Pošaljite dobro djelo u bazu znanja je jednostavna. Koristite obrazac ispod

Učenici, diplomirani studenti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u studijima i radu bit će vam vrlo zahvalni.

Objavljeno na http://www.llbest.ru.

Ministarstvo obrazovanja i znanosti Ruske Federacije

FGBOU VPO "VOLGA državno tehničko sveučilište"

Odjel računovodstvo i reviziju

Test

po disciplini:

"Međunarodni standardi financijska izvješća»

« Usporedna analiza MSFI №23 "Troškovi kredita" i PBU 15/2008

"Računovodstveni zajmovi i zajmovi i troškovi za njihovo održavanje"

Izvedena:

student c. Zbu-51 (6 godina)

Somatodanova O. O.

Provjereno: k.e. n,

odjel za računovodstvo profesora

računovodstvo i revizija Yakovlev L. i

Yoshkar-ola.

Uvod

Sličnosti i razlike MSFI №23 "Troškovi kredita" i PBU 15/2008 "Računovodstvo za zajmove i zajmove, troškove za njihovo održavanje"

Zaključak

Uvod

Sve češće organizacije moraju koristiti posuđene fondove u svom radu. U isto vrijeme, nije tajna da je značajan interes prilično značajan za plaćanje za takve financijske "pomoći.
Računovodstvo za zajm za zajmove i zajmove uvijek uzrokuje mnoga pitanja od računovođa. Budući da je u Ruskoj Federaciji od 1. siječnja 2009. godine, postupak za obračun troškova vezanih uz ispunjenje obveza za zajmove i zajmove regulirano je novim PBU 15/2008, odobren od strane naloga Ministarstva financija Rusije od 06.10 .2008 N 107N. Pružanje 15/2008 u sadržaju je prilično blizu MRS 23 "troškova kredita". To služi kao dokaz o postupnoj tranziciji ruske računovodstvene prakse međunarodni standardi.
Temeljno načelo računovodstva za kredite u skladu s MSFI (MRS) 23 je sljedeće: Troškovi kredita izravno povezani s stjecanjem, izgradnja ili proizvodnja kvalificirane imovine uključeni su u početna vrijednost Ovu imovinu. Takvi troškovi kredita kapitaliziraju se uz moguću organizaciju u budućnosti ekonomske koristi od kvalificirane imovine i ako se troškovi mogu pouzdano izmjeriti. Ostali troškovi kredita treba priznati kao rashodi za razdoblje u kojem je organizacija donijela te troškove.
Svrha testnog rada temelji se na proučavanju MSFI 23 i PBU 15/2008 za provedbu komparativne analize metodologije za računovodstvo za kredite u ruskom i međunarodnom računovodstvu.
Cilj rada je standardi MSFI 23 i PBU 15/2008.

Subjekt - Računovodstvo za kredite troškove u skladu s MSFI 23 i PBU 15/2008.

Usporedna analiza IFRS-a №23 "Troškovi kredita" i PBU 15/2008 "Računovodstvo za zajmove i zajmove, troškove za njihovo održavanje"

Pravila obračuna troškova kredita uspostavljena su u MRS-u 23 "Troškovi kredita" (Novi Troškovi IFRS-a primjenjuju se od 1. siječnja 2009.) i PBU 15/2008 "Računovodstvo za zajmove i troškove kredita", odobren od strane Reda Ministarstva financija Rusije iz 08.11. 2010 n 1144n (u daljnjem tekstu - PBU 15/2008). PBU 15/2008 U većini slučajeva slijedi pravila i preporuke navedene u MRS-u 23, iako postoje razlike između njih u nekim situacijama.

Prema MRS-u 23, troškovi kredita su postotak i drugi troškovi koji obavljaju organizacija. posuđeni novac, Na temelju PBU 15/2008, ti su troškovi povezani s ispunjavanjem obveza na dobivenim zajmovima (uključujući privlačenje posuđenih sredstava izdavanjem zapisa, izdavanjem i prodajnim obveznicama) i zajmovima (uključujući robu i komercijalnu).

Sastav troškova zajmova u skladu s MRS-om 23 je šira nego u PBU 15/2008. Za troškove zajmova IFRS-a (MRS) 23 odnosi se na postotak bankarskih prekoračenja i kratkoročnih i dugoročnih kredita; amortizacija popusta ili premija povezanih s kreditima; amortizaciju dodatnih troškova nastalih u vezi s organizacijom kredita; Zanimanje financijski najam; Tečajne razlike koje proizlaze iz zajmova u strana valuta.

U skladu sa stavkom 3. PBU 15/2008, utvrđuje da su troškovi kredita kamate zbog plaćanja vjerovniku (vjerovnik), kao i dodatnih troškova kredita. U isto vrijeme, dodatni troškovi su iznose plaćeni za informacijske i konzultantske usluge; iznose plaćeni za ispitivanje Ugovora o zajmu (ugovor o zajmu); Ostali troškovi koji se izravno odnose na dobivanje kredita (zajmovi). Svi dodatni troškovi koji se izravno odnose na dobivanje zajmova i zajmova odnose se na druge troškove u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali. Međutim, PBU 15/2008 također priznaje jedinstvenu uključivanje dodatnih kredita i zajmova tijekom mandata ugovora o zajmu ili ugovora o zajmu.

Temeljno načelo računovodstva za kredite u skladu sa stavkom 9. od MSFI-a (MRS) 23 je sljedeće: Troškovi kredita izravno vezani uz stjecanje, izgradnju ili proizvodnju kvalificirane imovine uključeni su u početni trošak ove imovine. Takvi troškovi kredita kapitaliziraju se uz moguću organizaciju u budućnosti ekonomske koristi od kvalificirane imovine i ako se troškovi mogu pouzdano izmjeriti. Ostali troškovi kredita treba priznati kao rashodi za razdoblje u kojem je organizacija donijela te troškove.

Temeljno načelo računovodstva za troškove kredita u skladu sa stavkom 6 PBU 15/2008 je nešto drugačiji: troškovi kredita ogledaju se u računovodstvu u izvještajnom razdoblju na koje se odnose. Priznaju se od strane drugih troškova organizacije. Kao i mali poslovni subjekti, s iznimkom izdavatelja javno postavljene vrijedne papireIma pravo prepoznati sve troškove kredita drugim troškovima. Međutim, ovo pravilo je iznimka: kamata zbog isplate vjerovniku (vjerovnik) koji se izravno odnosi na stjecanje, strukturu i (ili) proizvodnju investicijska imovinasu uključeni u cijenu potonjeg, osim ako nije drugačije određeno stavak 7. PBU 15/5008. U PBU 15/2008, sadržan je da je interes za zajmove i zajmove uključeno u druge troškove ili se odnose na trošak investicijske imovine ravnomjerno, bez obzira na uvjete za pružanje posuđenih sredstava. Istovremeno, kamate se mogu odraziti na računovodstvo na temelju uvjeta za pružanje zajma ili zajma samo u slučaju kada se takav odraz interesa ne razlikuje značajno od ujednačenog uključivanja.

Međunarodna standardna MRS 23 klauzula 5 daje sljedeću definiciju kvalificirane imovine: to je imovina čija priprema za namjeravanu uporabu ili za prodaju nužno zahtijeva znatno vrijeme. U PBU 15/2008, umjesto pojma "kvalificialna imovina", koristi se koncept "investicijske imovine". U isto vrijeme, dva uvjeta za prepoznavanje investicijske imovine nazivaju se: ne samo značajno vrijeme, već i značajne troškove. U skladu sa stavkom 7. PBU 15/2008, investicijsko sredstvo se razumije kao objekt imovine, čija priprema za njihovu namjenu zahtijeva dugo i značajne troškove za stjecanje, strukturu i (ili) proizvodnju.

Prema klauzuli 7 MRS-a 23, ovisno o okolnostima, kvalificirana imovina može biti: rezerve koje zahtijevaju značajno vrijeme da ih dovede u robnu državu, poduzeća prerađivačke industrije, poduzeća elektroenergetske industrije, nematerijalne imovine, nekretnina ulaganja. Nema kvalificirajuće imovine (klauzula 7 MSFI (MRS) 23): Financijska imovina i rezerve proizvedene ili na drugi način stvorene u kratkom vremenskom razdoblju, imovine koja je spremna za uporabu u njihovoj namjeni ili za prodaju. PBU 15/2008 str.7 kao investicijska imovina smatra samo stalna sredstva, Investicijska imovina uključuje objekte nedovršene proizvodnje i nepotpune konstrukcije, koji će naknadno biti prihvaćen za računovodstvo od strane Zajmoprimca i (ili) od strane kupca (investitor, kupac) kao i dugotrajna imovina (uključujući zemljište), nematerijalna imovina ili druge trenutna imovina.

Prema stavku 17. MRS-a 23, organizacija je dužna odstupiti kapitalizaciji kredita troškove kao dio troškova kvalificirane imovine od početnog datuma. Istovremeno, početni datum je datum za koji je organizacija prvi put ispunila sve navedene uvjete:

pretrpjeli troškove ove imovine;

pretrpjeli troškove kredita;

rad je započeo i nastavlja rad potreban za pripremu imovine za njegovu uporabu za namjeravanu svrhu ili za prodaju.

Aktivnosti potrebne za pripremu imovine za njegovu uporabu za svoju namjenu ili prodaju uključuju ne samo fizičko stvaranje same imovine. Takve aktivnosti mogu uključivati \u200b\u200btehnički i administrativni rad koji prethodi početku fizičkog stvaranja imovine. Na primjer, aktivnosti vezane uz dobivanje dozvola potrebnih za početak izgradnje.

U skladu sa stavkom 9. PBU 15/2008, ona definira slične uvjete, u kojima su troškovi zajmova i zajmova uključeni u cijenu investicijskog imovine:

troškovi stjecanja, izgradnje i (ili) Proizvodnja investicijskog imovine podliježu priznavanju u računovodstvu;

troškovi zajmova povezanih s stjecanjem, strukturom i (ili) donošenjem investicijskog imovine podliježu priznavanju u računovodstvu;

rad je počeo na stjecanju, izgradnji i (ili) proizvodnji investicijskog imovine.

U skladu sa stavkom 20. MRS-a 23, organizacija bi trebala obustaviti kapitalizaciju troškova zajmova tijekom dugih razdoblja, kada su prekine aktivne aktivnosti za izmjenu objekta. Iznimke su razdoblja kada organizacija obavlja značajan tehnički i administrativni rad ili kada je vremensko kašnjenje potreban dio procesa pripreme imovine za uporabu ili za prodaju. Na primjer, kapitalizacija se nastavlja dugo kada visoka razina vode odgađa izgradnju mosta ako je ta voda uobičajena za ovu zemljopisnu regiju.

U PBU 15/2008, stavak 11. je naveden, za koje je razdoblje obustavljeno uključivanje kamata na zajmove u trošak investicijskog imovine. Kada obustavi stjecanje, strukture i (ili) proizvodnju investicijskog imovine za razdoblje od više od 3 mjeseca, kamate na zajmove prestaju biti uključeni u cijenu investicijskog imovine iz prvog dana u mjesecu nakon mjeseca suspenzije stjecanja, struktura i (ili) takve imovine. Ne smatra se razdoblje suspenzije tijekom kojeg se provodi dodatna koordinacija nastajanja tehničkih ili organizacijskih pitanja koja proizlaze u procesu stjecanja, struktura i (ili) proizvodnja investicijskog imovine. Štoviše, od prvog dana u mjesecu nakon mjeseca suspenzije rada na imovini, sve do posljednjeg broja mjeseca, u kojem se radovi na investicijska imovina nastavi, kamata na zajmove i zajmove uključeni su u druge troškove organizacije.

U skladu sa stavkom 22. MSFI-a (MRS) 23, kapitalizacija troškova zajmova treba prekinuti kada gotovo svi radovi koji se moraju pripremiti za pripremu kvalificirane imovine za zakaskanje ili prodaju. Objekt se obično smatra pripremljenim za uporabu u sastanu ili prodaji kada je njegova fizička struktura završena, unatoč činjenici da se svakodnevni administrativni rad još uvijek može nastaviti. Ako samo takva manja poboljšanja ostanu kao cilj završiti u skladu sa zahtjevima kupca ili korisnika, to ukazuje na gotovo potpuni završetak rada.

Slični zahtjevi za prestanku kapitalizacije kamata na zajmove sadržane su u stavku 12. i stavka 13. PBU 15/2008. Interesi zbog isplate vjerovniku (vjerovnik) prekidaju se uključeni u troškove investicijskog imovine iz prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca ranijeg događaja dvaju navedenih:

prestanak rada na ovom imovinu;

početak korištenja investicijskog imovine za proizvodnju proizvoda, rada, pružanja usluga (unatoč nepotpunom radu na stjecanju, strukturi i (ili) proizvodnji investicijskog imovine).

Međunarodni standard MRS 23 pojašnjava postupak prestanka kapitalizacije troškova kredita u stavku 24., kada je izgradnja kvalificirane imovine dovršena u dijelovima. U slučajevima kada se može koristiti svaki dio kvalificirane imovine, dok se izgradnja ostalih dijelova nastavlja, kapitalizacija kredita treba prekinuti na kraju, uglavnom je rad potreban za pripremu ovog dijela imovine za korištenje ili prodaju. Primjer takve kvalificirajuće imovine koja se sastoji od nekoliko dijelova je poslovni centar koji se sastoji od nekoliko zgrada, od kojih je svaki prikladan zasebno. U isto vrijeme, ako govorimo o industrijskoj tvrtki, koji kombinira nekoliko proizvodnih procesa provedenih dosljedno u različitim radionicama tvrtke koja se nalazi na istom mjestu (na primjer, proizvodnja čelika valjanja), tada će kapitalizacija kredita biti suspendiran samo s punim radom. PBU 15/2008 ne sadrži takve zahtjeve za prekid kapitalizacije troškova kredita.

U skladu sa stavkom 12. MRS-a (MRS) 23, iznos troškova kredita koji je dopušten kapitaliziranje kvalificiranog imovine treba odrediti kao stvarni troškovi nastali ovim zajmom tijekom razdoblja, minus bilo koji prihod od ulaganja od privremenog ulaganja tih posuđenih fondova. U nekim slučajevima, posuđeni fondovi primljeni od strane organizacije mogu se privremeno uložiti prije njihove potrošnje na kvalificiranu imovinu, a organizacija prima dohodak ulaganja. Takvi prihodi oduzimaju se od iznosa nastalih troškova kredita.

Takvo pravilo sadržano je u stavku 10 PBU 15/2008. Kamata na kredite povezane s stjecanjem, strukturom i (ili) proizvodnjom investicijskog imovine, smanjenjem iznosom prihoda od privremenog korištenja sredstava primljenih kredita (krediti) kao dugoročni i (ili) kratkoročni financijska ulaganja.

Prema stavku 14. godine ovu imovinu. Istovremeno, stopa kapitalizacije treba biti ponderirani prosjek troškova zajmova, u odnosu na kredite organizacije koja se ostala otkupljena tijekom razdoblja, uz iznimku kredita dobivenih posebno za stjecanje kvalificirane imovine. Međutim, iznos troškova zajmova kapitaliziranih od strane organizacije u tom razdoblju ne smije premašiti iznos troškova zajmova nastalih u tom razdoblju.

U stavku 14. PBU 15/2008 razmatra drugačiji pristup izračunu kapitaliziranih troškova. U slučaju, o kupnji, strukturi i (ili), proizvodnja investicijskog imovine konzumira krediti (zajmovi) dobiveni na ciljevima koji nisu povezani s takvim radovima, kamata na zajmove uključene su u cijenu investicijskog imovine u Udio udjela tih sredstava u ukupnom iznosu kredita (zajmovi) zbog plaćanja vjerovniku (vjerovnik) dobivenih na ciljevima koji nisu povezani s stjecanjem, strukturom i (ili) proizvodnjom takve imovine. Istovremeno, izračun udjela kamata na zajmove koji se uključuju u trošak investicijskog imovine temelji se na sljedećim pretpostavkama 4. str. 14 stavki navedenih u podstavku 14:

stope za sve zajmove (zajmovi) su iste i ne mijenjaju se tijekom izvještajnog razdoblja;

rad na stjecanju, izgradnji i (ili) proizvodnji investicijskog imovine nastavlja se nakon završetka izvještajnog razdoblja.

U isto vrijeme, izračuni koje proizvode organizacije mogu se temeljiti na drugim pretpostavkama.

Sličnosti i razlike MSFI №23 "Troškovi kredita" i PBU 15/2008 "Računovodstvo za zajmove i zajmove, troškove za njihovo održavanje"

Analognost MRS 23 IFRS standard Troškovi zajmova"U ruskom računovodstvu je PBU 15/2008" Računovodstvo za zajmove i zajmove ", odobren od strane Reda Ministarstva financija Rusije br. 107n od 6. listopada 2008. (počeo se primjenjivati \u200b\u200bod 1. siječnja 2009.). Posljednje promjene napravljeni su narudžbom ≈144n od 08.11.2010

Sličnosti:

Razlike

Zaključak

U suvremeni ekonomski uvjeti opstanak komercijalna organizacija Gotovo je nemoguće bez privlačenja posuđenih sredstava za različite namjene. Glavni izvor dodatnih sredstava je bankovni zajmovi.

Pozitivna točka u ažuriranju regulatornog uređenja računovodstva u 2008. godini bila je uvod novo izdanje PBU 15/2008 "Računovodstvo za zajmove i zajmove" u odnosu računovodstveno izvješćivanje 2009. Postalo je mnogo kraće i doveo nas u međunarodne financijske izvještaje.

U ovome kontrolni rad smatra sve glavne pozicije PBU 15/2008. Provela je usporedbu s MSFI standardom 23 "troškova kredita".

Dakle, može se zaključiti da je problem računovodstva za kredite danas dovoljno osmišljen i zahtijeva detaljnu studiju.

Popis rabljene literature

Uredba Vlade Ruske Federacije 06.031998 №283 "o odobrenju programa računovodstvenog reforme u skladu s MSFI-jevima"

Uredba o računovodstvu "Računovodstvo za imovinu i obveze čiji se trošak izražava u stranoj valuti" (PBU 3/2006) odobren je Redom Ministarstva financija Ruska Federacija Od 11/27/2006 .154n.

Propisi o računovodstvu "Računovodstvo za kredite i troškovi kredita" (PBU 15/2008), odobren putem Reda Ministarstva financija Ruske Federacije 06.10.2008 br. 107n.

IFRS 23 "Troškovi kredita".

Računovodstveno financijsko računovodstvo: udžbenik za sveučilišta / Ed. prof. Yu.a. Babayev. - m.: Sveučilišni udžbenik, 2011. - 525ês.

Bilyk yu.a. Računovodstvo zajmove i zajmove u 2009 // računovođe konzultant. - 2009. - №4. - str.37-47

Blokhin km Kako odrediti razdoblje kapitalizacije // MSFI: praksa primjene. - 2011. - №2. - S.57-61

Borisenko V. Računovodstvo za kredite u skladu s MSFI 23 "Troškovi kredita" // Financijske novine. - 2010. - №49. - c.11

Eremin MD Razmotrite zajmove i zajmove // \u200b\u200bračunovođe konzultant. - 2008. - №7. - str.16-24 Računovodstveni kredit kredit kredit

Rzhanitsa v.s. Novo u metodologiji zajmova i zajmova za PBU 15/2008 // Računovodstvo. - 2009. - №1. - S.5-10.

Fomicheva L.P. Računovodstveni zajmovi i zajmovi // novi u računovodstvu i izvješćivanju. - 2010. - №8. - str.18-27

Objavljeno na Allbest.ru.

Slične dokumente

Značajke odražavanja računovodstva za kredite i zajmove moderno poduzeće, Glavna načela obračunavanja zajmova i kredita. Proučavanje praktičnih aspekata računovodstva za određene vrste kredita i zajmova na primjeru OAO "ISTOK".

naravno, dodano 11/18/2010


Računovodstveni zajmovi i zajmovi i troškovi za njihovo održavanje. Računovodstvo za zajm na zajmove i zajmove. Računovodstvo za rad i subrojne razlike. Značajke računovodstvenih troškova za kredite i zajmove usmjerene na kupnju investicijske imovine.

pojam papir, dodano 15.02.2007


Računovodstvo izračuna na kratkoročnom i dugoročni krediti i zajmovi. Refleksija u računovodstvu osnovnih i dodatnih troškova. Računovodstvo za zajmove i zajmove usmjerene na kupnju osnovne i nadopunjavanja trenutna sredstva, Računovodstvo za dospjele zajmove i kamate.

naravno, dodano 11.03.2012


Regulatorno računovodstvo računovodstva kredita i zajmova, njihova klasifikacija za izradu izvješćivanje o upravljanju, Računovodstvo za kamate na zajmove i zajmove privučene za stjecanje dugotrajne imovine. Računovodstvo za dug i kamate na zajmove.

tečaj, dodano 03/26/2010


Regulatorna regulacija računovodstvenih kredita i zajmova. Računovodstvene operacije s kreditima i zajmovima. Postupak obračunavanja zajmova i zajmova usmjerenih na stjecanje investicijske imovine. Definicija porezna osnova Za porez na dohodak.

naravno, dodano 01/27/2010


Koncept i razlika kredita i zajmova. Komercijalni I. komercijalni zajam, Iznos obveza primljenih kredita. Računovodstveni zajmovi i zajmovi. Tipično ožičenje za računovodstvene zajmove i zajmove tvrtke. Ne vratiti računi koji se plaćaju.

ispitivanje, dodano 04/12/2012


Glavne vrste kredita, njihove karakteristike i razvrstavanje u računovodstvu. Računovodstvo za ugovore o zajmu postavljene obveznice. Zastupanje informacija o kreditima, zajmovima i srodnim rashodima u financijskim izvještajima.

prezentacija, dodano 09/28/2013


Računovodstvo zajmova i zajmova i troškova za njihovo održavanje u LLC "Grumonten". Računovodstvo za operacije prekoračenja. Privlačenje posuđenih sredstava izdavanjem obveznica. Računovodstvo faktoring operacije, Provoditi reviziju kredita i zajmova.

naravno, dodano 02.05.2011


Koncept i klasifikacija kredita i zajmova, sustav regulatornih i pravnih regulacije kreditnih odnosa. Organizacija računovodstvenih kredita, zajmova i kamata na investicijske imovine. Usporedna analiza kreditnog računovodstva i troškova na RAS i MSFI.

naravno, dodano 09.09.2014


Koncept, vrste kredita i zajmova i njihove značajke. Suština ugovora o zajmu. Subjekti kreditnih odnosa. Osnovna regulatorna regulativa. Praktični aspekti računovodstva zajmova i zajmova, kao i potrošnje za njihovo održavanje na primjer OSM-metal oJSC.

MRS 23 "Troškovi kredita"

Obična praksa za ruske tvrtkeMeđutim, kao i za njihove inozemne kolege, privlačeći posuđene sredstva za financiranje njihovih aktivnosti.

Obveze o primljenim sredstvima su financijske obveze, od kojih je otplata iznosila novac ili drugo financijska imovina, Za posuđene obveze, nastaju dodatni troškovi vezani uz zajam zajma, koji se smatra u posebnom standardu MSU-23 "troškova kredita".

U skladu s glavnim standardnim pravilima za priznavanje troškova zajmova, ti troškovi trebaju biti priznat kao trošak razdoblja u kojem su proizvedeni, bez obzira na uvjete za dobivanje zajma, odnosno bez obzira na obrazac i kada plaćanja na zajmove i krediti su napravljeni.

Standard određuje da su krediti kao troškovi priznaju:

Kamata na bankarstvo prekoračenja, kratkoročnih i dugoročnih kredita;

Deprecijacija popusta ili premija povezanih s posuđenim fondovima;

Amortizacija dodatnih troškova koji su napravljeni u vezi s primitkom kredita i zajmova;

Plaćanje financijskog najma uplaćeni u iznosu od iznosa glavnice (troškova) na iznajmljenoj imovini;

Valutne razlike nastale od kredita u stranoj valuti u dijelu u kojem se smatraju prilagodljivim za plaćanje kredita.

Ako su sredstva posuđena u opće namjene

Količina troškova treba odrediti primjenom stope kapitalizacije na troškove odgovarajuće imovine, koji se izračunava kao ponderirana prosječna vrijednost troškova, u odnosu na zajmove Društva koji ostaju preostali u tom roku, uz iznimku ciljanog Krediti.

Σ kapitalizirani troškovi

Σ trošak razdoblja

Svi krediti nisu ciljani.

Stopa kapitalizacije \u003d (1 000 * 20% + 5 000 * 15% + 10 000 * 10%) / (1000 + 5 000 + 10 000)

Ako je 5000 - 15% meta, onda:

Stopa kapitalizacije \u003d (1 000 * 20% + 10 000 * 10%) / (1 000 + 10 000)

Kamata na zajmove i zajmove treba priznati u izvještajnom razdoblju u kojem nije bilo obveza na zajam ili zajam, bez obzira na to razdoblje, prema uvjetima zajma (zajam), oni moraju biti plaćeni za vjerovniku doveli do sredstva. Količina priznatog interesa (prikupljena) u izvještajnom razdoblju određuje se izračunavanjem sljedeće formule:

Sp \u003d ----------,

gdje je zajednički pothvat iznos od interesa za razgraničenje u ovom izvještajnom razdoblju;

N - kamatna stopa, o uvjetima plaćanja posuđenih fondova;

D - broj dana korištenja posuđenih sredstava u ovom izvještajnom razdoblju;

SZ - iznos obveza za kredit (zajam) u ovom izvještajnom razdoblju na koju se kamata obračunava;

PP - razdoblje na kojem se izračunava utvrđena stopa kamata. Obično je postotak stopa postavljen na godišnje razdoblje. Instalirajte, na primjer, stopu od 14% godišnje u godišnjem razdoblju. No, norme od interesa mogu se uspostaviti po stopi tromjesečja, mjeseca ili drugog razdoblja, manje od godišnjeg. Na primjer, stopa od 1% tjedno.

Primjer. Organizacija je 12. rujna primila zajam u banci za razdoblje od mjesec dana u iznosu od 300 milijuna rubalja. S stopom postotka od 28% godišnje. Kamata se plaća na kraju termina, zajedno s povratnim iznosom duga. U bilanci za razdoblje koje završava 30. rujna (u financijskim izvještajima 1. listopada), treba se naplatiti i priznati kao potrošnja u rujnu iznos od kamata od 13. rujna do 30. rujna. Dan primanja kredita (12. rujna) nije prihvaćen u računanju.

(28 x 18 x 300): (365 x 100) \u003d 4,2 milijuna rubalja.

Količina kamata je 4,2 milijuna rubalja. Treba zabilježiti u rujnu, a budući da se ne isplaćuje banci, u izvještajnoj bilanci da je priloži na iznos glavnice, priznajući obvezu kredita na datum izvještavanja koji je jednako 304,2 milijuna rubalja.

Amortizacija popusta ili premije pri dobivenim kreditima s jedinstvenim iznosima priznaje se u troškovima izvještajnih razdoblja na koje se odnose. Na primjer, 15. rujna organizacija je primila 300 milijuna rubalja za račun. Vrijeme plaćanja računa dolazi nakon 125 dana, ne računajući dan njegovog pražnjenja (izdanje). Iznos plaćenog računa jednak je 325 milijuna rubalja. Prilikom primanja novca u iznosu od 300 milijuna rubalja. Oni će biti pripisani na obračun namire Organizacije u Banci uz istovremeni odraz obveza na računu u iznosu od 325 milijuna rubalja. Prema tome, bonus na mjenicu 25 milijuna rubalja. Trebalo bi ga vratiti u roku od 125 dana, po: 25: 125 \u003d 0,2 milijuna rubalja. u danu. Iznos za 15 dana od rujna tereti se troškovima financijskih izvješća za 9 mjeseci: 15 x 0,2 \u003d 3 milijuna rubalja. Preostali iznos je 22,5 milijuna rubalja. Trebalo bi se priznati u izvještajnom stanju 1. listopada kao troškovi budućih razdoblja. U izvješćivanju za četvrto tromjesečje, u kojem se 92 dana treba prepoznati kao potrošnja: 92 x 0,2 \u003d 18,4 milijuna rubalja, ostavljajući na stanje 1. siječnja u rashodima budućih razdoblja: 22 - 18.4 \u003d 3,6 milijuna rubalja, koje će se teretiti na potrošnju u sljedećem izvještajnom kvartalu prilikom plaćanja za ovaj račun.

Amortizacija dodatnih troškova izrađenih u vezi s dobivanjem kredita i zajmova ravnomjerno se provodi tijekom cijelog razdoblja korištenja posuđenih sredstava na isti način koji je gore opisan za prepoznavanje amortizacije o popustima i premijama.

Tečajne razlike nastale iz kredita u stranoj valuti, posebno identificirati u smislu kamata kapitaliziranog u skladu s dopuštenim alternativnim postupkom za računovodstvo za kredite, koji će se smatrati dalje. Tečajne razlike koje nastaju kao krediti primljeni u stranoj valuti priznaju se u mjeri u kojoj se te razlike na tečaju prilagođavaju iznose plaćene za takve zajmove.

Primjer. Organizacija je dobila zajam u stranoj valuti od nerezidenta u Rusiji u iznosu od 420 tisuća funti sterlinga, koji se obračunavaju, ali ne i plaćaju na datum izvještavanja u iznosu od 8,4 tisuća funti. Prilikom izrade izvješća za iznos ove obveze naplaćuje se pojam razlika, povećavajući obveze obveza organizacije za 943,6 tisuća rubalja. Iz tog iznosa tečaja razlika treba pripisati troškovima zajmova (posto): 943,6: 428,4 x 8,4 \u003d 18,5 tisuća rubalja.

Dopuštena alternativna procedura za računovodstvo za kredite

Standard pretpostavlja da svaka organizacija umjesto osnovnog postupka za računovodstvo za kredite može odabrati alternativu, koju treba proglasiti prilikom objavljivanja računovodstvenih politika. Alternativni računovodstveni postupak je da se troškovi kredita priznaju kao potrošnja izvještajnog razdoblja na koju se odnose na kontra od kontra od svog dijela koji je kapitaliziran i uključen je u cijenu relevantne kvalificirane imovine.

Kvalificirajuća imovina je takav objekt čija priprema za korisna uporaba Ili za prodaju zahtijeva znatno vrijeme. Kvalificirajuća imovina uključuju imovinu i drugu sličnu imovinu koja zahtijeva puno vremena i troškova za stjecanje, izgradnju ili proizvodnju. Ostala ulaganja i imovina proizvedena u velikim količinama u stalno ponavljanju proizvodni ciklus I relativno kratko (kratko) vrijeme, ne smatraju se kvalificiranom imovinom. Nekretnina, spremna za korištenje u svrhu kupnje, koja se može prodati bez značajnog dugoročnog usavršavanja nakon kupnje, ne odnosi se na kvalificirane imovine.

Alternativni postupak za obračun kredita, koju je usvojila organizacija i proglašena kao primijenjena metoda u računovodstvene politiketreba se dosljedno primijeniti u odnosu na sve troškove za kredite koji se izravno odnose na stjecanje, izgradnju ili proizvodnju svih kvalificiranih sredstava ove organizacije, čak i ako je računovodstvena vrijednost takve imovine nakon troškova kapitalizacije za kredite premašuje stvarna vrijednost, No, u takvim slučajevima to je dopušteno otpisati navedeno prekoračenje troškova (gubitaka) izvještajnog razdoblja u kojem se otkriju.

Troškovi zajmova, kapitalizirani prilikom procjene početnog troška stjecanja, izgradnje ili proizvodnje kvalificirane imovine, troškovi su dobivanja posuđenih sredstava korištenih isključivo za stvaranje (stjecanje) odgovarajuće imovine. Ako su pozajmirani fondovi privučeni posebno za financiranje kvalificirane imovine, troškovi zajmova, kapitalizirani u vrijednosti ove imovine, definirani su točno i vrlo jednostavni. To su stvarni troškovi za kredite. U suprotnom, posebni izračuni trebaju se primijeniti na udio kredita za kapitaliziranje. U teškim slučajevima, takve procjene mogu biti vrlo subjektivne, pa im je potrebno detaljno otkriti u bilješkama u financijskim izvještajima.

Dobivanje posuđenih sredstava mogu biti ispred stvarnih rokova za njihovu uporabu za financiranje kvalificirane imovine. Naravno, troškovi kredita mogu nastati, a oni bi trebali biti prepoznati i prije financiranja tih objekata za koje su namijenjeni. Posuđene fondove u takvim uvjetima mogu privremeno ulagati u financijske instrumente, druge investicijski projektiPrihod. Iznos troškova kredita koji se kapitaliziraju korištenjem dobivenih posuđenih sredstava za njihovu namjenu se smanjuje za iznos prihoda od ulaganja koji su prethodno dobiveni.

U svim slučajevima pri posuđenim sredstvima dobivenim za opće poboljšanje financijski sustav Organizacije su se zapravo koristile za financiranje kvalificirane imovine, iznos kapitaliziranih kredita troškova određuje se ponderiranom prosječnom stopom određenom iznosom opći zajmovitijekom ovog izvještajnog razdoblja. Od iznosa nepodmirenih kredita, iznosi primljeni posebno primljeni za takve izračune eliminiraju se posebno za financiranje kvalificirane imovine. Standard se naglašava da iznos zajmova kapitaliziranih tijekom izvještajnog razdoblja ne smije prelaziti ukupni iznos zajmova priznate za to razdoblje.

Primjer izračunavanja udjela kapitaliziranih kredita troškova:

u tisućama dolara

1. Ukupan iznos kredita koji nisu otkupljeni

tijekom izvještajnog razdoblja 1946

2. Uključujući iznos kredita za financiranje

kvalificirana imovina 1283.

3. Ukupni troškovi kredita

u izvještajnom razdoblju 232

4. Uključujući troškove kredita

za financiranje kvalificirane imovine 179

5. naručena pozajmljena sredstva

o financiranju kvalificirane imovine 1575

6. Uključujući financiran zbog

posuđene fondove primljene za opće ciljeve 371

7. Ponderirana prosječna cijena:

na općim kreditima

(232 - 179): (1946 - 1283) x 100 8%

Jer (Društvo. Trošak troškova kredita u izvještajnom razdoblju - iznos troškova za kredite za financiranje kvalificirane imovine): (ukupan iznos kredita, a ne otkupljen - iznos kredita za financiranje kvalificirane imovine) x 100

8. Iznos troškova kredita koji podliježu

kapitalizacija u izvještajnom razdoblju:

179 + ((1575 - 1283) x 0,08) \u003d 202,4 202,4

Jer Iznos troškova kredita za financiranje kvalificirane imovine + ((korištene posuđene fondove za financiranje kvalificirane imovine - iznos kredita za financiranje kvalificirane imovine) * 8%

Napomena: Troškovi kapitaliziranih kredita u ovom izvještajnom razdoblju ne prelaze ukupni iznos kredita u istom razdoblju (232\u003e 202,4).

Troškovi posudbe počinju kapitalizirati, odnosno uključiti u početni trošak objekta dugotrajne imovine ili druge kvalificirane imovine, iz razdoblja u kojem su se pojavili troškovi ovog objekta i završeni nakon svih radova na objektu i spreman je za korištenje za imenovanje ili za prodaju. S obzirom na objekte dugotrajne imovine je potpuni završetak rada na ovom objektu i prijenos je na rad. Što se tiče druge kvalificirane imovine, kapitalizacija troškova kredita nastavlja se tijekom cijelog razdoblja u kojem je započeo rad koji je potreban za pripremu za uporabu na imenovanje ili naknadnu prodaju. Na primjer, troškovi kredita nastali u razdobljima kada je zemljište stečeno za naknadnu izgradnju ostala neiskorištena, ne bi trebala biti kapitalizirana. U razdoblju gospodarstva nužan posao U pripremi Zemlje, troškovi zajmova kapitaliziraju se tijekom cijelog razdoblja rada.

Kada je izgradnja odvojenog objekta dugotrajne imovine završen u dijelovima, a svaki dio objekta je spreman za imenovanje, kapitalizacija troškova kredita za ovaj dio objekta je prekinut. Nastavlja se na drugima, još ne spreman za korištenje dijelova objekta. Ali ako se završeni dio objekta ne može koristiti za svoju namjenu, dok se izgradnja ostalih dijelova objekta nastavlja, kapitalizacija troškova zajmova može se prekinuti tek nakon dostupnosti cijelog objekta za uporabu za svoj namjerava Svrha. Nije neuobičajeno za situaciju kada je završena izgradnja posebnog objekta dugotrajne imovine i prenosi se za uporabu za svoju namjenu, a troškovi neplaćenog dijela zajma nastavljaju. Ti troškovi kredita više nisu kapitalizirani, već se priznaju kao potrošnja izvještajnog razdoblja u kojem su nastali, odnosno, odnose se na smanjenje dobiti ovog izvještajnog razdoblja.

U tim razdobljima u kojima se radovi na izgradnji ili proizvodnji objekta dugo vremena prekida, kapitalizacija kredita troškova je suspendiran. Troškovi posudbe u ovim razdobljima smanjuju dobit izvješćivanja. Ako je izgradnja objekta suspendirana, ali nastavlja se tehnički i administrativni rad na ovom objektu: priprema ili revizija projekta i procjene dokumentacije, dokumenti za dobivanje potrebnih dozvola vlasti, itd, tada kapitalizacija troškova zajmova nije suspendiran. Ako je kašnjenje ili prekid radova u pogonu uzrokovano tehničkim, fizičkim ili drugim tzvnim objektivnim razlozima koji pružaju projekte i planove rada, kapitalizacija troškova zajmova nastavlja se u tim razdobljima u kojima su nastali, bez obzira na privremenu obustavu rad na objektima.

U bilješkama u financijskim izvještajima, potrebno je otkriti računovodstvene politike koje se koriste za umanjenje za troškove kredita, iznos kapitaliziranih troškova u izvještajnom razdoblju i prosječna stopa kapitalizacije koja se koristi za izračun iznosa kredita dobivenih u druge svrhe, ali preusmjeren na ulaganja u kvalificiranoj imovini.

Uzimajući u obzir činjenicu da domaće tvrtke najčešće formiraju MSFI koji izvještavaju usklađivanjem izvješćivanja o RAS-u, važno je znati glavne razlike između tih računovodstvenih sustava u pogledu odbijanja troškova zajmova.

Prema temeljnom načelu MSFI-a (MRS) 23, troškovi zajmova koji se izravno odnose na stjecanje, izgradnju ili proizvodnju kvalificirane imovine čine troškove ove imovine, odnosno kapitalizirani. I drugi troškovi kredita moraju se priznati kao troškovi. Takvi zahtjevi izneseni i PBU 15/2008 "Računovodstvo za kredite i zajmove". \\ T Prema tome, troškovi zajmova prepoznaju druge troškove, osim dijela svojeg dijela, koji podliježe uključivanju u trošak investicijskog imovine, osim ako nije drugačije određeno ovim Uredbom (stavak 7. PBU 15/2008).

Unatoč činjenici da je PBU 15/2008 uglavnom u skladu s načelima navedenim u MRS-u 23 "Troškovi kredita", u nekim situacijama postoje razlike, na primjer:

neusklađenost sastava troškova kredita;
Različite interpretacije koncepta "kvalificirajuće imovine";
razlika u privremenim kriterijima potrebnim za kapitaliziranje troškova kredita u sastavu kvalificirane imovine;
Razlika u prepoznavanju dodatnih troškova povezanih s dobivanjem kredita i kredita.

Te razlike dovode do pojave poteškoća u fazi priznavanja troškova kredita i uzrokovati potrebu za prilagodbi u procesu izvješćivanja. Razmotrite glavne probleme s kojima se suočavaju domaća poduzeća prilikom primjene odredbi MSFI-a (MRS) 23.

Usporedimo odredbe MSFI-a (IAS) 23 "Troškovi kredita" s odredbama PBU 15/08 "računovodstva za kredite i troškove kredita" za osnovne znakove.

Prva značajka je uredska sfera.

U MSFI-jevima, računovodstveni troškovi za kredite reguliraju MRS 23 "Troškovi kredita". U RAS-u, računovodstveni troškovi za kredite regulirani su PBU 15/08 "računovodstvo za zajmove i zajmove i troškove za njihovo održavanje".

Standardi "troškovi kredita" razmatraju pitanja vezana uz priznanje troškova kredita.

Standard navodi da se njegove odredbe ne mogu primijeniti za takve zajmove kao što su:

Kvalificirane imovine koja se odražava fer vrijednost;

Rezerve koje se proizvode u velikim količinama i redovito.

U PBU 15/08, osim odraz troškova zajmova, također se reguliraju pitanja koja se odnose na same posuđene fondove. To je zbog činjenice da u RAsu ne postoji posebna odredba koja regulira financijske obveze, slične MSFI (MRS) 32-39. Pitanja su uključena u troškove imovine za kredite, na primjer, regulirano PBU 5/01 "računovodstvo za materijalne i proizvodne rezerve".

Općenito, može se reći da nakon stupanja na snagu PBU 15/2008 "Računovodstvo za zajmove i zajmove", ova odredba je ogledalo odraz svog međunarodnog analoga od MRS 23 "troškova kredita".

Drugi znak usporedbe je sastav troškova zajmova.

U MRS-u 23, troškovi zajmovi karakteriziraju se kao troškovi organizacije vezane uz uključivanje financiranja zaduživanja.

Troškovi zajmova se upućuje prema MRS-u 23:

Kamate na bankarske prekoračenja i dugoročne i kratkoročni krediti i zajmovi;

Amortizacija popusta ili premije povezane s uključivanjem posuđenih sredstava;

Amortizacija dodatnih troškova organizacije koja proizlazi iz privlačnosti posuđenog financiranja;

Troškove financijskih najmova u skladu s MRS-om 17;

Valutne razlike vezane uz sudjelovanje posuđenih sredstava u stranoj valuti u dijelu razmatrane kao prilagodba financijskih rashoda za kamate.

U PBU 15/08 prikazani su sljedeći troškovi kredita:

Interes zbog plaćanja vjerovniku (vjerovnik);

Dodatni troškovi kredita.

Dodatni troškovi kredita su:

Iznose plaćeni za informativne i konzultantske usluge;

Iznose plaćeni za ispitivanje Ugovora o zajmu (ugovor o zajmu);

Ostali troškovi koji se izravno odnose na dobivanje kredita (zajmovi).

U Popis IFRS-a Troškovi kredita su otvoreni, za razliku od RAS-a.

U RAS-u nema interesa za bankarske prekoračenja u troškovima zajmova.

Također u RAS-u, zbog nedostatka standarda, koji bi regulirali pitanja financijskog najma, kao dio troškova zajmova nisu definirani financijski troškoviu vezi s financijskim zakupom.

Usporedite MSFI (MRS) 23 s PBU 15/08 kako karakteriziraju koncept kvalificirane / investicijske imovine.

U MRS-u 23, kvalificirajuća imovina karakterizira kao imovina, kako bi se pripremila za uporabu ili prodaju dugog vremenskog razdoblja.

Standard, kao primjeri, pružaju takve kvalificirane imovine kao dionice, dugotrajne imovine, nekretnine, nematerijalna imovina.

Koncept investicijskog imovine koristi se u RAS-u. Investicijsko sredstvo je objekt imovine, čiji je priprema za namjeravanu uporabu potrebno dugo i značajne troškove za stjecanje, strukturu i (ili) proizvodnju.

Odredba navodi takve primjere investicijske imovine kao što su objekti nedovršene proizvodnje i nepotpune konstrukcije, koji će i dalje objasniti računovodstvo od strane Zajmoprimca i (ili) od strane kupca (investitor, kupca) kao i dugotrajna imovina (uključujući zemljište), nematerijalna imovina ili druge ne-struje imovine.

Prema MRS-u 23, rezervama i ulaganjima, koje se proizvode u značajnim količinama, na ponavljanju iu kratkom vremenskom razdoblju nisu uključene u kategoriju kvalificirane imovine.

MSFI razmatraju više vrsta radova koji se provode na proizvodnji ili stjecanju imovine, stoga povećavaju popis kvalificiranih sredstava i razdoblja kapitalizacije kredita.

Četvrti znak usporedbe je prepoznati troškove kredita.

Prema MRS-u 23, krediti troškovi koji se izravno odnose na formiranje kvalificirane imovine uključeni su u troškove ove imovine. Drugi troškovi zajmova priznaju se kao potrošnja u razdoblju u kojem su nastali. MSFI smatra mogućnost pripisivanja troškova kvalificirane imovine na temelju odnosa činjenice o troškovima zajmova i troškovima stjecanja (stvaranja) imovine.

Troškovi dobivenih kredita u svrhu financiranja kvalificirane imovine nastale tijekom razdoblja kapitalizacije uključuju se u vrijednost imovine minus prihoda od privremenog ulaganja zajma, kao financijska ulaganja.

U skladu s RAS-om, troškovi dobivenih kredita priznaju se troškovima razdoblja u kojem se proizvode, s izuzetkom dijela, koji bi trebao biti uključen u troškove investicijskog imovine.

Troškovi zajmova nastali u vezi s stjecanjem investicijske imovine podliježu uključivanju u trošak stjecanja imovine minus prihoda od privremenog korištenja posuđenih sredstava kao financijskih ulaganja.

Tako je, prema ovom značajku RAS-a i MSFI gotovo identičan.

Usporedite troškove računovodstva za kredite na petom znaku - razdoblje kapitalizacije troškova zajmova.

U MSFI-u, kapitalizacija troškova kredita počinje od trenutka sljedećih uvjeta:

Pojavu troškova povezanih s stjecanjem imovine;

Pojavu troškova kredita;

Provedba aktivnosti za donošenje imovine u državu prikladnu za uporabu ili prodaju.

Kapitalizacija troškova kredita u troškovima kvalificirane imovine je suspendiran kada je prekinut donijeti kvalificiranu imovinu na prikladnu ili prodaju, osim u slučajevima kada je suspenzija aktivnosti je nerazdvojna faza procesa stvaranja imovine.

Troškovi zajmova prestaju se kapitalizirati u trošku kvalificiranog imovine kada je dovršen rad koji se zahtijeva da se imovina dovrši državnom za uporabu ili prodaju.

U slučajevima kada je stvaranje kvalificirane imovine završeno u dijelovima, od kojih je svaki spreman za uporabu, unatoč činjenici da je stvaranje drugih dijelova nije dovršeno, troškovna kapitalizacija u vrijednosti završenog dijela je prekinuta.

U RAS-u, troškovi kapitalizacije za kredite u troškovima investicijskog imovine provodi se u sljedećim uvjetima:

Pojavu troškova stjecanja, strukture i (ili) donošenja investicijskog imovine;

Početak rada na formiranju investicijskog imovine;

Postojanje zajmova i kredita ili obveza za provedbu.

Ink

Razdoblje u kojem se dodatna koordinacija imovine koja proizlazi u izgradnji imovine tehničke i (ili) organizacijske prirode ne smatra se da obustavi rad na formiranju investicijskog imovine.

Uključivanje troškova dobivenih zajmova i zajmova u trošak investicijskog imovine prestaje se iz prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca donošenja imovine na računovodstvo.

PBU 15/08 Za razliku od MSFI-a dogovoreno je privremeni kriterij za obustavu kapitalizacije troškova zajmova.

Međutim, u PBU 15/08 ne postoje odredbe o prestanku kapitalizacije troškova u cijeni dijela objekta.

Također treba napomenuti da su uvjeti kapitalizacije za kredite troškove u trošku investicijskog imovine prema PBU 15/08 apsolutno identični onima koji su navedeni u MRS-u 23).

Usporedite značajke prepoznavanja troškova zajmova kada je teško nedvosmisleno odrediti odnos između zajmova i kvalificiranog imovine.

Ako je teško nedvosmisleno odrediti odnos kredita dobivenih s određenom kvalificirajućom imovinom, tada se troškovi za kapitalizacije određuju stopom kapitalizacije.

Stopa kapitalizacije je ponderirana prosječna stopa zaduživanja na sve zajmove Društva, s izuzetkom tih kredita koji se dobivaju pod kvalificiranim sredstvom.

Ako se stjecanje, izgradnja i (ili) proizvodnja investicijskog imovine, sredstva zajmova (zajmovi) dobiveni na ciljevima koji nisu povezani s takvim stjecanjem, građevinskim i (ili) proizvodnjom, zatim kamate zbog primitka zajmodavca ( vjerovnik) uključeni su u cijenu Investicijsko sredstvo proporcionalno udjelu tih sredstava u ukupnom iznosu kredita (zajmovi) zbog plaćanja vjerovniku (vjerovnik) dobivenih u svrhu koji nisu povezani s stjecanjem, strukturom i (ili) proizvodnju takvog imovine.

Također u MRS 23, naznačeno je da iznos troškova kapitalizacije ne može premašiti troškove kredita koji su nastali tijekom tog razdoblja.

Sljedeći, sedmi znak usporedbe testira se za umanjenje vrijednosti.

Prema MSFI 23, ako očekivana konačna knjigovodstvena vrijednost kvalificirane imovine premašuje svoju čistu cijenu provedbe ili vrijednosti korištenja, vrijednost bilance mora se otpisati u skladu sa zahtjevima drugih standarda.

U PBU 15/08, testiranje umanjenja vrijednosti nije osigurano.

Prijelazne položaje.

MRS 23 Određuje da se standard koji je doživio promjene primjenjuje na troškove zajmova, datum kapitalizacije kojom se započinje s datumom stupanja na snagu ili poslije.

U RAS ne definira koncepte prijelaznih pozicija.

Konceptualne razlike

U slučajnosti računovodstvene politike i ako su troškovi kredita bitni za organizaciju, unatoč ovom izvješćivanju o RAS-u i MSFI neće se podudarati u sljedećih dva razloga:

Zajmovi obveze u skladu s RAS-om odražavaju se o stvarnoj vrijednosti imovine primljene prilikom stjecanja, dok se u MSFI-nsu ogleda po fer vrijednosti imovine primio minus početne troškove u okviru MSFI-a 39. Tako, iznos plaćanja dug, kao i financijski rezultati Za svako razdoblje prije njega puna otplata MSFI će biti različiti ako se uvjeti za dobivanje posuđenih sredstava razlikuju od tržišnih uvjeta.

Postotni troškovi u MSFI nisu ravnomjerno odražavaju, kao što je navedeno u PBU 15/08, ali metodom efektivne kamatne stope. Određuje se popustnom formulom na temelju budućnosti novčani tokovi Na početnoj cijeni i razdobljima financijska obveza, Zatim je ta stopa razdoblje izvješćivanja Sve veći iznos obveze se umnožava, a razlika se priznaje u računu dobiti i gubitka kao dio troškova postotaka.

Nastavljamo objavljivanje materijala iz serije MSFI za početnike. U prethodnim sobama, proučavali smo zahtjeve međunarodnih standarda za dugoročnu imovinu na primjer dugoročne imovine i nekretnine ulaganja (vidi, br. 10, 2013), kao i postupak za umanjenje vrijednosti dugoročne imovine ( Vidi br. 11, 2013). Ovaj članak također utječe na temu dugotrajne imovine.

Glavno pitanje koje će biti pregledano je hoće li se troškovi zajmova uključiti u početni trošak imovine ako se ovaj zajam koristi za stvaranje imovine. Vijeće MSFI-a je to pitanje posvetilo zasebnim standardom - MRS 23 "Troškovi kredita."

Slika. Struktura i glavne odredbe MSFI-a (MRS) 23

Osnovni standard ideje

Društvo mora priznati troškove kredita kao troškove u razdoblju u kojem su nastali.

Međutim, troškovi zajmova koji se izravno odnose na stjecanje, izgradnju ili proizvodnju kvalificirane imovine trebaju biti kapitalizirani kao dio troškova ove imovine.

Pod, ispod kvalificirana imovina (Kvalifikacijska imovina) shvaća se kao sredstvo čija priprema za

Bilješka!

U ruskom prijevodu MRS-a 23, pojam kvalificiranog imovine zvuči kao "imovina koja zadovoljava određene zahtjeve". Međutim, u stavku 7. prijevoda postoji izraz: "imovina, spremna za uporabu namjerno ili za prodaju u trenutku kupnje, nisu kvalificirana imovina." Vjerojatno se pojam u početku preveden kao "kvalificirana imovina" i naknadno zamijenjena s "ispunjavanjem određenih zahtjeva". Ali, nažalost, ne svugdje (eventualno tehnička pogreška). Članak koristi opciju "kvalificirano sredstvo", budući da je sadržan u izvornom tekstu i praktičniji od prevedenog.

Koristite za odredište ili za prodaju nužno zahtijeva znatno vrijeme.

U isto vrijeme, kvalificirana imovina može biti:

• dionice;
• dugotrajna imovina;
• nematerijalna imovina;
• ulaganja u nekretnine.

Ključni koncept za identificiranje kvalificirane imovine upravo je znatno vrijeme za stvaranje ili pripreme za uporabu.

U isto vrijeme, standard dopušta da ne kapitalizira kamatu za rezerve stvorene u velikim količinama i redovito i za biološku imovinu uzeti u obzir po fer vrijednosti, čak i ako su identificirani zahtjevima za identifikaciju kao kvalificirajuće imovine.

Naravno, imovina, spremna za korištenje ili prodaju u trenutku kupnje, ne može se kvalificirati.

Pod troškovima zajmova se razumije:

• postotni troškovi izračunati koristeći efektivnu kamatnu stopu;
• financijski troškovi financijskih najmova u skladu s MRS 17 "Najam";
• valutne razlike koje proizlaze iz uključenosti kredita u stranoj valuti.

Razumijet ćemo zašto se interes za zajam izračunava na temelju efektivne kamatne stope, a ne postotak predviđenog u ugovoru.

Efektivna kamatna stopa - Ovo je matematički izračunata kamatna stopana kojoj su budući gotovinski isplate diskontirani na ovu stopu jednake su vrijednost ravnoteže obveze.

Potreba za efektivnom kamatnom stopom povezana je s činjenicom da je u skladu s postojećim MRS 39 « Financijski instrumenti: Priznavanje i evaluacija »Uvodnik MSFI 9 "Financijski instrumenti" u početnom trošku kredita uključuju troškove njihove privlačnosti.

Često je iznenađujuće da u međunarodnim standardima, troškovi privlačenja zajma nisu troškovi.

Međutim, treba podsjetiti da ruski analog omogućuje mogućnost postupno uključivanja u troškove dodatnih troškova povezanih s dobivanjem kredita. Točka 8. PBU 15/2008 "Računovodstvo za zajmove i troškove kredita" dopušta ravnomjerno tijekom termina ugovora o zajmu, priznavanje dodatnih troškova povezanih s dobivanjem kredita u rashodima.

Međunarodni standardi za uključivanje u troškove dodatnih troškova za privlačenje kredita koriste mehanizam za efektivnu kamatnu stopu. Razmotriti učinak efektivne kamatne stope na primjer.

Primjer

Društvo je 1. siječnja 2013. godine primilo kredit od Banke kako bi nadopunio obrtni kapital u iznosu od 20 milijuna dolara za razdoblje od tri godine. Kamatna stopa u okviru ugovora je 10 posto godišnje, kamata se plaća na kraju svake godine. Tijelo kredita u iznosu od 20 milijuna dolara podliježe otplati 31. prosinca 2015. godine.

U skladu s uvjetima ugovora, Banka naplaćuje povjerenstvo za izdavanje kredita u iznosu od 1,5 posto iznosa kredita. Osim toga, tvrtka je platila specijalizirane usluge financijsko poduzećeu vezi s pripremom dokumenata za zajam, u iznosu od 200 tisuća američkih dolara.

Potrebno je odrediti troškove financiranja priznatih u dobiti i gubicima, za 2013., 2014. i 2015. godinu.

Odluka. Troškovi povezani s dobivanjem zajma u obliku provizije za izdavanje kredita od 300 tisuća dolara (20 milijuna USD x 1,5%), a usluge financijskog društva u iznosu od 200 tisuća američkih dolara nisu troškovi, i uključeni su u početni trošak kredita.

Početni trošak kredita je 19.500 tisuća dolara (20.000 tisuća - 300 tisuća - 200 tisuća).

Efektivna kamatna stopa iznosi 11,023 posto godišnje. Imajte na umu da je efektivna kamatna stopa gotovo nemoguće biti ručno zaključana. Za izračun se koristi, posebno, ugrađena funkcija EMD-a (unutarnje stope profitabilnosti) Microsoft Excel paket.

Izračun troškova kamata priznatih u dobiti i gubicima primjenom efektivne kamatne stope u iznosu od 11,023 posto godišnje prikazano je u tablici 1.

Tablica 1. Izračun troškova kamata, tisuće dolara. SAD

Dakle, interes za korištenje zajma u iznosu od 6000 tisuća američkih dolara, kao i početne troškove povezane s dobivanjem kredita, u iznosu od 500 tisuća dolara (300 tisuća + 200 tisuća) na sustavnoj osnovi priznato u Dobit i gubitak kao troškovi za financiranje za razdoblje od 2013. do 2015. godine.

Usporediti troškove financiranja priznate prema PBU 15/2008. , bilo bi:

· 2013. - 2167 tisuća američkih dolara (2000 tisuća posto od + 1/3 x 500 tisuća. Troškovi privući zajam);

· 2014 - 2167 tisuća američkih dolara;

· 2015 - 2166 tisuća američkih dolara.

Ukupno: 6500 tisuća američkih dolara.

Datumi kamata kapitalizacije

Kamatuljavanje kamata počinje od trenutka kada se sljedeće uvjete provode istovremeno:

• troškovi kvalificirane imovine;
• nastali troškovi kredita;
• rad je počeo na pripremi kvalificirane imovine za korištenje u svrhu ili prodaju.

Kapitalizacija kamata je suspendirana kada je rad na kvalificiranoj imovini dugo prekinut. U isto vrijeme, kapitalizacija kamata se nastavlja ako je zaustavljanje povezana s karakteristikama imovine.

Primjer

Suspenzija zgrade zgrade, povezane s crpnom vodom iz jame, ne zaustavlja kapitalizaciju interesa, budući da su značajke tla unaprijed poznate u fazi vezanja projekta do teren i izgled vode U jami je bio očekivani događaj.

Kapitalizacija kamata je prekinuta kada se završi gotovo svi radovi na pripremi kvalificirane imovine za korištenje ili prodaju. Pod pojmom "završio je gotovo sve rad" podrazumijeva se kraj fizičke strukture kvalificirane imovine, iako se može nastaviti administrativni rad na konačnom dizajnu.

Kako bi kapitalizirali kamatu na kvalificiranoj imovini, poduzeće mora identificirati vrstu kredita, koji se koristi za financiranje stvaranja kvalificirane imovine.

Krediti za te svrhe podijeljeni su u dvije vrste:

• posebni zajmovi - krediti privučeni isključivo kako bi se financiralo stvaranje kvalificirane imovine;
• krediti opća namjena - krediti privučeni od strane poduzeća za opće svrhe, ali se zapravo koristi u potpunosti ili djelomično financiranju stvaranja kvalificirane imovine.

Posebni zajmovi

Posebni krediti su dovoljno jednostavni za identifikaciju. Njihova je svrha izravno naznačena ugovor o zajmu (ili ugovor o zajmu). Svi kamate na posebne kredite (uzimajući u obzir zahtjeve početka i kraja kapitalizacije) za nepovoljan položaj prihoda od ulaganja podliježu kapitalizaciji u početnoj vrijednosti kvalificirane imovine.

Prihodi od ulaganja od privremenog uloženih posuđenih sredstava podrazumijeva se u smislu ulaganja. Poduzeća - Primatelji posebnog zajma često moraju ulagati u primljene posuđene fondove zbog činjenice da stvaranje kvalificirane imovine zahtijeva postupno financiranje, dok Banka (ili vjerovniku) pruža cijeli iznos kredita.

Primjer

Tvrtka planira napraviti novu proizvodnu liniju tijekom 2013. godine. Troškovi proizvodnje i instalacije procjenjuju se na 10 milijuna dolara. Za financiranje ovog projekta planira se koristiti i vlastite fondove i posebne kredit u banci u iznosu od 6 milijuna dolara.

Banka je 1. siječnja 2013. osigurala tvrtka za kreditno poduzeće po stopi od 10 posto godišnje s dospijećem 31. prosinca 2014. godine. Kamata se plaća na kraju svake godine, tijelo zajma u iznosu od 6 milijuna dolara podliježe otplati 31. prosinca 2014. godine.

1. siječnja 2013. godine, tvrtka iz sredstava kredita je unaprijed plaćena dobavljačima u iznosu od 2 milijuna dolara. Preostali iznos kredita (4 milijuna dolara) stavio je depozit u istoj banci po stopi od 6 posto godišnje prije 31. ožujka 2013. godine.

Stvarni rad na proizvodnji i ugradnji proizvodne linije započeo je 1. veljače 2013. godine. 1. prosinca 2013. dovršen je rad na stvaranju i ugradnju proizvodne linije i bio je spreman za rad. Upravni rad na projektiranju proizvodne linije dovršen je do 31. prosinca 2013., a od 1. siječnja 2014. godine poduzeće je počelo proizvoditi proizvode.

Potrebno je odrediti početnu vrijednost fiksne procjene, iznos troškova financiranja i iznosa prihoda od ulaganja, odražava se u izvješćivanju za 2013. godinu.

Odluka.Bankovni zajam je poseban zajam, jer je bio privučen isključivo u svrhu proizvodnje i instaliranja nove proizvodne linije.

· Datumi troškova troškova kvalificirane imovine (dobavljači pretplate provedeni su 1. siječnja 2013.);

Rok za kapitalizaciju kamata na zajam - 1. prosinca 2013., kada je završeno gotovo sve radne na stvaranju proizvodne linije.

Kamata na zajam nastali od veljače do studenog 2013. godine (10 mjeseci) jednak je 500 tisuća američkih dolara (6.000 USD x 10% x 10/12).

Prihodi od ulaganja:

· U siječnju 2013. godine, 20 tisuća američkih dolara (4000 USD x 6% x 1/1 12) su jednaki;

· Za veljače-ožujak 2013., 40 tisuća američkih dolara (4000 USD x 6% x 2/12) su jednaki.

Ukupni prihodi ulaganja je 60 tisuća američkih dolara.

Kamata na zajam koji se kapitalizira u glavnom agentu jednak je 460 tisuća dolara (500 tisuća - 40 tisuća).

Ukupni početni trošak proizvodne linije bit će 10.460 tisuća američkih dolara (10.000 tisuća + 460 tisuća).

Napominjemo da se svi prihodi ulaganja ne odbijaju od obračunatog interesa, ali samo prihodi primljeni tijekom razdoblja ograničene na početak i kraj kamatne kapitalizacije (to jest, od veljače 2013. do studenog 2013. uključivo).

Ukupan iznos kamata za 2013. godinu jednak je 600 tisuća dolara (6.000 USD x 10%).

Ukupan ukupan iznos Kamata, odražava se kao troškovi u računu dobiti i gubitka za 2013. godinu, bit će 140.000 USD (600 tisuća - 460 tisuća).

Prihodi od ulaganja, odražava se u dobiti i gubitku za 2013., iznosi 60 tisuća američkih dolara.

Krediti opće namjene

Glavna složenost je definiranje odnosa između kredita dobivenih na općim ciljevima financiranja aktivnosti Društva i troškove stvaranja kvalificirane imovine. Je li zajmovi za opće namjene korišteni za plaćanje troškova stvaranja kvalificirane imovine, a ako je "da", onda u kojoj mjeri

Vijeće IFRS-a priznaje da ta pitanja nisu jednostavna i zahtijevaju profesionalnu prosudbu. Da bi se utvrdilo postoji li veza između zajmova za opće namjene i kvalificirajuće imovine, MRS 23 uvodi sljedeću formulu: troškovi kredita odnose se na stjecanje, izgradnju i stvaranje kvalificirane imovine u slučaju da se ti troškovi mogu izbjeći u odsutnosti većina kvalificiranih imovine. Dakle, odgovor na pitanje je li zajam opće namjene povezan s kvalificiranom imovinom smanjena na procjenu potrebe za financiranjem aktivnosti Društva, pod uvjetom da odluka o stvaranju kvalificirane imovine nije prihvaćena. Ako ne postoji potrebe za financiranjem (u nedostatku kvalificirane imovine), može se zaključiti da se zajam koristi za stvaranje kvalificirane imovine. I provjerite to analizom financijskog izvješća

Kako bi se osiguralo jedinstvene pristupe i usporedivost, tijekom proteklih razdoblja, poželjno je da je metoda procjene potrebe za financiranjem stvaranja kvalificirane imovine na trošak zajmova opće namjene utvrđen u računovodstvenoj politici poduzeća.

Položaj.

Primjer

Tvrtka "a" i "B" je potrebno financiranjem. U te svrhe privukli su kratkoročni krediti u prvom tromjesečju 2013. godine. Poznato je da su se tijekom 2013. godine poduzeća angažirana u izgradnji novih proizvodnih linija, a 31. prosinca 2013. godine njihova izgradnja još nije završila. Prihodi poduzeća "a" i "B" povećao se u 2013. u usporedbi s 2012. za 50 i 20 posto. Kako bi se osigurao neprekidan proces proizvodnje i prodaje proizvoda, trebalo je odgovarajuće povećanje ulaganja u kratkotrajnu imovinu (minus trgovinski obveze).

Potrebno je odrediti jesu li sredstva kratkotrajne imovine korišteni za financiranje izgradnje kvalificirane imovine (proizvodne linije) na temelju dolje navedenih podataka za izvještaj o financijskom položaju od 31. prosinca 2012. i 2013. godine (vidi tablicu) 2 i 3).

Tablica 2. Izvješće o financijskom položaju tvrtke "A" 31. prosinca (milijun dolara)

Tablica 3. Izvješće o financijskom položaju tvrtke B "31. prosinca (milijun dolara)

Ako tvrtka "a" Nije se bavio stvaranjem proizvodne linije (kvalificirana imovina), tada bi se posljedica financiranja dogodila samo zbog potrebe za financiranjem povećanja radnog kapitala. Promet tvrtke povećao se za 50 posto, što je zahtijevalo povećanje ulaganja u obrtni kapital u iznosu od 60 milijuna dolara. Ovo povećanje radnog kapitala financira kratkoročni kredit od 50 milijuna dolara i vlastitih sredstava Tvrtke u iznosu od 10 milijuna dolara.

Zaključak: Kratkoročni zajam alati nisu korišteni za financiranje stvaranja kvalificirane imovine (proizvodna linija).

Ako tvrtka "B" Nije se bavio stvaranjem proizvodne linije (kvalificirana imovina), tada bi se posljedica financiranja dogodila samo zbog potrebe za financiranjem povećanja radnog kapitala. Promet tvrtke povećao se za 20 posto, što je zahtijevalo povećanje ulaganja u obrtni kapital u iznosu od 19 milijuna dolara. Ova potreba za povećanjem obrtnog kapitala u potpunosti financira kratkoročni kredit od 40 milijuna dolara.

Očito je da su kreditni alati u iznosu od 21 milijun dolara (40 milijuna - 19 milijuna) u višku potrebnu za financiranje obrtni kapital usmjereni od strane Društva za financiranje ulaganja u kvalificiranu imovinu.

Zaključak: Sredstva kratkoročnog kredita u iznosu od 21 milijun dolara koriste se u svrhu financiranja stvaranja kvalificirane imovine (proizvodna linija).

Važno je napomenuti da je za razliku od međunarodnih standarda PBU 15/2008. Općenito ne ukazuje na to kako bi poduzeće trebala utvrditi jesu li sredstva zajmova opće namjene korišteni za stvaranje kvalificirane imovine (investicijska imovina u terminologiji PBU 15/2008.).

Posljedica toga je formalni pristup poduzeća kada se sredstva zajma prikazuju na zasebnom računu za provedbu plaćanja dobavljačima za kupljene sirovine, materijale i usluge ili usluge ili (ako sredstva zajma padnu na tekući računovodstveni račun Poduzeće) Sva plaćanja ulaganja su obustavljena do iznosa kredita u potpunosti iskorištena na izračunima s pružateljima operacijskih usluga. Kao rezultat toga, "u rukama" poduzeća ostaje dokumenti da je zajam potrošen isključivo na cilj nadopunjavanja obrtnog kapitala, ali ovaj pristup ne odražava stvarno ekonomski cilj Atrakcija I.

Bilješka!

Važno je zapamtiti da prilikom pripreme izvješćivanja u skladu s MSFI važna uloga Igranje načelo prioriteta ekonomskog sadržaja u pravnom obliku. Izvješćivanje treba odražavati ekonomsku bit operacije, tako da se pravni pristup koji se primjenjuje ruska poduzeća U okviru PBU 15/2008 za formalne dokaze da krediti nisu korišteni za financiranje investicijskog imovine, neprihvatljivo sa stajališta međunarodnih standarda.

Korištenje kredita.

Formalni pristup PBU 15/2008 živo je vidljiv na sljedećem primjeru.

Primjer

Poduzeće gradi investicijsku imovinu, a ova će se izgradnja nastaviti tijekom cijele godine. Troškovi izgradnje iznose 1 milijun dolara i mogu se provesti u vrijeme na početku gradnje (jednokratna kupnja materijala i pretplatnih izvođača).

Poduzeće ima kratkoročni šestomjesečni kredit na nadopunu obrtnog kapitala u iznosu od milijun dolara i zapravo ga koristi za financiranje izgradnje. Za šest mjeseci, zajam se vraća i uzima novi zajam pod istim uvjetima i istim iznosom (1 milijun USD).

Od ekonomskog stajališta, to je jedan zajam, koji se jednostavno produži 6 mjeseci, a naravno, da je sve kamate na zajam podliježe kapitalizaciji tijekom godine izgradnje. Međutim, s formalnog stajališta PBU 15/2008, drugi zajam nije povezan s izgradnjom objekta (nakon svega, svi troškovi se provode na početku izgradnje), a kamate na drugi zajam u skladu s tim Uz PBU 15/2008 treba biti prepoznat kao troškovi razdoblja.

Kapitalizirani interes. Koji put MRS 23 Određuje iznos troškova zajmova opće namjene koji trebaju biti kapitalizirani kao dio kvalificiranog ASSENXX

Vijeće MSFI predložilo je vrlo elegantno rješenje za ovo pitanje. Nema potrebe za određivanjem koje su posebno zajmove opće namjene i u kojoj su mjeri korišteni za stvaranje kvalificirane imovine, kao, na primjer, zahtijeva PBU 15/2008. , Dovoljno je da se u početku identificiraju da su krediti (ili jedan zajam) opće namjene korišteni za financiranje stvaranja kvalificirane imovine.

U tom slučaju formula je sljedeća:

Kapitalizirani zajmovi troškovi \u003d stopa kapitalizacije X troškovi imovine
Kapitalizirani troškovi kredita X su zapravo obračunati troškovi kredita

Stopa kapitalizacije jednaka ponderiranoj prosječnoj vrijednosti troškova zajmova koji su preostali tijekom razdoblja (osim posebnih kredita namijenjenih za financiranje stvaranja imovine). U razdoblju u međunarodnim standardima, po defaultu se razumije godišnja razdoblja izvješćivanja. Međutim, ako tvrtka predstavlja privremena financijska izvješća u skladu s MRS 34 "Privremeni financijski izvještaji", razdoblje za kapitalizaciju bit će privremeno izvještajno razdoblje (mjesec, četvrt ili pola godine). Također neće biti u suprotnosti sa zahtjevima MSFI-ja, ako u računovodstvenim politikama za uporabu MRS 23 Društvo će uspostaviti svoj (na primjer, mjesečno) razdoblje određivanja stope kapitalizacije.

Postupak narudžbe troškovi za imovinu Standard nije instaliran. U praksi se tijekom razdoblja obično koriste srednji troškovi.

Naravno, redoslijed utvrđivanja troškova imovine također bi trebao biti sadržan u računovodstvu

Bilješka!

Troškovi imovine se razmatraju ukupni troškovi Na imovini, a ne samo nastali tijekom razdoblja.

Politika poduzeća.

Primjer

Tijekom izvještajnog razdoblja Društvo također predstavlja tromjesečno srednje izvješćivanje.

1. travnja 2013. Enterprise Start Construction potraživali su objekte, Očekuje se da će im trebati jednu godinu.

Prema privremenim financijskim izvještajima i preliminarnoj verziji godišnjih financijskih izvješća za 2013. godinu, ulaganja u izgradnju objekata za pročišćavanje otpadnih voda (osim kapitaliziranog interesa) iznosila je:

Društvo je 1. svibnja 2013. godine primilo kratkoročni bankovni kredit u iznosu od 5 milijuna dolara za razdoblje od 6 mjeseci po stopi od 12 posto godišnje (ovdje i daljnje kamatne stope kredita koji se podudara s efektivna kamatna stopa).

Društvo je 1. studenoga 2013. godine primilo godišnji bankovni kredit u iznosu od 6 milijuna dolara za razdoblje od 1 godine po stopi od 11 posto godišnje.

Analiza je pokazala da su oba kređenja korištena za financiranje izgradnje objekata za pročišćavanje otpadnih voda.

Osim toga, tijekom cijele 2013. godine tvrtka je koristila prekoračenje banke, čiji je ostatak na kraju svakog mjeseca bio 3 milijuna dolara. Banka je osigurala prekoračenje po stopi od 14 posto godišnje.

Potrebno je odrediti iznos troškova koje je Društvo dužno kapitalizirati troškove objekata za pročišćavanje otpadnih voda.

Odluka.Traženi objekti su kvalificirana imovina, jer zahtijevaju dugo vremena za izgradnju. Zbog činjenice da su zajmovi opće namjene korišteni za financiranje izgradnje objekata za pročišćavanje otpadnih voda, potrebno je kapitalizirati relevantne troškove zajmova za opće namjene kao dio troškova liječenja objekata.

Izračun stvarnih troškova općeg zajmova za imenovanje u drugom tromjesečju 2013. godine:

· Prekoračenje u iznosu od 3 milijuna dolara - 105 tisuća američkih dolara (3000 tisuća x 14% x 3 mjeseca / 12 mjeseci);

· Na kredit od 5 milijuna dolara - 100.000 USD (5000 tisuća x 12% x 2 mjeseca / 12 mjeseci).

Ukupno, troškovi zajmova u drugom tromjesečju 2013. su 205 tisuća američkih dolara.

Izračun stvarnih troškova općih kredita za imenovanje u trećem tromjesečju 2013. godine:

· Na kredit od 5 milijuna $ - 150 tisuća US $ 150 (US $ 5,000 x 12% x 3 mjeseca / 12 mjeseci).

Ukupno, troškovi zajmova u trećem tromjesečju 2013. su 255 tisuća američkih dolara.

Izračun stvarnih troškova zajmova opće namjene u četvrtom tromjesečju 2013. godine:

· Prekoračenje u iznosu od 3 milijuna dolara - $ 105.000 (US $ 3000 X 14% x 3 mjeseca / 12 mjeseci);

· Zajam iznosi 5 milijuna dolara - $ 50,000 (5.000 USD x 12% x 1 mjesec / 12 mjeseci);

· Na kredit u iznosu od 6 milijuna dolara, 110 tisuća američkih dolara (US $ 6,000 x 11% x 2 mjeseca / 12 mjeseci).

Stoga, troškovi zajmova u četvrtom tromjesečju 2013. - 265 tisuća dolara.

Izračun stopa kapitalizacije za nepodmirene kredite na kraju II, III i IV tromjesečja 2013. godine:

· Stopa kapitalizacije u drugom tromjesečju - 13,0% ((105 + 100) / (3000 x 3 mjeseca / 12 mjeseci. + 5000 x 2 mjeseca / 12 mjeseci));

· Stopa kapitalizacije u trećem tromjesečju - 12,8% ((105 + 150) / (3000 x 3 mjeseca / 12 mjeseci + 5000 x 3 mjeseca / 12 mjeseci));

· Stopa kapitalizacije u četvrtom tromjesečju - 12,3% ((105 +110) / (3000 x 3 mjeseca / 12 mjeseci + 6000 x 2 mjeseca / 12 mjeseci)).

Napominjemo da je u četvrtom tromjesečju, stopa kapitalizacije izračunava samo s obzirom na troškove neplaćenih kredita na kraju izvještajnog razdoblja (31. prosinca 2013.).

Izračun troškova (medij) za izgradnju objekata za pročišćavanje otpadnih voda u II, III i IV kvartalima 2013. godine:

· Troškovi izgradnje u drugom tromjesečju - 250000 tisuća dolara (5000 + 0) / 2);

· Troškovi izgradnje u trećem tromjesečju - 10.000 tisuća američkih dolara ((15.000 + 5.000) / 2);

· Troškovi izgradnje u četvrtom tromjesečju - $ 17.500 tisuća dolara ((20.000 + 15.000) / 2).

Izračun kapitaliziranih troškova kredita u troškovima izgradnje postrojenja za pročišćavanje otpadnih voda u 2013. godini prikazana je u tablici 4.

Tablica 4. Izračun kapitaliziranih troškova zajmova koji se sastoje od troškova izgradnje

Krajem 2013. godine, kao dio troškova izgradnje objekata za pročišćavanje otpadnih voda, potrebno je kapitalizirati troškove zajmova opće namjene u iznosu od 601 tisuća američkih dolara.

U dobit i gubici, iznos od 124 tisuća američkih dolara (205 tisuća - 81 tisuća) odražavat će se kao troškovi za kredite (205 tisuća - 81 tisuća).

Zaključak

Pregledali smo osnovne odredbe. MRS 23 "Troškovi kredita" i saznali da je osnovna ideja standarda da ako se krediti koriste za financiranje stvaranja kvalificiranih sredstava, dužni su kapitalizirati kao dio troškova. Svi ostali krediti troškovi se priznaju kao troškovi izvještajnog razdoblja.

Vijeće MSFI predložilo je jednostavno i udobne metode Kapitalizacija troškova zajmova ovisno o prirodi zajma. Ako je zajam posebno dobiven na financiranju stvaranja kvalificirane imovine, talska je tapitalizacija podložna svim kamatama za masove prihoda od ulaganja.

Ako se zajmovi za opće namjene koriste za financiranje stvaranja kvalificiranog sredstva, izračun troškova kredita koji se odnose na kapitalizaciju također je vrlo jednostavan - to je proizvod stope kapitalizacije za troškove kvalificirane imovine (ali ne i više zapravo obračunati troškovi kredita). U tom slučaju, izračun ne ovisi o tome što su određene zajmove opće namjene korišteni za financiranje kvalificirane imovine, bez ovim ovim.

Tvrtka mora biti odobrena u njegovim računovodstvenim politikama:

• metodologija za određivanje je li se zajmovi za opće namjene koriste za financiranje stvaranja kvalificirane imovine;
• razdoblje koje se koristi za izračun stope kapitalizacije;
• postupak određivanja troškova kvalificirane imovine (srednja ili na datum izvještavanja).

Usporedna analiza IFRS-a №23 "Troškovi kredita" i PBU 15/01 "Računovodstvo za zajmove i zajmove i troškove za njihovo održavanje"

Načela duga računovodstvo za posuđene fondove uspostavljene od strane nacionalnog ruskog standarda PBU 15/01 i sličan međunarodni standard računovodstva (IFRS 23 "Troškovi kredita") su značajno različiti.

Usporedne karakteristike Omogućuje vam da navedete sljedeće.

1. MSFI 23 "Troškovi kredita" pružaju dva različita načina za umanjenje za zajmove i zajmove. Prva (standardna) metoda uključuje dodjelu kamata na zajmove i zajmove troškovima razdoblja u kojem se proizvode. Druga (alternativna) metoda uz standardno računovodstvo nudi korištenje kapitalizacije troškova zajmova i zajmova u vrijednosti imovine koja se naziva kvalificirano ako su pozajmljena sredstva privučena posebno za stjecanje te imovine.

Uz alternativni način da se u obzir troškovi u početnom trošku kvalificirane imovine uključeni su kamate na zajmove i zajmove. Istodobno se podrazumijeva imovina pod kvalificiranim sredstvom, čija je priprema za namjeravanu uporabu ili za prodaju nužno zahtijeva znatno vrijeme.

Dajemo primjere kvalificirane imovine.

• 1. Dionice koje zahtijevaju znatno vrijeme da ih dovedu do robne države. Na primjer, tvrtka proizvodi 5-godišnjeg vina izloženosti. Tvrtka može to razmotriti kao kvalificirajuće sredstvo.
• 2. Objekti nedovršeni kapitalna konstrukcijaNa primjer, tvrtka gradi elektranu, građevinski radovi Ojačati 4 godine. Tvrtka može to razmotriti kao kvalificirajuće sredstvo.
• 3. Ulaganja u nekretnine, na primjer, tvrtka je stekla poslovnu zgradu i planira ga popraviti i iznajmiti treću osobu. Tvrtka može to razmotriti kao kvalificirajuće sredstvo.

Ne pripadaju kvalificiranoj imovini rezervi, u kratkom vremenu pretvorenom u robu (na primjer, proizvodnju mliječnih sira, koji traje nekoliko dana; ne može se smatrati kvalificiranim sredstvom), kao i robom namijenjenom za daljnju preprodaju ,

U ruskoj praksi obračuna u skladu s normama PBU 15/01, primjenjuje se nalog koji odgovara dopuštenoj alternativi u MSFI-u 23. Prema stavku 12. PBU 15/01, troškovi zajmova i zajmova treba priznati Troškove razdoblja u kojem su napravljeni, s izuzetkom njihovih dijelova koji su podložni uključivanju u troškove investicijske imovine. "Kvalificirana imovina" nazvana je u PBU 15/01 od investicijskog imovine, međutim, unatoč razlici u naslovima, ekonomska suština Ovi koncepti su jedan: to su imovina koja zahtijeva znatno vrijeme za kupnju i (ili) izgradnju i pripremu za uporabu.

Dakle, PBU 15/01 zahtijeva, a MSFI 23 dopušta troškove zajmova koji se izravno odnose na stjecanje ulaganja (kvalificiranog) imovine, u svom početnom trošku, ali za razliku od MSFI 23 PBU 15/01 čini broj rezervacija zabraniti Uključivanje u nekim slučajevima. Razmotriti ih.

U skladu sa stavkom 13. PBU 15/01, investicijska imovina ne uključuje objekte stečene za preprodaju. Dakle, čak i ako priprema ovih objekata za korištenje će zahtijevati znatno vrijeme, troškovi posuđenih sredstava neće biti uključeni u njihov trošak. U MSFI 23 ne postoji ovo ograničenje.

PBU 15/01 zabranjuje uključivanje troškova kredita u troškove te investicijske imovine, prema kojem pravila ruskog računovodstva ne predviđa amortizaciju (str. 23). MSFI 23 ne uključuje uključivanje troškova posuđenih sredstava u trošak kvalificirane imovine, ovisno o tome je li amortizacija naplaćena na ovoj imovini.

Od zahtjeva PBU 15/01 uključuje troškove kredita samo u vrijednosti tih investicijske imovine za koju se obračunava amortizacija, slijedi da se ti troškovi ne bi trebali uključiti u troškove kratkotrajne imovine, budući da im amortizacija ne daje za njih , Dakle, možemo zaključiti da se troškovi posuđenih sredstava ne bi trebali biti uključeni ne samo u vrijednost robe, već iu troškovima materijalnih i proizvodnih zaliha. Imajte na umu da MSFI 23 ne sadrži ovo ograničenje.

PBU 15/01 ne predlaže voditi računovodstvo za kredite i zajmove metodom, koji je u MRS-u 23 naveden kao glavni (odraz kamata na posuđene fondove isključivo kao dio tekućih troškova).

• 2. PBU 15/01 setovi generalni principi Dug račune za kredite, zajmove i izdane za posuđene fondove, čiji opis nije predviđen MSFI 23. Dakle, MSFI 23 ne sadrži upute o klasifikaciji duga o zajmovima i zajmovima na kratkoročno i dugoročno Pojam, potreba za prenošenjem hitnog duga u dospjelo u prisutnosti temelja.
• 3. i PBU 15/01. , U isto vrijeme, MSFI 23 se odnosi na sastav troškova takvih troškova kao postupno otpis (Izračunato deprecijacijom) dohotka i rashoda dobivenih kao rezultat emisija obveznice, financijska plaćanja u okviru financijskih najmova odražava se u računovodstvu u skladu s MSFI 17 "najam". PBU 15/01 odnosi se na troškove posuđenih sredstava zbroj, kao i kamate, popust za isplate na naknade i obveznice.
• 4. Glavni fokus MSFI-ja 23 plaća priznavanje troškova kredita s alternativnim računovodstvenim postupkom, određivanjem sastava troškova zajmova koji su dopušteni kapitalizaciji; trenutak početka kapitalizacije i suspenzije kapitalizacije; Računovodstvo za kredite i zajmove pod prestankom kapitalizacije.

Normes PBU-a 15/01 (str. 29) u slučajevima kada je zadužena sredstva primljena u svrhu stjecanja investicijskog sredstva također se očekuje da koriste "stope kapitalizacije" prilikom obračunatog interesa za korištenje tih posuđenih fondova, ali u ruski standard Koristi se pojam "ponderirana prosječna stopa". Redoslijed njegovog izračuna sličan je postupku uspostavljen u MSFI 23.

Prilikom određivanja troškova zajmova koji su dopušteni kapitalizaciji u tom razdoblju, svaki prihod ulaganja u takve fondove oduzima od iznosa troškova nastalih na kreditima (stavak 16. MSFI 23). Takav uvjet je također sadržan u stavku 26. PBU 15/01, prema kojem su troškovi zajmova i zajmova povezani s stjecanjem investicijskog sredstva smanjeni za iznos prihoda od privremenog korištenja posuđenih sredstava kao dugoročni i kratkoročna financijska ulaganja.

U skladu s normama MSFI 23, kapitalizacija troškova za korištenje posuđenih sredstava u sklopu početnog troška kvalificirane imovine treba započeti kada:

bilo je troškova na ovu imovinu;

bilo je troškova zajmova;

rad potreban za pripremu imovine za uporabu u imenovanju ili za prodaju počela je.

Prema zahtjevima iz stavka 27. PBU 15/01, uključivanje troškova zajmova i kredita na početni trošak investicijskog imovine vrši se u nazočnosti sljedećih uvjeta:

pojavu troškova stjecanja i (ili) izgradnje investicijskog imovine;

dostupnost stvarnih troškova zajmova i kredita ili obveza za provedbu;

stvarni početak rada u vezi s formiranjem investicijskog imovine.

Tako je trenutak pokretanja kapitalizacije na ruskim i međunarodnim standardima na sličan način definiran.