Do 2011. godine koncept "rezervi predstojećih troškova" postojao je u računovodstvu. Također postoji, ali samo u smislu računa. Ali iz PVBU br. 34n je nestao. Sada pod rezervama razumijemo obveze evaluacije. Koje takve promjene nose?

Prvo, najtužnija stvar je da sada u računovodstvu ne možemo prikupiti rezerve nadolazećih troškova na isti pravila kao u poreznom računovodstvu. Porezno računovodstvo ostaje klasične rezerve nadolazećih troškova, koje se formiraju kako bi se priznali troškovi u tekućem razdoblju, koji će i dalje biti stvarno proizvedeni. Formiranje tih rezervi omogućuje vam ravnomjerno "širenje" troškova na vrijeme i ne plaćanja nepotrebnih plaćanja za izvješćivanje razdoblja. Veličina tih rezervi mogu se pouzdano odrediti, a ne postoje nesigurnosti u činjenici da se formiraju troškovi za koje se formiraju rezerve, organizacija će doista biti u tekućoj godini.

Drugo, u pojmu "obveza ocjenjivanja" od glavne riječi je procijenjen, To znači da je organizacija sami Procjenjuje postojanje obveze nekoj osobi (osoba) na kraju godine, za koje je sastavljeno računovodstveno izvješćivanje. Ova obveza mora biti bitanKako bi se formirao rezervi u računovodstvu. Osim toga, najvažniji znak obveze evaluacije je nesigurnost ili njegove vrijednosti ili rok za izvršenje ili drugo. Stoga metode za izračunavanje vrijednosti obveze procjene: ponderirani prosječni ili umjereni. Dakle, to su ta dva znaka ( evaluacija dostupnosti obveza i nesigurnosti) Predlaže da su obveze ocjenjivanja i rezerve predstojećih troškova dvije potpuno različite stvari.

U nastavku je shema PBU 8/2010, koja odražava suštinu procijenjenih i uvjetnih obveza.

PBU Scheme 8/2010(Red Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. prosinca 2010. br. 167n)

U izvještajnoj godini dogodio se događaj

Kao rezultat ovog događaja, nastala je obveza (legalno 1 ili oklopno 2)

↓↓

↓↓↓

↓↓

Bilješke.

1) Zakonska obveza proizlazi iz normi zakonodavnih i drugih regulatornih pravnih akata, sudske odluke, ugovori (str. "A" str. 4 PBU 8/2010).

2) Konvencionalna (tradicionalna) predanost nastaje kao rezultat djelovanja organizacije, koje su zbog stalna prošla praksa ili organizacija izjava Navedite drugim osobama koje organizacija podrazumijeva određene odgovornosti, a kao rezultat toga, takve osobe imaju razumna očekivanja da će organizacija ispuniti takve dužnosti (str. "B" od stavka 4. PBU 8/2010).

3) Ako organizacija sumnja u prisutnost takve obveze, procijenjena vrijednost Potvrđuje se, pod uvjetom da je vjerojatnost njegovog postojanja više od 50%. Stupanj vjerojatnosti se određuje analizom svih okolnosti i uvjeta, uključujući mišljenja stručnjaka.

4) Vjerojatnost smanjenja ekonomskih koristi procjenjuje se za svaku obvezu zasebno ili Agregatom, ako postoji nekoliko homogenih obveza na datum izvještavanja.

5) Ako se vrijednost obveze evaluacije određuje odabirom iz skupa vrijednosti, izračunava se kao prosjek radova svake vrijednosti za njegovu vjerojatnost. Na primjer, vrijednost procijenjene odgovornosti (OO) procjenjuje se kao i s vjerojatnošću od 50%, kao i B s vjerojatnošću od 30% i kao u vjerojatnosti od 20%:

OO \u003d X 0,5 + B x 0,3 + u x 0,2

6) Ako se vrijednost procjena određuje odabirom vrijednosti i vjerojatnosti svake vrijednosti u intervalu izometrij, tada je aritmetička prosjeka najvećih i malih vrijednosti intervala uzima se kao takva veličina. Na primjer, vrijednost obveze procjenjuje se iz a do Q:

Oo \u003d (a + c) / 2

7) Popis događaja nakon datuma izvještavanja i njihove moguće posljedice opisani su u PBU 7/98 (Red Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. studenog 1998. br. 56N).

8) Suština diskontiranja je donijeti buduće troškove u tekućem razdoblju ponovnim izračunom iznosa koji je jednako plaćen u budućnosti pomoću faktora s popustom, ovisno o normi bankarskog interesa i razdoblja popusta. Na primjer, nakon 2 godine, organizacija će morati platiti za 100 tisuća rubalja. Ako je današnji novac, organizacija se stavila bankovni depozit 2 godine, to bi trebalo 8% godišnje. To znači da će se 2 godine iznos stavljen u Banku povećati u 1.1664 (1.08 x 1.08) puta. Dakle, 100.000 rubalja koje će morati platiti u 2 godine, danas su 85.734 rubalja. (100 000: 1,1664), u godini će koštati 92 593 rubalja. (85 734 x 1.08), nakon 2 godine, do trenutka otplate obveze - 100.000 rubalja. (92 593 x 1.08).

Nazivan je iznos dobiven kao rezultat diskontiranja određena vrijednost.

Primjer 1.

U 2011. godini održana je organizacija porezna revizija, Zakon o provjeri je primljen do 31. prosinca 2011. godine ( događaj se dogodio u izvještajnoj godini).

Prema činu provjere, organizacija je identificirala kaznena djela poreza, što je rezultat od kojih se nekonzistentni porez na dohodak i kazne desete u iznosu od 200.000 rubalja. ( kao rezultat događaja izvještajne godine, organizacija ima obveze za proračun).

Opcija 1.

Organizacija je prepoznala pravu stvar porezna inspekcijaPrigovori na izvješće o reviziji neće biti zastupljeni i spremni otplatiti neplaćene obveze i neplaćene obveze na olovke po primitku porezne uprave.

U ovaj slučaj Rok za ispunjenje je poznat i određuje se njezin iznos. Stoga, u računovodstvenom računovodstvu organizacije, te se obveze odražavaju od 12/31/2011 pomoću ožičenja: debit 99 kredit 68 - 200.000 rubalja.

Opcija 2.

Organizacija se ne slaže s činjenicama navedenim u činu provjere i priprema prigovore na čin. S nepovoljnim ishodom pozornice razmatranja Zakona o reviziji, organizacija će podnijeti žalbu na višu porezno tijelo, i ako je potrebno, obratite se arbitražnom sudu. Dakle, pojava obveze organizacije za proračun ovisi o ishodu postupka u slučaju porezno kazneno djelo (uvredljiv ili neprihvatljiv u budućnosti jednog ili više neizvjesnih događaja koje ne kontrolira organizacija). U tom smislu, uvjetna obveza treba odraziti u računovodstvenim izjavama organizacije za 2011. godinu u objašnjenju, naime: odrediti čin provjere; odražavaju iznosu neplaćenih obveza i burzi na činu (ukupno - 200 tisuća rubalja); Navedite daljnje postupke organizacije za osporavanje Zakona o reviziji.

Opcija 3.

Organizacija se ne slaže u potpunosti s količinom neplaćenih obveza i bure u iznosu od 140.000 rubalja. Taj se iznos odražava u objašnjenju kao uvjetnoj obvezi (kao u ostvarenju 2).

S obzirom na količinu od 60.000 rubalja. Organizacija također priprema prigovore i nada se da će "braniti" barem dio tog iznosa. Međutim, prema stručnjacima, to je vjerojatnije da ne postoji, da će organizacija morati platiti određeni iznos u proračunu ( smanjenje ekonomskih koristi Vjerojatno vrijednost obveze može biti cijenjena). Stoga, u računovodstvenom računovodstvu organizacije na dan 31. prosinca 2011. godine, procijenjena je odgovornost: debit 99 kredit 96 - 60.000 rubalja.

Primjer 2.

U 2011. godini organizacija platila plaće Jednom mjesečno, kršimo radno zakonodavstvo (čl. 136 Zakona o radu Ruske Federacije). Ako će inspekcija rada doći u organizaciju, organizacija se može kažniti u skladu s čl. 5.27 Upravni kod. Međutim, vjerojatnost provjere u 2012. je manja od 50%, pa se u računovodstvenim izjavama organizacije za 2011. može priznati uvjetna obveza pod uvjetom da je količina mogućeg fine (od 30 tisuća na 50 tisuća rubalja) ili gubitaka (administrativna suspenzija aktivnosti do 90 dana) znatan, bitan, stvaran Vrijednost za organizaciju. Organizacija izvješćuje o postojanju uvjetne obveze u objašnjenju.

Računi za korespondenciju

Odobrene od strane PBU "Obveze procjene, uvjetne obveze i uvjetne imovine"

Od 2011. godine tvrtke moraju primijeniti novu računovodstvenu odredbu "procijenjene obveze, uvjetne obveze i uvjetnu imovinu" (PBU 8/2010). Odobreno je nalogom Ministarstva financija Rusije i zamijenio prethodno aktivne PBU 8/01 "uvjetne činjenice ekonomska aktivnost"" (Red Ministarstva financija Ruske Federacije 12/13/10 br. 167n registriran od strane Ministarstva pravde Ruske Federacije 03.02.11. Br. 19691 na temelju odobrenja računovodstvene situacije "Obveze za ocjenjivanje, uvjetne obveze i uvjetno imovina "(PBU 8/2010))

Preuzmite redoslijed Ministarstva financija Ruske Federacije 13. prosinca 2010. br. 167n

Revidiran je postupak odraz uvjetnih činjenica
Primijeni PBU 8/2010, tvrtke moraju početi u financijskim izvještajima 2011. godine. I od glavnih oblika ovog izvješćivanja - Bilanca A izjava o dobiti i gubitku sastavljena je mjesečno (klauzula 48 PBU 4/99 "BU-GALTIC izvješćivanje Organizacije"), Pravila nove odredbe moraju se voditi do 1. siječnja 2011. godine.

Međutim, službeno je PBU 8/2010 objavljen samo 16. veljače 2011. godine. Prije ovog datuma, tvrtka je koristila PBU 8/01. U takvoj situaciji potrebno je biti vođen stavcima 10, 11 PBU 1/2008 "Računovodstvena organizacija". Prema njima, u slučaju promjene regulatornog pravnog akta, prilagodbe se vrše računovodstvenim politikama tijekom godine. Ali prvo morate saznati što je razlika između novih i starih odredbi. Uostalom, važno je da li je razvrstavanje objekata revidirana i koliko je red njihovih računovodstvenih promjena.

Opseg primjene
Prije svega, krug organizacija dužan primijeniti novi PBU. Iznimke za ne-komercijalne organizacije sada ne. Predmeti malih poduzeća (osim izdavatelja javno postavljeni vrijedne papire) Objavljeno od strane Gay zadržava: ne moraju slijediti PBU 8/2010.

Osim toga, definiran je popis računovodstvenih objekata za koji se dokument ne primjenjuje, naime:

- očito neprofitabilni ugovori;

- Obvezeni kapital i ostale rezerve zadržana dobit;

- procijenjene rezerve;

- iznose koji pogađaju naknadno na iznos (uzeti u obzir u skladu s PBU 18/02).

TERMINOLOGIJA
U PBU 8/2010 nova terminologija, Ne pojavljuje se u prethodno korištenom osnovnom konceptu "uvjetne činjenice gospodarske aktivnosti".

Sada postoji nekoliko osnovnih pojmova.

Odgovornost procjene je obveza s neodređenom vrijednošću i (ili) razdoblje izvršenja. Može se pojaviti iz normi zakonodavnih i drugih regulatornih pravnih akata, sudskih odluka, ugovora ili kao rezultat organizacije;

Uvjetne obveze (uvjetna imovina) nastaju kao posljedica dosadašnjih događaja ekonomskog života organizacije, kada je postojanje obveze (imovine) zbog početka (nekonkulstracije) nesigurnih događaja, a ne kao konvencionalne obveze također se primjenjuje i na procjenu Obveza, nije priznata u računovodstvu zbog neispunjavanja uvjeta PBU 8/2010.

Uvjetne obveze i uvjetna imovina u računovodstvu nisu priznate. Informacije o njima otkrivena je ako postoji mogućnost smanjenja (dohotka) ekonomskog (stavka 25, 27 PBU 8/2010).

Procijenjene obveze (za razliku od uvjetnih obveza i imovine) u računovodstvu se priznaju. To zahtijeva istovremenu usklađenost sljedeći uvjeti:

- Organizacija ima dužnost da je rezultat prošlih događaja njezina gospodarskog života, čiji se izvršenje ne izbjegava;

- smanjenje ekonomskih koristi organizacije, koje je potrebno za izvršenje obveze evaluacije, vjerojatno;

- Vrijednost procijenjene obveze može se razumno ocijeniti.

Dakle, procijenjena predanost karakterizira činjenica da je organizacija ne može izbjeći. S pre-mišljenjem, u neizbježnosti smanjenja ekonomskih koristi, organizacija prepoznaje procijenjenu obvezu ako dođe do zaključka (mogu se privući stručnjaci) da radije postoji nego ne.

Položaj, osim toga, sadrži norme koje uspostavljaju postupak za određivanje i promjenu vrijednosti procijenjene obveze, kao i njegovo otpis.

Obveze evaluacije odražavaju se na račun računovodstva rezervi budućih troškova. Kada se priznaju, vrijednost takve obveze primjenjuje se na troškove na uobičajene aktivnosti ili na druge troškove ili je uključena u vrijednost imovine (ovisno o prirodi obveze).

Usporedba koncepata koji se koriste u novom i starom PBU (vidi tablicu) pokazuje da se, unatoč rafiniranoj interpretaciji, glavne razlike u karakteristikama nisu dogodile. Koncept "obveza procjene" se koristi umjesto "postojećih obveza" i "uvjetnih obveza" - umjesto "mogućih uvjetnih obveza". Drugim riječima, u PBU 8/2010, objekti su definirani izravno, izravno, bez uporabe generalizacijskih koncepata.

Usporedba uvjeta PBU 8/2010 i PBU 8/01

PBU 8/2010	PBU 8/01.
Procijenjena odgovornost: - obveza organizacije s neodređenom vrijednošću i (ili) rok izvršenja; - Organizacija ima dužnost da je rezultat prošlih događaja svoje gospodarske aktivnosti, čija izvršenje ne može izbjeći; - smanjenje ekonomskih koristi organizacije potrebne za izvršenje obveze evaluacije je vjerojatno (vjerojatnije ne)	Postojeća uvjetna obveza: - Zapravo, organizacija je obvezana na datum izvještavanja, sposobnost napuštanja koja nedostaje iu odnosu na vrijednost ili roka za koju postoji nesigurnost
Uvjetna obveza: - Zbog prošlih događaja gospodarske aktivnosti organizacije; - pojava zakonske obveze ovisi o ofenzivi (neprihvatljivo) budućih neizvjesnih događanja koje ne kontroliraju od strane organizacije	Moguća uvjetna obveza: - Očekivana obveza, čiji je pravni izgled zbog isključivo nastanka bilo univernentnosti buduće događaje koji ne kontroliraju organizacija
Uvjetna imovina: - ovisi o ofenzivi (neprihvatljivo) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja koje ne kontroliraju od strane organizacije	Uvjetna imovina: - s vrlo visokim ili visokim stupnjem vjerojatnosti podrazumijeva se povećanje ekonomskih koristi organizacije

Pokažimo dalje specifični primjeri Postupak kvalifikacija obveza i razmišljanja (priznavanje) u računovodstvu.

Primjer 1.
Mars LLC odlučio je uspostaviti pružanje usluga (jamstveno razdoblje - godinu dana). Prema ex-peranskoj procjeni (PB. 16 PBU 8/2010), cijena ocjenjivanja je 1.200.000 rubalja. (bez PDV-a). Stvarni troškovi iznosili su 1.150.000 rubalja. (bez PDV-a).

Računovođa reflektira operacije sljedećim unosima (na odgovarajućim datumima):

Debit 97 kredit 96
- 1200 000 rubalja. - stvorio je rezervu za popravke jamstva (priznata je obveza);

Debit 96 kredit 60
- 1 150 000 rubalja. - ogleda stvarna vrijednost popravak (isključujući PDV) koju je izradila organizacija ugovorne (u skladu sa stavkom 21. PBU 8/2010);

Debit 96 kredit 91
- 50 000 trljati. (1.200.000 rubalja. - 1 150 000.

Dajemo još jedan primjer kada obveza razmišljanja u računovodstvu ne mora.

Primjer 2.
LLC "Spectr" u izvještajnoj godini čeka gubitak za jedan od smjerova. Vjerojatnost gubitka je visoka. Međutim, organizacija nema dužnosti koja je nastala kao rezultat prošlih događaja o svojim aktivnostima, izvršenje koje ne može izbjeći. Stoga, zbog procijenjenog gubitka, procijenjena obveza se ne priznaje (stavak 12. PBU 8/2010).

Diskontiranje
PBU 8/2010 postavlja malo drugačiji pristup popusta, dati mu više vrijednosti.

Podsjetiti da je, prema PBU 8/01, diskontiranje je primijenjeno zbog inflatornih očekivanja ako je organizacija preuzela značajnu promjenu kupovna moć Ruska Federacija U budućim izvještajnim razdobljima (morate platiti PBU 8/01 zbog: prvi put je uveo postupak diskontiranja).

Ovaj pristup nije odgovarao međunarodni standardi, U MRS-u 37 (§45-47), kaže se: manje vremena za otplatu iznosa obveze procjene, to je više opterećena. Sa stajališta nadolazeće gotovinske mirovine, vremenski čimbenik naziva vremensku vrijednost novca. Uz značajan utjecaj takve vrijednosti, iznos obveze evaluacije podliježe popustom. Diskontna stopa treba odražavati trenutne procjene tržišta privremenih "troška. PBU 8/2010 dolazi iz tih osnova.

U novom PBU, jasno je definirano da ako procijenjeni rok za obvezu ocjenjivanja prelazi 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja (ili manje, organizacija u računovodstvene politike), takva obveza procjene procjenjuje se po cijeni određenom diskontiranjem njegove vrijednosti (stavak 20.).

Diskontna stopa koju primjenjuje tvrtka treba odražavati uvjete koji postoje na tržištu (uključujući inflaciju), kao i rizike specifične za obvezu na kojoj se temelji priznati procijenjeni rivalstvo. Diskontirana vrijednost obveze evaluacije naziva se gore navedeno. Stoga je diskontiranje obvezno ako procijenjeno razdoblje važenja obveze ocjenjivanja prelazi 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja (stavak 20. PBU 8/2010).

Tako dugoročne rezerve formirane na dan 31. prosinca 2010. godine, od 2011. godine da se diskontiraju u obveznim.

U isto vrijeme, algoritam popusta predstavljen u Primjeru 3 Priloga 2. PBU 8/2010 je formalno različit od postupka, koji je opisan u stavku 15 PBU 8/01.

PBU 8/01 Bilo je značajno u tome što je obilježeno priznavanjem obveza i imovine, odnosno, kroz smanjenje ili povećanje ekonomskih koristi organizacije. No, općenito, terminologija PBU 8/01 ne odgovara OAAS 37 "procijenjenim obvezama, uvjetnim obvezama i uvjetnoj imovini" koji reguliraju odraz i priznavanje u izvještavanju o sličnim okolnostima poduzeća.

PBU izdanje 8/2010 nastojao je svrhu daljnjeg približavanja ruski standardi s međunarodnim. I to se mora reći da je u osnovi postignuta sukladnost MRS-a 37. g.

Materijal se objavljuje na temelju knjige "Primjena MSFI-a 2011",

pripremljeni od strane stručnjaka međunarodne skupine financijska izvješća Ernst & Young Company.

Knjiga se može kupiti u izdavačkoj kući "Business Alpina Business"

Tvrtke ne bi smjele stvoriti rezerve za popravke i održavanje Dostupna imovina

Prema MRS-u 37, stvaranje rezervi za popravke i održavanje vlastite imovine obično je zabranjeno. U skladu sa standardom primjenjuju se sljedeća načela:

a) Rezerve se priznaju samo u odnosu na obveze koje postoje neovisno o budućim aktivnostima Društva (buduće aktivnosti), te u slučajevima kada Društvo može izbjeći buduću potrošnju zbog svojih postupaka u budućnosti, na primjer, mijenjajući način na koji svoje aktivnosti, ne ima sadašnju obvezu [MRS 37.19];

b) Financijski izvještaji odražavaju stanje poslova u društvu na kraju izvještajnog razdoblja, a ne mogući pokazatelji u budućnosti. S obzirom na to, u odnosu na troškove, koji će biti potrebni za provođenje aktivnosti u budućnosti, pričuva se ne priznaje [MRS 37.18];

c) Kako bi se događaj doveo do obveze da se dogodi, Društvo bi trebalo imati pravu alternativu za otplatu obveze koja proizlazi iz ovog događaja [MRS 37.17].

Ta se načela strogo primjenjuju u slučaju obveze ostvarivanja troškova popravka i održavanja u budućnosti, čak i ako su troškovi značajni, ne mogu se smatrati troškovima trenutna usluga I iznimno je važno nastaviti aktivnosti tvrtke, kao što je ponovno oprema ili popravak imovine. To je prikazano u sljedećem primjeru.

Primjer 4.

Zabrana stvaranja rezervi za popravak raspoložive imovine

Scenarij 1.

Troškovi zamjene peći

Tvrtka koristi peć, čija se sluznica treba promijeniti svakih pet godina iz tehničkih razloga. Na kraju izvještajnog razdoblja, obloge je radio tri godine. U takvim okolnostima, priznanje za troškove zamjene obloge se ne priznaje, jer na kraju izvještajnog razdoblja ne postoji obveza zamijeniti oblogu na kraju izvještajnog razdoblja. Čak i namjeru nastale troškove ovisi o odluci Društva o nastavku peći ili zamjene obloge. Umjesto prepoznavanja rezerve početni trošak Ostava se smatra značajnim dijelom imovine (peći) i amortizira se tijekom petogodišnjeg razdoblja [MSFI (MRS) 16.43]. Kao rezultat toga, troškovi zamjene obloge kapitaliziraju se u njihovoj pojavi i amortizira se tijekom sljedećih pet godina.

Scenarij 2.

Remont zrakoplova

Prema zakonima zrakoplovne tvrtke, dužno je provesti remont zračne luke svake tri godine. Čak i unatoč prisutnosti zakonskog zahtjeva za zadržavanjem remontDogađaj vezanja nedostaje do isteka trogodišnjeg razdoblja. Kao u scenarijima 1, ne postoji obveza koja bi imala mjesto bez obzira na buduće aktivnosti tvrtke. Tvrtka može izbjeći kapitalne popravke, prodaje zrakoplova prije isteka trogodišnjeg razdoblja. Umjesto priznavanja rezerve, Društvo pod MRS-om 16 dodjeljuje troškove remonta kao poseban dio imovine (zrakoplova) i deprecira ih tri godine.

Tvrtke mogu pokušati izazvati podatke scenarija, tvrdeći da se rezerva za popravak i održavanje treba stvoriti na temelju toga da postoji jasna namjera da nastane troškove u imenovanom vremenu, a to znači da je od kraja izvještajnog razdoblja, vjerojatnost od odljeva resursa premašuje 50%. Međutim, korištenje triju navedenih načela, prije svega, načelo koje zabranjuje tvrtki za stvaranje rezervi za buduće operativne troškove čini ovaj argument neprikladan. U primjeru 4, priznanje pričuve nije dopušteno, budući da bi tvrtka mogla poduzeti određene radnje kako bi se izbjegla obveze, uključujući i prodaju imovine, unatoč činjenici da je malo vjerojatno da prodaja može biti u skladu s komercijalnim planovima ili razlozima tvrtke za zamjenu zamjene u usporedbi s popravcima. Prisutnost zakonskog zahtjeva, koji vjerojatno dovodi do uvođenja zabrane letova, smatralo se nedovoljnim.

Ipak, znatiželjno je da se isti argument ne koristi za prepoznavanje troškova izlaza imovine iz eksploatacije, koji je tvrtka također mogla biti samostala prodajom, na primjer, njihovom imovinom nafte i plina.

Učinak zabrane stvaranja rezervi za popravak očito utječe na bilancu. Međutim, ne značajan utjecaj na izvješće o kumulativnom dohotku. To se objašnjava činjenicom da se, kao što se očekivalo u primjeru, amortizacija mora biti prilagođena popravku. Na primjer, u slučaju obloge peći, potonji bi se trebalo amortizirati pet godina prije očekivanog popravka. Slično tome, u slučaju remonta zrakoplova, primjer naveden u standardu pretpostavlja da se količina ekvivalent očekivanim troškovima popravka i profilaktičkog rada amortizira se tri godine. Rezultat je ta obračunata amortizacija, koja se priznaje u računu dobiti i gubitka tijekom razdoblja korisna uporaba komponenta imovine koja zahtijeva redovito popravakmože biti ekvivalentno iznosu koji bi se pojavio kao rezultat kombinacije amortizacije i rezerve za popravak.

Rezerve za jamstvene obveze se zasebno razmatraju u jednom od primjera uključenih u Prilogu MSFI (MRS) 37.

Primjer 5.

Priznanje za obveze za jamstvo

Proizvođač izdaje jamstvo kupcima u vrijeme prodaje svojih proizvoda. U skladu s uvjetima ugovora o prodaji, proizvođač se obvezuje ispraviti popravkom ili zamjenom oštećenja proizvodnje koji će se otkriti u roku od tri godine od datuma prodaje. Na temelju prošlog iskustva, to je vjerojatno (to jest, vjerojatnije je da će se dogoditi nego ne) da će neki kupci predstaviti zahtjeve za izvršenje od strane prodavatelja jamstvenih obveza.

U takvim okolnostima, događaj u prošlosti koji je došao do nastanka zakonske obveze je prodaja proizvoda na koje se izdaje jamstvo. Budući da općenito, vjerojatnost odljeva resursa na nekim zahtjevima jamstva premašuje 50%, za najbolju procjenu troškova korekcije jamstvenih nedostataka za te proizvode koji se prodaju do kraja izvještajnog razdoblja [MRS 37, primjer 1].

Analiza vjerojatnosti odljeva resursa izrađuje se u odnosu na sve slučajeve, a ne koristi svaki potencijalni zahtjev kao jedinicu računovodstva [IAS (MRS) 37.24]. Na temelju podataka u proteklih razdoblja, postoji više od 50% vjerojatnost da će se pojaviti nekoliko zahtjeva za jamstvom, stoga se stvara rezerva.

Analiza cijele klase obveza u cjelini povećava vjerojatnost priznavanja rezerve, budući da se probabilistički kriterij razmatraju li se najmanje jedan članak iz skupa plaćanja. Ovdje prepoznavanje postaje pitanje pouzdane procjene, a tvrtka proizvodi izračun očekivane troškove mogućih troškova za jamstva. MRS 37 smatra da je ova metoda, nazvana "metoda očekivane vrijednosti" i pokazuje postupak za njegovu primjenu na primjer rezerve za jamstvene obveze [MRS (MRS) 37.39].

Primjer tvrtke koja stvara rezervu za jamstvene obveze je Nokia, kao što je prikazano u nastavku.

Ilustracija 7.

Nokia Oyj (2006)

(Prijevod s izvornog na engleskom jeziku)

1. Principi računovodstvene politike[fragment]

Rezerva

Rezerve se priznaju ako je skupina kao rezultat određenog događaja u prošlosti ima pravne ili objektivne obveze koje proizlaze iz prakse, za rješavanje koje će s velikim stupnjem vjerojatnosti zahtijevati odljev resursa i koji se može procijeniti s dovoljnim stupanj pouzdanosti. U slučaju da grupa očekuje naknadu rezervirani alatiOva naknada će se uzeti u obzir kao imovina, pod uvjetom da se procjenjuje vjerojatnost povrata sredstava. Na svakom datumu izvještavanja Grupa ocjenjuje adekvatnost podataka o prethodnim rezervama i ispravlja njihove iznose, ako je potrebno, vođene stvarnim iskustvima i promjenama u budućim procjenama.

Rezerve za jamstvene obveze

Grupa stvara rezerve u pogledu procijenjene procjene obveze popravka ili zamjene proizvoda pod jamstvom u vrijeme priznavanja prihoda. Rezerva računovodstvo, izračunato na temelju dosadašnjeg iskustva u vezi broja slučajeva popravka i zamjene.

Koristeći računovodstvene procjene

Priprema financijskih izvještaja u skladu s MSFI-ima zahtijeva upravljanje subjektivnim presudama pri odabiru pretpostavki vezanih uz izračun financijske procjeneDa, na temelju njihove prirode, podrazumijevaju neku neizvjesnost. Uprava se temelji na njezinim procjenama o prošlom iskustvu i drugim pretpostavkama koje se smatraju potkrijepljenim u tekućim okolnostima, oni stvaraju osnovu za prosudbu o reflektiranju u izvješćivanju vrijednost ravnoteže Imovine i obveze, o iznosu prihoda i rashoda, koji se ne mogu odmah dobiti iz drugih izvora. Stvarni rezultati mogu se razlikovati od ovih procjena pri korištenju drugih pretpostavki ili u drugim uvjetima.

Slijede pitanja koja podrazumijevaju korištenje značajnih prosudbi i računovodstvenih procjena koje mogu utjecati na financijsku situaciju i rezultate aktivnosti Društva koji se odražavaju u izvješćivanju.

Rezerve pod jamstvom

Grupa generira rezervu za troškove za proizvode za proizvode u vrijeme priznavanja prihoda. Iznos rezerve pod jamstvom utvrđuje Grupa na temelju najtočnijih procjena procjena potrebnih za rješavanje budućih i postojećih zahtjeva za provedene proizvode. Budući da zamjena starog dolazi novi, složeniji proizvod, zakonodavstvo i praksa provedbe zakona se mijenjaju, promjene u procjenama mogu uzrokovati dodatne rezerve ili zahtijevati prilagodbu već preuzetih rezervi.

Sudske sporove i ostala prava prava

Prilog MSFI (MRS) 37 prikazuje primjer sudskog postupka, pokazujući kako načela utvrđena standardnim dijelom uvjetovane obveze i pričuvu. Međutim, sudska predstava koja se razmatra u primjeru je prilično jednostavan slučaj u smislu analize. U većini slučajeva, procjena potrebe za stvaranjem rezerve za sudske potraživanja jedan je od najtežih zadataka u području rezervi. To je uglavnom zbog nesigurnosti svojstvenog samog postupka, koji se može odgoditi samo. Osim toga, to je područje u kojem rezerva ili otkrivanje informacija može stvoriti rizik stvaranja pristranog mišljenja o ishodu slučaja, jer oni daju ideju o vlastitom pričciji za poduzeće za snagu svojih zaštita, koja može pomoći tužitelju. Slična razmatranja primjenjuju se na druga povezana područja, kao što su porezni sporovi.

U načelu, rješenje o pitanju treba li stvoriti rezervu ovisit će o poštivanju triju uvjeta za priznavanje rezerve, naime:

a) postoji obveza kao rezultat prošlog događaja;

b) je li vjerojatno da će se podmirenje obveze zahtijevati odljev resursa koji ulaze u ekonomske koristi;

c) je li iznos obveze pouzdana procjena [MSFI (MRS) 37.14].

U takvim situacijama, prošli događaj se smatra da dovodi do pojave trenutne obveze, ako uzimajući u obzir sve raspoložive certifikate (uključujući, na primjer, zaključak stručnjaka), postoji obveza, a ne, na kraju izvještajnog razdoblja [IAS (MRS) 37.15]. Potvrde koje se smatraju pokrivaju dodatne dokaze koji proizlaze iz završetka izvještajnog razdoblja. U skladu s tim, ako raspoloživi dokazi omogućuju zaključiti da je obveza više ne postoji, bit će potrebno stvoriti rezervu (na temelju pretpostavke drugih kriterija priznavanja) [IAS (MRS) 37.16].

Stanje "B" će se promatrati ako se prijenos ekonomskih koristi radije dogodi nego ne, tj. Vjerojatnost je iznad 50%. Prilikom provođenja takve procjene, najvjerojatnije treba uzeti u obzir postojeće zaključke stručnjaka.

Što se tiče stanja "B", standard se pridržava mišljenja da se obično može dobiti razumna procjena i samo u iznimno rijetkim slučajevima nije tako [IAS (MRS) 37,25].

Jasno je da je pitanje o tome treba li društvo stvoriti pričuvu za troškove rješavanja predmeta ili ispuniti sudsku odluku, ovisit će o razumnoj procjeni određenih okolnosti na temelju odgovarajućeg pravnog savjeta.

Politika naknade

Razmotrite, na primjer, maloprodajnu trgovinu koja ima politiku naknade za vrijednost robe vraćenu nezadovoljnim kupcima, čak iu odsutnosti zakonske obveze počiniti takve radnje, kao politika povrata je dobro poznata. Provedba politike trgovine je stvorila suštinska očekivanja od svojih kupaca da će nadoknaditi vraćene kupnje. Vezni događaj je početna prodaja tema, a vjerojatnost nekog gospodarskog odljeva je iznad 50%, budući da će gotovo uvijek neki klijenti zahtijevati naknadu. Dakle, pričuva treba stvoriti [MRS 37, Dodatak C, Primjer 4], vjerojatno izračunati na temelju "očekivane vrijednosti".

Ovaj primjer je jednostavan kada trgovina ima vrlo specifičnu i doista poznatu povratnu politiku. Međutim, politika nekih nadoknada ne može biti tako jasno izražena. Store može ponuditi naknadu pod određenim uvjetima, ali u isto vrijeme ne otkriva vašu politiku povrata. U takvim okolnostima može biti sumnje u to da li trgovina stvara razumna očekivanja da će zadovoljiti sve zahtjeve za naknadu štete.

Troškovi osoblja

Malo je vjerojatno da će stvaranje rezervi troškova obuke osoblja biti dopušteno tijekom zajednička aktivnostBudući da u većini slučajeva to će proturječiti općoj zabrani priznavanja rezervi za buduće operativne troškove [MSFI (MRS) 37.18]. U kontekstu restrukturiranja MRS-a 37, prekvalifikaciju osoblja kao vrstu troškova, što ne smije stvarati rezervu, budući da se odnose na provedbu gospodarske aktivnosti u budućnosti [MRS (MRS) 37.81].

Standard sadrži primjer u kojem se slučaj razmatra kada država uvodi promjene u zakonodavstvu o porezu na dohodak, u skladu s kojom je poduzeće sektora financijskih usluga treba uvesti većinu svog upravnog osoblja i stručnjaka za prodaju kako bi osigurati da pravila koja djeluju u sektoru. Financijske usluge. Standard ukazuje na to da je trenutna obveza odsutna do učenja i stoga se obveza ne treba priznati. Slažemo se s ovim zaključkom i napomenom da u mnogim slučajevima potreba za uzimanjem troškova savršenstva ne samo predstavlja buduće operativne troškove, ali ne udovoljavaju kriteriju "dostupnosti neovisno o budućim aktivnostima Društva" [MRS (MRS) 37.19], od tada Društvo bi moglo izbjeći troškove podataka, na primjer, ostavljajući ovo tržište ili zapošljavanje novih radnika koji već imaju potrebne kvalifikacije.

Alternativno tumačenje uvjeta gore navedenog primjera može biti da Društvo ima obvezu prekvalifikacije stručnjaka u području prodaje, budući da je stvorila informirana očekivanja od svojih zaposlenika i kupaca da će stručnjaci za prodaju biti svjesni promjena poreznog zakonodavstva , Za dobit koji utječu na proizvode koji prodaju tako da tvrtka može adekvatno zadovoljiti potrebe svojih kupaca. Ako je poduzeće objavio bilo koju prijavu za svoju politiku u kojoj je osigurao zaposlenike i kupce da će njegovi stručnjaci za prodaju dobiti adekvatnu obuku u promjenama poreza na dohodak, da li se pitanja pojavljuju u vezi s postojećim obvezama koje proizlaze iz prakse u ovom slučaju? Obveza, bez obzira na to može li iz prakse objaviti je li najavljeno ili ne, odnosi se na provedbu Društva u budućnosti; To je trošak obavljanja aktivnosti u budućnosti, kao rezultat, prema zahtjevima standarda za to, rezerva se ne može stvoriti do početka prekvalifikacije.

Međutim, u drugim situacijama može se pojaviti obvezujući događaj prije učenja, ako, na primjer, nadzorna tijela Tražili smo prekvalifikaciju osoblja u okviru mjera usmjerenih na sprječavanje kršenja zahtjeva utvrđenih od njih.

Sve to pokazuje kako se ponekad čini nekonzistentno standardno.

Samoosiguranje

Još jedna situacija u kojoj poduzeća ponekad stvaraju rezerve je samosiguranje, koja nastaje kada poduzeće odluči ne pribjeći vanjskom osiguranju od određene kategorije rizika u vezi s neekonomičnost ovog pristupa. Isti se položaj može pojaviti kada Grupa osigura svoje rizike u vlastitoj podružnici, čiji se rezultati trebaju isključiti u konsolidaciji. Zapravo, koncept "samosiguranja" može potencijalno dovesti u zabludu, jer u biti to znači da tvrtka ne pribjegava za osiguranje i morat će zadovoljiti potraživanja trećih osoba na račun vlastitih sredstava ako je njezina odgovornost je uspostavljen. Iz tog razloga, treba primijeniti kriterije za priznavanje MRS-a (MRS-a) 37, a stvaranje rezerve je opravdano samo ako Društvo ima sadašnju obvezu kao rezultat događaja, ako postoji potencijalni odljev sredstava i a Pouzdana procjena može se dobiti [MRS (MRS) 37.14].

Stoga se gubici priznaju na temelju njihove stvarne pojave, a rezerve podnesene u bilanci trebaju odražavati samo one iznosi za koje se očekuje da će platiti takve slučajeve gubitaka koji su se dogodili prije završetka izvještajnog razdoblja.

Ovaj zaključak se uzima iz primjera u Britanskom FRS 12, dok MRS 37 ne sadrži sličan primjer. Ranije, tvrtka u Velikoj Britaniji nastojala je akumulirati rezervu za uzastopna razdoblja na temelju imitacije premije osiguranja, koju zapravo nisu platili.

U određenim okolnostima, rezervacija je često potrebna ne samo pod poznatim incidentima, već i pod incidentima osiguravajuća društva Oni nazivaju PNU (koji su se dogodili, ali nisu navedeni gubici), koji su procjena skrivenih obveza na kraju izvještajnog razdoblja, koja će se, kao i iskustvo pokazati, bit će otkrivena samo postupno. Vjerujemo da je to apsolutno ispravno stvoriti rezervu za takve očekivane zahtjeve.

Podesive obveze

U skladu s nekom nacionalnom upravom, poduzeće može odgoditi prednosti koje će inače uključiti u svoju dobit za razdoblje (na primjer, prihodi), kao regulirane obveze na temelju toga što će kontrolna tijela zahtijevati smanjenje tarifa s povratkom odgovarajuće iznose klijentima. Ako poduzeće odražava obvezu (ili pričuvu) u skladu s MSFI-jevima, kada kontrolna tijela zahtijevaju da će Društvo smanjiti u budućim cijenama / prihodima i vratiti kupcima iznosi dobivenih u tekućem razdoblju koje smatraju pretjeranim?

U okviru MRS-a 37 ili bilo koji od njegovih primjera, ne razmatraju se situacije ovog tipa. Međutim, vjerujemo da se u skladu s MSFI takvim obvezama ne bi trebalo odraziti, budući da nema trenutnu obvezu koja se odnosi na prethodnu transakciju ili na prethodni događaj. Obveza se određuje u MRS-u 37 kao "sadašnja obveza poduzeća koja proizlazi iz prošlih događaja, koje se očekuje da će dovesti do odljeva od resursa poduzeća koja sadrži ekonomske koristi" [IAS (MRS) 37.10].

Povratak na kupce iznosi uputama kontrolnih tijela ovisi o budućim događajima, uključujući:

Buduće pružanje usluga;

Buduće količine proizvodnje (koji se obično sastoje od komunalne uslugekao što su opskrba vodom ili napajanje) koju potroše korisnici;

Nastavljaju djelovanje takvih pravila.

Prema tome, članci navedeni kao "regulirane obveze" ne u skladu s definicijom gore navedenog obveze, budući da je potrebno imati tekuću obvezu na kraju izvještajnog razdoblja prije nego se obveza može priznati. Obično, poduzeća odražavaju obvezu takvih proizvoda, samo ako obveza naknade postoji kao rezultat prošlih događaja ili transakcija i ne ovisi o budućim događajima.

Obveze doprinosa

u nekomercijalnim organizacijama

Ako tvrtka obećava doprinose u korist neprofitna organizacijaMože biti teško odrediti da li obvezujući događaj ima obvezujući događaj koji zahtijeva priznavanje rezerve ili će ispravno uzeti u obzir ove doprinose kao plaćanje plaćanja.

Primjer 6.

Računovodstvo doprinosa ne-komercijalnim organizacijama

Društvo odlučuje zaključiti sporazum o "donaciji" od milijun od strane sveučilišta. Postoji broj moguće opcije Zaključci ovog Sporazuma, a upravljanje Društvom namjerava utvrditi jesu li uvjeti tih opcija pod utjecajem uvjeta, evaluacije ili prezentacije troškova od milijun eura. Opcije su prikazane u nastavku.

opcija 1

Društvo zaključuje da nema pravna sila Sporazum o donaciji 1 milijun eura za zajedničke ciljeve. Vijest o donaciji sredstava objavljena je u priopćenju. Vjeruje se da su prednosti za tvrtku zaključene samo u poboljšanju njegove ugledu kao "tvrtke s visokim građanska odgovornost"; Tvrtka ne prima nikakvu nagradu ili bitnu korist od sveučilišta u zamjenu za ovu donaciju.

Opcija 2.

Kao iu izvedbi 1, osim da će se plaćanje izvršiti u jednakim dijelovima od 200.000 eura za pet godina.

Opcija 3.

Kao iu izvedbi 2, osim što je sporazum legalan u slučaju da Društvo ne ispuni sva plaćanja prema ugovoru.

Opcija 4.

Kao iu opciji 2, osim što se ova donacija očekuje od tvrtke samo ako sveučilište privlači 4 milijuna eura iz drugih izvora.

Opcija 5.

Kao iu izvedbi 2, osim što je sporazum pravno obvezujući, a sredstva će se koristiti za istraživačke projekte definirane od strane tvrtke. Društvo održava vlasništvo nad rezultatima istraživanja.

U slučajevima kada se donacija provodi pod uvjetima Sporazuma sa zakonskom snagom, sadašnja predanost nastaje kada Društvo zaključi ovaj Sporazum. U primjeru 6, gdje se donacija osigurava u obliku sredstava, potpisivanje pravne snage sporazuma dovodi do nastanka financijska obveza [MRS 32.11], koji se u početku ocjenjuje fer vrijednost [MRS 39.43]. Prema tome, u opcijama 3 i 5 priznaju se obveza sadašnje vrijednosti pet plaćanja od 200.000 eura.

Ako ne postoji zakonska obveza za ostvarivanje plaćanja, obveza se priznaje u vrijeme nastale iz prakse obveze. Definicija je li obveza proizlazi iz prakse, i ako je tako, kada to zahtijeva uporabu prosudbe. U većini slučajeva, ako sporazum nema pravnu snagu, obveza koja proizlazi iz prakse ne događa samo zbog činjenice da je tvrtka potpisala. U opciji 1, u nedostatku drugih znakova pojave nastale iz prakse obveza, troškovi bi trebali biti priznati u vrijeme prijenosa sredstava.

Međutim, u opciji 2, uprava može zaključiti da je obveza koja proizlazi iz prakse prilikom potpisivanja sporazuma koji nema pravnu snagu. To je pitanje suda. Ako priručnik ne vjeruje da obveza koja proizlazi iz prakse postoji u vrijeme potpisivanja sporazuma, može zaključiti da je nakon isplate prvog dijela donacije, tvrtka je stvorila razumno očekivanje da će nastaviti plaćati fondovi. U tom trenutku, kada uprava zaključe da je obveza koja proizlazi iz prakse, Društvo mora priznati obvezu u pogledu vrijednosti preostalih dijelova koji se plaćaju. U izborniku 4, prisutnost uvjeta koje će donacija biti učinjeno samo ako se privuku dodatna sredstva iz drugih izvora, također je moguće tumačiti kao element sporazuma koji dovodi do nastanka obveze koja proizlazi iz prakse samo kada je ispunjen. Ako je tako, obveza treba biti prepoznata nakon privlačenja dodatnih sredstava.

Ako je plaćanje donacija, tj. Proizvodnja gotovine ili druge imovine od strane stranke koju ne kontrolira Društvo, priznavanje obveze dovest će do priznavanja potrošnje u računu dobiti i gubitka. Tako će se to dogoditi u prve četiri verzije. U opciji 5, uprava može doći do zaključka da je trošak usluga primljenih od strane tvrtke jednak iznosu koji je pristao platiti. To je pitanje prosudbe na temelju činjenica i okolnosti. Ako sporazum dovodi do razmjene transakcije, a ne donacije sredstava, troškovi se odražavaju u skladu s odgovarajućim MSFI-jevima.

Ministarstvo pravde Rusije 3. veljače 2011. zabilježeno je nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. prosinca 2010. godine, koji je odobrio Uredbu o računovodstvu obveza procjene, uvjetnim obvezama i uvjetnoj imovini (PBU 8 / 2010).
U isto vrijeme, "uvjetne činjenice gospodarskih aktivnosti" (PBU 8/01), odobrene u jednom trenutku redoslijedom Ministarstva financija Rusije od 28. studenog 2001. godine, priznat je kao nevažeći.
Usvajanje nove verzije PBU je uzrokovana nužnošću:
- Raznomy ruski (RAS) s Međunarodni sustav financijska izvješća (MSFI) (naime iz MRS-a 37 "procijenjenih obveza, uvjetnih obveza i uvjetne imovine");
- sistematizacija konceptualnog aparata;
- povećanje transparentnosti izvješćivanja;
- Uklanjanje nedosljednosti između različitih regulatornih pravnih akata RAS-a, prijavljivanja i prijava njima.
Novi standard računovodstvo Primijeniti počevši od računovodstvenog izvješćivanja 2011.

Od uvjetnih činjenica do obveza ocjenjivanja

Kao što je već zabilježeno, PBU 8/2010 došao je zamijeniti PBU 8/01. I u jednom trenutku, zamijenjeno je PBU 8/98, usvojen u zoru restrukturiranja ruskog računovodstva. Kao i tada, programeri standarda otišli su na prijelaz iz strogih pravila na multivarijatni računovodstvo i njezinu orijentaciju za međunarodno priznate računovodstvene prakse. Dakle, recimo, PBU 8/01 (str. 15) sadržavao je koncepte "diskontiranja" (primijenjen je na vrijednost rezerve) i "koeficijent diskontiranja" koji je propisan za računanje na određenu formulu.
U novom pBU 8/2010 nema tvrde formule za izračune. Samo definiran opći uvjeti Pojava i priznavanje računovodstva utvrđuju se uvjeti za priznavanje procijenjenih obveza i naznačeno je kako se njihova vrijednost treba odrediti iz intervala vrijednosti. Takav pristup trebala bi ciljati organizaciju da odabere pravila koja ispunjavaju uvjete svojih aktivnosti i na potrebu da se uzme u obzir moguće posljedice njihove primjene.

Opće odredbe

Prema opće odredbe PBU 8/2010 utvrđuje pravila računovodstva i objavljivanje informacija u izvješćivanju za sve obveze ocjenjivanja, uvjetnih obveza i uvjetne imovine, osim onih koje se formiraju pravilima određena drugim PBU i zakonodavnim aktima.
Kao što je navedeno u stavku 2. PBU 8/2010, to nije primjenjivo u vezi:
- ugovori za koje, od datuma izvještavanja, najmanje jedna strana ugovora nije u potpunosti ispunjavala svoje obveze. Iznimka je očito neprofitabilna sporazuma (takvi ne uključuju ugovore, čije izvršenje može prekinuti od strane organizacije u jednoličan bez značajnih sankcija);
- pričuvna kapitala, rezerve formirane iz neraspoređenog profita organizacije;
- procijenjene rezerve;
- uzeti u obzir u skladu s iznosom PBUS 18/02 koji utječu na vrijednost poreza na dobit organizacija koje se plaćaju u sljedećem izvješćivanju ili u kasnijim izvještajnim razdobljima (odgođena porezna imovina i odgođena porezna obveza).
Utvrđena računovodstvena pravila ne primjenjuju se na kreditne organizacije, Ova pravila ne mogu primjenjivati \u200b\u200bmale poslovne subjekte (klauzula 3 PBU 8/2010).

Pravila za priznavanje procijenjenih obveza

Stavka 4 PBU 8/2010 dodjeljuje između ostalih obveza (na primjer, računi koji se plaćaju) Obveze ocjenjivanja koje karakterizira nesigurnost izvršnog razdoblja i iznos troškova potrebnih za rješavanje obveze.
Procijenjena odgovornost Može doći:
- od normi zakonodavstva, sudske odluke, ugovori;
- od prošle događaje ili izjave organizacije, ukazujući na druge osobe koje preuzima određene odgovornosti. Kao rezultat toga, takve osobe imaju razumna očekivanja da će organizacija ispuniti takve dužnosti.
Organizacija prepoznaje obvezu procjene u računovodstvu, pridržavanje određenih uvjeta. Prvo, mora postojati dužnost koja je nastala iz prošla događanja gospodarske aktivnosti, izvršenje kojim organizacija ne može izbjeći. PBU 8/2010 uključuje određeni stupanj opreza pri odlučivanju o priznavanju obveze procjene. U slučaju sumnje o prisutnosti takvih odgovornosti, organizacija prepoznaje procijenjenu odgovornost na temelju stručnih mišljenja i objektivnih dokaza da dužnost postoji. Drugo, to bi trebalo biti vjerojatnost da će ispunjenje obveze procjene uzrokovati smanjenje ekonomskih koristi organizacije. Konačno, treće, organizacija ima priliku razumno ocijeniti vrijednost obveze ocjenjivanja.

Primjer 1. , Organizacija u siječnju 2011. zaključila je ugovor o jamstvu. Prema uvjetima ugovora, ona nosi odgovornost solidarnosti sa svojim podružnicabiti dužnik kreditni ugovor s bankom. Iznos kredita - 1.000.000 rubalja. Pojam ugovora je 24 mjeseca. Od 31. prosinca 2011. godine, zbog nedostatka naloga, podružnica je eliminirana. U ovom trenutku uspjela je isplatiti samo 25% svojih obveza prema ugovoru o zajmu. Kako bi se pojednostavio primjer, ne razmatra se razgraničenje povjerenstava i banke kamata.
U tom slučaju, na dan izvještavanja, 31. prosinca 2011. godine, organizacija ima obveze koje proizlaze iz dosadašnjih događaja o svojim aktivnostima, čije izvršenje ne može izbjeći (zaključen je ugovor o jamstvu). Organizacija će jasno smanjiti ekonomske koristi kao rezultat ispunjenja obveze prema ugovoru o jamstvu. Procijenjene obveze na predstojeće izvršenje ugovora o jamstvu mogu biti dovoljno razumne (grubo govoreći, iznos može iznositi 750.000 rubalja. (1.000.000 rubalja X 75%)).

Programeri novog standarda u Dodatku N 1 do PBU 8/2010 također su doveli i druge primjere analize okolnosti kako bi se prepoznali obveze evaluacije.
Recimo ako organizacija može raskinuti zatvorenika (bez stanja plaćanja kazni za rupturu obveza) prije početka izvršenja, procijenjena obveza za takav ugovor nije priznat.
Nije dovoljno doći do obveze evaluacije i jednostavnu namjeru nositi troškove u budućnosti. Na primjer, organizacija planira troškove potrebne za predstojeće restrukturiranje aktivnosti organizacije. U tom slučaju, potreba za prepoznavanjem procijenjene obveze ne nastaje, jer organizacija nema dužnosti koje proizlaze iz prošlih događaja svojih aktivnosti, koje ne može izbjeći.
Prilikom prepoznavanja obveze procjene, očekivani budući događaji su vezani velike važnosti. Klauzula 6 PBU 8/2010 je razjašnjeno da uvjeti za priznavanje obveze evaluacije za prošlih događaja koji nisu provedeni na istom datumu izvještavanja mogu se izvršiti kao naknadni datumi izvještavanja. To se događa ako organizacija ne može izbjeći izračune povezane s takvim događajem, zbog promjena u zakonodavstvu i (ili) njihovih postupaka i (ili) djelovanja drugih osoba.
Procijenjene obveze Potrebno je analizirati i vjerojatnost smanjenja ekonomskih koristi mora se procijeniti na svakom datumu izvještavanja i za svaku obvezu zasebno. To je potrebno odražavati najbolju trenutnu procjenu. Iznimke su slučajevi kada, od datuma izvještavanja postoji nekoliko homogenih obveza, koje organizacija procjenjuje u agregatu. Istovremeno, smanjenje ekonomskih koristi za svaku obvezu može biti malo vjerojatna, a tijekom kombinacije obveza je vrlo vjerojatno.
Prema stavku 8 PBU 8/2010, Obveze evaluacije odražavaju se na račun računovodstva rezervi predstojećih troškova. Prema planu računovodstvenih računa, ovaj račun 96 rezerve nadolazećih troškova ". Vrijednost obveze evaluacije (ovisno o njegovoj prirodi) odnosi se na troškove na uobičajene aktivnosti (računi 20, 26, 29, itd.) Ili na drugim troškovima (rezultat 91) ili je uključen u vrijednost imovine (računi 10 , 01, 04, itd.).

Kraj primjera 1. , Od 31. prosinca 2011. godine, u računovodstvu, organizacija je odražavala pojavu procijenjene predanosti sljedećem unosu:
Debit 91, subaccount "druge troškove", kredit 96
- 750.000 rubalja. Prepoznavanje odražava rezerva za ocjenjivanje Prema predstojećem ispunjavanju ugovora o jamstvu.
U 2012. godini, kao dug otplate banci na zajam u računovodstvu, organizacija će zabilježiti:
Debit 96 kredit 51
- 750.000 rubalja. - otpisana unovčiti otplatiti dug na zajam.

Organizacija može imati solidarnost s druge obveze osoba. U tom slučaju, procijenjena obveza se priznaje u tom dijelu u kojem postoji mogućnost smanjenja ekonomskih koristi organizacije. No, u isto vrijeme, uvjeti za dužnosti koje proizlaze iz dosadašnjih događaja treba provoditi po vjerojatnosti smanjenja ekonomskih koristi i valjanosti procjene.
Dio solidarnosti s drugim osobama obveze u odnosu na koje se ne može smatrati smanjenjem ekonomske koristi organizacije na uvjetne obveze.

Uvjetne obveze i uvjetna imovina

Uvjetna obveza - To je posljedica prošlih događaja ekonomskog života, koji u budućnosti mogu dovesti do nastanka obveze na datum izvještavanja i koji ovisi o ofenzivi (neprihvatljivo) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja koji ne kontroliraju Organizacija.

Primjer 2. , Mi preformuliramo djelomične uvjete iz primjera 1. Pretpostavimo da je na dan 31. prosinca 2011. godine, financijska situacija podružnice pogoršala, ali i dalje radi. Prema procjenama neovisnih stručnjaka, vjerojatnost je visoka da će biti u mogućnosti isplatiti svoje obveze prema ugovoru o zajmu ne više od 50%.
U tom slučaju, na datum izvještavanja, 31. prosinca 2011. godine, organizacija ima uvjetnu obvezu koja je nastala kao rezultat prošlih događaja o svojim aktivnostima, čije izvršenje ne može izbjeći (jamstvo se mora ispuniti). Smanjenje ekonomske koristi kao rezultat ispunjavanja obveze prema ugovoru jamstva je dovoljno vjerojatno. Obveze ocjenjivanja o predstojećem izvršenju ugovora o jamstvu mogu biti dovoljno razumne (iznos može biti 500.000 rubalja. (1.000.000 rubalja. X 50%)).

Uvjetna imovina - ovo je moguća imovinakoji proizlazi iz dosadašnjih događaja i postojanja koji će biti potvrđeni od strane početka ili neprihvatljive od jednog ili više budućih neizvjesnih događaja koje ne kontroliraju od strane organizacije.

Primjer 3. , U razdoblje izvješćivanja Organizacija je podnijela zahtjev dužnika, koji mora vratiti organizacijski dio robe i platiti kaznu prema ugovoru. Organizacija visoko cijeni vjerojatnost da će sud odlučiti u svojoj korist. U tom slučaju, prethodni događaj je prethodno zaključen ugovor. Organizacija ne može kontrolirati sudsku odluku. Mogući povrat je uvjetno sredstvo organizacije.

Za razliku od obveza procjene, uvjetne obveze i uvjetna imovina nisu priznata u računovodstvu. Informacije o uvjetnim obvezama i uvjetnoj imovini Organizacija bi trebala otkriti u računovodstvenim izjavama.
Nakon što je uspostavio takav poredak, programeri su eliminirali kontradikciju, koja je ranije, u PBU 8/01. Podsjetimo da je u skladu sa stavkom 6. i 7. ovog dokumenta, uvjetna imovina i uvjetne obveze trebalo odraziti u bilanci. Navedeno je da uvjetna imovina u računima u računovodstvu nije slijedila. Što se tiče uvjetnih obveza, treba ih podijeliti u dvije skupine. Za one obveze koje su postojale na datum izvještavanja, organizacije bi trebale stvoriti rezervu u računovodstvu. Iu odnosu na moguće obveze, informacije bile su objavljene u objašnjenju. Kao što su stručnjaci zabilježeni, sudari se pojavio, u kojem se u ruskom računovodstvu bilo koji element može prepoznati u izvješćivanju, ali bi se trebao odraziti izvan nje. To je proturječilo logiku, MSFI, načela istinskog i transparentnog odbijanja informacija u financijskim izvještajima.

Sada se ta odstupanja eliminira, a tekst u PBU 8/2010 počeo je odgovarati interpretacijama MSFI-a.
Također, kako bi se novi standard u skladu s MSFI, stavak 11. PBU 8/2010, organizacije se pripisuju obvezi analize procijenjenih obveza vezanih uz restrukturiranje njihovih aktivnosti.

Procijenjene obveze tijekom restrukturiranja

Restrukturiranje - to je predstojeća provedba programa djelovanja, planirana i kontrolirana od strane uprave organizacije, značajno mijenjajući smjer organizacije, volumena gospodarsko poslovanje ili načine za njihovo provođenje. Procijenjene obveze na predstojećem restrukturiranju priznaju se ako su kriteriji priznavanja ranije opisani. Drugim riječima, trebalo bi se priznati da je organizacija ima postojeću dužnost povezanu s posljednjim događajem da je njegova provedba vrlo vjerojatno da će zahtijevati smanjenje ekonomskih koristi i procjenu obveza se provodi na odgovarajućoj razini.
Potreba za analizom procijenjene odgovornosti za restrukturiranje na datum izvještavanja događa se u skladu s dva uvjeta:
- Organizacija ima detaljan i odobreni plan restrukturiranja;
- Organizacija je pružila informacije o glavnim smjerovima restrukturiranja osobama čija se prava rješavaju.
Plan mora sadržavati barem podatke:
- o reorganiziranom smjeru aktivnosti ili njezinih dijelova, hoće li se zaustaviti ili premjestiti na druga mjesta provedbe;
- o strukturne jedinice, funkcije i približan broj zaposlenika organizacije, koji će utjecati na restrukturiranje, o onima kojima se naknada plaća u vezi s raskidom radnih odnosa;
- o očekivanim troškovima (za razliku od PBU 8/2010, koji ne otkriva koncepte troškova u ovom slučaju, MRS 37 pojašnjava da prilikom priznavanja obveze ocjenjivanja osnovana rezerva uključuje samo izravne troškove vezane uz restrukturiranje i troškove su nije uključen. Za marketing, ulaganje u nove sustave upravljanja itd.);
- na vrijeme početka i izvršenja plana predstojećeg restrukturiranja.

Primjer 4. , Organizacija obavlja isporuku tereta cestom, uključujući rashlađenog prijevoza pokvarljive robe pod ugovorom. Zbog niske profitabilnosti rashladnog prijevoza, uprava se odlučuje za prodaju posebne kamione S ugrađenim fotoaparatima hladnjaka, ali nastavak provedbe ovih posebnih transporta, ali već pod ugovorom s novim vlasnikom hladnjaka.
Ako se odluka donese prije datuma izvještavanja, to ne dovodi do obveze restrukturiranja. Ako je vodstvo počelo izvršiti izjavu o datumu izvještavanja (našla je kupac i zaključio ugovore za prodaju), nastaju zahvalnice.

Kao i prije, novi PBU 8/2010 ne dopušta stvaranje rezervi u računovodstvu (prepoznavanje procjena) za buduće moguće gubitke. Štoviše, ovo se pravilo primjenjuje na gubitke od aktivnosti organizacije općenito, kao i štete od pojedinih vrsta ili regija njegovih aktivnosti, podjela, vrsta proizvoda (radova, usluga) i drugih čimbenika.

Definiranje obveza procjene

Klauzula 17 PBU 8/2010 prilikom određivanja vrijednosti obveze evaluacije Organizacije se preporuča da se jednom od dva načina:
- Odabir od skupa vrijednosti, trebali biste uzeti ponderirana prosječna vrijednost. Izračunava se kao prosjek radova svake vrijednosti za njegovu vjerojatnost;
- Odabir iz raspona vrijednosti (pod uvjetom da je vjerojatnost svake vrijednosti u intervalu različita), potrebno je uzeti aritmetički prosjek najvećih i najmanjih vrijednosti intervala.
Prema stavku 17. PBU 8/2010, mora sadržavati dodatak N 2, u kojem organizacije mogu vidjeti primjere definiranja obveze procjene. No, u najavljenoj verziji Reda (uključujući na službenoj internetskoj stranici Ministarstva), takva prijava nije dana.
Ova je aplikacija sadržavala nacrt naloga. Mi ilustriramo definiciju vrijednosti obveza procjene, fokusirajući se na primjere iz projekta.

Primjer 5. Organizacija je optuženik u pravosudnom sporu. Prema stručnim odvjetnicima, organizacija vjeruje da će sud odlučiti je li najvjerojatnije ne u korist. Ako sud odluči nadoknaditi organizaciju izravnih gubitaka tužitelja, tada će iznos gubitaka organizacije biti 100.000 rubalja. Ako će sud odlučiti o naknadi uz izravne gubitke također propustiti materijalna dobit Tužitelj, T. ukupan iznos Gubici će biti 150.000 rubalja.
Vjerojatnosti prvog i drugog ishoda slučaja od strane stručnjaka procjenjuje se na temelju 85 i 15%. U tom slučaju organizacija bira od skupa vrijednosti.
Unatoč činjenici da je najvjerojatniji ishod suđenja samo naknada izravnih gubitaka tužitelja, organizacija uzima u obzir, a drugi vjerojatni ishod slučaja je naknada za izgubljene koristi.
Vrijednost obveze evaluacije bit će 107.500 rubalja. (100 000 utrlja. X 0.85 + 150 000. X 0.15).

Sada razmotrite primjer kada se prosječni aritmetički prosjek najvećih i najmanjih vrijednosti intervala uzima kao obveza procjene.

Primjer 6. , Organizacija je stranka na suđenju. Prema stručnim odvjetnicima, organizacija procjenjuje visoki rizik da sud neće odlučiti u njezinoj korist. Iznos gubitaka može biti od 200.000 do 400.000 rubalja. Vrijednost obveze evaluacije izračunava se kao aritmetički prosjek najvećih i najmanjih vrijednosti intervala i iznosi 300.000 rubalja. ((200.000 rubalja. + 400 000.): 2). Procijenjeni rok za ocjenjivanje ne prelazi 12 mjeseci. Obveza ocjenjivanja na suđenju priznaje se u računovodstvu u iznosu od 300.000 rubalja.

Prilikom određivanja vrijednosti obveze evaluacije, organizacija uzima u obzir:
- posljedice događaja nakon datuma izvještavanja u skladu s PBU 7/98 (odobren od strane Reda Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 1998. N 56N);
- rizici i neizvjesnosti svojstvene ovoj obvezi procjene;
- buduće događaje koji mogu utjecati na vrijednost procijenjene obveze (ako postoji dovoljna vjerojatnost da će se ti događaji dogoditi).
Ovi uvjeti su navedeni u stavku 18 PBU 8/2010.
U isto vrijeme, prilikom određivanja vrijednosti obveze procjene, ne uzima se u obzir iznos smanjenja ili povećanja poreza na dohodak, koji se ne uzimaju u računovodstvu i izvješćivanju u skladu s PBU 18/02. Očekivani primici iz prodaje dugotrajne imovine ne uzimaju se u obzir nematerijalna imovina, Proizvodi, roba i ostala imovina vezana uz priznanje obveze evaluacije. Takvi prihodi se odražavaju u skladu s PBU 9/99 (odobren redoslijedom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. N 32N). Očekivane količine protu-zahtjeva ili iznos zahtjeva za druge osobe u naknadi za očekivane troškove koje će organizacija nastati u izvršenju ove obveze ocjenjivanja se ne uzimaju u obzir.

Uvjetna obveza Razmatra se ova obveza Društva, koja je nastala iz dosadašnjih događaja gospodarskog života, a njezina je prisutnost potvrđena samo činjenicom da će u budućnosti biti jedan ili više neizvjesni događaji, ne u potpunosti kontrolira uprava tvrtke (tako - moguća moguća obveze).

Osim toga, uvjetovano prepoznaje postojeću (stvarnu) obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja gospodarskog života, ali se ne priznaje u financijskim izvještajima iz jednog od sljedećih razloga:

ne postoji velika vjerojatnost da će izvršenje ove obveze podrazumijevati odljev resursa koji mogu dovesti do ekonomske koristi tvrtke. To se događa od činjenice da odljev resursa ima veliku vjerojatnost kada će odgovarajući događaj radije dogoditi nego što se neće dogoditi. Drugim riječima, vjerojatnost da će se događaj dogoditi vjerojatnije da se događaj neće dogoditi;

vrijednost ove obveze ne može se mjeriti s dovoljnim stupnjem pouzdanosti.

Stoga je uvjetovana predanost moguća obveza koja se javlja kao posljedica prošlih događaja i postojanja koji će biti potvrđeni o li ne postoji neizvjesni budući događaji.

Uvjetna imovina Smatra se imovina koja proizlazi iz prošla događanja gospodarskog života, čija će prisutnost biti potvrđena samo činjenicom da će u budućnosti biti jedan ili više neodređeni događaji, koji ne kontroliraju vodstvo tvrtke.

Uvjetna imovina obično se pojavljuju iz neplaniranih, nepredviđenih događaja koji generiraju mogućnost priljeva ekonomskih koristi tvrtke.

Dakle, uvjetna imovina, kao uvjetna obveza, proizlazi kao rezultat prošlih događaja gospodarskih aktivnosti, a činjenica dostupnosti uvjetne imovine i uvjetnih obveza ovisi o budućim ne-kontroliranim događajima.

Primjer: Uvjetna imovina

Organizacija se održava za pravu na posjedu zgrade. Ishod suđenja je nemoguće predvidjeti. Stoga se takva zgrada treba pripisati uvjetnoj imovini tvrtke.

Primjer: uvjetna obveza

Novotvorena tvrtka prodaje robu stanovništvu uz uvjet jamstva popravak i održavanje. Procijenite koji će se iznos potrošiti na popravak jamstva i održavanje nije moguće, budući da tvrtka nema podatke o troškovima popravka jamstva i održavanja u prošlim razdobljima. U tom slučaju, obveza jamstvenog servisa trebala bi se prepoznati kao uvjetna obveza.

Računovodstvo uvjetne imovine i uvjetnih obveza

Uvjetna imovina i obveze nemaju vrijednosti vrednovanja. Prema tome, u računovodstvu nema potrebe da se odražava uvjetna imovina i obveze. To je, u računovodstvu, nema ožičenja. Jedina stvar koja bi trebala učiniti je otkriti informacije o takvoj imovini i obvezama u objašnjenju.

Uvjetna imovina i uvjetne obveze u financijskim izvještajima

U računovodstvu se ne priznaju uvjetna imovina i obveze. Međutim, informacije o njima objavljuju se u financijskim izvještajima u obliku objašnjenja ili bilješki.

Treba napomenuti da kada se otkriju informacije o uvjetnoj imovini i uvjetnim obvezama nastavite od zahtjeva za materijalnošću. To jest, računovodstvena izvješća podliježu samo razmatranju podataka o najvažnijim činjenicama gospodarskog života Društva.

Informacije o konvencionalnim obvezama navedene su u izvješćivanju o određenim vrstama obveza od datuma izvještavanja. Trebalo bi uključivati \u200b\u200bkratak opis prirode svake vrste uvjetnih obveza, kao i, ako je moguće, s praktičnog stajališta:

procjenu svojih financijskih implikacija

opis nesigurnosti u odnosu na vrijeme i količinu odljeva resursa,

pokazatelj mogućnosti bilo kakve naknade gubitaka.

Informacije o uvjetnoj imovini prikazani su u objašnjenjima za financijske izvještaje ako postoji velika vjerojatnost priljeva ekonomskih koristi za Društvo. Ove informacije uključuju kratak opis Uvjetna imovina od datuma izvještavanja, i, ako je moguće, onda monetarna procjena Financijske posljedice. U isto vrijeme, procjena i objavljivanje informacija vrši se na način opisan za uvjetne obveze.

Imajte na umu da u odnosu na uvjetnu imovinu i obveze, Društvo mora provoditi kontinuirano praćenje uvjetne imovine i obveza. I ako je potrebno, odgovarajuće promjene trebaju biti u izvješćivanju.

Opći pristup priznavanju imovine i obveza u računovodstvu i izvješćivanju

Opći pristup priznavanju imovine u računovodstvu i izvješćivanju može biti zastupljen kako slijedi:

Konvencionalne obveze su podijeljene na:

struja - nije prepoznata, već objavljena u bilješkama;

moguće - ne prepoznajte i ne otkrivajte bilješke.

Uzimajući u obzir gore navedeno, sažima postupak za obračun uvjetne imovine i obveza u sljedećoj tablici:

Još uvijek postoje pitanja o računovodstvu i porezima? Pitajte ih na računovodstvenom forumu.

Uvjetna obveza (uvjetna imovina): Detalji za računovođe

• Pretplatnici su ostali bez komunikacije. Koje su posljedice?

  ... - PBU 8/2010 "Procijenjene obveze, uvjetne obveze i uvjetna imovina". Zapravo, to .... Ima smisla primjenjivati \u200b\u200bse na uvjetnu obvezu, koja proizlazi iz organizacije kao rezultat ... uzeti, a zatim se računovođa može ograničiti na uvjetnu obvezu navedenu u objašnjenju. Ako ...

• Sinualljivi razmak i treperenje kauze, ili je moguće staviti brojač računa na plaćeni ugovor pod uvjetom?

  Krilati a) od zajmodavca na uvjetnoj obvezi (na primjer, plaćanje obavljenog posla je vezana ...

• Povratak gotovih proizvoda

  PBU 8/2010 "Procijenjene obveze, uvjetne obveze i uvjetna imovina". U njemu ... MSFI (MRS) 37 "Procijenjene obveze, uvjetne obveze i uvjetna imovina". Primijenite ovo ...

• Postupak računovodstva i obračuna poreza izgubljene imovine preneseni na odgovorno skladištenje

  8/2010. među organizacijom. ..