Transakcie s vystavenými a prijatými preddavkami. Aký je všeobecný postup účtovania DPH z prijatých preddavkov

T.M. Panchenko,
audítor audítorskej spoločnosti „AUDIT A“

1. Všeobecné ustanovenia

Zálohová platba znamená zálohu zaplatenú proti budúcemu dodaniu tovaru, vykonaniu práce alebo poskytnutiu služby.

Ak bol prijatý bežný účet alebo pokladňa organizácie hotovosť od inej organizácie alebo od občana vo forme zálohy, je zostavené nasledujúce vedenie:

D-t 51 „Účty zúčtovania“ (50 „Pokladňa“) K-t 62 „Zúčtovania s kupujúcimi a zákazníkmi“, podúčet „Prijaté zálohy“-bola prijatá záloha.

Ak účtovná jednotka získa príjem, ktorý možno priradiť k budúcim obdobiam, urobí sa nasledujúci záznam:

D-t 51 (50) K-t 98 „Výnosy budúcich období“, podúčet „Výnosy prijaté na účet budúcich období“-prijaté budúce príjmy.

V doložke 2 účtovných predpisov „Príjmy organizácie“ PBU 9/99, schválenej uznesením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 N 32n, sa uvádza, že príjmom sa rozumie zvýšenie ekonomických výhod dosiahnutých ako výsledok prijatia majetku (hotovosť, iný majetok) a (alebo) splatenie záväzkov, čo vedie k zvýšeniu základného imania organizácie, s výnimkou príspevkov od účastníkov (vlastníkov) majetku. Inými slovami, existuje dôvera, že peniaze prijaté od zmluvných strán nebude potrebné vrátiť.

Niektoré typy výnosov budúcich období sú uvedené v Návode na použitie účtovnej osnovy účtovníctvo finančné ekonomická aktivita organizácie schválené uznesením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n (ďalej len - pokyny na používanie účtovnej osnovy). Takže na podúčte 98-1 „Príjem prijatý za budúce obdobia“ pohyb príjmu prijatého v vykazovacie obdobie, ale týkajúce sa budúcich vykazovaných období: nájomné alebo nájom bytu, platba za inžinierske siete, tržby za nákladnú dopravu, za prepravu cestujúcich na mesačných a štvrťročných lístkoch, predplatné za používanie komunikačných zariadení a pod.).

Keď nastane budúce obdobie, príslušný príjem sa odpisuje zaúčtovaním:

D-t 98, podúčet „Príjmy prijaté na účet budúcich období“, K-t 90 „Predaj“, podúčet „Výnosy“.

Príklad.

Organizácia vlastní budovu. Vo februári 2004 organizácia uzatvorila s nájomcom nájomnú zmluvu na jeden a pol roka. Cena nájmu je 2 832 000 rubľov. Peniaze boli prevedené na bankový účet organizácie vo februári 2004.

Organizácia zahrnula túto sumu do výnosov budúcich období a vystavila v účtovníctve nasledujúci záznam:

D-t 51 K-t 98, podúčet „Príjem prijatý na účet budúcich období“-2 832 000 rubľov. - dostali nájomné na rok a pol vopred.

Pokroky neprinášajú organizácii ekonomické výhody, pretože si musí plniť svoje povinnosti - zasielať tovar, vykonávať práce alebo poskytovať služby. A až po splnení povinnosti môžeme povedať, že organizácia získala príjem. Ak sa organizácia vzdá svojich záväzkov, bude potrebné preddavok vrátiť.

Pri zálohovej platbe proti budúcej dodávke tovaru (vystavená záloha) môže organizácia predávajúceho zmeniť názor a nechať tovar pre seba, vrátiť peniaze neúspešnému kupujúcemu. Preddavky by mali zahŕňať aj sumy prijaté za práce, ktoré organizácia ešte nedokončila.

Príklad.

Organizácia-predávajúci uzatvorila s kupujúcim vo februári 2004 zmluvu o dodávke, na základe ktorej sa zaviazala dodať tovar v hodnote 708 000 rubľov. (vrátane DPH 18% - 108 000 rubľov). Kupujúci previedol na účet predávajúceho 708 000 rubľov. pred odoslaním tovaru. Tieto peniaze predstavujú zálohu smerom k budúcej dodávke tovaru, pretože predávajúci má možnosť odmietnuť dodávku a vrátiť peniaze kupujúcemu. Kupujúci môže zasa odmietnuť nákup a požadovať vrátenie zálohy.

V účtovníctve predávajúceho sa preto účtuje nasledovne:

D-t 51 K-t 62, podúčet „Prijaté zálohy“-708 000 rubľov. - bola prijatá záloha na základe blížiaceho sa doručenia tovaru.

Ak teda finančné prostriedky prijaté od zákazníka prinášajú organizácii ekonomické výhody a peniaze sa nemusia vracať, tieto prostriedky možno priradiť k budúcemu príjmu. Ak existujú pochybnosti, že peniaze bude potrebné vrátiť, prijaté sumy sú preddavky prijaté za prepravu tovaru, výkon práce alebo poskytovanie služieb.

V daňovom poriadku Ruská federácia(Daňový zákonník RF) pojem „výnos budúcich období“ chýba. Preto sú všetky príjmy, ktoré sú v účtovníctve priradené k takýmto príjmom, považované za preddavky na daňové účely.

2. Účtovníctvo operácií prijímania preddavkov a preddavkov

Podľa Pokynov na aplikáciu účtovnej osnovy sa prijaté preddavky zaúčtujú na účet 62, podúčet „Zúčtovania s kupujúcimi a zákazníkmi“.

Podľa článku 3 PBU 9/99, príjmy od iných zákonných a jednotlivcov v poradí preddavkov za tovar (práce, služby) sa nevykazujú ako príjem organizácie.

V súlade s odsekom 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie pri určovaní základ dane daň z príjmu sa neberie do úvahy (to znamená, že sa neberie do úvahy pri stanovovaní veľkosti základu dane) príjem dosiahnutý vo forme preddavku daňovníkom, ktorí určujú príjmy a výdavky na akruálnom základe. V tomto prípade nezáleží ani na objeme (100%, polovica sumy, ktorá má byť zaplatená atď.), Ani na povahe platby vopred (platba vopred, vklad, atď.).

Suma prijatá na zúčtovací účet organizácie preddavkov na účet najbližšej dodávky tovaru (práce, služby) sa v účtovných záznamoch premieta takto:

D-t 51 K-t 62, podúčet „Výpočty prijatých preddavkov“,-vyjadruje prijatie zálohy z dôvodu nadchádzajúcej dodávky tovaru;

D-t 62, podúčet „Výpočty prijatých preddavkov“, K-t 68 „Výpočty pre dane a poplatky“, podúčet „Výpočty pre DPH“-odráža prírastok DPH zo zálohy.

Podľa článku 5 PBU 9/99 sú výnosy z predaja tovaru (práce, služby) príjmom z bežné typyčinnosti. Výnosy sa vykazujú v účtovníctve za predpokladu, že sú splnené podmienky uvedené v článku 12 PBU 9/99, a sú akceptované na účtovníctvo vo výške, rovná príjmy z finančných prostriedkov a iného majetku a (alebo) sumu pohľadávky, stanovená na základe ceny stanovenej dohodou medzi organizáciou a kupujúcim (článok 6 PBU 9/99).

V účtovníctve sa vykonávajú tieto položky:

D-t 62 K-t 90, podúčet „Príjmy“,-odráža výnosy z predaja tovaru;

D-t 90, podúčet „Náklady na predaj“, K-t 41 „Tovar“-náklady na predaný tovar sa odpíšu;

D-t 90, podúčet „DPH“, K-t 68, podúčet „Výpočty pre DPH“-bola zaúčtovaná čiastka DPH z tržieb, ktoré sa majú zaplatiť do rozpočtu.

Po skutočnom predaji produktov započíta organizácia predtým prijatú zálohu na túto dodávku výrobkov, ktorá sa v účtovníctve prejavuje nasledujúcim zápisom:

D-t 62, podúčet „Výpočty prijatých preddavkov“, K-t 62-predtým prijatý preddavok bol započítaný.

Príklad.

Organizácia získala z predaja výrobkov vlastnej výroby 100% záloha od kupujúceho vo výške 45 000 rubľov. Zásielka bola odoslaná do 10 dní od prijatia platby vopred.

Náklady na dodané výrobky sú 20 000 rubľov.

V účtovníctve organizácie sa vykonávajú tieto položky:

D-t 51 K-t 62, podúčet „Výpočty prijatých záloh“,-45 000 rubľov. - odráža prijatie zálohy na najbližšie dodanie produktov;

D-t 62, podúčet „Výpočty prijatých preddavkov“, K-t 68, podúčet „Výpočty pre DPH“,-6864 rubľov. (45 000 rubľov x 18/118) - zohľadní sa prírastok DPH zo zálohy do rozpočtu;

D-t 62 K-t 90, podúčet „Príjmy“,-45 000 rubľov. - odráža sa uznanie výnosov z predaja výrobkov;

D-t 90, podúčet „DPH“, K-t 68, podúčet „Výpočty pre DPH“,-6864 rubľov. - z výnosov z predaja sa účtuje DPH;

D-t 90, podúčet "Náklady na predaj", K-t 43 " Hotové výrobky„ - 20 000 rubľov - náklady na predaný tovar boli odpísané;

D-t 62, podúčet „Výpočty prijatých záloh“, K-t 62-45 000 rubľov. - suma predplatného za predané výrobky bola pripísaná na ťarchu;

D-t 68, podúčet „Výpočty pre DPH“, K-t 62, podúčet „Výpočty prijatých preddavkov“,-6864 rubľov. - prijatý na odpočet DPH, vypočítaný z prijatej zálohy a premietnutý do daňového priznania.

3. Príjem preddavkov organizáciami, ktoré používajú hotovostnú metódu a zjednodušený daňový systém

Organizácie, ktoré používajú hotovostnú metódu vykazovania príjmov a výdavkov a zjednodušený daňový systém, musia pri uplatňovaní systému zjednodušeného zdanenia zahrnúť do základu dane pre daň z príjmu a jednoduchú daň sumu preddavkov a preddavkov prijatých od kupujúcich na základe odoslania tovar (výkon práce, poskytovanie služieb), napriek tomu, že k faktu realizácie ešte nedošlo.

Toto tvrdenie je podložené nasledovne.

Organizácie používajúce hotovostnú metódu vykazovania výnosov a výdavkov sú povinné zahrnúť preddavky a preddavky do zdaniteľného príjmu na základe priamych pokynov uvedených v pododseku 1 odseku 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorom sa uvádza, že pri určovaní základu dane daňovníkmi určujúcimi príjmy a výdavky na peňažnom základe by príjem mal zohľadniť sumy preddavkov a preddavkov prijatých na základe blížiacej sa dodávky tovaru. (práce, služby). Táto požiadavka je potvrdená aj v kapitole 4.1 Metodických odporúčaní pre aplikáciu kapitoly 25 „Daň zo zisku spoločnosti“ druhej časti. Daňový kód Ruskej federácie, schválené uznesením Ministerstva daní a povinností Ruska zo dňa 20.12.2002, N BG-3-02 / 729 (ďalej len- Pokyny o uplatňovaní kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie), podľa ktorého majetok, majetkové práva, práce alebo služby, ktoré sú prijaté od iných osôb vopred, nie sú zdaniteľným príjmom iba pre daňovníkov, ktorí používajú akruálnu metódu. Peňažní poplatníci v hotovosti zaznamenávajú vyššie uvedené prostriedky ako zdaniteľný príjem v čase prijatia.

Organizácie, ktoré prešli na zjednodušený daňový systém, používajú hotovostnú metódu, a preto musia prijaté preddavky tiež zahrnúť do predmetu zdanenia z nasledujúcich dôvodov.

Podľa čl. 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie, príjmy z predaja tovaru (práce, služby), predaja majetku, vlastníckych práv a neprevádzkových príjmov, zohľadnené pri zdaňovaní, sú určené v súlade s čl. 249 a 250 tohto Kódexu. Ak teda tieto články daňového zákonníka Ruskej federácie obsahujú odkazy na iné články kapitoly 25 tohto kódexu, mali by sa použiť v nich uvedené normy, ak nie sú v rozpore s inými ustanoveniami kapitoly 26.2 daňového zákonníka Ruská federácia. Najmä odkaz uvedený v odseku 2 čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý sa týka spôsobu uznávania daňových potvrdení o príjmoch súvisiacich s vysporiadaním predaného tovaru (práce, služieb) alebo vlastníckych práv daňovníkov, ktorí prešli na zjednodušený daňový systém, sa uplatňuje iba vo vzťahu k Čl. 273 tohto kódexu. S prihliadnutím na ustanovenia čl. 273 a 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie stanovil, že dátum príjmu je deň prijatia finančných prostriedkov na bankové účty a (alebo) na pokladni, prijatie iného majetku (práca, služby) a (alebo ) vlastnícke práva. Preto prijatý preddavok (preddavky) na prepravu tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) od organizácií uplatňujúcich zjednodušený daňový systém podlieha zdaneniu v nahlasovacom (zdaňovacom) období jeho prijatia.

Stanovisko daňových orgánov k tejto otázke je uvedené v liste Ministerstva daní a povinností Ruska z 11.06.2003, N CA-6-22 / 657.

Príklad.

Organizácia, ktorá používa systém zjednodušeného zdaňovania, si vybrala za predmet zdanenia príjem. V prvom štvrťroku organizácia na predaj svojho tovaru uzavrela kúpno -predajnú zmluvu a v tom istom štvrťroku dostala od kupujúceho 100% zálohu na dodávku tovaru vo výške 200 000 rubľov na bežný účet. . Tovar bol kupujúcemu odoslaný v treťom štvrťroku.

Keďže podľa pravidiel ustanovených čl. 346,17 RF daňový kód , dátum, keď organizácia používajúca zjednodušený systém zdaňovania získala príjem, je deň, keď boli peniaze prijaté na jej bežný účet, potom organizácia zahrnula celú sumu preddavku podľa zmluvy o predaji a kúpe do príjmu a zaplatila na konci prvý štvrťrok jednotná daň vo výške 12 000 rubľov. (200 000 rubľov x 6%).

Podľa výsledkov tretieho štvrťroka, keď bol tovar odoslaný kupujúcemu, to znamená predaný, organizácia nemala príjem a nezaplatila z tohto predaja ani jednu daň.

Príklad.

Organizácia A, ktorá uplatňuje systém zjednodušeného zdaňovania a ako predmet zdanenia zvolila príjem, uzavrela v prvom štvrťroku s organizáciou B dve zmluvy:

1) kúpna zmluva, podľa ktorej musí ako predávajúca odoslať organizácii B tovar vo výške 200 000 rubľov. Tovar bol odoslaný do organizácie B v treťom štvrťroku;

2) zmluvu o bezúročnej pôžičke vo výške 200 000 rubľov, v ktorej organizácia A vystupuje ako dlžník a organizácia B ako veriteľ. Peniaze putovali do pokladne organizácie A v prvom štvrťroku.

Keďže prijatie pôžičky nie je príjmom podliehajúcim rovnej dani v rámci systému zjednodušeného zdaňovania, účtovná jednotka A v prvom štvrťroku neplatila rovnú daň.

Po odoslaní tovaru na konci tretieho štvrťroka vykonala organizácia A inventarizáciu pohľadávok a záväzkov, v dôsledku čoho bol vykonaný akt započítania vzájomných protihomogénnych nárokov s organizáciou B vo výške 200 000 rubľov. vypracovaný.

V treťom štvrťroku boli teda dlhy oboch organizácií voči sebe odstránené: na jednej strane pri vrátení pôžičky, na strane druhej pri platbe za tovar.

V treťom štvrťroku mala spoločnosť A v dôsledku podpisu zákona o započítaní zdaniteľné príjmy. Na konci tohto štvrťroka musí zaplatiť jedinú daň vo výške 12 000 rubľov. (200 000 rubľov x 6%).

4. Postup pri vedení knihy predaja, knihy nákupu pri prijímaní zálohových platieb

4.1. Odraz DPH pri platbe vopred v daňovom priznaní

V súlade s odsekom 18 pravidiel pre vedenie účtovných denníkov prijatých a vystavených faktúr, nákupných a predajných kníh pre výpočty dane z pridanej hodnoty schválených nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 02.12.2000 N 914 (ďalej len Pravidlá vedenia účtovných denníkov, nákupných kníh a predajných kníh), po prijatí finančných prostriedkov vo forme zálohy alebo iných platieb v súvislosti s blížiacimi sa dodávkami tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), predávajúci vyhotoví faktúra, ktorá je zapísaná v predajnej knihe.

Na sumu preddavku je vystavená faktúra a DPH sa vypočíta v sadzbe, v ktorej sa vyváža vyvážaný tovar Ruský trh... Podľa odseku 1 čl. 162 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ dane zvyšuje o sumu preddavkov alebo iných platieb prijatých za nadchádzajúce dodávky tovaru, výkon práce alebo poskytovanie služieb, okrem preddavkov alebo iných platieb prijatých za nadchádzajúce dodávky tovaru. , výkon práce, poskytovanie služieb zdaňovaných sadzbou dane 0% v súlade s pododsekom 1, 5 ods. 1 čl. 164 daňového zákonníka Ruskej federácie, ktorého výrobný cyklus trvá viac ako šesť mesiacov (podľa zoznamu a spôsobom, ktorý ustanovila vláda Ruskej federácie).

Podľa odseku 8 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie, sumy dane vypočítané a zaplatené zo záloh sa považujú za daňové odpočty. Pokiaľ ide o operácie predaja tovaru (práce, služby) uvedené v článku 1 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie ( exportné operácie), v súlade s odsekom 3 čl. 172 kódexu, sumy dane vypočítané a zaplatené daňovníkom zo súm preddavkov alebo iných platieb prijatých z dôvodu najbližších dodávok tovaru (práce, služby) podliehajú zrážkam. Ak daňovník, ktorý vykonáva vývozné operácie, do 180 dní odo dňa zaradenia tovaru do režimu vývozu predloží daňovému orgánu príslušné dokumenty uvedené v čl. 165 daňového zákonníka Ruskej federácie a samostatný daňové priznanie(doložka 6 článku 164 kódexu), potom na to dostane právo odpočítanie dane podľa predtým vypočítanej dane zo záloh v deň predloženia týchto dokladov.

Čitatelia časopisu by mali pri prijímaní zálohových platieb venovať pozornosť postupu zostavovania a evidencie faktúr v knihe predaja.

Podľa odseku 1 pododseku 1 čl. 162 daňového poriadku Ruskej federácie, sumy zálohových platieb prijatých z dôvodu blížiacej sa dodávky tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) sú zahrnuté do obratu podliehajúceho DPH.

Suma DPH splatná do rozpočtu po prijatí zálohových platieb je stanovená výpočtovou metódou a je vypočítaná od 1. januára 2004 s odhadovanou sadzbou dane 18/118 (článok 4 ods. 4 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie) .

V súvislosti so zmenou článku 8 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie, zavedený federálnym zákonom z 29. mája 2002 N 57-FZ „O zmene a doplnení druhej časti daňového zákonníka Ruskej federácie a niektorých legislatívne akty O Ruskej federácii “a zmena a doplnenie výnosu vlády Ruskej federácie z 02.12.2000 N 914, zavedené výnosom vlády Ruskej federácie zo 16.02.2004 N 84, postup pri vypĺňaní predajná kniha a nákupná kniha pri prijímaní preddavkov na nadchádzajúce dodávky tovaru sa zmenili.

Upozorňujeme čitateľov časopisu na vyplnenie riadka 5 faktúry, kde musia byť uvedené podrobnosti o zúčtovacom dokumente, ku ktorému je faktúra priložená.

V súlade s odsekom 2 čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie na zákonný odpočet DPH, je potrebné, aby bola faktúra vyhotovená spôsobom predpísaným odsekom 5 a 6 čl. 169 tohto kódexu. Podľa pododseku 4 odseku 5 čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie podrobnosti o zúčtovacom doklade na riadku 5 faktúry by mali byť uvedené až po prijatí zálohy alebo iných platieb z dôvodu nadchádzajúcej dodávky tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb).

Zároveň pri vykonávaní určitých transakcií zahrnutých do základu dane niektoré riadky a stĺpce faktúry nemôže daňovník vyplniť z dôvodu nedostatku potrebných informácií. V takýchto prípadoch sú prázdne riadky a stĺpce vyplnené pomlčkami. Medzi také transakcie patrí prijatie zálohových platieb.

V čase prijatia zálohy organizácia vystaví faktúru v dvoch kópiách, kde v stĺpci 7 uvádza sadzbu 18/118, vyplní stĺpce 8 (suma DPH) a stĺpček 9 (celkové náklady na prácu vrátane DPH), a do zostávajúcich stĺpcov vloží pomlčky.

Pri registrácii tejto faktúry sú hodnoty v stĺpcoch 4 a 5b zapísané do predajnej knihy a v stĺpci 5a „Náklady na predaj bez DPH“ je umiestnená pomlčka.

Pri odoslaní tovaru (práca je vykonaná, služby sú poskytnuté) je oproti prijatému preddavku vystavená druhá faktúra v dvoch kópiách, z ktorých jedno je prevedené na kupujúceho a druhé je zapísané v predajnej knihe. Potom, čo je druhá faktúra zapísaná v predajnej knihe, prvá faktúra je zapísaná v nákupnej knihe. Súčasne je v stĺpci 2 knihy nákupov uvedené číslo a dátum prvej faktúry, v stĺpci 3 - dátum platby, v stĺpcoch 5 a 5a - názov a DIČ / KPP vašej organizácie, vypĺňajú sa stĺpce 7 a 8b a do stĺpca 8a sa vkladá pomlčka.

4.2. Reflexia DPH v prípade, že príjem zálohovej platby a odoslanie produktov boli uskutočnené v rovnakom zdaňovacom období

Podľa odseku 1 pododseku 1 čl. 162 daňového poriadku Ruskej federácie, základ dane pre DPH, určený v súlade s čl. 153-158 tohto Kódexu, sa zvyšuje o sumu preddavkov alebo iných platieb prijatých z dôvodu nadchádzajúcich dodávok produktov.

Ak sa prijatie zálohovej platby a predaj výrobkov uskutoční v rovnakom zdaňovacom období, organizácia musí vypočítať DPH zo sumy prijatej zálohy.

Po prijatí finančných prostriedkov na najbližšie dodanie tovaru (práce, služby) je sadzba dane z pridanej hodnoty stanovená ako percento Sadzba dane, v tento prípad ustanovené v odseku 3 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie, na základ dane, braný ako 100 a zvýšený o zodpovedajúcu veľkosť sadzby dane (doložka 4 článku 164 daňového zákonníka Ruskej federácie), to znamená od 1. januára , 2004 - 18/118.

Pri odoslaní tovaru (práce, služby) existuje predmet zdanenia DPH. Podľa odseku 1 pododseku 1 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie, operácie predaja výrobkov na území Ruskej federácie sa uznávajú ako podliehajúce DPH. Základ dane z predaja tovaru (práce, služby) sa stanoví ako jeho hodnota, vypočítaná na základe cien určených v súlade s čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie, bez DPH (doložka 1 článku 154 kódexu).

Pri predaji tovaru (práce, služby) organizácia vystaví faktúru najneskôr do piatich dní odo dňa odoslania produktu (článok 3 článok 168 daňového zákonníka Ruskej federácie), ktorý je zapísaný v predajnej knihe. v chronologickom poradí v zdaňovacom období, v ktorom sa vyskytuje daňová povinnosť(Doložka 17 pravidiel pre vedenie účtovných denníkov, nákupných a predajných kníh).

Po dátume predaja príslušného tovaru (výkon práce, poskytnutie služby) organizácia prijme na odpočítanie DPH vypočítanú zo sumy prijatého preddavku a premietnutú do vyhlásenia o dani z pridanej hodnoty schváleného nariadením ministerstva daní a daní. Zbierka Ruska zo dňa 20.11.2003 N BG-3-03 / 644 (doložka 8 čl. 171, doložka 6 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Faktúra vystavená a zaregistrovaná organizáciou v predajnej knihe po prijatí zálohovej platby za nadchádzajúcu dodávku produktov ju zaeviduje v nákupnej knihe pri odoslaní produktov proti prijatej zálohovej platbe s uvedením zodpovedajúcej sumy DPH (doložka 13) pravidiel pre vedenie účtovných denníkov, nákupných kníh a predajných kníh).

Príklad.

Organizácia dostala od kupujúceho vo februári kvôli pripravovanej dodávke výrobkov so zmluvnou hodnotou 45 000 rubľov. (vrátane DPH - 6864 rubľov) 100% záloha. V tom istom mesiaci organizácia oproti prijatému preddavku dodala výrobky so skutočnými nákladmi 20 000 rubľov.

Po prijatí finančných prostriedkov vo forme zálohovej platby za nadchádzajúcu dodávku produktov organizácia vyhotovila faktúru č. 1, ktorú zaevidovala v predajnej knihe (článok 18 pravidiel vedenia účtovných denníkov, nákupných kníh a predajných kníh) ).

Výška prijatej zálohy (45 000 rubľov), ako aj suma z nej vypočítaná DPH (6864 rubľov) sú uvedené v časti 2.1 „Výpočet celková čiastka daň „Vyhlásenie k DPH za február na riadkoch 260 a 280 v stĺpcoch 4 a 6:

(rub.)

Pri predaji výrobkov vystavila organizácia kupujúcemu faktúru č. 2, ktorú zapísala do predajnej knihy. V daňovom priznaní za február bola táto čiastka premietnutá do riadkov 020 a 170 oddielu 2.1.

Organizácia zároveň akceptovala na odpočítanie DPH vypočítanú zo sumy prijatej zálohy a premietnutú vo vyhlásení k DPH. Za týmto účelom je faktúra č. 1, vystavená a zaregistrovaná organizáciou v predajnej knihe po prijatí zálohovej platby, zaevidovaná v nákupnej knihe pri odoslaní produktov oproti prijatej zálohe. Táto čiastka DPH je uvedená v riadku 340 oddielu 2.1 daňového priznania k DPH za február.

Fragment časti 2.1. „Výpočet celkovej sumy dane“ vyhlásenia za február

(rub.)

4.3. Registrácia faktúry v nákupnej knihe za čiastočnú zásielku tovaru, prác (služieb) proti prijatej zálohe

V prípade čiastočnej (predpokladajme, že 50%) zásielky tovaru (výkon práce, poskytnutie služby) musí organizácia vystaviť faktúru č. 2 duplicitne voči prijatej zálohe najneskôr do piatich dní odo dňa odoslania. Prvá kópia je odovzdaná kupujúcemu a druhá je zaregistrovaná v knihe predaja.

Pretože faktúra č. 1 za prijatý preddavok už bola zaregistrovaná v predajnej knihe, suma DPH účtovaná do rozpočtu bude 150%.

Podľa článku 9 pravidiel vedenia účtovných denníkov, nákupných a predajných kníh je v prípade čiastočnej platby za aktivovaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby) zaevidovaná v nákupnej knihe faktúra za každú čiastku prevedenú na predávajúceho v čiastočná platba s uvedením podrobností účtu - faktúry za nakúpený tovar (vykonaná práca, poskytnuté služby) a poznámka ku každej sume „čiastočná platba“.

Registrácia faktúr s rovnakými údajmi do nákupnej knihy je povolená iba v prípade prevodu finančných prostriedkov v poradí čiastočnej platby.

Faktúra č. 1, ktorá bola predtým zaregistrovaná v predajnej knihe po prijatí zálohy, je preto zapísaná v nákupnej knihe, ale nie pre celú sumu, ale pre 50% zálohy pripočítateľnej k nákladom na predaný tovar.

Na odpočítanie je teda akceptovaných 50% DPH a suma DPH splatná do rozpočtu bude 100%.

Pri predaji zostávajúcej časti tovaru za prijatý preddavok v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach je postup pri vystavovaní faktúr, predajných kníh a nákupných knižiek obdobný ako je uvedené vyššie.

4.4. Reflexia DPH v prípade, že príjem zálohovej platby a odoslanie produktov boli uskutočnené v rôznych zdaňovacích obdobiach

Príklad.

Organizácia dostala od kupujúceho 100% zálohu vo februári z dôvodu nadchádzajúcej dodávky produktov so zmluvnou hodnotou 45 000 rubľov. (vrátane DPH 18% - 6864 rubľov). Produkty boli odoslané oproti prijatej platbe vopred v marci.

Zdaňovacie obdobie DPH je stanovené ako kalendárny mesiac.

Po prijatí zálohovej platby vo februári organizácia spísala faktúru, ktorú zaevidovala v knihe predaja.

Organizácia predložila daňové priznanie k DPH 20. marca v daňový úrad v mieste jeho registrácie a zaplatená do rozpočtu suma DPH (6864 rubľov), vypočítaná z platby vopred.

Suma prijatej zálohy (45 000 rubľov), ako aj suma z nej vypočítaná DPH (6864 rubľov) sú uvedené vo vyhlásení za február na riadkoch 260 a 280. V riadku 400 vyhlásenia za február organizácia uviedla sumu DPH (6864 rubľov), ktorá je predmetom náhrady z rozpočtu.

Fragment časti 2.1. „Výpočet celkovej sumy dane“ vyhlásenia za február

(rub.)

DPH z prijatých preddavkov vypočíta predávajúci v situácii, keď dátum platby za produkt (službu) predbehne dátum jeho predaja. Daňový kód Ruskej federácie však niekedy umožňuje nezaplatenie DPH z prijatého preddavku. Poďme na to.

Na našom fóre môžete objasniť všetky body týkajúce sa výpočtu DPH a ďalšie federálne dane... Zistite teda, ako to prebieha kontrola v kancelárii pre DPH, aké dokumenty požadujú daňové orgány počas tohto auditu, môžete do.

DPH z prijatých preddavkov - čo to je?

Účtovaním DPH z prijatých preddavkov sa daňovníci stávajú sub. 2 s. 1 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak bola platba doručená z dôvodu budúcej dodávky, mala by byť účtovaná DPH. V tomto prípade bude základom dane samotná platba vopred a DPH sa účtuje podľa odhadovaných sadzieb 10/110 alebo 18/118 v závislosti od predávaného predmetu (článok 4 článok 164 daňového zákonníka Ruskej federácie ).

Účtovanie preddavkov od predávajúceho

1. Vykonávajú sa nasledujúce zaúčtovania:

Dt 51 Kt 62 - bola prijatá záloha.

Dt 76 Kt 68 - DPH pri platbe vopred sa zohľadní.

2. Pripravuje sa zálohová faktúra (článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na jeho vypísanie má dodávateľ 5 dní. Skladá sa z 2 kópií: jedna - pre seba, druhá - pre kupujúceho. Pravidlá pre vystavovanie faktúr za prijaté zálohy sa riadia nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137 (ďalej - uznesenie č. 1137).

Informácie o tom, ako správne vyplniť faktúru vopred, nájdete v materiáli

3. Zálohová faktúra je zaúčtovaná v knihe predaja.

Faktúra je zaevidovaná v období, v ktorom bola prijatá záloha (doložka 3 Pravidiel pre vedenie knihy nákupov, schválená uznesením č. 1137).

• v období prevodu neexistovala žiadna záloha;
• predaj v období preddavku bol;
• preddavok sa vracia kupujúcemu.

Možnosť, keď v období prijatia zálohy nebola žiadna zásielka

Predávajúci musí zadať sumu preddavku a DPH zo zálohy prijatej v riadku 070 v stĺpcoch 3 a 5 v uvedenom poradí v oddiele 3 vyhlásenia k DPH (objednávka Federálnej daňovej služby Ruska z 29. októbra 2014 č. ММВ-7-3 / [chránené e -mailom]).

Možnosť, keď predávajúci vrátil preddavok kupujúcemu

• Predávajúci akceptuje DPH zo preddavkov prijatých na odpočet (doložka 5 článku 171 daňového zákonníka Ruskej federácie), pričom uvádza tieto položky:

Дт 62 Кт 51 - vrátenie platby vopred.

Дт 68 Кт 76 - Prijatie DPH z prijatých preddavkov na odpočet.

• Odráža DPH odpočítanú z nákupnej knihy.
• Vyplní riadok 120 oddielu 3 priznania k DPH.

Možnosť implementácie implementácie predtým zaplateného tovaru a materiálu

• Predávajúci akceptuje DPH zo zálohy prijatej na odpočet (článok 8 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie), pričom uvádza tieto položky:

Dt 62 Kt 90 - prijaté výnosy z predaja.

Dt 90 Kt 68 - DPH účtovaná z predaja.

Дт 68 Кт 76 - z prijatých preddavkov sa odpočíta DPH.

• Zobrazuje odpočet DPH z preddavkov prijatých v nákupnej knihe s číslom faktúry, ktoré bolo vystavené predajcom pri prijatí zálohy.
• Vyplní vyhlásenie, v ktorom vykoná zrážku v riadku 170 oddielu 3.

Načasovanie odpočtu DPH nájdete v materiáli „Odpočty“ preddavku a „Agentúrnu“ DPH nemožno odložiť.

Poznámka! Daňové úrady sa domnievajú, že z prijatých zálohových platieb je v každom prípade účtovaná DPH, aj keď sa lehoty na prijatie zálohovej platby a tržby zhodujú (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 20.07.2011 č. ED-4-3 / 11684 ).

Navyše podľa sub. 3 s. 3 čl. 170 daňového zákonníka Ruskej federácie, predávajúci, ktorý predal tovar a materiál za sumu nižšiu ako záloha, môže odpočítať DPH iba z predajnej sumy, a nie z celej zálohy.

Viac informácií o pravidlách odpočítania DPH z preddavkov nájdete v materiáli „Prijatie odpočtu DPH z prijatých preddavkov“

Opatrenia kupujúceho pri platbe vopred

Kupujúci na základe ustanovenia 12 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie môže prijať zálohu na odpočítanie DPH, ak:

• existuje správne vystavená faktúra;
• existuje dokument potvrdzujúci platbu;
• zmluva stanovuje možnosť platby vopred.

Po zapísaní zálohy kupujúci:

• Robí nasledujúce príspevky:

Дт 60 Кт 51 - platba vopred sa prevádza.

Dt 68 Kt 76 - odpočíta sa záloha na DPH.

• Eviduje odpočet DPH zo záloh vystavených do nákupnej knihy s číslom faktúry vystaveným predávajúcim.
• Odráža zálohovú DPH na riadku 130 oddielu 3 daňového priznania k DPH.
• V predajnom období získava preddavok na DPH: Dt 76 Kt 68.
• Odráža vrátenie DPH v predajnej knihe.
• Odráža v priznaní DPH k preddavkom na riadku 090 oddielu 3 (v sadzbách 10/110 a 18/118).

K otázke vypĺňania riadku 090 priznania si pozrite materiál „Ako vyplniť riadok 090 oddielu 3 priznania k DPH“

Keď nepotrebujete účtovať DPH z prijatých preddavkov

Platiteľ dane nemôže účtovať DPH z prijatého preddavku v týchto prípadoch:

• po prijatí zálohy na nezdaniteľné transakcie (článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie);
• ak sú uskutočnené transakcie, ktorých miesto realizácie nie je územie Ruskej federácie (článok 147, článok 148 daňového poriadku Ruskej federácie);
• predávajúci neplatí DPH ako „osobitný režim“ (kap. 26.1-26.5 daňového poriadku Ruskej federácie);
• predávajúci je oslobodený od DPH (články 145 - 145.1 daňového poriadku Ruskej federácie);
• bola zaplatená záloha na transakcie so sadzbou DPH 0% (doložka 1 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie);
• akontácia bola prevedená na operácie, pri ktorých sa predpokladá dlhý výrobný cyklus - viac ako šesť mesiacov (článok 13 článku 167 daňového zákonníka Ruskej federácie).

Informácie o tom, kto nie je považovaný za platiteľa DPH, nájdete v materiáli „Kto je platiteľom DPH?“

Ako premietnuť DPH pri prijímaní zálohy pri prechode na zjednodušený daňový systém so systémom zdaňovania a naopak

Podľa čl. 346.12 daňového poriadku Ruskej federácie, daňovník neplatí DPH podľa zjednodušeného daňového systému, s výnimkou niektorých prípadov. Preto v situácii, keď predávajúci účtoval DPH z DOS zo sumy prijatých preddavkov a potom prešiel na zjednodušený daňový systém, po ktorom vykonal implementáciu, neexistujú dôvody na prijatie DPH na odpočet. Ale ani pri preprave nebude musieť účtovať DPH.

Ak predávajúci naopak pracoval na zjednodušenom daňovom systéme a potom prešiel na všeobecný režim, bude musieť účtovať DPH z tržieb, ale nebude môcť znížiť základ dane o sumu predtým prijatého preddavku (list Ministerstva financií Ruska z 30. júla 2008 č. 03-11-04 / 2/116).

Informácie o dôsledkoch prechodu zo zjednodušeného daňového systému na zjednodušený daňový systém nájdete v materiáli „DPH pri prechode na zjednodušený daňový systém zo základného daňového systému: účtovníctvo a vymáhanie daní“

Zodpovednosť predávajúceho, ktorý neúčtuje DPH z prijatých preddavkov

Čl. 122 daňového zákonníka Ruskej federácie zaviedol zodpovednosť za neúplné zaplatenie sumy DPH v prípade podhodnotenia základu dane. Výška pokuty podľa stanovenej normy sa môže pohybovať od 20 do 40% z nezaplatenej sumy dane, v závislosti od úmyslu porušenia.

Informácie o tom, čo hrozí za oneskorené zaplatenie DPH, nájdete v materiáli „Aká je zodpovednosť za oneskorené zaplatenie DPH?“

Výsledky

Účtovanie DPH pri prijímaní preddavkov má pre predávajúceho veľký význam, pretože vypočítaním a zaplatením DPH zo súm preddavkov daňovník zníži daňové zaťaženie v budúcich obdobiach, odvtedy akceptuje nahromadenú DPH na odpočet.

Kupujúci, naopak, prevod preddavku umožňuje znížiť daňové zaťaženie v súčasnom zdaňovacie obdobia... Ak je však uplatnenie odpočtu zálohy na DPH pre kupujúceho právo, potom je pripočítanie DPH pre predávajúceho povinnosťou, ktorej nesplnenie môže niesť.

Daň z pridanej hodnoty sa účtuje buď v deň odoslania (prevzatia) tovaru, alebo v deň platby v závislosti od toho, ktorá udalosť nastala skôr. Ako je zaznamenaná DPH, za predpokladu, že k odoslaniu (prijatiu) tovaru dôjde pred jeho zaplatením, sme skúmali, existujú aj transakcie, ktoré by sa mali v účtovníctve premietnuť.

Ak je tovar zaplatený ako prvý a potom je už odoslaný, účtovníctvo a prírastok DPH sa budú mierne líšiť. V článku prídeme na to, ako sa vypočítava DPH z prijatých a vystavených preddavkov, ako je potrebné realizovať transakcie a v akom poradí. Pozrime sa na niekoľko príkladov, ako to napraviť.

Platitelia DPH sa pravidelne stretávajú s potrebou oddeliť DPH od hodnoty predloženej dodávateľom alebo ju vyúčtovať na sumu. Pomôže to správne vykonať výpočet.

DPH z prijatých preddavkov

Organizácia predá tovar kupujúcemu, kupujúci prevedie zálohu organizácii na základe budúcej dodávky. Ako a kedy by sa mala účtovať DPH? Uvažovali sme aj o zúčtovaní zúčtovaní so zákazníkmi pri prijatí zálohy od nich v r.

Na účte 62 „Zúčtovania so zákazníkmi“ sa otvára podúčet 2 „Prijaté zálohy“, zatiaľ čo na podúčte 1 sa zaúčtuje platba za zaslaný tovar.

Po prijatí zálohovej platby od kupujúceho organizácia vykoná zaúčtovanie D51 K62.2.

Daňový kód Ruskej federácie vyžaduje výpočet z prijatého preddavku, na tento účel sa DPH prideľuje z prijatej sumy (prečítajte si, ako to urobiť). Na vyúčtovanie dane zo preddavkov otvoríme dodatočný účet 76 podúčet „DPH zo preddavkov“. V deň prijatia zálohy od kupujúceho sa prejaví transakcia na výpočet DPH z prijatej zálohy D76.VAT zo záloh K68.VAT.

Po určitom čase organizácia z dôvodu prijatej platby vopred dodá tovar a zaúčtuje D62.1 K90 / 1.

Ako určiť DPH z prijatých preddavkov? Ako to správne vypočítať? Najprv definujme, čo je zahrnuté v koncepte „zálohy“. V uzavretých zmluvách o dodávkach sa často predpokladá pri výpočte pre výrobky akontácie (zálohy) oproti budúcim dodávkam. Preddavky sú zárukou platby za celú zásielku v budúcnosti. Okrem toho zo súm prijatých za výrobky je daňovník povinný zaplatiť DPH z prijatých preddavkov.

Tu nastáva nasledujúca situácia: suma DPH je zahrnutá v sume prijatých výrobkov. Okrem toho je DPH účtovaná pri priamej preprave tovaru. Je tu možnosť dvojitého zdanenia, nebyť skutočnosti, že spoločnosť môže za určitých podmienok získať odpočítanie DPH zo záloh. Uvažujme tieto podmienky podrobnejšie.

Podľa článku 146 ods. 1 daňového poriadku predmet zdanenia DPH vzniká vtedy, ak spoločnosť vykonáva činnosti súvisiace s predajom tovaru, prác a služieb na území Ruskej federácie. V čase prijímania záloh od zákazníkov a kupujúcich je spoločnosť tiež povinná účtovať DPH z miera vysporiadania 10/110 (pre potraviny, detské výrobky atď.) Alebo 18/118 (pre ostatné výrobky). Základom dane je v tomto prípade celková suma preddavku s DPH (článok 154 daňového poriadku).

Čo je to záloha (platba vopred)? Ide o sumu platby za tovar (prácu, služby) prijatú dodávateľom pred skutočným odoslaním tohto produktu (práca, služby) (na základe článku 1 článku 487 občianskeho zákonníka).

Po prijatí zálohy je potrebné do piatich dní vystaviť faktúru v 2 kópiách (považujeme za kalendárne dni): jedna kópia - pre kupujúceho (článok 168 daňového poriadku), druhá pre vás, ktorá musí byť zapísaná v predajnej knihe.

Keď dôjde k predaju tovaru (služby), vystavíte (čl. 168 daňového poriadku) ďalšiu faktúru za zaslaný tovar opäť v 2 kópiách (pre vás a kupujúceho), znova ho zaevidujte do predajnej knihy.
Zálohovú faktúru zároveň zaevidujete do knihy nákupov.

Kedy teda môžete odpočítať DPH z prijatých preddavkov? Tu je potrebné urobiť nasledujúce podmienky: DPH z predplácania musí byť prevedená do rozpočtu a tovar (práce, služby) musí byť predaný (článok 8 článku 171 daňového poriadku).

Zvážte odpočet DPH z preddavkov prijatých podľa príkladov.

Príklad 1.

LLC Ryabinushka uzatvára zmluvu o dodávke tovaru pre domácnosť s kupujúcou LLC Alliance vo februári 2013. Výška dohody bola 236 000 rubľov (z toho 36 000 rubľov bola DPH). Dňa 10. februára dostane Ryabinushka LLC zálohu od Alliance LLC vo výške 50% z celkovej zmluvnej sumy 118 000 rubľov, ktorá je stanovená v podmienkach dodania.

Vypočítajme DPH z prijatého preddavku.

118 000 x 18/118% = 18 000 rubľov.

D-t 51 K-t 62-2 „Prijaté zálohy“ = 118 000 rubľov. - bežný účet prijal finančné prostriedky vo forme akontácie

D-t 76-AV „DPH z prijatých preddavkov“-K-t 68 = 18 000-DPH účtovaná zo zálohy

Vystavíme faktúru na platbu vopred a dáme 1 kópiu kupujúcemu.

V máji 2013 spoločnosť Ryabinushka LLC dodáva kupujúcemu tovar pre domácnosť. Vystavíme faktúru za zásielku a akceptujeme zálohu na odpočet. V účtovníctve robíme záznamy pre tieto operácie

1.D- 62-1 „Osady s kupujúcimi a zákazníkmi“ K-t 90 = 236 000 rubľov. - tovar bol odoslaný kupujúcemu

2. D- 90 K-t 68 = 36 000 rubľov. - DPH účtovaná za odoslaný tovar

3. D-t 68 K-t 76-AV „DPH z prijatých preddavkov“ = 18 000 rubľov. - berieme do úvahy odpočet DPH zo zálohy

4. Dt 62-2 „Prijaté zálohy“ - Kredit 62-1 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“ - vo výške 118 000 rubľov. - bola pripísaná záloha od Alliance LLC.

Títo. za prvý štvrťrok Ryabinushka LLC prevedie 18 000 rubľov. DPH a za druhý štvrťrok 2013:

36 000 -18 000 = 18 000 rubľov.

Ak sa záloha vráti

Po vrátení preddavku v prípade ukončenia zmluvy má spoločnosť taktiež právo na odpočítanie DPH zo záloh. Toto právo je možné uplatniť iba do jedného roka odo dňa vrátenia zálohy.
Vykonávame účtovanie v účtovníctve.

D-t 62 „Prijaté preddavky“ K-t 51-záloha bola kupujúcemu vrátená z bežného účtu

D- 68 K-t 76-AV „DPH z prijatých preddavkov“- DPH zo zálohy je akceptovaná na odpočet.

V takom prípade musí byť zálohová faktúra zapísaná v nákupnej knihe.

Existujú situácie, keď kupujúcemu nemôžete vrátiť zálohu, z ktorej už bola účtovaná a zaplatená DPH. Ak je kupujúci, ktorému vraciate preddavok, napríklad zlikvidovaný, nemôžete odpočítať DPH zo záloh. Potom sa prijatý preddavok zohľadní v štruktúre neprevádzkových výnosov v plnej výške. Žiaľ, už zaplatenú zálohu nie je možné prijať na odpočítanie ani odpísať ako náklady, pretože nie je splnená podmienka prijatia preddavkov na odpočítanie: nedošlo k predaju tovaru (doložka 6 článku 172 daňového poriadku) ) a záloha nebola vrátená kupujúcemu (článok 5 článku 172). 171 NK).

Prečítajte si, ako vyplniť predajnú knihu.

Kniha zadarmo

Poponáhľajte sa na dovolenku!

Ak chcete získať bezplatnú knihu, zadajte údaje do nižšie uvedeného formulára a kliknite na tlačidlo „Získať knihu“.

Organizácie v rámci svojich ekonomických činností čelia vydávaniu a prijímaniu záloh. Transakcie so zálohami musia byť správne zohľadnené v účtovníctve podniku.

Predbežný koncept

Definícia 1

Predplatené výdavky predstavuje hotovosť alebo iné materiálne hodnoty prevedená jednou stranou vzťahu na druhú za účelom plnenia jej záväzkov až do začatia plnenia protislužieb. Preddavok je platba vopred, ktorá sa často zamieňa so zálohou. Rozdiel je v tom, že ak strana nesplní záväzok, záloha sa nevracia. Záloha v takejto situácii bude vrátená. Záloha nie je zárukou dohody. Preddavok je len dôkazom splnenia podmienok zmluvy. Platba vopred je vždy považovaný za preddavok, pokiaľ nie je v podmienkach zmluvy ustanovené inak.

Záloha je vystavená v nasledujúcich situáciách:

• riadenie podniku ako čiastočná platba pre zamestnancov;
• zákazníkom pred poskytnutím služieb alebo vykonaním práce pri uzatváraní zmlúv o dielo;
• kupujúci dodávateľovi ako kredit za dodávky pred skutočným odoslaním produktov;
• kupujúceho nehnuteľnosti, ako záruku transakcie.

Preddavky sú upravené v článkoch 380, 711, 735 a 823 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a v Federálne právo 311-FZ Ruska. Platby preddavkov na daň z príjmu sú uvedené v článku 286 daňového poriadku Ruskej federácie. Transakcie s platbou preddavkov sú premietnuté do účtovníctva v súlade s PBU9 / 99 a PBU10 / 99.

V situáciách súvisiacich s platbou zálohy existujú určité špecifiká. Napríklad pokroky pri robení zmluvné práce na federálnych zariadeniach nemôže prekročiť tridsať percent z celkových nákladov na projekt. Ak predávajúci nesplnil povinnosti vyplývajúce zo zmluvy, potom má kupujúci právo požadovať vrátenie súm záloh v plnej výške.

Účtovanie vydaných a prijatých preddavkov

Zálohy vystavené v účtovníctve sa premietnu na účet spojený s vyrovnaním odoslaného tovaru. Pre správne a vizuálne účtovníctvo je potrebné otvoriť podúčty k súvahovému účtu. Pri účtovaní finančných prostriedkov vydaných dodávateľovi ako preddavok sa otvorí podúčet na účet 60, aby sa zohľadnili zúčtovania vydaných preddavkov. V účtovníctve sa transakcia prejavuje zaúčtovaním:

• Debet 60 podúčet "Vydané zálohy"
• Kredit 51 „Bežný účet“.

Preddavky prijaté od zákazníkov sa odrážajú v nasledujúcej transakcii:

• Debet 51 „Bežný účet“.
• Podúčet 62 kreditu „Prijaté zálohy“.

Vlastnosti účtovania preddavkov vyplatených zamestnancovi ako odmeny

Úhrada preddavku vyplateného zamestnancovi ako odmena sa účtuje na ťarchu účtu 70 a v prospech účtov na zúčtovanie. Konkrétny dátum zálohy nie je stanovený právnymi predpismi Ruskej federácie. V článku 136 Zákonníka práce Ruskej federácie sa uvádza, že mzda musí byť vyplácaná najmenej každý pol mesiac.

Minimálna výška preddavku na odmenu za prácu nemôže byť nižšia ako mzda zamestnanca za odpracované hodiny. V súlade s tým je minimum, s ktorým sa môže zamestnanec spoľahnúť, mzdová sadzba alebo plat v čiastke úmernej skutočným odpracovaným hodinám v prvej polovici mesiaca.

Pri určovaní výšky zálohy je potrebné vziať do úvahy všetky zložky mesačný príjem zamestnanec vrátane dodatočných platieb, prídavkov na špeciálne podmienky práca, platba za dodatočné množstvo práce, platba za kombináciu pozícií, výmena.

Preddavok môžete vypočítať bez toho, aby ste zohľadnili víkendy a sviatky, alebo môže byť založený na počte pracovných dní v prvej polovici mesiaca.

Bez ohľadu na algoritmus na výpočet preddavku musí byť daň z príjmu fyzických osôb pri konečnom výpočte zrazená iba raz. mzdy za posledný mesiac. Dátum prijatia príjmu ako mzdy sa vykazuje ako:

• posledný deň v mesiaci, za ktorý bola účtovaná;
• posledný deň práce v organizácii zamestnanca, ak odíde do konca mesiaca.

Poznámka 1

Na implementáciu je často potrebné vydať finančné prostriedky na účet zamestnancov obchodné transakcie... Sumy prijaté oznamujúcou osobou sa môžu použiť iba na účely, na ktoré boli vydané. Neskôr zodpovedná osoba bude musieť organizácii podať správu o vynaložených zálohách. Zúčtovanie so zodpovednými osobami je zaúčtované na účet 71. Ak zostanú nepoužité finančné prostriedky, je potrebné ich vrátiť do pokladne podniku. V účtovníctve sa finančné prostriedky vydané na účet premietajú do položky: Debet 71 Kredit 50 (51). Vynaložené peniaze podľa prijatých a schválených predbežné správy, sa odrážajú účtovaním na ťarchu účtov 25, 26, 10 atď. a pripíše 71 účtov.

Účtovanie DPH zo záloh

Od všeobecné pravidlá po prijatí zálohy musí dodávateľ účtovať DPH splatnú do rozpočtu. Toto je definované v odseku 1 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie. Podľa neho je deň úplnej alebo čiastočnej platby za blížiace sa dodanie tovaru, vykonanie práce alebo poskytnutie služby uznaný za okamih zistenia základu dane.

Výnimkou sú iba tieto prípady:

• zálohy prijíma spoločnosť, ktorá je oslobodená od DPH;
• zálohy boli prijaté z dôvodu budúcej dodávky tovaru, výkonu práce alebo poskytovania služieb, ktorých miesto predaja nie je územie Ruska;
• prijaté zálohy na budúce dodávky s 0% DPH;
• boli prijaté preddavky na budúcu dodávku tovaru, výkon práce, poskytovanie služieb, ktoré nie sú predmetom DPH;
• zálohy prijaté výrobcami tovarov, prác, služieb, ktorých výroba má dlhé výrobný cyklus- viac ako šesť mesiacov.

Existuje ešte jedna špecifická vlastnosť: v prípade ukončenia dohody je možné z predtým zaplateného preddavku odpočítať DPH. Vyžaduje si to však splnenie dvoch podmienok:

• bola dohoda vypovedaná alebo boli zmenené jej podmienky;
• preddavok sa vracia kupujúcemu.

Na zálohy je možné odpočítať DPH v dvoch prípadoch:

• pri predaji tovaru, ak bola jeho platba vykonaná pred odoslaním (odpočet je možný odo dňa odoslania tovaru);
• pri zmene podmienok, ako aj v prípade vypovedania zmluvy a vrátenia sumy preddavku (odpočet je možný až po tom, ako sa úpravy premietnu do účtovných záznamov, najneskôr však do 1 roka odo dňa výpovede.

Odpísanie dlhu kupujúcemu na predtým prijatú zálohu z dôvodu uplynutia vyššie uvedenej premlčacej lehoty nespĺňa podmienky.

Zálohy identifikované v procese inventarizácie od vypršala premlčacia doba, podliehajú odpisu pre každý záväzok na základe inventarizačných údajov, písomného odôvodnenia a objednávky vedúceho podniku. Po termíne splatné účty súčasne sa vykazuje v ostatných príjmoch v účtovnom období, v ktorom sa premlčacia doba skončila, vo výške premietnutej do účtovných záznamov organizácie.