Možno je téma nákladov jednou z najdôležitejších v živote firmy. Pozornú pozornosť neobchádzajú ani majitelia firiem resp daňový úrad. Pre niektorých sú dodatočné náklady znížením zisku. Pre iných sú neprimerané náklady podhodnotením daní. Téma nákladového účtovníctva v účtovníctve je veľmi rozsiahla, ale začneme sa s ňou oboznamovať v tomto článku.
Koncept nákladov... ale je to jeden?
Pri čítaní kníh a učebníc o účtovníctve môžete zistiť, že spolu s pojmom náklady sa často vyskytuje aj pojem náklady. Áno, tak často, že aj v tej istej vete sú niekedy spolu. Môžete uvažovať o rovnosti týchto pojmov. Je však medzi nimi zásadný rozdiel.
Náklady v účtovníctve- ide o zníženie zdrojov podniku, ale bez jeho straty. Zdroje ako peniaze, materiály alebo iné sa vymieňajú za iný zdroj alebo záväzok. Napríklad
: Dodávateľovi sme zaplatili peniazmi za skôr prijatý materiál – „peniaze premenené na materiál“. A mohli najprv zaplatiť dodávateľovi a tým „opraviť“ jeho záväzok voči nám.
V každom prípade sa zdroj „peňazí“ nestratí, ale „premení“ sa buď na materiály alebo záväzky.
Výdavky v účtovníctve je nenávratná premena zdrojov spoločnosti na generovanie príjmov. Napríklad : Tovar predal a odovzdal kupujúcemu. V tomto bode sa náklady na tovar považujú za výdavok spoločnosti.
Teraz, keď bol definovaný základný rozdiel medzi týmito pojmami, je potrebné venovať pozornosť udalostiam, ktoré sa odohrávajú v podniku, aby sme jasne pochopili, aký význam majú slová náklady a výdavky.
Názvy nákladových položiek a ich skupín
Každý podnik, ktorý sa snaží zarobiť, je nútený míňať peniaze a znášať náklady. Konkrétny zoznam takýchto nákladov sa medzi firmami líši, existujú však bežné. Napríklad „kancelária“, „platy zamestnancov“, niektoré druhy daní, „dopĺňanie kaziet“, „elektrina“, „energie“, „prenájom izby“ a mnoho, mnoho ďalších. Pozrite si zoznam špecifických nákladových položiek používaných v dvoch prevádzkových podnikoch.
zoznam nákladových položiek
zoznam drahých položiek
Ako vidíte, zoznam nie je ničím obmedzený: názvy nákladových položiek závisia od účtovníka. Samozrejme musia byť splnené tri podmienky:
a) názov by mal odrážať podstatu nákladov,
b) dáva príliš veľa podrobností o článkoch podrobná analýza, ale zvyšuje zložitosť počas registrácie,
c) príliš zovšeobecnený názov nákladovej položky uľahčuje prácu, ale stráca sa možnosť podrobného rozboru.
Spolu s názvami nákladových položiek je možné ich spájať do skupín. Aký je názov skupiny? Táto otázka je pre spoločnosti vždy aktuálna. Účtovníctvo navrhuje priradiť každý náklad do jednej z piatich skupín: "Materiálové náklady", "Odpisy", "Mzdové náklady", "Dane so mzdami", "Ostatné".
Ak vezmeme za základ týchto päť skupín, určite prídeme o podrobnú analýzu nákladov, keďže tieto skupiny sú už veľmi zovšeobecnené. Nasledujúci prehľad Fakturácia SALT ukazuje, ako budú vyzerať inkasované náklady.
Obratová súvaha len za nákladové skupiny
Na účely účtovníctvo toto môže stačiť. Ale pre analýzu aktivít podniku, pre možnosť manažérskych rozhodnutí v takýchto skupinách sa strácajú detaily. Cesta z tejto situácie bude špeciálna technika na vyplnenie zoznamu nákladov. Ak vezmeme za základ účtovný program 1C, potom je možné adresár „Zoznam nákladov“ vyplniť nasledovne.
Adresár nákladových položiek podľa skupín
V každej skupine, ktorú nám účtovníctvo ponúka, môžeme zadať ľubovoľný názov nákladovej položky, čím zachováme detailnosť a možnosť detailnej analýzy. Prehľad „Účet podľa účtu“ môže teraz vyzerať takto.
Obratová súvaha podľa skupín a nákladových položiek
Účtovné účty pre náklady a výdavky
Na zaúčtovanie nákladov v účtovníctve nájdete celý zoznam účtov. Ak vypíšete tie najzákladnejšie, zoznam bude takýto: 20, 25, 26, 44, 91,2, 90,2, 90,7-90,8. A takto vyzerajú nastavenia týchto účtov v programe 1C Accounting.
Účtová osnova - zoznam nákladových a nákladových účtov
Cost and Expenses účty fungujú na princípe: zbierať dáta a prenášať ich do finančné výsledky. Väčšina organizácií zbiera údaje do jedného mesiaca. A posledný deň sa vyzbierané Náklady prevedú určitým spôsobom do finančného výsledku (uzávierka mesiaca).
Pre niektoré účty je táto cesta priamo do vzorca finančného výsledku. Pre ostatných nie je táto cesta vždy priama. Stáva sa tiež, že nákladový účet v niektorých prípadoch ide priamo k finančnému výsledku, zatiaľ čo v iných si razí cestu.
Napríklad
.
Účet 44 ide do výsledku hospodárenia, k 90,7.
Účet 91.2 je už členom vzorca pre výsledok hospodárenia.
Účet 26 v niektorých prípadoch pôjde na 90,8, v iných prípadoch na 20 a už tam bude "stratený / zahrnutý" do nákladov na prijaté produkty. A keď sa produkty predajú, táto nákladová cena bude 90,2.
Účet 25 ide tiež na 20 a je "zahrnutý" do výrobných nákladov.
Účet 20 prenáša svoje údaje rôznymi spôsobmi. V niektorých prípadoch údaje idú na 40, v iných na 43 a dokonca okamžite na 90,2
Počet nákladových účtov používaných firmou závisí od typu činnosti. Najbežnejšie situácie sú uvedené v tabuľke.
Akcie s nákladmi a výdavkami
V živote spoločnosti je veľa rôznych udalostí. Pri udalostiach súvisiacich s Nákladmi a Výdavkami možno rozlišovať tieto druhy: a) priamy nákup, b) teraz Náklad, v budúcnosti Náklad, c) povinné Náklady, d) Uzávierka mesiaca.
"PRIAME NÁKUP". Ide o situácie, keď firma nakupujúca od dodávateľa okamžite alokuje sumy na nákladové účty. Najčastejšie ide o nákup malého množstva písacích potrieb, dopĺňanie kaziet, prenájom priestorov, komunikačné služby a pod.
"TERAZ NÁKLAD, V BUDÚCNOSTI NÁKLAD" Ide o situácie, keď cesta k účtom nákladov a výdavkov vedie cez predchádzajúce účtovania.
Dobrým príkladom je bohatstvo. Najprv ich nakúpime a zaúčtujeme na príslušné účty. Hmotné aktíva sa však môžu zhoršiť, môžu slúžiť ako suroviny a môžu sa preniesť do výroby, môžu sa predať alebo použiť na ekonomická aktivita firmy. V týchto prípadoch náklady hmotný majetok začína ovplyvňovať finančné výsledky. Vplyv nastáva v dôsledku toho, že ich hodnota spadá do účtov nákladov a nákladov a ďalej do vzorca finančného výsledku.
Ako to vyzerá v príspevkoch, pozrite si tabuľku
Ďalším príkladom sú nesplnené záväzky. Interakcia firmy s protistranami je postavená na vzťahu „tovar/služba – peniaze“. Keďže tieto vzťahy nie sú okamžité, vzniká medzera, ktorú možno nazvať záväzky. V závislosti od situácie môže mať protistrana záväzky voči našej spoločnosti, alebo to môže byť naopak – spoločnosť dlhuje protistrane.
Tu sú dve bežné situácie.
1. Naša firma zaplatila protistrane-dodávateľovi a nedostala jej produkt/službu.
2. Naša spoločnosť predala (realizovala) produkt/službu protistrane-kupujúcemu a nedostala platbu.
Ak dlhy nie sú splatené, môžu byť časom uznané za nevymožiteľné alebo premlčané premlčacej dobe. Firma tieto sumy pripíše k iným výdavkom a ukáže sa, že o svoje zdroje prišla.
Ako to vyzerá v príspevkoch, pozrite si tabuľku
Zoznam ostatných Výdavkov je široký a vyžaduje si samostatné štúdium.
"POVINNÉ VÝDAVKY" Za predpokladu, že firma je schopná fungovať bez využitia priameho nákupu nákladov a nákladov, stále existujú vo firme situácie, kedy sú výdavky nevyhnutne prítomné. Medzi takéto povinné výdavky patria: a) odpisy, b) mzdy, c) dane z mzdového fondu, d) niektoré dane.
Ako to vyzerá v príspevkoch, pozrite si tabuľku
"UZATVORENIE MESIACA" Konečným výsledkom všetkých akcií s účtami výdavkov a výdavkov bude udalosť „uzávierka mesiaca“. Stáva sa to raz za mesiac a je to posledné zo všetkých akcií.
Účelom udalosti "Uzávierka mesiaca" je vykonať dve bežné akcie s účtami výdavkov a výdavkov a jednu - s účtami finančného výsledku.
Prvá akcia je podľa určitých pravidiel
inkasovať sumy na účty výdavkov a výdavkov.
Druhá akcia - podľa určitých pravidiel
previesť inkasované sumy na účty finančného výsledku.
Treťou akciou je vypočítať Finančný výsledok na príslušných účtoch a získať súčet na 99. účte.
Ako to vo všeobecnosti vyzerá v elektroinštalácii.
|
Dlh |
Kredit |
Základné kroky |
|
Odpisy dlhodobého a nehmotného majetku (dokončenie) |
||
|
Výdavky budúcich období (dodatočné inkaso) |
||
|
20,25,26, |
Časové rozlíšenie úrokov z pôžičiek a úverov (dodatočné inkaso) |
|
|
Výpočet daní so mzdou (dokončenie) |
||
|
Zhromažďujú sa výrobné náklady (uzatváranie 25 účtov) |
||
|
Zhromažďujú sa výrobné náklady (uzatváranie 26 účtov) |
||
|
Uzavretie 20 účtov |
||
|
Dodatočné časové rozlíšenie skutočných nákladov na predané produkty vyrobené v bežnom mesiaci |
||
|
Prevod vyzbieraných náklady na riadenie |
||
|
Prestup inkasované výdavky na predaj |
||
|
Výnosy - finančný výsledok za hlavné činnosti |
||
|
Strata – finančný výsledok za hlavnú činnosť |
||
|
Výnosy – finančný výsledok za NEhlavné činnosti |
||
|
Strata – finančný výsledok za NON-core činnosti |
V dôsledku toho sa konečný finančný výsledok objaví na účte 99.
Zisk, ak je na účte 99 zostatok v kredite.
Strata, ak je na účte 99 debetný zostatok.
Ani jedna firma sa vo svojej činnosti nezaobíde bez nákladov. Téma nákladov zohráva v účtovníctve kľúčovú úlohu. Koniec koncov, budúca analýza a rozhodovanie závisia od vymyslenia štruktúry a názvov nákladov. Od výšky nákladov závisí výsledok vo vzorci výsledku hospodárenia a samozrejme aj zdaniteľný zisk. Aktivity diktujú ich účty pre náklady a výdavky. Každý nákladový účet má zároveň stanovené pravidlá, ako by mal byť uzavretý o finančnom výsledku.
Začnime sa učiť základy účtovníctva zo stránky Peniaze. Jedným z jej predstaviteľov je účtovanie prostriedkov na bežnom účte. Toto je asi najjednoduchšie...
Účel adresára
Adresár sa používa na údržbu analytické účtovníctvo podľa účtov:
- 20 "Hlavná výroba";
- 28 „Manželstvo vo výrobe“.
Tieto účty slúžia v organizáciách na sumarizáciu informácií o nákladoch na výrobu, ktorých produkty (práce, služby) boli účelom vytvorenia tejto organizácie. Nákladové položky na výrobu určujú štruktúru nákladov, teda z akých prvkov sa skladá, aká časť pripadá na materiál, aká časť na mzdy, na údržbu strojov a zariadení. Zoznam článkov zostavuje podnik samostatne v závislosti od povahy a štruktúry výroby, treba však pamätať na to, že pri účtovaní nákladov na hlavné činnosti musia byť zoskupené podľa ekonomických prvkov. Adresár má trojúrovňovú hierarchickú štruktúru. To znamená, že nákladové položky možno rozdeliť do skupín a podskupín. Napríklad na výrobu, napr všeobecné skupiny náklady ako:
- "suroviny a (alebo) materiály";
- "Nakupované výrobky, polotovary";
- "Výrobné služby vonkajšie organizácie“;
- "Mzda";
- „Odpočty na sociálne potreby“;
- "Náklady na elektrickú energiu na technologické účely";
- "Predajné náklady";
- "Strata z manželstva" atď.
Tieto skupiny možno rozdeliť na podskupiny. Napríklad, "Odpočty na sociálne potreby" podrobnosť podľa druhov zrážok, - podľa druhov služieb a pod. Do akej úrovne podrobne uvádzate výdavky - úroveň podrobnosti máte k dispozícii pri zostavovaní prehľadov o nich.
Pred vložením položiek do adresára "Nákladové položky na výrobu", nastavte požadované atribúty účtovná politika organizácií. Ak to chcete urobiť, použite tlačidlo "servis" v hornom riadku obrazovky. Kliknite na toto tlačidlo a zobrazí sa vám ponuka akcií, v ktorých vyberte riadok "účtovná politika" a kliknite ľavým tlačidlom myši.
V ponuke, ktorá sa otvorí, vyberte hodnotu parametra pomocou tlačidla výberu "Základ alokácie nepriamych nákladov". Toto nastavenie účtovnej politiky môže nadobudnúť nasledujúce hodnoty: mzdy výrobných pracovníkov, materiálové náklady, výška priamych nákladov, jednotlivé položky priamych nákladov, výnosy. Nastavte požadovanú hodnotu a stlačte tlačidlo "Inštalácia" a po nastavení hodnoty stlačte tlačidlo "Zavrieť". Ak distribuujete nepriame náklady pri jednotlivých položkách priamych nákladov, potom po vyplnení adresára bude potrebné označiť položky, pri ktorých bude rozúčtovanie nepriamych nákladov účtované na ťarchu účtu 20 z účtu 25 a (alebo ak použijete metódu "Priame kalkulácie") z účtu 26 na konci mesiaca.
Zadávanie údajov
Ak chcete zavolať do adresára, otvorte okno "Adresáre kliknutím" príslušné tlačidlo v hornej časti obrazovky av ponuke, ktorá sa otvorí, kliknite na tlačidlo Položky výrobných nákladov. Zobrazí sa zoznam záznamov v adresári. "Nákladové položky na výrobu". Tento zoznam je na začiatku prázdny. Referenčné položky sa zadávajú vo forme zoznamu. Na zadanie jedného prvku sa neotvorí špeciálne okno. Kliknite na tlačidlo na paneli príkazov, ak chcete zadať prvok, alebo na tlačidlo, ak chcete zadať skupinu. Ak chcete zadať skupinu, stačí zadať jej názov, napr. "Výrobné služby tretích strán".
Každá prihlásená skupina bude vľavo označená žltým štvorcom so znakom "+" . Po zadaní všetkých skupín a podskupín zadajte samotné prvky v rámci skupín (podskupín). Ak to chcete urobiť, kliknite na žltý štvorec naľavo od skupiny. Ocitnete sa vo vnútri skupiny (namiesto žltého štvorca s a "+" symbol otvorenej knihy sa zobrazí naľavo od skupiny).
Kalkulácia - výpočet jednotkových nákladov na konkrétny druh výrobku.
Toto zoskupenie vám umožňuje určiť výrobné náklady podľa štrukturálnych divízií.
Výpočet vám umožňuje určiť rezervy zníženia nákladov.
Toto zoskupenie je podrobné a špecifické; odráža skladbu nákladov v závislosti od smeru nákladov a miesta ich vzniku.
Kalkulácia je základom pre výpočet predajných cien spoločnosti
výrobca.
Zoznam nákladových položiek je tzv nomenklatúra článkov.
Nomenklatúra výdavkových položiek má vzhľadom na špecifiká odvetvia určité odvetvové rozdiely.
Výpočet nákladov na výrobu v Bieloruskej republike sa vykonáva na základe „Základných ustanovení o skladbe nákladov zahrnutých v cene výrobkov, prác, služieb“.
Výpočtové položky sú:
Suroviny a základné materiály;
Vratný odpad (odpočítaný);
Pomocné materiály pre technologické potreby;
Nakupované polotovary, komponenty, náhradné diely diely,
Palivová energia pre technologické potreby;
Hlavné mzda pracovníci vo výrobe;
Dodatočný plat;
Zrážky na sociálne potreby;
Všeobecné výrobné náklady:
výdavky na údržbu a prevádzku zariadení;
výdavky v obchode;
Cena obchodu (súčet všetkých stĺpcov článkov od 1 do 9)
Všeobecné prevádzkové náklady;
Straty z manželstva (tento článok je len v skutočnom výpočte);
Ostatné výrobné náklady;
Celkové výrobné náklady sú náklady na dielňu (Dielňa)+ články 10, 11, 12.
Obchodné výdavky.
Celkové celkové náklady (výrobné náklady + čl.
Nákladová cena dielne je súčtom nákladov na výrobu výrobkov v konkrétnej jednotke (dielni).
Výrobné náklady zahŕňa nielen náklady obchodov, ale aj náklady celého podniku, t.j. Ide o náklady od počiatočnej prevádzky až po dodanie hotových výrobkov do skladu.
Úplné náklady - celkové náklady na výrobu a predaj (predaj) výrobkov.
K článku "Suroviny" zahŕňajú náklady na všetky druhy surovín a materiálov, z ktorých je výrobok vyrobený. Náklady na tento výrobok sa určujú vynásobením miery spotreby každého druhu surovín a materiálov cenou každého druhu:
Okrem toho môže tento článok zahŕňať aj dopravné a obstarávacie náklady (TZR). Je dovolené vyčleniť článok TZR ako samostatný článok.
Od celkových nákladov na suroviny a základné materiály odpočítajte náklady vratný odpad za stanovené ceny. Sú uvedené vo výpočte v samostatnom článku.
K článku "Pomocné materiály" zahŕňajú náklady na materiál, ktorý nie je súčasťou produktu, ale nie je možné od neho upustiť.
K článku "Palivo a energia pre technologické potreby" zahŕňajú náklady na všetky druhy palív (tuhé, kvapalné, plynné) a energie (tepelné, elektrické, studené) prijaté zvonku alebo vyrobené samotným podnikom a vynaložené na technologické účely. Výška výdavkov v tejto položke sa určí vynásobením miery spotreby cenou paliva s prihliadnutím na obstaranie a dodávku alebo tarifu pre rôzne druhy energií.
Ak sa elektrina a chlad vyrábajú samostatne (vo svojich výrobných jednotkách), potom sa výška nákladov podľa tohto článku určí vynásobením miery spotreby konkrétneho druhu energie dielenskými nákladmi na jednotku energie.
K článku "Základné mzdy výrobných robotníkov" zahŕňajú mzdy pracovníkov zaoberajúcich sa výrobou tohto typu výrobku. Zahŕňajú aj prémiu z mzdového fondu a rôzne druhy príplatkov.
K článku „Dodatočné mzdy pre výrobných robotníkov » zahŕňajú mzdu ako odmenu za neodpracované hodiny, ktoré však ustanovuje pracovnoprávna legislatíva (najväčší podiel tvoria dovolenky).
K článku „Odpočty na sociálne potreby " zapnúť povinné odvody z mzdového fondu do fondu sociálnej ochrany a povinného poistenia pre prípad pracovných úrazov.
Všetky vyššie uvedené výdavkové položky sú rovno.
Tieto náklady sa určujú bez väčších ťažkostí priamym spôsobom na základe primárne dokumenty.
Ťažšie spočítať nepriame náklady, ktoré pozostávajú z niekoľkých jednoduchých druhov nákladov a sú spojené s výrobou nie jedného, ale viacerých druhov výrobkov. Pre všetky tieto nákladové položky sa teda najprv urobia odhady nákladov podľa nomenklatúry stanovenej v odvetvovej inštrukcii a potom sa rozdelia medzi jednotlivé druhy výrobkov v pomere k nejakému základu (najčastejšie je to hlavná mzda výroby pracovníci).
K článku "Všeobecné výrobné náklady" zahŕňajú náklady na údržbu a prevádzku zariadení (PC a EO) a náklady na dielňu
PCa EO zahŕňajú:
odpisy;
náklady na údržbu, prevádzku a opravy výrobné zariadenia, dielenská doprava;
opotrebenie MBP.
Vo väčšine odvetví agropriemyselného komplexu sa tieto náklady pripisujú určitým druhom výrobkov v pomere k základným mzdám výrobných robotníkov.
V niektorých odvetviach - v pomere k hmotnosti vyrobených produktov.
A sú odvetvia, kde sa tieto náklady rozdeľujú úmerne k strojohodinám prevádzky zariadení.
Metódy používané na rozdelenie týchto nákladov majú svoje nevýhody.
Dnes je najznámejšia metóda odhadovaných sadzieb za jednu strojovú hodinu práce podľa skupín zariadení. Ale táto metóda je náročná na výpočty.
Náklady na predajňu zahŕňajú náklady spojené s údržbou a správou predajne. Tie obsahujú:
Výdavky na údržbu dielenských budov;
odpisy;
Opravy budov, stavieb, inventáru;
Plat personálu obchodu;
Náklady na testovanie, experimenty, výskum, racionalizáciu, vynález, ochranu práce.
Distribuované medzi jednotlivé druhy produktov v pomere k danému základu.
K článku "Všeobecné prevádzkové náklady" zahŕňajú náklady na riadenie celého podniku a organizáciu výroby ako celku. Tie obsahujú:
platy zamestnancov;
Odpisy;
Cestovné náklady;
Poštové, telegrafné a telefónne výdavky;
bezpečnosť a ochrana zdravia pri práci;
Školenie personálu.
K článku "Strata manželstva" náklady sú zahrnuté, vypočítané s prihliadnutím na to, či je manželstvo konečné alebo opraviteľné. Znižujú celkovú výšku strát o sumu vymoženú od páchateľov manželstva a množstvo odmietnutých prác pripísaných do skladu.
Tento článok chýba v plánovanej a štandardnej kalkulácii.
V článku "Ostatné prevádzkové náklady" plánovať odpočty a výdavky na výskum a vývoj, náklady na štandardizáciu a iné výdavky, ktoré nie sú zahrnuté v predchádzajúcich položkách.
K článku „Obchodné náklady » zahŕňajú náklady spojené s predajom hotových výrobkov, náklady na balenie, dodanie, naloženie do vozidla a iné náklady spojené s predajom.
Ak tieto náklady nemožno priamo zahrnúť do nákladov na jednotlivé druhy výrobkov, potom sa rozdeľujú v pomere k výrobným nákladom alebo počtu predaných výrobkov.
Náklady zahrnuté do výrobných nákladov sú vždy špecifické. Sú rôznorodé, podieľajú sa na tvorbe nákladov rôznymi spôsobmi, a preto je na plánovanie účtovníctva a výpočet výrobných nákladov zvyčajné klasifikovať všetky náklady podľa určitých kritérií.
Klasifikácia pomáha podrobne študovať zloženie a povahu nákladov, posilniť kontrolu nad ich tvorbou.
Klasifikácia znamená spojenie nákladov do homogénnych skupín podľa špecifických vlastností:
I Podľa úlohy vo výrobnom procese sa všetky náklady podniku delia na:
Hlavnými sú technologicky nevyhnutné náklady spojené s výrobou produktov (suroviny, materiály, mzdy pracovníkov atď.);
Réžia sú náklady na organizáciu a riadenie výroby. Sú tiež nevyhnutné, keďže bez nich nie je možné realizovať výrobný proces (odmeňovanie riadiacich pracovníkov, odpisy budov, stavieb).
V závislosti od úrovne detailov:
Jednoduché homogénne - sú to náklady, ktoré pozostávajú iba z jedného druhu nákladov (suroviny, mzdy);
Komplexný komplex – pozostávajú z viacerých druhov nákladov (režijné náklady, obchodné náklady a pod.).
IIIBv závislosti od času výskytu:
Výdavky bežného obdobia;
Výdavky budúcich období sú také výdavky, ktoré vzniknú v danom období, ale v nasledujúcom období sú predmetom splácania postupným priraďovaním k nákladom výroby (výdavky na rozvoj nových odvetví, nové zariadenia, marketingový prieskum);
Nadchádzajúce výdavky sú tie výdavky, ktoré sú rovnomerne zahrnuté do výrobných nákladov formou rezervácie (dovolenky).
IVPozdôvodnenie nákladov:
Racionálne náklady;
Iracionálne náklady (priame straty).
V Podľa spôsobu zahrnutia nákladov do nákladov niektorých druhov
Produkty:
Priame náklady - ide o náklady, ktoré sú spojené s výrobou konkrétnych druhov výrobkov a možno ich na základe prvotných dokladov priamo priradiť k nákladom na tieto druhy výrobkov; ^ OD<М ■
" orcifbu'
Nepriame náklady - Ide o náklady, ktoré sú spojené s výrobou všetkých produktov, čo znamená, že ich nemožno okamžite priradiť k jednotkovým nákladom konkrétneho typu produktu. Sú kumulované počas vykazovaného obdobia a následne rozdelené medzi jednotlivé typy produktov v pomere k stanovenej báze (v pomere k hlavnej
mzdy výrobných robotníkov). 
VI V závislosti od zmeny objemu výroby:
Premenné - ide o náklady, ktoré sa menia úmerne so zmenou objemu výroby (suroviny, materiál, mzdy pracovníkov);
Trvalé - sú relatívne stabilné so zmenami v objeme výroby (náklady spojené s údržbou a riadením výroby).
Toto rozdelenie nákladov má veľký význam pri určovaní
kritický objem (bod zvratu).
VII Podľa úlohy vo výrobnom procese:
Výroba, t.j. spojená s výrobným procesom.
Nevýrobné (komerčné) výdavky spojené s predajom produktov.
VIIIBúčtovné plánovanie a kalkulácia
záleží na zoskupovaní nákladovekonomickými prvkami
(odhad nákladov) a podľa nákladových položiek (kalkulácia).
IX Podľa miery vplyvu tímu na výšku nákladov:
Závisí od práce tímu - náklady spojené s úrovňou organizácie, riadenia a údržby výroby;
Nezávisí od práce tímu (odpisové sadzby; daňové sadzby zahrnuté vo výrobných nákladoch atď.).
4 Ukazovatele, štruktúra a spôsoby znižovania výrobných nákladov
Hlavné zdrojov znížiť výrobné náklady:
zvýšenie objemu výroby;
znižovanie nákladov na jeho výrobu zvýšením produktivity práce, hospodárnym využívaním surovín, materiálov, elektriny, paliva, zariadení, znižovaním neproduktívnych nákladov, výrobných chýb a pod.
Rezervy - nevyužité príležitosti na zníženie výrobných nákladov, ktoré sú vyjadrené vo faktoroch.
Faktory - dôvody, pod vplyvom ktorých sa menia výrobné náklady.
Interné výrobné faktory(v závislosti od činnosti podniku):
zvyšovanie technickej úrovne výroby;
zlepšenie organizácie výroby a práce;
zmena objemu a štruktúry produktov;
zlepšenie využívania prírodných zdrojov;
uvedenie do prevádzky a rozvoj nových priemyselných odvetví.
Neproduktívne faktory(nezávisí od činnosti podniku):
zmena odpisových sadzieb;
zmena sadzieb poplatkov za zdroje;
príspevky na sociálne zabezpečenie;
zmeny v tarifách za elektrinu, nákladnú dopravu;
zmeny cien surovín, materiálov a pod.
Na základe plánovaných odhadov nákladov na jednotlivé produkty a plánovaného objemu výkonov je stanovená plánovaná cena komerčných produktov.
= v t ),
n - nomenklatúra vyrábaných produktov.
V praxi stanovujte náklady nielen obchodovateľných, ale aj predávaných produktov. Pri určovaní nákladov na predaný tovar je potrebné vziať do úvahy, že časť predajných výrobkov z predchádzajúceho obdobia, tohto obdobia, zostala na skladoch.
Takže náklady na predaný tovar:
srp == OD tp - (OD do - OD n ),
kde Sk, Sn- náklady na hotové výrobky na sklade na konci a na začiatku obdobia.
ALE rozsah (Sk - Sn) sa nazýva zmena zostatku nepredaných produktov v nákladoch a môže byť kladná alebo záporná.
V praxi plánovania nákladov sa používa ukazovateľ, ktorý charakterizuje náklady na 1 rubeľ obchodovateľných produktov- Toto je najbežnejší ukazovateľ, ktorý umožňuje porovnávať náklady za niekoľko rokov.
P P
3 ^=^=Z (Ci "v ’ i)/ Z (Ivva £=1 i=l
Kde U,i - predajná cena i-tého typu produktu
Štruktúra nakládov- pomer jednotlivých druhov nákladov na celkových nákladoch výroby.
V závislosti od podielu určitých nákladov na celkových nákladoch sa rozlišuje výroba:
materiálne náročné;
energeticky náročné;
náročné na prácu;
kapitálovo náročné a pod.
Štruktúra nákladov výroby závisí od technického vybavenia výroby, čo vedie k zvýšeniu PT (produktivity práce) a spôsobuje pokles nákladov.
Hodnotou zníženia nákladov je zvýšenie konkurencieschopnosti produktov na trhu. Nižšie náklady vám umožňujú manévrovať s cenami, zvyšovať zisky, a teda riešiť sociálne problémy podniku.
Zníženie nákladov je identifikované a analyzované v dvoch smeroch:
podľa zdroja - znamená, aký typ nákladov je potrebné ušetriť, aby sa náklady znížili;
podľa faktorov - znamená, aké opatrenie je potrebné na jeho vykonanie.
Zdroje znižovania nákladov:
zníženie nákladov na materiál na jednotku výroby;
zníženie nákladov na prácu;
zníženie administratívnych nákladov a nákladov na riadenie;
®4. odstránenie nevýrobných nákladov a strát.
Výška zníženia nákladov v dôsledku šetrenia materiálových zdrojov je určená:
kde 1n- index zmeny miery spotreby materiálu;
1c- index zmeny cien materiálu;
Myseľ- merná hmotnosť materiálu v nákladoch.
V odvetviach náročných na ľudskú prácu náklady klesajú, keď tempo rastu produktivity práce prevyšuje tempo rastu priemerných miezd.
Zmena nákladov v dôsledku šetrenia živej práce je určená vzorcom:
Výška zníženia nákladov v dôsledku zníženia administratívnych a riadiacich nákladov je určená:
kde Iayp- index AUR;
Ivnp - index objemu výroby.
Nasledujúce faktory ovplyvňujú zníženie nákladov:
interne:
zvyšovanie technickej úrovne, t.j. zavádzanie nových zariadení, technológií, znižovanie náročnosti práce a znižovanie strát v dôsledku porúch zariadení;
zlepšenie organizácie práce, zmena objemu a štruktúry výroby.
zmeny cien všetkých druhov zdrojov;
zmena taríf, odpisových sadzieb;
Hlavným účelom hospodárskej činnosti obchodnej organizácie je vytváranie príjmov.
V súlade s odsekom 1 článku 2 Občianskeho zákonníka je podnikateľskou činnosťou:
- nezávislý,
- vykonávané na vlastné riziko,
- užívanie nehnuteľnosti,
- predaj tovaru,
- výkon práce,
- poskytovanie sluzieb,
Zároveň pre zistenie finančného výsledku činnosti spoločnosti je potrebné správne evidovať obchodné operácie organizácie.
Jedným z najťažších predmetov účtovníctva sú výrobné operácie. Účtovanie nákladov súvisiacich s nákladmi na vyrobené výrobky (práce, služby) je nevyhnutné na vytvorenie konečných ukazovateľov výrobnej činnosti podniku.
Tieto typy činností zahŕňajú:
- priemyselná produkcia,
- produkcia jedla,
- poľnohospodárska výroba,
- prepravné služby,
- stavebníctvo, mnohé iné druhy výroby, poskytovanie služieb, výkon prac.
- efektívne využitie výrobných zdrojov,
- zníženie výrobných nákladov,
*Odhad nákladov je peňažný výpočet nákladov na výrobu jednej alebo viacerých jednotiek produktu.
V súčasnosti je postup účtovania výrobných nákladov upravený mnohými regulačnými dokumentmi. Medzi nimi:
- PBU 10/99 „Výdavky organizácie,
- PBU „O účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii“,
- Účtová osnova finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a pokyny na jej použitie,
- iné regulačné dokumenty.
Väčšina odvetvovo špecifických pokynov na účtovanie výrobných nákladov bola vypracovaná v súlade s nariadením „O skladbe nákladov na výrobu a predaj výrobkov (práce, služby) zahrnutých v cene výrobkov (práce, služby) a o postup pri tvorbe hospodárskeho výsledku zohľadňovaného pri zdaňovaní zisku“ (schválený uznesením č. 552 zo dňa 5. 8. 1992), ktorý sa od nadobudnutia účinnosti hlavy 25 daňového poriadku neuplatňuje.
V súčasnosti musia spoločnosti samostatne vypracovať účtovný postup pre výrobné náklady, ktorý musí byť stanovený v účtovnej politike organizácie na účely účtovníctva.
Zároveň v súlade s Listom Ministerstva financií zo dňa 29.04.2002. č. 16-00-13/03:
„Do ukončenia prác na vypracovaní a schválení ministerstvami a rezortmi príslušných odvetvových predpisov o organizácii účtovania výrobných nákladov, kalkulácie nákladov na výrobky (práce, služby) v súlade s ust.programpri reforme účtovníctva, ako predtým, by sa organizácie mali riadiť aktuálnymi odvetvovými pokynmi (pokynmi), berúc do úvahy požiadavky, princípy a pravidlá pre uznávanie ukazovateľov v účtovníctve, zverejňovanie informácií vo finančných výkazoch v súlade s tými, ktoré už boli prijaté zo špecifikovanéhoprogramyregulačných dokumentov o účtovníctve.
V našom článku zvážime základné princípy a niektoré vlastnosti účtovania výrobných činností v súčasnosti.
VŠEOBECNÉ ZÁSADY ÚČTOVANIA VÝROBNÝCH OPERÁCIÍ
Náklady spojené s výrobou výrobkov, výkonom prác, poskytovaním služieb súvisia pre účely účtovníctva s nákladmi na bežné činnosti (bod 5 PBU 10/99).
Výdavky na bežné druhy výrobných činností tvoria v súlade s bodom 7 PBU 10/99 výdavky:
- Súvisiace s nákupom:
- suroviny,
- materiály,
- tovar,
- ostatné zásoby.
- Vznikajúce priamo v procese spracovania zásob na účely:
- výroba produktu,
- výkon práce,
- poskytovanie sluzieb,
Pri tvorbe výdavkov je potrebné ich zoskupiť podľa nasledujúcich prvkov:
- materiálové náklady;
- cena práce;
- odvody na sociálne potreby;
- odpisy;
- iné náklady.
Podľa metód priraďovania nákladov k nákladom na výrobky, práce, služby sa náklady organizácie delia na:
- priamy (základný),
- nepriame (režijné).
Tieto náklady sú náklady na:
- Odpisy výrobných zariadení,
- suroviny a materiály, z ktorých sú výrobky vyrobené,
- polotovary vlastnej výroby,
- mzdy pracovníkov priamo zapojených do výrobných procesov v prípade, keď je možné určiť, na výrobe ktorého výrobku sa zamestnanec podieľa.
Nepriame náklady zahŕňajú náklady, ktoré priamo nesúvisia s výrobou konkrétnych produktov (práce, služby).
Nepriame náklady sú všeobecné výrobné a všeobecné obchodné náklady. Takéto výdavky môžu byť:
- odpisy OS,
- mzdy zamestnancov, ktorí sa buď vôbec nepodieľajú na výrobných procesoch, alebo v prípade, keď nie je možné rozlíšiť, na aké konkrétne druhy výrobkov bola použitá práca zamestnancov,
- spoločné výdavky,
- náklady na prenájom priestorov a vybavenia
- ostatné všeobecné výrobné a všeobecné obchodné náklady.
1. Výrobné náklady sa kumulujú na účte 20 "Hlavná výroba" s analytickým účtovníctvom podľa druhov nomenklatúry, druhov výrobných nákladov, divízií.
2. Všeobecné výrobné náklady sa kumulujú na účte 25 „Všeobecné výrobné náklady“ a na konci mesiaca sa odpisujú na účet 20 „Hlavná výroba“ s rozdelením nákladov podľa druhov nomenklatúry.
3. Priame náklady spojené s výrobou a predajom tovaru vlastnej výroby, ako aj s výkonom práce a poskytovaním služieb zahŕňajú:
- Skutočné náklady na suroviny a (alebo) materiály použité pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) a (alebo) tvoriace ich základ, alebo ktoré sú nevyhnutnou súčasťou pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb);
- Náklady na polotovary vlastnej výroby použité pri výrobe;
- Náklady na hotové výrobky používané pri výrobe;
- Všeobecné výrobné náklady.
- Skutočné náklady na suroviny a (alebo) materiály používané na všeobecné výrobné účely;
- Odpisy dlhodobého majetku na výrobné a všeobecné výrobné účely;
- Odpisy nehmotného majetku na výrobné a všeobecné výrobné účely;
- Náklady na zakúpený tovar a hotové výrobky používané vo výrobe;
- Náklady na prácu a služby tretích organizácií výrobného a všeobecného výrobného charakteru;
- mzdové náklady hlavného výrobného personálu s odpočítaním poistného;
- Náklady budúcich období v časti týkajúcej sa všeobecných výrobných nákladov.
- podľa štandardných (plánovaných) výrobných nákladov (v súlade s paragrafom 64 nariadenia o účtovníctve a výkazníctve).
- výnosy z predaja výrobkov (práce, služby), tovaru.
- sa nerozdeľujú medzi predmety výpočtu a odpisujú sa ako podmienečne trvalé priamo na ťarchu účtu 90 „Tržby za výrobky (práce, služby)“ s rozdelením medzi tovarové skupiny v pomere k podielu z tržieb (v súlade s Účtovná osnova).
- plne v účtovnom roku ich vykázania ako nákladov na bežnú činnosť, s výnimkou nákladov súvisiacich s prijatím výnosov v budúcnosti;
- výdavky súvisiace s prijatím výnosov v budúcich obdobiach sa účtujú ako náklady budúcich období a odpisujú sa v čase vzniku výnosov, ku ktorým smerovali;
- rozhodnutie o klasifikácii obchodných a administratívnych nákladov ako nákladov budúcich období, ako aj o ich odpísaní ako bežných nákladov, prijíma organizácia samostatne.
Priame aj nepriame náklady sa na účely účtovníctva vykazujú v účtovnom období, v ktorom vznikli. .
Zároveň sa náklady účtujú na základe prvotných účtovných dokladov:
- vypracované podľa jednotných formulárov,
- obsahujúce povinné údaje podľa článku 9 ods. 2 zákona „o účtovníctve“ zo dňa 21.11.1996. č. 129-FZ.
METÓDY VÝPOČTU VÝROBNÝCH NÁKLADOV
Pri organizovaní výrobného účtovníctva môžete použiť nasledujúce metódy (alebo ich kombinácie) nákladov:
- zvyk,
- krížom krážom
- kotolňa.
- malosériová výroba,
- "zákazková" (jednorázová) výroba,
- výkon prác na základe zmlúv o vykonaní práce (platené služby);
- výroba technicky zložitých produktov (stavba lodí, letecký priemysel atď.);
- výroba produktov s dlhým výrobným cyklom (stavebníctvo, energetika a pod.).
Pre každú zákazku (skupinu zákaziek) sa vytvorí odhad (zostaví sa kalkulačná karta). Organizácia samostatne vytvára formy odhadov a kalkulačných kariet a schvaľuje ich vo svojej účtovnej politike.
Odhad (karta s výpočtami) by mal obsahovať:
- názov a popis produktov, výrobné služby (práce),
- zoznam surovín, materiálu, iných nákladov potrebných na splnenie objednávky.
Pri spôsobe objednávky účtuje účet 20 náklady na každú otvorenú objednávku samostatne.
Priame náklady, ktoré priamo súvisia s vykonaním príkazu, sa premietnu na ťarchu účtu 20 v súlade s nákladovými účtami. To sa vykonáva pomocou káblov:
Dlh účty 20účty 10/60/70/68/69/pr.
Premietnuté priame náklady na realizáciu zákazky č. 3 pre Fluger LLC (suroviny a materiál, služby tretích organizácií súvisiace s realizáciou zákazky, odmeny výrobných pracovníkov a pod.).
Náklady sa berú do úvahy účtu25 účty 20"Prvovýroba".
Náklady sa berú do úvahy účtu26 účty 20 účty 90,2
Zároveň sú tieto náklady rozdelené pre každú objednávku v pomere k základu rozdelenia nákladov. Zvolená distribučná základňa musí byť pevne stanovená v účtovných zásadách pre účely účtovníctva (odst. 7 PBU 1/2008).
Môžete si vybrať jeden z nasledujúcich spôsobov distribúcie:
- Objem vydania- distribúcia v pomere k objemu uvoľnených produktov v bežnom mesiaci a poskytnutých služieb, vyjadrená v kvantitatívnych metroch.
- Plánované výrobné náklady- distribúcia v pomere k plánovaným nákladom na produkty vydané v bežnom mesiaci, poskytnuté služby.
- Plat- rozdelenie v pomere k nákladom na mzdy hlavných výrobných pracovníkov.
- Materiálové náklady- rozdelenie v pomere k nákladom na materiál, premietnuté do položiek výrobných nákladov, ako náklady na materiál.
- Priame náklady- rozdelenie v pomere k priamym nákladom
- náklady na hlavnú a vedľajšiu výrobu pre účtovníctvo,
- priame výdavky hlavnej a vedľajšej výroby, všeobecné výrobné priame výdavky pre daňové účtovníctvo;
- Vybrané položky priamych nákladov- rozdelenie v pomere ku všetkým priamym nákladom podľa nákladových položiek.
- Výnosy- rozdelenie v pomere k výnosom z každého druhu produktu (práca, služba).
Podobne môžete zaviesť všeobecnú distribučnú metódu pre všetky výdavky zaznamenané na jednom účte alebo na jednu jednotku.
Priradenie nepriamych nákladov k výrobným nákladom sa odráža v účtovaní:
Dlh účty 20"Hlavná produkcia" Kredit účty 25 (26)
Zohľadnené ako súčasť výrobných nákladov na realizáciu zákazky č. 3 pre všeobecné výrobné (všeobecné) výdavky OOO Fluger.
VERTIKÁLNA METÓDA slúži na účtovanie výrobných nákladov, pri ktorých sa hotové výrobky vyrábajú spracovaním surovín (materiálov) v niekoľkých etapách.
Keď je štruktúra výroby organizovaná tak, že každé prerozdelenie vykonáva samostatná dielňa (divízia), náklady sa určujú pre každú výrobnú jednotku.
Predmetom kalkulácie v metóde perepredelnoy môžu byť hotové výrobky aj polotovary vyrobené v každej technologickej fáze.
Progresívna metóda sa používa v akýchkoľvek výrobných procesoch, v ktorých možno rozlíšiť skupiny neustále sa opakujúcich technologických operácií (výroba potravín, rafinácia ropy a chemický priemysel).
Účtovanie materiálových nákladov je organizované tak, aby bola zabezpečená kontrola používania materiálov vo výrobe, na to je možné použiť:
- bilancie surovín,
- výpočet výkonu výrobku alebo polotovarov, manželstvo, odpad.
Ocenenie polotovarov vlastnej výroby je potrebné aj preto, že môžu byť predávané ako hotové výrobky podnikom.
Pre vlastnú výrobu sa polotovary prenášajú z jednej fázy do druhej v skutočných nákladoch. V mnohých odvetviach sa ocenenie akceptuje v zúčtovacích cenách podniku.
Nákladové účtovníctvo je organizované podľa technologických etáp. To vám umožňuje určiť náklady na polotovar a zabezpečiť interné účtovanie nákladov, inými slovami, organizovať účtovníctvo pre nákladové strediská a strediská nákladovej zodpovednosti.
Náklady na zostatok nedokončenej výroby na konci mesiaca sa rozdeľujú na základe inventarizácie v plánovanej cene príslušnej etapy.
Náklady na suroviny a materiály sú premietnuté na základe kariet limitných plotov (formulár č. M-8) alebo náležitostí faktúry (formulár č. M-11).
To sa vykonáva pomocou káblov:
Dlh účty 20"Hlavná produkcia" Kredit účty 21.10.60/70/68/pr.
Premietajú sa priame výrobné náklady (suroviny a materiál, polotovary, služby tretích organizácií súvisiace s výrobou, mzdy výrobných pracovníkov a pod.).
Náklady sa berú do úvahy účtu25 "Všeobecné výrobné náklady", účtované na ťarchu mesačne účty 20"Prvovýroba".
Náklady sa berú do úvahy účtu26 "Všeobecné výdavky", účtované mesačne alebo účtované na ťarchu účty 20"Hlavná výroba" alebo na debet účty 90,2 v súlade so schválenou účtovnou zásadou.
Všetky náklady zhromaždené na ťarchu účtu 20 tvoria náklady na hotové výrobky. Keď je hotový výrobok uvoľnený do skladu, náklady sa premietnu do kreditu tohto účtu v súlade s účtami hotových výrobkov.
Zároveň postup účtovania prepustenia hotových výrobkov pre každú redistribúciu, objednávku, proces závisí nielen od spôsobu účtovania výrobných nákladov, ale aj od možností ich hodnotenia:
Pomocou účtu 40. V tomto prípade je plánovaná nákladová cena uvedená na ťarchu účtu 43 „Hotové výrobky“;
Bez použitia účtu 40 „Produkcia výrobkov (práce, služby)“. V tomto prípade sa na ťarchu účtu 43 „Hotové výrobky“ uvádzajú skutočné náklady.
V prvom prípade do mesiaca, keď je hotový výrobok uvoľnený z dielní do skladu, sú výrobky zaúčtované v štandardných nákladoch.
To sa vykonáva pomocou káblov:
Dlh účty 43"Hotové výrobky"Kredit účty 40"Vydanie produktov (diel, služieb)"
Zohľadňujú sa normatívne náklady na hotové výrobky vyrobené a pripísané na sklad.
Na konci mesiaca sa zisťujú skutočné náklady na výrobu. Premieta sa na ťarchu účtu 40. Zároveň sa zisťujú a odpisujú odchýlky skutočnej ceny od normy.
V tomto prípade sa zapojenie vykoná:
Dlh účty 40„Produkcia produktov (práce, služby)“ Kredit účty 20"Prvotná výroba"
Hotové výrobky sú pripísané v skutočných nákladoch;
Dlh účtov90.2 podúčet "Náklady na predaj"Kredit účty 40"Vydanie produktov (diel, služieb)"
Výška zápornej odchýlky bola metódou odpísaná "červená strana"(prekročenie štandardných nákladov na vyrobené produkty nad skutočné);
Dlh účtov90.2 podúčet "Náklady na predaj"Kredit 40 "Vydanie produktov (diel, služieb)"
Suma, ktorá prevyšovala skutočné náklady na vyrobené výrobky nad normatív, bola odpísaná.
V prípade, že sa nepoužíva účet 40, skutočné výrobné náklady sa okamžite zohľadnia na účte 43 v súlade s účtami výrobných nákladov.
To sa vykonáva pomocou káblov:
Dlh účty 43"Hotové výrobky" Kredit účty 20"Prvotná výroba"
Hotové výrobky sú zaúčtované v skutočných nákladoch.
Pri použití metódy účtovania plánovaných nákladov sa náklady na výrobky (práce, služby) tvoria na základe nákladovej sadzby pre každý druh vyrábaného výrobku.
Plánovaná cena je stanovená vopred za účasti technologických služieb organizácie.
Na základe týchto noriem sa zostavujú normatívne výpočtové karty.
V priebehu výroby sa berú do úvahy náklady podľa stanovených noriem.
Zároveň musí účtovná politika stanoviť, či organizácia bude tvoriť skutočné náklady na hotové výrobky a nedokončenú výrobu, alebo ich zohľadní v plánovaných nákladoch.
Bez ohľadu na spôsob kalkulácie, na konci mesiaca účet 43 Hotové výrobky zohľadňuje skutočné náklady na všetky vyrobené výrobky.
Priame a nepriame náklady sa počas mesiaca zhromažďujú na účte 20 „Hlavná výroba“.
Tá časť nákladov, ktorá nie je zahrnutá v cene hotových výrobkov (debetný zostatok na účte 20 na konci mesiaca), je cena nedokončenej výroby.
Skutočné náklady na jednotku hotových výrobkov presunutých do skladu za vykazovaný mesiac sú určené ako:
Skutočné náklady na jednotku hotového výrobku = (Súčet skutočných nákladov na výrobu hotových výrobkov za mesiac vrátane nedokončenej výroby na začiatku mesiaca - Skutočná cena nedokončenej výroby na konci mesiaca) / Počet hotových výrobkov.
Ak organizácia vedie záznamy o nákladoch v plánovaných nákladoch, potom sa výška skutočných nákladov na výrobu produktov určí ako:
Výška skutočných nákladov na výrobu hotových výrobkov za mesiac (pri zohľadnení nákladov na nedokončenú výrobu na začiatku mesiaca) = výška nákladov v normách za mesiac + (alebo "-") výška odchýlok za mesiac - Skutočná cena nedokončenej výroby na konci mesiaca.
Skutočné náklady na nedokončenú výrobu v plánovanom nákladovom účtovníctve sa vypočítajú podľa vzorca:
Skutočná cena nedokončenej výroby na konci mesiaca = cena nedokončenej výroby na konci mesiaca podľa noriem +/- Výška odchýlok za mesiac.
Celkové náklady na hotové výrobky prevedené do skladu za vykazovaný mesiac sa vypočítajú podľa vzorca:
Celkové náklady na hotové výrobky = Jednotkové náklady na hotové výrobky * Počet hotových výrobkov dodaných na sklad organizácie za mesiac.
METÓDA KOTLA účtovanie výrobných nákladov sa vykonáva pre celú výrobu ako celok.
Jeho informačný obsah je minimálny: účtovníctvo môže poskytnúť informácie len o tom, koľko stála organizácia výroba všetkých produktov.
Preto je kotlový spôsob výpočtu výrobných nákladov najmenej bežný.
Táto metóda je vhodná pre malé podniky alebo pre odvetvia, kde sa vyrábajú homogénne produkty - takzvané monoproduktové odvetvia (napríklad v uhoľnom baníctve na výpočet ceny uhlia alebo bridlice v jednotlivých baniach alebo zárezoch).
V takýchto prípadoch nie je potrebné žiadne analytické účtovníctvo. Náklady na jednotku výroby v účtovníctve kotlov sa vypočítajú ako podiel vydelenia celej sumy nákladov vynaložených počas obdobia objemom vyrobeného tovaru vo fyzickom vyjadrení (počet jednotiek výroby).
Priame náklady priamo súvisiace s výrobným procesom sa premietnu na ťarchu účtu 20 v súlade s účtami nákladov. To sa vykonáva pomocou káblov:
Dlh účty 20"Hlavná produkcia" Kredit účty 10/60/70/68/69/pr.
Odrážajú sa priame výrobné náklady (suroviny a materiály, služby cudzích organizácií, mzdy výrobných pracovníkov a pod.).
Náklady sa berú do úvahy účtu25 "Všeobecné výrobné náklady", účtované na ťarchu mesačne účty 20"Prvovýroba".
Náklady sa berú do úvahy účtu26 "Všeobecné výdavky", účtované mesačne alebo účtované na ťarchu účty 20"Hlavná výroba" alebo na debet účty 90,2 podúčet „Náklady na predaj“ v súlade so schválenou účtovnou zásadou.
V účtovníctve a daňovom účtovníctve sa môže postup pri vykazovaní výrobných nákladov líšiť. Rozdiely vznikajú najmä vtedy, ak:
- niektoré druhy príjmov a výdavkov, ktoré sú premietnuté v účtovníctve, sa pri výpočte dane z príjmov nezohľadňujú (zohľadňujú sa čiastočne);
- niektoré druhy príjmov a výdavkov sa účtujú v účtovníctve a v daňovom účtovníctve v rôznych časoch;
- pre výpočet dane z príjmov organizácia uplatňuje hotovostnú metódu a pod.
Jekaterina Annenkova, audítor certifikovaný Ministerstvom financií Ruskej federácie, odborník na účtovníctvo a dane IA "Clerk.Ru"
V súlade s PBU 10/99 "Výdavky organizácie", schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 č.33n, všetky výdavky v závislosti od ich charakteru, podmienok implementácie a oblastí činnosti organizácie , sa členia na výdavky na bežnú činnosť a ostatné výdavky ( prevádzkové, neprevádzkové, havarijné).
Výdavky z bežnej činnosti (ak je táto predmetom činnosti organizácie) zahŕňajú výdavky súvisiace s:
¦ poskytnutie odplaty za dočasné užívanie (dočasná držba a užívanie) ich majetku na základe nájomnej zmluvy;
¦ udeľovanie odplatných práv z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva;
¦ účasť na základnom imaní iných organizácií;
¦ úhrada obstarávacej ceny dlhodobého majetku, nehmotného majetku a iného odpisovaného majetku, vykonávaná formou odpisov (okrem odpisov na tvorbu dlhodobého majetku organizácií, na prípravu a rozvoj nových odvetví);
Prevádzkové výdavky zahŕňajú všetky vyššie uvedené výdavky, ak nie sú predmetom činnosti organizácie.
Neprevádzkové náklady zahŕňajú:
¦ pokuty, penále, prepadnutie za porušenie zmluvných podmienok;
¦ náhrada strát spôsobených organizáciou;
¦ straty z predchádzajúcich rokov vykázané vo vykazovanom roku;
¦ výška pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba, iné dlhy, ktoré je nereálne vymáhať;
¦ kurzové rozdiely;
¦ výška odpisov majetku;
¦ prevody peňažných prostriedkov (príspevkov, platieb a pod.) spojených s dobročinnou činnosťou, výdavky na športové podujatia, rekreáciu, zábavu, kultúrne a vzdelávacie podujatia a iné podobné podujatia;
¦ ostatné neprevádzkové náklady.
Mimoriadne výdavky zahŕňajú výdavky, ktoré vzniknú v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti (živelná pohroma, požiar, nehoda, znárodnenie majetku a pod.).
Vo vzťahu k vykazovanému obdobiu možno všetky výdavky vynaložené organizáciou rozdeliť na výdavky bežného obdobia a výdavky budúcich období.
Náklady bežného obdobia zahŕňajú náklady vykázané v účtovnom období vo výrobných nákladoch na výrobky, práce, služby. Takéto náklady sa môžu stať nákladmi na bežné činnosti, ak sú vykázané v období vykazovania v nákladoch na predané výrobky, práce, služby. Náklady bežného obdobia nevykázané v účtovnom období sú náklady na nedokončenú výrobu.
Bežné výdavky zahŕňajú výdavky, ktoré boli predtým časovo rozlíšené, ako aj výdavky, ktoré ešte neboli reálne vynaložené, ale sú už zahrnuté v nákladoch na výrobu výrobkov (práce, služby), t.j. rezervované na plánovanú výšku budúcich výdavkov. Rezervované náklady tvoria osobitné rezervy, ktorých prostriedky sa podľa potreby používajú na úhradu dovoleniek, opravy dlhodobého majetku, výplatu ročných dávok za odpracované roky a pod.
Náklady budúcich období sú náklady, ktoré vzniknú v účtovnom období, ale budú zahrnuté do výrobných nákladov v budúcich obdobiach.
Takéto náklady sa účtujú ako náklady budúcich období a sú zahrnuté do nákladov na výrobu produktov (práce, služby) v nasledujúcich mesiacoch.
Podľa odseku 8 PBU 10/99 by sa pri vytváraní výdavkov na bežné činnosti mali zoskupovať podľa nasledujúcich prvkov:
v materiálové náklady;
v mzdové náklady;
v odvody na sociálne potreby;
v odpisy;
v iné náklady.
Pre účely hospodárenia v účtovníctve sa organizuje účtovanie výdavkov podľa nákladových položiek. Zoznam nákladových položiek zostavuje organizácia samostatne.
Klasifikácia nákladov podľa prvkov a článkov má veľký význam pri organizácii analytického nákladového účtovníctva, a preto má vplyv na algoritmy tvorby ukazovateľov účtovnej závierky - výdavky na bežné činnosti.
Ďalšou podstatnou klasifikáciou je členenie nákladov na priame a nepriame.
Pri výpočte nákladov na určité typy produktov (práce, služby), úplných aj obmedzených, na účely výkazníctva aj na účely riadenia (plánovanie, oceňovanie), sa náklady vykazujú ako priame alebo nepriame podľa toho, či ich možno priradiť k priamym o (na základe primárnych dokladov) do nákladov na predmet kalkulácie (jednotka výroby, konkrétny druh práce, služba, proces atď.) alebo nie. Ak môžu, potom sú takéto náklady priame, ak nie, sú nepriame.
Aby bolo možné generovať správy, organizácia musí zabezpečiť, aby boli náklady účtované podľa prevádzkových a geografických segmentov v súlade s požiadavkami PBU 12/2000 „Informácie o segmentoch“, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska z 27. januára, 2000 č. 11n. To znamená, že keď účtovná jednotka pôsobí v určitých geografických oblastiach alebo predáva určité produkty, vyrába určité produkty, vykonáva určité práce, poskytuje určité služby a zároveň jej činnosti podliehajú rizikám a odmenám, ktoré sú odlišné od rizík a odmien pre iné subjekty. regióny, tovary, výrobky, práce, služby, takéto činnosti podliehajú zverejneniu vo výkazoch.
Ak sú rôzne riziká spojené tak s geografickým regiónom, v ktorom organizácia pôsobí, ako aj s typom produktu (tovar, práce, služby), potom organizácia zoskupuje informácie podľa vlastného uváženia: najprv podľa geografických regiónov a potom podľa prevádzkových segmentov, resp. najprv podľa prevádzkových segmentov a potom podľa geografických oblastí. Postup určovania (prideľovania) segmentov spočíva v podmienenom rozdelení celej činnosti organizácie na časti, ktoré by podľa názoru organizácie mali byť prezentované vo výkazoch, aby používateľ výkazníctva mohol správne vyhodnotiť prezentované informácie. aby mohli robiť rozhodnutia.
Klasifikácia nákladov v daňovom účtovníctve
V daňovom účtovníctve sa výdavky členia na výdavky súvisiace s výrobou a predajom a neprevádzkové výdavky.
Náklady spojené s výrobou a predajom zahŕňajú (článok 253 daňového poriadku Ruskej federácie):
v výdavky spojené s výrobou (výrobou), skladovaním a dodaním tovaru, vykonávaním prác, poskytovaním služieb, nadobudnutím a (alebo) predajom tovaru (práce, služby, vlastnícke práva);
v výdavky na údržbu a prevádzku, opravy a údržbu dlhodobého majetku a iného majetku, ako aj na ich udržiavanie v dobrom (aktuálnom) stave;
v výdavky na rozvoj prírodných zdrojov;
v výdavky na výskum a vývoj;
v výdavky na povinné a dobrovoľné poistenie;
v ostatné náklady spojené s výrobou a (alebo) predajom.
Neprevádzkové náklady zákonodarca definuje kritériom absencie priamej súvislosti s výrobou a predajom a špecifickým zoznamom položiek, ktoré je možné zahrnúť do neprevádzkových nákladov. Zoznam výdavkov nie je uzavretý. Preto akékoľvek primerané výdavky okrem tých, ktoré sú priamo uvedené, ktoré priamo nesúvisia s výrobou a predajom, môžu byť zahrnuté do neprevádzkových nákladov.
Náklady spojené s výrobou a predajom sa na účely dane z príjmov delia na (článok 253 daňového poriadku Ruskej federácie):
materiálové náklady;
Cena práce;
Výška časovo rozlíšených odpisov;
Ďalšie výdavky.
Ak niektoré náklady s rovnakými dôvodmi možno súčasne priradiť k niekoľkým skupinám výdavkov, potom má daňovník právo nezávisle určiť, do ktorej skupiny výdavky patria (článok 4 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak daňovník určuje príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia, výrobné a predajné náklady sú rozdelené na priame a nepriame (článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie). V súvislosti so zavedením zmien v roku 2005 v Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie od 1. januára 2005 majú organizácie právo určovať zoznam priamych nákladov samy a stanovovať svoje rozhodnutie v účtovnej politike na daňové účely.
Daňový poriadok stanovuje nasledujúce priame náklady:
v materiálové náklady z hľadiska nákladov na:
¦ získavanie surovín a (alebo) materiálov používaných pri výrobe tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) a (alebo) tvoriacich ich základ alebo sú nevyhnutnou súčasťou pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) );
¦ nákup komponentov na montáž a (alebo) polotovarov, ktoré majú byť podrobené dodatočnému spracovaniu;
v mzdové náklady osôb podieľajúcich sa na výrobe tovaru, výkone práce, poskytovaní služieb, ako aj výška jednotnej sociálnej dane a náklady na povinné dôchodkové poistenie, slúžiace na financovanie poistenia a kapitalizačných častí pracovného dôchodku , časovo rozlíšené na uvedené sumy mzdových nákladov ;
v výška časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovarov (práce, služby).
Priame náklady zahŕňajú aj náklady na zakúpený tovar (článok 320 daňového poriadku Ruskej federácie) predaný v tomto vykazovacom (zdaňovacom) období a náklady na doručenie (náklady na prepravu) zakúpeného tovaru do skladu platiteľa dane - tzv. kupujúcim tovaru, ak tieto náklady nie sú zahrnuté v kúpnej cene tohto tovaru. V súvislosti so zavedením zmien v roku 2005 v Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie od 1. januára 2005 majú organizácie právo tvoriť náklady na zakúpený tovar, berúc do úvahy náklady spojené s jeho nadobudnutím.
Nepriame výdavky zahŕňajú všetky ostatné sumy výdavkov, s výnimkou neprevádzkových nákladov, určené podľa čl. 265 „Nepredajné výdavky“ daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré vykonáva daňovník počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia.
V súlade s odsekom 2 čl. 318 Daňového poriadku Ruskej federácie, výška nepriamych nákladov na výrobu a predaj, uskutočnených vo vykazovanom (zdaňovacom) období, plne súvisí s výdavkami bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, berúc do úvahy požiadavky podľa daňového poriadku Ruskej federácie.
V súlade s odsekom 3 čl. 315 daňového poriadku Ruskej federácie by sa mali osobitne zohľadniť tieto výdavky vynaložené vo vykazovanom (zdaňovacom) období, ktoré znižujú výšku príjmov z predaja:
1) na výrobu a predaj tovaru (práce, služby) vlastnej výroby, ako aj náklady vynaložené na predaj majetku, majetkových práv, s výnimkou nákladov uvedených v ods. 2 - 6 tohto odseku;
2) vynaložené na predaj cenných papierov, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu;
3) vynaložené na predaj cenných papierov obiehajúcich na organizovanom trhu;
4) vynaložené na predaj zakúpeného tovaru;
5) súvisiace s predajom fixných aktív;
6) vzniknuté odvetviam služieb a farmám pri predaji tovaru (práce, služby).
Skladba nákladov v účtovníctve
Odsek 6 čl. 8 zákona "o účtovníctve" z 21. novembra 1996 č. 129-FZ vyžaduje rozdelenie nákladov na bežné a kapitálové náklady.
Bežné náklady - výdavky spôsobené faktormi ekonomickej činnosti tohto vykazovaného obdobia (jeden prevádzkový cyklus).
Kapitálové výdavky sú obchodné operácie na použitie zdrojov organizácie, vykonávané v tomto vykazovanom období s cieľom generovať príjmy v budúcnosti a použité počas niekoľkých vykazovaných období (v niekoľkých výrobných cykloch).
Účtovanie nákladov v účtovníctve je ovplyvnené princípom časového rozlíšenia, podľa ktorého sa skutočnosti o hospodárskej činnosti podniku vzťahujú k vykazovanému obdobiu (a teda sú premietnuté v účtovníctve), v ktorom sa uskutočnili, bez ohľadu na skutočný čas prijatia alebo výplaty finančných prostriedkov súvisiacich s týmito skutočnosťami. Napríklad mzdové náklady nie sú zahrnuté v nákladoch v čase vydania peňazí z pokladne, ale v čase vzniku dlhov organizácie voči zamestnancom.
Zoznam nákladov zahrnutých do nákladov by si mal určiť samotný podnik na základe ekonomického obsahu vynaložených nákladov. Toto právo organizácie je zakotvené v PBU 10/99 „Výdavky organizácie“.
Skladba nákladov v daňovom účtovníctve
V kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie odzrkadľuje zásady regulácie zloženia výdavkov - v čl. 252, 253 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza zoznam výdavkov uznaných na daňové účely av čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza zoznam výdavkov, ktoré nie sú uznané na daňové účely.
Každý výdavok by mala organizácia posudzovať z hľadiska ekonomického, aby sa vytvorili ukazovatele finančného výkazníctva az hľadiska daňového z hľadiska daňového.
V účtovníctve je hlavným kritériom, podľa ktorého je možné takéto výdavky zahrnúť do nákladovej ceny, ich výrobný charakter, t. účasť na výrobných činnostiach hospodárskeho subjektu. Výrobou je zároveň potrebné chápať akúkoľvek činnosť zameranú na vytváranie príjmov, a nie len činnosti súvisiace s materiálnou výrobou.
V daňovom účtovníctve závisí zahrnutie alebo nezahrnutie niektorých nákladov do výdavkov od toho, či legislatíva umožňuje takéto výdavky daňovo uznať. Zďaleka nie je vždy potrebné hovoriť o ekonomickom prístupe, hoci daňový poriadok v prvej časti hlásal, že každá daň musí mať ekonomický základ (odsek 3, článok 3).
Táto referenčná príručka vám pomôže pochopiť správny odraz výdavkov organizácie v účtovníctve a daňovom účtovníctve.
