Úroková sadzba dane z príjmu. Sadzba dane z príjmu. Nové daňové priznanie

Podľa ktorého sa od 1. januára 2020 výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva budú pripisovať do odpisovateľného majetku počiatočné náklady viac ako 100 000 rubľov.

Predtým sa daňové úrady o náklad nezaujímali, dbali na to, aby bol pôvodne nehmotný majetok(IA). Náklady na obstaranie alebo vytvorenie nehmotného majetku bolo potrebné odpísať iba prostredníctvom mechanizmu odpisovania. Priamo sa v ňom uvádza, že „obstarávacia cena nehmotného majetku sa vykazuje na účely zdaňovania zisku prostredníctvom mechanizmu odpisovania bez ohľadu na obstarávaciu cenu“.

Od 1.1.2020 sa situácia zmení a prostredníctvom amortizačného mechanizmu sa bude odpisovať nehmotný majetok, ako dlhodobý majetok, duševná činnosť v závislosti od termínu užitočné využitie, ktorá presahuje 12 mesiacov, a počiatočné náklady viac ako 100 000 rubľov.

Ak by teda daňové orgány boli skôr kategoricky proti okamžitému odpísaniu nehmotného majetku s malou hodnotou ako výdavku, od nového roka sa táto príležitosť objaví a budete musieť venovať pozornosť nákladom, aby ste pochopili, či nehmotný majetok odpísať ihneď alebo prostredníctvom mechanizmu odpisovania.

Nové pravidlo odpisovania pre zachovanie dlhodobého majetku

Zmeny od 1. januára 2020 sa dotknú tých položiek dlhodobého majetku, ktoré sú v konzervácii. V zásade konzerváciu dlhodobého majetku na obdobie viac ako 3 mesiace používajú organizácie, ktorých činnosť závisí od sezóny. Bežné organizácie sa k tomu spravidla neuchyľujú.

Ak sa ale musíte v roku 2020 zaoberať ochranou prírody, potom si musíte uvedomiť, aké zmeny sa v tomto smere plánujú.

Teraz jasne hovorí, že „je ustanovený zoznam dlhodobého majetku vylúčeného z odpisovaného majetku. Tieto ustanovenia zároveň neustanovujú požiadavku na ukončenie časového rozlíšenia odpisov v prípade, že v akomkoľvek časovom období nebudú príjmy z používania odpisovateľného majetku. “ Doba použiteľnosti takéhoto investičného majetku sa predĺžila o dobu uchovávania.

Od 1. januára 2020 to platí naopak. Ak bol dlhodobý majetok zastavený, doba použiteľnosti sa v žiadnom prípade nepredĺži. To znamená, že pôvodne stanovená lehota sa nijakým spôsobom nepredĺži, a teda doba použiteľnosti uplynie vtedy, keď bola určená.

Nové pravidlá prechodu z lineárnej na nelineárnu metódu

Od 1. januára 2020 platí nové vydanie, podľa ktorého je možné spôsob odpisovania zmeniť maximálne raz za 5 rokov.

Predtým bol prechod obmedzený na päť rokov, ale obmedzenie sa vzťahovalo len na prechod z nelineárneho na lineárna metóda... Teraz už nebude rozdiel od toho, na ktorý spôsob a na ktorý prestupujete – 5-ročný limit sa uplatní bez problémov.

Termín sa počíta od momentu použitia metódy. Hovorí sa najmä o tom, ako sa počíta päťročné obdobie: „Tí, ktorí si od 1. januára 2009 zvolili nelineárny spôsob výpočtu odpisov ustanovený čl. 259.2 zákonníka, má právo prejsť na metódu lineárneho odpisovania najskôr 1. januára 2014“. Podľa toho sa analogicky ukazuje, že ak od roku 2020 použijete napríklad lineárnu metódu, budete môcť prejsť na inú nelineárnu metódu až v roku 2025.

Prenesenie strát do ďalšieho roka

Zmeny sa dotkli zrušenia 10-ročného obdobia, počas ktorého bolo možné prenášať straty do nasledujúcich rokov na daň z príjmov. Predpokladalo sa, že je prípustné proporcionálne odpísať len 50 %, pričom 50 % základ dane, ktorý vyšiel na dani z príjmov na priznaní. Toto obmedzenie malo platiť do 31. decembra 2020.

Uvádza sa v ňom teda, že „v zdaňovacích obdobiach od 1. januára 2017 do 31. decembra 2020 sa základ dane z príjmov právnických osôb za bežné zúčtovacie (zdaňovacie) obdobie vypočítaný podľa § 2 ods. 274 daňového poriadku Ruskej federácie nemožno znížiť o sumu strát vzniknutých v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach o viac ako 50 % “.

Príjem vo forme rezortnej dane a určenie základu dane pre daň z príjmov

V niektorých zakladajúcich subjektoch Ruskej federácie dostáva niekoľko organizácií a individuálnych podnikateľov, ktorí poskytujú hotelové služby alebo služby na poskytovanie dočasného ubytovania, rezortnú daň od dovolenkárov. Daňový poriadok do určitého času neurčoval, či má prevádzkovateľ prijatú sumu odvodu zahrnúť do príjmov na účely výpočtu dane z príjmov.

Objasňuje sa, že prevádzkovateľ nemá príjmy zdaniteľné zo zisku, keďže nestanovuje, že prevádzkovateľ získava ekonomické výhody v súvislosti s plnením povinností týkajúcich sa výpočtu, výberu a odvodu rezortnej dane.

V daňovom poriadku sa objaví, podľa ktorého sa pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov nezohľadňuje príjem v podobe rezortných poplatkov vyrubených prevádzkovateľmi.

Príjem so zvýšením nominálnej hodnoty podielu v LLC

Od 1. januára 2020 podľa nové vydanie, pri zvýšení základného imania sro (bez zmeny podielu akcionára (účastníka) v tejto sro sa rozdiel medzi menovitou hodnotou nových a pôvodných akcií spoločníka nebude zahŕňať do príjmov zdanené daňou zo zisku.

Podľa súčasných pravidiel príjem vo forme hodnoty akcií dodatočne prijatých akcionárom alebo vo forme rozdielu medzi hodnotou nových akcií prijatých namiesto pôvodných pri zvyšovaní základného imania (bez zmeny podielu účasť) a na hodnotu počiatočných podielov sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov neprihliada.

Daňové priznanie k dani z príjmov: nové tlačivo

Nielen schválené nový formulár priznanie k dani z príjmov, ale aj postup pri jeho vypĺňaní, formát predloženia.

Pretože nový formulár musí byť odoslaný už podľa správy za rok 2019, je dôležité skontrolovať, či je v ňom účtovný softvér, pomocou ktorého podávate priznanie daňovému úradu.

Čo sa zmenilo v novom formulári:

Z sekcií boli vylúčené riadky obsahujúce informácie o sumách zálohových platieb vypočítaných za vykazované obdobia. Teda zrušenie povinnosti štvrťročne predkladať výpočty preddavkov na daň z nehnuteľností organizácií v súlade s.
Formulár obsahuje identifikátory lodí a lietadiel, ako aj plavidiel vnútrozemskej plavby uznaných za zdaniteľné predmety.
Vo vyhlásení sa objavili nové kódy daňové stimuly pre objekty s vysokou energetickou účinnosťou majetok umiestnený vo vnútorných morských vodách, v teritoriálnom mori a na kontinentálnom šelfu Ruskej federácie, ktorý sa používa na rozvoj ložísk uhľovodíkov na mori.
Do formulára boli pridané kódy nových daňových výhod pre organizácie uznávané fondmi, správcovské spoločnosti, dcérske spoločnosti správcovských spoločností v súlade s cca inovatívnymi vedeckými a technologickými centrami.

Materiály pripravené audítormi spoločnosti "Pravevest Audit" WiseAdvice Consulting Group

Funkcie vyplnenia nového daňového priznania k dani z príjmov

Nový kontrolné pomery na daňové priznanie k dani z príjmov

Nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / [e-mail chránený] schválil formulár daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, postup pri jeho vypĺňaní, ako aj formát na jeho predloženie elektronickej forme. Daňový úrad odporúča používať nový formulár deklarácie pri zostavovaní správ za rok 2014. Zároveň ponechať organizácii právo na hlásenie nových aj starých formulárov (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 05.02.2015 N GD-4- 3 / [e-mail chránený]).

Od vykazovania za 1. štvrťrok 2015 sú daňovníci povinní uplatňovať nové tlačivo priznania.

Kontrolné pomery pre nové vyhlásenie o dani z príjmov vyhlásenom listom Federálnej daňovej služby zo 14. júla 2015 č. ED-4-3 / [e-mail chránený]„O kontrolných pomeroch ukazovateľov daňového priznania k dani zo zisku organizácií“

Tabuľka kontrolných pomerov ukazovateľov foriem dane a účtovné výkazy obsahuje vzorce pre kontrolné pomery označujúce doklady, riadky a hárky deklarácií.

V prípade nedodržania kontrolných pomerov tabuľka obsahuje popis možného porušenia právnych predpisov Ruskej federácie s odkazom na článok Daňového poriadku Ruskej federácie a kroky inšpektora, keď k tomuto porušeniu dôjde. zistené.

Tabuľka obsahuje tak pomery vnútrodokumentových kontrol, ako aj pomery medzidokumentových kontrol.

Napríklad pri kontrole Listu 03 daňového priznania k dani z príjmov existuje medzidokumentárny vzťah medzi daňou a účtovnou závierkou.

Zdrojové dokumenty – daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb

za zdaňovacie obdobie tlačivo 4 Výkaz pohybu Peniaze ročná účtovná (finančná) závierka.

Vzorec kontrolného pomeru:

Ak je riadok 4 „na výplatu dividend“ v zdaňovacom období väčší ako nula, potom súčet riadkov 110 a 120 listu 03 „Výpočet dane z príjmov právnických osôb z príjmov vyberaných zrážkou daňový agent(zdroj výplaty príjmu) “musí byť tiež väčší ako nula. Ak tento kontrolný pomer nie je splnený, potom môže byť daň z príjmu vo forme dividend podhodnotená.

Inšpektor v tomto prípade koná tak, že daňovníkovi pošle žiadosť o poskytnutie vysvetlení alebo o nápravu do piatich pracovných dní. Ak sa po zvážení predložených vysvetlení a dokladov alebo pri absencii vysvetlení zo strany daňovníka zistí skutočnosť porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, vyhotoví sa protokol o kontrole podľa čl. 100 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad vnútrodokumentárneho vzťahu:

Ak je rozdiel medzi riadkom 180 „sumou vypočítanej dane celkom“ vyhlásenia a riadkom 180 „sumou vypočítanej dane celkom“ vyhlásenia za predchádzajúce vykazované obdobie väčší ako nula, potom riadok 290 „Suma mesačné zálohové platby splatné v štvrťroku nasledujúcom po bežnom vykazovanom období“ sa rovná tomuto rozdielu. Pri nesplnení tohto kontrolného pomeru môže byť nesprávne vypočítaná výška mesačného preddavku.

Postup kontrolóra pri porušení kontrolného pomeru - kontrolovať, či sa nezmenila výška vypočítanej dane pri kamerovej daňovej kontrole daňového priznania za predchádzajúce vykazované obdobie... Ak s prihliadnutím na výsledky kamery daňová kontrola kontrolný pomer nie je splnený, potom v súlade s článkom 88 daňového poriadku Ruskej federácie zašlite daňovníkovi žiadosť o poskytnutie vysvetlení alebo vykonanie príslušných opráv do piatich pracovných dní. Ak sa po zvážení predložených vysvetlení a dokladov alebo pri absencii vysvetlení zo strany daňovníka zistí skutočnosť porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, vyhotoví sa protokol o kontrole podľa čl. 100 daňového poriadku Ruskej federácie.

Reflexia v daňovom vykazovaní chýb minulých rokov

V daňovom priznaní k dani z príjmov schválenom nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / [e-mail chránený] v dodatku 2 k listu 02 boli zavedené riadky, ktoré odrážajú sumy úprav základu dane v súvislosti s identifikáciou chýb (skreslení) týkajúcich sa minulých období. Takže v súlade s odsekom 7.3 postupu pri vypĺňaní vyhlásenia riadok 400 odráža úpravu základu dane, keď daňovník uplatní právo na prepočet základu dane a sumy dane za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom chyby (skreslenia) ustanovené v článku 54 ods. 1 článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie týkajúce sa predchádzajúcich daňových (vykazovacích) období v prípadoch, keď chyby (skreslenia) viedli k nadmernej platbe dane.

Riadky 401-403 uvádzajú rozpis ukazovateľa v riadku 400 za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, ktoré obsahujú identifikované chyby (skreslenia).

Na riadkoch 400 až 403 sa neuvádzajú sumy výnosov a strát minulých zdaňovacích období zistené v bežnom účtovnom (zdaňovacom) období a premietnuté v riadku 101 prílohy č. 1 k hárku 02 a na riadku 301 prílohy č. 2 k hárku. 02 deklarácie.

Ukazovateľ riadku 400 sa berie do úvahy pri tvorbe ukazovateľa pre riadok 100 hárku 02 Vyhlásenia.

Postup pri oprave chýb v daňovom účtovníctve upravuje čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého ak sa pri výpočte základu dane týkajúceho sa minulých daňových (vykazovacích) období zistia chyby (skreslenia), v aktuálnom daňovom (vykazovacom) období daňový základ a výška dane sa prepočítava za obdobie, v ktorom k týmto chybám došlo (skreslenie).

V tomto prípade platí odsek 1 odsek 1 čl. 54 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že ak nie je možné určiť obdobie výskytu chýb (skreslení), prepočítanie základu dane a výšky dane sa vykoná za daňové (vykazovacie) obdobie, v ktorom došlo k chybám (skresleniam). ) boli zistené. Daňovník má právo prepočítať základ dane a sumu dane za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli odhalené chyby (skreslenia) súvisiace s predchádzajúcim zdaňovacím (vykazovacím) obdobím, a to aj v prípadoch, ak chyby (skreslenia) to viedlo k nadmerným platbám daní...

Ministerstvo financií Ruska vysvetľuje, že v súlade s uvedenou normou má daňovník právo na prepočet základu dane a výšky dane za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli zistené chyby (skreslenia), keď chyby ( skreslenia) viedli k nadmernej platbe dane (bez ohľadu na to, či je možné alebo nie je možné určiť obdobie ich vzniku) (listy zo dňa 10.17.2013 N 03-03-06 / 1/43299, zo dňa 23.01.2012 N 03 -03-06 / 1/24, zo dňa 26.08.2011 N 03-03- 06/01/526).

Treba mať na pamäti, že Daňový poriadok Ruskej federácie neobmedzuje lehotu na prepočet základu dane v prípade chýb (skreslení), ktoré viedli k zvýšeniu základu dane a výšky dane (písm. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 5.10.2010 N 03-03-06/1/627).

V tomto prípade však treba mať na pamäti, že aplikácia tretieho odseku doložky 1 čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie je zákonný iba vtedy, ak na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia, ktoré podlieha úprave, organizácia nedostala stratu a včas odviedla daň z príjmov do rozpočtu (pozri listy ministerstva financií Ruska zo dňa 13.08.2012 N 03-03-06 / 1/408, od 30.01.2012 N 03-03-06 / 1/40, od 07.05.2010 N 03-02-07 / 1-225, od 23.01.2012 2010 N 03-02-07 / 1-188, zo dňa 27.04.2010 N 03-02-07 / 1-193).

Možnosť uznania výdavkov v neskoršom období je stále kontroverzná. Pokusy jednoducho „odložiť“ výdavky na neskoršie obdobie bez doloženia dôvodov, ktoré bránili včasnému uznaniu týchto výdavkov, sa naďalej stretávajú s odporom daňových úradov a nie sú vždy podporované súdmi.

Je dôležité poznamenať, že daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje pojem „chyba“. Na účely uplatňovania článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie má tento pojem rovnaký význam ako v PBU 22/2010 „Oprava chýb v účtovníctve a vykazovaní“ (pozri článok 1 článok 11 daňového poriadku Ruská federácia, listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. januára 2015 N 03-03-06 / 1/3583, zo dňa 4.11.2014 N 03-03- 06/1/62348, zo dňa 17.10.2013 N 03-03 -06/1/43299).

Podľa PBU 22/2010 je chybou nesprávna reflexia (nereflexia) faktov ekonomická aktivita v účtovníctve a (alebo) účtovných závierkach organizácie. Chyba môže byť spôsobená:

nesprávne uplatňovanie právnych predpisov Ruskej federácie o účtovníctve a (alebo) regulačných právnych aktoch o účtovníctvo;
zneužitia účtovné zásady organizácie;
nepresnosti vo výpočtoch;
nesprávna kvalifikácia alebo posúdenie skutočností ekonomickej činnosti;
zneužitie informácií dostupných ku dňu podpisu účtovnej závierky;
zlá viera úradníkov organizácií.

Zároveň boli odhalené nepresnosti alebo opomenutia vo vyjadrení skutočností o ekonomickej činnosti v účtovníctve a (alebo) účtovnej závierke organizácie v dôsledku získania nových informácií, ktoré neboli v čase reflexie k dispozícii organizácii. (nepremietnutie) takýchto skutočností hospodárskej činnosti, nie sú chybami.

O zostavení upraveného daňového priznania k dani z príjmov

Listom Federálnej daňovej služby Ruska z 25. júna 2015 N GD-4-3 / [e-mail chránený] objasnila problematiku zloženia zrevidovaného daňového priznania k dani z príjmu na predloženie daňovému úradu, ak je uvedené len vyhlásenie a výpočet dane z príjmu (bez uvedenia dodatku č. 2 k vyhláseniu).

Podľa odseku 6 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie, ak daňový agent vo výpočte, ktorý predložil daňovému úradu, zistí nezohľadnenie alebo neúplné zohľadnenie informácií, ako aj chyby vedúce k podhodnotenie alebo nadhodnotenie sumy dane, ktorá sa má poukázať, je daňový agent povinný vykonať potrebné zmeny a predložiť ich daňovému úradu. orgán má upravený výpočet spôsobom stanoveným v tomto článku daňového poriadku Ruskej federácie .

Upravený výpočet, ktorý správca dane predkladá daňovému úradu, by mal obsahovať údaje len za tých daňovníkov, u ktorých sú nepremietnuté alebo neúplné informácie, ako aj chyby vedúce k podhodnoteniu výšky dane, boli nájdené.

V súlade s odsekmi 1.7 a 1.8 Postupu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / [e-mail chránený], organizácie - daňovníci dane z príjmov, ktorí vystupujú ako daňoví agenti pre daň z príjmov právnických osôb, uvádzajú v daňovom priznaní výpočet dane pozostávajúci z pododdielu 1.3 oddielu 1 a hárku 03 „Výpočet dane z príjmov právnických osôb z príjmov zrazených daňovým agentom (zdroj príjmov z platieb).

Organizácie pôsobiace ako daňoví agenti pre výpočet, zrážku a prevod do rozpočtový systém Daň z príjmu Ruskej federácie jednotlivcov v súlade s odsekom 4 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie predložiť daňovým úradom dodatok č. 2 k daňovému priznaniu "Informácie o príjmoch fyzickej osoby, ktoré jej vypláca daňový agent." Zároveň organizácie, ktoré sú daňovníkmi dane z príjmov, uvádzajú v daňovom priznaní prílohu č. 2 k daňovému priznaniu.

V odseku 3.2 ods. 2 Postupu je uvedený postup pri podávaní, oddelene od daňového priznania, upraveného výpočtu dane, ktorý obsahuje údaje len o tých daňovníkoch, v súvislosti s ktorými sú nepremietnuté alebo neúplné údaje, ako aj chyby vedie k podhodnoteniu alebo nadhodnoteniu sumy dane.

Obdobné pravidlo týkajúce sa predkladania len aktualizovaných Informácií o príjmoch fyzickej osoby, ktoré jej vypláca daňový agent, daňovému úradu je uvedené v bode 17.1 Postupu.

Daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje predkladanie aktualizovaného daňového priznania daňovému úradu vrátane iba tých listov a príloh k nim, v ktorých sú odhalené nepresné informácie alebo chyby. V súlade s tým aktualizované daňové priznanie predloží správcovi dane v plnom rozsahu, ako je uvedené v postupe.

Pokiaľ ide o predloženie opraveného daňového priznania bez započítania dane a informácie o príjme fyzickej osoby, ktoré jej vypláca daňový agent, daňovému úradu, táto otázka sa bude brať do úvahy pri príprave zmien daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb .

Povinnosti daňového agenta a sadzba dane z príjmov pri výplate dividend, a to aj zahraničným účastníkom

Od 1. januára 2015 sa sadzba dane z príjmov z dividend vyplácaných rezidentom zvýšila z 9 % na 13 %.

Zvýšená sadzba platí pre príjmy vyplácané členom od 1.1.2015.

V prípade, že v priebehu roka 2014 rezident poberal predbežné štvrťročné dividendy, podliehali dani z príjmu a dani z príjmu fyzických osôb vo výške 9% (doložka 5 článku 286 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale dividendy vypočítané na základe ročného zisku a vyplatené v roku 2015 budú zdanené sadzbou 13%.

Pri vypĺňaní Listu 03 daňového priznania k dani z príjmov v súvislosti s výplatou dividend je potrebné brať do úvahy nasledovné náležitosti.

Venujte pozornosť listu Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26.02.2015 N GD-4-3 / [e-mail chránený]

„O sadzbe dane zo zisku organizácií z príjmu vo forme dividend“

Tento dokument je zverejnený na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska (http: //www.nalog.ru) v časti „Vysvetlenia Federálnej daňovej služby, povinné na žiadosť daňových úradov“.

Tlačivo daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (ďalej len „vyhlásenie“) schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / [e-mail chránený](registrovaný Ministerstvom spravodlivosti Ruska 17. decembra 2014, registrácia N 35255), nezohľadňuje zmenu určenej sadzby dane.

V tejto súvislosti, pred vykonaním zmien vo forme uvedeného daňového priznania, pri vypĺňaní oddielu A „Výpočet dane z príjmov vo forme dividend (príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách vytvorených v Ruskej federácii)“ List 03 z vyhlásenie musí vychádzať z nasledujúceho.

Sumy dividend, ktoré sú predmetom distribúcie Ruské organizácie, uvedené v článku 284 ods. 3 pododseku 2 daňového zákonníka Ruskej federácie, ako aj výška dividend, z ktorých sa daň vypočíta so sadzbou dane 13 percent, sú uvedené v riadkoch 023 a 091 .

Ak bolo rozhodnutie o rozdelení zisku zostávajúceho po zdanení prijaté pred 1. januárom 2015 a čiastočne boli v roku 2014 vyplatené dividendy so zdanením sadzbou dane 9 percent, potom pri podávaní priznaní za vykazované (zdaňovacie) obdobia roku 2015:

dividendy rozdelené ruským organizáciám a vyplatené v roku 2014 s výpočtom dane vo výške 9 percent sú uvedené v riadku 022;
dividendy rozdelené ruským organizáciám a vyplatené v roku 2015 s výpočtom dane vo výške 13 percent sú uvedené v riadku 023.

Na riadku 091 je uvedená celková suma dividend (s prihliadnutím na pokles v zavedený poriadok o výške dividend prijatých organizáciou rozdeľujúcou zisk), z ktorej sa daň zráža vo výške 9 a 13 percent. Daň vypočítaná podľa určených sadzieb dane sa premietne do riadku 100 spolu.

List Ministerstva financií Ruska zo dňa 09.02.2015 N 03-03-10 / 5145

Doložka 1 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že neprevádzkový príjem sa uznáva ako príjem z majetkovej účasti v iných organizáciách, s výnimkou príjmu určeného na platbu. dodatočné akcie(akcie) umiestnené medzi akcionárov (účastníkov) organizácie.

Federálny zákon z 24. novembra 2014 N 366-FZ „O zmene a doplnení druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie“ boli vykonané zmeny a doplnenia článku 284 Daňového poriadku Ruskej federácie ( ďalej len - daňový poriadok Ruskej federácie), ktorý nadobudol platnosť od 1. januára 2015.

Takže podľa pododseku 2 odseku 3 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie (v znení vyššie uvedeného Federálny zákon) od 1. januára 2015 o príjmoch prijatých vo forme dividend od ruských a zahraničných organizácií ruskými organizáciami, ktoré nie sú uvedené v článku 284 ods. 1 pododseku 1 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj o príjmoch vo forme dividendy prijaté na akcie, ku ktorým sú práva osvedčené vkladovými potvrdenkami, sa na základ dane uplatňuje sadzba dane 13 percent.

V súlade s odsekom 4 pododsekom 2 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie je pre príjem vo forme dividend z majetkovej účasti na činnosti iných organizácií pre neprevádzkové príjmy dátumom prijatia príjmu dátum prijatia finančných prostriedkov na bežný účet (pokladňu) daňovníka.

Na dividendy prijaté 1. januára 2015 alebo neskôr je preto potrebné uplatniť sadzbu dane vo výške 13 percent. Zároveň na dividendy skutočne prijaté v roku 2014, z ktorých je ruská organizácia povinná samostatne vypočítať a zaplatiť daň z príjmu právnických osôb z dôvodu, že neboli zrazené daňovým agentom, sa musí uplatniť sadzba dane platná v roku 2014, tj. je sadzba dane 9 percent.

„O smerovaní k informovaniu a použitiu v práci listu odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 29. januára 2015 N 03-04-07 / 3263 o podávaní informácií o príjmoch fyzických osôb pri poberaní príjmov z operácií s cennými papiermi“

Podľa článku 230 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie osoby uznané za daňových agentov v súlade s článkom 226 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie predložia daňovému orgánu v mieste registrácie informácie o príjme v vzhľadom na ktoré vypočítali a zrazili daň, o osobách, ktoré sú príjemcami týchto príjmov (ak sú k dispozícii relevantné informácie), a o sumách prijatých, zrazených a prevedených do rozpočtového systému Ruskej federácie na toto zdaňovacie obdobie vo forme, spôsobom a za podmienok ustanovených v článku 289 daňového poriadku Ruskej federácie na predkladanie daňových výpočtov daňovými agentmi pre daň z príjmov právnických osôb.

Informácie o príjmoch fyzických osôb uvedené v článku 230 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie predkladajú daňoví agenti osobne za každého jednotlivca - príjemcu príjmu.

Zároveň vo vzťahu k príjmom z operácií s cennými papiermi a platieb na cenné papiere(kupóny, dividendy na akcie ruských organizácií), pri ktorých sa uvádzajú informácie o príjmoch podľa dodatku č. 2 k daňovému priznaniu k dani z príjmov, predloženie informácie o týchto príjmoch podľa § 230 ods. Nevyžaduje sa daňový kód Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 1 článku 43 daňového poriadku Ruskej federácie je dividendou každý príjem, ktorý akcionár (účastník) získa od organizácie pri rozdeľovaní ziskov zostávajúcich po zdanení (aj vo forme úrokov z prioritné akcie), na akcie (akcie) vo vlastníctve akcionára (účastníka) v pomere k podielom akcionárov (účastníkov) na základnom (akciovom) imaní tejto organizácie.

Ak vyplácanie príjmov z cenných papierov uskutočňuje organizácia, ktorá nie je uznaná ako daňový agent v rámci článku 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ale je daňovým agentom na základe článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie informácie o príjmoch fyzických osôb predkladá uvedená organizácia vo forme a spôsobom stanoveným v článku 230 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie. Medzi takéto organizácie patria najmä organizácie, ktoré vyplácajú dividendy, ktoré nesúvisia s dividendami z akcií ruských organizácií.

V súlade s odsekom 14 článku 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ak daň z príjmov fyzických osôb vypočítaná z príjmov z operácií s cennými papiermi a dividend z akcií ruských organizácií nemôže byť zrazená, potom to daňový agent organizácie oznámi daňový úrad v mieste svojej registrácie o nemožnosti zraziť daň ao výške dlhu daňovníka. V tomto prípade je možné podať správu o nemožnosti zrážkovej dane a výške dane vo forme a spôsobom stanoveným v článku 226 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s ustanoveniami odseku 3 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie vydávajú daňoví agenti fyzickým osobám na základe ich žiadosti potvrdenia o príjmoch, ktoré jednotlivci dostali, ao sumách zrazených daní.

Pokiaľ ide o informácie o príjmoch, ktoré daňoví agenti predkladajú daňovým orgánom v súlade s odsekom 4 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie, na žiadosť zamestnanca mu môže byť vydané potvrdenie o prijatých a zadržaných príjmoch sumy dane vo formulári 2-NDFL "Potvrdenie o príjme fyzickej osoby za 20__ rok ".

Z vyššie uvedených vysvetlení ministerstva financií možno vyvodiť tento záver: povinnosť predkladať daňovému úradu informácie o príjmoch fyzických osôb vo forme prílohy č. 2 k daňovému priznaniu k dani zo zisku majú len organizácie, ktoré vyplácať jednotlivcom príjem z cenných papierov alebo z transakcií s cennými papiermi. Podiely v LLC nie sú cennými papiermi, preto sa pri rozdeľovaní zisku medzi účastníkov (t. j. pri vyplácaní dividend) uznávajú ako daňoví agenti na základe čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie, a nie na základe čl. 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak daňovník (s.r.o., ktorý uplatňuje zjednodušený systém zdaňovania a vypláca dividendy len fyzickým osobám) nemá povinnosť poskytnúť informácie o príjmoch fyzických osôb vo forme prílohy č. 2 k daňovému priznaniu k dani z príjmov, nemá povinnosť predložiť daňovému úradu výpočet dane zo zisku organizácií z príjmu zadržaného daňovým agentom (list 03 vyhlásenia).

List Federálnej daňovej služby Ruska z 25. júna 2015 N GD-4-3 / 11052 „O zdanení príjmu z účasti na majetku v iných organizáciách“ (spolu s<Письмом>Ministerstva financií Ruska zo 14. mája 2015 N 03-03-10 / 27550) sa vysvetľuje, že pri vyplácaní príjmu z majetkovej účasti v spoločnosti LLC je dovolené použiť vzorec na výpočet dividend z článku 5 ods. 275 daňového poriadku Ruskej federácie

Oddelenia Federálnej daňovej služby Ruska pre zakladajúce subjekty Ruskej federácie sú poverené, aby tento list odovzdali nižším daňovým úradom, ako aj daňovým poplatníkom.

Odsek 1 článku 28 federálneho zákona z 08.02.1998 N 14-FZ „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“ určuje, že spoločnosť má právo rozhodnúť o rozdelení svojich čistý zisk medzi členmi spoločnosti.

V súlade s článkom 24 ods. 1 Daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovými agentmi osoby, ktoré sú v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie poverené povinnosťou výpočtu, zrážky od daňovníka a prevodu daní na daňovníka. rozpočtový systém Ruskej federácie.

Ruské organizácie, ktoré vyplácajú daňovníkom príjem vo forme dividend, určujú výšku dane pre každého takéhoto daňovníka osobitne vo vzťahu ku každej platbe špecifikovaný príjem(článok 5 článku 286 daňového poriadku Ruskej federácie).

Špecifiká stanovenia základu dane z príjmov z majetkovej účasti v iných organizáciách sú stanovené v článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa odseku 5 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie sa vypočíta suma dane, ktorá sa má zraziť z príjmu daňovníka, ktorý poberá dividendy, ktoré nie sú uvedené v odseku 6 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie. daňovým agentom v súlade s odsekom 4 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie podľa vzorca definovaného v odseku 5 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň v súlade s článkom 43 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie akýkoľvek príjem, ktorý akcionár (účastník) dostane od organizácie pri rozdeľovaní zisku zostávajúceho po zdanení (vrátane vo forme úrokov z prioritné akcie) na akcie vlastnené akcionárom (účastníkom) sa vykazuje ako dividenda (akcie) v pomere k podielom dražiteľov (účastníkov) na schválenom (akciovom) kapitáli tejto organizácie.

V dôsledku toho sa ustanovenie článku 43 ods. organizácia rozdeľujúca zisk zostávajúci po zdanení akcií vo vlastníctve akcionára, ale aj podobných príjmov, ktoré účastník poberá podľa akcií, ktoré mu patria.

V tejto súvislosti sa domnievame, že pri rozdeľovaní zisku zostávajúceho po zdanení podľa podielu vlastneného spoločníkom spoločnosti s ručením obmedzeným, osoba uznaná v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie za daňového agenta vzhľadom na príjmy v r. vo forme dividend, je potrebné určiť výšku dane spôsobom a podľa vzorca definovaného v odseku 5 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

Postup premietnutia prijatých dividend do daňového priznania organizácií k dani zo zisku.

Výška dividend prijatých daňovníkom podľa daňové účtovníctvo sa uvádza ako súčasť neprevádzkových výnosov na riadku 100 Prílohy č. 1 k hárku 02 a na riadku 020 hárku 02. Potom už ako príjem vylúčený zo zisku sa rovnaká suma premietne aj na riadok 070 hárku 02 (odst. 6.2, 5.2, 5.3 Postupu pri vypĺňaní daňových priznaní k dani z príjmov právnických osôb). Dividendy, z ktorých daň z príjmov zrazil daňový agent, teda nie sú základom dane, z ktorého sa vypočítava výška dane z príjmov (riadok 180 hárku 02). Rovnaký postup na premietnutie prijatých dividend do priznania sa uplatňoval už skôr.

O povinnosti daňového agenta pri vyplácaní príjmov zahraničným organizáciám

Od 1. januára 2015 sa v článku 7 daňového poriadku Ruskej federácie "Medzinárodné zmluvy o zdaňovaní" objavil nový pojem - osoba, ktorá má de facto právo na príjem. Pozrime sa, ako táto novinka ovplyvnila povinnosti daňových agentov pri dani z príjmu.

Pripomeňme, že povinnosti daňového agenta pre daň z príjmov vo vzťahu k zahraničným organizáciám vznikajú ruským daňovníkom pri vyplácaní týchto organizácií príjmov uvedených v článku 309 daňového poriadku Ruskej federácie, ide o tzv. pasívny príjem- úroky z dlhových záväzkov, dividendy, licenčné poplatky, licenčné a lízingové platby, pokuty atď.

Článok 310 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje sadzby uplatniteľné na príjmy vyplácané zahraničným organizáciám zo zdrojov v Ruskej federácii. Zároveň je možné uplatniť zvýhodnené sadzby na príjmy vyplácané zahraničným organizáciám, prípadne príjmy na území Ruskej federácie vôbec nemusia podliehať zdaneniu, ak to ustanovujú medzinárodné zmluvy (dohody) o zamedzení dvojité zdanenie.

Do 1. januára 2015 zahraničná organizácia na prihlášku znížené sadzby alebo úplné oslobodenie príjmu od dane z príjmov, stačilo pred výplatou príjmu predložiť zrážkovému agentovi potvrdenie, že táto zahraničná organizácia má trvalé sídlo v štáte, s ktorým Ruská federácia má zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Toto potvrdenie musí byť potvrdené príslušným orgánom dotknutej osoby cudzej krajiny a preložené do ruštiny.

Od 1. januára 2015 sa v záujme správnej aplikácie ustanovení medzinárodných zmlúv okrem získania potvrdenia o daňovej rezidencii zahraničnej organizácie v štáte, s ktorým má Ruská federácia uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, daňový agent vyplácajúci príjem má právo vyžiadať si potvrdenie od zahraničnej organizácie, že táto osoba má skutočný nárok na príjem zodpovedajúcich príjmov.

Daňový poriadok Ruskej federácie na jednej strane upresnil právo, a nie povinnosť daňového agenta požadovať informácie o príjemcovi, na druhej strane, ak daňový agent toto právo nevyužije, potom za určitých podmienok okolností môže byť také ignorovanie jeho práv bokom.

Daňové úrady budú môcť napríklad identifikovať príjemcu prostredníctvom výmeny informácií v rámci pristúpenia Ruskej federácie k Dohovoru o vzájomnej administratívnej pomoci v daňových záležitostiach (Štrasburg, 25. januára 1988) ETS N 127 ( v znení Protokolu z 27. mája 2010) Ruská federácia sa pripojila k dohovoru a ratifikovala ho federálnym zákonom zo 4. novembra 2014, pre Ruskú federáciu nadobudol platnosť 1. júla 2015.

Upozorňujeme, že s odvolaním sa na uznesenie pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 30. júla 2013 N 57 „O niektorých otázkach, ktoré vznikajú, keď rozhodcovské súdy uplatňujú časť prvého daňového poriadku Ruskej federácie“ v listom zo 14. apríla 2014 N 03-08-RZ / 16905 Ministerstvo financií Ruskej federácie pripomína, že za správnosť výpočtu a zrážky dane je zodpovedný daňový agent.

Podľa stanoviska pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie majú kontrolné orgány právo vymáhať daň nezrazenú daňovému agentovi pri výplate príjmov zahraničnej organizácie (bod 2 uznesenia z r. plénu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 30. júla 2013 N 57). Táto pozícia je založená na skutočnosti, že cudzie osoby príjemcovia príjmu nie sú registrovaní na daňových úradoch Ruskej federácie, preto ich daňová správa nie je možná. Súčasne je možné od daňového agenta vyberať daň aj penále, ktoré sa hromadia do splnenia povinnosti zaplatiť daň (odsek 7 ods. 2 uznesenia č. 57 z 30. júla 2013, uznesenie prezídia Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie z 20. septembra 2011 č. 5317/11).

Z nedávnych vysvetlení ministerstva financií a federálnej daňovej služby možno dospieť k záveru, že regulačné orgány dôrazne odporúčajú, aby sa daňový agent pred uplatnením preferenčného zdanenia vyplácaného príjmu uistil, že osoba, ktorej sa príjem prevádza, a osobou, ktorá má právo samostatne nakladať s takýmito príjmami, je jedna a tá istá osoba (skutočný vlastník).

Napríklad v liste Federálnej daňovej služby z 13. apríla 2015 č. ОА-4-17 / [e-mail chránený] došlo k záveru, že ak zahraničná organizácia, ktorej sa príjem vypláca, neuplatní nárok na uplatnenie znížených sadzieb v súlade s ustanoveniami medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a neuvedie údaje o osobe, ktorá je skutočným príjemcom príjem, potom sa zdanenie vykonáva v súlade s normami ruskej daňovej legislatívy a poplatkov. To znamená, že sa neuplatňuje prednostné zdanenie a pri vyplácaní príjmov zahraničnej organizácii sa uplatňujú sadzby dane z čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie. Takže podľa pododseku 1 ods. 1 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie úrokový príjem vo forme dlhových záväzkov podlieha zdaneniu sadzbou 20 %. Podľa pododseku 3 odseku 3 čl. 284 daňového zákonníka Ruskej federácie o prijatých príjmoch zahraničná organizácia vo forme dividend z akcií ruských organizácií, ako aj dividend z účasti na základnom imaní organizácie v akejkoľvek inej forme, je sadzba stanovená na 15 %.

List Ministerstva financií Ruskej federácie z 2. februára 2015 N 03-08-05 / 3841 zároveň vysvetľuje, že ak daňový agent vyplácajúci príjem neuplatnil ustanovenia medzinárodnej zmluvy Ruskej federácie federácie a zrazila daň z príjmov zahraničnej organizácie v plnej výške, alebo bola daň z príjmov zahraničnej organizácie vypočítaná a zrazená v rámci daňových kontrolných opatrení, osoba, ktorá má skutočné právo na príjem tohto príjmu, má právo požiadať o vrátenie dane s predložením dokladov uvedených v tomto článku správcovi dane v mieste daňového agenta na základe odseku 4 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zmeny v účtovaní úrokov z dlhových záväzkov vrátane kontrolovaného dlhu

Všeobecné pravidlá od 1. januára 2015

Na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa dlhovými záväzkami rozumejú pôžičky, komoditné a komerčné pôžičky, pôžičky, bankové vklady, bankové účty alebo iné výpožičky bez ohľadu na spôsob ich evidencie.

Úroky z dlhových záväzkov sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov na základe pod. 2 s. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, berúc do úvahy špecifiká ustanovené v čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Výška úrokov z úveru sa premietne do riadkov 200 a 201 prílohy č. 2 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov (bod 7.2 Postupu pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (schváleného nariadením spol. Daňová služba Ruska č. ММВ-7-3 zo dňa 26. novembra 2014) / [e-mail chránený])).

Článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje špecifiká účtovania úrokov z dlhových záväzkov na daňové účely.

Od 01.01.2015 o dlhových záväzkoch akéhokoľvek druhu vyplývajúcich z transakcií uznaných v súlade s daňovým kódexom Ruskej federácie ako kontrolované transakcie je výnos (výdavok) percento vypočítané na základe skutočnej sadzby s prihliadnutím na ustanovenia oddielu V .1 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak nie je v uvedenom článku uvedené inak.

Intervaly pre limitné hodnoty úrokových sadzieb na dlhové záväzky sú definované v článku 269 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie.

	Povaha transakcie	Príjem sa uznáva	Výdavky sa uznávajú
1	Dlhový záväzok nebol vykázaný ako kontrolovaná transakcia		V skutočnej výške stanovenej v zmluve
2	Kontrolovaná transakcia, ak je sadzba v rozsahu limitných hodnôt	V skutočnej sadzbe stanovenej v zmluve, ak je väčšia ako minimálna hodnota rozpätia limitných hodnôt	V skutočnej sadzbe stanovenej v zmluve, ak je nižšia ako maximálna hodnota rozpätia limitných hodnôt
3	Riadený obchod, ak miera presahuje hranice rozsahu limitných hodnôt		Na základe trhovej sadzby, berúc do úvahy ustanovenia oddielu V.1 daňového poriadku Ruskej federácie

Zároveň sa v odseku 1.1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie stanovilo, že v prípade dlhového záväzku vyplývajúceho z transakcie uznanej v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie za kontrolovanú transakciu má daňovník právo uznať ako výnos (náklad) percento vypočítané na základe skutočnej sadzby na takéto dlhové obligácie, v rámci stanovených intervalov limitných hodnôt úrokových sadzieb na dlhové obligácie.

Ak dlhový záväzok vznikol pred zavedením kľúčovej sadzby Centrálnou bankou Ruskej federácie ... (t.j. pred 13.09.2013)

List Ministerstva financií Ruska z 11. júna 2015 N 03-03-RZ / 33795 objasnil otázku uplatňovania kľúčovej sadzby (sadzby refinancovania) Ruskej banky pri výpočte intervalu limitných hodnôt. úrokových sadzieb z dlhových záväzkov v rubľoch s pevnou sadzbou vyplývajúcou z kontrolovaných transakcií na účely dane z príjmu.

Od 01.01.2015 sa pri dlhových obligáciách akéhokoľvek druhu príjem (náklad) uznáva ako úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby, pokiaľ článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie neustanovuje inak.

Odsek tri článku 1 článku 269 daňového zákonníka Ruskej federácie uvádza, že príjmy (náklady) z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu vyplývajúcich z transakcií uznaných ako kontrolované transakcie v súlade s daňovým kódexom Ruskej federácie sú percentuálnym podielom vypočítaným na základe o skutočnej sadzbe, s prihliadnutím na ustanovenia bodu V.1 daňového poriadku. RF, pokiaľ článok 269 daňového poriadku RF neustanovuje inak.

Intervaly obmedzenia úrokovej sadzby pre dlhové záväzky v rubľoch, sú definované v odseku 1.2 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie takto:

za dlhový záväzok vyplývajúci z transakcie uznanej za kontrolovanú v súlade s odsekom 2 článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie - od 0 do 180 percent (za obdobie od 1. januára do 31. decembra 2015), od 75 do 125 percent (od 1. januára 2016) kľúčová sadzba Centrálnej banky Ruskej federácie;
pre dlhový záväzok neuvedený v predchádzajúcom odseku - od 75 percent refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie do 180 percent kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie (na obdobie od 1. januára do decembra 31, 2015), zo 75 na 125 percent (od 1. januára 2016) kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie.

Podľa kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie s cieľom uplatniť doložku 1.2 článku 269 Daňového poriadku Ruskej federácie vo vzťahu k dlhovým záväzkom, pre ktoré je sadzba pevná a nemení sa počas celej doby platnosti úpis, znamená zodpovedajúcu sadzbu platnú v deň získania finančných prostriedkov alebo iného majetku vo forme dlhového záväzku (v deň uzavretia zmluvy) (pododsek 1 ods. 1.3 článku 269 kódexu).

Vychádzajúc z vyššie uvedeného, pri určovaní rozsahu limitných hodnôt úrokových sadzieb spôsobom stanoveným v článku 269 článku 269 daňového poriadku RF pre dlhové záväzky uvedené v článku 269 ods. Ruskej federácie by sa malo riadiť zodpovedajúcou kľúčovou sadzbou centrálnej banky Ruskej federácie platnou v deň uzavretia dohody, a to aj podľa zmlúv uzavretých pred 1. 1. 2015.

Zároveň sa domnievame, že ak dlhový záväzok vznikol pred zavedením kľúčovej sadzby Centrálnou bankou Ruskej federácie (pred 13. septembrom 2013), potom interval limitných hodnôt úrokových sadzieb na dlh povinnosti uvedené v odseku 1.1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie sa určujú na základe zodpovedajúcej sadzby refinancovania centrálnej banky Ruskej federácie platnej v deň uzavretia zmluvy.

Zároveň upozorňujeme na skutočnosť, že v súlade s článkom 5 ods. 2 Daňového poriadku Ruskej federácie zmeny v právnych predpisoch o daniach a poplatkoch, ktoré zhoršujú situáciu daňovníkov, nemajú spätnú účinnosť a preto pri výpočte intervalu limitných hodnôt úrokových sadzieb zo zmlúv uzatvorených pred 01.01.2015„Ak bola kľúčová sadzba Centrálnej banky Ruskej federácie k dátumu uzavretia dohody nižšia ako zodpovedajúca sadzba refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie, mala by sa riadiť sadzbou refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie. Ruskej federácie s účinnosťou ku dňu uzavretia zmluvy.

Ak je úver poskytnutý v tranžiach ...

Ak bude úver poskytnutý v tranžiach, potom podľa vysvetlení Ministerstva financií Ruskej federácie v liste zo dňa 09.06.2015 N 03-03-06 / 33237 na základe odseku 1 odseku 1 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie pre dlhové záväzky s vyplatením vypožičaných prostriedkov v tranžiach stanovených v dohode, veľkosť kľúčovej sadzby bude určená zodpovedajúcou kľúčovou sadzbou Centrálnej banky Ruskej federácie účinné ku dňu uzavretia dohody vo vzťahu ku každej tranži. Tie. každá tranža sa bude považovať za samostatný úver.

Daňové riziká z pôžičiek spriazneným osobám

Doložka 1.2 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje intervaly pre maximálne hodnoty úrokových sadzieb pre transakcie, ktoré sú uznané ako kontrolované. Ak zmluva o úvere nie je kontrolovanou transakciou, potom daňový poriadok neustanovuje žiadne obmedzenia na použitie úrokových sadzieb na daňové účely.

Ako vyplýva z odseku 1 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie, v prípade úverových zmlúv, ktoré nie sú kontrolovanými transakciami, je príjem (výdavok) úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby, to znamená zo sadzby stanovenej v zmluve.

Poznámka! Pri uzatváraní úverových zmlúv so spriaznenými osobami, aj keď podľa kritérií článku 105.14 Daňového poriadku Ruskej federácie takéto úverové zmluvy nespĺňajú koncepciu kontrolovanej transakcie, môže dôjsť daňové riziká... Tento záver možno vyvodiť z vyhlásení Ministerstva financií Ruska v liste z 12.08.2014 N 03-01-18 / 40266. Najmä tam bol vyjadrený názor, že vlastnosti účtovania úrokov z dlhových záväzkov na daňové účely stanovené v odsekoch 1, 2 a 3 odseku 1.1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie vo vzťahu k spriazneným osobám je možné uplatniť, a to aj v prípadoch, keď tieto transakcie nie sú uznané za kontrolované v súlade s článkom 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie.

Inými slovami, pri transakciách s dlhovými záväzkami medzi spriaznenými stranami je vhodné dodržať intervaly limitných hodnôt úroku stanovené v čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie alebo byť pripravený zdôvodniť trhovú úroveň úrokovej sadzby.

Normalizovaná suma výdavkov na dlhové obligácie denominované v rubľoch za december 2014 sa zvýšila.

Ustanovenie 2 čl. 2 zákona zo dňa 08.03.2015 č. 32-FZ limitná hodnota predpokladá sa, že úroky, ktoré sa majú zahrnúť do výdavkov na daň z príjmov právnických osôb v období od 1. decembra do 31. decembra 2014, sa budú rovnať úrokovej sadzbe stanovenej dohodou zmluvných strán, pričom však nepresiahnu sadzbu refinancovania centrálnej banky Ruskej federácie Federácia sa zvýšila 3,5-krát pri vydaní dlhového záväzku v rubľoch. Organizácie tak majú možnosť upraviť základ dane, za rubľové záväzky vykázať viac výdavkov za december 2014 na účely dane zo zisku v dôsledku zvýšenia koeficientu uplatňovaného na refinančnú sadzbu Centrálnej banky Ruskej federácie. (Maximálna veľkosť za december 2014: bola - 8,25 % x 1,8 = 14,85 %, teraz - 8,25 % x 3,5 = 28,875 %).

Účtovanie úrokov z kontrolovaného dlhu

ruskej organizácie na zahraničnú organizáciu zalei dane z príjmu je vysvetlená v listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 21.04.2015 N 03-03-06 / 1/22602, zo dňa 26.03.2015 N 03-08-05 / 16608

V súlade s ustanoveniami odseku 2 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri vyplácaní úrokových príjmov ruskými organizáciami, ktoré majú nesplatené dlhy, uplatňuje osobitný postup daňového účtovníctva:

o dlhovom záväzku voči zahraničnej organizácii, ktorá priamo alebo nepriamo vlastní viac ako 20 % schváleného (združeného) kapitálu (fondu) tejto ruskej organizácie;
na zmenku do ruskej organizácie uznanej v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie ako pridružená spoločnosť vyššie uvedenej zahraničnej organizácie;
o dlhovom záväzku, v súvislosti s ktorým takáto vyššie uvedená pridružená spoločnosť a (alebo) priamo táto vyššie uvedená zahraničná organizácia vystupuje ako záruka, ručiteľ alebo sa inak zaväzuje zabezpečiť splnenie dlhového záväzku ruskej organizácie.

Ktorýkoľvek z variantov uvedeného dlhu sa uznáva na účely článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie ako kontrolovaný dlh voči zahraničnej organizácii.

Podľa článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie, ak má daňovník-ruská organizácia nesplatený dlh z dlhového záväzku voči ruskej organizácii uznanej v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie ako pridružená osoba zahraničnej organizácie, priamo alebo nepriamo vlastniaci viac ako 20 percent schváleného (združeného) kapitálu (fondu) týchto ruských organizácií (ďalej len - kontrolovaný dlh voči zahraničnej organizácii), a ak je výška kontrolovaného dlhu voči zahraničnej organizácii viac ako 3-násobná (napr. banky, ako aj organizácie zaoberajúce sa výlučne lízingovou činnosťou - viac ako 12,5-krát) presahuje rozdiel medzi výškou majetku a výškou záväzkov daňovníka-ruskej organizácie za posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, kedy určenie maximálnej výšky úrokov, ktoré sa majú zahrnúť do výdavkov, berúc do úvahy ustanovenia odseku 1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie, pravidlá odseku 2 čl. yi 269 daňového poriadku Ruskej federácie.

Za podmienok stanovených v článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie teda dlh ruskej vypožičiavajúcej organizácie voči zahraničnej organizácii a ruskej organizácii v rámci dlhového záväzku možno uznať ako kontrolovaný dlh voči zahraničná organizácia.

Organizácia, ktorá si požičiava, určuje maximálnu výšku kontrolovaného dlhu a má právo uznať ako náklady, ktoré znižujú základ dane z príjmu právnických osôb, ako výdavky, ktoré vznikli podľa zmluvy o pôžičke ( úverová zmluva) úroky spôsobom stanoveným v článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň sa kladný rozdiel medzi výškou naakumulovaného úroku a výškou maximálneho úroku vypočítaného na základe článku 269 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie na daňové účely prirovnáva k dividendám vyplateným zahraničným organizáciám a nezohľadňuje ruská požičiavajúca organizácia ako súčasť výdavkov, ktoré znižujú základ dane pre daň zo zisku organizácií. Zdaňovanie vyplatených dividend vykonáva ruská organizácia formou zrážkovej dane pri zdroji.

Odsek 3 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že na základ dane určený z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských organizácií zahraničnými organizáciami sa uplatňuje sadzba dane vo výške 15 percent.

Poznámka: v uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 17.09.2013 č. 3745/13: pravidlá ustanovené odsekom 2 čl. 269 daňového zákonníka Ruskej federácie, vylučujú možnosť stanovenia limitnej hodnoty úroku na akruálnom základe. Keď pomer kontrolovaného dlhu a vlastného kapitálu organizácií v nasledujúcom účtovnom období v porovnaní s predchádzajúcim prepočtom nákladov vo forme úrokov za predchádzajúce účtovné obdobie sa nerobí. Percentuálny limit sa musí vypočítať diskrétne.

Upravené úroky z kontrolovaného dlhu zahrnuté do nákladov dane z príjmov za obdobie od 1.7.2014 do 31.12.2015. Pravidlá sa vzťahujú na dlhové záväzky, ktoré vznikli pred 1. októbrom 2014 (odsek 1 článku 2 zákona č. 32-FZ z 3. 8. 2015).

Najprv, výška kontrolovaného dlhu vyjadrená v cudzej mene je určená kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie k poslednému dátumu vykazovania príslušného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, ale nie vyššou ako kurz stanovený Centrálnou bankou Ruskej federácie od 1. júla 2014; Pre pripomenutie, od 1. júla 2014 bol kurz amerického dolára stanovený na 33,8434 rubľov. za 1 dolár, euro - 46,1827 rubľov. za 1 euro.

Za druhé, výška vlastného imania k poslednému dňu každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia sa určí bez zohľadnenia zodpovedajúcich kladných (záporných) kurzových rozdielov vzniknutých z precenenia pohľadávok (záväzkov) znejúcich na cudziu menu v dôsledku zmien výmenného kurzu sadzby cudzích mien na ruský rubeľ, zriadený Centrálnou bankou Ruskej federácie, od 1. júla 2014 do posledného dňa vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia, pre ktoré sa určuje kapitalizačný pomer.

V liste Ministerstva financií Ruska zo 16. júna 2015 N 03-03-06 / 2/34579 objasňuje sa, že na uplatnenie odsekov. 2 s. 1 čl. 2 zákona zo dňa 08.03.2015 N 32-FZ treba vychádzať z koncepcie a postupu zohľadnenia kurzových rozdielov v účtovníctve, ktoré sú uvedené v účtovných predpisoch „Účtovanie o majetku a záväzkoch, ktorých hodnota je denominovaná v cudzej mene“ (PBU 3/2006), schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 27. novembra 2006 N 154n.

Odpis hodnoty majetku, ktorý nemožno priradiť k odpisovateľným

Daňovník môže odpísať hodnotu majetku, ktorý sa nedá odpisovať viac ako jedno vykazovacie obdobie (odsek 3 ods. 1 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie).

Náklady na takýto majetok sú zahrnuté v skladbe materiálových nákladov v plnej výške pri jeho uvedení do prevádzky. Na odpísanie hodnoty majetku uvedeného v tomto pododseku má daňovník za viac ako jedno vykazované obdobie právo nezávisle určiť postup na vykazovanie nákladov na materiál vo forme hodnoty tohto majetku, pričom zohľadní doba jeho používania alebo iné ekonomicky opodstatnené ukazovatele;

Keďže zákonodarca stanovil právo a nie povinnosť čiastočného odpisu zásob, tento bod je prvkom daňovej účtovnej politiky. A ak chce organizácia použiť novú metódu odpisovania, je potrebné ju zmeniť.

Použitie metódy čiastočného odpisu obstarávacej ceny zásob vám umožní viesť daňové účtovníctvo rovnakým spôsobom ako je ustanovený postup Metodické pokyny o účtovaní špeciálneho náradia, špeciálnych prístrojov, špeciálneho vybavenia a špeciálneho oblečenia (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 26.12.2002 N 135n). V súlade s tým už nebudú rozdiely medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom.

Okrem toho takáto konvergencia účtov zníži veľkosť daňové výdavky aktuálne vykazovacie (zdaňovacie) obdobie a pomôže organizáciám, ktoré z nejakého dôvodu nechcú v daňovom priznaní k dani z príjmov vykázať stratu alebo výpadok zisku, „rozložiť“ hodnotu nízkej hodnoty za vykazovacie a zdaňovacie obdobie. .

Poznámka! Od 1. januára 2016 zmení sa veľkosť hodnoty majetku uznaného ako odpisovateľný pre účely dane zo zisku. Federálny zákon z 08.06.2015 N 150-FZ „o zmene a doplnení prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a článku 3 federálneho zákona“ o zmenách a doplneniach prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie ( z hľadiska zdaňovania ziskov kontrolovaných zahraničných spoločností a príjmov zahraničných organizácií) “zvýšil počiatočné náklady na majetok uznaný ako odpisovateľný - viac ako 100 000 rubľov. Uvedená cena sa vzťahuje na predmety odpisovaného majetku uvedené do prevádzky od 1. januára 2016 (§ 7 ods. 7 zákona č. 150-FZ zo dňa 6. 8. 2015).

Nehnuteľnosť rekonštruovanú viac ako 12 mesiacov používanú vo výrobných činnostiach je možné odpisovať

Od 1. januára 2015 bol doplnený odsek 3 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie, kde je uvedený majetok, ktorý nepodlieha odpisom. Do roku 2015 bol z odpisovaného majetku vyradený majetok, ktorý bol rozhodnutím vedenia organizácie v rekonštrukcii a modernizácii dlhšie ako 12 mesiacov. Od roku 2015 sa toto pravidlo objasňuje. Teraz, ak sa dlhodobý majetok, ktorý je na základe rozhodnutia vedenia organizácie na rekonštrukciu a modernizáciu dlhšie ako 12 mesiacov, naďalej používa na činnosti zamerané na tvorbu výnosov, možno ho odpisovať.

Od 1. januára 2015 sa pri zdaňovaní neuplatňuje metóda LIFO (zodpovedajúce zmeny boli vykonané v doložke 8 článku 254, odseku 3 odseku 1 článku 268, časti 3 článku 329 daňového poriadku Ruskej federácie. federácia);

Od roku 2008 je metóda LIFO vylúčená z PBU 5/01 a nepoužíva sa na odpis zásob v účtovníctve. Od roku 2015 od 8 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie bol tiež vylúčený. Táto zmena je skôr formálna, keďže tie organizácie, ktoré sa snažili minimalizovať rozdiely medzi daňou a účtovníctvom, metódu LIFO dlhodobo nepoužívajú, ak v roku 2014 organizácia používala metódu LIFO v daňovom účtovníctve, do konca roka sa musí rozhodnúť, ktorý spôsob v budúcnosti bude hodnotiť tovar, suroviny a materiály. Váš výber by mal byť konsolidovaný v účtovných zásadách na daňové účely najneskôr do 31. decembra 2014. Je zrejmé, že na zblíženie počtov je vhodné zaviesť rovnaké metódy. Od roku 2015 budú tri takéto spôsoby: ocenenie obstarávacou cenou každej jednotky zásob, priemernou obstarávacou cenou a metódou FIFO.

Postup účtovania majetku prijatého bezplatne

Príjem z predaja nehnuteľnosti prijatý bezodplatne je možné znížiť o Trhová hodnota takýto majetok, určený v deň jeho prijatia (odsek 2 ods. 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 2 ods. 2 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie)

Od 1. januára 2015 môžu organizácie prevziať do daňového účtovníctva majetok prijatý bezplatne a neodpisovateľný za trhovú cenu určenú ku dňu jeho prijatia.

Od tohto dátumu je nové vydanie uvedené v ods. 2 s. 2 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie. Ustanovuje, že hodnota tohto majetku sa určí ako výška príjmu, ktorú daňovník zohľadňuje spôsobom ustanoveným v odseku 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Pripomíname, že zodpovedajúci príjem sa zaznamenáva na základe trhových cien.

V súvislosti s týmito zmenami sa riešila kontroverzná situácia, ktorá je spojená s poklesom príjmov z predaja iného majetku prijatého bezodplatne. Takýto príjem je možné znížiť o sumu príjmu zúčtovaného na účely dane z príjmu pri bezplatnom prijatí majetku v súlade s odsekom 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Po bezodplatnom prijatí majetku (práca, služby) sa posúdenie príjmu vykonáva na základe trhových cien určených s prihliadnutím na ustanovenia článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie, ale nie nižšie ako stanovené v súlade s táto kapitola zostatková hodnota- na odpisovateľný majetok a nie menej ako výrobné náklady (obstaranie) - na ostatný majetok (vykonané práce, poskytnuté služby). Informáciu o cenách musí daňovník - príjemca nehnuteľnosti (prác, služieb) potvrdiť buď dokladmi alebo nezávislým posudkom;

Podľa paragrafov. 2 s. 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie, príjmy z predaja iného majetku (okrem cenných papierov, produktov vlastnej výroby, nakúpený tovar) možno znížiť o kúpnu (tvornú) cenu tohto majetku a o výšku výdavkov uvedených v ods. 2 s. 2 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie. Keďže predtým nešpecifikovala, ako určiť hodnotu bezplatne prijatého majetku, vznikli spory.

Keďže v účtovníctve sa hodnota majetku prijatého bezodplatne premieta do výnosov, resp materiálové náklady, trvalé rozdiely s daňovým účtovníctvom už nebude.

Je dôležité poznamenať, že vykonané zmeny nemajú vplyv na postup pri daňovom účtovaní majetku prijatého bezodplatne od materskej alebo dcérskej spoločnosti alebo od jednotlivého zakladateľa s podielom na základnom imaní viac ako 50 % (ods. 11 ods. 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie), ako aj majetok prevedený členmi alebo akcionármi organizácie na zvýšenie jej čisté aktíva(Ustanovenie 3.4, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri výpočte dane z príjmov sa obstarávacia cena tohto majetku nezahŕňa do neprevádzkových výnosov, preto sa s týmto nákladom nepočíta do nákladov.

Pri bezodplatnom prevode majetku venujte pozornosť nasledujúcim zmenám! Od 1. januára 2015 boli zmenené a doplnené odseky 11 ods. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie

11 ods. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že pri určovaní základu dane pre daň z príjmov sa príjem vo forme majetku, ktorý ruská organizácia bezplatne získa od organizácie, nezohľadňuje, ak overený kapitál prevádzajúcej strany viac ako 50 percent tvorí vklad (podiel) prijímajúcej organizácie a v deň prevodu majetku vlastní prijímajúca organizácia uvedený vklad (akcie) do základného imania.

Podľa odseku 9 čl. 2 federálneho zákona z 24. novembra 2014 N 376-FZ „O zmene a doplnení prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie (z hľadiska zdaňovania ziskov kontrolovaných zahraničných spoločností a príjmov zahraničných organizácií)“ ods. 3 str. 11 s. 1 čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie bolo doplnené o ustanovenie, že ak je prevádzajúca organizácia zahraničnou organizáciou, na príjmy uvedené v tomto pododseku sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov neprihliada, len ak štát trvalého pobytu umiestnenie prevádzajúcej organizácie nie je zahrnuté v zozname štátov a území schválenom Ministerstvom financií Ruskej federácie v súlade s odsekmi. 1 s. 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s paragrafmi. 1 s. 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie, výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. novembra 2007 N 108n, Zoznam štátov a území zastupujúcich preferenčné daňový režim zdanenie a (alebo) neposkytnutie a poskytnutie informácií pri vykonávaní finančné transakcie(offshore zóny).

Účtovanie záväzkov v cudzej mene, kurzové rozdiely

Od 1. januára 2015 je z daňového poriadku Ruskej federácie vyňatý pojem „súčtové rozdiely“ a osobitný postup ich účtovania. Sumárne rozdiely sa stali súčasťou kurzových rozdielov a v súčasnosti sa účtujú podľa rovnakých pravidiel. To platí aj pre pravidelné prehodnocovanie pohľadávok a záväzkov.

Upozorňujeme, že podľa časti 3 čl. 3 federálneho zákona z 20.04.2014 N 81-F Tri súčtové rozdiely vyplývajúce z daňovníka v rámci transakcií uzavretých pred 1. januárom 2015 sa zohľadňujú na účely zdaňovania ziskov organizácií v súlade s postupom ustanoveným predo dňom nadobudnutia účinnosti uvedeného zákona. Nové účtovné pravidlá sa preto vzťahujú na tie rozdiely vo výške, ktoré vzniknú v súvislosti s transakciami uzavretými od 1. januára 2015.

Otázka o účtovaní o dani zo zisku súčtový rozdiel z obchodov uzavretých pred 1. 1. 2015, ktorých realizácia nastane po 1. 1. 2015 objasnený v liste Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. marca 2015 N 03-03-06 / 1/17387 Daňového poriadku Ruskej federáciešpecifiká používania pojmu „transakcia“ na daňové účely neboli stanovené.

V súlade s odsekom 1 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie sa inštitúcie, pojmy a pojmy občianskych, rodinných a iných odvetví právnych predpisov Ruskej federácie použité v kódexe uplatňujú v rovnakom význame, v akom sú používané v týchto právnych odvetviach, ak zákonník neustanovuje inak.

Berúc do úvahy vyššie uvedené, pojem „transakcia“ sa používa v daňovom zákonníku Ruskej federácie v zmysle, v akom sa tento pojem uplatňuje v občianskych právnych predpisoch Ruskej federácie, v súlade s ktorými sa uznáva konanie občanov. ako transakcie a právnické osoby zamerané na založenie, zmenu alebo ukončenie občianske práva a zodpovednosti (článok 153 Občianskeho zákonníka Ruská federácia).

Teda pri obchodoch uzavretých pred 1.1.2015, ktorých realizácia nastane po 1.1.2015, je potrebné organizáciu od 1.1.2015 zohľadniť v príjmoch (výdavkoch) na daňové účely príjmy (výdavky) vo forme tzv. súčtový rozdiel.

Ak boli obchody uskutočnené po 1. januári 2015, potom rozdiely vzniknuté z precenenia (znehodnotenia) pohľadávok a záväzkov je potrebné zaúčtovať formou kurzových rozdielov. Ministerstvo financií Ruskej federácie zároveň vysvetlilo, že treba sa riadiť dátumami pôvodu veriteľa a pohľadávky.

List ministerstva financií Ruska zo 14. mája 2015 N 03-03-10 / 27647 poskytuje objasnenie k aplikácii ustanovení článku 3 federálneho zákona z 20. apríla 2014 N 81-FZ „O zmene a doplnení Druhá časť daňového poriadku Ruskej federácie"

Listom Federálnej daňovej služby Ruska z 26. júna 2015 N GD-4-3 / 11191 bol odoslaný na informáciu a použitie v práci.

V súvislosti s listom zo dňa 09.04.2015 N GD-4-3 / [e-mail chránený] o uplatňovaní ustanovení článku 3 federálneho zákona z 20.04.2014 N 81-FZ „o zmene a doplnení druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie“ (ďalej len federálny zákon N 81-FZ) uvádza nasledovné.

Podľa článku 250 ods. 11.1 a článku 265 ods. 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len „daňový poriadok Ruskej federácie) (v znení do roku 2015) neprevádzkové príjmy (výdavky) sú príjmami (výdavkami) vo forme súčtového rozdielu plynúcemu daňovníkovi, ak výška vzniknutých záväzkov a pohľadávok vypočítaná sadzbou podmienených peňažných jednotiek k dátumu predaja (odoslania) tovaru (práce, služby), vlastníckych práv, nezodpovedá skutočne prijatej (zaplatenej) sume v rubľoch.

Postup uznávania príjmov (výdavkov) vo forme súčtového rozdielu je stanovený v článku 271 ods. 7 a článku 272 ods. 9 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň sa v súlade s odsekom 3 článku 3 federálneho zákona N 81-FZ zohľadňujú príjmy (výdavky) vo forme súčtu rozdielu od daňovníka pri transakciách uzavretých pred 1. januárom 2015 účel zdanenia ziskov organizácií spôsobom ustanoveným pred dátumom nadobudnutia účinnosti federálneho zákona N 81-FZ.

Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje špecifiká používania pojmu „transakcia“ na daňové účely.

V súlade s článkom 11 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie sa inštitúcie, koncepcie a pojmy občianskych, rodinných a iných odvetví právnych predpisov Ruskej federácie použité v Daňovom kódexe Ruskej federácie používajú v rovnakom význam, v akom sa používajú v týchto odvetviach právnych predpisov, pokiaľ daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje inak.

Podľa článku 153 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sú transakcie uznávané ako činnosti občanov a právnických osôb zamerané na zriadenie, zmenu alebo zrušenie občianskych práv a povinností.

Obchodom je z hľadiska občianskoprávnych vzťahov tak uzavretie zmluvy (dodávateľ má povinnosť dodať tovar a kupujúci má právo požadovať dodanie tovaru), ako aj odoslanie (dodávateľ má právo požadovať platbu za tovar a kupujúci má povinnosť zaplatiť).

Vzhľadom na to, že množstevné rozdiely (kurzové rozdiely) vznikajú len na základe už vzniknutých záväzkov a požiadaviek pri určovaní dátumu transakcie na uplatnenie noriem odseku 3 článku 3 federálneho zákona z 20.04.2014 N 81-FZ , treba sa riadiť dátumom transakcií, v dôsledku ktorých tieto nároky a záväzky vznikajú (záväzky a pohľadávky).

Ak teda transakcie, ktorých výsledkom sú pohľadávky a záväzky (záväzky a pohľadávky), boli ukončené pred 1. januárom 2015, rozdiely vzniknuté z precenenia (znehodnotenia) pohľadávok a záväzkov je potrebné zaúčtovať ako súčtový rozdiel.

Ak boli transakcie, ktorých výsledkom sú pohľadávky a záväzky (záväzky a pohľadávky), uskutočnené po 1. januári 2015, rozdiely vyplývajúce z precenenia (znehodnotenia) pohľadávok a záväzkov sa musia zaúčtovať ako kurzové rozdiely.

Podobný uhol pohľadu vyjadruje Ministerstvo financií Ruska niekoľkými listami: z 29. mája 2015 N 03-03-06 / 1/31100, z 25. mája 2015 N 03-03-06 / 1 / 29921 z 21. mája 2015. N 03-03-06 / 1/29152 a ďalšie.

List Federálnej daňovej služby Ruska zo 17. júla 2014 N GD-4-3 / [e-mail chránený]"O účtovaní záporných kurzových rozdielov vo výdavkoch"

Tento dokument je zverejnený na oficiálnych webových stránkach Federálnej daňovej služby Ruska (http: //www.nalog.ru) v časti „Vysvetlenia federálnej daňovej služby, povinné pre žiadosť daňových úradov“

výdavky súvisiace s výplatou dividend vo forme záporných kurzových rozdielov v prípade rozhodnutia o rozdelení sumy prijatého zisku a vzniku povinnosti vyplácať dividendy v cudzej mene kurzom Bank of Russia dňa dňom prijatia takéhoto rozhodnutia možno daňovo zaúčtovať zisk organizácií ako súčasť neprevádzkových nákladov.

Obdobné stanovisko je uvedené aj v uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 29. mája 2012 N 16335/11.

Súčasne, ak výdavky neboli vynaložené v rámci činností zameraných na vytváranie príjmu alebo povinnosť ich vzniku nie je stanovená zákonom, potom sa kurzové rozdiely vyplývajúce z takýchto transakcií pri tvorbe základu dane neberú do úvahy pre daň z príjmov právnických osôb. Napríklad kurzové rozdiely vyplývajúce z prevodu a/alebo prijatia darov v cudzej mene.

Strata z postúpenia práva na uplatnenie pohľadávky (Príloha č. 3 k Listu 02)

Od 1. januára 2015 sa straty v prípade postúpenia práva daňovníka - predajcu tovaru (práce, služby) na uplatnenie dlhu voči tretej osobe, ktorého splatnosť nastala, započítavajú do mimo prevádzkové náklady v plnom rozsahu ku dňu postúpenia pohľadávky (článok 279 daňového zákonníka Ruskej federácie).

Od roku 2015 sa pri postúpení práva pohľadávky daňové priznanie k dani z príjmov vypĺňa inak.

Listom Federálnej daňovej služby Ruska z 25. júna 2015 N GD-4-3 / [e-mail chránený] spresnil problematiku vyplnenia daňového priznania k dani z príjmov od 01.01.2015, kedy predávajúci tovaru (práce, služby) postúpi právo na uplatnenie pohľadávky na tretiu osobu po lehote splatnosti

Ustanovenie 2 článku 279 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení od 01.01.2015) stanovuje, že keď predávajúci tovaru (práce, služby) postúpi právo na uplatnenie pohľadávky na tretiu stranu po stanovené zmluvou pri predaji tovaru (práce, služby) v lehote splatnosti sa záporný rozdiel medzi príjmom z predaja práva na uplatnenie pohľadávky a nákladmi na predaný tovar (práce, služby) vykáže ako strata podľa postúpenie práva pohľadávky ku dňu postúpenia práva pohľadávky (teda v čase). Skôr, pred 01.01.2015, bola strata z postúpenia práva z pohľadávky prijatá na daňové účely v súlade s postupom ustanoveným v tomto článku daňového poriadku Ruskej federácie.

V daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb v prílohe č. 3 k Listu 02 sú predmetom premietnutia transakcie, pre ktoré Daňový poriadok RFM ustanovil osobitný postup vykazovania (resp. nevykazovania) strát na daňové účely.

V súvislosti so zmenami a doplneniami odseku 27 článku 279 daňového zákonníka Ruskej federácie od 1. januára 2015 nepodliehajú operácie na postúpenie práva na uplatnenie dlhu po lehote splatnosti daňového priznania v Príloha č.3 k hárku 02.

Počnúc prvým vykazovacím obdobím roku 2015 v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb (ktorého formulár, formáty a postup vypĺňania boli schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / [e-mail chránený]) výťažok z uplatnenia práva na uplatnenie pohľadávky po lehote splatnosti sa premietne do riadku 013 prílohy 1 k listu 02 a náklady na predaný tovar (práce, služby) - na riadok 059 prílohy č. 2 k hárku 02 daňového priznania. Daňovo sa teda účtujú príjmy a výdavky z postúpenia práva uplatniť si pohľadávku po lehote splatnosti bez ohľadu na dosiahnutý hospodársky výsledok.

Súčasne sa nevyžaduje, aby sa strata (negatívny rozdiel medzi príjmami z predaja práva na uplatnenie dlhu a hodnotou predaného tovaru (práce, služieb)) premietala osobitne do riadku 300 dodatku č. 2 k hárku 02 daňového priznania.

Náhrada za prepustenie je zahrnutá vo výdavkoch

Boli vykonané zmeny a doplnenia odseku 9 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie.

Od roku 2015 je možné do nákladov na zisk zahrnúť akúkoľvek kompenzáciu vyplatenú zamestnancovi pri ukončení pracovného pomeru. Ide najmä o odstupné vyplatené zamestnávateľom pri skončení pracovnej zmluvy, ustanovené pracovnými zmluvami a (alebo) individuálnymi dohodami účastníkov pracovnej zmluvy vrátane dohôd o skončení pracovnej zmluvy, ako aj kolektívnymi zmluvami, dohody a miestne predpisov obsahujúcich normy pracovného práva.

Pripomeňme, že predtým existovala neistota ohľadom náhrady vyplatenej zamestnancovi pri prepustení na základe dohody strán. Ministerstvo financií teda umožnilo zahrnúť tieto platby do nákladov (list zo dňa 9.10.2014 N 03-03-06 / 1/50735). Ale z listu Federálnej daňovej služby zo dňa 28.07.2014. N GD-4-3 / 14565 vyplývalo, že na zahrnutie kompenzácie do prietoku musí byť produkčného charakteru.

Dodatky stanovili, že náhrada za prepustenie, zakotvená v akýchkoľvek zmluvách a dohodách obsahujúcich normy pracovného práva, môže byť zahrnutá do nákladov.

V daňovom zákonníku Ruskej federácie sa objavil ďalší typ rezervy - na vyplácanie bonusov na základe výsledkov práce za rok

Doplnený odsek 24 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Od roku 2015 si daňovníci budú môcť vytvárať nielen rezervy na nadchádzajúce vyplácanie dovoleniek zamestnancom a (alebo) na vyplácanie ročnej odmeny za odpracované roky, ale aj rezervu na výsledky práce za rok (pod ročná cena). Ak má organizácia v úmysle vytvoriť túto rezervu, musí urobiť príslušné ustanovenia v zásadách daňového účtovníctva.

O potvrdení cestovných nákladov

Na listinné dôkazy na účely dane z príjmu počas obdobia pobytu na pracovnej ceste a použitia zamestnancom osobná doprava(auto, motocykel) na cestu do miesta podnikania a späť. List z 20. apríla 2015 N 03-03-06 / 22368.

V bode 7 nariadenia vlády Ruskej federácie z 13. 10. 2008 N 749 „O špecifikách vysielania pracovníkov na pracovné cesty“ sa uvádza, že skutočná doba pobytu zamestnanca v mieste pracovnej cesty je určená cestou doklady, ktoré poskytne zamestnanec po návrate z pracovnej cesty. z pracovnej cesty a (alebo) späť na miesto výkonu práce osobnou dopravou (auto, motocykel), skutočná doba pobytu v mieste pracovnej cesty je uvedená v poznámke, ktorý predkladá zamestnanec po návrate z pracovnej cesty zamestnávateľovi súčasne s dokladmi potvrdzujúcimi použitie určenej dopravy na cestu do miesta pracovnej cesty a späť (nákladný list, faktúry, potvrdenky, pokladničné šeky a pod.).

Podľa ministerstva, ak zamestnanec cestuje na miesto pracovnej cesty a späť na miesto výkonu práce osobnou dopravou, vzhľadom na to, že zoznam podporných dokladov nie je uzavretý, všetky primárne doklady vydané v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o účtovníctve, ktoré svedčia o tom, že zamestnanec je na ceste do miesta pracovnej cesty a späť. Domnievame sa, že memorandum nie je podporným dokladom potvrdzujúcim použitie osobnej dopravy na cestu na miesto podnikania a späť.

Zároveň Vás informujeme, že Ministerstvo práce Ruskej federácie pripravuje návrh uznesenia vlády Ruskej federácie „O zmenách a doplneniach predpisov o špecifikách vysielania pracovníkov na pracovné cesty, ktoré schválila vláda Ruskej federácie. Federácia z 13. októbra 2008 N 749 „O špecifikách odosielania pracovníkov do práce“.

Daň z príjmu: ako môžem preukázať svoje cestovné náklady v prípade straty palubného lístka?

List Ministerstva financií zo dňa 18.5.2015. N 03-03-06 / 2/28296

Listinný dôkaz cestovné náklady na účely zdanenia zisku preddavková správa zamestnanca s riadne vyhotovenými dokladmi, ktoré sú k nej priložené, najmä letenky, železničné lístky, hotelová faktúra a pod., ako aj príkaz na odoslanie na pracovnú cestu podpísaný vedúci organizácie.

Ak je teda letenka zakúpená v nedokumentárnej forme (elektronická letenka), podporné dokumenty potvrdzujúce náklady na jej nákup na daňové účely sú:

generované automatizovane informačný systém pre leteckú dopravu itinerár / prijatie elektronickej letenky v papierovej podobe, ktorá uvádza cenu letu,
palubný lístok potvrdzujúci let zodpovednej osoby na trase uvedenej v elektronickej letenke.

Keďže palubný lístok vydáva letecký dopravca, v prípade jeho straty je dokument potvrdzujúci náklady na leteckú dopravu na účely dane zo zisku osvedčenie obsahujúce informácie požadované na potvrdenie letu, ktoré vydal letecký dopravca alebo jeho zástupca.

Pri absencii palubného lístka alebo osvedčenia potvrdzujúceho, že zamestnanec použil cestovný lístok, ktorý mu bol zakúpený, sa cestovné náklady na miesto pracovnej cesty a (alebo) späť neúčtujú na účely dane zo zisku.

Nepodstatné chyby v primárnom doklade, potvrdenie výdavkov primárnymi dokladmi

Listom Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 12.02.2015 N GD-4-3 / [e-mail chránený]"Na pokyn listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.02.2015 N 03-03-10 / 4547 o nevýznamnosti chýb v primárnych účtovných dokladoch" Oddelenia Federálnej daňovej služby Ruska pre jednotlivé subjekty Ruskej federácie sa poveruje predložiť tento list nižším daňovým úradom, ako aj daňovníkom.

Podľa odseku 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie sa zdokumentovanými výdavkami rozumejú výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo dokladmi vyhotovenými v súlade so zvyklosťami obchodného obratu. použité v cudzom štáte, na území ktorého vznikli zodpovedajúce výdavky, a (alebo) doklady nepriamo potvrdzujúce vynaložené výdavky (vrátane colného vyhlásenia, príkazu na pracovnú cestu, cestovných dokladov, protokolu o vykonaných prácach podľa zmluvy) .

Článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že potvrdenie údajov z daňového účtovníctva je okrem iného prvoradé účtovné doklady(vrátane osvedčenia účtovníka).

V súlade s článkom 9 federálneho zákona zo dňa 6.12.2011 N 402-FZ „o účtovníctve“ (ďalej len zákon N 402-FZ) podlieha každá skutočnosť hospodárskeho života organizácie registrácii ako hlavný účtovný doklad.

Ustanovenie 4 článku 9 zákona N 402-FZ stanovuje, že formy prvotných účtovných dokladov určuje vedúci ekonomický subjekt na návrh úradníka zodpovedného za účtovníctvo.

Podľa článku 9 ods. 2 zákona N 402-FZ povinnými náležitosťami prvotného účtovného dokladu sú:

názov dokumentu;
dátum prípravy dokumentu;
názov ekonomického subjektu, ktorý dokument zostavil;
obsah skutočnosti o ekonomickom živote;
hodnota prirodzeného a (alebo) peňažného merania skutočnosti ekonomického života s uvedením meracích jednotiek;
názov funkcie osoby (osôb), ktorá transakciu vykonala (vykonala), operácie a osoby zodpovednej (zodpovednej) za jej registráciu, alebo názov funkcie osoby (osôb) zodpovednej (zodpovednej) za registrácia podujatia;
podpisy osôb uvedených v predchádzajúcom odseku s uvedením ich priezvisk a iniciál alebo iných údajov potrebných na identifikáciu týchto osôb.

Od 1. januára 2013 tlačivá prvotných účtovných dokladov obsiahnuté v albumoch jednotné formy primárny účtovné záznamy sú voliteľné. Formy dokladov používané ako primárne účtovné doklady zriadené oprávnenými orgánmi v súlade a na základe iných federálnych zákonov (napríklad pokladničné doklady) zároveň zostávajú povinné na používanie.

Formy prvotných účtovných dokladov si teda každý daňovník určuje sám. Tieto dokumenty možno vypracovať na základe formulárov prvotných účtovných dokladov obsiahnutých v albumoch jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie. Primárne účtovné doklady vypracované daňovníkom môžu pozostávať tak z povinných náležitostí, ako aj z povinných a doplňujúcich náležitostí.

Chyby v prvotných účtovných dokladoch, ktoré nezabránia daňové úrady pri vykonávaní daňovej kontroly identifikujte predávajúceho, kupujúceho tovaru (práce, služby), vlastnícke práva, názov tovaru (práce, služby), vlastnícke právo, jeho hodnotu a ďalšie okolnosti doloženej skutočnosti o ekonomickom živote, ktoré určiť uplatnenie príslušného daňového postupu, nie sú dôvodom na odmietnutie prijatia príslušných výdavkov na zníženie základu dane z príjmu.

List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 27.05.2015 N GD-4-3 / 8963 objasnil otázku používania FRT so statusom "1", nákladného listu a faktúry v rámci jednej zmluvy o dodávke pre uplatnenie odpočtu DPH a účtovanie nákladov na nakúpený tovar pre daňové účely so ziskom.

Formulár FRT je založený na formulári faktúry a kombinuje povinné náležitosti primárnych účtovných dokladov a účtovných informácií uvedených v odseku 2 článku 9 federálneho zákona č. 402-FZ zo dňa 6.12.2011 „o účtovníctve“ (ďalej len zákon č. 402-FZ) - faktúry ustanovené v kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie a vo vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 N 1137 „O formulároch a pravidlách na vypĺňanie (udržiavanie) dokumentov pri výpočte dane z pridanej hodnoty“ (ďalej - uznesenie N 1137).

Vyplnenie všetkých podrobností o FRT, ustanovených článkom 9 zákona N 402-FZ ako povinných pre primárne dokumenty, a podrobností ustanovených článkom 169 daňového poriadku Ruskej federácie, - pre faktúry vám umožňuje používať ich súčasne pre účely výpočtu dane z príjmov a zúčtovania s rozpočtom na daň z pridanej hodnoty (ďalej len DPH).

Tlačivo FRT má odporúčací charakter a neobmedzuje práva podnikateľských subjektov používať iné formy prvotných účtovných dokladov (z doteraz platných albumov jednotných tlačív alebo samostatne vyvinutých) a tlačiva faktúry ustanovené uznesením N 1137, v zmysle s podmienkami článku 9 zákona N 402-FZ, a to aj v rámci jednej zmluvy.

Použitie nákladného listu na prijatie a premiestnenie jednej zásielky tovaru a FRTD na evidenciu transakcií pri predaji ďalšej zásielky tovaru v rámci jednej zmluvy o dodaní tovaru nie je prekážkou účtovania zodpovedajúcich nákladov na daň. účely s daňou z príjmov. Použitie faktúry a FRTD so statusom „1“ v rámci jednej zmluvy o dodávke tiež nie je prekážkou pre prijatie súm DPH na odpočet.

List Ministerstva financií Ruska z 2. júna 2015 N 03-01-13 / 01/31906 objasnil otázku používania elektronického podpisu v primárnych účtovných dokladoch na účely dane zo zisku.

Právne predpisy Ruskej federácie stanovujú možnosť vyhotovenia primárneho účtovného dokladu vo forme elektronického dokumentu podpísaného elektronickým podpisom (článok 5 článku 9 federálneho zákona č. 402-FZ zo 6.12.2011 „o účtovníctve "; ďalej - federálny zákon č. 402-FZ).

Je potrebné poznamenať, že v súlade s ustanoveniami článku 21 federálneho zákona č. 402-FZ sú typy elektronických podpisov používaných na podpisovanie účtovných dokumentov vrátane primárnych účtovných dokumentov ustanovené federálnymi účtovnými štandardmi.

V tejto súvislosti, pred prijatím zodpovedajúceho federálneho účtovného štandardu, podľa nášho názoru pri zostavovaní prvotných účtovných dokladov v r. v elektronickom formáte organizácia môže použiť akýkoľvek typ elektronického podpisu ustanovený federálnym zákonom N 63-FZ zo dňa 06.04.2011 „o elektronickom podpise“ (ďalej len federálny zákon N 63-FZ).

Zároveň upozorňujeme na skutočnosť, že v súlade s časťou 3 článku 19 federálneho zákona N 63-FZ v prípadoch, keď federálne zákony a iné regulačné právne akty, ktoré nadobudli účinnosť pred 1. júlom 2013, ustanovujú používanie elektronického digitálneho podpisu, vylepšenej kvalifikácie elektronický podpis v súlade s uvedeným federálnym zákonom.

O dokladoch o výdavkoch vynaložených v cudzine, dokladoch vystavených v elektronickej podobe, na účely dane z príjmov. List Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. apríla 2015 N 03-03-06 / 20808

V súlade s ustanoveniami federálneho zákona zo dňa 6.12.2011 N 402-FZ „O účtovníctve“ podlieha každá skutočnosť hospodárskeho života registrácii primárnym účtovným dokladom. Podľa článku 9 ods. 2 federálny zákon N 402-FZ stanovil zoznam povinných údajov primárneho účtovného dokladu, a to: názov dokladu; dátum prípravy dokumentu; názov ekonomického subjektu, ktorý dokument zostavil; obsah skutočnosti o ekonomickom živote; hodnota prirodzeného a (alebo) peňažného merania skutočnosti ekonomického života s uvedením meracích jednotiek; názov funkcie osoby (osôb), ktorá transakciu vykonala (spáchala), operácie a osoby zodpovednej (zodpovednej) za jej registráciu, alebo názov funkcie osoby (osôb) zodpovednej (zodpovednej) za registrácia podujatia; osobné podpisy týchto osôb.

Dokumenty, ktoré sú vydané obchodné transakcie s finančnými prostriedkami, podpísané vedúcim organizácie a hlavným účtovníkom alebo nimi poverenými osobami.

Faksimile, elektronická kópia alebo iná reprodukcia podpisu hlavy po prijatí dokumentov, ktoré majú finančné dôsledky, podľa názoru ministerstva financií Ruska neodôvodňujú dokumenty na účely účtovania dane z príjmu právnických osôb. Podobný postoj odráža aj rozhodnutie Federálneho arbitrážneho súdu okresu Volga z 20.06.2012 N A12-13422 / 2011.

Vo vyhláške AC MO zo dňa 04.06.2015 N F05-3258 / 2015 vo veci N A40-4051 / 14 sa uvádza, že používanie faxov sa nevzťahuje na správny spôsob spracovania prvotných a daňových účtovných dokladov. .

List Ministerstva financií Ruska z 22. júna 2015 N 03-03-06 / 1/35869 objasnil problematiku dokladovania výdavkov pri poskytovaní špedičných služieb na účely dane zo zisku.

Postup pri vykonávaní prepravných a zasielateľských činností - poskytovanie služieb pri organizovaní prepravy tovaru, vyhotovovanie prepravných dokladov, dokladov na colné účely, iných služieb súvisiacich s prepravou tovaru, upravuje kapitola 41 "Prepravná expedícia" z r. Občiansky zákonník Ruskej federácie a federálny zákon z 30.06.2003 N 87- FZ „o zasielateľskej činnosti“ (ďalej len zákon N 87-FZ).

V súlade s odsekom 1 článku 801 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa podľa zasielateľskej zmluvy jedna strana (zasielateľ) zaväzuje za poplatok a na náklady druhej strany (klienta - odosielateľa alebo príjemcu) , vykonávať alebo organizovať výkon služieb uvedených v zasielateľskej zmluve súvisiacich s prepravou tovaru.

V súlade s nariadením vlády Ruskej federácie z 08.09.2006 N 554 "O schválení pravidiel prepravy a zasielateľskej činnosti" a nariadením Ministerstva dopravy Ruskej federácie z 11.02.2008 N 23 " O schválení Postupu pri vybavovaní a foriem zasielania písomností sa ustanovujú formy zasielateľských písomností. Pri poskytovaní služieb špedície na potvrdenie výdavkov v rámci kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie stačí úkon vykonanej práce (služby) a zasielanie dokladov, ako aj prípadné doklady potvrdzujúce skutočné poskytnutie služieb.

Objasnenia ministerstva financií ku kontroverzným a kontroverzným otázkam, súdna prax

Čo robiť, ak v dôsledku pôžičky alebo postúpenia práva na pohľadávku vznikol nedobytný dlh, je vysvetlené v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 24.04.2015 N 03-03-06 / 1/23763

V súlade s odsekom 2 článku 266 Daňového poriadku Ruskej federácie nedobytné pohľadávky (dlhy, ktorých výber je nereálne) sú tie dlhy voči daňovníkovi, za ktoré nastavený čas premlčacej dobe, ako aj tie dlhy, pri ktorých v súlade s občianskym právom zaniká záväzok pre nemožnosť jeho splnenia, a to na základe zák. vládny orgán alebo likvidáciu organizácie.

Ustanovil to článok 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie všeobecný pojem premlčacia lehota je tri roky odo dňa určeného v súlade s článkom 200 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Daňový poriadok Ruskej federácie teda stanovuje vyčerpávajúci zoznam dôvodov, podľa ktorých sa záväzky vyplývajúce z úverových zmlúv považujú za beznádejné na účely zdaňovania ziskov spoločností.

Suma dlhu podľa zmlúv o úročených a neúročených pôžičkách sa na daňové účely ziskov spoločností uznáva ako nedobytný dlh a je zahrnutá do neprevádzkových nákladov v súlade s odsekom 2 pododsekom 2 článku 265 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie.

Pokiaľ ide o sumu podľa zmluvy o postúpení práva na uplatnenie pohľadávky, Ministerstvo financií Ruska informuje, že uvedená suma nie je nedobytný dlh podľa odseku 3 článku 279 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ministerstvo financií Ruska pripomenulo postup uznávania príjmov a výdavkov vo výrobe s dlhým technologickým cyklom

List Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.02.2015 N 03-03-06 / 1/4381

Výrobou s dlhým cyklom treba na účely výpočtu dane z príjmu rozumieť výrobu, ktorej dátumy začiatku a konca pripadajú na rôzne zdaňovacie obdobia bez ohľadu na počet dní výroby. To platí iba pre prípady uzatvorenia dohody, ktorá nezabezpečuje fázové dodávanie prác, služieb (bez ohľadu na trvanie etáp).

V súlade s odsekom 2 článku 271 daňového zákonníka Ruskej federácie pre odvetvia s dlhým (viac ako jedno zdaňovacie obdobie) technologickým cyklom, ak podmienky uzavretých zmlúv neustanovujú postupné dodávanie prác (služieb) , príjem z predaja týchto prác (služieb) rozdeľuje daňovník nezávisle v súlade so zásadou tvorby výdavkov na uvedené práce (služby).

Zároveň sa v odseku 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie stanovilo, že ak podmienky dohody stanovujú príjem príjmu za viac ako jedno vykazovacie obdobie a postupné dodávanie tovaru (práca, služby) je neposkytnuté, náklady rozdeľuje daňovník samostatne s prihliadnutím na zásadu jednotnosti uznávania príjmov a výdavkov.

Špecifiká uznávania príjmov a výdavkov na výrobu s dlhým cyklom na daňové účely stanovené v článku 271 ods. 1, článku 272 ods. 1 a článku 316 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahujú na prípady, keď organizácia jedna zmluvná strana na základe zmluvy poskytuje služby, práce vrátane zhotovenia výrobkov (majetok) objednaných druhou zmluvnou stranou. Normy týchto článkov sa vzťahujú najmä na operácie vykonávané v rámci vzťahov medzi stranami vyplývajúcimi z uzatvárania zmlúv za podmienok stanovených v kapitolách 37-39 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Ministerstvo financií Ruska zároveň upozornilo na skutočnosť, že ak organizácia používa na výpočet dane zo zisku akruálnu metódu, postup výpočtu strán dohody nemá vplyv na postup uznávania výnosov na daňové účely.

Zásady a metódy, podľa ktorých sa rozdeľuje príjem z predaja, musí schváliť daňovník v účtovnej politike na daňové účely (článok 316 daňového poriadku Ruskej federácie).

O zdaňovaní pri preplácaní nákladov zamestnanca na tréning v telocvični. List Ministerstva financií Ruska z 9. júna 2015. N 03-03- 06/1/33416

V liste sa rieši problematika účtovania výdavkov na financovanie zo strany zamestnávateľa v súlade s pracovnoprávnymi predpismi o opatreniach na zlepšenie podmienok a bezpečnosti práce na daňové účely.

Náklady na zabezpečenie bežných pracovných podmienok a bezpečnostných opatrení ustanovených legislatívou Ruskej federácie v súlade s Daňovým kódexom Ruskej federácie súvisia s inými nákladmi spojenými s výrobou a predajom.

Štandardný zoznam opatrení, ktoré zamestnávateľ každoročne prijíma na zlepšenie pracovných podmienok a bezpečnosti a na zníženie úrovne pracovných rizík, stanovuje vyhláška Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo dňa 01.03.2012 N 181n. Sú naznačené aktivity zamerané na rozvoj telesnej kultúry a športu v kolektívoch práce, vrátane kompenzácií zamestnancom za športovanie v kluboch a oddieloch.

Doložka 29 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že náklady na zaplatenie tried v športových kluboch, krúžkoch alebo kluboch, ako aj iné podobné náklady vynaložené v prospech zamestnancov, sa na daňové účely nezohľadňujú. Pokiaľ ide o daň z príjmu fyzických osôb, uvádza sa nasledovné. Príjem sa vykazuje ako ekonomický úžitok v peniazoch alebo v naturáliách, berie sa do úvahy, ak je možné ho odhadnúť, a v rozsahu, v akom je možné ho odhadnúť, a je určený v súlade s kapitolou 23 „Daň z príjmu fyzických osôb“. Pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb sa všetky príjmy daňovníka, ktoré prijal v peniazoch aj v naturáliách, prípadne dispozičné právo, ktoré mu vznikli, ako aj príjmy vo forme materiálne výhody... Neexistujú žiadne dôvody na oslobodenie od zdaňovania súm kompenzácií zo strany organizácií zamestnancom pri platení za šport v kluboch a oddieloch daňového poriadku Ruskej federácie. Následne tieto sumy podliehajú dani z príjmov fyzických osôb.

Pri platbe poplatku za ručenie zahraničnej spoločnosti nie je potrebné vyberať daň z príjmu

Ruské organizácie a zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych misií a (alebo) poberajúce príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii sú uznané za daňovníkov dane z príjmov právnických osôb.

Zisk pre zahraničné organizácie, ktoré nepôsobia v Rusku prostredníctvom stálej prevádzkarne, sa vykazuje ako príjem prijatý zo zdrojov v Rusku. Druhy príjmov zahraničnej organizácie, ktoré nesúvisia s jej podnikateľskou činnosťou v Rusku a ktoré podliehajú zrážkovej dani, sú uvedené v odseku 1 článku 309 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vyplácanie odmeny ruskou organizáciou rezidentovi cudzieho štátu za poskytnutie záruky za úverové záväzky sa teda nevzťahuje na príjmy uvedené v článku 309 daňového poriadku Ruskej federácie. Povinnosť zraziť daň z príjmov tejto zahraničnej spoločnosti teda nevzniká.

Náklady na tovar pri výpočte dane z príjmu sa berú do úvahy ako normalizované náklady na reklamu List Ministerstva financií Ruska zo dňa 22.4.2015 N 03-03-06 / 22913

Ak je účelom uzatvorenia platenej zmluvy o poskytovaní merchandisingových služieb úkony výkonného umelca (kupujúceho – organizácie maloobchodné), ktorých cieľom je upútať pozornosť potenciálnych kupujúcich na tovar zákazníka (dodávateľa-predávajúceho) pomocou špeciálnych technológií na vystavenie tovaru, preto takéto akcie možno považovať za reklamné služby.

Výdavky daňovníka na základe zmluvy o poskytovaní merchandisingových služieb s ich riadnou listinnou evidenciou podliehajú účtovaniu na účely zdanenia zisku organizácií v medziach normy vypočítanej z výšky výnosov ustanovených v odseku 4. článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie

Pri vydávaní pracovných kníh musia zamestnanci účtovať DPH a daň z príjmu

List Federálnej daňovej služby Ruska z 23. júna 2015 č. GD-4-3 / [e-mail chránený]

Vydávanie pracovných zošitov alebo príloh zamestnávateľom zamestnancom, a to aj na náklady ich nadobudnutia, je operáciou predaja tovaru, a preto je predmetom zdanenia DPH. Preto pri vydávaní pracovných kníh a príloh svojim zamestnancom je potrebné účtovať DPH.

Pri určovaní základu dane z príjmov právnických osôb sa zohľadňuje platba, ktorú zamestnávateľ účtuje zamestnancovi pri vystavení pracovnej knihy alebo prílohy v nej.

Zároveň sú náklady zamestnávateľa na obstaranie týchto tlačív primerané a zohľadňujú sa pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov.

Ak príjem vo forme platieb prijatých zamestnávateľom od zamestnanca na úhradu tlačív zošitov (vkladov do nich) nepresiahne náklady na nákup týchto tlačív, potom zamestnávateľ nemá zdaniteľný zisk.

Výška platu za dovolenku sa zohľadňuje vo výdavkoch v pomere k dňom dovolenky pripadajúcim na každé vykazované obdobie

List Ministerstva financií zo dňa 12.5.2015. N 03-03-06 / 27129

Pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov sa do nákladov práce zahŕňajú výdavky vo forme priemerného zárobku ušetreného zamestnancovi počas nasledujúcej dovolenky.

Na daňové účely sa výdavky ako také vykazujú v tom vykazovacom (zdaňovacom) období, ku ktorému sa vzťahujú, bez ohľadu na čas skutočnej úhrady peňažných prostriedkov a (alebo) inej formy úhrady.

Mzdové náklady sa účtujú ako náklad mesačne na základe nákladov budúcich období. Pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov právnických osôb sa suma časovo rozlíšenej dovolenky za ročnú preplatenú dovolenku zahrnie do skladby nákladov v pomere podľa počtu dní dovolenky pripadajúcich na každé účtovné obdobie.

Ako môžem zaplatiť platby podľa licenčnej zmluvy?

Výdavky na účely zdanenia zisku sú oprávnené a zdokumentované výdavky (a v prípadoch uvedených v článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie straty), ktoré vznikli (vznikli) daňovníkovi.

Primeranými nákladmi sa rozumejú ekonomicky oprávnené náklady, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení.

Doloženými výdavkami sa rozumejú výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, prípadne dokladmi vyhotovenými v súlade s zvyklosťami obchodného obratu používaných v cudzom štáte, na území ktorého príslušné výdavky vznikli, a (alebo) doklady nepriamo potvrdzujúce vzniknuté výdavky.

Pravidelné (aktuálne) platby za používanie práv na výsledky duševnej činnosti a prostriedky individualizácie (najmä práva vyplývajúce z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva) súvisia s inými výdavkami (doložka 37, doložka 1 článku 264 daňového poriadku RF). Licenčné platby za udelenie práva na použitie výsledku duševnej činnosti sú teda potvrdené, a to aj licenčnou zmluvou uzavretou v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie. Nedodržanie písomnej formy alebo požiadavky štátna registrácia znamená neplatnosť licenčnej zmluvy.

V dôsledku toho má daňovník právo vziať do úvahy sumy platieb podľa licenčnej zmluvy o udelení práva na použitie výsledku duševnej činnosti uzavretej v súlade s normami Občianskeho zákonníka Ruskej federácie ako súčasť iných výdavky za predpokladu, že spĺňajú požiadavky článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ako vypočítať DPH a daň z príjmu pri vrátení vadného dlhodobého majetku? List Ministerstva financií Ruska z 3. júna 2015. N 03-07-11 / 31971

Pri vrátení dlhodobého majetku predtým zaregistrovaného kupujúcim, ktorý je platiteľom DPH, by sa mala vypočítať DPH. V tomto prípade sa faktúry zaevidujú v knihe predajov.

Keď je chybný operačný systém nahradený zárukou za prevádzkyschopný, táto operácia nie je uznaná ako samostatná transakcia, ale je vykonaná v rámci pôvodnej dohody o dodávke, a preto sa v účtovníctve organizácie nevyskytujú žiadne chyby (skreslenia), nevznikajú žiadne príjmy a výdavky na účely dane zo zisku. Organizácia preto nepotrebuje ako súčasť príjmu obnoviť odpisy a odpisový bonus, ktoré vznikli skôr na chybnom dlhodobom majetku.

Náklady na rokovania s jednotlivými zákazníkmi sa účtujú na účely dane z príjmov. List Ministerstva financií Ruska z 5. júna 2015 N 03-03-06 / 2/32859

Výdavky na pohostenie sa týkajú ostatných výdavkov súvisiacich s výrobou a predajom najviac vo výške 4 % z výdavkov daňovníka na mzdy a platy za toto zúčtovacie (zdaňovacie) obdobie.

Výdavky na reprezentáciu zahŕňajú výdavky organizácie na oficiálne prijatie a (alebo) obsluhu predstaviteľov iných organizácií zúčastňujúcich sa na rokovaniach za účelom nadviazania a (alebo) udržania vzájomnej spolupráce, ako aj účastníkov, ktorí sa dostavili na zasadnutia rady. riaditeľov (predstavenstva) alebo iného riadiaceho orgánu daňovníka bez ohľadu na miesto konania týchto podujatí.

Náklady na reprezentáciu zahŕňajú náklady na usporiadanie oficiálnej recepcie (raňajky, obed alebo iné podobné podujatie) pre uvedené osoby, ako aj pre úradníkov organizácie daňových poplatníkov, ktorí sa zúčastňujú na rokovaniach, zabezpečenie dopravy týchto osôb na miesto dodania. zábavné podujatie a (alebo) zasadnutie výkonného orgánu a späť, bufetová služba počas rokovaní, platba za služby tlmočníkov, ktorí nie sú zamestnancami daňovníka, zabezpečenie prekladu počas zábavných podujatí.

Vyššie uvedené ustanovenie sa týka výdavkov na pohostenie pre oficiálny príjem a (alebo) službu zástupcov iných organizácií zúčastňujúcich sa rokovaní s cieľom nadviazať a (alebo) udržať vzájomnú spoluprácu.

Výdavky na zábavu však môžu zahŕňať aj náklady na rokovania s jednotlivcami, ktorí sú skutočnými aj potenciálnymi zákazníkmi organizácie.

Arbitrážna prax

V ktorom prípade mzda výrobný personál a príspevky nie sú zahrnuté v priamych nákladoch?

Pri kontrole na mieste IFTS zistil, že organizácia neoprávnene, bez ekonomického odôvodnenia, zúžila zoznam priamych nákladov na účely zdaňovania ziskov. Spoločnosť vykonala zmeny vo svojej účtovnej politike na daňové účely, z priamych nákladov vylúčila mzdy pracovníkov zapojených do výrobného procesu a poistné z týchto platieb. Inšpekcia na základe výsledkov kontroly firme dodatočne vyrubila daň z príjmu, penále a pokuty.

Súdy troch stupňov vyhlásili rozhodnutie inšpekcie za neplatné.

Sum nepriame náklady na výrobu a predaj v plnej výške sa vzťahuje na náklady bežného vykazovaného obdobia. Priame náklady sa týkajú nákladov bežného vykazovaného obdobia, keď sa predávajú výrobky, práce a služby, v ktorých nákladoch sa zohľadňujú. Daňovník zároveň nezávisle stanoví zoznam priamych výdavkov v účtovnej politike na daňové účely. Kapitola 25 daňového poriadku neobsahuje ustanovenia, ktoré priamo obmedzujú daňovníka pri zaraďovaní niektorých výdavkov na priame alebo nepriame.

Kasačný súd poznamenal, že daňová legislatíva nepoužíva pojem „ekonomická výhodnosť“ a neupravuje postup daňovníkov pri vykonávaní finančnej a hospodárskej činnosti.

Organizácia zároveň predložila dôkazy, ktoré bránia jednoznačnému priradeniu predmetných nákladov k priamym nákladom.

Ide najmä o viacstupňový technologický cyklus výroby hotových výrobkov, zmenu výrobného plánu, zastavovanie jednotlivých jednotiek a inštalácií, vykonávanie opravárenských prác, vnútorné pohyby a zmeny v rozvrhu práce personálu, účasť na výrobnom procese zamestnancov rôznych vnútorné divízie, dočasné pozastavenie workshopov.

Je možné odpísať palivo a mazivá bez nákladného listu?

Organizácia uznala náklady na nákup pohonných hmôt a mazív pre vozidlo Lexus, ktoré vlastní, ako aj náklady na služobnú cestu generálneho riaditeľa.

Na základe výsledkov daňovej kontroly na mieste vyrubil Inšpektorát Federálnej daňovej služby dodatočnú daň z príjmu, penále a pokutu, pričom uviedol nedostatok informácií o konkrétnom mieste cesty v nákladnom liste (bez toho, aby bola spochybnená skutočnosť nákupu a používanie palív a mazív), ako aj nedostatočná ekonomická realizovateľnosť služobnej cesty.

Trojstupňové súdy rozhodnutie inšpekcie zrušili s poukazom na mesačné správy riaditeľa spoločnosti o prevádzke auta, z ktorých vidno konkrétne trasy auta. Súdy to považovali za dostatočný dôkaz, že vozidlo bolo využívané na priemyselné účely.

Súdy zrušili aj rozhodnutie inšpekcie o odpise cestovných nákladov. Keďže účelom zájazdu je rokovanie o investičných programoch v oblasti hotelierstva, ako aj rokovania o zásobovaní hotela, uzatvárajte zmluvy s dodávateľmi. Súdy uznali dokumenty predložené organizáciou ako dostatočný dôkaz: služobné úlohy, správy o výdavkoch, lístky na vlak, letenky, hotelové účty.

Ako určiť obdobie, kedy sa nedobytné pohľadávky zaúčtujú ako náklad?

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu č. А41-67765 / 2013 zo dňa 31.03.2015.

CA Moskovského okresu posudzovala daňový spor v otázke určenia doby uznania pohľadávok po lehote splatnosti do výdavkov dane z príjmov.

Súd objasnil, že svojvoľný výber obdobia, v ktorom sa zodpovedajúce sumy pohľadávok účtujú ako náklady, je v rozpore s ustanoveniami daňovej legislatívy, preto je neplatné. Pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia doba, sa účtujú do rezervných fondov pochybné dlhy buď na finančných výsledkoch obchodnej organizácie, alebo na náraste výdavkov z nezisková organizácia... Uplynutie premlčacej doby pre konkrétnu pohľadávku je nezávislým základom pre uznanie dlhu za beznádejný. Inventarizácia pohľadávok sa vykonáva k poslednému dňu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia na základe príkazu na vykonanie inventarizácie (tlačivo č. INV-22) a vyhotovuje sa inventúrnym výkazom o vysporiadaní s odberateľmi, dodávateľmi. a ďalší dlžníci a veritelia vo forme č. INV-17, vyhotovenej v dvoch kópiách, a pomoc.

Na uznanie dlhu ako beznádejného z dôvodu uplynutia premlčacej doby musí mať daňovník doklady, ktoré umožňujú zistiť dátum vzniku pohľadávky. Takýmito dokladmi sú zmluva, faktúra na zaplatenie, úkon odovzdania a prevzatia diela a poskytnutie služby.

Aby sa teda potvrdilo, že v čase odpisu dlh nebol splatený, je potrebné mať na konci účtovného (zdaňovacieho) obdobia inventarizáciu pohľadávok, príkaz od vedúceho na odpísanie účtov. pohľadávka, ako aj dohoda a primárne dokumenty potvrdzujúce vznik dlhu.

Keďže v tomto prípade organizácia neuviedla dôvody, ktoré bránia uznaniu súm pohľadávok do nákladov na konci rozhodného obdobia, jej kroky, aby tieto sumy zahrnula do nákladov zahrnutých do výdavkov znižujúcich základ dane v r. neskoršie obdobie sú v rozpore so zákonom.

Odmeny za členstvo revízna komisia AO sa nezahŕňa do nákladov na zisk

Akciová spoločnosť pri výpočte dane z príjmov zohľadnila odmeny členov revíznej komisie. Spoločnosť usúdila, že tieto platby súvisia s ostatnými nákladmi súvisiacimi s výrobou a predajom ako náklady na riadenie spoločnosti. Náklady na vyplácanie odmien členom revíznej komisie sú spôsobené potrebou rešpektovania práv akcionárov, a preto sú oprávnenými nákladmi.

Podľa výsledkov kontroly na mieste však IFTS tieto platby vylúčil z výdavkov, čo naznačuje, že do kompetencie zhromaždenia akcionárov patrí stanovenie výšky tejto platby, a nie jej zdroj (zisk pred zdanením alebo po zdanení). Akciová spoločnosť bola dodatočne vymeraná daň z príjmu, penále a pokuty.

Prvostupňový súd potvrdil stanovisko spoločnosti.

Odvolanie a Krajský rozhodcovský súd jeho rozhodnutie zrušili s tým, že paragraf 21 § 270 daňového poriadku zakazuje účtovať do nákladov benefity poskytnuté manažmentu alebo zamestnancom okrem odmien vyplácaných na základe pracovných zmlúv (zmluv). V tomto prípade však spoločnosť nemala uzatvorené pracovné zmluvy ani zmluvy občianskoprávneho charakteru s členmi revíznej komisie.

Taktiež nie je možné zohľadniť tieto výdavky na základe § 264 ods. 1 ods. 1 § 264 daňového poriadku ako výdavky na riadenie organizácie, keďže činnosť revíznej komisie bola kontrolná, nie riadiaca.

Najvyšší súd sa stotožnil so závermi súdov, naznačil, že vyplácanie odmien členom kontrolnej komisie zo zisku pred zdanením sa neposkytuje.

Sú povinní použiť nový formulár vyhlásenia.

Kontrolné pomery pre nové daňové priznanie k dani zo zisku boli vyhlásené listom Federálnej daňovej služby zo 14. júla 2015 č. ED-4-3 / "O kontrolných pomeroch ukazovateľov daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb."

Tabuľka kontrolných pomerov ukazovateľov daňových tlačív a obsahuje vzorce kontrolných pomerov označujúce doklady, riadky a listy priznania.

Tabuľka obsahuje tak pomery vnútrodokumentových kontrol, ako aj pomery medzidokumentových kontrol.

Napríklad pri kontrole Listu 03 daňového priznania k dani z príjmov existuje medzidokumentárny vzťah medzi daňou a účtovnou závierkou.

Riadky 401-403 uvádzajú rozpis ukazovateľa v riadku 400 za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, ktoré obsahujú identifikované chyby (skreslenia).

Ukazovateľ riadku 400 sa berie do úvahy pri tvorbe ukazovateľa pre riadok 100 hárku 02 Vyhlásenia.

„O sadzbe dane zo zisku organizácií z príjmu vo forme dividend“

Tento dokument je zverejnený na Federálnej daňovej službe Ruska (http: //www.nalog.ru) v časti „Vysvetlenia Federálnej daňovej služby, povinné na žiadosť daňových úradov“.

Formulár daňového priznania k dani z príjmu právnických osôb (ďalej len vyhlásenie) schválený uznesením Federálnej daňovej služby Ruska z 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / (zaregistrované Ministerstvom spravodlivosti Ruska v decembri 17, 2014, registrácia N 35255), nezohľadňuje zmenu určenej sadzby dane.

Výška dividend, ktoré sa majú rozdeliť ruským organizáciám uvedeným v článku 284 ods. 3 pododsek 2 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj výška dividend, z ktorých sa daň vypočítava sadzbou dane 13 percent, sú odráža v riadkoch 023 a 091.

dividendy rozdelené ruským organizáciám a vyplatené v roku 2014 s výpočtom dane vo výške 9 percent sú uvedené v riadku 022;
dividendy rozdelené ruským organizáciám a vyplatené v roku 2015 s výpočtom dane vo výške 13 percent sú uvedené v riadku 023.

Na riadku 091 je uvedená celková výška dividend (s prihliadnutím na zníženie zavedeného postupu o sumu dividend prijatých samotnou organizáciou rozdeľujúcou zisky), daň, z ktorej sa zráža so sadzbami 9 a 13 percent. Daň vypočítaná podľa určených sadzieb dane sa premietne do riadku 100 spolu.

List Ministerstva financií Ruska zo dňa 09.02.2015 N 03-03-10 / 5145

Ustanovenie 1 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie určuje, že neprevádzkový príjem je príjem z majetkovej účasti v iných organizáciách, s výnimkou príjmu určeného na zaplatenie dodatočných akcií (podielov) umiestnených medzi akcionárov (účastníkov) organizácia.

Takže podľa pododseku 2 odseku 3 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie (v znení vyššie uvedeného federálneho zákona) od 1. januára 2015 z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských a zahraničných organizácií ruským organizácie neuvedené v článku 284 ods. 3 pododseku 1 daňového zákonníka Ruskej federácie, ako aj príjmy vo forme dividend prijatých na akcie, ktorých práva sú potvrdené vkladovými potvrdenkami, sadzba dane 13 percent sa uplatňuje do základu dane.

List Federálnej daňovej služby z 2. februára 2015 č. BS-4-11 /

„O smerovaní k informovaniu a využívaniu v práci listu odboru daňovej a colnej a colnej politiky Ministerstva Ruskej federácie zo dňa 29. januára 2015 N 03-04-07 / 3263 o podávaní informácií o príjem fyzických osôb pri prijímaní príjmov z operácií s cennými papiermi“

Informácie o príjmoch fyzických osôb uvedené v článku 230 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie predkladajú daňoví agenti osobne za každého jednotlivca - príjemcu príjmu.

Zároveň, pokiaľ ide o príjmy z operácií a platieb s cennými papiermi (kupóny, dividendy z akcií ruských organizácií), pre ktoré sa poskytujú informácie o príjmoch v súlade s dodatkom č. s § 230 daňového poriadku Ruskej federácie sa nevyžaduje.

V súlade s článkom 43 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie je dividendou akýkoľvek príjem, ktorý akcionár (účastník) dostane od organizácie pri rozdeľovaní zisku zostávajúceho po zdanení (vrátane vo forme úroku z prioritných akcií) ) na akcie (podiely) vo vlastníctve akcionára (účastníka) v pomere k podielom akcionárov (účastníkov) na základnom imaní tejto organizácie.

Z vyššie uvedených vysvetlení ministerstva financií možno vyvodiť tento záver: povinnosť predkladať daňovému úradu informácie o príjmoch fyzických osôb vo forme prílohy č. 2 k daňovému priznaniu k dani zo zisku majú len organizácie, ktoré vyplácať jednotlivcom príjem z cenných papierov alebo z transakcií s cennými papiermi. Podiely v LLC nie sú cennými papiermi, preto sa pri rozdeľovaní zisku medzi účastníkov (t. j. pri vyplácaní dividend) uznávajú ako daňoví agenti na základe čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie, a nie na základe čl. 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak daňovník (s.r.o. uplatňuje zjednodušený postup a vypláca dividendy len fyzickým osobám) nemá povinnosť poskytovať informácie o príjmoch fyzických osôb vo forme prílohy č. 2 k daňovému priznaniu k dani z príjmov, nemá povinnosť predkladať výpočet dane z príjmov organizáciám správcu dane z príjmov zrazených daňovým agentom (výpis 03 priznania).

Oddelenia Federálnej daňovej služby Ruska pre zakladajúce subjekty Ruskej federácie sú poverené, aby tento list odovzdali nižším daňovým úradom, ako aj daňovým poplatníkom.

Odsek 1 článku 28 federálneho zákona z 08.02.1998 N 14-FZ „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“ stanovuje, že spoločnosť má právo rozhodovať o rozdelení svojho čistého zisku medzi účastníkov spoločnosti štvrťročne. , raz za šesť mesiacov alebo raz za rok.

Ruské organizácie, ktoré vyplácajú daňovníkom príjem vo forme dividend, určujú výšku dane pre každého takéhoto daňovníka osobitne vo vzťahu ku každej výplate týchto príjmov (článok 286 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie).

Špecifiká stanovenia základu dane z príjmov z majetkovej účasti v iných organizáciách sú stanovené v článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

V tejto súvislosti sa domnievame, že pri rozdeľovaní zisku, ktorý zostane po zdanení, medzi spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným, osoba uznaná v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie za daňového agenta, pokiaľ ide o príjmy vo forme dividendy, je potrebné určiť výšku dane spôsobom a podľa vzorca definovaného v odseku 5 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

Postup premietnutia prijatých dividend do daňového priznania organizácií k dani zo zisku.

Výška dividend prijatých daňovníkom podľa údajov z daňovej evidencie sa uvádza ako súčasť neprevádzkových príjmov na riadku 100 prílohy č. 1 k hárku 02 a na riadku 020 hárku 02. Potom už ako príjem vylúčený zo zisku, resp. rovnaká suma sa premietne aj na riadok 070 hárku 02 (bod 6.2, 5.2, 5.3 Postupu pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb). Dividendy, z ktorých daň z príjmov zrazil daňový agent, teda nie sú základom dane, z ktorého sa vypočítava výška dane z príjmov (riadok 180 hárku 02). Rovnaký postup na premietnutie prijatých dividend do priznania sa uplatňoval už skôr.

O povinnosti daňového agenta pri vyplácaní príjmov zahraničným organizáciám

Pripomeňme, že povinnosti daňového agenta pre daň z príjmov vo vzťahu k zahraničným organizáciám vznikajú ruským daňovníkom pri vyplácaní týchto organizácií príjmov uvedených v článku 309 daňového poriadku Ruskej federácie, ide o takzvané pasívne príjmy - úroky z dlhové záväzky, dividendy, licenčné poplatky, platby za licencie a nájomné, pokuty atď.

Do 1. januára 2015 na uplatnenie znížených sadzieb alebo úplné oslobodenie príjmov od dane z príjmov stačilo, aby zahraničná organizácia predložila daňovému agentovi pred výplatou príjmov potvrdenie, že táto zahraničná organizácia má trvalý pobyt. miesto v štáte, s ktorým má Ruská federácia uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Toto potvrdenie musí byť potvrdené príslušným orgánom príslušného cudzieho štátu a preložené do ruštiny.

Podľa stanoviska pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie má právo povinne vybrať od daňového agenta sumu dane, ktorá nebola zrazená pri vyplácaní príjmu zahraničnej organizácie (doložka 2 uznesenia Plénum Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 30. júla 2013 N 57). Tento postoj je založený na skutočnosti, že zahraničné osoby poberajúce príjem nie sú registrované na daňových úradoch Ruskej federácie, a preto je ich daňová správa nemožná. Súčasne je možné od daňového agenta vyberať daň aj penále, ktoré sa hromadia do splnenia povinnosti zaplatiť daň (odsek 7 ods. 2 uznesenia č. 57 z 30. júla 2013, uznesenie prezídia Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie z 20. septembra 2011 č. 5317/11).

Napríklad v liste federálnej daňovej služby z 13. apríla 2015 č. ОА-4-17 /sa dospelo k záveru, že ak zahraničná organizácia, ktorá má vyplatený príjem, neuplatňuje nárok na uplatňovanie znížených sadzieb v súlade s ustanovenia medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a neuvádza informácie o osobe – skutočnom príjemcovi príjmu, potom sa zdaňovanie vykonáva v súlade s normami ruskej legislatívy o daniach a poplatkoch. To znamená, že sa neuplatňuje prednostné zdanenie a pri vyplácaní príjmov zahraničnej organizácii sa uplatňujú sadzby dane z čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie. Takže podľa pododseku 1 ods. 1 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie úrokový príjem vo forme dlhových záväzkov podlieha zdaneniu sadzbou 20 %. Podľa pododseku 3 odseku 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie z príjmov prijatých zahraničnou organizáciou vo forme dividend z akcií ruských organizácií, ako aj dividend z účasti na základnom imaní organizácie v akejkoľvek inej forme, sadzba je 15%.

Zmeny v postupe účtovania úrokov z dlhových záväzkov vrátane dlhu

Všeobecné pravidlá od 1. januára 2015

Na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa dlhovými záväzkami rozumejú komoditné a komerčné pôžičky, pôžičky, vklady, bankové účty alebo iné pôžičky bez ohľadu na spôsob ich registrácie.

Úroky z dlhových záväzkov sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov na základe pod. 2 s. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, berúc do úvahy špecifiká ustanovené v čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Výška úrokov z pôžičky je vyjadrená v riadkoch 200 a 201 dodatku č. 2 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmu (bod 7.2 postupu pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmu právnických osôb (schválené uznesením federálneho úradu). Daňová služba Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3 /)).

Článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje špecifiká účtovania úrokov z dlhových záväzkov na daňové účely.

Intervaly pre limitné hodnoty úrokových sadzieb na dlhové záväzky sú definované v článku 269 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie.

Povaha transakcie	Príjem sa uznáva	Výdavky sa uznávajú
	Dlhový záväzok nebol vykázaný ako kontrolovaná transakcia		V skutočnej výške stanovenej v zmluve
	Kontrolovaná transakcia, ak je sadzba v rozsahu limitných hodnôt	V skutočnej sadzbe stanovenej v zmluve, ak je väčšia ako minimálna hodnota rozpätia limitných hodnôt	V skutočnej sadzbe stanovenej v zmluve, ak je nižšia ako maximálna hodnota rozpätia limitných hodnôt
	Riadený obchod, ak miera presahuje hranice rozsahu limitných hodnôt		Na základe trhovej sadzby, berúc do úvahy ustanovenia oddielu V.1 daňového poriadku Ruskej federácie

Ak dlhový záväzok vznikol pred zavedením sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie ... (t.j. pred 13.09.2013)

List Ministerstva financií Ruska zo dňa 11. júna 2015 N 03-03-RZ / 33795 objasnil problematiku uplatňovania kľúčovej sadzby (sadzba refinancovania) pri výpočte intervalu limitných hodnôt úrokových sadzieb pre dlhové záväzky v r. rubľov s pevnou sadzbou vyplývajúcou z kontrolovaných transakcií na daňové účely.zisk.

V treťom odseku klauzuly 1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že príjem (výdavok) na dlhové záväzky akéhokoľvek druhu vyplývajúce z transakcií atď.

Aká bude daň z príjmu v roku 2015 závisí od konč finančné výsledkyčinnosti organizácie. Daň sa účtuje zo zisku, ktorý spoločnosť dosiahla, teda z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Sadzba dane z príjmov sa v roku 2015 nezmenila, no je tu mnoho ďalších úprav. Pripomeňme si, aké zmeny v dani z príjmov v roku 2015 treba v práci zohľadniť.

objednať výpočet a odvod dane z príjmov v roku 2015 vysvetlené v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Kto platí daň z príjmov právnických osôb v roku 2015

V roku 2015 daň z príjmu platia všetky ruské organizácie, ako aj zahraničné právnické osoby, ktoré pracujú v Rusku prostredníctvom stálych misií alebo jednoducho dostávajú príjem zo zdroja v Ruskej federácii. Okrem toho platitelia daň z príjmov právnických osôb v roku 2015 sú uznávané zahraničné firmy daňoví rezidenti RF a zahraničné spoločnosti, ktorej miestom skutočnej kontroly je Rusko (článok 246 daňového poriadku Ruskej federácie).

Sadzby dane z príjmu v roku 2015

Hlavný sadzba dane z príjmu v roku 2015- dvadsať %. Z toho 2 % - v federálny rozpočet, 18 % - do rozpočtu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie. Zákonodarné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie môžu znížiť sadzbu dane vybrané kategórie daňovníkov, najviac však do 13,5 %.

Okrem hlavného sadzby dane z príjmov právnických osôb v roku 2015 Daňový kód ustanovené osobitné sadzby dane z príjmov pre právnické osoby:

9% - príjem vo forme úroku z niektorých komunálnych cenných papierov (pododsek 2 ods. 4 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie);
10% - príjem zahraničných organizácií, ktoré nesúvisia s činnosťami v Ruskej federácii prostredníctvom stálej prevádzkarne, z používania, údržby alebo prenájmu mobilných telefónov Vozidlo alebo kontajnery v súvislosti s vykonávaním medzinárodnej dopravy (odsek 2 ods. 2 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie);
13 % - príjem vo forme dividend prijatých od ruských a zahraničných organizácií ruskými organizáciami (odsek 2 ods. 3 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie), ako aj príjem vo forme dividend prijatých z akcií, práva, ktoré sú potvrdené depozitnými potvrdenkami (pododsek 3 odsek 3 článku 2 84 daňového poriadku Ruskej federácie);
15% - príjem vo forme úrokov prijatých vlastníkmi štátnych a komunálnych cenných papierov (odsek 1 odsek 4 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie);
20 % - zisk z činností súvisiacich s ťažbou uhľovodíkov na novom uhľovodíkovom poli na mori (odsek 1.4, odsek 6 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie), zisk kontrolovaných zahraničných spoločností (odsek 1.6, odsek 6 čl. 284 daňového poriadku) RF), príjmy zahraničných organizácií nesúvisiace s činnosťou v Ruskej federácii prostredníctvom stálej prevádzkarne, s výnimkou príjmov, na ktoré sa vzťahujú iné sadzby dane(Doložka 1, doložka 2, článok 284 daňového poriadku Ruskej federácie);
30 % - zisk z cenných papierov (okrem príjmu vo forme dividend) vydaných ruskými organizáciami, ktorých práva sú zaznamenané na účtoch úschovy, o ktorých informácie neboli poskytnuté daňovému agentovi (odsek 4.2 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2015

Zdaňovacie obdobie je obdobie, po ktorom sa ukončí proces tvorby základu dane a s konečnou platnosťou sa určí výška splatnej dane. (Článok 285 daňového poriadku Ruskej federácie). Autor: daň z príjmov právnických osôb v roku 2015 zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Vykazovacie obdobie pre daň z príjmov v roku 2015 je štvrťrok, pol roka a 9 mesiacov.

Daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2015 poskytnuté najneskôr do 28. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia (článok 289 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2015 str prezentované v daňový úrad:

v mieste organizácie;
v mieste každého z nich samostatné oddelenie organizácií.

Vyhlásenie k dani z príjmu za rok 2015 vyplnené a predložené daňovému úradu vo forme schválenej príkazom Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3 / 600@.

Zmeny v dani z príjmov v roku 2015

Vylúčenie metódy LIFO z daňového účtovníctva. Jedným z najvýznamnejších bolo to firmy už nemôžu odpisovať náklady na materiál a tovar metódou LIFO.V účtovných zásadách si musíte zvoliť iný spôsob - FIFO, v priemerných nákladoch alebo v nákladoch na jednotku zásob.(článok 8 článku 254, odsek 3 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie).

Schopnosť odpísať bezodplatný majetok ako výdavky. Od tohto roka je možné náklady na bezplatne prijaté suroviny odpísať do nákladov. Náklady sa budú rovnať trhovej hodnote aktív vykázaných v príjmoch (odsek 2 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie).

Úroky z úverov a pôžičiek nie sú štandardizované. Ďalšia dôležitá zmena v softvéri daň z príjmu v roku 2015... Úroky a náklady na pôžičky je teraz možné odpísať v plnej výške bez pridelenia. Z nového pravidla existujú dve výnimky. Po prvé, ide o kontrolované transakcie. Úroky z nich je možné odpísať skutočnou sadzbou, ak výška úrokov nie je vyššia ako trhové ceny (oddiel V.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Po druhé, kontrolovaný dlh voči zahraničnej organizácii (článok 269 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Náklady na lacný materiál je možné odpisovať postupne. Medzi dôležité zmeny v dani z príjmov v roku 2015 treba si uvedomiť, že v súčasnosti je možné odpisovať náklady na náradie, zásoby, montérky a ostatný neodpisovateľný majetok nie okamžite, ale postupne. Spoločnosť má právo zvoliť si spôsob odpisu sama. Nové pravidlá sa navyše vzťahujú na všetky materiály, ktoré spoločnosť zadá od roku 2015. Na dátume ich nadobudnutia nezáleží (odsek 3 ods. 1 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak zmeníte postup výpočtu dane, mali by ste to oznámiť inšpekcii. Nemenej vážne zmena dane z príjmov právnických osôb v roku 2015: najneskôr do 31. decembra sú všetky spoločnosti, ktoré zmenia postup výpočtu dane, povinné o tom informovať inšpektorát (odsek 2 článku 286 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zmena v účtovaní o menových rozdieloch. Od roku 2015 už v daňovom účtovníctve nie sú súčtové rozdiely. Ak je podľa zmluvy záväzok vyjadrený v mene a úhrady v rubľoch, vzniknuté rozdiely sa budú nazývať kurzové rozdiely, ako v účtovníctve (článok 250 odseky 11, 11.1, odseky 5, 5.1 článku 265, odsek 27 článku 271, odsek 10 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie).

Schopnosť amortizovať majetok počas zdĺhavej rekonštrukcie. Spoločnosti majú právo pokračovať v odpisovaní majetku, ktorý je v rekonštrukcii alebo modernizácii dlhšie ako 12 mesiacov. Ale je tu jedna podmienka - musia sa naďalej používať.(článok 3 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri odchode zamestnancov môžete odpísať akékoľvek odstupné. Ďalšie pozitívum zmena dane z príjmu v roku 2015 sa stalo, že od tohto roku má spoločnosť právo odpísať si akékoľvek odstupné pri prepúšťaní zamestnancov, bez ohľadu na to, na čo sú zriadené: pracovné zmluvy, dohody o ich skončení, dodatky k nim, kolektívne zmluvy.(článok 9 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie).

Stratu z postúpenia práva na uplatnenie pohľadávky možno odpísať naraz. V tomto roku majú spoločnosti právo odpísať straty v čase od postúpenia práva na uplatnenie pohľadávok, pri ktorých uplynula lehota splatnosti (odsek 2 článku 279 daňového poriadku Ruskej federácie). Straty z predchádzajúcich období možno vziať do úvahy na konci vykazovaného obdobia (odsek 2 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). okrem toho objasnil objednávku výpočet preddavkov. Z výplaty za deväť mesiacov minulého roka musíte odpočítať platba vopred na pol roka a výsledok vydeľte tromi (odsek 2 článku 286 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daň z dividend musí byť zaplatená vo výške 13 percent. V roku 2015 sadzba dane z príjmov právnických osôb podľa príjmu Ruské spoločnosti vo forme dividend vzrástol z 9 na 13 percent. Prijaté dividendy zahraničné spoločnosti, sa zdaňujú rovnakou sadzbou – 15 percent (odsek 2 ods. 3 článku 284 federálneho zákona z 24. novembra 2014 č. 366-FZ).

Ak daňovník tak neurobil, príjemcovia dividend si musia daň zaplatiť sami. A ešte jedna zmena týkajúca sa daň z príjmu v roku 2015... Príjemcovia dividend musia zaplatiť daň sami, ak tak neurobil platiteľ (článok 3 federálneho zákona z 23.06.14 č. 167-FZ). Spresnil sa aj dátum prijatia príjmu vo forme nepeňažných dividend. Autor: všeobecné pravidlo daň z dividend zrazí spoločnosť, ktorá je zdrojom platby. Ale pri vydávaní majetku je to nemožné. Daň teda platí spoločnosť, ktorá dividendu prijala. Príjem sa musí zohľadniť v deň prevodu - po prijatí nehnuteľnosti alebo prevode vlastníctva - pre iný majetok (pododsek 2.1 ods. 4 článku 271 federálneho zákona z 24. novembra 2014 č. 366 - FZ).

Spoločnosti majú právo znížiť preddavok a daň o výšku živnostenského poplatku. Organizácie, ktoré platia živnostenskú daň od 1. júla 2015 (napríklad v Moskve), majú právo znížiť preddavok alebo ročnú daň o sumu zaplateného poplatku. Na tento účel musí spoločnosť predložiť inšpektorátu oznámenie o prechode na platbu živnostenskej dane (článok 286 ods. 10 daňového poriadku Ruskej federácie).

Platí aj daň z príjmov od roku 2015 nové daňové priznanie. Na rozdiel od priznania k DPH tam však nenastali žiadne prevratné zmeny. Na čo by ste si mali dať pozor?

Nové daňové priznanie

Úprava základu dane s prihliadnutím na chyby minulých rokov (strana 100 listu 02 a strana 400 dodatku č. 2 k listu 02)

V prílohe č. 2 k listu 02 sa objavil nový riadok 400 „Úprava základu dane o zistené chyby (skreslenia) súvisiace s predchádzajúcimi zdaňovacími obdobiami, ktoré viedli k nadmernému zaplateniu dane“. Ukazovateľ tohto riadku sa zohľadňuje pri vytváraní riadku 100 „Základ dane“ hárku 02 „Výpočet dane“.

Podľa článku 54 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie, ak sú identifikované chyby (skreslenia) minulých zdaňovacích období, ktoré viedli k preplatku v súčasnom daňovom (vykazovacom) období, daňovník má právo upraviť základ dane a prepočítať daň bežného obdobia. Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje pojem „chyba“.

Na uplatnenie článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie má tento pojem rovnaký význam ako v PBU 22/2010 „Oprava chýb v účtovníctve a vykazovaní“ (pozri odsek 1 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie). federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. januára 2015 N 03 -03-06 / 1/3583, zo dňa 04.11.2014 N 03-03-06 / 1/62348, zo dňa 17.10.2013 N 03-03- 06/1/43299).

Chybou je podľa PBU 22/2010 nesprávne premietnutie (nepremietnutie) skutočností o hospodárskej činnosti v účtovníctve a (alebo) účtovnej závierke organizácie. Chyba môže byť spôsobená:

nesprávne uplatňovanie právnych predpisov Ruskej federácie o účtovníctve a (alebo) regulačných právnych aktov o účtovníctve;
nesprávne uplatňovanie účtovnej politiky organizácie;
nepresnosti vo výpočtoch;
nesprávna kvalifikácia alebo posúdenie skutočností ekonomickej činnosti;
zneužitie informácií dostupných ku dňu podpisu účtovnej závierky;
bezohľadné konanie predstaviteľov organizácie.

Ak je známe obdobie, ku ktorému sa predtým nezaúčtované výdavky vzťahujú, alebo nadmerne premietnutý príjem, je potrebné vyplniť riadok 400 prílohy č. 2 k listu 02 v členení na tri predchádzajúce roky (riadky 401 - 403). Ak výdavky presahujú 3 roky predchádzajúce roku vykazovania, nemožno ich zohľadniť pri výpočte dane z príjmov.

Čiže výška predtým nezaúčtovaných výdavkov (preúčtovaných príjmov) sa premietne ako samostatný druh výdavkov znižujúcich základ dane.

Zavedenie špeciálnych riadkov do priznania pomôže inšpektorom sledovať takéto výdavky včas. teda daňová kontrola za „minulými“ výdavkami a príjmami sa zvyšuje a už ich nemožno stratiť medzi inými nákladmi.

Ak straty minulých rokov, ktorých doba vzniku nie je známa, nevypĺňajú sa riadky 400, 401 - 403 a sumy sa premietnu do riadku 301 "Stráty minulých zdaňovacích období zistené v bežnom účtovnom období" Prílohy č. 2 k hárku 02. Obdobne príjmy minulých rokov s neznámym obdobím vzniku zistené v účtovnom (zdaňovacom) období sa uvádzajú na riadku 101 prílohy č. 1 k hárku 02.

Poznámka! Ak teda chcete uznať výdavky v bežnom období a nepodávať aktualizované daňové priznanie za predchádzajúce obdobia, musíte:

odhalená nepresnosť zodpovedala konceptu chyby;
v predchádzajúcom období vznikol preplatok na dani.

Ak organizácia napríklad v roku 2015 zistila chybne nezaúčtované výdavky roku 2014, ktoré vyústili do straty, nie je možné upraviť základ dane bežného obdobia s prihliadnutím na zistené skreslenia (chyby). Je to spôsobené tým, že v predchádzajúcom období nevznikol preplatok na dani, keďže bola prijatá strata. V takýchto prípadoch by ste mali vypracovať prepracované priznanie za rok 2014 a zvýšiť tak výšku straty.

Situácia je tiež bežná. Organizácia, aby na konci roka nevykázala straty, drží výdavky bez zaúčtovania potrebných dokumentov v decembri, aby ich uznala v nasledujúcom období. Na uznanie dokladov v januári však musíte mať argumenty. Napríklad neskoré doručenie dokumentu, potvrdené značkou na poštovej obálke.

Operácie s cennými papiermi, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu cenných papierov (História 05)

Pripomeňme, že od roku 2015 sa zmenili a doplnili článok 280 daňového poriadku Ruskej federácie. Príjmy (výdavky) z obchodov s cennými papiermi v obehu sa zohľadňujú pri tvorbe základu dane všeobecne ustanoveným spôsobom.

Základ dane pri obchodoch s cennými papiermi neobchodovanými na organizovanom trhu s cennými papiermi sa zisťuje oddelene od všeobecného základu dane. Preto nový list 05, ktorý sa má použiť od 1. januára 2015, zohľadňuje zmeny vykonané v článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie.

Strata z postúpenia práva na uplatnenie pohľadávky (Príloha č. 3 k Listu 02)

Od 1. januára 2015 sú straty v prípade postúpenia práva daňovníka - predajcu tovaru (práce, služby) tretej osobe, ktorého splatnosť nastala, zahrnuté do neprevádzkových nákladov. v plnom rozsahu ku dňu postúpenia práva na náhradu škody (článok 279 daňového zákonníka Ruskej federácie).

V prílohe č. 3 k listu 02 sa neuvádzajú výnosy a výdavky z uplatnenia práva na uplatnenie pohľadávky po lehote splatnosti. Priznávajú sa všeobecný poriadok v prílohe č. 1 a prílohe č. 2 k listu 02 ako príjmy a výdavky z predaja majetkových práv.

Dividendy akcionárom (účastníkom) (hárok 03)

Od 1. januára 2015 sú bežní daňovníci, ktorí vyplácajú dividendy svojim účastníkom (ruské organizácie a fyzické osoby - rezidenti Ruskej federácie), zdaňovaní sadzbou 13 % (predtým 9 %). Ak sú zriaďovateľmi cudzinci (nie tuzemci), sadzba sa použije s prihliadnutím na medzinárodné zmluvy, keď zriaďovateľ potvrdí pobyt v cudzom štáte.

Mierne opravený hárok 03 daňového priznania, ktorý odráža výpočet dane z príjmov zrazenej daňovým agentom (zdroj platby) pri výplate príjmu. Tento list pozostáva z troch častí (A, B a C):

oddiel A. „Výpočet dane z príjmov vo forme dividend (príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách zriadených v Ruskej federácii)“;
Oddiel B. „Výpočet dane z príjmu vo forme úrokov zo štátnych a obecných cenných papierov“;
Oddiel B. „Register - dekódovanie súm dividend (úrokov)“.

V novom priznaní k dani z príjmu časť A listu 03 prešla niekoľkými zmenami. Dôvodom sú zmeny a doplnenia kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie z roku 2014, podľa ktorých sa depozitári a správcovia, ktorí priamo vyplácajú dividendy akcionárom akciových spoločností, začali považovať za daňových agentov.

Pripomeňme, že organizácia vyplácajúca dividendy musí v daňovom priznaní za 1. štvrťrok 2015 okrem hárku 03 (oddiely A a B) uviesť aj pododdiel 1.3 oddielu 1 hárku 01.

Hárok 03 sa odovzdáva za vykazovacie obdobie, v ktorom prebehla skutočná výplata príjmov zriaďovateľovi. Ak je rozhodnutie o rozdelení zisku prijaté v marci (1. štvrťrok) a výplata nastala v apríli (2. štvrťrok), hárok 03 sa predkladá ako súčasť výkazu za polrok.

Nová príloha č. 2 „Informácie o príjmoch fyzickej osoby, ktoré jej vypláca daňový agent, z operácií s cennými papiermi, operácií s finančné nástroje urgentné transakcie, ako aj pri platbách za cenné papiere ruských emitentov „nepredkladá ako súčasť štvrťročných správ, ale zostavuje sa len na základe výsledkov za rok (bod 17.1 Postupu pri vypĺňaní daňového priznania).

otázka: ak organizácia nie je platiteľom dane z príjmu a vypláca dividendy iba jednotlivým daňovníkom, musí vyplniť dodatok č. 2?

Podľa lektora to nie je potrebné. Prílohu č. 2 vypĺňajú len daňoví agenti vyplácajúci príjem podľa článku 226.1 daňového poriadku RF z akcií (cenných papierov) ruských spoločností. Akcie LLC nie sú cennými papiermi.

Podľa objasnení uvedených v liste Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 2. februára 2015 č. BS-4-11 / [e-mail chránený] ak výplatu príjmu z cenných papierov uskutočňuje organizácia, ktorá nie je uznaná ako daňový agent v rámci článku 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ale je daňovým agentom na základe článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie informácie o príjmoch fyzických osôb predkladá uvedená organizácia vo forme a spôsobom stanoveným v odseku 2 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie.

Medzi takéto organizácie patria najmä organizácie, ktoré vyplácajú dividendy, ktoré nesúvisia s dividendami z akcií ruských organizácií.

Ak sa však pozriete pozorne na riadky hárku 03, potom je tam zmienka o výške dividend vyplatených fyzickým osobám. Preto v tejto situácii možno od správcu dane očakávať určité požiadavky. Hlavnou vecou je mať všetky dokumenty odôvodňujúce včas zrážkovej dane z príjmu fyzických osôb pri výplate príjmu zriaďovateľovi, ako aj 2-NDFL certifikát.

ÚROKOVÉ NÁKLADY - zmeny podľa článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie

Federálny zákon z 08.03.2015 N 32-FZ vykonal ďalšie zmeny v článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý upravuje uznávanie pri skladaní nákladov vo forme úrokov podľa úverových (úverových) zmlúv. Boli novelizované pravidlá pre daňové účtovanie úrokov z dlhových záväzkov, a to spätne od 1.1.2015. A niektoré zmeny a doplnenia ovplyvňujú veľkosť daňové povinnosti pre daň z príjmu za rok 2014.

Pripomíname, že od 1. januára 2015 bol revidovaný článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Hlavnou novinkou je faktické zrušenie prídelu na účely zdaňovania zisku z úrokov z úverov a pôžičiek.

Jedinou výnimkou sú dlhové záväzky vykázané ako kontrolované transakcie. (Aké transakcie sú uznané ako kontrolované - pozri metodické materiály k semináru alebo článok uverejnený na webovej stránke Pravovest Audit LLC Ktoré transakcie sú v roku 2015 vykázané ako kontrolované

V tomto prípade je potrebné sa pri vykazovaní výnosov a nákladov na dlhové záväzky riadiť pravidlami odôvodňovania trhového úroku, ustanovené ustanovenia Oddiel V.I daňového poriadku Ruskej federácie „O vzájomne závislých osobách“.

V takom prípade majú daňovníci - účastníci kontrolovaných transakcií právo uznať:

príjem, úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby z takýchto dlhových záväzkov, ak táto sadzba presahuje minimálna hodnota rozsah limitných hodnôt ustanovených článkom 269 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie (stupnica pre všetky meny);
náklady, úroky vypočítané na základe skutočnej sadzby pre tieto dlhové záväzky, ak je táto sadzba nižšia ako maximálna hodnota rozsahu limitných hodnôt stanovená v odseku 1 článku 269 daňového zákonníka Ruskej federácie (stupnica pre všetky meny).

Ak úrok z dlhových záväzkov nezapadá do týchto parametrov, potom budú organizácie musieť použiť pravidlá ABC.4, odsek 1.1. čl. 269 Daňového poriadku Ruskej federácie a preukázať predajnosť sadzby pomocou nie jednoduchých metód odôvodnenia ceny z kapitoly 14.3 daňového poriadku Ruskej federácie (pozri čl. 105.7-105.13 daňového poriadku Ruskej federácie Ruská federácia).

Prednášajúci stručne zhrnul všetky zmeny vykonané v článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie zákonom č. 32-FZ.

Rozšíril sa zoznam osôb, ktoré môžu uplatňovať intervaly limitných hodnôt pre účtovanie na daňové účely úrokov z dlhových záväzkov súvisiacich s kontrolovanými transakciami.

Zmeny a doplnenia zákona č. 32-FZ k článku 1.1 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie teraz umožňuje používanie intervalov úrokových sadzieb uvedených v odseku 1.2 čl. Daňový poriadok Ruskej federácie na akékoľvek kontrolované transakcie, a to nielen na transakcie s účasťou bánk (ako tomu bolo predtým).

Pre pasíva denominované v rubľoch sa refinančná sadzba zmenila na kľúčovú sadzbu.

V súčasnosti je kľúčová sadzba (17% od 16.12.2014, 15% od 2.2.2015, 14% od 16.03.2015, 12,5% od 05.03.2015, 11,5% od 16.06.2015 výrazne vyššia ako refinancovanie) sadzba (8,25 %), ktorá sa od 14.09.2012 nezmenila.

Upravili sa intervaly limitných hodnôt úrokových sadzieb pre rubľové záväzky.

Takže od 1. januára do 31. decembra 2015 boli identifikované dve skupiny kontrolovaných transakcií a boli pre ne nastavené rôzne intervaly:

pre dlhové záväzky v rámci kontrolovaných transakcií uvedených v odseku 2 čl. 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie - od 0 do 180% kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie; (V článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie sú uvedené transakcie medzi vzájomne závislými osobami – rezidentmi Ruskej federácie, ktoré sú z rôznych dôvodov uznané za kontrolované, vrátane transakcií s neplatiteľmi dane z príjmu alebo rezidentmi osobitných ekonomické zóny, účastníci regionálnych projektov a pod.)
pre dlhové záväzky v rámci kontrolovaných transakcií, ktoré nie sú uvedené v odseku 2 čl. 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie - od 75% refinančnej sadzby do 180% kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie; (ide o všetky ostatné typy kontrolovaných transakcií, napr. transakcie v obchode s tovarom svetového burzového obchodu, transakcie so zahraničnými dcérskymi spoločnosťami a materskými spoločnosťami, transakcie s offshore spoločnosťami zo zoznamu Ministerstva financií Ruskej federácie).
Od 1. januára 2016 bol pre všetky kontrolované transakcie s dlhovými obligáciami v rubľoch bez výnimky stanovený jednotný interval - od 75 do 125 % kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie.

Normalizovaná suma výdavkov na dlhové obligácie denominované v rubľoch za december 2014 sa zvýšila.

Ustanovenie 2 čl. 2 zákona č. 32-FZ, limitná hodnota úroku, ktorá sa má zahrnúť do výdavkov na daň z príjmu právnických osôb v období od 1. decembra do 31. decembra 2014, sa rovná úrokovej sadzbe stanovenej dohodou strán, ale nepresahuje refinančná sadzba CBRF sa pri registrácii dlhového záväzku v rubľoch zvýšila 3,5-krát.

Organizácie tak majú možnosť upraviť základ dane, za rubľové záväzky uznať za december 2014 ďalšie výdavky na účely zdanenia zisku (limit pre december 2014: bol - 8,25 % x 1,8 = 14,85 %, stal sa - 8, 25 % x 3,5 = 28,875 %).

Kto mešká s podaním daňového priznania za rok 2014, môže podať opravené daňové priznanie.

Upravené úroky z kontrolovaného dlhu zahrnuté do nákladov dane z príjmov za obdobie od 1.7.2014 do 31.12.2015.

Pravidlá sa vzťahujú na dlhové záväzky, ktoré vznikli pred 1. októbrom 2014 (odsek 1 článku 2 zákona č. 32-FZ).

Po prvé, výška kontrolovaného dlhu, vyjadrená v cudzej mene, sa určí kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie k poslednému dátumu vykazovania príslušného vykazovacieho (daňového) obdobia, ale nie vyšším ako kurz stanovený Centrálna banka Ruskej federácie k 1. júlu 2014; Pre pripomenutie, od 1. júla 2014 bol kurz amerického dolára stanovený na 33,8434 rubľov. za 1 dolár, euro - 46,1827 rubľov. za 1 euro.
Po druhé, výška vlastného imania k poslednému dňu každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia sa určí bez zohľadnenia zodpovedajúcich kladných (záporných) kurzových rozdielov vznikajúcich z precenenia pohľadávok (záväzkov) denominovaných v cudzej mene v dôsledku zmien oficiálnych výmenných kurzov cudzích mien voči rubľu RF, zriadených Centrálnou bankou RF, od 1. júla 2014 do posledného dňa vykazovacieho (daňového) obdobia, pre ktoré sa určuje kapitalizačný pomer.

otázka: Ako účtovať úroky z dlhových záväzkov na daňové účely v súvislosti s transakciami medzi spriaznenými osobami, ktoré nie sú uznané ako kontrolované?

Prednášajúci upozornil na list Ministerstva financií Ruska zo dňa 8.12.2014. č. 03-01-18 / 40266.

Podľa týchto vysvetlení je možné vlastnosti účtovania úrokov z dlhu na daňové účely ustanovené v odsekoch 1 až 3 odseku 1.1 článku 269 daňového zákonníka Ruskej federácie vo vzťahu k transakciám medzi spriaznenými osobami v prípadoch ak tieto transakcie nie sú uznané za kontrolované v súlade s článkom 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie.

Prednášajúci opäť pripomenul, že od roku 2015 je pojem „sumové rozdiely“ vyňatý z daňového poriadku Ruskej federácie. Boli vykonané zmeny a doplnenia zodpovedajúcich odsekov článkov 250, 265, 271 a 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Na uplatňovanie novej normy existuje prechodné obdobie... Daňovníci podľa zmlúv v k.ú. uzatvorené pred 1. januárom 2015 budú naďalej zohľadňovať rozdiely v sume po starom a pri zmluvách v c.u. väzni od 1. januára 2015 budú uplatňovať nové pravidlá.

Táto formulácia obsahuje nejednoznačnosť. Čo sa považuje za obchod uzavretý pred rokom 2015? Daňový kód RF neposkytuje na túto otázku odpoveď. Čo robiť, ak bol napríklad v roku 2015 uzatvorený dodatok k zmluve z roku 2014? Je to dohoda z roku 2015? Čo má robiť účtovník v takejto situácii – uplatniť pravidlá z roku 2015 alebo 2014?

V liste Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2015 N 03-03-06 / 1/17387 sa vysvetľuje, že daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje špecifiká používania pojmu „transakcia“ na daňové účely.

V súlade s článkom 11 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie sa inštitúcie, koncepcie a pojmy občianskych, rodinných a iných odvetví právnych predpisov Ruskej federácie použité v Daňovom kódexe Ruskej federácie používajú v rovnaký význam, v akom sa používajú v týchto odvetviach právnych predpisov, pokiaľ daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje inak.

Vzhľadom na vyššie uvedené sa pojem „transakcia“ používa v daňovom zákonníku Ruskej federácie v zmysle, v akom sa tento pojem uplatňuje v občianskych právnych predpisoch Ruskej federácie, v súlade s ktorými sa transakcie uznávajú ako činy občanov a právnické osoby zamerané na zriadenie, zmenu alebo zrušenie občianskych práv a povinností (článok 153 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Lektor odporučil v zložitých prípadoch (predĺženie zmluvy, uzavretie dodatočnej dohody a pod.) zistiť, či prebieha starý obchod alebo je uzavretý nový, obrátiť sa na právnikov.

V zásade sú odporúčania nasledovné: ak sa zmenia podstatné podmienky zmluvy, môžeme hovoriť o nových právach a povinnostiach a novom obchode. Tu je potrebné pripomenúť, že pre každý typ zmluvy existuje určitý súbor základných podmienok.

ZMENY V UZNÁVANÍ KONKRÉTNYCH VÝDAVKOV

Prednášajúci upozornil na zmenu od roku 2015 v postupe pri uznávaní niektorých výdavkov, a to najmä:

Spôsob odpisu MPZ LIFO je vyňatý z daňového poriadku Ruskej federácie

Od roku 2008 je metóda LIFO vyňatá z PBU 5/01 a nepoužíva sa na odpis zásob v účtovníctve. Od roku 2015 je tiež vyňatá z článku 254 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie.

Drobné zásoby je možné účtovať do nákladov po častiach

Boli vykonané zmeny a doplnenia článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňovníci majú možnosť po častiach odpísať náklady na náradie, prípravky, inventár, prístroje, laboratórne vybavenie, kombinézy a iné prostriedky individuálnej a kolektívnej ochrany a iné nehnuteľnosť s nízkou hodnotou ktorá nie je odpisovateľná.

V súčasnosti sa majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a počiatočnými nákladmi vyššími ako 40 000 rubľov považuje za odpisovateľný. Náklady na drobný majetok sú zahrnuté v skladbe materiálových nákladov v plnej výške pri jeho uvedení do prevádzky.

Použitie metódy čiastočného odpisu obstarávacej ceny zásob umožní daňové účtovanie obdobne ako v Metodickom usmernení pre účtovanie špeciálneho náradia, špeciálnych prístrojov, špeciálneho vybavenia a špeciálneho odevu (schváleného nariadením hl. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 26. decembra 2002 N 135n).

V vo väčšej miere táto inovácia ovplyvnila organizácie nakupujúce špeciálne vybavenie. Ostatné aktíva v hodnote do 40 000 rubľov. na jednotku (nenákladné zariadenia, počítače a pod.), prevažná väčšina daňovníkov sa odpisuje súčasne v oboch účtoch.

dlhodobý majetok a odpisovateľný majetok sa budú považovať za majetok v hodnote viac ako 100 tisíc rubľov (a nie od 40 tisíc, ako teraz),
organizácie s príjmom do 15 miliónov rubľov budú oprávnené platiť iba štvrťročné preddavky na daň z príjmu na základe výsledkov vykazovaného obdobia. štvrťrok (a nie do 10, ako teraz),
kritériá pre príjmy na účely preddavkov pre novovzniknuté organizácie sa zvyšujú 5-krát.

Náklady na bezplatne prijatý majetok sa vykazujú ako náklady

Ďalšia novela sa týka premietnutia bezodplatne prijatých surovín a materiálov v daňovom účtovníctve.

Podľa súčasného postupu organizácia, ktorá získala majetok bezplatne, zahŕňa jeho hodnotu do neprevádzkových príjmov (článok 8 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Do roku 2015 však pri následnom predaji takéhoto majetku alebo odpise do výroby nie je oprávnená uznať ich obstarávaciu cenu do nákladov.

Výnimkou bol majetok zistený pri inventarizácii, ako aj materiál získaný pri demontáži alebo demontáži vyraďovaného dlhodobého majetku. Ich cena môže byť zahrnutá do nákladov vo výške predtým vykázaných výnosov.

Dodatky k článku 254 daňového zákonníka Ruskej federácie zaviedli rovnaké zásady pre zohľadnenie bezodplatne prijatého tovaru a materiálu vo výdavkoch: organizácia má právo zahrnúť trhovú hodnotu bezodplatne prijatých materiálov do materiálové náklady v deň predaja alebo odovzdania do výroby.

Vykonané zmeny nemajú vplyv na postup pri daňovom účtovaní majetku bezodplatne prijatého od materskej alebo dcérskej spoločnosti alebo jednotlivého zakladateľa s podielom na základnom imaní vyšším ako 50 % (§ 251 ods. 11 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie), ako aj majetok prevedený účastníkmi alebo akcionármi organizácie na zvýšenie jej čistých aktív (odsek 3.4 ods. 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri výpočte dane z príjmov sa obstarávacia cena tohto majetku nezahŕňa do neprevádzkových výnosov, preto sa s týmto nákladom nepočíta do nákladov.

Nehnuteľnosť rekonštruovanú viac ako 12 mesiacov používanú vo výrobných činnostiach je možné odpisovať

Doplnila sa doložka 3 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorá uvádza majetok, ktorý nepodlieha odpisom. Do roku 2015 bol z odpisovaného majetku vyradený majetok, ktorý bol rozhodnutím vedenia organizácie v rekonštrukcii a modernizácii dlhšie ako 12 mesiacov.

Od roku 2015 sa toto pravidlo objasňuje. Teraz, ak sa dlhodobý majetok, ktorý je na základe rozhodnutia vedenia organizácie na rekonštrukciu a modernizáciu dlhšie ako 12 mesiacov, naďalej používa na činnosti zamerané na tvorbu výnosov, možno ho odpisovať. Ich použitie pri činnostiach musí byť zdokumentované.

Náhrada za prepustenie je zahrnutá vo výdavkoch

Uskutočňujú sa zmeny a doplnenia ustanovenia 9 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie.

Od roku 2015 je možné do nákladov na zisk zahrnúť akúkoľvek kompenzáciu vyplatenú zamestnancovi pri ukončení pracovného pomeru. Ide najmä o odstupné, ktoré zamestnávateľ vypláca pri skončení pracovnej zmluvy, ustanovené pracovnými zmluvami a (alebo) individuálnymi dohodami účastníkov pracovnej zmluvy vrátane dohôd o skončení pracovnej zmluvy, ako aj kolektívnymi zmluvami, dohody a miestne predpisy obsahujúce pracovnoprávne normy...

Dodatky stanovili, že náhrada za prepustenie, zakotvená v akýchkoľvek zmluvách a dohodách obsahujúcich normy pracovného práva, môže byť zahrnutá do nákladov.

Nový typ rezervy - na základe výsledkov r

Doplnený odsek 24 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Od roku 2015 majú daňovníci právo tvoriť nielen rezervy na budúce vyplácanie dovoleniek zamestnancom a (alebo) na vyplatenie ročnej odmeny za odpracovanú dobu, ale aj rezervu na výsledky práce za rok (proti ročný bonus).

Na záver seminára prednášajúca Olga Viktorovna Novikova, vedúca poradenskej spoločnosti PRAVOVEST Audit, spomenula niekoľko nedávnych objasnení Ministerstva financií Ruska k najpálčivejším situáciám:

1) Aké doklady sú potrebné na potvrdenie výdavkov pri ceste na pracovnú cestu osobnou dopravou?

Skutočnú dobu pobytu zamestnanca v mieste pracovnej cesty určujú cestovné doklady, ktoré zamestnanec predloží po návrate z pracovnej cesty. Ak sa zamestnanec na miesto služobnej cesty a (alebo) dostal späť osobnou dopravou (auto, motocykel), skutočná doba pobytu v mieste pracovnej cesty je vyznačená v poznámke, ktorú zamestnanec predloží po návrate z pracovnú cestu u zamestnávateľa.

K nemu sa prikladajú doklady potvrdzujúce použitie určenej dopravy na cestu na miesto pracovnej cesty a späť (nákladný list, faktúry, potvrdenky, pokladničné šeky a pod.).

Dokladmi potvrdzujúcimi použitie osobnej dopravy môžu byť akékoľvek primárne dokumenty vyhotovené v súlade s účtovnými právnymi predpismi Ruskej federácie, ktoré svedčia o tom, že zamestnanec je na ceste na miesto pracovnej cesty a späť.

Služobný list nie je sprievodným dokladom o použití osobnej dopravy na cestu na miesto podnikania a späť.

2) Ako dokladovať výdavky vynaložené v cudzine?

Upozorňujeme, že faksimile, elektronická kópia alebo iná reprodukcia podpisu vedúceho pri prijatí dokumentov s finančnými dôsledkami nie sú oprávnenými dokladmi na účely účtovania dane z príjmov právnických osôb.

3) V čom sú chyby primárne dokumenty nebránia uznaniu výdavkov na daňové účely?

List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 12.02.2015 N GD-4-3 / [e-mail chránený](spolu s listom Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.02.2015 N 03-03-10 / 4547)

Od 1. januára 2013 si formy prvotných účtovných dokladov určuje každý daňovník samostatne. Tieto doklady je možné vypracovať na základe foriem prvotných účtovných dokladov obsiahnutých v albumoch jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie.

Primárne účtovné doklady vypracované daňovníkom môžu pozostávať tak z povinných náležitostí, ako aj z povinných a doplňujúcich náležitostí.

Chyby v prvotných účtovných dokladoch, ktoré nebránia správcom dane pri daňovej kontrole identifikovať predávajúceho, kupujúceho tovaru (diela, služba), majetkové práva, názov tovaru (diela, služba), majetkové práva, ich hodnotu a iné okolnosti zdokumentovanej skutočnosti hospodárskeho života, spôsobujúce uplatnenie vhodného postupu zdaňovania, nie je dôvodom na odmietnutie uznania príslušných výdavkov na zníženie základu dane o daň z príjmov.

Audítori a experti Pravovest Audit naďalej monitorujú aktuálne objasnenia ministerstva financií a Federálnej daňovej služby. Novinky na túto tému budú zverejnené na našej webovej stránke a zahrnuté do zoznamu adresátov pre našich odberateľov.