Náklady na nedokončenú výrobu. Nedokončená výroba (WIP): účtovníctvo a oceňovanie. Účtovanie výdaja hotových výrobkov: účtovné zápisy

Na začiatok si pripomeňme, z čoho si v skutočnosti môže účtovník vybrať, čo tvorí účtovnú politiku organizácie.
V jednotlivej výrobe je predpísané, aby sa WIP posudzovala podľa skutočných nákladov, ale pri hromadnej alebo sériovej výrobe si môžete vybrať zo štyroch metód:

• podľa normatívneho (plánovaného) výrobné náklady;
• podľa priamych nákladových položiek;
• v cene surovín, materiálu a polotovarov.

Hotové výrobky sa v súvahe prejavia jedným z nasledujúcich spôsobov:

• za skutočné výrobné náklady;
• za štandardné (plánované) výrobné náklady.

Okrem toho je možné štandardné náklady určiť jedným z dvoch spôsobov:

• o výšku štandardných nákladov spojených s použitím dlhodobého majetku, surovín, materiálu, paliva, energie vo výrobnom procese, pracovné zdroje a iné výrobné náklady;
• na priamych nákladových položkách.

Ak sú výrobky v súlade s účtovná politika budú ocenené skutočnými výrobnými nákladmi, v bežnom účtovníctve je potrebné uplatniť účtovné ceny, ktoré možno použiť ako štandardné náklady, a zmluvnú (predajnú) cenu výrobkov a iné druhy cien.
A už na konci mesiaca budú zistené a odpísané vzniknuté odchýlky (výpočtové rozdiely).

Praktické príklady hodnotenia WIP

Aby bolo možné urobiť informovaný výber metód hodnotenia WIP a WIP, je potrebné analyzovať, ako presne sa používajú a aké dôsledky vedú. A aby bol rozdiel zrejmý, v rámci tohto článku zvážime rôzne varianty na rovnakom pôvodnom číselnom príklade.

Príklad 1 Podnik vyrába konzervovaná zelenina... Začiatkom mesiaca nebola žiadna nedokončená výroba (v predajni) ani zvyšky nepredaných výrobkov (na sklade).

Za mesiac bolo spustených do výroby 10 000 kusov. produktov, v skutočnosti bolo za mesiac uvoľnených a zaslaných na sklad 9800 kusov, z toho 9500 kusov sa predalo v priebehu mesiaca. za cenu 90 rubľov. za jednotku (predpokladajme, že firma neplatí DPH).

Nedokončená výroba tak na konci mesiaca predstavuje 200 jednotiek. (v obchode) a zvyšok je nepredaný hotové výrobky- 300 jednotiek (na sklade).

Náklady na workshop za aktuálny mesiac boli:

• suroviny, materiály, polotovary - 400 000 rubľov;
  
• mzdy robotníkov a poistné- 65 000 rubľov;
  
• odpisy zariadení - 6 000 rubľov;
  
• výdavky na predajňu (mzdy personálu údržby a manažmentu predajne s poistným, odpisy budovy predajne, účty za energie atď.), rozdelené na konci mesiaca podľa daný pohľad produkty - 90 000 rubľov.
  

celková suma skutočné výrobné náklady za mesiac predstavovali 561 000 rubľov.

Administratívne (všeobecné) a komerčné náklady sa v tomto príklade nezohľadňujú (v tomto prípade budeme predpokladať, že podľa účtovnej politiky sa považujú za podmienene konštantné a pripisujú sa zníženiu finančný výsledok, to znamená, že sa nepodieľajú na tvorbe výrobných nákladov).

V účtovníctve sa inkaso nákladov odráža v týchto zápisoch:

Je pohodlnejšie postupovať podľa princípu "od jednoduchých po zložité", v našom prípade - od minimálneho súboru nákladov zahrnutých do výpočtu po maximum. Koniec koncov, samozrejme, čím menší rozsah nákladov sa berie do úvahy pri posudzovaní WIP, tým je to jednoduchšie potrebné výpočty, ale na druhej strane, čím viac výdavkov bude zahrnutých do ceny hotových výrobkov a v konečnom dôsledku budú náklady na predaj vyššie a finančný výsledok nižší (zisk je menší a strata je väčšia).

Ocenenie WIP cenami surovín, materiálov a polotovarov

Táto možnosť je veľmi pohodlná. V skutočnosti sa väčšina surovín, materiálov a polotovarov vydáva zo skladov do výrobných jednotiek už na začiatku. výrobného cyklu a množstvo surovín „spustených“ v dielni zodpovedá množstvu predpokladaného výkonu produktov a ak je výkon nižší, znamená to, že zodpovedajúca časť surovín a materiálov sa „usadila“ vo WIP.

Príklad 2 Vráťme sa k príkladu 1 a predpokladajme, že účtovná zásada obsahuje metódu hodnotenia WIP v nákladoch surovín, materiálov a polotovarov.

Spotreba surovín, materiálov a polotovarov na jednotku výroby (vrátane hotových výrobkov aj WIP, to znamená na základe „zanedbaného“ objemu) je: 400 000 rubľov. / 10 000 jednotiek = 40 RUB

Keďže prebiehajúca práca je 200 jednotiek, jej náklady sa odhadnú na: 40 rubľov. x 200 jednotiek = 8000 rubľov.

• podiel nedokončených výrobkov na celkovom počte „zanedbaných“ výrobkov: (200 jednotiek / 10 000 jednotiek) x 100 = 2 %;
  
• podiel nákladov na suroviny, materiály a polotovary súvisiace s WIP: 400 000 rubľov. x 2% = 8000 rubľov.
  

V súlade s tým budú skutočné výrobné náklady vyrobených produktov: 561 000 - 8 000 = 553 000 rubľov.

Ak náklady na suroviny a materiály tvoria podstatnú časť nákladov na hotové výrobky – povedzme 80 % alebo dokonca 90 % (alebo aspoň 70 – 75 %) – možno túto metódu hodnotenia považovať za celkom presnú a primeranú. nemá zmysel míňať čas a námahu na to, pridávať k nákladom na suroviny, materiály a polotovary aj relatívne nevýznamné a nevýznamné sumy miezd, poistného, ​​odpisy a iné výrobné náklady, ktorý je za takýchto okolností jednoduchšie, pohodlnejšie a vo všeobecnosti logickejšie pripísať výlučne hotovým (vyrobeným) výrobkom.

Táto situácia – prevaha materiálových nákladov v štruktúre výrobných nákladov – je typická najmä pre potravinársky priemysel, a preto môže byť táto možnosť „vo všetkých ohľadoch“ najvýhodnejšia: z hľadiska jednoduchosti, vhodnosti, prehľadnosti a primeranosti. .

Odhad WIP pre položky priamych nákladov

Ak podiel materiálových nákladov nie je taký veľký a úloha faktora práce je dosť významná - teda značnú časť nákladov tvoria odmeny pracovníkov, ktorí výrobky vyrábali (a samozrejme poistné z tejto mzdy) , prípadne aj odpisy - hodnotenia prvej metódy môžu poskytnúť nedostatočne adekvátny obraz.

V tomto prípade môže prísť vhod iná metóda – odhad WIP v priamych nákladových položkách. Priame články sa zvyčajne chápu ako:

1) „priame materiály“, to znamená náklady na základné materiály, suroviny, polotovary, ktoré tvoria základ produktu;

2) „priama práca“, teda mzdy tých základných pracovníkov, ktorí sa priamo podieľajú na výrobe výrobkov (vykonávanie určitých technologických postupov, operácií a pod.), a poistné z nej.

Okrem toho môžu mať odpisy alebo náklady na prenájom priamy charakter. výrobné zariadenia, ale to je relevantné len vtedy, ak sa na tomto zariadení vyrába iba jeden druh výrobku, to znamená, že odpisové náklady nie sú nepriame a nie sú predmetom rozdelenia medzi viacero druhov výrobkov (v takejto situácii sú zahrnuté do všeobecných výrobných nákladov). ).

Zhruba povedané, „priame nákladové položky“ sú tie náklady, ktoré účtovník ihneď priradí k účtu 20 „Hlavná výroba“ (napríklad v korešpondencii s účtami 10 „Materiál“, 70 „Platby s personálom na mzdy“, 02 „Prostriedky na odpisy“ , atď.). Ak sa náklady predtým vyzbierali v priebehu mesiaca na účte 25 „Všeobecné výrobné náklady“, nie sú priame, a preto by sa nemali brať do úvahy pri uplatňovaní uvažovanej metódy hodnotenia WIP.

Príklad 3 Vráťme sa k príkladu 1 a predpokladajme, že účtovná politika špecifikuje metódu hodnotenia WIP podľa priamych nákladových položiek a za také sa považuje:

• suroviny, materiály, polotovary;
  
• mzdy robotníkov základnej výroby s poistným;
  
• odpisy výrobného zariadenia, ak toto zariadenie vyrába jeden druh výrobku (to znamená, že nie je predmetom distribúcie medzi viacero druhov výrobkov).
  

Predpokladajme, že v našom prípade sú tri nákladové položky priame a na jednotku „uvedeného“ produktu predstavujú:

• suroviny, materiály, polotovary - 40 rubľov. (pozri príklad 2);
  
• mzdy pracovníkov a poistné: 65 000 rubľov. / 10 000 jednotiek = 6,50 rubľov;
  
• odpisy zariadenia: 6000 rubľov. / 10 000 jednotiek = 0,60 rubľov.
  

Každá jednotka „nedokončených“ výrobkov by sa teda mala hodnotiť podľa priamych nákladových položiek vo výške: 40 + 6,50 + 0,60 = 47,10 rubľov.

Celková suma WIP by sa preto mala odhadovať vo výške: 47,10 rubľov. x 200 jednotiek = 9420 RUB

V súlade s tým budú skutočné výrobné náklady vyrobených produktov: 561 000 - 9420 = 551 580 rubľov.

Ak sú špecifiká výrobného procesu také, že v procese spracovania budúcich produktov prechádzajú niekoľkými fázami, v ktorých sa „pridávajú mzdové náklady“, pre správne posúdenie metódou priamych nákladov by sa mala vykonať inventarizácia na konci r. mesiac WIP zvyšky so stanovením počtu nedokončených výrobkov zostávajúcich v každej fáze s cieľom vypočítať výšku priamych nákladov práce, ktoré sa majú zahrnúť do ich nákladov. Účtovník tiež potrebuje poznať sadzby za priamu prácu pre každú z operácií (fáz) alebo čas strávený v každej fáze a hodinové sadzby odmeňovania.

WIP ocenenie v štandardných nákladoch

Aby bolo možné odhadnúť WIP v štandardných nákladoch, účtovník na konci mesiaca potrebuje poznať iba celkový počet nedokončených (nedokončených) výrobkov.

No, a samozrejme, potrebujete poznať veľkosť štandardných nákladov, ale je stanovená vopred na základe plánov a zavedené štandardy, to znamená, že táto hodnota nezávisí od skutočných výsledkov aktuálneho mesiaca. V zásade to nie je ani účtovné oddelenie, ktoré môže určiť štandardné náklady, ale plánovacie a ekonomické oddelenie podniku, ak existuje, a potom je to pre účtovníka ešte jednoduchšie.

Zvyčajne sa štandardné náklady na WIP určujú rovnakým spôsobom ako štandardné náklady na hotové výrobky – buď pri priamych nákladoch, alebo pri všetkých výrobných nákladoch (na základe stanovených noriem).

Príklad 4 Opäť sa odvolávame na údaje v príklade 1, ale predpokladajme, že účtovných zásad predpokladá sa vyhodnotenie hotového výrobku a WIP za štandardné náklady, ktoré sú podľa odhadov plánovacieho a ekonomického oddelenia 56 rubľov. na jednotku produkcie.

Keďže kvantitatívny WIP je 200 jednotiek, účtovník odhaduje "nedokončené" vo výške: 56 rubľov. x 200 jednotiek = 11 200 RUB

A skutočné náklady na hotové výrobky v tomto prípade budú určené takto: 561 000 - 11 200 = 549 800 rubľov.

Zároveň sa v účtovníctve tento hotový výrobok už odráža v štandardných nákladoch vo výške: 56 rubľov. x 9800 jednotiek = 548 800 rubľov.

Odhad WIP založený na skutočných výrobných nákladoch

A nakoniec, najkomplikovanejšia, ale aj najkompletnejšia a najpresnejšia metóda odhadu WIP je založená na skutočných výrobných nákladoch, ktoré zohľadňujú nielen priame, ale aj nepriame (všeobecné výrobné) náklady.

Príklad 5. S použitím údajov v príklade 1 predpokladajme, že sa účtovná jednotka rozhodla odhadnúť WIP pri skutočných výrobných nákladoch.

Na konci mesiaca účtovníčka zhrnula všetky náklady vynaložené za mesiac, premietla sa na účet 20 (vrátane odpísaných z iných účtov, vrátane účtu 25) a dostala celkovú sumu skutočných výrobných nákladov za mesiac - 561 000 rubľov.

To znamená, že skutočné výrobné náklady na každú výrobnú jednotku - dokončenú aj nedokončenú - dosiahli: 561 000 rubľov. / 10 000 jednotiek = 56,10 rubľov.

A „nedokončený“ sa bude odhadovať na: 56,10 rubľov. x 200 jednotiek = 11 220 RUB

A náklady na vyrobené výrobky budú určené vo výške: 561 000 - 11 220 = 549 780 rubľov.

V ideálnom prípade by sa aj tu mal brať do úvahy stupeň pripravenosti produktov, ak ho možno určiť (vtedy sú všeobecné výrobné náklady pri posudzovaní WIP „viazané“ na priame mzdové náklady).

Poďme sa obrátiť Osobitná pozornosť ten prejav v predpisov ide o hodnotenie WIP výlučne na základe výrobných nákladov. Chápanie tohto pojmu však môže byť rôzne.

V zahraničnej praxi sa všeobecné obchodné (administratívne) a komerčné náklady rozhodne nezahŕňajú do výrobných nákladov - priraďujú sa priamo k zníženiu výsledku hospodárenia (čo je ekvivalentné zápisom v prospech účtov 26 a 44 priamo na ťarchu účtu). účtu 90 „Tržby“).

V Rusku je prípustná a často uplatňovaná iná možnosť - kedy všeobecné prevádzkové náklady sa nepovažujú za podmienečne trvalé, ale zahŕňajú sa aj do nákladov na výrobu, inými slovami, účet 26 sa uzaviera na ťarchu účtu 20 (rovnako ako účty 23, 29 pri predaji výrobkov, prác, služieb, pomocného priemyslu a služieb) a farmy smerom von). Pri tejto možnosti sa za „výrobné náklady“ považuje celková suma nákladov inkasovaných na účte 20 vrátane všeobecných obchodných nákladov. A to, čo sa podľa západnej ideológie považuje za „výrobné náklady“, sa v tomto prípade nazýva „výrobná podlaha“.

V závislosti od zvoleného prístupu a možnosti odpisovania všeobecných nákladov na podnikanie (riadenie) v účtovnej politike je teda potrebné bližšie objasniť pojem výrobné náklady a skladbu nákladov v nich zahrnutých (položky kalkulácie), na na základe ktorých sa posudzuje hotový výrobok a WIP.

Praktické príklady hodnotenia hotových výrobkov

Teraz si pre úplnosť ukážeme, ako sa posudzuje hotový výrobok a ako prebiehajú operácie na výrobu a predaj výrobkov, ako aj odpis nákladov na hotové výrobky (s prihliadnutím na odhadovaný WIP). odráža v účtovných záznamoch.

Hodnotenie štátnych podnikov za štandardné náklady

Spravidla, ak sa spoločnosť rozhodne ohodnotiť hotový výrobok štandardnými nákladmi a použije toto hodnotenie nie ako účtovnú cenu, ale ako variant tvorby ukazovateľov súvaha, je potrebné použiť účet 40 „Uvoľnenie výrobkov (prác, služieb)“.

Príklad 6. Pokračujme v uvažovaní o príkladoch 1 a 4 a pridajme podmienku: predpokladajme, že účtovná zásada počíta aj s použitím účtu 40 na zohľadnenie transakcií pri účtovaní produkcie hotových výrobkov a ohodnotení výrobkov na účte 43 aj v účtovné výkazy vyrobené za štandardné náklady.

Okrem tohoto účtovné záznamy ako je uvedené v príklade 1, účtovník zohľadní zaúčtovanie produktu (v štandardnej cene) a jeho predaj v priebehu mesiaca a na konci mesiaca odpíše skutočné náklady a výslednú odchýlku nasledujúcimi položkami:

V dôsledku všetkých vyššie uvedených záznamov vznikajú nasledovné zostatky účtov, ktoré je potrebné zohľadniť pri tvorbe súvahového majetku:

• na účet 20 - 11 200 rubľov. (odhad WIP pri štandardných nákladoch, zostatok WIP - 200 jednotiek);
  
• na účte 43 - 16 800 rubľov. (ocenenie zostatku nepredaných produktov na konci mesiaca vo výške 300 kusov v štandardnej cene).
  

A výkaz ziskov a strát bude odrážať:

• výnosy vo výške 855 000 rubľov;
  
• náklady na predaj vo výške 533 000 rubľov;
  
• hrubý zisk 322 000 rubľov.

Skutočné náklady a ceny kníh

Ako už bolo zdôraznené vyššie, skutočnú nákladovú cenu je možné určiť až na konci mesiaca a zákazníci musia prísť a odpísať výrobky pri ich výdaji z výroby a príchode na sklad, ako aj pri odchode zo skladu, do mesiaca, ešte pred sčítaním, keď presná cena produktov a hodnota WIP ešte nie je známa. Ak sa teda organizácia rozhodla nepoužívať účet 40 a neoceňovať produkty štandardnou cenou (pre účely tvorby súvahy), v bežnom účtovníctve je potrebné použiť diskontné ceny. Môžu to byť napríklad zmluvné ceny (predajná cena) alebo aj štandardné (plánované) náklady. Ale na konci mesiaca sa rozdiel medzi skutočnými nákladmi a účtovnou cenou - takzvaný kalkulačný rozdiel - odpíše na ten istý účet 43 "Hotové výrobky", kde sú už výrobky premietnuté v r. diskontné ceny a v konečnom dôsledku zostatok účtu 43 bude odrážať skutočné náklady na zostatok hotových výrobkov.

Príklad 7. Teraz si vezmime príklady 1 a 2 a predpokladajme, že v súlade s účtovnými zásadami:

• WIP sa odhaduje na cenu surovín, materiálov a polotovarov;
  
• hodnotenie hotového výrobku sa vykonáva v skutočných výrobných nákladoch (bez všeobecných obchodných nákladov odpisovaných „mesiac po mesiaci“ priamo na účet 90, ale v tomto príklade sa nebudú brať do úvahy);
  
• účtovníctvo hotových výrobkov sa vedie na účte 43 (bez použitia účtu 40), zatiaľ čo zmluvné ceny sa používajú ako diskontná cena (90 rubľov za jednotku) a rozdiel vo výpočte sa odráža v samostatnom podúčte, to znamená, že podúčty sú použité:
  

43-1 „Hotové výrobky za účtovnú (zmluvnú) cenu“;

43-2 Rozdiel v nákladoch.

Okrem účtovných záznamov uvedených v príklade 1 účtovník zohľadní účtovanie a predaj produktov (za diskontné ceny) počas mesiaca a na konci mesiaca odpíše skutočné náklady a výslednú odchýlku s týmito záznamami. :

V dôsledku všetkých vyššie uvedených záznamov sa vytvárajú nasledujúce zostatky účtov, ktoré by sa mali zohľadniť pri vytváraní súvahového majetku:

• na účet 20 - 8 000 rubľov. (ocenenie WIP v cene surovín, materiálov a polotovarov, zvyšok WIP - 200 jednotiek);
• na účte 43 - 16 929 rubľov. (odhad zostatku nepredaných produktov na konci mesiaca vo výške 300 ks v skutočných nákladoch) vrátane:

na podúčte 43-1 (hodnota za diskontné ceny) - 27 000 rubľov;

na podúčte 43-2 (výpočtový rozdiel, stornovanie) - 10 071 rubľov.

A výkaz ziskov a strát bude odrážať:

• výnosy vo výške 855 000 rubľov;
• náklady na predaj vo výške 536 071 rubľov;
• hrubý zisk 318 929 RUB

Berúc do úvahy špecifiká potravinárskeho priemyslu, v prípadoch, keď náklady na suroviny a materiály tvoria významnú (asi 80 - 90%) časť nákladov, najjednoduchší spôsob hodnotenia WIP je celkom primeraný - za cenu surovín. materiály, materiály a polotovary.

V každom prípade je však pri výbere metódy hodnotenia WIP a hotových výrobkov potrebné brať do úvahy nielen jednoduchosť jej aplikácie, ale aj jej vplyv na generované účtovné ukazovatele, aby bola zabezpečená prijateľná presnosť hodnotenia majetku. (zvyšky WIP a nepredané hotové výrobky) a finančný výsledok. Dôležité sú aj technologické vlastnosti výrobného procesu a špecifiká činností konkrétnej organizácie ako celku.
Okrem toho sa mnohí účtovníci snažia čo najviac priblížiť účtovníctvo a daňové účtovníctvo. Preto ďalším faktorom, ktorý ovplyvňuje ich výber, sú požiadavky daňovej legislatívy na túto problematiku. O tomto probléme budeme diskutovať v nasledujúcich číslach.

Z ekonomického hľadiska sú náklady každého podniku rozdelené na priame a nepriame. Priame náklady sú variabilné, to znamená, že sa zvyšujú alebo znižujú spolu so zmenami v objeme výroby (napríklad náklady na suroviny a materiály). Nepriame náklady sú konštantné, to znamená, že priamo nezávisia od objemu produkcie (napríklad odmeňovanie riadiacich pracovníkov).

Výrobné náklady podniku sú rozdelené do dvoch skupín. V súlade s tým možno náklady na produkty (práce, služby) v účtovníctve určiť dvoma spôsobmi:

ako úplné náklady vrátane všetkých výrobných nákladov;

ako čiastočné (znížené) náklady zahŕňajúce len priame náklady.

Pri určovaní plné náklady výška výrobných nákladov zahŕňa všetky náklady vrátane nepriamych. Pri predaji produktov sa zisk počíta ako výnos mínus celkové náklady vrátane priamych a nepriamych nákladov alokovaných na daný typ alebo šaržu produktov. Celkové náklady je možné vypočítať na základe skutočných a plánovaných (štandardných) nákladov. Metóda celkových nákladov sa niekedy označuje ako absorpčná kalkulácia.

Metóda čiastočných nákladov znamená, že do výrobných nákladov je zahrnutý iba úzky rozsah priamych nákladov, všetky ostatné sa odpisujú vykazované obdobie... Táto metóda sa niekedy označuje ako priama kalkulácia.

Od roku 2002 daňová legislatíva nariaďuje všetkým organizáciám používať v daňovom účtovníctve metódu priamych nákladov. Má však svoje špecifiká definované článkami 318-320 daňového poriadku Ruskej federácie. Práve touto metódou je potrebné posúdiť nedokončenú výrobu (WIP) na konci každého mesiaca.

Zároveň boli pre každé odvetvie účtovníctva vyvinuté jeho vlastné metódy účtovania nákladov a odhadu WIP. Sú dosť rôznorodé: od plnej nákladovej ceny na základe účtovníctvo objednávok(napríklad experimentálne a malé strojárstvo) pred odhadom WIP vo výške samotných priamych nákladov na suroviny (napríklad klenotnícky priemysel, kde suroviny tvoria leví podiel na cene nákladov).

Pred prijatím kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa tradičné metódy hodnotenia WIP spravidla premietli do sektorových charakteristík nákladového účtovníctva, ktoré schválili príslušné ministerstvá alebo oddelenia. V súčasnosti sa pri údržbe naďalej široko používajú akty oddelení o nákladovom účtovníctve účtovníctvo.

Aká je rozmanitosť odvetvových vlastností hodnotenia WIP a ako ďaleko sú niekedy od noriem článkov 318-320 daňového poriadku Ruskej federácie, zvážime príklady.

Takže pri výrobe vedeckých a technických produktov (práce, služby) Ministerstvo vedy a techniky Ruskej federácie odporučilo viesť záznamy o nákladoch spôsobom objednávky a oceniť WIP v plnej skutočnej cene, vrátane všetkých nákladových položiek. Odporúčalo sa zahrnúť do priamych nákladov náklady na materiál, špeciálne vybavenie a platy hlavného personálu, ako aj náklady na prácu vykonanú organizáciami tretích strán. Toto je definované v Štandardných metodických odporúčaniach pre plánovanie, účtovanie a výpočet nákladov na vedecko-technické výrobky, ktoré schválilo Ministerstvo vedy a technickej politiky Ruskej federácie.

V odvetví cestovného ruchu Štátny výbor Ruskej federácie pre telesnú kultúru a cestovný ruch odporučil vyhodnotiť WIP v úplných skutočných nákladoch alebo pri priamych nákladoch podľa výberu organizácie (príkaz Štátneho výboru pre telesnú kultúru a cestovný ruch zo dňa 4. 98 č. 402). Odporúčalo sa zahrnúť do priamych nákladov materiálové náklady(vrátane služieb tretích strán), mzdové náklady, sociálne príspevky, odpisy a iné náklady.

V odvetví lesného hospodárstva sa odporúča použiť na odhad WIP celé plánované náklady. Rôzne pododvetvia zároveň využívajú svoje vlastné charakteristiky tejto metódy. Tento postup je uvedený v Odvetvových špecifikách zloženia nákladov zahrnutých do výrobných nákladov v podnikoch komplexu drevárskeho priemyslu, schválených štátnou drevárskou spoločnosťou "Roslesprom" po dohode s Ministerstvom hospodárstva Ruska a

Takže v piliarskej výrobe sa WIP zvyčajne posudzuje v plnej výške plánované náklady, bez nákladov na prípravu a vývoj výrobných a odbytových nákladov. Pri ťažbe dreva sa odporúča odhadnúť WIP podľa noriem ako percento plánovaných nákladov na takzvaný neosobný meter kubický. Napríklad, ak bol les vyrúbaný, ale ešte nebol odstránený z výrubu, odhaduje sa vo výške 50 % plánovaných nákladov na meter kubický. Ak je drevo v medzisklade - 80% atď.

výška časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovarov, prác, služieb.

Tento zoznam je otvorený a možno ho doplniť výdavkami, ktoré sú špecifické pre konkrétny typ činnosti alebo podniku.

Takže v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu z 18. marca 2013 č. F09-506 / 13 sa arbitri vyjadrili, že ak organizácia, ktorá používa drevo ako surovinu na výrobu produktov, platí nájomné za ťažby dreva, potom by sa tieto náklady mali zahrnúť do zloženia priamych nákladov z hľadiska nákladov na ťažbu lesných zdrojov.

Nepriame náklady sú všetky ostatné náklady, ktoré daňovníkovi vznikli počas vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, s výnimkou neprevádzkových nákladov.

Nepriame náklady sú úplne odpísané v účtovnom období. Priame čiary nie sú. Neodpíšu sa v plnej výške, ak má organizácia nedokončenú výrobu, hotové výrobky na sklade, ako aj odoslané, ale ešte nepredané produkty.

Nedokončená výroba v účtovníctve

Podľa článku 63 nariadenia o účtovníctve a účtovníctve v Ruskej federácii, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n, nedokončená výroba zahŕňa „výrobky, ktoré neprešli všetkými fázami (fázy, redistribúcie) spracovania stanoveného technologický postup, ako aj výrobky, ktoré sú nekompletné a neprešli technickou prebierkou“.

Zostatok na účte 20 "Hlavná výroba" na konci mesiaca zohľadňuje v súlade s Pokynom pre aplikáciu Účtovnej osnovy cenu nedokončenej výroby.

Doložka 64 Predpisov o účtovníctve a účtovníctve v Ruskej federácii stanovuje, že organizácia môže hodnotiť WIP štyrmi spôsobmi:

Za skutočné výrobné náklady.

Za štandardné (plánované) výrobné náklady.

Položky priamych nákladov.

Za cenu surovín, materiálov a polotovarov.

Organizácie na výrobu šarží si môžu vybrať ktorúkoľvek z týchto metód. Organizácie zaoberajúce sa kusovou (kusovou) výrobou musia v povinné odhadnúť WIP v skutočných nákladoch.

V predpisoch Ministerstva financií Ruska o účtovníctve sa teda celkové náklady nazývajú výrobné náklady a delia sa na skutočné a plánované.

Pri metóde priamych nákladov organizácia odhaduje zostatky WIP len pre tie nákladové položky, ktoré podľa svojej účtovnej politiky premietne priamo na účet 20 „Hlavná výroba“. V tomto prípade budú hlavným nákladom napríklad náklady na suroviny odpísané do výroby, odmeny pracovníkov v obchodoch, ale všeobecné obchodné náklady neklesnú.

Pri spôsobe ohodnotenia WIP v cene surovín, materiálu a polotovarov je do nákladovej ceny zahrnutý len jeden druh priamych nákladov - náklady na suroviny, materiál a polotovary odpísané do výroby, resp.

Nedokončená výroba v daňovom účtovníctve

V aktuálnom daňovej legislatívy Metódy oceňovania WIP sa výrazne líšia od účtovníctva. Zohľadňuje sa prebiehajúca práca (článok 319 daňového poriadku Ruskej federácie):

výrobky (práce, služby) čiastočnej pripravenosti;

dokončené, ale neakceptované práce a služby;

zostatky nesplnených výrobných zákaziek;

zvyšky polotovarov vlastnej výroby.

Ako je uvedené v odseku 2 článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie, daňovník odhaduje zvyšky WIP na konci bežného mesiaca porovnaním údajov o pohybe a zostatkoch surovín a hotových výrobkov a údajov. daňové účtovníctvo o výške priamych nákladov vynaložených v bežnom mesiaci.

Daňovník musí ohodnotiť všetky predmety WIP (výrobky čiastočnej kompletizácie, polotovary vlastnej výroby a pod.) podľa súm priamych nákladov (uvedených v čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie), ktoré pripadajú na ich.

V daňovom účtovníctve teda môže organizácia oceniť WIP iba ​​metódou priamych nákladov (ako sú chápané v článku 318 kódexu), zatiaľ čo v účtovníctve je to len jedna z možných metód ocenenia.

Metóda hodnotenia WIP v daňovom účtovníctve pri priamych nákladoch je na prvý pohľad mimoriadne daňová (najmä priemyselné organizácie). V prípade nedokončenej výroby si môže na daňové účely odpísať množstvo nákladov, ktoré by pri použití metódy úplných nákladov boli s najväčšou pravdepodobnosťou zahrnuté do WIP (napr. výrobné služby organizácie tretích strán, platba za elektrinu, palivo, vodu, teplo, náklady na pomocnú výrobu a pod.).

V praxi sa však ukázalo, že to nie je úplne pravda a má to dva dôvody.

Po prvé, podľa článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie musia priemyselné organizácie odhadnúť priame náklady na daňové účely nie podľa účtovných údajov, ale pomocou špeciálneho na základe bilancie tokov surovín v prírodných jednotkách.

To znamená, že pre podniky malovýroby a firmy so širokým sortimentom surovín a hotových výrobkov (napríklad v strojárstve) sa účtovná technika výrazne skomplikuje. Stáva sa, že úspory vyplývajúce z metódy hodnotenia WIP pri čiastočnej (neúplnej) nákladovej cene pre túto kategóriu daňových poplatníkov sú pokryté dodatočnými nákladmi na prenájom špecialistov a inštaláciu

V účtovníctve by takéto organizácie mohli opustiť príliš nákladnú účtovnú metódu, odvolávajúc sa na zásadu racionality v účtovníctve, ktorá je ustanovená paragrafom 6 PBU 21/2008 (nariadenie schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6.10.2008 č. 106n). V daňovom účtovníctve však daňovník nemôže odmietnuť odhad WIP metódou priamych nákladov a použiť celú cenu nákladov.

Po druhé, v podnikoch s veľmi dlhým výrobným cyklom nie je vždy výhodné odpísať veľa nákladov v počiatočnej fáze výroby. Ak bola hlavná časť nákladov odpísaná v minulom roku, v dôsledku čoho bola prijatá strata a výnosy boli prijaté v bežnom roku, zisk bežného roka možno znížiť o straty minulých rokov o č. viac ako 30 %. Zvyšok straty možno odpísať až v nasledujúcich rokoch (článok 283 daňového poriadku Ruskej federácie).

V článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovníci rozdelení do troch skupín a každá z nich má svoj vlastný spôsob odpisovania priamych nákladov:

• Daňovníci, ktorých výroba je spojená so spracovaním a spracovaním surovín.
• Daňovníci, ktorých výroba je spojená s výkonom práce (poskytovaním služieb).

Ostatní daňovníci.

Pre výrobný kód 319 je definovaná nasledujúca metóda hodnotenia WIP. Daňovníci, ktorých výroba súvisí so spracovaním a spracovaním surovín, alokujú množstvo priamych nákladov na zvyšky WIP v podiele, ktorý zodpovedá podielu takýchto zvyškov na východiskových surovinách (v kvantitatívnom vyjadrení), mínus technologické straty . Surovinou sa rozumie materiál používaný pri výrobe ako materiálový základ, ktorý sa v dôsledku postupného technologického spracovania (spracovania) mení na hotové výrobky.

Daňovník je teda v účtovnej politike povinný určiť druh suroviny, ktorá je materiálovým základom výrobku. Výraz „hmotný základ“ sa používa v jednotnom čísle. Preto je potrebné pre každý typ hotového výrobku vybrať jeden prevládajúci druh suroviny, určiť mieru jej spotreby na jednotku výroby a vypočítať, aký podiel spotrebovaných surovín pripadá na WIP.

Priame náklady daňovníka za mesiac dosiahli 1 000 000 rubľov. Do výroby bolo presunutých 1 000 jednotiek surovín, z ktorých 300 (30 %) zostalo nedokončených.

Na daňové účely by sa malo odpísať 70 % priamych nákladov (700 000 RUB) a 30 % (300 000 RUB) zostane ako súčasť WIP.

Zložitejšia situácia sa vyvíja v diverzifikovanom podniku, ktorý vyrába dva druhy výrobkov z rôznych druhov surovín. Tu nie je vždy možné zostaviť jednotnú bilanciu pohybu surovín v prírodných celkoch. Faktom je, že množstvo jednej suroviny možno merať v metroch, druhej v kilogramoch. Daňovník bude musieť rozdeliť priame náklady medzi dva druhy výrobkov a pre každý zostaviť bilanciu medzi pohybom surovín a produkciou výrobkov.

Ak odlišné typy výrobné zariadenia sú od seba izolované, je celkom jednoduché zdieľať náklady. Určité ťažkosti vznikajú, keď sa v tej istej dielni, na rovnakom zariadení a tými istými pracovníkmi vyrábajú rôzne druhy výrobkov z rôznych surovín. Potom je možné rozdeliť náklady, ako sú napríklad odpisy, len podmienečnými metódami - v pomere k nákladom na suroviny a materiál, mzdovej odmene (ak ide o kusovú prácu) alebo výnosom z tohto produktu atď. Kapitola 25 Daňového poriadku Ruskej federácie to neupravuje a právo na výber metód výpočtu priamych nákladov podľa druhu produktu zostáva na daňovníkovi.

Napríklad v jednej dielni môžu tí istí pracovníci na tom istom sústružníckom zariadení mesiac vyrábať diely z úplne iných materiálov – z rôznych druhov ocele, farebných kovov a dokonca aj z dreva. Každý typ produktu bude mať svoju vlastnú rovnováhu spotreby surovín a produkcie produktu. Nie vždy je možné rozdeliť odpisy zariadenia takejto dielne medzi druhy výrobkov priamo. Potom budete musieť použiť podmienené metódy - napríklad určiť mzdy pre každý typ produktu (na základe objednávok) a rozdeliť odpisy v rovnakom pomere. Existuje aj iný spôsob: určiť podiel nákladov na suroviny a zásoby pre každý druh výrobku na celkovej výške nákladov a v rovnakom pomere rozdeliť odpisy.

Pre organizácie, ktoré predávajú prácu a služby, článok 319 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje vlastný postup hodnotenia WIP. Daňovníkom, ktorých produkcia súvisí s výkonom práce (poskytovaním služieb), sa suma priamych nákladov priraďuje k zvyškom WIP v pomere k podielu nedokončených (alebo dokončených, ale neakceptovaných na konci aktuálneho mesiaca) objednávky na vykonanie prác (poskytnutie služieb) v celkovom objeme vykonaných prác počas mesiaca objednávky na vykonanie prác (poskytnutie služieb).

Ak teda objem dokončených objednávok za mesiac dosiahol 1 000 000 rubľov, z ktorých zákazník prijal (zahrnuté do výnosov) 700 000 rubľov, v bežnom mesiaci je možné odpísať do nákladov iba 70% priamych nákladov.

Ostatným organizáciám, ktoré nesúvisia ani s výrobou, ani s oblasťou práce a služieb, sa výška priamych nákladov alokuje na zvyšky WIP v pomere k podielu priamych nákladov na plánovaných (normatívnych, odhadovaných) nákladoch na produkty.

Rozdiely v oceňovaní WIP v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Ak organizácia používa v účtovníctve metódu úplných nákladov, nie je možné odhadnúť výšku WIP na daňové účely pomocou priamych účtovných údajov.

Náklady výrobnej organizácie, ktorá vedie záznamy metódou objednávky, predstavovali 1 000 000 rubľov mesačne. Z toho 500 000 rubľov. - platba za služby organizácií tretích strán, 200 000 rubľov. - náklady na nákup surovín, 200 000 rubľov. - mzdové náklady výrobných pracovníkov a 100 000 rubľov. - odpočty odpisov.

Organizácia, ktorá minula 1 000 000 rubľov, vyrobila do mesiaca dva produkty: produkt 1 a produkt 2. Produkt 1 bol predaný, výroba produktu 2 nebola dokončená. Investičný majetok pre oba produkty bol použitý rovnako. Oba produkty sú rovnaké a rovnaké sú aj suroviny používané na ich výrobu. V účtovníctve sa WIP oceňuje plnou cenou.

V účtovníctve musíte vykonať nasledujúce záznamy.

Debet 43 Kredit 20 - 500 000 rubľov. - položka 1 sa aktivuje ako hotové výrobky.

Keďže položka 1 bola predaná, jej hodnota bola odpočítaná zaúčtovaním:

Debet 90-2 Kredit 43 - 500 000 rubľov. - náklady na predané výrobky boli odpísané.

Náklady na výrobu produktu 2 vo výške 500 000 rubľov. zostane na účte 20 "Hlavná výroba" ako nedokončená výroba a prejde do ďalšieho vykazovaného obdobia.

V daňovom účtovníctve náklady na služby tretích strán vo výške 500 000 RUB. by sa mali odpísať už v bežnom období, pretože článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie ich klasifikuje ako nepriame náklady. Zrážky z odpisov a naopak náklady na suroviny a mzdové náklady výrobných pracovníkov nemožno odpísať v plnej výške, pretože sú zahrnuté v priamych nákladoch. Celková výška týchto výdavkov je 500 000 rubľov. Keďže 50 % všetkých surovín prevedených do výroby na výrobu produktu 2 zostalo nedokončených, v aktuálnom mesiaci sa má odpísať iba 50 % priamych nákladov, to znamená 250 000 rubľov.

Nezrovnalosti medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom v uvedenom príklade sú zohľadnené v tabuľke.

V účtovníctve bude teda nedokončená práca predstavovať 500 000 rubľov a v daňovom účtovníctve iba 250 000 rubľov.

Tabuľka. Nedokončená výroba v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Rozdiely v ocenení WIP v účtovníctve a daňovom účtovníctve môžu byť ešte väčšie, ak sú ceny za suroviny prevedené do výroby odlišné. Stane sa tak, ak účtovná jednotka v súlade s účtovnou zásadou použije metódu FIFO na odhad nákladov na suroviny pri ich odpise do výroby.

Využime podmienky z príkladu 2. Predpokladajme, že suroviny pre produkt 1 boli zakúpené o niekoľko rokov skôr ako pre produkt 2 a jeho nákupná cena bola 50 000 rubľov. Nákupné náklady na suroviny pre produkt 2 sú 150 000 rubľov. V súlade so svojou účtovnou zásadou používa účtovná jednotka na odhad nákladov na suroviny metódu FIFO.

V účtovníctve sa suma WIP zodpovedajúcim spôsobom zvýši o 50 000 rubľov, pretože na konci mesiaca to bol produkt, na ktorý boli odpísané drahšie suroviny.

V daňovom účtovníctve sa nič nezmení, keďže na odhad WIP sa používajú prirodzené ukazovatele. Náklady na prebiehajúce práce zostanú vo výške 250 000 rubľov.

Ešte väčšie rozdiely v daňovej a účtovnej oblasti sa prejavia, ak daňovník vypočíta saldo pohybu surovín za skupinu viacerých homogénnych výrobkov, pri ktorých je materiálovým základom rovnaký druh suroviny, ale miery jej spotreby sú rozdielne. .

Výška priamych nákladov, ktoré sa v tejto situácii odpisujú na daňové účely, bude závisieť od toho, ktoré položky boli zahrnuté do WIP. Výška WIP v daňovom účtovníctve bude tým väčšia, čím materiálovo náročnejšie výrobky sú zahrnuté do nedokončenej výroby (a naopak).

Využime podmienky z príkladu 2. Predpokladajme, že výrobok 1 a výrobok 2 sú dva rôzne stroje, ktoré sa vyrábajú v tej istej dielni z rovnakej triedy kovu. Tento kov slúži ako materiálový základ výrobkov. Predpokladajme, že výrobná technológia je taká, že pri produkte 1 je spotreba surovín štyrikrát vyššia, ale zároveň sú suroviny vynaložené na tento výrobok štyrikrát lacnejšie. Cena surovín použitých pri výrobe produktu 1 je 1250 rubľov. na jednotku a pri výrobe produktu 2 - 5 000 rubľov. za jednotku.

Z podmienky vyplýva, že z každých 100 jednotiek surovín pripadlo 80 na produkt 1 a 20 na produkt 2. Inými slovami, 4/5 z celkového množstva surovín uvoľnených na výrobu v naturálnych jednotkách boli použité v r. výroba produktu 1 a 1/5 suroviny zostala nedokončená. V dôsledku rozdielu v nákupných cenách boli náklady na suroviny v hodnotovom vyjadrení rozdelené rovnomerne:

na výrobu produktu 1 - 100 000 rubľov. (1250 rubľov x 80 jednotiek);

na výrobu produktu 2 - 100 000 rubľov. (5000 rubľov x 20 jednotiek).

V účtovníctve, kde sa na odhad nedokončenej výroby používajú nákladové ukazovatele, zostane WIP stále na úrovni 500 000 RUB.

V daňovom účtovníctve, ktoré je podľa článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie viazané na pohyb surovín v naturálnych jednotkách, bude výsledok odlišný v porovnaní s ukazovateľmi v príklade 2. Keďže len 1/5 surovín zostala v nedokončenom výrobku 2, 4/5 priamych nákladov podlieha odpisu v bežnom mesiaci. To znamená, že z 500 000 rubľov. priame výdavky v daňovom účtovníctve 400 000 rubľov. na odpísanie a iba 100 000 rubľov. zostávajú v rozpracovanosti.

Daňovník teda môže kombinovať účtovníctvo a daňové účtovníctvo pre WIP. Na tento účel je potrebné použiť rovnaké metódy hodnotenia WIP v účtovníctve ako v daňovom účtovníctve, to znamená, ako je stanovené v článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie. Pripomeňme, že možnosť výberu metódy hodnotenia nedokončenej výroby v účtovníctve je stanovená v paragrafe 64 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve. Ako však už bolo spomenuté, metóda odhadu nedokončenej výroby v priamych nákladoch (direct costing) nie je vhodná vo všetkých odvetviach. Niektoré organizácie určite uprednostnia oddelenie účtovníctva a daňového účtovníctva WIP pred zmenou spôsobu, akým vedú účtovníctvo.

neúplné daňové účtovníctvo

Nedokončená výroba v súlade s bodom 63 „Predpisov o účtovníctve a výkazníctve“ zahŕňa: výrobky (práce), ktoré neprešli všetkými stupňami technologického procesu a nekompletné výrobky, ktoré neprešli skúškami a technickou prebierkou.

V účtovníctve sa nedokončená výroba môže odrážať:

* pri jednorazovej výrobe - podľa skutočne vynaložených nákladov

* pre sériovú a sériovú výrobu

1. Podľa skutočných výrobných nákladov,

2. Podľa plánovaných výrobných nákladov,

3. podľa priamych nákladových položiek,

4. v cene surovín, materiálu, polotovarov.

Metóda hodnotenia nedokončenej výroby v skutočných nákladoch je najbežnejšia a najspoľahlivejšia. Podstatou tejto metódy je, že podľa údajov o zásobách sa na konci vykazovaného obdobia určí množstvo nedokončenej výroby. Vynásobením množstva vypočítaným priemerná cena nedokončená výroba je určená skutočnými výrobnými nákladmi všetkej nedokončenej výroby na konci mesiaca.

V podmienkach hromadnej a sériovej výroby sa používa odhad na základe štandardných (plánovaných nákladov). Pri tomto spôsobe ocenenia sa používa účtovná (plánovaná) cena rozpracovanej jednotky vypočítaná ekonómami. Použitie diskontných cien značne zjednodušuje účtovanie nedokončenej výroby, avšak v tomto prípade je proces určovania nákladov na hotové výrobky prácnejší. Pri použití tohto spôsobu je potrebné viesť evidenciu odchýlok od obstarávacej ceny nedokončenej výroby v účtovných cenách a skutočných nákladov zaúčtovaných na účte 20 „Hlavná výroba“.

Posudzovanie nedokončenej výroby cenou surovín, materiálov a polotovarov sa využíva najmä v materiálovo náročných odvetviach. Tento spôsob sa líši od predchádzajúcich v tom, že skladba nedokončenej výroby zahŕňa len priame náklady alebo len suroviny, materiál a polotovary a všetky ostatné náklady sa odpisujú do nákladov na hotové výrobky.

Výrobná organizácia si musí zvoliť metódu hodnotenia nedokončenej výroby a konsolidovať ju v účtovnej politike.

Objem nedokončenej výroby sa zisťuje inventarizačnou alebo dokladovou metódou.

Organizácie, ktoré vyrábajú produkty s dlhým výrobným cyklom alebo poskytujú komplexné služby (konštrukčné, vedecké, dizajnové atď.), môžu uznať predaj:

* ako celok, ako hotové a dodané dielo objednávateľovi;

* pre jednotlivé etapy vykonávaných prác.

Prvá možnosť je tradičná, v druhej možnosti sa účtovníctvo vedie na účte 46 „Dokončené fázy nedokončenej výroby“. Debet z účtu odzrkadľuje náklady na etapy práce zaplatené zákazníkom, dokončené organizáciou, v súlade s účtom 90 „Tržby“. Na konci všetkých etáp sa náklady zaplatené zákazníkom odpíšu z účtu 46 na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“.

Posudzovanie zostatkov nedokončenej výroby sa vykonáva na základe údajov prvotných účtovných dokladov o pohybe a o zostatkoch surovín a materiálov, hotových výrobkov dielňami. Prítomnosť a množstvo nedokončenej výroby závisí od povahy a trvania technologického procesu, ako aj od vlastností produktov. Veľkosť zvyšku nedokončenej výroby sa stanoví inventarizáciou.

Stavy účtov 20 "Hlavná výroba", 23 "Pomocná výroba", 29 " Výroba služieb a farmy „na konci mesiaca ukazujú hodnotu nedokončenej výroby.

Metódy oceňovania nedokončenej výroby:

Za skutočné náklady (vhodné pre hromadnú aj kusovú výrobu)

Všetky náklady spojené s uvoľnením produktu sú zahrnuté. Optimálne presná metóda.

Príklad. Z plechu v hodnote 1 000 rubľov. ukázalo sa, že 100 pántov dverí. Výrobné náklady 1ks. - 50 rubľov. Zvyšok rozpracovanej výroby na konci obdobia je 200 kusov. Náklady na 1 položku: 10 rubľov. + 50 rubľov = 60 rubľov. Nedokončená výroba na konci obdobia: 200 ks. x 60 rubľov. = 12 000 rubľov.

Pri štandardných výrobných nákladoch (používané v sériovej a hromadnej výrobe)

Odpisovú sadzbu pre každú zložku nákladov určuje ekonomické oddelenie podniku na základe odvetvových noriem, usmernenia a charakteristiky výrobného procesu. Pri prepočte môže dôjsť k odchýlkam medzi skutočnými nákladmi a oceňovacími cenami. Ak sa normy v bežnom období zmenia, môže byť potrebné preceniť zostatok nedokončenej výroby na začiatku obdobia.

Príklad. Skutočné náklady na výrobu 100 dverových pántov boli 3 760 rubľov: náklady na 1 plech boli 1 000 rubľov. + mzda zamestnancov 2000 rubľov. + príspevky do sociálne poistenie 560 RUB + odpisy stroja 200 rubľov. Podľa normy zavedenej v podniku sú náklady na výrobu 100 dverových pántov 3 000 rubľov. Odchýlka bola 3760 rubľov. a následne môžu byť odpísané pre zvýšenie ceny produktu alebo zníženie jeho hodnoty.

Podľa priamych nákladových položiek (používané v materiálovo náročných odvetviach)

V obstarávacej cene sú zahrnuté len priame náklady spojené len s výrobným procesom, ktorých skladbu určuje účtovná zásada. Pri tejto technike sú všetky ostatné náklady zahrnuté priamo do nákladov na hotové výrobky.

Príklad. Priame náklady na výrobu 100 dverových pántov predstavovali 3 760 rubľov: náklady na 1 plech boli 1 000 rubľov, mzda výrobného personálu podieľajúceho sa na výrobe výrobkov bola 2 000 rubľov, príspevky na sociálne poistenie boli 560 rubľov a odpisy. stroja bola 200 rubľov. Zvyšok nedokončenej práce na začiatku obdobia je 10 000 rubľov. Počas obdobia bolo vyrobených 100 slučiek, 60 kusov bolo uvoľnených. Množstvo nedokončenej práce na konci obdobia je: (3760 rubľov: 100 ks X 60 ks) + 10 000 = 12 256 rubľov.

Za cenu surovín, polotovarov, materiálov (platí pre krátky výrobný cyklus)

Nákladová cena zahŕňa len skutočné náklady materiál odovzdaný do výroby. Všetky ostatné náklady sú zahrnuté priamo v cene hotového tovaru.

Príklad. Cena 1 plechu je 1 000 rubľov. Počas obdobia bolo vyrobených 100 slučiek, 60 kusov bolo uvoľnených. Nedokončená výroba: 1000 rubľov: 100 ks. x 60 = 600 rubľov.

Rôzne spôsoby rozúčtovania nákladov pri použití účtov 25 „Všeobecné výrobné náklady“ a 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“ výrazne ovplyvňujú výšku nedokončenej výroby.

Metóda úplných nákladov vám umožňuje zohľadniť všetky nepriame náklady na účet 20 „Hlavná výroba“, v tomto prípade bude časť nepriamych nákladov vždy zahrnutá nielen do nákladov na hotové, odoslané výrobky, ale sa aj usadí v práci. prebieha.

Príklad 1. Do mesiaca musí spoločnosť vyrobiť 1000 nových produktov:

Predpokladajme, že do skladu bolo prevezených iba 800 produktov, zvyšok nedokončenej výroby bude v celkovom vyjadrení 10 780 rubľov. (53 900 RUB: 1 000 ks X 200 ks).

Túto metódu možno použiť aj v daňovom účtovníctve za predpokladu, že podiel všeobecných výrobných nákladov na výrobných nákladoch je malý, inak môže dôjsť k skresleniu podielu fixných nákladov na výrobných nákladoch.

Metóda neúplných výrobných nákladov umožňuje kumulovať len všeobecné výrobné náklady na účet 20 „Hlavná výroba“, zostatok všeobecných výrobných nákladov sa odpisuje na konci mesiaca na účet 90 „Náklady na predaný tovar“.

Použijú sa počiatočné údaje z príkladu 1, podnik musí tiež vyrobiť 1 000 jednotiek produktov do mesiaca:

Predpokladajme, že podnik tiež dokáže vyrobiť iba 800 jednotiek výrobkov, potom bude nedokončená práca na konci obdobia 8520 rubľov. (42 600 rubľov: 1 000 ks X 200 ks).

Podľa metódy priamej kalkulácie sa na účte 20 „Hlavná výroba“ inkasujú len priame náklady a nepriame náklady sa odpisujú na konci mesiaca v cene predaného tovaru.

Príklad 3 .. Použijú sa počiatočné údaje z príkladu 1, spoločnosť musí tiež vyrobiť 1000 jednotiek produkcie do mesiaca:

Predpokladajme, že podnik tiež dokáže vyrobiť iba 800 jednotiek výrobkov, potom bude nedokončená práca na konci obdobia 7 520 rubľov. (37 600 rubľov: 1000 ks X 200 ks).

Pre možnosť podrobného rozboru pri použití systému priamych kalkulácií sa odporúča založiť si podúčty k účtu 25 „Všeobecné výrobné náklady“.

25/1 "Všeobecné výrobné variabilné náklady" - tu sa berie do úvahy tá časť nákladov, ktorá závisí od objemu výrobkov (náklady na opravu všeobecných výrobných zariadení, pohonných hmôt a mazív atď.)

25/2 "Všeobecné výrobné fixné náklady" - vytvárajú sa na zaúčtovanie časti nákladov, ktoré nezávisia od objemu výroby, napríklad odpisy všeobecných výrobných zariadení.

Ak sa v účtovníctve líši metodika hodnotenia nedokončenej výroby, potom daňové účtovníctvo ponúka jediný spôsob v čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ponechanie priestoru na manévrovanie daňový kód umožňuje samostatne určiť zloženie priamych nákladov v účtovnej politike. Spôsob stanovenia priamych nákladov prijatý v podniku vrátane nedokončenej výroby je povinný pre dve zdaňovacie obdobia.

Skladba nákladov účtovaných v nedokončenej výrobe pre účtovníctvo je teda oveľa širšia ako pre daňové účtovníctvo. Výber metódy klasifikácie priamych a nepriamych nákladov by mal byť ekonomicky realizovateľný a mal by zohľadňovať špecifiká konkrétnej výroby.

Rovnako ako v účtovníctve, aj v daňovom účtovníctve sú výdavky rozdelené na priame a nepriame (článok 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie). Ide však o úplne odlišné pojmy.Ak sa pod priamymi nákladmi v účtovníctve rozumejú také náklady, ktoré sú priamo (najmä bez distribúcie) zahrnuté do nákladov na výrobu, tak v daňovom účtovníctve sa pod priamymi nákladmi rozumejú všetky náklady, ktoré sa účtujú v r. daňová hodnota Produkty.

Daňovník samostatne určuje v účtovnej politike na daňové účely zoznam priamych nákladov spojených s výrobou tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) (článok 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie). V súlade s tým sa vzťahujú na výdavky bežného vykazovacieho (daňového) obdobia pri predaji výrobkov (odsek 2 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie). Postup pri započítavaní priamych nákladov do zostatkov nedokončenej výroby, zostatkov hotových výrobkov, expedovaného tovaru ustanovuje čl. 319 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pre účely Ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie nedokončená výroba (WIP) znamená výrobky (práce, služby) čiastočne dokončené, t.j. neprešiel všetkými spracovateľskými (výrobnými) operáciami, ktoré technologický proces zabezpečuje. WIP zahŕňa dokončené, ale zákazníkom neakceptované práce a služby.

Súčasťou WIP sú aj zvyšky nesplnených výrobných zákaziek a zvyšky polotovarov vlastnej výroby. Materiály a polotovary vo výrobe sú klasifikované ako WIP za predpokladu, že už boli spracované.

Posúdenie stavov WIP na konci bežného mesiaca vykonáva daňovník na základe údajov prvotných účtovných dokladov o pohybe a o stavoch (v kvantitatívnom vyjadrení) surovín a materiálov, hotových výrobkov dielňami. (výrobné a ostatné výrobné jednotky daňovníka) a daňovo účtovné údaje o sume uskutočnenej v bežnom mesiaci priamych výdavkov.

Daňovník samostatne určí postup pri rozdeľovaní priamych nákladov na WIP a na výrobky vyrobené v bežnom mesiaci (vykonané práce, poskytnuté služby), pričom zohľadní súlad vynaložených nákladov na vyrobené výrobky (vykonané práce, poskytnuté služby) . Tento postup je stanovený v objednávke účtovnej politiky organizácie pre daňové účely (UNP) a podlieha uplatňovaniu najmenej počas dvoch zdaňovacích období.

Suma zostatkov WIP na konci aktuálneho mesiaca je zahrnutá do priamych výdavkov nasledujúceho mesiaca.

Pravidlá pre tvorbu WIP v daňovom účtovníctve sa teda v zásade nemôžu líšiť od podobných pravidiel v účtovníctve. Určujúcim faktorom je skladba nákladov zahrnutých do výrobných nákladov.

Nepriamymi sa v účtovníctve rozumejú také náklady, ktoré sa týkajú výroby ako celku (účty 25 a 26). Sú tiež zahrnuté v nákladoch na konkrétny typ produktu, ale nie priamo, ale po vypočítaní (distribúcii) zodpovedajúceho podielu.

V daňovom účtovníctve sa všetky zostávajúce náklady klasifikujú ako nepriame náklady na výrobu a predaj, t.j. tie, ktoré nie sú zahrnuté v daňovej hodnote produktov (nevzťahujú sa na priame) a nie sú uznané mimoriadne výdavky podľa čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, ale v zásade sa uznávajú ako výdavky na účely kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa výška nepriamych nákladov za vykazované (zdaňovacie) obdobie plne pripisuje zníženiu zisku za toto obdobie (odsek 2 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ukazuje sa, že časť nepriamych nákladov účtovania v daňovom účtovníctve možno pripísať priamym nákladom. Stáva sa to napríklad vtedy, keď všeobecné výrobné a všeobecné obchodné náklady uvedené na účtoch 25 a 26 alebo ich určitá časť podľa UNP súvisí s priamymi výdavkami. Mechanizmus rozdeľovania ODA a OXR na priame výdavky v daňovom účtovníctve si daňovník zvolí sám (pomocou ekonomicky opodstatnených ukazovateľov) a zafixuje si ho aj vo svojej účtovnej politike na daňové účely (§ 319 ods. 5 ods. Ruská federácia).

Upozorňujeme, že takýto nesúlad v klasifikácii nákladov nie je pre daňové účely taký významný, ak v konečnom dôsledku sú výdavky, ktoré sú daňovo a účtovne pomenované inak, zahrnuté v obstarávacej cene, a teda tvoria WIP v oboch účtovníctve.

Naopak veľmi výrazné sú také nezrovnalosti v klasifikácii nákladov, ktoré vedú k nesúladu medzi skutočnými nákladmi v daňovej a účtovnej oblasti.

Napríklad časť priamych nákladov účtovania v daňovom účtovníctve sa môže týkať nepriamych nákladov. Najmä podľa účtovnej zásady pre účtovníctvo (ďalej len UBP) sa nájomné za položku dlhodobého majetku používanú výlučne na výrobu jedného druhu výrobku účtuje ako priamy náklad a okamžite sa premieta na účet 20. a podľa účtovných zásad pre daňové účely tento výdavok nie je priamym nákladom.

Najčastejším prípadom nezrovnalosti v nákladoch je, keď je OXR v účtovníctve zahrnutý do výrobných nákladov (t. j. účet 26 je priradený k účtu 20) a teda vo WIP a v daňovom účtovníctve sú tieto náklady uznané ako nepriame, okamžite odpísané a preto nie sú zahrnuté vo WIP.

Samozrejme, pre zjednodušenie účtovníctva platiteľa dane z príjmov by mali ustanovenia účtovného postupu pre účely účtovníctva a daňového účtovníctva ustanoviť rovnakú skladbu výdavkov zahrnutých do výrobných nákladov. To však nie je vždy možné (napríklad kvôli koncepcii manažérskeho účtovníctva podniku).

Pre organizácie, ktoré uplatňujú PBU 18/02, ak existujú nezrovnalosti medzi sumou WIP v účtovníctve a daňovom účtovníctve, existujú nezrovnalosti vo výške nákladov vykázaných vo vykazovanom období a je potrebné zohľadniť trvalé alebo dočasné rozdiely v súlade s PBU 18/02.

Tlačová služba MRI Federálnej daňovej služby Ruska č. 3 pre región Belgorod

Aby sa nedokončená výroba správne premietla do účtovníctva, je potrebné ju vyhodnotiť. Takéto hodnotenie sa vykonáva osobitným spôsobom, berúc do úvahy charakteristické rozdiely a špecifiká účtovného objektu. V tomto článku si povieme, ako správne evidovať a vyhodnocovať rozpracovanú výrobu.

Účtovníctvo nedokončenej výroby

Nedokončené alebo WIP sú objekty materiálne hodnoty ekonomický subjekt, ktoré už boli zavedené do výrobného cyklu, ale ešte neprešli všetkými fázami výrobného procesu. WIP môže zahŕňať aj poskytnuté služby alebo vykonanú prácu, ktorá ešte nebola akceptovaná zákazníkom.

Nedokončené sa účtuje na osobitnom účte 20 „Základná výroba (OP)“. Podrobnejšie sme o vlastnostiach premietnutia WIP v účtovníctve a výkazníctve hovorili v samostatnom článku „Nedokončená výroba v účtovníctve“.

Náklady na nedokončenú výrobu - majetok alebo záväzok? Nedokončená výroba je súčasťou aktív spoločnosti, preto je WIP aktívom a mala by sa odraziť na ľavej strane súvahy.

Metódy hodnotenia WIP

Každý ekonomický subjekt samostatne určuje spôsob aktuálneho hodnotenia rozpracovanosti. Táto voľba musí byť konsolidovaná v účtovnej politike. Zvážte kľúčové metódy hodnotenia:

1. Za plánované náklady.

Táto metóda sa používa najmä v odvetviach charakterizovaných zložitým viacstupňovým technologickým procesom. Napríklad šijacie, nábytkárske či kovoobrábacie dielne. Kľúčové pravidlá pre aplikáciu tejto metódy sú zakotvené v TU o uplatňovaní štandardných nákladov zo dňa 24.1.1983 č.12.

Účtovanie nákladov nedokončenej výroby pomocou tejto metódy sa určuje na základe nákladov na každú jednotku WIP v konkrétnej fáze, pričom sa zohľadňujú kvantitatívne ukazovatele. To znamená, že štandardná cena zostatkov WIP je účtovná cena pre každú skupinu.

Na výpočty sa používa vzorec:

Cena WIP = jednotková cena × množstvo.

1. Za skutočné náklady.

Pri tomto spôsobe hodnotenia sa náklady na vyrobený tovar určujú s prihliadnutím na skutočne vynaložené náklady: priame a nepriame. V dôsledku toho sa náklady na nedokončenú prácu v tomto prípade určujú podobným spôsobom - sčítaním priamych, všeobecných a všeobecných výrobných nákladov.

Upozorňujeme, že táto metóda by sa mala použiť na všetky druhy vyrobeného tovaru, prác a služieb. Metóda je teda vhodná pre spoločnosti s malým sortimentom.

Skutočné náklady = priame náklady + ODA + OXR.

1. Za cenu surovín.

Táto metóda sa nazýva aj surovina. To znamená, že metóda je použiteľná pre výrobný cyklus, ktorý sa považuje za materiálovo náročný (vyžaduje veľké množstvo surovín a zásob). V dôsledku toho maximálnu špecifickú váhu v nákladoch zaberajú náklady na nákup surovín.

Zvýšenie nákladov

Štruktúra nákladov výrobného cyklu zriedka zostáva rovnaká. Na určenie charakteristík zvýšenia nákladov na jednotku hotového výrobku sa používa špeciálny koeficient... Tento ukazovateľ sa používa pri výpočtoch, keď je potrebné charakterizovať dynamiku rastu konkrétneho druhu nákladov ako súčasť výrobných nákladov. Napríklad určiť dynamiku nákladov práce.

Zvýšenie nákladov na nedokončenú výrobu, vzorec:

K = jednotkové náklady WIP / Celkové náklady na výrobu.

Tento vzorec je zovšeobecnený a odráža kľúčovú podstatu koeficientu. Všimnite si, že v praxi podniky používajú zložitejšie výpočty, ktoré čo najviac odrážajú špecifiká ich činností a štruktúru nákladov.

Nedokončená výroba: transakcie

Koniec mesiaca je čas na tvorbu účtovných zápisov pre účet 20. Všimnite si, že debetný účet. 20 kumuluje všetky druhy nákladov, teda nielen priame, ale aj nepriame. V závislosti od zvoleného spôsobu tvorby nákladov možno náklady na ťarchu účtu 20 vyberať dvoma spôsobmi:

• plný, teda taký, ktorý zahŕňa všetky druhy nákladov (základné, ODA, OXR);
• skrátený, ktorý zahŕňa len priame výdavky a všeobecnú produkciu.

Po debetnom účte. 20 sa zinkasujú všetky náklady, cena hotových výrobkov sa prevedie na osobitný účet 43 „Predaj hotových výrobkov“ alebo na účet 90 „Tržby“, ak firma predáva prácu, služby.

Debetný zostatok na účte 20 na konci mesiaca predstavuje hodnotu neuhradenej sumy. Takéto zostatky je možné použiť v nasledujúcom období alebo sa ich spoločnosť rozhodne odpísať ako ostatné výdavky. Napríklad odpis nedokončenej výroby ako straty sa vykonáva v prípade úplnej likvidácie podniku. Spoločnosť má tiež právo rozhodnúť o ukončení uvoľňovania tohto typu produktu, potom sa zostatky odpíšu zaúčtovaním:

Dt 91-2 Kt 20.

Prebieha výstavba

Ak je vo vlastníctve stavebná firma je tam nevyužitý a nedokončený objekt, o ktorom bolo rozhodnuté predať, následne sa pri predaji účtuje DPH. Okrem toho sa ako dátum určí okamih určenia základu na výpočet dane z pridanej hodnoty štátna registrácia dokončená transakcia nákupu a predaja.

Predaj rozostavanej stavby ( účtovné zápisy).