Relevantnosť témy výskumu je určená nasledujúcimi ustanoveniami. Zdaňovanie je sféra, ktorá sa týka takmer všetkých štátov a spoločností vo všeobecnosti a každý daňový poplatník samostatne.

Pre štát sú dane záležitosťou existencie. Sú hlavným zdrojom príjmov, ktoré poskytujú finančné prostriedky na jeho činnosť. Hotovosť zozbieraná daňami vstúpiť do rozpočtu alebo iných štátnych fondov štátu. Odtiaľ sa vynakladajú na zachovanie štátneho prístroja, čím sa zabezpečuje obranná spôsobilosť a zachovanie presadzovania práva, financovania štátnych programov, platenie mzdy pre zamestnancov rozpočtového sektora vrátane učiteľov, lekárov, kultúrnych pracovníkov. Insuficiencia finančných prostriedkov zozbieraných prostredníctvom daní, neefektívnosť daňového systému, masový únik z platenia daní - okamžite ovplyvniť "blahobyt" štátu. A prostredníctvom tohto - na "blahobytu" spoločnosti a obyvateľstva.

Takmer všetky sú spojené s daňami: Organizácie, podnikatelia, a jednoducho obyčajní občania, ktorí sú daňoví poplatníci. Okrem toho sú spojené s daňami veľmi tvrdými a citlivými spôsobmi - dane prázdne ich vrecká.

Odstúpenie od dane, príjmy podnikateľov ich zbavujú stimuly na pokračujúce činnosti, podkopáva finančnú základňu výroby a znižuje svoje investičné príležitosti, zvyšuje náklady na tovar a nakoniec ich cenu. To, vytváranie ťažkostí s implementáciou, nepriaznivo ovplyvňuje konkurencieschopnosť tovaru na trhu, nútiť podnikateľov buď ísť do tieňovej ekonomiky alebo opustiť podnikanie.

Ošetrenie dane jednotlivcov, nehovoriac o skutočnosti, že znižuje ich životnú úroveň vedie k zníženiu kúpnej sily obyvateľstva. A to zhoršuje celkovú ekonomickú situáciu v krajine - tovar nenávidí dopyt, núti výrobcovia na prepnutie výroby. Ekonomika prúdi do stagnácie.

Výsledkom je, že dane aspoň v prípade, keď prekročia určitú sumu, poskytujú štátu potrebnými peniazmi, súčasne pôsobia ako ekonomika krajiny, ktorá sa má zrútiť, a jeho obyvateľstvo, aby ochudobnila. V tejto situácii štát namiesto toho, aby bol subjektom slúžiacim spoločnosti a poskytoval mu pomoc v jeho existencii a rozvoji, zmení na účinnosť, nepriateľskú spoločnosť a poškodiť ho.

Uhlbina spôsobená hospodárstvom a spoločnosťou zle koncipovanej daňovej politiky môže byť neporovnateľná s poškodením vojnou alebo nepriateľskou inváziou.

Zdaňovanie je vždy tesným prekladaním a interakciou ekonomických a právnych zásad neoddeliteľných od seba. Štúdie teoretických problémov vykonávaných z hľadiska iba jednej vedy (ekonomickej alebo legálnej), ktorá sa koná z väčšej časti, vždy jednostranné, a preto vždy nepresné.

Dane sú veľmi akútne a sociálne nebezpečné nástroje, ktoré štát by sa mal používať veľmi opatrne a zamyslene a samozrejme, na vedeckom základe.

Výskumné úlohy:

- charakterizovať organizačné chvíle daňového účtu;

- analýza pravidiel a metód zdaňovania zisku výrobných podnikov;

- zvážiť a preskúmať špecifiká daní účtovníctva vo výrobných podnikoch.

Teoretická základňa sú diela takýchto autorov ako Voronin A.V., Grishimova E.N., Gruzínsky D.K., Dukanich L.V., Ivchenov LS, Evstitneja L.V., Kalinina E.M., Medvedev An, Moshkov Yu.l., Ooo, Ni, Parhacheva Ma, Perminova E. , Somoev RG a atď.

1.1. Organizovanie daňového účtovníctva

Daňové účtovníctvo je kombináciou všetkých činností účtovníka súvisiaceho s dane (vypracovanie daňových priznaní, účtovníctva faktúr o DPH, udržiavanie časopisov účtovníctva a exponovaných faktúr, nákupy nákupov a predaja atď.).

Podľa dane z príjmov je jasným príkladom daňového účtovníctva práca vykonaná účtovníkmi na zostavenie prílohy 4 na pokyny Ministerstva vnútra Vnútorných záležitostí Ruska od 15.07.2000 č. 62 "Pomoc v procedúre na určenie \\ t Údaje sa odrážajú v riadku 1 výpočtu (daňové priznanie) dane zo skutočného zisku. " Toto osvedčenie bolo upravené na účtovné zisk na určenie zdaniteľných zisku. Na zostavenie tohto certifikátu by organizácia mala vykonávať samostatné účtovníctvo výdavkov a príjmov, ktoré sa zohľadnili a nebrali do úvahy pri zdaňovaní zisku, sumy presahujúce skutočné výdavky nad zavedené normy atď. Len skôr, všetky tieto postupy neboli nazývané daňové účty. Preto hovorím o daňovom účtení ako niečo úplne nové nie je potrebné. Jedinou inováciou je potreba osobitného daňového účtu v povinnom.

Daňové účtovníctvo je systém zovšeobecňovania informácií o príjmoch a nákladoch na určenie základu dane z ziskov na základe primárnych dokumentov.

Systém daňového účtovníctva organizácie sa zvolí nezávisle, postup pre jej správanie stanovuje každá organizácia v účtovných zásadách na daňové účely schválené v príslušnom poriadku (hlava hlavy).

oznámené daňové účty by mali odrážať:

- postup tvorby príjmov a výdavkov;

- postup určovania podielu výdavkov zohľadnený na daňové účely v období bežnej dane (podávanie správ);

- suma zvyškov nákladov (straty), ktoré sa majú pripísať výdavkom v nasledujúcich daňových obdobiach;

- postup na vytvorenie sumy vytvorených rezerv;

- výška dlhu o vyrovnaní s rozpočtom na daň z príjmov.

Potvrdenie údajov o účtovných údajoch sú:

- Základné účtovné doklady (vrátane účtovných certifikátov);

- analytické registre daňového účtovníctva;

- Výpočet základu dane.

Analytické registre daňového účtovníctva sú súhrnné formy systematizácie zoskupených daňových účtovných údajov pre vykazovanie (daňové) obdobie bez zohľadnenia účtovných závierok.

Formy analytických registrov daňového účtovníctva musia nevyhnutne obsahovať tieto údaje: \\ t

- názov registra;

- obdobie (dátum) kompilácie;

- meranie operácií v prirodzenom (ak je to možné) av peňažnom vyjadrení;

- názov hospodárskych operácií;

- Podpis (dešifrovací podpis) osoby zodpovednej za vypracovanie registrov.

Tvorba daňových účtovných údajov zahŕňa kontinuitu reflexie v chronologickom konaní účtovných predmetov na daňové účely (vrátane operácií, ktorých výsledky sa zohľadňujú v niekoľkých obdobiach podávania správ, alebo prevedené na niekoľko rokov). V tomto prípade by sa malo organizovať analytické účtovníctvo údajov tak, aby zverejnilo postup tvorby základu dane.

Registre daňových účtovníctva sa vykonávajú vo forme špeciálnych foriem na papierových nosičoch, elektronicky a (alebo) akékoľvek magnetické médiá.

Formy daňových účtovných registrov a postup pre úvahy v týchto údajoch sú vyvinuté organizáciami nezávisle a sú stanovené žiadosťami na objednávku (príkaz) vedúceho účtovného zásad na daňové účely.

Správnosť odrazu faktov ekonomického života v daňových registroch poskytuje osoby, ktoré ich urobili.

Korekcia chýb v daňových účtovných registroch musí byť odôvodnené a potvrdené podpisom osoby, ktorá robí opravy, pričom uvedie dátum a odôvodnenie vykonanej opravy.

Daňový účet je možné zorganizovať takto:

1. Účtovanie faktov hospodárskej činnosti sa vykonávajú obvyklým spôsobom, vykonávajú sa zamestnanci účtovnej služby a daňové účtovníctvo - servisní pracovníci špecificky vytvorené na tento účel.

Existuje však niekoľko negatívnych bodov tu:

Po prvé, vytvorenie osobitnej daňovej služby vo väčšine prípadov povedie k zvýšeniu celkového počtu zamestnancov zaoberajúcich sa účtovníctvom (účtovníctvo aj daň). Okrem toho, nie všetky organizácie si môžu dovoliť vytvoriť vyššie uvedenú službu.

Po druhé, na mnohých operáciách bude v oboch službách duplikácia účtov, pretože ukazovatele mnohých typov príjmov a výdavkov používaných pri výpočte dane budú formované rovnako pre účtovné účely, ako aj na daňové účely.

Po tretie, pre vedúcich organizácií sa účel účtovníctva výrazne zníži, pretože informácie o zdaňovaní zisku nedostanú z účtovníctva.

2. daňové účtovníctvo sa vykonáva bez rozvoja osobitných foriem analytických registrov, ktoré sa budú líšiť v rôznych organizáciách, v závislosti od podmienok hospodárskych činností (organizačná a právna forma, predmet a región činnosti, druhov uzatvorených zmlúv atď. ).

1.2. Organizačné otázky dane z príjmov

Výpočet daní zriadených v Ruskej federácii je založený na daňových účtovných údajoch. V tomto prípade má daňové účty pre každú konkrétnu daň vlastný systém. Daňový účet je nielen daňový účtovný systém, na výpočet, ktorého sa uplatňuje v súlade so súčasnými daňovými predpismi a jednotný účtovný systém určený na zdanenie vo všeobecnosti.

Každá daň sa vypočíta na základe týchto dokumentov, ktoré tvoria systém daňového účtovníctva, pretože:

1) Daňový účtovný systém pre každú daň je tri-úrovni a štrukturálne pozostáva z týchto úrovní: úroveň primárnych účtovných dokladov (vrátane účtovného osvedčenia), úroveň daňových účtovných registrov a úroveň daňového vyhlásenia (výpočet dane základňa a daňová suma na zaplatenie osobitného zdaňovacieho obdobia);

2) Daňový účtovný systém pre akúkoľvek daň je charakterizovaná prísnymi vertikálnymi jednosmernými pripojeniami medzi všetkými úrovňami tohto systému.

Podstatou posudzovaných vzťahov je, že daňové účtovné údaje z primárnych dokumentov spadajú do analytických registrov, kde sú zovšeobecnení, a potom sa konečné informácie predkladajú daňovému vyhláseniu o dani (výpočet základu dane a daň zaplatiť za osobitné zdaňovacie obdobie). V rovnakej dobe, v rámci systému daňového účtovníctva, pohyb informácií odchádza zo dna: z primárnych účtovných dokladov pre analytické daňové účtovné registre a ďalej na daňové vyhlásenie (výpočet základu dane a dane zaplatiť za osobitné zdaňovacie obdobie).

Daňové účtovníctvo je objednaný systém na zhromažďovanie, registráciu a zhrnutie informácií v peňažných podmienkach o vytvorení základu dane pre konkrétne dane prostredníctvom nepretržitého, nepretržitého a dokumentárneho účtovania hospodárskych operácií súvisiacich s výpočtom dane základu a sumy týchto \\ t dane.

NK RF poskytuje užšiu definíciu kategórie "daňový účet", avšak napriek tomu môžu byť obe definície považované za správne. Takže podľa čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie Účtovníctvo je systém všeobecných informácií na určenie základu dane na základe údajov primárnych dokumentov zoskupených v súlade s postupom ustanoveným bežným daňovým právnym predpisom.

Postup vykonávania daňového účtu za každú osobitnú daň je zriadený daňovníkom v účtovných zásadách na daňové účely schválené príslušným nariadením (príkazom) vedúceho daňovníka. Všetky zmeny postupu pre účtovníctvo jednotlivých obchodných operácií a (alebo) objektov na daňové účely vykonávajú daňový poplatník v prípade zmeny legislatívy alebo uplatňovaných metód merania. Zároveň by sa rozhodnutia o všetkých zmenách mali zohľadniť v účtovných zásadách na daňové účely a uplatňovať od začiatku nového zdaňovacieho obdobia.

Daňové účtovné údaje musia obsahovať úplné informácie o postupe na vytvorenie základu dane pre konkrétnu daň. Napríklad na dani z príjmov v súlade s čl. 313 Daňový kód Ruskej federácie Účtovné údaje musia obsahovať: 1) Postup vytvorenia príjmov a výdavkov; 2) Postup určovania podielu výdavkov zohľadnený na daňové účely v období bežnej dane (podávania správ); 3) množstvo zvyškov nákladov (straty), ktoré sa majú pripísať výdavkom v nasledujúcich daňových obdobiach; 4) Postup vytvorenia sumy vytvorených rezerv; 5) Výška dlhu o osadách s rozpočtom na daň z príjmov.

Daňové účtovníctvo je založené na týchto zásadách:

1) Podnik alebo organizácia sa považuje za samostatné daňové účtovníctvo. Majetok a povinnosti podniku alebo organizácie sa zohľadňujú osobitne od majetku a povinností vlastníkov a iných podnikov a organizácií;

2) Použitie metódy časového rozlíšenia a rozlišovania podnikateľskej činnosti medzi susednými obdobiami vykazovania. Výnosy a výdavky sa vykazujú a odrážajú v týchto obdobiach, ak existuje skutočnosť, že sa uskutoční transakcia;

3) Spoločnosť v súčasnosti prevádzkuje av blízkej budúcnosti. Nemá zámer a potrebu odstrániť alebo výrazné zníženie prevádzky, a preto sa záväzky vrátia predpísaným spôsobom (prijatie kontinuity);

4) majetok a povinnosti majú ocenenie. Posúdenie by sa malo uskutočniť s možnou presnosťou a opatrnosťou;

5) Daňové účtovníctvo sa vykonáva na všetkých daniach, ktoré by mali vypočítať a zaplatiť podnik alebo organizáciu od seba.

Právna regulácia daňového účtu v Ruskej federácii sa vykonáva: \\ t

1) Daňový kód Ruskej federácie;

2) zákon Ruskej federácie 27. decembra 1991 č. 2118-1 "na základe základov daňového systému";

3) Vyhláškami vlády Ruskej federácie 2. decembra 2000 č. 914 "o schválení pravidiel pre vykonávanie účtovných časopisov prijatých a faktúr, kníh na nákupy a knihy predaja vo výpočtoch dane z pridaných hodnôt";

4) Uznesenie ministerstva núdzových situácií Ruskej federácie z 21.EHEEVEVERAL 2002 №.BG-3-05 / 91 "o schválení formy individuálnej účtovnej karty výšky časovo rozlíšených platieb a iných odmeňovaní, sumy vzostupnej jednotlivých sociálnej dane, ako aj sumy daňových zrážok a poradie jeho ukončenia ";

5) Iné regulačné právne akty.

Užívatelia informácií odráža a sú zhrnuté v daňovom účtovníctve, to znamená, že príjemcovia daňového účtovníctva a daňového výkazníctva sú externé aj interné. Všimnite si, že externý používateľ týchto daňových účtovných a daňových správ je jeden - to je daňový úrad na mieste daňového účtovníctva podniku. V niektorých platných prípadoch sú daňové účtovníctvo a daňové správy colné a iné štátne orgány.

Ostatní externí užívatelia, daňové účtovníctvo a daňové správy, ktoré sú okrem vôle podniku, nie sú k dispozícii, pretože na základe odseku 1 umenia. 102 Daňový kód Ruskej federácie, daňové účtovníctvo a daňové vykazovanie údajov tvoria daňové tajomstvo podniku.

Zahŕňajú užívatelia internej správy daní patria: zakladatelia, podniky, ako aj majitelia svojho majetku; vedúcich pracovníkov podniku; Zamestnancov podnikových služieb.

Daňové účtovníctvo sa vykonáva pre každú daň samostatne, avšak ciele a pravidlá pre vykonávanie daňového účtovníctva pre všetky dane sú samy. V daňovom účtovníctve, na rozdiel od ostatných typov účtovníctva, ktoré sme uvažovali, existujú dva ciele:

- tvorba úplných a spoľahlivých informácií o postupe účtovania na účely zdanenia hospodárskych operácií vykonávaných daňovníkom počas obdobia podávania správ (daňové);

- zabezpečenie informácií domácich a externých užívateľov na kontrolu správnosti výpočtu, úplnosti a včasnosti výpočtu a vyplácanie daňového rozpočtu.

Hlavnými úlohami daňového účtovníctva sú odrazom faktov finančných a hospodárskych činností podnikov s cieľom vypočítať dane a výpočet dane základu a výšku daní, to znamená, že tvorba ukazovateľov dane Vyhlásenie.

Podľa čl. 313 Daňový kód Ruskej federácie daňových poplatníkov za dane z príjmov zisk organizácií vypočítať základ dane na základe každého obdobia správy (daňové) na základe údajov o účtovníctve. Okrem toho na základe odseku 1 umenia. 346.24. Daňový poriadok daňových poplatníkov Ruskej federácie pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému je povinný vykonávať daňové účtovanie ukazovateľov svojich činností potrebných na výpočet základu dane a výšku dane na základe knihy príjmov a výdavkov .

Keďže všetky dane sú vypočítané na základe údajov o účtovníctve, je potrebné zachovanie daňového účtovníctva na daňové účely.

Subjektom daňového účtovníctva pre konkrétne dane sú daňoví poplatníci týchto daní. V niektorých prípadoch ustanovených súčasnými daňovými predpismi môžu byť subjektmi zváženého typu účtovníctva daňových agentúr. Týka sa to napríklad na daň z príjmov fyzických osôb, daňové účtovníctvo, na ktorom je udržiavané daňovými agentmi.

Daňové účtovné zariadenia pre konkrétne dane sú na týchto daniach daňové predmety. Napríklad v súlade s odsekom 1 čl. Predmetom zdaňovania je 336 daňový poriadok Ruskej federácie, čo znamená, že predmet daňového účtovníctva pre dane z ťažby v ťažbe je uznaná: \\ t

1) minerály ťažiace z podloží na území Ruskej federácie na stránke poskytovanej daňovníkom na použitie v súlade so zákonom;

2) Minerály extrahované z odpadu (straty) ťažobnej výroby, ak takáto ťažba podlieha samostatnému udeľovaniu licencií v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie na podloží;

3) Minerály vyťažené od podložia mimo územia Ruskej federácie, ak sa proces ich výroby vykonáva na územiach v rámci jurisdikcie Ruskej federácie (ako aj prenajatých medzi zahraničnými krajinami alebo používa na základe medzinárodného \\ t Zmluva), na pozemku podložia, ktorý poskytuje daňovník na použitie.

V daňovom účtovníctve sa používajú najmä cenné ukazovatele, ale v niektorých prípadoch prirodzene aplikované. Napríklad podľa odseku 1 umenia. 358 Daňový kód Ruskej federácie Daňový daňový objekt je automobily, motocykle, autobusy a iné vozidlá. Takýto prírodný indikátor sa zároveň používa na výpočet dopravnej dane, ako počet vozidiel konkrétneho typu registrovaného pre daňovníka.

Daňové účtovné záznamové metódy nie sú upravené platnými právnymi predpismi, takže daňové účtovníctvo možno vykonať jednoduchý aj dvojitý záznam.

Na základe umenia. 80 daňový poriadok Ruskej federácie, formulára a termíny (frekvencia) predloženia daňového výkazníctva (daňové priznania) sú stanovené bežnými daňovými zákonmi. Daňové vykazovanie je kombináciou daňových vyhlásení o daniach a poplatku, vypočítané a platené konkrétnym podnikom alebo organizáciou, to znamená, že daňovník. V súlade s odsekom 1 čl. 80 daňového poriadku Ruskej federácie Daňové vyhlásenie je písomným vyhlásením daňovníka o príjmoch a nákladoch, zdroje príjmov, daňových prestávok a vypočítanej daňovej sumy a (alebo) iné údaje týkajúce sa kalkulus a platby daň.

Podľa odseku 3 umenia. 80 daňový kód Ruskej federácie foriem daňových vyhlásení, ak nie sú schválené zákonom o daniach a poplatkoch, sú vyvinuté a schválené Ministerstvom Ruskej federácie na dane a nároky. Formy daňových vyhlásení sú stanovené regulačnými právnymi aktmi.

V súlade so súčasnou daňovou legislatívou môžete ponúknuť dve možnosti účtovania daňových účtov:

1) autonómna údržba dane a účtovníctva;

2) Integrovaná daň a účtovníctvo. Prvá možnosť daňového účtovníctva stanovuje potrebu zorganizovať osobitnú službu, ktorá sa zaoberá všetkými daňovými otázkami v podniku, vrátane tvorby daňových politík (daňová optimalizácia) a interakcia s daňovými orgánmi. Špecialisti na túto službu môžu koordinovať všetky finančné činnosti organizácie.

Okrem toho ich vzdelávanie nevyžaduje osobitné školenie v oblasti účtovníctva, pretože pri vykonávaní daňového účtovníctva nemôžete vziať do úvahy pravidlá vykonávania účtovníctva vrátane používania účtovných účtov, dvojitého vstupu atď.

Údržba tejto možnosti je založená na uplatňovaní analytických registrov daňového účtovníctva, ktoré sú vytvorené na základe primárnych dokumentov, ktoré sú základom účtovníctva a účtovníctva. V tomto prípade by sa mali prijať dodatočné prípady primárnych dokumentov na daňové účtovníctvo. Okrem toho je potrebné poskytnúť vzťah medzi týmito daňovými a účtovnými údajmi, ako aj vnútornú kontrolu totožnosti informácií dvoch typov účtovníctva, čo výrazne zvýši výdavky organizácie.

Druhá možnosť poskytuje maximálne zblíženie (integrácie) účtovníctva a daňového účtovníctva. Keďže daňové účtovné registre sú postavené na základe registrov a primárnych účtovných dokladov, daňový účtovníctvo vykonávajú zamestnanci účtovnej služby.

Pri výbere voľby daňovej účtovníctva musíme zohľadniť vplyv všetkých faktorov a nie len finančné schopnosti organizácie. Takéto faktory sú: organizačná štruktúra podniku; sektorová príslušnosť a špecifickosť; Dostupnosť externých a interných informácií o informáciách; Stupeň automatizácie a množstvo tokov informácií medzi štrukturálnymi divíziami; Úroveň stavu účtovného systému, vnútornej a vonkajšej kontroly.

Na organizovanie daňových účtovných účtov musia byť daňoví poplatníci prijať a schváliť účtovnými zásadami na účely dane z príjmov (ďalej len "daňové politiky).

Daňová politika je súborom spôsobov, ako vykonávať daňové účtovanie majetku, obchodných operácií, príjmov a nákladov s cieľom vytvoriť spoľahlivé informácie o zisku organizácie v daňovom priznaní.

Daňová politika musí zverejniť prístupy organizácie pri riešení takýchto otázok ako: určenie základu dane z dane z príjmov; tvorba daňových záväzkov do rozpočtu; hodnotenie majetku; Rozdelenie strát medzi daňovými obdobiami.

V procese vytvárania daňových politík by sa mali zriadiť a zdôvodniť organizačné a technologické aspekty daňového účtovníctva: postup organizovania daňového účtovníctva; Zásady a postup na daňové účtovanie činností vykonávaných daňovníkom; formy registre analytických daňových účtovných registrov; Technologické spracovanie účtovných informácií; Metódy daňového účtovníctva.

Pre daňové politiky sú pripojené formy analytických registrov a postup odrážajúcich informácie v nich. Zároveň by mal každý register obsahovať tieto údaje: meno, obdobie zostavovania, transakcií, menom operácie, podpis osoby zodpovednej za vypracovanie registra.

Prijatá daňová politika je schválená príslušným príkazom vedúceho organizácie.

Metódy na udržanie daňového účtu (tabuľka 1) vybraná organizáciou sa uplatňujú postupne z jedného účtu do druhého.

Zmeny daňových politík sa môžu uskutočniť v prípadoch zmien: právne predpisy o dani z príjmov; aplikované metódy daňového účtu.

Od 1. januára 2002 je organizácia povinná tvoriť informácie o: príjmoch z predaja tovaru (diel, služby), majetkových a sociálnych práv; príjmy z príjmov.

Tabuľka 1 - Daňové účtovné metódy

Objekt daňovej politiky	Spôsoby daňového účtovníctva
Klasifikácia príjmov a výdavkov	Pridelenie príjmov (výdavkov) na príjmy (výdavky) z predaja tovaru (diel, služby). Zadanie príjmov (výdavky) na dôchodok nepochopenia (náklady)
Postup uznávania príjmov a výdavkov	Uznanie výnosov (výdavky) v období podávania správ (daňové), na ktoré sa vzťahujú. Uznávanie príjmov (výdavkov) v období podávania správ (daňové), v ktorom hotovosť, majetok (práca, služby) a (alebo) vlastnícke práva
Postup uznania straty	Úplné uznanie straty v období podávania správ. Strata prevodu pre budúce reportovanie (daňové) lehoty
Odpisy	Lineárna metóda. Nelineárna metóda
Vytvorenie rezerv	Vytvorené rezervy za pochybné dlhy, záručné opravy a záručné služby Rezervy sa nevytvárajú
Vyhodnotenie zapisovateľných materiálov a tovaru	Metódy odhadu nákladov na rezervy Metódy odhadu priemerných nákladov Spôsob hodnotenia za náklady na prvý čas obstarávania (FIFO) Metóda hodnotenia za náklady na posledný čas obstarávania (Lifelo)
Frekvencia platby v rozpočte dane z príjmov	Štvrťročná platba Mesačná platba

Podobne by sa mali vytvoriť informácie o svojich nákladoch.

Predložený prístup k klasifikácii príjmov a výdavkov sa líši od zásad ich zoskupenia na účtovné účely. V súlade s CH. 25 daňového poriadku Ruskej federácie má organizácia právo klasifikovať nezávisle: príjem (výdavky) z lízingového majetku (podnájom); Výnosy (výdavky) z poskytovania práv na výsledky intelektuálnej činnosti.

V daňovom účtení sa tieto príjmy (výdavky) vykazujú ako neindeaktívne. Ak sa však majetok a duševné vlastníctvo poskytujú za poplatok za dočasné držanie a používanie priebežne, musia byť zahrnuté do príjmu (výdavky) z predaja.

Daňový účet je nezávislý účtovný systém, pretože vo všetkých zvažovaných vlastnostiach sa bude meniť s inými účtovnými systémami a čo je najdôležitejšie, má úplne odlišné ciele a objektívne systémy.

Daňové účtovníctvo je nezávislý riadny systém zberu, registrácie a zovšeobecnenie informácií v peňažných podmienkach o vytvorení základu dane pre osobitné dane prostredníctvom pevného, \u200b\u200bnepretržitého a dokumentárneho účtovania ekonomických operácií súvisiacich s výpočtom daňového základu a sumy týchto daní.

Daňové účtovníctvo daňovej dane z príjmov je objednaný systém na zhromažďovanie, registráciu a zhrnutie informácií v peňažných podmienkach o vytvorení základu dane z dane z príjmov organizácií prostredníctvom pevného, \u200b\u200bnepretržitého a dokumentárneho účtovania ekonomických operácií súvisiacich s výpočtom dane pre túto daň.

Daňový poriadok Ruskej federácie dáva užšiu definíciu kategórie "daňové účtovníctvo na dani z príjmov organizácií", a to napriek tomu môžu byť obe definície považované za správne. Takže podľa čl. 313 Daňového kódexu dane z daňovej federácie účtovníctva pre daň z príjmov z príjmov je systém zovšeobecňovania informácií na určenie základu dane z dane z príjmov na základe týchto primárnych dokumentov zoskupených v súlade s postupom ustanoveným bežným daňovým právnym predpisom .

Ciele daňového účtujúca daň z príjmov sú: \\ t

1) tvorba úplných a spoľahlivých informácií o postupe účtovania na účely zdanenia hospodárskych operácií vykonávaných daňovníkom počas obdobia podávania správ (daňové);

2) Poskytovanie informácií interným a externým používateľom na kontrolu správnosti výpočtu, úplnosti a včasnosti výpočtu a platenia konkrétnych daní.

Na základe umenia. 313 daňových predpisov daňoví poplatníci vypočítať základ dane pre základ dane z príjmov po každom podávaní správ o výkazníctve (daňové) na základe daňových účtovných údajov, ak daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje postup zoskupovania a účtovania objektov a hospodárskych operácií na daňové účely iné ako na účely zoskupenia a reflexie pri účtovníctve stanovené účtovnými pravidlami.

Účtovný systém daní z príjmov organizuje daňovník nezávisle na základe zásady postupnosti pravidiel noriem a daňových účtovných pravidiel, to znamená, že sa používa konzistentne z jedného zdaňovacieho obdobia do druhého. Postup na udržanie daňového účtu za dane z príjmov je stanovená daňovníkom v účtovných zásadách na daňové účely schválené príslušným príkazom (príkazom) hlavy. Všetky zmeny postupu pre účtovníctvo jednotlivých obchodných operácií a (alebo) objektov na daňové účely vykonávajú daňový poplatník v prípade zmeny legislatívy alebo uplatňovaných metód merania. Zároveň by sa rozhodnutia o všetkých zmenách mali zohľadniť v účtovných zásadách na daňové účely a uplatňovať od začiatku nového zdaňovacieho obdobia.

Daňové účtovné účtovné údaje by mali odrážať:

1) Postup za vzniku výšky príjmov a výdavkov;

2) Postup určovania podielu výdavkov zohľadnený na daňové účely v období bežnej dane (podávania správ);

3) množstvo zvyškov nákladov (straty), ktoré sa majú pripísať výdavkom v nasledujúcich daňových obdobiach;

4) Postup vytvorenia sumy vytvorených rezerv;

5) Výška dlhu k výpočtu rozpočtu na daň z príjmov.

Potvrdenie daňových účtovných údajov o dani z príjmov na základe umenia. 313 daňového poriadku Ruskej federácie sú primárne účtovné doklady (vrátane účtovníka certifikátu), analytické daňové účtovné registre a výpočet základu dane.

Tieto tri skupiny dokumentov predstavujú daňový účtovný systém pre dane z príjmov, ktorej štruktúra je tri úrovne: \\ t

1) úroveň primárnych účtovných dokladov (vrátane účtovného osvedčenia);

2) úroveň registre analytických daňových účtovných údajov;

3) Úroveň daňového vyhlásenia (výpočet dane z dane z príjmov).

Daň zisku sa vzťahuje na federálne dane, ktoré stanovia daňový poriadok Ruskej federácie a sú povinné platiť počas Ruska. Okrem toho, daň z príjmov odkazuje na priame dane, pretože jeho konečným platiteľom je organizácia, ktorá získala zisk.

Daň zisku Vykonáva fiškálne aj regulačné funkcie. Podľa federálneho zákona z 23. decembra 2003 č. 186-FZ "o federálnom rozpočte na rok 2004" je daň z príjmov významným zdrojom príjmov federálneho rozpočtu Ruskej federácie, pretože výnosy z dane z príjmov je viac ako 6 % zo všetkých príjmov federálneho rozpočtu Ruskej federácie.

Daň z príjmov bola zavedená v Rusku od 1. januára 1992 zákonom Ruskej federácie z 27. decembra 1991 č. 2116-1 "o dani z príjmov podnikov a organizácií". V súčasnosti sa poradí zdaňovania dane z príjmov upravuje nasledujúcimi právnymi aktmi: \\ t

1) ch. 25 "Daň z príjmov" NK Ruskej federácie;

3) Metodické odporúčania daňových orgánov o uplatňovaní niektorých ustanovení kapitoly 25 "Daň ziskovostných organizácií" daňového poriadku Ruskej federácie týkajúce sa osobitosti zdaňovania zisku (príjmy) zahraničných organizácií, schválených uznesením Ministerstvo vnútorných záležitostí Ruska z 28. marca 2003 č. BG-3-23 / 150;

4) iné právne akty.

Tretia úroveň daňového účtu je úroveň daňového vyhlásenia o dani z príjmov (úroveň výpočtu daňového základu za dane z príjmov). Koncepcie daňového priznania a výpočet daňového základu pre dane z príjmov za daňové účtovníctvo sú zhodné vo svojom sémantickom obsahu, pretože daňové vyhlásenie obsahuje všetky ukazovatele stanovené ako povinné na výpočet základu dane, takže toto vyhlásenie úplne nahrádza výpočet daňový základ na účely daňového účtovníctva.

Podľa čl. 315 Daňový kód Ruskej federácie Výpočet daňového základu pre vykazovanie (daňové) obdobie zostavuje daňovník nezávisle na základe daňových účtovných údajov rastúcim výsledkom od začiatku roka. Výpočet základu dane z dane z príjmov je vypracovaný na základe všeobecných údajov z registre analytických daňových účtov.

Výpočet základu dane z dane z príjmov musí obsahovať tieto údaje: \\ t

1) lehota, na ktorú sa určuje základ dane (od začiatku obdobia zdanenia rastúci výsledok);

2) Výška príjmu z vykonávania získanej v období podávania správ (daňové), vrátane: príjmov z predaja tovaru (diel, služieb) vlastnej výroby, ako aj príjmy z predaja majetku, majetkové práva; Príjmy z predaja cenných papierov; Príjmy z predaja zakúpeného tovaru; príjmy z vykonávania finančných nástrojov naliehavých transakcií, ktoré sa nevzťahujú na organizovaný trh; Príjmy z predaja dlhodobého majetku; Príjmy z predaja tovaru (diel, služby) Servírovanie priemyslu a fariem;

3) výška výdavkov vyprodukovaných v období podávania správ (daňové), ktorá znižuje množstvo príjmov z predaja, vrátane: náklady na výrobu a predaj tovaru (diel, služby) vlastnej výroby, ako aj výdavkov vynaložených v predaji majetku. Zároveň celková výška výdavkov klesá o výške nepretržitej výroby, výrobkov a výrobkov, ktoré nie sú vykonané, ale nie implementované na konci obdobia podávania správ (daňového): výdavky vynaložené pri vykonávaní cenných papierov; výdavkov vynaložených pri vykonávaní zakúpeného tovaru; Výdavky spojené s implementáciou fixných aktív; Výdavky, ktoré vznikli servisným výrobným a farmám v predaji tovaru (diel, služby);

4) Zisk (strata) z implementácie, vrátane: ziskov z predaja tovaru (diel, služby) vlastnej výroby, ako aj príjmy z predaja majetku, vlastnícke práva; Zisk (strata) z predaja cenných papierov; Zisk (strata) z predaja zakúpeného tovaru; Zisk (strata) z implementácie fixných aktív; Zisk (strata) z predaja servírovania priemyslu a fariem;

5) Výška príjmov z nevodov;

6) množstvo nevedacie;

7) Zisk (strata) z nečlenských operácií;

8) Celkový základ dane pre obdobie vykazovania (daňové) obdobie.

Na určenie výšky zisku, ktorý sa má zdaniť, výška straty, ktorá sa má previesť do budúcnosti, sa eliminuje z daňového základu v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Podľa čl. 246 daňového poriadku Ruskej federácie daňových poplatníkov za zisk organizácií sa vykazuje: \\ t

1) Ruské organizácie;

2) Zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom trvalých misií a (alebo) príjem z prameňov v Ruskej federácii.

Predmet zdaňovania dane z príjmov je uznaný ako daňovník, ak sa zisk vykazuje: \\ t

1) pre ruské organizácie - výsledný príjem, znížený na výšku vykonaných výdavkov určených v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie;

2) Pre zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom trvalých misií - príjmy prijaté prostredníctvom týchto stálych misií znížili na výšku nákladov vypracovaných týmito stálymi zastúpeniami definovanými v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie;

3) Pre iné zahraničné organizácie - príjem prijatý zo zdrojov v Ruskej federácii.

Zisk je výška zisku (strata) z predaja výrobkov (diel, služieb), fixných aktív (vrátane pozemkov), iných majetkových podnikov a príjmov z nereserfizačných operácií znížených o výšku nákladov na tieto operácie.

Na základe odseku 1 umenia. 274 Daňového poriadku Ruskej federácie Základ dane na účely tejto kapitoly uznáva menové vyjadrenie zisku. Keďže postup určovania zisku sa nalial do rôznych kategórií daňových poplatníkov, potom postup určovania základu dane, ktorý môže byť uvedený v tabuľke. 2.

Tabuľka 2 - Postup na určenie základu dane z dane z príjmov

Daňový poplatník	Daňový základ
Ruské organizácie	Menová expresia prijatého príjmu znížená o výšku výdavkov
Zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom trvalých misií	Menová expresia prijatá prostredníctvom stáleho zastúpenia výnosov znížených o výšku nákladov vypracovaných trvalým zastúpením
Ostatné zahraničné organizácie	Menová expresia príjmu prijatá zo zdrojov v Ruskej federácii

Z uvažovanej tabuľky je zrejmé, že všeobecný vzorec pre výpočet zisku (daňový základ) je nasledovné: \\ t

zisk (základ dane) \u003d Príjmy - Výdavky.

Existuje niekoľko daňových sadzieb v závislosti od typu prijatého príjmu:

24% pre všetky príjmy okrem tých, ktoré sú uvedené nižšie. Distribúcia rozpočtových úrovní sa môže líšiť počas jeho vzniku na riešenie legislatívnych orgánov. V roku 2003 bolo 6% pripísaných na federálny rozpočet; do rozpočtov základných subjektov Ruskej federácie - 16%; V miestnych rozpočtoch - 2% av roku 2004 bolo schválené, v tomto poradí, 5%, 16%, 2%;

V príjmoch získaných vo forme dividend: \\ t

6% - od ruských organizácií ruskými organizáciami a jednotlivcami - daňovými obyvateľmi Ruskej federácie;

15% - od ruských organizácií zahraničnými organizáciami alebo ruskými organizáciami zo zahraničných organizácií;

Pre operácie s určitými typmi dlhových povinností: \\ t

15% v záujme vo forme záujmu o štátnych a komunálnych cenných papieroch;

0% z príjmov vo forme záujmu o štátnych a komunálnych dlhopisoch vydaných do 20. januára 1997

Sadzba dane z príjmov, ktorú Bank Ruska z implementácie činností súvisiacich s pokladničným obehom je 0%. Zároveň je zisk prijatý z iných činností zdaňovaný vo výške 24%.

Podľa odseku 1 čl. 286 daňového poriadku Ruskej federácie Výška dane z príjmov je definovaná ako nesprávny záujem o základ dane.

Zvláštnosť dane z dane z príjmov je, že spôsob výpočtu dane z príjmov je vopred určený postupom a podmienkami platby dane z príjmov do rozpočtu. Daň z príjmov sa teda vypláca v nasledujúcich termínoch.

1. Mesačné zálohové platby splatné počas obdobia vykazovania sa vyplácajú včas najneskôr do 28. dňa každého mesiaca tohto obdobia vykazovania.

2. Mesačné zálohové platby na skutočne prijaté zisky sa platia najneskôr v 28. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, podľa výsledkov, z ktorých sa daň vypočíta.

3. Štvrťročné zálohové platby sa vyplácajú najneskôr do obdobia stanovenej na predloženie daňových vyhlásení na príslušné vykazovacie obdobie (štvrťrok), to znamená, že najneskôr 28 dní od dátumu ukončenia príslušného účtovného obdobia (štvrťrok).

4. Do troch dní po dni platby (prevod) finančných prostriedkov na zahraničnú organizáciu alebo iné prijatie príjmu zahraničnou organizáciou, ktorá nemá trvalé zastúpenie na území Ruskej federácie.

5. Do 10 dní od dátumu príjmov vyplatených daňovým poplatníkom vo forme dividend, ako aj záujem o štátne a obecné cenné papiere.

6. Do 10 dní na konci mesiaca, v ktorom príjmy z daňových poplatníkov - príjemcovia príjmov vo forme záujmu o štátnych a komunálnych cenných papierov, o podmienkach prepustenia a cirkulácie, ktorých príjmy vo forme záujmu je k dispozícii.

Daňové výhody pre dane z príjmov sú poskytované umením. 251 nk rf. Podľa tohto článku sa pri určovaní daňového základu za príjmy zohľadňujú tieto príjmy: \\ t

- vo forme nehnuteľností, vlastnícke práva, diela alebo služby, ktoré sú získané od iných osôb v poradí predbežného zaplatenia tovaru (diel; Služby) daňovích poplatníci definujúci príjem a výdavky podľa časovej metódy;

- vo forme majetku, majetkové práva, ktoré sa získavajú vo forme záložného práva alebo vkladu ako v oblasti poskytovania záväzkov;

- vo forme nehnuteľností, vlastnícke práva alebo práva nehnuteľnosti, ktoré majú menové posúdenie, ktoré sa získavajú vo forme príspevkov (príspevkov) do autorizovaného (akcie) kapitálu (fondu) organizácie vrátane príjmov vo forme prekročenie cenovej ceny (akcie) nad ich menovitou hodnotou (počiatočná veľkosť);

- vo forme majetku získaného rozpočtovými inštitúciami na riešenie výkonných orgánov všetkých úrovní;

- vo forme majetku (vrátane finančných prostriedkov), ktoré prijal komisár, agent a (alebo) v inom právniku v súvislosti s vykonávaním povinností podľa dohody Komisie, dohody o agentúre alebo inej podobnej dohody, ako aj na úkor Náklady vyrábané komisárom, agentom a (alebo) iným advokátom pre výbor, príkazcu a (alebo) iného istiny, ak tieto náklady nepodliehajú zaradeniu do výdavkov komisára, agenta a (alebo) iných advokátov v \\ t v súlade s podmienkami uzavretých zmlúv. Uvedený príjem neobsahuje Komisiu, agentúru alebo iné podobné odmeny;

- vo forme finančných prostriedkov alebo iných vlastností, ktoré sa získavajú v rámci úverových alebo úverových zmlúv (iné podobné prostriedky alebo iný majetok, bez ohľadu na formu požičiavania, vrátane cenných papierov na dlhových záväzkoch), ako aj finančných prostriedkov alebo iných majetku, ktoré sú prijaté splácanie takýchto pôžičiek;

- vo forme nehnuteľností (vrátane hotovosti) a (alebo) vlastnícke práva, ktoré sú získané náboženskou organizáciou v súvislosti s Komisiou náboženských obradov a obrady az implementácie náboženskej literatúry a náboženských predmetov;

- Ostatné príjmy v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

2. Vlastnosti organizácie daňového účtovníctva v priemyselných podnikoch

2.1. Metódy určovania príjmov a výdavkov

Organizácie pri výpočte dane z príjmu na určenie príjmov a výdavkov majú právo používať metódu časového rozlíšenia alebo peňažného prenosu. Zároveň podľa ustanovení daňového poriadku Ruskej federácie má peňažná metóda právo používať organizácie, ktoré za predchádzajúce štyri štvrťroky priemerné množstvo príjmov z predaja tovaru (diel, služby) bez DPH a daň z predaja nepresahovala 1 milión rubľov. Za každý štvrťrok.

Metóda časového rozlíšenia. Pri použití tejto metódy sa výnosy vykazujú v období podávania správ (dane), v ktorom sa uskutočnili, bez ohľadu na skutočné prijatie finančných prostriedkov, iných majetkových a majetkových práv v ich platbe. Dátum prijatia príjmov z implementácie na daňové účely sa vykazuje ako deň prepravy alebo prevodu tovaru, prác, služieb, majetkových práv. V prípade výnosov z príjmov je dátum ich prijatia stanovený individuálne v závislosti od typu príjmu. Napríklad pre výnosy z nehnuteľností, bude dátum výpočtov alebo daňovník dokumentov v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv.

Náklady sa vykazujú v období vykazovania, na ktoré sa vzťahujú, bez ohľadu na čas skutočnej platby peňazí a inej formy platby. To znamená, že výdavky sa vykazujú v období podávania správ (dane), v ktorom tieto náklady vznikajú na základe podmienok transakcií a zásady jednotného a úmerného formulára príjmov a výdavkov. Sú zoskupené na náklady spojené s implementáciou a nereráziou. Prvá zasa je rozdelená do štyroch skupín: materiálne náklady, odpisy, náklady práce, iné výdavky.

V daňovom poriadku Ruskej federácie sú uvedené dve dátumy uznania materiálnych nákladov. Prvým je deň prenosu surovín a materiálov vo výrobe. Súčasne sa uznávajú len suroviny a materiály, ktoré sú obchodné výrobky (práca, služby). Druhé - náklady na platbu za služby alebo pracovné práce sú zahrnuté do daňových nákladov v deň podpísania akcie prijatia a prenosu.

Odpisy a mzdy sa odrážajú v cenách nákladov mesačne.

Peňažná metóda. Pri použití tejto metódy je dátum prijatia príjmov deň prijatia finančných prostriedkov na účty v bankách a (alebo) o pokladni, prijatie iného majetku (diela, služby) a (alebo) vlastnícke práva. Náklady sa vykazujú po ich skutočnom platbe. Treba mať na pamäti, že:

Náklady na získanie surovín a materiálov sa zohľadňujú v zložení výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľné zisky ako trestný čin tejto suroviny a materiálov vo výrobe;

Ako súčasť výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľné zisky, odpisy platí len daňovník odpisovateľného majetku používaného vo výrobe.

Dane sa vypočítajú po obdržaní platby za tovar (práca, služby) a existuje skutočná možnosť ich zaradenia do rozpočtu. Aby bolo možné použiť peňažnú metódu, nie je tak výhodná, ako sa môže zdať. V metóde riadenia hotovosti by sa mali vyplatiť aj príjmy aj výdavky. Napríklad obchodná organizácia predala tovar v maloobchode, ale so svojím dodávateľom pre tento tovar ešte nebol vypočítaný. Zdaniteľná základňa v tomto prípade bude vyššia ako v prípade, že organizácia pracovala podľa časovej metódy.

Základ dane uznáva menové vyjadrenie zisku. Ak organizácia vykonáva niekoľko typov činností, ktoré podliehajú rôznym sadzbám, základňa dane sa vypočíta oddelene pre každý typ činnosti. Daňovník vedie oddelené účtovníctvo pre operácie, ktoré zabezpečujú iný zisk a stratu zo všeobecného postupu. Výnosy z predaja a neinketových výnosov získaných v druhu sa zohľadňujú na základe ceny transakcií s prihliadnutím na ustanovenia čl. 40 nk rf.

Na daňové účely sa prijíma cena tovaru, diel, služieb určených stranami transakcie. Predpokladá sa, že táto cena zodpovedá úrovni trhových cien.

Daňové orgány pri monitorovaní úplnosti výpočtu daní majú právo overiť správnosť uplatňovania cien za transakcie v týchto prípadoch: \\ t

1) medzi vzájomne závislými osobami;

2) Operácie komodity (Barter);

3) Pri vykonávaní transakcií zahraničného obchodu;

4) S odchýlkou \u200b\u200bviac ako 20% v smere zvyšovania alebo znižovania sa z cenovej úrovne uplatňovanej daňovníkom podľa identického (homogénny) tovaru (práce, služieb) v krátkom časovom období. V prípadoch, keď sa ceny uplatňované zmluvnými stranami transakcie zamietnuté na zvýšenie alebo zníženie o viac ako 20% trhových cien identického tovaru, má daňový úrad právo rozhodnúť o oddelení dane a sankcií, ktoré sú vypočítané Výsledky transakcie založenej na trhových cenách.

Ak nie je možné stanoviť trhovú cenu z dôvodu nedostatku neprístupnosti zdrojov informácií o týchto cenách, používa sa na určenie ťažby následnej implementácie. Zároveň sa vypočíta trhová cena tovaru, diel, služieb, ktoré realizuje predávajúci

Trhová cena \u003d cena, za ktorú predaný tovar (diela, služby) vykonáva kupujúci po následnej implementácii ich implementácie (ďalší predaj) - spoločné náklady v takýchto prípadoch, ktoré vznikli predajcovi, keď presadzujú presadzovanie nakúpeného tovaru (diel, služby) - normálne Pre túto oblasť prezeráča činnosti.

Ak nie je možné použiť metódu ceny následnej implementácie, použije sa nákladná metóda, v ktorej je trhová cena tovaru, diela, služby určené vzorcom

Trhová cena - obyčajný v takýchto prípadoch priame a nepriame náklady na výrobu (nadobudnutie) a predaj tovaru (diel, služby), ako aj náklady na dopravu, skladovanie, poistenie a iné podobné náklady + bežné zisky pre túto oblasť.

Výpočet nákladov na účely stanovenia trhovej ceny sa líši od výpočtu nákladov zohľadnených pri zdaňovaní zisku. Pri určovaní trhových cien sa zohľadnia obe náklady a zohľadňujú sa zdaňovacie a iné náklady. Treba mať na pamäti, že:

Pri výpočte základu dane sa nezohľadňujú príjmy a výdavky týkajúce sa hazardných hier;

Organizácie využívajúce osobitné daňové režimy, pri výpočte základu dane, neberú do úvahy príjmy a výdavky týkajúce sa takýchto režimov. Daňový základ je určený rastúcim výsledkom od začiatku zdaňovacieho obdobia. V prípade, že sa v období vykazovania (daňovo dane), strata sa získa - negatívny rozdiel medzi príjmom a výdavkami, daňový základ sa vykazuje ako rovná nule.

Straty získané organizáciou v predchádzajúcom daňovom období alebo v predchádzajúcich daňových obdobiach znižujú daňový základ bežného obdobia o celú sumu straty alebo časti tejto sumy za týchto podmienok: \\ t

1) Prechodná doba straty by nemala presiahnuť 10 rokov po zdaňovacom období, v ktorom sa táto strata získava;

2) kumulatívna suma prevedenej straty v každom období podávania správ (daňová) nemôže prekročiť 30% základu dane;

3) Ak sa straty vznikli vo viac ako jednom zdaňovacom období, prevod týchto strát za budúcnosť sa uskutočňuje v poradí, v akom ich vynaložia;

4) Organizácia je povinná ukladať dokumenty potvrdzujúce množstvo straty, ktoré vznikli počas celého obdobia, počas ktorého znižuje základ dane.

2.2. Postup odpisovania

Kapitola 25 "Daň ziskových organizácií" daňového poriadku Ruskej federácie od 1. januára 2002 stanovuje nový postup pre časové odpisy majetku na daňové účely.

Pred časovým odpismi musí organizácia určiť životnosť hlavného prúdu. Do 1. januára 2002 sa na účely zdanenia uplatňovali jednotné normy odpisových odpočtov na úplné obnovenie základných fondov Národného hospodárstva ZSSR schváleného vyhláškou ZSSR Rady 22. októbra 1990 č. 1072. Od 1. januára 2002 však tieto normy nie sú platné. Teraz, aby sa stanovila doba použiteľnosti pevného hodnotenia, musíte odkazovať na klasifikáciu fixných aktív zahrnutých do odpisových skupín schválených vyhláškou vlády Ruskej federácie 1. januára 2002 č.

V tomto dokumente sú všetky fixné aktíva rozdelené do 10 odpisových skupín. Každá skupina má užitočný životný interval. Napríklad kancelársky nábytok sa vzťahuje na štvrtú odpisovú skupinu. Termín jeho užitočného používania môže byť od piatich rokov jedného mesiaca do siedmich rokov vrátane. Osobitné obdobie v tomto intervale sa organizácia rozhodne samostatne.

Je potrebné poznamenať, že časové harmonogramy uvedené v klasifikácii sa musia používať len na daňové účely. A v účtovníctve je možné nainštalovať životnosť každého pevného hodnotenia nezávisle.

V daňovom účtovníctve môže organizácia použiť jednu z dvoch metód odpisovania fixných aktív - lineárne alebo nelineárne. Toto stanovuje odsek 1 umenia. 259 Daňový kód Ruskej federácie. Okrem toho nie je potrebné použiť rovnakú metódu pre všetky fixné aktíva. Podľa niektorých objektov je možné narastať odpisy lineárnou metódou a na iné nelineárne. Toto je povolené usmernenia pre použitie CH. 25 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý bol schválený uznesením Ministerstva núdzových situácií Ruska z 26. februára 2002 č. BG-3-02 / 98.

V súčasnosti zrýchlené odpisy upravuje odsek 7 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vo výške časovo rozlíšených odpisov sú zahrnuté odpisy na úplné obnovenie fixných aktív definovaných v súlade s právnymi predpismi. Odpisovateľná nehnuteľnosť je vykázaná ako majetok, výsledky intelektuálnej činnosti a iných predmetov duševného vlastníctva, ktoré sú v daňoví poplatníci na právo na vlastníctvo, využívajú ich, aby získali príjmy a náklady, na ktoré sa splácajú odpisy. Užitočná životnosť tejto nehnuteľnosti musí byť viac ako 12 mesiacov a počiatočné náklady sú viac ako 10 000 rubľov.

Zem a iné objekty environmentálneho manažérstva (voda, podložie atď.) Nepodliehajú odpisu (voda, neúplné kapitálové výstavby a iné majetok v súlade s právnymi predpismi.

V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie je odpisovateľná vlastnosť organizácie distribuovaná cez odpisové skupiny v závislosti od dátumov užitočného používania. Legislatíva definovaná 10 odpisových skupín. Užitočná životnosť objektu fixného majetku určuje organizácia v súlade s požiadavkami klasifikátora dlhodobého majetku schváleného vyhláškou vlády Ruskej federácie 1. januára 2002 č.

Užitočná životnosť nehmotného majetku sa určuje z obdobia patentu, osvedčenia a iných obmedzení používania limitov duševného vlastníctva, ako aj na základe doby použiteľnosti nehmotného majetku spôsobeného príslušnými zmluvami. Podľa nehmotného majetku, podľa ktorého nie je možné určiť životnosť objektu nehmotného majetku, sú normy odpisovania stanovené na 10 rokov.

Od 1. januára 2002 majú organizácie právo rozhodnúť sa rozlíšiť odpisy v daňovom účtení jedným z dvoch spôsobov: lineárne a nelineárne. Avšak, iba lineárna metóda sa používa na budovy, konštrukcie, prenosové zariadenia na užitočné použitie 20 rokov. Zásada používania nelineárnej metódy je nasledovná: V prvých niekoľkých obdobiach sa náklady na fixné aktíva znížia vo väčšej sume ako v nasledujúcom. Zároveň, hoci celková výška odpisovania zostáva nezmenená, úspory sa dosahujú znížením daňových platieb v počiatočných obdobiach v porovnaní s predchádzajúcimi. Mesačná rýchlosť odpisov s nelineárnou metódou sa vypočíta vzorcom

K \u003d (2: p) x t%,

kde k je mesačná sadzba odpisov,%;

p-vzorové užitočné použitie, mesiac

Od okamihu, keď bude zostatková hodnota hlavného agenta 20% počiatočného počiatočného, \u200b\u200bodpisy v nasledujúcich mesiacoch sa účtuje lineárnym spôsobom, kým nie je zvyšková hodnota úplne odpísaná. Vybraná metóda je stanovená v účtovných zásadách na daňové účely.

Na zníženie daňového zaťaženia sa odporúča použiť nelineárny spôsob odpisovania, ak je finančný výsledok činností organizácie pozitívny. Zvýšenie odpočítania odpočítania takmer dvakrát v porovnaní s lineárnou metódou sa zvyšuje celková hodnota výdavkov, zdaniteľná základňa je znížená, a preto klesá daň z príjmov. Ak existuje strata z finančných a hospodárskych činností, odporúča sa použiť lineárnu metódu, pretože zvýšenie množstva straty nebude priamo ovplyvniť daňové zaťaženie.

Odpisy môžu byť časovo rozlíšené k zníženiu noriem rozhodnutím vedúceho organizácie. Používanie znížených noriem je povolené len od začiatku zdaňovacieho obdobia a počas celého zdaňovacieho obdobia. Použitie nižších miery odpisov sú vhodné pre podniky zahŕňajúce stratu v blízkej budúcnosti. Následne sa v ziskovom roku môžu byť pravidlá zvýšiť.

Zvážte vlastnosti vykonávania amortizovaného majetku na daňové účely.

Pri implementácii amortizovanej majetku je výnosy (spotreba) definovaný ako rozdiel medzi nákladmi na vykonávanie a obstarávacou cenou zníženou na výšku časovo rozlíšených odpisov, pričom sa zohľadnia náklady, ktoré vznikli. Pozitívny rozdiel sa vykazuje ako zisk a je zahrnutý do základu dane v sledovanom období, v ktorom bol majetok realizovaný. Negatívny rozdiel sa odráža v analytickom účtovníctve ako ostatné výdavky daňových poplatníkov zahrnuté na daňové účely do výdavkov budúcich období. Mesačné rovnaké akcie, budúce obdobia sú zahrnuté do zloženia nákladov na nederafizáciu. Počet mesiacov, počas ktorých budú náklady na budúce obdobia prevedené do nákladov na nederafizáciu, je definovaný ako rozdiel medzi počtom mesiacov užitočného využívania majetku a počtom mesiacov jeho prevádzky až do jeho vykonávania, vrátane mesiac, v ktorom bola nehnuteľnosť implementovaná. Zvážte vplyv finančného výsledku z predaja amortizovaného majetku na zdaniteľné zisky.

2.3. Postup na zaúčtovanie hodnoty materiálov vo výrobe a realizácii

Pri výpočte ziskov je dôležité správne určiť náklady. Nie všetky skutočne vyrobené náklady môžu byť zahrnuté do výrobných nákladov (diel, služby). Mali by sa vyrábať len z vlastných ziskov zostávajúcich organizácií po zaplatení daní. Iní sú zahrnuté do nákladov len v rámci schválených noriem, ako sú cestovné výdavky, reprezentatívne výdavky.

Výdavky sa vykazujú ako primerané a zdokumentované náklady vykonávané daňovníkom. Podľa primeraných výdavkov sú nákladovo efektívne náklady, ktorých posúdenie je vyjadrené v hotovosti. Dokumentované náklady - náklady potvrdené dokladmi vydanými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. Akékoľvek náklady sa teda vykazujú ako náklady za predpokladu, že sa vykonávajú na vykonávanie činností zameraných na získanie príjmov. Na základe tejto pozície môže daňovník preukázať potrebu určitých nákladov a vziať do úvahy pri vytváraní zdaniteľného základu (napríklad náklady na zaplatenie mobilného telefónu alebo zahraničnej výlety).

Výdavky v závislosti od ich povahy, ako aj podmienky pre implementáciu a činnosť organizácií sú rozdelené do súvisiacej s výrobou a predajom a neeaktívnym.

Náklady spojené s výrobou a implementáciou sú zoskupené v súlade so svojím hospodárskym obsahom takto: \\ t

1) náklady na materiál;

2) náklady práce;

3) množstvo časovo rozlíšených odpisov;

4) Ostatné výdavky.

Výdavky materiálu zahŕňajú náklady:

Na získavanie surovín a materiálov používaných pri výrobe tovaru;

Na nákup materiálov používaných vo výrobnom procese (diela, služby) na zabezpečenie normálneho technologického procesu a balenia výrobkov alebo spotrebované na iných priemyselných a ekonomických potrieb;

Na nákup paliva, vody a energie všetkých druhov vynaložených na technologické účely, výroba všetkých druhov energie, vykurovanie budov, výroba na výrobu výroby vykonanej prepravou podniku;

Náklady spojené s obsahom a prevádzkou fondov ochrany životného prostredia.

Náklady na hodnoty materiálu podľa vynálezu (TMTS) zahrnuté v hmotných nákladoch sa určujú na základe skutočných nákladov na ich nadobudnutie, a to: cenu ich nadobudnutia vrátane odmeny Komisie vyplácaných sprostredkovateľskými organizáciami, nákladmi na dopravu, dovozné zvyky a iné náklady. Nesprávne stanovenie hodnoty TMC môže viesť k podceňovaniu zdaniteľného základu. Pri určovaní veľkosti materiálových nákladov v odpise surovín a materiálov používaných pri výrobe tovaru na daňové účely sa uplatňuje jedna z nasledujúcich metód hodnotenia: \\ t

Náklady na jednotku zásob;

Za priemerné náklady;

Za cenu prvýkrát akvizícií (FIFO);

Na náklady na druhý čas akvizícií (Lifelo).

Aplikovaná metóda hodnotenia je uvedená v účtovných zásadách prijatých organizáciou na daňové účely.

Výška nákladov na materiál sa znižuje nákladmi na zvyšky TMC prenášaných na výrobu, ale nepoužívajú sa na konci mesiaca a spätného odpadu.

Akýkoľvek časový rozlíšenie pre zamestnancov v menových a prírodných formách, stimulovanie časových rozlíôd a príspevkov, odškodných poplatkov spojených s prácou alebo pracovnými podmienkami, prémiami a jednorazovými stimulačnými časovými časťami, ako aj náklady spojené s obsahom týchto pracovníkov poskytovaných prostredníctvom práce (zmluvy ) alebo kolektívne zmluvy.

Medzi ďalšie náklady patria:

Dane, poplatky, platby, zrážky po poisťovní (rezervy) a iné povinné zrážky (napríklad daň z motorových vozidiel, platby za maximálne prípustné emisie znečisťujúcich látok);

Platby na úroky z bankových úverov v rámci ročného účtovného kurzu centrálnej banky Ruskej federácie sa zvýšili o 3 body (výdavky presahujúce tento limit, vykonávajú zisky, ktoré zostali na zneškodnení podniku);

Platba komunikačných služieb, počítačových centier, bánk, poplatok za prenájom jednotlivých objektov hlavných výrobných zariadení, platba práce na certifikácii výrobkov;

Ďalšie náklady zahrnuté do výroby nákladov. Nonaalizačné výnosy získané v období podávania správ (daňové) sa znížia o: \\ t

Straty z minulých zdaňovacích období;

Výška pohľadávok, pre ktorú uplynula premlčacia lehota, ako aj množstvo iných dlhov, nereálne oživenie;

Straty z manželstva;

Straty z prestojov z dôvodov kontroly;

Straty z prírodných katastrof, požiarov a iných núdzových situácií.

Ako je dobre známe, všetky náklady vyrobené podnikom a súvisiace s jeho výrobnými činnosťami sa zohľadňujú pri výpočte finančného výsledku svojej činnosti. Pre hlavu bez ohľadu na to, sú zahrnuté do výdavkov alebo nie na daňové účely. Je pre neho dôležité poznať veľkosť skutočného zisku a čo znamená, že to môže mať. A na výpočet dane zdaniteľných príjmov, hrubý zisk sa zvyšuje rozdielom medzi skutočnými nákladmi a normalizovaným množstvom reprezentatívnych, reklamných, cestovných a iných výdavkov v súlade s legislatívnymi aktmi.

2.4. Postup určovania množstva neúplnej výroby

Podľa čl. 319 Daňového kódexu Ruskej federácie v rámci Prebiehajúcej práce (ďalej len "NWP) na účely tejto kapitoly je chápané ako výrobky (práca, služby) čiastočnej pripravenosti, to znamená, čo neprejavilo všetky operácie spracovania (Výroba) určená technologickým procesom. NZP obsahuje dokončené, ale neprijaté zákazníkom práce a služieb. Zvyšky nesplnených výrobných zákaziek a zvyšky polotovarov sú tiež spojené s NWP. Materiály a polotovary, ktoré sú vo výrobe patria k NWP za predpokladu, že už boli liečení.

Na konci tohto mesiaca posúdenie zvyškov NWP vykonáva daňovník na základe týchto primárnych účtovných dokladov o pohybe a zostatkoch (v kvantitatívnych podmienkach) surovín a materiálov, hotových výrobkov na workshopoch ( Výroba a iné výrobné jednotky daňovníka) a daňové účtovné údaje o sume vykonanej v súčasnom mesiaci priamych výdavkov.

Pre daňových poplatníkov, ktorých výroba je spojená so spracovaním a spracovaním surovín, výška priamych nákladov je rozdelená na zvyšky NCP vo frakcii zodpovedajúcej podielu takýchto zvyškov v surovine (v kvantitatívnych termínoch), mínus technologické straty. Zároveň na účely tejto kapitoly sa surovina chápe ako materiál používaný vo výrobe ako materiál, ktorý v dôsledku konzistentného technologického spracovania (spracovania) sa zmení na hotové výrobky.

Pre daňových poplatníkov, ktorých výroba je spojená s výkonom práce (poskytovanie služieb), výška priamych nákladov je rozdelená na zvyšky NCP v pomere k podielu nedokončených (alebo dokončených, ale neprijatých na konci aktuálneho mesiaca) pracovných príkazov (poskytovanie služieb) v celkovej výške mesiacov objednávok na prácu (poskytovanie služieb).

Pre ostatných daňových poplatníkov je výška priamych výdavkov distribuovaná na pozostatky NCP v pomere k podielu priamych nákladov v plánovaných (regulačných, odhadoch) nákladoch na výrobky.

Množstvo nevyberanej výroby zostáva na konci aktuálneho mesiaca je zahrnuté v hmotných výdavkoch nasledujúceho mesiaca. Na konci zdaňovacieho obdobia je na konci zdaňovacieho obdobia na konci daňového obdobia zahrnuté v hmotných výdavkoch nasledujúceho zdaňovacieho obdobia spôsobom ao podmienkach ustanovených v tomto článku.

Odhad zvyškov hotových výrobkov na sklade na konci aktuálneho mesiaca vydáva daňovník na základe týchto primárnych účtovných dokladov o pohybe a na zvyškoch hotových výrobkov skladom (v kvantitatívnom vyjadrení) a výške priameho \\ t Výdavky vykonané v aktuálnom mesiaci, znížené na priame výdavky súvisiace s zostávajúcim NWP. Odhad zvyškov hotových výrobkov skladom je určený daňovým poplatníkom ako rozdiel medzi výškou priamych nákladov na zvyšky hotových výrobkov na začiatku súčasného mesiaca, zvýšená o výšku priamych nákladov zatratenia výrobkov v súčasnom mesiaci (mínus výška priamych nákladov na dcérsku spoločnosť NWP) a výšku priamych nákladov, ktoré prichádzajú do výrobkov dodaných v aktuálnom mesiaci.

Vyhodnotenie pozostatkov dodaných, ale nie implementovaných na konci súčasného mesiaca výroby, vykonáva daňovník založený na dátach lodnej dopravy (v kvantitatívnych podmienkach) a výške priamych výdavkov vykonaných v súčasnom mesiaci, znížená o výške priameho \\ t Výdavky súvisiace s pozostatkami NCP a zvyškov hotových výrobkov v sklade. Posúdenie dodržaných pozostatkov, ale neuskutoční na konci súčasného mesiaca výrobkov je určený daňovníkom ako rozdiel medzi súčtom priamych nákladov na zvyšok dodaných, ale nie implementovaných hotových výrobkov na začiatku aktuálneho mesiaca , zvýšená o výšku priamych nákladov na dodané výrobky v súčasnom mesiaci (mínus výška priamych nákladov na odstránenie hotových výrobkov skladom) a výška priamych nákladov zaradených výrobkami realizovanými v aktuálnom mesiaci

Záver

Zhrnutie štúdie možno vykonať nasledujúci zovšeobecnenie.Daňové účtovanie podnikov výroby príjmov sa vykonávajú v obvyklom základe. Výnosy z predaja hotových výrobkov berú do úvahy zloženie príjmov z predaja. Náklady výrobných podnikov Rozdeľte: na rovno; na nepriame. Priame výdavky (odsek 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie): Získať suroviny a materiály, ktoré sa používajú vo výrobnom procese (výkon práce, poskytovanie služieb); na nákup komponentov a polotovarov potrebných na výrobu výrobkov (výkon, poskytovanie služieb); Platiť za prácu hlavných výrobných pracovníkov, ESN a platby na povinné dôchodkové poistenie, ktoré sa vznikajú z ich mzdy; spojené s odpismi podľa fixných aktív priemyselných účelov. Zostávajúce náklady (okrem nederafizácie) sa považujú za nepriame. Zdaniteľný zisk firmy znižuje iba tie priame výdavky, ktoré patria do realizovaných výrobkov. Úplne sa zohľadňujú nepriame a non-motora náklady. Vzťahujú sa na predané výrobky alebo nie - nezáleží na tom. Výdavky na priame a nepriamy distribuujú iba organizácie pomocou časovej metódy. Podniky pracujúce v hotovosti, takéto divízie nevyrábajú. Koniec koncov, majú zdaniteľné zisky znížiť všetky platené náklady.

Organizácia má právo nezávisle určiť zloženie priamych nákladov spojených s výrobou (článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že organizácia má právo rozšíriť alebo znížiť zoznam priamych výdavkov ustanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie. Upozornenie: Podľa finančníkov, toto ustanovenie čl. 318 daňového poriadku je zameraný na zblíženie účtovníctva a daňového účtovníctva spoločnosti. Preto je potrebné určiť zloženie priamych nákladov v daňovom účtovníctve analogicky s postupom uplatňovaným organizáciou pre účtovníctvo. Organizácie s dlhým výrobným cyklom (napríklad v oblasti výstavby), pri určovaní zloženia priamych nákladov je potrebné riadiť zoznam uvedeným v odseku 1 umenia. 318 daňového zákonníka. Rozšírenie zoznamu umožňuje vykonávať zoznamy priamych výdavkov rovnaké v oboch účtovných aj daňových účtovníctve. A v dôsledku toho sa vyhýbajú rozdielom medzi účtovníctvom. Náklady vám však vrátené z nepriameho v priamom, že už neznížia zdaniteľné zisky naraz. Budú musieť byť uvedení s časťami. Obvykle organizácie rozširujú zoznam priamych nákladov na úkor nákladov: Služby organizácií tretích strán priamo súvisia s výrobou výrobkov (napríklad náklady na spracovanie surovín v datave, na subdodávateľských prácach atď.) ; \\ T Pre nájomné a úžitkové platby za priemyselné priestory; pre poistenie výrobných zariadení a priestorov; o kontajneri a balení hotových výrobkov atď.

Zníženie zoznamu priamych výdavkov sa ušetrí na dani z príjmov. Koniec koncov, nepriame náklady, na rozdiel od priame, môžu byť okamžite účtované na zníženie zdaniteľných zisku. V tomto prípade sa s najväčšou pravdepodobnosťou vyhnete rozdielom medzi účtami.

V každom uskutočnení je potrebné si uvedomiť, že daňové účtovníctvo by malo byť spoľahlivé (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto nie je možné zmeniť zoznam priamych výdavkov. Pri rozhodovaní je potrebné posúdiť, ako tieto náklady ovplyvňujú výrobu. A predovšetkým spoliehať sa na odvetvie priemyslu organizácie. Osobitný zoznam priamych výdavkov, ktoré musíte konsolidovať v účtovných zásadách na daňové účely. Náklady, ktoré znižujú zdaniteľný zisk firmy patria len priame výdavky, ktoré sa týkajú predaných hotových výrobkov. Priame náklady, ktoré patria k nedokončenej výrobe (to znamená, že výrobky, ktoré neprešli všetkým stupňom spracovania stanovených technologickým procesom), zdaniteľný zisk spoločnosti sa nezníži. Zohľadňuje sa aj pri zdaňovaní nákladov na hotové výrobky, ktoré sa nepredali zákazníkom.

Organizácie nezávisle určujú postup rozdelenia priamych nákladov na neúplné výrobky a hotové výrobky. Zvolená objednávka musí byť konsolidovaná v účtovnej politike spoločnosti.

BIBLIOGRAFIA

Ústava Ruskej federácie, ktorú prijala populárny hlas 12. decembra 1993 // Ruské noviny. 1993. 25 DEC.


Daňový kód Ruskej federácie (Časť prvého) z 31. júla 1998 // Stretnutie právnych predpisov Ruskej federácie. 1998. Č. 31. Art. 3824. (s pozmeňujúcimi a doplňujúcimi návrhmi k okraju. Dňa 01.05.2009)


Daňový kód Ruskej federácie (časť dva) z 5. augusta 200// Splnenie právnych predpisov Ruskej federácie. 2000. Č. 32. Art. 3340. (so zmenami vo federálnom zákone dňa 01.05.2009)
Účtovníctvo pri stravovaní

Organizácia systému daňového účtovníctva obsahuje tieto komponenty:

Určenie súboru ukazovateľov priamo alebo nepriamo ovplyvňuje výšku základu dane;

Stanovenie kritérií ich systematizácie v daňových účtovných registroch;

Určenie postupu na udržanie účtovníctva, tvarovania a reflexie v informačných registroch o účtovných objektoch.

Organizovanie daňového účtovníctva v podniku sa môže vykonávať v troch možnostiach:

1) Samostatné účtovníctvo - s touto metódou organizácie sa daňové účtovníctvo vykonáva úplne bez ohľadu na účtovníctvo. Táto situácia je možná v prípade, keď má organizácia možnosť vytvoriť daňové účtovníctvo v rámci súčasného účtovníctva;

2) Spoločné účtovníctvo - Táto metóda zahŕňa účtovanie požiadaviek dane. Zároveň metodika daňového účtovníctva si bude vyžadovať povinnú reflexiu výdavkov na účtoch pracovného plánu účtov. Táto možnosť je ekonomicky oslobodená v malých podnikoch, kde definícia daňového základu pre výpočet dane z príjmov nie je obzvlášť zložitá;

3) Zmiešané účtovníctvo predstavuje strednú verziu, ak sa používa, ktorá časť účtovnej práce sa vykonáva v tradičných účtovných registroch a odráža sa v účtoch účtovných účtov a registre účtovných účtovníctva sa používajú na usporiadanie údajov o 8 účtovných údajoch v súlade s Požiadavky kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie "daň za zisk". Daňové účtovníctvo v tomto prípade preto dopĺňa účtovníctvo, čo z neho robí jedno celok. Významnou nevýhodou tejto možnosti je väčšia zložitosť a pomerne vysoká pravdepodobnosť chýb.

Daňové účtovné modely

V súčasnosti sa prideľujú tri modely daňového účtovníctva. distribuovaný

vyzeráme každého.

Model 1.Tento model zabezpečuje použitie nezávislých registrov analytických daňových účtovných údajov, zatiaľ čo daňové účtovníctvo

prešiel paralelne s účtovníctvom (obr. 1).

Obr. 1. Schéma toku daňovej deklarácie (model 1)

Model 2.Tento model poskytuje údaje generované v účtovnom systéme. Zároveň účtovné registre sú doplnené o detaily potrebné na určenie základu dane. Vytvárajú sa teda kombinované registre používané na daňové účtovníctvo (obr. 2).

Model 3.Tento model používa registre a účtovníctvo a daňové účty. V prípade, že poradie zoskupenia a účtovania objektov a hospodárskych operácií na daňové účely sa nelíši od postupu stanoveného účtovnými pravidlami, odporúča sa použiť účtovné registre. Daňové registrov nemôžu byť vykonané vôbec.

S rôznymi účtovnými pravidlami sa odporúča spolu s účtovnými registrami uplatňovať analytické daňové účtovné registre (Obr. 3).

Obr. 3. Systém daňového vyhlásenia (model 3)

3. Koncepcia a typy daňových účtovných analytických registrov

Daňové účtovné registre - súhrnné formy systematizácie daňových účtovných údajov pre účtovné obdobie (daňové) obdobie zoskupené v súlade s požiadavkami daňového poriadku bez distribúcie (reflexie) o účtovných účtoch.

Ide o vývojové tabuľky, vyhlásenia, časopisy, v ktorých sú tieto primárne účtovné dokumenty zoskupené tak, aby vytvorili základ dane z dane z príjmov bez toho, aby sa zohľadnili účtovné závierky. Môžu byť vykonávané na papierové médium a elektronicky.

Daňový úrad vypracoval odporúčané vzorky daňových registrov (metodické odporúčania Ministerstva pôdohospodárstva Ruska z 27. decembra 2001). Nie je potrebné použiť tieto vzorky, ale na ich základe môžete vytvoriť svoje vlastné formy registrov, ktoré musia byť zahrnuté:

· Názov registra;

· Obdobie (dátum) kompilácie;

· Operácie v prirodzenom (ak je to možné) a v peňažnom vyjadrení;

· Názov ekonomických operácií;

· Podpis (rozlúšujúci podpis) zamestnanca zodpovedného za vypracovanie zadaných registrov (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie).

Registrácia vládcov:

· Vyplňte chronologický poriadok;

· Vo forme foriem (nezávisle vyvinuté tabuľky, výpisy, guľatiny), na papier (stroj) nosiče alebo elektronicky;

· Korekcia chýb je povolená len zamestnanec zodpovedný za registráciu, je pridelený podpisom druhého (označujúci dátum) a písomne \u200b\u200bodôvodňuje

Skupina registrov medziproduktov je najširšia v počte registrov a registrov zúčtovania. Registre medziproduktov sú navrhnuté tak, aby odrážali a uložili informácie o postupe držania daňovníka výpočtov medziproduktov, ktoré sú potrebné na vytvorenie zdaniteľných zisku. S cieľom vysvetliť funkciu registre medziproduktov, vývojári daňového účtovného systému bolo potrebné zaviesť ďalší koncept. Medziľahlé ukazovatele sa nazývajú, pre ktoré v daňovom vyhlásení nie sú vhodné individuálne riadky, to znamená, že ich hodnoty sú zapojené do formácie údajov o vykazovaní alebo nie v plnej výške (prostredníctvom osobitných výpočtov) alebo v zložení iného, \u200b\u200b\\ t Zovšeobecnenie, ukazovateľ. To znamená, že medziprodukty sú pracovné materiály a používajú sa pri vývoji tabuliek výlučne ako dodatočné údaje, pre pohodlie výpočtov.

1. Zaregistrujte tvorbu výpočtu nákladov na účtovný objekt.

2. Zaregistrovať výpočet účtovníctva odpisovania nehmotného majetku.

3. Registrácia-výpočet hodnoty zaznamenaných surovín a (alebo) materiálov podľa metódy FIFO (Lifelo).

4. Registrácia-výpočet hodnoty odpísaného tovaru podľa metódy FIFO (Lifeth).

5. Register Výpočet hodnoty surovín / materiálov odpísaných v období vykazovania.

6. Register účtovníctva pochybných a beznádejných pohľadávok na výsledkoch inventára v dátume vykazovania.

7. Registrácia-výpočet rezervy pochybných dlhov súčasného vykazovania (daňové) obdobie.

8. Register účtovníctva účtov splatných na výsledky inventára v dátume vykazovania.

9. Register zmlúv o dobrovoľnom poistení pracovníkov.

10. Register účtovníctva nákladov na dobrovoľné poistenie pracovníkov.

11. Register Výpočet výdavkov na dobrovoľné poistenie zamestnancov súčasného obdobia.

12. Registrovať výpočet výdavkov na opravu aktuálneho účtovného obdobia.

13. Register-výpočet nákladov na opravy zohľadnené v súčasných a budúcich obdobiach.

14. Register účtovníctva pre nefinančné výdavky na operácie postúpenia práv na požiadavky týkajúce sa budúcich období.

15. Register Výpočet rezervy nákladov na opravy záruky.

16. Registrácia-výpočet koeficientu na prepočet rezervných nákladov na opravy záruky.

V registroch statusového účtovníctva sú systematizované informácie o stave indikátorov účtovných objektov, ktoré sa používajú viac ako jedno obdobie spravodajstva (daňové). Registre by sa mali uchovávať takým spôsobom, že je možné odrážať údaje o stave účtovných objektov pre každý aktuálny dátum a ich zmenu v čase. Informácie obsiahnuté v registroch sa používajú na vytvorenie výšky nákladov, ktoré sa majú zaznamenávať ako súčasť konkrétneho nákladového prvku v súčasnom účtovnom období.

Ekonomické účtovné registre sú zdrojom systematizovaných informácií o operáciách vykonávaných organizáciou, ktoré ovplyvňujú hodnotu základu dane v konkrétnych obdobiach. Pre tieto objekty sa vývojári ponúkli daňoví poplatníci, aby nezávisle vytvorili ďalšie daňové registrov. Hospodárske operácie v navrhovanom daňovom účtovnom systéme sú zároveň priamo spojené so skutočnosťou meniace sa právo na vlastníctvo (jeho strata alebo prijatie) o zariadení na občianske práva.

Skupina cieľových účtovných registrov s neziskovými organizáciami obsahuje registre: - Register príjmov; - register účtovníctva za ich používanie; - Register zneužitia. Vykazovanie registre generovania údajov, ako to vyplýva z mena skupiny, obsahujú informácie a slúžia ako nástroj na získanie hodnôt priamo uzavretých osobitným riadkom daňového vyhlásenia.

Daňové tajomstvo sú akékoľvek informácie získané daňovým úradom pre daňovníka, s výnimkou informácií: 1) daňovníkom nezávisle alebo so súhlasom; 2) o otázke identifikácie daňovníka; 3) o porušovaní právnych predpisov o daniach a poplatky a zodpovednosti za tieto porušenia; 4) Poskytnuté daňovými orgánmi (colnými orgánmi) alebo orgánmi činnými v trestnom konaní iných štátov v súlade s medzinárodnými zmluvami (dohodami), z ktorých jedna z nich je Ruskou federáciou o vzájomnej spolupráci medzi daňovými (colnými orgánmi) alebo orgánmi činnými v trestnom konaní (z hľadiska informácií týchto orgánov)

Zverejnenie daňových tajomstiev zahŕňa použitie alebo prevod daňovníka na inú osobu, ktorá sa stala známym úradníkom daňového úradu, orgánu daňovej polície, štátneho extrabudgetického fondu alebo colného orgánu, priťahuje špecialista alebo odborník výkonu ich povinností.

Na spôsobenie strát daňového poplatníka, daňový agent alebo ich zástupcovia v dôsledku spáchania protiprávnych činností, ako aj stratou dokumentov obsahujúcich daňové tajomstvá, daňové orgány a ich úradníci sú zodpovední zo strany federálnych zákonov. Článok 183 Trestného zákona poskytne zodpovednosť za nezákonný príjem a zverejnenie informácií, ktoré tvoria obchodné, daňové alebo bankové tajomstvo. V súlade s časťou 2 tohto článku, nezákonné zverejňovanie alebo používanie informácií, ktoré predstavujú obchodné, daňové alebo bankové tajomstvá bez súhlasu svojho majiteľa osobe, ktorej bola poverená alebo sa stala známa pre službu alebo prácu, sa potrestajú: - v množstve až 120 tisíc. Rub. alebo vo výške miezd alebo iných príjmov odsúdených za obdobie do jedného roka s depriváciou práva držať určité pozície alebo zapojiť do určitých činností až tri roky; - uväznenie až tri roky.

Federálne dane a poplatky

Daň z príjmov fyzických osôb (NDFL)

Organizácie

Daň z pridanej hodnoty (DPH)

Daň z minerálnej ťažby (NPPI)

Vodná daň

Regionálne dane

Daň z majetku

Daň z hazardných hier

Dopravná daň

Miestne dane

Pôda

Zber

Daň z majetku jednotlivcov
Daň z majetku
Jednotlivcov 2016.

Poplatky a platby v priemysle

Poplatky za používanie objektov svetového sveta

Poplatky za používanie biologických zdrojov vody

"Dane" je obvyklé slovo pre nás často vyslovované alarm, a niekedy s rozhorčením podnikateľov a bežných pracovníkov. Ľudia so znepokojením o zvýšenú závažnosť daní, zaťažujúca a nezvyčajná potreba predložiť daňovému inšpektorátu vyhlásenia o príjmoch, sú horúce diskutovať o tom, aké dane a keď potrebujete zaplatiť, aké sú ich sadzby.

Ale spočiatku dane zvané Auxilia (pomoc) a zbierali od občanov len v núdzových prípadoch. Ale na údržbe armády a stále rastúcim oficiálnym prístrojom, čoraz viac peňazí bolo nepretržite požadované a dane, od dočasného, \u200b\u200bsa zmenili na trvalý zdroj vládnych príjmov.

A teraz, pretože vzhľad daní, problém kombinácie záujmov štátu a práva daňových poplatníkov je na prvom mieste. Štát sa snaží doplniť ministerstvo financií a daňovník sa snaží chrániť svoje záujmy, čím sa zabezpečí, že daňový útlak je minimálny a nezničil záujem o podnikanie.

Jedným z hlavných zdrojov príjmov federálneho rozpočtu, ako aj regionálnych a miestnych rozpočtov je daň z príjmov. Daň zisku je základom systému zdaňovania podniku, organizácií.

Cieľom práce je preto štúdiom o dani z príjmov.

V rámci daňového účtu znamená systém zovšeobecňovania informácií na určenie základu dane pre konkrétnu daň na základe týchto primárnych dokumentov zoskupených dokumentov.

Organizácie by mali mať jednotný daňový účtovný systém. Jeho cieľom je vytvoriť jednotné zásady a prístupy k organizácii daňového účtovného systému v organizácii s cieľom riadne a presne vypočítať dane, poplatky, iné povinné platby, ich zadržiavanie a úvod do stanov uvedených zákonom do rozpočtov rôznych úrovní a EXTRABUDGETARY FONDY.

Hlavnými úlohami systému daňového účtovníctva sú:

určenie všeobecných zásad oddelenia právomocí a zodpovednosti daňových a účtovných služieb na každej úrovni kontrolnej úrovne (vertikálne) av rámci každej úrovne riadenia (horizontálne);

vytvorenie jednotného systému v rámci ziskových dokumentov upravujúcich činnosť daňových a účtovných služieb v systéme daňového účtovníctva organizácie.

Takéto dokumenty môžu byť:

Ustanovenia o daňových a účtovných službách;

Účtovná politika na daňové účely;

rôzne druhy vnútorných pokynov a pozícií vypracovaných na základe súčasných daňových právnych predpisov, ale zohľadňujúc špecifiká činnosti podniku.

Treba poznamenať, že systém daňového účtovníctva organizuje podniky nezávisle na základe zásady postupnosti noriem a pravidiel daňového účtovníctva. To znamená, že tento systém by sa mal používať konzistentne z jedného zdaňovacieho obdobia do druhého. Postup vykonávania daňového účtu je zároveň stanovený obchodnými a stravovacími organizáciami v ich účtovných zásadách na daňové účely schválené v príslušnom poriadku (objednávke) hlavy.

Zmena postupu na daňové účtovanie jednotlivých ekonomických operácií alebo predmetov môže podnik vykonať v prípade zmeny právnych predpisov o daniach a poplatkoch alebo aplikovaných účtovných metódach a na ich žiadosť (v limitoch stanovených daňovými predpismi) . Rozhodnutie o zmenách účtovnej politiky na daňové účely so zmenou aplikovaných účtovných metód sa uskutočňuje od začiatku nového zdaňovacieho obdobia, a so zmenou právnych predpisov o daniach a poplatkoch, nie skôr ako z okamihu zmien noriem stanovených právnych predpisov.

Zmeny politiky účtovníctva na daňové účely by sa mali schváliť aj príkazom (alebo príkazom) vedúceho organizácie.

Štruktúra účtovníctva na daňové účely

Účtovné politiky na daňové účely môžu byť vytvorené ako vo forme samostatného schváleného dokumentu a vo forme časti všeobecnej účtovnej politiky podniku a na účtovníctvo a na daňové účely. Keďže povinnosť prijatia určitého vyhlásenia daňovými predpismi nie je regulovaná, organizácia obchodu a verejného stravovania môže nezávisle zvoliť poradie jeho schválenia.

Pokiaľ ide o budovanie účtovnej politiky, na účely zdanenia akýchkoľvek odporúčaní dane alebo iných orgánov neexistuje. Existujú len určité ustanovenia daňových právnych predpisov (týkajúcich sa dane z príjmov a DPH), ktoré sa majú zohľadniť v tomto dokumente.

Nižšie je približne približná forma budovania takýchto účtovných zásad, ktorá obsahuje tri hlavné časti:

1) Organizačné chvíle daňového účtovníctva v organizácii;

2) Metódy a metódy zdanenia;

3) daňové registrov.

Zvážte znaky tvorby každej zo špecifikovaných sekcií.

Organizačné daňové momenty

Táto časť sa odporúča začať so všeobecnými zásadami účtovníctva v oblasti stavebníctva v obchodných alebo stravovacích organizáciách.

Vzhľadom k tomu, že tento účet sa vykonáva na všetkých úrovniach riadenia podniku, potom môže byť zachovanie takejto práce zverená buď na účtovníctve organizácie (najmä jeho oddelenia zodpovedného za proces zdanenia tohto podniku), alebo na osobitne vytvorenej dani Správa (oddelenie, servis), zahrnuté v štruktúre organizácie ako samostatná jednotka. Moment sa musí prejaviť v účtovných zásadách na daňové účely.

Je tiež možné odrážať účtovnú politiku charakteristík priemyslu podniku, ktorá môže ovplyvniť výstavbu daňového účtovníctva.

Ak má organizácia geograficky oddeliteľnú štrukturálnu jednotky (pobočky, reprezentatívne kancelárie), ktoré sú obdarené funkciami výpočtu a platobných daní do rozpočtov základných subjektov Ruskej federácie a miestne rozpočty, je potrebné určiť termíny na predloženie Údaje daňovým úradom na mieste pobočky (zastúpenie), ako aj hlavnú jednotku na vykonávanie daňového účtovníctva ako celku na podniku.

Prirodzene je tiež potrebné ustanoviť pravidlá schvaľovania účtovných zásad na daňové účely (ktorí tvrdili, lehoty na vykonávanie účtovných zásad pre vykazovací rok, ako sa tento dokument vytvorí: ako súčasť všeobecnej účtovnej politiky podniku alebo samostatnú pozíciu atď.), Postup za vstup do jej zmien.

Ak sa organizácia vzťahuje na malé podnikateľské subjekty alebo sa presťahovalo do zjednodušeného daňového systému, táto skutočnosť by sa mala odrážať aj v účtovných zásadách na daňové účely, pretože existuje určitá osobitná povaha daňového účtovníctva a zdaňovania takýchto podnikov.

Pravidlá a metódy zdanenia

Táto časť odráža pravidlá a metódy (metódy) daňového účtovníctva.

Pravidlá vykonávania daňových účtovníctva sa týkajú prípadov, keď legislatívne alebo regulačné dokumenty nie sú poskytnuté na účely dodržiavania účtovníctva, ale je možné podrobne opisovať a špecifikovať postup na zohľadnenie samotnej organizácie. V súlade s tým, iba takéto momenty (pravidlá) sa odrážajú v účtovných zásadách, ktoré majú určité osobitné funkcie účtovných údajov (zdanenie).

Podľa spôsobov vykonávania daňového účtovníctva to znamená, že legislatívne alebo regulačné dokumenty stanovujú uplatňovanie uplatňovania individuálnych zásad zdaňovania. V tomto prípade organizácia nezávisle si vyberie jednu z možných možností (metódy, metódy).

Nižšie je uvedený príklad zoznamu pozícií, ktoré by sa mali odrážať v účtovnej politike obchodných a stravovacích organizácií na daňové účely v kontexte jednotlivých daní.

1.1 Pôvodné údaje

1.1 Výpis z Charty organizácie

1. CJSC Domino bol zaznamenaný 20.04.2002. Zakladateľmi organizácie sú KEDR LLC a CJSSC klíma.

2. Hodnota povoleného kapitálu je 10 000 r. a je tvorený umiestnením kmeňových akcií spoločnosti s nominálnou hodnotou 10 p.

3. Podiel KEDR LLC v autorizovanom hlavnom meste spoločnosti je 90%, vlastní 900 akcií s hodnotou pary 10 p. Celkové náklady na podiel KEDR LLC je 900 p.

Podiel klímy CJSC je 10%, vlastní 100 akcií s označením 10 p. Celková hodnota podielu CJSSC klímy v povolenom hlavnom meste spoločnosti je 1000 p.

4. Spoločnosť bola vytvorená s cieľom zisku. Hlavnými činnosťami spoločnosti sú:

- stavebné a opravárenské práce;

- obchod so stavebnými materiálmi;

- poskytovanie poradenských služieb pre výstavbu;

- Marketing trhu s nehnuteľnosťami;

- netestesteekomická činnosť atď.

1.2 Výpis z účtovnej politiky organizácie

1. Objekt životnosť Viac ako jeden rok sú objekty fixného majetku.

2. Nosenie zariadení fixných aktív sa účtuje štvrťročne, na základe stanovených mier odpisov.

3. Objekt životnosť menej ako 1 rok a stojí za menej ako J0 000 r. Kategórie kategórie ekonomických zariadení a zariadení.

4. Náklady na ekonomickú inventúru a vybavenie sa týkajú výdavkov v čase, keď sú uvedené do prevádzky.

5. Príjmy z predaja a neinivenčných operácií je určená peňažnou metódou.

6. Všetky objekty zdaňovania sa považujú za existujúce po skutočnom prijímaní finančných prostriedkov.

1.3 Journal of Hospodárske operácie organizácie na prvú polovicu roka

1. Bankové náklady na celé obdobie vykazovania predstavovali 3000 p., Vrátane zúčtovania a peňažných služieb, platby na dlhé vzdialenosti, informačných služieb banky. Daň z pridanej hodnoty (ďalej len - DPH) nie je predmetom.

Kapitola 25 daňového poriadku stanovuje účel určenia základu dane z účtovania dane z príjmov.

Daňové účtovníctvo je systém sumarovania informácií na určenie základu dane na základe týchto primárnych dokumentov zoskupených v súlade s normami daňového poriadku Ruskej federácie (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ciele daňových účtov:

• - tvorba úplných a spoľahlivých informácií o postupe účtovania na účely zdanenia hospodárskych operácií vykonávaných daňovníkom počas obdobia podávania správ (daňové);
• - zabezpečenie informácií domácich a externých užívateľov na kontrolu správnosti výpočtu, úplnosti a včasnosti výpočtu a vyplácanie daňového rozpočtu.

Z toho vyplýva, že daňové účtovníctvo slúži ako nástroj na reflexiu finančných vzťahov medzi organizáciou a štátom. Rozdiel medzi daňovým účtovníctvom z účtovníctva je, že daňové účtovníctvo sa vykonáva výlučne na daňové účely (tabuľka 1). Musí zabezpečiť transparentnosť všetkých operácií súvisiacich s činnosťami daňového poplatníka a jeho finančnú situáciu. Potreba daňového účtovníctva je určená skutočnosťou, že účtovný systém nie je dostatočný na určenie zdaniteľného základu.

Organizácia systému daňového účtovníctva vyplýva definíciu súboru ukazovateľov, priamo alebo nepriamo ovplyvniť výšku základu dane, kritériá ich systematizácie v daňových účtovných registroch, ako aj postup na vykonávanie účtovníctva, formácie a reflexie Informačné registre o účtovných objektoch.

Analytické registre daňového účtovníctva sú súbor ukazovateľov (súhrnné formuláre), ktoré sa používajú na systematizáciu daňových účtovných údajov pre dane (daňové) obdobie zoskupené v súlade s požiadavkami CH. 25 Daňový kód bez distribúcie (reflexie) na účtovných účtoch.

Vytvorenie jednotného daňového účtovného systému, ako je podobné účtovným záznamom o osobitnom povinnom konaní o zbere a systematizácii údajov o operáciách vykonávaných organizáciou, ktoré zahŕňajú daňové dôsledky, legislatíva nie je poskytnutá.

Každá organizácia, v závislosti od súboru a špecifiká operácií, má právo nezávisle zvoliť metódu registrácie údajov o vykonávaných operáciách, ktorá určuje postup účtovania pri vytváraní základu dane, na základe zásady legislatívy , postupnosť uplatňovania noriem a pravidiel daňového účtu z jedného zdaňovacieho obdobia do druhého.

Všeobecné prístupy k tvorbe daňových účtovných politík pre dane z príjmov sa uvádza v čl. Umenie. 313, 314 daňového poriadku Ruskej federácie. Postup na udržanie daňového účtovníctva je stanovený v účtovných zásadách na daňové účely. Schválila príslušným príkazom hlavy (čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie).

Účtovné politiky sú povolené v prípade: zmeny v právnych predpisoch; Zmeny platných účtovných metód; Ak daňovník začal implementovať nové činnosti (v účtovných zásadách, aby odrážali postup pre ich účtovníctvo). Zmeny vykonané na účtovné zásady sa uplatňujú od začiatku nového zdaňovacieho obdobia.

Organizovanie daňového účtovníctva v podniku sa môže vykonávať v troch možnostiach:

• 1) Samostatné účtovníctvo - s touto metódou organizácie sa daňové účtovníctvo vykonáva úplne bez ohľadu na účtovníctvo. Táto situácia je možná v prípade, keď má organizácia možnosť vytvoriť daňové účtovníctvo v rámci súčasného účtovníctva;
• 2) Spoločné účtovníctvo - Táto metóda zahŕňa účtovanie požiadaviek dane. Zároveň metodika daňového účtovníctva si bude vyžadovať povinnú reflexiu výdavkov na účtoch pracovného plánu účtov. Táto možnosť je ekonomicky oslobodená v malých podnikoch, kde definícia daňového základu pre výpočet dane z príjmov nie je obzvlášť zložitá;
• 3) Zmiešané účtovníctvo predstavuje strednú verziu, ak sa používa, ktorá časť účtovnej práce sa vykonáva v tradičných účtovných registroch a odráža sa na účtoch pracovného plánu účtov, a daňové účtovné registre sa používajú na usporiadanie účtovných údajov v súlade s Požiadavky kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie "daň z zisku".

Daňové účtovníctvo v tomto prípade preto dopĺňa účtovníctvo, čo z neho robí jedno celok. Významnou nevýhodou tejto možnosti je väčšia zložitosť a dostatočne vysoká pravdepodobnosť chýb.

Daňové účtovné údaje musia odrážať:

• - postup tvorby výšky príjmov a výdavkov;
• - postup určovania podielu výdavkov zohľadnený na daňové účely v období bežnej dane (podávanie správ);
• - výška výdavkov (straty), ktoré sa majú pripísať výdavkom v nasledujúcich daňových obdobiach;
• - postup na vytvorenie sumy vytvorených rezerv;
• - výška dlhu na výpočty s daňovým rozpočtom.

Daňovník analyzuje ekonomické operácie a nezávisle určuje, ktoré účtovné objekty by mali vyvinúť a schvaľovať formy daňových účtovných registrov, v ktorých súbor všetkých údajov potrebných na správne určenie ukazovateľov daňového vyhlásenia.

Potvrdenie údajov o účtovných údajoch sú:

• 1. Základné účtovné doklady (vrátane účtovného certifikátu). Primárny účtovný doklad je všeobecnou informačnou základňou pre zostavovanie registračných účtovných a daňových účtov. V rôznych typoch účtovníctva a daňových registrov sú informácie zoskupené len z rôznych dôvodov v súlade s úlohami každého typu účtovníctva. Priestorová oblasť je definícia a distribúcia výdavkov, výpočet nákladov na hotové výrobky, hodnota prebiehajúceho bilancie práce atď.
• 2. Analytické daňové účtovné registre. Analytické registre daňového účtovníctva sú súhrnné formy systematizácie daňových účtovných údajov pre podávanie správ (daňové) obdobie zoskupené v súlade s požiadavkami daňového poriadku Ruskej federácie bez distribúcie (reflexie) na účtovných účtoch daňových účtov.
• 3. Výpočet základu dane. Výpočet základu dane za lehoty na podávanie správ (daňový) je tvorený daňovým poplatníkom nezávisle v súlade s normami príslušných článkov daňového poriadku Ruskej federácie. Napríklad postup zostavovania výpočtu daňového základu pre dane z príjmov je uvedený v čl. 315. Články 316-333 Uveďte pravidlá vykonávania daňového účtovníctva vo vzťahu k určitým typom príjmov a výdavkov (napríklad postup na daňové účtovanie príjmov z predaja, výdavkov na obchodné operácie), jednotlivé druhy organizácií (poisťovacie organizácie, \\ t Banky), rôzne typy zmlúv (dôveryhodné riadenie majetku).

Všeobecná schéma daňového účtovníctva v podniku je uvedená v dodatku 1. Podľa systému možno dospieť k záveru, že primárne dokumenty slúžia ako základ pre udržanie účtovného a daňového účtovníctva.

Vzhľadom na to, že neexistujú jednotné schválené formy daňových účtovných registrov, by sa zriadenie malo vypracovať nezávisle alebo zadať ďalšie podrobnosti do aplikovaných účtovných registrov, čím sa vytvorí registre daňového účtovníctva. A v druhom prípade musia byť registre špecifikované v účtovných zásadách na daňové účely.

Organizácia má právo používať analytické účtovné údaje vyvinuté v súlade s pravidlami účtovníctva za predpokladu, že informácie obsahujú všetky potrebné informácie na výpočet dane z príjmov (list Ministerstva financií Ruska z augusta 2007 č. 03- \\ t 03-06 / 1/531).

V súlade s čl. 9 FZ č. 129_FZ "O účtovníctve" Všetky ekonomické operácie vykonávané organizáciou by mali vydať exkluzívne dokumenty. Tieto dokumenty slúžia ako primárne účtovné doklady, na základe ktorých účtovné záznamy.

Primárne dokumenty teda slúžia ako základ pre organizáciu účtovného a daňového účtovníctva.

Registre daňových účtovníctva sa vykonávajú vo forme špeciálnych foriem na papierových nosičoch, elektronicky a (alebo) akékoľvek strojové médiá. V tomto prípade by mal daňový poplatník organizovaný analytickým účtom údajov, aby sa zabezpečila nepretržitá reflexiu v chronologickom konaní ekonomických činností a odhalil postup na vytvorenie základu dane.

Formy daňových účtovných registrov na určenie základu dane musia nevyhnutne obsahovať tieto údaje: \\ t

• - názov registra;
• - obdobie (dátum) kompilácie;
• - merače transakcií vo fyzických a peňažných podmienkach;
• - názov hospodárskych operácií;
• - Podpis (dešifrovací podpis) osoby zodpovednej za vypracovanie registrov.

Ďalšia dôležitá poznámka sa týka formátu reflexie údajov v daňových účtovných registroch. V súlade s čl. 314 daňového poriadku Ruskej federácie, Korešpondencia účtovných účtov v daňovom účtovníctve nie je uvedený - sa odráža len názov hospodárskej operácie (alebo skupiny operácií rovnakého mena) a ich sumy. Aby sa však uľahčilo blížiace sa zosúladenie účtovných a daňových údajov, môže byť veľmi užitočné zahrnúť do formy daňového účtovného registra (ale ako pozadie, nie základné informácie).

Podľa čl. 314 daňového poriadku Ruskej federácie, správnosť úvahy ekonomických operácií v daňových účtovných registroch poskytuje osoby, ktoré ich zostavili.

Korekcia chýb v daňovom účtovníctve musí byť potvrdená podpisom osoby, ktorá vykonala opravu, s uvedením dátumu a odôvodnenia vykonanej opravy. Pri ukladaní daňových účtovných registrov by sa mala zabezpečiť ich ochrana pred neoprávnenými korekciami.

Pri vypracovaní registrov sa musia dosiahnuť ciele:

• - minimalizácia nákladov práce na ďalšie spracovanie informácií;
• - schopnosť previesť daňové registrov do daňového vyhlásenia priamo alebo po menšie spracovanie;
• - Možnosť sledovať nasledujúce kontroly správnosť prenosu údajov z účtovných registrov.

Výpočet daňového základu vypracuje daňový poplatník nezávisle v súlade s normami stanovenými CH. 25 nk rf. Výpočet základu dane musí obsahovať tieto údaje: \\ t

• 1. Obdobie, na ktoré sa určí základ dane.
• 2. Výška príjmu z vykonávania získanej v období podávania správ.
• 3. Výška výdavkov vyprodukovaných v období vykazovania (dane), ktorá znižuje množstvo príjmov z predaja.
• 4. Zisk (strata) z predaja.
• 5. Výška príjmov z príjmov.
• 6. Množstvo výdavkov mimo motora

Daňové účtovníctvo je systém zberu, ktorý sumarizuje informácie na určenie základu dane na základe údajov primárnych dokumentov, zoskupených v súlade s požiadavkami daňového poriadku Ruskej federácie (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňoví poplatníci nezávisle vytvárajú daňový účtovný systém v účtovných zásadách na daňové účely.

Účel daňového účtovníctva je určený záujmmi užívateľov informácií. Užívatelia informácií vytvorených v daňovom účtovníctve sú rozdelené do dvoch hlavných skupín:

1) externé;

2) interné.

Informácie o internom používateľovi je administrácia organizácie. Podľa daňového účtovníctva môžu interní užívatelia analyzovať nevýrobné náklady, ktoré podľa daňových právnych predpisov sa neberú do úvahy na daňové účely (napríklad výdavky na akékoľvek odmeny poskytnuté riadiacemu alebo zamestnancom; okrem odmeny vyplatených na Základom pracovných zmlúv, náklady na materiálnu pomoc a ďalšie). Zníženie tohto druhu nákladov môže optimalizovať zdaniteľné zisky.

Užívatelia externých informácií sú primárne daňové služby a daňových poradcov. Daňové orgány by mali oceniť správnosť tvorby základu dane, daňové výpočty, vykonávať kontrolu nad tokom daní v rozpočte. Daňové poradcovia poskytujú odporúčania pre minimalizáciu daňových platieb, určiť smer daňovej politiky organizácie.

Vzhľadom na potreby užívateľov informácií, ciele daňového účtovníctva sú: \\ t

1) tvorba úplných a spoľahlivých informácií o sumách príjmov a výdavkov daňovníka, určenie výšky daňového základu správy (daňové) obdobie;

2) poskytovanie informácií od interných a externých používateľov na kontrolu správnosti, úplnosti a včasnosti výpočtu a platenia dane do rozpočtu;

3) Zabezpečenie interných používateľov s informáciami, ktoré vám umožní minimalizovať svoje daňové riziká a optimalizovať dane.

Nástroj na dosiahnutie daňového účtovného cieľa je skupinové údaje primárnych dokumentov.

Daňové účtovníctvo sa skladá len z fázy všeobecných informácií. Zber a registrácia informácií dokumentovaním sa vykonáva v účtovnom systéme.

Daňové účtovné údaje musia odrážať:

1) Postup vytvorenia príjmov a výdavkov;

2) Postup určenia podielu výdavkov zohľadnený na daňové účely v súčasnom období vykazovania (daňové);

3) výška výdavkov, ktoré sa majú prideliť na výdavky v nasledujúcom období podávania správ (daňové);

4) Postup vytvorenia sumy vytvorených rezerv;

5) Výška dlhu o výpočtoch s daňovým rozpočtom.

Daňové účtovné údaje sa neodrážajú v účtovných účtoch (článok 314 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podľa čl. 313 Daňový kód Ruskej federácie. Údaje o daňovom účtovníctve sú potvrdené:

Základné účtovné doklady vrátane účtovného osvedčenia;

Analytické registre daňového účtovníctva;

Výpočet základu dane.

Daňové účtovné objekty sú príjmy a výdavky organizácie zohľadnené na daňové účely. Porovnaním príjmov a nákladov sa určuje zisk alebo strata. Podľa čl. 247 Daňový kód Ruskej federácie Agradon uznáva prijaté príjmy znížené o výšku nákladov. Zároveň výdavky na daňové účely sú rozdelené do výdavkov, ktoré sa zohľadňujú v súčasnom účtovnom období a výdavkoch, ktoré sa účtujú v budúcich obdobiach. Úlohou daňového účtovníctva je určiť podiel výdavkov zohľadnený na účely zdanenia v súčasnom období.

Jednou z hlavných úloh daňového účtovníctva je určiť výšku platieb rozpočtu a dlhu k rozpočtu dane z príjmov na konkrétny dátum.

Predmetom daňového účtovníctva je výrobná a nevýrobné činnosti podniku, v dôsledku čoho má daňovník povinnosti k výpočtu a plateniu dane.

Zásady daňového účtovníctva

V kapitole. 25 daňový poriadok Ruskej federácie odrážal tieto zásady daňového účtu:

Princíp menového merania;

Princíp izolácie majetku;

Zásada kontinuity činností organizácie;

Zásady dočasnej istoty faktov hospodárskej činnosti;

Zásada postupnosti uplatňovania noriem a pravidiel daňového účtovníctva;

Princíp jednotného uznávania príjmov a výdavkov.

Princíp merania peňazí je vytvorený v čl. 249 a 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Podľa čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie príjmov z predaja sa určuje na základe všetkých príjmov súvisiacich s výpočtami pre práva tovaru a majetku, vyjadrené v menových a / alebo prírodných formách. Z umenia. 252 Daňový kód Ruskej federácie, za primeraných výdavkov, sú nákladovo efektívne náklady, ktorých posúdenie je vyjadrené v menovej forme. Daňové účtovníctvo teda odráža informácie o príjmoch a výdavkoch predložených, predovšetkým v peňažnom vyjadrení. Výnosy, ktorých náklady sú vyjadrené v cudzej mene, sa berú do úvahy v súhrne s príjmom, ktorých náklady je vyjadrené v rubľach. Výnosy vyjadrené v cudzej mene sa prepočítajú v rubľach v sadzbe CBRF. V súlade so zásadou majetku izolácie, majetku, ktorý je majetkom organizácie, sa zohľadňuje okrem majetku iných právnických osôb v tejto organizácii. V daňovej legislatíve je táto zásada vyhlásená za odpisovateľnú nehnuteľnosť.

Amortizovaný je vlastnosť, výsledky intelektuálnej činnosti a iných objektov duševného vlastníctva, ktoré sú v daňoví poplatníci právo na vlastníctvo.

Podľa zásady kontinuity činností organizácie by sa účtovníctvo mali vykonávať nepretržite od jeho registrácie ako právnickej osoby pred jej reorganizáciou alebo likvidáciou. Táto zásada sa používa pri určovaní postupu pri časovom odpisovaní majetku. Odpisy majetku sa účtuje len počas fungovania organizácie a zastaví počas jeho likvidácie alebo reorganizácie.

Dominantná zásada dočasnej istoty faktov hospodárskej činnosti. Podľa čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie sa výnosy vykazujú v období podávania správ (daňové), v ktorom sa uskutočnili, bez ohľadu na skutočné prijatie hotovosti, iných práv alebo majetkových práv (zásada časového rozlíšenia). V súlade s čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie, náklady prijaté na účely zdaňovania sa uznali ako taký v tomto podávaní správ (daňové) obdobie, na ktoré sa vzťahujú bez ohľadu na čas skutočnej platby hotovosti alebo inej formy platby.

Umenie. 313 daňového poriadku Ruskej federácie zriadila zásadu postupnosti uplatňovania noriem a pravidiel daňového účtu, podľa ktorého by sa normy a pravidlá mali uplatňovať konzistentne z jedného zdaňovacieho obdobia do druhej. Táto zásada sa vzťahuje na všetky predmety daňového účtovníctva.

Zásada jednotného uznávania príjmov a nákladov sa odráža v čl. 271 a 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Táto zásada sa odráža na účely zdanenia výdavkov v tom istom období vykazovania ako príjmy, pre ktoré boli vyrobené.

Organizovanie daňového účtovníctva v podniku

V súlade s čl. 313 Daňového poriadku Ruskej federácie, postup vykonávania daňového účtovníctva stanoví daňovník pre účtovné zásady na daňové účely.

Daňové účtovníctvo by sa malo organizovať tak, aby údaje zabezpečili možnosť:

• nepretržité odrazy v chronologickej postupnosti faktov hospodárskej činnosti;
• systematizácia týchto skutočností (účtovníctvo z príjmu a výdavkov);
• tvorba ukazovateľov daňového priznania daňového priznania.

Na rozdiel od účtovníctva, ak sú pravidlá pre vykonávanie účtovníctva upravené PBU a účtovným plánom plánu, drsné normy nie sú stanovené pre daňové účtovníctvo. Daňový účtovný systém je preto organizovaný daňovníkom nezávisle a daňové orgány nie sú oprávnené stanoviť požadované formy daňových účtovných dokladov.

Existujú dve možnosti pre daňové účty:

1. Vytvorenie autonómneho daňového účtovného systému, ktorý nie je spojený s účtovníctvom. Zároveň sa každá ekonomická operácia odráža v daňovom účtovníctve.

2. Vytvorenie daňového účtovného systému založeného na účtovných údajoch. Tento spôsob udržiavania účtovania menej časovo náročných a na základe toho vhodnejšie na použitie. Je v súlade s normami umenia. 313 Daňový kód Ruskej federácie.

Tento článok stanovuje, že výpočet základu dane z výsledkov každého obdobia podávania správ (daňový) sa vykonáva na základe údajov o daňovom účtovníctve, ak je CH. 25 daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje postup zoskupenia a zohľadnenia objektov a hospodárskych operácií na daňové účely iné ako príkaz stanovený účtovnými pravidlami. Keď sa teda pravidlá účtovníctva a daňového účtu zhodujú, výpočet základu dane sa môže uskutočniť na základe účtovných údajov. Pri vývoji systému daňového účtovníctva založeného na účtovných údajoch je potrebné:

1. Určite účtovné objekty, ktorými sú pravidlá účtovníctva a daňového účtovníctva zhodujú a účtovné zariadenia, na ktorých sú pravidlá účtovníctva odlišné, prideľovanie daňových účtovných zariadení.

2. Vypracovať postup používania účtovných údajov na daňové účely.

3. Vypracovať formy analytických daňových účtovných registrov pre pridelené daňové účtovné zariadenia.

4) Definujte objekty samostatne daňové účtovníctvo (pre daňových poplatníkov používajúcich osobitné daňové režimy).

Zdroj - daňové účty: TUTORIAL / M.N. Smagina. - Tambov: Vydavateľstvo Tamb. Štát tehn Univerzita, 2009. - 80 s.