizika, a s druge na aktivne ...
5. Metode regresijske analize u planiranju i predviđanju potreba za obrtnim kapitalom U ovom slučaju, kao pokazatelji ekonomska aktivnost može se koristiti za obrtni kapital na lageru puni trošak prodanih proizvoda b za obrtni kapital u potraživanjima gotovina i financijska ulaganja Prihodi od prodaje Tada će ukupna potreba poduzeća za obrtnim kapitalom biti Σy y
6. Upravljanje financijskim odnosima u realnom sektoru gospodarstva Uz ulaganja u nefinancijsku imovinu, poduzeća i organizacije uložene u financijske instrumente, dionice udjela drugih organizacija, davali su kredite koji
7. Procjena strukture kapitala velikog petrokemijskog poduzeća Tijekom cijelog analiziranog razdoblja, poduzeće nije imalo isplativa ulaganja u materijalnu imovinu, što ukazuje na odsustvo dugoročnih ulaganja u materijalnu imovinu u poduzeću Dugoročna financijska ulaganja za razdoblje od 31. prosinca 2012. do 31. prosinca 2014. povećano u apsolutnim iznosima
8. Financijska analiza poduzeća - dio 2 Koeficijent apsolutne likvidnosti prikazuje udio tekućih obveza koje se mogu odmah pokriti imovinom s apsolutnom likvidnošću te u skladu s tim procjenjuje solventnost tvrtke u trenutačnom razdoblju Izračunato kao omjer iznosa gotovine i kratkoročnih obveza. oročena financijska ulaganja u
9. Goodwill u konsolidiranom računovodstvu i izvješćivanju Stoga će goodwill u izvještajima matičnog društva i konsolidiranim financijskim izvještajima biti iskazan u iznosu od 205.000 rubalja 45.000 160.000 i dugoročnim financijskim ulaganjima u iznosu od 2.900.000 rubalja, koji će ostati nepromijenjeni tijekom cijelog razdoblja
10. Metodologija analize financijskih rezultata proizvodnog poduzeća prema financijskim izvještajima Čeboksarski agregat odbija izdati kredite i financijska ulaganja budući da je poduzeću potrebna posuđena sredstva
11. Financijska stabilnost poduzeća i njegova procjena za sprječavanje njegovog bankrota KFV kratkoročna financijska ulaganja Prema drugoj metodi, pristup klasifikaciji imovine poduzeća razmatra koncept ekonomske imovine EA
12. Metodologija analize imovinskog stanja trgovačkog društva prema podacima o bilanci Njegova visoka vrijednost obično ukazuje na inovativnost strategije tvrtke Udio dugoročnih financijskih ulaganja u dugotrajnoj imovini odražava udio dugoročnih financijskih ulaganja u
13. Drugi odjeljak pruža informacije o tekućoj imovini, koja uključuje zalihe sirovina i materijala u tijeku, gotovih proizvoda, robe, svih vrsta potraživanja, gotovine, kratkoročnih financijskih ulaganja i ostale kratkoročne imovine.
14. Financijska ulaganja Jedna od glavnih vrsta financijskih ulaganja - ulaganja u vrijednosne papire Glavne vrijednosnice su dionice, obveznice, mjenice, investicijski certifikati i potvrde o štednji ...
15. Upravljanje obrtnim kapitalom gospodarskog subjekta kao važan smjer njegove kratkoročne financijske politike Ovdje je potrebno shvatiti da u kontekstu prometa potraživanja i obveza obveze nisu stvarna odgovarajuća imovina, već ulaganja u te
16. Uravnoteženje solventnosti poduzeća i likvidnosti njegovih financijskih sredstava Najlikvidnija imovina uključuje sama sredstva poduzeća i kratkoročna financijska ulaganja u vrijednosne papire, a nakon njih slijedi brzo ostvariva imovina.
17. Struktura kapitala Financijska imovina Dugoročna financijska ulaganja su ulaganja poduzeća u izgradnju vrijednosnih papira, na primjer, dionica drugih poduzeća i države
18. Analiza arbitražnog upravitelja Arsenala PRIMJER i na početku i na kraju razdoblja postoje kratkoročna financijska ulaganja Tijekom analiziranog razdoblja njihova se razina smanjila za 125.746 tisuća rubalja Iznos
19. Načini optimiziranja financiranja obrtnog kapitala u poduzeću Dakle, financijsko stanje poduzeća izravno ovisi o prometu sredstava uloženih u obrtnu imovinu Što
20. Praćenje i analiza stanja i novčanog tijeka poduzeća na temelju financijskih izvještaja Višak odljeva novca iz investicijskih aktivnosti u usporedbi s priljevom dovodi do smanjenja gotovine i može dovesti do smanjenja razine likvidnosti i solventnosti , kao i pogoršanje financijskog stanja poduzeća U tom bi slučaju uprava poduzeća trebala donijeti odluku o svrsishodnosti ulaganja sredstava

Financijska ulaganja- Ovo je plasman slobodnih sredstava organizacije u druga poduzeća kupovinom vrijednosnih papira, izdavanjem dugoročnih zajmova, davanjem doprinosa u odobreni kapital. Razlikovati dugoročna i kratkoročna financijska ulaganja. Kratkoročna imovina je ona imovina čiji promet ili dospijeće ne prelazi 12 mjeseci, dugotrajna imovina su financijska ulaganja s dospijećem dužim od jedne godine. Prilikom računovodstva financijskih ulaganja treba se voditi računovodstvenim propisima "Računovodstvo financijskih ulaganja" PBU 19/02 (odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 10. prosinca 2002. N 126n; u daljnjem tekstu - PBU 19/02) .
Prema članku 3. PBU 19/02, financijska ulaganja uključuju:
- vrijednosni papiri (državne, općinske, druge organizacije), uključujući dužničke vrijednosne papire, u kojima se utvrđuju datum i vrijednost otkupa (obveznice, zadužnice);
- doprinosi u ovlašteni (udruženi) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i ovisne poslovne subjekte);
- krediti odobreni drugim organizacijama;
- depoziti u kreditnim institucijama;
- doprinosi partnerske organizacije prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu.
Račun 58 "Financijska ulaganja" namjerava sažeti podatke o dostupnosti i kretanju ulaganja organizacije u državne vrijednosne papire, dionice, obveznice i druge vrijednosne papire drugih organizacija, ovlašteni (dionički) kapital drugih organizacija, kao i odobrene kredite drugim organizacijama.
DO račun 58 podračuni se mogu otvoriti:
- "Dionice i dionice";
- "Dužnički vrijednosni papiri";
- "Zajmovi odobreni";
- "Doprinosi prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu".
Ne smatraju se financijskim ulaganjima organizacije:
- vlastite dionice, otkupljene dioničko društvo od dioničara radi naknadne preprodaje ili poništenja;
- zadužnice koje je organizacija izdavatelj izdala prodajnoj organizaciji prilikom plaćanja prodane robe, proizvoda, obavljenog posla, pruženih usluga;
- ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima opipljiv oblik, a koju organizacija osigurava uz naknadu za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) radi ostvarivanja prihoda;
- dragocjeni metali, nakit, umjetnička djela i druge slične vrijednosti, stečene ne u svrhu obavljanja uobičajenih aktivnosti.
Važno je naglasiti da imovina, opipljivo, kao što su stalna imovina, zalihe, kao i nematerijalna imovina nisu financijska ulaganja, već kada su izvršena kao doprinos odobrenog kapitala ili prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu računat će se kao financijska ulaganja.
Zahtjevi da se imovina prizna kao financijsko ulaganje:
- organizacija mora imati dokumente koji potvrđuju njeno pravo na financijsko ulaganje (za dane zajmove - ugovor; za mjenice izdane od organizacija trećih strana - mjenicu; za dionice ili obveznice - same dionice, obveznice ili potvrdu za njih, izvod iz registra; za depozite u bankama - ugovor; o doprinosima u odobreni kapital - statut društva koje je primilo ovaj doprinos);
- prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s tim ulaganjima;
- mogućnost ostvarivanja prihoda u budućnosti (kamate, dividende, razlika između otkupnih i prodajnih cijena).
po početnom trošku, koji se sastoji od iznosa stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze (osim ako je zakonom drugačije određeno) Ruska Federacija o porezima i pristojbama).
Prema članku 9. PBU 19/02, takvi troškovi uključuju:
- iznosi plaćeni prodavatelju u skladu s ugovorom;
- iznosi plaćeni organizacijama i drugim osobama za informacijske i konzultantske usluge povezane s stjecanjem te imovine (ako se takve informacije ili konzultantske usluge pružaju, ali organizacija ne donese odluku o takvoj akviziciji, troškovi usluga uključeni su u financijski rezultati komercijalna organizacija kao dio ostalih rashoda ili za povećanje troškova neprofitna organizacija izvještajno razdoblje kada je odlučeno da se ne kupuju financijska ulaganja);
- naknada isplaćena posrednicima preko kojih su kupljena ulaganja;
- ostale troškove izravno povezane s stjecanjem imovine kao financijska ulaganja.
Ako su dodatni troškovi za kupnju vrijednosnih papira beznačajni u usporedbi s iznosom plaćenim prodavatelju, tada se oni mogu knjižiti kao ostali troškovi u izvještajnom razdoblju kada su vrijednosni papiri kapitalizirani.
Budući da PBU 19/02 ne sadrži definiciju značajnosti troškova kupnje vrijednosnih papira, može se uzeti osnova opće pravilo, za koje se pokazatelj manji od 5% određenog iznosa ne smatra značajnim, ali to se mora odraziti na računovodstvenu politiku poduzeća.
Dionice, kao jednu od vrsta financijskih ulaganja, organizacija može kupiti na sljedeće načine:
- za naknadu;
- primljeno kao doprinos u temeljni kapital;
- besplatno;
- o barter transakciji.
Dionica je vrijednosni papir koji osigurava prava svog vlasnika (dioničara) na primanje dijela dobiti dioničkog društva u obliku dividendi, na sudjelovanje u upravljanju dioničkim društvom i na dio imovina preostala nakon likvidacije. Obično je dionica upisano vrijednosno papira.
Nakon primitka vrijednosnih papira uz naknadu, njihova vrijednost se sastoji od svih troškova kupnje. Ugovorna vrijednost vrijednosnih papira može se izraziti ne samo u rubljima, već i u stranoj valuti, koja se pretvara u rublje na dan odražavanja troškova njihove kupnje. Pozitivne tečajne razlike nastale nakon plaćanja odražavaju se u ostalim prihodima, negativne - u ostalim rashodima. Oni ne utječu na početnu vrijednost dionica.
Ponovni izračun vrijednosti novčanica na blagajni organizacije, sredstava na bankovnim računima (bankovni depoziti), novčanih i platnih isprava, vrijednosnih papira (isključujući dionice), sredstava u namirenjima, uključujući za obveze kredita s pravnim i fizičkim osobama (isključujući sredstva primljeni i izdani avansi i avansi, depoziti), denominirani u stranoj valuti, u rubljima moraju biti izvršeni na dan transakcije u stranoj valuti, kao i na datum izvještavanja.
Početni trošak financijskih ulaganja napravljen kao doprinos odobrenom (udruženom) kapitalu organizacije priznaje se kao njihov novčana vrijednost s kojim su se složili osnivači (sudionici) organizacije, osim ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno. U nekim slučajevima, neovisni procjenitelj trebao bi biti uključen u procjenu vrijednosti financijskih ulaganja. U društvima s ograničenom odgovornošću to je potrebno ako vrijednost dionica unesenih u odobreni kapital prelazi 20.000 rubalja. (Članak 15 Savezni zakon od 08.02.1998. N 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću").
Računovodstvo krediti kao jedna od vrsta financijskih ulaganja ima svoje karakteristike. Zadržimo se na nekima od njih.
Organizacija ima pravo izdati zajam drugom poduzeću ili pojedincu. Takve se transakcije formaliziraju u pisanom obliku - ugovor o zajmu. Kamate koje primatelj mora platiti za pravo korištenja kredita obično su navedene u ugovoru. Ako u njemu nema takvog uvjeta, oni se izračunavaju na temelju stope refinanciranja koja je na snazi ​​u vrijeme otplate kredita.
Ako organizacija ima problema beskamatni zajam, tada se ne uzima u obzir u sastavu financijskih ulaganja, budući da je jedan od kriterija za priznavanje financijskih ulaganja primitak prihoda (u obliku kamata na korištenje kredita). Za takve kredite namijenjeni su redovi 230 (dugoročna potraživanja) ili 240 (kratkoročna potraživanja).
Zajam se može izdati bezgotovinski i u gotovini unovčiti... Prilikom izvođenja operacije izdavanja ili povrata gotovinskih kredita blagajne se ne moraju koristiti, budući da se u ovaj slučaj ne dolazi do prodaje robe, radova ili usluga. Prilikom izdavanja gotovinskih zajmova treba se voditi dopisom Banke Rusije od 4. prosinca 2007. N 190-T, u kojem se objašnjava da pravne osobe i individualni poduzetnici nemaju pravo trošiti gotovinu primljenu na svojim blagajnama za robu koju prodaju , njihov rad, usluge koje oni pružaju, a također i kao premije osiguranja za kredite. Gotovina koja stiže na blagajne poduzeća podliježe dostavi institucijama banaka radi naknadnog knjiženja na račune tih poduzeća.

Primjer 1 ... Organizacija je izdala zajam svom zaposleniku u iznosu od 500.000 rubalja. Kako bi se osigurao povrat izdanog zajma, sklopljen je ugovor o zalogu automobila (vrijednost založene imovine prema dogovoru stranaka 1.000.000 rubalja) i ugovor o jamstvu, prema kojemu se jamac obvezuje solidarno odgovarati s zajmoprimac zajmodavcu. Postavlja se pitanje koliko bi se trebalo odraziti na izvanbilančnom računu 008 "Osiguranje za primljene obveze i plaćanja" za svaki od ugovora.
Ovaj račun ima za cilj sažeti podatke o dostupnosti i kretanju primljenih jamstava kako bi se osiguralo ispunjenje obveza i plaćanja, kao i primljenih jamstava za robu prenesenu na druge organizacije (osobe).
Prema čl. 329. Građanskog zakonika Ruske Federacije (Građanski zakonik Ruske Federacije), ispunjenje obveza može se osigurati odštetom, zalog, zadržavanje dužnikove imovine, jemstvo, bankovna garancija, polog i na druge načine predviđene zakonom ili ugovorom.
Analitičko računovodstvo za račun 008 održava za svaku primljenu sigurnost.
Budući da je do otplate ugovora o zajmu automobil založio ugovorna vrijednost ovaj automobil mora se prikazati na računu 008 u iznosu od 1.000.000 rubalja.
Što se tiče ugovora o naručivanju, potrebno je napomenuti sljedeće. Bit pravnog mehanizma za osiguranje ispunjenja obveza je da vjerovnika, osim osnovnih prava po osiguranoj obvezi, obdari i dodatnim pravima koja može koristiti u slučaju povrede obveze od strane dužnika. Sporazum o uspostavi određene metode osiguranja ispunjenja obveza iz opće pravilo generira dodatnu obvezu osmišljenu za osiguranje ispunjenja glavne obveze. U primjeru koji se razmatra zaključen je ugovor o jamstvu kako bi se osigurao povrat izdanog kredita u iznosu od 500.000 rubalja. To znači da bi račun 008 trebao odražavati iznos koji odgovara iznosu obveza prema ugovoru o zajmu. Kao rezultat toga, na ovom izvanbilančnom računu prema ugovoru o zalogu potrebno je odraziti ugovornu vrijednost založenog automobila u iznosu od 1.000.000 rubalja, a prema ugovoru o nalogu - u iznosu od 500.000 rubalja.

Drugim riječima, svi se izračuni provode na bilančnim računima, a unosi na računu 008 čisto su kontrolne prirode i otpisuju se otplatom duga.
Osim računovodstva, tvrtka vodi i porezno računovodstvo. U skladu sa stavcima. 10 p. 1 čl. 251 Porezni broj RF (Porezni zakon) pri utvrđivanju porezna osnovica prihodi u obliku sredstava ili druge imovine koji su primljeni na temelju ugovora o kreditu ili zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina bez obzira na način posudbe, uključujući dužničke vrijednosne papire), kao ni sredstva ili druga imovina primljena kao otplata ne uzimaju se u obzir Računajte ove pozajmice. Odnosno, dohodak u obliku sredstava primljenih za otplatu ranije izdanih kredita organizacija zajmodavac ne bi trebala uzeti u obzir prihod u svrhu oporezivanja dobiti organizacija.
No, valja imati na umu da je prema stavku 6. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije prihod u obliku kamata primljenih po ugovorima o kreditu, kredit, bankovni račun, bankovni depozit, kao i za vrijednosne papire i druge dužničke obveze, priznaju se kao neoperativni prihod poreznog obveznika (posebnosti utvrđivanja prihoda banaka u obliku kamata utvrđene su člankom 290. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga se prihod u obliku kamata primljenih na kredite ranije izdane organizaciji zadužnici priznaje kao prihod organizacije zajmodavca u svrhu oporezivanja dobiti organizacija.
Kao što je gore spomenuto, zajam se može izdati u bezgotovinskom ili gotovinskom obliku, kao i u naturi (na primjer, roba ili materijal). Prije svega, potrebno je odraziti raspolaganje ovom vrstom kredita, budući da čl. 39. Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da je prodaja dobara prijenos na nadoknadivoj osnovi vlasničkih prava na njih od strane jedne osobe na drugu, t.j. vlasništvo se prenosi s zajmodavca na zajmoprimca. S tim u vezi, logično je pretpostaviti da bi prijenos stvari na zajmoprimca u vlasništvu zajmodavca trebao biti podložan porezu na dohodak i PDV -u kao operaciji prodaje. Nakon otplate zajma provode se operacije kapitalizacije primljene imovine. Organizacija može odbiti iznos "ulaznog" PDV -a na uobičajen način.
Prema ugovoru o robnom zajmu, zajmodavac prenosi zajmoprimcu vlasništvo nad stvarima definiranim generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu jednak iznos drugih stvari iste vrste i kvalitete te platiti kamate. U tom slučaju kamata se može iskazati i u gotovini i u naravi. Kako bi se izbjegli zahtjevi regulatornih tijela u vezi s plaćanjem pruženih usluga, preporučujemo da postupak izračuna i plaćanja kamata bude propisan ugovorom, budući da to proizlazi iz čl. Umjetnost. 819 i 822 Građanskog zakonika Ruske Federacije. U nedostatku takvih podataka, kamata na zajam izračunava se na temelju stope refinanciranja Banke Rusije koja je na snazi ​​na dan kada je dužnik vratio robni zajam ili njegov odgovarajući dio.

Primjer 2 ... Organizacija je izdala dugoročni zajam drugoj organizaciji s robom u vrijednosti od 4.720.000 rubalja u skladu s ugovorom. (uključujući PDV - 720.000 rubalja). Cijena robe je 4.000.000 rubalja. Zajam se izdavao pod 20% godišnje. Kamata se obračunava za svaki dan korištenja kredita. Isplaćuju se najkasnije do kraja svakog tromjesečja.
Transakcije izdavanja kredita bilježe:
Na zaduženju 76 "Namire s različitim dužnicima i vjerovnicima" Kredit 90 "Prodaja", podračun 1 "Prihod" - odraz je prihoda od prodaje robe - 4.720.000 rubalja;
Debit 90, podračun 2 "Troškovi prodaje", Kredit 68 "Obračuni poreza i pristojbi" - zaračunati PDV - 720 000 rubalja;
Debit 90, podračun 3 "Porez na dodanu vrijednost", Kredit 41 "Roba" - otpisuje se trošak robe prenesene na zajam - 4.000.000 rubalja;
Debit 58 Kredit 76 - iznos kredita se odražava - 4.720.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 1 "Ostali prihodi", - obračunate kamate za siječanj - 80.175 rubalja. (4.720.000 x 20%: 365 dana x 31 dan);
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - obračunate kamate za veljaču - 72.416 rubalja. (4.720.000 x 20%: 365 dana x 281 dan);
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - obračunate kamate za ožujak - 80 175 rubalja. (4.720.000 x 20%: 365 dana x 31 dan);
Na zaduženju 51 "Računi namirenja" Kredit 76, - navedene su kamate za I. tromjesečje - 232.766 rubalja. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Daljnje kamate obračunavaju se na sličan način. Prilikom otplate kredita morate unijeti sljedeće stavke:
Zaduženje 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečenu vrijednost" Kredit 76, - PDV uključen u vraćenu robu - 720.000 rubalja;
Debit 41 Kredit 76, - vraćena roba se kapitalizira - 4.000.000 rubalja. (4.720.000 - 720.000);
Debit 68 Kredit 19, - prihvaćen za odbitak PDV -a na vraćenu robu - 720.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 58, - iznos otplaćenog kredita je otpisan - 4.720.000 rubalja.

Sredstva društva odobrena depozitima banaka odražavaju se u financijskim ulaganjima.
Bankovni depozit znači novac ili vrijednosni papiri položeni u banci na određeno razdoblje u ime fizičke ili pravne osobe kojoj se za to naplaćuje određeni postotak.
Prema ugovoru o bankovnom depozitu (depozitu), jedna strana (banka) koja je prihvatila novac primljen od druge strane (deponenta) ili za nju primila novčani iznos (depozit) obvezuje se vratiti iznos depozita i platiti kamate na pod uvjetima i na način, predviđeno ugovorom(Članak 1 člana 834 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Društvo obračunava kamatu na depozit na dan kada ga ima pravo primiti, na temelju uvjeta ugovora, tj. u računovodstvu se zaračunavaju kamate bez obzira na to je li banka prenijela kamatu na račun organizacije ili ne.
U praksi je moguća situacija kada je organizacija položila sredstva na bankovni depozit u studenom 2010. Prema sporazumu, obračun i isplata prihoda (kamata) izvršit će se na kraju roka depozita u 2011. godini.
Prema stavku 6. čl. 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema ugovorima o zajmu i drugim sličnim ugovorima, čija valjanost pada na više od jednog izvještajnog razdoblja, prihod se priznaje kao primljen i uključuje u prihod na kraju odgovarajućeg izvještajnog razdoblja. Dakle, ako je ugovor o bankovnom depozitu sklopljen na razdoblje duže od jednog izvještajnog razdoblja, organizacija deponenata dužna je prikupiti kamate na kraju svakog izvještajnog razdoblja, bez obzira na stvarni primitak novca i uvjete depozitni ugovor(ako organizacija vodi evidenciju prihoda i rashoda za porezne svrhe po načelu obračuna). Stoga će se oporezivi prihod (kamata na bankovni depozit) također pojaviti u 2010. na temelju iznosa koje treba primiti, izračunatih prema stvarnom broju dana ulaganja depozita u određenom razdoblju.
Podsjetimo da se prihodi priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na stvarni primitak sredstava, ostale imovine (radova, usluga) i (ili) imovinska prava (obračunska metoda). Za prihode koji se odnose na nekoliko izvještajnih (poreznih) razdoblja, te u slučaju da se odnos između prihoda i rashoda ne može jasno utvrditi ili je neizravno utvrđen, prihod porezni obveznik raspodjeljuje neovisno, uzimajući u obzir načelo ujednačenosti priznavanja prihoda i troškovi.
Kao dio financijskih ulaganja, odražava se vrijednost računa koje je organizacija primila od drugih osoba. Mjenica je vrijednosni papir i može se koristiti kao financijski instrument u svrhu ostvarivanja kamata ili diskontnog prihoda.
U računovodstvu, zadužnica kupljena uz naknadu knjiži se kao dio financijskih ulaganja po početnom trošku u iznosu stvarnih troškova stjecanja (klauzule 8, 9 PBU 19/02). Prihod od računa može biti kamata ili popust. Prihod od popusta razlika je između kupovne cijene mjenice i iznosa primljenog prilikom otkupa (nominalna vrijednost).
Mjenica mora sadržavati sljedeće obvezne podatke:
- naziv "račun" uključen u tekst dokumenta i izražen na jeziku na kojem je ovaj dokument sastavljen;
- jednostavnu i bezuvjetnu ponudu (obećanje) da ćete platiti određeni iznos;
- ime uplatitelja (samo u mjenici);
- rok plaćanja;
- mjesto gdje će se izvršiti uplata;
- ime osobe kojoj ili po nalogu treba izvršiti plaćanje;
- datum i mjesto sastavljanja računa;
- potpis trasata.
U nedostatku navedenih detalja u tekstu mjenice, ona gubi svoju mjenicu i može se priznati kao dokument drugačijeg pravnog oblika - mjenica.
Ostvarivanje imovinskih prava prema mjenici, kao i svakom drugom vrijednosnom papiru, moguće je samo predočenjem.
U pravilu se prihod po mjenici priznaje u trenutku dospijeća.
No, u isto vrijeme, klauzula 22 PBU 19/02 objašnjava da je za dužničke vrijednosne papire za koje se ne izračunava trenutna tržišna vrijednost dopuštena razlika između početne vrijednosti i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihovog optjecaja, jednako kao zbog njih u skladu s uvjetima oslobađanja prihoda, odnose se na financijske rezultate trgovačke organizacije (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili smanjenje ili povećanje rashoda nekomercijalne organizacije. Sličan postupak odražavanja prihoda konsolidiran je kao element politike računovodstvenog izvještavanja.

Primjer 3 ... Poduzeće je steklo mjenicu za 1.000.000 rubalja. Nominalna vrijednost mu je 1.300.000 rubalja, razdoblje opticaja računa je 24 mjeseca. Ako računovodstvena politika organizacije predviđa odraz prihoda na mjenicama u vrijeme njihovog otkupa, u računovodstvu se sastavljaju sljedeće evidencije:

Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 58 - zadužnica predstavljena za otplatu - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - odražava dug na otkup mjenice - 1.300.000 rubalja;
Debit 91, podračun 9 "Dobit / gubitak od prodaje", Kredit 99 "Dobit i gubitak", - odraz prihoda (popusta) na zadužnici - 300 000 rubalja. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Credit 76 - primljena su sredstva za otplatu zadužnice - 1.300.000 rubalja.
Ako računovodstvena politika predviđa ravnomjerno odražavanje prihoda na mjenicama tijekom razdoblja njihovog optjecaja, tada se unose sljedeće stavke:
Debit 58 Kredit 51 - kupljeni financijski račun - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi", - obračunati prihod za prvi mjesec optjecaja računa - 12 500 rubalja. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 mjeseca];
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - obračunati prihod za 2. mjesec u opticaju računa - 12 500 rubalja. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 mjeseca];
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - obračunati prihod za 3. mjesec u opticaju računa - 12 500 rubalja. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 mjeseca] itd.
Otkup računa vrši se sa sljedećim stavkama:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 58 - početna vrijednost zadužnice je otpisana - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - odražava vrijednost računa prikazanog za otkup - 1.000.000 rubalja;
Debit 51 Kredit 76 - odražava primljeni prihod (popust) na zadužnici - 300 000 rubalja.

Prijenos vlasništva mjenice potvrđuje se aktom o prihvaćanju i prijenosu koji mora sadržavati obvezne detalje navedene u stavku 2. čl. 9 Saveznog zakona od 21.11.1996 N 129-FZ "O računovodstvu". Osim toga, mora navesti: pojedinosti računa (serija, broj, datum izdavanja, vrsta (jednostavna ili prenosiva), nominalna vrijednost, datum dospijeća itd.); pojedinosti ugovora prema kojem je mjenica prenesena. Ima smisla priložiti kopiju računa uz akt.
Kako bi se uzela u obzir financijska ulaganja, podijeljena su u dvije kategorije:
- za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost (u ovom slučaju financijska ulaganja su iskazana u bilanci po njihovom izvornom trošku);
- kojim se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, t.j. uvrštene na organizirano tržište vrijednosnih papira.
U drugoj kategoriji, iskazuju se u bilanci po tržišnoj cijeni, koja je formirana na kraju izvještajnog razdoblja. Razlika između izvorne i tekuće procjene uključena je u ostale prihode ili rashode. Organizacija ima pravo prilagoditi vrijednost vrijednosnih papira na mjesečnoj ili tromjesečnoj osnovi (klauzula 20 PBU 19/02). Preporučljivo je odabrano razdoblje odraziti u računovodstvenoj politici organizacije za računovodstvo.
Prema stavku 3. čl. 280 Poreznog zakona Ruske Federacije, vrijednosni papiri se priznaju kao opticaji na organiziranom tržištu vrijednosnih papira samo ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
- ako ih u promet pusti barem jedan organizator trgovine koji ima pravo na to u skladu s nacionalnim zakonodavstvom;
- ako su informacije o njihovim cijenama (kotacijama) objavljene u masovnim medijima (uključujući elektroničke) ili ih organizator trgovine ili druga ovlaštena osoba mogu dostaviti bilo kojoj zainteresiranoj osobi u roku od tri godine od datuma transakcije vrijednosnim papirima;
- ako je tržišna kotacija za njih izračunata tijekom posljednja tri mjeseca koja prethode datumu transakcije s ovim vrijednosnim papirima od strane poreznog obveznika, kada je to propisano zakonodavstvom.

Primjer 4 ... U svibnju je društvo ulagač steklo vrijednosne papire za koje se, prema utvrđenom postupku, može utvrditi njihova tržišna vrijednost, u iznosu od 1.000.000 rubalja. U računovodstvenoj politici organizacije piše da se usklađivanje takvih financijskih ulaganja treba provoditi tromjesečno.
Prema službeno objavljenim podacima (burzovni tečajevi), vrijednost tih vrijednosnih papira iznosila je: 31. svibnja - 990.000 rubalja; od 31. prosinca - 1.008.000 rubalja.
U računovodstvu se gore navedene operacije moraju odražavati u evidenciji:
Debit 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima" Kredit 51 - izvršena je uplata vrijednosnih papira prodavatelju - 1.000.000 rubalja;
Debit 58 Kredit 60 - vrijednosni papiri kapitalizirani (u svibnju) - 1.000.000 rubalja;
Zaduženje 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 58 - iskazuje se usklađenje (revalorizacija) vrijednosnih papira na dan 31. svibnja - 10.000 rubalja. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - odražava usklađivanje (revalorizaciju) vrijednosnih papira na dan 31. prosinca - 18.000 rubalja. (1.008.000 - 990.000).
Tako će u financijskim izvještajima na kraju godine vrijednost vrijednosnih papira biti fiksna na 1.008.000 rubalja. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

U slučaju da trenutna vrijednost objekta financijskih ulaganja koja je prethodno procijenjena po trenutnoj tržišnoj vrijednosti nije utvrđena na datum izvještavanja (na primjer, te se dionice više ne kotiraju na burzi), ovaj objekt financijskih ulaganja se odražava u financijskim izvještajima po trošku posljednje procjene vrijednosti (klauzula 24 PBU 19/02). U budućnosti se ni njegova vrijednost ne prilagođava jer automatski spada u prvu kategoriju financijskih ulaganja.
Jednostavan ugovor o partnerstvu(sporazum o zajedničkom ulaganju) sve se više primjenjuje na području poduzetnička aktivnost... Omogućuje vam kombiniranje aktivnosti više poslovnih subjekata, kao i pojedinaca za bavljenje jednom općom vrstom djelatnosti bez formiranja pravne osobe.
Koncept, sadržaj jednostavnog ugovora o partnerstvu, prava, obveze i odgovornosti stranaka prema ovom ugovoru određuju Ch. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema ovom sporazumu, drugovi udružuju svoje doprinose kako bi zajedno radili na ostvarivanju dobiti ili postizanju drugog cilja koji nije u suprotnosti sa zakonom.
U sporazumu partneri moraju navesti kojim će se aktivnostima zajednički baviti, budući da je obilježje ugovora o zajedničkim aktivnostima da svi sudionici imaju zajednički cilj, radi kojeg se stvara partnerstvo. Ako je cilj komercijalni, u partnerstvu mogu sudjelovati samo organizacije i individualni poduzetnici. No pojedinci koji nisu registrirani kao individualni poduzetnici ne mogu postati drugovi.
Prijateljev doprinos priznaje se kao sve što donosi zajedničkoj stvari, uključujući novac, drugu imovinu, stručna i druga znanja, vještine i sposobnosti, kao i poslovni ugled i poslovne veze (članak 1042 Građanskog zakonika Ruske Federacije) . Dakle, stranke imaju pravo neovisno procijeniti profesionalne vještine i poslovne veze druga, dopuštajući mu, na primjer, da dobije veliki zajam u zajedničke svrhe. Profesionalne i druge vještine, sposobnosti itd. teško je to dokumentirati. U tome se jednostavan ugovor o partnerstvu značajno razlikuje od svih ostalih doprinosa.
Pretpostavlja se da su doprinosi partnera jednake vrijednosti, osim ako drugačije ne proizlazi iz jednostavnog ugovora o partnerstvu ili stvarnih okolnosti. Novčana procjena doprinosa partnera vrši se dogovorom između partnera.
Početna vrijednost financijskih ulaganja pridonijelih doprinosu partnerske organizacije prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu je njihova novčana vrijednost dogovorena od strane partnera u ugovoru (klauzula 15 PBU 19/02).
Financijska ulaganja uzima u obzir partner kojem je povjerena odgovornost vođenja zajedničkih poslova.
Na primjer, jednostavnim partnerskim ugovorom upravljanje zajedničkim poslovima povjereno je organizaciji. Kao doprinos temeljnom kapitalu partnerstva, prihvaća dionice u opticaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira čija je vrijednost prema ugovoru 1.000.000 rubalja.
U zasebnom računovodstvu jednostavnog partnerstva ova se operacija odražava unosom:
Debit 58 Kredit 80 "Odobreni kapital" - dionice primljene u procjeni prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu - 1.000.000 rubalja.
PBU 19/02 uveo je koncept " amortizacija financijskih ulaganja". Primjenjuje se samo na financijska ulaganja za koja nije utvrđena tržišna vrijednost. Umanjenje vrijednosti se shvaća kao održivo smanjenje vrijednosti ispod vrijednosti ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od ovih financijskih ulaganja u normalnim uvjetima svojih aktivnosti (klauzula 37 PBU 19/02).
Kako bi se prepoznalo da ulaganja amortiziraju, moraju postojati sljedeći uvjeti:
- na datum izvještavanja i na prethodni datum izvještavanja knjigovodstvena vrijednost znatno je veća od procijenjene vrijednosti;
- tijekom izvještajne godine procijenjena vrijednost financijskih ulaganja značajno se promijenila samo u smjeru njezinog smanjenja;
- na datum izvještavanja nema dokaza da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih financijskih ulaganja.
Amortizacija financijskih ulaganja može se dogoditi u sljedećim situacijama:
- pojava organizacije-izdavatelja vrijednosnih papira u vlasništvu organizacije ili njezinog dužnika prema znakovima stečaja prema ugovoru o zajmu ili proglašenje stečaja;
- izvršenje na tržištu vrijednosnih papira značajnog broja transakcija sa sličnim vrijednosnim papirima po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;
- odsutnost ili značajno smanjenje prihoda od financijskih ulaganja u obliku kamata ili dividendi s velikom vjerojatnošću daljnjeg smanjenja ovih primitaka u budućnosti, itd.
U slučaju takvih tendencija, organizacija bi trebala provesti reviziju kako bi se utvrdilo postojanje uvjeta za održivo smanjenje troškova financijskih ulaganja. Ako ček potvrdi smanjenje vrijednosti, organizacija stvara rezervu za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja (račun 59). Komercijalna organizacija formira pričuvu na teret financijskih rezultata (kao dio poslovnih rashoda), a nekomercijalna organizacija pričuvu na teret povećanja rashoda.
Financijska ulaganja se testiraju na umanjenje vrijednosti najmanje jednom godišnje, 31. prosinca izvještajne godine, ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti. Organizacija ima pravo provesti specificiranu provjeru datuma izvještavanja u privremenim financijskim izvještajima.
Po na račun 59 stvaranje rezervi odražava se, na teret - njezino korištenje. Stanje prikazuje stanje rezervi na kraju izvještajnog razdoblja. Ovaj račun djeluje kao regulator za račun 58 i služi financijski izvor pokrivajući gubitke zbog moguće prodaje financijskih ulaganja koja nisu kotirala na burzi po cijeni nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti.
Rezerva se stvara 31. prosinca svake izvještajne godine (ili odlukom organizacije tromjesečno na datume izvještavanja u polugodišnjim financijskim izvještajima), što se odražava upisom:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 59 - stvorene su rezervacije za amortizaciju ulaganja u financijska ulaganja koja nisu citirana.
Promjena iznosa rezerviranja (usklađivanja) za amortizaciju ulaganja u nekotirana financijska ulaganja događa se u slučaju daljnje promjene njihove procijenjene vrijednosti na kraju izvještajnog razdoblja:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 59 - povećan je iznos pričuve za umanjenje vrijednosti ulaganja u financijska ulaganja koja nisu citirana;
Zaduženje 59 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - smanjen je iznos rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u financijska ulaganja koja nisu citirana.

Primjer 5. Organizacija je kupila 3000 dionica po cijeni od 500 rubalja. komad. Računovodstvena politika propisuje da se pad vrijednosti financijskih ulaganja priznaje kao značajan ako razlika između knjigovodstvene vrijednosti i procijenjene vrijednosti vrijednosnih papira prelazi 5%.
U računovodstvo se unosi:
Debit 58 Kredit 60 - vrijednosni papiri kapitalizirani - 1.500.000 rubalja. (500 rubalja x 3000 kom.).
Prema neovisnom procjenitelju, procijenjena vrijednost vrijednosnih papira je 430 rubalja. komad. Smanjenje je 14%.
Umanjenje vrijednosti je značajno i subjekt stvara rezervaciju za umanjenje vrijednosti dionica. Iznos pričuve bit će 210.000 rubalja. [(500 rubalja - 430 rubalja) x 3000 kom.].
Ova se operacija odražava unosom:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 59 - stvorena je rezerva za amortizaciju dionica - 210.000 rubalja.
Na kraju izvještajnog razdoblja udjeli u bilanci vode se po povijesnom trošku umanjenom za rezerve. Njihov će trošak iznositi 1.290.000 rubalja. (1.500.000 - 210.000).
Rezerviranje se otpisuje na financijske rezultate (na poslovni prihod) u dva slučaja:
- pri prodaji ili drugom otuđenju financijskih ulaganja za koja je rezervirana rezerva;
- ako ne dođe do daljnjeg održivog značajnog smanjenja vrijednosti ovih ulaganja.
Rezerva se otpisuje na kraju godine ili izvještajnog razdoblja u kojem je izvršeno otuđenje ovih financijskih ulaganja:
Zaduženje 59 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - otpisana je rezervacija za amortizaciju financijskih ulaganja u vezi s njihovim otuđenjem.

Nemoj profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira, iznos odbitka u pričuvu za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire nije uključen u troškove pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak (članak 10. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, iznosi obnovljenih rezervi također se ne uzimaju u obzir (podstavak 25. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Podaci o rezervama za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, koji označavaju vrstu financijskih ulaganja, iznos pričuve stvorene u izvještajnoj godini, iznos pričuve priznate kao poslovni prihod izvještajnog razdoblja; iznosi pričuve korištene u izvještajnoj godini trebaju biti navedeni u objašnjenju uz bilancu organizacije, na temelju zahtjeva o značajnosti.
S vremenom se financijska ulaganja mogu povući. Otuđenje vrijednosnih papira odvija se u slučajevima otkupa, prodaje, besplatnog prijenosa, prijenosa u obliku doprinosa u odobreni (zajednički) kapital drugih organizacija, prijenosa na depozitni račun prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu itd. (Klauzula 25. PBU 19/02). Datum otuđenja ulaganja utvrđuje se u trenutku kada vlasništvo, financijski rizici povezani s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijene, rizik insolventnosti dužnika, rizik likvidnosti itd.) Prelaze na novog vlasnika financijskih ulaganja.
U takvim se situacijama otpisuju na jedan od načina reguliranih PBU 19/02:
1) po početnom trošku svake jedinice;
2) po prosječnom početnom trošku;
3) po početnom trošku prvog u vrijeme stjecanja (FIFO).
Prva metoda se u pravilu primjenjuje na doprinose u odobreni kapital, kredite, depozite u bankama, potraživanja stečena temeljem ustupanja potraživanja. Za vrijednosne papire (dionice, obveznice, mjenice) može se koristiti druga ili treća metoda.
Postupak utvrđivanja vrijednosti povučenih financijskih ulaganja razlikuje se za „kotirana“ financijska ulaganja i „nekotirana“ financijska ulaganja. Ako su financijska ulaganja povučena, za koja se izračunava trenutna tržišna vrijednost, tada njihovu vrijednost organizacija izračunava na temelju najnovije procjene (klauzula 30 PBU 19/02).
Odabir jedne od ovih metoda dopušten je za svaku skupinu (vrstu) financijskih ulaganja i mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici kao njezin element (članak 26. PBU 19/02).
Kada se koristi druga metoda (pod uvjetom da je nemoguće odrediti trenutnu tržišnu vrijednost vrijednosnih papira), prosječna vrijednost vrijednosnog papira izračunava se prema formuli:

Prosječni trošak vrijednosnog papira = (Cijena vrijednosnih papira na početku mjeseca + Cijena vrijednosnih papira primljenih tijekom mjeseca) / (Broj vrijednosnih papira na početku mjeseca + Broj vrijednosnih papira primljenih na kraju mjeseca).

Vrijednost povučenih vrijednosnih papira koji se mogu otpisati:

Vrijednost otuđenih vrijednosnih papira = Prosječna vrijednost vrijednosnog papira x Broj prodanih vrijednosnih papira tijekom mjeseca.

Vrijednost stanja vrijednosnih papira na kraju mjeseca:

Cijena preostalih vrijednosnih papira = Prosječna cijena vrijednosnog papira x Broj vrijednosnih papira preostalih na kraju mjeseca

Cijena preostalih vrijednosnih papira = Nabava vrijednosnih papira na početku mjeseca + Trošak vrijednosnih papira primljenih u mjesecu - Trošak povučenih vrijednosnih papira.

Slični izračuni rade se na kraju svakog mjeseca. Dopušteno ih je provesti u roku od mjesec dana na svaki datum otuđenja financijskih ulaganja (metoda pokretnog prosječnog početnog troška).
Pokretno vrednovanje omogućuje njegovu upotrebu za svaki datum transakcije, što je vrlo prikladno za računalna obrada informacije u računovodstvenim programima.
Treba imati na umu da se prosječni početni trošak vrijednosnih papira utvrđuje u odnosu na istu vrstu (dionice, obveznice, zadužnice).

Primjer 6 ... Jedna od sporednih djelatnosti organizacije je kupnja i prodaja vrijednosnih papira. Prema računovodstvenoj politici, dionice se otpisuju po njihovom prosječnom izvornom trošku.
Početkom mjeseca u bilanci je bilo 100 dionica jednog izdavatelja. Cijena dionice bila je 900 rubalja. komad. U roku od mjesec dana tvrtka je stekla dionice istog izdavatelja. Kupljeni su u tri lota:
1. lot - 150 kom. po cijeni od 1000 rubalja / komad;
2. serija - 130 kom. po cijeni od 1100 rubalja / komad;
3. serija - 250 kom. po cijeni od 1200 rubalja / komad.
Odražavaju se transakcije pri njihovom stjecanju
Tako:
Debit 58 Credit 60 - kupljena prva serija dionica - 150.000 rubalja. (1000 rubalja x 150 kom.);
Debit 58 Credit 60 - kupljena druga serija dionica - 143.000 rubalja. (1100 rubalja x 130 kom.);
Debit 58 Credit 60 - kupljena treća serija dionica - 300.000 rubalja. (1200 rubalja x 250 kom.).
U istom mjesecu prodano je 500 dionica. Prosječni početni trošak dionice, izračunat na kraju mjeseca, bit će:
(900 rubalja x 100 komada + 1000 rubalja x 150 komada + 1100 rubalja x 130 komada + 1200 rubalja x 250 komada) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubalja.
Vrijednost dionica povučenih u roku od mjesec dana jednaka je:
1084,13 RUB x 500 = 542.065 rubalja.
Otpis vrijednosnih papira vrši se sljedećim upisom:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 58 - otpisan je trošak prodanih dionica - 542.065 rubalja.
Na kraju mjeseca društvo ima sljedeći broj dionica:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 kom .;
Cijena dionica:
(900 rubalja x 100 kom. + 1000 rubalja x 150 kom. + 1100 rubalja x 130 kom. + 1200 rubalja x 250 kom.) - 542.065 rubalja. = 140.935 RUB

Vrednovanje vrijednosnih papira metodom FIFO temelji se na pretpostavci da se vrijednosni papiri prodaju u roku od mjesec dana u slijedu njihova primitka (stjecanja), tj. vrijednosne papire koji su prvi krenuli u prodaju treba procijeniti po početnom trošku prvog u vrijeme stjecanja, uzimajući u obzir vrijednost vrijednosnih papira upisanih na početku mjeseca. Kada se koristi ova metoda, procjena vrijednosnih papira u stanju na kraju mjeseca provodi se prema stvarna cijena najnoviji u vrijeme stjecanja, a trošak prodaje (otuđenja) vrijednosnih papira uzima u obzir trošak najranijeg u trenutku stjecanja. To znači da se pri korištenju treće metode najprije otpisuju oni vrijednosni papiri koji su uvršteni u saldo, a zatim oni koji su prvi ušli u organizaciju. Ako ih nema dovoljno - oni koji su ušli u drugu, ako nisu dovoljni - u treću itd.
Prema uvjetima gornjeg primjera, ako tvrtka koristi metodu FIFO, u ovom slučaju se otpisuje sljedeće:
- sve dionice koje kotiraju na početku mjeseca (100 kom.);
- sve dionice primljene u prvoj seriji (150 kom.);
- sve dionice primljene u drugoj seriji (130 kom.);
- dio dionica primljen u 3. lotu (120 kom.).
Ukupno 500 dionica (100 +150 +130 +120).
Na kraju mjeseca tvrtka će zadržati 130 dionica iz treće serije. (250 - 120) po cijeni od 1200 rubalja. komad.
Vrijednost dionica za otpis je 527.000 rubalja. (900 x 100 kom. + 1000 x 150 kom. + 1100 x 130 kom. + 1200 x 120 kom.).
Njihov otpis odražava se upisom:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 58 - otpisan je trošak prodanih dionica - 527 000 rubalja.
Cijena dionica preostalih na kraju mjeseca bit će jednaka 156.000 rubalja. (1200 rubalja x 130 kom.).
U točki 9. čl. 280 Poreznog zakona Ruske Federacije objašnjava da prilikom prodaje ili drugog načina raspolaganja vrijednosnim papirima porezni obveznik neovisno, u skladu s računovodstvenom politikom usvojenom u porezne svrhe, odabire jednu od sljedećih metoda otpisa cijene povučenih vrijednosnih papira na troškovi:
- po cijenu prvih akvizicija (FIFO);
- po jediničnoj cijeni.
Ove se metode primjenjuju na vrijednosne papire, kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.
Metoda FIFO primjenjuje se na vrijednosne papire usporedive po vrsti, uvjetima opticaja i vrsti prihoda, tj. podliježu jednoj tržišnoj kotaciji (ponderirana prosječna cijena vrijednosnih papira).
Metoda otpisa poreznih troškova nabave vrijednosnih papira povučenih po udjelu koristi se ako organizacija može točno identificirati vrijednosne papire kojima se trguje ili imaju pojedinačno definirane karakteristike ili računovodstveni sustav i uvjeti transakcije omogućuju organizaciji da utvrditi kojim se postojećim vrijednosnim papirima trguje, a ona može odrediti vrijednost tih vrijednosnih papira.
Odabrana metoda fiksirana je u porezna računovodstvena politika.

Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. prosinca 2002. N 126n
"O odobrenju računovodstvenih propisa" Računovodstvo financijskih ulaganja "PBU 19/02"

U skladu s Programom reforme računovodstva u skladu s međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, odobrenim Rezolucijom Vlade Ruske Federacije od 6. ožujka 1998. N 283 (Prikupljeno zakonodavstvo Ruske Federacije, 1998., N 11, članak 1290.), I narudžba:

2. Priznati kao nevažeći nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. siječnja 1997. br. 2 "O postupku za odraz transakcija vrijednosnih papira u računovodstvu" (nalog je registriran pri Ministarstvu pravosuđa Rusije Federacija 10. lipnja 1997., reg. Broj 1324).

3. Za provedbu ove naredbe počevši od financijskih izvještaja za 2003. godinu.

Registracija N 4085

Primjena
po nalogu Ministarstva financija Ruske Federacije
od 10. prosinca 2002. N 126n

Položaj
o računovodstvu "Računovodstvo financijskih ulaganja" PBU 19/02

S izmjenama i dopunama iz:

18. rujna, 27. studenog 2006., 25. listopada, 8. studenog 2010., 27. travnja 2012., 6. travnja 2015. godine

I. Opće odredbe

1. Ova Uredba utvrđuje pravila za formiranje u računovodstvenim i financijskim izvještajima podataka o financijskim ulaganjima organizacije. Organizacija u daljnjem tekstu znači pravna osoba prema zakonima Ruske Federacije (s izuzetkom kreditnih institucija i državnih (općinskih) institucija).

Ova se Uredba primjenjuje pri utvrđivanju specifičnosti računovodstva financijskih ulaganja za profesionalne sudionike na tržištu vrijednosnih papira, osiguravajućih organizacija i nedržavnih mirovinskih fondova.

2. Za potrebe ovih uredbi, za prihvaćanje imovine kao financijskog ulaganja za računovodstvo, potrebno je istovremeno ispuniti sljedeće uvjete:

dostupnost uredno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava;

prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik insolventnosti dužnika, rizik likvidnosti itd.);

mogućnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove nabavne vrijednosti kao rezultat njezine zamjene, korištenja za otplatu obveza organizacije, povećanja trenutne tržišne vrijednosti itd.).

3. Financijska ulaganja organizacije uključuju: državne i općinske vrijednosne papire, vrijednosne papire drugih organizacija, uključujući dužničke vrijednosne papire, u kojima se utvrđuju datum i trošak otkupa (obveznice, mjenice); doprinosi u ovlašteni (udruženi) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i podružnice); krediti odobreni drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena temeljem ustupanja prava tražbine itd.

Za potrebe ovih uredbi, depoziti partnerske organizacije prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu također se uzimaju u obzir kao dio financijskih ulaganja.

Financijska ulaganja organizacije ne uključuju:

vlastite dionice koje je dioničko društvo otkupilo od dioničara radi naknadne preprodaje ili poništenja;

zadužnice koje je organizacija izdavateljica izdala prodajnoj organizaciji prilikom plaćanja prodane robe, proizvoda, obavljenog posla, pruženih usluga;

ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju je organizacija osigurala uz naknadu za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) radi ostvarivanja prihoda;

plemenitih metala, nakita, umjetnina i drugih sličnih vrijednosti, stečenih ne u svrhu obavljanja uobičajenih aktivnosti.

4. Imovina koja ima materijalni oblik, poput dugotrajne imovine, zaliha i nematerijalne imovine, nije financijsko ulaganje.

5. Obračunsku jedinicu za financijska ulaganja organizacija odabire neovisno na način da osigura formiranje potpunih i pouzdanih informacija o tim ulaganjima, kao i odgovarajuću kontrolu nad njihovom prisutnošću i kretanjem. Ovisno o prirodi financijskih ulaganja, redoslijedu njihova stjecanja i uporabe, jedinica financijskih ulaganja može biti serija, serija itd. homogen skup financijskih ulaganja.

6. Organizacija vodi analitičku evidenciju financijskih ulaganja na način da daje informacije o računovodstvenim jedinicama financijskih ulaganja i organizacijama u kojima su ta ulaganja izvršena (izdavatelji vrijednosnih papira, druge organizacije u kojima je organizacija članica, organizacije zadužnice, itd.) ...

Za državne vrijednosne papire i vrijednosne papire drugih organizacija prihvaćene za računovodstvo, analitičko računovodstvo treba sadržavati najmanje sljedeće podatke: naziv izdavatelja i naziv vrijednosnog papira, broj, seriju itd., Nominalnu cijenu, otkupnu cijenu, povezane troškove uz kupnju vrijednosnih papira, ukupnu količinu, datum kupnje, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja.

Organizacija se može formirati u analitičkom računovodstvu Dodatne informacije o financijskim ulaganjima organizacije, uključujući u kontekstu njihovih grupa (vrsta).

7. Značajke procjene i dodatna pravila za objavljivanje informacija o financijskim ulaganjima u ovisne poslovne subjekte u financijskim izvještajima utvrđena su zasebnim regulacija računovodstvo.

II. Početna procjena financijskih ulaganja

8. Financijska ulaganja prihvaćaju se za računovodstvo po njihovom izvornom trošku.

9. Početni trošak financijskih ulaganja koja su kupljena uz naknadu iznos je stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze (osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama).

Stvarni troškovi stjecanja imovine kao financijskog ulaganja su:

iznosi plaćeni prodavatelju u skladu s ugovorom;

iznose plaćene organizacijama i drugim osobama za pružanje informacija i konzultantske usluge povezane s stjecanjem te imovine. Ako su organizaciji pružene informacijske i konzultantske usluge u vezi s donošenjem odluke o stjecanju financijskih ulaganja, a organizacija ne donosi odluku o takvom stjecanju, trošak tih usluga odnosi se na financijske rezultate komercijalnog poslovanja organizacija (kao dio ostalih troškova) ili povećanje troškova neprofitne organizacije.izvještajno razdoblje u kojem je odlučeno da se ne kupuju financijska ulaganja;

naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugoj osobi preko koje je imovina stečena kao financijsko ulaganje;

ostali troškovi izravno povezani s stjecanjem imovine kao financijska ulaganja.

Prilikom kupnje financijskih ulaganja na teret posuđenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i zajmova knjiže se u skladu s računovodstvenim propisima "Organizacijski rashodi" PBU 10/99, odobrenim nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od svibnja 6, 1999 N 33n (registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registracija N 1790), i Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo zajmova i kredita i njihovih troškova održavanja" PBU 15/01, odobren od naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. kolovoza 2001. N 60n (prema dopisu Ministarstva pravosuđa Ruske Federacije od 7. rujna 2001. N 07/8985-YUD, za naredbu nije potrebna državna registracija ).

Opći poslovni i drugi slični troškovi nisu uključeni u stvarne troškove stjecanja financijskih ulaganja, osim ako su izravno povezani s stjecanjem financijskih ulaganja.

11. Ako je iznos troškova (osim iznosa plaćenih u skladu s ugovorom prodavatelju) za kupnju financijskih ulaganja, poput vrijednosnih papira, beznačajan u usporedbi s iznosom plaćenim prodavatelju u skladu s ugovorom, organizacija mora pravo priznati takve troškove kao ostale troškove organizacije, uključujući izvještajno razdoblje u kojem su navedeni vrijednosni papiri prihvaćeni za računovodstvo.

12. Početna vrijednost financijskih ulaganja koja se doprinose na račun doprinosa odobrenom (zajedničkom) kapitalu organizacije njihova je novčana vrijednost dogovorena s osnivačima (sudionicima) organizacije, osim ako drugačije nije propisano ruskim zakonodavstvom Federacija.

13. Početni trošak financijskih ulaganja koje je organizacija primila besplatno, kao što su vrijednosni papiri, je:

njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prihvaćanja za računovodstvo. U smislu ovih Uredbi, pod tekućom tržišnom vrijednošću vrijednosnih papira razumijeva se njihova tržišna cijena koju je prema utvrđenom postupku izračunao organizator trgovine na tržištu vrijednosnih papira;

novčani iznos koji se može dobiti kao rezultat prodaje primljenih vrijednosnih papira na dan njihova prihvaćanja za računovodstvo - za vrijednosne papire za koje organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira ne izračunava tržišnu cijenu.

14. Početni trošak financijskih ulaganja stečenih prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) s nemonetarnim sredstvima je trošak imovine koju je organizacija prenijela ili će je prenijeti. Vrijednost imovine koju je subjekt prenio ili će ga prenijeti određuje se prema cijeni po kojoj bi pod usporedivim okolnostima subjekt obično utvrdio vrijednost slične imovine.

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost prenesene imovine ili podložne prijenosu od strane organizacije, vrijednost financijskih ulaganja koje je organizacija primila prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) nenovčanim sredstvima utvrđuje se na temelju troška na kojima se u usporedivim okolnostima stječu slična financijska ulaganja.

15. Početna vrijednost financijskih ulaganja koja su pridonijela doprinosu partnerske organizacije prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu je njihova novčana vrijednost, koju su partneri dogovorili u ugovoru o jednostavnom partnerstvu.

17. Vrijednosni papiri koji ne pripadaju organizaciji na temelju vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja, ali koji se koriste ili raspolažu u skladu s uvjetima ugovora, prihvaćaju se za računovodstvo u procjeni predviđenoj u sporazum.

III. Naknadna procjena financijskih ulaganja

18. Početni trošak financijskih ulaganja, po kojem se prihvaćaju za računovodstvo, može se promijeniti u slučajevima utvrđenim zakonima i ovom Uredbom.

19. Za potrebe naknadne procjene, financijska ulaganja podijeljena su u dvije skupine: financijska ulaganja, koja se mogu koristiti za utvrđivanje trenutne tržišne vrijednosti u skladu s postupkom utvrđenim ovom Uredbom, te financijska ulaganja, za koja je njihova trenutna tržišna vrijednost nije određen.

Organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, mogu provesti naknadnu procjenu svih financijskih ulaganja na način propisan ovom Uredbom za financijska ulaganja za koja nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost. Pri čemu ove organizacije može odlučiti ne odraziti umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja u računovodstvu u slučajevima kada je teško izračunati iznos takvog umanjenja vrijednosti.

20. Financijska ulaganja za koja se trenutna tržišna vrijednost može utvrditi u skladu s utvrđenim postupkom odražavaju se u financijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti prilagođavanjem njihove procjene na prethodni datum izvještavanja. Organizacija može izvršiti navedenu prilagodbu mjesečno ili tromjesečno.

Razlika između procjene financijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještavanja i prethodne procjene financijskih ulaganja odnosi se na financijske rezultate trgovačkog društva (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili povećanje prihoda ili troškovi nekomercijalne organizacije u skladu s računom financijskih ulaganja.

21. Financijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost odražavaju se u računovodstvenim evidencijama i računovodstvenim izvještajima na datum izvještavanja po njihovom izvornom trošku.

22. Za dužničke vrijednosne papire, za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, organizaciji je dopuštena razlika između početne vrijednosti i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihova optjecaja ravnomjerno, razmjerno prihodu koji im pripada u skladu s uvjete izdavanja koji se pripisuju financijskim rezultatima komercijalne organizacije (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili smanjenje ili povećanje rashoda neprofitne organizacije.

23. Za dužničke vrijednosne papire i odobrene kredite, organizacija može napraviti izračun njihove procjene po diskontiranoj vrijednosti. Istodobno, u računovodstvu se ne unose nikakvi unosi.

Organizacija mora pružiti dokaze o razumnosti takvog izračuna.

24. Financijska ulaganja iskazuju se u bilanci na datum izvještavanja po trošku utvrđenom na temelju zahtjeva ovih Uredbi.

Ako trenutna tržišna vrijednost nije utvrđena za objekt financijskih ulaganja koji je prethodno procijenjen po trenutnoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještavanja, takav se objekt financijskog ulaganja odražava u financijskim izvještajima po trošku posljednjeg vrednovanja.

IV. Raspolaganje financijskim ulaganjima

25. Otuđenje financijskih ulaganja priznaje se u računovodstvu organizacije na dan prestanka uvjeta za njihovo prihvaćanje u računovodstvo, navedenih u stavku 2. ovih Pravilnika.

Otuđenje financijskih ulaganja odvija se u slučajevima otplate, prodaje, donacije, prijenosa u obliku doprinosa u odobreni (zajednički) kapital drugih organizacija, prijenosa na račun doprinosa prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu itd.

26. Nakon otuđenja imovine prihvaćene za računovodstvo kao financijsko ulaganje, za koju se ne utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, njezina se vrijednost utvrđuje na temelju procjene utvrđene na jedan od sljedećih načina:

po početnom trošku svake obračunske jedinice za financijska ulaganja;

po prosječnim početnim troškovima;

po početnom trošku prvog u vrijeme stjecanja financijskih ulaganja (FIFO metoda).

Primjena jedne od ovih metoda za skupinu (vrstu) financijskih ulaganja temelji se na pretpostavci slijeda primjene računovodstvene politike.

27. Doprinosi u ovlašteni (udruženi) kapital drugih organizacija (s izuzetkom udjela u dioničkim društvima), krediti odobreni drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena na temelju ustupanja prava tražbine , procijenjeni su po početnom trošku svake računovodstvene jedinice povučene iz navedenih jedinica. računovodstvo financijskih ulaganja.

28. Organizacija može vrijednosne papire procijeniti po otuđenju po prosječnom početnom trošku, koji je za svaku vrstu vrijednosnih papira određen kao količnik podjele početne vrijednosti vrste vrijednosnih papira s njihovim brojem, koji se zbrajaju od početna vrijednost i iznos stanja na početku mjeseca i vrijednosni papiri primljeni u danom mjesecu.

29. Vrednovanje po početnom trošku prvih financijskih ulaganja u vrijeme stjecanja (FIFO metoda) temelji se na pretpostavci da se vrijednosni papiri otpisuju u roku od mjesec dana i u drugom razdoblju u slijedu njihova stjecanja (primitka), tj. vrijednosne papire koji se prvi otpišu treba procijeniti po početnoj vrijednosti vrijednosnih papira prvih akvizicija uzimajući u obzir početnu vrijednost vrijednosnih papira upisanih na početku mjeseca. Kada se koristi ova metoda, vrijednosni papiri na kraju mjeseca vrednuju se po izvornom trošku posljednjih akvizicija, a trošak prodanih vrijednosnih papira uzima u obzir trošak najranijih stjecanja.

30. Nakon otuđenja imovine prihvaćene za računovodstvo kao financijska ulaganja, za koju se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, njezinu vrijednost određuje organizacija na temelju najnovije procjene.

31. Za svaku skupinu (vrstu) financijskih ulaganja tijekom izvještajne godine primjenjuje se jedna metoda procjene.

32. Procjena financijskih ulaganja na kraju izvještajnog razdoblja provodi se ovisno o prihvaćenoj metodi procjene financijskih ulaganja koja im stoje na raspolaganju, tj. po tekućoj tržišnoj vrijednosti, po početnom trošku svake računovodstvene jedinice financijskih ulaganja, po prosječnom početnom trošku, po početnom trošku prvih financijskih ulaganja u vrijeme stjecanja (FIFO metoda).

33. Primjeri korištenja metoda vrednovanja pri otuđenju financijskih ulaganja dani su u dodatku ovih Pravilnika.

V. Prihodi i rashodi od financijskih ulaganja

34. Prihodi od financijskih ulaganja priznaju se kao prihodi od redovnih aktivnosti ili drugi prihodi u skladu s Pravilnikom o računovodstvu "Prihod organizacije" PBU 9/99, odobrenim nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. godine. N 32n (registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registracija N 1791).

35. Troškovi koji se odnose na davanje zajmova od strane organizacije drugim organizacijama priznaju se kao drugi rashodi organizacije.

36. Troškovi povezani sa servisiranjem financijskih ulaganja organizacije, kao što su plaćanje usluga banke i / ili depozitara za čuvanje financijskih ulaganja, davanje izvoda s računa vrijednosnih papira itd., Priznaju se kao drugi rashodi organizacije.

Vi. Umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja

37. Priznaje se dugotrajno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, za koje nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost, ispod vrijednosti ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će ostvariti od ovih financijskih ulaganja u normalnim uvjetima svojih aktivnosti kao umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. U ovom slučaju, na temelju izračuna organizacije, utvrđuje se procijenjena vrijednost financijskih ulaganja jednaka razlici između njihove vrijednosti po kojoj se odražavaju u računovodstvu (knjigovodstvena vrijednost) i iznosa takvog umanjenja.

Stalan pad cijene financijskih ulaganja karakterizira istodobna prisutnost sljedećih uvjeta:

na datum izvještavanja i na prethodni datum izvještavanja knjigovodstvena vrijednost znatno je veća od procijenjene vrijednosti;

tijekom izvještajne godine procijenjena vrijednost financijskih ulaganja značajno se promijenila samo u smjeru njezinog smanjenja;

na datum izvještavanja nema dokaza da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih financijskih ulaganja.

Primjeri situacija u kojima može doći do umanjenja vrijednosti financijskih ulaganja su:

pojava organizacije-izdavatelja vrijednosnih papira u vlasništvu organizacije ili njezinog dužnika prema znakovima stečaja ili proglašenja stečaja prema ugovoru o zajmu;

zaključivanje na tržištu vrijednosnih papira značajnog broja transakcija sa sličnim vrijednosnim papirima po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;

odsutnost ili značajno smanjenje prihoda od financijskih ulaganja u obliku kamata ili dividendi s velikom vjerojatnošću daljnjeg smanjenja ovih primitaka u budućnosti itd.

38. U slučaju situacije u kojoj može doći do amortizacije financijskih ulaganja, organizacija mora provjeriti postojanje uvjeta za održivo smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja.

Ova se provjera provodi za sva financijska ulaganja organizacije navedene u točki 37. ovih Pravilnika, za koje postoje znakovi njihove amortizacije.

Ako test umanjenja vrijednosti potvrdi postojano značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, organizacija stvara rezervu za amortizaciju financijskih ulaganja za iznos razlike između knjigovodstvene vrijednosti i procijenjene vrijednosti takvih financijskih ulaganja.

Komercijalna organizacija formira specificiranu pričuvu na teret financijskih rezultata organizacije (kao dio ostalih troškova), a nekomercijalna organizacija - povećanjem troškova.

U financijskim izvještajima trošak takvih financijskih ulaganja iskazuje se po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos formirane pričuve za njihovo umanjenje vrijednosti.

Financijska ulaganja se testiraju na umanjenje vrijednosti najmanje jednom godišnje, 31. prosinca izvještajne godine, ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti. Organizacija ima pravo provesti specificiranu provjeru datuma izvještavanja u privremenim financijskim izvještajima.

Organizacija bi trebala osigurati da su rezultati navedene revizije potvrđeni.

39. Ako se prema rezultatima revizije amortizacije financijskih ulaganja otkrije daljnje smanjenje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja usklađuje s njezinim povećanjem i smanjenjem financijski rezultat za komercijalnu organizaciju (kao dio ostalih troškova) ili povećanje troškova za neprofitnu organizaciju ...

Ako se prema rezultatima revizije amortizacije financijskih ulaganja otkrije povećanje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja usklađuje prema njezinu smanjenju i povećanju financijskih ulaganja. rezultat za komercijalnu organizaciju (kao dio ostalih prihoda) ili smanjenje troškova za neprofitnu organizaciju.

40. Ako na temelju dostupnih informacija organizacija zaključi da financijsko ulaganje više ne ispunjava kriterije za održivo značajno smanjenje vrijednosti, kao ni nakon otuđenja financijskih ulaganja, čija je procijenjena vrijednost uključena u izračun ispravka vrijednosti za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, iznos prethodno stvorenog ispravka vrijednosti za umanjenje vrijednosti ovih financijskih ulaganja, odnosi se na financijske rezultate trgovačkog društva (kao dio ostalih prihoda) ili smanjenje rashoda za ne -profitna organizacija na kraju godine ili izvještajnog razdoblja kada su otuđena navedena financijska ulaganja.

Vii. Otkrivanje informacija u financijskim izvještajima

41. U financijskim izvještajima financijska ulaganja trebaju biti podijeljena, ovisno o dospijeću (dospijeću), na kratkoročna i dugoročna.

42. U financijskim izvještajima barem su sljedeće informacije podložne otkrivanju, uzimajući u obzir zahtjev za značajnošću:

metode procjene financijskih ulaganja kada se njima raspolaže po skupinama (vrste);

posljedice promjena u metodama procjene financijskih ulaganja nakon njihovog raspolaganja;

trošak financijskih ulaganja, koji se može koristiti za utvrđivanje trenutne tržišne vrijednosti, te financijska ulaganja, za koja se ne utvrđuje trenutna tržišna vrijednost;

razlika između trenutne tržišne vrijednosti na datum izvještavanja i prethodne procjene financijskih ulaganja, prema kojoj je utvrđena trenutna tržišna vrijednost;

za dužničke vrijednosne papire za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost - razlika između početne vrijednosti i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihovog opticaja, izračunata u skladu s postupkom utvrđenim stavkom 22. ovih Pravilnika;

trošak i vrste vrijednosnih papira i druga financijska ulaganja opterećena zalogom;

trošak i vrste povučenih vrijednosnih papira i drugih financijskih ulaganja prenesenih na druge organizacije ili osobe (osim za prodaju);

podatke o pričuvi za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, koji označavaju: vrstu financijskih ulaganja, iznos pričuve stvorene u izvještajnoj godini, iznos pričuve priznate kao ostali prihod izvještajnog razdoblja; iznose pričuve korištene u izvještajnoj godini;

za dužničke vrijednosne papire i odobrene kredite - podaci o njihovoj procjeni po diskontiranoj vrijednosti, o vrijednosti njihove diskontirane vrijednosti, o primijenjenim metodama diskontiranja (objavljeno u bilješkama uz bilancu stanja i izvješću o financijskim rezultatima).

Primjena
Uredbi
o računovodstvu "Računovodstvo financijskih ulaganja" PBU 19/02,
odobren nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije
od 10. prosinca 2002. N 126n

Primjeri korištenja metoda vrednovanja pri otuđenju financijskih ulaganja

1. Način procjene početnog troška svake obračunske jedinice za financijska ulaganja

U tom slučaju vrijednost povučenih financijskih ulaganja jednaka je njihovoj početnoj vrijednosti.

2. Metoda vrednovanja po prosječnom početnom trošku

Vrijednost otpisanih vrijednosnih papira određuje se množenjem broja povučenih vrijednosnih papira (na primjer, dionica dd "S") s prosječnim početnim troškom jedne vrijednosnice ove vrste (dionice dd "s"). Prosječni početni trošak jednog vrijednosnog papira ove vrste izračunava se kao količnik dijeljenja vrijednosti vrijednosnih papira ove vrste s njihovim brojem, koji se sastoji od troška i količine prema stanju na početku mjeseca i primljenim vrijednosnim papirima. u tom mjesecu.

Primjer 1

(podaci su dati za jednu vrstu vrijednosnih papira)

1) Prosječni početni trošak jednog vrijednosnog papira:

(10,0 milijuna rubalja + 5,0 milijuna rubalja + 6,6 milijuna rubalja + 9,6 milijuna rubalja) / 290 =

107,6 tisuća rubalja

2) Trošak stanja vrijednosnih papira na kraju mjeseca:

130 x 107,6 tisuća rubalja. = 14,0 milijuna rubalja.

3) Nabavna vrijednost povučenih vrijednosnih papira:

31,2 milijuna rubalja - 14,0 milijuna rubalja. = 17,2 milijuna rubalja.

160 x 107,6 tisuća rubalja. = 17,2 milijuna rubalja.

Ova se metoda može primijeniti i u roku od mjesec dana na svaki datum umirovljenja u roku od mjesec dana od vrijednosnih papira pomoću procjene stanja vrijednosnih papira, utvrđenog metodom prosječnog troška stjecanja, na datum prethodne transakcije (metoda tzv. pokretnog prosječnog troška stjecanja).

3. Način procjene po početnom trošku prvog u vrijeme stjecanja financijskih ulaganja (FIFO metoda)

Vrednovanje vrijednosnih papira po FIFO metodi temelji se na pretpostavci da se vrijednosni papiri prodaju u roku od mjesec dana u slijedu njihova primitka (stjecanja), tj. vrijednosne papire koji su prvi krenuli u prodaju treba procijeniti po početnom trošku prvog u vrijeme stjecanja, uzimajući u obzir vrijednost vrijednosnih papira upisanih na početku mjeseca. Kad se primijeni ova metoda, vrijednosni papiri koji se drže u bilanci na kraju mjeseca vrednuju se po stvarnoj vrijednosti najnovijih u trenutku stjecanja, a trošak prodaje (otuđenja) vrijednosnih papira uzima u obzir vrijednost najraniji u vrijeme stjecanja.

Vrijednost povučenih vrijednosnih papira utvrđuje se oduzimanjem vrijednosti stanja vrijednosnih papira na kraju mjeseca od zbroja vrijednosti stanja vrijednosnih papira na početku mjeseca i vrijednosti vrijednosnih papira primljenih tijekom mjeseca.

Primjer 2

1) Trošak stanja vrijednosnih papira na kraju mjeseca na temelju cijene posljednjih primitaka:

(80 x 120 tisuća rubalja) + (50 x 110 tisuća rubalja) = 15,1 milijun rubalja.

2) Nabavna vrijednost povučenih vrijednosnih papira:

31,2 milijuna rubalja - 15,1 milijuna rubalja. = 16,1 milijuna rubalja.

3) Vrijednost udjela povučenih vrijednosnih papira:

16,1 milijuna rubalja / 160 = 100,6 tisuća rubalja.

Ova se metoda također može primijeniti u roku od mjesec dana na svaki datum povlačenja u roku od mjesec dana od vrijednosnih papira koristeći procjenu FIFO stanja vrijednosnih papira na datum prethodne transakcije (tzv. Klizna metoda FIFO).

Novac je žila kucavica gospodarstva. A ako je vaša organizacija odlučila početi ulagati, vrijeme je da detaljno proučite takav smjer kao što su financijska ulaganja.

Govoreći jednostavnim riječima, ovo je plasman slobodnih sredstava tvrtke u vrijednosne papire, depozite itd. za dodatni izvor stiglo. I pribjegavaju tome ako se očekuje da će profitabilnost biti veća od one u vlastitim aktivnostima tvrtke.

Dugoročna financijska ulaganja raspoređuju se prema roku. Ovo je ulaganje za razdoblje duže od 12 mjeseci.

Za više informacija o njihovim karakteristikama, klasifikaciji i procjeni, financijskoj analizi i računovodstvu pročitajte članak.

Dugoročna financijska ulaganja su ulaganja za razdoblje duže od godinu dana

Dugoročna financijska ulaganja su ulaganja sredstava ili druge imovine u druga poduzeća radi ostvarivanja prihoda ili kontrole njihovih aktivnosti. To uključuje ulaganja u odobreni kapital, dionice, obveznice. Financijska ulaganja za razdoblje dulje od 1 godine smatraju se dugoročnim, a za razdoblje do 1 godine-kratkoročnim.

Trenutna imovina(obrtni kapital) sastoji se od:

1. Materijalni obrtni kapital. Oni uključuju sirovine i zalihe, gorivo, poluproizvode, nedovršenu proizvodnju, životinje za uzgoj i hranjenje, odgođene troškove, Gotovi proizvodi namijenjen provedbi, tj. na lageru i otpremljen kupcima.
2. Novac. Sredstva se sastoje od stanja gotovine na blagajni organizacije, tekućeg računa i drugih bankovnih računa.
3. Kratkoročna financijska ulaganja.
4. Sredstva u tekućim naseljima. Uključuju različite vrste potraživanja, što se odnosi na dugove drugih organizacija ili osoba ove organizacije.

Dužnici se zovu dužnici. Potraživanja od kupaca sastoje se od dugova kupaca za proizvode koje je kupila ova organizacija, odgovornih osoba za novčane iznose koji su im izdani u izvješću itd. Kratkotrajna imovina prikazana je u drugom odjeljku imovine bilance. Dugoročna financijska ulaganja - ulaganja poduzeća u različite financijske instrumente na razdoblje duže od jedne godine.

Glavni oblici dugoročnih financijskih ulaganja su:

• ulaganja u dugoročne dioničke instrumente (dionice, obveznice itd.);
• ulaganja u dugoročne monetarne instrumente (depoziti u bankama itd.);
• ulaganja u odobrena sredstva zajedničkih ulaganja. Dugoročna financijska ulaganja dio su dugotrajne (dugotrajne) imovine poduzeća.

Izvor: "pravo.studio"

Financijska ulaganja - vrste, računovodstvo i analiza

Dugoročna i kratkoročna financijska ulaganja su ulaganja novčanih sredstava ili druge imovine u vrijednosne papire različitih subjekata koji se bave poslovnim aktivnostima.

Glavni ciljevi svih financijskih ulaganja:

1. Ostvarivanje dobiti,
2. pretvaranje vaše štednje u vrijednosne papire visoke likvidnosti,
3. uspostavljanje službenih odnosa s poduzećem izdavačem ili preuzimanje kontrole nad njim,
4. pristup određenim segmentima tržišta,
5. stvaranje integriranih korporativnih struktura.

Pogledi i objekti

Ovisno o ciljevima, likvidnosti i roku, financijska ulaganja obično se dijele na dugoročna i kratkoročna, iako ne postoje kriteriji za tu podjelu koji su jasno definirani zakonom. No, pod bilo kojim okolnostima, današnja je razlika vrlo značajna, budući da računovodstvo i izvještavanje, kako za dugoročna tako i za kratkoročna ulaganja, prikazano je na različite načine.

Danas objekti financijskog ulaganja mogu biti:

• obveznice općinskih i državnih zajmova,
• dionice poduzeća i organizacija trećih strana,
• bankovni depoziti,
• dužnički vrijednosni papiri,
• potraživanja, koja su primljena u obliku ustupka na pravo potraživanja različitih doprinosa u temeljni kapital, između ostalog, i podružnica i potpuno ovisnih organizacija, i mnoge druge. dr.

Dugoročno

Dugoročna ulaganja uključuju izravna ulaganja u bilo koje financijske instrumente na razdoblje dulje od 1 godine, kao i druge vrste ulaganja koja se ne mogu realizirati ni u jednom trenutku.

Slijedi da dugoročna ulaganja mogu biti i ona koja su prvotno bila planirana za ulaganje i prije godinu dana u onim slučajevima kada, na temelju tržišne situacije, organizacija prepozna nemogućnost njihove provedbe u kratkom razdoblju. Ovdje govorimo o slabo likvidnoj ili općenito nelikvidnoj imovini.

Valja napomenuti da je putem alata dugoročnih financijskih ulaganja moguće neizravno ostvariti kratkoročna ulaganja.