Odoslanie dobrej práce do znalostnej základne je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár
Študenti, postgraduálni študenti, mladí vedci, ktorí pri štúdiu a práci využívajú vedomostnú základňu, vám budú veľmi vďační.
Uverejnené dňa http://www.allbest.ru/
1. SFAS # 36 Zníženie hodnoty majetku. Rozsah normy
2. Základné pravidlá pre test zníženia hodnoty
3. Vykazovanie strát zo zníženia hodnoty
4. Zrušenie strát zo zníženia hodnoty
5. Požiadavky na zverejnenie informácií v poznámkach
Zoznam použitej literatúry
1. Štandardné№ 36 Zníženie hodnoty majetku.Rozsah normy
V medzinárodných štandardoch finančné výkazy(IFRS) problematika zníženia hodnoty majetku je upravená štandardom (IAS) 36 „Zníženie hodnoty majetku“, ktorý popisuje postup identifikácie prípadov znehodnotenia majetku a prístup k zaznamenávaniu zníženia hodnoty majetku v účtovníctve a vykazovaní.
Majetok sa považuje za znehodnotený, ak účtovná jednotka nie je schopná získať späť svoju účtovnú hodnotu použitím alebo predajom. Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva zakazujú vykazovanie majetku v súvahe s obstarávacou cenou presahujúcou spätne získateľnú sumu. Aby boli splnené tieto požiadavky, musia byť v určitých prípadoch testované na zníženie hodnoty. V zásade je jedným z hlavných cieľov IAS 36 zabezpečenie implementácie zásady obozretnosti, podľa ktorej by sa nemali preceňovať aktíva a príjmy organizácie a nemali by sa podceňovať záväzky a výdavky.
Tento štandard sa týka účtovníctva o znížení hodnoty všetkých aktív, okrem:
Zásoby (pozri IAS 2 Zásoby );
Majetok vyplývajúci zo stavebných zmlúv (pozri IAS 11 Stavebné zmluvy);
Odložené daňové pohľadávky(pozri IAS 12 Dane z príjmu);
Majetok vyplývajúci zo zamestnaneckých požitkov (pozri IAS 19 Zamestnanecké požitky);
Finančný majetok, na ktorý sa vzťahuje IAS 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie;
Investície do nehnuteľností merané podľa reálna hodnota(pozri IAS 40 Investície do nehnuteľností );
Biologické aktíva súvisiace s poľnohospodárskou činnosťou, ktoré sú ocenené v reálnej hodnote zníženej o odhadované náklady v čase vyradenia (pozri IAS 41 Poľnohospodárstvo );
Odložené obstarávacie náklady a nehmotný majetok vyplývajúci zo zmluvných poistných práv poisťovateľa podľa IFRS 4 Poistné zmluvy ;
Dlhodobý majetok (alebo skupiny na vyradenie) klasifikovaný ako držaný na predaj v súlade s IFRS 5 Dlhodobý majetok držaný na predaj a ukončené činnosti .
Investície v dcérskych spoločnostiach;
Investície do pridružených spoločností;
Investície do spoločných podnikov;
Investície do finančného lízingu;
Dlhodobý majetok;
Nehmotný majetok;
Investičný majetok;
Dobrá vôľa.
Na zodpovedanie otázky, čo presne by malo odrážať hodnotu majetku v súvahe (a teda vo vzťahu k akej hodnote určiť nadhodnotenú hodnotu), stačí pristúpiť k definícii majetku. V súlade so Zásadami pre zostavenie a zostavenie účtovnej závierky je aktívum zdroj pod kontrolou účtovnej jednotky, ktorý vznikol v dôsledku predchádzajúcich udalostí, od ktorého účtovná jednotka očakáva v budúcnosti ekonomické úžitky a ktorého hodnota dá sa spoľahlivo zmerať. Hodnota majetku v súvahe by teda mala odrážať ekonomické výhody, ktoré spoločnosť z tohto majetku v budúcnosti získa.
Pokiaľ ide o aktíva, zásada obozretnosti je vyjadrená v požiadavke, aby sa aktíva v súvahe vykazovali v hodnote, ktorá nepresahuje ekonomické výhody, ktoré spoločnosť z týchto aktív môže získať.
Existujú dva možné možnosti získanie ekonomických úžitkov z majetku: použitie na určený účel alebo predaj. Je logické, že spoločnosť si vyberie maximum z možných výhod - využívať alebo predávať. Ekonomický úžitok, ktorý môže účtovná jednotka získať z používania majetku na zamýšľaný účel, sa nazýva hodnota z použitia, čo je množstvo diskontovaných budúcich peňažných tokov z predmetného majetku. Zisk z predaja majetku je ocenený v reálnej hodnote zníženej o náklady na predaj.
Reálna hodnota znížená o náklady na predaj je suma, ktorá by bola prijatá z predaja majetku v transakcii medzi informovanými, nezávislými, ochotnými stranami.
Štandard štandardne uvádza maximálnu možnú výhodu, ktorú môže účtovná jednotka získať z majetku, ako spätne získateľnú hodnotu alebo spätne získateľnú sumu majetku. Stanovenie spätne získateľnej sumy spočíva v zvolení maximálne dvoch hodnôt - úžitkovej hodnoty majetku alebo jeho reálnej hodnoty mínus náklady na predaj (to znamená zvolenie maxima možných úžitkov - používanie majetku na zamýšľaný účel alebo jeho predaj ).
Účtovná hodnota majetku by nemala prekročiť ekonomický úžitok, ktorý je spoločnosť schopná z majetku získať, to znamená, že testovanie majetku na zníženie hodnoty spočíva vo výbere minima hodnôt- účtovnej hodnoty majetku alebo jeho vymožiteľná čiastka.
Ak je účtovná hodnota majetku vyššia ako jeho spätne získateľná hodnota, je potrebné:
1. znížiť hodnotu majetku v súvahe na jeho spätne získateľnú hodnotu;
2. vykázať stratu zo zníženia hodnoty vúčtovná hodnota majetku znížená o jeho spätne získateľnú hodnotu.
Po zaúčtovaní zníženia hodnoty sa upravená účtovná hodnota majetku odpisuje počas zostávajúcej doby použiteľnosti. V tomto prípade sa odpisové poplatky vypočítajú obvyklým spôsobom v súlade s IFRS 16 „Pozemky, budovy a zariadenia“: (upravená účtovná hodnota - zostatková cena) / zostávajúca doba použiteľnosti majetku.
Spätne získateľná suma je stanovená pre individuálny majetok, pokiaľ nie je možné určiť použiteľnú hodnotu jednotlivého majetku - to znamená, ak aktívum negeneruje nezávislé peňažné toky. V tejto situácii by mala byť spätne získateľná suma stanovená pre takzvanú jednotku generujúcu peňažné prostriedky. hotovosť ku ktorému predmetný majetok patrí.
Peňažotvorná jednotka (CGU ) je najmenšia identifikovateľná skupina aktív spoločnosti, ktorá vytvára peňažné príjmy, ktoré sú v zásade nezávislé od peňažných tokov ostatných aktív (alebo skupín aktív) spoločnosti.
Príkladom CGU je letisko (súhrn letiskových aktív), pretože lietadlá, budova terminálu a pristávacia dráha generujú hotovosť spoločne.
Medzi aktíva CGU patria aktíva, ktoré je možné priamo priradiť k takejto skupine, ako aj aktíva, ktoré sú mu priradené na rozumnom a primeranom základe (alokované podnikové a zdieľané aktíva). Distribučnou základňou pre podnikové a zdieľané aktíva môže byť napríklad obrat CGU alebo vážená priemerná doba použiteľnosti aktív CGU.
Norma objasňuje, že ak skupina aktív vyrába výrobky pre interné potreby spoločnosti, ale existuje aktívny trh s týmito výrobkami, s touto skupinou aktív by sa malo zaobchádzať ako s jednotkou generujúcou peniaze. Zlievareň strojárskeho podniku, ktorý vyrába polotovary na výrobu konečných strojárskych výrobkov, by sa mala považovať za jednotku generujúcu peňažné prostriedky, aj keď táto dielňa nevyrába konečné výrobky v rámci podniku.
Peňažotvorné jednotky by sa mali určovať postupne od obdobia k obdobiu - to znamená, že v každom nasledujúcom období obsahuje jeden zoznam aktív. Zoznam majetku zahrnutého v CGU sa môže zmeniť, ak je takáto zmena odôvodnená.
CGU sú testované na zníženie hodnoty rovnakým spôsobom ako pre jednotlivé aktíva. Zahŕňa určenie spätne získateľnej sumy CGU a jej porovnanie s účtovnou hodnotou aktív CGU vrátane alokovanej hodnoty podnikových a zdieľaných aktív. Ak je účtovná hodnota majetku CGU väčšia ako spätne získateľná hodnota, účtovná hodnota majetku CGU sa musí znížiť na jeho spätne získateľnú hodnotu a vykázať stratu zo zníženia hodnoty.
Logiku testovania majetku na zníženie hodnoty je možné znázorniť vo forme diagramu zobrazeného na obrázku 1.
2. Základné pravidlá pre test zníženia hodnoty
Pre všetky aktíva a jednotky vytvárajúce peňažné prostriedky, ktoré podliehajú IAS 36, je účtovná jednotka povinná vykonať povinný test na zníženie hodnoty na konci každého finančného roka. Ak účtovná jednotka zostavuje priebežnú účtovnú závierku - napríklad štvrťročnú - ku každému dátumu zostavenia účtovnej závierky by sa malo vykonať testovanie na príznaky zníženia hodnoty.
Ak existuje nejaký náznak zníženia hodnoty, je potrebný odhad spätne získateľnej sumy. Ak neexistuje žiadny náznak zníženia hodnoty, nie je potrebné vypočítať spätne získateľnú sumu, pokiaľ:
Nehmotný majetok s neobmedzenou životnosťou užitočné využitie,
Majetok nie je pripravený na použitie,
Goodwill získaný v rámci podnikovej kombinácie.
Nehmotný majetok s neurčitou životnosťou je taký, pre ktorý je ťažké určiť presnú dĺžku obdobia, počas ktorého spoločnosť očakáva, že z tohto majetku získa ekonomické úžitky. Všimnite si toho, že neobmedzený čas neznamená nekonečný. Nehmotný majetok s neobmedzenou životnosťou sa neodpisuje, ale testuje sa na zníženie hodnoty. Majetok, ktorý nie je pripravený na použitie, sa chápe ako dlhodobý majetok, aktivuje sa veľkým písmenom, ale nie je uvedený do prevádzky. Goodwill získaný v rámci podnikovej kombinácie je rozdielom medzi investičnou hodnotou (obstarávacou cenou spoločnosti) a podielom na nadobudnutej spoločnosti. čisté aktíva získanej spoločnosti.
V týchto výnimočných prípadoch by sa mal vykonať ročný test na zníženie hodnoty bez ohľadu na akékoľvek známky zníženia hodnoty. U „výnimočných“ aktív je možné testovať zníženie hodnoty kedykoľvek počas roka, ale každý rok - v rovnakom období (to znamená, že to môže byť nielen 31.12.XX, ale aj ktorýkoľvek iný dátum vykazovania počas roka). Všetky ostatné aktíva sú testované na zníženie hodnoty na konci účtovného obdobia.
Výpočet spätne získateľnej sumy majetku (alebo CGU) zahŕňa výber maxima z použiteľnej hodnoty a reálnej hodnoty zníženej o náklady na predaj. Výpočet oboch hodnôt nie je vždy požadovaný: ak ktorákoľvek z týchto dvoch hodnôt prekročí účtovnú hodnotu majetku (CGU), majetok sa nezníži a nie je potrebné vypočítať druhú hodnotu. Prístup k určeniu spätne získateľnej hodnoty majetku a vykonaniu testu na zníženie hodnoty je uvedený v tabuľke 1. 1.
Tabuľka 1. Prístup k stanoveniu realizovateľnej hodnoty majetku a vykonaniu testu na zníženie hodnoty
Ako už bolo uvedené, reálna hodnota znížená o náklady na predaj je suma, ktorá by sa získala z predaja majetku v transakcii medzi informovanými, nezávislými, ochotnými stranami.
Tento štandard definuje najlepší dôkaz o reálnej hodnote majetku ako cenu uvedenú v predajnej a kúpnej zmluve medzi nezávislými, informovanými a ochotnými stranami. Všimnite si toho, že charakteristiky strán kúpnej a predajnej zmluvy - nezávislosť, informovanosť, túžba dokončiť transakciu - sú predpokladom stanovenie reálnej hodnoty.
V prípade neexistencie zmluvy o predaji a kúpe je reálna hodnota definovaná ako cena aktívneho trhu - nákupná cena podobného majetku na trhu, cena poslednej transakcie na obstaranie podobného majetku.
Pri absencii kúpnej zmluvy a aktívnom trhu je reálna hodnota stanovená na základe najlepších dostupných informácií.
Na výpočet spätne získateľnej sumy majetku (CGU) by mala byť reálna hodnota stanovená jednou z vyššie uvedených metód upravená o náklady na predaj.
Predajné náklady sú prírastkové náklady, ktoré je možné priamo priradiť k predaju majetku, bez finančných nákladov a daní z príjmu a nákladov, ktoré sú už zahrnuté v záväzkoch.
Priame náklady na predpredajnú prípravu majetku by mali byť rozlíšené od nákladov na vedenie nezávislé hodnotenie aktíva. Tieto nie sú nákladmi na predaj (pretože ocenenie majetku sa vykonáva tak, ako to vyžaduje štandard povinný postup ale nie v súvislosti s vyradením majetku) a nie sú zahrnuté vo výpočte reálnej hodnoty zníženej o náklady na predaj. Je možné objasniť, že náklady na nezávislé ocenenie sú vykázané vo výkaze ziskov a strát za obdobie na akruálnom základe.
Používaná hodnota majetku je súčtom diskontovaných budúcich peňažných tokov z predmetného majetku (jednotky generujúcej peňažné prostriedky).
Výpočet hodnoty z použitia majetku (CGU) zahŕňa tvorbu peňažných prílivov a odlivov z používania majetku (CGU), ako aj ich diskontovanie príslušnou diskontnou sadzbou.
3. Vykazovanie strát zo zníženia hodnoty
Ak výpočet sumy náhrady viedol k potrebe znížiť účtovnú hodnotu majetku a zohľadniť stratu zo zníženia hodnoty, existujú tri možnosti:
- zníženie hodnoty individuálneho majetku;
- zníženie hodnoty CGU a zníženie hodnoty skupiny pozostávajúcej z niekoľkých CGU.
1. Zníženie hodnoty niektorých aktív.
Ak je účtovná hodnota majetku vyššia ako jeho spätne získateľná hodnota, majetok v súvahe sa musí znížiť na jeho spätne získateľnú hodnotu a strata zo zníženia hodnoty sa vykazuje vo výške [Účtovná hodnota - spätne získateľná hodnota].
Strata zo zníženia hodnoty majetku je vykázaná vo výkaze ziskov a strát v plnej výške okamžite, pokiaľ:
- Ak bolo pre majetok predtým vykázané precenenie (uvedené vo vlastnom imaní, „rezerva z precenenia“), vo výkaze ziskov a strát za obdobie sa zaúčtuje iba prebytok zníženia hodnoty oproti predtým vykázanému preceneniu. .
Precenenie dlhodobého majetku sa môže uskutočniť, ak si preň spoločnosť zvolila model precenenia. V takom prípade je pri účtovaní straty zo zníženia hodnoty potrebné najskôr „vyčerpať“ predtým zaúčtované precenenie a až potom vykázať stratu zo zníženia hodnoty vo výkaze ziskov a strát.
IAS 36 neposkytuje jasné pokyny pre účtovanie o úpravách účtovnej hodnoty majetku. Pôžička je spravidla vedená na účte znehodnotenia, ktorý je v zásade podobný účtu akumulovaných odpisov. Na účely vykazovania je rovnaká čiastka započítaná pôvodné náklady majetok.
Účtovanie straty zo zníženia hodnoty majetku na účte zníženia hodnoty je potrebné, pretože akumulovanú stratu zo zníženia hodnoty je možné v budúcnosti zrušiť.
2. Znehodnotenie CGU alebo skupiny takýchto jednotiek.
Majetok CGU je možné znehodnotiť dvoma spôsobmi:
- k zhoršeniu dochádza v samotnom CGU; jeho účtovná hodnota však môže zahŕňať podnikový majetok alebo goodwill;
- zníženie hodnoty by malo byť zaradené do skupiny pozostávajúcej z niekoľkých CGU, pretože podnikový majetok alebo goodwill do takejto skupiny patrí a nemožno ho priradiť k oddeleným divíziám.
Podnikovým majetkom sa rozumie majetok podniku, ktorý nevytvára nezávislosť peňažné toky, ale zúčastňujú sa na ich tvorbe niekoľkými CGU. Príkladom môže byť budova ústredia spoločnosti, ktorá má niekoľko divízií, ktoré generujú peňažné toky. Na účely testovania zníženia hodnoty sú náklady na takýto majetok rozdelené medzi ne.
Štandard požaduje, aby bola čiastka znehodnotenia pripísaná na účtovnú hodnotu majetku divízie (alebo skupiny divízií) v nasledujúcom poradí. Goodwill spojený s CGU alebo skupinou takýchto jednotiek sa najskôr zníži. Potom, ak je odpísaný na nulu, účtovná hodnota všetkých ostatných aktív divízie (alebo skupiny divízií) sa proporcionálne zníži.
V rámci jedného CGU musí byť strata zo zníženia hodnoty alokovaná striktne v nasledujúcom poradí:
1. Pri majetku, u ktorého je prejav poklesu hodnoty zrejmý - škoda, strata.
2. Na goodwill pridelený danej CGU (kým sa goodwill úplne nevyčerpá).
3. Pre všetky ostatné aktíva CGU v pomere k ich účtovnej hodnote.
Súčasne je potrebné zabezpečiť, aby upravená účtovná hodnota každého z aktív nebola nižšia ako jeho spätne získateľná hodnota. To znamená, že ku každému z aktív je možné priradiť stratu v rozsahu, v akom upravená účtovná hodnota nie je nižšia ako maximum (Hodnota z použitia alebo Reálna hodnota znížená o náklady na predaj).
Ak je takáto strata zistená, musí byť prerozdelená medzi zostávajúce aktíva CGU v pomere k ich účtovnej hodnote.
4. Zrušenie strát zo zníženia hodnoty
štandardná strata zo zníženia hodnoty majetku
Účtovná jednotka je povinná ku každému dátumu zostavenia účtovnej závierky skontrolovať akékoľvek náznaky, že hodnota majetku je znížená. Pri takomto preskúmaní však môže účtovná jednotka nájsť náznaky, že predtým vykázaná strata zo zníženia hodnoty majetku sa znížila alebo už neexistuje. O takýchto znakoch môžeme hovoriť, ak počas tohto obdobia došlo k nasledujúcim udalostiam:
- trhová hodnota majetku výrazne vzrástla;
- došlo alebo je zrejmé, že sa to stane, významné pozitívne zmeny v prostredí, v ktorom spoločnosť pôsobí;
- znížili sa trhové úrokové sadzby alebo iné trhové ukazovatele návratnosti investícií;
- údaje z interných výkazov dokazujú, že súčasné alebo budúce výsledky používania majetku sú oveľa lepšie, ako sa pôvodne očakávalo.
Ak taký náznak existuje, účtovná jednotka by mala určiť spätne získateľnú hodnotu majetku (alebo CGU). Spätne získateľná suma je stanovená na štandardnom základe. Účtovná hodnota majetku, u ktorého bola predtým vykázaná strata zo zníženia hodnoty, by sa mala zvýšiť na jeho spätne získateľnú hodnotu. Pri rušení straty zo zníženia hodnoty je potrebné zabezpečiť, aby upravená účtovná hodnota majetku nepresiahla jeho účtovnú hodnotu (bez akumulovaných odpisov), ktorá by existovala bez zohľadnenia straty zo zníženia hodnoty.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty je vykázané ako výnos vo výkaze ziskov a strát bežného obdobia, pokiaľ nie je majetok vykázaný v precenenej sume. Ak je majetok vykázaný v precenenej sume, výnos zo straty zo zníženia hodnoty je zaúčtovaný priamo do vlastného imania v „rezerve z precenenia“.
Po vykázaní straty zo zníženia hodnoty, ako aj po jej zrušení, sa upravená účtovná hodnota majetku odpisuje počas zostávajúcej doby použiteľnosti. Odpisový poplatok sa vypočíta obvyklým spôsobom: upravená účtovná hodnota - zostatková cena) / zostávajúca doba použiteľnosti majetku.
V prípade jednotky generujúcej peňažné prostriedky musí byť spätne získaná strata zo zníženia hodnoty alokovaná k jednotlivým aktívam jednotky v pomere k ich účtovnej hodnote. Výnimkou je goodwill, u ktorého je strata zo zníženia hodnoty nenávratná. Pri rušení straty zo zníženia hodnoty pre každé aktívum v CGU je potrebné dbať na to, aby jeho upravená účtovná hodnota neprekročila nižšiu z jeho spätne získateľnej hodnoty alebo účtovnej hodnoty za predpokladu, že nedošlo k žiadnej strate zo zníženia hodnoty.
5. Požiadavky na zverejnenie v poznámkach
Poznámky sú povinnou súčasťou účtovnej závierky. Poznámky by mali podrobne demonštrovať, ako bola získaná každá hodnota vykázaná v účtovnej závierke. Preto je ľahké pochopiť, že všetky opatrenia vykonané pri testovaní majetku na zníženie hodnoty by mali byť popísané (zverejnené) v poznámkach.
Najmä pre každú triedu majetku (pozemky, budovy, stroje, zariadenia, nehmotný majetok atď.) Je potrebné predložiť:
- okolnosti a udalosti, ktoré viedli k uznaniu alebo vráteniu straty zo zníženia hodnoty;
Metodika stanovenia spätne získateľnej sumy, presnejšie povedané, čo je spätne získateľná hodnota - hodnota z použitia alebo reálna hodnota znížená o náklady na predaj. Pre reálnu hodnotu je potrebné uviesť prístupy alebo predpoklady použité pri jej určovaní (alebo uviesť informácie o spoločnosti, ktorá je súčasťou ocenenia). Pokiaľ ide o hodnotu z použitia, je potrebné predovšetkým uviesť diskontnú sadzbu použitú pri výpočtoch;
- opis povahy jednotlivých aktív a údaj o segmente, do ktorého tieto aktíva patria;
- alebo popis jednotiek generujúcich peňažné prostriedky - suma strát zo zníženia hodnoty alebo suma zrušenia strát zo zníženia hodnoty vykázaných počas obdobia;
- riadková položka výkazu ziskov a strát, ktorá zohľadňuje straty zo zníženia hodnoty alebo ich návratnosť (napríklad náklady na predaj výrobkov alebo inú položku);
- suma strát zo zníženia hodnoty alebo suma stornovania strát zo zníženia hodnoty, ktoré boli vykázané priamo vo vlastnom imaní v „rezerve z precenenia“.
Zoznam použitej literatúry
1. Vakhrushina MA, Melnikova LA Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva - M: Omega -L - 2011. - 576 s.
2. Vitaly Pyltsov, IFRS 36 „Zníženie hodnoty majetku“ Podrobná analýza // „ Dvojitý vstup“ - 2005. - č. 12. - P.12.
3. Kaspina R.G. Praktické využitie medzinárodné štandardy finančného výkazníctva v Rusku: Výučba- 2006.- 224 s.
4. Shishkova TV, Kozeltseva EA Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva - M: Vydavateľ: Rid Group. - 2011.- 320 s.
5. http://www.kz-adviser.kz
6. http://www.ippnou.ru
7. http://www.audit-it.ru/articles/msfo/
Publikované na Allbest.ru
Podobné dokumenty
Metodika zníženia hodnoty majetku v súlade s IFRS. Stanovenie spätne získateľnej sumy majetku. Reálna hodnota znížená o náklady na predaj. Hodnota v ďalšom použití, definícia jednotky generujúcej peňažné prostriedky. Zrušenie straty zo zníženia hodnoty.
semestrálny príspevok, pridané 28/11/2010
Hlavné ustanovenia IAS 36 (Medzinárodný štandard účtovníctva a finančného výkazníctva). Pokyny, ako s maximálnou diskrétnosťou určiť sumu, ktorá odráža aktíva v súvahe. Charakteristika účtovania stavebných zákaziek podľa IFRS 11 a PBU 2/94.
test, pridané 28.05.2010
Potreba aplikovať štandard IFRS. Ciele a rozsah pôsobnosti normy. Počiatočné zostatky v súvahe podľa IFRS. Povinné vylúčenia zo spätnej aplikácie. Šírenie informácií o prechode na IFRS, objasnenie dôsledkov prechodu.
prezentácia pridaná 8. 9. 2013
Rozsah a základné pojmy medzinárodného štandardu finančného výkazníctva 2 „Zásoby“. Postup oceňovania zásob, metódy určovania ich obstarávacej ceny a podmienky vykazovania ako náklady. Povinné informácie sa zverejňujú v prehľadoch.
prezentácia pridaná 28. 10. 2013
Pojem dlhodobého majetku, jeho ocenenie, odpisy, precenenie a podmienky uznania ako majetku. Vlastnosti a podmienky uplatňovania medzinárodného štandardu finančného vykazovania 16 (IFRS 16) na účtovníctvo dlhodobého majetku. Prípady, keď sa neuplatňuje IFRS 16.
prezentácia pridaná 8. 9. 2013
Charakteristiky odrazu v účtovníctve transakcií súvisiacich s nadobudnutím, vyradením a odpisovaním nehmotného majetku. Posúdenie a ekonomická podstata nehmotný majetok. Problém prechodu na IFRS v rámci účtovania nehmotného majetku.
semestrálny príspevok, pridané 28.9.2010
Aplikácia medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (IFRS) ako základu pre zostavenie účtovnej závierky spoločností. Rozsah aplikácie IFRS vo vybraných krajinách. Hlavné problémy uplatňovania IFRS. Rozsah aplikácie, otázky legálnej implementácie.
abstrakt, pridané 7.6.2010
História vzniku a vývoja medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (IFRS). Aplikácia jednotné vykazovanie na finančné trhy... Ciele a prevádzkové postupy výboru IFRS. Komplexná charakteristika štandardu č. 19 „Zamestnanecké požitky“.
test, pridané 20/12/2010
Ruský systém účtovníctvo. Počiatočné ohodnotenie nehmotný majetok podľa IFRS. Životnosť nehmotného majetku, jeho precenená hodnota. Zverejnenie informácií v účtovnej závierke. Nehmotný majetok vytvorený spoločnosťou.
práca, pridané 15.12.2010
Ekonomické a organizačné základy účtovania o podmienených aktívach, záväzkoch v súlade s medzinárodnými a Ruské štandardy, právnym základom tohto procesu. Vlastnosti odrazu v účtovné výkazy tieto kategórie.
Peňažotvorná jednotka (jednotka generujúca peňažné prostriedky) - najmenšia identifikovateľná skupina aktív, ktorá vytvára peňažné príjmy, ktoré sú do značnej miery nezávislé od peňažných tokov z iných aktív alebo skupín aktív.
Podnikový majetok -Aktíva iné ako goodwill, ktoré prispievajú k budúcim peňažným tokom z posudzovanej jednotky generujúcej peňažné prostriedky aj z ostatných jednotiek vytvárajúcich peňažné prostriedky.
Náklady na likvidáciu - prírastkové náklady priamo súvisiace s vyradením majetku alebo jednotky vytvárajúcej peňažné prostriedky bez finančných nákladov a výdavkov na daň z príjmu.
Straty zo zníženia hodnoty - čiastka, o ktorú účtovná hodnota majetku alebo jednotky generujúcej peňažné prostriedky prevyšuje jeho spätne získateľnú hodnotu.
Spätne získateľná hodnota majetku alebo jednotky generujúcej peňažné toky je reálna hodnota znížená o náklady na predaj alebo hodnota z použitia, podľa toho, ktorá hodnota je vyššia.
Použiť hodnotu - súčasná hodnota budúcich peňažných tokov, od ktorých sa očakáva prijatie z majetku alebo jednotky generujúcej peňažné prostriedky.
Majetok sa zníži, ak jeho účtovná hodnota presiahne jeho spätne získateľnú hodnotu. Účtovná jednotka na konci každého účtovného obdobia posúdi, či existuje nejaký náznak zníženia hodnoty majetku. Ak existuje taký náznak, účtovná jednotka by mala odhadnúť spätne získateľnú hodnotu majetku.
Bez ohľadu na to, či existujú náznaky zníženia hodnoty, účtovná jednotka tiež:
1) každoročne testuje majetok s neobmedzenou životnosťou alebo majetok, ktorý ešte nie je k dispozícii na použitie na zníženie hodnoty, porovnaním jeho účtovnej hodnoty s jeho spätne získateľnou sumou;
2) každoročne testuje zníženie hodnoty goodwillu získaného v dôsledku podnikovej kombinácie.
Pri posudzovaní, či existujú náznaky, že by mohlo dôjsť k zníženiu hodnoty majetku, by mala účtovná jednotka vziať do úvahy minimálne toto:
Externé zdroje informácií
1) existujú pozorovateľné znaky toho, že sa hodnota majetku počas daného obdobia znížila výrazne viac, ako sa očakávalo;
2) počas daného obdobia nastali alebo v blízkej budúcnosti nastanú významné zmeny, ktoré majú pre podnik nepriaznivé dôsledky, v technických, trhových, ekonomických alebo právnych podmienkach;
3) trh úrokové sadzby sa počas daného obdobia zvýšil a zvýšenie bude mať pravdepodobne významný nepriaznivý vplyv na diskontnú sadzbu použitú na výpočet hodnoty z použitia majetku a spätne získateľnej sumy majetku;
4) účtovná hodnota čistých aktív podniku presahuje jeho trhovú kapitalizáciu;
Interné zdroje informácií
1) existujú známky zastarania alebo fyzického poškodenia majetku;
2) významné zmeny, ktoré majú nepriaznivý vplyv na účtovnú jednotku, nastali počas alebo sa očakáva, že sa vyskytnú v blízkej budúcnosti vzhľadom na intenzitu a spôsob, akým sa majetok používa (alebo sa očakáva, že sa bude používať).
3) od interné hlásenie je jasné že ekonomická efektívnosť majetok je horší alebo bude horší, ako sa očakávalo, atď.
Medzi interné ukazovatele vykazovania, ktoré naznačujú možné zníženie hodnoty majetku, patrí skutočnosť, že:
1) peňažné toky na obstaranie majetku alebo následné potreby peňazí na jeho prevádzku alebo údržbu výrazne presahujú sumu pôvodne plánovanú v rozpočte;
2) skutočné čisté peňažné toky alebo prevádzkový zisk alebo strata z majetku sú výrazne horšie ako predpokladané údaje;
3) dochádza k významnému zníženiu čistých peňažných tokov alebo prevádzkového príjmu v porovnaní s rozpočtom alebo k významnému zvýšeniu strát vyplývajúcich z majetku v porovnaní s rozpočtom; alebo
4) keď sa sumy bežného obdobia pripočítajú k sumám rozpočtu pre budúce obdobia, prevádzková strata alebo čistý peňažný tok sa zaúčtuje vo vzťahu k majetku.
Odhad spätne získateľnej sumy
Spätne získateľná suma je definovaná ako reálna hodnota majetku alebo jednotky generujúcej peňažné prostriedky mínus náklady na predaj alebo hodnota z použitia, podľa toho, ktorá hodnota je vyššia.
Spätne získateľná suma je stanovená pre individuálny majetok, pokiaľ majetok nevytvára peňažné toky, ktoré sú do značnej miery nezávislé od peňažných tokov z iných aktív a skupín aktív. Ak je to tak, spätne získateľná suma je stanovená pre jednotku generujúcu peňažné prostriedky, do ktorej majetok patrí, pokiaľ:
1) reálna hodnota majetku znížená o náklady na predaj nad jeho účtovnú hodnotu; alebo
2) odhadom je možné odhadnúť hodnotu z použitia majetku tak, aby sa približovala jeho reálnej hodnote mínus náklady na vyradenie, a odhadnúť reálnu hodnotu mínus náklady na vyradenie.
Pri výpočte hodnoty z použitia majetku sa zohľadňujú tieto prvky:
1) odhad budúcich peňažných tokov, ktoré spoločnosť očakáva, že získa z použitia majetku;
2) očakávania týkajúce sa možných výkyvov v sumách a načasovaní takýchto budúcich peňažných tokov;
3) časová hodnota peňazí reprezentovaná súčasnou trhovou bezrizikovou úrokovou sadzbou;
4) cena spojená s neistotou spojenou s týmto aktívom; a
5) ďalšie faktory, ako napríklad nelikvidnosť, ktoré účastníci trhu zohľadnia pri určovaní ceny peňažných tokov, ktoré účtovná jednotka očakáva, že z majetku v budúcnosti získa.
Posúdenie hodnoty z používania majetku zahŕňa nasledujúce kroky:
1) odhad budúceho prílevu a odlivu finančných prostriedkov spojených s ďalším používaním majetku a jeho následným vyradením; a
2) uplatnenie primeranej diskontnej sadzby vo vzťahu k takýmto peňažným tokom v budúcnosti.
Odhady budúcich peňažných tokov a diskontných sadzieb odrážajú konzistentné predpoklady o zvýšení cien, ktoré možno pripísať všeobecnej inflácii.
Aby sa zabránilo dvojitému započítaniu, odhady budúcich peňažných tokov nezahŕňajú:
1) peňažné príjmy z aktív, ktoré zabezpečujú ich príliv, do značnej miery nezávisle od peňažných tokov z príslušného majetku (napríklad finančné aktíva, ako sú pohľadávky); a
2) peňažné toky súvisiace so záväzkami, ktoré sú vykázané ako záväzky z platieb (napríklad záväzky, dôchodky alebo rezervy).
3) v dôsledku toho príjmy a odlivy finančných prostriedkov finančné činnosti a
4) príjmy alebo platby súvisiace s daňou z príjmu.
Vykazovanie a oceňovanie strát zo zníženia hodnoty
Ak je spätne získateľná hodnota majetku nižšia ako jeho účtovná hodnota, účtovná hodnota majetku sa zníži na jeho spätne získateľnú hodnotu. Takéto zníženie je stratou zo zníženia hodnoty.
Strata zo zníženia hodnoty je vykázaná okamžite vo výkaze ziskov a strát, pokiaľ nie je majetok ocenený v precenenej sume v súlade s iným štandardom. Akákoľvek strata zo zníženia hodnoty preceneného majetku sa zaúčtuje ako odpočet z precenenia.
Straty zo zníženia hodnoty nehodnoteného majetku sú vykázané vo výkaze ziskov a strát. V prípade preceneného majetku je však strata zo zníženia hodnoty vykázaná v ostatných súčastiach komplexného výsledku v rozsahu, v akom strata zo zníženia hodnoty nepresahuje sumu prebytku z precenenia tohto majetku. Takéto straty zo zníženia hodnoty preceneného majetku znižujú sumu prebytku z precenenia tohto majetku.
Po vykázaní straty zo zníženia hodnoty sa odpisová oprava majetku v budúcich obdobiach upraví tak, aby sa alokovala revidovaná účtovná hodnota znížená o majetok. zostatková hodnota(ak existuje), pravidelne počas zostávajúceho života.
Ak existuje nejaký náznak, že hodnota majetku môže byť znížená, spätne získateľná suma sa odhadne pre jednotlivé aktíva. Ak nie je možné odhadnúť spätne získateľnú hodnotu individuálneho majetku, účtovná jednotka určí spätne získateľnú hodnotu peňažne generujúcej jednotky, ku ktorej majetok patrí (peňažne generujúca jednotka majetku).
Spätne získateľnú sumu jednotlivého majetku nie je možné určiť, ak:
1) hodnotu z používania majetku nemožno odhadnúť tak, aby sa približovala jeho reálnej hodnote mínus náklady na predaj (napríklad ak nemožno odhadnúť, že budúce peňažné toky z pokračujúceho používania majetku budú zanedbateľné), a
2) majetok nevytvára peňažné toky, ktoré sú do značnej miery nezávislé od peňažných tokov z iných aktív.
V takýchto prípadoch je možné použitú hodnotu, a teda spätne získateľnú sumu, určiť len pre peňažnú jednotku majetku. Rozsudok sa používa na identifikáciu peňazotvornej jednotky majetku. Ak spätne získateľnú sumu nemožno určiť pre individuálny majetok, účtovná jednotka identifikuje najmenší súbor aktív, ktorý generuje v podstate nezávislé peňažné toky.
Peňažotvorné jednotky by sa mali identifikovať postupne z jedného obdobia na druhé pre to isté aktívum alebo typy aktív, pokiaľ nie je zmena opodstatnená.
Spätne získateľná hodnota jednotky generujúcej peňažné toky je jej reálna hodnota znížená o náklady na predaj alebo hodnota z použitia, podľa toho, ktorá hodnota je vyššia. Účtovná hodnota jednotky generujúcej peňažné prostriedky:
Zahŕňa účtovnú hodnotu iba tých aktív, ktoré je možné priamo alokovať alebo alokovať na primeranom a konzistentnom základe k peňazotvornej jednotke a ktoré bude generovať budúce peňažné toky používané na stanovenie používanej hodnoty peňazotvornej jednotky; a
Nezahŕňa účtovnú hodnotu uznaného záväzku, pokiaľ nie je možné určiť spätne získateľnú hodnotu peňazotvornej jednotky bez záväzku.
Pri testovaní zníženia hodnoty jednotky vytvárajúcej peňažné prostriedky účtovná jednotka identifikuje všetky podnikové aktíva, ktoré sa týkajú príslušnej jednotky vytvárajúcej peňažné prostriedky.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty
Na konci každého účtovného obdobia účtovná jednotka určí, či existuje nejaký náznak, že strata zo zníženia hodnoty je vykázaná v predchádzajúce obdobia pre majetok, ktorý je iným ako goodwill, už neexistuje alebo sa znížil. Ak taký náznak existuje, účtovná jednotka odhadne spätne získateľnú hodnotu majetku.
Pri rozhodovaní, či existuje nejaký náznak, že strata zo zníženia hodnoty vykázaná v predchádzajúcich obdobiach pre majetok iný ako goodwill už neexistuje alebo sa znížila, účtovná jednotka berie do úvahy externé a interné zdroje informácií.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty odzrkadľuje nárast odhadovaného užitočného potenciálu majetku, a to buď jeho použitím, alebo predajom, odo dňa, keď účtovná jednotka naposledy vykázala stratu zo zníženia hodnoty majetku.
Zvýšená účtovná hodnota majetku, iného ako goodwill, priraditeľná k zrušeniu straty zo zníženia hodnoty, nesmie prekročiť účtovnú hodnotu, ktorá by bola stanovená (bez odpisov a amortizácie), ak by v predchádzajúcom roku nebola pre majetok vykázaná žiadna strata zo zníženia hodnoty.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty majetku iného ako goodwill je vykázané okamžite vo výkaze ziskov a strát, pokiaľ nie je majetok ocenený precenenou sumou v súlade s iným štandardom. Akékoľvek zrušenie straty zo zníženia hodnoty preceneného majetku v súlade s týmto iným štandardom sa zaúčtuje ako zvýšenie sumy z precenenia.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty preceneného majetku je vykázané v ostatnom komplexnom výsledku a zvyšuje prebytok z precenenia majetku. Avšak v rozsahu, v akom bola strata zo zníženia hodnoty rovnakého preceneného majetku predtým vykázaná vo výkaze ziskov a strát, je zrušenie tejto straty zo zníženia hodnoty tiež vykázané vo výkaze ziskov a strát.
Po vykázaní zrušenia straty zo zníženia hodnoty sa odpisová oprava majetku v budúcich obdobiach upraví tak, aby odzrkadľovala revíziu účtovnej hodnoty majetku, mínus jeho prípadnej zostatkovej hodnoty, pravidelne počas zostávajúcej doby použiteľnosti.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty pre peňazotvornú jednotku sa alokuje k aktívam jednotky, s výnimkou goodwillu, v pomere k účtovnej hodnote týchto aktív. Pri alokovaní zrušenia straty zo zníženia hodnoty pre peňazotvornú jednotku sa účtovná hodnota majetku nesmie zvýšiť o viac ako je uvedené nižšie:
Jeho spätne získateľná suma (ak je možné ju určiť); a
Účtovná hodnota, ktorá by bola stanovená (bez odpisov a amortizácie), ak by v predchádzajúcom období nebola pre majetok vykázaná žiadna strata zo zníženia hodnoty.
Suma stornovania straty zo zníženia hodnoty, ktorá by inak bola alokovaná k majetku, by mala byť alokovaná na pomernom základe k ostatným aktívam jednotky, s výnimkou goodwillu.
Strata zo zníženia hodnoty vykázaná pre goodwill sa v nasledujúcom období nezruší.
Účtovná jednotka zverejní nasledujúce informácie o každom druhu majetku:
1) suma strát zo zníženia hodnoty vykázaná vo výkaze ziskov a strát počas obdobia a riadok (riadky) výkazu o úplnom výsledku, ktorý tieto straty zo zníženia hodnoty odráža.
2) suma stornovania strát zo zníženia hodnoty vykázaná vo výkaze ziskov a strát počas obdobia a riadok (riadky) výkazu o úplnom výsledku, ktorý odráža zvraty týchto strát zo zníženia hodnoty.
3) suma strát zo zníženia hodnoty preceneného majetku vykázaná počas obdobia v ostatnom komplexnom výsledku.
4) suma stornovania strát zo zníženia hodnoty preceneného majetku vykázaná počas obdobia v ostatnom komplexnom výsledku.
V súlade s medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva ide o náklady na majetok, v ktorom sa odráža súvaha, nesmie prekročiť jeho vratnú čiastku. Pripomeňme, že spätne získateľná suma je reálna hodnota znížená o náklady na likvidáciu alebo o hodnotu z použitia, podľa toho, ktorá je vyššia.
Ak účtovná hodnota majetku presiahne sumu, ktorú je možné získať z použitia alebo predaja majetku, potom dôjde k zníženiu hodnoty majetku a účtovná jednotka musí zaznamenať stratu zo zníženia hodnoty.
Ako rozpoznať, zvrátiť a odhaliť stratu zo zníženia hodnoty v účtovnej závierke je stanovené v Medzinárodnom štandarde finančného vykazovania (IAS) 36 Zníženie hodnoty majetku.
V Ruskej federácii bol IAS 36 Zníženie hodnoty majetku zavedený nariadením ministerstva financií z 28. decembra 2015 č. 217n.
IAS 36 sa nevzťahuje na zásoby, majetok vyplývajúci zo stavebných zmlúv, odloženú daňovú pohľadávku, majetok vyplývajúci zo zamestnaneckých požitkov alebo majetok klasifikovaný ako držaný na predaj. existujúce štandardy uplatniteľné na tieto aktíva už obsahujú požiadavky na vykazovanie a oceňovanie týchto aktív.
Testovanie poškodenia
Na konci každého účtovného obdobia účtovná jednotka určí, či existujú náznaky, že došlo k zníženiu hodnoty majetku. Ak existuje nejaký náznak, účtovná jednotka určí spätne získateľnú sumu majetku.
IAS 36 poskytuje príklady niektorých ukazovateľov zníženia hodnoty:
- V priebehu obdobia nastali alebo v blízkej budúcnosti nastanú významné zmeny, ktoré majú nepriaznivý vplyv na účtovnú jednotku v technickom, trhovom, ekonomickom alebo právnom prostredí, v ktorom účtovná jednotka pôsobí, alebo na trhu, pre ktorý je majetok určený ;
- trhové úrokové sadzby sa počas obdobia zvýšili a toto zvýšenie má pravdepodobne významný vplyv na diskontnú sadzbu použitú pri výpočte úžitkovej hodnoty a povedie k podstatnému zníženiu realizovateľnej hodnoty majetku;
- účtovná hodnota čistých aktív organizácie presahuje jej trhovú kapitalizáciu;
- existujú známky zastarania alebo fyzického zhoršenia majetku.
Bez ohľadu na to, či existujú náznaky zníženia hodnoty, je účtovná jednotka povinná každoročne testovať zníženie hodnoty:
- nehmotný majetok s neobmedzenou životnosťou, ako aj s nehmotným majetkom, ktorý ešte nie je pripravený na použitie;
- goodwill získaný v rámci podnikovej kombinácie.
Rozpoznanie a zrušenie straty zo zníženia hodnoty
Strata zo zníženia hodnoty je prebytok účtovnej hodnoty majetku nad jeho spätne získateľnou hodnotou.
Vo všeobecnosti je strata zo zníženia hodnoty vykázaná okamžite vo výkaze ziskov a strát.
Ak je majetok držaný v precenenej sume (napríklad položka nehnuteľností, strojov a zariadení v súlade s), potom je strata zo zníženia hodnoty zaúčtovaná ako odpočet z precenenia v súlade s ustanoveniami príslušného štandardu.
Na konci každého účtovného obdobia účtovná jednotka určí, či existuje náznak, že strata zo zníženia hodnoty vykázaná v predchádzajúcich obdobiach pre majetok iný ako goodwill už neexistuje alebo sa znížila. Ak taký náznak existuje, účtovná jednotka odhadne spätne získateľnú hodnotu majetku. A zvrátiť stratu zo zníženia hodnoty.
Zvýšená účtovná hodnota individuálneho majetku, iného ako goodwill, pripočítateľná k zrušeniu straty zo zníženia hodnoty, by však nemala prekročiť účtovnú hodnotu, ktorá by bola stanovená (očistená o odpisy), ak by pri tomto majetku nebola vykázaná žiadna strata zo zníženia hodnoty. v predošlých rokoch ....
IAS 36 podrobne rozoberá, ako zrušiť stratu zo zníženia hodnoty individuálneho majetku, jednotky generujúcej peňažné prostriedky a goodwillu.
Sprístupnenie informácií
Účtovná jednotka zverejní pre každý druh majetku, tj. Skupinu aktív podobného charakteru a použitia, tieto informácie:
- sumu strát zo zníženia hodnoty vykázanú vo výkaze ziskov a strát počas obdobia a riadkovú položku (položky) výkazu komplexného výsledku, v ktorom sú tieto straty zo zníženia hodnoty zaúčtované;
- suma stornovania strát zo zníženia hodnoty vykázaná vo výkaze ziskov a strát počas obdobia a riadková položka (položky) výkazu o úplnom výsledku, ktorý odráža zvraty týchto strát zo zníženia hodnoty;
- sumu strát zo zníženia hodnoty preceneného majetku vykázanú počas obdobia v ostatnom komplexnom výsledku;
- suma stornovania strát zo zníženia hodnoty preceneného majetku vykázaná počas obdobia v ostatnom komplexnom výsledku.
Aké ďalšie informácie je potrebné zverejniť v účtovnej závierke v súvislosti so znížením hodnoty majetku je uvedené v IAS 36.
IAS 36 „Zníženie hodnoty majetku“ podrobne popisuje postup identifikácie a účtovania zníženia hodnoty majetku. Pretože medzinárodné štandardy požadovať, aby bol majetok vykázaný v obstarávacej cene, ktorá nepresahuje sumu peňažných tokov, ktoré od neho spoločnosť očakáva v budúcnosti.
Kedy testovať na zníženie hodnoty
Väčšina aktív sa testuje na zníženie hodnoty iba vtedy, ak existuje náznak, že by mohlo dôjsť k zníženiu hodnoty. Ich dostupnosť sa kontroluje ku každému dátumu vykazovania.
Indikácie zníženia hodnoty v IAS 36
Medzi interné indikátory zníženia hodnoty patria:
- zastaranie alebo fyzické poškodenie majetku;
- významné zmeny v intenzite alebo spôsobe používania majetku, ktoré majú negatívny vplyv na účtovnú jednotku (napríklad nečinnosť majetku, plánuje predať majetok pred jeho skorším očakávaným načasovaním vyradenia);
- ukazovatele, že ekonomická výkonnosť majetku je nižšia alebo bude nižšia, ako sa očakávalo.
Aj keď existujú dôkazy o znížení hodnoty, test na zníženie hodnoty nemusí byť požadovaný. Overenie by napríklad nebolo potrebné, ak podľa predchádzajúcich výpočtov realizovateľná hodnota majetku výrazne presahuje jeho účtovnú hodnotu a neexistujú žiadne udalosti na odstránenie rozdielu. Podobne predchádzajúca analýza môže naznačovať, že realizovateľná hodnota majetku nie je citlivá na jeden alebo viac ukazovateľov zníženia hodnoty.
Prečítajte si tiež:
Prečo čítať: Niektoré spoločnosti pravdepodobne v tomto roku zaznamenajú nárast strát zo zníženia hodnoty. Špecialisti na IFRS budú preto musieť tvrdo pracovať na výpočte spätne získateľnej sumy pre takýto majetok. Úloha sa stáva náročnejšou, ak jednotka generujúca peňažné prostriedky obsahuje podnikové aktíva.
Prečo čítať: štandardne od odhadované záväzky neposkytuje všetky možnosti účtovníctva. Spoločnosti preto majú otázky týkajúce sa operácií, ktoré nie sú v štandarde popísané. IFRS IC navrhol riešenia pre štyri z nich.
Ako určiť spätne získateľnú sumu v súlade s IAS 36
Počas auditu musí spoločnosť zistiť, či realizovateľná hodnota majetku presahuje jeho účtovnú hodnotu. Ak sa tak stane, neexistuje žiadne zníženie hodnoty.
Podľa IAS 36 je spätne získateľná suma vyššia z týchto hodnôt:
- Reálna hodnota majetku znížená o náklady na vyradenie.
- Hodnoty použitia majetku.
Reálna hodnota sa podstatne líši od hodnoty z použitia. Reálna hodnota odráža predpoklady, ktoré môžu účastníci trhu použiť pri oceňovaní majetku. Hodnota z použitia sa vypočítava na základe faktorov špecifických pre spoločnosť. Napríklad hodnota z použitia môže odrážať synergický efekt medzi hodnoteným aktívom a inými aktívami, zákonné práva alebo zákonné obmedzenia špecifické pre spoločnosť, daňové výhody alebo daňové bremená špecifické pre spoločnosť.
Poznámka!
Niekedy stačí vypočítať iba jedno množstvo - buď reálnu hodnotu zníženú o náklady na vyradenie, alebo hodnotu z použitia majetku, podľa toho, čo je jednoduchšie určiť. Ak jedna z nich presiahne účtovnú hodnotu majetku, majetok sa nezníži.
Reálna hodnota znížená o náklady na likvidáciu
Reálna hodnota je cena, ktorú by účtovná jednotka získala za predaj majetku v rámci riadnej transakcie medzi účastníkmi trhu k dátumu ocenenia. Je stanovená v súlade s požiadavkami IFRS 13 Meranie reálnej hodnoty. Tento ukazovateľ je zvyčajne možné odhadnúť aj vtedy, ak neexistujú kotácie pre identické aktívum na aktívnom trhu. Ak nie je možné spoľahlivo určiť reálnu hodnotu, účtovná jednotka môže použiť svoju použiteľnú hodnotu ako spätne získateľnú hodnotu majetku.
Náklady na vyradenie IAS 36 rozumie prírastkové náklady, ktoré priamo súvisia s vyradením majetku. (Pozri tiež) Patria sem náklady na legálna registrácia transakcie, predpredajná príprava majetku alebo náklady na demontáž. Náklady na pritiahnutie financií a výdavky na daň z príjmu však nemožno považovať za náklady na likvidáciu.
Tiež by vás mohli zaujímať tieto články:
Prečo čítať: Štandardné od finančné nástroje, ktorý by sa mal uplatňovať od roku 2018, vyžaduje overenie, či platby podľa zmluvy smerujú iba k splateniu istiny dlhu a úroku zo súčasného dlhu. Takýto test vykonáme na príklade konkrétnej zmluvy, aby ste pri nahlasovaní neurobili chyby.
Prečo čítať: IAS 23 je účinný už nejaký čas, ale otázky týkajúce sa účtovania nákladov na prijaté úvery a pôžičky zostávajú. Navrhovatelia štandardu objasnili päť takýchto otázok: kedy ukončiť kapitalizáciu nákladov na prijaté pôžičky a pôžičky, aké náklady na kvalifikované aktívum zahrnúť a či sa účtujú kurzové rozdiely, ako rozpoznať kapitalizovaný úrok a aké sú všeobecné náklady.
Hodnota z použitia v IAS 36
Hodnota z použitia je súčasná hodnota budúcich peňažných tokov, ktoré účtovná jednotka očakáva, že z majetku získa. Na určenie hodnoty z použitia majetku IAS 36 navrhuje:
a) odhadnúť budúce peňažné príjmy a odlivy vyplývajúce z používania majetku a jeho následného vyradenia;
b) uplatniť na tieto budúce peňažné toky primeranú diskontnú sadzbu.
Poznámka!
Neexistuje jednotná metodika na stanovenie peňažných tokov a diskontných sadzieb. IAS 36 poskytuje všeobecné pokyny pre výpočet týchto ukazovateľov.
Peňažné toky sa vypočítavajú na základe najnovších finančných rozpočtov schválených manažmentom. Maximálne obdobie prognóza je päť rokov, pokiaľ nie je odôvodnené dlhšie obdobie. Ide o to, že podrobné a spoľahlivé finančné rozpočty pre budúce peňažné toky v dlhodobom horizonte spravidla neexistujú.
Od konca päťročného prognózovaného obdobia sa peňažné toky extrapolujú do budúcnosti až do konca doby použiteľnosti majetku. Na tento účel sa používa nulový alebo klesajúci rast. V ojedinelých prípadoch je možné použiť rastúce tempo. Jeho použitie musí byť odôvodnené objektívnymi informáciami o povahe životného cyklu výrobku alebo priemyslu.
Peňažné toky na výpočet úžitkovej hodnoty budú pre každú spoločnosť individuálne. Výpočet zahŕňa:
1) peňažné príjmy z pokračujúceho používania majetku;
2) náklady na hotovosť (peňažné toky), ktoré sú potrebné na generovanie peňažných tokov z pokračujúceho používania majetku (vrátane režijných nákladov, ktoré je možné priamo priradiť alebo priradiť k majetku). Napríklad náklady na priebežné opravy a údržbu majetku;
3) čistý peňažný tok z vyradenia majetku na konci jeho životnosti. Stanovuje sa rovnakým spôsobom ako reálna hodnota majetku znížená o náklady na vyradenie.
Odhady budúcich peňažných tokov by nemali zahŕňať:
- Peňažné toky súvisiace so zlepšením alebo modernizáciou majetku. To znamená, že peňažné toky sa odhadujú na základe súčasného stavu majetku alebo za podmienky, že sa udržiava v súčasnom stave.
- Peňažné toky očakávané od budúcej reštrukturalizácie, pre ktorú zatiaľ neexistuje žiadny záväzok.
Okrem toho neberie do úvahy peňažné toky potrebné na vyrovnanie záväzkov, na ktoré už bola vytvorená rezerva; peňažné toky z finančných činností; potvrdenky resp platba dane z príjmu .
Poznámka!
Pri výpočte reálnej hodnoty zníženej o náklady na vyradenie a hodnotu z použitia IAS 36 povoľuje použitie odhadov, priemerov a zjednodušených výpočtov.
Čo je CGU
Nie vždy je možné testovať znehodnotenie jednotlivých aktív. Napríklad goodwill nemožno odhadnúť v reálnej hodnote zníženej o náklady na likvidáciu. A pre jednotlivé položky nehnuteľností, strojov a zariadení je často nemožné vypočítať úžitkovú hodnotu. Pretože peňažné toky používané na stanovenie úžitkovej hodnoty nie sú spravidla generované konkrétnym aktívom, ale skupinou aktív. V takom prípade sa test zníženia hodnoty vykoná pre skupinu aktív. Na tieto účely IAS 36 zavádza koncept jednotky generujúcej peňažné prostriedky. (Pozri tiež ifrs ias 2)
Peňažotvorná jednotka (CGU) je najmenšia identifikovateľná skupina aktív, ktorá generuje peňažné toky, ktoré sú do značnej miery nezávislé od peňažných tokov z iných aktív alebo skupín aktív.
Na určenie CGU je potrebné použiť rozsudok.
Príklad
Spoločnosť vlastní súkromnú železnicu na podporu svojich ťažobných aktivít. Železnicu je možné predávať iba za kovový šrot. A peňažné toky z neho nemožno určiť oddelene od tokov z iných aktív bane.
Spätne získateľnú sumu súkromnej železnice nemožno odhadnúť, pretože nie je možné určiť jej hodnotu z používania. Pravdepodobne sa líši od nákladov na kovový šrot. Účtovná jednotka preto odhadne spätne získateľnú hodnotu peňazotvornej jednotky, do ktorej je Železnica, teda celú baňu.
CGU by sa mali určovať postupne z obdobia na obdobie pre rovnaké aktíva alebo skupiny aktív, pokiaľ zmena nie je odôvodnená.
CGU obsahuje iba aktíva, ktoré s ním priamo súvisia alebo ktoré mu možno priradiť na primeranom a konzistentnom základe. Napríklad goodwill, podnikové aktíva (budovy centrálna kancelária atď.).
Ako zaúčtovať zníženie hodnoty
Ak audit odhalí, že spätne získateľná hodnota je nižšia ako účtovná hodnota majetku, je pre rozdiel potrebné vykázať stratu zo zníženia hodnoty. Účtovná hodnota majetku sa zníži na spätne získateľnú hodnotu. Strata zo zníženia hodnoty je vykázaná vo výkaze ziskov a strát. Výnimkou sú aktíva, ktoré sú zaúčtované v precenených sumách (napríklad dlhodobý majetok). Strata zo zníženia hodnoty preceneného majetku je vykázaná ako odpočet z precenenia. Odpisy z odpisov je potrebné upraviť podľa revidovanej účtovnej hodnoty.
Ak je u CGU vykázaná strata zo zníženia hodnoty, účtovníctvo je o niečo ťažšie. Strata zo zníženia hodnoty musí byť rozdelená medzi všetky aktíva v CGU v nasledujúcom poradí:
- Po prvé, zníži sa účtovná hodnota goodwillu zahrnutého v CGU.
- Potom sa účtovná hodnota ostatných aktív CGU zníži v pomere k účtovnej hodnote každého majetku.
Ak dôjde k evidentnému zníženiu hodnoty individuálneho majetku CGU, je potrebné najskôr k tomuto majetku priradiť stratu zo zníženia hodnoty. Potom rozdeľte zvyšné množstvo medzi ostatných Aktíva CGU... Je dôležité zabezpečiť, aby účtovná hodnota každého majetku CGU neklesla pod najvyššiu z hodnôt:
a) reálna hodnota znížená o náklady na likvidáciu (ak je merateľná);
b) používaná hodnota (ak sa dá určiť);
Poznámka!
Ak je znížená hodnota iba jednotlivého majetku v rámci CGU, ale CGU ako celku nie je znehodnotená, nevykazuje sa žiadna strata zo zníženia hodnoty.
Príklad
K 1. januáru 2018 mala spoločnosť jeden CGU, ktorý zahŕňa goodwill, pozemok, budovy a zariadenia, s účtovnou hodnotou 100, 150, 450 a 300 tisíc rubľov. resp. V marci 2018 vypukol na území spoločnosti požiar, v dôsledku ktorého bolo zariadenie výrazne poškodené. Jeho ďalšie použitie je nemožné. Z tohto dôvodu spoločnosť odhaduje spätne získateľnú sumu CGU na 400 000 RUB. Reálna hodnota znížená o náklady na likvidáciu pozemkov a budov je 120 a 215 tisíc RUB. resp.
Spoločnosť určuje, že strata zo zníženia hodnoty pre CGU by mala byť vykázaná vo výške 600 tisíc RUB. (1 000 - 400). Priraďte stratu zo zníženia hodnoty nasledovne:
Aktíva
Účtovná hodnota, tisíc rubľov
Rozdelenie straty zo zníženia hodnoty, tis.
Účtovná hodnota po vykázaní zníženia hodnoty, tis.
Pozemok
Zariadenie
Celkom
Najprv by sa mala vykázať strata zo zníženia hodnoty 300 tis. RR, pretože je možné ju jednoznačne merať. Účtovná hodnota goodwillu sa ďalej zníži na nulu (strata vo výške 100 tisíc RUB). Zostávajúca suma straty je 200 tisíc rubľov. (600 - 300 - 100) sú rozdelené medzi ostatné aktíva CGU v pomere k ich účtovnej hodnote. To znamená, že k pozemku by malo byť priradených 50 000 rubľov. strata (150 / (150 + 450) x 200) a pre budovu - 150 tisíc rubľov. (450 / (150 + 450) x 200). V tomto prípade však bude účtovná hodnota pozemku rovná 100 000 rubľov. (150 - 50) a bude nižšia ako jeho reálna hodnota znížená o náklady na likvidáciu (120 tisíc rubľov). Pozemku teda možno pripísať iba 30 000 rubľov. strata. Zostávajúca čiastka by mala byť pripísaná budove - 170 tisíc rubľov. (200 - 30).
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty
V nasledujúcich obdobiach po vykázaní straty zo zníženia hodnoty by sa mal vykonať aj test na zníženie hodnoty, ak existuje dôvod domnievať sa, že zníženie hodnoty môže pokračovať alebo sa predtým vykázaná strata môže znížiť.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty je spravidla vykázané vo výkaze ziskov a strát. Pri majetku vykazovanom v precenených sumách - ako zvýšenie z precenenia. Stratu zo zníženia hodnoty goodwillu však nemožno vrátiť v nasledujúcich obdobiach.
Majetok v súlade s IAS 36 Zníženie hodnoty majetku sa testuje na zníženie hodnoty ku každému dátumu vykazovania. Tieto aktíva zahŕňajú:
investície do dcérskych spoločností, pridružených spoločností a spoločných podnikov.
pozemky, budovy a stavby;
autá a vybavenie;
investície do nehnuteľností účtované pomocou metódy nákladov;
nehmotný majetok;
Zníženie hodnoty majetku sa vykazuje iba vtedy, ak účtovná hodnota majetku presahuje jeho spätne získateľnú hodnotu (sumu, ktorú je možné získať späť pri použití alebo v dôsledku predaja majetku). Pretože aj v malých firmách je počet aktív v súvahe niekoľko desiatok alebo dokonca stoviek, a precenenie každého majetku si vyžiada vysoké náklady. Preto pred precenením je potrebné identifikovať ukazovatele zníženia hodnoty.
Vonkajšie znaky:
výrazný pokles Trhová hodnota majetok;
významné zmeny (technológie, trh, ekonomika, legislatíva);
úrokové sadzby alebo iné faktory, ktoré ovplyvňujú diskontnú sadzbu použitú na výpočet úžitkovej hodnoty majetku;
účtovná hodnota čistých aktív spoločnosti presahuje jej trhovú kapitalizáciu.
Vnútorné znaky:
existuje dôkaz o zastaranosti alebo fyzický dôkaz o majetku;
významné zmeny počas prevádzky majetku;
faktory naznačujúce, že súčasné alebo budúce ekonomické výsledky používania majetku sú horšie, ako sa očakávalo;
ďalšie znaky možného zníženia hodnoty majetku.
Strata zo zníženia hodnoty je prebytok účtovnej hodnoty majetku nad jeho spätne získateľnou hodnotou. Strata zo zníženia hodnoty musí byť vykázaná ako náklad vo výkaze ziskov a strát, ak je majetok ocenený pomocou nákladového modelu Dt 7420 Kt 2410.
Ak je majetok vedený v precenenej sume, strata zo zníženia hodnoty sa zaúčtuje ako odpočet z precenenia.
Ak ku každému súvahovému dňu existuje nejaký náznak, že hodnota majetku môže byť znížená, účtovná jednotka vypočíta spätne získateľnú hodnotu majetku. Účtovná jednotka zároveň musí bez ohľadu na to, či existujú nejaké náznaky, každoročne vypočítať spätne získateľnú hodnotu majetku pre nehmotný majetok s neurčitou dobou použiteľnosti, nehmotný majetok, ktorý nebol zaradený do prevádzky, ako aj goodwill nadobudnutý v dôsledku podnikovej kombinácie.
Pri posudzovaní, či existujú náznaky, že by mohlo dôjsť k zníženiu hodnoty majetku, by mala účtovná jednotka vziať do úvahy minimálne tieto skutočnosti:
externé zdroje informácií;
interné zdroje informácií.
Externé zdroje informácií zahŕňajú:
významný pokles trhovej hodnoty majetku počas obdobia, než by sa očakávalo v dôsledku plynutia času alebo normálneho používania;
významné zmeny, ktoré nepriaznivo ovplyvňujú postavenie organizácie, ktoré nastali počas daného obdobia alebo sa v blízkej budúcnosti očakávajú v technologickom, trhovom, ekonomickom alebo právnom prostredí, v ktorom organizácia pôsobí, alebo na trhu, pre ktorý je majetok určený ;
významné zvýšenia trhových úrokových sadzieb alebo iných trhových sadzieb návratnosti investícií, ku ktorým došlo počas daného obdobia, a pravdepodobnosť týchto nárastov, ktoré majú vplyv na diskontnú sadzbu, ktorá sa používa na výpočet hodnoty z použitia majetku, a výrazne znižuje jeho spätne získateľnú sumu;
účtovná hodnota čistých aktív vykazujúcej účtovnej jednotky je väčšia ako celá jej trhová kapitalizácia.
Medzi interné zdroje informácií patria:
existuje dôkaz zastarania alebo fyzického poškodenia majetku;
Významné zmeny v stupni alebo spôsobe použitia majetku, teraz alebo v budúcnosti, ktoré nepriaznivo ovplyvňujú pozíciu účtovnej jednotky, či už v čase, alebo sa očakávajú v blízkej budúcnosti. Napríklad:
jednoduché aktívum;
plány na ukončenie alebo reštrukturalizáciu výrobných činností;
plánuje v blízkej budúcnosti majetok vyradiť;
revízia doby použiteľnosti majetku - od neobmedzenej po obmedzenú;
Na základe interného vykazovania dôkaz, že súčasné alebo budúce výsledky používania majetku sú horšie, ako sa očakávalo;
ďalšie náznaky možného zníženia hodnoty majetku:
finančné prostriedky potrebné na získanie majetku alebo na jeho prevádzku a údržbu výrazne prevyšujú rozpočtové prostriedky, ktoré boli predtým rozpočtované;
čisté peňažné toky sú výrazne nižšie, ako sa plánuje;
čisté peňažné toky sa plánujú počas celej doby životnosti majetku.
Pri posudzovaní týchto ukazovateľov by sa mal uplatňovať princíp významnosti. Ak analýza ukazuje, že realizovateľná hodnota majetku nie je citlivá na tieto ukazovatele, potom nie je potrebné odhadnúť spätne získateľnú sumu. Napríklad, ak sa trhové úrokové sadzby krátkodobo zvýšili, ale nemajú podstatný vplyv na diskontnú sadzbu použitú na výpočet hodnoty z použitia majetku s dlhou dobou použiteľnosti; alebo ak ovplyvnia diskontnú sadzbu, ale príjem účtovnej jednotky sa zvýši aj podľa nákladov, čo znamená, že čisté peňažné toky zostanú prakticky nezmenené.
Na druhej strane k zníženiu hodnoty majetku môže dôjsť v dôsledku revízie doby použiteľnosti majetku, zmeny metódy odpisovania alebo zostatkovej hodnoty majetku. Ak nejaké také náznaky existujú, zostávajúca doba použiteľnosti majetku, metóda odpisovania alebo zostatková hodnota majetku by sa mali preskúmať a upraviť v súlade s IFRS platnými pre majetok, aj keď pre majetok nie je vykázaná žiadna strata zo zníženia hodnoty.
Meranie spätne získateľnej sumy. Výška peňažného znehodnotenia majetku je stanovená porovnaním realizovateľnej hodnoty a účtovnej hodnoty. Ten je počiatočnou (alebo precenenou) cenou zníženou o oprávky. Spätne získateľná hodnota majetku je vyššia z jeho čistej predajnej ceny alebo úžitkovej hodnoty.
Ak neexistuje dôkaz, že hodnota z používania majetku presahuje jeho reálnu hodnotu zníženú o náklady na vyradenie, potom ho možno považovať za spätne získateľnú hodnotu majetku. Vo väčšine prípadov to platí pre majetok držaný na predaj.
Pretože hodnota z použitia majetku držaného na predaj pozostáva predovšetkým z výnosov z jeho vyradenia.
Ak pokračujúce používanie majetku nevytvára peňažné toky, ktoré sú do značnej miery nezávislé od peňažných tokov, ktoré pochádzajú z iných aktív alebo skupiny aktív, spätne získateľná suma je stanovená pre peňazotvornú jednotku, ku ktorej majetok patrí, pokiaľ:
čistá predajná cena majetku je vyššia ako jeho účtovná hodnota;
hodnotu z použitia majetku je možné odhadnúť tak, aby sa blížila jeho čistej predajnej cene a možno stanoviť čistú predajnú cenu.
Čistá predajná cena. Optimálna čistá predajná cena je cena stanovená v záväznej zmluve o predaji majetku medzi informovanými ochotnými stranami. Cena uvedená v zmluve by mala byť upravená o sumu nákladov, ktoré možno priamo priradiť k vyradeniu majetku. Môžu sem patriť právne poplatky za vyrovnanie transakcie, poplatky, dane, náklady na demontáž majetku a ďalšie priame dodatočné náklady na predpredaj majetku.
Ak neexistuje žiadna záväzná dohoda o predaji a kúpe, ale existuje aktívny trh, na ktorom sa s aktívom obchoduje, mala by sa použiť trhová cena mínus odhadované náklady priamo súvisiace s vyradením majetku. Zodpovedajúca trhová cena je zvyčajne aktuálna ponuková cena. Ak súčasná ponuková cena nie je k dispozícii ako základ pre výpočet trhovej ceny, môže sa použiť cena najnovšej transakcie za predpokladu, že medzi dátumom tejto transakcie a dátumom výpočtu nedošlo k žiadnym významným zmenám v ekonomických podmienkach čistá predajná cena.
Ak neexistuje čistá predajná cena alebo aktívny trh s aktívom, účtovná jednotka vychádza pri oceňovaní majetku z najlepších dostupných informácií. Môžete použiť informácie o výsledkoch nedávnych transakcií s podobnými aktívami v rámci rovnakého odvetvia. V tomto prípade je potrebné vziať do úvahy odpisy majetku, prevádzkové podmienky, ak ide o výrobné stroje a zariadenia, potom ich výrobnú kapacitu a ďalšie výrobné charakteristiky a hodnotu podobného majetku upraviť o vplyv rozdielov identifikované. Tieto informácie môžete extrahovať zo štatistických referenčných kníh.
Náklady na používanie majetku. Odhad hodnoty z použitia majetku je výpočet súčasnej hodnoty, ktorý odráža očakávanú súčasnú hodnotu budúcich peňažných tokov.
Výpočet hodnoty z použitia majetku zahŕňa nasledujúce kroky:
výpočet budúcich peňažných tokov a odlivov vyplývajúcich z pokračujúceho používania majetku a jeho prípadného vyradenia;
uplatnenie primeranej diskontnej sadzby na tieto budúce peňažné toky.
Odhad budúcich peňažných tokov. Pri meraní hodnoty z použitia majetku by odhady budúcich peňažných tokov mali vychádzať z:
najlepší odhad manažmentom ekonomické podmienky ktoré budú existovať počas zostávajúcej životnosti majetku. Väčší dôraz by sa mal klásť na externé dôkazy;
najnovšie finančné rozpočty / plány, ktoré by mali pokrývať maximálne obdobie piatich rokov, pokiaľ nie je odôvodnené dlhšie obdobie;
extrapolácia (ak je doba použiteľnosti majetku dlhšia ako päť rokov) - stabilná alebo klesajúca miera rastu v nasledujúcich rokoch, pokiaľ nie je možné odôvodniť rastúcu mieru rastu. Táto miera rastu by nemala prekročiť dlhodobú mieru rastu pre výrobky, priemyselné odvetvia, krajinu alebo krajiny, v ktorých organizácia pôsobí, ani pre trh, na ktorom sa majetok používa, pokiaľ nemožno odôvodniť vyššiu mieru. Ak je to vhodné, tempo rastu môže byť nulové alebo negatívne. Nie je možné predpovedať nekonečný nárast tržieb, aj keď ich päťročná prognóza ukazuje, že neustále rastú. Pretože čím viac sa aktívum používa, tým viac stráca na hodnote a tým menej prináša ekonomické výhody. Aby sa určila použiteľná hodnota, projekcie peňažných tokov by mali byť založené na najlepších odhadoch manažmentu, nie na najoptimistickejšom výhľade do budúcnosti. Aby boli prognózy spoľahlivejšie, je potrebné pripisovať väčší význam informáciám získaným z externých zdrojov. Ak sa majetok bude používať po uplynutí doby použiteľnosti, táto skutočnosť naznačuje, že doba použiteľnosti majetku je nesprávne stanovená.
Budúce peňažné toky by sa mali vypočítať na základe súčasného stavu a nemali by zahŕňať odhadované budúce peňažné toky očakávané od:
budúca reštrukturalizácia, do ktorej sa účtovná jednotka ešte nepustila (akonáhle sa účtovná jednotka pustí do reštrukturalizácie, mala by zvážiť svoj vplyv na budúce peňažné toky);
budúce kapitálové výdavky, ktoré zlepšia alebo zlepšia majetok, čím sa zvýši jeho pôvodne odhadovaný štandardný výkon.
Reštrukturalizácia je program, ktorý je naplánovaný a riadený manažmentom a ktorý podstatne mení buď rozsah organizácie, alebo spôsob jej podnikania.
Vykazovanie a oceňovanie straty zo zníženia hodnoty. Strata zo zníženia hodnoty je prebytok účtovnej hodnoty majetku nad realizovateľnou hodnotou majetku. To je rovnaké pre všetky aktíva, ale účtovanie straty sa mierne líši v závislosti od druhu majetku a použitého prístupu.
Strata zo zníženia hodnoty sa okamžite vykáže ako náklad vo výkaze ziskov a strát, pokiaľ nie je majetok vykázaný v precenenej sume v súlade s iným IFRS (napríklad v súlade s postupom precenenia v IAS 16 „Pozemky, stroje a zariadenia“) . Strata zo zníženia hodnoty preceneného majetku sa zaúčtuje ako odpočet z precenenia v súlade s IFRS 16.
