Medzinárodný štandardizačný systém sa používa na uľahčenie výmeny údajov medzi krajinami. Platia IFRS Ruské spoločnostiúčasťou v zahraničných podnikoch – bankách, poisťovniach a pri realizácii aukcií resp investičné aktivity... V rámci domácich organizácií je tvorba účtovníctva a výkazníctva v súlade s IFRS nevyhnutnou podmienkou činnosti komerčných bánk. V tomto článku sa budeme baviť o dani z príjmov podľa IFRS 12, zvážte postup účtovania.

IFRS je určitý postup pri posudzovaní účtovných objektov, zoznam povinných dokladov a základ pre zadávanie informácií do výkazníctva. Základnými princípmi medzinárodnej štandardizácie sú dostupnosť formátu na prezentáciu informácií, absencia skreslenia ukazovateľov, prepojenie medzi vykazovanými obdobiami. Informácie by nemali odrážať záujmy skupiny osôb a mali by mať hodnotu informácie na prijatie ekonomické riešenia.

Ciele dosiahnuté IAS 12

Hlavnými prvkami medzinárodnej štandardizácie výkazníctva sú aktíva, náklady, záväzky, zisk, vlastné imanie. Štandardom, ktorý zabezpečuje zverejňovanie informácií o zisku, je IFRS 12. Pre účtovanie zisku sa pri použití štandardu používajú pojmy používané vo svetovom obehu dokumentov. Potreba zjednotenia prevádzok a termínov vznikla v súvislosti s rozvojom prepojení v ekonomike, vytváraním spoločností vykonávajúcich spoločnú činnosť.

Rozdiely v aplikácii ustanovení noriem

Pri vypracovaní PBU 18/02 boli použité ustanovenia medzinárodnej normy na uvedenie domácej a medzinárodné spravodajstvo... Rozdiel v ustanoveniach týchto dvoch typov noriem je účelom aplikácie. Domáci štandard je zameraný na správnu tvorbu finančného výsledku, medzinárodný - na podrobné zverejnenie získaných informácií a uspokojenie záujmov externých používateľov.

Normy majú množstvo podrobných rozdielov.

Podmienka	PBU	IFRS
Neustále rozdiely	Vzaté do úvahy	V štandarde sa nepoužíva
Pochopenie dočasných rozdielov	Údaje generujúce zisk na účtovné účely	Rozdiel medzi sumou aktíva alebo pasíva v súvahe a pri výpočte základ dane
Účtovanie predchádzajúcich rozdielov	Neprítomnosť nevyhnutné podmienky neumožňujú zohľadniť rozdiely v súčasnom vykazovaní	Norma umožňuje zohľadniť údaje zo skorších období
Moment výpočtu daní a rozdielov	Počas celého účtovného obdobia	K dátumu vykazovania
Účtovanie odloženej dane	Nešpecifikované	Uvedené
Účtovanie transakcií počas reorganizácie podnikov	Neexistujú žiadne údaje o konsolidovanej účtovnej závierke	Zverejnené prípady odložených daní v prípade fúzií, podnikových kombinácií

Účelom vytvorenia tuzemskej normy PBU 18/02 je vytvorenie vzťahu medzi oboma druhmi účtovníctva z hľadiska tvorby základu dane z príjmov.

Účtovanie výdavkov na daň z príjmov

Hlavným účelom medzinárodného štandardu IAS 12 je zohľadniť výdavky na daň z príjmov, splatnú (PTN) a odloženú na zaplatenie alebo refundáciu na budúce obdobia (RON).

Druh výdavkov	Stanovenie sumy	Vzorec	Zvláštnosti
Bežná daň	Suma, ktorá sa má zaplatiť, na základe zisku prijatého za dané obdobie aktuálne spravodajstvo	RTH = PN (zisk k dani) x C (platná sadzba dane)	Ukazovateľ môže mať záporné aj kladné hodnoty. Suma nesúvisí s dlhom
Odložená daň	Suma zmien aktív a pasív vypočítaná súvahovou metódou	RON = hodnota IT + IT	Veľkosť RON je určená časovými rozdielmi

Prezentácia finančných informácií v IFRS 12

Štandard definuje spôsob účtovania splatnej a odloženej dane z príjmov. Pri vytváraní finančných informácií sa berie do úvahy množstvo pravidiel.

Stav (ukazovateľ)	Odôvodnenie
Aktuálna zodpovednosť	Uvedená vo výške, ktorú je potrebné zaplatiť za obdobie podľa aktuálnych sadzieb alebo preplatiť podľa legislatívne normy
Nesúlad súvahy a daňového zisku	Eliminácia sa vykonáva pomocou IT alebo IT. V tomto prípade je hlavnou podmienkou použitia SHE pravdepodobnosť zisku
Odložené stávky na metriky	Platia očakávané sadzby v danom období.
Zdroj splatenia v prípade zmeny sadzby	Ak sa očakávaná sadzba zmení, rozdiel sa zaúčtuje do zisku alebo straty.

Účtovanie dočasných rozdielov v rámci štandardizácie

Štandard zaviedol koncept dočasných rozdielov medzi ziskami vypočítanými na základe súvahových a daňových údajov. Podstatou konceptu je, že príjmy a výdavky vypočítané podľa rôznych údajov sa účtujú v rôznych časoch. Ukazovateľ je definovaný ako rozdiel medzi účtovnou hodnotou majetku alebo záväzku a ich daňovým základom.

Dočasné rozdiely sú rozdelené na odpočítateľné hodnoty, ktoré následne vedú k zníženiu záväzkov (IT) a zdaniteľných, ktoré ďalej zvyšujú daň z príjmu (IT). Pri účtovaní je k dispozícii príklad dočasného rozdielu odpisy v prípade použitia poistného pri zdaňovaní. Časť hodnoty dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve sa odpisuje naraz, ktorý určuje vznik dočasných rozdielov.

Pomocou súčtov ONA a IT

V prípade rozdielu v ocenení v účtovníctve je zabezpečená aplikácia ukazovateľov odloženej daňovej pohľadávky (SHA) a záväzku (IT). Možnosť vytvárania údajov predchádza analýza potvrdzujúca právo subjektu využívať preferencie. Vlastnosti generovania údajov:

• O SHE sa účtuje o vrátení dane v nasledujúcich obdobiach, ak existujú odpočítateľné dočasné rozdiely alebo ak existujú straty priradené k budúcemu účtovnému obdobiu.
• IT sa uplatní, ak sú v účtovníctve zdaniteľné rozdiely, na základe ktorých sa v budúcnosti platí daň.

Možnosť vytvorenia IT je dostupná, ak existuje dôkaz o vzniku zisku v budúcnosti, ktorého výška umožní kompenzovať straty alebo uplatniť predpísané benefity.

Aby účtovná jednotka predložila spoľahlivé informácie, musí pre každý majetok a záväzok určiť sumu vypočítanú ku dňu vykazovania podľa súvahy a daňová hodnota, potom určte rozdiel a určte IT alebo IT s prihliadnutím na projektovanú sadzbu.

Vyhodnotenie ukazovateľov IT alebo IT a prvky reflexie vo výkazníctve

Vo výkazníctve sa odložené ukazovatele účtujú v rôznych sadzbách, ktoré sa uplatňujú v závislosti od podnikania. Ak chcete vytvoriť IT alebo IT, musíte mať informácie o sadzbách použitých v období prevodu. Zmena sadzby si vyžaduje prepočet súm a úpravu na základe aktuálnych údajov. Berúc do úvahy ONA a IT:

• Zľava sa nevykonáva.
• Ku dňu vykazovania je potrebné vykonať dodatočné uznanie IT alebo IT v súvislosti so zmenenými podmienkami.
• Na základe výsledkov posudku je povinný znížiť sumu ZDP s prihliadnutím na pravdepodobnosť poklesu zisku potrebného na vrátenie dane.
• V nasledujúcich obdobiach zvýšte SHE, keď dostanete prognózu dostatočnej ziskovosti.

Príklad zmeny hodnoty SHE

Podnik dosiahol stratu vo výške 20 tis. Sk. Akcionári sa rozhodli preniesť stratu so sadzbou dane 20 % vo výške odloženej pohľadávky 4 000 Sk. e) V nasledujúcom roku podnik zvýšil svoje náklady o 10 tisíc USD, čo neumožnilo znížiť straty v plnej výške. V súlade s tým bolo potrebné znížiť SHE o 2 000 dolárov. (20 000 – 10 000) x 20 %. Ak v nasledujúcom období dôjde k zisku, veľkosť IT sa obnoví.

Funkcia zoskupovania informácií v prehľadoch

Články samostatne uvádzajú základné prvky zisku, zoskupené podľa stupňa zverejnenia:

• Podrobné, podrobné indikujúce informácie, stanovené normou a vnútropodniková politika.
• Vysvetľovanie, dekódovanie ukazovateľov vo vzťahu k obdobiam alebo medzi sebou.
• Iné, ktoré predstavujú informácie, ktoré organizácia považovala za potrebné na komunikáciu s používateľmi.

Štandard naznačuje potrebu zaznamenávať zbalené kľúčové údaje, ktoré možno započítať s celkovým zostatkom. Možnosť uskutočniť úverovú transakciu je k dispozícii pre ukazovatele týkajúce sa rovnakého obdobia alebo príspevku k rovnakému príjemcovi. Ak sa očakáva, že majetok bude splatený do jedného roka a záväzok je splatný v dvoch účtovných obdobiach, žiadne započítanie sa nevykoná.

Právo na započítanie vzniká po vykonaní viacerých opatrení, vrátane analýzy potvrdzujúcej, že výška záväzkov spoločnosti sa nezníži. Pri realizácii offsetu firmy využívajú len materiálne dáta, ktoré ovplyvňujú ekonomické rozhodovanie.

Požiadavky na prezentáciu údajov

Postup na generovanie údajov je schválený všeobecné požiadavky podľa noriem:

• Hlásenie obsahuje informácie potvrdzujúce hodnotenie stavu subjektu a výsledku činnosti.
• Pri zadávaní údajov sa prihliada na nadväznosť a konzistentnosť účtovníctva.
• Ocenenie výkonnosti sa uznáva len vtedy, keď sú k dispozícii spoľahlivé dôkazy.
• Možnosti udržiavania obchodných modelov, uznávania jednotiek, individuálnych parametrov stanovených organizáciou sú povolené.
• Účtovná závierka potvrdzuje koncepciu kapitálu a zabezpečenia na požadovanej úrovni.

Nadpis "Otázky a odpovede"

Otázka číslo 1. Kedy je potrebné dobrovoľne podávať správy o medzinárodných normách?

Subjekty využívajú medzinárodnú štandardizáciu na jednoduchšie poskytovanie informácií zahraničným používateľom. Reporting tvoria organizácie, ktoré chcú prilákať zahraničných partnerov. Pri určovaní potreby sa berie do úvahy realizovateľnosť, pretože údržba prevádzky vyžaduje odborné znalosti.

Otázka číslo 2. Zohľadňuje nariadenie postup pri udeľovaní štátnych dotácií?

Štandard prezentuje informácie vo forme dočasných rozdielov, ktoré vznikajú pri poskytnutí odpočtu alebo grantu.

Otázka číslo 3. Je povolené zobrazovať zbalené údaje o sumách zaplatených do rôznych rozpočtov?

Vyrovnaný údaj je indikovaný vtedy, keď je možné započítať, čo je možné len s jedným príjemcom.

Otázka číslo 4. Koľko období sa zohľadňuje pri predkladaní prvých výkazov podľa IFRS?

Výkazníctvo, po prvýkrát prezentované v súlade s medzinárodnými štandardmi, pokrýva 2 kalendárne ročné obdobia – súčasné a predchádzajúce.

Otázka číslo 5. Ktoré subjekty uplatňujú ruský štandard?

Nariadenie používajú všetky organizácie, ktoré uplatňujú všeobecne zavedený daňový systém a vedú úplné účtovné záznamy. Norma je povinná pre subjekty platiace daň z príjmov. Nevyužívajú štandard malých podnikateľských organizácií, ktorý je zakotvený v interných aktoch.

IFRS 12 „Dane z príjmov“ stanovuje účtovné pravidlá a všeobecný poriadok premietnutie do účtovnej závierky výpočtov dane z príjmov. Tento štandard sa vzťahuje na všetky národné a zahraničné dane založené na dani z príjmu.

Hlavná otázka pri účtovaní o dani z príjmov: ako zaúčtovať nielen súčasné, ale aj budúce daňové záväzky, ktoré vzniknú v dôsledku spätného získania hodnoty majetku alebo vysporiadania záväzkov zahrnutých do súvahy ku dňu vykazovania dátum? Na tento účel sa uplatňuje mechanizmus odložených daní. Pozrime sa na hlavné pojmy a definície IFRS 12.

Účtovným ziskom sa rozumie čistý zisk alebo strata za obdobie pred odpočítaním daňových výdavkov.

Zdaniteľný zisk (daňová strata) predstavuje zisk (stratu) za obdobie zistený v súlade s pravidlami stanovenými správcom dane, za ktoré sa platí (vracia) daň z príjmov.

Bežné dane je suma splatných (vratných) daní z príjmov vo vzťahu k zdaniteľnému zisku (daňovej strate) za obdobie.

Odložené daňové záväzky tvoria sumy dane z príjmov splatnej v budúcich obdobiach v súvislosti so zdaniteľnými prechodnými rozdielmi.

Odložené daňové pohľadávky predstavujú dane z príjmov splatné v budúcich obdobiach z dôvodu:

S odpočítateľnými dočasnými rozdielmi;

Prenesené do budúce obdobie neakceptované daňové straty;

Prenesené nevyužité daňové dobropisy.

Časové rozdiely je rozdiel medzi účtovnou hodnotou majetku alebo záväzku a ich daňovým základom. Treba mať na pamäti, že dočasné rozdiely môžu daňové povinnosti zvyšovať aj znižovať. Na základe toho sa dočasné rozdiely delia na rozdiely, ktoré zvyšujú daňové záväzky (zdaniteľné) a znižujú daňové záväzky (odpočítateľné).

Dočasné rozdiely teda môžu byť:

Zdaniteľné, t.j. čo vedie k vzniku zdaniteľných čiastok pri určovaní zdaniteľného zisku (daňovej straty) v budúcich obdobiach, keď je účtovná hodnota majetku alebo záväzku uhradená alebo vyrovnaná;

Odpočítané, t.j. vedú k zrážkam pri určovaní budúceho zdaniteľného zisku (daňovej straty), keď je účtovná hodnota súvisiaceho majetku alebo záväzku uhradená alebo vyrovnaná.

Základ dane z majetku alebo záväzku predstavuje sumu tohto aktíva alebo pasíva prevzatého na daňové účely.

Je potrebné poznamenať, že daňový základ majetku možno interpretovať ako sumu, ktorá znižuje sumu ekonomických úžitkov, ktoré podnik získa v dôsledku vyrovnania alebo prijatia účtovnej hodnoty majetku. Ak ekonomické úžitky nepodliehajú zdaneniu, potom sa daňový základ majetku bude zhodovať s jeho účtovnou hodnotou.

Príklad. Na účely účtovníctva má položka dlhodobého majetku v hodnote 300 tisíc dolárov termín užitočné využitie päť rokov a na daňové účely tri roky. Zostatková hodnota objekt podľa súvahy do konca druhého roka je 180 tisíc USD a daňový základ je 100 tisíc USD. Odložený daňový záväzok pri sadzbe dane zo zisku 30 % na konci druhého roka bude 24 USD tisíc (180 000 - 100 000) x 30 %. Vo výkaze ziskov a strát bude uvedená suma 12 tisíc USD (rozdiel medzi sumou daňovej povinnosti na konci druhého obdobia a sumou akumulovaného záväzku za predaj

posledné obdobie: 24 000 - 12 000 = 12 000).

Zdaniteľný základ záväzku je definovaný ako jeho účtovná hodnota mínus suma, ktorá znižuje základ dane pre dane z príjmov v budúcich obdobiach. Ak sa generujú výnosy budúcich období, daňový základ záväzku sa vypočíta odpočítaním od účtovnej hodnoty súm, ktoré sa nebudú zdaňovať v budúcich obdobiach.

IAS 12 vyžaduje, aby sa daňové záväzky vykázali, keď je pravdepodobné, že sa vytvorí zisk, z ktorého sa budú môcť realizovať.

Príklad. Spoločnosť C, ktorá vykonáva reorganizáciu, plánuje prepustiť 20 zamestnancov s vyplatením primeraného prepúšťacieho požitku vo výške 100 tis. . Tieto sumy sú v plnej výške účtované do nákladov a sú odpočítateľné pri určovaní zdaniteľného zisku spoločnosti.

Daňový výdavok (vrátenie dane) pozostáva zo splatných daňových nákladov (vrátenie splatnej dane) a odložených daňových nákladov (vrátenie odloženej dane).

Vykazovanie splatných daňových záväzkov a aktív nie je zvlášť náročné. Daňové záväzky alebo pohľadávky sa účtujú v súlade s bežnými účtovnými zásadami pre záväzky a aktíva. Splatná daň za bežné a predchádzajúce obdobie by sa mala vykázať ako záväzok vo výške nezaplatenej sumy. Ak suma zaplatená za dané obdobie a predchádzajúce obdobie už presahuje sumu splatnú za tieto obdobia, prebytok sa vykáže ako aktívum. Úžitok z daňovej straty, ktorý možno preniesť do ďalšieho obdobia s cieľom získať splatnú daň z predchádzajúceho obdobia, sa vykáže ako majetok.

Odložené daňové priznanie. Odložený daňový záväzok sa vykáže pre všetky zdaniteľné dočasné rozdiely, pokiaľ nevzniknú:

1) z goodwillu, ktorého odpis nie je daňovo zaradený do hrubých nákladov;

2) prvotné vykázanie majetku alebo záväzku v súvislosti s transakciou, ktorá:

nejde o podnikovú kombináciu;

V čase transakcie to neovplyvňuje účtovný ani zdaniteľný zisk.

V prípade, že ekonomický úžitok nie je zdaniteľný, daňový základ majetku sa rovná jeho účtovnej hodnote.

Ak je možné amortizáciu goodwillu účtovať do brutto nákladu, vykáže sa odložený daňový záväzok. Je potrebné poznamenať, že na podnikové kombinácie sa vzťahujú osobitné pravidlá.

Pokiaľ ide o zdaniteľné dočasné rozdiely, IFRS 12 navrhuje nasledovné.

Umožňuje vykázanie majetku v reálnej hodnote alebo v cene precenenia, keď:

Výsledkom precenenia majetku je ekvivalentná úprava základu dane (nevzniká žiadny dočasný rozdiel);

Výsledkom precenenia majetku nie je ekvivalentná úprava základu dane (vzniká dočasný rozdiel a treba vykázať odloženú daň).

Vznikajú zdaniteľné dočasné rozdiely a obstarávacia cena sa priraďuje k nadobudnutému majetku a záväzkom na základe ich reálnej hodnoty bez ekvivalentnej úpravy na daňové účely.

Odložená daňová pohľadávka (pohľadávka) sa vykáže pre všetky odpočítateľné dočasné rozdiely v rozsahu, v akom je pravdepodobné, že bude k dispozícii zdaniteľný zisk, ku ktorému možno odpočítateľný dočasný rozdiel alokovať, pokiaľ nevznikne odložená daňová pohľadávka:

Z negatívneho goodwillu účtovaného v súlade s IFRS 3 Podnikové kombinácie;

Prvotné vykázanie majetku alebo záväzku v transakcii, ktoré nie je podnikovou kombináciou av čase transakcie neovplyvňuje účtovný ani daňový zisk (daňovú stratu).

Účtovná hodnota odloženej daňovej pohľadávky by sa mala prehodnotiť ku každému dátumu zostavenia účtovnej závierky. Spoločnosť ju musí znížiť v rozsahu, v akom nie je pravdepodobné, že vytvorí dostatočný zdaniteľný zisk, voči ktorému bude možné uplatniť súvisiacu daňovú pohľadávku.

Pravidlá IAS 12 týkajúce sa vykazovania odložených daňových pohľadávok sa teda líšia od pravidiel vykazovania daňových záväzkov: záväzky sa vždy vykazujú v plnej výške (s výhradou existujúcich výnimiek z pravidiel), majetok sa v niektorých prípadoch vykazuje len čiastočne resp. vôbec neuznané. Tento prístup sa uplatňuje v súlade s koncepciou náležitej starostlivosti. Majetok sa vykazuje len vtedy, keď spoločnosť očakáva, že z jeho existencie získa ekonomické úžitky. Existencia odložených daňových záväzkov (vo vzťahu k tým istým daňovým orgánom) je presvedčivým dôkazom návratnosti majetku.

Odložená daň sa má vykázať ako výnos alebo náklad a zahrnúť do čistý zisk alebo stratu za dané obdobie. Výnimkou sú sumy dane, ktoré vznikajú:

Z transakcie alebo udalosti vykázanej v rovnakom alebo inom období prostredníctvom prevodu vlastného imania;

Podnikové kombinácie vo forme akvizícií.

Odložená daň sa musí zaúčtovať priamo na ťarchu alebo v prospech vlastného imania, ak sa daň vzťahuje na položky, ktoré sú na ťarchu alebo v prospech vlastného imania v rovnakom alebo inom období.

Vymeranie odložených daní. Pri hodnotení odložené daňové aktíva a sadzbu dane z príjmu, ktorá sa očakáva, že bude existovať v čase, keď bude pohľadávka (aktívum) realizovaná alebo záväzok vyrovnaný. Predpoklad o sadzbe dane je vytvorený na základe existujúcich alebo oznámených sadzieb k dátumu zostavenia účtovnej závierky a daňových zákonov. Na ocenenie sa spravidla používa sadzba dane platná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, keďže nie je možné predvídať jej zmenu v budúcnosti.

Niekedy daňové dôsledky návratnosť účtovnej hodnoty majetku závisí od spôsobu spätného získania, preto je oceňovanie odložených daňových pohľadávok založené na očakávanom spôsobe spätného získania majetku alebo vysporiadania záväzkov k dátumu zostavenia účtovnej závierky.

Príklad. Účtovná jednotka A vlastní majetok s účtovnou hodnotou 10 000 USD a daňovým základom 7 000 USD.V prípade predaja majetku bude sadzba dane z príjmov 24 % a pre ostatné príjmy 30 %.

Ak sa majetok predá bez ďalšieho použitia, účtovná jednotka A vykáže odložený daňový záväzok vo výške 1 680 USD (7 000 x 24 %). Ak sa očakáva, že majetok bude ponechaný s cieľom získať späť jeho hodnotu prostredníctvom budúceho používania, odložený daňový záväzok je 900 USD (3 000 x 30 %).

Spoločnosť je povinná v poznámke k účtovnej závierke zverejniť časovo rozlíšenú zložku daňových nákladov s uvedením sumy, ktorá vznikla zmenou sadzby dane.

Keďže odložené daňové pohľadávky a záväzky sú relatívne dlhodobými objektmi, vyvstáva otázka o možnosti premietnuť diskontovanú sumu odložených daní do účtovnej závierky. IAS 12 však zakazuje diskontovanie odložených daní.

Dočasné rozdiely. Ako už bolo uvedené, rozdiel medzi zostatkovou cenou majetku a jeho hodnotou z pohľadu správcu dane sa nazýva dočasný a stáva sa zdrojom odložených daňových pohľadávok alebo záväzkov. IFRS 12 používa na definovanie odložených daní takzvaný súvahový prístup, t.j. pre každú položku majetku alebo záväzkov sa zisťuje rozdiel medzi súvahovým odhadom a základom dane.

Zvážte okolnosti, ktoré spôsobujú dočasné rozdiely.

1. Zahrnutie do účtovného zisku výnosov alebo nákladov v jednom období a do zdaniteľného - v inom. Napríklad:

Položky zdanené na peňažnom základe a zobrazené na základe časového rozlíšenia v účtovnej závierke;

Príklad. Spoločnosť A zaznamenala vo svojej účtovnej závierke úrokové výnosy vo výške 20 000 USD, ale zatiaľ neprijala hotovosť. V tomto prípade sa úrokové výnosy zdaňujú hotovostným spôsobom. Preto základ dane napr daň z úrokov bude nula. Odložený daňový záväzok bude vykázaný pre dočasný rozdiel vo výške 20 000 USD.

Ak sa účtovné odpisy líšia od daňových odpisov účtovaných do hrubých nákladov;

Príklad. Historická cena dlhodobého hmotného majetku Spoločnosti A k 31. decembru 2006 je 2 milióny USD a odpisy (podľa účtovnej závierky) sú 300 tisíc USD.V daňovom účtovníctve sú odpisy 500 tisíc USD sú odpísané do hrubých nákladov.... Daňový základ nehnuteľností, strojov a zariadení je 1,5 milióna USD Pre zdaniteľný dočasný rozdiel vo výške 200 000 USD sa vytvorí odložený daňový záväzok.

Lízingy, ktoré sa účtujú ako finančný lízing v súlade s IAS 17, ale podľa platných daňových zákonov sa považujú za operatívny lízing.

2. Precenenie dlhodobého majetku, keď správca dane neupraví jeho základ dane.

Treba si uvedomiť, že definícia dočasného rozdielu sa vzťahuje aj na položky, pri ktorých nevzniká odložená daň (napríklad časové rozlíšenie k položkám, ktoré nie sú zdanené alebo nie sú daňovo uznané do hrubých nákladov). Preto norma obsahuje ustanovenie, ktoré umožňuje vyňať nezdaniteľné položky z výpočtu odloženej dane.

Príklad. Spoločnosť A poskytla spoločnosti B pôžičku vo výške 400 tisíc USD. Účtovná závierka spoločnosti A k 31. decembru 2006 vykazuje pohľadávku z úveru vo výške 300 tisíc USD a splatenie úveru nebude mať žiadne daňové dôsledky. Daňový základ úverovej pohľadávky je teda 300 000 USD Neexistuje žiadny dočasný rozdiel.

Pozornosť by sa mala venovať výskytu dočasného rozdielu v podnikovej kombinácii:

Pri výpočte goodwillu. Obstarávacia cena je priradená k nadobudnutému identifikovateľnému majetku a záväzkom na základe ich ocenenia reálnou hodnotou ku dňu obstarania, čo môže viesť k úprave ich účtovnej hodnoty bez ovplyvnenia základu dane. Dočasné rozdiely vznikajú, keď daňový základ nadobudnutého identifikovateľného majetku a záväzkov nie je ovplyvnený podnikovou kombináciou alebo je ovplyvnený rôznymi spôsobmi. Odložená daň sa účtuje z dočasných rozdielov. Toto vykázanie ovplyvní podiel na čistých aktívach vrátane hodnoty goodwillu (odložené daňové záväzky sú identifikovateľné záväzky dcérskej spoločnosti). Existuje aj dočasný rozdiel spôsobený goodwillom, ale IFRS 12 zakazuje vykazovanie výslednej odloženej dane; z dôvodu rozdielu medzi účtovnou hodnotou investícií v dcérskych spoločnostiach (pobočky, pridružené spoločnosti alebo podiely v spoločných podnikoch) a ich daňovou základňou (ktorá sa často rovná obstarávacej cene). Účtovná hodnota je podiel materskej spoločnosti alebo investora na čistom majetku plus účtovná hodnota goodwillu.

Príklad. Spoločnosť A zaplatila 800 USD za 100 % akcií spoločnosti B dňa 1. januára 2006. V konsolidovaných výkazoch spoločnosti A k tomuto dátumu účtovná hodnota jej investícia do spoločnosti B pozostávala z nasledujúcich tisíc dolárov:

Reálna hodnota identifikovateľného čistého majetku jednotky B (vrátane odložených daní) 620

Dobrá vôľa 180

Prepravná čiastka 800

K dátumu obstarania sa účtovná hodnota rovná obstarávacej cene, pretože obstarávacia cena je priradená k čistému majetku a zostatkom je goodwill.

Príklad (pokračovanie). V krajine, kde spoločnosť A pôsobí, sa základ dane rovná hodnote investície. Preto k dátumu nadobudnutia nevzniká žiadny dočasný rozdiel.

Zisk spoločnosti B v roku 2006 bol 150 000 USD, čo sa odráža v jej čistých aktívach a vlastnom imaní.

Účtovná jednotka A amortizuje goodwill počas šiestich rokov. V roku 2006 bola výška časovo rozlíšených odpisov 30 tisíc USD. K 31. decembru 2006 v konsolidovanej účtovnej závierke spoločnosti A účtovná hodnota jej investície v spoločnosti B pozostávala z nasledujúcich tisíc dolárov:

Reálna hodnota identifikovateľných čistých aktív B (620 + 150) 770

Dobrá vôľa (180 – 30) 150

Prepravná čiastka 920

Vzniká teda dočasný rozdiel vo výške 120 tisíc dolárov (920 - 800).

Účtovná jednotka vykáže odložený daňový záväzok za všetky zdaniteľné dočasné rozdiely vyplývajúce z investícií do dcérskych spoločností, pridružených spoločností, pobočiek a podielov v spoločných podnikoch, okrem prípadov, keď spĺňa nasledujúce kritériá:

Materská spoločnosť, investor alebo spoločný podnik môže kontrolovať splatnosť dočasného rozdielu;

Existuje možnosť, že dočasný rozdiel nebude v dohľadnej dobe vyrovnaný (vrátený).

Materská spoločnosť tým, že kontroluje politiku vyplácania dividend svojich dcérskych spoločností (a pridružených spoločností), môže stanoviť dátum splatnosti pre dočasné rozdiely súvisiace s príslušnými investíciami. Ak sa teda materská spoločnosť rozhodne, že v dohľadnej dobe nebudú vyplatené žiadne dividendy, o odloženom daňovom záväzku neúčtuje.

Príklad (pokračovanie). Ak sa spoločnosť A rozhodne v dohľadnej dobe nepredať svoj podiel v spoločnosti B a zaviaže spoločnosť C, aby nerozdeľovala svoj zisk, potom odložený daňový záväzok z titulu investície spoločnosti A do akcií spoločnosti B nebude uznaný (spoločnosť A by musela zverejniť sumu dočasného rozdielu vo výške 120 tis. USD, pri ktorom nebola zaúčtovaná odložená daň).

Keď spoločnosť A plánuje predať svoj podiel v spoločnosti B alebo spoločnosť B očakáva rozdelenie zisku, spoločnosť A vykáže odložený daňový záväzok v rozsahu, v akom sa očakáva vyrovnanie dočasného rozdielu. Sadzba dane odráža, ako jednotka A získa späť účtovnú hodnotu svojej investície.

Investor, ktorý investuje do pridruženého podniku, ho neovláda a spravidla nemá možnosť určovať jeho dividendovú politiku. Preto, ak neexistuje dohoda vyžadujúca, aby sa zisky pridruženého podniku v dohľadnej budúcnosti nerozdeľovali, investor vykáže odložený daňový záväzok vznikajúci zo zdaniteľných dočasných rozdielov spojených s jeho investíciou do pridruženého podniku.

Príklad (koniec). Ak je spoločnosť B spoločníkom spoločnosti A, potom v prípade neexistencie dohody, že spoločnosť A nebude dostávať svoj podiel na zisku spoločnosti B v dohľadnej budúcnosti, spoločnosť A by mala vykázať odloženú daň vo výške 120 000 USD. Sadzba dane by mala odráža spôsob spätného získania spoločnosti A účtovnú hodnotu jej investície.

Nerozdelený zisk dcérskych a pridružených spoločností, pobočiek a spoločných podnikov je zahrnutý do konsolidovaného nerozdeleného zisku, ale dane z príjmu sú splatné, keď sa zisky prevedú na vykazujúcu holdingovú spoločnosť.

Konsolidácia vyžaduje elimináciu nerealizovaných ziskov (strat) z vnútroskupinových transakcií, ktoré by mohli spôsobiť dočasné rozdiely. Subjektom zdanenia sú spravidla jednotlivé právnické osoby, ktoré sú súčasťou skupiny. Základ dane majetku (z pohľadu správcu dane) nadobudnutého od inej spoločnosti v skupine sa rovná kúpnej cene zaplatenej preberajúcou spoločnosťou. Okrem toho bude musieť predávajúca spoločnosť zaplatiť daň zo zisku z predaja majetku bez ohľadu na to, že skupina majetok stále vlastní.

Odložená daň sa však vykazuje s použitím daňovej sadzby nadobúdateľa.

Prezentácia a zverejňovanie informácií. V súvahe by sa daňové pohľadávky a záväzky mali prezentovať oddelene od ostatných aktív. Odložené daňové pohľadávky a záväzky by mali byť oddelené od splatnej dane daňové pohľadávky a povinnosti.

Ak účtovná jednotka vo svojej účtovnej závierke rozlišuje medzi krátkodobým a dlhodobým majetkom a záväzkami, nemala by klasifikovať odložené daňové pohľadávky (záväzky) ako krátkodobý majetok (záväzky).

Spoločnosť musí kompenzovať súčasné daňové záväzky, ak:

a) má právne vymožiteľné právo na započítanie uznaných súm;

b) má v úmysle započítať alebo predať majetok a splatiť ho

povinnosti v rovnakom čase.

Účtovná jednotka je povinná započítať si odložené daňové záväzky, ak:

a) má právne vymožiteľné právo na kompenzáciu splatných daňových pohľadávok a splatných daňových záväzkov;

b) odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky sa týkajú daní z príjmov, ktoré vyberá ten istý daňový úrad:

Z rovnakého predmetu zdanenia;

Od rôznych subjektov zdaňovania, ktoré majú v úmysle kompenzovať splatné daňové záväzky a pohľadávky, alebo realizovať majetok a vysporiadať záväzky súčasne v každom budúcom období, v ktorom sa očakáva vyrovnanie alebo vymoženie významných súm odložených daňových záväzkov a pohľadávok.

Vo výkaze ziskov a strát musí byť uvedený daňový výdavok (vrátenie dane), ktorý súvisí s výsledkom hospodárenia z bežnej činnosti. IFRS 12 vyžaduje nielen zohľadňovať výšku dane z príjmov vo výkaze ziskov a strát, ale aj zverejňovať jej hlavné zložky.

Odložená daň teda vyžaduje zverejnenie nasledujúcich informácií, a to:

1) prvky daňových nákladov (vrátenie dane), ktoré môžu zahŕňať:

Bežné daňové náklady (vrátenie dane);

Úpravy za predchádzajúce obdobia;

Odložené daňové náklady (vrátenie dane) v súvislosti so vznikom a vysporiadaním dočasných rozdielov;

Odložené daňové náklady (vrátenie dane) z dôvodu zmeny sadzby dane z príjmov;

Daňové náklady (vrátenie dane) v dôsledku zmien v účtovných zásad a opravu základnej chyby;

2) súhrnná splatná a odložená daň súvisiaca s položkami, ktoré sa účtujú na ťarchu alebo v prospech vlastný kapitál;

3) daňové náklady (vrátenie dane), ktoré súvisia s výsledkami mimoriadnych okolností uznaných počas obdobia;

4) vysvetlenie vzťahu medzi daňovými nákladmi (vrátením dane) a účtovným ziskom vo forme číselného zosúladenia medzi:

Daňové náklady (vrátenie dane) a súčin účtovného zisku a použitej sadzby (sadzieb) dane z príjmov s uvedením spôsobu výpočtu použitej sadzby (sadzieb);

Alebo priemer efektívna sadzba daň s uvedením spôsobu výpočtu platnej sadzby dane;

5) vysvetlenia zmien v uplatňovanej sadzbe dane (sadzbách) v porovnaní s predchádzajúcim obdobím;

6) sumu (a prípadne dátumy skončenia platnosti) odpočítateľných dočasných rozdielov, nevyužitých daňových strát a kreditov, pre ktoré nebola vykázaná odložená daňová pohľadávka v súvahe.

Skúsenosti a riešenia

Ako zaúčtovať odložené dane

Anastasia Konshina, Zástupca finančného riaditeľa VL Logistic Group of Companies

Zostavenie daňovej uzávierky a výpočet odložených daní je poslednou a pomerne pracnou fázou zostavovania účtovnej závierky podľa IFRS a vyvoláva u zostavovateľov účtovnej závierky množstvo otázok. Ako presne odrážať odložené dane vo výkazoch?

Zdaniteľný zisk sa takmer vždy líši od zisku vykázaného v účtovnej závierke, pretože pri výpočte zisku na daňové účely sa spoločnosti riadia požiadavkami daňovej legislatívy, nie IFRS. V dôsledku toho nie je viditeľný vzťah medzi ziskom pred zdanením uvedeným v účtovnej závierke a splatnými daňami. Odložená daň toto prepojenie obnoví.

Základné princípy účtovania odložených daní

IAS 12 Dane z príjmov rieši všetky rozdiely v účtovníctve a daňové priznanie z pohľadu bilančnej metódy. V súlade s touto metódou sa majetok a záväzky vykázané v účtovnej závierke v ich účtovnej hodnote porovnávajú s ich daňovým výmerom. Toto porovnanie odhaľuje dočasné rozdiely. Trvalé rozdiely túto metódu neovplyvňujú. Aplikovaním daňovej sadzby na dočasné rozdiely sa má výsledná odložená daň vykázať vo výkaze o finančnej situácii. Dajme si kľúčové pojmy z ktorých vychádza účtovanie o odložených daniach.

Časové rozdiely Je rozdiel medzi účtovnou hodnotou majetku alebo záväzku a ich daňovým základom. Dočasné rozdiely môžu byť zdaniteľné (vedú k vzniku odloženého daňového záväzku) a odpočítateľné (vedúce k vzniku odloženej daňovej pohľadávky).

Základ dane z majetku Je suma, ktorá bude odpočítaná na daňové účely od akýchkoľvek zdaniteľných ekonomických úžitkov, ktoré by účtovná jednotka získala pri spätnom získaní účtovnej hodnoty majetku. Napríklad používanie nehnuteľností, strojov a zariadení vytvára zdaniteľné príjmy, ktoré sa znižujú o odpisy. Na konci doby použiteľnosti majetku sa oprávky budú rovnať jeho obstarávacej cene. Zároveň daňové dôsledky transakcií, ktoré spoločnosť premietla do vykazovania v bežnom období, môžu ovplyvniť nasledujúce obdobia. Takže v čase nákupu položky dlhodobého majetku nevzniká dočasný rozdiel (za predpokladu, že hodnota dlhodobého majetku je rovnaká na účely daňového a finančného výkazníctva). Dočasný rozdiel môže vzniknúť neskôr, keď sa v účtovníctve a v účtovníctve pre daňové účely použijú odlišné odpisové sadzby. V dôsledku toho sa zostatková cena položky nehnuteľností, strojov a zariadení premietnutá v účtovnej závierke líši od hodnoty vypočítanej na daňové účely.

Základ dane záväzku rovná jeho účtovnej hodnote zníženej o všetky sumy, ktoré sú odpočítateľné na daňové účely v súvislosti s takýmto záväzkom v budúcich obdobiach.

Keď sa pridelí odložená daň finančné výsledky v účtovnom období sa obnoví prepojenie medzi ziskom pred zdanením a splatnou daňou z príjmov.

Akú sadzbu dane použiť

Odložené dane sa oceňujú pomocou daňových sadzieb, ktoré sa očakávajú, že budú platiť v období, keď sa pohľadávka zrealizuje alebo záväzok vysporiada, na základe daňových sadzieb a daňových zákonov platných ku koncu účtovného obdobia.

Ak je ku koncu účtovného obdobia už schválená sadzba dane z príjmov daňovej legislatívy a s účinnosťou od nasledujúceho obdobia vykazovania sa odložené daňové pohľadávky a záväzky ku koncu obdobia vykazovania musia prepracovať podľa novej sadzby. Korekcia sa vypočíta podľa vzorca:

Suma úpravy = Odložený daňový počiatočný zostatok × Nová sadzba dane z príjmu: Predchádzajúca sadzba dane – Počiatočný zostatok odloženej dane

Poznámka!

Zmeny v sume odložených daňových pohľadávok a záväzkov, vrátane zmien v sadzbe dane, sú premietnuté do výkazu ziskov a strát (okrem časti, ktorá sa týka položiek predtým vykázaných vo vlastnom imaní).

Na ilustráciu tohto bodu zvážte nasledujúcu situáciu. K 31. decembru 2008 (sadzba dane z príjmov 24 %) sú v účtovnej závierke spoločnosti vykázané:

• odložená daňová pohľadávka vo výške 32,4 tis. RUB;
• odložený daňový záväzok vo výške 64,5 tis. RUB.

Od roku 2009 je zavedená sadzba dane zo zisku vo výške 20 percent. Odložené dane je potrebné prepočítať podľa novej sadzby dane. Výpočet úpravy je uvedený v tabuľkách 1 a 2.

Stôl 1.Úprava zostatku odloženej daňovej pohľadávky, tisíc rubľov

Tabuľka 2Úprava zostatku odloženého daňového záväzku, tisíc rubľov

Treba mať na pamäti aj to, že pre odlišné typy pre činnosti môžu byť stanovené rôzne sadzby dane.

Odložené dane by sa mali vypočítať na základe očakávaného spôsobu spätného získania pohľadávky alebo vyrovnania záväzku. Kľúčovú úlohu tu budú zohrávať zámery vedenia spoločnosti. Zároveň vo vzťahu k dlhodobému majetku evidovanému v precenených obstarávacích cenách, ako aj k investíciám v nehnuteľnostiach ocenených o reálna hodnota, štandard vyžaduje použitie predpokladu, že spätné získanie takéhoto majetku sa zvyčajne uskutočňuje predajom.

Odložené dane v konsolidovanej účtovnej závierke

Odložené dane často vznikajú pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky.

K dátumu akvizície dcérskej spoločnosti sa jej aktíva oceňujú reálnou hodnotou. Úprava reálnej hodnoty neovplyvňuje základ dane, a preto vzniká dočasný rozdiel.

Príklad

K dátumu akvizície dcérskej spoločnosti vykonal nadobúdateľ precenenie nehnuteľností, strojov a zariadení na reálnu hodnotu.

Účtovná hodnota nehnuteľností, strojov a zariadení je 500 tis. RUB. Odhadovaná reálna hodnota bola 700 tisíc RUB. Počas zostavovania konsolidovanej účtovnej závierky boli vykonané nasledujúce úpravy.

Pozemky, stroje a zariadenia boli precenené na reálnu hodnotu:

Dt "Majetok" - 200 tisíc rubľov.
CT „Revalva z precenenia“ - 200 tisíc rubľov.

V súvislosti s precenením bol vykázaný odložený daňový záväzok:

Dt "Revalvačná rezerva" - 40 tisíc rubľov. (200 tisíc rubľov × 20 %).
CT "Odložená daň" - 40 tisíc rubľov. (200 tisíc rubľov × 20 %).

Goodwill vznikajúci pri podnikovej kombinácii je nulový, pretože sa vo všeobecnosti nevykazuje na daňové účely. Treba si však uvedomiť, že štandard zakazuje vykazovať výsledný odložený daňový záväzok.

Táto výnimka je urobená preto, aby sa nezvýšila hodnota goodwillu v účtovnej závierke.

Jedným z nevyhnutných postupov pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky je eliminácia vnútroskupinových transakcií a nerealizovaných ziskov plynúcich z predaja zásob a dlhodobého majetku.

Z pohľadu správcu dane sa základ dane majetku nadobudnutého v rámci vnútroskupinového obchodu rovná obstarávacej cene. Okrem toho je predávajúci tovaru, dlhodobého majetku povinný zaplatiť daň z príjmu z predaja tohto majetku. V dôsledku toho musí byť odložená daňová pohľadávka vykázaná v konsolidovanej účtovnej závierke.

Poznámka!

Odložená daň sa vypočíta podľa sadzby dane kupujúceho.

Zaúčtovanie odloženej daňovej pohľadávky znamená, že daň z príjmov, ktorú predajca nazhromaždil pri predaji zásob, dlhodobého majetku nie je zahrnutá do konsolidovaného výkazu ziskov a strát za r. vykazované obdobie... Premietne sa do budúceho obdobia, keď Skupina vykáže zisk.

Príklad

Alpha vlastní 100 % kapitálu spoločnosti Beta. Dňa 1. januára 2011 Alpha predala svoj dlhodobý majetok spoločnosti Beta za 50 miliónov RUB. Zostatková hodnota nehnuteľností, strojov a zariadení k dátumu predaja je 30 miliónov RUB. Majetok má zostávajúcu dobu použiteľnosti osem rokov. Zisk z predaja fixných aktív dosiahol 20 miliónov RUB. Pri konsolidácii účtovnej závierky za rok 2011 boli vykonané nasledujúce úpravy, aby sa eliminoval vnútroskupinový zisk z predaja dlhodobého hmotného majetku:

Dt "Ostatné príjmy z predaja dlhodobého majetku" - 20 miliónov rubľov.
CT "Majetok" - 20 miliónov rubľov.

Dt "Dlhodobý majetok" - 2,5 milióna rubľov. (20 miliónov RUB: 8 rokov).
CT "Náklady" - 2,5 milióna rubľov. (20 miliónov RUB: 8 rokov).

Dt "Odložená daň" - 3,5 milióna rubľov. (20 miliónov RUB – (50 miliónov RUB – 30 miliónov RUB): 8 rokov) 20 %).
Kt "Výdavok na daň z príjmov" - 3,5 milióna rubľov. (20 miliónov RUB – (50 miliónov RUB – 30 miliónov RUB): 8 rokov) × 20 %).

Započítanie odložených daní

V zriedkavých prípadoch môžu spoločnosti kompenzovať odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky. To je možné, ak má spoločnosť právne právo kompenzovať splatné daňové pohľadávky a záväzky a odložené daňové pohľadávky a záväzky sa priraďujú k daniam z príjmov, ktoré vyberajú rovnaké daňový úrad... To znamená, že spoločnosť môže uskutočniť alebo prijať jednu platbu dane. V konsolidovanej účtovnej závierke je možné započítať splatné daňové pohľadávky a záväzky rôznych spoločností v rámci skupiny len vtedy, ak majú zákonné právo zaplatiť alebo vymáhať daň v jednej splátke a majú v úmysle ju použiť.

Prax výpočtu odložených daní

Rozdiely medzi daňovým hodnotením majetku a záväzkov a ich hodnotením podľa IFRS existujú pri väčšine majetku (záväzkov) našej Skupiny spoločností. napr. účtovných zásad Skupiny na daňové účely sa na tvorbu rezervy neposkytujú pochybné dlhy... A pri zostavovaní účtovnej závierky v súlade s IFRS je spoločnosť povinná takúto rezervu vytvárať.

Rozdiely vznikajú aj v účtovných položkách pri lízingových zmluvách. Tu môžu vzniknúť rozdiely tak pri výpočte počiatočnej výšky záväzku, ako aj pri výpočte leasingových splátok. V súlade s ustanoveniami našej účtovnej politiky pre daňové účely sú sumy časovo rozlíšených lízingových splátok premietnuté do štruktúry ostatných nákladov účtovaných na daňové účely. V súlade s IAS 17 Lízingy musia byť splátky lízingu rozdelené splátkou istiny finančný lízing a úrokové platby. Účtovný zisk ovplyvňujú iba platby úrokov. V tomto prípade sa výška úrokov podľa zmluvy vypočíta pomocou diskontnej sadzby. V v tomto prípade existujú aj dočasné rozdiely.

Rozdiely medzi daňovým a účtovným základom vznikajú aj z dôvodu použitia rôznych metód výpočtu odpisov v daňovom účtovníctve av účtovníctve podľa IFRS. Takže podľa účtovnej politiky v súlade s IFRS sa odpisy vozidiel účtujú na základe najazdených kilometrov. V daňovom účtovníctve sa pri tejto skupine dlhodobého majetku účtujú odpisy rovnomerne.

Keďže výpočet odložených daní je konečnou fázou transformácie výkazov RAS na IFRS, v čase postupu pri výpočte odložených daní už majú transformační špecialisti dostatok informácií o možných zdrojoch dočasných rozdielov. Podľa aktuálnych predpisov pre transformáciu ruských účtovných závierok hlavní účtovníci spoločností skupiny zasielajú oddeleniu IFRS daňové priznania k dani z príjmov za vykazované obdobie, ako aj podrobné vysvetlenia rozdielov medzi účtovnými a daňové účtovníctvo(daňové účtovné registre).

Samotný postup výpočtu odložených daní pozostáva z nasledujúcich etáp.

Krok 1. Stanovte základ dane z majetku a záväzkov. Podľa PBU 18/02 "Účtovanie pre výpočty dane z príjmov" sa dočasné rozdiely počítajú pomocou účtov "Odložené daňové pohľadávky" a "Odložené daňové záväzky". Na výpočet základu dane z majetku a záväzkov (za predpokladu správneho vedenia tejto účtovnej oblasti) je potrebné použiť zostatok na začiatku a na konci účtovného obdobia a v členení podľa druhu rozdielov. Ak sa takáto analýza nevykonáva, je potrebné na účely zostavenia daňového zostatku samostatne dešifrovať údaje o účte podľa druhov aktív alebo pasív.

Po úprave hodnoty majetku a záväzkov, pri ktorých je rozdiel medzi účtovným a daňovým účtovníctvom (teda pri ktorých je zostatok na účtoch a) získame základ dane majetku a záväzkov pre účely výpočtu časového rozlíšenia dane v súlade s IFRS.

Dcérske spoločnosti našej skupiny neuplatňujú ustanovenie PBU 18/02, keďže ide o malé podniky. V prípade dcérskych spoločností preto špecialisti z oddelenia IFRS materskej spoločnosti identifikujú dočasné rozdiely porovnaním sumy majetku a záväzkov v ocenení v súlade s IFRS s ich daňovým výmerom na základe daňových priznaní k dani z príjmov. Pre prehľadnosť sú všetky údaje pre výpočet odložených daní zhrnuté v samostatnej tabuľke - daňový zostatok(tabuľka 3).

Tabuľka 3 Daňový zostatok, tisíc rubľov

	Účtovná hodnota	Základ dane	Reklasifikačné transakcie	Časový posun	ONA / ONA
Dlhodobý majetok
Nehmotný majetok	120	0	(120)	0	-
Pôda	250	210	-	40	IT
Dlhodobý majetok	110	60	-	50	IT
Iné dlhodobý majetok	0	120	(120)	0	-
Obežný majetok
Zásoby	29	35	-	(6)	ONA
Pohľadávky	263	279	-	(16)	ONA
Záväzky
	(337)	(382)	-	45	IT

Fáza 2. Identifikujte dočasné rozdiely. Rozdiely medzi finančným a daňovým účtovníctvom vznikli v dôsledku nasledujúcich udalostí.

1. V priebehu roka sa spoločnosť prerátala pozemok za 40 tisíc rubľov. Podľa daňového poriadku Ruskej federácie sa pri precenení dlhodobého majetku kladná suma takéhoto precenenia neuznáva ako príjem zaúčtovaný na daňové účely. V súlade s tým bude účtovná hodnota majetku vyššia ako jeho daňový základ. Rozdiel medzi účtovnou hodnotou preceneného majetku a jeho daňovým základom je dočasný rozdiel a vedie k vzniku odloženého daňového záväzku.
2. Spoločnosť používa rôzne odpisové sadzby pre účely finančného a daňového účtovníctva (ukotvené v účtovnej politike spoločnosti). Pri zostavovaní daňovej uzávierky je potrebné porovnať obstarávaciu cenu dlhodobého majetku v súlade s IFRS a údajmi z daňového účtovníctva. Rozdiely medzi nimi sú dočasné a vedú k vzniku odložených daňových pohľadávok alebo odložených daňových záväzkov. Na základe výsledkov analýzy sa zistilo, že odpisy pre daňové účely prevyšujú výšku odpisov podľa účtovných údajov IFRS. Vznikne zdaniteľný dočasný rozdiel.
3. Na nelikvidné zásoby sa tvorí rezerva, ktorej výška sa daňovo nezohľadňuje. Podľa IAS 2 Zásoby, túto skupinu aktíva by sa mali vykazovať v obstarávacej cene alebo možnej čistej realizovateľnej hodnote podľa toho, ktorá je nižšia. Rezerva na nelikvidné zásoby sa tvorí vo výške rozdielu medzi aktuálnou trhovou hodnotou a skutočnou obstarávacou cenou, ak je táto vyššia Trhová hodnota... Podľa noriem daňového poriadku Ruskej federácie sa vytvorenie takejto rezervy neposkytuje. Účtovná hodnota zásob v tomto prípade bude nižšia ako daňová hodnota. Výsledkom je odpočítateľný dočasný rozdiel a odložená daňová pohľadávka.
4. Pohľadávky vo vykazovaní podľa IFRS sú vykázané bez opravnej položky k pochybným pohľadávkam. Účtovná politika skupiny neupravuje tvorbu takejto rezervy na daňové účely. Účtovná hodnota pohľadávky v tomto prípade bude nižšia daň, čoho výsledkom je odpočítateľný dočasný rozdiel a odložená daňová pohľadávka.
5. V priebehu účtovného obdobia jedna zo spoločností Skupiny uzatvorila nájomnú zmluvu. Lízing bol na účely IFRS klasifikovaný ako finančný lízing. Podľa podmienok zmluvy sa predmet nájmu eviduje v súvahe nájomcu. Podľa IAS 17 Lízingy pri účtovaní finančného lízingu nájomca vykáže záväzok v súčasnej hodnote minimálnych lízingových splátok alebo v reálnej hodnote prenajatého majetku, podľa toho, ktorá je nižšia. Zľavnená hodnota minimálnych lízingových splátok je 337 tisíc rubľov. V daňovom účtovníctve sa záväzky (záväzok z lízingu) účtujú na základe výšky nájomnej zmluvy. Je to 382 tisíc rubľov. V súlade s tým vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel, ktorý vedie k vzniku odloženého daňového záväzku.

Fáza 3. Identifikujte trvalé rozdiely. Články, pre ktoré existuje daný typ rozdiely sú vylúčené z výpočtu odložených daní. Na daňové účely sa nezohľadňujú výdavky na vzniknuté úroky z úverových záväzkov (25 000 rubľov), ktorých výška presahuje limit stanovený daňovým poriadkom Ruskej federácie. Táto suma je vylúčená z výpočtu odložených daní.

Fáza 4. Odstráňte reklasifikačné transakcie vytvorené počas transformácie účtovnej závierky. Pri výpočte odloženej dane je potrebné vylúčiť sumu položky súvisiacej s preradením súvahovej položky „Ostatný dlhodobý majetok“ do nehmotného majetku (sú splnené kritériá na vykázanie majetku ako nehmotného majetku).

Poznámka!

Odložená daňová pohľadávka môže byť vykázaná v rozsahu, v akom je pravdepodobné, že v budúcnosti bude existovať zdaniteľný zisk, s ktorým bude možné započítať odpočítateľný dočasný rozdiel. Na odhad výšky odloženej daňovej pohľadávky, ktorá môže byť vykázaná v účtovnej závierke, by sa mal použiť úsudok.

Fáza 5. Porovnajte údaje daňového a IFRS zostatku a vypočítajte hodnoty dočasných rozdielov. Zostatok podľa IFRS vytvorený v procese transformácie je potrebné porovnať s daňovým zostatkom. Rozdiely medzi súvahou podľa IFRS a daňovou súvahou vedú k vzniku odložených daní v súlade s IAS 12 (okrem reklasifikačných položiek).

Pri porovnávaní súvahy podľa IFRS so súvahou zostavenou podľa zásad daňového účtovníctva je potrebné vziať do úvahy znamienka číselných hodnôt rozdielov: pri výpočte sú zahrnuté záporné hodnoty. odložené daňové pohľadávky, kladné - pri výpočte odložených daňových záväzkov.

V našom príklade boli zdaniteľné dočasné rozdiely 135 000 RUB. (40 000 + 50 000 + 45 000). Odpočítateľné dočasné rozdiely sú 22 tisíc RUB. (16 000 + 6 000).

Krok 6. Vypočítajte odložené dane (vynásobte príslušný dočasný rozdiel sadzbou dane). K 31. decembru 2011 spoločnosť vytvorila na výpočet odložených daní nasledovný daňový zostatok (tabuľka 3). Sadzba dane k 31.12.2011 je 20 percent. V našom príklade je IT 27 tisíc rubľov. (135 tisíc rubľov × 20 %). ONA je 4,4 tisíc rubľov. (22 tisíc rubľov × 20 %).

Fáza 7. Zaznamenajte odložené dane vo výkaze. Odložené daňové pohľadávky a záväzky sú dlhodobými prvkami účtovnej závierky a sú často splatné v rokoch. Je potrebné poznamenať, že sumy odloženej dane nie sú diskontované. Skutočné sumy odložených daní by mali byť zohľadnené v účtovnej závierke, a to aj napriek skutočnosti, že efekt diskontovania môže byť významný.

Odložené dane sa vykazujú vo výkaze o finančnej situácii a zmeny v ich výške sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát alebo vo výkaze zmien vlastného imania (ak vznik odložených daní súvisí s transakciou ovplyvňujúcou vlastné imanie). Odložená daň sa najčastejšie účtuje do vlastného imania, keď sa účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku po precenení zvýši. IAS 16 „Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia“ zároveň umožňuje presun časti oceňovacej rezervy dlhodobého hmotného majetku do nerozdeleného zisku počas celej doby jeho odpisovania, bez čakania na jeho vyradenie. Suma rezervy prevedená do nerozdeleného zisku nezahŕňa žiadnu súvisiacu odloženú daň. V tomto prípade sa príspevok generuje ročne:

Dt "Revalva z precenenia"
Dt "Odložená daň"
CT "Nerozdelený zisk" 8 000 rubľov. (40 tisíc rubľov × 20 %)

Vypočíta sa suma odloženej dane, ktorá sa má premietnuť do výkazu o finančnej situácii. Pri výpočte výšky odloženej dane, ktorá by sa mala prejaviť vo výkaze ziskov a strát, je potrebné zohľadniť nasledujúci bod. V priebehu účtovného obdobia spoločnosť precenila pozemok. Preto musí byť suma odloženej dane z precenenia vykázaná vo vlastnom imaní. Odložený daňový záväzok sa v tomto prípade účtuje nasledovne:

Suma odloženej dane, ktorú je potrebné premietnuť do výkazu ziskov a strát, bude „vyrovnávacia“ suma. Vypočíta sa ako rozdiel medzi odloženou daňou ku koncu a začiatku účtovného obdobia znížený o sumu odloženej dane účtovanej do vlastného imania. Ku koncu predchádzajúceho vykazovaného obdobia bol vo vykazovaní vykázaný zdaniteľný dočasný rozdiel - 24 000 rubľov v položke „Stabilný majetok“, ako aj odpočítateľný dočasný rozdiel - 6 000 rubľov (z toho 4 000 rubľov - rezerva pre nelikvidné zásoby, 2 000 RUB - rezerva na pochybné dlhy). Účtovný zisk za rok 2011 je 691 tisíc rubľov. Na základe týchto údajov by sa vo výkaze ziskov a strát mala prejaviť odložená daň vo výške 11 000 rubľov. ((27 - 4,4) - 8 - (24 - 6) × 0,2). Odložený daňový záväzok vzniká účtovaním:

Krok 8. Vytvorte poznámky o odloženej dani. Charakteristickým znakom požiadaviek na zverejnenie podľa IAS 12 pre odloženú daň je požiadavka zohľadňovať zmeny v odložených daňových pohľadávkach a záväzkoch, ako aj dôvody, ktoré tieto zmeny spôsobili.

V súlade s požiadavkami IAS 12 Dane z príjmov musia byť informácie o zložení daňových nákladov (výnosov) v účtovnej závierke spoločnosti zverejnené samostatne. Spoločnosti musia konkrétne preukázať:

• výdavky (príjmy) na splatnú daň;
• akékoľvek súčasné daňové úpravy predchádzajúce obdobia zaúčtované vo vykazovanom období;
• odložený daňový náklad (výnos) súvisiaci s tvorbou, zvýšením alebo znížením dočasných rozdielov;
• odložený daňový náklad (výnos) spojený so zmenami daňových sadzieb alebo zavedením nových daní.

Je tiež potrebné zverejniť nasledujúce informácie:

• súhrnná suma splatných a odložených daní súvisiacich s položkami, ktorých zmena hodnoty sa účtuje priamo v prospech vlastného imania;
• vzťah medzi daňovým výdavkom (výnosom) a účtovným ziskom vo forme číselného odsúhlasenia daňového nákladu (výnosu) s účtovným ziskom vynásobeným aktuálnou sadzbou dane;
• hodnota odložených daní v kontexte každého predmetu finančného výkazníctva;
• pohyby v odložených daňových pohľadávkach a záväzkoch zaznamenaných vo výkaze o finančnej situácii.

Tieto informácie sú uvedené v poznámkach k účtovnej závierke. Príklady zverejnení sú uvedené v tabuľkách 4, 5, 6 a 7.

Tabuľka 4 Výdavok na daň z príjmov za rok končiaci sa 31. decembra 2011, tisíc rubľov.

Tabuľka 5.Číselné vyrovnanie daňových výdavkov s účtovným ziskom, tisíc rubľov

Tabuľka 6. Pohyby v odložených daňových pohľadávkach a záväzkoch vykázaných vo výkaze o finančnej situácii, tis. RUB.

Tabuľka 7. Odložené daňové pohľadávky a záväzky v kontexte každého objektu, tisíc rubľov

Výkaz o finančnej situácii	Hodnota k 1. januáru 2011	Zmena za rok 2011 (zostatková suma)		Uvedený do výkazu ostatných komplexných ziskov a strát
		Hodnota k 31. decembru 2011	Pripísané do výkazu ziskov a strát
Pôda	-	-	8	8
Dlhodobý majetok	24 x 0,2 = 4,8	5,2	-	10
Zásoby	(4) × 0,2 = (0,8)	(0,4)	-	(1,2)
Pohľadávky	(2) × 0,2 = (0,4)	(2,8)	-	(3,2)
Záväzok z finančného prenájmu	-	9	-	9
Celkom	3,6	11	8	22,6

0 min čítať

Približný čas

Tlačiť
a vziať so sebou

Vytlačiť článok

Stiahnite si článok

Skúsenosti a riešenia

Ako testovať znehodnotenie majetku

Natalia Shashkova, ACCA, vedúci oddelenia IFRS, Zarubezhstroytechnology JSC

Podľa požiadaviek IFRS musí byť majetok vyjadrený v nákladoch, ktoré nepresahujú sumu, ktorú môže spoločnosť získať jeho predajom alebo jeho použitím v budúcnosti. Preto je dôležité, aby odborník na IFRS vedel, ako a kedy testovať zníženie hodnoty majetku.

Oh na nezaplatenie nie finančné aktíva zvažuje IAS 36 Zníženie hodnoty majetku a IFRIC 10 Priebežné finančné vykazovanie a zníženie hodnoty. Požiadavky štandardu sa vzťahujú na všetky aktíva okrem:

• položky investičného majetku účtované v reálnej hodnote;
• akcie;
• biologické aktíva vykazované v reálnej hodnote zníženej o náklady na predaj;
• odložené daňové pohľadávky;
• aktíva vyplývajúce zo zmlúv o zhotovení;
• aktíva vyplývajúce zo zamestnaneckých výhod;
• neobežný majetok držaný na predaj;
• náklady budúcich období a finančný majetok (iné ako investície do dcérskych spoločností, pridružených spoločností a spoločných podnikov).

Znehodnotenie finančné nástroje sa riadi IFRS 9, IAS 21, IAS 32, IAS 39 a ich interpretáciami.

IAS 36 rieši zníženie hodnoty tromi spôsobmi: zníženie hodnoty jednotlivého majetku, zníženie hodnoty jednotky generujúcej peňažné toky peňažných tokov(CGU), zníženie hodnoty goodwillu. Treba rozlišovať medzi rezervou a znížením hodnoty. V praxi sa často vo význame používa výraz „rezerva“. odhadovaná suma straty z úverov alebo podobné straty zo zníženia hodnoty. Ale na rozdiel od skutočných rezerv, ktoré považuje IAS 37 „Rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva “, zníženie hodnoty nie je rezervným záväzkom, ale úpravou hodnoty súvisiaceho majetku.

Upozorňujeme, že medzi ruskými PBU neexistuje takýto štandard pre znehodnotenie aktív. V PBU 14/2007 „Účtovanie o nehmotnom majetku“ je len jedna klauzula. V odseku 22 nariadenia sa teda uvádza, že nehmotný majetok možno testovať na zníženie hodnoty spôsobom predpísaným IFRS. Ak hovoríme o regulácii tohto aspektu vykazovania v US GAAP, potom si môžeme všimnúť veľa spoločných bodov s IFRS v samotnom prístupe k znehodnoteniu. Veľký rozdiel však spočíva v detailoch. Napríklad US GAAP nevyžadujú diskontovanie peňažných tokov pri určovaní spätne získateľnej sumy a pri určovaní reálnej ceny transakcie nestačí použiť ceny aktívneho trhu (existuje množstvo ďalších kritérií) a prognózované obdobia sú rôzne (IFRS odporúča päť rokov, US GAAP je životnosť aktíva spoločnosti) atď.

Krok 1. Určite majetok, ktorý sa má testovať na zníženie hodnoty

Najprv musíte pochopiť, či by sa malo aktívum testovať na zníženie hodnoty. Aby ste to dosiahli, musíte analyzovať ukazovatele, ktoré naznačujú možné znehodnotenie, a tiež určiť stupeň citlivosti aktív na tieto ukazovatele. Výsledkom tejto fázy bude formalizované rozhodnutie o vykonaní testovania alebo o jeho odmietnutí.

Norma indikuje prítomnosť vonkajších (napríklad negatívne zmeny vo vonkajšom prostredí podnikania alebo právneho prostredia, zvýšenie trhových úrokových sadzieb, vznik tzv. hlavných konkurentov) a interné znaky (napríklad poklesla efektivita využitia majetku, došlo k fyzickému poškodeniu majetku atď.). V niektorých prípadoch sa vyžaduje test na zníženie hodnoty, aj keď neexistujú žiadne náznaky zníženia hodnoty.

Poznámka!

Táto kontrola nemusí byť vykonaná 31. decembra. Dá sa to urobiť kedykoľvek počas roka. Hlavná vec je, že sa koná každý rok v rovnakom čase. To znamená, že ak v roku 2010 spoločnosť testuje znehodnotenie goodwillu k 30. augustu, tak v roku 2011, 2012 atď. by mal byť audit vykonaný práve k tomuto dátumu.

Pre goodwill a nehmotný majetok, ktorý ešte nie je pripravený na použitie alebo má neurčitú dobu použiteľnosti, sa vyžaduje každoročný povinný test na zníženie hodnoty.

V tejto fáze je dôležité určiť, kto v spoločnosti bude rozhodovať o tom, či sa má majetok „odpisovať“. Ideálne je, ak ide o človeka z „biznisu“. Môže to byť zamestnanec výrobného oddelenia, logistik, zamestnanec majetkového oddelenia, ale nie účtovník, ktorý tento majetok ani nevidel a nemá informácie o ďalšom osude tohto objektu, dynamike cien zaň, situáciu na trhu.

To však neznamená, že účtovník má sumu z výpočtu zodpovednej osoby jednoducho previesť do účtovníctva. Musí porozumieť metodike výpočtu, uistiť sa, že je v súlade s metodikou predchádzajúcich rokov, ako aj so zásadami stanovenými v IFRS. Mali by ste tiež vysvetliť zodpovednému špecialistovi, prečo sú tieto výpočty potrebné a aký druh správy od neho potrebujete získať. Ak máte pochybnosti o akomkoľvek aspekte výpočtu, možno sa budete musieť poradiť so svojimi kolegami alebo audítormi.

Krok 2. Vypočítajte spätne získateľnú sumu majetku

Keď sa rozhodnete, že je potrebné vykonať test na zníženie hodnoty, mala by sa vypočítať spätne získateľná suma majetku. Toto je najväčšie z týchto dvoch:

• hodnota z používania (súčasná hodnota budúcich tokov Peniaze očakáva sa, že sa získa z majetku ako výsledok pokračujúceho používania a následného vyradenia);
• reálna hodnota znížená o náklady na predaj.

Medzi oboma uvedenými hodnotami je zásadný rozdiel. Reálna hodnota odráža odhady a znalosti dostupné informovaným a ochotným kupujúcim a predávajúcim. Na rozdiel od toho úžitková hodnota odráža hodnotenie konkrétnej organizácie.

Poznámka!

Goodwill sa vždy testuje na zníženie hodnoty na úrovni CGU alebo skupiny CGU.

Norma odporúča individuálny prístup k majetku. To znamená, že je lepšie kontrolovať zníženie hodnoty majetku po položke, ako ich spájať do skupín. Ak to nie je možné (napríklad je to príliš prácne a časovo náročné), majetok sa testuje na zníženie hodnoty v rámci jednotky generujúcej peňažné toky (CGU).

Peňazotvorná jednotka je najmenšia skupina majetku, ktorá vytvára príjmy peňažných prostriedkov z používania súvisiaceho majetku a tieto príjmy sú nezávislé od príjmov peňažných prostriedkov z iného majetku alebo skupín majetku.

Príklad

V obchodnom reťazci bude predajňa so všetkým vybavením (budova, chladiace zariadenie, regály a pod.) zastupovať CGU. V tomto prípade nie je možné samostatne posúdiť zníženie hodnoty napríklad chladiarenského zariadenia, keďže tento majetok vytvára peňažné toky len v kombinácii s iným majetkom. Každý obchod má navyše s najväčšou pravdepodobnosťou vlastnú zákaznícku základňu. Toto je tiež dôležitým faktorom"Pobočky". A dokonca ani skutočnosť, že obchod môže využívať rovnakú infraštruktúru ako ostatné obchody a má jeden obslužný back office (t. j. všeobecné marketingové a iné prevádzkové náklady), nehrá rolu pri oddelení obchodu do samostatnej jednotky generujúcej hotovosť. . Kľúčovým faktorom je tu schopnosť generovať cash flow.

Rozlíšenie jednotky generujúcej peňažné toky môže byť jednou z najťažších častí testu na zníženie hodnoty. To si vyžaduje odborný posudok. Preto opäť poukazujeme na to, čo bolo povedané na začiatku článku – pre jedného účtovníka je ťažké zvládnuť takú náročnú analýzu, akou je identifikácia autonómneho, nezávislého cash flow z jednotky generujúcej peňažné toky. Je potrebné vyhľadať pomoc a radu u špecialistov z iných oddelení. V tomto prípade môžu pomôcť pracovníci plánovacieho oddelenia, kontrolóri a prevádzkoví manažéri.

Na určenie reálnej hodnoty je najlepšie odkázať na nový IFRS 13. Hoci tento štandard nevysvetľuje koncept reálnej hodnoty zníženej o náklady na predaj, v iných ohľadoch je celkom aplikovateľný na IAS 36. Náklady na predaj v tomto aspekte sú vykázané dodatočné náklady, ktoré sú spojené s vyradením (vyradením) majetku a príprava aktíva na takéto vyradenie. Provízie bánk za poskytnutie pôžičiek alebo výdavok na daň z príjmu pri predaji majetku nie sú vykázané ako takéto náklady, pretože už boli vykázané ako záväzok.

Výpočet úžitkovej hodnoty je založený na primeraných a primeraných predpokladoch týkajúcich sa prognóz peňažných tokov, ktoré boli schválené vedením spoločnosti (ako súčasť rozpočtov a prognóz pripravených v súlade s princípmi IFRS). Norma odporúča robiť takúto prognózu na obdobie nepresahujúce päť rokov. Zloženie peňažných tokov je pre každý podnik individuálne. Vo všeobecnosti výpočet zahŕňa peňažné toky z pokračujúceho používania majetku, požadované peňažné náklady (vrátane režijných nákladov) a čistý peňažný tok z následného vyradenia majetku na konci jeho životnosti. Tiež dôležitý bod je, že odhady peňažných tokov by mali odrážať aktuálny stav majetku. Výpočet preto nemôže zahŕňať budúce kapitálové výdavky, ktoré sú zamerané na zlepšenie kvality majetku a zodpovedajúce prínosy z toho. Do kalkulácie však treba zahrnúť kapitálové náklady na udržanie súčasného stavu majetku.

Hodnotu použitia je niekedy ťažké určiť. Preto môžete použiť nasledujúci trik: vypočítajte reálnu hodnotu zníženú o náklady na predaj, a ak sa ukáže, že je vyššia ako účtovná hodnota, potom nebude potrebné počítať úžitkovú hodnotu. Stáva sa to aj naopak: pre spoločnosť je ťažké určiť reálnu hodnotu zníženú o náklady na predaj. V tomto prípade môžete použiť rovnakú logiku a najskôr vypočítať používanú hodnotu.

Keď spoločnosť odhadne budúce peňažné toky, je potrebné ich diskontovať príslušnou sadzbou. Diskontnú sadzbu možno vypočítať jedným z nasledujúcich spôsobov:

1. vypočítať vážené priemerné kapitálové náklady (WACC), ak má spoločnosť na to zdroje (analytici, databázy);
2. použiť vážený priemer nákladov na úverové portfólio spoločnosti (tento ukazovateľ vie vypočítať každý odborník na IFRS) alebo získať informácie o dlhodobých úrokových sadzbách úverov, za ktoré je možné získať nové úvery ku dňu hodnotenia;
3. môžete použiť odporúčanie Federálna služba pri tarifách a využívajte bezrizikovú sadzbu zvýšenú o 2 percentá. V tomto prípade ako bezrizikový je možné brať priemernú sadzbu na vklady vo viacerých „spoľahlivých“ bankách.

Medzinárodné štandardy odporúčajú použiť ako východiskový bod pre výpočet diskontnej sadzby vážené priemerné kapitálové náklady podniku, ale v praxi je to dosť ťažké vypočítať. V našej spoločnosti sa WACC nepočíta, ale používa sa tretí spôsob.

Krok 3. Stanovte stratu zo zníženia hodnoty

Strata zo zníženia hodnoty vzniká, keď účtovná hodnota majetku alebo jednotky generujúcej peňažné toky prevyšuje ich spätne získateľnú hodnotu. V tomto prípade sa suma majetku vo výkaze o finančnej situácii zníži o sumu straty zo zníženia hodnoty. Ak ide o primárny liek resp nehmotný majetok, potom ešte treba úmerne znížiť výšku oprávok. Zvážte nasledujúcu situáciu.

Vedenie spoločnosti objavilo jeden zo znakov znehodnotenia zariadení vyrábajúcich náhradné diely pre notebooky: v sledovanom období sa náhradné diely predávali pod cenu. Preto sa rozhodlo otestovať znehodnotenie tohto výrobného zariadenia.

Účtovná hodnota zariadenia je 290 000 rubľov. Reálna hodnota znížená o náklady na predaj (vypočítaná analytikmi spoločnosti) je 120 000 RUB. Očakávaný čistý peňažný prílev zo zariadenia v nasledujúcich troch rokoch (zostávajúca životnosť) je 100 000 rubľov ročne. Diskontná sadzba je 10 percent. Čistá súčasná hodnota peňažného toku za tri roky bude teda predstavovať 248 684 rubľov. (100 000: (1 + 0,1) + 100 000: (1 + 0,1) 2 + 100 000: (1 + 0,1) 3). Táto hodnota predstavuje hodnotu z používania majetku. Najprv ju musíte porovnať s reálnou hodnotou a väčšiu z nich (248 684 rubľov) porovnať s účtovnou hodnotou zariadenia. V dôsledku toho získame stratu zo zníženia hodnoty vo výške 41 316 RUB. (290 000 - 248 684).

Rôzne možnosti prekročenia troch typov hodnôt aktív a výsledky tohto porovnania sú uvedené v tabuľke 1.

Stôl 1. stanovenie straty zo zníženia hodnoty majetku

Možnosť	Použite hodnotu, tisíc rubľov	Reálna hodnota znížená o náklady na predaj, tis. RUB.	Vymožiteľná suma (maximálne 1 alebo 2), tisíc RUB	Účtovná hodnota, tisíc rubľov	Strata zo znehodnotenia (4–3), tisíc rubľov	Hodnota aktíva v súvahe po teste zníženia hodnoty, tisíc rubľov	Komentár
	1	2	3	4	5	6	7
možnosť 1	200	90	200	100	Nerozpoznať	100	Hodnota z používania prevyšuje účtovnú hodnotu majetku. Aktívum nie je znehodnotené
Možnosť 2	200	150	200	300	100	200	Je výhodnejšie použiť majetok, ako ho predať
Možnosť 3	200	250	250	300	50	250	Je výhodnejšie majetok predať, ako ho ďalej využívať

Krok 4. Vykázanie straty zo zníženia hodnoty

Strata zo zníženia hodnoty, podobne ako stornovaná suma, sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát za účtovné obdobie. Zohľadňujú sa najčastejšie straty zo zníženia hodnoty na samostatnom riadku v rámci ostatných nákladov so zverejnením relevantných informácií v poznámkach k účtovnej závierke.

Na základe podmienok vyššie uvedenej situácie spoločnosť vykoná nasledovné zaúčtovanie:

Poznámka!

Ak dôjde k jasnému zníženiu hodnoty niektorého majetku v peňazotvornej jednotke, strata zo zníženia hodnoty sa musí najskôr pripísať tomuto majetku. Zostávajúca suma by sa potom mala zaúčtovať v prospech goodwillu. Ak strata zo zníženia hodnoty jednotky generujúcej peňažné toky presiahne hodnotu goodwillu, potom sa vykonajú ďalšie odpisy v pomere k účtovnej hodnote zostávajúceho majetku.

Malo by sa pamätať na to, že ak bol majetok precenený skôr, strata zo zníženia hodnoty sa vykáže v ostatných súčastiach komplexného výsledku a vykáže sa v rezerve z precenenia v rozsahu, v akom suma straty pokrýva sumu predtým vykázaného precenenia toho istého majetku. Ak je strata zo zníženia hodnoty vyššia ako akumulovaný prebytok z precenenia, rozdiel sa zaúčtuje do výkazu ziskov a strát.

Situácia s vykazovaním straty zo zníženia hodnoty jednotky generujúcej peňažné toky je trochu komplikovanejšia. Strata zo zníženia hodnoty jednotky generujúcej peňažné toky sa musí rozdeliť medzi majetok, ktorý je súčasťou jednotky generujúcej peňažné toky. V prvom rade sa strata zo zníženia hodnoty priradí goodwillu (jeho odhad je najviac subjektívny) a zvyšok sa alokuje do iného majetku v rámci jednotky generujúcej peňažné toky v pomere k jeho účtovnej hodnote.

Zároveň nemôžete odpísať hodnotu nižšie uvedeného majetku:

• jeho reálna hodnota znížená o náklady na predaj;
• škrabanec.

Ide o pomerne bežnú účtovnú chybu: keď sa strata zo zníženia hodnoty alokuje pomerne, na takýto limit sa často zabúda.

Zvážte nasledujúcu situáciu. Spoločnosť získala divíziu Taxi spolu s vozovým parkom, licencie za 230 000 USD. Výňatok z výkazu o finančnej situácii je uvedený v tabuľke 2. Všetky aktíva a pasíva sú vykázané v reálnej hodnote zníženej o náklady na predaj (zvyčajne stanovujú externí odhadcovia).

Tabuľka 2 Konsolidovaný výkaz o finančnej situácii (možnosť 1)

Článok
Obchodná povesť	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
Licencia	30 000		30 000
Pohľadávky	10 000		10 000
Hotovosť	50 000		50 000
Splatné účty	(20 000)		(20 000)
Celkom	230 000	(45 000)	185 000

Nejaký čas po kúpe sú ukradnuté tri autá. Opätovné vydanie spoločnosť nestihla poistných zmlúv na autách pred krádežou a poisťovacia organizácia odmietol nahradiť stratu. Účtovná jednotka musí vykázať stratu zo zníženia hodnoty. Po analýze a výpočtoch sa ukázalo, že strata zo zníženia hodnoty by bola väčšia ako hodnota vozidiel. Faktom je, že náklady na používanie CGU, čo je celý biznis Taxi, celkovo klesli.

Spoločnosť odhaduje celkovú stratu zo zníženia hodnoty vo výške 45 000 USD. V tomto prípade musí byť 30 000 USD odpísaných voči nehnuteľnostiam, strojom a zariadeniam a zostatok voči goodwillu. Výkaz o finančnej situácii sa zmení tak, ako je uvedené v tabuľke 2.

Niekedy sa môže stať, že spoločnosť rozdelila stratu zo zníženia hodnoty medzi aktíva s prihliadnutím na stanovený limit, ale ich hodnota nestačila na úplné „absorbovanie“ tejto straty.

Povedzme, že spoločnosť odhaduje, že strata zo zníženia hodnoty nebola 45 000 USD, ale 75 000 USD. Zmeny vo výkaze o finančnej situácii sú uvedené v tabuľke 3.

Tabuľka 3 Konsolidovaný výkaz o finančnej situácii (možnosť 2)

Článok	Suma v deň nákupu, USD	Strata zo znehodnotenia, USD	Suma k dátumu vykazovania, USD
Obchodná povesť	40 000	(40 000)	-
Autá (12 jednotiek po 10 000 USD)	120 000	(30 000)	90 000
Licencia	30 000		30 000
Pohľadávky	10 000		10 000
Hotovosť	50 000		50 000
Splatné účty	(20 000)		(20 000)
Celkom	230 000	(70 000)	160 000

V tejto situácii peňazotvorná jednotka nemôže odpísať až 155 000 USD (230 000 – 75 000), keďže reálna hodnota jednotky generujúcej peňažné toky znížená o náklady na predaj je 160 000 USD. V tomto prípade je výhodnejšie predať jednotku generujúcu peňažné toky oddelene podľa aktív, ako ju naďalej používať v jej súčasnom stave.

Krok 5. Analyzujte situáciu po dátume vykazovania

Spoločnosť musí tiež posúdiť situáciu na trhu po dátume vykazovania. Najčastejšie nie je možné predpovedať neočakávané situácie na trhu pri vytváraní prognóz, preto sa tieto výpočty neopravujú. Takéto udalosti by sa však mali vziať do úvahy pri testovaní zníženia hodnoty v nasledujúcom období vykazovania, ako aj zverejniť informácie v poznámkach k účtovnej závierke.

K ďalšiemu dátumu zostavenia účtovnej závierky nezabudnite zhodnotiť situáciu, aby ste identifikovali akékoľvek indikátory, že predtým vykázané sumy strát zo zníženia hodnoty je potrebné zrušiť.

Výnimkou je goodwill: po odpísaní sa táto suma už nikdy nedá získať späť. IFRS totiž zakazuje vykazovanie interne vytvoreného goodwillu a zvýšenie hodnoty goodwillu po vykázaní straty zo zníženia hodnoty je najčastejšie spojené s vytvorením interného goodwillu.

Krok 6. Pripravte zverejnené informácie

Všetky práce, analýzy, výpočty pre test znehodnotenia musia byť zdokumentované – nielen pre budúce generácie, ale aj preto, aby sa na stránkach hlásenia zverejnili také údaje, ako sú:

• aké kritériá vás viedli k presvedčeniu, že je potrebné poškodenie;
• ako ste vypočítali úžitkovú hodnotu majetku (ak je to odhad zvolený ako spätne získateľná suma), vrátane toho, akú diskontnú sadzbu ste použili, ako dlho bolo prognózované obdobie vo vašom výpočte;
• Ako ste vypočítali reálnu hodnotu aktíva zníženú o náklady na predaj (ak je toto ocenenie zvolené ako spätne získateľná suma), vrátane toho, či bola reálna hodnota určená na základe aktívneho trhu;
• akú veľkú časť straty ste premietli a pre ktorú líniu vykazovania;
• aká výška strát bola obnovená;
• popis jednotky generujúcej peňažné toky – ako bola určená a ocenená;
• analýza citlivosti, ktorá ukazuje, ako zmena v predpokladoch použitých pri výpočte ovplyvní výšku zníženia hodnoty.

Pokiaľ je to možné, je najlepšie použiť najkonzervatívnejšie čísla. Napríklad upozorniť používateľov na hlásenie, že sa stratilo 100 percent účtovnej hodnoty dlhodobého majetku.

V praxi môže nastať situácia, keď si spoločnosť uvedomí, že hodnota majetku bola znížená a jeho účtovná hodnota už nezodpovedá skutočnému obrazu. V dôsledku určitých okolností (napríklad nedostatok potrebných údajov) však nie je možné správne vypočítať a zohľadniť výšku straty. Čo robiť v takýchto prípadoch? Tu môžete použiť nasledujúci prístup: je lepšie nepočítať nič, ako počítať niečo, čomu samotná spoločnosť neverí. Pravdepodobne bude táto suma pre používateľa nezrozumiteľná, a preto môže ešte viac skresliť vykazované údaje. V takejto situácii je potrebné zverejniť informácie o možných stratách zo zníženia hodnoty v poznámkach k výkazom, aby sa používateľ výkazov pripravil na to, že v nasledujúcich obdobiach, keď sa situácia vyjasní, môže vidieť negatívne finančné dôsledky akýchkoľvek udalostí.

Ďalší klzký bod súvisí s poistením majetku. Spoločnosť vie, že sa s majetkom niečo stalo a na to sa vzťahuje poistná udalosť. No v čase podávania správ nebola situácia úplne objasnená a poistnú náhradu zatiaľ neprijaté. Čo by ste mali robiť v tomto prípade? Po prvé, v žiadnom prípade „nezrážajte“ výšku pohľadávok z poistenia s výškou znehodnotenia majetku. Ide o rôzne účtovné predmety a musia sa viesť oddelene. A keď Poisťovňa okrem toho spochybňuje výšku straty alebo neuznáva pri tento moment je prípad poistený, potom spoločnosť nemá právo vykázať vo svojej účtovnej závierke žiadne poistné aktívum.

Upozorňujeme tiež, že ak zamestnanci vašej spoločnosti nemajú dostatok síl na nezávislé vykonanie testu zníženia hodnoty, mali by sa do riešenia tohto problému zapojiť konzultanti a nezávislí odhadcovia. To platí najmä pre testovanie zníženia hodnoty goodwillu a jednotiek generujúcich peňažné prostriedky.

Príkaz Federálnej colnej služby (FTS of Russia) z 3. marca 2011 č. 57-e „Po schválení Metodické pokyny na výpočet váženého priemeru nákladov na vlastný a dlhový kapitál získaný za účelom predaja investičný projekt o tvorbe technologickej rezervy kapacít na výrobu elektrickej energie“.

Pracujete už s IFRS alebo ešte len študujete medzinárodné štandardy?
Časopis IFRS v praxi je pre vás v každom prípade ideálnou voľbou.
Porozumieť najťažším ustanoveniam najprehľadnejších štandardov, pochopiť ich aplikáciu v praxi, poznať všetky novinky – IFRS v praxi vám pomôžu.
Predplatitelia tiež získajú prístup k právny rámec, texty všetkých IFRS v ruštine a bezplatné školenie na Škole finančných lídrov.

0 min čítať

Približný čas

Tlačiť
a vziať so sebou

Vytlačiť článok

Stiahnite si článok

Nuansy metodológie

Účtovanie zmlúv o spoločnom podnikaní novým spôsobom

Yulia Yurieva, šéfredaktorka časopisu IFRS v praxi

Na riadenie rizík pri realizácii dlhodobých projektov firmy tradične využívajú rôzne formy spoločných aktivít. Čoskoro sa zásadne zmení postup účtovania jednotlivých dohôd o spoločnej činnosti.

IFRS 11, prijatý v máji 2011, stanovuje účtovný postup pre spoločné dohody. Štandard definuje tieto dohody ako zmluvné dohody o vykonávaní činností, nad ktorými dve alebo viaceré zmluvné strany vykonávajú spoločnú kontrolu.

Okrem IFRS 11 musia spoločnosti pochopiť potenciálny vplyv nových IFRS 10 Konsolidovaná účtovná závierka a IFRS 12 Zverejnenia o podieloch na účasti v iných spoločnostiach. IFRS 10 teda zavádza novú definíciu kontroly a obsahuje ďalšie usmernenia, ktoré môžu ovplyvniť výsledky predchádzajúceho hodnotenia spoločnej kontroly. IFRS 12 obsahuje rozšírené požiadavky na zverejnenie vrátane spoločných dohôd.

Nové štandardy sú povinné pre ročné obdobia začínajúce 1. januára 2013 alebo neskôr a musia sa aplikovať retrospektívne.

Nové pojmy – nové pojmy

Niektoré všeobecne akceptované pojmy v novej norme dostali nové definície, ktoré nie sú celkom zrejmé a jasné. To samo o sebe vytvára poriadny zmätok. Napríklad to, čo sa predtým nazývalo spoločné podniky, sa v novom štandarde označuje ako všeobecný pojem „spoločné usporiadanie“. A definícia „spoločného podniku“ v IFRS 11 je výrazne zúžená. Podobne termín „pomerná konsolidácia“ sa široko používa (a naďalej používa) na označenie všetkých metód účtovania spoločných podnikov, kde účtovná jednotka vykazuje svoj podiel na majetku a záväzkoch v spoločnom podniku. Teraz tento výraz nezodpovedá účtovnému postupu, ktorý sa teraz používa na účtovanie spoločne kontrolovaných aktív (JAC) a spoločne kontrolovaných transakcií (JAC) v súlade s IAS 31 „Podiely v spoločných podnikoch“ a v budúcnosti sa bude používať pre účtovníctvo spoločné operácie v súlade s IFRS 11.

Spoločná kontrola podľa nových pravidiel

Ďakujeme za pomoc pri príprave materiálu.

Článok bol pripravený na základe publikácie „Dôsledky prijatia nových štandardov upravujúcich zaznamenávanie zmlúv o spoločných podnikoch a postup pri konsolidácii“ od Ernst & Young. Špeciálne poďakovanie patrí Alexeyovi Lozovi, partnerovi, vedúcemu skupiny pre poskytovanie služieb spoločnostiam ropný a plynárenský priemysel v SNŠ spoločnosti Ernst & Young.

Na začiatok si definujme, čo je teraz spoločná kontrola. Nový štandard definuje spoločnú kontrolu ako „...zmluvne dohodnuté kolektívne vykonávanie kontroly nad spoločnou dohodou, ku ktorému dochádza len vtedy, keď je potrebný jednomyseľný súhlas strán so spoločnou kontrolou na prijímanie rozhodnutí o významných aspektoch podnikania“. Súčasne sú v IFRS 11 zdôraznené nasledujúce charakteristiky spoločnej kontroly:

• podmienenosť dohodou - dohoda o spoločných činnostiach sa spravidla vyhotovuje písomne ​​a určuje podmienky vykonávania takýchto činností;
• kontrola a významné aspekty činností - IFRS 10 popisuje prístup k posudzovaniu existencie spoločnej kontroly, ako aj k určovaniu významných aspektov činností;
• jednomyseľný súhlas - nastáva v prípadoch, keď zmluvné strany dohody o spoločnej činnosti vykonávajú kolektívnu kontrolu nad touto činnosťou, ale žiadna zo zmluvných strán nad ňou nemá výhradnú kontrolu.

Odlišnosti od súčasného postupu sa týkajú konštatovania faktu kontroly, ako aj stanovenia významných aspektov činnosti. Požiadavka jednomyseľného súhlasu nie je nová, ale štandard poskytuje dodatočné usmernenie na objasnenie, kedy k nemu dôjde.

Poznámka!

Zatiaľ čo niektoré aspekty spoločnej kontroly zostali nezmenené, účtovné jednotky by mali určiť, či vykonáva spoločnú kontrolu v súlade s IFRS 11. Dôvodom je skutočnosť, že „kontrola“ v novej definícii spoločnej kontroly je založená na koncepcii kontroly načrtnutej v IFRS 10.

Ako nový štandard o konsolidácii ovplyvňuje vytvorenie spoločnej kontroly. Bežnou praxou pri spoločnej činnosti je ustanovenie jednej zo zmluvných strán za prevádzkovateľa alebo konateľa (ďalej len prevádzkovateľ). Strany dohody môžu na takéhoto prevádzkovateľa čiastočne delegovať rozhodovacie právomoci. Teraz mnohí veria, že prevádzkovateľ nemá žiadnu kontrolu nad spoločnými činnosťami: jeho funkcie sa obmedzujú iba na výkon rozhodnutí strán dohody o spoločnom podniku (alebo dohody o vykonávaní spoločných prác (JVS)). To znamená, že prevádzkovateľ v skutočnosti vystupuje ako zástupca. Na základe nových noriem sa však môže ukázať, že prevádzkovateľ bude kontrolovať spoločné činnosti. Je to možné, pretože IFRS 10 teraz zavádza nové požiadavky na posúdenie, či spoločnosť koná ako hlavný alebo zástupca. Tento prístup sa používa na určenie, ktorá strana má kontrolu. Posúdenie, či prevádzkovateľ koná ako príkazca (a teda môže skutočne kontrolovať spoločnú činnosť) alebo ako zástupca, si bude vyžadovať dôkladnú analýzu. Pri jej vedení je potrebné prihliadať na rozsah rozhodovacích právomocí prevádzkovateľa, práva iných osôb, odmenu prevádzkovateľa, príjmy z iných foriem účasti na spoločných aktivitách.

Ak sa ukáže, že prevádzkovateľ vystupuje ako zástupca, tak uznáva len jeho záujmy na spoločnej činnosti, ako aj odmenu za služby prevádzkovateľa. Zaobchádzanie so záujmom prevádzkovateľa v spoločnej dohode bude závisieť od toho, či ide o spoločnú prevádzku alebo spoločný podnik.

Čo sú „významné aspekty činností“. Toto sú aspekty spoločného podniku, ktoré majú významný vplyv na jeho ziskovosť. Na určenie týchto aspektov sa musí použiť odborný úsudok.

Rozhodnutia o významných aspektoch činností zahŕňajú:

• rozhodnutia o prevádzkových záležitostiach a kapitálových výdavkoch vrátane rozpočtu (napr kapitálové investícieďalší rok);
• rozhodnutia o menovaní kľúčových riadiacich pracovníkov, získavaní dodávateľov na poskytovanie služieb, určovaní ich odmeňovania atď.

Poznámka!

Postup rozhodovania sa môže počas trvania spoločnej činnosti meniť. Napríklad v ropnom a plynárenskom priemysle môže vo fáze prieskumu a hodnotenia jedna strana dohody robiť všetky rozhodnutia. Vo fáze návrhu si však rozhodnutia vyžadujú jednomyseľný súhlas všetkých strán. V tomto prípade je potrebné určiť, ktorý z typov spoločných aktivít (prieskum, hodnotenie, vývoj) má najvýznamnejší vplyv na jeho ziskovosť. Ak je potrebná jednomyseľná dohoda v otázkach, ktoré majú najvýznamnejší vplyv na ziskovosť, potom sa činnosť považuje za spoločnú.

Čo znamená „jednomyseľná dohoda“? Aby sa dospelo k záveru, že existuje spoločná kontrola, je tiež potrebné dosiahnuť jednomyseľnú dohodu o významných aspektoch činnosti. Jednomyseľná dohoda znamená, že ktorákoľvek strana spoločnej aktivity môže zabrániť iným stranám (alebo skupine strán) v jednostrannom rozhodovaní o významných aspektoch aktivity. Ak sa požiadavka jednomyseľného súhlasu vzťahuje len na rozhodnutia, ktoré priznávajú právo na obhajobu strane v rámci spoločnej činnosti, alebo na rozhodnutia súvisiace s administratívnymi záležitosťami, potom táto strana nemá spoločnú kontrolu. Právo veta proti rozhodnutiu ukončiť podnikanie podľa dohody o spoločnom podniku je teda skôr právom na obranu ako právom vedúcim k spoločnej kontrole. Ak sa však takéto veto týka významných aspektov činnosti (napríklad schvaľovania kapitálového rozpočtu), môže byť základom spoločnej kontroly.

V niektorých prípadoch môže spoločná kontrola nepriamo vyplývať z rozhodovacieho postupu stanoveného v dohode o spoločných prácach (JACA). Napríklad pre spoločné aktivity s 50/50-percentnými účasťami SVSR stanovuje, že o významných aspektoch aktivít sa rozhoduje vtedy, ak za ne hlasuje aspoň 51 percent hlasov. Rozhodnutia o významných aspektoch činností teda nemožno prijímať bez súhlasu oboch strán. V skutočnosti sa strany nepriamo dohodli na spoločnej kontrole.

Ustanovenia IASC môžu tiež stanoviť minimálny prah pre rozhodovanie. Túto minimálnu hranicu možno často dosiahnuť súhlasom rôznych strán. V tomto prípade nie je možné hovoriť o spoločnej kontrole, ak dohoda nestanovuje jednomyseľný súhlas toho, ktoré strany sú potrebné na prijímanie rozhodnutí o významných aspektoch činností. IFRS 11 uvádza niekoľko príkladov na ilustráciu tohto aspektu (tabuľka 1).

Stôl 1. Vplyv požiadaviek Svsr na zriadenie spoločnej kontroly

Strany dohody	Príklad 1	Príklad 2	Príklad 3
		Na rozhodovanie o dôležitých aspektoch je potrebných 75 percent hlasov	Na prijatie rozhodnutí o dôležitých aspektoch je potrebná väčšina hlasov
Strana A, percento hlasov	50	50	35
Strana B, percento hlasov	30	25	35
Strana C, percento hlasov	20	25	-
Ostatné strany, percento hlasov	-	-	Rozptýlené medzi veľkým počtom akcionárov
Záver	Napriek tomu, že strana A môže zablokovať akékoľvek rozhodnutie, nemá kontrolu nad spoločnými aktivitami. Na prijímanie rozhodnutí potrebuje strana A súhlas strany B. Strany A a B teda spoločne kontrolujú aktivity		Neexistuje žiadna kontrola (spoločná kontrola), pretože pri rozhodovaní možno použiť rôzne možnosti

Druhy spoločných aktivít

Po vytvorení spoločnej kontroly patria dohody o spoločnej dohode do dvoch kategórií: spoločné operácie a spoločné podniky.

Významným rozdielom medzi IFRS 11 a IAS 31 je, že existencia právne záväznej dohody už nie je kľúčovým faktorom pri výbere účtovnej metódy. Klasifikácia spoločných dojednaní je teraz založená na posúdení práv a povinností, ktoré majú účastníci podľa podmienok dohody.

Štandard hovorí o spoločných operáciách ako o spoločnej dohode, ktorá ponecháva účastníkom priame práva na aktíva a priame povinnosti splatiť dlh.

Spoločné podniky sú usporiadaním spoločných dohôd, ktoré dávajú účastníkom práva čisté aktíva a výsledok činností podľa dohody. Zároveň sa ako spoločné podniky môžu klasifikovať len tie zmluvy, ktoré sú štruktúrované vo forme samostatného podniku. Dohody, ktoré nie sú štruktúrované ako samostatný subjekt, sa teda vždy klasifikujú ako spoločné operácie.

Klasifikácia spoločných dohôd v súlade s IFRS 11 Spoločné dohody a IAS 31 Podiely v spoločnom podnikaní je znázornená na obrázku.

Kreslenie. Typy spoločných dohôd v súlade s IAS 31 a IFRS 11

Účtovanie spoločných operácií

IAS 31 samostatné kategórie spoločne kontrolované aktíva (JAC) a spoločne kontrolované transakcie (JAC). Oba tieto typy spoločných dohôd sa teraz podľa IFRS 11 označujú ako spoločné operácie (JI). Účtovné riešenie takýchto transakcií je vo veľkej miere v súlade s požiadavkami IAS 31. Najmä spoločný prevádzkovateľ (nezamieňať s prevádzkovateľom spoločnej dohody) naďalej vykazuje svoj majetok, záväzky, výnosy a náklady a/alebo, prípadne jeho podiel na nich. Už sme si všimli, že toto účtovné riešenie sa často nesprávne označuje ako pomerná konsolidácia, aj keď to tak v skutočnosti nie je. Táto nejednoznačnosť pravdepodobne súvisí s používaním termínu „proporcionálna konsolidácia“ v US GAAP. Tam sa používa na opis účtovnej metódy podobnej účtovnej metóde SKA a SKO (a teraz spoločných operáciách) podľa IFRS. V dôsledku toho existovala neopodstatnená obava, že všetky záujmy v spoločných dojednaniach budú musieť byť účtované pomocou majetková účasť... To nie je pravda.

Keďže právna forma zmluvy už nie je kľúčovým faktorom pri výbere účtovnej metódy, môže sa ukázať, že niektoré spoluovládané jednotky (v terminológii IAS 31) podľa nových požiadaviek bude potrebné klasifikovať ako spoločné prevádzky. Ak spoločnosť predtým na účtovanie takýchto zmlúv použila metódu pomernej konsolidácie, prechod na požiadavky IFRS 11 nemusí mať žiadny vplyv na účtovnú závierku spoločnosti. Ak teda má spoločný prevádzkovateľ práva na určitý podiel (napríklad 50 %) na všetkých aktívach, ako aj povinnosť plniť rovnaký určitý podiel (50 %) zo všetkých záväzkov, s najväčšou pravdepodobnosťou nebudú rozdiely v účtovanie spoločných operácií (v súlade s IFRS 11) a uplatňovanie metódy podielovej konsolidácie na účtovanie spoluovládanej jednotky (v súlade s IAS 31). Účtovná závierka sa však bude líšiť od predchádzajúcej, zostavenej metódou podielovej konsolidácie, ak.

Natália Serdyuk

Metódy vykazovania a účtovania daňových pohľadávok a záväzkov podľa IFRS sa líšia od metód uvedených v PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov“ 1. Znalosť hlavných rozdielov a jemností účtovníctva pomôže vyhnúť sa ťažkostiam pri zostavovaní správ podľa medzinárodných noriem.

Natalya Serdyuk, vedúca oddelenia IFRS skupiny spoločností Holding Vin

Na účtovanie daní používa IAS 12 Dane z príjmov takzvanú súvahovú metódu a PBU 18/02 (podobne ako predchádzajúca verzia IAS 12) vyžaduje, aby sa účtovali pomocou metódy časového rozlíšenia na základe ukazovateľov výkaz ziskov a strát ( OPU) 2.

V medzinárodných štandardoch sú daňové rozdiely definované ako rozdiely v účtovnej hodnote majetku a záväzkov a ich daňovom základe. Na ich základe sa vypočíta celková výška odložených daní.

Účtovná hodnota (BV) majetku alebo záväzku je suma, v ktorej sa majetok alebo záväzok účtuje v súvaha... Základom dane (NB) majetku alebo záväzku sa rozumie ich hodnota, ktorá je daňovo akceptovaná.

Podľa súvahovej metódy by účtovná závierka spoločnosti mala odrážať: daňové dôsledky účtovného obdobia (splatná daň z príjmov); budúce daňové dôsledky (odložené dane).

Názor odborníka Irina Agafonova, zástupkyňa hlavného účtovníka pre IFRS, Petersburg FM LLC (St. Petersburg)

Rozdiel medzi PBU 18/02 a IAS 12 je spôsobený rôznymi účelmi vykazovania. Cieľ IAS 12 je v súlade so všeobecnými cieľmi medzinárodných štandardov: poskytovať spoľahlivé informácie zainteresovaným používateľom. Keďže daň z príjmu ovplyvňuje peňažné toky a veľkosť finančného výsledku, musí byť presne vypočítaná a zohľadnená v účtovnej závierke. Pre používateľov finančných informácií sú dôležité nielen súčasné, ale aj budúce daňové dôsledky transakcií, ktoré spoločnosť uskutočnila počas vykazovaného obdobia, ako aj vplyv, ktorý bude mať na zánik záväzkov a vymáhanie majetku v súvislosti s daňou z príjmov. v budúcich obdobiach.

Úlohou PBU 18/02 je zistiť vzťah medzi ziskami získanými z účtovných a daňovo účtovných údajov. Tieto zásadné rozdiely v cieľoch vedú k rozdielom v metódach a výsledkoch.

Vyskytujú sa dočasné rozdiely

Rozdiel medzi účtovnou hodnotou majetku alebo záväzku a ich daňovým základom sa nazýva dočasný (obrázok 1).

Vykazovanie vplyvu budúcich daňových dôsledkov vedie k vzniku odložených daňových záväzkov (DTL) a odložených daňových pohľadávok (DTT) v účtovnej závierke.

Odložené daňové pohľadávky sú dane z príjmov splatné v budúcich obdobiach za odpočítateľné dočasné rozdiely a za prevod nevyužitých daňových strát a daňových úľav. Odložené daňové záväzky sú dane z príjmov splatné v budúcich obdobiach v dôsledku zdaniteľných dočasných rozdielov.

Podmienky pre vznik IT a IT sú uvedené v tabuľke. jeden.

Spoločnosť Alpha tvorí rezervu na záručný servis v súlade so svojimi účtovnými zásadami. V roku 2006 bola vytvorená rezerva vo výške 60 000 rubľov, náklady na záručný servis dosiahli 20 000 rubľov. Sadzba dane z príjmov - 30-. V daňovom účtovníctve odpočty zahŕňajú skutočné náklady na záručné opravy.

Súvaha na konci roku 2006 bude odrážať záväzok v riadku „Rezerva na záručný servis“ vo výške 40 000 rubľov. (60 000 - 20 000). Základ dane rezervy bude nula1.

Účtovná hodnota záväzku je vyššia ako jeho daňový základ, preto vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel vo výške 40 000 RUB. (40 000 - 0). V účtovníctve sa teda účtuje odložená daňová pohľadávka vo výške 12 000 RUB. (40 000 x 30 %).

Odložená daňová pohľadávka 12 000

Kt Odložený daňový náklad 12 000

Počiatočné náklady na zariadenie Alfa k 31. decembru 2006 sú 70 000 rubľov, výška akumulovaných odpisov je 20 000 rubľov. Akumulované odpisy na daňové účely sú 30 000 RUB.

Sadzba dane z príjmu je 30 %.

V tomto prípade budú v súvahe náklady na vybavenie na konci roka 2007 50 000 rubľov a daňový základ majetku je 40 000 rubľov. Keďže základná hodnota majetku je väčšia ako jeho daňový základ, vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel vo výške 10 000 RUB. (50 000 - 40 000) a v účtovníctve sa účtuje odložený daňový záväzok vo výške 3 000 RUB. (10 000 x 30 %). Odraz transakcií v účtovníctve (RUB):

D-t Odložený daňový náklad 3000

K-t Odložený daňový záväzok 3000

Ak sa účtovná hodnota majetku získa v nasledujúcich obdobiach, Alfa zaplatí daň z príjmu vo výške 3 000 RUB.

Podľa PBU 18/02 ide o rozdiely, ktoré vznikajú v dôsledku toho, že časť príjmov a nákladov nie je zdaňovaná ani v účtovnom období, ani v budúcich obdobiach. V takýchto prípadoch dočasné rozdiely nevznikajú, keďže zmeny sa v budúcnosti neočakávajú. platby dane, teda rozdiely sú trvalé. V IAS 12 sa pojem „trvalé rozdiely“ nepoužíva a ak je rozdiel konštantný, predpokladá sa, že jeho daňový základ sa rovná účtovnému a odložené dane nevznikajú. Napríklad pri výpočte pokút, ktoré nie sú odpočítateľné v daňovom účtovníctve, sa daňový základ časovo rozlíšených záväzkov bude rovnať ich účtovnej hodnote.

Výpočet a vykazovanie daní z príjmov

V medzinárodnom účtovníctve sa rozlišujú nasledujúce zložky dane z príjmov.

1. Splatná daň (obr. 2) je suma splatných (návratných) daní z príjmov vo vzťahu k zdaniteľnému zisku (daňovej strate) za obdobie.

Premieta sa do súvahy ako krátkodobú zodpovednosť vo výške nezaplatenej sumy, resp krátkodobé aktívum ak zaplatená suma prevyšuje dlžnú sumu.

Splatné daňové záväzky alebo pohľadávky sú vypočítané v súlade s daňovými zákonmi s použitím sadzieb platných k dátumu zostavenia účtovnej závierky.

2. Odložená daň. Odložené daňové pohľadávky a záväzky sú prezentované v súvahe oddelene od ostatných aktív a pasív a sú klasifikované ako dlhodobé položky. Pri ich posudzovaní by sa mala použiť sadzba dane, ktorá bude platná pri realizácii majetku alebo vyrovnaní záväzku. Ak nie je známe, že by sa budúca daňová sadzba zmenila, IAS 12 povoľuje platnú sadzbu dane k dátumu vykazovania.

Ak sa napríklad od 1. januára 2007 počíta so znížením sadzby dane zo zisku z 30 na 25 %, tak pri zostavovaní účtovnej závierky za rok 2006 je potrebné na určenie odloženej dane použiť novú sadzbu dane (25 %) a súčasná daň sa musí premietnuť do aktuálnej sadzby (33 %).

Splatná a odložená daň sa zvyčajne vykazuje ako výnos alebo náklad a zahŕňa sa do čistého zisku alebo straty za účtovné obdobie. Ak sa však daň účtuje z položiek, ktoré sú priamo priradené ku kapitálovému účtu, potom suma daní z toho vyplývajúcich (bežných a odložených) sa musí odpísať alebo pripísať priamo na kapitálový účet.

V roku 2006 spoločnosť Alpha vykonala precenenie svojho investičného majetku. Suma precenenia bola 50 000 rubľov. Sadzba dane z príjmu je 25 %. Precenenie sa v daňovom účtovníctve neuznáva, preto vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel vo výške 50 000 RUB. a odložený daňový záväzok vo výške 12 500 RUB. (50 000 x 25 %).

Odraz transakcií v účtovníctve (RUB):

Precenenie

D-t Dlhodobý majetok 50 000

Kt Rezerva na precenenie dlhodobého majetku 50 000

Vykázanie odloženej dane vo vlastnom imaní

D-t Opravná položka na precenenie dlhodobého majetku 12 500

Kt Odložený daňový záväzok 12 500

Odložené daňové pohľadávky (záväzky) sú dlhodobým objektom a ich doba splatnosti je často niekoľko rokov. Špecialisti preto niekedy majú otázku o možnosti premietnuť diskontovanú sumu odložených daní do účtovnej závierky. Súčasný IAS 12 zakazuje diskontovanie odložených daní.

Osobná skúsenosť Irina Agafonova, zástupkyňa hlavného účtovníka pre IFRS, Petersburg FM LLC (St. Petersburg)

Pri výpočte splatnej dane zo zisku vo vykazovaní podľa IFRS sa uvádza výška tejto dane za účtovné obdobie, vypočítaná podľa pravidiel daňového účtovníctva a prevedená do účtovníctva v prospech účtu „Splatná daň zo zisku“ a na ťarchu účtu „Zisk a strata“. Podľa RAS na základe účtovného zisku a zohľadnených úprav. Tento výpočet je uvedený v DPC.

Pri výpočte IT a IT v IAS 12 sa používa súvahová metóda: určí sa daňový základ majetku a záväzkov premietnutý do súvahy a výsledný rozdiel tvorí odložené aktíva a záväzky. Táto metodika zohľadňuje všetky budúce daňové dôsledky, ktoré bude mať spoločnosť z používania majetku a vysporiadania záväzkov premietnutých do súvahy ku koncu bežného obdobia, ale v účtovnej závierke neuvádza postup výpočtu splatnej dane z príjmov. . V našej spoločnosti väčšinou SHE vznikajú z dôvodu rozdielu vo výškach daní a účtovné odpisy, prednostné riešenie strát z minulých rokov, strát z predaja dlhodobého majetku, a IT - z dôvodu rozdielu v účtovaní nákladov na obstaranie softvérových produktov a práv na používanie duševného vlastníctva, rozdiel v splácaní nákladov budúcich období a amortizácia fixných aktív.

Odložené daňové pohľadávky a záväzky podľa RAS sú vypočítané porovnaním výnosov a nákladov za účtovné obdobie, ako sú uvedené vo výkaze ziskov a strát, s výnosmi a nákladmi zahrnutými v daňovom priznaní za účtovné obdobie. Táto technika vám umožňuje vidieť spôsob výpočtu aktuálnej dane z príjmu vo výkazoch, ale nezohľadňuje budúce daňové dôsledky.

Daň z príjmu je jednou z najčastejších daní, ktoré platia obchodné spoločnosti. Daň z príjmu je priama daň (vyberá ju štát priamo z príjmu alebo majetku daňovníka) vyberaná zo zisku organizácie (podniku, banky, poisťovne a pod.). Zisk na účely tejto dane je vo všeobecnosti definovaný ako príjem z činnosti spoločnosti znížený o výšku ustanovených zrážok a zliav. Zrážky zahŕňajú: výrobné, obchodné, dopravné náklady; úroky z dlhu; náklady na reklamu a reprezentáciu; náklady na výskum a vývoj.

Daň platí v Rusku od roku 1992. Pôvodne sa nazývala „daň zo zisku právnických osôb“, od 1. januára 2002 je upravená v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie a oficiálne sa nazýva „daň zo zisku právnických osôb“.

Základná sadzba je 20 % (pred 1. januárom 2009 to bolo 24 %): 2 % - pripísané na federálny rozpočet, 18 % - pripísané do rozpočtov subjektov Ruská federácia.

Podľa výsledkov vykazovacieho obdobia daňovníci podávajú daňové priznania v zjednodušenej forme. Neziskové organizácie ktorí nemajú povinnosť platiť daň, podajú na konci zdaňovacieho obdobia daňové priznanie v zjednodušenej forme (§ 289 ods. 2 zákona).

Priznania k dani z príjmov sa podávajú na základe výsledkov za zdaňovacie obdobie najneskôr do 28 dní od skončenia príslušného vykazovacieho obdobia (I štvrťrok, I polrok, ​​9 mesiacov), na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia - č. najneskôr do 28. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia (roku ) (článok 3, odsek 4 článku 289 zákonníka).

Daňovníci pri výpočte výšky mesačných preddavkov zo skutočne prijatého zisku podávajú daňové priznania najneskôr do 28. kalendárne dni odo dňa skončenia účtovného obdobia (1, 2, 3, 4 ... 11 mesiacov).

Problémy účtovania výpočtov tejto dane sú do značnej miery podobné rozdielne krajiny... Hlavnou otázkou pri účtovaní o dani z príjmov je zohľadnenie nielen súčasných, ale aj budúcich daňových záväzkov, ktoré vyplynú z vrátenia hodnoty majetku alebo zo zániku záväzkov zahrnutých do súvahy k dátumu zostavenia účtovnej závierky. To znamená, že vrátenie hodnoty majetku alebo vyrovnanie záväzku bude mať za následok zvýšenie alebo zníženie daňových platieb v budúcich obdobiach.

V Ruská legislatíva používa sa nasledovné ustanovenie účtovníctvo... PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov“ bolo zavedené nariadením Ministerstva financií zo dňa 19. novembra 2002 N 114n. Norma ustanovuje pravidlá tvorby v účtovníctve a postup zverejňovania informácií v účtovnej závierke o výpočtoch dane z príjmov pre organizácie uznané v r. ustanovené zákonom Ruská federácia na spôsob daňovníkov dane z príjmu (okrem úverových, poisťovacích organizácií a rozpočtové inštitúcie). Dokument definuje vzťah medzi ukazovateľom vyjadrujúcim zisk (stratu), vypočítaným spôsobom predpísaným regulačnými právnymi aktmi o účtovníctve Ruskej federácie, a základom dane pre daň z príjmov za vykazované obdobie, vypočítaným spôsobom predpísaným zákonom č. právne predpisy Ruskej federácie o daniach a poplatkoch. V Medzinárodná prax použiť štandard IFRS 12 Dane z príjmu. Stanovuje všeobecný postup na zohľadnenie výpočtov dane z príjmov v účtovnej závierke.

Treba mať na pamäti, že ruské ministerstvo financií vyvinulo RAS 18 na základe predchádzajúcej verzie IFRS 12. Len od roku 1998 bol posledný štandard štyrikrát výrazne zmenený. Naposledy revidované IFRS 12 bol v roku 2007. A ak je moderný IFRS 12 založený na súvahovom prístupe, potom PBU 18/02 stále opisuje záväzkovú metódu. Výsledky výpočtu odložených daní oboma spôsobmi by však mali byť rovnaké. Toto požadovaný stavúspešná transformácia účtovnej závierky z RAS na IFRS.

Účelom tohto ročníková práca- preštudujte si IFRS 12 "Dane z príjmov" a urobte si komparatívna analýza tejto normy a PBU 18/02 "Účtovanie pre výpočty dane z príjmov právnických osôb."

1.1 Účel a rozsah pôsobnosti štandardu

V medzinárodných štandardoch sú daňové rozdiely definované ako rozdiely v účtovnej hodnote majetku a záväzkov a ich daňovom základe. Na ich základe sa vypočíta celková výška odložených daní.

Účtovná hodnota (BV) aktíva alebo pasíva Je suma, v ktorej je aktívum alebo pasívum vedené v súvahe. Základom dane (NB) majetku alebo záväzku sa rozumie ich hodnota, ktorá je daňovo akceptovaná.

Podľa súvahovej metódy by účtovná závierka spoločnosti mala odrážať: daňové dôsledky účtovného obdobia (splatná daň z príjmov); budúce daňové dôsledky (odložené dane).

Cieľ IAS 12 je v súlade so všeobecnými cieľmi medzinárodných štandardov: poskytovať spoľahlivé informácie zainteresovaným používateľom. Keďže daň z príjmu ovplyvňuje peňažné toky a veľkosť finančného výsledku, musí byť presne vypočítaná a zohľadnená v účtovnej závierke. Pre používateľov finančných informácií sú dôležité nielen súčasné, ale aj budúce daňové dôsledky transakcií, ktoré spoločnosť uskutočnila počas vykazovaného obdobia, ako aj vplyv, ktorý bude mať na zánik záväzkov a vymáhanie majetku v súvislosti s daňou z príjmov. v budúcich obdobiach.

Tento štandard vyžaduje, aby účtovná jednotka účtovala o daňových dôsledkoch transakcií a iných udalostí rovnakým spôsobom, akým účtuje tieto transakcie a udalosti samotné. Preto sa daňové dôsledky transakcií a iných udalostí vykázaných vo výkaze ziskov a strát odrážajú v tom istom výkaze. Daňové dôsledky transakcií a iných udalostí vykázaných priamo vo vlastnom imaní sa tiež odrážajú priamo vo vlastnom imaní. Podobne vykazovanie odložených daňových pohľadávok a záväzkov pri podnikovej kombinácii ovplyvňuje sumu dobrého alebo zlého goodwillu vznikajúceho z tejto kombinácie. Tento štandard sa zaoberá aj vykazovaním odložených daňových pohľadávok vznikajúcich z neakceptovaných daňových strát alebo nevyužitých daňových úľav, prezentáciou daní z príjmov v účtovnej závierke a zverejňovaním informácií týkajúcich sa daní z príjmov.

Na účely tohto štandardu dane z príjmu zahŕňajú všetky národné a zahraničné dane založené na zdaniteľných príjmoch. Dane z príjmu zahŕňajú aj dane, ako je zrážková daň, ktoré platí dcérska spoločnosť, pridružený alebo spoločný podnik z príjmu distribuovaného vykazujúcej spoločnosti. V niektorých jurisdikciách sa dane z príjmu platia vo vyššej alebo nižšej sadzbe, ak časť alebo celý čistý príjem resp nerozdelený zisk vyplácané ako dividendy. V niektorých iných jurisdikciách môžu byť dane z príjmu refundovateľné, ak sa časť alebo celý čistý príjem alebo nerozdelený zisk vyplácajú ako dividendy. Tento štandard nešpecifikuje, kedy a ako by mala účtovná jednotka účtovať daňové dôsledky dividend a iných rozdelení zisku, ktoré uskutočňuje vykazujúca účtovná jednotka. Tento štandard sa nezaoberá účtovným postupom pre štátne dotácie (pozri IFRS 20, Účtovanie štátnych dotácií a zverejňovanie štátnej pomoci) alebo investičný daňový úver. Tento štandard sa však zaoberá účtovaním dočasných rozdielov, ktoré môžu vzniknúť z takýchto dotácií alebo investičných daňových úľav.

1.2 Výskyt dočasných rozdielov podľa IFRS

Rozdiel medzi účtovnou hodnotou (BV) majetku alebo záväzku a ich daňovým základom (NB) sa nazýva dočasný (BP).

BP = BS - NB

Dočasné rozdiely môžu byť:

· Zdaniteľné dočasné rozdiely (NTD), čo sú dočasné rozdiely, ktoré vedú k vzniku zdaniteľných čiastok v budúcich obdobiach, keď je účtovná hodnota majetku alebo záväzku uhradená (vyrovnaná); alebo

Odpočítateľné dočasné rozdiely (TDD), čo sú dočasné rozdiely, ktoré vedú k sumám odpočítaným pri výpočte zdaniteľného zisku ( daňová strata) v nasledujúcom zdaňovacie obdobia pri úhrade (zániku) účtovnej hodnoty majetku alebo záväzku.

Časové rozdiely

(účtovná hodnota – základ dane)

Odpočítateľná položka (VVR) x Predpokladaná sadzba dane z príjmu = Odložená daňová pohľadávka (SHE = VVR x sadzba dane)

aktíva BS< НБ актива, или БС обязательства >záväzky NB

Zdaniteľné (НВР) х Predpokladaná sadzba dane z príjmu = Odložené daňové záväzky (IT = НВР х sadzba dane)

BS aktíva> NB aktíva alebo BS pasíva< НБ обязательства

Kde, BS - účtovná hodnota, NB - základ dane

SHE - odložené daňové pohľadávky, IT - odložené daňové záväzky.

Rozdiel medzi účtovnou hodnotou majetku (záväzku) a jeho hodnotou zistenou na daňové účely, t.j. časový rozdiel sa časom vyrovná.

Základom dane (NB) je suma, v ktorej sa o majetku alebo záväzku účtuje na daňové účely.

Daňovým základom majetku je suma, ktorá bude uznaná ako náklad na daňové účely a odpočítaná od akéhokoľvek zdaniteľného príjmu prijatého spoločnosťou, keď získa späť účtovnú hodnotu majetku. Okrem toho, ak ekonomické úžitky nie sú zdanené, daňový základ majetku sa rovná jeho účtovnej hodnote.

Vykazovanie vplyvu budúcich daňových dôsledkov vedie k vzniku odložených daňových záväzkov (DTL) a odložených daňových pohľadávok (DTT) v účtovnej závierke.

Odložené daňové pohľadávky Je suma dane z príjmov vymáhateľná v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach v súvislosti s:

1.odpočítateľné dočasné rozdiely,

2. preniesť nevykázané daňové straty,

3. prevedené nevyužité daňové dobropisy.

Odložené daňové záväzky Je suma dane z príjmu splatná v budúcich obdobiach v dôsledku zdaniteľných dočasných rozdielov.

IT sa vykazuje pre všetky zdaniteľné dočasné rozdiely, pokiaľ rozdiel nevyplýva z prvotného vykázania majetku alebo záväzku v dôsledku obchodná transakcia ktorý:

1. nie je podnikovou kombináciou; a

2. v čase realizácie neovplyvňuje účtovný ani daňový zisk (stratu).

Odložené daňové záväzky sú vypočítané ako súčin zdaniteľného dočasného rozdielu a projektovanej sadzby dane z príjmov, čo je sadzba dane z príjmov, ktorá bude platiť v období, keď sa dočasný rozdiel vysporiada.

IT = НВР х Predpokladaná sadzba dane

Zdaniteľný dočasný rozdiel však vzniká, keď:

Majetok BS> Majetok NB, príp

BS záväzky< НБ обязательства

O odloženom daňovom záväzku sa vo všeobecnosti účtuje nasledovný účtovný zápis:

Počet D-t. Výdavok dane z príjmov suma

Ak sa však zdaniteľný dočasný rozdiel týka dočasného rozdielu vznikajúceho z precenenia majetku na reálnu hodnotu priraditeľného priamo kapitálovým ziskom – rezerva z precenenia, potom zdrojom časového rozlíšenia pre odložený daňový záväzok je účet vlastného imania:

Počet D-t. Výška rezervy z precenenia

Počet súprav. Suma odloženého daňového záväzku

Odložená daňová pohľadávka sa vykazuje pri všetkých odpočítateľných dočasných rozdieloch v rozsahu, v akom je isté, že zdaniteľný zisk bude dostatočný na ich použitie, pokiaľ prvotné vykázanie pohľadávky alebo záväzku nevyplýva z transakcie, ktorá:

1. nejde o podnikovú kombináciu,

2. v čase transakcie neovplyvňuje účtovný ani daňový zisk (stratu).

SHE = VVR x Predpokladaná sadzba dane.

V tomto prípade odpočítateľný dočasný rozdiel vzniká, keď:

aktíva BS< НБ актива, или

Záväzky BS> Záväzky NB

ONA sa účtuje nasledovným účtovným zápisom:

Počet D-t. Výška odloženej daňovej pohľadávky

Počet súprav. Výdavok dane z príjmov suma

Podmienky pre vznik IT a IT sú uvedené v tabuľke. jeden .

Tabuľka 1 Stanovenie odložených daní súvahovou metódou

1.3 Výpočet a vykazovanie daní z príjmov v IFRS

V medzinárodnom účtovníctve sa rozlišujú nasledujúce zložky dane z príjmov.

1. Bežná daň Je suma splatných (návratných) daní z príjmov vo vzťahu k zdaniteľnému zisku (daňovej strate) za obdobie.

ТН = NP х Aktuálna sadzba dane z príjmu

Súčasná daň sa odráža v daňové priznanie ako suma, ktorá sa má zaplatiť (preplatiť) za vykazované obdobie a môže byť kladná aj záporná.

Je potrebné odlíšiť splatnú daň od bežného dlhu voči rozpočtu na dani z príjmov premietnutej do účtovníctva.

V súvahe sa prejaví ako krátkodobý záväzok vo výške nesplatenej sumy, prípadne ako krátkodobý majetok, ak zaplatená suma prevyšuje dlžnú sumu.

Splatné daňové záväzky alebo pohľadávky sú vypočítané v súlade s daňovými zákonmi s použitím sadzieb platných k dátumu zostavenia účtovnej závierky.

2. Odložená daň... Odložená daň z príjmov (DP) je určená sumou zmien za účtovné obdobie vo výške odložených daňových pohľadávok a záväzkov, zistených súvahovou metódou.

Odložená daň z príjmov pozostáva z týchto zložiek:

OH = Change IT + Change IT

Kde IT je odložená daňová pohľadávka, IT je odložený daňový záväzok.

Odložené daňové pohľadávky a záväzky sú prezentované v súvahe oddelene od ostatných aktív a pasív a sú klasifikované ako dlhodobé položky. Pri ich posudzovaní by sa mala použiť sadzba dane, ktorá bude platná pri realizácii majetku alebo vyrovnaní záväzku. Ak nie je známe, že by sa budúca daňová sadzba meniť, IAS 12 povoľuje platnú daňovú sadzbu k dátumu vykazovania.

Ak sa napríklad od 1. januára 2009 počíta so znížením sadzby dane z príjmov z 24 na 20 %, tak pri zostavovaní účtovnej závierky za rok 2008 je potrebné na určenie odloženej dane uplatniť novú sadzbu dane (20 %). a odrážať súčasnú daň v aktuálnej sadzbe (24 %).

Splatná a odložená daň sa zvyčajne vykazuje ako výnos alebo náklad a zahŕňa sa do čistého zisku alebo straty za účtovné obdobie. Ak sa však daň účtuje z položiek, ktoré sú priamo priradené ku kapitálovému účtu, potom suma daní z toho vyplývajúcich (bežných a odložených) sa musí odpísať alebo pripísať priamo na kapitálový účet.

Odložené daňové pohľadávky (záväzky) sú dlhodobým objektom a ich doba splatnosti je často niekoľko rokov. Špecialisti preto niekedy majú otázku o možnosti premietnuť diskontovanú sumu odložených daní do účtovnej závierky. Súčasný IAS 12 zakazuje diskontovanie odložených daní.

Pri výpočte splatnej dane zo zisku vo vykazovaní podľa IFRS sa uvádza výška tejto dane za účtovné obdobie, vypočítaná podľa pravidiel daňového účtovníctva a prevedená do účtovníctva v prospech účtu „Splatná daň zo zisku“ a na ťarchu účtu „Zisk a strata“. Podľa RAS na základe účtovného zisku a zohľadnených úprav. Tento výpočet je uvedený v DPC.

Pri výpočte IT a IT v IAS 12 sa používa súvahová metóda: určí sa daňový základ majetku a záväzkov premietnutý do súvahy a výsledný rozdiel tvorí odložené aktíva a záväzky. Táto metodika zohľadňuje všetky budúce daňové dôsledky, ktoré bude mať spoločnosť z používania majetku a vysporiadania záväzkov premietnutých do súvahy ku koncu bežného obdobia, ale v účtovnej závierke neuvádza postup výpočtu splatnej dane z príjmov. . V našom príklade 3 vo firme ONA zvyčajne vznikajú z dôvodu rozdielu vo výške daňových a účtovných odpisov, prednostného riešenia strát minulých rokov, strát z predaja dlhodobého majetku a IT - z dôvodu rozdielu v účtovaní o výdavkoch na obstaranie softvérových produktov a práv na užívanie duševného vlastníctva, o rozdiele splácania nákladov budúcich období a odpisov dlhodobého majetku.

Medzinárodné účtovníctvo umožňuje kompenzáciu odložených daňových pohľadávok a záväzkov. Čistá suma odložených daní sa premietne do vykazovania len vtedy, keď má organizácia právo znížiť splatné (reálne) daňové záväzky o sumu splatných daňových pohľadávok a keď sa odložené dane týkajú dane z príjmu ustanovenej rovnakou legislatívou.

3... Daň z príjmu(daňový náklad alebo výnos z vrátenia dane) uvedený vo výkaze ziskov a strát je súčet, ktorý zahŕňa splatnú daň z príjmov a odložené dane za dané obdobie.

NP = TH + OH

IAS 12 vyžaduje nielen premietnuť výšku dane z príjmov do dane z príjmov, ale aj zverejniť jej hlavné zložky (splatné a odložené dane súvisiace so vznikom a vysporiadaním dočasných rozdielov v účtovnom období).

Okrem toho môže daň z príjmov zahŕňať sumu odloženej dane vyplývajúcu zo zmien v sadzbe dane, revíziu ocenenia odložených daňových pohľadávok, vykázanie odloženého majetku zo strát minulých rokov a úpravy v účtovných zásadách.

2.1 Výskyt dočasných rozdielov

Príklad 1

Spoločnosť Alpha tvorí rezervu na záručný servis v súlade so svojimi účtovnými zásadami. V roku 2008 bola vytvorená rezerva vo výške 60 000 rubľov, náklady na záručný servis dosiahli 20 000 rubľov. Sadzba dane z príjmu je 20 %. V daňovom účtovníctve odpočty zahŕňajú skutočné náklady na záručné opravy.

Súvaha na konci roka 2008 bude odrážať záväzok v riadku „Rezerva na záručný servis“ vo výške 40 000 rubľov. (60 000 - 20 000). Základ dane z rezervy bude nulový.

Účtovná hodnota záväzku je vyššia ako jeho daňový základ, preto vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel vo výške 40 000 RUB. (40 000 - 0). V účtovníctve sa teda účtuje odložená daňová pohľadávka vo výške 8 000 RUB. (40 000 x 20 %).

Odložená daňová pohľadávka 8 000

Kt Odložený daňový náklad 8 000

Príklad 2

Počiatočné náklady na zariadenie Alfa k 31. decembru 2008 sú 70 000 rubľov, výška akumulovaných odpisov je 20 000 rubľov. Akumulované odpisy na daňové účely sú 30 000 RUB.

Sadzba dane z príjmu je 20 %.

V tomto prípade budú v súvahe náklady na vybavenie na konci roka 2009 50 000 rubľov a daňový základ majetku je 40 000 rubľov. Keďže základná hodnota majetku je väčšia ako jeho daňový základ, vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel vo výške 10 000 RUB. (50 000 - 40 000) a v účtovníctve sa účtuje odložený daňový záväzok vo výške 2 000 RUB. (10 000 x 20 %). Odraz transakcií v účtovníctve (RUB):

D-t Odložený daňový náklad 2000

K-t Odložený daňový záväzok 2000

Ak sa účtovná hodnota majetku získa v nasledujúcich obdobiach, Alfa zaplatí daň z príjmu vo výške 2 000 RUB.

2.2 Odložená daň

Príklad 3

V roku 2008 spoločnosť Alpha vykonala precenenie dlhodobého majetku. Suma precenenia bola 50 000 rubľov. Sadzba dane z príjmu je 20 %. Precenenie sa v daňovom účtovníctve neuznáva, preto vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel vo výške 50 000 RUB. a odložený daňový záväzok vo výške 10 000 RUB. (50 000 x 20 %).

Odraz transakcií v účtovníctve (RUB):

Precenenie

D-t Dlhodobý majetok 50 000

Kt Rezerva na precenenie dlhodobého majetku 50 000

Vykázanie odloženej dane vo vlastnom imaní

D-t Opravná položka na precenenie dlhodobého majetku 10 000

Kt Odložený daňový záväzok 10 000

2.3 Daň z príjmov

Príklad 4

Súčasná daň zo zisku spoločnosti "Alpha" za rok 2008 je 1 000 rubľov. Zostatok odloženého daňového záväzku za minulý rok sa rovná 2 000 rubľov.

Ku koncu vykazovaného obdobia účtovná hodnota aktív spoločnosti prekročila ich daňový základ o 20 000 rubľov. Sadzba dane z príjmu je 20 %.

Podľa podmienok príkladu bude zdaniteľný dočasný rozdiel 20 000 rubľov, IT - 4 000 rubľov. (20 000 x 20%), zvýšenie odloženej dane - 2 000 rubľov. (4000 - 2000).

Daň z príjmu v OPU za rok 2008 bude predstavovať 3 000 rubľov. (1000 + 2000) (tabuľka 2).

Tabuľka 2 Fragment účtovnej závierky za rok 2008 s premietnutím zložiek dane z príjmov

Nie je žiadnym tajomstvom, že mnoho noriem Ruské predpisy pre účtovníctvo sú požičané z medzinárodných štandardov. PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov“ nie je výnimkou: jeho prototypom je IFRS 12 „Dane z príjmov“. Pri bližšom skúmaní sa však ukazuje, že tieto dokumenty majú vážne zásadné rozdiely.

Rozdiel medzi PBU 18/02 a IAS 12 je spôsobený rôznymi účelmi vykazovania. Cieľ IAS 12 je v súlade so všeobecnými cieľmi medzinárodných štandardov: poskytovať spoľahlivé informácie zainteresovaným používateľom. Keďže daň z príjmu ovplyvňuje peňažné toky a veľkosť finančného výsledku, musí byť presne vypočítaná a zohľadnená v účtovnej závierke. Pre používateľov finančných informácií sú dôležité nielen súčasné, ale aj budúce daňové dôsledky transakcií, ktoré spoločnosť uskutočnila počas vykazovaného obdobia, ako aj vplyv, ktorý bude mať na zánik záväzkov a vymáhanie majetku v súvislosti s daňou z príjmov. v budúcich obdobiach.

Úlohou PBU 18/02 je zistiť vzťah medzi ziskami získanými z účtovných a daňovo účtovných údajov. Tieto zásadné rozdiely v cieľoch vedú k rozdielom v metódach a výsledkoch.

3.1 Prístup k zdôrazňovaniu rozdielov

PBU 18/02 rozlišuje dva typy rozdielov medzi účtovným a zdaniteľným ziskom: trvalé a dočasné.

Trvalými rozdielmi v predpisoch sa rozumejú príjmy a výdavky, ktoré sú premietnuté v účtovníctve a nepodieľajú sa na výpočte základu dane z príjmov v účtovnom období ani v nasledujúcich obdobiach. Vynásobením trvalého rozdielu sadzbou dane z príjmov sa získa trvalá daňová povinnosť (PSL). V skutočnosti ide o zvýšenie platieb dane z príjmov v účtovnom období oproti výške dane vypočítanej podľa účtovných údajov. Ten je v PBU 18/02 označený ako podmienený príjem (výdavok) pre daň z príjmov. IFRS 12 mimochodom takýto koncept nezavádza, aj keď účtovný zisk a daň z neho, samozrejme, v medzinárodnom výkazníctve figurujú.

IFRS 12 definuje len dočasné rozdiely. Konštanty v ňom nie sú oddelene rozlíšené, keďže západný štandard nepredpisuje v povinné spočítať ich. To znamená, že ak je rozdiel konštantný, predpokladá sa, že jeho daňový základ sa rovná účtovnému a odložené dane nevznikajú. Napríklad pri výpočte pokút, ktoré nie sú odpočítateľné v daňovom účtovníctve, sa daňový základ časovo rozlíšených záväzkov bude rovnať ich účtovnej hodnote.

Je zaujímavé, že PBU nezohľadňuje koncepciu trvalého daňového aktíva (PNA), hoci je potrebné ho vypočítať. Dôvod zrejme spočíva v tom, že tieto prípady sú pomerne zriedkavé. PNA sa tvorí vtedy, keď sa časť príjmov zaúčtovaných v účtovníctve nezohľadňuje na daňové účely. Napríklad v článku 251 ods. 1 pododseku II HK RF sa uvádza, že pri určovaní základu dane pre daň z príjmov sa v niektorých prípadoch nezohľadňuje bezodplatne prijatý majetok.

Faktom je, že hlavným účelom PBU 18/02 je prepojiť daň z príjmov za vykazované obdobie, ktorá sa musí previesť do rozpočtu, s tou, ktorá bola vytvorená podľa účtovných údajov. Výpočtový vzorec je uvedený v predpisoch.

Na rozdiel od PBU si IFRS 12 nestanovuje ako hlavný cieľ výpočet dane z príjmov na základe účtovných údajov, aj keď vám umožňuje túto úlohu zvládnuť. V každom prípade sa tým totiž neodstráni nutnosť viesť daňovú evidenciu. Hlavnou vecou v medzinárodnom štandarde je výpočet odložených daní s cieľom premietnuť do vykazovania len súčasné, ale aj budúce daňové záväzky a aktíva. A keďže trvalé rozdiely ovplyvňujú len finančný výsledok bežného obdobia, sú jednoducho vylúčené z výpočtu.

3.2 Rozdiely v účtovaní dočasných rozdielov

Vo všeobecnosti dočasné rozdiely sú rozdiely medzi výsledkami účtovníctva a daňového účtovníctva, ktoré vznikajú, keď sa nezhodujú s účtovaním nákladov alebo výnosov. Odpočítateľné dočasné rozdiely vznikajú, keď sa náklady v účtovníctve zaúčtujú skôr a výnosy - neskôr ako daňové. Dôvody pre zdaniteľné dočasné rozdiely sú obrátené.

PBU I8 / 02 rozlišuje odpočítateľné a zdaniteľné dočasné (s dôrazom na poslednú slabiku) rozdiely. Posledná revízia IFRS 12 zdôrazňuje slovo „dočasné“ na prvej slabike. Dokonca aj anglické ekvivalenty týchto prídavných mien sú rôzne: načasovanie a dočasné, resp. Tento bod je zásadný a je spôsobený rozdielmi v metódach výpočtu. V PBU 18/02 je metóda použitá z hľadiska výkazu ziskov a strát, resp. operatívneho, v IFRS 12 - súvahová, alebo záväzková metóda. Toto je hlavný rozdiel medzi ruskými a medzinárodnými normami. A je to kvôli ich odlišným cieľom, ktoré sú zase predurčené publikom používateľov účtovných závierok.

Takýto zásadný rozdiel však vyzerá dosť zvláštne, keďže PBU 18/02 je v skutočnosti prekladom z anglického IFRS 12. Dôvod nezrovnalosti je jednoduchý. Vývojári Ruský dokument z neznámeho dôvodu vzali za základ staré vydanie medzinárodnej normy, ktorá platila do 1. januára 1998. Práve v nej bol aplikovaný prístup z pohľadu výkazu ziskov a strát. Nové vydanie IFRS 12 používa súvahovú metódu.

Pri porovnávaní medzinárodných a ruských noriem je potrebné venovať pozornosť ďalšiemu dôležitému bodu - zmätku s terminológiou v PBU 18/02. Podľa IFRS 12 súvaha vykazuje odložené daňové pohľadávky a záväzky (odložené dane) ako také v absolútnom vyjadrení k dátumu zostavenia účtovnej závierky a vo výkaze ziskov a strát - ich zmenu v priebehu obdobia, čo je logické. Presne to bolo napísané v starom vydaní IFRS 12. Ak si doslova prečítate znenie PBU 18/02, odložené dane vo formulári č. 2 sú vyjadrené v absolútnom vyjadrení, hoci v skutočnosti znamenajú ich zmeny.

3.3 Vlastnosti prevádzkovej metódy PBU 18/02. Vlastnosti súvahového prístupu v IFRS 12

Ruský PBU 18/02 pristupuje k odloženému zdaneniu z pohľadu výnosov a nákladov. Náš štandard predpokladá, že podnik musí neustále sledovať všetky rozdiely, ktoré vznikajú medzi účtovníctvom a daňové účtovníctvo... A to je potrebné predovšetkým na výpočet bežnej dane z príjmov a prepojenie účtovného odhadu tohto ukazovateľa s jeho daňovým základom, a nie na výpočet odložených daní. Hlavným používateľom účtovných závierok sú u nás predsa len štátne orgány. Teda inštitúcie, ktoré svojou povahou neprijímajú manažérske rozhodnutia, ale kontrolujú svojich iniciátorov.

PBU 18/02 a účtovníkom neprináša veľa výhod. Neumožňuje totiž vypočítať základ dane z príjmov z podaného účtovníctva, čím spoločnosť odbremeňuje od potreby viesť samostatné účtovanie o dani z príjmov: údaje pre účtovanie podľa PBÚ 18/02 bude potrebné brať aj naďalej. z daňových registrov.

Na rozdiel od PBU 18/02, odložený majetok a záväzky podľa IFRS 12 vznikajú pri porovnaní súvah - účtovných a tzv. daňových zostatkov k jednému dňu účtovnej závierky. Prvý zahŕňa majetok, záväzky, kapitál ocenený v súlade s IFRS. V druhom je všetko po starom, posudzuje sa podľa daňovej legislatívy. Podstatou bilančného prístupu je teda výpočet rozdielu medzi bilančnou hodnotou majetku a záväzkov a ich hodnotou pre daňové účely. Upozorňujeme, že tento prístup je základom nielen IFRS, ale aj US GAAP.

V súlade s IFRS je hlavným účelom účtovnej závierky poskytnúť používateľom informácie na prijímanie ekonomických rozhodnutí. V prvom rade hovoríme o vlastníkoch a investoroch spoločnosti. Zaujíma ich, či bude schopná vyplácať dividendy, úroky, splácať úvery atď. A to závisí od príjmov a výdavkov spoločnosti v budúcnosti, vrátane budúcich platieb daní. Ak sa teda dá spoľahlivo predvídať budúca výška dane z príjmu, malo by sa to prejaviť vo výkazoch spoločnosti. A najjednoduchší spôsob, ako to dosiahnuť, je metóda rovnováhy.

Algoritmus na zohľadnenie odloženej dane súvahovou metódou pozostáva z piatich krokov. Prvým je stanovenie účtovnej hodnoty všetkých aktív a pasív v súlade s pravidlami IFRS. Druhým je výpočet ich daňovej hodnoty podľa daňové predpisy pôsobiace na území sídla spoločnosti, pre Rusko - v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie. Tretím krokom je určenie dočasného rozdielu odpočítaním účtovnej hodnoty majetku alebo záväzku od základu dane. Ak je účtovná hodnota majetku vyššia ako daňová hodnota (v prípade záväzku nižšia), vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel.

V opačnom prípade sa vytvorí odpočítateľný dočasný rozdiel.

Štvrtým krokom je výpočet odloženej daňovej pohľadávky alebo odloženého daňového záväzku. IT a IT sa získajú vynásobením dočasných rozdielov sadzbou dane (v Rusku - 20 %). No a v poslednej, piatej fáze, musíte vypočítať sumy, ktoré sa prejavia v súvahe a vo výkaze ziskov a strát. Pri použití bilančnej metódy sme už definovali prvú. Toto je to isté IT a IT. Suma, ktorá sa má zahrnúť do výkazu ziskov a strát, je súčtom rozdielu medzi sumou získanou v kroku 4 a počiatočným zostatkom na začiatku účtovného obdobia. To znamená, že zmena hodnoty IT a IT za vykazované obdobie je zahrnutá do výkazu ziskov a strát.

Ďalšou výhodou súvahovej metódy v porovnaní s prevádzkovou metódou je, že umožňuje premietnuť do vykazovania odložený vplyv týchto vzácny druh operácie, ktoré sa nepremietajú do ukazovateľa zisku, ale menia len kapitál.

Výsledky aplikácie jednej alebo druhej metódy sa budú líšiť, ak sa zmení sadzba dane z príjmu. Medzinárodný štandard pre odložené dane predpisuje použitie sadzieb, ktoré budú účinné v budúcnosti. Ak je teda známe, že budúci rok sa sadzba zníži z 24 na 20 percent, treba použiť presne 20 percent. To znamená počiatočný stav odložených daní ku dňu, od ktorého nová sadzba treba prepočítať.

Venujme pozornosť aj nasledujúcemu bodu: ak sa v ruskom účtovníctve vždy uznávajú vzniknuté daňové aktíva, potom v medzinárodnom účtovníctve nevyhnutné má odborný úsudok účtovníka. Ide o to, že v všeobecné zásady IFRS vychádza z koncepcie obozretnosti alebo konzervativizmu, podľa ktorej by sa majetok a výnosy v účtovnej závierke nemali nadhodnocovať a záväzky a náklady by nemali byť podhodnotené.

3.4 Odraz v účtovaní dočasných rozdielov

Pre dočasné rozdiely existujú samostatné účty. Odpočítateľný dočasný rozdiel sa premieta na účet 09 „Odložená daňová pohľadávka“:

Odložená daňová pohľadávka sa účtuje.

Ako klesajúci resp úplné splatenie o odpočítateľné dočasné rozdiely sa znížia alebo vysporiadajú aj odložené daňové pohľadávky. V tomto prípade sa zaúčtovanie vykoná v účtovníctve:

Zníženie alebo úplné splatenie sumy odloženej daňovej pohľadávky.

Ak bol predmet, na ktorý organizácia zaúčtovala odloženú daňovú pohľadávku, vyradený (napríklad pri predaji dlhodobého majetku), vyhotoví sa tento zápis:

DEBIT 99 KREDIT 09

Suma odloženej daňovej pohľadávky bola odpísaná.

O odloženom daňovom záväzku musíte viesť evidenciu na účte 77 „Odložené daňové záväzky“:

DEBIT 68 podúčet "Výpočty dane z príjmu"

Zaúčtovaný odložený daňový záväzok.

Odložené daňové záväzky sa musia tiež znížiť alebo vyrovnať, keď sa zdaniteľné dočasné rozdiely znížia alebo zaniknú. V tomto prípade sa účtovanie zostavuje v účtovníctve:

Podúčet CREDIT 68 "Výpočty dane z príjmu"

Znížila alebo úplne zanikla sumu odloženého daňového záväzku.

Ak sa vyradí položka, ku ktorej sa účtuje odložený daňový záväzok, vykoná sa zápis:

DEBET 77 KREDIT 99

Suma odloženého daňového záväzku bola odpísaná.

IFRS 12 neupravuje účtovanie podmienených daňových nákladov a trvalých daňových záväzkov. Splatná daň a výška odložených daní, ktoré vznikli v účtovnom období, sa premietajú na súvzťažných účtoch - "Daň z príjmov z bežnej činnosti" (obdoba účtu 68) a "Odložená daň" (obdoba účtov 09 a 77) súvzťažne s účtom "Náklad na daň z príjmov "(analóg podúčtu" Výdavky na daň z príjmov "účtu 99).

Odložené daňové pohľadávky a záväzky podľa RAS sú vypočítané porovnaním výnosov a nákladov za účtovné obdobie, ako sú uvedené vo výkaze ziskov a strát, s výnosmi a nákladmi zahrnutými v daňovom priznaní za účtovné obdobie. Táto technika vám umožňuje vidieť spôsob výpočtu aktuálnej dane z príjmu vo výkazoch, ale nezohľadňuje budúce daňové dôsledky.

Treba poznamenať, že medzinárodné štandardy finančného výkazníctva nie sú účtovnými štandardmi ako napríklad ruské PBU. Nemajú účtovnú osnovu účtovné zápisy, primárne dokumenty alebo účtovných registrov. IFRS sú štandardy vykazovania ako posledná fáza účtovnícke práce... Priamo na vedenie účtovníctva nekladú žiadne špeciálne požiadavky.

Základnou črtou medzinárodných štandardov finančného výkazníctva je, že pri práci s výkazníctvom odporúčajú vychádzať nie z legislatívnych noriem, ale z ekonomickej reality. Jedným z hlavných princípov IFRS je teda priorita ekonomického obsahu pred formou.

IFRS 12 „Dane z príjmov“ poskytuje všeobecný postup na zohľadnenie výpočtov dane z príjmov v účtovnej závierke.

Hlavnou otázkou pri účtovaní o dani z príjmov je zohľadnenie nielen súčasných, ale aj budúcich daňových záväzkov, ktoré vyplynú z vrátenia hodnoty majetku alebo zo zániku záväzkov zahrnutých do súvahy k dátumu zostavenia účtovnej závierky. Na vyriešenie tohto problému sa uplatňuje mechanizmus odložených daní.

Na základe zozbieraných materiálov možno vyvodiť tento záver: hoci PBU 18/02 je prototypom čl. 12 IFRS sa tieto 2 štandardy zásadne líšia. Je to spôsobené tým, že tieto normy sú vyvinuté na rôzne účely. Najmä PBU18 / 02 bol vyvinutý na kontrolu domácich podnikov vládnymi agentúrami a IFRS na hodnotenie investormi. investičná atraktivita spoločnosť, jej perspektívy. Hlavným používateľom účtovných závierok sú u nás predsa len štátne orgány. Teda inštitúcie, ktoré svojou povahou neprijímajú manažérske rozhodnutia, ale kontrolujú svojich iniciátorov.

V súlade s IFRS je hlavným účelom účtovnej závierky poskytnúť používateľom informácie na prijímanie ekonomických rozhodnutí. V prvom rade hovoríme o vlastníkoch a investoroch spoločnosti. Zaujíma ich, či bude schopná vyplácať dividendy, úroky, splácať úvery atď. A to závisí od príjmov a výdavkov spoločnosti v budúcnosti, vrátane budúcich platieb daní. Ak sa teda dá spoľahlivo predvídať budúca výška dane z príjmu, malo by sa to prejaviť vo výkazoch spoločnosti.

Aplikácia PBU 18/02 a IFRS 12 spravidla vo väčšine prípadov vedie k rovnakým výsledkom. A obe normy vyžadujú podrobné daňové účtovníctvo. Zároveň by sa mala metóda účtovania odložených daní podľa IFRS 12 uznať za vhodnejšiu a presnejšiu.

Pohodlné - pretože nemusíte odrážať trvalé daňové aktíva a záväzky. Pre používateľov prehľadov sú skutočne dôležité iba tie odložené. V dôsledku toho si účtovníctvo podľa PBU 18/02 vyžaduje prípravu v podstate nezmyselných zápisov a zbytočných kalkulácií. Navyše pre správnu prácu na Ruský štandard odložené dane a dočasné rozdiely sa musia časovo rozlišovať počas celého roka. A medzinárodná sa uplatňuje naraz - v deň vykazovania.

Presné - pretože ak sa PBU 18/02 neuplatňuje od samého začiatku podnikania, potom to neumožní vytvorenie IT a IT pre minulé transakcie, čo viedlo k rozdielom v súčasnej účtovnej a daňovej hodnote majetku a záväzkov. A IFRS 12 sa s touto úlohou celkom úspešne vyrovná. Okrem toho metóda používaná v ruskom PBU umožňuje vidieť iba zmeny za rok, ale neumožňuje zistiť stav odloženej dane v plnej výške.

1. daňový kód Ruská federácia (prvá a druhá časť) [elektronický zdroj - ATP ConsultantPlus: absolventská škola- Číslo 14. jeseň 2010].

2. ФЗ "О účtovníctvo"Od 21.11.1996 č. 129 (revidované z 23.11.1996) [elektronický zdroj - SPS ConsultantPlus: Vyššia škola - číslo 14. jeseň 2010].

3. Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie z 19. novembra 2002 č. 114n (revidovaný 11. februára 2008) „O schválení účtovných predpisov“ Účtovanie pre výpočty dane z príjmov právnických osôb „PBU18 / 02 [elektronické zdroj - ATP ConsultantPlus: Higher School - Issue 14. Jeseň 2010].

4. Moščenko N. P. „Medzinárodné účtovné štandardy a finančné výkazy: tutoriál“, Moskva – Financie a štatistika, 2009, 272s.

5. Panteleev A.S., Zvezdin A.L. "Ostatné výnosy a náklady: účtovníctvo a daňové účtovníctvo, zohľadnenie operácií v súlade s IFRS": M.: Omega-L, 2010, 144 s.

6. Solovieva O.V. "IFRS, koncepčný rámec zostavovanie a poskytovanie účtovnej závierky “, vydavateľstvo: Eksmo, 2010, 228 s.

7. Sosnauskene O.I. „Ako preložiť ruské finančné výkazy do medzinárodný štandard": M .: GrossMedia: ROSBUKH, 2008. - 272 s.;

8. Štukov S.A., Štukov L.S. "Medzinárodná štandardizácia a harmonizácia účtovníctva a výkazníctva." M .: Účtovníctvo, 2008. - 144s.;

9. Chaya V.T., Chaya G.T. IFRS: KnoRus, 2010, 304 s.

10. Bochkova L .. Minimum, ktoré hlavný účtovník potrebuje vedieť, ak spoločnosť potrebuje IFRS // Hlavný účtovník - 2010. - č. 7., s.76.

11. Koryabin R. PBU 18/02 to ozrejmil // Hlavný účtovník - 2008. - č. 7. s. 15.

12. Internetový časopis "IFRS" (špeciálny projekt časopisov "Glavbukh" a " Dvojitý vstup"), november 2009

13.www.ippnou.ru, Nataliya Viktorovna Generalova, IAS 12 Dane z príjmu.

14.www.ippnou.ru, Sergey Vladimirovich Moderov, Daň z príjmu v IFRS a PBU.