Odpisové skupiny. Čo sú odpisy

Odpisy – proces prevodu hodnoty dlhodobého majetku do nákladov hotové výrobky(práce, služby) vo výrobnom procese.

Odpisy sú zrážky zahrnuté do obstarávacej ceny hotových výrobkov a určené na úhradu nákladov na opotrebovanú časť dlhodobého majetku.

Suma za rok odpisy v tomto ročníková práca vypočítané lineárnym spôsobom. Ročné odpisy pre každý typ dlhodobého majetku vypočítame podľa vzorca:

kde - plánované priemerné ročné náklady na OS, tisíc rubľov;

Ročná odpisová sadzba, %.

Ročná odpisová sadzba je určená pre každý typ OS podľa vzorca:

, (10)

kde je životnosť objektu OS, roky.

Vypočítajme si ročné odpisové sadzby a odpisy pre každý typ dlhodobého majetku:

Tisíc trieť.

Autá a vybavenie:

Tisíc trieť.

Prenosové zariadenia:

Tisíc trieť.

Počítačové inžinierstvo:

Tisíc trieť.

Nástroje:

Tisíc trieť.

Vozidlá:

Tisíc trieť.

Poďme definovať celková suma odpisy v plánovanom roku:

Tisíc trieť.

Výsledky výpočtov odpisov sú zhrnuté v tabuľke 3.

Tabuľka 3 - Výpočet odpisov v plánovanom roku

	Priemerné ročné náklady na fixné aktíva, tisíc rubľov	Užitočný život, roky	Ročná odpisová sadzba, %	Výška odpisov, tisíc rubľov.

2. Stroje a zariadenia
3. Prenos zariadení
4. Výpočtová technika
5. Nástroje
6.Vozidlá

Od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol dlhodobý majetok (OS) prijatý do účtovníctva, musí byť takýto dlhodobý majetok odpísaný (odpis 21 PBU 6/01). Toto sa musí vykonať jedným zo 4 spôsobov, ktoré sú uvedené v PBU 6/01. Ako určiť ročnú výšku odpisov pre každú z nich a aké informácie sú na to potrebné, povieme v našej konzultácii.

Čo je potrebné na určenie výšky ročného odpisu?

Ak chcete určiť výšku odpisov za rok, musíte mať príslušné údaje pre výpočet. Tieto informácie závisia od zvolenej metódy odpisovania.

Okamžite urobíme výhradu, že nebudeme uvažovať o spôsobe odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce), pretože tento spôsob nezahŕňa výpočet výšky ročného odpisu. Odpisy podľa tejto možnosti sa počítajú za každé konkrétne vykazované obdobie (napríklad mesiac), za ktoré je známy prirodzený ukazovateľ objemu výroby (práce).

Zostávajúce 3 spôsoby výpočtu odpisov dlhodobého majetku sú (ustanovenie 18 PBU 6/01):

lineárny spôsob;
metóda redukcie rovnováhy;
spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti.

Výška ročného odpisu je vypočítaná na základe informácií o hodnote dlhodobého majetku (pôvodného, obnovného alebo zostatkového), doby životnosti (SPI) a uplatneného akceleračného faktora.

Tu sú údaje, ktoré potrebujete na určenie ročného odpisu pomocou vzorcov. Okamžite označme skrátený zápis vzorcov nižšie:

Čo potrebujete vedieť pri výpočte ročného odpisu dlhodobého majetku metódou
lineárny:	klesajúci zostatok:	odpisy na základe súčtu počtov rokov životnosti:
SPI - životnosť majetku v rokoch	O - zostatková cena majetku na začiatku roka, v ktorom sa počítajú odpisy; SPI; K - koeficient stanovený organizáciou (nie vyšší ako 3)	C - počiatočná alebo reprodukčná (v prípade precenenia) obstarávacia cena majetku; CHL - počet rokov zostávajúcich do konca životnosti objektu OS; ∑CHL - súčet počtov rokov životnosti objektu OS

Ako vypočítať výšku ročného odpisu?

Na určenie ročného odpisu je možné použiť nasledujúce vzorce.

Takže pri lineárnej metóde výpočtu odpisov dlhodobého majetku sa na určenie ročnej výšky odpisov používa nasledujúci vzorec:

G = S/SPI

Pri metóde znižovania zostatku pre ročné odpisy bude vzorec nasledujúci:

G \u003d O / SPI * K

A pri metóde odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti by sa na výpočet ročnej výšky odpisov mal použiť vzorec takto:

G \u003d C * CHL / ∑CHL

Úvod

odpisy, ktoré sú hotovosť, určené na kompenzáciu odpisov dlhodobého majetku, sú nevyhnutné na to, aby sa podnik vyhýbal stratám a udržal si ziskovosť.

Odpisy na úplné obnovenie kapitálu sa vykonávajú z príjmu získaného z predaja produktov vytvorených pomocou kapitálových fondov. Okrem toho odpisy sú v skutočnosti zahrnuté do obstarávacej ceny produktov vyrobených týmito kapitálovými fondmi a predstavujú presun ceny dlhodobého majetku, ktorý sa postupne opotrebováva, do ceny vyrobených produktov.

Odpisy sú teda procesom reprodukcie kapitálu. Čím rýchlejšie sa obnoví, tým efektívnejšie obchodná činnosť organizácie, čo potvrdzuje dôležitosť štúdia tejto zložky financií. Toto sa stáva obzvlášť dôležité, keď štátnej úrovniúlohy, akými sú rýchly rozvoj high-tech priemyslu, zvyšovanie investičnej atraktivity krajiny, zvyšovanie podielu vedecky náročnej výroby, vyžadujúce efektívne využitie akumulovaných peňažné prostriedky a hlavné mestá.

Odpisy sú navyše vlastným finančným zdrojom firmy, ktoré majú oproti zisku veľké výhody, keďže sa nezdaňujú.

Cieľom projektu predmetu je študovať výpočet odpisov a ich vplyv na peňažné toky.

Úlohy, ktoré boli stanovené pred prácou na tomto projekte, sú uvedené nižšie:

definícia hlavného teoretické aspekty, odhaľujúce pojmy dlhodobý majetok, jeho odpisovanie a odpisovanie;

štúdium a porovnávacia analýza metód výpočtu odpisov;

zváženie príkladu odpisovania v podniku;

zdôraznenie dôležitých opatrení na zlepšenie metód odpisovania.

Predmetom štúdie sú metódy výpočtu odpisov, ktorých výber je považovaný za kľúčovú etapu v odpisovej politike.

Metodologickým základom výskumu v predmetovej práci sú hlavné metódy výpočtu odpisov používané v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve, a to:

Lineárna metóda;

Metóda klesajúceho zostatku;

Metóda odpisu založená na súčte počtov rokov životnosti;

Metóda odpisovania v pomere k objemu produkcie;

Nelineárna metóda;

Pokiaľ ide o štruktúru projektu, môže byť reprezentovaná takto:

Projekt kurzu pozostáva z troch kapitol, ktoré odrážajú:

Ekonomický obsah proces odpisovania;

Analýza metód odpisovania;

Zlepšenie metód odpisovania;

V projekte kurzu sa pri výpočte odpisov rôznymi metódami použilo päť tabuliek;

Tento projekt zaberá tridsaťsedem listov strojom písaného textu.

Úroveň pokrytia tejto témy v literárnych, publicistických zdrojoch a médiách je uznávaná ako pomerne vysoká, čo vytvára priaznivé podmienky pre prácu na projekte.

Pri písaní projektu kurzu boli použité práce týchto vedcov: Babaev Yu.A., Kovalev V.V., Astakhov V.P. Savitskaya G.M., Veretennikova I.I., Safronova N.A. a ďalší.

Kapitola 1. Ekonomický obsah procesu odpisovania

1.1 Úloha odpisov v procese obnovy výrobné aktíva

V podmienkach vysokého tempa vedecko-technického pokroku slúžia odpisy ako jeden z najdôležitejších zdrojov rozšírenej reprodukcie dlhodobého výrobného majetku a sú neoddeliteľne spojené s procesom odpisovania dlhodobého výrobného majetku.

Na včasnú výmenu fixných výrobných aktív bez ujmy podnikateľa je potrebné, aby sa ich hodnota úplne preniesla na hotový výrobok. Len za tejto podmienky možno systematicky a efektívne vykonávať proces reprodukcie dlhodobého výrobného majetku.

Fixné výrobné aktíva (OPF) - pracovné prostriedky, ktoré sa opakovane zúčastňujú výrobného procesu, pričom si zachovávajú svoju prirodzenú formu, postupne sa opotrebúvajú, po častiach prenášajú svoju hodnotu na novovytvorené produkty.

Hlavné výrobné aktíva sú zapojené do procesu výroby produktov alebo poskytovania služieb (stroje, stroje, zariadenia, prenosové zariadenia atď.).

Od objemu OPF závisí výrobná kapacita podniku a do značnej miery aj úroveň technického vybavenia pracovnej sily.

Rozlišujú sa nasledujúce skupiny a podskupiny fixných výrobných aktív.

Budovy (architektonické a stavebné objekty na priemyselné účely: budovy dielní, sklady, výrobné laboratóriá a pod.).

Stavby (inžinierske a stavebné objekty, ktoré vytvárajú podmienky na realizáciu výrobného procesu: tunely, estakády, cesty pre autá, komíny na samostatnom základe a pod.).

Prenosové zariadenia (zariadenia na prenos elektriny, kvapalných a plynných látok: elektrické siete, vykurovacie siete, plynárenské siete, prenosy a pod.).

Stroje a zariadenia (energetické stroje a zariadenia, pracovné stroje a zariadenia, meracie a kontrolné prístroje a zariadenia, výpočtová technika, automatické stroje, iné stroje a zariadenia atď.).

Vozidlá (dieselové lokomotívy, vagóny, autá, motocykle, vozíky, vozíky atď., okrem dopravníkov a dopravníkov zahrnutých v výrobné zariadenia).

Náradie (rezanie, náraz, lisovanie, tesnenie, ako aj rôzne zariadenia na upevnenie, montáž atď.), okrem špeciálneho náradia a špeciálneho vybavenia.

Výrobné zariadenia a príslušenstvo (predmety na uľahčenie vykonávania výrobných operácií: pracovné stoly, pracovné stoly, ploty, ventilátory, kontajnery, regály atď.).

Inventár domácnosti (kancelárske a domáce potreby: stoly, skrine, vešiaky, písacie stroje, trezory, kopírky atď.).

Ostatné fixné aktíva. Táto skupina zahŕňa zbierky knižníc, muzeálne cennosti atď.

V závislosti od stupňa priameho vplyvu na predmety práce a výrobnú kapacitu podniku sa hlavné výrobné aktíva delia na aktívne a pasívne. Aktívna časť zahŕňa stroje a zariadenia, vozidiel, náradie. Pasívna časť fixných výrobných aktív zahŕňa všetky ostatné skupiny fixných aktív. Vytvárajú podmienky pre normálnu prevádzku podniku.

V procese fungovania sú hlavné výrobné aktíva vystavené fyzickému a morálnemu opotrebovaniu.

Fyzickým odpisom sa rozumie strata technických parametrov hlavného výrobného majetku. Fyzické opotrebovanie môže byť prevádzkové a prirodzené. Prevádzkové opotrebovanie je dôsledkom výrobnej spotreby. K prirodzenému opotrebovaniu dochádza pod vplyvom prírodných faktorov (teplota, vlhkosť atď.).

Zastarávanie fixných výrobných aktív je dôsledkom vedeckého a technologického pokroku. Existujú dve formy zastarania:

forma zastarávania spojená so znižovaním nákladov na reprodukciu BPF v dôsledku zdokonaľovania zariadení a technológií, zavádzania progresívnych materiálov a zvyšovania produktivity práce;

forma zastarávania spojená s vytváraním pokročilejších a hospodárnejších OPF (stroje, zariadenia, budovy, konštrukcie atď.).

Hodnotenie zastaranosti prvej formy možno definovať ako rozdiel medzi pôvodnou a reprodukčnou cenou dlhodobého majetku. Hodnotenie zastaranosti druhej formy sa vykonáva porovnaním znížených nákladov pri použití zastaraného a nového investičného majetku.

S cieľom obnoviť a vyhnúť sa stratám spojeným s fyzickými a morálnymi odpismi každý podnik vytvára odpisový fond - osobitnú peňažnú rezervu určenú na reprodukciu dlhodobého výrobného majetku, dôležitý prvok vzdelávanie, ktoré sú metódy používané v procese výpočtu odpisov, ktoré sú predmetom tohto projektu kurzu.

Ponorný fond je finančným zdrojom pre kapitálové investície a je určený na jednoduchú reprodukciu OPF, nahradenie opotrebovaných fondov novými kópiami rovnakej hodnoty.

Odpisovanie je proces postupného presunu hodnoty dlhodobého výrobného majetku pri jeho opotrebení na vyrábané výrobky, jeho premena do peňažnej formy a akumulácia finančných prostriedkov za účelom následnej reprodukcie dlhodobého výrobného majetku.

Z ekonomického hľadiska sú odpisy peňažným vyjadrením časti obstarávacej ceny dlhodobého výrobného majetku prevedeného na novovytvorený výrobok.

Zrážky o odpisy tiež predstavujú priradenie časovo rozlíšených odpisov dlhodobého majetku k nákladom, ale na rozdiel od iných nákladových položiek ( materiálové náklady, mzdy, zrážky a pod.) proces odpisovania nevedie k odlevu finančné zdroje, keďže odpisy sa vracajú po predaji výrobkov. Navyše, keďže odpisy sa akumulujú postupne a vynakladajú sa na obnovu dlhodobého výrobného majetku naraz, až po uplynutí jeho životnosti, časovo rozlíšené odpisy až do výmeny vyradeného investičného majetku sú dočasne bezplatné a slúžia dodatočný zdroj rozšírená reprodukcia. Odpisy teda zohrávajú významnú úlohu pri obnove dlhodobého výrobného majetku, pretože prispievajú k prenosu hodnoty dlhodobého výrobného majetku pri jeho opotrebovaní na vyrobené výrobky, jeho premene do peňažnej formy a akumulácii finančných prostriedkov na následnú reprodukciu. fixných výrobných aktív.

1.2 Charakteristika používaných metód odpisovania v účtovníctve

IN V poslednej dobe Vedecký a technologický pokrok sa stáva určujúcim smerom vo vývoji výroby, pod vplyvom ktorého sa formujú nové makroekonomické proporcie. Spočívajú v zmene pomeru medzi kompenzáciou a akumuláciou, akumuláciou a investíciou. To vedie k oddeleniu hodnoty a rýchlosti odpisov od výšky odpisov a obehu fixného kapitálu (jeho aktívnej časti). Vykonáva sa tak intenzívna reprodukcia. V dôsledku toho sa odpisy stávajú dôležitým nástrojom na reguláciu činnosti organizácie. Za týchto podmienok je mimoriadne dôležité poskytnúť podnikom možnosť uplatniť rôzne metódy výpočtu odpisov.

Podľa vyhlášky o účtovníctve „Účtovanie o dlhodobom majetku“ je možné odpisovanie dlhodobého majetku vykonávať jedným z nasledujúcich spôsobov:

lineárny spôsob;

metóda redukcie rovnováhy;

spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti;

spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (prác);

Výška odpisov sa určuje mesačne, samostatne pre každý odpisovaný majetok.

Odpisovať sa začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet uvedený do prevádzky, končí sa 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola obstarávacia cena predmetu úplne odpísaná alebo kedy bol predmet vyradený z evidencie. odpisovateľný majetok.

Odpisy sa účtujú v súlade s odpisovou sadzbou určenou pre predmet na základe doby jeho životnosti.

Predpoklad je, že aplikácia jednej z metód odpisovania pre skupinu homogénnych sa vykonáva počas celej doby životnosti predmetov zaradených do tejto skupiny.

Dobu životnosti predmetu dlhodobého majetku určuje organizácia pri preberaní predmetu do účtovníctva. Určenie tohto obdobia sa robí s prihliadnutím na tieto faktory:

očakávanú životnosť tohto zariadenia v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou;

predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systém opráv;

regulačné a iné obmedzenia používania tohto objektu (napríklad doba prenájmu).

V prípadoch zlepšenia (zvýšenia) pôvodne prijatých normatívnych ukazovateľov fungovania objektu dlhodobého majetku v dôsledku rekonštrukcie alebo modernizácie organizácia prehodnocuje životnosť tohto objektu, ako je uvedené v predchádzajúcej kapitole.

Taktiež predmety dlhodobého majetku, ktorých spotrebiteľské vlastnosti sa časom nemenia, nepodliehajú odpisom, - pôda a objekty manažmentu prírody.

Časové rozlíšenie odpisov dlhodobého majetku, ktorý sa nepoužíva vo výrobnej činnosti, sa premieta na úkor vlastných zdrojov tvorených zo zisku, ktorý zostáva podniku k dispozícii.

Pozrime sa podrobnejšie na metódy výpočtu odpisov v podniku.

Rovnomerná metóda spočíva v rovnomernom časovom rozlišovaní odpisov organizáciou počas celej štandardnej doby životnosti alebo životnosti položky dlhodobého hmotného majetku. Výška mesačných odpisov (Am) pri rovnomernej metóde je stanovená na základe odpisovateľnej ceny položky a odpisovej sadzby časovo rozlíšenej na základe doby životnosti tejto položky.

Kde

SPI - doba použiteľnosti položky dlhodobého majetku v rokoch.

Výška odpisu za mesiac sa vypočíta na základe doby životnosti vyjadrenej v mesiacoch podľa vzorca:

2.Metóda znižovania zostatku

S metódou redukcie rovnováhy ročná sumačasovo rozlíšené odpisy sa vypočítajú na základe zníženej hodnoty určenej na začiatku účtovného obdobia (rozdiel medzi obstarávacou cenou a sumou časovo rozlíšených odpisov pred začiatkom účtovného obdobia) a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby použiteľnosti objektu a faktora zrýchlenia prijatého organizáciou.

Výška odpisov za rok sa určí takto:

Kde:

A.S. - odpisovateľná cena dlhodobého majetku;

Na - ročná odpisová sadzba ako percento z odpisovateľných nákladov objektu, vypočítaná podľa vzorca na základe doby životnosti (výpočet je uvedený nižšie).

Kde:

SPI - doba použiteľnosti dlhodobého majetku, roky;

K - rastúci koeficient, rovný, podľa PBU 6/01 najviac 3. Zvyšujúci koeficient je súčasťou odpisovej sadzby. Odpisovanie vo vzťahu k odpisovateľnému majetku sa vykonáva podľa odpisovej sadzby zistenej ku dňu uvedenia tohto predmetu do prevádzky. Zároveň počas doby odpisovania dlhodobého majetku nemožno meniť odpisovú sadzbu vrátane hodnoty koeficientu.

Maximálnu hodnotu multiplikačného faktora je možné nastaviť pre odpisy dlhodobého majetku používaného pri lízingových obchodoch. Viac podrobností o postupe aplikácie zvyšujúcich sa koeficientov bude diskutovaných nižšie.

Výška mesačných odpisov (Am) sa vypočítava ročne na základe ročnej sumy odpisov pomocou vzorcov:

Metóda odpisu založená na súčte počtov rokov životnosti

Aplikácia tejto metódy spočíva v určení ročnej výšky odpisov na základe odpisovateľnej ceny dlhodobého majetku a pomeru, ktorého v čitateli je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti predmetu a v menovateli je súčet počtov rokov jeho životnosti.

Súčet počtov rokov životnosti objektu je určený nasledujúcim vzorcom:

Kde

SCHL - súčet počtov rokov zvolených organizáciou nezávisle v rámci stanoveného rozsahu životnosti objektu;

SPI - životnosť objektu zvoleného organizáciou nezávisle v rámci stanoveného rozsahu.

Metóda odpisu nákladov v pomere k objemu produktov (práce, služby)

Tento spôsob výpočtu odpisov dlhodobého majetku spočíva vo výpočte odpisov na základe odpisovateľných nákladov objektu a pomeru fyzických ukazovateľov objemu výrobkov vyrobených v (bežnom) období k zdroju objektu. Zdrojom predmetu sa rozumie množstvo výrobkov (práce, služby) vo fyzickom vyjadrení, ktoré je možné v súlade s technickou dokumentáciou vyrobiť počas celej životnosti predmetu. Odpisy sa vypočítavajú produktívnym spôsobom v každom vykazovanom roku podľa nasledujúceho vzorca:

Kde

AOi - výška odpisov vo vykazovanom roku i;

A.S. - odpisovateľná cena dlhodobého majetku;

OPRi - projektovaný objem výkonu počas životnosti, = 1, ..., - roky životnosti objektu.

Po zvážení hlavných metód výpočtu odpisov používaných v účtovníctve je teda potrebné poznamenať, že najúčinnejší je výpočet odpisov v pomere k objemu výroby, pretože prispieva k intenzívnemu využívaniu dlhodobého majetku a zabraňuje deformáciám náklady na výrobky v dôsledku nepravidelnej činnosti organizácie.

1.3 Charakteristika metód odpisovania používaných v daňovom účtovníctve

Výpočet daňových odpisov z odpisovaného majetku má v porovnaní s výpočtom daňových odpisov určité zvláštnosti. účtovníctvo.

Od 1. januára 2009 sa výrazne zmenilo daňové účtovanie dlhodobého majetku. Boli vykonané zmeny a doplnenia federálny zákon zo dňa 22.07.2008 č. 158-FZ sa z väčšej časti týkajú nelineárneho spôsobu odpisovania. Nová objednávka aplikácia tejto metódy umožňuje výrazne znížiť daň z príjmu v prvých rokoch užívania objektu. Okrem toho spoločnosti, ktoré dostali investičný majetok v r bezplatné používanie, bude môcť amortizovať kapitálové investície do takýchto zariadení.

Rovnako ako predtým, kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje dva spôsoby odpisovania:

Lineárne;

Nelineárne.

Obe tieto metódy možno rovnako použiť na výpočet odpisov, a to ako pre dlhodobý majetok, tak aj pre nehmotný majetok. Výšku odpisov určuje daňovník mesačne pre každú položku odpisovaného majetku.

Z účtovného hľadiska sa pre daňové účely začína časové rozlíšenie odpisov predmetu odpisovaného majetku prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento predmet uvedený do prevádzky. Časové rozlíšenie odpisov k predmetu odpisovaného majetku sa končí prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola hodnota takéhoto predmetu úplne odpísaná alebo keď bol tento predmet z akéhokoľvek dôvodu vyradený z odpisovaného majetku. odpisových skupín v súlade s dobou použiteľnosti, ktorá stanovuje príslušný rozsah doby životnosti dlhodobého majetku.

Tabuľka 1 Odpisové skupiny

Číslo skupiny Životnosť Skladba dlhodobého majetku 11-2 roky Stroje a zariadenia ako hlavné výrobné nástroje 22-3 roky Stroje a zariadenia, trvalkové výsadby 33-5 rokov Konštrukcie a prevodové zariadenia, stroje a zariadenia 45-7 rokov vybavenie, domácnosť a priemyselný inventár, hospodárske zvieratá, trvalkové výsadby (plodiny bobúľ) 57-10 rokov Budovy a stavby a prenosové zariadenia, stroje a zariadenia, vozidlá, trvalkové výsadby (citrón, pomaranč) 610-15 rokov Stavby a prenosové zariadenia, obydlia, stroje a zariadenia , dopravné prostriedky, trvalkové výsadby (kamenné plodiny) 715-20 rokov Budovy (okrem obytných), stavby a prevodové zariadenia, stroje a zariadenia, vozidlá 820-25 rokov Budovy (okrem obytných), stavby a prevodové zariadenia, stroje a zariadenia, vozidlá, priemyselné a domáce zásoby 925-30 rokov Budovy (okrem obytných), stavby a prenosové zariadenia, stroje a zariadenia, dopravné prostriedky plantáže.

Postup aplikácie lineárnej metódy sa zásadne nezmenil. Výška odpisov za jeden mesiac v súvislosti s predmetom odpisovaného majetku sa určí ako súčin jeho odpisov. pôvodná cena a odpisová sadzba určená pre tento objekt. Pri použití lineárnej metódy sa odpisová sadzba pre každú položku odpisovateľného majetku určuje podľa vzorca:

n je životnosť tohto objektu

Rovnomerný spôsob odpisovania používajú daňovníci v celkom určite na budovy, stavby a prenosové zariadenia zaradené do odpisových skupín 8-10 bez ohľadu na načasovanie uvedenia týchto zariadení do prevádzky.

Nelineárna metóda predpokladá, že mesačná odpisová sadzba určená na základe doby životnosti objektu sa vždy aplikuje na zostatkovú cenu objektu, ktorá sa tvorí na začiatku aktuálneho mesiaca.

Jej hlavným rozdielom oproti predchádzajúcej nelineárnej metóde je, že odpisy sa musia účtovať nie za každú jednotlivú položku dlhodobého majetku, ale za odpisové skupiny. Výhodou nelineárnej metódy je, že v počiatočnej fáze odpisovania možno použiť zrýchlenejší mechanizmus.

Pre prechod z lineárnej metódy na nelineárnu neexistujú žiadne obmedzenia, okrem toho, že je možný len od začiatku zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny rok, pričom takýto prechod by sa mal uskutočniť maximálne raz za päť. rokov.

K 1. dňu zdaňovacieho obdobia, od začiatku ktorého účtovná politika pre účely zdaňovania je ustanovené použitie nelineárnej metódy odpisovania, pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) sa určí celkový zostatok, ktorý sa vypočíta ako celková obstarávacia cena všetkých položiek odpisovaného majetku zaradených do tejto odpisovej skupiny. V budúcnosti sa celkový zostatok každej odpisovej skupiny zisťuje k 1. dňu v mesiaci, za ktorý sa zisťuje výška časovo rozlíšených odpisov.

Pre odpisové skupiny a ich podskupiny sa celkový zostatok určí bez zohľadnenia odpisovaného majetku, ku ktorému sa odpisy počítajú rovnomerne.

Pri zmene počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku v prípadoch dokončenia, dodatočného vybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, technického vybavenia, čiastočnej likvidácie objektov sa sumy, o ktoré sa menia počiatočné obstarávacie ceny týchto objektov, zohľadnia v celkovej súvahe. príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny).

Celkový zostatok každej odpisovej skupiny sa mesačne znižuje o výšku odpisov za túto skupinu. Výška odpisov za jeden mesiac pre každú odpisovú skupinu sa určí na základe súčinu celkového zostatku príslušnej odpisovej skupiny na začiatku mesiaca a odpisových sadzieb, ktoré budú uvedené nižšie, podľa nasledujúceho vzorca:

A = B k, kde

A - suma časovo rozlíšených odpisov za jeden mesiac pre príslušnú odpisovú skupinu (podskupinu); B - celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny); k - odpisová sadzba pre príslušnú odpisovú skupinu (podskupinu).

Na uplatnenie metódy nelineárneho odpisovania sa použijú nasledujúce odpisové sadzby.

Tabuľka 2 Odpisové sadzby pre odpisové skupiny

Odpisová skupina Odpisová sadzba (mesačne), % Prvý 14,3 Druhý 8,8 Tretí 5,6 Štvrtý 3,8 Piaty 2,7 Šiesty 1,8 Siedmy 1,3 Ôsmy 1,0 Deviaty 0,8 Desiaty 0,7

Okrem toho, aby sa dosiahol očakávaný výsledok v kratšom období aplikácie nelineárnej metódy, je zabezpečené použitie systému multiplikačných faktorov.

Daňovníci majú právo uplatniť k základnej odpisovej sadzbe osobitný koeficient, najviac však 2.

Čo sa týka odpisovateľného investičného majetku používaného na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) zvýšených zmien.

Pod agresívnym prostredím sa rozumie kombinácia prírodných a (alebo) umelých faktorov, ktorých vplyv spôsobuje zvýšené opotrebovanie (starnutie) dlhodobého majetku počas jeho prevádzky. S prácou v agresívnom prostredí sa rovná aj prítomnosť dlhodobého majetku v kontakte s výbušným, horľavým, toxickým alebo iným agresívnym technologickým prostredím, ktoré môže slúžiť ako príčina (zdroj) spustenia mimoriadnej udalosti.

Pri použití metódy nelineárneho odpisovania sa určený osobitný koeficient neuplatňuje na dlhodobý majetok patriaci do prvej - tretej odpisovej skupiny.

2. Vo vzťahu k vlastnému odpisovanému investičnému majetku daňovníkov - poľnohospodárskych organizácií priemyselného typu (hydinové farmy, komplexy hospodárskych zvierat, kožušinové farmy, skleníkové komplexy).

3. Pri vlastnom odpisovanom dlhodobom majetku daňovníkov - organizácií, ktoré majú postavenie rezidenta priemyselnej výroby špeciál ekonomickej zóny alebo turistická a rekreačná špeciálna ekonomická zóna.

4. Pokiaľ ide o odpisovaný dlhodobý majetok súvisiaci s objektmi s vysokou energetickou účinnosťou, v súlade so zoznamom takýchto objektov, zriadená vládou Ruská federácia, alebo na predmety, ktoré majú vysokú triedu energetická účinnosť, ak sa vo vzťahu k takýmto objektom v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie poskytuje definícia tried ich energetickej účinnosti.

Daňovníci majú právo uplatniť osobitný koeficient k základnej odpisovej sadzbe, najviac však 3 v nasledujúcich prípadoch.

1. Vo vzťahu k dlhodobému majetku odpisovanému, ktorý je predmetom zmluvy finančný lízing(lízingová zmluva), daňovníci, ktorých dlhodobý majetok je potrebné účtovať v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy).Uvedený osobitný koeficient sa nevzťahuje na dlhodobý majetok patriaci do prvej - tretej odpisovej skupiny.

2. Pokiaľ ide o odpisovaný investičný majetok používaný len na vykonávanie vedecko-technickej činnosti.

Je povolené účtovať odpisy pod ustanovené odpisové sadzby rozhodnutím vedúceho organizácie daňovníka, zakotvené v r. účtovná politika na daňové účely spôsobom ustanoveným pre voľbu použitej metódy odpisovania.

Pri predaji odpisovaného majetku daňovníkmi so zníženými odpisovými sadzbami sa zostatková cena predávaného odpisovaného majetku určí na základe skutočne uplatnenej odpisovej sadzby.

Zásadný rozdiel Nová verzia Nelineárna metóda výpočtu odpisov z predchádzajúcich noriem spočíva v tom, že organizácia nebude samostatne počítať odpisové sadzby. Sú priamo ustanovené v článku 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Po preštudovaní hlavných metód výpočtu odpisov používaných v daňovom účtovníctve je potrebné poznamenať, že na rozdiel od metód výpočtu odpisov používaných v účtovníctve implikujú rozdelenie odpisovaného majetku do desiatich skupín v závislosti od obdobia prevádzky, pretože ako aj používanie stanovených daňových RF odpisových sadzieb.

Kapitola 2. Analýza metód odpisovania

2.1 Porovnávacia analýza rôznych metód odpisovania

Pre komparatívna analýza metódy na výpočet odpisov, budú použité údaje CJSC "Alekseevsky Dairy Canning Plant".

CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" je veľký multifunkčný podnik zaoberajúci sa výrobou kondenzovaných mliečnych výrobkov a mliečnych výrobkov, ktoré nie sú zahrnuté v iných skupinách.

Tento podnik je ziskový aj preto čistý zisk za vykazované obdobie je 176 125 tis. rubľov, čo je o 80 598 tisíc rubľov viac ako v predchádzajúcom období.

Okrem toho je CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" veľkým podnikom. Objem celkového kapitálu v n.g. bola 1385367 tr. V priebehu roka sa na Slovensku vyzbieralo viac ako 176 090 tr. rástli a do konca roka predstavovali 1561457t.r.

Aby bolo možné vykonať porovnávaciu analýzu, je potrebné použiť metódy odpisovania používané v účtovníctve podrobná analýza a identifikovanie najefektívnejších akruálnych metód.

Ak chcete vypočítať náklady na odpisy, musíte Po prvé, určiť počiatočné náklady na zariadenie prijaté na účtovníctvo. V tomto prípade to bude zariadenie na úpravu vody s počiatočnými nákladmi 200 000 rubľov a po druhé, životnosť je 6 rokov so stanovenou odpisovou sadzbou 16,67%.

Lineárna metóda.

Z tohto majetku sa budú účtovať odpisy ročne.

zrážky vo výške 33 340 rubľov, pretože (200 000 * 0,1667).A mesačné poplatky budú 1/12 tejto sumy, konkrétne 2 778 rubľov za výrobné náklady.

Výhodou tejto metódy je jednoduchosť výpočtu ročných (mesačných) odpisov.

Nevýhodou je, že pri výpočte odpisov sa nezohľadňuje ani objem vyrobených výrobkov, ani spôsob prevádzky zariadenia, ani intenzita výrobného programu.

Metóda klesajúceho zostatku.

Náklady na predstavený objekt sú 200 000 rubľov. Doba používania je 6 rokov, odpis za rok bude 16,67. Faktor zrýchlenia \u003d 2. S prihliadnutím na faktor zrýchlenia ročný odpis rovná sa 33,34 %

Tabuľka 3 Výpočet odpisov metódou klesajúceho zostatku

RokZostatková hodnota na začiatku rokaRočná odpisová sadzbaVýška zrážok z odpisovZostatková hodnota na konci roka1200 00016,67*2=33,3466680133320213332033,3444448333,344444833,344444833,344444833,344444833,344444833,344444833,34444483838534293238 33,3419 7513949153949133,34131662632562632533,34877617 542Spolu182451

Akumulované odpisy za šesť rokov sú 182 451 rubľov

Výhodou tejto metódy je, že ide o dôsledné znižovanie ročnej výšky odpisov a dosahuje sa vyšší stupeň odpisov dlhodobého majetku. Pri tejto metóde sa väčšina hodnoty dlhodobého majetku odpíše v prvých rokoch.

Nevýhoda - pri priradení pododpísanej časti nákladov k výrobným nákladom posledného, šiesteho roku to povedie k výraznému poklesu zisku.

Spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti.

Náklady na objekt sú 200 tisíc rubľov. Jeho životnosť je 6 rokov. Súčet počtov rokov používania je 21, keďže všetky roky užitočného používania sa sčítavajú.

Tabuľka 4 Výpočet odpisov metódou odpisu nákladov súčtom čísel rokov

Rok Koeficient účinnostiSúčet odpisov Odpisová časť,%16/2157 14328,625/2147 61923,834/2138 0951943/2128 57114,352/2119 0429,561 04719561 spolu

Ako vidno z tabuľky, ročná výška odpisov z roka na rok klesá, výška akumulovaných odpisov naopak rastie a do konca šiesteho roka dosiahne pôvodné náklady.

Spôsob odpisovania je úmerný objemu produkcie.

Výrobný výkon podľa rokov je rozdelený nasledovne.

Celkom - 7 990 jednotiek.

Odpisy na jednotku výroby počas celej doby životnosti zariadenia budú vo výške 25,03 % (200 000/7 990).

Tabuľka 5 Výpočet odpisov metódou odpisov v pomere k objemu produkcie

0 Objem vyrobených výrobkov Výška odpisov, rub. Ročná výška odpisov, rub. 00

Tento spôsob výpočtu odpisov sa nazýva aj výroba. Na rozdiel od predchádzajúcej diskusie táto metóda neposkytuje rovnomerné rozloženie odpisov počas celého roka. Výška časovo rozlíšených odpisov závisí od konkrétneho objemu produkcie.

Teraz, na základe predchádzajúcich výpočtov, vyvodíme závery o uskutočniteľnosti použitia metód na výpočet odpisov.

Pri rovnomernej metóde sú odpisy rozdelené rovnomerne počas rokov prevádzky.

Pri metóde znižovania bilancie organizácia naakumuluje väčšinu odpisov v prvých rokoch prevádzky zariadenia na úpravu vody a následne poplatky postupne znižuje. V prospech degresívnej metódy sa na rozdiel od lineárneho časového rozlíšenia zvyčajne uvádzajú dva argumenty:

Náklady na údržbu a opravu objektu sa zvyšujú so zvyšujúcou sa životnosťou (to znamená, že metóda degresívnej bilancie prináša presnejší konečný finančný výsledok);

Mnohé aktíva strácajú významnú časť svojho Trhová hodnota už v prvých rokoch prevádzky.

Pri metóde odpisu obstarávacej ceny súčtom počtov rokov životnosti pripadajú najväčšie zrážky na prvé roky prevádzky dlhodobého majetku. V nasledujúcich rokoch výška odpisov pomerne výrazne klesá.

Je zrejmé, že pri odpisovaní nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce) zvýšenie ročnej produkcie znamená úmerné zvýšenie odpisov.

Na základe komparatívnej analýzy metód odpisovania prichádzame k záveru, že metóda zvolená v súlade s definíciou výsledku faktorov ovplyvňujúcich predmet odpisovania a ekonomický proces, na ktorom sa priamo podieľa, bude ekonomicky opodstatnená. Ak je podľa výpočtov podniku ekonomicky výhodné odpísať čo najskôr účtovná hodnota zariadení sa metóda odpisu zdôvodňuje súčtom počtov rokov životnosti a pod.

Ak sa teda organizácia snaží intenzívne využívať dlhodobý majetok, potom je vhodné odpísať jeho hodnotu buď súčtom počtov rokov životnosti, čo prispieva k rýchlej akumulácii prostriedkov na aktualizáciu a rozšírenie výrobnej základne, alebo v pomere k objemu výroby, čím sa zabráni skresleniu výrobných nákladov v dôsledku nepravidelnej činnosti organizácie.

2.2 Posúdenie vplyvu odpisovej politiky na výšku dane z príjmov a dane z nehnuteľností

odpisy účtovná daň

Odpisová politika je neoddeliteľnou súčasťou ekonomická politikaštátu, zamerané na riadenie odpisov, ktoré sa tvoria pri prevádzke dlhodobého majetku.

Účelom odpisovej politiky je vytvoriť priaznivé podmienky pre všetky podnikateľské subjekty na reprodukciu a obnovu dlhodobého majetku, aktiváciu investičná činnosť a urýchlenie vedeckého a technického pokroku.

V procese tvorby odpisovej politiky podniku sa berú do úvahy tieto faktory:

Objem použitého dlhodobého majetku podliehajúceho odpisom;

Metóda odhadu obstarávacej ceny použitého dlhodobého majetku, ktorý sa odpisuje;

Skutočná doba predpokladaného používania odpisovateľného majetku v podniku;

Spôsoby časového rozlíšenia odpisov prípustné zo zákona;

Miera inflácie v krajine.

Odpisová politika uplatňovaná v podniku ovplyvňuje nielen úroveň fyzickej a zastaranosti dlhodobého výrobného majetku, technickú úroveň a efektívnosť výroby, ale aj výšku odvodov daní. V tejto súvislosti musí spoločnosť uplatňovať takú odpisovú politiku, ktorá by umožnila minimalizovať odvody daní, zvýšiť zisk a zlepšiť jej finančný stav.

Výšku odpisov ovplyvňujú faktory ako počiatočná (obstarávacia) obstarávacia cena dlhodobého majetku, jeho doba použiteľnosti, spôsoby výpočtu odpisov, použitie rastúcich a klesajúcich koeficientov k základnej odpisovej sadzbe a pod.

Odpisy sú zahrnuté vo výrobných nákladoch a sú zohľadnené v platby dane organizácie pre daň z majetku a daň z príjmov, a to časovo rozlíšená výška odpisov určuje výšku dane z príjmov a dane z majetku podniku. Daň z majetku podniku má navyše vplyv na výšku dane z príjmu.

Všetky tieto ukazovatele sú teda v tesnej jednote a vzájomnej súvislosti. Zmena jedného z nich nevyhnutne spôsobí reťaz následných výkyvov, ktoré ovplyvňujú finančné výsledky podnikateľské aktivity.

Časovo rozlíšená suma odpisov ovplyvňuje zisk podniku. Čím vyšší je odpis, tým nižší je zisk a naopak.

Znížením zisku vedie rast odpisov k zníženiu dane z príjmu. Výsledné úspory na dani z príjmu sa nazývajú „daňové štíty“.

Daň z nehnuteľností právnických osôb sa vypočíta ako súčin sadzby (v súčasnosti je maximálna sadzba 2,2 %) a priemerné ročné náklady nehnuteľnosť. Pri výpočte základu dane z tejto dane“ (priemerná ročná hodnota majetku) sa dlhodobý majetok prijíma do výpočtu v zostatkovej cene.

Odpisy teda vedú k zníženiu zostatkovej ceny dlhodobého majetku a tým znižujú platby dane z nehnuteľností.

Preto čím vyššia je výška odpisov, tým vyššia je daňová ochrana alebo daňový štít podniku.

Preto je pre každý podnik veľmi dôležité, aby vedecky podložená politika odpisovania v konečnom dôsledku viedla k maximalizácii hodnoty: čistý zisk plus odpisy.

Kapitola 3. Zlepšenie odpisovej politiky podniku

Vývoj odpisovej politiky podniku by mal byť komplexný modelovací proces, v ktorom sa vykonáva analýza peňažných tokov z odpisovania rôznymi metódami, dynamika vstupu a vyradenia dlhodobého majetku, zdaňovanie a rôzne možnosti pre stav podniku sa modelujú v závislosti od aplikácie určitých opatrení. Optimálna odpisová a účtovná politika by sa mala určiť na základe integrovaného prístupu založeného na špecifických ekonomické podmienkyčinnosti konkrétneho podniku.

Analýza súčasného systému odpisovania v CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" naznačuje potrebu prejsť od odpisovania ako prostriedku úhrady kapitálových nákladov k odpisom, ktoré stimulujú obnovu fixného kapitálu. Na tento účel sa navrhuje použiť v praxi najbežnejšie regulátory na dosiahnutie konkrétnych cieľov:

Precenenie fixných aktív;

Zachovanie fixných aktív;

Metódy odpisovania.

Na vytvorenie efektívnej odpisovej politiky je potrebné implementovať množstvo odporúčaní.

V prvom rade musí podnik zlepšiť kvalitu odhadovania nákladov na fixné výrobné aktíva. Inými slovami, hlavný výrobný majetok sa musí pravidelne preceňovať trhovou hodnotou na daňové účely, ako aj za účelom stanovenia výšky odpisov, ktoré tvoria potrebný a dostatočný odpisový fond na ich obnovu.

Okrem toho jednou z najdôležitejších súčastí procesu riadenia by mala byť kontrola, vrátane kontroly nad vnútornými zdrojmi podniku. Organizácie často používajú odpisové fondy pre platbu mzdy zamestnancov, splácanie dlhov a pod.

Z toho vyplýva, že proces posilňovania cieleného vynakladania odpisových prostriedkov v CJSC „Alekseevsky Milk Conserving Plant“ by sa uľahčil zavedením kontrolných režimov pre vnútorný majetok podniku, z ktorého sa odvíja rozšírené a technické prevybavenie výroby. financované.

Dôležitým smerom pri zlepšovaní odpisovej politiky je rozšírenie metód výpočtu odpisov. Použitie rôznych metód odpisovania umožňuje podnikom regulovať v rámci životnosti pracovných prostriedkov výšku odpisov pripadajúcich na výrobné náklady, a tým cielene ovplyvňovať finančné výsledky výroby a ekonomickú stabilitu podniku.

V CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" spolu s metódami výpočtu odpisov, ktoré sa používajú v organizácii, by mala byť najpoužívanejšia metóda odpisovania v závislosti od objemu výroby. Okrem toho pri pasívnej časti dlhodobého majetku, teda pri budovách a stavbách, by bolo vhodné použiť metódu rovnomerného odpisovania. Tieto odporúčania pomôžu optimalizovať odpisovú politiku podniku, ktorá spočíva v vyrovnaný rozpočet odpisy.

Ďalším smerom zlepšovania odpisovej politiky v CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" je použitie odpisového bonusu, ktorý vám umožní odpísať 10 až 30% nákladov na kapitálové investície ako výdavky naraz. Pri drahých položkách dlhodobého majetku využitie odpisového bonusu umožní spoločnosti výrazne znížiť splatnú daň z príjmov v roku, v ktorom bol odpisový bonus zaúčtovaný do nákladov.

Po zvážení hlavných smerov a odporúčaní na zlepšenie odpisovej politiky podniku je teda potrebné poznamenať, že podnik musí:

Zaviesť režim kontroly vnútorných fondov podniku

Pri výpočte výšky odpisov v r viac použiť metódu odpisovania v pomere k objemu produkcie

Využite odpisové bonusy

Zlepšiť kvalitu odhadovania nákladov na fixné výrobné aktíva

Záver

Zhrnutím výsledkov vykonanej práce, s prihliadnutím na splnenie úloh stanovených na začiatku, načrtneme hlavné závery.

Odpisovanie je proces postupného presunu hodnoty dlhodobého majetku pri jeho opotrebovaní na vyrobené výrobky, ich premena na hotovosť a akumuláciu finančných prostriedkov za účelom následnej reprodukcie dlhodobého majetku.

Odpisy zohrávajú významnú úlohu pri obnove dlhodobého výrobného majetku, pretože prispievajú k prevodu hodnoty dlhodobého výrobného majetku pri jeho opotrebení na vyrobené výrobky, jeho premene do peňažnej formy a akumulácii finančných prostriedkov na následnú reprodukciu dlhodobého majetku. výrobné aktíva.

Voľba metód výpočtu výšky odpisov je zásadným krokom k dosiahnutiu cieľov „bezbolestnej“ tvorby ozdravných fondov, ktoré sú jedným z hlavných interných zdrojov financovania činnosti každého podniku. Dnes sú najrozšírenejšie nasledovné spôsoby odpisovania.

Rovnomerná metóda spočíva v odpisovaní organizácie rovnomerne počas celej štandardnej doby životnosti alebo životnosti položky dlhodobého majetku.

Metóda klesajúceho zostatku – predpokladá, že ročná výška časovo rozlíšených odpisov je vypočítaná na základe nedostatočne odpísanej ceny určenej na začiatku vykazovaného roka (rozdiel medzi odpisovou cenou a sumou časovo rozlíšených odpisov pred začiatkom vykazovaného roka) a odpisová sadzba vypočítaná na základe doby životnosti objektu a faktora zrýchlenia prijatej organizácie.

Metóda odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce, služby) - odpisy na základe odpisovateľných nákladov objektu a pomeru fyzických ukazovateľov objemu výrobkov (práce, služby) vydaných v (akt. ) obdobie do zdroja objektu.

Spôsob odpisovania obstarávacej ceny súčtom počtov rokov doby životnosti - spočíva v určení ročnej výšky odpisov na základe obstarávacej ceny dlhodobého majetku a pomeru, v čitateli ktorého je počet rokov zostávajúcich do koniec životnosti predmetu a v menovateli súčet počtov rokov jeho životnosti na prospešné využitie. Najväčšie odpočty pripadajú na prvé roky prevádzky dlhodobého majetku

Po zvážení všetkých hlavných metód výpočtu odpisov, ktoré sa používajú v praxi Ruské organizácie dospel k záveru, že každá metóda má svoje výhody a nevýhody. V závislosti od správnosti hodnotenia faktorov, ktoré určujú činnosť hospodárskeho subjektu, sa každá z uvedených metód môže stať najoptimálnejšou a absolútne neprijateľnou, aby sa zabezpečila efektívna odpisová politika podniku.

Zoznam použitej literatúry

Daňový poriadok Ruskej federácie / internetový portál http://www.nalkodeks.ru/

Vyhláška o účtovníctve "Účtovanie o investičnom majetku"

Astakhov V.P. / Účtovné (finančné) účtovníctvo: Učebnica // 5. vydanie, prepracované a doplnené. - Moskva: ICC "Marec", 2009

Teória účtovníctva. Učebnica pre univerzity / Babaev Yu. A. // 3. vydanie, revidované. a dodatočné - M.: UNITY-DANA, 2006

I.I. Veretennikova - "Odpisy a odpisová politika"

K. Voloshin / Nové pravidlá odpisovania // Internetový portál " Daňový zákon. Analytics“, http://www.taxpravo.ru/analitika/

A, A Volodin. Finančný manažment. Podnikové financie. Učebnica-2011. N. Ivashkovsky / Porovnanie metód odpisovania // "Akintsev and Partners" -2010

Podnikové financie. Učebnica / Kovalev V. V. // Moskva, "Prospect Velby", 2010

Účtovné finančné účtovníctvo - Kushnir I.V. >> Odpisy dlhodobého majetku-2012

účtovníctvo. Učebnica pre univerzity / Sapozhnikova N. G. // Vydavateľstvo "Knorus", 2010

Analýza ekonomická aktivita podnikov. Proc. / G. V. Savitskaja. - M., 2009.

Safronova N.A // Učebnica pre študentov vyš vzdelávacie inštitúcieštudenti ekonomických špecialít a oblastí Podniková ekonomika-2010

Ekonomika podniku / Učebnica. / V.M. Semenov. - M.: 2009

Sokolov V.Ya //Účtovanie odpisov v Rusku

Cherva A. Odpisová politika organizácie.//Hlavný účtovník.-2009.- č.30.

Chepraková T.N., Inants E.M. Aktuálne otázky odpisovej politiky v moderný podnik

Finančný manažment / Ed. E.I. Shokhin. - M: ID FBK-PRESS, 2010

Schroeder E.G. Metódy výpočtu odpisov-270s.-2009

Oceňovanie podnikov (podnikov) - tutoriál, kap.5.3 (Shcherbakov V.A., Shcherbakova N.A.) -2012

Odpisy dlhodobého majetku / Analytický informačný portál "Clerk" // http://www.klerk.ru/

Metódy odpisovania / internetová knižnica // http://www.kfmesi.ru/bibl/

Internetová encyklopédia "Wikipedia" / ru.wikipedia.org/://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/glossary Informačný a recenzný portál. Finančný slovník://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/2914 Ekonomický slovník.

Doučovanie

Potrebujete pomôcť s učením témy?

Naši odborníci vám poradia alebo poskytnú doučovacie služby na témy, ktoré vás zaujímajú.
Odoslať žiadosť s uvedením témy práve teraz, aby ste sa dozvedeli o možnosti konzultácie.

2. Výška odpisov
3. Odpisové fondy
4. Ročné odpisy
5. Výpočet odpisov
6. Nájdite odpisy
7. Odpisy dlhodobého majetku
8. Spôsoby odpisovania
9. Výška ročného odpisu
10. Metódy odpisovania
11. Výška odpisov
12. Účtovanie o odpisoch
13. Odpisové skupiny
14. Druhy odpisov
15. Odpisy nehmotného majetku
16. Postup pri odpisovaní

Odpisy sú peniaze vytvorené na kompenzáciu opotrebenia vecí súvisiacich s hlavným majetkom podniku (hlavné fondy). Odpisy sa rozdeľujú na úplné a čiastočné obnovenie (úplná oprava). Odpisy sa účtujú každý mesiac, pri tom všetkom sa odpisy vyradených predmetov prerušia od prvého dňa nasledujúceho mesiaca a pri novozavedených sa začnú kumulovať od prvého dňa nasledujúceho mesiaca. Odpisy sa účtujú z dlhodobého majetku, ktorý je v oprave, bežný, nedokončený alebo neschválený s kolaudačnými potvrdeniami, ale prakticky je v prevádzke. Odpisy sú zahrnuté v nákladoch na výrobu alebo odvolanie. Splnené všetkými komerčné organizácie na základe stanovených noriem a účtovnej ceny dlhodobého majetku, z ktorého sa účtujú odpisy.

Spoločnosť (daňovník) si môže bez cudzej pomoci zvoliť spôsob odpisovania, ak zákon vo vzťahu k niektorým predmetom neustanovuje inak. Nevyhnutnou podmienkou je aplikácia zvoleného spôsobu odpisovania na skupinu homogénnych predmetov počas celej doby životnosti. Kumulácia a výdaj odpisov sa v účtovníctve nezohľadňuje samostatne. Používajú sa na financovanie vážnych investícií a dlhodobých finančných investícií.

V súčasnosti v súlade so súčasným ruským daňovej legislatívy Majetok sa pre účely daňového účtovníctva delí na odpisovaný a neodpisovaný. Odpisovateľný majetok je zaradený do jednej z 10 odpisových skupín na základe doby životnosti. Malo by sa zdôrazniť, že je dovolené určiť životnosť organizácie bez pomoci iných, berúc do úvahy následné udalosti: obmedzenia stanovené regulačnými orgánmi. právny rámec, predpokladanú dobu používania, predpokladané fyzické opotrebovanie pri plánovanom režime prevádzky.

Odpisy sú vlastným peňažným zdrojom spoločnosti. Odpisy majú určitú stabilitu. Je to spôsobené fixnými sadzbami a možnosťou precenenia dlhodobého majetku. Odpisy majú oproti zisku veľké výhody, pretože sa nezdaňujú.

Výška odpisov

Výška odpisov sa určí: rovnomernou metódou - na základe počiatočnej ceny alebo bežnej (náhradnej) ceny (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe úžitkovej hodnoty. životnosť tejto položky; metódou redukujúceho zostatku - na základe zostatkovej ceny položky dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu zrýchlenia stanoveného v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie federácia; s metódou odpisu ceny súčtom počtov rokov doby životnosti - na základe počiatočnej ceny alebo aktuálnej (náhradnej) ceny (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a pomeru , v čitateli ktorého je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti veci a v menovateli súčet počtov rokov životnosti veci.

Odpisové fondy

Účtovná jednotka dlhodobého majetku je inventárnou položkou. Cena položiek dlhodobého majetku je kompenzovaná metódou odpisovania. V niektorých prípadoch sa cena dlhodobého majetku metódou odpisovania neprepláca.

Od roku 2006 sú zo zoznamu dlhodobého majetku, pri ktorom sa neúčtujú odpisy, vyradené nasledovné objekty bytový fond(domy, ubytovne, byty a iné), vonkajšie zariadenia a iné podobné zariadenia (lesné hospodárstvo, cestné zariadenia, špeciálne plavebné zariadenia a pod.), aj úžitkové hospodárske zvieratá, byvoly, voly a jelene a dlhodobé plantáže, nedosiahli prevádzkový vek .

Odpisy dlhodobého majetku sa vykonávajú jedným z nasledujúcich spôsobov:

Lineárna metóda;
- metóda degresívneho zostatku;
- metódou odpisu ceny súčtom počtov rokov životnosti;

Pri rovnomernej metóde - na základe počiatočnej ceny alebo (aktuálnej (náhradnej) ceny (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky;
- metódou redukujúceho zostatku - na základe zostatkovej ceny položky dlhodobého majetku na začiatku účtovného obdobia a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu nie vyššieho ako 3, stanoveného organizáciou ;
- metódou odpisu ceny súčtom počtov rokov doby použiteľnosti - na základe počiatočnej ceny alebo aktuálnej (náhradnej) ceny (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a pomer, v čitateli ktorého je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti veci a v menovateli súčet počtov rokov životnosti veci;

Časové rozlíšenie odpisov z predmetu dlhodobého majetku:

Začína sa 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia tohto predmetu do účtovníctva a robí sa predtým úplné splatenie cenu tohto predmetu alebo odpis tohto predmetu z účtovníctva;
- končí 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia ceny tohto predmetu alebo odpisu tohto predmetu z účtovníctva;
- sa vykonáva bez ohľadu na výkonnosť organizácie v vykazované obdobie a premietne sa do účtovníctva za vykazované obdobie, ktorého sa týka.

Od 1. januára 2006 pre objekty bytového fondu, ktoré sú zaradené do ziskové investície do reálnych hodnôt sa účtuje odpis v akceptovanej objednávke.

Malé podniky môžu viesť záznamy so zavedením:

1) pracovná účtovná osnova pre malé spoločnosti;
2) zjednodušená forma účtovníctva - podľa bežnej formy účtovania (bez použitia účtovných registrov pre majetok malého podniku) a podľa formy účtovania so zavedením účtovných registrov pre majetok malého podniku .

Počiatočná cena dlhodobého majetku v malých podnikoch sa účtuje na účte 01 „Dlhodobý majetok“, odpisy dlhodobého majetku sa účtujú na účte 02 „Odpisy dlhodobého majetku“.

Výdavky spojené s výstavbou alebo obstaraním dlhodobého majetku pred uvedením zariadení do prevádzky sa kumulujú na účte 08 „Investície do dlhodobý majetok» - rovnakým spôsobom, ako sa to vykonáva v organizáciách, ktoré nesúvisia s malými podnikmi.

Odpisy pri plnej obnove dlhodobého majetku sa v účtovníctve premietnu v sumách určených na ročnej báze na základe akruálnych metód používaných malým podnikom, odpisové sadzby schválené v r. v pravý čas, a počiatočná (náhradná) cena dlhodobého majetku. Aplikácia zvoleného spôsobu odpisovania položky dlhodobého majetku sa vykonáva počas celej doby jeho životnosti.

Odpisovať sa začína od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola vec zaradená do prevádzky, a končí sa od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola vec vyradená. Napríklad pri objektoch uvádzaných do prevádzky od 1. dňa aktuálneho mesiaca je možné účtovať odpisy prvýkrát až v nasledujúcom mesiaci.

Rozdiel vo výpočte odpisov u malých podnikov spočíva výlučne v tom, že v malých podnikoch sa na účtovanie výrobných nákladov a odbytových nákladov používa iba jeden účet – 20 „Hlavná výroba“. Na ťarchu účtu 20 „Prvovýroba“ sa premietne časové rozlíšenie odpisov dlhodobého majetku bez ohľadu na druh činnosti, v ktorej sa využíva (hlavná tvorba, pomocná výroba, hospodárska činnosť alebo iná hospodárska činnosť) a v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ . Pri výpočte ročnej odpisovej sadzby zákon neobmedzuje právo malých firiem na výber akéhokoľvek spôsobu odpisovania.

Ak drobný podnikateľ používa metódu rovnomerného odpisovania, potom legislatíva počíta s možnosťou dodatočného odpisu formou odpisov až do výšky 50 % počiatočnej ceny dlhodobého majetku so životnosťou viac ako 3 roky. . Takúto schému účtovania vo vzťahu k novonadobudnutým alebo dokončeným stavebným predmetom dlhodobého majetku (uvedeným do prevádzky po 1. januári 2002) možno použiť len na účely účtovníctva. Na daňové účely sa odpisy počítajú spôsobom uvedeným v účtovných zásadách pre účely o daňové účtovníctvo.

Uplatňovanie zvyšovacích koeficientov len pre malých podnikateľov súčasná daňová legislatíva neupravuje.

Drobným podnikateľským subjektom bolo udelené právo použiť zrýchlený odpis hlavného výrobného majetku s rozúčtovaním nákladov do výrobných nákladov vo výške dvojnásobku normy ustanovenej pre jednotlivé druhy dlhodobého majetku.

Upozorňujeme, že od roku 2008 sa dlhodobý majetok s cenou v rámci limitov stanovených v účtovnej politike organizácie, ale menej ako 20 000 rubľov na jednotku, môže odraziť v účtovníctve a účtovnej závierke ako súčasť zásob (odsek 5 PBU 6/ 01). V daňovom účtovníctve sa odpisovaný majetok uznáva ako majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a počiatočnou cenou vyššou ako 20 000 rubľov (odsek 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie), čo umožňuje použitie údajov vytvorené v účtovníctve na daňové účely.

V tomto prípade existujú rozdiely medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom.

Pri tvorbe začiatočnej ceny v účtovníctve treba brať do úvahy, že na účely zdaňovania zisku sú sumárne rozdiely pri obstaraní dlhodobého majetku a úroky z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu vrátane úrokov z investičných úverov a pôžičiek zahrnuté v kompozícii neprevádzkové náklady(Ustanovenie 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Platby za registráciu práv k nehnuteľnostiam súvisia s ostatnými výdavkami spojenými s vytvorením a predajom (odsek 40, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri obstaraní použitého dlhodobého majetku by ste si v účtovníctve mali nájsť životnosť predmetu. Pri preberaní predmetu do účtovníctva je doba použiteľnosti stanovená organizáciou na základe predpokladanej životnosti jeho prevádzky, spôsobu prevádzky, prírodných kritérií, regulačných a iných obmedzení (článok 20 PBU 6/01).

Obstarávanie dlhodobého majetku je možné realizovať na splátky. Zmluva o predaji produktu na úver s podmienkou platby v splátkach musí obsahovať dôležité podmienky zmluvy o predaji, ako aj cenu produktu, postup, podmienky, výšku platieb (odsek 1, článok 489 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Percento na použitie komerčný úver na obstaranie dlhodobého majetku s podmienkou úhrady na splátky sú zahrnuté v účtovníctve v rámci ostatných výdavkov. V účtovníctve sa časovo rozlišujú po prijatí objektu do účtovníctva.

Malé podniky, ktoré využívajú zjednodušený systém zdaňovania, majú právo v rámci výdavkov, ktoré znižujú nadobudnuté príjmy, zohľadniť náklady na obstaranie dlhodobého majetku (odsek 1, odsek 1, článok 34616 daňového poriadku Ruskej federácie). Postup pri uznaní takýchto výdavkov na daňové účely ustanovuje odsek 3 čl. 34616 daňového poriadku Ruskej federácie a závisí najskôr od toho, kedy bol investičný majetok nadobudnutý: pred prechodom na odľahčený systém alebo počas jeho implementácie.

Cena dlhodobého majetku obstaraného v období implementácie zjednodušeného daňového systému sa zahŕňa do nákladov v plnej výške pri jeho zaplatení a uvedení do prevádzky.

Termín uvedenia do prevádzky je spravidla určený dátumom návrhu aktu prevzatia a odovzdania dlhodobého majetku vo forme č. OS-1. Cenu obstaraného dlhodobého majetku je možné zohľadniť vo výdavkoch až po jeho úplnom zaplatení.

Ak sa platba za dlhodobý majetok realizuje po častiach, tak až do jeho úplného zaplatenia nemožno náklady na obstaranie tohto dlhodobého majetku v rámci výdavkov, ktoré znižujú základ pre jednu daň, zohľadniť.

V rámci nákladov cena obstaraného investičného majetku:

Od zakladateľov ako príspevok do overený kapitál;
- v poradí nástupníctva v dôsledku vstupu inej organizácie.

V súlade s ods. 1 ods. 1 a ods. 3 čl. 34616 daňového poriadku Ruskej federácie je základ jednej dane miniaturizovaný nákladmi na obstaranie dlhodobého majetku. Ak však malý podnik buduje dlhodobý majetok (zmluvné aj ekonomická metóda), potom cenu takéhoto (vybudovaného) investičného majetku nemožno zohľadniť vo výdavkoch.

Úroky z úverov (úverov) by mali byť zahrnuté do počiatočnej ceny dlhodobého majetku vo výške nepresahujúcej maximálnu výšku vypočítanú podľa čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 2 článku 34616 daňového poriadku Ruskej federácie). Skladbu a ocenenie dlhodobého majetku na určenie nákladov na jeho obstaranie, zohľadnené na účely výpočtu jednej dane, určujú malé podniky v súlade s PBU 6/01.

Počiatočná cena dlhodobého majetku obstaraného odplatne je súčtom skutočných nákladov organizácie na obstaranie, výstavbu a výrobu okrem DPH a iných vratných daní. V prípade nadobudnutia nehnuteľného predmetu súvisiaceho s investičným majetkom má organizácia uplatňujúca zjednodušený systém zdaňovania právo zahrnúť do počiatočnej ceny tohto predmetu poplatok za obecnú registráciu práv k nemu.

Zásadný význam pre účely tvorby základu dane majú otázky súvisiace s postupom tvorby počiatočnej ceny dlhodobého majetku a systematizáciou vynaložených výdavkov v 2 prípadoch:

1) pri predaji (prevode) dlhodobého majetku pred uplynutím platnosti ustanoveného odseku 3 čl. 34616 daňového poriadku Ruskej federácie na obdobie (3 roky alebo 10 rokov, v závislosti od životnosti objektu);
2) pri prechode na všeobecný režim zdaňovania a výpočte zostatkovej ceny dlhodobého majetku v súlade s odsekom 3 čl. 34625 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Sumy DPH zaplatené malým podnikom pri nadobudnutí dlhodobého majetku by sa mali zahrnúť do ich počiatočnej ceny a mali by sa považovať za výdavky na obstaranie dlhodobého majetku.

V kap. 262 daňového poriadku Ruskej federácie boli vykonané zmeny a teraz sa pri výpočte základu dane môžu náklady na výstavbu a výrobu dlhodobého majetku zohľadniť v tomto poradí:

Výdavky sa berú do úvahy, ak sa platba za výstavbu, výrobu dlhodobého majetku, jeho uvedenie do prevádzky a predloženie dokumentov na registráciu práv k nim obci uskutočnila po 1. januári 2006 (pododsek 1, odsek 3, článok 34615 NKRF) ;
- zohľadňujú sa výdavky daňovníkov vynaložené pred prechodom na zjednodušený daňový systém. V prípade, že úplné zaplatenie, výstavba, výroba dlhodobého majetku, ako aj jeho uvedenie do prevádzky a podanie dokumentov na obecnú registráciu práv k tomuto investičnému majetku boli vykonané pred 1. januárom 2006 (odsek 3 ods. 3 ods. 34616 a pododsek 1, odsek 21, článok 34625 daňového poriadku Ruskej federácie).

Do roku 2006 bolo potrebné riadiť malé podniky aktuálne vydanie odsek 3 čl. 34625 daňového poriadku Ruskej federácie, a to:

Vypočítajte výšku odpisov za obdobie implementácie zjednodušeného daňového systému pre ich dlhodobý majetok, ako keby boli platiteľom dane z príjmu (inými slovami, v súlade s pravidlami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie);
- nájsť zostatkovú cenu takéhoto investičného majetku a premietnuť ju do daňového účtovníctva ku dňu prechodu;
- porovnať vypočítané sumy odpisov so sumami výdavkov na obstaranie dlhodobého majetku, ktoré boli zahrnuté do výdavkov pri implementácii zjednodušeného systému zdaňovania v súlade s pravidlami kap. 262 daňového poriadku Ruskej federácie;
- ak sumy zaúčtovaných výdavkov na dlhodobý majetok vyšli vyššie ako vypočítané sumy odpisov, tak takýto rozdiel bol započítaný do príjmov už vo všeobecnom režime zdaňovania.

Podľa najnovšie vydanie odsek 3 čl. 34625 daňového poriadku Ruskej federácie sa to už nevyžaduje.

Nevykonávajú sa žiadne prepočty pre dlhodobý majetok prijatý počas zavádzania zjednodušeného systému zdaňovania, ktorého cenu je možné okamžite odpísať do nákladov. Takýto dlhodobý majetok v daňovom účtovníctve pri výpočte dane z príjmov bude mať nulovú cenu.

Dlhodobý majetok je zahrnutý do nákladov v zostatkovej cene, pričom od tejto ceny sa odpočítavajú náklady na inštaláciu a uvedenie dlhodobého majetku do prevádzky.

Podľa odseku 3 čl. 34616 daňového poriadku Ruskej federácie, postup odpisovania závisí od životnosti dlhodobého majetku:

V prípade dlhodobého majetku s dobou použiteľnosti do 3 rokov vrátane - počas 1. roku zavedenia zjednodušeného systému zdaňovania;
- vo vzťahu k dlhodobému majetku s dobou použiteľnosti 3 až 15 rokov vrátane: počas prvého roka zavedenia zjednodušeného systému zdaňovania - 50 % z ceny, v druhom roku - 30 % z ceny a v treťom roku - 20 % z ceny;
- vo vzťahu k dlhodobému majetku s dobou použiteľnosti dlhšou ako 15 rokov - do 10 rokov od zavedenia zjednodušeného systému zdaňovania v rovnakých podieloch na cene dlhodobého majetku.

Pri tom všetkom sú v zdaňovacom období výdavky za účtovné obdobia akceptované rovnakým dielom.

Príklad: Organizácia sa zaoberá poskytovaním kopírovacích služieb. 1. januára 2013 prešla na zjednodušený daňový systém. K 1. januáru 2013 sú v súvahe organizácie zariadenia na modrotlač (3. odpisová skupina); počiatočná cena objektu je 100 000 rubľov, životnosť je 5 rokov, skutočná doba prevádzky je 1 rok. Zostatková cena je 80 000 rubľov. Počas roku 2013 by sa malo odpísať 40 000 rubľov. (50% ceny) v rovnakých štvrťročných splátkach (každý 10 000 rubľov); počas roka 2014 - 24 000 rubľov. (30%) za 6000 rubľov. štvrťročne; v roku 2015 - 16 000 rubľov. (20%) za 4 000 rubľov. štvrťročne.

Nová zostatková cena je definovaná ako rozdiel medzi zostatkovou cenou zistenou pri prechode na zjednodušený systém zdaňovania a sumou, ktorá bola zahrnutá do výdavkov pri uplatňovaní tohto daňového režimu. Inými slovami, organizácie berú do úvahy zostatkovú cenu dlhodobého majetku vypočítanú podľa pravidiel daňového účtovníctva. Alebo skôr nie zostatkovou cenou, ale súčtom rozdielu medzi obstarávacou cenou a daňovými odpismi.

Ak chcete akceptovať výdavky na dlhodobý majetok, musíte nájsť jeho zostatkovú cenu a podľa toho aj jeho podiel, ktorý možno pripísať zjednodušenému systému zdaňovania. K tomu je potrebné vyčleniť z príjmov z predaja ako celku za organizáciu jej podiel pripadajúci na činnosť zdaňovanú týmto daňový režim. Cena dlhodobého majetku sa zahŕňa v skladbe nákladov rovnakým dielom v každom účtovnom období v priebehu zdaňovacieho obdobia. Vykazovacími obdobiami na účely zjednodušeného daňového systému sú 1. štvrťrok, pol roka a 9 mesiacov (článok 2 článku 34619 Daňového poriadku Ruskej federácie) a zdaňovacím obdobím pre jednu daň z pridanej hodnoty je štvrťrok. (článok 34630 daňového poriadku Ruskej federácie). Na určenie podielu z ceny dlhodobého majetku, ktorý znižuje základ dane v zjednodušenom systéme zdaňovania, sa teda použije ukazovateľ výnosov z predaja obstaraných za nasledujúci štvrťrok.

Príklad:
Organizácia vykonáva dva typy činností: maloobchod obchodu a tvorenie. Maloobchod v tomto kraji bola prevedená na úhradu jednej dane za imputované obdobie a pre výrobnú činnosť organizácia uplatňuje od 1. januára 2013 zjednodušený systém zdaňovania. Za predmet zdanenia boli zvolené príjmy znížené o sumu výdavkov. . Organizácia disponuje trezorom s dobou použiteľnosti 21 rokov, ktorý bol uvedený do prevádzky 1. januára 2013. Zostatková cena trezoru k 1. januáru 2013 je 30 000 rubľov, zostávajúca životnosť je 20 rokov.
Za rok 2013 organizácia získala príjmy z predaja vo výške: I štvrťrok - UTII - 300 000 rubľov, STS - 600 000 rubľov;
II štvrťrok - UTII - 400 000 rubľov, USN - 650 000 rubľov;
Štvrťrok I II - UTII - 350 000 rubľov, USN - 590 000 rubľov;
IV štvrťrok - UTII - 450 000 rubľov, USN - 620 000 rubľov.
Pri dlhodobom majetku s dobou použiteľnosti dlhšou ako 15 rokov sa cena dlhodobého majetku odpisuje počas 10 rokov rovnakým dielom. Organizácia teda môže odpísať tento fixný majetok až do roku 2022. S tým všetkým budú ročné odpisy 3 000 rubľov. (30 000 rubľov: 10 rokov) a štvrťročné sumy - 750 rubľov. (3000 rubľov: 4).
Na to, aby ste zistili, aký podiel zostatkovej ceny môže organizácia štvrťročne zahrnúť do výdavkov pre účely ľahkej daňovej sústavy, potrebujete nájsť podiel príjmov získaných z činností prevedených do ľahkej dane na príjmoch organizácie ako celý:
1. štvrťrok 2013 - 66,67 % (600 000: 900 000 x 100 %);
II. štvrťrok 2013 - 61,91 % (650 000: 1 050 000 x 100 %);
III štvrťrok 2013 - 62,77 % (590 000: 940 000 x 100 %);
IV štvrťrok 2013 - 57,94 % (620 000: 1 070 000 x 100 %).
I štvrťrok 2013 - 500,02 rubľov. (750 rubľov x 66,67 %);
II štvrťrok 2013 - 464,33 rubľov. (750 rubľov x 61,91 %);
III štvrťrok 2013 - 470,78 rubľov. (750 rubľov x 62,77 %);
IV štvrťrok 2013 - 434,55 rubľov. (750 rubľov x 57,94 %).
Podľa rovnakého princípu bude organizácia v priebehu nasledujúcich 9 rokov znižovať základ dane pre zjednodušený daňový systém.

Keď organizácia (podnikateľ) prejde na zjednodušený systém zdaňovania alebo platí čiastky UTII DPH prijatá na odpočet na tovary (práce, služby), vrátane dlhodobého majetku, podľa pravidiel kap. 21 daňového poriadku Ruskej federácie, podliehajú obnove v zdaňovacie obdobie, predchádzajúci prechod do určených režimov.

Ak organizácia prešla na zjednodušený systém zdaňovania z platby jednej dane z imputovaného príjmu, potom bude potrebné určiť zostatkovú cenu dlhodobého majetku podľa účtovných pravidiel. Skladba dlhodobého majetku bude zahŕňať len predmety, ktoré sú vykázané ako odpisovaný majetok v súlade s kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

základ dane môže byť znížená o cenu dlhodobého majetku v čase jeho uvedenia do prevádzky (odsek 1, odsek 3, článok 34616 daňového poriadku Ruskej federácie). Inštalačné a inštalačné a iné práce súvisiace s uvedením dlhodobého majetku do prevádzky môžu byť zahrnuté do nákladov (odseky 1 a 2, odsek 1, článok 34616 daňového poriadku Ruskej federácie).

Počiatočná cena dlhodobého majetku sa určí ako výška nákladov na jeho obstaranie (ak bol dlhodobý majetok prijatý daňovníkom bezodplatne - ako suma, ktorou sa takýto majetok oceňuje podľa § 250 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie.

Príklad:
Využime údaje z predchádzajúceho príkladu. Organizácia, ktorá uplatňuje dva daňové systémy naraz - zjednodušený daňový systém a UTII, dostala laptop 10. augusta 2008. Jeho cena je 47 200 rubľov. 100% zaplatené. Cena doručenia notebooku bola 944 rubľov. Notebook bol uvedený do prevádzky 15. augusta 2008. Náklady na dodanie notebooku budú zahrnuté v nákladoch na zjednodušený daňový systém. Ako to má byť, do nákladov pôjde nielen suma zaplatená za notebook, ale aj suma vynaložená na jeho doručenie. Na základe kritérií predchádzajúceho príkladu podiel príjmov z tržieb z podnikateľskej činnosti prevedený do zjednodušeného systému zdaňovania predstavoval 62,77 %.V III. štvrťroku 2008 si tak organizácia môže zahrnúť do výdavkov sumu 30 219,99 rubľov. [(47 200 rubľov + 944) x 62,77%)].

Pohyb predmetov dlhodobého majetku je spolu s ich prijatím a vyradením jednou z najčastejších skupín obchodných transakcií.

Presunom predmetov dlhodobého majetku v rámci organizácie sa rozumie presun predmetov z 1. stavebnej jednotky (dielňa, oddelenie, areál a pod.) do iného. Pre návrh operácií pre vnútorný pohyb dlhodobého majetku sa používa jednotné tlačivo č.OS-2 „Faktúra za vnútorný pohyb dlhodobého majetku“. Náklad vystavuje odovzdávajúca strana (doručovateľ) v 3 vyhotoveniach podpísaných zodpovednými osobami štrukturálne členenia príjemcu a odosielateľa. 1. exemplár sa odovzdá účtovnému oddeleniu, 2. exemplár zostáva u osoby zodpovednej za bezpečnosť dlhodobého majetku doručovateľa, 3. exemplár sa odovzdá príjemcovi. Údaje o pohybe dlhodobého majetku sa zapisujú do inventárnej karty (knihy) účtovania dlhodobého majetku (tlačivá č. OS-6, č. OS-6a, č. OS-6b). V analytickom účtovníctve sa eviduje zmena hmotne zodpovednej osoby.

Príklad:
Nákladné auto bolo preradené z divízie, ktorá zabezpečuje hlavnú činnosť (preprava materiálu) na divíziu zaoberajúcu sa skladovaním a predajom hotových výrobkov (na prepravu výrobkov zo skladu dodávateľa do výstupnej stanice). Sumy časovo rozlíšených odpisov sa budú účtovať v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ na ťarchu účtu 44 „Predajné náklady“ a nie účtu 25 „Všeobecné výrobné náklady“ - ako to bolo pred prevodom. Ak sa prevod dlhodobého majetku uskutočnil počas vykazovaného mesiaca, otázka rozdelenia časovo rozlíšených odpisov medzi druhy činností je nezákonná.

Ďalším prípadom sťahovania dlhodobého majetku je jeho odovzdanie na reštaurovanie, ktorým sa rozumie súbor prác vrátane rekonštrukcie, modernizácie, dodatočného vybavenia a opráv (závažných aj bežných). Vo všetkých prípadoch, okrem opráv, je možné po dokončení práce zvýšiť počiatočnú cenu a nasledovne zvýšiť odpisovú sadzbu. Po ukončení prác na dostavbe, dovybavení, rekonštrukcii, modernizácii dlhodobého majetku náklady zaúčtované na účte investícií do dlhodobého majetku buď zvýšia počiatočnú cenu tohto dlhodobého majetku a odpíšu sa na ťarchu dlhodobého majetku. účtu dlhodobého majetku, alebo sa účtujú samostatne na účte dlhodobého majetku a v tomto prípade sa zverejňuje samostatná inventárna karta pre výšku vynaložených výdavkov.

V súlade s odsekom 2 čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie:

Práce na dostavbe, dovybavení, modernizácii zahŕňajú práce spôsobené konfiguráciou technologického alebo obslužného účelu zariadenia, budovy, stavby alebo iného predmetu dlhodobého majetku odpisovaného, nadmerným zaťažením alebo inými novými vlastnosťami;
- rekonštrukcia - reorganizácia existujúcich zariadení investičného majetku, spojená so zlepšením výroby a zvýšením jej technicko-ekonomických charakteristík a realizovaná v rámci projektu rekonštrukcie investičného majetku za účelom zvýšenia výrobných kapacít, zlepšenia kvality a konfigurácie sortimentu;
- technické dovybavenie - súhrn opatrení na zvýšenie technicko-ekonomických charakteristík investičného majetku alebo jeho jednotlivých častí na základe zavádzania moderných zariadení a technológií, mechanizácie a automatizácie výroby, modernizácie a výmeny zastaraných a fyzicky opotrebovaných výrobkov. zariadení s novým, produktívnejším.

V účtovníctve sa proces realizácie rekonštrukcie, modernizácie a dostavby premieta do nasledovných zápisov:

Zápočet účtov za účtovanie výrobných nákladov alebo úhrad (ak sa obnova vykonáva zmluvnou metódou - externými organizáciami) - vo výške prakticky vynaložených nákladov;
Súprava c. 08 "Investície do dlhodobého majetku" - o výšku zvýšenia ceny dlhodobého majetku.

V účtovníctve sa proces dodatočného vybavenia vykonáva podľa inej schémy. Rozumie sa, že zariadenie bolo zakúpené vopred a zaúčtované na účte 07 „Zariadenie na inštaláciu“ a jeho inštalácia je spojená s demontážou predtým prevádzkovaného zariadenia:

Dr. c. 08 "Investície do dlhodobého majetku"

Počet účtovúčtovanie o výrobných nákladoch alebo zúčtovaní - o výške nákladov na demontáž predtým prevádzkovaných zariadení;

Dr. c. 10 "materiálov"

Súprava c. 91 "Ostatné príjmy a výdavky", podúčet "Ostatné príjmy" - vo výške ceny náhradných dielov (podúčet "Náhradné diely" k účtu 10 "Materiál") alebo kovového šrotu a iného odpadu (podúčet "Ostatný materiál" k účtovné materiály) - vo výške cien materiálov a odpadov z demontáže, s výhradou budúceho použitia alebo predaja;

Dr. c. 08 "Investície do dlhodobého majetku"

Dr. c. 08 „Investície do dlhodobého majetku“, zápočet účtov za účtovanie výrobných nákladov alebo úhrad - vo výške ceny inštalačné práce a dodatočné náklady spojené s uvedením inštalovaného zariadenia do prevádzky;

Dr. c. 08 "Investície do dlhodobého majetku"

Súprava c. 08 "Investície do dlhodobého majetku" - vo výške realizovaných nákladov na dovybavenie predmetu dlhodobého majetku vrátane ceny zariadenia.

Pri tom všetkom sa môže zvýšiť cena dodatočne vybaveného objektu, prípadne môže vzniknúť nový objekt (jednotka vybavenia) dlhodobého majetku.

Pre návrh a zaúčtovanie prevzatia a dodania dlhodobého majetku z opravy, rekonštrukcie, modernizácie sa vyhotovuje akt o prevzatí a dodaní opraveného, zrekonštruovaného, modernizovaného investičného majetku (tlačivo č. OS-3).

Zápis musí byť podpísaný členmi preberacej komisie alebo osobou oprávnenou na prevzatie dlhodobého majetku. Údaje o oprave, rekonštrukcii, modernizácii sa zapisujú do inventárnej karty dlhodobého majetku (tlačivo č. OS-6).

Ak obnova dlhodobého majetku trvá dlhšie ako 12 mesiacov, odpisovanie sa preruší. Odpisovanie sa obnoví od mesiaca nasledujúceho po mesiaci vyhotovenia zákona č. OS-3.

Prevod dlhodobého majetku ako vklad do základného imania iných organizácií možno nazvať prevodom podmienečne.

O vzniknutom dlhu na vklade do schváleného (rezervného) kapitálu, podielový fond na ťarchu účtu pre zaúčtovanie peňažných vkladov sa vykoná zápis v prospech účtu na zaúčtovanie vyrovnaní o hodnotu zostatkovej ceny dlhodobého majetku prevedenú ako vklad do schváleného (základného) imania , podielový fond, a v prípade úplného splatenia ceny takéhoto predmetu - v podmienečnom posúdení, akceptovanom organizáciou, s pridelením posudkovej sumy do peňažné výsledky.

Používa sa nasledujúca schéma účtovných zápisov:

Dr. c. 01, podúčet "Vyradenie dlhodobého majetku"
Súprava c. 01 (pre podúčty) - vo výške počiatočnej alebo reprodukčnej ceny prevádzaných predmetov dlhodobého majetku;
Dr. c. 02 "Odpisy dlhodobého majetku"
Súprava c. 01, podúčet "Vyradenie dlhodobého majetku" - na výšku oprávok pripísaných k odovzdaným predmetom;
Dr. c. 58" Finančné investície“, podúčet „Akcie a akcie“
Súprava c. 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
Dr. c. 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
Súprava c. 01, podúčet "Vyradenie dlhodobého majetku" - vo výške zostatkovej ceny prevádzaných predmetov.

Kritériá pre zmluvu o bežnom priateľstve môžu ustanoviť vrátenie hlavných finančných prostriedkov predchádzajúcemu vlastníkovi (vo vhodnej materiálnej forme) na konci zmluvy.

Pri vrátení sa suma ceny vráteného predmetu za predtým pripísaná na ťarchu účtu 08 v súlade s prospechom účtu 76 a následne odpísaná z prospechu účtu 08 „Investície do neobežného majetku“ v prospech na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“. Zostatková cena vráteného predmetu je spravidla nižšia ako tá, za ktorú bol predmet odovzdaný. Výnimkou sú prípady precenenia a premietnutia jeho výsledkov do účtovníctva účastníka bežného podnikania.

Pri prevode predmetov dlhodobého majetku z pobočky alebo konzulátu materskej organizácie alebo naopak, aj pri prevode na základe zmluvy správa dôvery majetku, ich cena zo súvahy prevádzajúcej strany sa nerobí. Účtuje sa na ťarchu účtu 79 „Vnútroekonomické zúčtovanie“ av prospech účtu 01 „Dlhodobý majetok“. Obraty a zostatky na účte 79 sa pri zostavovaní účtovnej závierky nezohľadňujú, pretože sa vzájomne splácajú pri aritmetickom riadkovom sčítaní súvahových údajov pobočiek alebo zastúpení a materskej organizácie. Pri výkone činnosti na základe zmluvy o správe majetkového fondu sa sumarizujú údaje súvah správcu a správcu správy.

Ďalším druhom podmieneného pohybu fixných aktív je presun zariadenia do zariadenia.

Schéma účtovné zápisy v tomto prípade to bude nasledovné (daňové údaje sa neuvádzajú):

Dr. c. 07 "Zariadenie na inštaláciu"
Súprava c. 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi" - vo výške zmluvnej ceny zariadenia;
Dr. c. 08 "Investície do dlhodobého majetku"
Súprava c. 07 "Zariadenie na inštaláciu" - vo výške ceny zariadenia odovzdaného na inštaláciu;
Dr. c. 08 "Investície do dlhodobého majetku"
Kt účtov na účtovanie výrobných nákladov (ak sa inštalácia vykonáva ekonomickou metódou) alebo zúčtovania (ak sa na výrobe inštalačných prác podieľajú externé organizácie) - vo výške ceny inštalačných prác a iných dodatočných nákladov;
Dr. c. 01 "Stále aktíva"
Súprava c. 08 "Investície do dlhodobého majetku" - vo výške počiatočnej ceny zariadenia (tvorenej na účte 08) uvedeného do prevádzky.

Prenos zariadenia do inštalácie je formalizovaný jednotná formač OS-15 "Zákon o prevzatí a odovzdaní zariadenia na inštaláciu." Po vynaložení všetkých nákladov je zariadenie - už ako predmet dlhodobého majetku - uvedené do prevádzky vykonaním úkonu vo forme č. OS-1.

Pri zaradení dlhodobého majetku do jednej alebo druhej odpisovej skupiny sa daňovníci riadia Systematizáciou dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín, schváleným nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č. OKOF - celoruského klasifikátora hlavné fondy (OK 013-94).

Malé podniky, ktoré vykonávajú nevýznamný počet obchodných transakcií (menej ako 30 mesačne), nevykonávajú výrobu výrobkov a práce spojené s veľkými výdavkami materiálových zdrojov, môžu viesť evidenciu všetkých operácií tak, že ich evidujú výlučne v Knihe ( denník) účtovníctva o skutočnostiach hospodárskej činnosti. Pri tom všetkom Kniha odráža len skutočnosti obstarania (alebo iného prijatia dlhodobého majetku) a výšku časovo rozlíšených odpisov. Uvedená obvyklá forma účtovníctva nezaväzuje organizáciu viesť analytické účtovníctvo dlhodobého majetku (Kniha samotná je registrom analytických a syntetické účtovníctvo, na základe ktorej môžete zistiť dostupnosť majetku a peňazí, ako aj ich zdroje od malého podniku k určitému dátumu a urobiť finančné výkazy). Pre poskytovanie informácií o stave dlhodobého majetku a výške časovo rozlíšených odpisov je však účelné viesť dodatočnú evidenciu analytické účtovníctvo(napríklad formulár č. OS-6).

Drobní podnikatelia využívajúci formu účtovníctva so zavedením účtovných evidencií o majetku malého podniku, transakcie súvisiace s obstaraním, pohybom a vyradením dlhodobého majetku, aj s odpismi, sa premietnu do „Výkazu o zaúčtovaní dlhodobého majetku, resp. časovo rozlíšené odpisy“ (tlačivo č. IN 1).

Výpis na tlačive č. B-1 je evidenciou analytického a syntetického účtovania o disponibilite a pohybe dlhodobého majetku (účet 01 „Dl. majetok“), ako aj výpočtu výšky odpisov (účet 02 „Odpisy dlhodobého majetku“). aktíva").

Údaje o dlhodobom majetku sa vo výkaze evidujú polohovou metódou za každý objekt samostatne.

Každý mesiac, ak dôjde k pohybu dlhodobého majetku, sa vypočíta výška jeho obratu a stav dlhodobého majetku sa zobrazí k 1. dňu mesiaca nasledujúceho po mesiaci vykazovania.

Pohyb dlhodobého majetku v rámci malého podniku sa vo výkaze neprejavuje. Pre zrýchlenú kontrolu výšky časovo rozlíšených odpisov a od začiatku prevádzky dlhodobého majetku pre všetok dlhodobý majetok sú vo výkaze uvedené príslušné stĺpce pre účtovanie odpisov na základe časového rozlíšenia. Pri položkách prijatých po 1. januári 2002 je možné účtovať zrýchlené odpisy len účtovne.

Tieto výkazy súm časovo rozlíšených odpisov slúžia na vyjadrenie transakcií pri ich pohybe vo výkazoch podľa formulárov č. B-3 a B-4.

Ak má malý podnik väčší počet dlhodobého majetku, môže o ňom viesť evidenciu so zavedením primárna formač OS-6 "Inventárna karta pre účtovanie dlhodobého majetku". Na základe konečných údajov kariet na evidenciu pohybu dlhodobého majetku (OS-8) sa vo výkaze vedie konsolidované účtovníctvo pohybu dlhodobého majetku na účte 01 „Dlhodobý majetok“ vo formulári č.B-1. .

Ročné odpisy

Odpisy sú stabilným zdrojom peňažných zdrojov. Odpisové zrážky sa tvoria ako dôsledok prevodu ceny dlhodobého majetku do ceny produktu a spolu tvoria odpisový fond. Výpočet odpisových zrážok sa vykonáva na základe Predpisov o postupe pri výpočte odpisov dlhodobého majetku v národnom hospodárstve schválených viacerými rezortmi ZSSR dňa 29. decembra 1990 a Jednotných noriem pre odpisy. na úplnú obnovu fixných aktív Národné hospodárstvo ZSSR, schválený výnosom Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 č. 1072. Odpisy sa vykonávajú len dovtedy, kým sa zostatková cena finančných prostriedkov úplne neprenesie do nákladov výroby (práce, služby) a trovy odvolania. Odpisy možno účtovať jednotným alebo zrýchleným spôsobom. V Ruskej federácii sa používa prevažne jednotný spôsob odpisovania.

Odpisy dlhodobého majetku sa časovo rozlišujú: pre všetky skupiny dlhodobého majetku vrátane nedokončenej výroby alebo stavebných objektov neevidovaných s kolaudačnými listami, ktoré sú v prevádzke so spoločnosťami, na ktoré budú tieto predmety prevedené; o závažných nákladoch na pozemkové úpravy, ktoré nesúvisia s vytváraním stavieb; na zariadenia a vozidlá, ktoré sú na sklade, v zálohe, na sklade a sú uvedené v súvahe ekonomického subjektu. Odpisy (opotrebenie) sa neúčtujú u: pozemkov, úžitkových zvierat, byvolov, jeleňov; knižničné fondy; finančné prostriedky prevedené v súlade so zavedeným postupom na uchovávanie; fondy ekonomických organizácií; zariadenia na úpravu miest v pôsobnosti miestnych úradov a verejné komunikácie.

Pri jednotnom spôsobe sa odpisy účtujú jednotnými odpisovými sadzbami stanovenými ako percento z počiatočnej ceny dlhodobého majetku. Odpisové sadzby je možné upraviť v závislosti od odchýlok od štandardných kritérií pre používanie dlhodobého majetku. Hodnota týchto koeficientov je uvedená v zbierkach odpisových sadzieb. Pre vozový park motorovej dopravy (osobné a nákladné autá, autobusy) sú odpisové sadzby stanovené percentom z počiatočnej ceny za tisíc kilometrov.

Vyhláška Rady ministrov RSFSR z 18. júla 1991 č. 406 "O opatreniach na podporu a rozvoj malých podnikov v RSFSR" malým podnikom bolo priznané právo odpisovať v prvom roku činnosti (t.j. výrobné náklady s primeraným znížením základu dane) vo forme odpisov do výšky 50 % z počiatočnej ceny dlhodobého majetku so životnosťou nad 3 roky. Malé podniky môžu tiež vytvárať zrýchlené odpisy aktívnej časti výrobného majetku. O zrýchlené odpisovanie jeho miera sa zdvojnásobí. Niektoré obmedzenia používania zrýchleného odpisovania sú uvedené v Predpisoch o postupe pri výpočte odpisov dlhodobého majetku v národnom hospodárstve, schválenom radom rezortov ZSSR dňa 29. decembra 1990. Konkrétne sa uvádza, že zrýchlené odpisy spôsob výpočtu odpisov podniku možno uplatniť na ten dlhodobý majetok, ktorý sa používa na zvýšenie výkonu výpočtovej techniky, nové progresívne druhy materiálov, prístrojov a zariadení a pod.

V krajinách s vyspelými trhové hospodárstvočasové rozlíšenie zrýchlených odpisov sa vykonáva metódou degresívnej zostatkovej ceny dlhodobého majetku alebo metódou súčtu čísel (metóda degresívneho odpisovania). Odpisy podľa degresívnej metódy sa určujú pevným (stálym) percentom zo zostatkovej ceny dlhodobého majetku. Pri tom všetkom je odpisová sadzba dvojnásobkom odpisovej sadzby jednotnou metódou. Ak sa ročné odpisy vypočítané metódou degresívneho zostatku striedavo pripisujú počiatočnej cene pracovných prostriedkov, potom sa takto získané odpisové sadzby rozdeľujú podľa určitej regresívnej stupnice.

Ročné odpisy pri tejto metóde sa počas životnosti plynule znižujú. V dôsledku toho absolútne neuhrádzajú odpisovú cenu dlhodobého majetku. Preto sa niekedy používa kombinácia metódy klesajúceho zostatku a metódy jednotnej. Prechod na jednotný spôsob odpisovania nastáva v druhej polovici životnosti dlhodobého majetku. To vám umožní úplne amortizovať pôvodnú cenu.

Metóda súčtu čísel sa tiež vyznačuje neustálym znižovaním ročných odpisov z ich počiatočnej, pomerne vysokej úrovne, avšak na rozdiel od metódy klesajúcej bilancie poskytuje plnú úhradu účtovnej ceny dlhodobého majetku. Ročná odpisová sadzba sa pri tomto spôsobe určí tak, že počet rokov zostávajúcich do uplynutia životnosti dlhodobého majetku sa vydelí súčtom čísel od jedného po číslo, ktoré sa rovná celkovej ustanovenej dobe používania tohto druhu dlhodobého majetku.

Táto metóda je náročnejšia ako metóda klesajúceho zostatku. Poskytuje však plnú náhradu ceny hlavných prostriedkov.

Zrýchlené odpisy umožňujú v prvom polroku životnosti dlhodobého majetku odpočítať až 2 tretiny ich ceny do odpisového fondu. Zrýchlené časové rozlíšenie odpisového fondu je zárukou proti stratám zo zastarania dlhodobého majetku spôsobených neúplnou úhradou jeho ceny. Zostatková cena dlhodobého majetku pri zrýchlených metódach odpisovania bude v každom roku nižšia ako jeho hodnota pri jednotnom spôsobe odpisov.

Rozdiel v zostatkovej cene dlhodobého majetku pri jednotnom spôsobe odpisovania v porovnaní s jeho hodnotou pri zrýchlenom spôsobe sa v prvom polroku jeho životnosti zvýši a následne zníži. V prípade výmeny dlhodobého majetku z dôvodu zastarania pred koncom do dátumu ich služby, zrýchlené metódy odpisovania znižujú straty v dôsledku podhodnotených cien vo väčšej miere ako rovnomerné odpisy. Odpisy nehmotného majetku sa účtujú každý mesiac odpisovými sadzbami k počiatočnej cene nehmotného majetku.

Výpočet odpisov

Odpisy sú jednou z najkontroverznejších otázok v účtovníctve a manažérskom účtovníctve. Faktom je, že je nereálne určiť, do akej miery hlavné aktíva podniku strácajú svoju cenu počas výrobného cyklu, a preto sa pri svojich výpočtoch uchyľujú k budovaniu ľahkých modelov. Medzitým odpisy, hoci sú len výsledkom matematických výpočtov, výrazne ovplyvňujú zisk podniku, a tým aj platenie daní. Preto má výpočet odpisov v riadení a účtovníctve takú zásadnú úlohu.

Výpočet odpisov takmer vo všetkom závisí od zvolenej životnosti zariadenia. Napriek tomu, že existujú určité normy, je nereálne presne predpovedať, kedy bude potrebné zariadenie zmeniť z dôvodu morálneho alebo fyzického poškodenia. Preto sa ako životnosť volí nejaká priemerná, veľmi nestranná hodnota. Ešte zložitejšie je určenie zostatkovej hodnoty, teda ceny zariadenia na konci jeho predpokladanej životnosti. Presne zistiť stav zariadení za desať rokov je nereálne a situácia na trhu je úplne nepredvídateľná. Preto sa zostatková cena určuje prakticky „približne“.

V budúcnosti sa výpočet odpisov vykonáva na základe údajov uvedených vyššie. Zostatková cena sa odpočíta od počiatočnej ceny zariadenia a výsledná suma sa odpíše do nákladov podniku počas celej vypočítanej životnosti. Odpisy je možné odpisovať rôznymi spôsobmi a takmer vo všetkých prípadoch si firmy môžu samy zvoliť spôsob, ktorý im najviac vyhovuje. Teraz sa výpočet odpisov vykonáva 4 hlavnými metódami: lineárnou alebo jednou z nelineárnej skupiny.

Priamy spôsob znamená rovnomerný odpis ceny zariadenia. Táto metóda sa považuje za nenáročnú a je vhodná na účtovanie konvenčných zariadení a bežných situácií, ktoré nezahŕňajú lízing, prenájom atď. Celková cena, ktorá sa má odpísať, sa vydelí životnosťou a zakúpená suma sa zahrnie do príslušných nákladov položka každý rok.

Zavedenie zrýchlených metód odpisovania je založené na skutočnosti, že najskôr životnosť zariadenia stráca viac na vlastnej cene ako v záverečných krokoch, preto, aby sa cena správne premietla do súvahy, musí byť tento trend premietne pri odpisovaní odpisov do nákladov. Populárnejšie nelineárnou metódou- metóda degresívneho zostatku. Výpočet odpisov touto metódou znamená zahrnutie do výpočtov nie celej ceny zariadenia, ale zostatku, ktorý sa odráža v súvahe v bežnom roku. Inými slovami, z roka na rok sa bude zostatok znižovať a následne aj samotné odpisy.

Existuje tiež pomerne zriedkavo používaná metóda výpočtu odpisov na základe produkcie. Najprv sa stanoví určitý limit pre výkon zariadenia a potom sa z jeho ceny odpočíta zlomok rovnajúci sa podielu výkonu vo vzťahu k stanovenému limitu.

Bez ohľadu na zvolenú metódu odpisy zostávajú v samotnom podniku, preto je zavedenie odpisov pomerne zásadnou otázkou. Logicky by mali slúžiť na nákup nového vybavenia. A hoci mnohí manažéri skutočne vnímajú odpisy ako zdroj investícií, dajú sa z nich zaplatiť aj mzdové náklady, nákup surovín a pod. riešenie otázky odpisov je zárukou prosperity spoločnosti v dlhodobom horizonte.

Nájdite odpisy

Pri návrate zo zjednodušeného daňového systému do spoločné organizácie bude potrebné v účtovníctve uvádzať cenu obstaraného dlhodobého majetku. Ale nie plnú, ale mínus výšku odpisov. Preto pri práci na zjednodušenom systéme zdaňovania je potrebné počítať odpisy každý mesiac. Odpisy sa účtujú na majetok, ktorého cena presahuje 10 000 rubľov a životnosť je dlhšia ako jeden rok. Pri tom všetkom sa cena dlhodobého majetku určuje nasledovne: súčet všetkých nákladov na jeho obstaranie, dodanie a uvedenie do stavu použiteľného, okrem dane z pridanej hodnoty a iných vratných daní. Táto cena sa nazýva počiatočná cena.

Príklad
V marci 2013 CJSC „Parus“ pracuje na zjednodušenom systéme zdaňovania. Dostala kopírku za 11 800 rubľov. (vrátane DPH - 1800 rubľov). CJSC Parus zaplatil ďalších 354 rubľov za dodanie kopírky. (vrátane DPH - 54 rubľov). Stanovme si počiatočnú cenu kopírky:
11 800 rubľov. - 1800 rubľov. + 354 rub. - 54 rubľov. = 10 354 rubľov.
10 354 rub. > 10 000 rubľov
Odpisy na kopírke je potrebné časovo rozlišovať.

Tipy pre účtovníka

Ak je hlavnou činnosťou podniku poskytovanie dopravných služieb alebo sa doprava používa špecificky pri výrobe výrobkov (práce, služby), daň sa musí zohľadniť na účte 20 „Hlavná výroba“. Ak sa v pomocnej výrobe využíva doprava, potom sa daň zohľadňuje na účte 23 "Pomocná výroba". Ak je potrebná preprava pre odvetvia služieb a farmy, daň sa musí brať do úvahy 29 " Odvetvia služieb a ekonomiku“. IN obchodné organizácie daň sa účtuje na ťarchu účtu 44 „Výdavky pri predaji“.

V príklade sme si ukázali, ako nájsť pôvodnú cenu aktíva. Na výpočet odpisov je však potrebné nájsť aj dobu životnosti. K tomu si pozrite Systematizáciu dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín (je uvedená v časti "Referenčné údaje"). V tomto dokumente je všetok dlhodobý majetok rozdelený do 10 odpisových skupín. Každá skupina má dobu životnosti. Napríklad kancelársky nábytok patrí do štvrtej odpisovej skupiny. Jeho životnosť sa môže pohybovať od 5 rokov 1 mesiac do 7 rokov vrátane. Organizácia si vyberá určité obdobie v rámci tohto intervalu bez pomoci druhých.

Príklad
Vo februári 2013 dostal Mikron CJSC osobné auto VAZ-2106 za 180 000 rubľov. (vrátane DPH - 27 458 rubľov). Podľa Systematizácie patrí toto auto do tretej odpisovej skupiny. Jeho životnosť sa môže pohybovať od 3 rokov 1 mesiac do 5 rokov vrátane. CJSC Mikron sa rozhodla, že životnosť tohto auta bude z daňového aj účtovného hľadiska štyri roky.

Teraz, keď poznáte životnosť a pôvodnú cenu dlhodobého majetku, môžete vypočítať výšku jeho mesačného odpisu.

Dá sa to urobiť rôznymi spôsobmi.

Organizácia môže použiť jeden z 2 spôsobov odpisovania dlhodobého majetku - lineárny alebo nelineárny. Stanovuje to odsek 1 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

V oboch prípadoch sa odpisy účtujú od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci uvedenia dlhodobého majetku do prevádzky.

Odpisová sadzba sa zase vypočíta podľa vzorca:

K \u003d (1: n) x 100 %,

kde K je mesačná odpisová sadzba v percentách; n je doba použiteľnosti dlhodobého majetku v mesiacoch.

Príklad
Vo februári 2013 CJSC Spetsmash dostal stroj. Počiatočná cena stroja je 135 000 rubľov. (bez DPH).
Systematizácia zaraďuje tento stroj do piatej odpisovej skupiny. Jeho životnosť sa môže pohybovať od 7 rokov 1 mesiac do 10 rokov vrátane. Organizácia určila, že stroj sa bude používať 8 rokov (96 mesiacov). Od marca 2006 sa na ňom účtujú odpisy.
Mesačná odpisová sadzba bude 1,04 percenta ((1:96 mesiacov) x 100 %). Každý mesiac sa teda na stroji bude účtovať odpis vo výške 1404 rubľov. (135 000 rubľov x 1,04%).

Nelineárnym spôsobom

Na daňové účely možno odpisy vypočítať aj nelineárnym spôsobom. Na tento účel sa zostatková cena dlhodobého majetku na začiatku mesiaca vynásobí jeho odpisovou sadzbou. A v 1. mesiaci prevádzky dlhodobého majetku sa odpisy počítajú z jeho počiatočnej ceny.

Mesačná odpisová sadzba sa vypočíta podľa vzorca:

K \u003d (2: n) x 100 %,

kde K je odpisová sadzba v percentách; n je doba použiteľnosti dlhodobého majetku v mesiacoch.

Nelineárna metóda umožňuje rýchlejšie odpisovanie dlhodobého majetku. Veď výška odpisov v tomto prípade priamo závisí od veľkosti zostatkovej ceny dlhodobého majetku. Ale pozor: keď sa zostatková cena dlhodobého majetku stane 20 percentami jeho pôvodnej ceny, mal by sa zmeniť postup výpočtu odpisov. V nasledujúcom mesiaci sa táto zostatková cena berie ako základná suma a z nej sa vypočítajú odpisy v rovnakých zlomkoch (ako pri lineárnej metóde). Uvádza sa to v odseku 5 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad
V januári 2013 dostala Pride LLC počítač v hodnote 47 200 rubľov. (vrátane DPH - 7200 rubľov) a uviesť ho do prevádzky v tom istom mesiaci.
Systematizácia zaraďuje počítače do tretej odpisovej skupiny. Ich životnosť sa môže pohybovať od 3 rokov 1 mesiac do 5 rokov vrátane. Organizácia určila, že životnosť počítača bude tri a pol roka (42 mesiacov).
Od februára 2013 je potrebné účtovať odpisy počítača. Jeho odpisová sadzba bude 4,76 percenta ((2: 42 mesiacov) x 100 %). Vo februári sa budú účtovať odpisy - 1904 rubľov. (40 000 rubľov x 4,76%) a v marci - 1813 rubľov. ((40 000 rubľov - 1904 rubľov) x 4,76%). Takže odpisy sa budú musieť účtovať, kým zostatková cena počítača neklesne na 8 000 rubľov. (40 000 rubľov x 20%).
V októbri 2014 bude zostatková cena počítača 7960 rubľov. Preto od novembra 2014 do konca životnosti (do júna 2015 vrátane, inými slovami do 8 mesiacov) bude potrebné účtovať odpisy vo výške 995 rubľov. (7960 rubľov: 8 mesiacov).

Tipy pre účtovníka

Nelineárny spôsob odpisovania (na rozdiel od lineárneho) nie je možné použiť v účtovníctve. Ak teda vediete účtovnú evidenciu, je jednoduchšie použiť metódu rovnomerného odpisovania.

Odpisy dlhodobého majetku

Odpisovanie je proces postupného presunu ceny dlhodobého majetku na vyrobené výrobky (práce, služby).

Prečo je to potrebné: Existuje niekoľko pohľadov na ekonomický význam odpisovania. Niektorí odborníci sa domnievajú, že pomocou odpisového mechanizmu sa vytvárajú peňažné toky, ktoré budú v budúcnosti zamerané na reprodukciu dlhodobého majetku, iní považujú odpisy za metódu „rozmazávania“ výdavkov veľkého rozsahu v priebehu období. akruálny princíp.

Príklad: Firma pracuje, míňa peniaze na výrobu, vyrába produkty, predáva ich. Po uvoľnení produktu sa vytvoria jeho náklady, k nákladom sa pripočíta hodnota požadovaného zisku, v dôsledku čoho sa objavia náklady. Náklady na fixné aktíva sú zahrnuté do výrobných nákladov na jednotnom základe, pretože ak sa všetky náklady odpíšu naraz do nákladov, ceny produktov sa výrazne zvýšia a stanú sa nekonkurencieschopnými.

Výška odpisov sa určuje každý mesiac, samostatne pre každú položku odpisovaného majetku, teda pre ten dlhodobý majetok, ktorý je predmetom odpisovania.

Ročná výška odpisu je určená:

Počas účtovného roka sa odpisy dlhodobého majetku časovo rozlišujú každý mesiac bez ohľadu na použitú metódu časového rozlíšenia vo výške 1/12 ročnej sumy.

V prípade dlhodobého majetku používaného v organizáciách so sezónnym charakterom výroby sa ročná výška odpisov z dlhodobého majetku časovo rozlišuje počas obdobia prevádzky organizácie vo vykazovanom roku.

Pri metóde odpisovania ceny v pomere k objemu výrobkov (práce) sa odpisy účtujú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočnej ceny fixnej predmetu majetku a odhadovaný objem výrobkov (práce) za celú dobu životnosti predmetu dlhodobého majetku.

Odpisy sa neúčtujú za:

Objekty investičného majetku, ktorých spotrebiteľské charakteristiky sa v čase nemenia (pozemky; objekty hospodárenia v prírode; objekty klasifikované ako muzeálnych predmetov a múzejné zbierky atď.).
- predmety bytového fondu (ak neslúžia na tvorbu príjmov).
- predmety vonkajšieho zlepšovania a iné podobné predmety cestné hospodárstvo.
- úžitkové hospodárske zvieratá.
- dlhodobé výsadby, ktoré nedosiahli prevádzkový vek.
- predmety investičného majetku používané na implementáciu legislatívy Ruskej federácie o mobilizačnom výcviku a mobilizácii, ktoré sú zakázané a nepoužívajú sa pri výrobe produktov, pri výkone práce alebo poskytovaní služieb, pre potreby riadenia organizácie alebo na poskytnutie za odplatu za dočasnú držbu a užívanie alebo za dočasné užívanie .

Odpisovať sa začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet uvedený do prevádzky, končí sa 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k úplnému odpisu ceny predmetu alebo keď tento objekt bol vyradený z odpisovateľného majetku.

Odpisy sa účtujú počas doby životnosti majetku.

Doba použiteľnosti je obdobie, počas ktorého zavedenie položky dlhodobého hmotného majetku prináša organizácii ekonomické výhody (výnosy). Životnosť organizácie vzniká bez pomoci druhých pri prevzatí predmetu dlhodobého majetku do účtovníctva.

V prípade rekonštrukcie, modernizácie alebo technickej renovácie sa prehodnocuje životnosť.

Pre účely účtovníctva sa obdobie určuje na základe predpokladanej doby životnosti položky a predpokladaného fyzického odpisovania, regulačných a iných obmedzení používania položky.

V daňovom účtovníctve sa doba použiteľnosti určuje podľa čísla odpisovej skupiny, do ktorej predmet patrí. Uvedenú systematizáciu je možné uplatniť aj na účely účtovníctva.

Ak životnosť objektu nie je uvedená v systemizácii, musí sa stanoviť nezávisle na základe:

Predpokladaná doba užívania objektu s prihliadnutím na intenzitu jeho realizácie;
- predpokladané fyzické znehodnotenie v závislosti od spôsobu prevádzky (počet zmien), prírodných kritérií a vplyvu drsného prostredia, vykonávanie všetkých druhov opráv.

Odpisy sa účtujú jednou z metód (metód) uvedených v tabuľke:

Zvolený spôsob odpisovania je pevne stanovený v účtovných zásadách pre účely účtovníctva a daňového účtovníctva.

Časové rozlíšenie odpisov je pozastavené v prípade prevodu predmetu rozhodnutím riadiacej organizácie na konzerváciu na dobu dlhšiu ako 3 mesiace, a to aj počas obdobia rekonštrukcie, modernizácie a kompletnej opravy predmetu, trvajúceho viac ako 12 mesiacov. .

Podľa predmetov dlhodobého majetku neziskové organizácie, ako aj bytového fondu podnikov bytových a komunálnych služieb sa ku koncu účtovného roka účtujú odpisy podľa ustanovených odpisových sadzieb. Pohyb odpisových súm k určeným predmetom sa účtuje na samostatnom podsúvahovom účte 010 „Odpisy dlhodobého majetku“.

Odpisy sa odpíšu pri vyradení dlhodobého majetku. Účtovanie o sumách odpisov sa vedie na účte 02 „Odpisy dlhodobého majetku“.

Korešpondencia účtov odpisov:

Metódy odpisovania

Metódy odpisovania: lineárne, zrýchlené kumulatívne, degresívna metóda, metóda v pomere k objemu produkcie. Tieto spôsoby, ako vedieť tento moment veľmi dojímavé. Ak v ruskom čase sedeli uvoľnene a používali jednu lineárnu metódu. Výsledok činnosti podniku v súčasnosti závisí od zavedenia metódy odpisovania, čo znamená výšku daní, ktoré sa majú zaplatiť do rozpočtu.

1. Priama metóda: Náklady na odpisy sú rovnomerne rozložené počas životnosti dlhodobého majetku. Náklady na odpisy za rok sa vypočítajú takto:

Napríklad: Podnik dostal zariadenie v cene 20000,-, komisia určila predpokladanú likvidačnú cenu 2000,-, životnosť zariadenia podľa technickej dokumentácie je 10 rokov.

Vyvolávacia cena - likvidačná cena

Život

Vypočítame pomocou tohto vzorca: (20000-2000) / 10 rokov = 1800 za rok a podľa toho bude výška mesačného odpisu 1800 / 12 mesiacov. = 150.

Metóda rovnomerného odpisu sa používa vtedy, keď sa predpokladá, že príjem z používania dlhodobého majetku je podobný v každom období počas jeho životnosti.

2. Zrýchlená metóda odpisovania: Dlhodobý majetok v prvých rokoch používania prináša viac výhod a užitočnosti ako v posledných rokoch. V súlade s tým by náklady na odpisy mali byť vyššie v prvých rokoch životnosti a nižšie v posledných rokoch. Táto metóda sa nazýva metóda súčtu rokov alebo kumulatívna. Táto metóda je určená súčtom rokov životnosti objektu, ktorý je menovateľom vo výpočte. Čitateľ obsahuje počet rokov, ktoré zostávajú do konca životnosti objektu (v opačnom poradí).

Napr.:
Životnosť nákladné auto 5 rokov. Cena je 10000, odhadovaná likvidačná cena je 1000. Súčet čísel, t.j. rokov prevádzky bude 15 (kumulatívne číslo).
1+2+3+4+5 =15 Vzorec na nájdenie kumulatívneho čísla je: S=N x(N+1)/2.
kde: S je súčet čísel; N - životnosť.
Potom vynásobením každého zlomku cenou opotrebovania rovnajúcou sa 9000 (10000-1000) určíme ročné množstvo opotrebovania: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
t.j. 1 rok: vyvolávacia cena 10 000 ročná výška odpisu 5/15 x 9 000 = 3000
2. rok: vyvolávacia cena 10 000 Ročný odpis 4/15 x 9 000 = 2400
3. rok: vyvolávacia cena 10 000 Ročný odpis 3/15 x 9 000 = 1800
4-ročné: vyvolávacia cena 10 000 ročný odpis 2/15 x 9 000 = 1200
5. rok: Vyvolávacia cena 10 000 Výška ročného odpisu 1/15 x 9 000 = 600

Pri tomto spôsobe sa najväčšia suma odpisov účtuje v 1. roku a následne sa z roka na rok miniaturizuje.

Zrýchlená metóda odpisovania sa používa v prípadoch, keď cena majetku môže klesať oveľa rýchlejšie ako v procese jeho fyzického zastarania, najskôr pod vplyvom zastarania. Vhodnejšia je situácia s výpočtovou technikou, ktorej nové generácie sa objavujú oveľa rýchlejšie ako fyzické chátranie počítača. V prospech zavedenia kumulatívneho spôsobu odpisovania okrem faktora zastaranosti hovorí aj to, že v prvých rokoch životnosti dlhodobého majetku môže priniesť vyšší výnos ako v posledných, pretože spočiatku sa náklady na opravu resp. údržba zariadení je podstatne menšia ako na konci.

Metóda degresívneho zostatku (dvojitá regresia): Táto metóda sa vypočíta takto: odpisová sadzba použitá v lineárnej metóde sa vynásobí takzvaným akceleračným faktorom vyjadreným v percentách. Pohybuje sa od 100 % do 200 %. Bežnejší je pomer 200 %. Pri jej použití dochádza k takzvanému dvojnásobnému zníženiu ceny knihy. Tento proces sa bežne označuje ako metóda s klesajúcim zostatkom s dvojitou sadzbou. Zoberieme rovnomernú odpisovú sadzbu, vynásobíme koeficientom zrýchlenia a účtovnou cenou dlhodobého majetku a dostaneme výšku odpisov za dané obdobie. Táto suma sa odpočíta od účtovnej hodnoty dlhodobého majetku. Zostatok účtovnej ceny takto nadobudnutého dlhodobého majetku sa prenáša do ďalšieho obdobia a celý postup sa opakuje.

Príklad:
Vozík má životnosť 5 rokov. V súlade s tým bola pri lineárnej metóde odpisová sadzba za každý rok 20 % (100 %/5). S metódou s dvojnásobná sadzba odpis, odpisová sadzba bude rovná 40 % (2x20 %).
Pozrime sa na tabuľku:
Koniec 1. roku: vyvolávacia cena 10 000 ročný odpis výška 40% x10000=4000 zostatková cena 6000
Koniec roka 2: vyvolávacia cena 10 000 ročná výška odpisu 40 % x 6 000=2 400 zostatková cena 3600
Koniec 3. roku: vyvolávacia cena 10 000 ročná výška odpisu 40 % x 3 600=1440 zostatková cena 2160
Koniec 4 rokov: vyvolávacia cena 10 000 ročná výška odpisu 40 % x 2160= 864 zostatková cena 1,296
Koniec roka 5: počiatočná cena 10 000 ročný odpis suma 296, mínus 1000 likvidačná cena a zostáva len 296.

Tu vidíme, že tvrdá odpisová sadzba bola vždy aplikovaná na čistú účtovnú cenu predchádzajúceho roka. Výška odpisov (najväčšie v 1. roku) sa z roka na rok miniaturizuje. A v konečnom dôsledku je výška odpisov za posledný rok obmedzená na sumu potrebnú na zníženie účtovnej ceny na likvidačnú.

Metóda odpisovania podľa produkcie: Táto metóda odpisovania je založená na skutočnom fyzickom použití majetku.

Napr.:
Nákladné auto, jeho dojazd počas životnosti je vyčíslený na 90 000 km. Náklady na opotrebenie na 1 km.
Bude definovaný nasledovne:
Vyvolávacia cena - Likvidačná cena = 10 000-1 000 = 0,1/km.
Odhadovaný počet jednotiek práce - 90 000
Ak si predstavíme, že počas prevádzky za 1. rok malo auto najazdených 20 000 km, za 2. rok - 30 000 km. Pre 3. - 10 000 km; za 4. rok - 20 000 km; a pre 5. - 10 000 km; potom to bude vyzerať takto:
Koniec 1-ročnej vyvolávacej ceny 10 000 km., 20 000 ročný odpis 2000
Koniec 2. ročníka vyvolávacia cena 10 000 najazdených km, km. 30 000 ročný odpis suma 3 000
Koniec 3. ročníka vyvolávacia cena 10 000 najazdených km, km. 10 000 ročný odpis suma 1 000
Koniec 4-ročnej vyvolávacej ceny 10 000 najazdených km, km. 20 000 ročný odpis suma 2000
Koniec 5-ročnej vyvolávacej ceny 10 000 najazdených km, km. 10 000 ročný odpis suma 1 000

Táto metóda by sa mala použiť v tomto prípade, keď je možné s dostatočnou presnosťou určiť výkon objektu počas jeho životnosti.

Likvidačná cena často nie je podstatná a v praxi sa často ignoruje.

Výška ročného odpisu

Ročná výška odpisu je určená:

1. Pri rovnomernej metóde - na základe počiatočnej ceny alebo (aktuálnej (náhradnej) ceny (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky.
2. Redukčnou bilančnou metódou - na základe zostatkovej ceny položky dlhodobého majetku na začiatku účtovného obdobia a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu nie vyššieho ako 3, ustanoveného zákonom č. Organizácia;
3. Pri metóde odpisu ceny súčtom počtov rokov doby životnosti - na základe počiatočnej ceny alebo (aktuálnej (náhradnej) ceny (v prípade precenenia) dlhodobého majetku a pomer, v čitateli ktorého je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti veci a v menovateli súčet počtov rokov životnosti veci.

Počas účtovného roka sa odpisy dlhodobého majetku časovo rozlišujú každý mesiac bez ohľadu na použitú metódu časového rozlíšenia vo výške 1/12 ročnej sumy.

Metódy odpisovania

Pia 18 PBU 6/01 stanovil štyri spôsoby odpisovania:

Lineárna metóda;
- metóda klesajúceho zostatku;
- spôsob odpisu ceny súčtom počtov rokov životnosti;
- spôsob odpisovania cien v pomere k objemu výrobkov (práce).

Tým všetkým sa určí ročná výška odpisu (odsek 19 PBU 6/01):

- „pri lineárnej metóde - na základe počiatočnej ceny alebo (aktuálnej (náhradnej) ceny (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky;
- metódou redukujúceho zostatku - na základe zostatkovej ceny položky dlhodobého majetku na začiatku účtovného obdobia a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu nie vyššieho ako 3, stanoveného organizáciou ;
- metódou odpisu ceny súčtom počtov rokov doby životnosti - na základe počiatočnej ceny alebo (aktuálnej (náhradnej) ceny (v prípade precenenia) dlhodobého majetku a pomer, v čitateli ktorého je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti predmetu a v menovateli súčet počtu rokov životnosti predmetu.

Pri metóde odpisovania ceny v pomere k objemu výrobkov (práce) sa odpisy účtujú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočnej ceny dlhodobého majetku predmetu a odhadovaný objem výrobkov (práce) za celú dobu životnosti predmetu dlhodobého majetku.

Aplikácia 1. spôsobu odpisovania pre skupinu homogénneho investičného majetku sa vykonáva počas celej doby životnosti predmetov zaradených do tejto skupiny.

Priamy spôsob odpisovania

Pri rovnomernej metóde sa ročná výška odpisu určí na základe počiatočnej ceny alebo bežnej (náhradnej) ceny (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti. tejto položky.

Životnosť predmetov určuje organizácia bez cudzej pomoci pri preberaní predmetu do účtovníctva.

Doba použiteľnosti položky dlhodobého majetku sa určuje na základe:

Predpokladané obdobie používania tohto zariadenia v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou;
- predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných kritérií a vplyvu drsného prostredia, systému opráv;
- regulačné a iné obmedzenia používania tohto objektu (napríklad doba prenájmu).

V prípadoch zlepšenia (zvýšenia) pôvodne prijatých normatívnych charakteristík fungovania objektu dlhodobého majetku v dôsledku rekonštrukcie alebo modernizácie organizácia prehodnocuje životnosť tohto objektu.

Do 1. januára 2002 sa organizácie pri určovaní doby životnosti dlhodobého majetku riadili vyhláškou Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 č. 1072 „O jednotných normách odpisových zrážok na úplné obnovenie hlavné fondy národného hospodárstva ZSSR“.

Na základe Listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. augusta 2002 č. 04-05-06 / 34 organizácie pri uplatňovaní tohto uznesenia na účely účtovníctva používajú určenú Systematizáciu na určenie doby životnosti prijatého investičného majetku. pre účtovníctvo (na ťarchu účtu 01 „Základné fondy“) od 1.1.2002.

Odpisy dlhodobého majetku prijatého do účtovníctva pred 1. januárom 2002 na účely účtovníctva sa naďalej účtujú na základe doby použiteľnosti zistenej pri zaevidovaní a spôsobu odpisovania, ktorý si organizácia zvolila pre skupinu rovnorodých položiek.

Príklad 1:
Cena predmetu dlhodobého majetku je 260 000 rubľov. V súlade so systemizáciou dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schválenou uznesením č. 1 je predmet zaradený do tretej odpisovej skupiny s dobou použiteľnosti nad 3 roky až 5 rokov vrátane. Životnosť je stanovená na 5 rokov. Ročná odpisová sadzba je 20 % (100 % / 5 rokov), výška ročného odpisu je 52 000 rubľov (260 000 x 20/100), výška mesačného odpisu je 4 333,33 rubľov (52 000/12).

Metóda klesajúceho zostatku

Degresívna metóda na určenie doby použiteľnosti je stanovená v tomto prípade, keď sa každým ďalším rokom minimalizuje efektívnosť využitia položky dlhodobého majetku.

Ročná výška odpisov sa určuje na základe zostatkovej ceny dlhodobého majetku na začiatku účtovného obdobia a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu a koeficientu nie vyššieho ako 3 stanoveného organizáciou ( ustanovenie 19 PBU 6/01).

Podľa nových pravidiel, doložka 19 PBU 6/01, zavedená vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie č. 147n, pri použití na výpočet odpisov metódou znižovania zostatku môže organizácia uplatniť koeficient nie vyšší ako 3. .

Koeficient si nastavuje organizácia bez pomoci druhých a jeho hodnota by sa mala premietnuť do účtovnej politiky organizácie. Predtým PBU 6/01 s takouto možnosťou nepočítala. Ale v piatok 54 Smernice 91n uviedol, že v súlade s legislatívou Ruskej federácie môžu malé podniky použiť akceleračný faktor rovný 2; ale tým hnuteľný majetok, ktorý je predmetom hotovostného lízingu a pripadá na aktívnu časť investičného majetku, možno použiť akceleračný faktor v súlade s kritériami pre hotovostnú lízingovú zmluvu nie vyšší ako 3. V praxi organizácie toto ustanovenie využiť nemohli, pretože federálny zákon z 29. októbra 1998 č. 164 - federálny zákon "o peňažnom prenájme (lízingu)", ani federálny zákon zo 14. júna 1995 č. 88-FZ "o štátnej podpore malého podnikania v Ruskej federácii" takýto koeficient neustanovuje.

Príklad 2:
Cena fixných aktív je 260 000 rubľov. Životnosť je 5 rokov. Akceleračný faktor 2. Ročná odpisová sadzba 20 %. Ročná odpisová sadzba s faktorom zrýchlenia 40 %.
V prvom roku prevádzky:
Ročná výška odpisov sa určí na základe počiatočnej ceny vytvorenej pri zohľadnení predmetu dlhodobého majetku a bude predstavovať 104 000 rubľov (260 000 x 40% \u003d 104 000).
V 2. roku prevádzky:
Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci prvého roka prevádzky, budú 62 400 rubľov ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).
V 3. roku prevádzky:
Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci druhého roka prevádzky, budú 37 440 rubľov ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40 %).
V 4. roku prevádzky:
Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej ceny objektu na konci tretieho roku prevádzky, budú 22 464 rubľov ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40 %).
Počas 5. roku prevádzky:
Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej ceny objektu na konci 4. roku prevádzky, budú 13 478,40 rubľov ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40 %).
Akumulované odpisy za 5 rokov budú predstavovať 239 782,40 rubľov. Rozdiel medzi počiatočnou cenou objektu a výškou časovo rozlíšených odpisov vo výške 20 217,60 rubľov je likvidačná cena objektu, ktorá sa nezohľadňuje pri výpočte odpisov podľa rokov, nepočítajúc posledný rok prevádzky. IN Minulý rok prevádzky sa odpisy vypočítajú odpočítaním likvidačnej ceny od zostatkovej ceny objektu na začiatku minulého roka.

Metóda odpisu ceny na základe súčtu počtov rokov životnosti

Pri tejto metóde sa ročná odpisová sadzba určuje na základe počiatočnej ceny položky dlhodobého majetku a ročného pomeru, kde v čitateli je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti majetku a v menovateli je súčet počet rokov životnosti majetku.

Príklad 3:
Cena fixných aktív je 260 000 rubľov. Životnosť je 5 rokov. Súčet rokov životnosti je 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
V prvom roku prevádzky bude pomer 5/15, výška časovo rozlíšených odpisov bude 86 666,67 rubľov (260 000 x 5/15).
V 2. roku prevádzky je pomer 4/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 69 333,33 rubľov (260 000 x 4/15).
V 3. roku prevádzky je pomer 3/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 52 000 rubľov (260 000 x 3/15).
V 4. roku prevádzky je pomer 2/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 34 666,67 rubľov (260 000 x 2/15).
V poslednom, 5. roku prevádzky je pomer 1/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 17 333,33 rubľov (260 000 x 1/15).

Spôsob odpisovania ceny v pomere k objemu produktov (práce, služby)

Pri metóde odpisovania ceny dlhodobého majetku v pomere k objemu výrobkov (práce, služby) sa odpisy účtujú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočná cena predmetu dlhodobého majetku a predpokladaný objem výrobkov (práce) na celú dobu životnosti predmetu hlavné prostriedky.

Príklad 4:
Cena auta je 65 000 rubľov, odhadovaný počet najazdených kilometrov je 400 000 km. Vo vykazovanom období bol počet najazdených kilometrov automobilu 8 000 km, suma odpisov za toto obdobie bude 1 300 rubľov (8 000 km x (65 000 rubľov: 400 000 km)). Výška odpisov za celé obdobie najazdených kilometrov je 65 000 rubľov (400 000 km x 65 000 rubľov: 400 000 km).

Po rozbore rôznych spôsobov odpisovania môžeme konštatovať, že pri použití redukčnej metódy a odpisu ceny súčtom počtov rokov životnosti sa výška odpisov s vekom znižuje. Pri výbere jednej z týchto metód na výpočet odpisov by účtovníci mali mať na pamäti, že výška účtovaných odpisov ovplyvňuje náklady na výrobky, vykonanú prácu a poskytnuté služby.

V organizáciách so sezónnym charakterom výroby sa ročná výška odpisov dlhodobého majetku časovo rozlišuje počas obdobia činnosti organizácie v sledovanom roku.

Mesačná odpisová sadzba bude vo všetkých prípadoch 1/12 ročnej odpisovej sadzby.

Výška odpisov

Výška odpisov sa určuje 3 spôsobmi: rovnomerným, nerovnomerne zrýchleným a zrýchleným. Jednotným spôsobom sa odpisuje rovnaká suma počas celej životnosti hlavných fondov. Nerovnomerne zrýchlené odpisovanie umožňuje zohľadniť cenu väčšiny dlhodobého majetku v prvých rokoch prevádzky. Napríklad v 1. roku - 50%, 2. - 30%, 3. - 20%. To umožňuje podniku z hľadiska inflácie rýchlo získať späť vynaložené náklady a nasmerovať ich na nadchádzajúcu obnovu majetku. Od roku 1991 dostali podniky právo používať metódu zrýchleného odpisovania aktívnej časti dlhodobého majetku, teda odpisovanie nadsadenými sadzbami, ale menej ako dvojnásobne. Pri výpočte odpisov treba brať do úvahy výsledky precenenia dlhodobého majetku zverejnenými koeficientmi Federálna službaštátnej štatistiky Ruskej federácie alebo na základe trhovej ceny nehnuteľnosti.

Metódy používané pri výpočte odpisov sú veľmi dôležité, pretože na jednej strane jeho hodnota poskytuje možnosť získať nový majetok, ktorý nahradí zastaraný fyzicky aj morálne. Na druhej strane výška odpisov sa poskytuje ako súčasť nákladov, čím ovplyvňuje výšku nákladov. Preto neprimerané zníženie odpisov zbavuje podnik schopnosti včas aktualizovať dlhodobý majetok, zatiaľ čo nadhodnotenie odpisov môže viesť k neprimeranému zvýšeniu výrobných nákladov a zníženiu zisku podniku. Ak chcete vypočítať výšku odpisov na plánovaný rok, musíte najprv zoskupiť hlavné prostriedky vo vzťahu k inkasu odpisových sadzieb a nájsť vstup a nakladanie s hlavnými prostriedkami pre rovnaké skupiny. Keďže k ich vstupu a výstupu zvyčajne dochádza v rôzne obdobia roku sa vypočíta priemerná ročná cena.

Účtovanie odpisov

Odpisy dlhodobého majetku sa vykonávajú jedným z nasledujúcich spôsobov výpočtu odpisov:

Lineárna metóda;
metóda klesajúceho zostatku;
spôsob odpisu ceny súčtom počtov rokov životnosti;
spôsob odpisovania cien v pomere k objemu výrobkov (práce).

Výška ročného odpisu je určená:

Pri lineárnej metóde - na základe počiatočnej ceny položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky;
metódou redukujúceho zostatku - na základe zostatkovej ceny položky dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu zrýchlenia stanoveného v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie federácia;
s metódou odpisu ceny súčtom počtov rokov doby životnosti - na základe počiatočnej ceny položky dlhodobého majetku a ročného pomeru, kde v čitateli je počet rokov zostávajúcich do konca životnosť predmetu a menovateľom je súčet počtov rokov životnosti predmetu;
s metódou odpisu ceny v pomere k objemu výrobkov (práce) - na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) vo vykazovanom období a pomeru počiatočnej ceny položky dlhodobého majetku a odhadovaný objem výrobkov (práce) za celú dobu životnosti položky dlhodobého majetku.

Príklad stanovenia výšky mesačného odpisu rovnomernou metódou:

Počiatočná cena objektu je 120 000 rubľov. Životnosť je stanovená na 10 rokov. Výška ročného odpisu bude 12 000 rubľov. (120 000 rubľov: 10 rokov) a mesačne - 1 000 rubľov. (12 000 rubľov: 12 mesiacov).

Príklad určenia výšky mesačného odpisu metódou cenového odpisu v pomere k objemu výrobkov (práce).

Počiatočná cena nákladného vozidla je 120 000 rubľov. Nájazd auta je stanovený na 120 000 km. Výška odpisu bude 1 rub. na 1 km (120 000 rubľov: 120 000 km).

Príklad výpočtu súm ročného odpisu metódou znižovania zostatku je uvedený v tabuľke:

ODPORÚČANIE METÓDOU ZNIŽOVANIA ZOSTATKU
	Ročná suma, rub.	Akumulované odpisy, rub.	Zostatková cena, rub.
Koniec roka 1	100 000 x 40 % = 40 000
Koniec roka 2	60 000 x 40 % = 24 000
Koniec roka 3	36 000 x 40 % = 14 400
Koniec roka 4	21 600 x 40 % = 8 640
Koniec roka 5

Počiatočná cena objektu je 100 000 rubľov. Účtovná jednotka sa rozhodla použiť dvojnásobok odpisovej sadzby. Likvidačná cena objektu je 5000 rubľov.

Pri životnosti 5 rokov je rovnomerná odpisová sadzba 20 % ročne (100 %: 5 rokov). Pri metóde znižovania zostatkov s dvojitou sadzbou bude odpisová sadzba 40 % (20 % x 2). Tento paušál vo výške 40 % sa vzťahuje na zostatkovú cenu na konci každého roka. Odhadovaná zostatková cena sa nezohľadňuje pri výpočte odpisov z roka na rok, okrem minulého roka. V minulom roku sa výška odpisu vypočíta odpočítaním likvidačnej ceny od zostatkovej ceny na začiatku minulého roka.

Pri metóde znižovania súvahy sa výška odpisov v priebehu rokov miniaturizuje.

Príklad výpočtu výšky ročných odpisov metódou odpisu ceny predmetu súčtom počtov rokov doby životnosti je uvedený v tabuľke.

Odhadovaná životnosť zariadenia je 5 rokov. Súčet počtov rokov prevádzky bude 15(1+2+3+4+5). V 1. ročníku bude predtým uvedený pomer 5/15, v 2. - 4/15, v 3. - 3/15, v 4. - 2/15, v 5. - 1/15. Počiatočná cena objektu je 150 000 rubľov.

ODPORÚČOVANIE METÓDOU SÚČTU ČÍSEL
	Ročná suma, rub.	Akumulované odpisy, rub.	Zostatková cena, rub.
Koniec roka 1	150 000 x 5/15 = 50 000
Koniec roka 2	150 000 x 4/15 = 40 000
Koniec roka 3	150 000 x 3/15 = 30 000
Koniec roka 4	150 000 x 2/15 = 20 000
Koniec roka 5	150 000 x 1/15 = 10 000

Údaje v tabuľke ukazujú, že odpisy s vekom klesajú. Zodpovedajúcim spôsobom sa menia akumulované odpisy a zostatková odpisová cena.

Organizácia má právo zvoliť si spôsob odpisovania.

Na účely zdaňovania sa však časové rozlíšenie odpisov dlhodobého majetku vykonáva v súlade s čl. 258 a 259 ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie:

Odpisovaný majetok je rozdelený do 10 skupín podľa doby jeho životnosti;
daňovník vypočíta odpisy lineárnym alebo nelineárnym spôsobom.

Pri lineárnej metóde sa výška odpisu za mesiac určí vynásobením počiatočnej ceny predmetu odpisovou sadzbou pre tento predmet a pri nelineárnej metóde vynásobením zostatkovej ceny predmetu odpisovou sadzbou za zodpovedajúci objekt.

Lineárny spôsob odpisovania sa používa pre budovy, stavby, prenosové zariadenia zaradené do skupín 8-10 odpisovaného majetku, pre zvyšok odpisovaného majetku má organizácia právo použiť ktorýkoľvek z 2 určených spôsobov odpisovania.

Dobu životnosti predmetu dlhodobého majetku určuje organizácia pri preberaní predmetu do účtovníctva.

Stanovenie doby životnosti položky dlhodobého majetku, ak nie je v technických kritériách alebo nie je stanovené centralizovaným spôsobom, sa vykonáva na základe:

Predpokladaná doba užívania tohto objektu v súlade s predpokladanou produktivitou alebo kapacitou realizácie;
predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od spôsobu prevádzky (počet zmien), prírodných kritérií a vplyvu drsného prostredia, systém všetkých plánovaných preventívnych opráv;
regulačné a iné obmedzenia používania predmetu (napríklad doba prenájmu).

Počas doby životnosti majetku sa odpisy neprerušujú, okrem prípadov, keď je majetok v rekonštrukcii a modernizácii z rozhodnutia správcovskej organizácie a preradený do konzervácie na dobu dlhšiu ako 3 mesiace.

Neodpisujú sa predmety dlhodobého majetku, ktorých spotrebiteľské vlastnosti sa v čase nemenia (pozemky a objekty ochrany prírody).

Predmety fixných aktív, ktoré stoja menej ako 10 000 rubľov. na jednotku alebo inú hranicu ustanovenú v účtovných zásadách je povolené odpisovať aj nakúpené knihy, brožúry a iné publikácie ako náklady na tvorbu (výdavky na predaj) pri ich uvedení do tvorby alebo prevádzky.

Aby sa zabezpečila bezpečnosť týchto predmetov vo výrobe alebo počas prevádzky, musí organizácia organizovať primeranú kontrolu nad ich pohybom.

Organizácie počítajú každý mesiac sumy odpisov vo výške 1/12 ročného normatívu a zostavujú osobitnú vývojovú tabuľku „Výpočet odpisov dlhodobého majetku“ (s. objednávkový formulár denníkaúčtovníctvo) alebo strojový záznam podobného obsahu. Tieto evidencie slúžia ako podklad na premietnutie odpisov dlhodobého majetku do príslušných účtovných účtov.

V praxi sa výška odpisov za vykazované obdobie určí nasledovne: k sume odpisov časovo rozlíšených v uplynulom mesiaci pripočítajte výšku odpisov z ceny prijatého dlhodobého majetku za uplynulý mesiac a odpočítajte výšku odpisov cena fixných aktív vyradených za posledný mesiac.

Odpisy predmetu dlhodobého majetku začínajú 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci prevzatia tohto predmetu do účtovníctva a končia 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia ceny predmetu alebo jeho ceny. odpis.

Organizácie, ktoré prechádzajú od 1. 1. 2003 na zjednodušený systém zdaňovania, nebudú vytvárať odpisy dlhodobého a nehmotného majetku.

Daňovník má právo odpísať si náklady na obstaranie dlhodobého majetku v období zavedenia zjednodušeného systému zdaňovania do nákladov pri prevzatí zariadení do prevádzky.

Ak bol dlhodobý majetok zakúpený pred prechodom na zjednodušený systém zdaňovania, potom sa jeho cena odpisuje do nákladov v závislosti od doby jeho používania.

Teda cenu predmetov s dobou použiteľnosti do 3 rokov má daňovník právo uznať ako výdavok počas 1. roku zavedenia zjednodušeného systému zdaňovania. Cena dlhodobého majetku s dobou použiteľnosti 3 až 15 rokov sa účtuje ako náklad za 3 roky (v 1. roku - 50 %, v 2. roku - 30 %, v 3. roku - 20 % z ceny fixný majetok). Ak je doba používania dlhodobého majetku viac ako 15 rokov, potom sa zaúčtovanie jeho ceny do nákladov uskutoční rovnakým dielom do 10 rokov.

Na účtovanie odpisov dlhodobého majetku sa používa pasívny účet 02 „Odpisy dlhodobého majetku“. Tento účet je určený na zhrnutie informácií o odpisoch nahromadených počas prevádzky dlhodobého majetku.

Naakumulovaná suma na účely ich hlavných výrobných prostriedkov sa odráža na ťarchu účtov výrobných nákladov a nákladov na odvolanie (23 "Pomocná výroba", 25 "Všeobecné výrobné náklady", 26 " Všeobecné prevádzkové náklady“, atď.) a v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“.

Pri dlhodobom majetku prenajatom na bežný prenájom sa výška odpisov premietne na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a v prospech účtu 02 (ak nájomné prináša prevádzkové výnosy) a pri dlhodobom majetku na nevýrobné účely - na ťarchu účtu 29 „Výroba služieb a hospodárenie“ a v prospech účtu 02.

Pri bytových zariadeniach, vonkajších úpravách a iných podobných zariadeniach (lesné a cestné zariadenia, špeciálne stavby na plavbu a pod.), aj pre neziskové organizácie, sa výška odpisov účtuje podľa odpisových sadzieb pre úplnú obnovu dlhodobého majetku na konci roka na podsúvahovom účte 010 „Odpisy dlhodobého majetku“.

Výška odpisov pri 100 % odpisovanom dlhodobom majetku sa neúčtuje.

Po prijatí dlhodobého majetku, ktorý bol predtým v prevádzke, spoločnosťou sa jeho životnosť u nového vlastníka určí tak, že sa od doby použiteľnosti stanovenej pre nové objekty odpočíta doba ich skutočnej prevádzky u predchádzajúceho vlastníka.

Príklad. Organizácia získala predmet fixných aktív za 120 000 rubľov. Odpisová sadzba pre tento objekt je 12 rokov a obchodník odpisoval predmet 7 rokov. Pre kupujúceho musí byť predmet odpisovaný 5 rokov (12-7). Ročná odpisová sadzba bude 20 % (100:5). Výška ročného odpisu objektu bude 24 000 rubľov. (120 000 rubľov x 20: 100).

Pri prevzatí dlhodobého majetku, u ktorého uplynula jeho životnosť, príjemca takéhoto predmetu zakladá nový termín jeho využitie bez pomoci iných.

Pri vyradení vlastného dlhodobého majetku sa výška jeho odpisov odpíše na ťarchu účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ v prospech účtu 01 „Dlhodobý majetok“.

Analytické účtovníctvo na účte 02 "Odpisy dlhodobého majetku" sa vedie podľa druhov a jednotlivých inventárnych položiek dlhodobého majetku.

Akumulácia a realizácia odpisového fondu sa nepremieta do účtovníctva. V rámci výnosov z predaja výrobkov (práce, služby) sa odpisy účtujú v prospech bežného účtu alebo iných účtov podniku a odpisujú sa z týchto účtov na financovanie vážnych investícií do investičného majetku.

Ako už bolo uvedené, organizácia má právo zvoliť si spôsob odpisovania.

Malé podniky môžu v súlade s federálnym zákonom „O štátnej podpore malého podnikania“ zo 14. júna 1995, č. 88-FZ, použiť zrýchlené odpisovanie hlavného výrobného majetku, čo je dvojnásobok noriem stanovených pre zodpovedajúce typy fixných aktíva. Spolu s využitím zrýchleného odpisovania môžu malé podniky dodatočne odpísať ako odpisy až 50 % počiatočnej ceny dlhodobého majetku so životnosťou nad 3 roky.

Odpisové skupiny

Odpisovaný majetok je spojený v nasledujúcich 10 odpisových skupinách (článok 3 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie):

1. skupina - všetok majetok krátkodobej spotreby s dobou použiteľnosti 1 až 2 roky vrátane;
- 2. skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 2 roky do 3 rokov vrátane;
- 3. skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 3 roky do 5 rokov vrátane;
- 4. skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 5 rokov až do 7 rokov vrátane;
- 5. skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 7 rokov až 10 rokov vrátane;
- šiesta skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 10 rokov až do 15 rokov vrátane;
- siedma skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 15 rokov až 20 rokov vrátane;
- ôsma skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 20 rokov až do 25 rokov vrátane;
- deviata skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 25 rokov až do 30 rokov vrátane;
- desiata skupina - majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 30 rokov.

Druhy odpisov

AMORTIZÁCIA (z lat. amortisatioin - splácanie) - proces postupného presunu ceny dlhodobého majetku na vyrobené produkty. Prenesená časť ceny sa vzťahuje na výrobné náklady a znižuje výrobné náklady, pôsobí ako prvok ceny produktu. Nezaujatým základom odpisovania je úloha dlhodobého majetku vo výrobnom procese.

Podstata tejto vlastnosti spočíva v tom, že hlavné finančné prostriedky 100% v celom svojom objeme pôsobia pri výrobe produktu, avšak vzhľadom na dlhú životnosť sa ich cena neprenáša do hotového produktu nie úplne (napr. suroviny), ale po častiach, keďže ide o fyzické a morálne znehodnotenie. Odpisy sú navrhnuté tak, aby plne obnovili cenu opotrebovaného investičného majetku, nahradili vyradené stroje a zariadenia novými a uskutočnili ďalšie vážne investície. Odpisy dlhodobého majetku berú do úvahy všetky podniky bez ohľadu na formu vlastníctva a organizačné a právne postavenie. Hodnota odpisov nie je náhodná. Je ustanovená a regulovaná zákonom v súlade s koncepciou politiky krajiny. Určujú ju najmä 2 okolnosti: doba použiteľnosti prostriedkov a ich reprodukčná cena.

Odpisy zostávajú k dispozícii spoločnostiam a tvoria odpisový fond, ktorý má pri použití presne určený účel. Z hľadiska inflácie nemusí výška časovo rozlíšených odpisov postačovať na nákup nových strojov a zariadení. Preto sa z času na čas vykonáva precenenie dlhodobého majetku, čo umožňuje zvýšiť jeho cenu a tým aj zvýšiť odpisy.

Takmer všetky krajiny sveta používajú zrýchlené odpisovanie, čo je metóda účtovania odpisov, pri ktorej sa väčšina hodnoty majetku odpíše v počiatočnom období skutočného cyklu produktu a každý nasledujúci odpis sa vykoná postupne klesajúci rozsah.

Vo svete sa používajú tieto typy odpisov:

Lineárne alebo proporcionálne, ktoré môžu byť normálne alebo zrýchlené;
- dodatočné (keď výška odpisov prevyšuje pôvodnú cenu vyradeného objektu);
- špeciálne (keď vláda v záujme oživenia hospodárskej činnosti povolí dočasné zvýšenie sadzby zrážok);
- predbežné (keď sa odpisy vykonávajú pred začiatkom prevádzky zariadenia);
- degresívny alebo odpis z klesajúceho zostatku (keď sa zrážky nevykonávajú z počiatočnej, ale z účtovnej ceny hlavných fondov).

Posledný typ je široko používaný v krajinách Európskej únie.

V moderných podmienkach, v ekonomicky vyspelých krajinách, sú odpočty odpisov hlavným zdrojom financovania serióznych investícií. Tvoria 2/3 hrubých investícií.

Odpisy nehmotného majetku

O nehmotnom majetku sa účtuje v súvaha za zostatkovú cenu. Cena nehmotného majetku sa spláca metódou odpisovania počas stanovenej doby jeho životnosti.

Odpisy sa vykonávajú jedným z nasledujúcich spôsobov:

Lineárna metóda založená na normách vypočítaných organizáciou na základe ich životnosti;
metóda redukcie rovnováhy;
spôsob odpisu ceny v pomere k objemu produktov (práce, služby).

Aplikácia 1. metódy pre skupinu homogénneho nehmotného majetku sa vykonáva počas celej doby jeho životnosti.

Počas doby životnosti nehmotného majetku sa časovo rozlišovanie odpisov neprerušuje, s výnimkou prípadov konzervácie organizácie.

Ročná výška odpisov pri rovnomernom odpisovaní sa určuje na základe počiatočnej ceny nehmotného majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu. Pri redukčnej metóde sa výška odpisov za rok vypočíta na základe zostatkovej ceny nehmotného majetku na začiatku účtovného obdobia a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu.

V priebehu účtovného roka sa odpisy nehmotného majetku časovo rozlišujú každý mesiac, bez ohľadu na použitú metódu časového rozlíšenia, vo výške 1/12 ročnej sumy.

Pri metóde odpisovania ceny v pomere k objemu výrobkov (práce) sa odpisy účtujú v závislosti od naturálneho ukazovateľa objemu výrobkov (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočnej ceny nehmotného majetku. a odhadovaný objem výrobkov (prác) za celú dobu životnosti tohto objektu.

Dobu použiteľnosti nehmotného majetku určuje organizácia pri preberaní predmetu do účtovníctva. Životnosť je doba, počas ktorej zavedenie predmetu prináša podniku zisk, úžitok.

Doba použiteľnosti pre patenty, licencie, práva na používanie atď. je lehota dohodnutá v zmluve.

Pre nehmotný majetok, pri ktorom je ťažké alebo nereálne nájsť dobu použiteľnosti, sa odpisové sadzby stanovujú na základe podmieneného obdobia (ale kratšieho ako je životnosť organizácie).

V Rusku je takýmto obdobím 20 rokov nepretržitej prevádzky. V Číne je životnosť v takýchto prípadoch 10 rokov. V Spojených štátoch je v podobných situáciách zvykom zamerať sa na takzvanú primeranú lehotu, nepresahujúcu 40 rokov.

Z nehmotného majetku obstaraného darovacou zmluvou a bezodplatne v procese privatizácie, prijatého so zavedením úsporných prídelov a nehmotného majetku hospodárskych organizácií, sa odpisy neúčtujú.

Neúčtovať odpisy je možné pri niektorých druhoch nehmotného majetku, ktorých zoznam si spoločnosť stanoví bez pomoci iných. Tieto zvyčajne zahŕňajú aktíva, ktorých cena s vekom neklesá (napríklad ochranné známky).

Odpisy nehmotného majetku sa začínajú prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia tohto predmetu do účtovníctva a časovo rozlišujú až do úplného splatenia ceny tohto predmetu alebo vyradenia tohto predmetu z účtovníctva. Odpisy nehmotného majetku sa ukončujú od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia ceny tohto predmetu alebo odpisu tohto predmetu z účtovníctva.

Postup odpisovania

I. Všeobecné ustanovenia

1. Predmetom odpisovania pre úplné zhodnotenie sú hlavné fondy (nepočítajúc hlavné fondy uvedené v odseku 2 tohto nariadenia) spoločností, združení, organizácií fungujúcich na princípoch nákladového účtovníctva bez ohľadu na formu vlastníctva prostriedkov výroby.

Hlavné fondy sú súborom materiálnych a materiálnych hodnôt, ktoré dlhodobo pôsobia v naturáliách tak vo sfére materiálnej výroby, ako aj v nevýrobnej sfére.

Medzi hlavné aktíva patria budovy, stavby, prevodové zariadenia, pracovné a energetické stroje a zariadenia, meracie a kontrolné prístroje a zariadenia, výpočtová technika a jej softvér, vozidlá, náradie, výrobné a domáce zariadenia a príslušenstvo, pracovné a úžitkové hospodárske zvieratá, dlho- termínované výsadby, cesty na farmách a iné hlavné fondy.

Okrem vyššie uvedených predmetov odpisovania zahŕňajú stavebné predmety, ktoré nie sú dokončené alebo neboli dokončené kolaudačnými listami a sú v prevádzke s tými spoločnosťami, na ktoré budú tieto predmety prevedené do hlavných fondov; vážne náklady na úpravu pôdy, ktoré nie sú spojené s vytváraním štruktúr; zariadení a vozidiel, ktoré sú na sklade (rezerva v sklade) a sú uvedené v súvahe hlavných činností prevádzkových spoločností.

2. Odpisy sa neúčtujú pri tomto hlavnom majetku:

a) úžitkové zvieratá, byvoly, voly, jelene;
b) knižničné fondy;
c) zariadenia na úpravu miest podriadené výkonným výborom miestnych sovietov ľudových poslancov a verejné cesty;
d) finančné prostriedky prevedené v súlade so zavedeným postupom na uchovávanie;
e) fondy hospodárskych organizácií vrátane vedecko-výskumných, projekčných a technologických organizácií.

3. Hlavné fondy nezahŕňajú a nie sú predmetom odpisovania:

a) pracovné prostriedky, ktoré slúžia menej ako 1 rok, bez ohľadu na ich cenu;
b) pracovné prostriedky s cenou do 300 rubľov za jednotku, bez ohľadu na ich životnosť, s výnimkou poľnohospodárskych strojov a náradia, mechanizovaného stavebného náradia, ako aj pracovných a úžitkových hospodárskych zvierat, ktoré sú klasifikované ako fixné aktíva bez ohľadu na ich cena;
c) rybársky výstroj (vlečné siete, siete, siete, siete a iné) bez ohľadu na ich cenu a životnosť;
d) benzínové píly, nožnice, raftingové lano, sezónne cesty, fúzy a dočasné vetvy ťažobných ciest, dočasné stavby v lese so životnosťou do 2 rokov (mobilné vykurovacie domy, kotolne, pilotné dielne, čerpacie stanice , atď.);
e) špeciálne nástroje a špeciálne zariadenia (náradie a zariadenia motivovaného účelu, vytvorené na sériovú alebo hromadnú výrobu určitých výrobkov alebo na výrobu na osobnú objednávku), bez ohľadu na ich cenu;
f) špeciálne odevy, špeciálna obuv a posteľná bielizeň bez ohľadu na ich cenu a životnosť;
g) samostatné stavebné konštrukcie a časti, časti a zostavy strojov, zariadení a dráhových vozidiel, vytvorené na stavebné, opravárenské účely a zariadenia, uvedené v reverzných fondoch;
h) zariadenia a stroje uvedené ako hotové výrobky (výrobok) v skladoch výrobných podnikov, dodávateľských a marketingových organizácií, ako aj zariadenia, ktoré si vyžadujú inštaláciu a sú uvedené v súvahe serióznej konštrukcie;
i) stroje a zariadenia dokončené inštaláciou, ale nie v prevádzke a uvedené v súvahe hlavnej stavby;
j) dočasné (nevlastnícke) stavby, zariadenia a zariadenia, ktorých stavebné náklady sú zahrnuté podľa doterajšieho postupu v cene stavebných a inštalačných prác v rámci nákladné výdavky;
k) mláďatá a zvieratá na výkrm, vtáky, zajačiky, kožušinové zvieratá, čeľade včiel, aj pokusné zvieratá;
l) dlhodobé plantáže pestované v škôlkach ako sadivový materiál.

4. Jednotné normy odpisových zrážok na úplné obnovenie hlavných fondov národného hospodárstva ZSSR, schválené vyhláškou Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 N 1072 klasifikačnými skupinami, nepodliehajú pripravovaným diferenciácie.

5. Odpisové sadzby pre bytové domy sú stanovené len na určenie odpisov.

6. V časti "Pracovné stroje a zariadenia" (kód paragrafov 41 - 46) jednotných odpisových sadzieb sú uvedené odpisové sadzby len pre osobitné technologické vybavenie a strojov príslušného odvetvia alebo typu výroby. Tieto normy sa používajú v podnikoch všetkých ostatných odvetví, ktoré majú takýto fixný majetok.

7. Zohľadňujú sa vlastnosti niektorých druhov výroby, spôsob prevádzky strojov a zariadení, prírodné kritériá a vplyv drsného prostredia, ktoré spôsobujú nadhodnotené alebo znížené odpisy dlhodobého majetku prevádzkovaného v dielni alebo podniku. prostriedky na zavedenie vhodných korekčných faktorov stanovených pre odpisové sadzby.

Pri použití 2 korekčných faktorov na jednu sadzbu odpisov naraz sa všeobecná sadzba určí podľa vzorca:

H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
kde H2 je upravená odpisová sadzba;
H1 - schválená základná odpisová sadzba;
K1 a K2 - koeficienty používané v prípade odchýlok od prevádzkových režimov stanovených základnou normou a inými kritériami.

Ak je potrebné do stanovenej normy zaviesť 3 korekčné faktory, požadovaná norma sa určí podľa vzorca:

H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).

8. Odpisové sadzby sú zvyčajne stanovené ako percento z účtovnej hodnoty dlhodobého majetku (počiatočného alebo náhradného).

Odpisové sadzby pre vozový park motorových vozidiel sú stanovené percentom z účtovnej hodnoty vozidiel (autobus, ťažký nákladný automobil, príves, náves), nepočítajúc nákladné autá (kódy 50402 - 50409), osobné automobily (kódy 50417, 50419) a autobusy (kódy 50421, 50422 , 50424), pre ktoré sú normy stanovené percentom z ich účtovnej ceny za 1000 km jazdy.

9. Odpisové sadzby na úplnú obnovu hlavných výrobných aktív pre odvetvia ťažobného priemyslu (uhlie, bridlica, baníctvo, na ťažbu najvzácnejších, vzácne kovy diamanty a nekovové nerasty), ktorých životnosť závisí od termínov dobývania zásob potrebných nerastov a ktoré po vyťažení zásob bez seriózneho prestrojenia nemožno použiť na iné účely, inštalované v súlade s anotáciou pripojenou k skutočnému nariadeniu v rubľoch a kopejkách za tonu spätne získateľných zásob (obnoviteľné plus prevádzkové straty) požadovaných nerastov.

10. Pri výpočte odpisov hlavných fondov by sa malo riadiť:

a) jednotné sadzby odpisov na úplné obnovenie hlavných fondov národného hospodárstva ZSSR schválené výnosom Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 N 1072.

Výpočet odpisov dlhodobého majetku, vrátane majetku prijatého z dovozu, ktorý nie je v Zbierke jednotných noriem odpisovania pre úplnú obnovu hlavných fondov národného hospodárstva ZSSR, by mal byť vytvorený podľa noriem odpisov za r. takéto fondy.

V prípadoch, keď boli vytvorené nové typy fixných aktív alebo ak nie je možné analogicky použiť schválené normy, vedúci vývojári technickej dokumentácie uvedených fondov predložia návrhy zodpovedajúcich noriem odpisovania spolu s výpočtami a odôvodnením na schválenie štátu ZSSR. Plánovací výbor av kópii - Ministerstvu financií a Gosstroy ZSSR. Pred schválením projektovaných sadzieb môžu podniky vytvárať odpisy pre tieto projektované sadzby;

b) odpisové sadzby schválené MGA ZSSR po dohode so Štátnym plánovacím výborom ZSSR a Ministerstvom financií ZSSR - pre lietadlá, vrtuľníky a letecké motory civilného letectva;

c) odpisové sadzby schválené príslušnými vyššími organizáciami - pre výrobné aktíva ťažobného priemyslu, ktorých životnosť závisí od doby dobývania zásob potrebných nerastov.

II. Postup odpisovania

11. Úhrada zostatkovej (počiatočnej alebo náhradnej) ceny hlavných finančných prostriedkov spoločností sa vykonáva zahrnutím odpisov podľa schválených jednotných noriem do výrobných nákladov (odvolanie), odhadov nákladov.

12. Odpisy vykonávajú podniky (organizácie) každý mesiac na základe stanovených jednotných noriem pre odpisy a účtovnej hodnoty dlhodobého majetku za jednotlivé skupiny alebo inventárne položky zahrnuté do súvahy podniku (organizácie).

13. Odpisy na úplné uvedenie do pôvodného stavu aktívnej časti dlhodobého majetku (stroje, zariadenia a dopravné prostriedky) sa uskutočňujú počas štandardnej doby ich prevádzky alebo obdobia, za ktoré sa zostatková cena týchto prostriedkov úplne prenesie do nákladov produkcia a príťažlivosť.

Pre všetky ostatné hlavné fondy sa odpisy za úplné obnovenie vykonávajú počas celej skutočnej životnosti ich služby.

14. V prípade ropných vrtov sa odpisy na úplnú obnovu vykonávajú podľa stanovených noriem na 15 rokov a na plynové vrty - na 12 rokov, bez ohľadu na ich skutočnú životnosť.

V prípade likvidovaných a nedostatočne odpísaných ropných a plynových vrtov sa odpisové zrážky na úplnú obnovu naďalej časovo rozlišujú až do úplného prevodu ich účtovnej ceny na ropu, plyn a iné produkty vyrobené podnikom.

15. Východiskovým údajom pre stanovenie výšky odpisov na plánovacie obdobie sú charakteristika ceny dlhodobého majetku na jeho začiatku, ročné a perspektívne plány na uvedenie dlhodobého majetku do prevádzky a prostriedky prijaté od iných spoločností a organizácií podľa už prijatých rozhodnutí, údaje o predpokladanom nakladaní s finančnými prostriedkami dlhodobého majetku a schválených odpisových sadzbách,

16. Podnik na základe vlastnej charakteristiky účtovania dlhodobého majetku a schopnosti využívať výpočtovú techniku určí spôsob výpočtu výšky odpisov.

S tým všetkým by sa mala vykonať nasledujúca práca:

a) zoskupiť existujúci investičný majetok na začiatku plánovacieho obdobia do skupín stanovených v jednotných normách odpisovania pre úplnú obnovu a zistiť jeho cenu. Pri tom všetkom z hlavných prostriedkov súvisiacich so strojmi, zariadeniami a vozidlami vylúčiť 100% odpisy, ktorých štandardná životnosť už uplynula;
b) zistiť podľa skupín (objektov inventarizácie) priemernú ročnú cenu investičného majetku uvedeného do prevádzky a finančných prostriedkov prijatých od iných organizácií podľa už prijatých rozhodnutí, priemernú ročnú cenu vyraďovania investičného majetku vrátane prevodu a predaja investičného majetku majetok na základe prijatých rozhodnutí aj priemerná ročná cena dlhodobého majetku, súvisiaceho so strojmi, zariadeniami a dopravnými prostriedkami, ktorého štandardná životnosť nastáva v plánovanom roku;
c) zistiť podľa skupín (objektov inventarizácie) priemernú ročnú cenu všetkého odpisovaného investičného majetku.

17. Cena hlavných prostriedkov uvedených do prevádzky v budúcom roku sa berie do úvahy v súlade s objemami serióznych investícií plánovaných podnikmi a zohľadňuje sa aj príjem hlavných prostriedkov od iných výrobných združení, podnikov a organizácií. .

Priemerná ročná cena dlhodobého majetku uvedeného do prevádzky sa zistí tak, že sa cena tohto investičného majetku vydelí 12 a získaný výsledok sa vynásobí počtom celých mesiacov, počas ktorých bude dlhodobý majetok uvedený do prevádzky prevádzkovaný.

Cena vyraďovania dlhodobého majetku sa určuje na základe údajov o jeho predpokladanom vyradení v plánovanom roku na základe ich technický stav, ekonomická potreba obnovy a ďalšie okolnosti zohľadnené z hľadiska technického dovybavenia a rekonštrukcie podnikov a organizácií.

Priemerná ročná cena vyraďovania dlhodobého majetku sa určí tak, že cena vyraďovania dlhodobého majetku sa vydelí 12 a získaný výsledok sa vynásobí počtom celých mesiacov zostávajúcich do konca roka od jeho plánovaného vyradenia.

Obdobne sa určí priemerná ročná cena dlhodobého majetku súvisiaceho so strojmi, zariadeniami a dopravnými prostriedkami, ktorých štandardná životnosť prichádza v plánovanom období a ich bilančná cena sa do tohto času úplne prenesie do výrobných nákladov. Pri tom všetkom sa cena týchto prostriedkov vydelí 12 a vynásobí sa počtom celých mesiacov, ktoré zostávajú do konca roka od uplynutia ich štandardnej životnosti.

18. Priemerná ročná cena jednej alebo druhej skupiny investičného majetku sa skladá z ich ceny na začiatku plánovacieho obdobia a z priemernej ročnej ceny investičného majetku uvedeného do prevádzky a prijatého v plánovanom roku od iných spoločností mínus priemerný ročný cena vyraďovania fixných aktív.

Pri tom všetkom sa cena 100 % odpísaného investičného majetku týkajúceho sa strojov, zariadení a dopravných prostriedkov, ktorého štandardná životnosť prichádza začiatkom plánovaného roka, ako aj priemerná ročná cena tejto skupiny dlhodobého majetku z r. momentu, kedy uplynie ich štandardná životnosť počas plánovaného roka, sa neberie do úvahy.

19. Výška odpisov za plánovacie obdobie sa vypočíta pre každú inventárnu položku alebo skupinu dlhodobého majetku vynásobením priemernej ročnej ceny týchto prostriedkov príslušnými odpisovými sadzbami, pričom sa zohľadnia korekčné faktory, ktoré odrážajú skutočné prevádzkové podmienky týchto prostriedkov. pracovné nástroje v dielni alebo v podniku.

Na prispôsobenie odpisových sadzieb skutočným prevádzkovým stavom strojov a zariadení sa berie do úvahy posun pracovných nástrojov používaných pri výpočtoch výrobného plánu a v prípade, že neexistuje, skutočná zmena, v ktorej dielňa alebo podnik pracuje. veľkú časť roka.

V podnikoch so sezónnym charakterom výroby sa koeficienty posunu zariadení nepoužívajú.

Okrem toho sa vo vhodných prípadoch používajú aj korekčné faktory, ktoré zohľadňujú osobitosti prírodných kritérií, vplyv brutálneho prostredia.

20. Celková výška odpisov za plánovaný rok pre všetok odpisovaný dlhodobý majetok sa určí spôsobom výpočtu odpisov vypočítaných pre všetky skupiny dlhodobého majetku bez zohľadnenia 100 % odpísaných prostriedkov súvisiacich so strojmi, zariadeniami a dopravnými prostriedkami.

Výška časovo rozlíšených odpisov sa uplatňuje každý mesiac do ceny vyrobených výrobkov, vykonanej práce alebo poskytnutých služieb, pri sezónnej výrobe sa ročná výška odpisov zahŕňa do výrobných nákladov za obdobie prevádzky podniku v roku.

V priebehu roka sa pri určení výšky odpisov za daný mesiac vychádza z výšky odpisov za predchádzajúci mesiac upravenej podľa stanovených noriem v súvislosti s konfiguráciou v skladbe dlhodobého majetku za predchádzajúci mesiac. , aj v súvislosti s uplynutím štandardnej životnosti 100 % odpísaných strojov a zariadení a ts.

21. Časové rozlíšenie odpisov novouvedených hlavných fondov do prevádzky začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci ich uvedenia do prevádzky a vyradených hlavných fondov sa končí prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci vyradenia.

Pre 100 % odpísaný dlhodobý majetok týkajúci sa strojov, zariadení a vozidiel sa odpisovanie ukončí od prvého dňa nasledujúceho mesiaca minulý mesiac, pri ktorej sa cena týchto prostriedkov úplne preniesla do ceny produktov (práce, služby).

22. Pre stavebné projekty, ktoré neboli dokončené alebo ktoré neboli formalizované osvedčeniami o prijatí, predmety vážnej stavby alebo ich časti, ale prakticky prevádzkované tými podnikmi a organizáciami, na ktoré budú prevedené do hlavných fondov, alebo s ich so súhlasom iných podnikov a organizácií, odpisy sa časovo rozlišujú v všeobecný poriadok- od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci uvedenia do prevádzky, bez zodpovedajúceho zohľadnenia výšky odpisov týchto hlavných prostriedkov v účtovníctve. Základom pre výpočet výšky odpisov je potvrdenie o cene určených predmetov alebo ich častí podľa účtovania závažných investícií.

Pri vypracúvaní aktov o prijatí týchto predmetov do prevádzky a ich zapísaní do hlavných fondov sa objasní predtým naakumulovaná výška odpisov a okamžite sa určia odpisy, ktoré sa prejavia v účtovníctve.

23. Odpisy sa neúčtujú pri rekonštrukcii a technickom dovybavení dlhodobého majetku s jeho úplným zastavením, ani v prípade jeho odovzdania predpísaným spôsobom do konzervácie. Po dobu rekonštrukcie a technického dovybavenia sa štandardná životnosť hlavných prostriedkov predlžuje.

24. Pri prenajatom dlhodobom majetku vykonáva odpisy prenajímateľ alebo nájomca v súlade s formou prenájmu a kritériami zmluvy.

V prípade lízingových spoločností (združení) alebo štrukturálnych jednotiek združení organizáciám vykonávajú odpisy prenajatého investičného majetku prenajaté podniky, pričom zrážky sa premietnu do nákladov na ich výrobky (práce, služby).

V prípade odovzdania prevádzkujúce podniky pri prenájme jednotlivých predmetov dlhodobého majetku odpisy vykonáva prenajímateľ so zrážkami zahrnutými vo výdavkoch z neprevádzkovej činnosti s kompenzáciou z titulu prijatia nájomného zaúčtovanej do príjmov z neprevádzkovej činnosti.

K hlavným finančným prostriedkom podniku vo výstavbe, ako aj k predmetom, ktoré sú vo výstavbe, používané v súlade s projektom organizácie výstavby na vykonávanie stavebných a inštalačných prác a iných potrieb dodávateľa, sa odpisy účtuje developerom v r. v súlade so stanovenými normami na základe osvedčenia o cene uvedeného investičného majetku.

Dodávateľ Stavebná firma uhrádza odpisy v rámci nájomného za uvedenie dlhodobého majetku rozostavaného podniku.

25. Významné náklady na zaplatený investičný majetok, ktorý je po skončení nájomnej zmluvy prevedený na prenajímateľa, odpisuje nájomca každý mesiac počas doby nájmu podľa stanovených sadzieb pre predmety, na ktoré uvedené náklady vznikajú.

26. V prípade odpisu dlhodobého majetku pred úplným prevodom jeho zostatkovej ceny do výrobných nákladov a odvolaní sa o výšku podúčtovaných odpisov sa tento uhrádza zo zisku, ktorý zostáva podniku k dispozícii. Tieto sumy sa používajú v rovnakom poradí ako odpisy.

III. Postup pri zavedení zrýchleného odpisovania aktívnej časti dlhodobého majetku

27. Za účelom vytvorenia peňažných kritérií na urýchlenie zavádzania vedecko-technických výdobytkov do vzniku a zvýšenie intríg firiem pri urýchlení obnovy a technického rozvoja aktívnej časti hlavných výrobných aktív (stroje, zariadenia, vozidlá), podniky majú právo použiť metódu zrýchleného odpisovania aktívnej časti výrobného investičného majetku, ktorá nadobudla účinnosť po 1. januári 1991.

28. Zrýchlené odpisy sú motivovaným spôsobom svižnejšieho, v porovnaní so štandardnou životnosťou dlhodobého majetku, úplného prenesenia jeho účtovnej ceny do výrobných nákladov a príťažlivosti.

29. Zrýchlenú metódu výpočtu odpisov môžu podniky použiť vo vzťahu k dlhodobému majetku, ktorý sa používa na zvýšenie výkonu výpočtovej techniky, nové progresívne druhy materiálov, prístrojov a zariadení a rozšírenie vývozu výrobkov v prípadoch, keď masívne nahrádzajú opotrebované a zastarané zariadenia s najnovšími produktívnejšími po koordinácii tejto problematiky so Štátnym plánovacím výborom ZSSR alebo štátnymi plánmi (ministerstvami hospodárstva) zväzových republík.

30. Podniky pri zavádzaní zrýchleného odpisovania používajú jednotnú (lineárnu) metódu výpočtu, pričom riadne schválená sadzba (pre príslušnú skladovú položku alebo jej skupinu) sadzby ročných odpisov na úplné zhodnotenie sa zvyšuje, avšak menej ako dvojnásobne.

31. Spôsob výpočtu zrýchlených odpisov sa nevzťahuje na tieto druhy strojov, zariadení a vozidiel:

Stroje, zariadenia a vozidlá so štandardnou životnosťou do 3 rokov;
- niektoré druhy zariadení leteckej a motorovej flotily Aeroflotu, ktorých štandardná životnosť je určená v závislosti od počtu hodín prevádzky lietadiel a vrtuľníkov;
- vozový park motorových vozidiel, pri ktorých sa odpisy pri renovácii účtujú podľa noriem určených percentom z ceny motorového vozidla na 1000 km jeho skutočne najazdených kilometrov;
- jedinečné stroje a zariadenia určené na použitie len pri určitých typoch skúšania a výrobe obmedzeného druhu určitých výrobkov.

32. Zrýchlené odpisy na renováciu využívajú samotné podniky na financovanie činností v súlade s doložkou 29 tohto nariadenia.

V prípade, že sumy odpisov, ktoré nahromadili podniky, používajú podniky na účely, ktoré nezodpovedajú frontom uvedeným v skutočných predpisoch a nie sú dohodnuté so Štátnym plánovacím výborom ZSSR, štátne plány (ministerstvá hospodárstva ) zväzových republík, dodatočné sumy odpisy z dôvodu výpočtu zrýchlenou metódou sú vylúčené z výrobných nákladov (odvolanie).

33. Nadhodnotené odpisy pri úplnej obnove strojov, zariadení a vozidiel sa vykonávajú počas novej predpokladanej doby odpisovania ich služby až do úplného prevedenia celej ich ceny na vyrobené výrobky alebo poskytnuté služby.

34. Malé podniky spolu s použitím zrýchlenej metódy odpisovania na stimuláciu obnovy strojov a zariadení môžu dodatočne odpísať ako odpisy v prvom roku prevádzky až do výšky 20 percent z počiatočnej ceny dlhodobého majetku so službou životnosť viac ako 3 roky.

V prípade ukončenia činnosti malého podniku pred uplynutím 1. roka výška dodatočne časovo rozlíšených odpisov podlieha vymáhaniu z dôvodu rastu účtovný zisk podnikov.

IV. Účtovanie o odpisoch dlhodobého majetku

35. Odpisy dlhodobého majetku určujú a účtujú všetky podniky bez ohľadu na formu vlastníctva pre všetky druhy dlhodobého majetku (bez ohľadu na to, či sa k nemu účtujú odpisy alebo nie), okrem knižničných zbierok, filmové fondy, múzejné a umelecké poklady, scénické a scénické zariadenia, budovy a stavby, ktoré sú pamiatkami architektúry a umenia, úžitkové hospodárske zvieratá, voly, byvoly a jelene, dlhodobé plantáže, ktoré nedosiahli prevádzkový vek, expozície voľne žijúcich živočíchov v zoologických záhradách a iné podobné inštitúcie, tiež zariadenia, exponáty, vzorky, modely, aktívne a neaktívne, modely a iné príjemné pomôcky umiestnené v učebniach a laboratóriách a slúžiace na vedecké účely.

Pre jednotlivé predmety dlhodobého majetku sa výška odpisu stanovuje v prípade potreby na základe údajov dostupných v inventárnych kartách (knihách zásob) o počiatočnej alebo reprodukčnej cene predmetu, štandardnej dobe jeho prevádzky a aktuálne odpisové sadzby.

Výška odpisov pri 100 % odpisovanom dlhodobom majetku sa neúčtuje.

36. Odpisy dlhodobého majetku premietajú podniky a organizácie na základe stanovených jednotných noriem odpisovania.

Zistili sme, čo sú odpisy a prečo sú potrebné. Tu zisťujeme existujúce metódy odpisovania dlhodobého majetku, ako aj kalkulačné vzorce. Každú metódu podrobne rozoberieme a pre názornosť uvedieme príklad výpočtu.

Všetky existujúce metódy odpisy sa delia na lineárne a nelineárne, celkovo sú v účtovníctve štyri. Organizácia si vyberie vhodnú metódu a použije ju na odpisovanie odpisov.

Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku

Priamy spôsob odpisovania dlhodobého majetku

Najbežnejší spôsob. Pri tejto metóde sa odpisy účtujú v rovnakých splátkach počas celej životnosti majetku. Na výpočet sa berie počiatočný náklad, ktorý je súčtom všetkých nákladov vynaložených v súvislosti s obstaraním predmetu. Ak bol objekt precenený, potom sa do výpočtu vezmú reprodukčné náklady.

Vzorec na výpočet rovnomerného spôsobu odpisovania dlhodobého majetku

A \u003d Náklady na fixný majetok * Odpisová sadzba / 100 %

Príklad výpočtu odpisov rovnomernou metódou

Metóda klesajúceho zostatku

Ide o zrýchlený spôsob výpočtu odpisov, prečo je dobrý a kedy je vhodné ho použiť, prečítajte si článok venovaný tejto metóde „Výpočet odpisov metódou redukčného zostatku“. Výpočet vychádza z údajov o zostatkovej hodnote objektu.

Vzorec na výpočet degresívnej metódy odpisovania

Pri tejto metóde sa výška ročného odpisu vypočíta podľa vzorca:

A \u003d Zostatková hodnota * Miera odpisov * Faktor zrýchlenia / 100 %,

Zostatková cena - počiatočné mínus časovo rozlíšené odpisy.

Norma A.=100% / životnosť.

Faktor zrýchlenia je faktor, ktorý si nastavuje samotná organizácia.

Príklad výpočtu odpisov pomocou degresívnej metódy

Ak budeme pokračovať v počítaní odpisov ďalej, tak sa budú znižovať donekonečna, ale vždy budú väčšie ako 0. Aby sme úplne odpísali obstarávaciu cenu dlhodobého majetku, v r. daňový kód existuje článok 259, ktorý stanovuje, že kedy zostatková hodnota objekt sa bude rovnať 20% pôvodnej ceny, odpisy sa vypočítajú ako zostatková cena / počet zostávajúcich mesiacov prevádzky.

Štvrtý (posledný) rok prevádzky:

A \u003d 12 500 / 12 \u003d 1 042.

Dlhodobý majetok bol teda počas 4 rokov úplne odpísaný pomocou odpisov.

Video lekcia. Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku organizácie

Video lekcia podrobne vysvetľuje metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku organizácie a spôsob ich výpočtu. Lekciu vedie konzultant, odborník na stránku „Účtovníctvo pre figuríny“, Hlavný účtovník Gandeva N.V. ⇓

Snímky a prezentáciu k videu si môžete stiahnuť z nižšie uvedeného odkazu.

Metóda odpisu založená na súčte počtov rokov životnosti

Vzorec na výpočet odpisov na základe súčtu počtu rokov životnosti

Ročný odpis sa vypočíta podľa vzorca:

A \u003d Počiatočné náklady na OS * počet zostávajúcich rokov do konca životnosti / súčet počtov rokov životnosti

Príklad odpisovania

Metóda odpisu nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce)

Vzorec na výpočet metódy odpisu v pomere k objemu produkcie

A \u003d Skutočný objem výroby * Počiatočná hodnota / Odhadovaný objem výroby počas celej životnosti

Príklad výpočtu

Hlavným majetkom je auto s počiatočnou cenou 100 000. Predpokladaný nájazd 400 000 km.

Nájdeme pomer:

počiatočné náklady / odhadovaný počet najazdených kilometrov = 100 000 / 400 000 = 0,25 rubľov / km.

Skutočný počet najazdených kilometrov v januári - 4000 km. A \u003d 4000 * 0,25 \u003d 1000.

Skutočný počet najazdených kilometrov vo februári - 9000 km. A \u003d 9000 * 0,25 \u003d 2250.

Skutočný počet najazdených kilometrov v marci - 2000 km. A \u003d 2000 * 0,25 \u003d 500.

Rovnakým spôsobom sa počítajú odpisy za každý mesiac. Zvolená metóda výpočtu odpisov sa odráža v OS-1a a OS-1b, ako aj v účtovnej politike organizácie.

Pokračujeme v téme dlhodobého majetku, nabudúce vám poviem o.