O.V. Kulagina, certifikovaný daňový poradca

Cena tovaru je pod cenou, prípadne Daňové riziká predaja

Často sa stáva, že nový rad produktov je spustený do predaja ešte predtým, ako sa produkty starého úplne predajú. Alebo možno len výrazne klesol dopyt po produkte, alebo možno spoločnosť skúma nový segment trhu. A potom sa tovar predáva za výrazne zľavnené ceny. Mnoho účtovníkov sa však bojí znížiť predajnú cenu pod kúpnu cenu, pretože to údajne zakazuje zákon a je to spojené s dodatočnými daňami. Pozrime sa, či je to skutočne tak.

UPOZORNENIE 1. Predaj pod cenu je zakázaný zákonom

Vo všeobecnom prípade si zmluvné strany určujú cenu tovaru samy. Výnimkou sú ceny, ktoré reguluje štát napríklad v oblasti elektriny, plynu, spojov a odsek 1 čl. 424 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie; odsek 1 čl. 4, čl. 6 zákona zo dňa 17.08.95 č. 147-FZ; sub. 4 s. 2, s. 4 čl. 8 zákona z 28. decembra 2009 č. 381-FZ. Čiže pri bežnej zmluve nie je zo strany Občianskeho zákonníka stanovená nižšia cenová hranica. Hlavná vec je, že táto cena vyhovuje obom stranám.

Federálna protimonopolná služba tiež monitoruje ceny, aby zabránila zneužívaniu „veľkých hráčov“ v oblasti cenotvorby. Firmy, ktoré nie sú schopné ovplyvniť cenovú situáciu na trhu svojím konaním samostatne alebo so skupinou iných firiem, sa však nemajú čoho báť. Časť 1 Čl. 5, časť 1, čl. 7, odsek 1, časť 1, čl. 10 zákona z 26. júla 2006 č. 135-FZ.

V roku 2013 FAS pripravil novelu zákona o obchodnej činnosti, ktorá presadzovala zákaz predaja pod cenu, projekt však nenašiel podporu vo vláde, bol zaslaný na prepracovanie a zatiaľ sa nedostal ani do Štátnej dumy. .

Výkon

Ak vaša spoločnosť nemá rozhodujúci vplyv na tvorbu cien na trhu a nepredáva tovar, ktorého ceny reguluje štát, potom nie je cenová hranica obmedzená.

STRACH 2. Strata z predaja za cenu nižšiu ako obstarávacia cena sa na daňové účely nezohľadňuje

Povedzme, že to tak nie je. Základ dane z príjmov sa vypočítava súhrnne za všetky transakcie odsek 1 čl. 274 Daňový poriadok Ruskej federácie. A len ak je ustanovený osobitný postup pri výpočte základu dane, posudzujú sa príjmy a výdavky z týchto operácií samostatne. Napríklad osobitný postup je stanovený pre transakcie s cennými papiermi a odsek 2 čl. 274, čl. 280 Daňový poriadok Ruskej federácie. Okrem toho platí priamy zákaz uznať vo výdavkoch cenový rozdiel medzi trhovou cenou a predajnou cenou tovaru zamestnancovi. Ak ste predali produkt zamestnancovi za netrhovú cenu, ktorá je ešte nižšia ako obstarávacia cena, tak je zrejmé, že takýto cenový rozdiel sa tvorí a v podstate predstavuje stratu pri predaji pod cenu a odsek 27 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Ale pokiaľ ide o ostatné transakcie predaja a nákupu so stratou, neexistujú žiadne osobitné pravidlá. Schematicky to teda vyzerá takto: spočítajú sa príjmy zo všetkých transakcií a od prijatej sumy sa odpočítajú všetky výdavky z predaja zaúčtované vo vykazovanom období. odsek 1 čl. 247, zast. 3 s. 1, s. 3 čl. 268 Daňový poriadok Ruskej federácie. Je zrejmé, že stratový výnos z transakcie sa bude účtovať do výnosov z predaja spolu s výnosom z ostatných predajov a náklady naň sa budú účtovať spolu s nákladmi na ostatné transakcie. Ak systematicky nepracujete v mínuse, potom je vo všeobecnosti nereálne odhaliť stratové obchody. Jednoducho sa utopia v celkovej hmote a v daňovom priznaní k dani z príjmov ich nebude vidieť. odsek 2 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 18. septembra 2009 č. 03-03-06/1/590.

Pri „ziskovom“ zjednodušení predaj so stratou žiadnym spôsobom neovplyvňuje výšku dane: koľko peňazí bolo prijatých za tovar - z tejto sumy sa vypočítala daň odsek 1 čl. 346.15 odsek 1 čl. 346.17 odsek 1 čl. 346.18 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak je zjednodušenie „príjmy-výdavky“, potom v tomto prípade nie je také ľahké sledovať stratovú transakciu, príjmy a výdavky na ňu môžu vo všeobecnosti spadať do rôznych vykazovacích a dokonca aj zdaňovacích období. Koniec koncov, výdavky sa uznávajú ako platba za tovar dodávateľovi a jeho predaj a príjem - po prijatí peňazí od kupujúceho. odsek 1 čl. 346,15, sub. 23 ods. 1 čl. 346,16, odsek 1, ods. 2 s. 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 29. októbra 2010 č. 03-11-09/95. Pri predaji tovaru zamestnancom sa do výdavkov tiež nezohľadňuje cenový rozdiel medzi maloobchodnou cenou a predajnou cenou.

VÝKON

Sledovanie stratového obchodu je nepravdepodobné, pokiaľ nepracujete negatívne systematicky. Je nepravdepodobné, že by to správca dane urobil, pretože strata z predaja, ak je tovar predaný osobám, ktoré nie sú zamestnancami, sa stále zohľadňuje na daňové účely.

STRACH 3. Ak je predajná cena nižšia ako kúpna cena, daňový úrad vyrubí dodatočné dane na základe trhovej ceny

V tomto rozsudku je kus pravdy. Všetko závisí od toho, či je takáto transakcia kontrolovaná. Povedzme, že ste predali jablká za cenu nižšiu ako nákupná ruská spoločnosť tretej strany. Potom sa môžete pokojne pozrieť do očí inšpektora, keďže cena transakcie medzi stranami, ktoré nie sú na sebe závislé, sa spočiatku považuje za trhovú cenu. odsek 1 čl. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že daňové úrady nebudú kontrolovať, či sú vaše ceny v súlade s ich trhovými cenami. Jednoducho preto, že tento typ overovania sa poskytuje len pre kontrolované transakcie a transakcie medzi nezávislými ruskými organizáciami nie sú klasifikované ako kontrolované odsek 1 čl. 105.17 ods. 1 čl. 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie.

„Ale čo Art. 40 NK? - pýtaš sa. Napriek tomu, že notoricky známy čl. 40 daňového poriadku o trhových cenách ešte nebol zrušený, jeho účinok sa výrazne zúžil: vzťahuje sa len na tie transakcie, pri ktorých sú príjmy a výdavky uznané pred 1. 1. 2012. To znamená, že v súčasnosti sa daňové úrady môžu pokúsiť prepočítať dane na základe trhových cien len vtedy, ak sa „predaj“ uskutočnil v roku 2011, pretože v roku 2010 a skorších obdobiach sa už kontrola na mieste naplánovaná na rok 2014 nemôže týkať. odsek 4 čl. 89 Daňového poriadku Ruskej federácie

POVEDANIE MANAŽÉROVI

Ak predávajúci nezávisle vypočítava a platí dane za trhovú cenu z príjmov z kontrolovanej transakcie, potom si kupujúci nebude môcť prepočítať základ dane smerom nadol. Takéto právo bude mať totiž len vtedy, ak po kontrole cien a zaplatení nedoplatku predávajúcim dostane kupujúci od správcu dane oznámenie na vykonanie symetrických úprav odsek 1 čl. 105.3, odseky. 1, 2 čl. 105.18 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak ste však predávali tovar za netrhovú cenu a takáto transakcia je za vás kontrolovaná, napríklad ste predávali jablká len za centy svojej dcérskej spoločnosti na OSNO, pričom výška príjmu z transakcií, s ktorými prekročila nekontrolovanú hranicu (v roku 2013 - 2 miliardy rubľov, v roku 2014 - 1 miliarda rubľov) sub. 1 s. 2 čl. 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie, tak v tomto prípade musím odsek 4 čl. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie:

<или>dobrovoľne vypočítať daň z príjmov a DPH na základe trhovej ceny (hneď alebo na konci zdaňovacieho obdobia) pp. 3, 6 čl. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie;
<или>pri kontrole „ceny“, aby sa daňovým úradom preukázalo, že jablká boli neuveriteľne kyslé a transakčná cena je v rámci cien, za ktoré takýto tovar predávajú nezávislé osoby a sub. 1 s. 1, s. 3 čl. 105,7, odseky. 1, 7 čl. 105.9 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak sa však daňové úrady domnievajú, že ceny boli neporovnateľné s trhovými, po kontrole „ceny“ sa obrátia na súd, aby vymáhali nedoplatky a úroky na dani z príjmov a DPH. odsek 5 čl. 105,3, sub. 4 s. 2 čl. 45 Daňového poriadku Ruskej federácie. A ak sa príjem z transakcie týka roku 2014, tak môže daňový úrad uložiť aj pokutu vo výške 20 % zo sumy nezaplatených daní v r. odsek 1 čl. 129.3 daňového poriadku Ruskej federácie; odsek 9 čl. 4 Zákon z 18. júla 2011 č. 227-FZ.

Transakcie predajcov v rámci zjednodušeného systému zdaňovania však nespadajú pod cenovú kontrolu, pretože takéto organizácie neplatia ani daň z príjmu, ani DPH, za čo sú pri „cenových“ kontrolách možné dodatočné poplatky. sub. 1, 4 s. 4 čl. 105.3 odsek 2 čl. 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výkon

Tvrdenie, že dane sa budú prepočítavať na základe trhových cien, je pravdivé len čiastočne. Všetko závisí od toho, či je transakcia uznaná ako kontrolovaná. Ak áno, budete musieť daňovému úradu preukázať, že cena transakcie je porovnateľná s trhovou cenou. Ak nie, nemusíte sa obávať ďalších poplatkov.

STRACH 4. Náklady na nákup tovaru predávaného so stratou nie sú ekonomicky opodstatnené, a preto ich nemožno zohľadniť pri výpočte dane z príjmov.

Každá obchodná organizácia sa podľa definície snaží o zisk a odsek 1 čl. 50 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Do tohto konceptu však zapadajú aj jednorazové stratové obchody, pretože túžba systematicky vytvárať zisk je plná rizika a nevylučuje stratu. Navyše, dnešným predajom za nízku cenu sa spoločnosť poisťuje proti rastúcim stratám v budúcnosti, preto manažment posudzuje ziskovosť transakcie presne v aktuálnom momente.

V ktorých prípadoch sa transakcie medzi spriaznenými stranami nepovažujú za kontrolované, si môžete prečítať v článku „Úprimne povedané o vzájomnej závislosti a kontrolovateľnosti“:

Daňový poriadok nedáva daňovým úradom právo posudzovať, ako efektívne daňovník hospodári s kapitálom, a preto pojem „ekonomická realizovateľnosť výdavkov“ treba posudzovať prostredníctvom zamerania výdavkov na dosahovanie príjmov v čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie; Definície COP zo dňa 16.12.2008 č. 1072-OO (ods. 2 motivačnej časti), zo dňa 6. 4. 2007 č. 366-OP (ods. 3 motivačnej časti), zo dňa 6. 4. 2007 č. 320-OP (str. .3 motivačná časť). A v príklade s jablkami boli náklady na nákup tovaru ekonomicky opodstatnené, pretože po prvé neboli zakúpené na charitatívnu akciu, ale mali byť úspešne predané so ziskom. Ďalšia vec je, že okolnosti sa trochu zmenili a teraz je oveľa dôležitejšie uvoľniť pracovný kapitál zmrazený v nevydarenej várke jabĺk. A po druhé, stále dostávali príjmy, pretože existujú nejaké príjmy List Federálnej daňovej služby pre mesto Moskva zo dňa 02.08.2012 č. 16-15 / [chránený e-mailom] . A nikto nie je v bezpečí pred stratami. Výnosy MO FAS zo dňa 18. júla 2013 č. A40-86022 / 12-20-468; FAS SZO zo dňa 16.06.2011 č. А56-60826/2010.

Na potvrdenie, že vaše výdavky sú primerané, môžete urobiť nasledovné. Najprv musí vedúci vydať príkaz na označenie tovaru. Po druhé, zníženie ceny musí byť odôvodnené. K objednávke môžete priložiť napríklad záver obchodníka alebo obchodného manažéra, že jablká z minuloročnej úrody nie je možné skladovať dlhšie ako 1 mesiac v podmienkach vášho skladu a v prípade straty prezentácii, straty z odpisov budú oveľa vyššie atď. V každom V tomto prípade by v odôvodnení malo byť uvedené, za akým účelom a prečo ste sa rozhodli pre stratový obchod. To všetko vám pomôže posilniť vašu pozíciu v prípade sporu s daňovými úradmi.

VÝKON

Výdavky budú ekonomicky opodstatnené, ak boli zamerané na dosiahnutie zisku. Konečný výsledok nie je rozhodujúci.

STRACH 5. Ak sa tovar predáva so stratou, potom sa z neho nedá odpočítať DPH.

Správcovia dane sa prikláňajú k tomu, že v stratovej transakcii je neprimerané daňové zvýhodnenie, pretože odpočet pri nadobudnutí bol väčší ako suma dane pri predaji tovaru. A to všetko preto, že primeraný ekonomický cieľ, ktorým je uzavretie stratového obchodu, nie je správcovi dane vôbec zrejmý. A ako si pamätáme, jeho absencia je jedným zo znakov poberania neprimeraných daňových výhod. pp. 1 , , 9 Uznesenie pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 12.10.2006 č..

Preto, rovnako ako na odôvodnenie výdavkov, musíte sa vopred zásobiť argumentmi vo váš prospech. Rovnaké dokumenty budú robiť: príkaz hlavy, záver odborníkov na komodity, finančníci atď.

V sporovom konaní je vec vyriešená v prospech daňovníka, ak predloží súdu dôkaz o primeranom ekonomickom cieli, ktorý bol sledovaný pri uzavretí stratového obchodu a výnosy MO FAS zo dňa 30.05.2013 č. A40-40420 / 12-91-224 zo dňa 5. mája 2012 č. A40-43413 / 11-90-184; 15 ААС zo dňa 02.04.2013 č.15AP-2735/2013. Ak však takýto cieľ neexistoval a organizácia je podľa všetkého účastníkom daňovej schémy, potom nečakajte milosť od daňových úradov. Okrem neočividného ekonomického cieľa kontrolóri zistia aj ďalšie znaky získania neoprávneného daňového zvýhodnenia, napríklad neschopnosť splniť zmluvu. Organizácia napríklad kúpila dávku tovaru a nie je jasné, kde bol celý mesiac uskladnený, keďže organizácia nevlastní ani neprenajíma skladové priestory a hoci bola uzavretá zmluva o úschove, nebola splnená. Výnos FAS SKO z 24. januára 2013 č. A32-3122 / 2012.

VÝKON

Daňové zvýhodnenie vo forme odpočtu DPH pri tovare predávanom so stratou môže byť opodstatnené, ak účtovná jednotka preukáže, že vstupom do stratovej transakcie sledovala primeraný ekonomický cieľ, akým je vyhnúť sa ešte väčším stratám z úplného odpisu. z tovaru. Ak sa však tovar predával iba na papieri a nedošlo k žiadnym skutočným transakciám, daňové úrady takéto odpočty odstránia.

Takže zo všetkých uvažovaných obáv je najreálnejšie odstránenie výdavkov a zrážok. Aby sa to nestalo, pripravte si vopred zdôvodnenie nákladov. A ak ste, nedajbože, účastníkom daňovej schémy, potom vám pravdepodobne nepomôžu iba falošné dokumenty bez skutočných operácií.

V súčasnosti je veľa organizácií nútených predávať tovar za cenu nižšiu, ako je nákupná cena. Niektorí účtovníci pochybujú o oprávnenosti takéhoto konania. Prečítajte si o daňových dôsledkoch takýchto transakcií v materiáli, ktorý pripravili špecialisti projektu 1C: Consulting.Standard.

Základom pre napísanie materiálu bola otázka prijatá na konzultačnej linke projektu "1C: Consulting. Standard":

Ruská legislatíva neobsahuje zákaz predaja tovaru za cenu nižšiu ako je kúpna cena. Preto samozrejme môžete tento produkt predať za 600 000 rubľov.

Ale v tomto prípade treba mať na pamäti možnosť nepriaznivých daňových dôsledkov.

Obvinenie z nedostatku primeraného obchodného účelu.

S odvolaním sa na nerentabilnosť transakcie vyhlasujú inšpektori o absencii v konaní daňovníka rozumný obchodný účel a o ich získaní neoprávnené daňové zvýhodnenie v podobe nezákonného vrátenia DPH z rozpočtu. Zároveň sa snažia napadnúť právo na odpočítanie dane „na vstupe“. na tomto produkte. A v tomto prípade sudcovia podporujú kontrolórov pomerne často.

Tak napríklad Federálna protimonopolná služba Východosibírskeho okruhu v uznesení č. A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1 zo dňa 17. januára 2007 vo veci č. A33-5877 / 05 podporila daň. orgány s uvedením, že operácie vykonané daňovníkom boli nie je ekonomicky životaschopné, pretože kúpna cena tovaru bola vyššia ako predajná cena na export.

V rozhodnutí Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga z 29. marca 2006 vo veci č. A12-27621 / 05-C21 sudcovia dospeli k záveru, že nejde o primeraný obchodný účel, keďže transakcie boli pre daňovníka zjavne nerentabilné.

A Federálna protimonopolná služba Západosibírskeho okresu odmietla odpočítať DPH platiteľovi dane, keďže kúpna cena tovaru bola sedemkrát nadhodnotená a následne predajná cena nepokrývala všetky náklady daňovníka. Na to upozornil aj súd takéto obchodné transakcie sa neuskutočňujú, pokiaľ nie je v nich uvedené inak(Vyhláška zo dňa 10.08.2005 vo veci č. F04-5166/2005(13823-A46-18)).

Našťastie aj v rozhodcovskej praxi existuje dostatok príkladov súdnych rozhodnutí v prospech daňových poplatníkov. Napríklad v uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 20. júna 2006 č. 3946/06 vo veci č. A40-19572 / 04-14-138 rozhodcovia dospeli k záveru, že skutočnosť predaja tovar na export za cenu nižšiu ako je obstarávacia cena tovar od ruského dodávateľa sám osebe, bez ohľadu na iné okolnosti konkrétneho prípadu, nemôže svedčiť o zlej viere spoločnosti a môže byť považovaný za objektívny znak zlej viery.

Podobné závery možno nájsť v rozhodnutiach Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 11. marca 2008 č. KA-A40 / 1209-08 vo veci č. A40-35330 / 07-99-146, Federálna protimonopolná služba okres Volga zo dňa 15. januára 2008 vo veci č. A65-1289 / 07- SA3-48, Federálna protimonopolná služba Uralského okresu zo dňa 13.06.2007 č. Ф09-4305/07-С2 vo veci č. А07- 28178/06, Federálna protimonopolná služba Centrálneho okresu zo dňa 19.02.2008 vo veci č. А35-1831/07-С18.

V uzneseniach Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 28. februára 2006 číslo 13234/05 vo veci A40-245 / 05-117-4 a z 28. februára 2006 číslo 12669/05 v r. prípadu č. A40-3898 / 05-118-48 sa uvádza, že skutočnosť, že predávate výrobok za cenu nižšiu ako kúpna cena, nie je dôkazom toho, že neexistuje primeraný obchodný účel.

A Federálna protimonopolná služba Uralského okresu vo svojom rozhodnutí z 11. februára 2008 č. F09-208 / 08-C2 vo veci č. A71-4398 / 07 uviedla, že sama skutočnosť nedostatku zisku nesvedčí o zlej viere daňovníka, ako aj absenciu skutočného ekonomického efektu zo vzťahov s týmito dodávateľmi.

Upozorňujú na to aj sudcovia nárok na uplatnenie odpočítaní dane nie je závislý od zisku prijaté daňovníkom. V súlade s čl. 2 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je podnikateľská činnosť nezávislá a vykonáva sa na vlastné riziko, to znamená, že v dôsledku toho sa činnosť organizácie môže ukázať ako zisková aj nerentabilná (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby z r. Moskovský okres zo dňa 21. januára 2008 č. KA-A40 / 12666-07 vo veci č. A40-67664 /06-75-390).

Podobné závery obsahuje aj uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo 14. augusta 2008 č. KA-A40 / 6296-08 vo veci č. A40-59005 / 07-129-351. Argumentáciu inšpekcie o nerentabilnosti činnosti platiteľa dane súd odmietol s tým, že táto skutočnosť nie je dôvodom na odmietnutie vrátenia DPH, nakoľko platná právna úprava nespája právo na uplatnenie odpočtu s existenciou zisku alebo straty, teda so ziskovosťou transakcií.

Ďalší príklad z rozhodcovskej praxe. Podľa nášho názoru môže byť v uvažovanej situácii užitočná. Toto je rozhodnutie FAS Centrálneho obvodu zo dňa 06.04.2008 vo veci č. A54-2364 / 2007C21. Súd pri svojom rozhodovaní zamietol argument správcu dane, že transakcia bola nerentabilná a uviedol, že daňovník predal tovar za nižšiu cenu ako nadobudnutie z dôvodu zníženia jeho kvality. Samozrejme, pri použití tohto argumentu musí byť platiteľ dane pripravený potvrdiť skutočnosť zníženia kvality tovaru.
Kontrola súladu cien s trhovými cenami zo strany daňových úradov.

Podľa článku 40 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie sa na účely zdanenia akceptuje cena tovarov, prác alebo služieb uvedená stranami transakcie. Pokiaľ sa nepreukáže opak, predpokladá sa táto cena zodpovedá úrovni trhových cien.

Daňové úrady majú právo kontrolovať správnosť uplatňovania transakčných cien iba v týchto prípadoch (odsek 2, článok 40 daňového poriadku Ruskej federácie):
1. medzi spriaznenými osobami;
2. o obchodoch na komoditnej burze (barter);
3. pri zahraničnoobchodných transakciách;
4. s odchýlkou viac ako 20 % smerom nahor alebo nadol od úrovne cien uplatňovaných platiteľom dane za rovnaké (homogénne) tovary (práce, služby) v krátkom časovom období.
Ak sa cena tovaru líši od trhovej ceny o viac ako 20 %, správca dane má právo skontrolovať správnosť uplatnenia cien a odôvodnene rozhodnúť o doplatku dane a sankčných poplatkov, vypočítaných tak, ak by sa výsledky tejto transakcie posudzovali na základe uplatnenia trhových cien pre príslušný tovar (odseky 2 a 3 článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zároveň čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje zásady určovania trhových cien. Upozorňujeme, že podľa odseku 3 článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie pri určovaní trhovej ceny môžu platiť zľavy spôsobené:
- sezónne a iné výkyvy v dopyte spotrebiteľov po tovare (práce, služby);
- strata kvality tovaru alebo iných spotrebiteľských vlastností;
- expirácia (približovanie sa dátumu spotreby) dátumu spotreby alebo predaj tovaru;
- marketingová politika, a to aj pri propagácii nových produktov, ktoré nemajú obdobu trhov, ako aj pri propagácii tovarov (diel, služieb) na nových trhoch;
- realizácia prototypov a vzoriek tovaru za účelom oboznámenia spotrebiteľov s nimi.
V tomto prípade, ak s prihliadnutím na ustanovenia článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie daňové orgány dospejú k rozumnému záveru, že cena tovaru uplatňovaná platiteľom dane sa odchyľuje od trhovej ceny o viac ako 20 % , majú právo účtovať dodatočné dane na základe trhových cien. Zároveň bude dodatočne účtovaná aj DPH a daň z príjmu, ako aj príslušné penále za tieto dane.

Poznámka! Pri uplatňovaní článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie sa sporná cena musí presne porovnať s trhovými cenami za rovnaký (homogénny) tovar. Porovnávanie s kúpnou cenou tovaru (s cenou výrobkov, prác, služieb) nie je dovolené. Viackrát na to upozornil Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie. V Informačnom liste Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 17.03.2003 číslo 71 (odsek 4) tak sudcovia poukázali na neplatnosť rozhodnutia správcu dane o dodatočnom platobnom výmere dane podľa čl. 40 Daňového poriadku Ruskej federácie z dôvodu, že správca dane pri kontrole nezisťoval otázku miery odchýlky transakčných cien od trhových cien. V čom trhové ceny neboli vôbec stanovené, a za účelom prepočtu dane z príjmov používa ukazovateľ nákladov na služby(služby sa predávali za ceny pod cenou).

Nie je to tak dávno, čo najvyšší súdny orgán potvrdil svoj názor na túto otázku (pozri uznesenie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo 6. mája 2008 č. 5849/08). Inšpektorát pri rozhodovaní o dodatočnom vyrubení dane z pridanej hodnoty, penále a pokút spoločnosti vychádzal z toho, že predajom tovaru pod kúpnu cenu spoločnosť funguje so stratou. Argument správcu dane o podhodnotení cien pod obstarávaciu cenu sudca nezohľadnil, keďže otázka zistenia trhovej ceny tovaru inšpekcia neprešetrovala.

Obava 1. Predaj pod cenu je zakázaný zákonom

Vo všeobecnom prípade si zmluvné strany určujú cenu tovaru samy. Výnimkou sú ceny, ktoré reguluje štát napríklad v oblasti elektriny, plynu, spojov<1>. Čiže pri bežnej zmluve nie je zo strany Občianskeho zákonníka stanovená nižšia cenová hranica. Hlavná vec je, že táto cena vyhovuje obom stranám.

Federálna protimonopolná služba tiež sleduje ceny, aby zabránila „veľkým hráčom“ zneužívať ceny. Firmy, ktoré nie sú schopné ovplyvniť cenovú situáciu na trhu svojím konaním samostatne alebo so skupinou iných firiem, sa však nemajú čoho báť.<2>.

Poznámka. V roku 2013 FAS pripravil novelu zákona o obchodnej činnosti, ktorá presadzovala zákaz predaja pod cenu, projekt však nenašiel podporu vo vláde, bol zaslaný na prepracovanie a zatiaľ sa nedostal ani do Štátnej dumy. .

Výkon

Ak vaša spoločnosť nemá rozhodujúci vplyv na tvorbu cien na trhu a nepredáva tovar, ktorého ceny reguluje štát, potom nie je cenová hranica obmedzená.

Obava 2. Strata z predaja za cenu nižšiu ako obstarávacia cena sa na daňové účely nezohľadňuje

Povedzme, že to tak nie je. Základ dane z príjmov sa vypočítava kumulatívne za všetky transakcie<3>. A len ak je ustanovený osobitný postup pri výpočte základu dane, posudzujú sa príjmy a výdavky z týchto operácií samostatne. Napríklad pre transakcie s cennými papiermi je stanovený osobitný postup<4>. Okrem toho platí priamy zákaz uznať vo výdavkoch cenový rozdiel medzi trhovou cenou a predajnou cenou tovaru zamestnancovi. Ak ste predali produkt zamestnancovi za netrhovú cenu, ktorá je ešte nižšia ako obstarávacia cena, tak je zrejmé, že takýto cenový rozdiel sa tvorí a v podstate predstavuje stratu pri predaji pod cenu<5>.

Ale pokiaľ ide o ostatné transakcie predaja a nákupu so stratou, neexistujú žiadne osobitné pravidlá. Schematicky to teda vyzerá takto: príjmy zo všetkých transakcií sa spočítajú a od prijatej sumy sa odpočítajú všetky náklady z predaja vykázané vo vykazovanom období<6>. Je zrejmé, že stratový výnos z transakcie sa bude účtovať do výnosov z predaja spolu s výnosom z ostatných predajov a náklady naň sa budú účtovať spolu s nákladmi na ostatné transakcie. Ak systematicky nepracujete v mínuse, potom je vo všeobecnosti nereálne odhaliť stratové obchody. Jednoducho sa utopia v celkovej hmote a v daňovom priznaní k dani z príjmov ich nebude vidieť.<7>.

Pri „ziskovom“ zjednodušení predaj so stratou nijako neovplyvňuje výšku dane: koľko peňazí bolo za tovar prijatých – z tejto sumy bola vypočítaná daň<8>. Ak je zjednodušenie „príjmy-výdavky“, potom v tomto prípade nie je také jednoduché sledovať stratovú transakciu, príjmy a výdavky na nej môžu vo všeobecnosti spadať do rôznych vykazovacích a dokonca aj zdaňovacích období. Koniec koncov, výdavky sa uznávajú ako platba za tovar dodávateľovi a jeho predaj a príjem - po prijatí peňazí od kupujúceho<9>. Pri predaji tovaru zamestnancom sa do výdavkov tiež nezohľadňuje cenový rozdiel medzi maloobchodnou cenou a predajnou cenou.

Výkon

Problém 3. Ak je predajná cena nižšia ako kúpna cena, daňové úrady účtujú dodatočné dane na základe trhovej ceny

V tomto rozsudku je kus pravdy. Všetko závisí od toho, či je takáto transakcia kontrolovaná. Povedzme, že ste predali jablká za cenu nižšiu ako nákupná ruská spoločnosť tretej strany. Potom sa môžete bezpečne pozrieť do očí inšpektora, pretože cena transakcie medzi stranami, ktoré nie sú na sebe závislé, sa spočiatku považuje za trhovú cenu<10>. To znamená, že daňové úrady nebudú kontrolovať, či sú vaše ceny v súlade s ich trhovými cenami. Jednoducho preto, že tento typ overovania sa poskytuje len pre kontrolované transakcie a transakcie medzi nezávislými ruskými organizáciami nie sú klasifikované ako kontrolované<11>.

Poznámka. "Ale čo článok 40 daňového poriadku?" - pýtaš sa. Napriek tomu, že notoricky známy čl. 40 daňového poriadku o trhových cenách ešte nebol zrušený, jeho účinok sa výrazne zúžil: vzťahuje sa len na tie transakcie, pri ktorých sú príjmy a výdavky uznané pred 1. 1. 2012. To znamená, že v súčasnosti sa daňové úrady môžu pokúsiť prepočítať dane na základe trhových cien len vtedy, ak sa „predaj“ uskutočnil v roku 2011, pretože v roku 2010 a skoršie obdobia sa už kontrola na mieste naplánovaná na rok 2014 nemôže týkať.<12>

<или>dobrovoľne vypočítať daň z príjmov a DPH na základe trhovej ceny (hneď alebo na konci zdaňovacieho obdobia)<15>;
<или>pri kontrole „ceny“, aby sa daňovým úradom preukázalo, že jablká neboli kyslé a transakčná cena je v rámci cien, za ktoré takýto tovar predávajú nezávislé osoby<16>. Ak sa daňové úrady napriek tomu domnievajú, že ceny boli neporovnateľné s trhovými cenami, po kontrole „ceny“ sa obrátia na súd, aby vymáhali nedoplatky a penále na dani z príjmu a DPH.<17>. A ak sa príjem z transakcie týka roku 2014, potom môže daňový úrad uložiť aj pokutu vo výške 20% zo sumy nezaplatených daní.<18>.

POVEDANIE MANAŽÉROVI

Ak predávajúci samostatne vypočíta a odvedie dane v trhovej cene z príjmu z kontrolovanej transakcie, kupujúci si nebude môcť prepočítať základ dane smerom nadol. Takéto právo bude mať totiž len vtedy, ak po kontrole cien a zaplatení nedoplatku predávajúcim dostane kupujúci od správcu dane oznámenie o vykonaní symetrických úprav.<20>.

Transakcie predajcov v rámci zjednodušeného systému zdaňovania však nespadajú pod cenovú kontrolu, pretože takéto organizácie neplatia ani daň z príjmu, ani DPH, za čo sú počas kontroly „ceny“ možné dodatočné poplatky.<19>.

Výkon

Obava 4. Náklady na nákup tovaru predávaného so stratou nie sú ekonomicky opodstatnené, a preto ich nemožno zohľadniť pri výpočte dane z príjmov

Každá obchodná organizácia sa podľa definície snaží dosiahnuť zisk.<21>. Do tohto konceptu však zapadajú aj jednorazové stratové obchody, pretože túžba systematicky vytvárať zisk je plná rizika a nevylučuje stratu. Navyše, dnešným predajom za nízku cenu sa spoločnosť poisťuje proti rastúcim stratám v budúcnosti, preto manažment posudzuje ziskovosť transakcie presne v aktuálnom momente.

Poznámka. V ktorých prípadoch sa transakcie medzi spriaznenými osobami nepovažujú za kontrolované, si môžete prečítať v článku „Úprimne povedané o vzájomnej závislosti a kontrolovateľnosti“: GK, 2013, N 21, s. 66

Daňový poriadok nedáva daňovým úradom právo posudzovať, ako efektívne daňovník hospodári s kapitálom, a preto pojem „ekonomická realizovateľnosť výdavkov“ treba posudzovať prostredníctvom zamerania výdavkov na dosahovanie príjmov.<22>. A v príklade s jablkami boli náklady na nákup tovaru ekonomicky opodstatnené, pretože po prvé neboli zakúpené na charitatívnu akciu, ale mali byť úspešne predané so ziskom. Ďalšia vec je, že okolnosti sa trochu zmenili a teraz je oveľa dôležitejšie uvoľniť pracovný kapitál zmrazený v nevydarenej várke jabĺk. A po druhé, stále dostávali príjmy, pretože existujú nejaké príjmy<23>. A nikto nie je imúnny voči stratám.<24>.

Na potvrdenie, že vaše výdavky sú primerané, môžete urobiť nasledovné. Najprv musí vedúci vydať príkaz na označenie tovaru. Po druhé, zníženie ceny musí byť odôvodnené. K objednávke môžete priložiť napríklad záver obchodníka alebo obchodného manažéra, že jablká z minuloročnej úrody nie je možné v podmienkach vášho skladu skladovať dlhšie ako 1 mesiac a v prípade straty prezentácii, straty z odpisov budú oveľa vyššie atď. V každom prípade by v odôvodnení malo byť uvedené, za akým účelom a prečo ste sa rozhodli pre stratový obchod. To všetko vám pomôže posilniť vašu pozíciu v prípade sporu s daňovými úradmi.

Výkon

Výdavky budú ekonomicky opodstatnené, ak boli zamerané na dosiahnutie zisku. Konečný výsledok nie je rozhodujúci.

Problém 5. Ak sa tovar predáva so stratou, nie je možné z neho odpočítať DPH

Správcovia dane sa prikláňajú k tomu, že v stratovej transakcii je neprimerané daňové zvýhodnenie, pretože odpočet pri nadobudnutí bol väčší ako pri predaji tovaru. A to všetko preto, že rozumný ekonomický cieľ, ktorým je zníženie sumy dane nahromadenej v podvodnej transakcii, nie je správcovi dane vôbec zrejmý. A ako si pamätáme, jeho absencia je jedným zo znakov poberania neprimeraných daňových výhod.<25>.

V sporovom konaní je vec rozhodnutá v prospech daňovníka, ak predloží súdu dôkaz o primeranom ekonomickom cieli, ktorý bol sledovaný pri uzatváraní stratového obchodu.<26>. Ak však takýto cieľ neexistoval a organizácia je podľa všetkého účastníkom daňovej schémy, potom nečakajte milosť od daňových úradov. Okrem neočividného ekonomického cieľa kontrolóri zistia aj ďalšie znaky získania neoprávneného daňového zvýhodnenia, napríklad neschopnosť splniť zmluvu. Napríklad organizácia kúpila dávku tovaru a nie je jasné, kde bola skladovaná celý mesiac, pretože organizácia nevlastní ani neprenajíma skladové priestory, a hoci zmluva o úschove bola uzavretá, nebola splnená.<27>.

Výkon

odsek 1 čl. 424 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie; odsek 1 čl. 4, čl. 6 zákona zo dňa 17.08.95 N 147-FZ; sub. 4 s. 2, s. 4 čl. 8 zákona z 28. decembra 2009 N 381-FZ
Časť 1 Čl. 5, časť 1, čl. 7, odsek 1, časť 1, čl. 10 zákona z 26. júla 2006 N 135-FZ
odsek 1 čl. 274 Daňový poriadok Ruskej federácie
odsek 2 čl. 274, čl. 280 Daňový poriadok Ruskej federácie
odsek 27 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie
odsek 1 čl. 247, zast. 3 s. 1, s. 3 čl. 268 Daňový poriadok Ruskej federácie
odsek 2 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 18. septembra 2009 N 03-03-06 / 1/590
odsek 1 čl. 346.15 odsek 1 čl. 346.17 odsek 1 čl. 346.18 daňového poriadku Ruskej federácie
odsek 1 čl. 346,15, sub. 23 ods. 1 čl. 346,16 ods.1 ods. 2 s. 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 29. októbra 2010 N 03-11-09 / 95
odsek 1 čl. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie
odsek 1 čl. 105.17 ods. 1 čl. 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie
odsek 4 čl. 89 Daňového poriadku Ruskej federácie
sub. 1 s. 2 čl. 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie
odsek 4 čl. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie
pp. 3, 6 čl. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie
sub. 1 s. 1, s. 3 čl. 105,7, odseky. 1, 7 čl. 105.9 daňového poriadku Ruskej federácie
odsek 5 čl. 105,3, sub. 4 s. 2 čl. 45 Daňového poriadku Ruskej federácie
odsek 1 čl. 129.3 daňového poriadku Ruskej federácie; odsek 9 čl. 4 Zákon z 18. júla 2011 N 227-FZ
sub. 1, 4 s. 4 čl. 105.3 odsek 2 čl. 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie
odsek 1 čl. 105.3, ods. 1, 2 čl. 105.18 daňového poriadku Ruskej federácie
odsek 1 čl. 50 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie
čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie; Definície COP zo dňa 16.12.2008 N 1072-OO (ods. 2 motivačnej časti), zo dňa 6. 4. 2007 N 366-OP (ods. 3 motivačnej časti), zo dňa 6. 4. 2007 N 320 -OP (s. 3 motivačná časť)
List Federálnej daňovej služby pre Moskvu zo dňa 02.08.2012 N 16-15 / [chránený e-mailom]
Výnosy FAS MO z 18. júla 2013 N A40-86022 / 12-20-468; FAS SZO zo dňa 16.06.2011 N A56-60826 / 2010
pp. 1, 3, 9 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 12.10.2006 N 53
Výnosy FAS MO z 30. mája 2013 N A40-40420 / 12-91-224, zo dňa 5. mája 2012 N A40-43413 / 11-90-184; 15 ААС zo dňa 04.02.2013 N 15AP-2735/2013
Výnos FAS SKO zo dňa 24.01.2013 N A32-3122 / 2012

Pod cenou a trhovou cenou(Anglický názov - nižší z nákladov alebo trh, skrátene - LCM) - jedna z metód oceňovania majetku, pri ktorej sa hodnota predmetu hodnotenia berie rovnajúca sa trhovej cene alebo cene jeho výroby (nákupu). Pri výbere sa berie do úvahy tá z cien, ktorá je nižšia. V tomto prípade sa berie do úvahy najmenší ukazovateľ. Zákon o spoločnostiach (1985) vyžaduje, aby bola jedna jednotka obežných aktív ocenená čistou realizovateľnou hodnotou alebo obstarávacou hodnotou.

Pod cenou a trhovou cenou: úloha metódy pri klasifikácii

Počas posledných desaťročí sa v medzinárodnej a ruskej praxi na oceňovanie aktív používali tri hlavné metódy (prístupy):

- príjmový prístup- jedna z hlavných metód hodnotenia, ktorá umožňuje presne určiť relevantnosť budúcich investícií. Jeho aplikácia zahŕňa štúdium ziskovosti a budúcich vyhliadok rastu (vývoja) aktíva. V príjmovom prístupe sa spravidla používajú dve hlavné metódy - príjmová metóda a diskontná metóda. Tieto metódy výpočtu umožňujú odhadnúť výšku peňažných tokov (ak je to možné počas krízy);

- porovnávací prístup- schopnosť zhodnotiť majetok podniku porovnaním jeho hodnoty s inými podobnými produktmi na trhu. Zvláštnosťou tejto metódy je vysoká rýchlosť výpočtu. Nevýhodou je nízka presnosť, pretože porovnávací prístup nezohľadňuje individuálne vlastnosti nástroja, jeho osobné vlastnosti. Túto metódu môžete použiť iba vtedy, ak sú transakcie prevzaté zo spoľahlivých zdrojov;

- nákladový prístup- iná možnosť oceňovania, ktorá predpokladá výpočet ceny majetku pri jeho kúpe alebo tvorbe nákladov. Zároveň sa berie do úvahy splatenie všetkých aktuálnych dlhov (záväzkov). Vďaka tejto metóde je možné vykonať ocenenie majetku počas doby likvidácie. Je to možné vďaka schopnostiam metódy, konkrétne dostupnosti výpočtu ceny, ktorá zostáva po likvidácii a odpočítaní bežných výdavkov.

Metóda LCM, konkrétne „pod cenou a trhovou cenou“, priamo závisí od porovnania veľkoobchodných a maloobchodných cien produktu. V skutočnosti je nižšia cena alebo trh jedným z nákladných spôsobov, ako dosiahnuť podobné výsledky. Ale sú tu rozdiely. Maloobchodné ceny môžu niekedy klesnúť a klesnúť pod úroveň nákladov. V takejto situácii je jediným východiskom zníženie nákladov na vlastné produkty (tovar). Je to potrebné na zohľadnenie čistej realizovateľnej hodnoty majetku použitého na pokrytie nákladov zníženej o ostatné výdavky. Napríklad v USA by upravená hodnota nemala byť vyššia ako NRV a nižšia ako NRV mínus hrubá marža vo výpočtoch.

Vyššie opísaná metóda vám umožňuje poskytnúť daňovej službe presné informácie o súpisovej hodnote majetku. Jedinečnosť nákladovej metódy spočíva v tom, že nezohľadňuje maloobchodné ceny. V dôsledku toho je možné zohľadniť celý objem priamych a nepriamych nákladov na aktíva. Zohľadňuje sa nákup tovaru za veľkoobchodnú cenu s prihliadnutím na zľavy, náklady na dopravu, dodatočné náklady na nákup a pod.

Nižšie náklady a trhová cena: podstata, účtovné funkcie

LCM technika- jeden z prístupov k ohodnocovaniu majetku a vykazovaniu daňovému úradu, ktorý vychádza z hlavných zásad konzervativizmu. Hlavný dôraz sa kladie na súčasnú dohodu o zákaze optimistického (nadhodnoteného) oceňovania aktív. Hlavným cieľom je zabrániť akémukoľvek prikrášľovaniu skutočného obrazu o finančnom a majetkovom potenciáli spoločnosti, ako aj klamaniu potenciálnych užívateľov reportingu (napríklad regulačných úradov). Toto pravidlo má kľúčový význam vo vzťahu k najvolatilnejším aktívam (zvyčajne cenným papierom).

Pre správne vyhodnotenie a uvedenie finančných injekcií v účtovnej závierke je dôležité správne oddeliť investície do. Práve na nich sa určí aktuálna trhová cena. Finančné injekcie je možné započítať do celkovej výšky reálnych nákladov investora. V prípade dlhových boomov „“ medzi objemom skutočných obstarávacích nákladov a nominálnou cenou možno pripísať finančným výsledkom raz za mesiac, to znamená rovnomerne (celé obdobie obehu aktív v korešpondencii).

Cenné papiere prijaté spoločnosťou bezplatne možno zaúčtovať:

- pre trhové aktíva- za aktuálnu cenu cenného papiera na trhu. Tu je stanovená cena, ktorá prebehla v deň prijatia do účtovníctva a bola vypočítaná predpísaným spôsobom;

- pre neobchodovateľné aktíva. V takejto situácii sa vyrovnanie uskutoční za netrhovú cenu.

Finančné investície, pre ktoré je možné určiť trhovú cenu, by sa mali premietnuť do účtovnej závierky na konci roka. Zohľadňuje sa aktuálna trhová cena, pričom sa zohľadňuje úprava ocenenia majetku k predchádzajúcemu dátumu zostavenia účtovnej závierky. Samotnú úpravu je v tomto prípade možné vykonať raz za štvrťrok alebo raz za mesiac.

Rozdiel medzi odhadom finančných injekcií k určitému dátumu a predchádzajúcim odhadom investícií je potrebné pripísať finančným výsledkom. Takéto úpravy by mali byť zobrazené na príslušných účtoch – „finančné investície“ a „ostatné príjmy (výdavky)“.

Existuje iný výklad. Investície do cenných papierov, s ktorými sa obchoduje na burze cenných papierov (aukcie) a ktorých kotácie sú neustále zverejňované, sa podľa nej musia zobrazovať v ročnej uzávierke podľa minimálne dvoch odhadov. Tu funguje metóda nižšia z nákladov alebo trhová metóda, keď sa z dvoch výsledkov vyberie najmenší parameter (historická cena a súčasná cena). V takejto situácii môže byť ocenenie predmetu k určitému dátumu nižšie. Zároveň nemôže byť vyšší ako tento parameter.

Rozdiel medzi oboma vyššie opísanými prístupmi spočíva v osobitostiach ruskej legislatívy. V Ruskej federácii je povolená možnosť odrážať finančné investície za cenu, ktorá prevyšuje ich nákup. V IFRS takéto ustanovenie neexistuje. Takto fungujú ďalšie princípy zamerané na opatrnejší postoj k hodnoteniu.

V procese uplatňovania nižšej z nákladov alebo trhovej metódy je potrebné zvážiť niekoľko dôležitých bodov:

Ak je aktuálna trhová cena nižšia ako hodnota ocenenia uvedeného v predchádzajúcej účtovnej závierke, potom by sa malo zvoliť nižšie ocenenie. Je to dôležité, aby ste nepôsobili optimisticky a neklamali potenciálnych používateľov;

- ak sa hodnota aktíva na trhu zvýši, jeho vykázané ocenenie sa môže zvýšiť na úroveň návratnosti historickej ceny (ale nie viac ako).

Zvýšenie trhového ocenenia aktíva a prekročenie tohto parametra nad obstarávaciu cenu nie je žiadnym spôsobom uznané vo výkazníctve a účtovníctve. V tomto prípade funguje štandardná logika. Nárast ceny obchodovaného aktíva naznačuje pravdepodobný zisk v budúcnosti. Zároveň môžete počítať s príjmom len v prípade predaja majetku. Ak sa objekt nerealizuje, potom nie je ani zisk. Navyše, aktuálny rast ceny aktíva môže kedykoľvek skončiť jeho poklesom. Preto nie je potrebné reflektovať umelú stratu (zisk).

Ukazuje sa, že ak v porovnaní s počiatočnými nákladmi dôjde k skutočnej strate zo zmeny ceny, musí sa to ukázať. Ak existuje potenciálny príjem, nemal by sa v správe odrážať a v zásade by sa nemal brať do úvahy. Je potrebné poznamenať, že v daňovej legislatíve Ruskej federácie dochádza k úprave zdaniteľných príjmov, preto sa vo väčšine prípadov odporúča dodržiavať zásady IFRS.

V ruskej praxi sa stalo zvykom, že historické zhodnotenie investícií do momentu ich predaja sa nemení. Hneď ako nastane skutočnosť implementácie objektu, vykoná sa prepočet. Skúsenosti sú aj s vedením operatívneho účtovníctva, teda bez použitia podvojného účtovníctva. V tomto prípade vedúci alebo vlastník spoločnosti odovzdáva informácie o aktuálnej trhovej cene a cene finančného majetku.

Pri metóde LCM musí byť každý z druhov cenných papierov, ktoré spoločnosť nakupuje, pre ktoré nie je stanovená trhová cena, testovaný na odpis. Ak existujú takéto znaky (napríklad pri pravidelnom poklese ceny majetku), tvorí sa opravná položka na odpisy. Výška rezervy, ktorá je vypočítaná pre každý nakúpený cenný papier, sa vzťahuje na hospodársky výsledok spoločnosti. V tomto prípade sa operácia na vytvorenie takejto rezervy prejaví v osobitnom zázname.

Ak sa vyššie uvedené pravidlo vzťahuje na suroviny a materiály, schéma bude podobná. V praxi sa napríklad znížia náklady na suroviny a materiály. Zároveň klesne pod cenu, za ktorú bol tovar kúpený v účtovnom období. V tomto prípade sa vytvorí inventár. V tomto prípade sa výstupná zásoba oceňuje aktuálnou trhovou cenou. Potom pomocou bilančnej metódy zistíme objem zásob priradených k nedokončenej výrobe a nákladom. V poslednej fáze jedna z metód (peer review, plán, štandardy) vypočítava veľkosť nedokončenej výroby. V tomto prípade by sa mal zostatok odpísať do nákladov.

Buďte informovaní o všetkých dôležitých udalostiach United Traders – prihláste sa na odber našich

NIŽŠIE NÁKLADY A TRHOVÁ CENA

(nižšie náklady alebo trh, LCM) Spôsob ohodnotenia jednotky obežného majetku organizácie, podľa ktorého je jeho hodnota buď cena jeho nákupu (alebo výroby), alebo náklady na jeho nahradenie (nákupom alebo výrobou), podľa toho, ktorý ukazovateľ je nižší. Zákon o spoločnostiach z roku 1985 vyžaduje, aby sa jednotka obežných aktív oceňovala buď nákupnou (alebo výrobnou) cenou alebo čistou realizovateľnou hodnotou, podľa toho, ktorá je nižšia.

Financie. Slovník. 2. vyd. - M.: "INFRA-M", Vydavateľstvo "Ves Mir". Brian Butler, Brian Johnson, Graham Sidwell a kol. Osadchaya I.M.. 2000 .

Pozrite sa, čo znamená „POD NÁKLADOM A TRHOVOU CENOU“ v iných slovníkoch:

pod cenu a trhovú cenu- Metóda hodnotenia jednotky obežných aktív organizácie, podľa ktorej sa za jej hodnotu berie buď cena jej nákupu (alebo výroby), alebo náklady na jej nahradenie (nákupom alebo výrobou), v závislosti od toho, ktorý ukazovateľ. . Technická príručka prekladateľa

Objektívny ekonomický zákon tovarovej výroby, ktorý upravuje výmenu tovarov podľa množstva spoločensky potrebnej práce vynaloženej na ich výrobu, t.j. podľa ich spoločenskej hodnoty. Čo sa týka komodít ... ... Veľká sovietska encyklopédia

NAJNIŽŠIE HODNOTENIE NÁKLADOV- NIŽŠIE NÁKLADY ALEBO TRH V účtovníctve metóda používaná na odhadnutie výšky ZÁSOB a INVESTÍCIÍ spoločnosti na účely vykazovania. Zásoby aj obchodovateľné majetkové cenné papiere sa vo výkazoch oceňujú k... ... Encyklopédia bankovníctva a financií

MDS 81-1.99: Usmernenia na stanovenie nákladov na stavebné výrobky na území Ruskej federácie- Terminológia MDS 81 1.99: Usmernenia na stanovenie ceny stavebných výrobkov na území Ruskej federácie: 2.2.6. Základná indexová metóda na určenie nákladov na výstavbu je založená na použití systému prúdu a ... ... Slovník-príručka termínov normatívnej a technickej dokumentácie

Cena je základná ekonomická kategória, ktorá označuje množstvo peňazí, za ktoré je predávajúci ochotný predať a kupujúci je ochotný kúpiť jednotku tovaru. Cena určitého množstva tovaru je jeho hodnotou, preto je legitímna ... ... Wikipedia

Opcia, ktorá dáva nájomcovi právo kúpiť majetok za cenu nižšiu, ako je jeho reálna trhová hodnota na konci doby lízingu. V angličtine: Možnosť zvýhodnenej kúpnej ceny Pozri tiež: Typy opcií Leasingové zmluvy Finančný slovník Finam ... Finančná slovná zásoba

Možnosť kúpiť cenu- Poskytuje nájomcovi právo na kúpu majetku za cenu nižšiu ako je reálna trhová hodnota na konci nájmu... Investičný slovník

Preferenčné akcie- (Preferenčné akcie) Prioritné akcie sú akcie so špeciálnymi právami a obmedzeniami Prioritné akcie, ich vlastnosti, typy, cena, dividendy, konverzia, kurz Obsah >>>>>>>>> … Encyklopédia investora