Účtovanie drobného investičného majetku v rámci rafinérie. Postup evidencie a odpisu majetku s nízkou hodnotou. Čo možno pripísať IBE

Spoločnosť vedie evidenciu kapitálového, obežného a neobežného majetku. Dôležité je správne evidovať aj pohyb lacnejšieho majetku, ktorý patrí medzi málo hodnotné a rýchlo opotrebované veci. V článku vám povieme o účtovníctve nízkej hodnoty (MBP), uvedieme príklady účtovania.

Čo treba považovať za málo hodnotnú a rýchlo opotrebovanú nehnuteľnosť

Na účte 13 sa dlho účtovali veci s nízkou hodnotou a rýchlou životnosťou. Teraz však absentuje, hoci samotné MBP nikam nezmizli. Podľa všetkých kritérií by tento materiálny zdroj mal byť priradený k fixným aktívam, ale jeho hodnota je príliš malá na to, aby mohla byť uvedená na príslušnom účte OS (01). Preto, aj keď sa výraz IBE v odbornom účtovníckom jazyku nepoužíva, má malú hodnotu.

Obsahuje obežný majetok pre ktoré:

• náklady - na jednu jednotku nie viac ako 40 tisíc rubľov;
• prevádzková doba - až rok alebo dva;
• nepredpokladá sa žiadny ďalší predaj.

Vyznačujú sa tiež:

• uplatnenie pri výrobe tovaru priamo alebo za účelom riadenia výrobného procesu;
• pomoc pri vytváraní príjmu.

Majetok nízkej hodnoty sa zaúčtuje do obežného majetku a jeho hodnota sa odpíše do nákladov: (kliknutím rozbalíte)

• úplne, za predpokladu, že životnosť je rok;
• po častiach, keď má 2 roky.

MBP sú síce odpísané, no naďalej sa premietajú do účtovníctva (nie do daní) ako súčasť MPZ. A v podniku musí byť ich pohyb neustále monitorovaný, aby bola zaistená bezpečnosť. Nízka hodnota, aj keď s nulovými nákladmi, sa v dokumentácii zohľadňuje práve kvôli fyzickej bezpečnosti. A to sa deje pred časom jeho úplného opotrebovania. Maximálna hodnota nízkej hodnoty by mala byť stanovená v účtovných zásadách.

MBE sú položky, ktoré podnik nakupuje, aby ich mohol dlhodobo používať. Ale ich náklady sú okamžite, v plnej výške, odpísané do výrobných nákladov.

Príklad #1. Organizácia kúpila kartotéku a zaplatila za ňu 25 000 rubľov. (bez DPH). Táto akvizícia sa týka nábytku, tj dlhodobého majetku. Ale keďže jeho cena je nižšia ako stanovený limit (40 000 rubľov), tabuľka patrí k nízkej cene. 25 tisíc rubľov na ťarchu nákladov na správu ihneď po uvedení do prevádzky.

Možné spôsoby hodnotenia položiek s nízkou hodnotou

Predpisy o vedení evidencie ustanovujú viacero možností hodnotenia inventúr. Môže sa uskutočniť za nákladovú cenu:

• každá jednotlivá zakúpená jednotka;
• Vážený priemer;
• prvý na nákup materiálu ().

Nízka hodnota je osobitnou zložkou zásob. Počiatočné náklady IBE obsahujú všetky náklady, ktoré podnik vynaložil počas obstarávania. To sa odráža v zodpovedajúcom primárna dokumentácia.

Na základe toho je v príkaze o účtovnej politike potrebné zaznamenať, že MBE sa odhaduje na základe skutočných nákladov na každú jednotlivú jednotku. V tomto prípade by ste nemali zabudnúť pripočítať výšku výdavkov na jeho nákup. Tu je tiež opravený zoznam primárnej dokumentácie. Pomôže to sledovať pohyb IBE od kapitalizácie po odpis.

Kombinézy nepatria do IBE, keďže podľa legislatívy by mali byť klasifikované ako druh majetku, ktorý sa zohľadňuje samostatne.

Aký je správny spôsob splatenia a odpísania nízkej ceny?

Majetok nízkej hodnoty by mal byť pripísaný na účet. 10. Má niekoľko ďalších podúčtov, medzi ktorými je potrebné určiť ten, ktorý je najvhodnejší pre konkrétny typ materiálov. Prečítajte si tiež článok: → "". Účtovný zápis je nasledovný:

Dt 10 (1, 2, 6, ...) Kt 60.

Ďalej by sa náklady na MBE mali v plnej výške odpísať na výrobu. Bude zahrnuté do nákladov hlavnej činnosti podniku. V závislosti od toho, kde sa konkrétny typ nízkej hodnoty používa, by sa jej hodnota mala previesť na debetný účet. 20, 26, 44.

V účtovníctve možno drobný majetok odpísať v ten istý deň, kedy bol aktivovaný. Skutočnosť platby v v tomto prípade irelevantné. Suma nízkej hodnoty by mala byť zaúčtovaná na podsúvahovom účte. Môžete tiež vytvoriť jednotnú kartu pre každý jednotlivý objekt.

Príklad č.2. Jednou z aktivít podniku Magnolia je požičiavanie bicyklov pre dospelých. Účtovná politika stanovuje zahrnutie dlhodobého majetku do zásob v hodnote až 38 000 rubľov. Magnolia obnovila svoj cyklistický park zakúpením piatich nových vzoriek. Cena jedného bola 12 tisíc rubľov. (1830 RUB - DPH). Celkové náklady na nákup tovaru sú 60 tisíc rubľov. (9 150 - DPH).

Vypracovanie zákona o odpise majetku s nízkou hodnotou

Na odpis MBP, ktorých životnosť je do roka, sa používa štandardný formulár MB-8. Odporúča sa zostaviť ho, keď sa lacný majetok úplne opotrebuje a stane sa nepoužiteľným, aby sa dal použiť na určený účel a ďalej.

Formulár BM-8 dnes nie je povinný. Môže sa však brať ako základ pre rozvoj vlastnej formy konania v podniku.

O odpísaní nízkej hodnoty rozhoduje likvidačná komisia. Menuje ju vedúci a spolupracuje s účtovníkmi. Aktíva nízkej hodnoty by sa mali pri odpisovaní zaúčtovať v ich skutočných obstarávacích cenách. Dokument podpisuje každý člen komisie, schvaľuje vedúci a zasiela na učtárne. Na jej základe účtovníčka odpíše nízku hodnotu z evidencie.

Podsúvahové účtovanie drobného majetku

Pre mimosúvahový nízke ceny, je vhodné použiť podsúvahový účet. 012. Prečítajte si aj článok: → „“. Na ňom môžete viesť záznamy (v kvantitatívnom vyjadrení) o všetkom lacnom majetku, vyradených položkách, ktoré sa stále používajú v ekonomike.

Tento spôsob vedenia záznamov umožňuje: (kliknutím rozbalíte)

• kontrolovať pohyb nízkej hodnoty po jej odpísaní z účtu. 10;
• presne vedieť, ktorí zamestnanci sú zodpovední za prevádzku MBE;
• v prípade potreby potvrdiť uskutočniteľnosť dodatočných nákladov za nízku cenu (napríklad opravy, doplnenie náplne do tlačiarne).

Všetky údaje o pohybe majetku s nízkou hodnotou by mali byť zaznamenané v špeciálnom denníku. Na jej listoch je uvedený názov, dátum prijatia a vyradenia z prevádzky, inventárne číslo, osoby zodpovedné za bezpečnosť majetku. K zápisu MBP do riadku denníka dôjde po údajoch:

• požiadavky na faktúru;
• akýkoľvek iný dokument potvrdzujúci uvedenie IBE do prevádzky.

Vlastnosti používania účtov v účtovníctve IBE, odpisy a základné transakcie

V podniku v oblasti nízkej hodnoty je najsprávnejšie použiť tento prístup:

1. Do úvahy treba brať MBE, ktorého predpokladaná doba používania bude viac ako rok. 01 (na príslušnom podúčte).
2. MBE, ktorý bude v prevádzke až rok - na účet. 10 (podúčet 9 alebo 10).

• Zmluvný účet v prvom prípade bude zodpovedajúcim podúčtom účtu. 02.
• V druhom: do počtu. 10 (10) → počítať. 10 (11).
• Na účet 10 ods. 9 zohľadňuje zásoby a veci pre domácnosť, takže nepotrebuje zmluvu.

Ak sa nízka hodnota bude používať vo výrobe dlhšie ako 12 mesiacov, účtovník urobí tieto poznámky:

Pri používaní MBE menej ako rok sú transakcie nasledovné:

Účtovanie zásob, zásob pre domácnosť prebieha podľa faktúry. 10 (9). Budú uvedené až do uvedenia do prevádzky. Súčasne daný pohľad celá cenovka je odpísaná. Náklady sú zahrnuté v nákladoch na predmet, na ktorý sa používajú. Príspevky sú nasledovné:

Pri odpise IBE (so životnosťou do roka) do zodpovedajúcich prevádzkových nákladov je ich náklad nulový. Keď sa odpisy účtujú v splátkach, IBE bude mať určitý čas určitú zostatkovú hodnotu.

V závislosti od doby prevádzky nízkej hodnoty a zodpovedajúcej metódy výpočtu odpisov sa tak získa zostatok, v ktorého aktívnej položke - plné náklady MBE, a v zmluvnom - podobné mínus náklady. V dôsledku toho je nízka hodnota nula.

Príklad č.3. Obchodný pokladník kúpil papier do tlačiarne v hodnote 1 500 rubľov za hotovosť. Účtovnému oddeleniu bola predložená predbežná správa s podporou o pokladničným šekom... Vrátane DPH - 228,75. Papier bol odovzdaný do užívania. Účtovné záznamy:

Vlastnosti účtovania nízkych cien v zjednodušenom daňovom systéme. Rozdiely od OSNO

Keďže nízka hodnota nie je zahrnutá do dlhodobého majetku, môže byť odpísaná do nákladov v rámci zjednodušeného daňového systému. Toto je však možné vykonať až po uvedení MBE do prevádzky. Náklady len na tie MBE, ktoré sú skutočne zapojené do výrobného procesu, podliehajú odpisu.

Napríklad pri kúpe chladničky na zabezpečenie skladovania hotové výrobky, jeho náklady sú zahrnuté v nákladoch na zjednodušený daňový systém. Keď sa kupuje do miestnosti pre domácnosť, potom je prítomnosť jeho nákladov vo výdavkoch neopodstatnená. V tabuľke sú uvedené rozdiely v účtovaní nízkych cien podľa OSNO a USNO:

Zjednodušený zákon nevynucuje účtovníctvo. To sa však nevzťahuje na dlhodobý a nehmotný majetok. Nízka hodnota, napríklad písacie potreby, sa preto neodráža v žiadnych účtoch.

Zdaňovanie majetku s nízkou hodnotou v podniku

V daňovom účtovníctve nie je podstatné, čo obsahuje súvahový majetok. Pre neho je dôležitá len jeho nákladová stránka. Všetky aktíva, ktoré sa nachádzajú na účte. 02, 10 (11) sa v daňovom účtovníctve považujú za vecné výdavky. Prečítajte si tiež článok: → "". To znamená, že v zodpovedajúcej výške znížia príjem získaný z predaja za určité vykazované obdobie.

Ich náklady sú odpísané ihneď po skutočnom presune do práce. Daňové účtovníctvo nezabezpečuje kontrolu nad nízkou hodnotou, a to nad jej fyzickým pohybom, ako je to v účtovníctve. Zohľadňujú sa iba náklady av účtovníctve - a fyzikálne jednotky merania. Pri zdaňovaní ziskov sú náklady na IBE zahrnuté v ostatných nákladoch.

Dôležité! Odpísaná nízka hodnota s nulovou hodnotou pre daňové účtovníctvo už neexistuje.

Top päť najčastejšie kladených otázok

Otázka číslo 1. Samostatný podnikateľ sa zaoberá prenájmom priestorov v administratívnej budove. Sú zariadené nábytkom zakúpeným na náklady jednotlivých podnikateľov. Dajú sa zaúčtovať do nákladov a premietnuť do účtovníctva?

Takéto náklady môžu byť zahrnuté do nákladov. Sú plne ekonomicky opodstatnené, keďže prenájom priestorov spolu s nábytkom v nich inštalovaným je pre tohto fyzického podnikateľa zdrojom príjmov.

Otázka číslo 2. Podnik (OSNO) nakúpi štvrťročne asi sto kusov kancelárskych potrieb. Okamžite sú distribuované zamestnancom na zabezpečenie ich práce. Musím premietnuť náklady na kancelárske potreby, do ktorých primárnych dokladov?

Aby nevznikali žiadne nároky zo strany audítorov a daňových úradov, mali by ste to urobiť.

• Tovar je pripísaný na účet. 10 s takýmto záznamom: Dt 10 → Kt 71
• Vyplní sa dobropis.
• Pri distribúcii kancelárskych potrieb zamestnancom sa vyhotovuje nákladný list. Na jeho základe sa odpíšu náklady na nízku cenu: 26 Dt → 10 Kt

Otázka číslo 3. Ako určiť výšku majetku s nízkou hodnotou?

Výška závisí od charakteristík podniku. MBE nezahŕňa fixné aktíva, ktorých náklady sú vyššie ako 40 000 rubľov. Tieto dva faktory by sa mali vziať do úvahy a stanoviť na účely účtovníctva (vyžaduje sa) v príkaze o účtovnej politike.

Otázka číslo 4. Je možné odpísať majetok nízkej hodnoty v deň jeho prijatia, ak úhrada zaň ešte nebola premietnutá do účtovníctva?

Je to možné. V účtovníctve môže byť nízka hodnota odpísaná súčasne s jej vstupom. Pokračoval tento moment zaplatenie alebo nezaplatenie nezáleží.

Otázka číslo 5. Fyzický podnikateľ kúpil pre svojich zamestnancov mikrovlnnú rúru. Budú jeho náklady zahrnuté do výdavkov STS?

nie Náklady môžu zahŕňať len tie, ktoré sú plne opodstatnené a použité vo výrobe. Každý podnik by nemal podceňovať účtovníctvo MBE, hoci ide o lacný majetok.

Majetok nízkej hodnoty: daňové účtovníctvo.

V daňové účtovníctvo odpisovateľný majetok a dlhodobý majetok zahŕňa majetok, ktorý je vo vlastníctve organizácie (pokiaľ nie je v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovené inak), používa ho na vytváranie príjmu, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako 12 mesiacov a počiatočné náklady viac ako 100 000 rubľov.

Počiatočná cena takéhoto majetku sa zároveň určí ako súčet nákladov na jeho obstaranie, zhotovenie, výrobu, dodanie a uvedenie do stavu, v ktorom je vhodný na užívanie, bez DPH a spotrebných daní, okrem prípady stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie.

PRE TVOJU INFORMÁCIU! Nové nákladové kritérium sa vzťahuje na zariadenia uvedené do prevádzky od 1. januára 2016 (do roku 2016 boli minimálne počiatočné náklady na odpisovateľný majetok vyššie ako 40 000 RUB). Ak počiatočná cena obstaraného majetku za obdobie užitočné využitie viac ako 12 mesiacov bude 100 000 rubľov. a menej, takýto majetok sa NEODpisuje. Preto náklady na obstaranie takejto „nízkej hodnoty“ a jej uvedenie do stavu vhodného na používanie je možné zohľadniť v skladbe materiálových nákladov pri výpočte dane z príjmov ku dňu jej uvedenia do prevádzky. Pripomeňme, že výdavky sa na účely zdaňovania zisku považujú za oprávnené a zdokumentované výdavky vynaložené organizáciou na vykonávanie činností smerujúcich k dosahovaniu príjmov. Výdavky na obstaranie neodpisovateľného majetku sú potvrdené prvotnými dokladmi vyhotovenými v súlade s legislatívou Ruská federácia, to znamená zákon "o účtovníctve" alebo dokumenty vypracované v súlade s zvyklosťami obchodného obratu používanými v cudzej krajiny, na území ktorej vznikli zodpovedajúce výdavky, teda rovnako ako v r účtovníctvo... Ale daňové registre pre účtovanie takýchto výdavkov sa v mnohých prípadoch budú líšiť od účtovných.

O MOŽNOSTI APROximácie ÚČTOVNÍCTVA A DAŇOVÉHO ÚČTOVNÍCTVA „NÍZKA CENA“ U PLATITEĽOV DANE Z PRÍJMOV

Ako sme zistili, v daňovom účtovníctve sa za „nízku hodnotu“ považuje majetok, ktorý sa neodpisuje, no slúži viac ako 12 mesiacov. Od 1. januára 2016 je takýto majetok vykázaný ako majetok s počiatočnou cenou 100 000 RUB. a menej.

V účtovníctve sa za nízku hodnotu považuje majetok v hodnote nižšej, ako je limit stanovený organizáciou. Nie je možné zmeniť nákladové kritérium pre uznanie majetku ako odpisovaného v daňovom účtovníctve. A v účtovníctve limit nákladov na vykazovanie majetku ako súčasti zásob nemôže prekročiť 40 000 rubľov. (keďže väčšina organizácií používa maximálna veľkosť limit, ďalej len „limit stanovený v účtovných zásadách“, budeme nazývať 40 000 rubľov). Preto pri nadobudnutí "dlhodobého" majetku s počiatočnou hodnotou viac ako 40 000 rubľov, ale nepresahujúcou 100 000 rubľov. (nazvime to „daňovo nízka hodnota“), daňovník má rozdiel medzi účtovným a daňovým účtovníctvom: dlhodobý majetok sa eviduje v účtovníctve a podľa toho sa zostavuje účtovná karta dlhodobého majetku a v daňovom účtovníctve takýto majetok nepatrí. do odpisovaného majetku, preto sa berie do úvahy ako materiálové náklady na nákup zásob... V daňovom účtovníctve môžu byť náklady na „daňovú nízku hodnotu“ zohľadnené vo výdavkoch naraz av účtovníctve iba prostredníctvom časového rozlíšenia odpisov. Dá sa týmto nezrovnalostiam predísť?

Od 1. januára 2015 majú daňovníci právo samostatne určiť postup odpisovania nákladov na materiál na nákup náradia, prípravku, inventára, prístrojov, laboratórneho vybavenia, kombinézy a iného majetku, ktorý sa neodpisuje vrátane majetku malej hodnoty. Takéto náklady je možné odpisovať postupne cez viac ako jeden vykazované obdobie s prihliadnutím na dobu používania konkrétneho druhu majetku alebo iné ekonomicky opodstatnené ukazovatele. V skutočnosti zákonodarcovia umožnili odpisovať „nízku hodnotu“ v daňovom účtovníctve, to znamená, že náklady na obstaranie neodpisovateľného majetku možno uznať ako výdavok v rovnakých sumách ako v účtovníctve. Iba v účtovníctve - prostredníctvom amortizačného mechanizmu av daňovej oblasti - dokonca odpisom jeho hodnoty počas celej doby prevádzky. Takýto postup účtovania výdavkov by však mal byť uvedený v účtovných zásadách. Daňový poriadok Ruskej federácie navyše nezakazuje zaviesť osobitný postup účtovania výdavkov iba vo vzťahu k určitej skupine „nízkej hodnoty“, napríklad uznávanie výdavkov na neodpisovateľný majetok v hodnote viac ako 40 000 rubľov. . až 100 000 rubľov. vrátane ako súčasť materiálových nákladov rovnomerne a až 40 000 rubľov. - v tom čase. Mnohí odborníci dali práve takéto odporúčania na zostavenie účtovnej politiky pre daňových poplatníkov. Ministerstvo financií však vo svojom liste zo dňa 20.05.2016 č. 03-03-06 / 1/29124 vysvetlilo, že kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje ustanovenia o možnosti odpisovania materiálu náklady rôzne cesty v závislosti od hodnoty predmetnej nehnuteľnosti. Z tohto listu môžeme konštatovať, že aktíva v hodnote až 100 000 rubľov. možno odpisovať v daňovom účtovníctve buď naraz, alebo rovnomerne. Tento postoj nie je podľa autora nespochybniteľný. Ako sme už spomenuli, pp. 3 s. 1 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje zákaz zavedenia odlišného postupu účtovania materiálových nákladov na obstaranie neodpisovaného majetku vo vzťahu k rôznym hodnotovým skupinám takéhoto majetku. Toto ustanovenie dáva daňovníkovi právo vypracovať si postup účtovania o neodpisovanom majetku samostatne. Je však vysoko pravdepodobné, že túto pozíciu bude potrebné obhájiť súdne konanie... Uveďme si na príklade postup účtovania nákladov na obstaranie „daňovej nízkej hodnoty“ pre daňových poplatníkov, ktorí nie sú pripravení na spory s daňovými úradmi.

PRÍKLAD. Organizácia zakúpila v januári 2016 laptop pre manažéra kancelárie v hodnote 50 000 rubľov. (bez DPH) a termín užitočné využitie 25 mesiacov. Stanovme si výšku vecných výdavkov na odpis notebooku v účtovníctve a daňovom účtovníctve za I. štvrťrok 2016 za predpokladu, že notebook bol uvedený do prevádzky aj v januári 2016.

MOŽNOSŤ 1("Staromódny spôsob"). V súlade s účtovná politika organizácie pre potreby účtovníctva sa notebook účtuje ako dlhodobý majetok a náklady naň sú kryté odpismi. Platí organizácia lineárna metóda odpisy. V daňovom účtovníctve sa materiálové náklady uznajú v plnej výške hneď po uvedení notebooku do prevádzky.

ÚČTOVNÍCTVO.Časové rozlíšenie odpisov dlhodobého majetku začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci prevzatia tohto majetku do účtovníctva a vykonáva sa do r. úplné splatenie obstarávacia cena tohto predmetu alebo odpis tohto predmetu z účtovnej evidencie. V účtovníctve sa časové rozlíšenie odpisov na tomto notebooku premieta mesačne v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ v súlade s účtami účtovania výrobných nákladov (nákladov na odbyt), v tomto prípade účtu 26 „ Všeobecné prevádzkové náklady". Od 1. februára 2016 bude organizácia odrážať časové rozlíšenie odpisov vo výške 2 000 rubľov. každý mesiac (50 000 rubľov: 25 mesiacov). Podľa toho aj množstvo odpisy za I štvrťrok 2016 to bude podľa účtovných údajov 4 000 rubľov.

DAŇOVÉ ÚČTOVNÍCTVO. Keďže počiatočné náklady na prenosný počítač nie sú vyššie ako 100 000 rubľov, daňovník zahrnie náklady na jeho obstaranie do nákladov na materiál v plnej výške pri jeho uvedení do prevádzky a pripočíta sa nepriame náklady... V daňovom účtovníctve sa materiálové náklady za prvý štvrťrok 2016 odrážajú vo výške 50 000 rubľov.

ROZDIELY. Keďže postup uznania nákladov na obstaranie notebooku v daňovom a účtovnom rámci je odlišný, pre organizácie uplatňujúce PBU 18/02 je v čase uvedenia „daňovej nízkej hodnoty“ do prevádzky zdaniteľný dočasný rozdiel (NTD) v r. vzniká suma 48 000 rubľov. (50 000 rubľov - 2 000 rubľov). Preto musí účtovná jednotka vykázať odložený daňový záväzok vo výške 9 600 RR. (48 000 RUB x 20 %): Debet z účtu 68 Podúčet "Výpočty daní a poplatkov" "Daň z príjmov organizácií" Kreditný účet. 77 „Odložené daňové povinnosti". Keďže sa v účtovníctve časovo rozlišujú odpisy, uvedené HBR a IT sa znížia (splatia), čo sa prejaví spätnými zápismi na účtoch 68 a 77 16. K dátumu odpisovania, počnúc marcom 2016, bude organizácia vykonávať mesačné záznamy na zníženie IT vo výške 400 rubľov. (2 000 rubľov x 20 %):

Debetný účet 77 „Odložené daňové záväzky“ Kreditný účet. 68 Podúčet "Výpočty daní a poplatkov" "Daň z príjmov organizácií." Podkladom pre zápisy je účtovný výkaz-výpočet.

"MALOTSENKA" V "ZJEDNODUŠOVAČI"

Pp. 1 ods.1 čl. 346,16 Daňový kód Ruská federácia umožňuje „zjednodušeným osobám“ s predmetom zdanenia „Príjmy mínus náklady“ zohľadniť pri výpočte dane, vrátane nákladov na obstaranie dlhodobého majetku, dlhodobý majetok uvedený do prevádzky od 1. januára 2016 a neskôr musí byť viac viac ako 100 000 rubľov.

Výdavky na obstaranie (výstavbu, výrobu) „daňového“ dlhodobého majetku počas doby uplatňovania zjednodušený systém zdanenie, ako aj náklady na dostavbu, dovybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu a technické dovybavenie dlhodobého majetku vyrobeného v určenom období sa zohľadňujú ako výdavky od uvedenia tohto investičného majetku do prevádzky.

Náklady na obstaranie neodpisovateľného majetku sa účtujú do nákladov „zjednodušeného“ dňom ich úhrady, bez čakania na jeho uvedenie do prevádzky. Zároveň nezáleží na tom, že sa majetok účtuje ako majetok v účtovníctve.

Ak teda organizácia uplatňujúca zjednodušený daňový systém premieta transakcie do účtovníctva všeobecne stanoveným spôsobom (na akruálnom princípe), potom sa postup premietania nákladov na získanie „nízkej hodnoty“ v účtovníctve a daňovom účtovníctve bude takmer vždy líšiť.

OPRAVA A KAPITÁLOVÁ ÚPRAVA MAJETKU NÍZKEHO HODNOTENIA

Vykonávanie prác vrátane výmeny dielov zameraných na udržiavanie majetku nízkej hodnoty v prevádzkyschopnom stave sa účtuje ako bežná oprava takýchto predmetov.

V daňovom poriadku Ruskej federácie neexistuje priame pravidlo, ktoré by hovorilo o nákladoch na opravu majetku, ktorý sa neodpisuje. Podľa názoru Ministerstva financií Ruskej federácie je možné takéto výdavky zohľadniť na účely zdaňovania ziskov ako ostatné súvisiace s výrobou a predajom, a to vo výške skutočných nákladov a zaúčtované v účtovnom období ich realizácie. . Toto stanovisko je opodstatnené, keďže čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje uzavretý zoznam výdavkov, ktoré sa na daňové účely nezohľadňujú. Náklady spojené s udržiavaním neodpisovateľného majetku v dobrom stave nie sú v tomto zozname uvedené.

Organizácia má teda právo vziať do úvahy náklady na Údržba majetok nízkej hodnoty naraz v rámci iných výdavkov, ak sú tieto výdavky zdokladované a ekonomicky opodstatnené.

Pokiaľ ide o kapitálové zmeny neodpisovateľného majetku, napríklad modernizácia alebo rekonštrukcia, tento majetok nepatrí do dlhodobého majetku, pri ktorom sa v tomto prípade poskytuje zvýšenie počiatočnej hodnoty.

Výdavky na kapitálové zmeny neodpisovaného majetku znižujú základ dane z príjmov ako ostatné výdavky a sú plne zahrnuté do nákladov bežného zdaňovacieho (účtovného) obdobia. Ak teda organizácia zmodernizuje „daňovo nízku hodnotu“, ktorá sa v účtovníctve účtuje ako dlhodobý majetok, postup účtovania takýchto výdavkov sa bude líšiť.

V účtovníctve náklady na modernizáciu zvýšia počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku a budú splatené v rámci odpisov a v daňovom účtovníctve budú náklady na modernizáciu neodpisovateľného majetku zahrnuté do nákladov naraz, aj keď náklady na obstaranie samotného majetku v súlade s účtovnou zásadou organizácie boli účtované v daňovom účtovníctve rovnomerne.na základe doby jeho životnosti.

Ak daňovník uplatňuje zjednodušený daňový systém, potom je pomerne náročné uznať náklady na modernizáciu alebo opravu neodpisovaného majetku. Faktom je, že zoznam výdavkov na "zjednodušené" je uzavretý. A neobsahuje takéto náklady. Zabezpečuje len náklady na obsluhu registračnej pokladnice.

Vo všeobecnosti nie je účtovanie o majetku s nízkou hodnotou zložité. Hlavnou vecou je včas zohľadniť pravidlá jej účtovníctva v účtovnej politike organizácie na daňové účely a nasledovať ich.

Je potrebné v účtovníctve zahrnúť do dlhodobého majetku pozemok v hodnote menej ako 40 000 rubľov?

Áno treba. Dlhodobý majetok zahŕňa pôda... Nehnuteľnosť môže mať všetky vlastnosti dlhodobého majetku a mať počiatočnú hodnotu najviac 40 000 rubľov. V tomto prípade má organizácia právo vziať do úvahy akýkoľvek objekt v rámci tejto hodnotovej skupiny:

• ako súčasť investičného majetku;

Berte však do úvahy pozemky v hodnote nižšej ako 40 000 rubľov. ako by MPZ nemal byť. Toto je vysvetlené nasledovne.

Aktíva možno považovať za zásoby, ktoré:

• možno použiť vo forme surovín, materiálov a pod. pri výrobe produktov (výkon prác, poskytovanie služieb);
• sú na predaj;
• možno použiť pre potreby riadenia organizácie.

Poznámka: bod 2 PBU 5/01.

Toto všetko sú aktíva spotrebované v rámci činností organizácie. Ktoré sa účtovne odpisujú pri preradení do výroby, prevádzky. (č. 93 Metodického pokynu schváleného príkazom Ministerstva financií zo dňa 28.12.2001 č. 119n).

Pozemok nie je spotrebný majetok. (Okrem prípadu kúpy stránky za účelom jej ďalšieho predaja). Preto, bez ohľadu na počiatočné náklady na stránku, zvážte ich v zložení investičného majetku. Odpísať obstarávaciu cenu pozemku v účtovníctve pri jeho vyradení (článok 29 PBU 6/01).

Ako sa v účtovníctve účtuje a odpisuje drobný dlhodobý majetok?

Drobný dlhodobý majetok sa v účtovníctve účtuje ako materiál.

Majetok je akceptovaný organizáciou účtovníctvo ako dlhodobý majetok, ak súčasne nasledujúcich podmienok(článok 4 účtovných predpisov "Účtovanie dlhodobého majetku" PBU 6/01, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. marca 2001 N 26n (ďalej - PBU 6/01)):

1. predmet je určený na použitie pri výrobe výrobkov, pri výkone prác alebo poskytovaní služieb, pre manažérske potreby organizácie alebo na poskytnutie organizáciou za odplatu do dočasnej držby a užívania alebo do dočasného užívania;
2. predmet je určený na dlhodobé používanie, to znamená na obdobie dlhšie ako 12 mesiacov alebo bežný prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov;
3. organizácia neznamená následný ďalší predaj tohto predmetu;
4. objekt je schopný v budúcnosti priniesť organizácii ekonomické výhody (príjmy).

Aktíva, v súvislosti s ktorými sú splnené vyššie uvedené podmienky a ktorých hodnota je v rámci limitu stanoveného v účtovnej politike organizácie, ale nie viac ako 40 000 rubľov. na jednotku, môže sa prejaviť v účtovníctve a účtovné výkazy ako súčasť zásob (ustanovenie 5 PBU 6/01).

Organizácia tak môže stanoviť nákladové kritérium pre fixné aktíva 40 000 rubľov. a menej. V tomto prípade sa majetok, ktorý má znaky dlhodobého majetku, ale nespĺňa toto kritérium, klasifikuje ako zásoby.

Zásoby sa prijímajú do účtovníctva v ich skutočných nákladoch (výška skutočných obstarávacích nákladov bez DPH a iných vratných daní (okrem prípadov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie)) (odseky 5, 6 účtovných predpisov „Účtovanie zásob " PBU 5/01, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 09.06.2001 N 44n (ďalej len PBU 5/01)).

Obstarávacia cena zásob sa účtuje do nákladov pri ich vydaní jednotke, kde sa použije (článok 93 Metodického usmernenia pre účtovanie zásob (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 N). 119n)).

Hranica hodnoty pre účtovanie v dlhodobom majetku

Nehnuteľnosť môže mať všetky vlastnosti dlhodobého majetku. A majú počiatočné náklady rovné alebo menšie ako 40 000 rubľov. Každý objekt v rámci tejto hodnotovej skupiny má organizácia právo vziať do úvahy:

1. ako súčasť investičného majetku;
2. ako súčasť inventúr (MPZ).

Stanovte si v účtovných zásadách pre účely účtovníctva konkrétnu hranicu hodnoty pre priradenie majetku ku konkrétnej kategórii majetku.

Poznámka: článok 5 PBU 6/01.

Ak sa zmení hranica hodnoty, jej nová hodnota sa môže použiť len na dlhodobý majetok. Ktoré sa po úprave prijímajú do účtovníctva. Takéto spresnenia obsahuje list Ministerstva financií zo dňa 10.01.2012 č. 07-02-06 / 3.

Príklad zaradenia majetku do kategórie dlhodobého majetku v účtovníctve. Životnosť nehnuteľnosti je viac ako 12 mesiacov

LLC Gasprom zakúpila vŕtačku a vysávač pre domáce potreby. Náklady na vŕtačku (bez DPH) boli 7 500 rubľov. Jeho životnosť podľa návodu dodávaného výrobcom je 36 mesiacov. Náklady na vysávač (bez DPH) sú 41 800 rubľov. Jeho životnosť je 48 mesiacov.

Účtovná politika organizácie na účely účtovníctva hovorí, že predmety v hodnote nižšej ako 40 000 rubľov. sa berú do úvahy ako súčasť rafinérie. Pri prevzatí majetku účtovník organizácie zohľadnil:

• vŕtačka - ako súčasť MPZ (inventár domácnosti);
• vysávač je súčasťou investičného majetku.

Je možné použiť rôzne hodnoty nákladového limitu vo vzťahu k určitým skupinám investičného majetku a nie k všetkým investičným majetkom

Organizácia má právo stanoviť len jednu hodnotu limitu nákladov. Zároveň možno o majetku, ktorého hodnota nepresahuje ustanovenú hranicu, účtovať ako o dlhodobom majetku. Toto je vysvetlené nasledovne.

Majetok, ktorý súčasne spĺňa kritériá uvedené v odseku 4 PBU 6/01, sa klasifikuje ako dlhodobý majetok. V tomto prípade má organizácia právo nezávisle určiť postup účtovania majetku, ktorého hodnota nepresahuje 40 000 rubľov. a spĺňa všetky znaky predmetu dlhodobého majetku ako súčasť investičného majetku, ako aj ako súčasť inventúrnych súpisov (ods. 4 ods. 5 PBÚ 6/01).

Z doslovného znenia odseku 5 PBU 6/01 vyplýva, že organizácia môže stanoviť jednotnú hranicu pre uznanie účtovania majetku ako zásob. Organizácia má zároveň právo, nie však povinnosť uplatňovať jednotný postup účtovania pre všetok majetok, ktorý spĺňa kritériá na zaradenie do dlhodobého majetku.

Teda so stanoveným limitom nákladov 40 000 rubľov. a ak sú splnené ďalšie podmienky, organizácia môže prijať do účtovníctva jednotlivé aktíva alebo ich skupiny ako súčasť dlhodobého hmotného majetku. Organizácia by mala uviesť znaky takéhoto majetku alebo ich skupín vo svojej účtovnej politike na účely účtovníctva.

Príklad vyjadrenia počítačového vybavenia a počítačových tabuliek nadobudnutých organizáciou ako položky nehnuteľností, strojov a zariadení

V januári Alpha LLC kúpila počítač a kancelársky stôl. Náklady na počítač bez DPH boli 37 500 rubľov. Jeho životnosť podľa návodu dodávaného výrobcom je 36 mesiacov. Náklady na kancelársky stôl bez DPH sú 20 800 rubľov, jeho životnosť je 25 mesiacov.

V účtovnej politike organizácie na účely účtovníctva sa uvádza, že predmety v hodnote nižšej ako 40 000 rubľov. a tie, ktoré prudko strácajú svoje spotrebiteľské kvality, sa zohľadňujú pri zložení rafinérie. Preto pri prijatí majetku účtovník organizácie zohľadnil:

• počítač - ako súčasť investičného majetku;
• kancelársky stôl - ako súčasť MPZ (inventár domácnosti).

Odpisy a opotrebovanie

Dlhodobý majetok môže vstúpiť do organizácie:

• na základe kúpno-predajnej zmluvy;
• zadarmo;
• ako vklad do základného imania;
• barterom (podľa výmennej zmluvy);
• ako výsledok výstavby (výroby) zmluvnými a ekonomickými metódami;
• vo forme prebytku zisteného pri inventarizácii.

Splácajte obstarávaciu cenu dlhodobého majetku prostredníctvom odpisov. Podľa fixných aktív neziskové organizácieúčtujú sa odpisy. Tento postup je uvedený v odseku 17 PBU 6/01 pre dlhodobý majetok, ktorý je odpisovateľným majetkom.

Oprava, rekonštrukcia alebo modernizácia

Keďže opravy, rekonštrukcie a modernizácie sa v účtovníctve a zdaňovaní prejavujú rôznymi spôsobmi, je dôležité ich správne zatriediť. Náklady na reštaurátorské práce nezáleží na rozlišovaní medzi týmito pojmami. Tu je dôležitý účel, na ktorý sa takáto práca vykonáva (pozri tabuľku nižšie):

Ak chcete zistiť, či je obnova nehnuteľnosti renováciou, renováciou alebo modernizáciou, pozrite si nasledujúce dokumenty:

• Predpisy o plánovanej preventívnej údržbe priemyselné budovy a zariadenia MDS 13-14.2000, schválený výnosom Štátneho stavebného výboru ZSSR z 29. decembra 1973 č. 279;
• Rezortné stavebné normy (VSN) č. 58-88 (R), schválené nariadením Štátneho výboru pre architektúru a stavebníctvo pri Štátnom stavebnom výbore ZSSR z 23. novembra 1988 č. 312;
• listom Ministerstva financií ZSSR zo dňa 29.5.1984 č.80.

Aby ste mohli presne určiť, či sa pokazené diely vymieňajú za modernejšie opravy alebo modernizácie, musíte získať názor odborníka, ktorý takéto zariadenie udržiava.

Táto situácia je plne v súlade s ustanovením o technickom vybavení. Zahŕňa totiž najmä „súbor opatrení na zlepšenie tech ekonomické ukazovatele dlhodobý majetok alebo jeho jednotlivé časti na základe ... výmeny zastaraných a fyzicky opotrebovaných zariadení za nové ...

V dôsledku výmeny starých opotrebovaných dielov za modernejšie sa zvýši produktivita zariadení, a preto sa výmena bude považovať za technické opätovné vybavenie a bude mať za následok zmenu počiatočných nákladov na objekt OS.

Ak si myslíte, že ste vykonali opravy a ste pripravení brániť svoju pozíciu, zásobte sa záverom technického špecialistu, že výmena dielov je presne opravou. Dokument (napríklad poznámka) s odôvodnením, prečo nepoužívate rovnakú časť na opravy, nebude zbytočný. Ak tieto papiere nepresvedčia daňový inšpektor, tak sa aspoň stanú dodatočným argumentom vo váš prospech na súde.

Poznámka: Každá situácia je individuálna a žiaľ, nie je možné poskytnúť univerzálnu radu, ako rozlíšiť opravu od modernizácie. Jedna vec je jasná: aj keď máte pochybnosti o opravnej povahe diela, nemali by ste dúfať, že ich daňové úrady nebudú mať. A ak nie ste pripravení dokázať, že išlo o renováciu, zvážte náklady ako náklady na modernizáciu.

Daňové účtovníctvo dlhodobého majetku

V daňovom účtovníctve sa dlhodobým majetkom rozumie majetok alebo jeho časť, ktorý sa používa ako pracovný prostriedok na výrobu a predaj tovaru (práce, služby) alebo na riadenie organizácie. Počiatočné náklady na takúto nehnuteľnosť by malo byť viac ako 100 000 rubľov. Toto je uvedené v odseku 1 článku 257 daňového poriadku.

Dlhodobý majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov je zaradený do odpisovaného majetku (položka 1).

Fixné aktíva, ktorých náklady sa rovnajú 100 000 rubľov. a menej, odkazovať na majetok, ktorý sa neodpisuje, a odpisovať ako súčasť materiálových nákladov (článok 1 článku 256, odsek 3 článku 254 daňového poriadku).

Či je potrebné zahrnúť do zloženia dlhodobého majetku telefónne číslo pridelené organizácii na základe zmluvy o poskytovaní komunikačných služieb

Nie, nie je to potrebné, pretože keď uzatvoríte zmluvu o pridelení telefónneho čísla, organizácia neplatí za položenie nového káblového vedenia, ale za pripojenie k existujúcej telefónnej sieti. Organizácia nenadobúda žiadny majetok, nefinancuje kapitálová investícia, ale platí sa len za komunikačné služby. Vyplýva to z článku 2 ods. 2 zákona č. 126-FZ zo 7. júla 2003. Neberte do úvahy náklady na vyhradené telefónne číslo ako súčasť dlhodobého majetku (odseky 4 a 5 PBU 6/01).

Zahrňte okrem iného náklady na pripojenie k telefónnej sieti výrobné náklady(s. 5-10 PBU 10/99). Výdavky odpisujte paušálnou sumou podľa toho, ako vzniknú (odseky 16 – 18 PBU 10/99).

V účtovníctve vykonajte zápisy:

Debet 20 (23, 25, 26, 44 ...) | Kredit 60 (76 ...) - zohľadňujú sa výdavky na úhradu komunikačných služieb;

Debet 19 | Kredit 60 (76 ...) – odráža DPH na vstupe z nakúpených komunikačných služieb.

V daňovom účtovníctve zohľadnite náklady na komunikačné služby s pridelením telefónneho čísla ako súčasť ostatných nákladov spojených s výrobou a predajom (§ 264 ods. 25 ods. 1 § 264 daňového poriadku). Ak je v zmluve s telekomunikačným operátorom uvedená doba platnosti, zvážte výdavky počas tejto doby rovnomerne. Ak lehota nebola určená, organizácia má právo samostatne stanoviť postup rozdelenia týchto nákladov. Uvádza sa to v odseku 2 vety 1 § 272 daňového poriadku a liste Ministerstva financií zo dňa 06.02.2006 č. 03-03-04 / 1/86.

Musím do investičného majetku zahrnúť parkovisko, ktoré obchodná organizácia vybudovala pre kupujúcich

Parkovisko patrí k objektom externého zveľaďovania, ktoré sú zase dlhodobým majetkom, ak sú splnené podmienky na ich uznanie ako také. Takéto pravidlá sú platné tak na účtovné účely, ako aj na daňové účely (články 4-5 PBU 6/01, článok 1 článok 257, článok 1 a odsek 4 článku 256 daňového poriadku).

Obdobný záver obsahujú listy Ministerstva financií zo dňa 15.11.2006 č.03-03-04 / 2/241, zo dňa 30.05.2006 č.03-03-04 / 1/487, zo dňa 25.04.2005 č. 03-03-01-04 / 1 / 201.

Musím do investičného majetku zahrnúť lokálnu sieť?

Áno, za určitých podmienok áno.

Podrobný zoznam objektov, ktoré možno zaradiť medzi dlhodobý majetok je uvedený v Celoruský klasifikátor dlhodobý majetok OK 013-2014 (SNA 2008) (OKOF, Dátum zavedenia - 01.01.2016). Lokálne siete patria do skupiny „Informačné, počítačové a telekomunikačné (IKT) zariadenia“ so všeobecným kódom 320.00.00.00.000.

Preto musí byť lokálna sieť vykázaná ako predmet dlhodobého majetku, ak sú splnené podmienky na jej uznanie ako takej v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Ako odrážať interiérové ​​predmety v účtovníctve a daňovom účtovníctve: vázy, sochy, obrazy, akváriá

V závislosti od termínu, charakteru použitia a nákladov odzrkadľovať vnútorné položky v účtovníctve ako zásoby alebo dlhodobý majetok. Ale v daňovom účtovníctve sa takéto náklady neuznávajú ako výdavky.

V účtovníctve zohľadnite položky interiéru jedným z dvoch spôsobov: ako súčasť dlhodobého majetku alebo ako súčasť zásob (MPZ). Prvú metódu použite, ak má váza, socha, maľba alebo akvárium všetky vlastnosti základného majetku. Premietnite takéto veci na účte 01 Dlhodobý majetok (str. 4, 5 PBU 6/01).

Ak predmety interiéru nepatria do dlhodobého majetku, zaraďte ich do MPZ (odst. 2 PBU 5/01, ods. 5 PBU 6/01). Najmä odpisujte veci v hodnote nie vyššej ako 40 000 rubľov ako MPZ. (alebo iný limit schválený organizáciou). Ak bol majetok nadobudnutý na nevýrobné účely, zohľadnite ho podľa rovnakých pravidiel.

Pri výpočte dane z príjmov nezahŕňajte výdavky na vázy, sochy, obrazy, akváriá a iné podobné položky. Úradníci považujú výdavky na ne za ekonomicky neoprávnené (odsek 1 § 252 daňového poriadku, list Ministerstva financií z 25. mája 2007 č. 03-03-06 / 1/311).

Ak ste pripravení hádať sa s inšpektormi, môžete pri výpočte dane z príjmov zohľadniť náklady na interiérové ​​​​predmety v skladbe výdavkov. Nasledujúce vysvetlenia pomôžu v spore.

Spravidla sú interiérové ​​predmety potrebné na vytvorenie priaznivého obrazu organizácie. To vám umožní prilákať nových kupujúcich. Uzatvorte lukratívne zmluvy s partnermi. Náklady na bytové zariadenie teda súvisia s podnikaním a sú zamerané na vytváranie príjmov. Sú ekonomicky životaschopné a spĺňajú kritériá odseku 1. Preto je možné pri výpočte dane z príjmu brať do úvahy interiérové ​​predmety. Tento záver potvrdzuje aj rozhodcovská prax (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu zo dňa 28.07.2012 č. A40-50869 / 10-129-277, zo dňa 23.05.2011 č. KA-A40 / 4090-11, z r. 23.05.2011 Č. 18. decembra 2011 č. A40-99335 / 10-140-481, FAS okresu Severný Kaukaz zo dňa 26. októbra 2010 č. A32-23439 / 2008-26 / 334).

Ak ste pripravení použiť tieto argumenty v spore s inšpektormi, zohľadnite vnútorné položky v daňovom účtovníctve takto:

• predmety, ktoré stoja viac ako 100 000 rubľov. a majú iné znaky odpisovateľného majetku. Zahrnúť do štruktúry dlhodobého majetku (odsek 1 § 256 daňového poriadku);
• odpisovať lacné interiérové ​​predmety ako náklady na materiál alebo iné výdavky, ktoré sú spojené s výrobou alebo predajom (§ 254 ods. 3 ods. 1, § 264 ods. 1 ods. 49 § 264 daňového poriadku).

Odpis zastaraného dlhodobého majetku pred koncom doby odpisovania: je potrebné vymáhať DPH?

Organizácia odpísala fyzicky a morálne zastaraný investičný majetok. Pred expiráciou Uzávierka odpisy. Je v tomto prípade potrebné vymáhať DPH? Odvody za nakup takych OS? Nie, nie je to potrebné, podľa odborníkov Federálnej daňovej služby Ruska (list zo dňa 16.4.18 č. SD-4-3 / [e-mail chránený]).

Ako sa náklady na softvér operačného systému), ktorý organizácia zakúpila pri kúpe nového počítača, premietnu do účtovníctva organizácie?

Počiatočné údaje:

• Náklady na zakúpený počítač (laptop) - 44 840 rubľov vrátane DPH 6840 rubľov,
• Náklady na softvér sú 5900 rubľov vrátane DPH 900 rubľov.
• Životnosť počítača v účtovníctve a zdaňovaní je stanovená na 25 mesiacov,
• Odpisy sa účtujú rovnomerne (metódou).

1. 
   Účtovníctvo dlhodobého majetku. Odpisy, odpisy a daňové účtovanie dlhodobého majetku. Príjem, inventúra, nákup OS.

Postup a pravidlá tvorby informácií o dlhodobom majetku v účtovníctve ruské organizácie ustanovený PBU 6/01 „Účtovanie o stálom majetku“. Spolu s tým platia pre účely účtovania dlhodobého majetku organizácie Metodické pokyny o účtovníctve dlhodobého majetku, schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 13. októbra 2003 č. 91n.

Podľa paragrafu 4 PBU 6/01 je pre prijatie majetku do účtovníctva ako predmetov dlhodobého majetku potrebné súčasne splniť niekoľko kritérií:

Predmet je určený na použitie pri výrobe produktov, pri výkone prác alebo poskytovaní služieb, pre manažérske potreby organizácie alebo na poskytnutie organizáciou za odplatu do dočasnej držby alebo do dočasnej držby;

Organizácia nepredpokladá následný ďalší predaj tohto predmetu;

Objekt je schopný v budúcnosti priniesť organizácii ekonomické výhody (príjmy);

Objekt je určený na dlhodobé užívanie, t.j. počas obdobia presahujúceho 12 mesiacov alebo bežného prevádzkového cyklu, ak presahuje 12 mesiacov.

K poslednému kritériu je potrebné poznamenať, že účtovníctvo neobsahuje nákladové kritérium na zaradenie majetku do dlhodobého majetku. Výsledkom je, že dlhodobý majetok zahŕňa položky bez ohľadu na ich hodnotu, ktorých doba použiteľnosti presahuje 12 mesiacov.

Napriek tomu, že nákladové kritérium pre zaradenie predmetu do investičného majetku nie je definované, odsek 5 PBÚ 6/01 ustanovuje, že majetok, pri ktorom sú splnené podmienky ustanovené odsekom 4 PBÚ 6/01, a hodnotu čo nie je viac ako 40 000 rubľov. na jednotku, sa môže premietnuť do účtovníctva ako súčasť zásob.

Ak organizácia toto právo využije a uvedené položky zohľadní v rámci zásob, tak je to in povinné by sa mali odraziť v účtovnej politike organizácie. V dôsledku toho musí byť účtovníctvo takéhoto "malého" majetku vedené v súlade s PBU 5/01 "Účtovanie zásob", to znamená, že by sa mal brať do úvahy ako súčasť materiálu s priradením hodnoty do úvahy. 10 "Materiály".

V účtovníctve bude obstaranie dlhodobého majetku „s nízkou hodnotou“ v tomto prípade vyzerať takto:

Na ťarchu účtu 10 „Materiály“ v prospech účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ – zohľadnenie obstarávacej ceny obstaraného majetku;

Na ťarchu účtu 19 "DPH z nakúpených hodnôt" v prospech účtu 60 "Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi" - premietnutie DPH z nadobudnutého predmetu;

Položky „nízkej hodnoty“, ktoré sa vykazujú ako súčasť zásob, sa odpisujú podobne ako ostatné zásoby s odkazom na ich uvedenie do prevádzky:

Na ťarchu účtov 20 "Hlavná výroba", 23 "Pomocná výroba", 25 "Všeobecné výrobné náklady", 26 "Všeobecné obchodné náklady", 29 " Výroba služieb a domácnosti ", 44" Predajné náklady "zápočet účtu 10" Materiál "- odpis hodnoty nehnuteľnosti do nákladov pri uvedení do prevádzky.

V tomto prípade si treba uvedomiť, že k účtu 10 „Materiály“ je potrebné zriadiť osobitný podúčet pre účtovanie „drobného“ dlhodobého majetku, ktorý by mal byť zaznamenaný v pracovnej účtovej osnove organizácie.

Na zabezpečenie kontroly nad takýmto majetkom je možné organizovať aj jeho účtovanie v súvahe.

Súčasná účtová osnova neupravuje samostatné podsúvahové účty na usporiadanie účtovníctva drobného majetku. Organizácia má však právo samostatne si otvoriť ďalší podsúvahový účet, napríklad 012 „Vecný majetok v prevádzke“, určený na zhrnutie informácií o hmotný majetok v prevádzke s premietnutím tohto účtu do účtovnej politiky organizácie na účely účtovníctva.

Ak ustanovenia účtovných zásad organizácia nezabezpečuje takéto účtovanie aktív s nízkou hodnotou, potom ich musí organizácia zohľadniť (pri dodržaní bodu 4 PBU 6/01 s ohľadom na ich požiadavky) ako súčasť investičného majetku:

Debetný účet 08 „Investície do dlhodobý majetok"Zápočet na účte 60" Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi "- je zohľadnená obstarávacia cena nakúpenej položky dlhodobého majetku;

Na ťarchu účtu 19 "DPH z nadobudnutých hodnôt" v prospech účtu 60 "Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi" - DPH sa účtuje k nakupovanému predmetu;

Na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok v prospech účtu 08 Investície do dlhodobého majetku - predmet dlhodobého majetku bol uvedený do prevádzky;

Na ťarchu účtu 68 "Výpočty daní a poplatkov" v prospech účtu 19 "DPH z nadobudnutých hodnôt" - zápočet DPH.

Pri tomto spôsobe sa odpis hodnoty položky dlhodobého majetku vykoná prostredníctvom odpisov.

Každá organizácia má také predmety majetku, ktoré sa považujú za málo hodnotné. Odpis drobného investičného majetku je pomerne dôležitou súčasťou účtovníctva, ktorému sa nevyhne žiadna firma. Drobným investičným majetkom je majetok spoločnosti, ktorého hodnota je nižšia ako limit stanovený legislatívou regulačné dokumenty... Obstarávacia cena takéhoto investičného majetku sa môže súčasne zohľadniť vo výdavkoch. V článku zvážime, podľa akých kritérií sa prideľuje dlhodobý majetok s nízkou hodnotou, ako aj postup pri jeho odpisovaní.

Dlhodobý majetok nízkej hodnoty

Aby sme pochopili, ktoré konkrétne fixné aktíva patria k nízkej hodnote, je potrebné určiť hraničné hodnoty ich počiatočných nákladov. V súčasnosti aktíva, ktoré sa pri účtovaní odpisujú do súvahy, zahŕňajú prostriedky v hodnote nie vyššej ako 10 000 rubľov. Stopercentné odpisy sa účtujú na dlhodobý majetok s nákladmi od 10 000 do 100 000 rubľov.

V súlade s tým sú predmety práce klasifikované ako predmety nízkej hodnoty a predmety s vysokým opotrebovaním, pričom ich hodnota je zahrnutá do zásob spoločnosti. Na klasifikáciu objektu a jeho priradenie do určitej kategórie je potrebné určiť dobu prevádzky objektu a jeho počiatočnú cenu.

Dôležité! Určitá časť rafinérií spoločnosti patrí medzi nízkohodnotné OS, ktorých životnosť je menej ako 1 rok. V tomto prípade ich cena už nebude dôležitá, pretože sa rýchlo opotrebúvajú.

Ďalším kritériom hodnotenia dlhodobého majetku je limit jeho obstarávacej ceny. V súlade s cenou dlhodobého majetku sa označuje ako jednoduchý investičný majetok alebo drobný investičný majetok.

Bez ohľadu na to, aká je doba použiteľnosti dlhodobého majetku a jeho hodnota, za málo hodnotné sa považujú:

• náradie, reťazové píly;
• predmety špeciálneho určenia, ktoré sa používajú vo výrobe;
• náhradné diely.

Dôležité! Drobný investičný majetok je položka, ktorú spoločnosť získa za účelom ďalšieho používania, ale jeho počiatočná cena sa odpíše do nákladov na tovar.

Účtovná politika drobného investičného majetku

Účtovná politika spoločnosti by mala definovať:

1. Cenové kritérium, podľa ktorého sa určuje zaradenie predmetov medzi drobný investičný majetok. V tomto prípade by limit nemal byť vyšší ako 100 000 rubľov. V prípade, že spoločnosť nestanoví maximálne limity, predpokladá sa, že sú rovné 0.
2. Metóda hodnotenia drobného investičného majetku pri jeho vyradení. V tomto prípade sa rozlišujú tieto metódy:

• na základe jednotkových nákladov;
• za priemerné náklady;
• na základe nákladov na predmety, ktoré boli nadobudnuté skôr.

1. Formuláre primárne dokumenty, ktoré formalizujú pohyb OS s nízkou hodnotou, vrátane:

• ich registrácia;
• uvedenie do prevádzky;
• inventár;
• dispozícia.

1. Účtovná osnova pre účtovanie podobných OS. Pri 10. účte sa otvára podúčet, ktorý bude odrážať pohyb drobného investičného majetku. Okrem toho sa používajú podsúvahové účty, ktoré ukazujú skutočnú prítomnosť drobného investičného majetku.

Účtovanie OS s nízkou hodnotou

Po prijatí predmetov nízkej hodnoty do účtovníctva sa vykonajú tieto záznamy:

Keď sa drobný investičný majetok vyradí v účtovníctve, transakcie budú nasledovné:

Účtovanie drobného investičného majetku uvedeného do prevádzky spravidla prebieha na podsúvahových účtoch. Táto metóda prispieva k:

• po odpísaní predmetov sa sleduje ich skutočná dostupnosť;
• existuje možnosť kontroly hmotnej zodpovednosti za OS s nízkou hodnotou;
• preukázanie zákonnosti v prípade dodatočných nákladov spojených s používaním dlhodobého majetku s nízkou hodnotou.

Rozdiel medzi účtovným a daňovým účtovaním drobného investičného majetku

V účtovníctve a daňovom účtovníctve sú stanovené rôzne limity pre klasifikáciu hodnoty dlhodobého majetku, preto existujú určité rozdiely v účtovníctve a daňovom účtovaní drobného investičného majetku.

Napríklad spoločnosť kúpila počítač za cenu 50 000 rubľov. V účtovníctve bude počítač zaúčtovaný ako majetok a bude odpisovaný. V daňovom účtovníctve sa jeho hodnota odpíše do nákladov od momentu jeho uplatnenia.

Pri nákupe dlhodobého majetku v hodnote nie vyššej ako 40 000 rubľov alebo v rámci limitnej hodnoty stanovenej v účtovnej politike sa zaúčtuje na účet 10 zásob a tiež sa odpíše so začiatkom používania vo výrobe. na ťarchu 20, 23 alebo 44 účtov.

Odpis drobného investičného majetku

Pri odpise drobného investičného majetku sa vyhotovuje zákon o odpise vo forme MB-8. Spoločnosť si tiež môže na želanie vypracovať vlastnú formu dokumentu, pričom dodrží všetky údaje, ktoré v ňom musia byť uvedené. Akú formu dokumentu bude spoločnosť používať, by malo byť uvedené v účtovných zásadách.

Pred priamou registráciou odpisu OS s nízkou hodnotou bude potrebné príslušné rozhodnutie špeciálnej komisie. Takáto provízia určuje, ktorý predmet sa už nebude vo výrobe používať. Ak potrebujete odpísať niekoľko predmetov dlhodobého majetku naraz, musíte pre každý z nich samostatne vypracovať osvedčenie o odpise. Spoločný dokument Zaplatiť môžete iba za predmety rovnakého typu.

Osvedčenie o odpise by malo byť vyhotovené v jednej kópii. Odpísaný majetok po jeho zaevidovaní a podpísaní podlieha preradeniu do šrotu a doklad prejde do učtárne. Pri vypĺňaní aktu je potrebné mať na pamäti, že musí obsahovať tieto informácie:

• názov predmetu, ktorý sa má odpísať;
• informácie o nomenklatúre a inventárnom čísle OS;
• Jednotky merania;
• počet a cena fixných aktív;
• informácie o predmete z jeho pasu;
• dátum uvedenia zariadenia do prevádzky;
• dátum odpísania predmetu;
• dôvody odpísania predmetu.

Vyhotovený úkon musia podpísať všetci členovia komisie a skladovateľ zaznamená dátum prijatia majetku podliehajúceho likvidácii na sklad.

Dôležité! Ak organizácia samostatne vypracovala formulár pre akt odpisu, potom treba pamätať na to, že musí byť vyplnený podľa vyššie uvedených zásad.

Záver

Položky majetku vstupujúce do organizácie by sa mali oceniť v súlade s podmienkami účtovnej politiky. O drobnom dlhodobom majetku sa účtuje v súlade s účtovníctvom a daňové účtovníctvo... Ak je potrebné takéto predmety odpísať, je potrebné vytvoriť špeciálnu komisiu a správne vypracovať požadované dokumenty.