"Financijske novine. Regionalno izdanje", 2008, N 12

Materijalna korist je zasebna vrsta prihoda, određena u skladu s čl. 212 Porezni broj. Prema stavku 1. čl. 212 NK RF, može se pojaviti u slučajevima:

postotak štednje za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava dobivenih od organizacija ili pojedinih poduzetnika, s izuzetkom operacija bankovne kartice tijekom razdoblja bez kamata uspostavljenog u sporazumu o odredbi Banke;

stjecanje robe (radova, usluga) u okviru građanskih ugovora među pojedincima, organizacijama i pojedinim poduzetnicima koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika;

stjecanje vrijedne papire Po cijeni ispod tržišta.

Dakle, materijalna naknada se javlja ako pojedinac stječe vlasništvo nad bilo čemu ili naređuje bilo što više povoljni uvjetinego instaliran za sve ostale kupce ili potrošače.

Na temelju umjetnosti. Prihodi od 210 poreza u obliku materijalnih naknada podliježu uključivanju u porezna osnova po NDFL-u. Porezna osnova za dohodak u obliku materijalnih naknada navedenih u stavku 1. čl. 212 Porezni broj definira se kao:

prekoračenje količine kamata za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava izraženih u rubaljama, izračunata na temelju 3/4 trenutne stope refinanciranja utvrđenog od strane Banke Rusije na dan primitka takvih sredstava u odnosu na iznos od interes, izračunat na temelju ugovora;

prekoračenje količine kamata za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava izraženih u stranoj valuti, izračunat na temelju 9% godišnje, u odnosu na iznos od interesa, izračunat na temelju uvjeta ugovora.

Određivanje porezne osnovice po primitku dohotka u obliku materijalnih naknada, izraženo kao ušteda postotak u dobivanju posuđenih (kreditnih) fondova, provodi porezni obveznik u vremenu koje je definirano PP. 3 str. 1 umjetnost. 223 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali barem jednom u poreznom razdoblju utvrđenom od strane čl. 216 Porezni broj.

Prilikom primanja poreznog obveznika u obliku materijalnih naknada navedenih u stavcima. 2 str. 1 umjetnost. 212 Poreznog zakonika Ruske Federacije, porezna osnova se definira kao višak cijene identičnih (homogenih) roba (radova, usluga) koje prodaju osobe koje su međusobno ovisne u odnosu na poreznog obveznika, pod normalnim uvjetima, ne- Međuzavisne osobe o cijenama provedbe identične (homogene) robe (radovi, usluge) porezni obveznik.

Prilikom primanja poreznog obveznika u obliku materijalnih naknada navedenih u stavcima. 3 str. 1 umjetnost. 212 Porezni broj Ruske Federacije, porezna osnova se definira kao višak tržišna vrijednost Određene vrijednosne papire uzimajući u obzir ograničavajuću granicu oscilacija tržišne cijene vrijednosnih papira u odnosu na iznos stvarnih troškova poreznog obveznika za njihovo stjecanje.

Postupak određivanja tržišne cijene vrijednosnih papira i granice granice oscilacija tržišne cijene vrijednosnih papira utvrđuje se saveznim tijelom koji se bavi reguliranjem tržišta vrijednosnih papira.

Razmotrite vrste materijalnih koristi.

Materijalna korist od uštede kamata

Ako su sredstva dobivena na temelju ugovora o zajmu bez kamate, dužnik štedi kamatu, stoga prima dohodak od kojih se održava NDFL. Materijalna korist uštede uštede nastaje u slučaju kada uvjeti ugovora o zajmu ili ugovoru o zajmu podrazumijevaju kamatu, ali je njihova vrijednost manja od 9% (prema zajmu za razmjenu) ili 3/4 stope refinanciranja Banke Rusije, osnovana na dan primitka posuđenih sredstava (na zajam u rubini).

Bilješka! Od 1. siječnja 2008. za izračunavanje materijalne naknade na posuđenim (kreditnim) sredstvima primljenim u rubaljama, stopa refinanciranja Banke Rusije će se uzeti u obzir o datumu stvarne generacije dohotka. Osim toga, kako bi se odredila porezna osnovicu za materijalnu korist od uštede u dobivanju posuđenih (kreditnih) fondova, izračunajte, držite i prenose zasluženi porez u proračunski sustav Ruska Federacija Bit će poreznih agenata.

U vezi s LC-om u poreznom zakoniku, promjene prihoda u obliku materijalnih naknada neće prepoznati materijalnu naknadu, dobivenu iz uštede o kamatu za korištenje posuđenih (kreditnih) fondova za novu izgradnju ili stjecanje stambenih kuća U Ruskoj Federaciji, apartmanima, sobama ili udjelu u Ruskoj Federaciji (udio) u njima, ako porezni obveznik ima pravo dobiti porezne obveze u skladu s PP-om. 2 str. 1 umjetnost. 220 porezni broj.

Dakle, količina materijalnih koristi od uštede postotka za korištenje posuđenih sredstava ovisi o računovodstvenoj stopi. Materijalna naknada nastaje kada se postotak posuđenih sredstava ispod 3/4 stope refinanciranja radi na datum primitka novca (čl. 212 Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Izračun količine materijalnih naknada dobivenih u obliku štednih postotaka porezno razdobljePreporuča se proizvesti u sljedećem redoslijedu: prvo određuje iznos naknade za kamatnu naknadu za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava na temelju 3/4 stope refinanciranja koje je utvrdila Banka Rusije, prema sredstvima Ruble (na temelju 9% po Annum za valutne fondove) prema formuli:

C1 \u003d ZS X PCB X D: 365 (366) dana,

gdje je C1 iznos kamatne stope na temelju 3/4 sadašnje stope refinanciranja Banke Rusije na dan izdavanja sredstava;

Zs - iznos posuđenih (kreditnih) sredstava u uporabi tijekom relevantnog broja dana u poreznom razdoblju;

PCB - iznos od interesa u iznosu od 3/4 trenutne stope refinanciranja Banke Rusije na dan primitka ruralnih posuđenih fondova;

D - broj dana pronalaženja posuđenih sredstava u korištenju poreznog obveznika od datuma izdavanja kredita (zajam) do dana plaćanja kamata ili povratnog iznosa kredita (zajam).

Zatim, iznos kamatnih stopa izvršenih u skladu s uvjetima ugovora o zajmu (kredit), C2, podnosi se iz rezultirajućeg iznosa C1. Istovremeno, količina kamata koju plaća Zajmoprimac na temelju uvjeta ugovora izračunava se u skladu s postupkom za plaćanje predviđenim relevantnim ugovorom. Porezna osnovica određuje se u količini dobivene pozitivne razlike od subtrakcije: C1 - C2 \u003d MV.

Primjer 1., Zaposlenik organizacije 1. veljače je izdao zajam u iznosu od 50.000 rubalja. Na razdoblje od tri mjeseca na 5% godišnje. Prema uvjetima ugovora, dužnik istovremeno plaća kamatu s otplatom iznosa kredita u Uredu organizacije 30. travnja. Stopa refinanciranja koju je utvrdila Banka Rusije na dan izdavanja posuđenih sredstava fizičkoj osobi iznosi 10%.

Izračunajte količinu materijalnih koristi.

1. Definiramo iznos kamatne naknade za korištenje pozajmljenih sredstava na temelju 3/4 stope refinanciranja koje je utvrdila Banka Rusije:

C1 \u003d CS X PCB X D / 365,

gdje je Zs \u003d 50.000 rubalja;

PCB \u003d 3/4 x 10% \u003d 7,5%;

D \u003d 28 + 31 + 30 \u003d 89 (dana);

C1 \u003d 50,000 x 7,5% x 89: 365 \u003d 914.38 (utrljati.).

1. Definiramo količinu kamatnih stopa u skladu s uvjetima ugovora o zajmu: C2 \u003d 50.000 x 5% x 89: 365 \u003d 853,42 (utrlja.).
2. Izračunajte količinu materijalnih naknada: MV \u003d C1 - C2 \u003d 914.38 - 609.59 \u003d 60,95 (utrljati.).
3. Izračunavamo iznos poreza po primitku pojedinca od prihoda u obliku materijalnih naknada: NDFL \u003d 60,95 utrlja. x 35% \u003d 21 rubalja.

Ako, pod uvjetima ugovora, dužnik plaća interes za korištenje kredita (zajam) u vrijeme otplate kredita (zajam), a ovaj datum spada na sljedeće porezno razdoblje, zatim izračun materijalnih koristi i Porez se vrši 31. prosinca.

Materijalna korist od kupnje robe

Takva materijalna korist nastaje ako se obavljaju transakcije kupnje i prodaje između međuovisnih osoba navedenih u čl. 20 Poreznog zakonika Ruske Federacije, na primjer, ako organizacija prodaju robu svom zaposleniku po cijeni niži od tržišta. Dohodak u obliku materijalnih naknada definiran je kao razlika između cijene na kojoj je roba (rad, usluga) proveo porezni obveznik, a tržišna cijena identičnog proizvoda (rad, usluge).

Prema PP-u. 3 str. 1 umjetnost. 223 Porezni broj Ruske Federacije datuma stvarnog dohotka priznaje se do dana kupnje robe, obavljanjem radova ili pružanja usluga. NDFL se održava po različitim cijenama: za porezne stanovnike Ruske Federacije - 13%; Za osobe koje nisu tako, 30%.

Ako je nemoguće zadržati porez poreznog agenta za jedan mjesec od datuma stvarne prodaje robe (radovi, usluge) međuovisne osobe U pisanom obliku prijaviti ovo porezno tijelo Na mjestu obračuna.

Primjer 2., Organizacija za proizvodnju namještaja prodana gotovi proizvodi vlastitu proizvodnju (Kabinet) vašem zaposleniku za 5000 rubalja. Obično implementira takve ormare na tržišnoj cijeni - 6000 rubalja. Pretpostavimo da zaposlenik nema pravo na standardne porezne olakšice.

NDFL podliježe razlici između cijene kabineta, prema kojem je prodao zaposlenik, te trošak provedbe kupaca treće strane. Ova razlika bit će 1000 rubalja. (6000 utrljati. - 5000 rubalja.).

Iznos poreznog podloga za zadržavanje zaposlenika je 130 rubalja. (1000 trljanje. X 13: 100).

Materijalna korist od stjecanja vrijednosnih papira

Članci 142., 143. Građanskog zakonika Ruske Federacije, utvrđeno je da se dokument koji ogovara uspostavljeni obrazac i obvezni detalji imovinskih prava, čiji je provedba ili prijenos moguć samo nakon prezentacije. Vrijednosni papiri uključuju: državnu obveznicu, obveznice, račun, ček, depozit i uštede potvrde, knjigu bankarstva nosača, Cavaria, djelovanje, privatizacijske vrijednosne papire i druge dokumente koji se odnose na vrijednosne papire iu skladu s postupkom utvrđenim radova.

Materijalna korist izvedena iz stjecanja vrijednosnih papira (stečena u skladu s Savezni zakon Od 22.04.1996 n 39-FZ "na tržištu vrijednosnih papira"), nastaje:

ako su vrijednosni papiri dobile besplatno;

ako se vrijednosne papire kupuju po cijenama ispod tržišta.

Postupak izračuna tržišne cijene vrijednosnih papira emisija i ulaganja u inozemstvo investicijski fondovidopušteno žalbu kroz organizatore trgovine odobren od strane rješenja Savezna komisija Prema tržištu vrijednosnih papira od 24.12.2003 n 03-52 / ps.

Izračun i plaćanje poreza na dohodak u obliku materijalnih koristi od stjecanja vrijednosnih papira donosi porezni agent pri prodaji vrijednosnih papira pojedincu.

Po primitku poreznog obveznika u obliku materijalnih naknada primljenih od stjecanja vrijednosnih papira, porezna osnovicu se definira kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira, uzimajući u obzir granicu granice oscilacija tržišne cijene od vrijednosni papiri, preko zbroja stvarnih troškova poreznog obveznika za njihovo stjecanje. Datum primitka poreznog obveznika dohotka u obliku materijalnih naknada je dan stjecanja vrijednosnih papira (str. 3. stavka 1. čl. 223 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Prilikom izračunavanja porezne osnovice na navedenom dohotku, tržišna vrijednost vrijednosnih papira treba odrediti prema pismu Ministarstva financija Rusije od 26. siječnja 2005. br. 03-05-01-04/11 na dan Transakcija, budući da je za ovaj datum kupac odlučio počiniti.

Uz izdržljivog prijenosa vrijednosnih papira, oporezivi dohodak je materijalna korist, jednaka tržišnoj vrijednosti takvih vrijednosnih papira, budući da je trošak njihovog stjecanja nula.

Izračun i plaćanje poreza pri kupnji vrijednosnih papira se vrši po stopi od 13% (nerezidenti - 30%). Da bi tvrdi NDFL Datum stvarnog dohotka priznaje se kao dan stjecanja vrijednosnih papira.

Ako porez nastanjuje da je porezni zastupnik dužan ovo uplatiti u poreznom tijelu u roku od mjesec dana.

Ako se materijalna naknada dobije od stjecanja vrijednosnih papira u drugim osobama u skladu s građanskim ugovorom, izračun i plaćanje poreza provodi se na temelju porezna deklaracijana mjestu prebivališta poreznog obveznika.

Primjer 3., Zaposlenik JSC stekao je 10 dionica svoje tvrtke po cijeni od 2000 rubalja. komad. Tržišna vrijednost tih vrijednosnih papira na dan sklapanja transakcije, uzimajući u obzir ograničavajuću granicu oscilacija tržišne cijene od 3000 rubalja. po dionici.

Materijalna korist koju je primio zaposlenik bit će 10.000 rubalja. ,

Porezni savjetnik

CJSC "BKR Intercom-revizija"

U u posljednje vrijeme Prodaja robe stanovništvu na kredit primljena rasprostranjena. A neki od kupaca sumnjaju da u takvoj situaciji može imati prihod nazvan materijalna prednost. Osim toga, takva se koristi može pojaviti, na primjer, ako se dobije organizacija zajma, kao iu drugim situacijama. U ovom članku ćemo pogledati primjere koje materijalne koristi kada se može pojaviti i da u ovom slučaju mora biti učinjeno.

Koja je materijalna korist?

Članak 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije Instalirane značajke izračunavanja prihoda dobivenih u obliku materijalnih koristi. U stavak 1. \\ t Najavljeni članak navodi slučajeve kada se može dogoditi:

1) uštedjeti postotak za uporabu posuđenih (kreditnih) sredstava primljenih od organizacija ili pojedinih poduzetnika (s izuzetkom poslovanja kreditnih kartica u razdoblju od kamatnog interesa utvrđenog u Sporazumu o odredbama kreditna kartica);

2) stjecanje robe (radova, usluga) u okviru građanskog prava ugovora među pojedincima, organizacijama i pojedinim poduzetnicima koji su međusobno ovisni u odnosu na kupca;

3) stjecanje vrijednosnih papira po cijeni ispod tržišta.

Dakle, materijalna korist nastaje u situacijama u kojima pojedinac stječe vlasništvo nad bilo čemu ili naručuje bilo što na povoljnijem uvjetima od onih utvrđenih za sve ostale kupce ili potrošače.

Važno je ne zbuniti materijalna korist S dohotkom dobivenim u naturi. Oni su podložni različitim poreznim stopama osobnog dohotka, ali ćemo razgovarati o tome previše ispod. Primjeri prihoda u općem obliku mogu biti djelomični ili puni plaćanje od strane organizacija ili pojedinačnih poduzetnika za pojedinca robe (radova, usluga) ili imovinskih prava (na primjer uslužni programi, hrana, rekreacija, obuka), primitak pojedinca robe ili ispunjavanje bilo kakvih djela u svojim interesima, pružanje usluga je besplatno.

Sada ćemo detaljno analizirati svaku od vrsta materijalnih koristi.

Uštedite postotak

Ovo je jedan od najčešćih vrsta materijalnih koristi. Prema pp. 1 str. 2 umjetnost. 212 NK RF Uštede kamata javljaju se u slučajevima kada je fizička osoba osigurava zajam ili kredit, kamate na koji je minimalno manje utvrđen zakonom. Za sredstva za rublje minimalna veličina Postotak je 3/4 stope refinanciranja utvrđene središnjom bankom Rusije. Od 26. prosinca 2005. godine, 12% je osnovano u iznosu od 12%, to znači da je minimalna veličina 9% (12% x 3/4). Za stranu valutu, minimalna veličina je nepromijenjena i uvijek iznosi 9%.

Dakle, danas, za sva sredstva koja su primili pojedinci u okviru ugovora o zajmu ili zajmu, minimalno je 9%. Ako je stopa pod ugovorom manja, tada se dužnik pojavljuje dohodak u obliku materijalnih koristi.

Primjer 1.

Organizacija je osigurao zajam u iznosu od 100.000 rubalja. Na razdoblje od 1 godine s plaćanjem od 4% godišnje. U ovom slučaju, štednja je 5% (9 - 4). Dohodak u obliku materijalnih koristi je 5.000 rubalja. (100 000 utrlja. X 5%). Stopa NDFL na takve materijalne koristi je 35% ( str. 2 umjetnost. 224 nk rf). Iznos poreza bit će jednak 1 750 rubalja. (5 000 trljati. X 35%).

Pretpostavimo da je određeni zajam osiguran za 3 mjeseca (od siječnja do ožujka), što je 90 kalendarski dani, Tada će iznos poreza biti jednak 432 rubalja. (1 750 rubalja / 365 dana. X 90 dana).

Pretpostavimo da ugovor predviđa mjesečnu otplatu kredita: 30.000 rubalja. U prva dva mjeseca i 40.000 rubalja. U posljednjih. Plaćanje kamata u skladu s ugovorom o zajmu vrši se posljednjeg dana svakog mjeseca. Prema pp. 3 str. 1 umjetnost. 223 nk rf Datum stvarnog primitka prihoda u obliku materijalnih koristi u skladu s ugovorima o zajmu (zajam) smatra se danom kamata na njih.

Dakle, 100 000 rubalja. Fizička osoba bit će dostupna 31 dan (70.000 rubalja. - 28 dana i 40.000 rubalja. - 31 dan). Na temelju toga, materijalna naknada u siječnju bit će 424.66 rubalja. (100 000 utrljati. X 5% / 365 dana. X 31 dan.), Za veljaču - 268.49 rubalja. (70.000 rubalja. X 5% / 365 dana. X 28 dana.), Za ožujak - 169.86 rubalja. (40.000 rubalja. X 5% / 365 dana. X 31 dan.). Ukupni prihodi u obliku materijalnih naknada bit će 863.01 rubalja. Porez se mora platiti u iznosu od 302 rubalja. (863,01 utrljati. X 35%).

Ako se uzme zajam ili zajam za stjecanje stambene zgrade u Ruskoj Federaciji, stan ili udio (udio) u njima, tada se NDFL s materijalnim koristima izračunava po stopi od 13% ( str. 2 umjetnost. 224 nk rf).

Primjer 2.

Organizacija je osigurao zajam bez kamate svom zaposleniku na razdoblje od 2 godine u iznosu od 1.500.000 rubalja. Za kupnju stana. Zajam se vraća nakon isteka navedenog razdoblja. Ovdje bi trebalo imati na umu da se definicija porezne osnovice za materijalnu korist koja proizlazi u skladu s ugovorima o zajmu (zajam) provodi se najmanje jednom godišnje ( pp. 2 str. 2 umjetnost. 212 NK RF).

Dakle, materijalna korist će biti 135.000 rubalja. godišnje (1.500.000 rubalja X 9%), NDFL je 17,550 rubalja. Za svaku godinu (135.000 rubalja. X 13%). Mora se pamtiti da kada kupujete stanovanje pojedinca, što jest stanovnik poreza RF, možda na svoj dohodak oporeziv po stopi od 13%, primijeniti imovinu porezna odbitak, Stoga, u takvoj situaciji, možda porez ne mora platiti.

Međutim, ako zbroj ciljnog zajma (zajam) premašuje iznos koji se zapravo troši na stjecanje stambenih, pretjerano plaćenih sredstava bit će kvalificirani kao korišteni nethers. Materijalna korist od uštede u iznosu od ciljnog zajma (zajam) ne koristi se na namjeravanoj svrsi izračunava se primjenom stope od 35% ( str. 1 Pisma Ministarstva obrane Ruske Federacije 31.03.05 broj 03-05-01-04 / 78).

U računovodstvu, krediti izdane od strane organizacije svojim zaposlenicima ogledaju se u zaduženju na računu 73-1 "izračune s osobljem za druge operacije", subaccount "izračune za osigurane zajmove". Ako dužnik obavlja osobu treće strane, onda je račun 58-3 " Financijska ulaganja", Subjeccount" pružio kredite ". Držite postotak od zaposlenika izvršeno od strane zaduženja računa o računu 70 "Kalkulacija s plaćom osobljem" i računom zajam 73-1. Držite NDFL na zahtjev zaposlenika - Debit 70 kredit 68, Operativni prihod organizacije u obliku kamata - Debit 73-1. ili 58-3 kredit 91-1.

Kao što smo govorili, više i popularnost nedavno je primio programe za kupnju robe na kredit. Tipično, količina kamata na njih je najmanje 9%. U isto vrijeme postoje bez kamate kreditne programe, U pravilu, oni su osigurani u slučajevima stjecanja skupih dobara pod uvjetom početnog doprinosa od 30% i otplate zajma za šest mjeseci ili godine.

Primjer 3.

Fizičko lice u siječnju stekao je automobil vrijedan 500.000 rubalja. Na dan kupnje za njih je plaćeno 200.000 rubalja, preostalih 300.000 rubalja. platili 30.000 rubalja. Mjesečno u roku od 10 mjeseci. Dakle, za prvi mjesec, materijalna korist će biti 2.293.15 rubalja. (300 000 utrlja. X 9% / 365 dana. X 31 dan.). Za drugo - 1,864,11 rubalja. (270.000 rubalja. X 9% / 365 dana. X 28 dana.), Itd. Kao rezultat toga, ukupan iznos prihoda u obliku materijalnih naknada bit će jednak 12.309,04 rubalja, a porez iz njega je 4.0308,16 rubalja. (12 309.04 rubalja. X 35%).

Treba imati na umu da uključivanje interesa u cijenu robe neće utjecati na iznos prihoda ili poreza. To je zbog činjenice da se takve radnje ne odražavaju u ugovoru o prodaji i ugovoru o zajmu. Postoje i slučajevi kada banka koju pruža Banka nije zainteresirana, ali kamata plaća prodavatelju za kupca. U tom slučaju, prihod se pojavljuje u naturi.

Iznimke od pravila

Materijalna naknada se ne pojavljuje u slučajevima dobivanja kredita iz izvora koji nisu pravne osobe ili pojedine poduzetnike, kao što su državna tijela ili lokalna samouprava. Konkretno, Ministarstvo financija Ruske Federacije objasnilo je da u slučaju primitka prisilnih raseljenih osoba na povratnu zajam, financiranje se vrši na trošak stanovanja savezni proračun, U tom smislu, dohodak u obliku materijalnih koristi i stoga se ne pojavljuje objekt uključivanja NDFL ( Pismo Ministarstva muškaraca RF datirano 16. rujna 2003. br. 03-05-01-03 / 90).

Osim toga, materijalna naknada se ne događa u slučajevima odlaganja od strane pojedinca s kreditnim fondovima koji se pružaju u okviru kreditne linije, na kamatnu osnovu tijekom kamatnog razdoblja koje je utvrdilo ugovor o kreditnoj kartici ( pp. 1 str. 1 umjetnost. 212 NK RF). U isto vrijeme, važan uvjet je vratiti cijeli iznos duga na kreditnoj liniji do posljednjeg dana razdoblja bez kamata ( Pismo Ministarstva obrane Ruske Federacije 10. listopada 2008. br. 03-05-01-04 / 286). Ova norma također se odnosi na zajam nositelja kartica za naselje U slučaju nedostatke ili odsutnosti na svom bankovnom računu novac - prekoračenje ( Pismo Ministarstva obrane Ruske Federacije 10.11.05 broj 03-00-10 / 40).

Odgovorna sredstva kao skriveni zajam obrazac

Sada zamislite drugu situaciju. Zaposlenik organizacije prima prvi dan u izvješću od 10.000 rubalja. Za mjesec dana za stjecanje TMTS-a. Ovdje su tri situacije: zaposlenik nakon mjesec dana nije proveo odgovornu količinu, djelomično ili potpuno.

Činjenica je da kada porezne revizije Inspektori mogu kvalificirati odobrenje kredita kao pokušaj prikrivanja ugovora o zajmu ( Razlučivost FAS DVO-a od 24. prosinca 2003. br. F03-A51 / 03-2 / 2720). U slučajevima potpune potrošnje odgovornih iznosa, predstavnici porezne službe nisu vjerojatno da će imati slična pitanja. Ako novac nije u potpunosti potrošen, onda će sve ovisiti o tome koliko je preostali ostatak povrata i koliko često se događa. Situacije u kojima se iznose vraćeno u potpunosti nesiguran, su najzablačniji, a odluka inspektora može ovisiti o tome koliko često nastaju, kao i ciljevi za koje je novac izdana u skladu s izvješćem. Na primjer, ako zaposlenik ne kupi rijedak proizvod, koji je visoka potražnja, je valjani razlog, a povrat odgovornih iznosa izdanih za kupnju proizvoda za tiskanicu izgleda potpuno drugačije.

Slična situacija također se može pojaviti prilikom izdavanja sredstava za poslovno putovanje zaposleniku. Prema stavak 11. reference naloga novčane operacije U Ruskoj Federacijiodobren Slovo CBR od 04.10.93 br. 18, Izdavanje novca u okviru Izvješća o troškovima vezanim uz servisne poslovne izlete izrađuju se u okviru zbog ovlaštenih osoba. Na primjer, ako na temelju poslovnog putovanja od 50.000 rubalja. To je samo 10.000 rubalja, potrebno je, ako je moguće, potrebno je detaljno potkrijepiti iznos koji je izdao zapovjednik, računovodstveni certifikat.

A posljednji slučaj je moguće kvalifikacijom računa kao zajma: izdavanje iznosa za izvješće kako bi se izbjeglo prekoračenje novčanog ograničenja u uredu organizacije. Novac se obično izdaje za jedan dan i vratio se u cijelosti.

U svim razmatranim situacijama, organizacija se može zaštititi na sljedeći način. Prvo, odgovorni iznosi nisu zajam, jer prema umjetnost. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije Prema ugovoru o zajmu, novčani transferi dužnik. Prilikom izdavanja odgovornih iznosa po zaposleniku, dug se organizira prije poslodavca, koji se potonji može oporaviti od zarade. Drugo, ne postoji samog ugovora o zajmu, dok je prema umjetnost. 808 Građanskog zakonika Ruske Federacije Mora se zaključiti u pisanom obliku. I treće, sredstva primljena u skladu s Ugovorom o zajmu mogu potrošiti dužnik po vlastitom nahođenju, a odgovorni iznosi su isključivo u svrhu navedene u narudžbi.

Tko plaća NDFL?

Što učiniti osobom koja ima dohodak u obliku materijalnih naknada izvedenih iz uštede postotak za korištenje pozajmljenih sredstava? Kao što je prethodno razjašnjeno porezna služba, iznos takvog poreznog obveznika ne samostalno određuje. U isto vrijeme, pojedinac je dužan podnijeti poreznu prijavu.

Ako je pozajmljena sredstva dobivena od strane pojedinca prema ugovoru o zajmu zaključen ruska organizacija - Izvor njegovih prihoda, prema kojem se priznaje kao porezni agent, dužnik u koordinaciji s ovom organizacijom ima pravo dati svoje ovlasti o izračunu porezne osnovice i količini NDFL plaćanja. To se može učiniti na temelju ovjerenog punomoć ili punomoći odvjetniku koji je jednako ovjeren u skladu s građanskim pravom Ruske Federacije. U tom slučaju, organizacija - porezni zastupnik priznaje se kao ovlašteni predstavnik poreznog obveznika u odnosima s poreznim tijelima ( Pismo savezne porezne službe Ruske Federacije od 24. prosinca 2004. br. 04-3-01 / 928).

Prema Ministarstvu financija Ruske Federacije, nakon primitka poreznog obveznika navedenog dohotka, organizacija ( individualni poduzetnik) umjetnost. 226 nk rf Prepoznat je kao porezni agent bez obzira na žalbe zajmoprimca na vjerovniku ili nazočnosti ovjerenih ovlaštenih ovlasti ( Pismo Ministarstva Mentaba Ruske Federacije br. 03-05-01-04 / 78). To jest, lice je dužno izračunati, zadržati poreznog obveznika i platiti proračunu odgovarajući porezni iznos ( pisma Ruske Federacije Ruske Federacije od 11/14/05 br. 03-05-01-04 / 356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).

Prema str. 4 umjetnosti. 226 nk rf Porezni agent obveznik obveznika od poreznog obveznika naplaćuje porezni iznos zbog bilo kakvih sredstava koje porezni obveznik plaća poreznog obveznika ili na njegove upute trećim osobama. U isto vrijeme, otkriveni porezni iznos ne može biti duži od 50% iznosa plaćanja.

Dakle, ako je zajam pružio fizičko lice, na primjer, njegov poslodavac, zatim NDFL od dohotka u obliku materijalnih naknada treba zadržati prilikom plaćanja plaće. Ova vrsta Dohodak se mora odraziti na poreznu karticu od 1-NDFL iu pomoći 2-NDFL u kodu 2610.

Ako zajmodavac nije izvor plaćanja bilo kojeg drugog dohotka pojedincu, onda ne može zadržati i navesti porez na dohodak. Prema stavak 5. umjetnosti. 226 nk rfako je nemoguće zadržati porezni agent od poreznog obveznika, porezni zastupnik je dužan ovo u pisanom obliku prijaviti u roku od mjesec dana poreznom tijelu u pisanom obliku.

U tom slučaju, izračun i plaćanje poreza na pojedinačni porezni obveznik ne samostalno na temelju pp. 4 str. 1 umjetnost. 228 Poreznog zakona Ruske Federacije na način predviđen u ovom članku ( Pismo savezne porezne službe Ruske Federacije № 04-3-01 / 928, p. 2 pisma Ministarstva obrane Ruske Federacije 12.07.05 broj 03-05-01-04 / 232).

Prodaja zaposlenika robe

Sljedeća vrsta materijalne koristi je prodaja robe (radova, usluga) od strane pojedinaca od strane organizacija i pojedinačnih poduzetnika koji su međusobno ovisni u odnosu na kupca ( pp. 2 str. 1 umjetnost. 212 NK RF). Takav dohodak je predmet prodaje robe (rad, usluge) po nižoj cijeni od uobičajenog ( str. 3 umjetnosti. 212 NK RF).

Mora se zapamtiti da se u našem slučaju međuovisnosti može pojaviti samo u sljedećim situacijama ( umjetnost. 20 NK RF): Jedan pojedinac je podložan drugoj prema položaju radnih mjesta, osobe se sastoje u bračnim odnosima, odnosima srodstva ili nekretninama, posvojenim i usvojenim, kao i povjerenik i ključno, po sudskoj odluci.

Ispada da je jeftinije od prodaje robe vašem zaposleniku, organizacija se može prepoznati kao međusobno ovisno o sudu. Na primjer, tvrtka se bavi provedbom elektronike. Zaposlenik je prodan za 9.000 rubalja. Kamkorder, čija je cijena prema cjeniku 15.000 rubalja. Količina materijalnih koristi je 6.000 rubalja., NDFL - 780 rubalja. (6 000 utrlja. X 13%).

Ako roba (rad, usluga), provedba koju organizacija nije angažirana, onda, u usporedbi, treba ga obraditi od cijene identične i homogene robe ( pp. 6., 7 tbsp. 40 NK RF). U svakom slučaju, ako inspekcija odluči odvojiti NDFL s takvim materijalnim koristima, tada će morati dokazati međuovisnost na sudu.

U slučaju da je pojedinac poduzetnik poslodavac, izravno podnošenje jednog događaj pojedinac drugog po službenom položaju. Zaposlenik mora izračunati materijalnu naknadu i platiti NDFL ili ovlastiti poduzetnika na njemu s pisanom izjavom.

Kupnja vrijednosnih papira

Ako će stvarni troškovi pojedinca za stjecanje vrijednosnih papira biti niža od njihove tržišne cijene, tada će takva razlika biti i materijalna prednost ( pp. 3 str. 1, str. 4 umjetnosti. 212 NK RF). U tom slučaju, tržišna vrijednost radova određuje se na način propisan način Uredba FC Centralne banke br. 03-52 / PS , uzimajući u obzir graničnu granicu oscilacija njihove cijene - 20% u smjeru povećanja ili smanjenja. Treba napomenuti da u ovom dokumentu govorimo samo o vrijednosnim papirima emisija, odnosno kontaktiranjem organiziranog tržišta. Poseban postupak za određivanje tržišne cijene radova, ne žalbu na to (na primjer, račune), zakonodavstvo se ne uspostavlja. Dakle, materijalna prednosti takve kategorije se ne dogodi.

Datum primitka poreznog obveznika dohotka u obliku materijalnih naknada je dan stjecanja vrijednosnih papira ( pp. 3 str. 1 umjetnost. 223 nk rf). Prilikom izračunavanja porezne osnovice za navedeni dohodak, tržišna vrijednost vrijednosnih papira, prema Ministarstvu financija Ruske Federacije, treba odrediti na dan sklapanja transakcije, budući da je to bilo na dan kada je kupac odlučio počiniti ( Pismo Ministarstva obrane Ruske Federacije 26. siječnja 2012. br. 03-05-01-04 / 11). Porez s takvim materijalnim koristi može platiti i kupcu vrijednosnih papira i ovlaštenog zastupnika - organizaciju koja prodaje te radove.

Koja je materijalna korist?

Svi znaju da prihodi poreznih obveznika podliježu porezu na dohodak pojedinaca po stopi od 13% (na primjer, s plaće, poslodavac ima NDFL 13%). Međutim, mnogi ne sumnjaju da se ponekad plaća porezi ne samo iz primljenih sredstava, već i iz spremljenog. Na primjer, ako ste uzeli zajam bez kamate ili zajam za nizak postotak (ispod granične stope, koju ćemo reći kasnije), zatim prema poreznom zakonu ste primili implicitni prihod (štednjom kreditni postotak) i treba platiti porez od ovog dohotka. Ovaj implicitni prihod naziva se materijalna korist.

Primjer:Lugoboy S.V. Uzeo je zajam od svog poslodavca. Od trenutka primitka zajma iz Lugovey S.V. Dohodak je dohodak u obliku materijalnih koristi s kojima će se održati porez.

Materijalna naknada nastaje kada primaju kredite (zajmovi) pod niskim postotkom, prilikom kupnje robe (radova, usluga) u pojedincima i organizacijama koje su međusobno ovisni u odnosu na vas, kao i prilikom kupnje vrijednosnih papira po cijenama ispod tržišta. Kao dio ovog članka razmotrit ćemo samo materijalnu korist izvedenu iz uštede za uporabu posuđenih sredstava, jer Ovaj je slučaj najčešći.

Veličina materijalne koristi

Razmotrimo u onim slučajevima iu kojoj veličini (po primitku zajma ili zajmova) možete imati prihod u obliku materijalnih koristi.

Materijalna naknada se javlja ako je kreditna stopa ispod granične stope jednake 2/3 od stope refinanciranja. Trenutno je stopa refinanciranja jednaka ključnoj stopi Banke - 9% (sredinom lipnja 2017.). Sukladno tome, kreditna marža izdana od svibnja 2017. bit će 6% (2/3 * 9%). Dakle, ako sada uzmete zajam manji od 6% godišnje, onda ćete imati materijalnu korist s kojom će se porez održati.

Bilješke: Od 2012. do 2015. godine Stopa refinanciranja bila je jednaka 8,25%. Od 1. siječnja 2016. stopa refinanciranja odgovara ključnoj stopi Banke Rusije. Njegova vrijednost varirala je od 11 do 9,25%.
Citilna stopa za valutne kredite nije se promijenilo u 2017. i još uvijek je 9% (stavci 2. stavka 2. članka 22. Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Veličina materijalne koristi jednaka je razlici između granične stope i ponude prema ugovoru o zajmu pomnoženom s iznosom kredita i rok zajma.

Materijalna naknada \u003d (granična stopa - stopa prema ugovoru) X Iznos kredita X (razdoblje kredita u danima / 365 dana)

U isto vrijeme, materijalna naknada izračunava se mjesečno tijekom cijelog razdoblja pozajmljivanja, au izračunu je potrebno uzeti u obzir stopu refinanciranja, koja je djelovala na posljednji dan u mjesecu (sub. 1, stavak 2. umjetnosti , 212, sub. 7 str. 1 čl. 223 poreza RF).

Primjer: Dana 1. lipnja 2017. godine organizacija je izdala svoj zaposlenik Sidorenko A.E. Zanimljiv zajam u iznosu od 500.000 rubalja. Maksimalna stopa za lipanj 2017. iznosi 6% (2/3 * 9%).
Prema tome, za lipanj, količina materijalnih koristi će biti: 6% * 500.000 rubalja. * 30/365 (broj dana u lipnju) \u003d 2 466 utrljati.

Primjer:Bukina D.G. Uzeo sam na poslu zajam ispod 5% godišnje u iznosu od 1.000.000 rubalja 1. lipnja 2017. godine. Maksimalna stopa za lipanj 2017. iznosila je 6% (2/3 * 9%).
Materijalna korist za srpanj izračunava se na sljedeći način: (6% - 5%) * 1 000 000 * 30/365 (broj dana u lipnju) \u003d 822 rubalja.

Primjer:Drozdov V.B. U lipnju 2017. poslodavac je izdao zajam po stopi od 8% godišnje u iznosu od 350.000 rubalja. Maksimalna stopa za lipanj 2017. iznosila je 6% (2/3 * 9%). Budući da je ponuda pod ugovorom o zajmu veća od 2/3 od stope refinanciranja, s Drozdovom V.B. Neće biti materijalne koristi.

Oporezivanje materijalne koristi

Prema stavku 2. čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije, materijalna korist podliježe nDFL-u po stopi od 35%, Kao opće pravilo, porez je dužan zadržati poslodavca koji je preuzet zajam ili zajam (stavak 1. čl. 226 Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Primjer:LLC Raduga je osigurao kosolapomu A.S. Besplatan zajam i zadržao se sa svojim plaće materijalne koristi po stopi od 35%.

Kako izračunati materijalnu korist na zajam bez kamate?

U Kosolapoju A.... Nijedna obveza ne nastaju na poreznu inspekciju.

Ako dohodak u obliku materijalnih naknada ne primi od poslodavca, ili poslodavac nije smanjio porez, morate samostalno podnijeti poreznom tijelu 10-NDFL deklaracija i izvješće o porezu (str. 4. stavka 1., stavak 6. čl. 228).

Međutim, u 2016. godini, poreznikov je zabilježio promjene koje su pojednostavljeni porezni obveznici u slučajevima kada sami trebali platiti porez na materijalne koristi (ako porez ne zadržava porezni agent). Od 2016. godine više nije dužan podnijeti izjavu o 3-NDFL-u, samo trebate čekati obavijesti iz poreznog tijela i platiti poreznu obavijest (klauzula 6. čl. 228 Poreznog zakonika Ruske Federacije, 8. dio umjetnosti. 4. Zakona o 29. prosinca 2015. N 396-FZ). Osim toga, te su promjene povećale razdoblje plaćanja poreza do 1. prosinca (3-NDfls do 15. srpnja).

Primjer:U siječnju 2017. Baskakova O.P. Uzeo sam zajam kod vašeg poslodavca po stopi od 5% godišnje. U mjesecu je izašla rodiljni dopustPrema tome, poslodavac nije imao priliku zadržati materijalnu korist od svojih plaća. U 2018. godini Baskakova mora čekati obavijesti iz poreznog inspektorata i plaćanja poreza do 1. prosinca 2018. godine. Samostalno ispunite 3-NDFL deklaraciju za 2017. godinu za izjavu o dohotku primljenih u obliku materijalnih naknada, Baskakova O.P. Nema potrebe.
Navedite izjavu o 3-NDFL-u porezna inspekcija Potrebno je od siječnja do 30. travnja 2016., porez do 15. srpnja 2016. godine.

Krediti zaposlenicima: smatramo NDFL-om s materijalnim koristima za kamatu

Ako organizacija ili poduzetnik svojim zaposlenicima daje kamatne stope ispod bankarstva ili bez interesa, onda radnici imaju materijalnu korist od uštede postotka. Oni će odgovoriti na najčešća pitanja računovođa povezanih s pojavom oporezivih materijalnih koristi, uz izračun, plaćanje i prijenos poreza na dohodak.

—
————-¬ ———¬ ¦—————————-¬ ——¬
| NDFL C | | || stopa refinanciranja, | | |
| Materijali | \u003d | suma | x || djeluje na dan plaćanja | X | 2/3 | -
| Prednosti | | Zajam || Kamata (Povratak | | | | |
| | | | || Besplatni zajam bez kamata) | | |
L ----- l --- | l ---------- l--
L.
¬
—————-¬¦ ———-¬ ———————-¬ ——¬
| Ocijenite, || | | | | Broj dana u razdoblju | | |
- Provedeno || / | 365 | x | Accual Interes | X | 35% |
| Dominantna || | | (366) DN | | (koristite | | |
|| | | | | bijeli zajam) | | | |
L ------ | l ---- l -------- l--
-<1> Podstavak 1. stavka 2. čl. 212, str. 3 str. 1 umjetnost. 223 stavak 2. čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije; Pismo Ministarstva financija Rusije od 09.08.2010. 03-04-06 / 6-173.

Materijalna korist određuje se na datum interesa

U 2010. godini izdali smo zajam radnika. Postotci se plaćaju od 2011. godine ako je to bilo potrebno 31. prosinca 2010. kako bi se definirala MatveyGode?

T.g. Fullsheva, Ivanovo

Nema potrebe. Matveygoda nastaje samo na dan plaćanja kamata na kredit<2>, Stoga, dok se postoci ne plaćaju, ne postoji oporezivi dohodak. I stoga nema baze podataka kalkulus NDFL <3>.

<2> Podstavak 3. stavka 1. čl. 223, str.

Izračun materijalnih koristi na zajam bez kamate u 2018. godini

2 tbsp. 212 Porezni broj.
<3> Pismo Ministarstva financija Rusije od 01.02.2010. 03-04-08 / 6-18.

Materijalna korist na zajam bez kamate je bolji za izračunavanje

Dobili smo zaposlenik zajam za kamate u 2008. godini za 3 godine. Vratio ga je 2011. godine. Je li NDFL iz Matveygoda? Ako je tako, onda iz kojih standard trebate doći: 3/4 ili 2/3 stope središnje banke?

O.A. Bulatova, Tomsk

Jasno je da na kredite bez kamate plaćanje kamata nikada neće doći. Međutim, kontrolne vlasti inzistiraju na tome da se na kamatnom zajmu o datumu primitka MATVEYGODE-a razmatra datum povratka kredita<4>, Nitko ne želi raspravljati s provjerom - sama je skuplja. Stoga, na dan povratka kredita, razmotriti MatveyGode na temelju 2/3 stope refinanciranja<5> - Standardno na datum povratka kredita.

A ako vam se zaposlenik vrati po zajmu, onda biste razmotrili Matveygod svakom datumu povratka. Pokažimo izračun na primjeru.

Primjer. Izračun NDFL iz Matveygoda za zajam bez kamate koji vraća dijelove

Stanje

04/20/2010 Organizacija je zaposlenika izdala zajam u iznosu od 200.000 rubalja. Vratio ga je s jednakim dijelovima 10.11.2010 i 10.05.2011 (u danima payday).

Odluka

NDFL ga smatra.

Korak 1. Definiramo broj dana koji su prošli od izdavanja kredita i prije njegove djelomične otplate (od 04/21/2010 do 10.11.2010). Ispada 204 dana.

Korak 2. Izračunavamo NDFL na 10.11.2010: 200.000 rubalja. x 7,75% x 2/3 / 365 dana x 204 dana x 35% \u003d 2021 trljanje.

Korak 3. Mi izračunavamo preostali dio duga na zajam: 200.000 rubalja. - 100 000 rubalja. \u003d 100 000 trljati.

Korak 4. Odrediti broj dana koji su prošli od djelomične otplate kredita i njezinu puna otplata (od 11/11/2010 do 05/10/2011). Jednako je 181 dana.

Korak 5. Mi izračunavamo NDFL na 05/10/2011: 100 000 rubalja. x 8,25% x 2/3 / 365 dana x 181 dana x 35% \u003d 955 rubalja.

<4> Pisma Ministarstva financija Rusije od 01/22/2010 br. 03-04-06 / 6-3, od srpnja 2009. br. 03-04-06-01 / 174; Pisma federalne sigurnosti Rusije u Moskvi od 04.05.2009 n 20-15 / 3 / [Zaštićeno e-poštom], 06/20/2008 n 28-11 / 058540.
<5> Podstavak 1. stavka 2. čl. 212 Porezni broj.

Na kreditima bez kamata do 2008. godine, Matveygode Special

Dali smo zaposlenika za zajam bez kamate u 2006. Od tada, ne Matwaigoda za zajam nije smatrao bilo kakav porez na dohodak. Ove godine zaposlenik vraća zajam. Kako smatramo MatveyGood?

O.E.Fremova, Novokuznetsk

Do 01.01.2008. Ndfl iz MatveyGod za zajam bio platiti ili sam radnika<6>ili vašu organizaciju za to<7>, izračunavanje porezne osnovice na dan 31. prosinca. Ali od 2008., MatveyGode bi trebao definirati već definitivno vašu organizaciju. Stoga, razmislite MATVEYGODA samo počevši od 01/01/2008 i na dan povratka kredita.

<6> Stavak 4. stavka 2. čl. 212 Porezni broj Ruske Federacije (Ed., Navedeno do 01.01.2008.); Pismo savezne porezne službe Rusije od 13.03.2006 n 04-1-02 / [Zaštićeno e-poštom]
<7> Pisma Ministarstva financija Rusije od 12.07.2007. 03-04-06-01 / 226, od 31.05.2006 br. 03-05-01-04 / 140.

Držite NDFL od MATVEYGODA potrebna je zaposlenik plaće

Radnik je vratio zajam bez kamate. Kako zadržati NDFL s materijalnim koristima? Kakvu vrstu KBK-a to navedite?

G.zholodeva, smilensk

Ako se na dan vraćanja zaposlenika zajam za kamatu, ne plaćate mu ništa, onda držite NDFL ne gdje<8>.

Izračunati NDFL iz Matvyegoda, zadržati zaposlenika od prve novčane uplate (uključujući i od predujma ili plaća). Ali pobrinite se da ukupni iznos poreza na taxe ne prelazi 50% gotovinskih plaćanja<8>, I navedite porez na dohodak koji je potreban najkasnije do dana nakon dana zadržavanja poreza<9>, na CBC 18210102040011000110.

Ako se zajam vrati na kraju godine, može se ispostaviti da nećete moći u potpunosti držati NDFL do kraja godine. Tada možete nastaviti držati porez u idućoj godini, a porez možete prenijeti na oporavak u IFTS-u, odražavajući dug u pomoć 2-NDFL na kraju godine.

<8> Stavak 4. čl. 226 Porezni broj.
<9> Klauzula 6 umjetnost. 226 Porezni broj.

Zajam je definiran u valuti i izdana u rubalja? Uzimamo ponudu za rublje zajmove

Naveli smo zaposlenik zajam u iznosu od 1000 eura. Taj se iznos izdaje zaposleniku u rubalja po stopi središnje banke na dan plaćanja. Kako izračunati MatveyGood?

T.V. Averochin, Tula

Ovaj zajam nije valuta, ali rublje. To znači da je potrebno uzeti u obzir koristi na njemu. Na temelju 2/3 stope refinanciranja središnje banke i potrebno ga je staviti po stopi od 35%<10>.

<10> Podstavak 1. stavka 2. čl. 212, str. 3 str. 1 umjetnost. 223 Poreznog zakona Ruske Federacije; Rezolucije FAS Mo od 07.12.2010 n KA-A40 / 14759-10, od 26. listopada 2005. n KA-A40 / 10483-05-P.

Postoji obavijest od IFTS - bez Matvyegoda

Zaposlenik je izdao zajam za kupnju stana ispod 2% godišnje mjesečno. Obavijest od poreznog tijela za potvrdu prava na odbitak nekretnina <11> Radnik je donio računovodstveni 2 mjeseca nakon izdavanja kredita. Stoga je u prvih 2 mjeseca izračunata materijalna korist i zadržan je porez na dohodak. Trebam li vratiti zaposlenika s pogledom na porez na dohodak tijekom ovih 2 mjeseca?

K.Yu. Oorlov, St. Petersburg

Nema potrebe. Materijalna korist od kredita za kupnju prihoda od stanova se ne priznaje tek nakon što je zaposlenik obavijest o odbitku imovine<12>.

Prethodno zadržao NDFL s ovom korist za povratak. Uostalom, prava na korist prije primitka obavijesti od zaposlenika nije bila.

<11> Obrazac koji je odobrio nalog savezne porezne službe Rusije od 25.12.2009 n mm-7-3 / [Zaštićeno e-poštom]
<12> Podstavak 1. str. 1 tbsp. 212, stavak 3. umjetnosti. 220 porezni broj Ruske Federacije; str. 1 pisma Ministarstva financija Rusije 17. rujna 2010. br. 03-04-05 / 6-559; Pismo Ministarstva financija Rusije od 01.09.2010. 03-04-05 / 6-513.

Na stambenim kredite više od 2 milijuna rubalja. Matvyegoda ne

Zaposlenik je izdao zajam za kupnju stambenih u iznosu od 3 milijuna rubalja. Ne možemo zadržati NDFL s prednostima ovog zajma, jer je njezin iznos više ograničiti Odbitak nekretnina (2 milijuna rubalja)?

O.V.bestedina, Moskva

Da, možeš. Veličina kredita nije povezana s veličinom odbitka. Glavna stvar je da je svrha kredita kupnja stanovanja<13>.

<13> Podstavak 1. str. 1 tbsp. 212, str. 2 str. 1 umjetnost. 220 porezni broj.

Na kredit za otplatu postotak stambenog kredita NDFL će

Zaposlenik naše organizacije primio je zajam u banci za kupnju stana. I onda smo mu dali zajam bez interesa na pokrivenosti dijela interesa na ovome bankovni kredit, Trebam li razmisliti o MatveyGode na našem zajmu?

G.k.voloshina, Ulyanovsk

U vašoj situaciji, besplatan zajam nije dopušten kupiti stan, ali za pokrivanje dijela interesa stambeni zajam, Stoga morate izračunati NDFL iz Matvyegoda<14>.

<14> Podstavak 1. str. 1 tbsp. 212 Porezni broj Ruske Federacije; Pisma Ministarstva financija Rusije od 09.08.2010 br. 03-04-06 / 6-173, od 01/23/2010 br. 03-04-06 / 6-3, od 17. srpnja 2009. br. 03 -04-06-01 / 174; Pisma federalne sigurnosti Rusije u Moskvi od 04.05.2009 n 20-15 / 3 / [Zaštićeno e-poštom], 06/20/2008 n 28-11 / 058540.

Za kasno odbitak NDFL - dobro

Zaposlenik je u travnju 2011. vratio zajam bez kamate, ali NDFL iz Matveygoda, prilikom plaćanja plaće u svibnju 2011., nismo držali. Može li porezna uprava zabraniti našu organizaciju, ako se taj porez na dohodak zadržava prilikom plaćanja plaće u lipnju 2011.?

O.N. Chernitsova, Balashikha

Da možda. Za kršenje rokova, obje zadržavanja i navedene NDFL, prijetili ste novčanom kaznom od 20% iznosa poreznog iznosa odbitak i (ili)<15>.

Osim toga, za kasno popis NDFL Porezni inspektorat također može prikupiti<16>.

<15> Podstavak 1. stavka 3. čl. 24, stavak 1. čl. 226, umjetnost. 123 NK RF.
<16> Stavci 1, 2, 7 tbsp. 75 NK RF.

Izvor otplate kredita za Matvyegoda nije važan

Naša organizacija je dala zaposleniku za zajam za kupnju stanovanja u iznosu od 400.000 rubalja. Glavni dio tog novca, zaposlenik će se vratiti na račun materni (obiteljskog) kapitala, koji će biti naveden iz FOU u iznosu od 365.698,40 rubalja. Je li NDFL matveygode podložan takvom zajmu?

R.V. Knebeva, Moskva

Matveygoda neće biti ako vaš zaposlenik će predstaviti obavijest od IFTS-a o potvrđivanju prava na odbitak poreza na imovinu<17>, I ova potvrda može dobiti u slučaju da ne koristi odbitak nekretnina<18>.

Naravno, odbitak nekretnina nije osiguran ako se troškovi isplaćuju na račun materinskog (obiteljskog) kapitala<19>.

Međutim, jasno je da možete dobiti obavijest od poreznih vlasti do ostatka troškova kupnje stambenih plaćenih na štetu njihovih vlastitih sredstava <20>, I sigurno je stan više od 400.000 rubalja.

Činjenica da MATVEYGODA neće biti tijekom zajma, potvrdili smo u Ministarstvu financija.

Stelmakh Nikolaj Nikolayevich, zamjenik voditelja Odjela za oporezivanje prihoda od Ministarstva financija Rusije

"S djelomičnom otplatom zaposlenika (s pravom na dobivanje odbitaka nekretnina za stanovanje) na štetu sredstava glavni grad majke Zajam koji mu je izdala organizacija za kupnju stanova, dohodak u obliku materijalnih koristi se ne pojavljuje. Uostalom, izuzeće od NDFL materijala koristi za kredite za stjecanje stanova ovisi samo o postojanju zaposlenika prava na odbitak imovine, a ne na koja sredstva otplaćuju zajam<21>".

<17> Podstavak 1. str. 1 tbsp. 212, stavak 3. umjetnosti. 220 porezni broj.
<18> Pismo Ministarstva financija Rusije od 4. rujna 2009. br. 03-04-05-01 / 671; Pismo savezne porezne službe Rusije 17. rujna 2009. br. 3-5-03 / [Zaštićeno e-poštom]
<19> Stavak 26. str. 2 str. 1 umjetnost. 220 porezni broj Ruske Federacije; Pismo Ministarstva financija Rusije od 04.23.2010. 03-04-05 / 7-223.
<20> Podstavak 1. str. 1 tbsp. 212, str. 2 str. 1, stavak 3. umjetnosti. 220 porezni broj Ruske Federacije; Pisma Ministarstva financija Rusije od 03.02.2010. 03-04-05 / 7-30, od 05.10.2010. 03-04-05 / 9-593.
<21> Podstavak 1. str. 1 tbsp. 212, str. 2 str. 1, stavak 3. umjetnosti. 220 porezni broj.

Zajmovi za zanimanju - Recept s NDFL-om

Naša organizacija će izdati sve zaposlenike na različite potrebe zajmova u rubaljama u iznosu koji ne prelazi 100.000 rubalja, za godinu dana. Redatelj mi je pitao koliko je prikladnije za računovodstvo: tako da su krediti bili pod niskim postotkom ili još uvijek bez kamate? Uostalom, jasno je da na postotku naša organizacija neće mnogo raditi. To je prilično neka vrsta ohrabrenja za radnike. Što savjetujete?

I.N.Sharapova, Moskva

Za zajmove bez kamate i zajmove s kamatom ispod 2/3 stope refinanciranja središnje banke Ruske Federacije (to jest, sada je ispod 5,5% godišnje) Morat ćete razmotriti NDFL iz Matvyegoda<22>, Dakle, morat ćete osigurati dodatno računovodstvo i ispuniti pojedinačne reference 2-NDFL. Naravno, za računovodstvo je prikladnije za kredite biti pod postotkom, prekoračenje 2/3 od stope refinanciranja. Zatim, sve što trebate učiniti je uključiti interes za porez na dohodak oporeziv dohodak ili porez na USNO (ovisno o načinu primjene)<23>, Čak i bolje savjetovati ravnatelja da izdaje zajmove za prosječni postotak između depozita i kredita stope banaka, I to je prikladno za vas, a zaposlenik je profitabilan.

<22> Stavak 2. \\ t 212 Porezni broj Ruske Federacije; Pisma Ministarstva financija Rusije od 09.08.2010. 03-04-06 / 6-173, od 01/22/2010 br. 03-04-06 / 6-3; Pisma federalne sigurnosti Rusije u Moskvi od 04.05.2009 n 20-15 / 3 / [Zaštićeno e-poštom], 06/20/2008 n 28-11 / 058540.
<23> Klauzula 6 umjetnost. 250, stavak 1. čl. 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije.

E.V. Strokova

O dohotku u obliku materijalnih koristi od kupnje robe (radovi, usluge) organizacija jeporezni agent I dužno je zadržati NDFL (stavak 2. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). Nakon primitka ove vrste prihoda stvarne isplate novca ne događa se. Stoga, držite porez na bilo koji drugi prihod zaposlenika (na primjer, s plaćama) (klauzulom 4. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je NDFL nemoguće zadržati, onda (stavak 5. čl. 226 Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Situacija: trebam li zadržati NDFL s materijalnim prednostima ako je organizacija stekla automobil za zaposlenika po tržišnoj cijeni? Zaposlenik mjesečno plaća dio plaće zbog otplate duga za automobil.

Da je potrebno.

U tom slučaju, materijalna korist uštede postotka, koju zaposlenik ne plaća rate za njega.

Po opća pravila Zaposlenik prima materijalne koristi u dva slučaja.

Prvi: ako je kupio robu kod poslodavca po cijeni ispod tržišta. I drugi: zaposlenik koristi posuđenu (kredit) znači da ga je poslodavac izdao. U tom slučaju, materijalna naknada se javlja samo ako je zajam odobren na postocima, čija je veličina manja od 2/3 stope refinanciranja (Ruble krediti) ili 9 posto godišnje (zajmovi u stranoj valuti).

To je predviđeno člankom 212. Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Situacija koja se razmatra spada u drugi slučaj. Organizacija koja daje zaposleniku mogućnost da plati automobil u ratama, u biti mu pruža komercijalni kredit (Čl. 823 Građanskog zakonika Ruske Federacije). To je, u određenom vremenskom razdoblju zaposlenik koristi sredstva koje bi morao platiti organizacije za interese koji su osigurani kamatnim obrocima. Kao rezultat toga, materijalna naknada se javlja, oporezivi NDFL. Porezna organizacija mora nastaviti od bilo kakvih sredstava koje je zaposlenik platio.

Takav zaključak slijedi iz odredbi stavka 1. članka 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije i potvrdio pisma Ministarstva financija Rusije 15. lipnja 2015. br. 03-04-06 / 34441, od lipnja 9, 2015 br. 03-04-06 / 33331, 16. prosinca 2014 br. 03-04-05 / 64921.

Primjer držite ndfl s materijalnim koristima pri prodaji robe zaposlenicima

LLC "Trgovačko poduzeće" Hermes "" prodaje televizore u boji. U veljači je organizacija provela 15 televizora za svoje zaposlenike po cijeni od 3150 rubalja. komad. Ovaj mjesec, isti televizori su prodani klijentima treće strane po cijeni od 4500 rubalja.

"Hermes" je porezni agent za izračunavanje, držanje i plaćanje NDFL-a s materijalnim koristima od prodaje robe svojim zaposlenicima po niskim cijenama.

Materijal koristi od kupnje jedinice robe iznosio je 1350 rubalja. (4500 trljati. - 3150 rubalja.).

Količina NDFL-a, koji je računovođa mora zadržati u veljači od svakog zaposlenika koji je kupio TV, iznosila je 176 rubalja. (1350 utrljati. × 13%).

Prilikom kupnje vrijednosnih papira

Materijalna korist primljena od stjecanja vrijednosnih papira javlja se ako su:

• bez naknade;

• kupljene po cijenama ispod tržišta.

To se odnosi na oba vrijednosne papire na organiziranom tržištu i vrijednosnim papirima koji se ne primjenjuju na organizirano tržište (klauzula 4. čl. 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Uvjeti za nastanak materijalnih naknada opisani su u stavku 4. članka 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije.

Nakon primitka dioničara (osnivača) dodatne dionice (Dionice, izmet) Kao rezultat revalorizacije dugotrajne imovine materijalnih koristi, ne nastaje. Takvi prihodi oslobođeni su NDFL (klauzulom 19. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Veličina materijalne koristi jednaka je prekoračenjem tržišne vrijednosti vrijednosnih papira u odnosu na troškove njihove stjecanja (stavak 1. stavka 4. Umjesto. 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Utvrđena je tržišna vrijednost vrijednosnih papira, uzimajući u obzir granicu granice njezinih oscilacija.

Ako vrijednosnice privlače na organizirano tržište:

• tržišna vrijednost se određuje u skladu s postupkom odobrenim redoslijedom Federalnog financijskog tržišta Rusije 9. studenog 2010. br. 10-65 / PZ-H;

• ograničavajuće granice oscilacije tržišne vrijednosti određuju se na temelju stavka 5. postupka odobrenog naloga saveznim financijskim tržištima Rusije od 9. studenog 2010. br. 10-65 / PZ-N.

Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji se ne primjenjuju na organizirano tržište utvrđuje se na temelju procijenjene cijene, uzimajući u obzir granicu granice njezinih oscilacija:

• procijenjena cijena određuje se u skladu s postupkom odobrenim redoslijedom FSFR u Rusiji 9. studenog 2010. br. 10-66 / PZ-H;

• granice granica oscilacija (u smjeru povećanja i nizvodne) iznose 20 posto procijenjene cijene (odredba 7 postupka odobrena od strane naloga Federalnih financijskih tržišta Rusije od 9. studenog 2010. br. 10-65 / Pz-h).

Tržišna vrijednost vrijednosnih papira (dostupna i ne primjenjiva na organizirano tržište) određuje se na datum transakcije (stavak 6. stavka 4. članka 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Takav nalog za izračunavanje tržišne vrijednosti vrijednosnih papira za određivanje materijalne koristi treba biti izrađen od skupa standarda iz stavka 4. članka 212. stavka 6. članka 280. Poreznog zakonika Ruske Federacije, stavci 2. i 4. \\ t Postupak odobren od strane naloga Federalnih financijskih tržišta Rusije 9. studenog 2010. br. 10-65 / PZ -N, stavak 1. naloga odobren od strane naloga saveznih financijskih tržišta usluge Rusije od 9. studenog 2010. godine Br. 10-66 / pz-n.

Datum stjecanja naknada na vrijednosnim papirima

Datum stvarnog primitka prihoda u obliku materijalnih naknada prilikom stjecanja vrijednosnih papira se priznaje:

• ili dan stjecanja vrijednosnih papira po cijenama ispod tržišta;

• ili dan besplatnog vrijednosnih papira;

• ili dan plaćanja vrijednosnih papira (ako plaćanje nastaje nakon prijelaza vlasništva nad vrijednosnim papirima).

Na dan kupnje (besplatan), treba shvatiti na dan prijelaza vlasništva nad vrijednosnim papirima (sub. 3. stavka 1. čl. 223 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Na primjer, u odnosu na dionice, ovaj datum treba odrediti na izvadak iz registra dioničara (pismo Ministarstva financija Rusije od 19. prosinca 2012. br. 03-04-05 / 4-1415).

Plaćanje poreza na dohodak na naknade vrijednosnih papira

O dohotku u obliku materijalnih koristi od stjecanja organizacije vrijednosnih papira jeporezni agent I dužno je zadržati NDFL (stavak 2. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). Nakon primitka ove vrste prihoda stvarne isplate novca ne događa se. Stoga, držite porez od bilo kojeg drugog zaposlenika (na primjer, od plaće) (stavak 4. čl. 226. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Ako je NDFL nemoguće zadržati, ondaobavijestimo poreznu inspekciju o tome. (stavak 5. čl. 226 Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Primjer odbitka NDFLS s materijalnim koristima pri prodaji zaposlenika vrijednosnih papira

Alpha LLC prodao je zaposlenik P.A. Bespalov 1000 vlastitih dionica po cijeni od 75 rubalja. za svaki. Sporazum o prodaji zaključen je 16. siječnja. U registru dioničara, prijenos vlasništva dionica odrazio je 25. siječnja. Transakcija je provedena izvan organiziranog tržišta vrijednosnih papira (izravno, bez posredničkog sudjelovanja).

ALFA dionice se tretiraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira. Od 16. siječnja, njihova tržišna cijena iznosila je 100 rubalja.

Uzimajući u obzir maksimalne oscilacije, tržišna cijena akcije bila je:
100 rubalja. - 100 rubalja. × 20% \u003d 80 utrljaj. / PC.

Dakle, materijal koristi od kupnje jednog udjela je:
80 RUB. / PC. - 75 RUB. / PC. \u003d 5 Utrljaj. / PC.

Materijal koristi od kupnje cijelog paketa dionica bila je:
5 rubalja / računala. × 1000 komada. \u003d 5000 rubalja.

Standardni porezni odbici nisu nametnuti. Iznos poreza na dohodak s materijalnim naknadama bio je:
5000 trljati. × 13% \u003d 650 utrlja.

Izračunati NDFL računovodstvo Održao je od plaće Bespala u siječnju.

Algoritam za izračunavanje materijalne koristi od postotka štednje u 2015. godini

U određivanju porezne osnovice za NDFL u 2015. godini, svi prihodi pojedinca dobiveni u poreznom razdoblju (kalendar godina) u monetarnom i prirodnom obliku, uključujući dohodak u obliku materijala, to je navedeno u stavku 1. članka 210 poreznog zakonika.

Ova vrsta prihoda podliježe NDFL-u po stopi od 35%, ako je pojedinac porezni boravak Ruske Federacije (stavak 2. čl. 224 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Porezni obveznici koji ne priznaju od strane poreznih stanovnika Ruske Federacije, porez na dohodak u obliku materijalnih koristi od postotka štednje plaća se po stopi od 30% (klauzula 3. čl. 224 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Podsjetimo da su porezni stanovnici prepoznali pojedinci zapravo u Ruskoj Federaciji najmanje 183 kalendarskih dana u roku od 12 od sljedećih mjeseci (stavak 2. čl. 207. Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Opća pravila za izračunavanje prihoda u obliku materijalnih koristi od štednog postotka u 2015. godini

Materijalna korist uštede postotka za uporabu posuđenih poreznih obveznika (kreditna) sredstva koja je dobila od organizacije ili pojedinih poduzetnika (stavak 2. čl. 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije):

• prema Ruble kreditima (zajmovi) - Kako izuzeti iznos od interesa za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava, izračunata na temelju 2/3 trenutne stope refinanciranja (8,25%) koje je utvrdila Banka Rusije na datum stvarnog primitka poreznog obveznika dohotka, u iznosu od interesa izračunatih prema uvjetima ugovora o zajmu ( ugovor o zajmu);
• prema kreditima (zajmovi) u - kao višak iznosa od interesa za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava, izračunato na temelju stope od 9% godišnje, u odnosu na iznos kamate izračunatog pod uvjetima Ugovor o zajmu (ugovor o zajmu).

Drugim riječima, oporezivi prihodi u obliku materijalnih koristi od uštede postotka za uporabu posuđenih sredstava izraženih u rubu, Zajmoprimac se javlja u dva slučaja. Prvo, ako, prema uvjetima ugovora o zajmu (ugovor o zajmu) planira se platiti kamatu po stopi koja je činila manje od 2/3 od stope refinanciranja Banke Rusije. Drugo, ako je zajam izdani (kredit) bez kamate.

Slično tome, prihodi u obliku materijalnih koristi od postotka štednje za korištenje kredita (zajam) u stranoj valuti Pojavljuje se kada je određeni zajam (kredit) dobiven na kamatu, koji čine manje od 9% godišnje, kao iu slučaju izdavanja kredita bez kamate (zajam) u stranoj valuti.

Napomena: Na temelju odredbi članka 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije, materijalna korist od štednje o interesu za korištenje posuđenih (kreditnih) fondova izračunava se samo prilikom primanja kredita (zajam) u gotovini u rubaljama ili stranu valutu. Ako predmet ugovora o zajmu nije novac, ali bilo koja druga imovina, materijalna korist od postotka štednje za izračunavanje NDFL se ne određuje.

Datum primitka prihoda u obliku materijalnih naknada u 2015. godini

Razmatra se datum stvarnog primitka dohotka u obliku materijalnih koristi od štednih postotaka za uporabu posuđenih (kreditnih) sredstava dan plaćanja kamata na zajam (zajam). To se utvrđuje u podstavku 3. stavki 1. članka 223. Poreznog zakonika Ruske Federacije.

Navedeno pravilo primjenjuje se na zajmove (zajmovi), izraženi u bilo kojoj valuti - rubaljama, američkim dolarima, eurima, itd. Drugim riječima, pri izračunavanju materijalne naknade na rublje kredita (zajmovi), stopa refinanciranja Banke Rusije koja djeluje Trebao bi se koristiti dan stvarno plaćanje kamata.

Postupak određivanja datuma primitka prihoda u obliku materijalnih naknada besplatni zajam u Porezni broj nije instalirano. Može se pretpostaviti da je datum ovog dohotka jedan od sljedećih datuma:

• posljednji dan ugovora o zajmu (zajam);
• datum otplate (djelomična otplata) zajam bez kamate (zajam);
• svaki dan ugovor o zajmu (zajam) tijekom poreznog razdoblja;
• posljednji dan poreznog razdoblja.

Prema datumu stvarnog primitka dohotka u obliku materijalnih koristi od postotka štednje za korištenje zajma bez kamate (kredit) treba razmotriti datum povratka porezni obveznik posuđeni (kreditni) fondovi. Ova objašnjenja daju se u pismima Ministarstva financija Rusije od 14.04.09. 03-04-06-01 / 89, 17. srpnja 2000. br. 03-04-06-01 / 175 i od 01 / 03/10 br. 03-04-06 / 6-3. Na ovaj način, da biste izračunali količinu uštede od zajam bez kamate, morate koristiti stopu refinanciranja Banke Rusije, osnovana na datum stvarnog povrata iznosa kredita.

Ako dužnik vrati iznos bez kamate zajam (zajam) u dijelovima, dohodak u obliku materijalnih koristi od štednje do postotka u skladu s uključivanjem poreza na dohodak, ona se događa na svakom datumu djelomičnog povratka posuđenog (kreditne) fondovi.

U slučaju primitka od strane pojedinca od zajam bez kamate (zajam), preporučujemo da su pojašnjenja Ministarstva financija Rusije, na primjer, u pismu od 01/03 / 13-04-06 / 6 -3. To jest, utvrditi dohodak u obliku materijalnih koristi od postotka štednje za svaki datum povratka posuđenih (kreditnih) sredstava i izračunati prihod NDFL-a.

Pretpostavimo da se zaposlenik zajam izdaje zajam za kamatu za nekoliko godina (na primjer, u travnju 2009. godine na razdoblje od pet godina) i prema uvjetima ugovora o zajmu, mora se u potpunosti vratiti na posljednji dan ugovora o zajmu , U sličnoj situaciji tijekom 2009.-2014., Kada je zaposlenik koristio posuđene fondove i nije imao dug, nije imao dohodak oporezivao NDFL. Oporezivi prihodi u obliku štednog postotka pojavili su se na dužnik tek u travnju 2014. - u mjesecu u kojem je zajam zapravo vraćen.

Bilješka

U kojim slučajevima iznos uštede ne podliježe NDFL-u

U podstavku 1. stavka 1. članka 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije, navodi se da su neke vrste materijalnih koristi izuzeti od oporezivanja NDFL ako porezni obveznik ima pravo na primitak poreznih obveza imovine koje se pružaju u vezi s stjecanje ili izgradnja stanovanja. Takve vrste uključuju materijalnu korist izvedenu iz uštede od interesa za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava pruženih:

• na novu izgradnju ili kupnju stambenih zgrada, apartmana, soba ili udjela u Rusiji u Rusiji;
• za stjecanje u Rusiji kopnene parceledodijeljeno prema pojedincu stambena izgradnjaili dijeliti (dionice) u njima;
• za kupnju zemljišnih parcela na području Rusije, na kojem se nalaze kupuju stambene zgrade ili dionice (frakcije);
• kako bi se refinance (posvete) zajmovi (zajmovi) dobiveni na novoj izgradnji ili kupnji stambenih zgrada u Rusiji, apartmanima, sobama ili udjelu (udio) u njima, zemljišne parcele za individualnu stambenu izgradnju ili udio (frakcije) u njima, Kao i kopnene parcele na kojima se nalaze kupljene stambene zgrade ili udio (dionica) u njima. To je samo o tim zajmovima (zajmovi) dobivenim za refinanciranje (predanost), koji su bili na području Ruske Federacije.

Kako bi se uklonilo iznos uštede od kamata od porezne osnovice za NDFL, porezni obveznik mora potvrditi prisutnost prava na dobivanje poreznih obveza koje se pružaju u vezi s stjecanjem ili izgradnjom stanova. To potvrđuje relevantna obavijest koju izdaje Porezno tijelo u obrascu odobrenom redoslijedom od 25.12. 09 № mm-7-3 / [Zaštićeno e-poštom]

Ako je porezni obveznik, koji je porezni boravak Ruske Federacije, nema pravo odbitak poreza na imovinu, tada je prihod primio u obliku materijalnih koristi od postotka štednje pod uvjetom NDFL-u po stopi od 35% (stavak 2. \\ t umjetnosti. 224 Poreznog zakonika Ruske Federacije)

Izračun i plaćanje NDFL-ova od prihoda u obliku materijalnih naknada u 2015. godini

Organizacija ili pojedinac poduzetnik koji je izdao zaposlenika kredita (kredit) prema kamatnoj stopi koja je činila manje od 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije (manje od 9% godišnje - u slučaju zajma u Strana valuta) ili zajam bez kamate (kredit) priznaje se kao porezni agenti. To jest, dužni su izračunati iznos prihoda u obliku materijalnih naknada i poreza na dohodak od njega, kako bi zadržali iznos poreza od dohotka poreznog obveznika i prenosi ga u proračun. Takav zahtjev je utemeljen u stavku 2. članka 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije.

Prema zajmu (kredit) pod kamatnom stopom koja je činila manje od 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije (manje od 9% godišnje - u slučaju zajma u stranoj valuti), materijalna korist je određuje svaki datum plaćanja kamata na zajam (zajam). Prema zajmu bez kamate (zajam), materijalne naknade obračunavaju porezni agentom na dan povratka. U isto vrijeme, s izračunom materijalne koristi od uštede kamata, porezni agent izračunava iznos NDFL iz ovog dohotka.

Količina NDFL-a Porezni agent je dužan voditi izravno od prihoda poreznog obveznika u njihovoj stvarnoj uplati (klauzula 4. čl. 226 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Porez se može zadržati na štetu svih sredstava koje porezni obveznik plaća porezni obveznik ili na njegove upute trećim osobama. Međutim, otkrivena količina osobnog dohotka NDFL ne smije prelaziti 50% od ukupan iznos Plaćanja.

Drugim riječima, ako je zajmodavac (vjerovnik) organizacija ili pojedinac poduzetnik koji plaća bilo kakve prihode (na primjer, plaće ili naknadu u skladu s građanskim ugovorom), iznos NDFL-a, izračunat iz prihoda u obliku materijalnih koristi od interesa U interesu se drže od takvih plaćanja.

Pažnja!Smanjeni poredak sada se ne odnosi na kreditne organizacije U smislu zadržavanja i plaćanja poreza iz dohotka u obliku materijalnih koristi od uštede za korištenje pozajmljenih (kreditnih) fondova koje su primili klijenti tih organizacija koje nisu zaposlenici tih organizacija. To se kaže u stavku 3. stavki 4. članka 226. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Na određenim klijentima, kreditne organizacije dužne su samo izračunati iznose prihoda u obliku materijalnih naknada i poreza na dohodak od njega. Plaćanje poreza zajmoprimaca provode se samostalno. Da bi se to učinilo, na kraju kalendarske godine, u kojem su primili dohodak u obliku materijalnih koristi od štednog postotka zajmova (zajmovi) kreditne organizacijeOni su dužni podnijeti izjavu o porezu na dohodak i odražavati te prihode u njemu.

Progoni iznosi NDFL porez Agenti se moraju prenijeti u proračun najkasnije u dan nakon dana stvaranja odbitka izračunatog poreznog iznosa. Osnova je stavak 2. stavka 6. članka 226. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Ako je kumulativna količina prilagođenog NDFL manje od 100 rubalja, dodaje se u iznos poreza koji će se prenijeti u proračun sljedećeg mjeseca, ali ga treba platiti proračunu najkasnije do prosinca tekuće godine (stavak 8. od Čl. 226 Ruske Federacije).

Pretpostavimo da porezni agent ne može zadržati izračunati iznos poreza. U tom slučaju, dužan je u roku od mjesec dana od vremena ovih okolnosti u pisanom obliku prijaviti nemogućnost održavanja osobnih dohotka i iznosa duga poreznog obveznika (klauzula 5. čl. 226 Poreznog zakonika Ruske Federacije):

• porezno tijelo na mjestu računovodstva porezni agent;
• sama porezni obveznik.

Pažnja!Sada ne samo porezno tijelo na mjestu računovodstva, već i sama porezni obveznik, potrebno je obavijestiti o nemogućnosti održavanja poreza na dohodak i iznos duga. Oblik takve poruke utvrđuje Federalna porezna služba Rusije, ali do sada nije razvijena i nije odobrena (stavak 2. stavka 5. čl. 226 Poreznog zakonika Ruske Federacije). FTS Rusije u pismu od 09/18/08 br. 3-5-03 / [Zaštićeno e-poštom] Preporučena uporaba u tu svrhu potvrda o prihodima pojedinca u obliku 2-NDFL. U tu certifikat, porezni agent podnosi zahtjev za nemogućnost vođenja poreza na izradi u proizvoljnom obliku. Nakon što je organizacija (pojedinačni poduzetnik) obavijestio porezno tijelo o nemogućnosti držanja NDFL-a, dužnost se smatra da je porezni zastupnik ispunjen (pismo Ministarstva financija Rusije od 09.02.10. 03-04-06 / 10-12). U budućnosti, porezni obveznik morat će podnijeti izjavu o NFFL-u, koji odražava količinu dobivenih materijalnih dobitaka, a samostalno plaćaju iznos NDFL-a.

Izračun materijalnih koristi na rublje zajmovi u 2015. godini

• iznos kredita (zajam) u rubaljama;
• iznos kamatne stope izračunat na temelju 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije koji djeluje na dan plaćanja kamata prema ugovoru;
• ukupan broj kalendarskih dana u poreznom razdoblju (kalendarska godina).

Ako je kamatna stopa na zajam rublje manje od 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije

Materijal koristi na rublje zajam (zajam), prema kojem dužnik plaća kamate na temelju oklade koja čini manje od 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije izračunava se u tri faze. Prvo, utvrđuje se iznos kamata prema uvjetima ugovora o zajmu (zajam). Za to se koristi formula:

PRG \u003d SZ × PSDOG ÷ KDOBSHKI × KDPOLZ,

gdje je PRT iznos od interesa, izračunat pod uvjetima ugovora o zajmu (zajam);

SZ - iznos kredita (zajam);

Tada se količina kamata izračunava na temelju stope od 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije, djelujući na dan interesa interesa:

PR2 / 3 TSB \u003d SZ × PS2 / 3 TSB ÷ KDOBSHKK × KDPOLZ,

gdje je PR2 / 3 TSB količina interesa, izračunata na temelju 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije, postojeći na dan kamata;

SZ - iznos kredita (zajam);

PS2 / 3 TSB - kamatna stopa, komponenta 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije, djeluju na dan plaćanja interesa;

Kdobshchk - ukupan broj kalendarskih dana godišnje;

KDPOLZ - broj dana korištenja posuđenih (kreditnih) sredstava.

Razlika između iznosa kamata izračunatih na temelju 2/3 trenutne stope refinanciranja Banke Rusije (PR2 / 3CB), a zapravo u skladu s ugovorom o zajmu (DVN), priznaje se kao materijalna korist od postotka štednje na rublje zajam (mver). Određuje se pomoću formule:

MVRUB \u003d PR2 / 3 TSB - PRG.

Dobivena količina materijalnih naknada uključena je u porezni obveznik poreznog obveznika, oporeziv NDFL, postotak kredita kamate (zajam).

Primjer 1.

LLC "Krrida" (Bimodaver) 1. ožujka 2012. godine osigurao je zaposlenik N.I. Vasilkov (dužnik), koji je porezni boravak Ruske Federacije, zajam u iznosu od 120.000 rubalja. Na razdoblje od šest mjeseci od 5% godišnje. Prema uvjetima ugovora o zajmu, interes za korištenje posuđenih fondova zaposlenik plaća mjesečno najkasnije do 1. dana u mjesecu. U isto vrijeme, svaki mjesec vraća 20.000 rubalja. Glavni dug (zajam). Ugovor također navodi da je prema članku 191. Građanskog zakona o interesu Ruske Federacije prikupljen za svaki dan stvarnog korištenja posuđenih sredstava od 2. ožujka 2012. godine.

Prvi put N.I. Vasilkov vratio dio kredita 31. ožujka 2012. i istog dana plaćenog interesa. Stopa refinanciranja Banke Rusije, osnovana na ovaj datum, iznosi 8% godišnje. Kamatna stopa izračunata na temelju 2/3 trenutne stope refinanciranja Banke Rusije jednaka je 5,33% (8% × 2/3). Stoga je zajam odobren zaposleniku po stopi od manje od 2/3 trenutne stope refinanciranja Banke Rusije (5%< 5,33%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2012 года, ООО «Коррида» рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2012 года.

Veličina kamata koja se zapravo obračunava tijekom određenog razdoblja u uvjetima ugovora o zajmu bila je 493,15 rubalja. (120.000 rubalja. × 5% ÷ 365 dana. × 30 dana.), Te kamata izračunate na temelju 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije, djelujući na dan plaćanja kamata, za isti razdoblje, - 525.69 rubalja. (120.000 rubalja. × 5.33% ÷ 365 dana. × 30 dana.). Tako je količina materijalnih koristi od uštede postotka za razdoblje od 2. ožujka do 31. ožujka 2012. jednaka 32.54 rubalja. (525.69 utrljati. - 493.15 rubalja) i NDFL, izračunato iz takvog dohotka, - 11 rubalja. (32.54 rubalja. × 35%). Navedeni iznos poreza LLC-a "Krrida" zadržao je iz N.I. Plaće Vasilkova za ožujak i naveo je proračun 12. travnja 2012. godine.

Pretpostavimo sljedeći put kada je zajmoprimac platio kamatu i vratio organizacijski dio kredita u iznosu od 20.000 rubalja. 29. travnja 2012. godine. Stopa refinanciranja Banke Rusije za ovaj datum nije se promijenio. To znači da zaposlenik još ima dohodak u obliku materijalnih koristi od postotka štednje. Veličinu takvih prihoda za razdoblje od 1. do 29. travnja 2012. godine, LLC "Krrida" izračunat je 29. travnja 2012. godine.

Iznos kamata koja se plaća prema ugovoru o zajmu za određeno razdoblje bilo je (uzimajući u obzir djelomični povrat kredita od strane zaposlenika 31. ožujka 2012.) 397.26 rubalja. [(120 000 utrljati. - 20 000 rubalja.) × 5% ÷ 365 dana. × 29 dana.)]. Količina kamata izračunata u istom razdoblju na temelju 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije jednaka je 423.47 rubalja. [(120.000 rubalja. - 20 000 trljanja.) × 5.33% ÷ 365 dana. × 29 dana.)]. Slijedom toga, veličina materijala koristi od postotka štednje za razdoblje od 1. travnja do 29. travnja 2013. iznosio je 26,21 dolara rubalja. (423,47 rubalja. - 397.26 rubalja.), I Nffl izračunato iz njega - 9 rubalja. (26,21 rubalja. × 35%). Taj iznos poreza LLC "KRIDA" zadržao je iz plaće N.I. Vasilkova za travanj i plaćen proračunu 11. svibnja 2012. godine.

U sličnom redoslijedu, organizacija će odrediti količinu materijalne koristi od postotka štednje i poreza na dohodak od njega iu sljedećim mjesecima 2012. do pune otplate dužnik iznosa kredita.

Ako je rublje zajam zanimanje

Kao što je interes za korištenje zajam bez kamate (zajam) od Zajmoprimca se ne naplaćuje, količina materijalnih koristi od uštede postotka takve zajmova (zajam) izračunava se na pojednostavljenu formulu:

Mvbespr. rub \u003d ngu × PS2 / 3PSB ÷ Kdobshchk × KDPOLZ,

gdje mvbespr. Utrljajte - materijal koristi od postotka štednje na zajam bez kamate (zajam);

SZ - iznos kredita (zajam);

PS2 / 3 TSB - Kamatna stopa, komponenta od 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije, djelujući na datum povratka (djelomični povrat) zajma (zajam);

Kdobshchk - ukupan broj kalendarskih dana godišnje;

KDPOLZ - broj dana korištenja posuđenih (kreditnih) sredstava.

U skladu s objašnjenjima Ministarstva financija Rusije, iznos štednje o kamatnom kreditu treba biti uključen u porez poreznog obveznika poreznog obveznika, prihod na dan povratka (u cijelosti ili djelomično) zajma iznos (zajam).

Primjer 2.

Koristimo stanje primjera 1 mijenjajući ga. Pretpostavimo, pod uvjetima ugovora, zajam koji pruža N.I. Vasilkov, bez kamate.

Prvi put N.I. Vasilkov vratio dio kredita u iznosu od 20.000 rubalja. 31. ožujka 2012. \\ t Dakle, na ovaj dan imao je dohodak u obliku materijalnih koristi od uštede postotak. Kamatna stopa koja predstavlja 2/3 trenutne stope refinanciranja Banke Rusije iznosi 5,33% (8% × 2/3). Dakle, iznos prihoda za razdoblje od 2. ožujka do 31. ožujka 2012. godineKoji je LLC "Krrida" izračunat 31. ožujka 2012. godine, iznosio je 525.69 rubalja. (120.000 rubalja. × 5.33% ÷ 365 dana. × 30 dana.). NDFL izračunava se iz navedenog iznosa prihoda - 184 rubalja. (525.69 rubalja. × 35%). Ovaj iznos poreza LLC "Krrida" zadržao je iz plaće N.I. Vasilkova za ožujak 2012. i na popisu proračuna.

Sljedeći dio zajma u iznosu od 20.000 rubalja. Radnik se vratio 29. travnja 2012. godine. Na ovaj dan, organizacija izračunava dohodak u obliku materijalnih naknada dobivenih od strane N.I. Vasilkovo od štednih postotaka za razdoblje od 1. do 29. travnja 2012. godine. Bilo je (uzimajući u obzir iznos kredita vraćen 31. ožujka 2012.) 423.47 rubalja. [(120.000 rubalja. - 20 000 trljanja.) × 5.33% ÷ 365 dana. × 29 dana)] i NDFL, izračunati iz ovog dohotka, - 148 rubalja. (423.47 rubalja. × 35%). Navedeni iznos poreza LLC-a "Krrida" zadržao je iz N.I. Plaće Vasilkova za travanj 2012. i platio proračunu.

Kako se zajam vraća, organizacija će izračunati količinu materijalne koristi od postotka štednje i poreza na dohodak na svaki datum djelomičnog povratka kredita u svoju punu otplatu od strane zaposlenika.

Izračun materijalnih koristi o kreditima u stranoj valuti u 2015. godini

Svi prihodi, izraženi (nominirani) u stranoj valuti podliježu rekalkulaciji u rubaljama po službenoj stopi Banke Rusije koji djeluje na dan stvarnog primitka tih prihoda (stavak 5. čl. 210 Porezne kodeksa Rusa Federacija). To znači da je iznos prihoda primljenog od strane Zajmoprimca u obliku materijalnih koristi od štednog postotka za korištenje pozajmljenih (kreditnih) fondova izraženih u stranoj valuti mora se računati u rubu. Tako, za izračunavanje iznosa navedenog dohotka zahtijeva sljedeće informacije:

• iznos kredita (zajam) u stranoj valuti;
• kamatna stopa postavljena u Ugovoru o zajmu (zajam);
• stvarni broj dana korištenja posuđenih (kreditnih) sredstava;
• ukupan broj kalendarskih dana u poreznom razdoblju (kalendarska godina);
• tečaj strana valuta U odnosu na rublje, koju je utvrdila Banka Rusije na dan primitka ovog dohotka.

Ako je kamatna stopa na valutnu zajam manji od 9% godišnje

Podsjetimo da je datum stvarnog primitka dohotka u obliku materijalnih koristi od ušteda na kamatu na zajam (zajam), za korištenje za koju dužnik plaća vjerovniku (vjerovniku), smatra se danom plaćanja ovih Kamata (pod. 3. stavka 1. čl. 223 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Prema tome, pri izračunavanju materijalne koristi na takav zajam, izražen u stranoj valuti, koristi se tečajMontirana od strane Banke Rusije za dan interesa.

Ako je zajam u stranoj valuti izdao u interesu, koji predstavlja manje od 9% godišnje, u pojedincu - dužnik proizlazi dohodak u obliku materijalnih koristi od štednog postotka. Iznos ovog dohotka (po analogiji s rubljenim kreditima) izračunava se u nekoliko faza. Izračun počinje definiranjem iznosa kamata koja se plaća pod uvjetima ugovora o zajmu (zajam). Za to se koristi formula:

Poot \u003d sz × kv × psdog ÷ kdobshchk × kdpolz,

gdje je selo količina interesa, izračunata pod uvjetima ugovora o zajmu (zajam), izraženo u stranoj valuti;

SZ - iznos kredita (zajam);

PSDOG je kamatna stopa u ugovoru o zajmu (zajam);

Kdobshchk - ukupan broj kalendarskih dana godišnje;

KDPOLZ - broj dana korištenja posuđenih (kreditnih) sredstava.

Zatim izračunajte količinu kamata na zajam (zajam) na temelju stope od 9% godišnje:

PR9% \u003d SZ × SQ. × 9% ÷ KDobshski × KDPOLZ,

gdje je PR9% količina kamata na zajam (zajam), izračunat na temelju stope od 9% godišnje;

SZ - iznos kredita (zajam);

KV - devizna stopa protiv rublje od strane Banke Rusije na dan plaćanja interesa;

Kdobshchk - ukupan broj kalendarskih dana godišnje;

KDPOLZ - broj dana korištenja posuđenih (kreditnih) sredstava.

Razlika između iznosa kamata izračunatih na temelju stope od 9% godišnje (PR9%), a zapravo u skladu s ugovorom o zajmu (POO), priznaje se kao materijalna korist od uštede postotka zajma valute ( MVVV). Drugim riječima, za izračun se koristi sljedeća formula:

MVVV \u003d PR9%.

Primjer 3.

OJSC "Banka" seesta "" 1. ožujka 2012. pod uvjetom O.V. Tulip, a ne zaposlenik ove banke, zajam za potrošačke svrhe u iznosu od 12.000 USD za razdoblje od jedne godine ispod 7% godišnje. Prema uvjetima ugovora o zajmu, kamate za korištenje posuđenih sredstava naplaćuju se mjesečno i podliježu plaćanju dužnik najkasnije do 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca za koji su obračunati. U isto vrijeme, kamate se obračunavaju od dana izdavanja kredita, odnosno od 1. ožujka 2012. godine. Tijekom prvog mjeseca korištenja posuđenih sredstava, nije osigurana otplata glavni dug (iznos kredita). Na kraju drugog mjeseca korištenja, dužnik je dužan otplatiti 1/12 iznosa kredita iu budućnosti kako bi isti iznos mjesečno, a ostatak duga će se vratiti najkasnije do 28. veljače 2013. godine. Interes za ožujak O.V. Tulipova je platila banku 1. travnja 2012. godine. Prvi put 1/12 iznose glavni dug, dužnik je otkupljen 30. travnja 2012. i istog dana platio interes u travnju. Pretpostavimo da će zanimanje u svibnju i sljedeće 1/12 iznos kredita dužnik doprinijeti 1. lipnja 2012. godine. O.v. Tulipova je porezni boravak Ruske Federacije.

Budući da je stopa u skladu s valutnim ugovorom o zajmu (7% godišnje) niže od utvrđenog standarda (9% godišnje), dužnik ima dohodak u obliku materijalnih koristi od štednog postotka. Budući da zajmoprimac nije zaposlenik banke bankarstva, mora samostalno izjaviti određeni dohodak i platiti NDFL od njega (stavak 3. stavka 4. članka 226. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Za to, najkasnije do 30. travnja 2013. i 30. travnja 2014., morat će podnijeti poreznom tijelu na mjestu prebivališta Nadfl deklaracije za 2012. i 2013. godinu (stavak 1. čl. 229 poreza Kod Ruske Federacije).

Za prvi mjesec korištenja kredita ( za razdoblje od 1. ožujka 2010) O.V. Tulipova je platio kamate 1. travnja 2012. godine. Službeni američki dolar za ovaj datum utvrđuje Banka Rusije u iznosu od 29.3282 rubalja / dolara. SAD. Veličina dohotka u obliku materijalnih koristi od uštede koje je primio Zajmoprimac za određeno razdoblje određuje se na dan plaćanja kamata, odnosno 1. travnja 2012. godine.

Iznos kamata nastao od 1. ožujka do 31. ožujka 2012. pod uvjetima ugovora o zajmu bio je jednak 2092.34 rubalja. (12.000 USD × 29.3282. / US DOLARI × 7% ÷ 365 dana. × 31 dan.), I postotak, izračunat na temelju stope od 9% godišnje, - 2690.15 rubalja. (12.000 USD × 29.3282 rubalja / američkih dolara × 9% ÷ 365 dana. × 31 dan). To znači da je veličina materijala korist od uštede uštede primljenih od 1. ožujka do 31. ožujka 2012. iznosila je 597,81 rubalja. (2690,15 utrljati. - 2092.34 rubalja.). Količina NDFL-a, izračunata iz materijalne koristi, - 209 rubalja. (597.81 rubalja. × 35%).

Kamata prikupljena od strane Banke za razdoblje od 1. do 30. travnja 2012., O.V. Tulipova je platio 30. travnja 2012. godine. Istog dana vratila je banku dio kredita u iznosu od $ 1000 (12.000 USD × 1/12). Američki dolar, osnovan od strane Banke Rusije 30. travnja 2012., - 29.3627 rubalja po dolarima. SAD. U razdoblju od 1 do 30. travnja 2012. O.V. Tulipov je koristio cijeli iznos kredita (12.000 USD). Stoga je iznos prihoda u obliku materijalnih naknada dobivenih za to u određenom razdoblju iznosila 579,21 rubalja. [(US $ 12,000 × 29.3627 rubalja / američki dolar × 9% ÷ 365 dana. × 30 dana.) - (12.000 USD × 29.3627 RUB / US DOLARI × 7% ÷ 365 dana. × 30 dana.) ]. NFFL, izračunato iz tog iznosa, je 203 rubalja. (579.21 RUB. × 35%).

Ako je valutni zajam bez kamate

Količina uštede na kamatu na kamatnom kreditu uključen je u porezni obveznik poreznog obveznika, oporezivi NDFL, na datum povratka kredita (zajam), a prilikom vraćanja kredita (kredita) u dijelovima - za svaki datum djelomičnog povratak posuđenih (kreditnih) sredstava.

Interes za korištenje zajma bez kamate (zajam), izraženi u stranoj valuti, ne naplaćuje se od dužnika. Stoga je količina materijalnih koristi izvedenih iz štednog postotka takve zajmova (zajam) izračunava se na pojednostavljenu formulu:

Mvbespr. osovina \u003d nz × kg × 9% ÷ kdobshchk × kdpolz,

gdje mvbespr. Osovina je materijalna korist od uštede kredita bez kamate (zajam) u stranoj valuti;

SZ - iznos kredita (zajam);

KV - Valutna stopa protiv Ruble, koju je utvrdila Banka Rusije na datum povratka (djelomični povratak) zajma (zajam);

Kdobshchk - ukupan broj kalendarskih dana godišnje;

KDPOLZ - broj dana korištenja posuđenih (kreditnih) sredstava.