Súbor účtovnej závierky podľa IFRS. IFRS (Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva). Poznámky k podávaniu správ

IAS 1 "Zobraziť finančné výkazy"Je to základ pre všetky správy podľa IFRS. Vytvára všeobecné požiadavky na prezentáciu účtovnej závierky, obsahuje pokyny na jej štruktúru a minimálne požiadavky na obsah.

Účelom účtovnej závierky je prezentácia informácií o finančnej situácii, finančných výsledkoch a pohybe peniaze Spoločnosti, ktoré sú užitočné pre širokú škálu používateľov pri ekonomických rozhodnutiach. Na dosiahnutie tohto cieľa, účtovná závierka spoločnosti zahŕňa informácie o:

• aktíva;
• povinnosti;
• vlastného kapitálu;
• príjmy a výdavky vrátane ziskov a strát;
• vklady prijaté od vlastníkov a sumy distribuovaných majiteľom;
• peňažný tok.

Tieto informácie spolu s ďalšími informáciami zverejnenými v poznámkach pomáhajú užívateľom finančných výkazov predpovedať budúce peňažné toky spoločnosti, načasovanie a pravdepodobnosť ich výskytu.

Čo je podávanie správ podľa IFRS

Kompletná sada účtovnej závierky v rámci IFRS zahŕňa:

• správu o finančnej situácii na konci obdobia;
• správa o zisku alebo strate a iných agregovaných príjmoch za obdobie;
• správa o zmenách vo vlastnom kapitáli za obdobie;
• ;
• poznámky obsahujúce súhrn základných zásad účtovných zásad a iných vysvetľujúcich informácií;
• porovnávacie informácie.

V tomto prípade sa všetky finančné správy rovnajú stupňom významu.

Poznámka!

Môžete použiť názvy prehľadov iných ako tie, ktoré sú uvedené v IAS 1. Napríklad spoločnosť môže použiť názov alebo "komplexnú správu o príjmoch" namiesto názvu "Zisk alebo stratová správa a iný agregovaný príjem." Podľa Rady IFRS však predložená v menom štandarde odráža funkčný účel týchto správ a sú v súlade s koncepčnými základmi IFRS.

Niekedy spoločnosti predkladajú účtovnú závierku podľa IFRS spolu so správami o pridanej hodnote, správy o ochrane okolitý atď. Je dôležité vziať do úvahy, že požiadavky IFRS sa uplatňujú len na samotnú účtovnú závierku, a nie na základe týchto dodatočných správ.

Základné princípy predkladania účtovnej závierky v IFRS (IAS) 1

Základné princípy predkladania účtovnej závierky, ktoré sa zvažujú v IAS 1 dopĺňajú kvalitatívne charakteristiky zakotvené v koncepčných základoch IFRS. Podrobnejšie ich zvážiť.

Významná prezentácia a aplikácia pre zhodu IFRS

Účtovná závierka by mala spoľahlivo predložiť finančnú pozíciu, finančné výsledky a peňažné toky spoločnosti. Tento cieľ sa dosahuje uplatňovaním požiadaviek IFRS a zverejnenie dodatočných informácií v prípade potreby. Spoločnosť musí jasne a bezpodmienečne uviesť v poznámkach k hláseniu, že jej účtovná závierka zodpovedá IFRS. Finančné výkazy nemožno považovať za zostavené podľa IFRS, ak nie je v súlade so všetkými požiadavkami IFRS. Zároveň sa ustupuje od požiadaviek IFRS, nie je možné nahradiť zverejnením použitých účtovných zásad, ako aj dodatočných poznámok alebo vysvetľujúcich materiálov.

Na ústup z požiadaviek IFRS je možné len v mimoriadne zriedkavých prípadoch. Napríklad, keď manažment spoločnosti dospel k záveru, že dodržiavanie akýchkoľvek požiadaviek štandardu bude zavádzať užívateľov, že by to bolo v rozpore s cieľom účtovnej závierky. Ale aj v takýchto prípadoch, IAS 1 si vyžaduje množstvo zverejnení a vysvetlenia.

Kontinuita aktivity

Vedenie spoločnosti je povinné vyhodnotiť schopnosť spoločnosti pokračovať vo svojej činnosti. Účtovná závierka je založená na dohode o kontinuite činností spoločnosti. Výnimkou bude prípady, keď manažment má v úmysle odstrániť spoločnosť, ukončiť ekonomické činnosti alebo nemá žiadnu skutočnú alternatívu, aby sa jej zabránilo. Ak existujú akékoľvek faktory neistoty, ktoré môžu ovplyvniť schopnosť spoločnosti pokračovať v nepretržitom činnostiach, musia byť zverejnené.

Účtovníctvo metódou časového rozlíšenia

Spoločnosť musí tvoriť svoju účtovnú závierku (okrem správy o cash flow) metódou časového rozlíšenia. To znamená, že aktíva, povinnosti, kapitál, príjmy a výdavky sa vykazujú, keď vzniknú, a nie ako peňažný tok alebo platba hotovosti.

Význam a agregácia

Spoločnosť musí samostatne predložiť články, ktoré sa líšia v charaktere alebo stretnutí. Ak nie sú zanedbateľné. Informácie budú významné, ak ich preskakuje alebo skreslenie osobitne alebo spoločne môžu ovplyvniť ekonomické riešenia prijaté užívateľmi. Koncepcia významnosti naznačuje, že požiadavky IFRS na zverejnenie určitých informácií sa nedá vykonať, ak sú tieto informácie nevýznamné.

Zber

Je zakázané predložiť na čistých aktívach a pasívach, príjmoch a výdavkoch, pokiaľ sa to nevyžadujú alebo nie je povolené žiadne IFRS.

Poznámka!

ZLEPŠENSTVO AKTÍVACH V PODPOROVANÍ MOUSOVÝCH EUROVOZOV (napríklad odraz zásob akcií mínus odhadovanú rezervu na ich zastarané alebo menej rezervy pochybné dlhy) Nie je to bližšie.

Frekvencia prípravy podávania správ

Účtovná závierka je aspoň raz ročne.

Porovnávacie informácie

Vyžaduje sa predložiť informácie o aktuálnom a predchádzajúcom období vykazovania vo všetkých sumách, ktoré sa odrážajú v účtovnej závierke. Každá forma správy sa teda zdá byť aspoň dva obdobia vykazovania. Porovnávacie údaje by sa mali zahrnúť aj do opisných informácií, ak je vhodné pochopiť účtovnú závierku za bežné obdobie.

Sekvencia reprezentácie

Spoločnosť by nemala meniť poverenia a klasifikáciu článkov vo finančných správach z jedného obdobia do druhého. Výnimkami sú prípady, keď sa vyžaduje podľa akéhokoľvek IFRS alebo ak bude vhodnejšia alternatívna prezentácia a klasifikácia.

Všeobecné požiadavky IFRS (IAS) 1

Podľa IAS 1 musí spoločnosť jasne vyčleniť účtovnú závierku z iných informácií obsiahnutých v tom istom zverejnenom dokumente (napríklad výročná správa).

Každá zložka účtovnej závierky musí obsahovať:

1. Názov správy.
2. Názov vykazujúcej spoločnosti.
3. Informácie o tom, či je účtovná závierka jednotlivca alebo konsolidovanej.
4. Dátum vykazovania je buď obdobie vykazovania (v závislosti od správy).
5. Hlásenie meny.
6. Merania (tisíce, milióny atď.).

V IAS 1 by mal byť do každej formy účtovnej závierky zahrnutý minimálny zoznam článkov s výnimkou správy o peňažnom toku. Podrobné pokyny na túto správu obsahuje IAS 7 "Správa o hotovostnom pohybe", takže táto správa nepovažuje túto správu.

Neexistujú žiadne prísne požiadavky na informácie o podávaní správ v správach. Ďalej zvážte všeobecné pokyny IAS 1 pre každú zo správ.

Finančný výkaz

Kľúčovou požiadavkou na vyhlásenie o finančnej situácii je samostatne predkladanie revolvingových a dlhodobých aktív a krátkodobých a dlhodobých záväzkov. Ak len reprezentácia založená na likvidite poskytuje spoľahlivejšie informácie. Napríklad môže byť vhodné pre finančné inštitúcie. Avšak, v každom prípade, ak jedna kategória aktív (povinností) kombinuje sumy, ktoré budú získané (vykúpené) po 12 mesiacoch, s aktívami (povinnosti), ktoré budú získané (splácané) po dobu 12 mesiacov, je potrebné samostatne predložiť Dlhodobé sumy z výšky 12 mesiacov.

Na obrat aktív podľa IAS (IAS) 1 zahŕňajú aktíva, ktoré:

• má sa implementovať v obvyklom prevádzkovom cykle (napríklad zásoby a pohľadávky);
• určené najmä na obchod (napríklad niektoré finančné aktíva);
• bude implementovaný do 12 mesiacov po dátume vykazovania;
• sú hotovosť a ich ekvivalenty.

Poznámka!

Odložené daňové pohľadávky Nemôžete klasifikovať ako aktuálne aktíva.

Všetky ostatné aktíva patria do nechodeho. Je možné použiť podmienky "dlhodobé", "non-deal", atď., Ak je užívateľ chápaný svojím významom.

• povinnosť bude vyriešená v rámci obvyklého prevádzkového cyklu;
• povinnosť je považovaná najmä na obchodné účely;
• povinnosť bude vyriešená do 12 mesiacov po skončení účtovného obdobia;
• spoločnosť nemá žiadne bezpodmienečné právo odložiť urovnanie povinnosti najmenej 12 mesiacov po skončení účtovného obdobia (urovnanie emisie a prevod nástrojov majetkového majetku nemá vplyv na klasifikáciu tejto povinnosti).

Poznámka!

Odložené daňové záväzky nemožno klasifikovať ako krátkodobé záväzky.

Všetky ostatné povinnosti by sa mali klasifikovať ako dlhodobo.

Pokiaľ ide o prezentáciu správy, IAS 1 nepredpisuje žiadny povinný formát účtovnej závierky. Štandard obsahuje iba zoznam článkov, ktoré by sa mali predložiť v správe. Konkrétne:

• dlhodobý majetok;
• investičné nehnuteľnosti;
• nehmotný majetok;
• finančné aktíva;
• investície zohľadnené do úvahy metódou majetkovej účasti;
• biologické aktíva;
• zásoby;
• obchodné a iné pohľadávky;
• hotovosti a ich ekvivalenty;
• celkové množstvo aktív klasifikovaných podľa určeného na predaj a aktíva zahrnuté do skupín odletu klasifikovaných podľa určených na predaj;
• obchodovanie a ostatné záväzky;
• hodnotenie;
• finančné záväzky;
• povinnosti a aktíva v rámci súčasnej dane;
• odložené daňové pohľadávky a záväzky;
• povinnosti zahrnuté do skupín odletu klasifikovaných podľa určených na predaj;
• nekontrolujúce akcie účasti prezentované v zložení vlastný kapitál;
• vydané kapitálové a rezervy pripísané majiteľom materskej organizácie.

Okrem toho, vo výkaze o finančnej situácii, alebo v poznámkach k nej, spoločnosť zverejňuje rozdelenie článkov podávania správ o podkategórii spôsobom, ktorý zodpovedá operáciám spoločnosti. Povaha zverejnených informácií bude závisieť od zverejneného článku. Napríklad vo vzťahu k fixným aktívam zvyčajne riadi členenie podľa skupín fixných aktív, rezervy sú rozdelené do hotových výrobkov, surovín a materiálov, prebiehajúce práce.

Môžete tiež odoslať ďalšie články, titulky a priebežné výsledky vo výkaze FINANČNOSTI, ak je užitočné na pochopenie finančnej situácie spoločnosti.

Príklad formátu správy o finančnom výkaze je uvedený v tabuľke 1.

Stôl 1. Finančný výkaz

Alfa

Konsolidované vyhlásenie o finančnej situácii k 31. decembru 2017 (v miliónoch ruských rubľov)

	Poznámky	2017	2016
AKTÍVA
Dlhodobý majetok
Dlhodobý majetok
Nehmotný majetok
Finančné aktíva
Odložené daňové pohľadávky
Investície do Associates
Ostatné nekonečné aktíva
Celkový počet dlhodobých aktív
OBCHODNÉ AKTÍVA
Pohľadávky
Finančné aktíva
Hotovosti a ich ekvivalenty
Ostatné aktuálne aktíva
Celkové revolvingové aktíva
Celkové aktíva
Príslušnosť a povinnosti
Príchod vlastného kapitálu
Základný kapitál
Unreated zisky
Ostatné akciové komponenty
Celkový kapitálový kapitál
dlhodobé povinnosti
Dlhodobé úvery a úvery
Odložené daňové záväzky
Ostatné dlhodobé záväzky
Celkové dlhodobé záväzky
Krátkodobé záväzky
Krátkodobé úvery a úvery
Dlh obchodu a iných účtov
Krátkodobé hodnotiace povinnosti
Zisk Daňový dlh
Celkové krátkodobé záväzky
Celkový záväzok
Celkové vlastné imanie a povinnosti

Zisk alebo stratový účet a iné agregované príjmy

Podľa všeobecného kumulatívneho príjmu IAS (IAS) 1 chápe zmenu vlastného kapitálu, ktorý sa objavil v období vykazovania v dôsledku operácií a iných podujatí, s výnimkou zmien v dôsledku operácií s vlastníkmi. Celkový agregovaný príjem pozostáva z ziskov alebo straty a iných agregovaných príjmov.

Zisk alebo strata je celkovou výška príjmu menej nákladov bez toho, aby sa zohľadnili zložky iných kumulatívnych príjmov. Iný súhrnný príjem zahŕňajú predmety z príjmov a výdavkov (vrátane úprav reklasifikácie), ktoré nie sú vykázané ako súčasť zisku alebo straty, podľa potreby alebo povolených inými IFRS.

Poznámka!

Spoločnosti môžu použiť iné termíny pre konečné ukazovatele. Napríklad termín "čistý príjem" namiesto termínu "zisk alebo strata".

Príklady článkov, ktoré nie sú vykázané v zisku alebo strate, zahŕňajú: \\ t

• zmena rezervy na prehodnotenie týkajúcu sa fixných aktív alebo nehmotného majetku;
• precenenie dôchodkových plánov so zavedenými platbami podľa IAS 19;
• mena rozdiely od prekladu funkčných mien v mene správy v súlade s IAS 21 atď.

Pokiaľ ide o formát prezentácie správy, spoločnosť má na výber. Takže môžete vytvoriť jednotnú správu o zisku alebo strate a iných agregovaných príjmoch. Zisky alebo straty a iné kumulatívne príjmy sú zastúpené v dvoch častiach. Alebo spoločnosť môže kompilovať dva samostatné správy:

1. Zisky a straty.
2. Správa o kumulatívnom príjme. Musí nasledovať okamžite po výkaze ziskov a strát a začať so ziskami alebo stratou.

Tieto správy by mali obsahovať tieto ukazovatele: \\ t

• zisk alebo strata;
• celkový ďalší kumulatívny príjem;
• agregovaný príjem za obdobie (výška zisku alebo straty a iných agregovaných príjmov);
• rozdelenie ziskov alebo straty a súhrnného príjmu za obdobie medzi nekontrolujúcimi akcionármi a vlastníkmi materskej spoločnosti.

Správa o zisku alebo strate, aspoň zahŕňa:

• príjmy (so samostatným údajom o úrokoch);
• zisk a straty vyplývajúce z ukončenia uznávania finančných aktív oceňovaných v amortizovanej hodnote;
• náklady na financovanie;
• straty zo zníženia hodnoty;
• podiel spoločnosti na zisku alebo strate pridružených organizácií a spoločných podnikov, ktoré zohľadnili metódu vlastného imania;
• zisky alebo straty v dôsledku reklasifikácie finančných aktív;
• daňová spotreba;
• jednorazové množstvo, ktoré odrážajú konečnú veľkosť ukončených činností.

Zároveň sa všetky výdavky, ktoré sú vykázané vo výkaze ziskov a strát, sú klasifikované buď článkami (suroviny a materiály, odpisy, náklady na dopravu, náklady na odmenu zamestnancov atď.) Alebo ich funkčný účel (náklady, komerčné výdavky, administratívne výdavky atď.).

Poznámka!

Ak spoločnosť uplatňuje funkčnú klasifikáciu nákladov, musíte tiež zverejniť informácie o výdavkoch.

V časti "Ostatné kumulatívne príjmy" odrážajú články klasifikované prírodou a zoskupené medzi týmito článkami, ktoré budú alebo sa nebudú reklasifikovaní do zisku a strát v nasledujúcich obdobiach. V tomto prípade môžu byť zložky ostatných agregovaných príjmov predložené po daniach alebo pred zdanením (v tomto prípade zverejniť celkové množstvo daní).

Príklad formátu komkukčnej správy je uvedený v tabuľke 2.

Tabuľka 2.Kumulatívna správa o príjmoch

Alfa

	Poznámky	2017	2016
Cena
Hrubý zisk
Obchodné náklady
Administratívne výdavky
ďalšie výdavky
Zisk z prevádzkových činností
Úrokový výnos
Výdavky na úroky
Podiel na zisku pridružených spoločností
Zisk pred zdanením
Náklady na daň zisku
Zisk za rok
Ostatné kumulatívne príjmy:
Články, ktoré sa nebudú reklasifikovaní na zisk alebo stratu:
Zisk z precenenia dlhodobého majetku
Precenenie dôchodkových plánov so zavedenými platbami
Podiel na zisku (strata) z precenenia fixných aktív pridružených spoločností
Daň z príjmov, ktoré patria k článkom, ktoré sa nebudú reklasifikovať
Články, ktoré možno reklasifikovať na zisk alebo stratu:
Rozdiely v couche vznikajú pri prepočítaní zahraničných jednotiek
Investície do nástrojov vlastného imania
Zabezpečovacie peňažné toky
Daň z príjmov týkajúcich sa článkov, ktoré možno reklasifikovať
Celkový ďalší kumulatívny príjem ročne, menej daň
Celkový kumulatívny príjem za rok
Zisk príchodu:
o majiteľoch materskej spoločnosti
nekontrolovateľných účastníkov
Celkový kumulatívny príjem, prichádza:
o majiteľoch materskej spoločnosti
nekontrolovateľných účastníkov
Zisk na akciu:
základné a divergentné

Správa o zmenách vo vlastnom kapitáli

Správa o zmenách kapitálu predstavujú tieto informácie:

1) Všeobecný kumulatívny príjem za obdobie. Oddelene odrážajú celkové sumy, ktoré možno pripísať majiteľom materskej spoločnosti a nekontrolovacom podiele;

2) Pre každú zložku kapitálu - účinky retrospektívnej aplikácie alebo retrospektívnej prepočítania podľa IAS 8 "účtovnej politiky, zmeny účtovných hodnotení a chýb";

3) Pre každú zložku kapitálu - zmierenie medzi účtovnou hodnotou na začiatku a na konci obdobia. Zároveň je potrebné zverejniť zmeny v dôsledku:

• zisk alebo strata;
• ostatné kumulatívne príjmy;
• transakcie s vlastníkmi (samostatne prezentované príspevky a rozdelenia medzi vlastníkmi a zmenami účasti účasti na dcérskych spoločnostiach, ktoré nevedú k strate kontroly).

V správe, alebo v poznámkach k nemu, je tiež potrebné poskytnúť analýzu čerpania ďalších komplexných výsledkov pre každú zložku vlastného imania, výška dividend uznaných v období, ako aj výšku dividend na akciu.

Príklad správy o zmenách v kapitáli je uvedený v tabuľke 3.

Tabuľka 3. Správa o kapitálovej zmene

Alfa

Konsolidovaná správa o zmenách kapitálu v roku končiaci sa 31. decembra 2017 (v miliónoch ruských rubľov)

	Základný kapitál	Unreated zisky	Prepočítanie výsledkov zahraničných divízií	Kapitálu vo vlastníctve majiteľov materskej spoločnosti	Nekontrolujúci podiel účasti	Celkom Kapital
Dividendy oznámili
Dividendy oznámili
Nadobudnutie dcérskych spoločností
Ostatné kumulatívne príjmy menej odložená daň
Celkový kumulatívny príjem za obdobie

Poznámky k podávaniu správ

Poznámky sú povinnou časťou účtovnej závierky podľa IFRS, nie menej dôležité ako forma podávania správ. Zahŕňajú:

• informácie o základoch prípravy finančných výkazov (napríklad fungovanie spoločnosti alebo likvidácie) a uplatňovanú účtovnú politiku;
• informácie požadované IFRS, alebo ktoré sú relevantné pre pochopenie správy, ak nie sú uvedené v iných častiach;
• významné zásady účtovných zásad vrátane hodnotiacej databázy a príslušných účtovných zásad potrebných na pochopenie účtovnej závierky;
• rozsudky, s výnimkou odhadovaných rozsudkov vykonaných riadením v procese uplatňovania účtovných zásad a ktoré majú významný vplyv na sumy, ktoré sa odrážajú v účtovnej závierke;
• hlavné predpoklady o budúcnosti a kľúčových zdrojoch neistoty spojeného s vypočítanými odhadmi, ktoré môžu viesť k významným úpravám účtovnej hodnoty aktív a pasív v priebehu nasledujúcich 12 mesiacov;
• informácie, ktoré umožnia používateľom finančných výkazov na posúdenie cieľov, politík a procesov manažmentu kapitálu spoločnosti.

Rovnako ako v prípadoch s podávacími formami, IAS 1, IAS nezakladá prísne požiadavky na formát poznámok. Je potrebné poznamenať, že poznámky by sa mali predložiť v systematickom poradí, pokiaľ je to prakticky uskutočniteľné. Články uvedené v podávacích formách musia mať odkaz na príslušnú poznámku. Typicky sú poznámky umiestnené v nasledujúcom poradí:

• vyhlásenie o zhode IFRS;
• hlavné ustanovenia uplatňovanej účtovnej politiky;
• dodatočné informácie o účtovných objektoch prezentovaných vo forme formulárov (v rovnakom poradí, v akom sa predložia každá správa a každý článok);
• Ďalšie informácie vrátane:

1) Podmienené povinnosti a nie uznané zmluvné záväzky;

2) nefinančné informácie, ako sú ciele a politiky spoločnosti o finančných rizikách.

Úvod

V posledných rokoch, obsah účtovnej závierky, postup jeho prípravy a podanie prešla významnými zmenami. Najviac zrejmé z týchto transformácií je spôsobené prechodom spoločností na IFRS prebiehajúcej celosvetovo. V mnohých regiónoch sa IFRS používalo niekoľko rokov, pričom počet spoločností, ktoré plánujú takýto prechod, sa zvyšuje. S najnovšími informáciami o prechode rozdielne krajiny S vnútroštátnymi účtovnými štandardmi možno nájsť IFRS na webovej stránke PWCC.com/USIFRS pomocou "interaktívnej karty MSFO pre samostatné krajiny" ("Interaktívne IFRS prijatie podľa mapy krajiny").

V poslednej dobe sa výrazne zvýšila stupeň vplyvu na IFRS politických udalostí. Situácia so štátnym dlhom Grécka, problémy v bankovom sektore a pokusy o riešenie týchto otázok viedlo k zvýšenému tlaku na vývojárov noriem, ktoré sa očakáva, že budú vykonávať zmeny noriem, najmä v normách regulujúcich finančné nástroje. Je nepravdepodobné, že by tento tlak zmizne aspoň v blízkej budúcnosti. Rada Výboru pre medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (CMSFO, angličtina) aktívne pracuje na riešení týchto problémov, takže môžeme očakávať všetky nové zmeny noriem a tento proces bude pokračovať v najbližších mesiacoch a dokonca rokoch.

Účtovné zásady a používanie IFSO

Rada CMSFO má právomoc prijímať IFRS a schváliť interpretácie týchto noriem.

Predpokladá sa, že IFRS by sa mali uplatňovať na enterprisess orientované podniky.

Finančné správy takýchto podnikov odrážajú informácie o výsledkoch činností, finančnej situácie a peňažných tokov, užitočných pre širokú škálu užívateľov v procese ich finančných rozhodnutí. Títo užívatelia zahŕňajú akcionári, veritelia, zamestnanci a spoločnosť ako celok. Kompletná sada účtovnej závierky zahŕňa nasledovné:

• zostatok (finančný výkaz);
• správa o kumulatívnom príjme;
• popis účtovníctva;
• poznámky k účtovnej závierke.

Koncepcie založené na účtovných postupoch v súlade s IFRS sú uvedené v "koncepčných základoch účtovnej závierky" zverejnenej Radou SMFO v septembri 2010 (ďalej len "koncepcia"). Tento dokument nahrádza "základy prípravy a finančného výkazníctva" ("základy" alebo "rámec"). Koncepcia obsahuje nasledujúce časti:

• Ciele na prípravu finančných výkazov na všeobecné účely vrátane informácií o hospodárske zdroje a povinnosti konzistentného podniku.
• Hlásenie spoločnosti (v súčasnosti sa vykoná v sekcii).
• Kvalitatívne charakteristiky sú užitočné finančné informácie, menovite relevantnosť a pravdivé prezentácie informácií, ako aj rozšírené kvalitatívne charakteristiky, vrátane porovnateľnosti, overiteľnosti, včasnosti a zrozumiteľnosti.

Zostávajúce časti "základov prípravy a predkladanie účtovnej závierky" vydané v roku 1989 (v súčasnosti, zmeny sú vykonané v dokumente) zahŕňajú: \\ t

• zásadné predpoklady, zásada kontinuity podniku;
• prvky účtovnej závierky vrátane tých, ktoré sa týkajú posúdenia finančnej situácie (aktíva, povinnosti a kapitál) a posúdiť výsledky činností (príjmy a výdavky);
• uznávanie prvkov finančného výkazníctva vrátane pravdepodobnosti získania budúcich prínosov, spoľahlivosť hodnotenia a uznávania aktív, záväzkov, príjmov a výdavkov;
• hodnotenie prvkov finančného výkazníctva vrátane hodnotenia historických nákladov a alternatívnych možností;
• kapitálový koncept a údržba kapitálu.

Pokiaľ ide o časti koncepcie, v ktorom sa vykonajú zmeny, rada CMFR vydala návrh normy pre podnik podnik a diskusný dokument o ostatných častiach koncepcie, vrátane prvkov účtovnej závierky, uznania a ukončenia uznania, \\ t Rozdiely medzi kapitálmi a povinnosťami, hodnotením, prezentáciou a zverejňovaním informácií, základných koncepcií (ako je obchodný model, jednotka účtovníctva, kontinuita podnikateľských aktivít a udržiavanie kapitálových hodnôt).

Prvé použitie IFRS - IFRS 1

Pri pohybe z národných účtovných štandardov pre IFRS Enterprise Požiadavky IFRS (IFRS) by sa mali riadiť podľa požiadaviek IFRS 1. Táto norma sa vzťahuje na prvú ročnú účtovnú závierku podniku, ktorá zostavená v súlade s požiadavkami IFRS a na predbežné vykazovanie ustanovené v súlade s požiadavkami IAS 34 "Predbežné finančné vykazovanie" pre časť tohto obdobia, na ktoré sa vzťahuje prvá účtovná závierka podľa IFRS. Norma sa vzťahuje aj na podniky s "re-prvým použitím". Základnou požiadavkou je dokončenie používania všetkých IFRS pôsobiacich k dátumu vykazovania. Existuje však niekoľko voliteľných oslobodení a povinných výnimiek týkajúcich sa retrospektívneho používania IFRS.

Oslobodenie ovplyvňuje normy v porovnaní s ktorými rada CMSFO verí, že ich retrospektívne použitie môže byť spojené s príliš veľkými praktickými ťažkosťami alebo môže viesť k nákladom, ktoré sú nadradené pre akékoľvek výhody pre používateľov. Oslobodenie sú nepovinné.

AKÉKOĽVEK ALEBO ALEBO VŠETKOU UVOĽNENIE MÔŽE AKOUTÍVAŤ ALEBO NIE JE POTREBUJE NIE JE POTREBNÉ.

Voliteľné obavy o oslobodení:

• obchodných združení;
• reálna hodnota ako podmienená počiatočná hodnota;
• akumulované rozdiely pri prepočítaní do inej meny;
• kombinované finančné nástroje;
• aktíva a povinnosti dcérskych spoločností súvisiace podniky a spoločné podniky;
• klasifikácia predtým uznávaných finančných nástrojov;
• operácie zahŕňajúce platby na základe akcií;
• odhaduje reálnu hodnotu finančných aktív a finančných záväzkov podľa počiatočného uznania;
• poistných zmlúv;
• rezervy na likvidáciu a obnovovanie životného prostredia ako súčasť hodnoty fixných aktív;
• prenájom;
• koncesné dohody o poskytovaní služieb;
• náklady na úver;
• investície do dcérskych spoločností, spoločne kontrolovaných podnikov a spolupracovníkov;
• získanie aktív prevedených na zákazníkov;
• splácanie finančných záväzkov s akciovými nástrojmi;
• Ťažká hyperinflácia;
• spoločná činnosť;
• náklady na odizolovanie práce.

Výnimky ovplyvňujú rozsah účtovníctva, v ktorom sa retrospektívne uplatňovanie požiadaviek IFRS považuje za nevhodné.

Nižšie uvedené výnimky sú povinné:

• Účtovníctvo zabezpečenia;
• odhadované odhady;
• ukončenie uznávania finančných aktív a pasív;
• nekontrolované akcie;
• klasifikácia a hodnotenie finančných aktív;
• vstavané derivátové finančné nástroje;
• Štátne úvery.

Porovnávacie informácie sú pripravené a prezentované na základe IFRS. Takmer všetky úpravy vyplývajúce z prvej aplikácie IFRS sa vykazujú v nerozdelenom zisku na začiatok prvého obdobia predloženého ako súčasť správy o období.

Odporúčanie sa vyžaduje aj určité články v súvislosti s prechodom z národných noriem na IFRS.

Zastúpenie finančného výkazníctva - IAS 1

Stručné informácie

Účelom účtovnej závierky je poskytnúť informácie, ktoré budú užitočné pre používateľov, keď robia ekonomické rozhodnutia. Účelom IAS 1 je zabezpečiť porovnateľnosť predloženia účtovnej závierky ako s účtovnou závierkou podniku za predchádzajúce obdobia as účtovnou závierkou iných podnikov.

Účtovná závierka by sa mala vypracovať na základe prevzatia kontinuity činnosti, s výnimkou prípadov, keď má manažment v úmysle odstrániť podniku, ukončiť svoje orkádové činnosti alebo je nútený konať podobným spôsobom kvôli nedostatku skutočných alternatív . Sprievodca je účtovná závierka založená na princípe časového rozlíšenia, s výnimkou informácií o peňažnom toku.

Zavedený formát finančných výkazov neexistuje. V základných formách účtovnej závierky a poznámky k nim by však mali byť zverejnené minimálne množstvo informácií. Sprievodca MSFO 1 obsahuje príklady prípustných formátov.

Účtovná závierka zverejňuje relevantné informácie za predchádzajúce obdobie (porovnávacie údaje), s výnimkou prípadov, keď IFRS alebo jeho vysvetlenie priznajú alebo vyžadujú inak.

Finančné výkazy (Zostatok)

Správa o finančnom výkaze odráža finančnú pozíciu podniku od určitého okamihu. Po požiadavkách na prezentáciu a zverejnenie určitých minimálnych informácií môže riadenie dodržiavať svoje vlastné rozsudky týkajúce sa formy jej predloženia vrátane možnosti použitia vertikálneho alebo horizontálneho formátu, ako aj ako by mala byť prezentovaná klasifikačná skupina A aké informácie by mali byť zverejnené najmä správy a poznámky.

Súvaha by sa mala poskytnúť aspoň tieto články: \\ t

• Aktíva: Fixné aktíva; investičný majetok; nehmotný majetok; Finančné aktíva; Investície zohľadnené do úvahy metódou majetkovej účasti; Biologické aktíva; Odložené daňové pohľadávky; Aktíva pre aktuálnu daň z príjmu; zásoby; Obchodné a ostatné pohľadávky, ako aj peňažné prostriedky a peňažné ekvivalenty.
• Kapitál: Kapitál a rezervy týkajúce sa vlastníkov materského podniku, ako aj nekontrolované vlastníckych akcionárov prezentovaných v hlavnom meste.
• Povinnosti: Odložené daňové záväzky; Povinnosti podľa bežnej dane z príjmu; Finančné záväzky; rezerv; Obchodných a iných záväzkov.
• Aktíva a povinnosti určené na predaj: celkovú výšku aktív klasifikovaných podľa určeného na predaj a aktíva zahrnuté v skupine na likvidáciu klasifikované ako určené na predaj; Povinnosti zahrnuté v likvidácii klasifikované ako určené na predaj v súlade s IFRS (IFRS) 5 "dlhodobý majetok určený na predaj a ukončenie činností."

Súčasné a dlhodobé aktíva, ako aj krátkodobé a dlhodobé záväzky, sú zaznamenané v správe ako samostatné klasifikačné skupiny, okrem prípadov, keď prezentácia informácií založených na titule likvidity poskytuje spoľahlivé a vhodnejšie informácie.

Kumulatívna správa o príjmoch

Správa o súhrnnom príjmoch odráža výsledky činností podniku na určité obdobie. Podniky môžu tieto informácie odrážať v jednej alebo dvoch správach podľa ich výberu. Pri odrážajúcich informáciách v jednej správe musí správa o celkových príjmoch zahrnúť všetky výrobky z príjmov a výdavkov, ako aj každá zložka iných kumulatívnych príjmov, všetky komponenty sú klasifikované v prírode.

Pri príprave dvoch správ sa všetky zložky zisku alebo straty odrážajú vo výkaze ziskov a strát, po ktorom nasleduje vyhlásenie o agregovaných príjmoch. Začína konečnou výškou zisku alebo straty za obdobie vykazovania a odráža všetky zložky iných kumulatívnych príjmov.

Články, ktoré by sa mali zohľadniť vo výkaze ziskov a strát a iných agregovaných príjmov

Časť o ziskách a stratách v komplexnej správe o výnosoch by mala obsahovať aspoň tieto články: \\ t

• príjmy;
• náklady na financovanie;
• podiel podniku v zisku alebo strate pridružených podnikov a spoločných aktivít zohľadňujúcim spôsobom vlastného imania;
• daňové náklady;
• výška zisku alebo straty po zdanení z ukončených činností, vrátane zisku alebo straty po zdanení, uznané v dôsledku posúdenia reálnej hodnoty menej výdavkov na predaj (alebo v dôsledku likvidácie) aktív alebo odlievajúcej skupiny (alebo v dôsledku likvidácie) ) konštatovanie ukončených činností.

V tejto správe sú zahrnuté ďalšie články a titulky, ak je takéto tvrdenie vhodné pochopiť finančné výsledky podniku.

Základné články

Príroda a súčet základných položiek príjmov a výdavkov sú zverejnené samostatne. Takéto informácie môžu byť prezentované v správe alebo v poznámkach k účtovnej závierke. Takýto príjmy / náklady môžu zahŕňať náklady spojené s reštrukturalizáciou; Rezerv alebo hodnotu fixných aktív; Vzhľadom na pohľadávky, ako aj výnosy a náklady súvisiace s likvidáciou dlhodobého majetku.

Ostatné kumulatívne príjmy

V júni 2011 predstavenstvo KMSFO publikovalo "zastupujúce výrobky z iných agregovaných príjmov (pozmeňujúce a doplňujúce návrhy k IFRS (IAS) 1)". Tieto pozmeňujúce a doplňujúce návrhy stanovujú oddelenie výrobkov iných agregovaných príjmov z tých, ktoré budú reklasifikované do zisku alebo straty, a tie, ktoré sa nebudú reklasifikovať. Akcia týchto pozmeňujúcich a doplňujúcich návrhov sa vzťahuje na ročné obdobia vykazovania, počnúc 1. júlom 2012 a po tomto dátume.

Spoločnosť musí predložiť informácie o úpravách pri reklasifikácii s ohľadom na zložky iných kumulatívnych príjmov.

Spoločnosť môže prezentovať zložky ostatných komplexných výsledkov v správe alebo a) menej daňových účinkov alebo b) príslušným daňovým účinkom s odrazom celkovej dane z týchto článkov.

Správa o kapitálovej zmene

Nižšie uvedené články sa odrážajú v správe o zmenách kapitálu: \\ t

• všeobecný agregovaný príjem za obdobie, v ktorom sa vykazuje samostatne konečné sumy týkajúce sa vlastníkov materskej spoločnosti a nekontrolovaných akcií;
• pre každý kapitálový komponent, účinok retrospektívneho používania alebo retrospektívneho prepočítania, vykázané v súlade s IFRS (IAS) 8 "účtovnou politikou, zmeny účtovníctva a omylu";
• pre každú kapitálovú zložku, zosúladenie účtovnej hodnoty na začiatku a konci obdobia, so samostatným zverejnením zmien v dôsledku: \\ t
  • zisky alebo straty;
  • Články iných kumulatívnych príjmov;
  • operácie s vlastníkmi pôsobiacimi v tejto funkcii, so samostatným odrazom príspevkov vlastníkov a distribúciu v prospech vlastníkov, ako aj zmeny účasti dcérskych spoločností, ktoré nevedú k strate kontroly.

Spoločnosť by mala tiež predložiť výšku dividend uznaných ako platby v prospech majiteľov počas obdobia, a zodpovedajúcu výšku dividend na akciu.

Správa o hotovosti

Správa o peňažnom toku sa zváži v samostatnej kapitole o požiadavkách IFRS (IAS) 7.

Notes finančného výkazníctva

Poznámky sú neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky. Poznámky obsahujú informácie, ktoré dopĺňajú informácie o sumách, ktoré sú uvedené v samostatných formách vykazovania. Zahŕňajú opis účtovných zásad, ako aj podstatných odhadovaných hodnôt a rozsudkov, zverejňovanie kapitálových informácií a finančných nástrojov, ktoré poskytujú povinnosť výkupného klasifikovaného ako kapitálu.

Účtovné zásady, zmeny v účtovníctve a chyby - IFRS (IAS) 8

Spoločnosť uplatňuje účtovné zásady v súlade s požiadavkami IFRS, ktoré sa uplatňujú na osobitné podmienky pre jej činnosť. V niektorých situáciách však normy poskytujú voľbu; Existujú aj iné situácie, v ktorých IFRS neznamená, pokiaľ ide o poradie účtovníctva. V takýchto situáciách by manuál mal zvoliť príslušnú účtovnú politiku nezávisle.

Vedenie na základe jeho profesionálneho úsudku, vyvíja a uplatňuje účtovné zásady s cieľom zabezpečiť prijatie objektívnych a spoľahlivých informácií. Spoľahlivé informácie majú tieto charakteristiky: pravdivé zastúpenie, priorita obsahu cez tvar, neutralitu, obozretnosť a úplnosť. V prípade neexistencie noriem alebo interpretácií IFRS, ktoré sa môžu uplatňovať v špecifických situáciách, manažment by mal zvážiť možnosť uplatnenia požiadaviek ustanovených v IFRS na riešenie podobných alebo podobných otázok, a až po tom zvážiť definície, kritériá na uznanie, hodnotenie Metodiky, povinnosti, príjmy a výdavky stanovené v "koncepčných základoch finančného výkazníctva". Okrem toho riadenie môže zohľadniť najnovšie definície iných orgánov, ktoré vyvíjajú účtovné štandardy, iné dodatočná literatúraÚčtovania, ako aj prax prijatá v priemysle, ak nie je v rozpore s ustanoveniami IFRS.

Účtovníctvo by sa malo uplatňovať konzistentne pre podobné operácie a udalosti (okrem prípadov, keď akýkoľvek štandard umožňuje alebo konkrétne vyžaduje inak).

Zmeny v účtovných zásadách

Zmeny účtovných zásad súvisiacich s prijatím novej normy sa zohľadňujú v súlade s prechodnými ustanoveniami (ak existujú) zriadené podľa tejto normy. Ak nie je špecifikovaný osobitný prechodový postup, zmena politiky (povinná alebo dobrovoľná) sa odráža retrospektívne (to znamená úpravou úvodných zvyškov) s výnimkou prípadov, keď to nie je možné.

Uvoľnenie nových / revidovaných noriem, ktoré ešte nenadobudli účinnosť

Typicky sú štandardy zverejnené pred výskytom ich aplikácie. Pred týmto dátumom manažment zverejňuje v účtovnej závierke skutočnosť, že nová / revidovaná norma týkajúca sa podnikových činností bola vydaná, ale ešte nenadobudla účinnosť. Vyžaduje sa tiež zverejniť informácie o možnom vplyve prvého uplatňovania novej / revidovanej normy pre účtovnú závierku spoločnosti na základe dostupných údajov.

Zmeny v účtovných odhadoch

Spoločnosť pravidelne hodnotí účtovné hodnotenia a uznáva zmeny v nich sľubnou reflexiou výsledkov zmeny odhadov v zisku alebo strate počas vykazovaného obdobia, ktoré ovplyvňujú (obdobie, v ktorom sa vyskytli zmeny v odhadoch, a budúce obdobia výkazov, a budúce obdobia vykazovania) , S výnimkou týchto prípadov, keď zmeny v odhadoch viedli k zmenám aktív, záväzkov alebo kapitálu. V tomto prípade sa uznanie vykonáva úpravou hodnoty zodpovedajúceho majetku, záväzkov alebo kapitálu v období vykazovania, ku ktorému došlo.

Chyby

Chyby v účtovnej závierke môžu vzniknúť v dôsledku nesprávnych akcií alebo nesprávnej interpretácie informácií.

Chyby uvedené v nasledujúcom období sú chyby predchádzajúcich účtovných období. Základné chyby z predchádzajúcich rokov identifikovaných v súčasnom období sa upravia retrospektívne (to znamená úpravou úvodov, ako keby sa podávanie správ o predchádzajúcich obdobiach pôvodne neobsahovalo chyby), okrem prípadov, keď to nie je možné.

Finančné nástroje

Úvod, účel a rozsah pôsobnosti

Nasledujúce päť noriem sa vzťahuje na finančné nástroje: \\ t

• IFRS 7 "Finančné nástroje: Zverejnenie informácií", ktorých predmetom je zverejnenie informácií o finančných nástrojoch;
• IFRS 9 "Finančné nástroje";
• IFRS 13 "Hodnotenie reálnej hodnoty", ktorá poskytuje informácie o hodnotení reálnej hodnoty a príslušných požiadaviek na zverejňovanie informácií o finančných a nefinančných článkoch;
• IAS 32 "Finančné nástroje: Prezentácia informácií", ktorej predmetom je rozlišovať medzi povinnosťami a kapitálom, ako aj príbuznými;
• IAS 39 "Finančné nástroje: Uznanie a hodnotenie", ktorý obsahuje požiadavky na uznanie a hodnotenie.

Účelom uvedených piatich noriem je stanoviť požiadavky na všetky aspekty účtovníctva finančných nástrojov, a to aj vo vzťahu k vymedzeniu povinností a kapitálu, príbuzných, uznanie, prerušenie, hodnotenie, zabezpečenie účtovníctva a zverejnenia.

Štandardy majú široký rozsah pôsobnosti. Ich činnosť sa vzťahuje na všetky druhy finančných nástrojov vrátane pohľadávky, účty splatné, investície do dlhopisov a zásob (s výnimkou účasti na dcérskych spoločnostiach súvisiacich a spoločných podnikoch), úvery a derivátových finančných nástrojov. Vzťahujú sa aj na určité zmluvy o nákupe alebo predaji nefinančných aktív (ako sú komodity), ktoré môžu byť vyrobené pre výpočet siete s pomocou hotovosti alebo iných finančných nástrojov.

Klasifikácia finančných aktív a finančných záväzkov

Metóda klasifikácie finančných nástrojov stanovených IAS 39 určuje metódu následného posúdenia a spôsob účtovania následných zmien v hodnotení.

Pred nadobudnutím účinnosti IFRS 9 vo finančných nástrojoch účtovníctva sa finančné aktíva klasifikujú v týchto štyroch kategóriách (podľa IAS 39): Finančné aktíva, hodnotené v reálnej hodnote, zmeny, v ktorých sa odrážajú v zisku alebo strate; investícií, ktoré sa držali splácania; Úvery a pohľadávky; Finančné aktíva dostupné na predaj. Pri klasifikácii finančných aktív sa musia zohľadniť tieto faktory: \\ t

• Sú peňažné toky vytvorené finančným nástrojom, trvalými alebo premennými? Robí nástroj dátumu splácania?
• Existujú aktíva na predaj? Udržiava príručku držané nástroje na splatenie?
• Je finančný nástroj derivát alebo obsahuje vstavaný derivátový finančný nástroj?
• Sú to nástroj v aktívnom trhu?
• Od uznania klasifikoval nástroj v určitej kategórii?

Finančné záväzky sa odhadujú na reálnu hodnotu, ktorá sa odráža v zisku alebo strate, ak sú definované ako také (v závislosti od rôznych podmienok), sú určené na obchod alebo sú odvodené finančné nástroje (okrem prípadov, keď je derivátový finančný nástroj finančný nástroj , Záruka alebo ak je definovaná ako zabezpečovací nástroj a efektívne funguje). V opačnom prípade sú klasifikované ako "iné finančné záväzky".

Finančné aktíva a pasíva sa odhadujú na spravodlivé alebo amortizované náklady v závislosti od ich klasifikácie.

Zmeny zmien sa odrážajú buď vo výkaze ziskov a strát, alebo ako súčasť iných komplexných príjmov.

Reklasifikácia s prevodom finančných aktív z jednej kategórie do druhého je povolené v obmedzených prípadoch. Reklasifikácia vyžaduje zverejnenie informácií o viacerých položkách. Deriváty Finančné nástroje a aktíva, ktoré boli klasifikované ako súčasť možnosti reálnej hodnoty ako "reálna hodnota, ktorá sa odráža v zisku alebo strate", nie je predmetom reklasifikácie.

Typy a hlavné charakteristiky

Finančné nástroje zahŕňajú rôzne aktíva a povinnosti, ako napríklad pohľadávky, záväzky, úvery, pohľadávky spojené s finančným lízingom a finančnými nástrojmi derivát. Sú rozpoznávané a vyhodnotené podľa požiadaviek IFRS (IAS) 39, informácie o nich sú zverejnené v súlade s IFRS 7 a informácie o reálnej hodnote sa odhaľujú v súlade s IFRS 13.

Finančné nástroje sú zmluvné právo alebo povinnosť získať alebo platiť hotovosť alebo iné finančné aktíva. Nefinančné články majú sprostredkovanejší, nie spôsobený zmluvou, postoj k budúcim peňažným tokom.

Finančné aktívum je hotovosť; Vzhľadom na zmluvu právo získať hotovosť alebo iné finančné aktívum z iného podniku; Právo na výmenu finančných aktív alebo finančných záväzkov s iným podnikom na základe podmienok, potenciálne prospešných pre podniku, alebo je nástrojom vlastného imania iného podniku.

Finančný záväzok je povinnosťou z dôvodu zákazky povinnosti previesť finančné prostriedky alebo iné finančné aktívum iného podniku alebo povinnosť vymieňať si finančné nástroje s iným podnikom o podmienkach potenciálne nevýhodných pre podniku.

Akciový nástroj je zmluva potvrdzujúca právo na zostatkový podiel na podnikových aktívach zostávajúcich po odpočítaní všetkých svojich záväzkov.

Derivátový finančný nástroj je finančným nástrojom, na ktoré sa náklady určia na základe príslušného indexu cien alebo cien; Vyžaduje si malé počiatočné investície alebo sa vôbec nevyžaduje; Výpočty na to sa vykonávajú v budúcnosti.

Finančné záväzky a kapitál

Klasifikácia finančného nástroja podľa jej emitenta alebo ako povinnosť (dlhový nástroj), alebo ako kapitál (kapitálový nástroj) môže mať významný vplyv na ukazovatele solventnosti (napríklad pomer vzťahu požičaných finančných prostriedkov na vlastné imanie) a Ziskovosť spoločnosti. Môže tiež ovplyvniť dodržiavanie osobitných podmienok zmluvných zmlúv.

Kľúčovou vlastnosťou povinnosti je, že v súlade s podmienkami zmluvy musí emitent (alebo môže požadovať) na zaplatenie hotovosti držiteľovi takéhoto nástroja alebo previesť iné finančné aktíva, to znamená, že sa nemôže vyhnúť tejto povinnosti. Napríklad viazaný úver, podľa ktorého je emitent povinný zaplatiť úroky, a následne splatiť dlhopisy s peniazmi, je finančný záväzok.

Finančný nástroj sa vzťahuje na kategóriu kapitálu, ak zavádza právo na čisté aktíva emitenta po odpočítaní všetkých svojich záväzkov alebo inými slovami, ak emitent podľa zmluvných podmienok nie je povinný zaplatiť finančné prostriedky alebo previesť iné finančné aktíva. Bežné akcie, pre ktoré všetky platby zostávajú na základe uváženia emitenta, sú príkladom kapitálových finančných nástrojov.

Okrem toho možno uznať nasledujúce triedy finančných nástrojov ako kapitál (s výhradou určitých podmienok pre takéto uznanie): \\ t

• finančné nástroje s právom predať (napríklad podiel účastníkov družstiev alebo niektorých akcií v partnerstvách);
• nástroje (alebo ich príslušné komponenty), povinné zaplatiť nástroj na sumu, úmernú čistým aktívam spoločnosti, len v čase likvidácie spoločnosti (napríklad niektoré typy akcií vydaných spoločnosťami s termínom).

Oddelenie emitenta finančných nástrojov na dlhu a vlastného imania je založená na podstate podstaty nástroja, a nie na jeho právnu formu. To znamená, že napríklad uprednostňované akcie, ktoré majú byť spätne odkúpené, ktoré v ich ekonomický Podobne ako dlhopisy sa berú do úvahy v podobných dlhopisoch. Výhodné akcie, ktoré sa majú dozrieť, sú teda klasifikované ako povinnosť, a nie ako kapitál, napriek tomu, že z právneho hľadiska sú akciami emitenta.

Iné finančné nástroje nemusia byť jednoduché, ako je uvedené vyššie. V každom prípade je potrebná podrobná analýza charakteristík finančného nástroja na príslušných klasifikačných prvkoch, najmä vzhľadom na skutočnosť, že niektoré finančné nástroje kombinujú prvky vlastného imania a dlhových nástrojov. V účtovnej závierke dlhu a akciových zložiek takýchto nástrojov (napríklad dlhopisy konvertibilné na pevný počet akcií) sa odrážajú samostatne (akciový komponent je prezentovaný s možnosťou pre konverziu v prípade spokojnosti všetkých kvalifikačných charakteristík) .

Odraz záujmu, dividend, príjmy a straty v príjme z príjmov a strát je založené na klasifikácii príslušného finančného nástroja. Takže, ak privilegované akcie Je to dlhový nástroj, kupón sa odráža ako percentuálna spotreba. Naopak, kupón, ktorý sa platí podľa uváženia emitenta o nástroji, ktorý sa považuje za vlastný imanie, sa odráža ako distribúcia kapitálu.

Uznanie a ukončenie uznania

Vyznanie

Pravidlá uznávania finančných aktív a pasív zvyčajne nie sú ťažké. Spoločnosť uznáva finančné aktíva a povinnosti v okamihu, keď sa stane stranou zmluvných vzťahov.

Ukončenie uznania

Vysadenie uznania je termín používaný na určenie okamihu odpisu zo zostatku finančného majetku alebo záväzku. Tieto pravidlá sú pri používaní zložitejšie.

Aktíva

Spoločnosť je držiteľom finančného majetku, môže prilákať dodatočné finančné prostriedky na financovanie svojich činností s využitím existujúceho finančného majetku ako bezpečnosti alebo kvalitou hlavného zdroja finančných prostriedkov, z ktorého sa vykoná dlh. Požiadavky IFRS (IAS) 39 na ukončenie uznania sa určujú, či fungovanie predaja finančných aktív je (v dôsledku toho, ktorého podnik prestane uznať) alebo prijať financovanie aktív (v tomto prípade podnik uznáva Povinnosť prijatých finančných prostriedkov).

Takáto analýza môže byť celkom jednoduchá. Napríklad je zrejmé, že finančné aktívum je odpísané od zostatku po jeho bezpodmienečnej preprave nezávisle od podniku tretej strane bez akýchkoľvek dodatočných povinností na kompenzáciu svojich rizík aktív a bez zachovania práv na účasť na jeho ziskovosti. Naopak, zastavenie uznania je neprijateľné, ak bol majetok prevedený, ale v súlade s podmienkami zmluvy zostali pre podnik všetkých rizík a potenciálnych príjmov z majetku. V mnohých iných prípadoch je však interpretácia transakcie zložitejšia. Sekuritizačné a faktoringové operácie sú príkladmi zložitejších operácií, v súvislosti s ktorými vydanie odpisu z zostatku vyžaduje dôkladnú štúdiu.

Povinnosti

Spoločnosť môže zastaviť uznanie (odpisovať z bilancie) finančný záväzok až po jeho splácaní, to znamená, že ak je povinnosť vyplácaná, zrušená alebo prerušená v dôsledku vypršania jeho funkčného obdobia, alebo keď sa dlžník uvoľní z povinností zo strany \\ t veriteľa alebo zákonom.

Hodnotenie finančných aktív a povinností

V súlade s IAS 39 sa všetky finančné aktíva a finančné záväzky pri počiatočnom uznaní posudzujú reálnou hodnotou (plus náklady na transakciu v prípade finančného majetku alebo finančného záväzku, ktoré sa neberú do úvahy v reálnej hodnote, zmeny, v ktorých sa odrážajú v zisku alebo strate). Reálna hodnota finančného nástroja je cena transakcie, ktorá je reálna hodnota Alebo prijaté odmeny. Za určitých okolností však transakčná cena nemusí odrážať reálnu hodnotu. V takýchto situáciách je reálna hodnota vhodná na zistenie na základe otvorených údajov súčasných transakcií s podobnými nástrojmi alebo na základe modelov technického posudzovania s použitím iba údajov o trhoch, ktoré sú k dispozícii na dohľad.

Hodnotenie finančných nástrojov po ich počiatočnom rozpoznaní závisí od ich počiatočnej klasifikácie. Všetky finančné aktíva po prvotnom vykázaní sa odhadujú na reálnu hodnotu, s výnimkou úverov a pohľadávok, ako aj aktív konaných pred splatením. Vo výnimočných prípadoch, akciové nástroje nie sú tiež nadhodnotené, ktorej reálna hodnota nemôže byť spoľahlivo oceňovaná, ako aj deriváty spojené s týmito nekladateľnými nástrojmi, ktoré nie sú monotelektrickými akciovými nástrojmi, výpočty, pre ktoré by sa mali vykonávať dodaním týchto aktív.

Úvery a pohľadávky a investície držané na splácanie sa odhadujú na amortizované náklady.

Amortizované náklady finančného majetku alebo finančného záväzku sa určujú pomocou metódy efektívnej úrokovej miery.

Finančné aktíva dostupné na predaj sa odhadujú na reálnu hodnotu, zmeny, v ktorých sa odrážajú v iných komplexných výsledkoch. Zároveň na dlhové nástroje dostupné na predaj, úrokové výnosy patria k účtovnej závierke ziskov a strát s využitím metódy efektívnej úrokovej miery. Dividendy z kapitálových nástrojov, ktoré sú k dispozícii na predaj, patria medzi výkaz ziskov a strát v čase zriadenia práv vlastníka o ich prijatí. Deriváty (vrátane vstavaných nástrojov derivátov, ktoré sa majú oddeliť) sa odhadujú na reálnu hodnotu. Zisky a straty vyplývajúce zo zmien v ich reálnej hodnote sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát, s výnimkou zmien reálnej hodnoty zabezpečovacích nástrojov pri zabezpečovaní peňažných tokov alebo zabezpečenie čistých investícií.

Finančné záväzky sa odhadujú na amortizovanej hodnote metódou efektívnej úrokovej sadzby, pokiaľ nie sú pripísané kategórii povinností posudzovaných v reálnej hodnote, zmeny, v ktorých sa odrážajú v zisku alebo strate. Existujú určité výnimky vo forme záväzkov vydávať úver a zmluvy o finančnej záruke.

Finančné aktíva a finančné záväzky definované ako zabezpečené predmety si môžu vyžadovať dodatočné úpravu účtovnej hodnoty v súlade s ustanoveniami zabezpečovacieho účtovníctva (pozri časť o zabezpečovacom účtovníctve).

Všetky finančné aktíva, s výnimkou odhadovanej reálnej hodnoty, zmeny, v ktorých sa odrážajú v zisku a strate, podliehajú inšpekcii za zníženie hodnoty. Ak existujú objektívne náznaky, že finančná aktívum znehodnocuje stratu zo zníženia hodnoty sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát.

Derivátové finančné nástroje zostavené do hlavnej zmluvy

Niektoré finančné nástroje a iné zmluvy zjednotujú deriváty a nederivátové finančné nástroje v jednej zmluve. Časť zmluvy, ktorá je derivátovým finančným nástrojom, sa nazýva vstavaný derivátový finančný nástroj.

Špecifiká takéhoto nástroja spočíva v tom, že niektoré peňažné toky zmluvy sa zmenia podobné nezávislému derivátu finančné nástroje. Napríklad nominálne dlhopisy sa môžu líšiť súčasne s osciláciou akcie indexu. V tomto prípade je vstavaný derivátový finančný nástroj dlžným derivátom finančného nástroja, ktorý je založený na príslušnom akciovom indexe.

Vstavané deriváty Finančné nástroje, ktoré nie sú "úzko súvisiace" s hlavnou zmluvou, sú pridelené a zohľadnené ako nezávislé deriváty finančných nástrojov (to znamená, že vyhodnocuje reálnu hodnotu, zmeny, v ktorých sa odrážajú v zisku alebo strate) . Vstavané derivátové finančné nástroje nie sú "úzko súvisiace", ak ich ekonomické charakteristiky a riziká sa nezhodujú s charakteristikami a rizík hlavnej zmluvy. V IAS 39 existuje mnoho príkladov, ktoré pomôžu určiť, či sa táto podmienka vykonáva alebo nie.

Analýza zmlúv o prítomnosti potenciálnych vložených derivátov finančných nástrojov je jedným z najťažších aspektov IAS 39.

Účtovníctvo zabezpečenia

Okruh je ekonomická prevádzka na využívaní finančného nástroja (zvyčajne odvodeného), ktorej cieľom je znížiť (čiastočné alebo úplné) riziká zabezpečovaného článku. Takzvaný hedgingový účet vám umožňuje zmeniť čas na uznávanie príjmov a strát za zabezpečený článok alebo zabezpečovací nástroj takým spôsobom, že sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát v tom istom účtovnom období, aby odrážali hospodársku podstatu. použitie zaistenia.

Na použitie zabezpečovacieho účtovníctva musí podnik zabezpečiť súlad s nasledujúcimi podmienkami: a) na začiatku zabezpečenia, zabezpečovacieho vzťahu medzi zabezpečovacím nástrojom a kvalifikovateľným zabezpečením a (b) na začiatku zabezpečenia a počas celého zabezpečenia je potrebné preukázať, že zabezpečenie je vysoko efektívne.,

Existujú tri typy zabezpečovacích vzťahov:

• zabezpečenie reálnej hodnoty - zabezpečenie vystavenia riziku zmien v reálnej hodnote uznaného majetku alebo záväzku alebo solídny solídny záväzok;
• zabezpečenie peňažných tokov - Zabezpečenie vystavenie riziku zmien v budúcich peňažných tokoch súvisiacich s uznávaným aktívom alebo záväzkom, pevným záväzkom alebo predpokladaným operáciou, ktorej pravdepodobnosť je viac ako vysoká;
• zabezpečovacie čisté investície - Mena Riziko Zabezpečenie z hľadiska čistých investícií do zahraničných aktivít.

Na zabezpečenie reálnej hodnoty sa zabezpečovaný článok upraví na výšku príjmov alebo výdavkov súvisiacich s ohrozeným rizikom. Úprava sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát, ak bude kompenzovať príslušné príjmy alebo spotrebu z hľadiska zabezpečovacieho nástroja.

Výnosy a straty z peňažného zabezpečovacieho nástroja, ktorého účinnosť bola zriadená, sa pôvodne vykazuje ako súčasť iných agregovaných príjmov. Suma zahrnutá do iných kumulatívnych príjmov je najnižším ukazovateľom reálnej hodnoty zabezpečovacieho a zabezpečovacieho nástroja. Ak má zabezpečovací nástroj vyššiu reálnu hodnotu ako zabezpečený článok, rozdiel sa odráža v zisku alebo strate ako indikátor zabezpečenia neefektívnosti. Odložený príjem alebo výdavky odrážajúce sa v ostatných komplexných výsledkoch sa riadia v zisku alebo strate, keď zabezpečovaný článok má vplyv na výkaz ziskov a strát. Ak je zabezpečovací článok projektovaným nadobudnutím nefinančného majetku alebo povinnosti, podnik má možnosť vybrať si ako účtovnú politiku, aby upravila súčasnú hodnotu nefinančného majetku alebo záväzkov na zabezpečenie príjmov alebo straty v tej dobe alebo nechať reflexiu odložených zaisťovacích príjmov alebo kapitálových nákladov a reklasifikovať ich do ziskov a straty, keď zabezpečovaný článok bude mať vplyv na zisk alebo stratu.

Účtovníctvo zaistenie čistých investícií do zahraničných činností sa vykonáva podobne ako účtovanie zaisťovacích peňažných tokov.

Zverejnenie informácií

Nedávno sa vyskytli významné zmeny v koncepcii a praxi riadenia rizík. Na posúdenie rizík spojených s finančnými nástrojmi boli vypracované a implementované nové metódy na riadenie takýchto rizík. Tieto faktory spolu s podstatnou volatilitou na finančných trhoch viedli k potrebe získať relevantnejšie informácie, zabezpečiť väčšiu transparentnosť informácií o vystavení spoločnosti rizikám spojeným s finančnými nástrojmi a získanie informácií o tom, ako spoločnosť riadi tieto riziká. Užívatelia účtovnej závierky a ostatných investorov potrebujú takéto informácie, aby vytvorili rozsudky rizík, ktoré podliehajú podniku v dôsledku využívania finančných nástrojov a primeraného príjmu.

IFRS 7 a IFRS (IFRS) 13 stanovujú požiadavky na zverejňovanie informácií potrebných používateľom na posúdenie význam finančných nástrojov z hľadiska finančnej situácie a finančných výsledkov spoločnosti, ako aj pochopiť povahu a stupeň rizík s týmito nástrojmi. Takéto riziká zahŕňajú úverové riziko, riziko likvidity a trhové riziko. IFRS 13 tiež vyžaduje zverejnenie na trojrozmernej hierarchii hodnotenia reálnej hodnoty a niektoré špecifické kvantitatívne informácie o finančných nástrojoch na najnižšej úrovni hierarchie.

Požiadavky týkajúce sa zverejnenia informácií sa uplatňujú nielen na banky a finančné inštitúcie. Vzťahujú sa na všetky podniky, ktoré majú finančné nástroje, aj také jednoduché ako pôžičky, pohľadávky a záväzky, hotovosť a investície.

IFRS 9

November 2009, predstavenstvo CMSFO zverejnila výsledky prvej časti trojstupňového projektu, aby nahradil IAS 39 s novým štandardom IFRS (IFRS) 9 "Finančné nástroje". Táto prvá časť je venovaná klasifikácii a hodnoteniu finančných aktív a finančných záväzkov.

V decembri 2011 Rada vykonala zmeny v IFRS 9 a zmenila dátum povinného uplatňovania normy pre ročné obdobia vykazovania začínajúcich 1. januára 2013 od 1. januára 2015 alebo po tomto dátume. V júli 2013 však Rada prijala predbežné rozhodnutie o následnom odkladu povinného uplatňovania IFRS 9 a že dátum povinného uplatňovania normy by mal zostať otvorený na dokončenie práce na znehodnotení, klasifikácii a hodnotení. Včasná aplikácia IFRS 9 je stále povolená. Používanie IFRS 9 v EÚ ešte nebol schválené. Správna rada tiež vykonala zmeny ustanovení prechodného obdobia, čím poskytla oslobodenie od prepočítania porovnávacích informácií a zavedenie nových požiadaviek na zverejňovanie informácií, ktoré pomôžu používateľom finančných výkazov na pochopenie dôsledkov prechodu na klasifikačný model a hodnotenie v súlade s IFRS 9.

Nižšie je zhrnutie základných požiadaviek IFRS 9 (v aktuálnom vydaní).

IFRS 9 nahrádza viacero modelov klasifikácie a hodnotenie finančných aktív stanovených v IAS 39, jediný model, ktorý má iba dve klasifikačné kategórie: amortizované náklady a reálnu hodnotu. Klasifikácia podľa IFRS 9 je definovaná obchodným modelom prijatým podnikom na riadenie finančných aktív a zmluvných charakteristík finančných aktív.

Finančné aktívum sa odhaduje na amortizované náklady na základe dodržiavania dvoch podmienok: \\ t

• Účelom obchodného modelu je držať finančné aktívum na získanie finančných prostriedkov ustanovených v zmluve;
• finančné prostriedky ustanovené v Zmluve sú výlučne platby hlavnému dlhu a záujmu.

Nový štandard zruší požiadavku prideliť vložené deriváty z finančných aktív. Štandard vyžaduje klasifikáciu hybridnej (komplexnej) zmluvy ako jedno celé číslo alebo na amortizované náklady alebo v reálnej hodnote, ak finančné prostriedky poskytnuté zmluvnými tokmi nie sú výlučne platby hlavnému dlhu a záujmu. Dva z troch existujúcich hodnotiacich kritérií pri reálnej hodnote prestanú uplatňovať v súlade s IFRS 9, pretože obchodný model založený na reálnej hodnote zahŕňa účtovanie reálnou hodnotou a hybridnými zmluvami, ktoré nespĺňajú kritériá poskytnuté dohodami o peňažných tokoch, \\ t Dokončili ich, sú klasifikované ako reálnou hodnotou. Zostávajúcim podmienkam výberu účtovníctva v reálnej hodnote stanovenej v IAS 39 je odložená na nový štandard - to znamená, že riadenie môže stále klasifikovať finančné aktívum pri počiatočnom uznaní, ako sa prejavuje v reálnej hodnote, ktorá sa odráža v zisku alebo strata. Ak to významne znižuje počet nezrovnalostí v účtovníctve. Pridelenie aktív do kategórie finančných aktív, hodnotených v reálnej hodnote, zmeny, v ktorých sa odrážajú v zisku alebo strate, si zachová neodvolateľný charakter.

IFRS 9 zakazuje reklasifikáciu z jednej kategórie k druhej, s výnimkou zriedkavých prípadov zmien v obchodnom modeli podniku.

Existuje špeciálna príručka pre zmluvné vzťahy súvisiace nástroje, ktoré sú vyvážené úverové riziká, ktoré sa často nachádzajú v prípade investičných zákopov počas sekuritizácie.

Zásady klasifikácie IFRS (IFRS) 9 naznačujú, že všetky majetkové investície by sa mali posúdiť v reálnej hodnote. Manažment má však právo rozhodnúť o reflexii realizovaných a nerealizovaných ziskov a strát získaných v dôsledku zmien v reálnej hodnote vlastného imania, s výnimkou obchodovania, ako súčasť iných agregovaných príjmov. IFRS 9 Zruší možnosť účtovania nákladov na neoptické zásoby a finančné nástroje odvodené od nich, ale poskytuje usmernenie v prípadoch, keď náklady možno považovať za prijateľné hodnotenie reálnej hodnoty.

Klasifikácia a hodnotenie finančných záväzkov v súlade s IFRS 9 sa nezmenili v porovnaní s IFRS (IAS), s výnimkou prípadov, keď sa podnik rozhodne posúdiť povinnosti v reálnej hodnote, zmeny, v ktorých sa odrážajú v zisku alebo strate. Pre takéto povinnosti sa zmena reálnej hodnoty spojená so zmenou úrovne vlastného úverového rizika odráža samostatne v iných komplexných výsledkoch.

Sumy ako súčasť iných súhrnných príjmov týkajúcich sa ich vlastného úverového rizika nie sú prevedené do výkazu ziskov a strát aj v prípade ukončenia uznania povinnosti a vykonávania príslušných súm. Tento štandard však umožňuje transfery vo vnútri kapitálu.

Ako predtým, v prípadoch, keď deriváty finančných nástrojov zakotvených finančnými záväzkami nie sú úzko spojené s hlavnou zmluvou, podniky ich budú musieť prideliť a zohľadňovať oddelene od hlavnej zmluvy.

Zahraničné meny - IFRS (IAS) 21, IFRS 29

Mnohé podniky majú vzťahy so zahraničnými dodávateľmi alebo kupujúcimi alebo vedúcimi činnosťami na zahraničných trhoch. To vedie k dvom hlavným vlastnostiam účtovníctva:

• Operácie (transakcie) samotného podniku sú vyjadrené v cudzej mene (napríklad tie, ktoré sa vykonávajú v spojení so zahraničnými poskytovateľmi alebo klientmi). Na účely predloženia účtovnej závierky sú tieto operácie vyjadrené v mene ekonomické prostrediev ktorom spoločnosť prevádzkuje svoje činnosti ("funkčná mena").
• Materská spoločnosť môže viesť aktivitu v zahraničí, napríklad prostredníctvom dcérskych spoločností, pobočiek alebo súvisiacich podnikov. Funkčná mena zahraničných divízií sa môže líšiť od funkčnej meny materského podniku, a preto účty môžu byť v rôzne meny. Vzhľadom k tomu, že by bolo nemožné zhrnúť ukazovatele vyjadrené v rôznych menách, výsledky zahraničných činností a ukazovateľov finančnej situácie sa prekladajú do jednej meny - v mene, v ktorej konsolidovaná účtovná závierka skupiny ("mena správy").

Postupy prepočítania použité v každej z týchto situácií sú zhrnuté nižšie.

Prepočítanie operácií v cudzej mene vo funkčnej mene podniku

Prevádzka v cudzej mene sa premieta do funkčnej meny v dátume prevádzky. Aktíva a pasíva, ktoré sú vyjadrené v cudzích menách, ktoré sú v hotovosti alebo cudzích menách, ktoré majú byť získané alebo zaplatiť (tzv Termínový rozdiel vznikajúcim týmto spôsobom na peňažných článkoch sa vykazuje ako zisk alebo strata zodpovedajúceho obdobia. Unmontánske články o súvahe, na ktorých sa precenenie nepoužije v reálnej hodnote a ktoré sú vyjadrené v cudzej mene, sa merajú vo funkčnej mene v dátume príslušnej operácie. Ak došlo k prehodnoteniu nepeňažnej bilancie na svoju reálnu hodnotu, výmenný kurz sa používa na dátum definície reálnej hodnoty.

Prepočítanie ukazovateľov finančného výkazníctva vo funkčnej mene v mene správy

Náklady na aktíva a pasíva sa prekladajú z funkčnej meny v mene podávania správ o výmennom kurze ku dňu podávania správ na konci účtovného obdobia. Ukazovatele výkazu ziskov a strát sa prepočítavajú výmenným kurzom k dátumu transakcií alebo v priemernom výmennom kurze, ak je blízko skutočne výmenným kurzom. Všetky rozdiely v kurze vyplývajúce z tohto prípadu sa vykazujú ako súčasť iných kumulatívnych príjmov.

Účtovná závierka zahraničnej spoločnosti, ktorej funkčná mena je mena krajiny s hyperinflačnou ekonomikou, najprv prepočítať, pričom sa zohľadní zmena kúpnej sily v súlade s IAS 29. Všetky ukazovatele účtovnej závierky sa potom prenesú vykazujúca mena vykazovania na konci sledovaného obdobia.

Poistné zmluvy - IFRS 4

Poistné zmluvy sú zmluvy, v ktorých poisťovateľská spoločnosť preberá významné poistné riziko z druhej strany (poisťovateľ), súhlasí s zaplatením najnovšej náhrady, ak je ofenzívna poistný prípad Negatívny vplyv na poistený. Riziko prenášané podľa zmluvy musí byť poistné riziko, to znamená akékoľvek riziko okrem finančných prostriedkov.

Účtovné poistné zmluvy sa považujú za IFRS 4, ktoré sa vzťahuje na všetky spoločnosti, ktoré vstupujú do poistných zmlúv bez ohľadu na to, či právne postavenie Alebo nie. Táto norma sa nevzťahuje na účtovanie poistných zmlúv poistení.

IFRS 4 je prechodný štandard, ktorý je platný až do konca druhej fázy projektu CMFO na účtovníctvo poistných zmlúv. Umožňuje spoločnostiam naďalej uplatňovať svoje účtovné politiky týkajúce sa poistných zmlúv, ak táto politika spĺňa určité minimálne kritériá. Jedným z týchto kritérií je, že výška povinnosti vykázanej z hľadiska poistenia podlieha testovaniu primeranosti výšky záväzku. Táto skúška považuje súčasné odhady všetkých zmlúv definovaných peňažnými tokmi spojenými s ním. Ak je test primeranosti výšky záväzku naznačuje, že uznávaná povinnosť je nedostatočne, potom chýbajúca suma sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát.

Výber účtovných zásad vypracovaných na základe IAS 37 "Rezervy, podmienených povinností a podmienených aktív" je vhodné pre poisťovateľovi, ktorá nie je poisťovňou, a v prípadoch, keď všeobecne uznávané účtovné zásady (OPAP) krajiny neobsahujú špecifické Požiadavky na účtovanie poistných zmlúv (alebo príslušné požiadavky krajiny krajiny sú len medzi poisťovňami).

Keďže poisťovatelia majú právo naďalej používať účtovné zásady v súlade s úradom svojej krajiny, zverejňovanie informácií získava osobitný význam na predloženie činností súvisiacich s uzatvorením poistných zmlúv. IFRS 4 poskytuje dva základné princípy pre prezentáciu informácií.

Poisťovatelia musia zverejniť poisťovne:

• informácie, ktoré určujú a vysvetľuje sumy, ktoré sa odrážajú vo svojej účtovnej závierke a vyplývajúc z poistných zmlúv;
• informácie, ktoré umožňujú používateľom svojich finančných informácií pochopiť povahu a stupeň rizík vyplývajúcich z poistných zmlúv.

Zmluvy o príjmoch a uzatváraní kontraktov - IAS 18, IFRS (IAS) 11 a IFRS (IAS) 20

Výnosy sa odhadujú na reálnu hodnotu získanej alebo očakávanej odmeny. Ak z podstaty operácie znamená, že obsahuje samostatne identifikovateľné položky, potom sa príjmy určujú každým prvkom transakcie ako celku na základe reálnej hodnoty. Moment uznania príjmov pre každý prvok je určený nezávisle na samostatne podliehajú kritériám na uznanie, ktoré sa ďalej posudzujú.

Napríklad pri predaji výrobku s následnou podmienkou jej údržby služieb musí byť výška príjmov z dôvodu zmluvy najprv rozdeliť medzi prvok predaja tovaru a poskytovaním služieb služieb. Po tom, príjmy z predaja tovaru sa uznávajú v čase dodržiavania kritérií uznávania príjmov na predaj tovaru a príjmy z poskytovania služieb sa vykazujú samostatne s výhradou kritérií uznávania príjmov pre túto položku.

Príjmy - IFRS 18

Príjmy v predaji tovaru sa vykazujú, keď spoločnosť odovzdala kupujúceho s významnými rizikami a prínosmi spojenými s týmto produktom a nezúčastňuje sa na riadení majetku (produktu) v rozsahu, v akom je to zvyčajne spojené s držaním a kontrolou A keď existuje vysoká pravdepodobnostná doplnok k Spoločnosti ekonomických výhod očakávaných od transakcie a schopnosť spoľahlivo merať príjmy a náklady.

Pri poskytovaní služieb sa výnosy vykazujú, ak výsledky transakcie môžu byť spoľahlivo ocenené. Tým sa stanovuje štádium ukončenia zmluvy o dátume vykazovania s pomocou princípov podobných tým, ktoré sa používajú na stavebné zmluvy. Predpokladá sa, že výsledky transakcie môžu byť spoľahlivo odhadnuté, ak: množstvo príjmov možno bezpečne merať; Existuje vysoká pravdepodobnosť prijatia ekonomických výhod; Je možné spoľahlivo definovať etapy dokončenia, na ktorom sa zmluva vykonáva; Náklady vzniknuté a očakáva sa, že dokončenie transakcie možno bezpečne merať.

• spoločnosť je zodpovedná za neuspokojivé charakteristiky predaného tovaru a takáto zodpovednosť presahuje štandardnú záruku;
• kupujúci má právo za určitých podmienok uvedených v predajnom predaji, odmietnuť nákupu (vrátiť tovar) a spoločnosť nemá príležitosť posúdiť pravdepodobnosť takéhoto odmietnutia;
• dodací tovar podlieha inštalácii, pri inštalácii služieb sú významnou súčasťou zmluvy.

Úrokové výnosy sa vykazujú v súlade s účinnou úrokovou sadzbou. Príjmy z licenčných poplatkov (platené za používanie nehmotného majetku) sa odrážajú podľa časovej metódy podľa podmienok zmluvy počas svojho času. Dividendy sa vykazujú v období, v ktorom je právo akcionára na ich prijatie.

Objasnenie CRMFO (IFRIC) 13 "Zákaznícke vernostné programy" robí jasnosť v otázke účtovania na povzbudenie poskytnutých zákazníkom pri nákupe tovaru alebo služieb, napríklad ako súčasť programov na podporu cestujúcich v leteckej doprave, často prepravu leteckej dopravy alebo zákazníka Vernostné programy implementované v supermarketoch. Reálna hodnota prijatých platieb alebo dlhu z predaja je distribuovaná medzi podpornými bodmi a inými zložkami predaja.

Objasnenie CRMFO (IFRIC) 18 "Účtovníctvo aktív prijatých od kupujúcich" robí zrozumiteľnosť v otázke odrážajúcich zariadenia dlhodobého majetku prevedeného na spoločnosť kupujúci výmenou za pripojenie kupujúceho k svojej sieti alebo poskytnutie nepretržitého prístupu k zákazníkovi tovaru a služieb. Objasnenie IFRIC 18 je najviac zanikajúce podnikom poskytovania komunálne službyMôže sa však použiť aj na iné operácie, napríklad keď klient prenesie vlastníctvo fixných aktív ako súčasť vykonávania dohody o zapojení externých dodávateľov.

Budovanie zmlúv - IFRS (IAS) 11

Stavebná zmluva je zmluva uzatvorená s cieľom budovať objekt alebo komplex zariadení, vrátane zmlúv o poskytovaní služieb priamo súvisiacich s výstavbou objektu (napríklad dohľad nad inžinierskou organizáciou alebo dizajn Architektonický úrad). Typicky ide o zmluvy s pevnou cenou alebo zmlúv "náklady plus". Pri určovaní výšky príjmov a výdavkov na základe stavebných zmlúv sa používa metóda percentuálneho podielu dokončenia práce. To znamená, že príjmy, výdavky, a preto zisk sa odráža ako práca podľa zmluvy.

Ak nie je možné spoľahlivo posúdiť výsledky plnenia zmluvy, príjmy sa vykazujú len v rozsahu, v akom sa očakáva vrátenie vzniknutých nákladov; Náklady na základe zmluvy sa vzťahujú na výdavky. Ak existuje vysoká pravdepodobnosť, že celková výška nákladov na základe zmluvy prevyšuje celkovú sumu príjmov, očakáva sa, že očakávaná strata sa očakáva okamžite.

Objasnenie KRMFO (IFRIC) 15 "Dohody o výstavbe nehnuteľností objektov" zrozumiteľnosti na otázku, ktorá norma - IAS 18 "Príjmy" alebo IAS 11 "Stavebné zmluvy" - by sa mali uplatňovať na konkrétne operácie.

Štátne dotácie - IFRS (IAS) 20

Vládne dotácie sú zaznamenané v účtovnej závierke, ak existuje primeraná dôvera, že spoločnosť bude schopná zabezpečiť úplné dodržiavanie všetkých podmienok pre dotácie a dotácie sa získajú. Štátne dotácie na straty sú vykázané ako príjmy a odrážajú sa v zisku alebo strate lehoty ako relevantné výdavky, ktoré musia kompenzovať v závislosti od vykonávania podmienok poskytovania štátnej dotácie. Buď vzájomne znižujú množstvo vhodných nákladov alebo sa odrážajú v samostatnom riadku. Obdobie uznania v zisku alebo strate bude závisieť od plnenia všetkých podmienok a povinností ustanovených dotáciou.

Štátne subvencie súvisiace s aktívami sa zaznamenávajú v súvahe alebo znížením účtovnej hodnoty subvencovaného majetku, alebo ako odložený príjem budúcich období. Na účet ziskov a strát sa štátna dotácia zohľadní buď vo forme znížených odpočtov zrážok, alebo ako systematicky (počas obdobia užitočné použitie Príjmy z dotovaného majetku.

Prevádzkové segmenty - IFRS 8

V súlade s usmerneniami pre segmenty musia podniky zverejniť informácie, ktoré umožnia používateľom účtovnej závierky posúdiť povahu a finančné výsledky. ekonomická aktivita, ako aj ekonomické podmienky z hľadiska riadenia.

Hoci mnohé podniky riadia svoje finančné a ekonomické aktivity pomocou určitej úrovne "segmentovaných" údajov, požiadavky na zverejňovanie informácií sú uplatniteľné (A) na podniky s registrovanými alebo predávanými vlastnými akciovými alebo dlhovými nástrojmi a b) podnikom v etape registrácie alebo \\ t prijatie vstupu na cenovú ponuku dlhov alebo majetkových nástrojov na verejnom trhu. Ak podnik, ktorý nespĺňa žiadne z týchto kritérií, sa rozhodne zverejniť segmentované údaje v účtovnej závierke, informácie môžu byť definované ako "segment" len vtedy, ak spĺňa požiadavky na segmenty uvedené v príručke. Tieto požiadavky sú uvedené nižšie.

Stanovenie prevádzkových segmentov podniku je kľúčovým faktorom posudzovania úrovne zverejňovaných informácií o segmentoch. Prevádzkové segmenty sú komponenty podniku definované na základe analýzy informácií informácií, ktoré pravidelne používa vedúci podnikového hosťujúceho operačného riešenia pre distribúciu zdrojov a hodnotenie výsledkov činností.

Segmenty reporty sú samostatné prevádzkové segmenty alebo skupina prevádzkových segmentov, pre ktoré je potrebné predložiť samostatne (zverejniť) informácie segmentu. Kombinácia jedného alebo viacerých prevádzkových segmentov do jedného segmentu vykazovania je povolená (ale nie je povinná) pri vykonávaní určitých podmienok. Hlavným podmienkam je prítomnosť podobných ekonomických charakteristík v posudzovaných prevádzkových segmentoch (napríklad ziskovosť, cenová variácia, miera rastu predaja atď.). Ak chcete vytvoriť schopnosť spojiť niekoľko prevádzkových segmentov v jednom sektore podávania správ, je potrebné uplatňovať významný odborný úsudok.

Pre všetky odhalené segmenty z podniku sa vyžaduje, aby poskytli informácie o posudzovaní zisku alebo straty vo formáte analyzované najvyšším orgánom operačného riadenia, ako aj zverejnenie informácií o posudzovaní aktív a pasív, ak sú tieto ukazovatele tiež pravidelne analyzované manažmentom. Ďalšie zverejnené informácie o segmentoch zahŕňajú príjem prijatý od klientov pre každú skupinu identických produktov a služieb, príjmov v geografických regiónoch a podľa stupňa závislosti od hlavných zákazníkov. Podniky musia tiež zverejniť iné, podrobnejšie ukazovatele výkonnosti a využívanie zdrojov v sektore hlásenia, ak tieto ukazovatele analyzujú vedúci operačných riešení podnikového hostingu. Zosúladenie konečných hodnôt ukazovateľov opísaných vo všetkých segmentoch, s údajmi v základných formách účtovnej závierky, sa vyžaduje pre údaje o príjmoch, ziskách a strate a iných významných výrobkoch, ktoré sa vykonávajú najvyššou prevádzkou riadiaci orgán.

Odmeny zamestnancov - IFRS (IAS) 19

Náročná otázka je úvaha o účtovníctve zamestnancov, najmä povinnosti dôchodkovej povinnosti. Výška povinností dôchodkových plánov so zavedenými platbami je často nevyhnutná. Povinnosti sú dlhodobo a sú ťažké posúdiť, preto je definícia spotreby za rok ťažká.

Odmeňovanie zamestnancom zahŕňa všetky formy platieb vykonávaných alebo prisľúbených zamestnancami spoločnosti za jeho prácu. Rozlišujú sa nasledovné druhy odmeny zamestnancom: mzdy (zahŕňa platu, účasť na zisku, prémie, ako aj vyplateného nedostatku práce, ako napríklad ročná platená dovolenka alebo dodatočná dovolenka na dlhú službu); Víkendové dávky, ktoré sú kompenzačné platby pri prepustení alebo znížení štátu a platby na konci zamestnania (napríklad dôchodky). Odmena zamestnancom vo forme zásob založených na akciách sa berie do úvahy v IFRS 2 (kapitola 12).

Platby na konci zamestnania zahŕňajú dôchodky, životné poistenie a zdravotnú starostlivosť na konci obdobia zamestnanosti. Dôchodkové odpočty sú rozdelené do dôchodkových plánov so zavedenými príspevkami a dôchodkovými plánmi so zavedenými platbami.

Uznanie a meranie súhrnných foriem odmeňovania nespôsobujú ťažkosti, pretože používanie poistno-matematických predpokladov sa nevyžaduje a diskontovanie povinností sa nevykonáva. Avšak, pre dlhodobé formy odmeny, najmä povinnosti pri ukončení zamestnania, meranie je náročnejšou úlohou.

Penzión plány so zavedenými príspevkami

Prístup k účtovaniu dôchodkových plánov so zavedenými príspevkami je celkom jednoduchý: náklady na príspevky, ktoré má zaplatiť zamestnávateľ na príslušné obdobie vykazovania.

Penzión plány so zavedenými platbami

Odrazy v účtovníctve dôchodkových plánov so zavedenými platbami je komplexný proces, pretože na určenie aktuálnej hodnoty povinnosti a rozlíšenie spotreby sa uplatňujú poistno-matematické predpoklady a metódy vyrovnania hodnotenia. Výška spotreby, ktorá sa odráža v období, sa nemusí nevyhnutne rovná výške príspevkov do dôchodkových fondov vykonaných počas tohto obdobia.

Povinnosť vykázaná v súvahe, pokiaľ ide o dôchodkový plán so zavedenými platbami, je súčasná hodnota dôchodkových záväzkov mínus reálna hodnota majetku plánu upraveného na rozsah nerozpoznaných poistno-matematických ziskov a strát (ďalej pozri opis uznania "koridor" princíp).

Na výpočet hodnoty povinnosti týkajúceho sa plánovaných platieb sa odhady platieb poskytujú odhady (poistno-matematické predpoklady) demografických premenných (napríklad obrat personálu a miera úmrtnosti) a finančné premenné (ako napríklad budúce zvýšenie platov a výdavky na zdravotnú starostlivosť). Vypočítané množstvo platieb je potom diskontované až do svojej súčasnej hodnoty pomocou metódy predpokladanej podmienečnej jednotky. Tieto výpočty zvyčajne vykonávajú profesionálne ovládanie.

V spoločnostiach, ktoré vykonávajú financovanie dôchodkových plánov so zavedenými platbami, aktíva plánu sa odhaduje na reálnu hodnotu, čo v prípade neexistencie trhových cien sa vypočíta metódou diskontovaných peňažných tokov. Aktíva plánu sú pevne obmedzené a iba tie aktíva, ktoré spĺňajú definíciu majetku plánu, môžu byť pripísané proti povinnostiam dôchodkového plánu so zavedenými platbami, to znamená, že súvaha odráža čistý deficit (povinnosť) alebo Prebytok dôchodkového plánu.

Aktíva plánu a povinnosti dôchodkového plánu so zavedenými platbami sú precenené za každý dátum vykazovania. Výkaz ziskov a strát odráža zmenu výšky prebytku alebo nedostatku, s výnimkou informácií o príspevkoch do plánu a platieb uskutočnených v rámci plánu, ako aj podnikateľských združení a prehodnotenia ziskov a strát. Prehodnotenie ziskov a strát zahŕňa poistno-matematické zisky a straty, výnosy z aktív plánu (mínus sumy čistého záujmu o čistý záväzok alebo majetok v rámci plánu so zavedenými platbami) a akoukoľvek zmenou vplyvu limitnej hodnoty \\ t Aktíva (okrem sumy v zložení čistého záujmu o čistej zodpovednosti alebo aktíva ako súčasť plánu so zavedenými platbami). Výsledky precenenia sa vykazujú ako súčasť iných komplexných príjmov.

Rozsah dôchodkového prietoku (príjmy), ktorý sa má uznať ako súčasť zisku alebo straty, pozostáva z týchto zložiek (okrem prípadov, keď sú potrebné alebo povolené zahrnúť majetok): \\ t

• náklady na služby (náklady na odmeňovanie získané súčasnými zamestnancami za aktuálne obdobie);
• Čisté podiely (obnovenie zľavy na povinnosti zriadených platieb a očakávaných príjmov z majetku plánu).

Náklady na služby zahŕňajú "náklady na súčasné služby", čo predstavuje nárast súčasnej hodnoty povinnosti plánovať zavedené platby v dôsledku zamestnancov v súčasnom období, "náklady na minulé služby" (v súlade s \\ t Nižšie uvedená definícia a vrátane akéhokoľvek zisku alebo akúkoľvek stratu v dôsledku sekvestrácie), ako aj akéhokoľvek zisku alebo akúkoľvek stratu pre výpočty.

Čistý záujem o čistú zodpovednosť (aktíva) podľa plánu so zavedenými platbami je definovaná ako "zmena čistého zodpovednosti (aktíva) podľa plánu so zavedenými platbami za obdobie, ktoré vznikli v čase" (IFRS 19, bod 8). Čisté úrokové náklady možno považovať za výšku očakávaných úrokových výnosov z aktív plánu, úrokové náklady na záväzky vyplývajúce z plánu so zavedenými platbami (čo je obnovenie zľavy na povinnosti vyplývajúce z plánu) a úroky spojené s \\ t Vplyv limitnej hodnoty majetku (IFRS 19, str. 124).

Čistý záujem o čistý záväzok (aktíva) v rámci plánu so zavedenými platbami sa vypočíta vynásobením výšky čistého zodpovednosti (aktív) v rámci plánu so zavedenými platbami na diskontnej sadzbe. Zároveň sa použijú tieto hodnoty, ktoré boli stanovené na začiatku ročného obdobia vykazovaného obdobia, s prihliadnutím na akékoľvek zmeny v čistej zodpovednosti (aktíva) v rámci plánu so zavedenými platbami, ku ktorým došlo počas obdobia V dôsledku príspevkov a platieb (IFRS 19, s. 123).

Diskontná sadzba uplatňovaná na akýkoľvek fiškálny rok je vhodnou sadzbou ziskovosti z vysoko kvalitných korporátnych dlhopisov (alebo sadzba ziskovosti na štátnych dlhopisoch vo vhodných prípadoch). Možno zvážiť, že čistý záujem o čistý záväzok (aktíva) v rámci plánu so zavedenými platbami zahŕňajú očakávaný úrokový výnos z aktív plánu.

Náklady na minulé služby sú zmenou súčasnej hodnoty povinnosti podľa plánu so zavedenými platbami z dôvodu služieb pracovníkov poskytnutých v predchádzajúcich obdobiach vyplývajúcich zo zmien v pláne (zavedenie, zrušenie alebo zmena plánu so zavedenými platbami) alebo \\ t Sekvencia (významné zníženie počtu zamestnancov zahrnutých v pláne). Náklady na minulé služby by sa spravidla mali odrážať vo výdavkoch v prípade zmeny a doplnenia plánu alebo v dôsledku sekvestrácie. Zisk alebo strata z výpočtov sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát počas výpočtov.

Objasnenie KMFO (IFRIC) 14 "IAS 19" Limitná hodnota majetku dôchodkového plánu so zavedenými platbami, minimálnymi požiadavkami na financovanie a ich vzťah "obsahuje hodnotiacu príručku, ktorá sa dá odraziť ako aktíva, keď aktíva plánu prekročí záväzok V pláne so zavedenými platbami, čo vedie k čistému prebytku. Vysvetlenie je tiež vysvetlené, aký vplyv môže mať legislatívnu alebo zmluvnú požiadavku na minimálne financovanie.

Platby založené na propagácii - IFRS 2

IFRS 2 sa vzťahuje na všetky poplatky založené na akciách. Dohoda založená na propagačných akciách má nasledujúcu definíciu: "Dohoda medzi spoločnosťou (alebo inou skupinou skupiny, alebo akýmkoľvek akcionárom akejkoľvek firemnej spoločnosti) a druhej strane (vrátane zamestnanca), ktorý poskytuje druhej strane, aby získal: \\ t

• hotovosť alebo iné aktíva spoločnosti vo výške, ktorá je stanovená na základe ceny (alebo hodnoty) nástrojov vlastného imania (vrátane akcií alebo možností na akcie) spoločnosti alebo inej skupiny skupiny, ako aj
• zdieľanie nástrojov (vrátane akcií alebo možností akcií) spoločnosti alebo inej spoločnosti. "

Platby na základe akcií sú najčastejšie používané v programoch propagačných programov, ako sú napríklad možnosti akcií. Okrem toho, spoločnosti tak môžu platiť iné výdavky (napríklad profesionálne poradcovia) a nadobudnutie majetku.

Princíp hodnotenia IFRS 2 (IFRS) je založený na reálnej hodnote nástrojov používaných v prevádzke. Ako posúdenie a účtovanie odmeny môže byť ťažké z dôvodu potreby uplatňovať komplexné modely vysporiadania na výpočet reálnej hodnoty možností, ako aj v dôsledku rozmanitosti a zložitosti platieb. Okrem toho štandard vyžaduje zverejnenie veľkého množstva informácií. Suma čistý zisk Spoločnosti sa zvyčajne znižujú v dôsledku uplatňovania normy, najmä v spoločnostiach, ktoré sú široko používané platby založené na propagačných akciách, ako súčasť stratégií odmeňovania zamestnancov.

Platby na podporu propagácie sa vykazujú ako výdavky (aktíva) počas obdobia, v ktorom by sa mali vykonávať všetky stanovené podmienky pre prechod na dohodu o akciách na základe akcií (tzv. Transition). Akcie na základe akcií sa oceňujú v reálnej hodnote v deň poskytnutia práva na zaplatenie zamestnaneckej odmeny a v prípade, že strany zúčastňujúce sa na transakcii nie sú zamestnancami spoločnosti, v reálnej hodnote v deň uznania prijatých aktív a služby. Ak reálna hodnota prijatých tovarov alebo služieb nemožno spoľahlivo odhadnúť (napríklad, ak hovoríme o zaplatení služieb pracovníkov alebo v prípade okolností, ktoré zabraňujú presnej identifikácii tovarov a služieb), spoločnosť odráža majetok a služby v reálnej hodnote poskytnutých akciových nástrojov. Pokročilý sprievodca by mal brať do úvahy, či existujú alebo očakávali, že dostanú akékoľvek neidentifikovateľné tovary a služby, pretože by sa mali merať aj v súlade s IFRS 2. Platby na základe akcií s akciovými nástrojmi nepodliehajú precenenia po vymedzení reálnej hodnoty v deň oprávňovania práva.

Účtovníctvo pre platby na základe akcií s hotovosťou sa vykonáva v iných veciach: Spoločnosť by mala merať tento druh odmeny v reálnej hodnote prijatých povinností.

Povinnosť je nadhodnotená svojou súčasnou reálnou hodnotou pri každom dátume vykazovania a o dátume vykonania, pričom zmeny reálnej hodnoty sa odrážajú vo výkaze ziskov a strát.

Zisk Dane - IFRS 12

IAS 12 považuje len otázky týkajúce sa dane z príjmov, vrátane bežných daňových časových rozlíôd a odloženej dane. Spotreba za obdobie na súčasnú daň z príjmov je určená zdaniteľným príjmom a vyhlásená za zdaniteľné výdavky, ktoré sa prejavia v daňovom vyhlásení pre bežný rok. Spoločnosť vykazuje dlh v súvahe pre bežné náklady na daň z príjmov pre súčasné a predchádzajúce obdobia v rámci nesplatenej sumy. Preplatkovanie súčasnej dane odráža spoločnosť ako súčasť aktív.

Súčasné daňové pohľadávky a pasíva sú určené suma, že podľa posúdenia vedenia sa musí vyplácať daňovým orgánom alebo kompenzovať rozpočet podľa súčasných daňových sadzieb a legislatívnych noriem. Dane zaplatiť, vypočítané z zdaniteľného základu, zriedkavo sa zhodujú s nákladmi dane z príjmov vypočítané na základe účtovníctva ziskov pred zdanením. Nekonporty vznikajú napríklad z dôvodu, že kritériá uznávania príjmov a nákladov uvedených v IFRS sa líšia od prístupu daňová legislatíva Týchto článkov.

Účtovníctvo pre odložených daní je určené na odstránenie nezrovnalostí. Odložené dane sú určené dočasnými rozdielmi medzi daňovým základom majetku alebo povinností a jeho účtovnou hodnotou v účtovnej závierke. Napríklad, ak sa uskutočnilo pozitívne prehodnotenie majetku a tento majetok sa nepredával, vzniká dočasný rozdiel (účtovná hodnota majetku v účtovnej závierke presahuje náklady na akvizíciu, ktorý je základom dane pre tento majetok), ktorý je základom pre časovo rozlíšenie odloženej daňovej povinnosti.

Odložená daň je v plnej miere uznaná vo všetkých dočasných rozdieloch vzniknutých medzi daňovým základom aktív a povinností a ich účtovnou hodnotou, ktorá sa odráža v účtovnej závierke, okrem prípadov, keď v dôsledku toho vznikajú dočasné rozdiely: \\ t

• počiatočné uznanie goodwillu (len pre odložené daňové záväzky);
• neovplyvňuje žiadny účtovný alebo zdaniteľný zisk z počiatočného uznania majetku (alebo záväzkov) o operácii, ktorá nie je pridružená;
• investovanie do dcérskych spoločností, pobočiek a spoločných podnikov (za určitých podmienok).

Odložené daňové pohľadávky a záväzky sa vypočítajú podľa daňových sadzieb, ktorého použitie sa očakáva pri vykonávaní príslušného majetku alebo splácania povinnosti, na základe daňových sadzieb (a daňových právnych predpisov), ktorá prevádzkuje v dátume vykazovania v podstate bodom. Diskontovanie odložených daňových pohľadávok a záväzkov nie sú povolené.

Posúdenie odložených daňových pasív a odložených daňových pohľadávok by malo zvyčajne odrážať daňové dôsledky, ktoré by vznikli v závislosti od spôsobu, ktorým spoločnosť zahŕňa kompenzáciu alebo splácanie hodnoty bilancie týchto aktív a pasív na konci účtovného obdobia. Odhadovaná metóda úhrady pozemných pozemkov s neobmedzeným užitočným životným životom je predaj. Podľa iných aktív, metóda, ktorou spoločnosť zahŕňa kompenzáciu súvahovej hodnoty majetku (použitím, predajom alebo ich kombináciou), sa považuje za každý dátum vykazovania. Ak vzniká odložená daňová povinnosť alebo odložená daňová aktíva v dôsledku investičného majetku, ktorá sa odhaduje s použitím modelu reálnej hodnoty v súlade s IAS 40, potom je tu vyvrátiť predpoklad, že účtovná hodnota investičného majetku bude uhradená Prostredníctvom predaja.

Manažment uznáva odložené daňové pohľadávky na odpočítané dočasné rozdiely len v rozsahu, v akom existuje vysoká pravdepodobnosť získania zdaniteľného príjmu v budúcnosti, ktorá sa môže znížiť na sumu týchto dočasných rozdielov. Rovnaké pravidlo sa vzťahuje na odložené daňové pohľadávky týkajúce sa budúcnosti daňových strát.

Súčasná a odložená daň z príjmov je uznávaná ako súčasť zisku a straty za obdobie, okrem prípadov, keď daň vzniká v dôsledku nadobudnutia podniku alebo operácie, ktoré sa zohľadní mimo zisku alebo straty, ako súčasť iných komplexných výsledkov alebo priamo ako časť kapitálu v súčasnom alebo inom období vykazovania., Akručné daňové pridružené, napríklad so zmenou daňových sadzieb alebo daňových právnych predpisov, revízia pravdepodobnosti náhrady odložených daňových pohľadávok alebo zmien v očakávanej metóde kompenzácie majetku, sa vzťahuje na zisky a straty, okrem Keď je špecifikované časové rozlíšenie spojené s operáciami predchádzajúcich období, ktoré sa odrážajú na kapitálových účtoch.

Zisk na akciu - IFRS (IAS) 33

Zisk na akciu - indikátor, ktorý často používajú finanční analytici, investori a iné osoby na posúdenie ziskovosti spoločnosti a náklady na jej akcie. Zisk na akciu sa zvyčajne vypočítavajú vo vzťahu k bežným akciám spoločnosti. Zisk prichádzajúcim na držiteľov kmeňových akcií je teda určený odpočítaním jeho časti z čistého vnímania zisku vyšších (privilegovaných) úrovne nástrojov.

Spoločnosť, kmeňové akcie, z ktorých slobodne zapnú na trhu, by mali zverejniť základné aj zriedené zisky na akciu v jednotlivých účtovných závierkach alebo v konsolidovanej účtovnej závierke, ak je to materská spoločnosť. Okrem toho, právnické osoby, ktoré predkladajú alebo sú v procese podania účtovnej závierky na posúdenie zo strany Komisie týkajúce sa cenných papierov alebo iným regulačným orgánom na účely emisií kmeňových akcií (to znamená, že nie na účely uzavretého umiestnenia), Dodržiavajte požiadavky IFRS (IAS) 33.

Základné zisky na akciu sa vypočíta vydelením ziskov (straty) na obdobie účtovania akcionárov vyššej materskej spoločnosti, o váženom priemernom počte kmeňových akcií v obehu (s prihliadnutím na zmeny a doplnenia prémiovej distribúcie Ďalšie akcie medzi akcionármi a bonusovým komponentom pri vydávaní akcií o preferenčných podmienkach).

Zriedený zisk na akciu sa vypočíta úpravou ziskov (straty) a váženým priemerným počtom kmeňových akcií o oddeľovacom účinku konverzie potenciálnych kmeňových akcií. Potenciálne kmeňové akcie sú finančné nástroje a iné zmluvné záväzky, ktoré môžu viesť k vydaniu kmeňových akcií, ako sú konvertibilné dlhopisy a možnosti (vrátane možností zamestnancom).

Ukazovatele základných a odlišných ziskov na akciu ako celku v spoločnosti a osobitne na pokračujúcej činnosti sú jednotne zverejnené vo výkaze komplexného výsledku (alebo vo výkaze ziskov a strát, ak spoločnosť poskytne takáto správu samostatne) pre každú kategóriu kmeňových akcií . Zisk na akciu ukončenej činnosti je zverejnený samostatný riadok priamo v rovnakej forme správ alebo v poznámkach.

Zostatok s poznámkami

Nehmotný majetok - IFRS (IAS) 38

Nehmotným aktívom je identifikovateľná nepeňažná aktíva, ktorá nemá žiadnu fyzickú formu. Požiadavka identifikácie sa pozoruje, keď je nehmotný majetok oddeliteľný (t.j., keď sa môže predávať, preniesť alebo ochrana licencie), alebo ak je výsledkom zmluvných alebo iných právnych práv.

Samostatne získal nehmotný majetok

Samostatne získaný nehmotný majetok sú pôvodne vykázané za cenu. Náklady sú cenu nákupu majetku vrátane dovozných ciel a neplatnými daňami, ako aj akékoľvek priame náklady na prípravu majetku na používanie. Predpokladá sa, že kúpna cena jediného získaného nehmotného majetku odráža očakávania trhu týkajúce sa budúcich ekonomických prínosov, ktoré možno získať z majetku.

Nezávisle vytvorili nehmotný majetok

Proces vytvárania nehmotného majetku zahŕňa výskumné fázy a vývoj vývoja. Štúdium výskumu nevedie k uznaniu nehmotného majetku v účtovnej závierke. Nehmotný majetok vznikajúci vo fáze vývoja sa vykazujú, keď spoločnosť môže súčasne preukázať nasledovné:

• Technická realizovateľnosť vývoja
• jeho zámer dokončiť rozvoj;
• schopnosť používať alebo predávať nehmotné aktívum;
• ako nehmotný majetok vytvorí pravdepodobné budúce ekonomické výhody (napríklad dostupnosť trhu s výrobkami vyrobenými nehmotným aktívom, alebo pre najhinkladnejšie aktívum);
• dostupnosť zdrojov na dokončenie vývoja;
• vaša schopnosť spoľahlivo odhadnúť náklady na rozvoj.

Všetky náklady napísané výdavkami v štádiu štúdia alebo fáze vývoja nemožno obnoviť tak, aby zahŕňali nehmotný majetok neskoro, keď projekt spĺňa kritériá na uznanie nehmotného majetku. V mnohých prípadoch sa náklady nemôžu pripísať hodnotám akéhokoľvek majetku a podliehajú zaťažovaniu nákladov, ako sa vyskytne. Nespĺňajú kritériá na uznávanie nákladov na aktív spojené s uvedením nákladov na činnosť a marketing. Náklady na vytváranie značiek, zákazníckych databáz, tlačených publikácií a okruhov v nich a vlastne goodwill tiež nepodliehajú zohľadniť ako nehmotný majetok.

Nehmotný majetok získaný v dôsledku podnikateľskej kombinácie

Ak sa nehmotný majetok získal počas obchodnej asociácie, predpokladá sa, že dodržiavanie kritérií na uznávanie, v dôsledku čoho sa nehmotný majetok vykazuje na počiatočnom účtovníctve podnikateľskej asociácie, bez ohľadu na to, či už bolo predtým uznané vo finančnom \\ t Vyhlásenia získanej spoločnosti alebo nie.

Hodnotenie nehmotného majetku po prvotnom uznaní

Nehmotný majetok sú tlmené s výnimkou aktív s neurčitou životnosťou. Odpisové odpočty sú časovo vyrábané počas užitočného používania majetku. Užitočná životnosť nehmotného majetku je neistá, ak analýza všetkých relevantných faktorov uvádza absencia predvídateľných obmedzení v období, počas ktorého sa toto aktíva očakáva, že vytvorí čistý prílev finančných prostriedkov pre podnik.

Nehmotný majetok s obmedzeným užitočným používaním sú testované na zníženie hodnoty len vtedy, ak existujú príznaky možného poškodenia. Nehmotný majetok s neurčitým užitočným životom a nehmotným majetkom, ktoré ešte nie sú k dispozícii na použitie, sú testované na zníženie hodnoty aspoň každý rok, ako aj v prítomnosti príznakov možného poškodenia.

Fixné aktíva - IFRS 16

Hlavný objekt finančných prostriedkov sa vykazuje ako majetok, ak je možné spoľahlivo merať svoje náklady a pravdepodobnosť získania spoločnosti budúcich ekonomických prínosov spojených s ním je vysoká. Pri počiatočnom rozpoznávaní sa oceňujú fixné aktíva za cenu. Náklady pozostávajú z reálnej hodnoty odmeny zaplatenej za nadobudnutý objekt odmeňovania (mínus akékoľvek obchodné zľavy a náhrady) a akékoľvek priame náklady na uvedenie predmetu do štátu vhodného na prevádzku (vrátane dovozných ciel a daňových daní).

Priame náklady patriace do nadobudnutia objektu fixných aktív zahŕňajú náklady na odbornú prípravu stránok, dodávky, montáž a montáž, náklady na technický dohľad a právnu podporu transakcie, ako aj odhadovanú výšku nákladov na povinné demontáž a likvidácia zariadenia s fixnými aktívami a rekultiváciou priemyselného miesta (v tom čase, v ktorom sa hodnota oceňovania vytvára v rámci týchto nákladov). Fixné aktíva (dôsledne v rámci každej triedy) možno brať do úvahy buď pri počiatočných nákladoch menej nahromadených odpisov a nahromadených stratách zo zníženia hodnoty (model účtovania skutočných nákladov), alebo na precenených nákladoch menej nahromadené v následných stratách znehodnotenia a zníženia hodnoty (účtovníctvo Precenenie modelu). Odpisovateľná hodnota dlhodobého majetku predstavujúceho pôvodná hodnota Objektová sieť odhadovaného odhadu jeho likvidácie je systematicky odpísaná počas životnosti.

Následné náklady spojené so zariadením fixných aktív sú zahrnuté v súvahovej hodnote majetku, ak spĺňajú všeobecné kritériá uznávania.

Predmet fixných aktív môže zahŕňať zložky s rôznou životnosťou. Odpisové odpočty sa vypočítajú na základe doby použiteľnosti každého komponentu. V prípade výmeny jednej z komponentov je náhradná zložka zahrnutá do účtovnej hodnoty majetku v rozsahu, v akom spĺňa kritériá na uznanie majetku a zároveň v rámci hodnotovej súvahy vymeniteľnej hodnoty Zložky, čiastočná likvidácia.

Náklady na Údržba a reorganizácia Objekty fixných aktív, ktoré sa pravidelne vykonávajú počas celej užitočnosti predmetu, sú zahrnuté v súvahovej hodnote predmetu fixného majetku (v rozsahu, v akom spĺňajú kritériá na uznanie) a sú v intervaloch znehodnotené medzi nimi.

KMFO publikoval vysvetlenie (IFRIC) 18 "Prevod majetku od zákazníkov", čo zrozumiteľnosti v poradí účtovania dohôd s klientmi pri prevode dlhodobého majetku dodávateľovi ako jeho podmienky neustáleho služby.

Náklady na úvery

Podľa IAS 23, "náklady na úverové náklady" musia kapitalizovať náklady na úvery, ktoré sa priamo týkajú nadobudnutia, výstavby alebo výroby kvalifikovaného majetku, ktorý sa má využiť.

Investičný majetok - IFRS (IAS) 40

Na účely účtovnej závierky sú určité nehnuteľnosti klasifikované ako investičný majetok v súlade s IAS 40 "Investičný majetok", pretože charakteristiky takéhoto majetku sa výrazne odlišujú od charakteristík majetku používaného vlastníkom. Pre používateľov účtovnej závierky je dôležitá súčasná hodnota takéhoto majetku a jej zmenu za obdobie.

Investičný majetok je nehnuteľnosť (pôda alebo budova, alebo časť budovy, alebo oboje), ktorá má za účelom získania platieb na prenájom a / alebo zvýšenie kapitálovej hodnoty. Zohľadňuje sa všetky ostatné majetok v súlade s: \\ t

• IAS 16 "fixný majetok" ako fixné aktíva, ak sa tieto aktíva používajú pri výrobe tovarov a služieb, alebo
• IAS 2 "Zásoby" ako zásoby, ak sú aktíva určené na predaj v poriadku spoločná činnosť Spoločnosti.

Pri úvodnom uznaní sa objekt investičného majetku odhaduje za skutočné náklady. Po prvotnom uznávaní investičného vlastníctva si môže manažment vybrať v účtovných zásadách model účtovníctva reálnej hodnoty alebo modelu účtovníctva za skutočné náklady. Vybraná účtovná politika sa uplatňuje postupne na všetky objekty investičného majetku podniku.

Ak sa podnik rozhodne účtovanie v reálnej hodnote, potom v procese výstavby alebo vývoja sa investičný majetok odhaduje v reálnej hodnote, ak sa takéto náklady môžu spoľahlivo definovať; V opačnom prípade sa investičný majetok zohľadňuje skutočné náklady.

Reálna hodnota - "Toto je cena, ktorá by sa získala pri predaji majetku alebo zaplatená pri prevode povinnosti v dôsledku transakcie vykonanej na organizovanom trhu medzi účastníkmi trhu v deň hodnotenia." Sprievodca reálnou hodnotou sa poskytuje v IFRS 13 "Hodnotenie reálnej hodnoty".

Zmeny reálnej hodnoty sa odrážajú vo výkaze ziskov a strát obdobia, v ktorom vznikli. Účtovný model pre skutočné náklady zahŕňa účtovníctvo investičného majetku za náklady na jeho akvizíciu menej nahromadené odpisy a nahromadené straty zo zníženia hodnoty (ak existujú), ktoré sú v súlade s pravidlami prijímania fixných aktív. Informácie o reálnej hodnote takéhoto majetku sú uvedené v poznámkach.

Zníženie hodnoty majetku - IFRS (IAS) 36

Takmer všetky aktíva sa otáčajú a nie sú testované na prípadné zníženie hodnoty. Účelom testovania je zabezpečiť, aby ich účtovná hodnota nie je nadhodnotená. Základným princípom uznania zníženia hodnoty je, že účtovná hodnota majetku nemôže prekročiť svoju spätnú hodnotu.

Obnovené náklady sú definované ako najväčšie z dvoch množstiev: reálna hodnota majetku menej nákladov na predaj a hodnotu použitia. Reálna hodnota menej nákladov na predaj je cena, ktorá by sa získala pri predaji aktív v dôsledku transakcie medzi účastníkmi trhu, v deň hodnotenia menej ako náklady na likvidáciu. Usmernenie pre odhad reálnej hodnoty je zastúpený v IFRS 13 "Hodnotenie reálnej hodnoty". Ak chcete určiť hodnotu používania riadenia, je potrebné odhadnúť budúce peňažné toky pred zdanením, očakáva sa od používania majetku, a zľava ich pomocou diskontnej sadzby na daň, ktorá by mala odrážať súčasné odhady trhu časovej hodnoty peňazí a riziká charakteristické pre majetok.

Všetky aktíva podliehajú testovaniu možného poškodenia v prítomnosti príznakov. Niektoré aktíva (goodwill, nehmotný majetok s neurčitým užitočným životom a nehmotným majetkom, ktoré ešte nie sú k dispozícii na použitie), podliehajú povinnému výročnému testovaniu zníženia hodnoty aj v neprítomnosti jej označení.

Pri posudzovaní možnosti zníženia hodnoty majetku sa analyzujú ako vonkajšie známky možného poškodenia (napríklad významné technológie pre spoločnosť v oblasti technológií, \\ t ekonomické podmienky alebo legislatíva alebo zvýšiť úrokové sadzby na finančnom trhu) a interné (napríklad príznaky morálnej zastarávky alebo fyzické poškodenie účtovných údajov o majetku alebo manažmentu o existencii alebo očakávanom zhoršení ekonomické ukazovatele aktíva).

Obnoviteľná hodnota by sa mala vypočítať pre jednotlivé aktíva. Avšak, aktíva mimoriadne zriedka generujú peňažné toky bez ohľadu na iné aktíva, preto sa vo väčšine prípadov vykoná testovanie na zníženie hodnoty vo vzťahu k skupinám aktív nazývaných jednotiek, ktoré vytvárajú peniaze. Jednotka, ktorá vytvára peniaze, je definovaná ako najmenšia identifikovateľná skupina aktív, ktorá vytvára tok finančných prostriedkov, do značnej miery nezávislý od peňažných tokov vytvorených inými aktívami.

Účtovná hodnota majetku sa porovnáva so spätne získateľným nákladom. Aktívne alebo generovanie finančných prostriedkov Jednotka sa považuje za znehodnotené, keď hodnota súvahy prevyšuje spätne získateľnú cenu. Výška takéhoto prekročenia (zníženie hodnoty) znižuje hodnotu majetku alebo je rozdelená medzi aktíva generovania finančných prostriedkov jednotky; Strata zo zníženia hodnoty sa vykazuje na účte ziskov a strát.

Goodwill, uznaný ako počiatočné účtovníctvo podnikateľskej asociácie, rozdeľuje medzi generovaním finančných prostriedkov jednotkami alebo ich skupinami, ktoré sa očakávajú, že budú využívať združenie. Najvyššia skupina, ktorá vytvára finančné prostriedky jednotiek, v súvislosti s ktorými testovanie goodwillu je povolené na zníženie hodnoty, je prevádzkovým segmentom pred kombináciou do segmentov podávania správ.

Prenájom - IFRS (IAS) 17

Zmluva o prenájme poskytuje jednu stranu (nájomca) právo používať majetok počas dohodnutej lehoty výmenou za nájomné v prospech prenajímateľa. Prenájom je dôležitým zdrojom strednodobého a dlhodobého financovania. Účtovníctvo pre zmluvy o prenájme môže mať významný vplyv na účtovnú závierku nájomcu aj prenajímateľa.

Existujú finančné a prevádzkové lízingy v závislosti od toho, ktoré riziká a výhody sa pohybujú na nájomcu. Pre finančný lízing Všetky významné riziká a prínosy spojené s vlastníctvom lízingu sa prenášajú na nájomcu. Prenájom, ktoré nespadajú pod kritériá finančného, \u200b\u200bje operačný lízing. Klasifikácia lízingu je určená v čase jeho počiatočného uznania v účtovníctve. V prípade prenájmu budov, prenájom pozemkov a prenájmu samotnej budovy sa diskutuje v IFRS samostatne.

S finančným lízingom nájomca uznáva prenajatý majetok ako jeho majetok a uznáva príslušnú povinnosť platiť platby na prenájom. Odpisy sa účtuje na prenajatej nehnuteľnosti.

Nájomca uznáva majetok prenajatý finančným lízingom ako pohľadávok. Pohľadávky sa vykazujú vo výške rovnaká hodnota Čisté investície na prenájom, t.j. vo výške očakávaných minimálnych platieb na prenájom, diskontované na vnútornej sadzbe výnosov nájmu a nezvyčajnej hodnoty prenájmu nájmu v dôsledku prenajímateľa.

Pri operatívnom prenájme nájomca neuznáva aktívum (a povinnosti) na jeho súvahu a platieb na prenájom spravidla, odráža na účet ziskov a strát, rozdeľuje ich rovnomerne počas obdobia prenájmu. Prenajímateľ naďalej rozpozná majetok prenajatý a amortizuje ho. Príjmy z prenájmu sú príjmom prenajímateľa a vo všeobecnom prípade odráža na svojom účte ziskov a strát rovnomerne počas obdobia lízingu. Súvisiace operácieMajúce právny tvar prenájmu, sa zohľadňujú na základe ich hospodárskeho obsahu.

Napríklad predajné operácie s reverzným lízingom, keď predávajúci naďalej používa aktívu, nebude prenajať v jeho podstate, ak "predávajúci" si zachováva významné riziká a prínosy spojené s vlastníctvom majetku, t.j. v podstate rovnaké právo ako Pred operáciou.

Podstatou takýchto transakcií je poskytovať finančné prostriedky na požičovňa, ktorý je zárukou vlastníctva majetku.

Naopak, niektoré operácie, ktoré nemajú právny rámec, sú v podstate, ak (ako je uvedené v objasňovaní CRMFO (IFRIC) 4), vykonávanie zmluvných záväzkov jednej zo strán súvisí s použitím tejto strany na konkrétny majetok že protistrana môže fyzicky alebo ekonomicky ovládať.

Zásoby - IFRS 2

Zásoby sa spočiatku uznávajú na najmenších dvoch veľkostiach: náklady a čistú predajnú cenu. Náklady na zásoby zahŕňajú dovozné clá, nevýhodné dane, náklady na dopravu, nakladanie a vykladanie a iné náklady priamo súvisiace s nadobudnutím rezerv, mínus akýchkoľvek obchodných zliav a náhrad. Čistá cena predaja je odhadovaná predajná cena počas bežných činností menej odhadovaných nákladov na dokončenie výroby a vypočítaných predajných nákladov.

V súlade s IAS 2 "Rezervy", náklady na rezervy, ktoré nie sú zameniteľné, ako aj tieto rezervy, ktoré boli vyčlenené na konkrétny príkaz, by sa mali určiť pre každú jednotku týchto rezerv. Náklady na všetky ostatné zásoby sú určené FIFO FIFO FIFO FIFO (First-in, First-Out, FIFO) alebo vzorec váženého priemeru. Použitie celoživotného vzoru "Posledný príchod je prvá dovolenka" (Last-in, First-Out, Lifo) nie je povolené. Spoločnosť by mala používať rovnaký vzorec pre výpočet nákladov pre všetky rovnakého typu v prírode a sektore zásob. Použitie iného vzorca pre výpočet nákladov môže byť odôvodnené v prípadoch, keď rezervy majú odlišnú povahu alebo sa vzťahujú na spoločnosť v rôznych oblastiach činnosti. Zvolená hodnota výpočtu hodnoty sa používa postupne z obdobia do doby.

Rezervy, podmienečné záväzky a podmienené aktíva - IFRS (IAS) 37

Povinnosť (na účely uznania v účtovnej závierke) je "existujúcou povinnosťou spoločnosti vyplývajúca z minulých udalostí, ktorých urovnanie sa očakáva, že bude viesť k likvidácii zdrojov obsahujúcich hospodárske výhody." \\ T Rezervy sú zahrnuté do koncepcie záväzkov a sú definované ako "povinnosti s neurčitým obdobím vykonávania alebo záväzkov neurčitej hodnoty."

Rozpoznanie a počiatočné meranie

Rezerva by sa mala uznať, keď má spoločnosť existujúcu povinnosť previesť hospodárske výhody, ktoré vznikli v dôsledku akejkoľvek minulosti, a pravdepodobnosť likvidácie zdrojov obsahujúcich ekonomické úžitky (skôr neexistuje miesto), na vyriešenie takejto povinnosti; V tomto prípade môže byť jej hodnota spoľahlivo oceniť.

Suma vykázaná ako odhadová rezerva by mala byť najlepším odhadom odhadu nákladov potrebných na vyriešenie existujúcej povinnosti na dátume vykazovania, vo výške očakávaných sumy peňazí potrebných na splatenie povinnosti a prezentovaného (diskontovaného), pričom zohľadní vplyv a predložený (diskontovaný) časovej hodnoty peňazí.

Existujúca povinnosť vyplýva v dôsledku nástupu tzv. Záväznej udalosti a môže mať formu právneho alebo dobrovoľného záväzku. Záväzná udalosť kladie spoločnosť k nariadeniu, ak nemá inú voľbu, s výnimkou plnenia povinnosti spôsobenej touto udalosťou. Ak sa spoločnosť môže vyhýbať budúcim nákladom v dôsledku svojich budúcich opatrení, takáto spoločnosť nemá žiadne existujúce záväzky a akruálna rezerva sa nevyžaduje. Spoločnosť tiež nemôže rozpoznať hodnotiacu rezervu len na základe svojho zámeru, aby v budúcnosti mohli vzniknúť. Odhadované rezervy sa nevykazujú vo vzťahu k očakávaným budúcim prevádzkovým stratám, pokiaľ tieto straty nie sú spojené s zaťažujúcou zmluvou.

Ak chcete uznať odhadovanú rezervu, nie je potrebné čakať na povinnosti spoločnosti prijať formu "právnickej osoby" povinnosti. Spoločnosť môže mať prax v predchádzajúcich rokoch, čo naznačuje iným účastníkom skutočnosti, že spoločnosť preberá určité zodpovednosti, a ktoré sa už z týchto strán už vytvorilo k primeraným očakávaniam, že spoločnosť vykonáva prijaté záväzky (to znamená, že spoločnosť má dobrovoľne prijatý na povinnosť).

Ak je spoločnosť zodpovedná za zmluvu, ktorá je za to zaťažujú (nevyhnutné náklady na plnenie povinností vyplývajúcich z zmluvy prevyšujú hospodárske úžitky, ktoré sa očakávajú z plnenia zmluvy), existujúca povinnosť takejto zmluvy je vykázaná ako odhadovaná rezervu. Pred vytvorením samostatnej odhadovanej rezervy spoločnosť uznáva straty zo zníženia hodnoty akéhokoľvek pridruženého majetku súvisiaceho s zaťažujúcou zmluvou.

Rezervy na reštrukturalizáciu

Osobitné požiadavky sú poskytnuté na vytvorenie odhadovaných rezerv na náklady na reštrukturalizáciu. Odhadovaná rezerva sa vytvára len vtedy, ak: a) existuje podrobný úradne prijatý plán reštrukturalizácie, ktorý určuje základné parametre reštrukturalizácie a b) podnik, začnú vykonávanie plánu na reštrukturalizáciu alebo jej hlavné ustanovenia na všetky Strany ovplyvnené, vytvorené, vytvorili podstatné očakávania, že spoločnosť vykoná reštrukturalizáciu. Plán reštrukturalizácie nevytvára existujúci záväzok v deň podávania správ, ak je deklarovaný po tomto dátume, aj keď sa oznámenie vyskytlo pred schválením účtovnej závierky. Spoločnosť nemá žiadne povinnosti predávať časť podniku, kým spoločnosť nie je povinná takýto predaj, to znamená pred uzavretím záväznej dohody o predaji.

Vo výške odhadovanej rezervy sú zahrnuté iba priame náklady, nevyhnutne spojené s reštrukturalizáciou. Náklady spojené s prebiehajúcimi činnosťami spoločnosti nepodliehajú výhrade. Výnosy z očakávanej likvidácie aktív pri meraní odhadovanej rezervy na reštrukturalizáciu sa neberú do úvahy.

Úhrada

Odhadovaná rezerva a očakávaná suma sa odrážajú samostatne ako povinnosť a majetok. Avšak, aktívum sa však vykazuje len vtedy, ak sa považuje za takmer nesporné, že úhrada bude získaná v prípade svojej spoločnosti, pričom výška uznávanej úhrady by nemala prekročiť výšku hodnotiacej rezervy. Musí sa zverejniť výška očakávanej kompenzácie. Prezentácia tohto článku pri znižovaní záväzného záväzku je povolená len vo výkaze ziskov a strát.

Následné hodnotenie

Pri každom dátume vykazovania by mal riadenie preskúmať hodnotu hodnotiacej rezervy na základe najlepšieho posúdenia nákladov potrebných na vyriešenie existujúcej povinnosti na dátume vykazovania. Zvýšenie účtovnej hodnoty odhadovanej rezervy, ktorá odráža tok času (v dôsledku uplatňovania diskontnej sadzby), sa vykazuje ako percentuálna spotreba.

Povinnosti

Konvenčné povinnosti sú možné zodpovednosti, ktorej prítomnosť bude potvrdená len nástupom alebo nezverejňovaním neistých budúcich udalostí, ktoré nie sú pod kontrolou spoločnosti, alebo existujúce povinnosti, hodnotiace rezervy, ktoré nie sú uznané ako: a) Nie je pravdepodobné, že bude potrebné splniť tieto povinnosti. Likvidácia zdrojov obsahujúcich ekonomické úžitky alebo b) hodnotu povinnosti nie je možné spoľahlivo merať.

Podmienené záväzky nie sú uznané v účtovnej závierke. Informácie o podmienených povinnostiach sú uvedené v poznámkach k účtovnej závierke (vrátane odhadovaného posúdenia ich potenciálneho vplyvu na finančné ukazovatele a príznaky neistoty, pokiaľ ide o hodnotu alebo čas možnej likvidácie zdrojov), s výnimkou možnosti likvidácie zdrojov veľmi malé .

Podmienečný majetok

Podmienené aktíva sú možných aktív, ktorej prítomnosť bude potvrdená len nástupom alebo nezverejňovaním neistých budúcich udalostí, ktoré nie sú pod kontrolou spoločnosti. Podmienené aktíva nie sú vykázané v účtovnej závierke.

V prípade, že príjmy je prakticky nesporné, zodpovedajúce aktíva sa nevzťahuje na podmienečné aktíva a jeho uznanie je vhodné.

Informácie o podmienených aktívach sú uvedené v poznámkach k účtovnej závierke (vrátane odhadovaného posúdenia ich potenciálneho vplyvu na finančné ukazovatele), ak je pravdepodobnosť prílevu ekonomických prínosov veľká.

Udalosti po skončení sledovaného obdobia - IFRS (IAS) 10

Na kompiláciu finančného výkazníctva spoločnostiam spravidla trvá čas, ktorý je rozdiel medzi dátumom podávania správ a dátumom schválenia účtovnej závierky na vydanie. V tejto súvislosti vzniká otázka, ako odrážať udalosti v účtovnej závierke, ku ktorým došlo medzi dátumom účtovníctva a dátumom schválenia účtovnej závierky (t.j. udalostí po skončení účtovného obdobia).

Udalosti po skončení sledovaného obdobia sú buď nápravné udalosti alebo udalosti, ktoré nevyžadujú úpravy. Takzvané nápravné udalosti poskytujú dodatočné dôkazy týkajúce sa podmienok, ktoré existovali v dátume vykazovania, napríklad definícia po skončení účtovného roka odmeny za majetok predávaný do konca tohto roka. Udalosti, ktoré nevyžadujú úpravy patria k podmienkam vyplývajúcim z dátumu vykazovania, napríklad oznámenie o podmienkach ukončenia činností po ukončení výkazníctva.

Hodnota súvahy aktív a pasív v dátume vykazovania sa vytvorí s prihliadnutím na nápravné udalosti. Okrem toho sa pozmeňujúci a doplňujúci návrh musí podať v prípade, keď udalosti po dátume vykazovania uvádzajú neuplatniteľnosť neustálej činnosti. V poznámkach k účtovnej závierke, informácie o významných udalostiach po dátume vykazovania, ktoré nevyžadujú úpravy, ako napríklad otázka akcií alebo veľký nákup podnikania, by mali byť zverejnené.

Dividendy odporúčané alebo deklarované po dátume vykazovania, ale pred dátumom schválenia účtovnej závierky na prepustenie nie sú uznané ako dodržiavanie dátumu vykazovania. Mali by sa zverejniť informácie o takýchto dividenzáciách. Spoločnosť zverejňuje dátum schválenia účtovnej závierky k tejto otázke a osobám, ktoré si vyžadujú jeho prepustenie. Ak sa po vydaní podávania správ, majitelia spoločnosti alebo iných osôb oprávnení vykonať zmeny v účtovnej závierke, táto skutočnosť by sa mala zverejniť v podávaní správ.

Podielový kapitál a rezervy

Kapitál, spolu s aktívami a povinnosťami, je jedným z troch prvkov finančnej situácie spoločnosti. V Koncepčný základ Príprava a predkladanie účtovnej závierky prijatej CMSFO, kapitál je definovaný ako zostatkový podiel v majetku spoločnosti po skúške všetkých svojich záväzkov. Termín "kapitál" (vlastný imanie) sa často používa ako všeobecná kategória pre majetkové nástroje spoločnosti a všetky svoje rezervy. V účtovnej závierke môže byť kapitál určený odlišne: ako vlastný kapitál investičný kapitálových akcionárov, autorizovaného kapitálu a rezerv, \\ t vlastné zdroje Akcionári, fondy, atď Kategória Kategória kombinuje komponenty s veľmi odlišnými vlastnosťami. Definícia akciových nástrojov na účely IFRS a postup pre ich účtovníctvo je v rozsahu normy finančných nástrojov IAS 32 "Finančné nástroje: Prezentácia vo finančnom výkazníctve".

Nástroje vlastného imania (napríklad kmeňové akcie, ktoré nie sú splatné) sa zvyčajne odrážajú vo výške prijatých zdrojov, ktoré sú reálnou hodnotou odmeny dostala menej nákladov transakcie. Po prvotnom vykázaní sa kapitálové nástroje nepodliehajú preceneniu.

Rezervy zahŕňajú zadržaný zisk, ako aj rezervy týkajúce sa majetku v reálnej hodnote, zabezpečovacích rezervách, rezerv na precenenie fixných aktív a rezerv rozdielov v spojení, ako aj iných rezerv spôsobených regulačnými požiadavkami.

Vlastné akcie, vykúpené od akcionárov, ich vlastné akcie sa odpočítajú z celkovej sumy kapitálu. Operácie nákupu, predaja, prepustenia alebo splácania svojich vlastných kapitálových nástrojov spoločnosti sa neodrážajú v účte ziskov a strát.

Nekontrolujúci podiel

Nekontrolovaný podiel (predtým určený ako "menšinový podiel") sa predkladá v konsolidovanej účtovnej závierke ako samostatná zložka kapitálu, odlišná od spoločné burzové hlavné mesto a rezervy, ktoré sa vyskytujú pri podiele akcionárov materskej spoločnosti.

Zverejnenie informácií

Nové vydanie IAS 1 "Zastúpenie finančného výkazníctva" vyžaduje zverejnenie rôznych informácií o kapitáli. To zahŕňa informácie o celkovej veľkosti vydaného základného imania a rezerv, predloženie správy o kapitálových zmenách, informácií o politikách riadenia kapitálu a informácií o dividend.

Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka

Konsolidovaná a samostatná účtovná závierka - IFRS 27

UPOZORNENIE PRE SPOLOČNOSTI v krajinách EÚ. Pre spoločnosti pôsobiace mimo EÚ, pozri "Konsolidovaná a samostatná účtovná závierka - IFRS 10".

IAS 27 "Konsolidované a samostatné finančné výkazníctvo" si vyžaduje zostavovanie konsolidovanej účtovnej závierky týkajúce sa ekonomicky oddelenej skupiny spoločností (s zriedkavými výnimkami). Všetky dcérske spoločnosti sú konsolidované. Pod dcérskou spoločnosťou znamená akúkoľvek spoločnosť kontrolovaná iným, materským v súvislosti s ním, spoločnosť. Kontrola je oprávnením určiť finančnú a prevádzkovú politiku spoločnosti s cieľom využiť svoje činnosti. Prítomnosť kontroly sa predpokladá, kedy investor priamo alebo nepriamo vlastní viac ako polovicu hlasovania akcií (akcií) investičného objektu, a tento predpoklad je zabudnutý, ak existuje jasné dôkazy o opaku. Kontrola môže existovať v držbe menej ako polovicu hlasovania akcií (akcií) investičného objektu, ak materská spoločnosť má právomoc monitorovať kontrolu, napríklad prostredníctvom dominantného postavenia predstavenstva.

Dcérska spoločnosť je zahrnutá do konsolidovaného podávania správ odo dňa jeho nadobudnutia, t.j. odo dňa, keď sa kontroluje čisté aktíva a aktivity nadobudnutej spoločnosti skutočne presunie kupujúcemu. Konsolidované vyhlásenia sú vypracované takým spôsobom, ako by materská spoločnosť a všetky jej dcérske spoločnosti boli jediným podnikom. Operácie medzi spoločnosťami skupiny (napríklad predaj tovaru jednej dcérskej spoločnosti iného) sú vylúčené pri konsolidácii.

Materská spoločnosť, ktorá má jednu alebo viac dcérskych spoločností, predstavuje konsolidovanú účtovnú závierku, s výnimkou prípadov a plní všetky tieto podmienky: \\ t

• ona je dcérskou spoločnosťou (v neprítomnosti námietok z akéhokoľvek akcionára);
• jeho dlhé alebo majetkové cenné papiere nespôsobujú na otvorenom trhu;
• spoločnosť nie je v procese prepustenia cenné papiere v otvorenom obehu;
• samotná materská spoločnosť je dcérskou spoločnosťou a jeho konečná alebo stredná materská spoločnosť zverejňuje konsolidovanú účtovnú závierku podľa IFRS.

Neexistujú žiadne výnimky pre skupiny, podiel dcérskych spoločností, v ktorých je malé, alebo v prípadoch, keď niektoré dcérske spoločnosti majú inú skupinu činností iných ako iných spoločností.

Od dátumu nákupu materská spoločnosť zahŕňa finančné výsledky dcérskej spoločnosti a odráža svoje aktíva a pasíva v konsolidovanej účtovnej bilancii vrátane goodwillu, vykázané ako počiatočné účtovníctvo podnikateľskej asociácie (pozri časť 25 "Business Combine - IFRS (IFRS) 3 ").

V individuálnej účtovnej závierke materskej spoločnosti by sa investície do dcérskych spoločností, spoločne kontrolovaných podnikov a pobočiek mali zaznamenať na náklady na akvizíciu alebo ako finančné aktíva v súlade s IAS 39 "Finančné nástroje: Uznanie a hodnotenie".

Materská spoločnosť vykazuje dividendy prijaté od jeho dcérskej spoločnosti ako príjmy v individuálnej účtovnej závierke, ak má právo prijímať dividendy. Nie je potrebné zistiť, či boli dividendy vyplácané z ziskov dcérskej spoločnosti prijatej pred alebo po nadobudnutí. Získanie dividend z dcérskej spoločnosti môže byť indikátorom, že príslušná investícia môže byť znížená, ak výška dividend prevyšuje celkový súhrnný príjem dcérskej spoločnosti na obdobie, v ktorom sú deklarované dividendy.

Špeciálne spoločnosti

ŠPECIÁLNA ÚČELNOSŤ, SPE je spoločnosť vytvorená pre úzku, dobre definovanú úlohu. Takáto spoločnosť môže vykonávať činnosti v danej objednávke takým spôsobom, že po jej formácii žiadna iná strana nebude mať osobitný orgán na rozhodnutie o jej činnostiach.

Materská spoločnosť konsoliduje špeciálne úžitkové spoločnosti, ak tvoria vzťahu medzi materskou spoločnosťou a spoločnosťou na špeciálne účely vyplýva, že materská spoločnosť kontroluje špeciálnu spoločnosť. Kontrola môže byť vopred určená postupom činnosti spoločnosti špecifikovanej spoločnosti špecifikovanej pri jej vytvorení alebo inak. Predpokladá sa, že materská spoločnosť kontroluje špeciálnu spoločnosť, ak je väčšina rizík a dostane viac výhod súvisiacich s činnosťami alebo aktívami spoločnosti na špeciálne účely.

Konsolidovaná účtovná závierka - IFRS 10

Zásady konsolidovanej účtovnej závierky sú uvedené v IFRS 10 "Konsolidované finančné výkazníctvo". IFRS 10 definuje jeden prístup k koncepcii kontroly a nahrádza zásady kontroly a konsolidácie, predpísané v počiatočnom vydaní IAS 27 "Konsolidovanú a individuálnu účtovnú závierku" a objasnenie PCR (SIC) 12 "Konsolidácia špeciálneho účelu podniku ".

V IFRS 10 sú požiadavky registrované v prípade, že podnik musí zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku, sú určené zásady kontroly, je vysvetlené, ako ich uplatňovať, a tiež vysvetliť požiadavky na účtovníctvo a kompilovať konsolidovanú účtovnú závierku [IFRS 10 ,. \\ T2]. Základným princípom, ktorý je základom novej normy, je, že kontrola existuje a konsolidácia je potrebná len vtedy, ak má investor s právomocou s ohľadom na investičný predmet, ohrozeným zmenám v príjmoch z jeho účasti na objekte a môže využiť svoje právomoci na ovplyvnenie vašich príjmov .

V súlade s IAS 27 bola kontrola stanovená ako oprávnenie na riadenie spoločnosti, v súlade s vysvetlením PCR (SIC) 12 - ako riziko vystavenia a schopnosť prijímať príjmy. IFRS 10 znižuje tieto dve koncepty spoločne v novej definícii kontroly a v koncepcii vystavenia riziku výkyvov príjmov. Hlavná zásada konsolidácie zostáva nezmenená a je, že konsolidovaný podnik predstavuje podávanie správ takým spôsobom, ako by materská spoločnosť a jej dcérske spoločnosti vytvorili jednu spoločnosť.

IFRS 10 obsahuje usmernenie k nasledujúcim otázkam vyplývajúcim z definície jedného, \u200b\u200bkto monitoruje predmet investícií:

• posúdenie účelu a štruktúry podniku - predmet investícií;
• povaha práv - či už ide o skutočné práva alebo práva na ochranu
• Účinok zmien rizika v príjmoch;
• posúdenie práv hlasovania a potenciálnych hlasov;
• či je investor v úlohe ručiteľa (príkazcu) alebo zástupca, keď si uvedomuje svoje právo na kontrolu;
• vzťah medzi investormi a aký vplyv týchto vzťahov je na kontrolu; a
• prítomnosť práv a právomocí len pre určité aktíva.

Na niektorých spoločnostiach bude mať nový štandard významnejší vplyv ako iné. Pre podniky s jednoduchou štruktúrou skupiny by sa proces konsolidácie nemal zmeniť. Zmeny však môžu ovplyvniť spoločnosti s komplexnou štruktúrou skupiny alebo štruktúrovanými podnikmi. S najväčšou mierou pravdepodobnosti bude nový štandard ovplyvniť nasledujúce spoločnosti:

• podniky s dominantným investorom, ktorí nevlastní väčšinové hlasovacie akcie a zvyšok hlasov sú rozdelené medzi veľký počet ďalších akcionárov (skutočná kontrola);
• Štruktúrované podniky, tiež známe ako špeciálne účely spoločnosti;
• podnikov, ktoré robia emisie alebo majú značný počet potenciálnych hlasov.

V ťažkých situáciách bude mať vplyv na analýzu na báze IFRS konkrétne fakty a okolnosti. IFRS 10 neobsahuje jednoznačné kritériá a pri hodnotení kontroly zahŕňa zváženie mnohých faktorov, ako je napríklad existencia zmluvných zmlúv a práv patriacich ostatným stranám. Nový štandard by sa mohol uplatniť včas, požiadavka jej povinnej žiadosti nadobudla účinnosť 1. januára 2013 (od 1. januára 2014 v krajinách EÚ).

IFRS 10 neobsahuje žiadne požiadavky na zverejňovanie informácií v podávaní správ; Takéto požiadavky sú obsiahnuté v IFRS 12: Táto norma významne zvýšila množstvo požadovaného zverejnenia. Podniky, ktoré tvoria konsolidované vykazovanie, by mali plánovať a implementovať procesy a prostriedky na kontrolu potrebnú v budúcnosti na zhromažďovanie informácií. To môže znamenať potrebu predbežného zohľadnenia otázok postihnutých IFRS (IFRS) 12, ako je napríklad stupeň potrebného rozdelenia.

V októbri 2012 Rada IFRS 10 (IFRS) 10 pozmeňujúcich a doplňujúcich návrhov (IFRS) (nadobudne účinnosť 1. januára 2014; neschválené v deň vydania tejto publikácie) súvisiace s prístupom investičné spoločnosti Účtovníctvom podnikmi kontrolovanými nimi. Spoločnosti súvisiace s investíciami v súlade s platnou definíciou sú oslobodené od povinnosti konsolidovať podniky kontrolované. Na druhej strane by mali odrážať tieto dcérske spoločnosti v oblasti reálnej hodnoty prostredníctvom účtu ziskov a strát v súlade s IFRS 9 (IFRS)

Podniková kombinuje - IFRS 3

Podnikanie je dohoda - toto je dohoda alebo udalosť, počas ktorej podnik ("Kupujúci" dostane kontrolu nad jedným alebo viacerými podnikmi. IAS 27 definuje kontrolu ako "právomoci na identifikáciu finančnej a prevádzkovej politiky podniku s cieľom získať výhody z jeho činností." (V súlade s IFRS 10, investor kontroluje investičný predmet, ak je investor vystavený riziku zmeny príjmu alebo má právo na takéto meniace sa príjmy z jeho účasti v investičnom zariadení a môže využiť svoje právomoci na ovplyvnenie jej príjmu).

Určenie toho, ktoré z podnikov bolo kontrolované, mnohé faktory by sa mali zohľadniť, ako napríklad vlastníctvo, kontrolu nad predstavenstvom a priamymi dohodami medzi vlastníkmi o distribúcii kontrolných funkcií. Predpokladá sa, že kontrola sa uskutočňuje, ak podnik vlastní viac ako 50% v hlavnom meste iného podniku.

Obchodné združenia môžu byť štruktúrované odlišne. Pre účtovné účely IFR je podstatou operácie zameraná na základe operácie, a nie jeho právnu formu. Ak existuje niekoľko transakcií medzi stranami zapojenými do prevádzky, je zvážený celkový výsledok série vzájomne prepojených transakcií. Takže, akákoľvek transakcia, ktorých podmienky sú závislé od ukončenia inej transakcie, možno považovať za spojené. Určiť, či by sa operácie mali zaobchádzať ako s príbuzným, vyžaduje sa profesionálne úsudky.

Podnikateľské združenia, s výnimkou transakcií podľa všeobecnej kontroly, sa zohľadňujú ako akvizície. Všeobecne platí, že účtovníctvo akvizície predpokladá tieto kroky:

• ktorým sa ustanovuje kupujúci (nákupná spoločnosť);
• určenie dátumu nákupu;
• rozpoznávanie a meranie získaných identifikovateľných aktív a pasív, ako aj podiel účasti, ktorý nezabezpečuje kontrolu;
• uznanie a oceňovanie odmeňovania zaplatených za nadobudnuté podnikanie;
• rozpoznávanie a meranie goodwillu alebo ziskov z nákupu

Identifikovateľné aktíva (vrátane nehmotného majetku, ktoré neboli predtým uznané), povinnosti a podmienené záväzky nadobudnutého podniku sa vo všeobecnosti odrážajú v ich reálnej hodnote. Reálna hodnota sa určuje na základe transakcií medzi nezávislými stranami, zatiaľ čo zámery kupujúceho, pokiaľ ide o ďalšie využívanie nadobudnutých aktív, sa neberú do úvahy. V prípade akvizície menej ako 100% kapitálu spoločnosti, podielu vlastníctva, neposkytuje kontroly. Podiel vlastníctva, ktorý neposkytuje kontrolu, predstavuje podiel na hlavnom meste dcérskej spoločnosti, ktorá nepatrí, priamo ani nepriamo, materská spoločnosť konsolidovanej skupiny. Kupujúci je rozhodný výber, či podiel účasti neposkytuje kontrolu, na svoju reálnu hodnotu, alebo v pomere k nákladom na čisté identifikovateľné aktíva.

Celková odmena transakcie zahŕňa fondy, ich ekvivalenty a reálnu hodnotu akejkoľvek inej úhrady. Akýkoľvek kapitálové finančné nástroje vydané ako odmeny sa odhadujú na reálnu hodnotu. Ak bola nejaká platba odložená v čase, je zľavnená, aby odrážala svoju súčasnú hodnotu k dátumu akvizície, ak je výsledok zliav nevyhnutný. Odmeňovanie zahŕňa iba tie sumy, ktoré boli vyplatené predávajúcemu výmenou za kontrolu nad podnikom. Platba nezahŕňa sumy zaplatené s cieľom vyriešiť existujúce vzťahy, platby, ktoré závisia od budúcich zamestnancov služieb a náklady na akvizíciu.

Platba náhrady môže čiastočne závisieť od výsledku akýchkoľvek budúcich udalostí alebo z budúcich výsledkov získaného podnikania ("podmienená odmena"). Podmienená odmena sa odráža aj v reálnej hodnote v deň zakúpenia podniku. Postup pri zohľadnení podmienečnej odmeny po počiatočnej úvahe o dátume nadobudnutia podniku závisí od jeho klasifikácie podľa IAS 32 "Finančné nástroje: Prezentácia informácií" - ako súčasť záväzkov (vo väčšine prípadov sa bude merať na Reálna hodnota na dátume vykazovania s priradením zmien reálnej hodnoty na úkor ziskov a strát) alebo ako súčasť kapitálu (po prvotnom vykázaní nepodlieha následnému precenenia).

Goodwill odráža budúce ekonomické prínosy z týchto aktív, ktoré nemôžu byť individuálne identifikované, a preto sa oddelene rozpoznajú v súvahe. Ak sa podiel držby, ktorý neposkytuje kontrolu, sa berie do úvahy v reálnej hodnote, účtovná hodnota goodwillu zahŕňa časť svojej časti, ktorá odkazuje na podiel nesledovania. Ak sa podiel držby, ktorý neposkytuje kontrolu, sa berie do úvahy v pomere k hodnote identifikovateľných čistých aktív, účtovná hodnota Goodwil odráža len podiel materskej spoločnosti.

Goodwill sa odráža ako aktíva, ktorý je testovaný na zníženie hodnoty aspoň raz ročne alebo častejšie, ak existujú príznaky možného poškodenia. V zriedkavých prípadoch, napríklad pri nákupe vlastníka sľubov na ziskovú cenu pre kupujúceho, goodwill nemusí vzniknúť, ale zisk sa prejaví.

Likvidácia dcérskych spoločností, podnikov a jednotlivých dlhodobých aktív - IFRS 5

IFRS 5 "dlhodobý majetok určený na predaj a prerušené činnosti" sa uplatňujú, ak sa každý predaj vykonáva alebo plánuje, vrátane distribúcie dlhodobého majetku medzi akcionármi. Kritérium "určené na predaj" v IFRS 5 sa uplatňuje na dlhodobé aktíva (alebo rozbaľovacie skupiny), ktorých náklady budú uhradené najmä prostredníctvom predaja a nebudú pokračovať v používaní súčasné aktivity. Nevzťahuje sa na aktíva, ktoré sú odvodené z prevádzky, sú v procese likvidácie alebo likvidácie. IFRS 5 definuje odchádzajúcu skupinu ako skupinu aktív určených na simultánne počas jednej operácie, likvidáciu predajom alebo inými činnosťami a záväzky priamo súvisiacimi s týmito aktívami, ktoré budú prevedené v dôsledku tejto operácie.

Dlhodobý majetok (alebo odchádzajúci skupina) je klasifikovaný ako určený na predaj, ak je k dispozícii na okamžitý predaj v súčasnom stave a takýto predaj je vysoko pravdepodobný. Vysoký stupeň pravdepodobnosti predaja je určený implementáciou týchto podmienok: existujú dôkazy o riadení povinnosti predať aktívum, existuje aktívny program na nájdenie kupujúceho a predajného plánu predaja, aktívny Vystavenie majetku sa uskutočňuje na predaj za rozumnú cenu, dokončenie prevádzky predaja sa očakáva 12 mesiacov od dátumu klasifikácie a akcie potrebných na plnenie plánu, uveďte nízku pravdepodobnosť, že v prípade významných zmien alebo že to bude odložené.

Dlhodobé aktíva (alebo rozbaľovacie skupiny) sú klasifikované ako určené na predaj:

• merané najmenšími z dvoch hodnôt - ich účtovná hodnota a reálna hodnota menej nákladov na predaj;
• neuvádzajte;
• aktíva a povinnosti skupiny odchodu sa odrážajú samostatne v súvahe (medzi výrobkami a povinnosťami nie je povolený žiadny úver).

Ukončená činnosť je súčasťou podniku, ktorý s finančným a prevádzkovým pracovným hľadiskom môže byť oddelený vo finančnej výkazu zo zvyšku činností podniku a: \\ t

• predstavuje samostatný významný typ činnosti alebo zemepisnej oblasti operácií, \\ t
• je súčasťou jednotného koordinovaného plánu pre zneškodnenie samostatného významného typu činnosti alebo veľkú zemepisnú oblasť operácií alebo
• je dcérskou spoločnosťou nadobudnutý výlučne na účely nasledujúceho ďalšieho predaja.

Aktivita je klasifikovaná ako prerušená od okamihu, keď sa jeho aktíva dosiahne ako klasifikačné kritériá, ako je určené na predaj, alebo ak sa od spoločnosti podnik znížila. Hoci informácie uvedené v súvahe nie sú prepočítané a nie sú nadhodnotené do časti ukončenia, správa o celkových príjmoch sa musí prepočítať na porovnávacie obdobie.

Ukončené aktivity sa predkladajú samostatne vo výkaze ziskov a strát a v správe o peňažnom toku. Ďalšie požiadavky týkajúce sa zverejňovania aktivít zverejňovania sú uvedené pre poznámky k účtovnej závierke.

Dátum kontroly dcérskej spoločnosti alebo skupiny odletu je dátum kontroly. Konsolidovaný výkaz ziskov a strát zahŕňa výsledky dcérskej spoločnosti alebo skupiny odchodu počas celého obdobia pred dátumom zneškodnenia; Výnosy alebo straty z likvidácie sa vypočítajú ako rozdiel medzi (a) súčtom účtovnej hodnoty čistých aktív a súvisiacich s dcérskou spoločnosťou o odchode alebo skupine Goodwill, ako aj sumy akumulovaných v iných komplexných výsledkoch (napríklad kurzových rozdielov a rezervu na zmenu reálnej hodnoty finančných aktív, na predaj); a b) príjmy z vykonávania majetku.

Investície do Associates - IFRS 28

Podľa požiadaviek IAS by 28 "investícií do pridružených a spoločných podnikov" akcie účasti v takýchto podnikoch mali byť zaznamenané podľa metódy vlastného imania. Pridružený podnik je podnik, ktorého aktivity majú významný vplyv a ktorý nie je ani dcérskou spoločnosťou investora, ani jeho spoločný podnik. Významný vplyv je právo zúčastňovať sa na rozhodovaní o finančnej a prevádzkovej politike investičného zariadenia bez monitorovania uvedených politík.

Predpokladá sa, že investor má významný vplyv, ak vlastní 20 alebo viac percent hlasovacích práv vo vzťahu k investičnému objektu. Naopak, ak investor vlastní menej ako 20% práv na hlasovanie vo vzťahu k investičnému objektu, predpokladá sa, že investor nemá významný vplyv. Tieto predpoklady môžu byť vyvrátené, ak existujú presvedčivé dôkazy o opaku. Revidovaný IAS 28 bol prepustený po zverejnení IFRS 10 "Konsolidované finančné výkazníctvo", IFRS 11 "Spoločné aktivity" a IFRS 12 "Zverejnenie informácií o účasti v iných podnikoch" a obsahuje požiadavku na účtovné akcie v spoločných podnikoch podľa metódy majetkovej účasti. Spoločný podnik je spoločná činnosť, v ktorej strany vykonávajú spoločnú kontrolu majú práva na čisté aktíva v rámci tejto činnosti. Tieto pozmeňujúce a doplňujúce návrhy sa uplatňujú od 1. januára 2013 (pre spoločnosti v krajinách EÚ - od 1. januára 2014).

Metóda vlastného imania sa zohľadňujú súvisiace a spoločné podniky, s výnimkou prípadov, keď spĺňajú kritériá na uznanie ako aktíva určené na predaj, v súlade s IFRS 5 "dlhodobý majetok určený na predaj a ukončenie aktivít." Podľa metódy majetkovej účasti, investície do pridruženého podniku sú pôvodne zaznamenané za náklady na ich akvizíciu. V budúcnosti ich účtovná hodnota sa zvyšuje alebo znižuje podiel investora v zisku alebo strate a ďalších zmenách v čistých aktívach pridruženého podniku v nasledujúcich obdobiach.

Investície do pridružených alebo spoločných podnikov sa týkajú dlhodobého majetku a sú zastúpené jedným riadkom súvahy (vrátane goodwillu vyplývajúceho z ich akvizície).

Investície do každého jednotlivého spojeného alebo spoločného podniku sa testuje ako jediný majetok na možné zníženie hodnoty v súlade s IFRS (IAS) 36 "Zníženie hodnoty majetku" v prítomnosti známok poškodenia uvedených v IAS 39 "Finančné nástroje: Uznanie a hodnotenie".

Ak sa podiel investora na stratách pridruženého alebo spoločného podniku prekročí súvahovú hodnotu svojej investície, súvahová hodnota investície do pridruženého podniku klesá na nulu. Dodatočné straty nie sú uznané investorom, s výnimkou prípadov, keď má investor povinnosť financovať pridruženého alebo spoločného podniku alebo záruku zabezpečenia pridruženého alebo spoločného podniku.

V oddelenej (nekonfinančnej) účtovnej závierke investora sa investorom v pridružených alebo spoločných podnikoch môžu zohľadniť v nákladoch na ich nadobudnutie alebo ako finančné aktíva v súlade s IAS 39.

Spoločné spoločnosti - IFRS (IAS) 31

Pre spoločnosti mimo EÚ sa uplatňuje IFRS 11 "Spoločné aktivity". Spoločné podnikanie je zmluvná dohoda medzi dvoma alebo viacerými stranami, v ktorých prijatie strategických finančných a operačných riešení si vyžaduje jednomyseľné schválenie strán spoločne kontrolovať.

Spoločnosť môže uzavrieť dohodu na druhej strane spoločného podniku (s právnym subjektom alebo bez nej) z mnohých dôvodov. V najjednoduchšej forme spoločný podnik nevedie k vytvoreniu samostatného podniku. Napríklad "strategické odbory", v rámci ktorých spoločnostiam súhlasia s komunikáciou s cieľom podporiť svoje výrobky alebo služby, možno tiež považovať za spoločný podnik. Na určenie prítomnosti strategického podnikania je potrebné predovšetkým potrebné, aby sa určilo prítomnosť zmluvných vzťahov zameraných na vytvorenie kontrol medzi dvoma alebo viacerými stranami. Spoločné podnikanie je rozdelené do troch kategórií:

• spoločne kontrolované operácie
• spoločne kontrolované aktíva, \\ t
• spoločne kontrolované podniky.

Účtovný prístup k spoločnému podniku závisí od kategórie, na ktorú sa vzťahuje.

Zdieľané kontrolované operácie

Spoločná kontrolovaná operácia zabezpečuje použitie aktív a iných zdrojov účastníkov namiesto vytvorenia korporácie, partnerstva alebo iného podniku. [IAS 31, s. 13].

Účastník spoločne kontrolovanej operácie by mal uznať vo svojej účtovnej závierke: \\ t

• aktíva, ktoré kontroluje a predpokladané povinnosti;
• náklady, ktoré vykonáva a podiel príjmov, ktorý dostáva z predaja tovaru alebo služieb vyrobených v rámci spoločného podniku.

Zdieľané kontrolované aktíva

Niektoré druhy spoločného podnikania naznačujú spoločnú kontrolu nad svojimi účastníkmi nad jedným alebo viacerými aktívami vykonanými alebo získanými na účely tejto spoločnej činnosti. Rovnako ako v prípade spoločne kontrolovaných operácií, tieto typy spoločných podnikov neznamenajú inštitúcie spoločnosti, partnerstva alebo iného podniku. Každý účastník spoločného podniku dostáva kontrolu nad jeho súčasťou budúcich ekonomických výhod prostredníctvom svojho podielu na spoločne kontrolovaných aktívach. [IAS 31, PP. 18 a 19].

Vo vzťahu k jej podielu na spoločne kontrolovaných aktívach by účastník aktivitách spoločne upravoval majetok by mal uznať vo svojej účtovnej závierke: \\ t

• jeho podiel spoločne kontrolovaných aktív klasifikovaných v súlade s povahou týchto aktív;
• akékoľvek záväzky sa zaviazali;
• jeho podiel povinností prijatých spoločne s ostatnými účastníkmi spoločného podniku, pokiaľ ide o tento spoločný podnik;
• akýkoľvek príjmy z predaja alebo používania jej podielu na výrobkoch spoločného podniku, ako aj jej podiel výdavkov, ktoré vznikli spoločným podnikom;
• akékoľvek výdavky, ktoré mu vznikli v súvislosti s jeho podielom účasti na tomto spoločnom podniku.

Spoločne kontrolované podniky

Spoločným kontrolovaným podnikom je typ spoločného podnikania, ktorá zahŕňa vytvorenie samostatného podniku, ako napríklad korporácie alebo partnerstvo. Účastníci prevádzajú aktíva alebo kapitál na spoločne kontrolovaný podnik výmenou za podiel na nej a spravidla prideľujú členov správnej rady alebo riadiaceho výboru na dohľad nad prevádzkovými činnosťami. Úroveň uplatniteľných aktív alebo kapitálu alebo prijatého podielu účastníctva nie vždy odráža prítomnosť kontroly nad podnikom. Napríklad, ak dvaja účastníci prispievajú 40% a 60% počiatočný kapitál Na účely vytvorenia spoločne kontrolovaného podniku a dohodnúť sa na zdieľanie ziskov v pomere k ich príspevkom, bude spoločný podnik existovať za predpokladu, že účastníci uzavreli dohodu o spoločnej kontrole nad hospodárskou činnosťou podniku.

Ko-kontrolované podniky môžu byť zaznamenané alebo metódou proporcionálnej konsolidácie, alebo metódou vlastného imania. V prípadoch, keď účastník vysiela nepeňažnú aktívum na spoločne kontrolovaný podnik výmenou za podiel účasti na INE, platia vhodné pokyny a pokyny.

Ostatné spoločné podniky

Niektorí účastníci zmluvnej dohody nemusia byť medzi účastníkmi vykonávajúcimi spoločnú kontrolu. Títo účastníci sú investori, ktorí odrážajú svoje akcie v účtovníctve v súlade s vedením uplatniteľným na ich investície.

Spoločné aktivity - IFRS 11

Spoločné aktivity sú aktivity na základe dohody, ktorá poskytuje dve alebo viaceré strany spoločne kontrolovať nad činnosťami. Spoločná kontrola je len pri rozhodovaní o významných činnostiach vyžaduje jednomyseľné schválenie strán spoločne kontrolovať.

Spoločné aktivity možno klasifikovať ako spoločné operácie alebo spoločné podniky. Klasifikácia je založená na princípoch a závisí od stupňa vplyvu strán na činnosti. Ak strany majú len práva na čisté aktíva, potom sú aktivity spoločným podnikom.

Účastníci spoločných operácií sú vybavené právami na majetok a zodpovednosť za záväzky. Spoločné operácie sa často vykonávajú v rámci jednotlivých organizácií. Ak sú spoločné aktivity pridelené samostatnému podniku, môže to byť spoločná prevádzka alebo spoločný podnik. V takýchto prípadoch je potrebná ďalšia analýza organizačnej a právnej formy podniku, Podmienky zahrnuté v zmluvných dohodách a niekedy aj iných faktoroch a okolnostiach. Je to preto, že v praxi môžu prevládať ďalšie skutočnosti a okolnosti nad zásadami určenými organizačnou a právnou formou samostatného podniku.

Účastníci spoločných operácií uznávajú svoje aktíva a zodpovednosť za záväzky. Účastníci spoločných podnikov uznávajú svoj podiel na účasti na spoločnom podniku na metódou vlastného imania.

Iné otázky

Zverejnenie spriaznených strán - IAS 24

V súlade s IAS 24, musí 24 spoločností zverejniť informácie o operáciách so spriaznenými osobami. Súvisiace strany spoločnosti zahŕňajú:

• materské podniky;
• dcérske spoločnosti;
• dcérske spoločnosti dcérskych spoločností;
• pridružené podniky a ostatní členovia skupiny;
• spoločné podniky a ostatní členovia skupiny;
• osoby, ktoré sú súčasťou kľúčových riadiacich pracovníkov podniku alebo materského podniku (ako aj ich príbuzných);
• kontrolu prenasledovania, spoločnej kontroly alebo významný vplyv na podnik (ako aj ich blízkych príbuzných);
• spoločnosti upravujúce plány odmeňovania zamestnancov na konci zamestnania.

Hlavný veriteľ spoločnosti, ktorý má vplyv na spoločnosť len na základe svojich činností, nie je jeho pridružená strana. Manažment odhaľuje názov materskej spoločnosti a konečnú kontrolu (ktorá môže byť jednotlivec), ak to nie je materská spoločnosť. Informácie o vzťahu medzi materskou spoločnosťou a jej dcérskymi spoločnosťami sú zverejnené bez ohľadu na to, či sa operácia uskutočnila medzi nimi alebo nie.

Ak sa operácie so spriaznenými osobami uskutočnili v sledovanom období, manažment zverejní povahu vzťahov, ktoré spriaznili strany, a informácie o operáciách a sumách transakcií pre transakcie s operáciami vrátane zmluvných záväzkov potrebných na pochopenie ich vplyvu na účtovnú závierku. Informácie sú odhalené celkom homogénnymi kategóriami spriaznených strán a pre homogénny druhy operácií, okrem prípadov, keď pochopiť vplyv operácií so spriaznenými osobami, spoločnosť si vyžaduje samostatné zverejnenie akejkoľvek operácie. Príručka opisuje informácie, že operácie s prepojenou stranou boli vykonané na základe podmienok totožných podmienok, na ktorých sa vykonávajú operácie medzi neprepojenými stranami, len ak takéto podmienky môžu byť odôvodnené.

Spoločnosť je oslobodená od plnenia požiadaviek na zverejňovanie informácií o operáciách so spriaznenými osobami a bilanciami na takýchto operáciách, ak vzťahy medzi príbuznými podnikmi sú spôsobené skutočnosťou, že štátne monitory alebo má významný vplyv na podnik; Alebo existuje ďalší podnik, ktorý je spriaznená strana, pretože rovnaké štátne orgány monitorujú alebo majú významný vplyv na podnik. Ak podnik aplikuje oslobodenie od vykonania takýchto požiadaviek, malo by to zverejniť názov Štátny orgán A povaha svojho vzťahu s podnikom. Zverejňuje tiež informácie o povahe a výške každej jednotlivej významnej prevádzky, ako aj kvalitné alebo kvantitatívne ukazovatele rozsahu iných operácií, ktoré nie sú významne významne, ale v agregáte.

Správa o peňažnom toku - IFRS (IAS) 7

Správa o peňažnom toku je jednou z hlavných foriem účtovnej závierky (spolu so správou o celkových príjmoch, účtovnej súvahe a správe o zmenách kapitálu). Odráža informácie o prijatí a používaní finančných prostriedkov a ich ekvivalentov podľa typu činnosti (prevádzka, investície, finančné) na určité časové obdobie. Správa umožňuje používateľom hodnotiť schopnosť spoločnosti generovať peňažné toky a používať ich.

Prevádzkovými aktivitami sú aktivity spoločnosti, pričom ho prinášajú hlavné príjmy, príjmy. Investičné aktivity sú nadobudnutie a predaj dlhodobého majetku (vrátane obchodných združení) a finančných investícií, ktoré nie sú menové ekvivalenty. Podľa finančných aktivít sú operácie vedúce k zmene štruktúry vlastných a požičaných finančných prostriedkov.

Manažment môže tvoriť údaje o peňažnom toku z prevádzkových činností priamou metódou (odrážajúc hrubé peňažné toky na homogénnych skupinách výnosov) alebo nepriame (prezentáciu úpravy čistého zisku alebo straty odstránením účinkov operácií, ktoré nesúvisia s prevádzkovými činnosťami, \\ t -Monetové operácie a zmeny v pracovnom kapitáli).

Pre investície I. finančné aktivity Peňažné toky sa odrážajú rozšírené (t.j. samostatne zo skupín rovnakého druhu operácií: hrubé peňažné príjmy a hrubé peňažné platby) s výnimkou niekoľkých osobitne dohodnutých podmienok. Peňažné toky spojené so získaním a platením dividend a úroky sú zverejnené samostatne a sú klasifikované postupne z obdobia ako prevádzková, investičná alebo finančná činnosť, v závislosti od povahy platby. Toky daňových tokov zisku sú uvedené samostatne ako súčasť prevádzkových činností, pokiaľ nie je možné priradiť príslušný peňažný tok osobitnej operácii v rámci finančných alebo investičných činností.

Celkový výsledok peňažného toku z prevádzkových, investičných a finančných činností je zmena v zostatku peňažných účtov a ich ekvivalentov počas sledovaného obdobia.

Samostatne by sa informácie mali prezentovať na významných nepeňažných operáciách, ako napríklad vydávanie vlastných akcií na získanie dcérskej spoločnosti, nadobudnutie aktív v barter, konverziu dlhu na sklade alebo nadobudnutie majetku prostredníctvom Finančný lízing. Neperobné operácie zahŕňajú uznanie alebo straty zo zníženia hodnoty; odpisy a odpisy; Zisk / straty zo zmeny reálnej hodnoty; Rozlíšenie rezerv ziskom alebo stratou.

Medzisťahová účtovná závierka - IAS 34

V IFRS neexistuje žiadna požiadavka na zverejnenie priebežnej účtovnej závierky. V mnohých krajinách je však uverejnenie priebežnej účtovnej závierky buď povinná alebo odporúčané, najmä verejné spoločnosti. Letecké pravidlá nevyžadujú uplatňovanie IAS 34 pri príprave podávania správ po dobu šiestich mesiacov. Spoločnosti registrované so vzduchom môžu pripraviť účtovnú závierku po dobu šiestich mesiacov v súlade s IAS 34, alebo zverejňovať informácie v minimálnej sume v súlade s pravidlom 18 letísk.

V prípade, že sa spoločnosť rozhodne uverejniť priebežnú účtovnú závierku v súlade s IFRS, ISA 34 "Predbežné finančné vykazovanie", ktorá predstavuje minimálne požiadavky na obsah priebežnej účtovnej závierky a zásady uznania a merania zahrnuté v \\ t Dočasná účtovná závierka hospodárskych operácií a zostatkov na účtoch bilancie.

Spoločnosti môžu pripraviť úplný súbor finančných výkazov podľa IFRS (v súlade s požiadavkami IAS 1 "Prezentácia finančného výkazníctva") alebo skrátenej účtovnej závierky. Príprava skrátenej účtovnej závierky je spoločnejším prístupom. Zhrášková účtovná závierka zahŕňa zníženú účtovnú závierku (bilancia účtovníctva), zníženú správu alebo správy o výnosoch a iným súhrnným príjmom (výkaz ziskov a strát a správa o iných kumulatívnych príjmoch, ak sú prezentované samostatne), znížená správa o preprave hotovosti, znížená správa o \\ t Zmeny v základnom imaní a selektívnych poznámkach.

Spoločnosť spravidla uplatňuje tú istú účtovnú politiku, aby uznali a hodnotili aktíva, povinnosti, výnosy, výdavky, zisky a straty tak, aby pripravili podávanie správ o prechodných termínoch a finančnom výkazníctve za bežný rok.

Existujú osobitné požiadavky na vyhodnotenie určitých nákladov, ktoré sa môžu vypočítať len na ročnom základe (napríklad dane, ktoré sú určené na základe odhadovanej účinnej sadzby na celý rok), ako aj používanie odhadovaných ukazovateľov v dočasnom období finančné výkazy. Strata zo zníženia hodnoty vykázaná v predchádzajúcom prechodnom období proti goodwillu alebo investíciám do nástrojov vlastného imania alebo finančných aktív, ktoré sa odrážajú v skutočných nákladoch, nie je obrátený.

Ako povinné minimum, informácie v priebežnej účtovnej závierke sú zverejnené pre tieto obdobia (skrátené alebo plné): \\ t

• vyhlásenie o finančnej situácii (zostatok účtovníctva) - ku koncu súčasného prechodného obdobia a porovnávacích údajov na konci predchádzajúceho fiškálneho roka;
• vyhlásenie o zisku a strate a iným agregovaným príjmom (alebo ak sú prezentované samostatne, výkaz ziskov a strát a správa o iných agregovaných príjmoch) - údaje o súčasnom prechodnom období a pre súčasný fiškálny rok pred dátumom podávania správ s prezentáciou porovnávacích údajov pre podobné \\ t Obdobia (medziprodukt a rok pred dátumom podávania správ);
• správa o peňažnom toku a správe o kapitálových zmenách - za aktuálne finančné obdobie pred dátumom podávania správ s prezentáciou porovnávacích údajov za rovnaké obdobie predchádzajúceho fiškálneho roka;
• poznámky.

IAS 34 stanovuje určité kritériá na určenie, ktoré informácie podliehajú zverejneniu v priebežnej účtovnej závierke. Zahŕňajú:

• významnosť vo vzťahu k priebežnej účtovnej závierke ako celku;
• neštandardné a nezrovnalosti;
• variabilita v porovnaní s predchádzajúcimi obdobiami podávania správ, ktoré majú významný vplyv na priebežnú účtovnú závierku;
• relevantnosť pochopiť odhadované ukazovatele používané v priebežnej účtovnej závierke.

Hlavným cieľom je poskytnúť užívateľom predbežnej účtovnej závierky úplných informácií, čo je dôležité pre pochopenie finančnej situácie a finančných výsledkov spoločnosti počas prechodného obdobia.

Koncesné dohody o poskytovaní služieb - Vysvetlenie PCR (SIC) 29 a objasnenie KMFO (IFRIC) 12

V súčasnosti neexistuje samostatný štandard IFRS na koncesné dohody v oblasti verejných služieb uzavretých vládnymi agentúrami so súkromným sektorom. Pri objasňovaní CRMFO (IFRIC) 12 "koncesných dohôd o poskytovaní služieb" sa vykladajú rôzne normy, ktoré stanovujú požiadavky na účtovníctvo koncesných dohôd o poskytovaní služieb; Objasnenie PCR (SIC) 29 "Zverejňovanie informácií: Koncesné dohody o poskytovaní služieb" obsahuje požiadavky na zverejňovanie informácií.

Objasnenie KMFO (IFRIC) 12 sa vzťahuje na koncesné dohody v oblasti verejných služieb, podľa ktorého štátny orgán (autorský riaditeľ) kontroly a / alebo reguluje služby poskytované súkromnou spoločnosťou (operátor) pomocou infraštruktúry kontrolovanej autorským právom. držiak.

Zvyčajne je uvedené v koncesných zmluvách, je uvedené, kto musí poskytovať služby prevádzkovateľa a za akú cenu. Okrem toho držiteľ autorských práv musí kontrolovať zostatkovú hodnotu všetkých významných zariadení infraštruktúry.

Keďže objekty infraštruktúry sú kontrolované držiteľom autorských práv, operátor neodráža infraštruktúru ako súčasť fixných aktív. Prevádzkovateľ tiež nerozpozná finančným lízingovým pohľadávkam v súvislosti s prevodom zariadení infraštruktúry, ktorú vytvoril pod kontrolou štátneho orgánu. Prevádzkovateľ odráža finančné aktívum, ak má bezpodmienečné právo na získanie finančných prostriedkov bez ohľadu na intenzitu infraštruktúry. Prevádzkovateľ odráža nehmotný v prípade, že (licencia) na účtovanie poplatkov užívateľov verejných služieb.

Rovnako ako v prípade uznávania finančných aktív av prípade uznania nehmotného majetku prevádzkovateľ zohľadňuje príjmy a náklady spojené s držiteľom práva služieb pre výstavbu alebo modernizáciu zariadení infraštruktúry v súlade s \\ t S IAS 11. Prevádzkovateľ vykazuje príjmy a výdavky súvisiace s poskytovaním služieb na využívanie infraštruktúry v súlade s IFRS (IAS), 18. Zmluvné povinnosti zachovať pracovný stav infraštruktúry (s výnimkou modernizačných služieb) \\ t sú vykázané v súlade s IAS 37.

Účtovníctvo a podávanie správ o dôchodkových plánoch - IFRS 26

Finančné správy o dôchodkovom pláne, zostavenej v súlade s IFRS, musí spĺňať požiadavky IFRS (IAS) 26 "Účtovníctvo a podávanie správ o dôchodkových plánoch". Všetky ostatné normy sa vzťahujú na účtovnú závierku na dôchodkové plány v časti, kde nenahrádzajú IFRS (IAS) 26.

V súlade s IAS 26 by účtovná závierka dôchodkového plánu so zavedenými príspevkami mala zahŕňať: \\ t

• správa o čistom majetku dôchodkového plánu, ktorý sa dá použiť na platby;
• správa o zmenách v čistých aktívach dôchodkového plánu, ktorý možno použiť na platby;
• opis dôchodkového plánu a akýchkoľvek zmien v tomto období (vrátane ich vplyvu na ukazovatele vykazovania plánu);
• opis finančnej politiky dôchodkového plánu.

V súlade s IAS 26 by účtovná závierka dôchodkového plánu so zavedenými platbami mala zahŕňať: \\ t

• správa, ktorá predstavuje čisté aktíva dôchodkového plánu, ktorý sa môže použiť na platby, a poistno-matematické (diskontované) náklady na dôchodky, ako aj konečný prebytok / deficit dôchodkového plánu alebo odkaz na tieto informácie v ANTUAR Správa pripojená k účtovnej závierke;
• správa o zmenách čistých aktív, ktoré možno použiť na platby;
• správa o peňažnom toku;
• hlavné štáty účtovných zásad;
• opis plánu a akýchkoľvek zmien z hľadiska obdobia (vrátane ich vplyvu na ukazovatele vykazovania plánu).

Okrem toho by účtovná závierka mala obsahovať vysvetlenie vzťahu medzi aktuarickou súčasnou hodnotou dôchodkových a čistých aktív dôchodkového plánu, ktorý možno použiť na platby, ako aj opis finančnej politiky finančnej politiky dôchodkových záväzkov. Investície, ktoré predstavujú aktíva akéhokoľvek dôchodkového plánu (zavedené platby a zavedené príspevky), sú zaznamenané reálnou hodnotou.

Odhad v reálnej hodnote - IFRS 13

IFRS 13 určuje reálnu hodnotu ako "cena, ktorá by sa získala pri predaji majetku alebo zaplatená pri prevode povinností v uzavretí transakcie vykonanej na organizovanom trhu, medzi účastníkmi trhu v deň posúdenia" (IFRS (IFRS ) 13, s. 9). Hlavnou vecou je, že reálna hodnota je uzavretá cena z hľadiska účastníkov trhu, ktorí majú majetok alebo majú záväzok k dátumu hodnotenia. Takýto prístup je založený skôr na uhle pohľadu účastníkov trhu ako v uhle pohľadu samotného podniku, preto reálna hodnota nemá žiadny vplyv na úmysel podniku, pokiaľ ide o majetok alebo kapitál odhadovaný na reálna hodnota.

Ak chcete odhadnúť reálnu hodnotu, manažment by mal určiť štyri body: osobitný majetok alebo záväzok, ktorý je hodnotiacim predmetom (zodpovedajúcim jeho meracej jednotke); Najúčinnejšie využívanie nefinančného majetku; Hlavný (alebo najatraktívnejší) trh; Metóda hodnotenia.

Z nášho pohľadu mnohé z požiadaviek stanovených v IFRS 13 zodpovedajú hlavne praxe hodnotenia, ktorá sa už uplatňuje. IFRS 13 je teda nepravdepodobné, že by viedli k mnohým významným zmenám.

Avšak, niektoré IFRS zmeny (IFRS) 13 stále predstavuje, a to:

• hierarchia reálnej hodnoty pre nefinančné aktíva a pasíva podobné tej, ktoré v súčasnosti predpisuje IFRS 7 pre finančné nástroje;
• požiadavky na určenie reálnej hodnoty všetkých záväzkov vrátane derivátov na základe predpokladu, že povinnosť bude skôr prenášaná druhej zmluvnej strane, než je riešená alebo vrátená iným spôsobom;
• pOŽIADAVKY NA ZRUŠENIA NA POUŽÍVANIE CENY POSTUPU A POŽIADAVKY NA FINANČNÉ AKTÍVA A FINANČNÉ POLOŽKY, KTORÉHO POTREBUJÚ Namiesto toho by sa najviac reprezentatívna cena mala používať v rozsahu cien cien a dodávok;
• požiadavky na zverejnenie dodatočných informácií súvisiacich s reálnou hodnotou.

V IFRS, 13 považuje otázku, ako vyhodnotiť reálnu hodnotu, ale nešpecifikuje, keď sa má alebo by sa mala uplatňovať reálna hodnota.

Keď globálny finančný systém dosiahol medzikontinentálne veľkosti, a finančná interakcia podnikania z rôznych krajín sa stala všadeprítomná, na úrovni vnímania finančných informácií sa došlo k potrebe vytvoriť určité medzinárodné normy.

Normy potrebné na zabezpečenie toho, aby zainteresované osoby v podnikaní z rôznych krajín, finančné regulátory a regulačné orgány mohli hovoriť v jednom jazyku, diskutovať o finančných informáciách o konkrétnej obchodnej spoločnosti. Finančné normy, podobne ako akékoľvek iné normy, by mali zaručiť podobnosť formulárov a typov obsahu verejných finančných informácií o jednej spoločnosti v porovnaní s ostatnými.

Skutočnosť, že medzinárodná norma predloženia účtovnej závierky IFRS (IAS) 1, ktorá je zahrnutá do jej zloženia a ako sa tešia o moderné obchodné štruktúry - budeme hovoriť v tomto článku.

Všeobecné informácie o štandarde IFTO (IAS) 1

Štandard IAS 1 (IAS) bol navrhnutý s orientáciou, že informácie zo širokej škály záujemcov môžu využiť tento typ informácií z účtovnej závierky tohto typu. Je možné povedať, že tento štandard bol pôvodne plánovaný ako najpoužívanejší štandard v medzinárodnom finančnom výkazníctve: zvláštny štartovací bod v ponorení zainteresovanej osoby do účtovnej závierky obchodnej spoločnosti. Zároveň je IAS 1 anglický štandard alebo iná krajina najbežnejším nešpecifickým typom správy o finančnom výkaze pre používateľov, ktorí nemajú autoritu ani príležitosti na reklamáciu finančných údajov v osobitnom formulári.

Vo slova, vypracovaním tohto štandardu a prijatím na výkon na úrovni finančných systémov v krajinách, bola stanovená úloha vytvorenia určitého dohodnutého systému zostavovania všeobecnej správy o finančných výsledkoch spoločnosti. Vzhľadom na to, že špecifiká podniku na svojich činnostiach, alebo povedzme, geografický základ môže uložiť významné úpravy finančných údajov, bolo prijaté určité, zahrnuté do normy, súbor ukazovateľov, ktoré budú môcť úplne a spoľahlivo uviesť Finančná strana podnikania spoločnosti pre tých, ktorí potrebujú vedieť.

Napríklad investori a veritelia môžu kontrolovať podnikateľské prevádzkové ukazovatele s cieľom posúdiť pravdepodobnosť nesplácania záväzkov alebo nesplnenia záväzkov, ktoré sa predpokladá, že realizuje investičné programy a výplaty dividend. Manažéri spoločnosti, pomocou údajov o aktuálnej finančnej situácii a výsledkoch finančných transakcií, môže dôkladnejšie naplánovať svoju prácu a zamerať sa na výber riešení, ktoré zabezpečia maximálnu ekonomickú produktivitu.

Audítori a externí konzultanti založené na Medzinárodnom štandarde finančného výkazníctva IAS 1 môžu plánovať a ponúkať vlastníkom spoločnosti najviac vážených možností rozvoja pre finančný systém spoločnosti, čo dokazuje iné spoločnosti ako príklad v podobnej trhovej príležitosti alebo dokonca priamych konkurentov. Rozsah uplatňovania normy IFRS 1 je veľmi široký. Stačí poznamenať, že analytický potenciál tohto štandardu správ je obrovský, a to tak pre domácich užívateľov aj externých, napríklad finančných regulátorov alebo orgánov, ktorí chcú preskúmať podnikanie spoločnosti.

Vzhľadom k tomu, v širšom zmysle, rozsah pôsobnosti podľa IFRS 1 je obmedzený len talentom špecialistu, ktorý spolupracuje s týmito informáciami, je jasné, že štandard zahŕňa široký zoznam vzájomne prepojených a vzájomne závislých ukazovateľov, pričom každý z nich ste môže pracovať v rámci problému. Hlavnou myšlienkou akéhokoľvek štandardu v oblasti financií nie je len odpoveďou (v zmysle pochopenia informácií so širokou škálou špecialistov), \u200b\u200bale aj maximálnu pravdivosť a transparentnosť obchodných informácií, ktoré v kontexte Financie nemožno odrážať bez použitia nasledujúcich ukazovateľov:

• Aktíva, povinnosti a kapitál ako zoskupenie ukazovateľov finančného statusu spoločnosti a jeho dynamické zmeny pod vplyvom všetkých externých obchodných faktorov alebo riešení, ktoré boli prijaté na vnútornej úrovni podnikov.
• Výnosy a výdavky spoločnosti vrátane údajov o zmenách v pomere hodnôt ziskov a strát v závislosti od trhovej pozície spoločnosti a iných vonkajších a vnútorných faktorov.
• Príspevky a platby majiteľom spoločnosti ako ukazovateľ politiky dividend a finančnej efektívnosti podnikania vo veci hlavnej úlohy ťažby zisku.
• Tieto peňažné toky ukazujú dynamiku finančných posúvaní v rámci spoločnosti, výdavkov, zdrojov peňazí a účinnosť práce finančnej zodpovednosti centier. Táto informačná skupina okrem iného umožňuje predpokladať prognózy pre budúce peňažné toky a vopred na tieto otázky robiť dôležité rozhodnutia o riadení.

Obrázok 1. Ukazovatele používané v účtovnej závierke.

Okrem skutočnosti, že ročné štandardizované vyhlásenie o finančných informáciách umožňuje vyhodnotiť podnikanie "v jazyku čísla", čím sa vykazuje prevádzkové problémy, takéto vykazovanie ukazuje, ako efektívne riadenie distribuuje a využíva zdroje, ktoré sú zverené, \\ t čo je mimoriadne dôležité, ak máme na mysli medzinárodný obchodný typ podnikania.

Globálne je štandard vyvinutý, že vykazovanie rôznych spoločností vlastnilo rovnaké vlastnosti, a každá osoba, ktorej je potrebné splniť oficiálne povinnosti, by sa mohlo zoznámiť s takýmito informáciami a analyzovať ju. Štandardné zastúpenie IAS 1 IAS 1 znamená najúplnejšie, štruktúrované (v súlade s normou) a spoľahlivé zastúpenie spoločnosti v kontexte jej finančných výsledkov ekonomické predpisy a peňažné toky, ktoré sú zabezpečené vo forme súboru dokumentácie účtovnej závierky.

Spoľahlivosť vyžaduje finančné riadenie konzistentných a dôkladných analytikov spáchaných v akciách spoločnosti, ktoré spôsobili alebo ovplyvnili skutočné výsledky, ako aj komplexné zváženie finančných otázok spoločnosti s cieľom maximalizovať potrebný zoznam informácií.

Predmet aspekty IAS IAS 1 Hlásenie

"Neshaková" presnosť

Myšlienka samotnej účtovnej závierky predpokladá, že zavedenie a uplatňovanie noriem IFRS (IFRS), as je obvyklé - "bez výhrad" poskytne transparentný systém finančného riadenia v spoločnosti, preto a systém účtovnej závierky zodpovedajúcom Kritérium spoľahlivého zastúpenia, a to aj bez registrácie možností podľa dodatočného zverejnenia informácií. Normy sa spočiatku nabrúsujú na maximalizáciu transparentnosti a jednoznačných údajov, preto organizáciu, podávanie správ podľa IFRS, "bez ohľadu na to, ako" už nie je možné požičať vo finančných údajoch, hoci v skutočnosti je situácia iným spôsobom.

Všeobecne platí, že problém úmyselného narušenia informácií je spôsobený predovšetkým potrebám podniku. Zvyčajne vonkajšie tváre, či už investori alebo audítori, nových akcionárov alebo iní používatelia sa pozerajú na správy v kontexte troch ukazovateľov - príjmy, čistý zisk a aktíva.

Ak je vlastník podávania správ musí byť predložený spoločnosťou vo výhodnejšom svetle, napríklad, aby uspokojila očakávania niekoho alebo sa dostali na okuliare - úloha môže byť nastavená na určitý spôsob zmeny hlásenia. Zmeny sa týkajú výkazu ziskov a strát, súvaha a údaje o poznámkach podávania správ sa upravia. V skutočnosti, pre talentovaný financovateľ nebude ťažké (ak je pôvodne plánovaný) na implementáciu finančného hospodárenia takým spôsobom, aby bolo spravodajstvo podľa potreby. Zvážte ako príklad jednoduchých príležitostí pre "dekorácie" účtovnej závierky:

• Narušenie informácií o príjmoch a zisku spoločnosti s využitím systému pult operácií na nákup a predaj tovaru alebo služieb. S touto metódou zlepšenia údajov sa výrobok predáva dvakrát: prvýkrát - fiktívny, s návratnosťou peňazí kupujúcemu s údajným vrátením tovaru predávajúcemu a druhýkrát už skutočne - kupujúci z trhu. Takže spoločnosť môže odrážať príjmy v čase, keď je to ziskové.
• Uznávanie výnosov a nákladov samostatne s cieľom nadhodnotiť ukazovatele zisku. Napríklad príjmy sa vykazujú v poslednom mesiaci na križovatke štvrťroku a náklady na jeho potvrdenie - v prvom mesiaci nového štvrťroka. Zisk z prvého štvrťroka výrazne zlepšuje ukazovatele podávania správ, hoci nie je celkom v súlade s realitou.
• Držanie výdavkov bez presahovania účtovného štandardu sa vykonáva prevodom časti nákladov kontrolovaných spoločností, ktoré vám umožní ozdobiť ukazovatele ziskovosti.
• Fiktívne pohľadávky vzniká v spoločnosti o transakciách, ktoré boli nikdy implementované alebo vykonávané s chybným alebo neexistujúcim tovarom. Takéto zmluvné vzťahy s polo-cisárskym kontrolovaným spoločnostiam vám umožňujú zvýšiť výšku uvedených príjmov, a tým ukázať záujmy iných ako skutočné obchodné úspechy.

Ako možno vidieť z týchto príkladov - odraz skutočných údajov v podávaní správ zostáva na základe uváženia vedenia a finančného hospodárenia, pretože ak vypočítame, že konverzácia je o multi-miliardových dolároch, organizácii procesu "Dekorácie" Podávanie správ o IFRS je oveľa lacnejšie ako tie, ktoré si zakúpili z týchto opatrení privilégií.

Kontinuita

Príprava účtovnej závierky Podľa štandardu IFRS, riadenie spoločnosti zaručuje osoby, pre ktorých je podávanie správ o záujme, že spoločnosť plánuje svoju činnosť v budúcnosti. Ak vedenie vie, niektoré fakty, ktoré sú schopné mať významný vplyv na podnikanie a spochybniť jeho kontinuitu, tieto údaje by mali byť stanovené v poznámkach podávania správ.

Vracia sa k predchádzajúcej položke, rád by som si uvedomil, že zámerné rezervácie v poznámkach - extrémne pohodlný nástroj na zlepšenie údajov o vykazovaní na "menej viete - spánok je silnejší". Preto, aj keď prezentácia účtovnej závierky v súlade s IFRS, "ako to bolo," to eliminuje, ale v skutočnosti existuje mnoho príkladov príbehov, keď sa vynechanie dôležitých údajov o zárukách, pasívach, rizík reputácie alebo úniku výrazne zlepšili Nálada pri vnímaní hlásenia, ale následne vyústila do veľkých vnútorných firemných škandálov.

Porovnať princíp

Príprava aktuálnej účtovnej závierky Spoločnosť musí zverejniť porovnávacie údaje za rovnaké obdobie v minulosti, takže užívatelia hlásenia môžu najviac predstaviť podniku spoločnosti v dynamike. Zvyčajne sa podávajú na poskytovanie porovnávacích údajov pre aktuálny, uplynul a prvý (najskôr) porovnávacie obdobie.

Princíp významnosti údajov

Účtovná závierka podniku spoločnosti je obrovským radom informácií, ktoré boli spracované a kombinované. Môžete agregovať údaje, keď nespôsobí poškodenie podstaty hodnoty a zverejnenia týchto údajov a je nemožné, ak kompresia dát poskytuje obmedzenú alebo orezanú reprezentáciu.

• Prevencia dohody vyplýva, že spoločnosť musí najviac úplne odrážať všetky potrebné články o veľtrhu, či už aktíva, záväzky, príjmy alebo výdavky spoločnosti.
• Periodicita, ako jeden zo základných základov, je v skutočnosti aj s kritériom zabezpečením spoľahlivosti, porovnateľnosti a totožnosti podávania správ. Ak zavoláte veci o svojich vlastných menách, potom nahlasovanie o koľajniciach periodicity spôsobuje finančné riadenie "žiť" na určitom kalendári, to znamená, že preukáže, že ich podnik má vždy v rovnakej forme. Samozrejme, flexibilita štandardu stanovuje možnosť zmeny vykazovaného obdobia podávania správ, ale výhrada sa vykonáva, pokiaľ ide o to, ako budú musieť finanční manažéri dopĺňať takéto vykazovanie a vysvetľuje, ako porovnať údaje za kratšie alebo dlhodobé obdobia vykazovania. Zvyčajná frekvencia vykazovania je jeden rok.

Obrázok 2. Základné zásady vykazovania podľa IFRS 1.

Uvedené základné princípy IFRS 1, v skutočnosti, sú základom, na ktorom je určená norma stojí za to, ale s cieľom lepšie pochopiť, ako štandard demonštruje podnikanie spoločnosti "ako na dlani", je potrebné zvážiť podrobnejšie.

Kompozitné časti účtovnej závierky v súlade so štandardom "IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky"

Ukazovatele, ktoré sú analyzované a interpretované pri príprave účtovnej závierky, v konečnom dôsledku tvoria určitý súbor dokumentov, ktorý v súlade s normou je vyčerpávajúcim súborom účtovnej závierky: \\ t

1. Vyhlásenie o finančnej situácii ("SFP" alebo vyhlásenie o finančnej situácii) je správa, ktorá odráža dátum aktív, veľkosť povinností rôznych povahov a vlastného kapitálu spoločnosti. "OFP" je jednou z hlavných účtovných správ podľa IFRS, ktorá je podobná ruským normám, takže okamžite poznamenávame, že účtovný zostatok je v RAS. IAS 1 štandardizuje minimálne zloženie aktív, pasív a kapitálu, ktoré musí spoločnosť odrážať v podávaní správ av prípade potreby dešifrovať, aby sa plne preukázala svoju finančnú pozíciu.

Údaje o účtovnej závierke by mali byť zostavené zo skutočných ukazovateľov podniku spoločnosti a zahŕňajú aspoň množstvo fixných aktív, investičného majetku, nehmotného a finančného majetku, majetkových investícií, zásob, obchodu a pohľadávok, výšku aktív, ktoré sú Predaj, rezervy odložených daňových a finančných záväzkov a akcií. Všetky tieto informácie musia byť v plnej miere zverejnené a klasifikované týmto spôsobom, čo poskytne príležitosť na najtúpnejšie predloženie finančnej situácie podniku.

2. Správa o strate a zisku ukazujú a klasifikuje finančnú výkonnosť organizácie vo formáte spôsobov, ako sa vyskytnúť a dynamické zmeny v príjmoch a výdavkoch. Porovnanie príjmov a výdavkov, analýza zloženia a dynamiky ziskov, organizácia dostáva integrovanú predstavu o vlastnej finančnej produktivite. Pomocou týchto vedomostí, po prvé, môžete kontrolovať účinnosť práce " finančné orgány»Organizácie a po druhé, na základe analýzy, nájsť zmeškané príležitosti na zvýšenie ziskovosti spoločnosti a zvýšiť ziskovosť svojho kapitálu. Správa o stratách a zisku je veľmi dôležitá z hľadiska investičného hodnotenia podniku, pretože môže ukázať budúcim veriteľom úrovne efektívnosti finančného modelu a podpory spoločnosti, alebo naopak, spomaliť ich Investičné investície do aktív tejto spoločnosti.

Niektoré spoločnosti samostatne prideľujú výkaz ziskov a strát a urobia druhú správu (povedzme, pokročilé), vrátane viacerých a informácií o celkových príjmoch. Iní okamžite predstavujú veľkú podrobnú správu o celkových príjmoch. A prvý a druhý prístup je povolený štandardom, ale v každom prípade si vyžaduje finančné hospodárenie o prezentácii v podávaní správ určitého súboru údajov (pokiaľ ide o toto zoskupenie ukazovateľov) vrátane: \\ t

• Príjmy;
• Náklady;
• Daňové zaťaženie;
• Podrobnosti o zisku pred a po zdanení;
• Aktuálny zisk alebo prevádzková strata;
• Kumulatívne a možné príjmy spoločnosti z podielu na zisku dcérskych spoločností.

3. Správa o zmenách v hlavnom meste "SCE" alebo "Vyhlásenie o zmenách vo vlastnom imaní" dokazuje zainteresovaným stranám, keď sa zmenila kapitálová štruktúra spoločnosti, ktorá patrí k majiteľom podnikov. Kapitál vlastníkov sa môže líšiť v závislosti od rôznych okolností, takže IFRS štandard správy kapitálovej zmeny reaguje na niekoľko otázok týkajúcich sa ukazovateľov, hodnôt a príčin kapitálových zmien v akcionároch podniku: \\ t

• Rastú alebo klesajú čistý zisk prichádzajúcich akcionárov spoločnosti?
• Mazivo alebo odlev základného imania pre obdobie vykazovania?
• Veľkosť a charakteristiky minulých platieb dividend akcionárov?
• Účinnosť účtovných zásad a jej zmeny?
• Účinnosť riadiacich rozhodnutí prijatých na základe chýb uplynulých období?

Táto správa pomáha analytikom stanoviť príčiny zmien vo vlastnom imaní za obdobie vykazovania. Tento druh Správa je širší nástroj na analýzu vlastného imania, pretože na rozdiel od správy o finančnom výkaze obsahuje rozšírený zoznam ukazovateľov a dešifrovaných informácií, ktoré umožňujú najúplnejší obraz situácie. Utajované údaje o nasledujúcom charakteru do kapitálových zmien: kumulatívny príjem a príjem vlastníkov podniku, účtovnú hodnotu a jeho zmenu, výška dividend, ktorá prichádza k vlastníkom a výšku dividend na akciu.

4. Správa o peniazoch - základný nástroj akejkoľvek finančnej analýzy, ako aj jednej z hlavných štandardných správ, ktoré môžu preukázať skutočné hodnoty a príčiny určitých výsledkov výroby spoločnosti z finančného hľadiska. Tento typ správy je široko aplikovaný všetkými organizáciami bez ohľadu na veľkosť podniku, pretože je v istom zmysle intuitívna správa, ktorá vykazuje prichádzajúce hotovostné príjmy a odchádzajúce peňažné výdavky spoločnosti s klasifikáciou podľa typu, typov a smerov počas Perióda. Na základe údajov o správe o hotovostnom toku je možné vyvodiť závery a prognózy týkajúce sa krátkodobej likvidity spoločnosti, ako aj jej súčasná úverová bonita s prognózou pre budúce obdobie. Všeobecne platí, že táto správa je najjednoduchším nástrojom na dosiahnutie finančnej analýzy spoločnosti.

Informácie z správy o cash flow sú v podstate agregované informácie, ktoré charakterizujú ekonomická efektívnosť , To znamená, že jeho možnosti v oblasti tvorby peňažných tokov.

5. konštatuje, že zostavuje správy, ktoré môžu vysvetliť hlavné špecifické body účtovných zásad alebo vlastností výkladu finančných údajov, ako aj príčin takýchto zmien v porovnaní so všeobecne uznávanou praxou. Poznámky môžu zahŕňať širokú škálu možných doplnkov, ktoré v podstate zverejňujú externé zainteresované strany súčasťou informácií o riadení spoločnosti o najúčinnejších riešeniach, ktoré urobili určité údaje, ktoré sa odrážali v účtovnej závierke: \\ t

• O prognózach a predpokladoch, na základe ktorých riadenie robí finančné rozhodnutia v spoločnosti;
• O obmedzeniach riadenia, ktoré sa nemôžu odrážať v podávaní správ, ale ktoré môžu mať významný vplyv na podnikanie spoločnosti.

6. Správa o finančnej situácii najskoršieho dostupného obdobia v prípade, že spoločnosť udržiava účtovné politiky v retrospektívne a uplatňuje prepočet článkov vo svojej účtovnej závierke.

Spolu s účtovnou závierkou, dobrý tím finančných manažérov dodáva svoje IFRS vykazovanie s komplexnými dodatkami, ktoré sú potrebné na vysvetlenie kľúčových charakteristík podnikania podniku, a vysvetliť fakty neistoty, že čísla nemôžu zverejniť z tejto správy. Takéto vizuálne dodatky obsahujú informácie o faktoroch a príčinách faktorov, ktoré ovplyvňujú účtovnú závierku alebo podnikateľský podnik ako celok. Pre podniky, ktoré sú relevantné, rôzne manažérske a oficiálne údaje z častí mužského a environmentálneho vplyvu, ktoré môžu pomôcť zainteresovaným užívateľom finančných výkazov na vyvodenie záverov a vykonávať paralely medzi údajmi o finančných výsledkoch a týmto zoskupením.

Princíp súboru dokumentov pripravených podľa normy predpokladá, že pri posudzovaní súpravy, externých a interní používatelia používajú všetky informácie agregované v podávaní správ. Schéma IFRS 1 znamená prípravu a následné zohľadnenie podávania správ ako celku, to znamená, že takáto informačná súprava dokumentácie, ktorá je schopná najtransparentnejšie a že hlavná vec je spoľahlivo uviesť situáciu Finančná podmienka posudzovanej spoločnosti.

Obrázok 3. Kompozitné časti účtovnej závierky podľa IFRS 1.

Dnes je IFRS štandard 1 Prezentácia účtovnej závierky potrebnú časť finančného systému podnikov, ktoré vedú vážne podnikanie. Najväčšími účastníkmi trhu, pre ktoré sú dôležité externé zdroje financovania a investícií, prestíž podnikania a jeho transparentnosť, sú prevedené do medzinárodnej účtovnej závierky, pretože dnes sa stane niečím ako povinný prvok pre spoločnosti z veľkého segmentu.

Zároveň treba poznamenať, že zavedenie IFRS 1 IFRS 1 nezaručuje spoločnosť spravovaný finančný systém a spoľahlivé podávanie správ, ale skôr požaduje dodržiavanie týchto zásad spoločnosti. Pri vstupe do zvláštneho "najvyššej ligy", spoločnosť na IFRS nepreberá nielen povinnosti, ktoré by dodržiavali tieto normy nielen vo finančnom systéme, ale aj povinnosti k racionálnej expanzii tohto prístupu k organizácii podniku ako celku . Je možné povedať, že dnes prišlo novú éru, keď veľké spoločnosti musia byť vedomí produktivity a dôležitosti prechodu na IFRS, čo výrazne zvýši rýchlosť všadeprítomnej implementácie tohto štandardu vo všetkých sektoroch.

množstvo prehodnotenia programov so zavedenými platbami (pozri IFRS (IAS) 19);

zisk a straty vyplývajúce z prepočtu účtovnej závierky zahraničnej divízie do inej meny (pozri IAS 21);

zisk a straty pri precenení finančných aktív na predaj (pozri IAS 39 "Finančné nástroje: Uznanie a hodnotenie");

efektívna časť ziskov a strát na zabezpečovacích nástrojoch pri zabezpečovaní peňažných tokov (pozri IAS 39).

Majitelia - držiaky nástrojov klasifikované ako vlastné imanie.

Zisk alebo strata - Celkové množstvo výdavkov menej výdavkov, s výnimkou zložiek iných komplexných výsledkov.

Reklasifikačné úpravy - sumy reklasifikované ziskami alebo stratou v súčasnom období, ktoré boli uznané ako súčasť iných agregovaných príjmov v súčasných alebo predchádzajúcich obdobiach.

Celkový agregovaný príjem je zmena vlastného kapitálu, ktorá sa objavila v období vykazovania v dôsledku operácií a iných udalostí iných ako tie zmeny, ktoré vznikli v dôsledku operácií s vlastníkmi pôsobiacimi v tejto funkcii.

Celkový agregovaný príjem zahŕňa všetky zložky "zisku alebo straty" a "iné agregované príjmy".

Význam a agregácia

29 Organizácia musí predložiť každú významnú triedu podobných výrobkov samostatne. Organizácia musí samostatne predložiť články, ktoré sa líšia v povahe alebo menovaní, okrem prípadov, keď sú zanedbateľné.

30 Účtovná závierka je výsledkom spracovania veľkého počtu operácií alebo iných udalostí, ktoré sú kombinované do tried s prihliadnutím na ich povahu alebo miesto určenia. Posledným stupňom procesu agregácie a klasifikácie je prezentovať komprimované a utajované údaje, ktoré tvoria účtovnú závierku. Ak akýkoľvek vykazovací článok nie je nevyhnutný, kombinuje s inými článkami alebo priamo vo finančných správach alebo v poznámkach. Pokiaľ ide o článok, ktorý nie je dostatočne nevyhnutný na samostatnú prezentáciu priamo v týchto správach, môže byť odôvodnené jeho samostatné zastúpenie v poznámkach k nim.

31 Nie je potrebné zverejniť organizáciu určitých informácií požadovaných žiadnymi IFRS, ak tieto informácie nie sú významné.

Zber

32 Organizácia by sa nemala predložiť na čistých aktívach a pasívach alebo príjmoch a výdavkoch, okrem prípadov, keď sa vyžaduje alebo povoľuje akoukoľvek IFRS.

33 Organizácia predstavuje samostatné aktíva a pasíva, ako aj príjmy a výdavky. Vykonávanie prieskumu v správe (správy) o zisku alebo strate a inom súhrnnom príjmoch alebo finančnej situácii, okrem prípadov, keď situácia odráža podstatu operácie alebo inej udalosti, sťažuje používateľom ako pochopenie dokonalých operácií, Ostatné udalosti, ktoré vznikli a podmienky a prognózovanie budúcich hotovosti tok organizácie. Posúdenie aktív v čistej hodnote menej odhadované rezervy - napríklad odhad zásob mínus Odhadovaná rezerva na ich zastaranenie alebo hodnotenie pohľadávok Mínus Odhadovaná rezerva za pochybné dlhy - nie je bližšie.

34 IAS 18 "Príjmy" dáva definíciu príjmov a vyžaduje, aby sa odhaduje na reálnu hodnotu prijatého odškodnenia alebo ktoré sa majú získať, pričom sa zohľadní súčet akýchkoľvek obchodných zliav poskytnutých organizáciou a ústupkami na zakúpený objem. V priebehu svojej bežnej činnosti organizácia vykonáva iné operácie, ktoré nevedú k vzniku príjmov, ale sú spojené s ohľadom na základné príjmy z činností organizácie. Organizácia predstavuje výsledky takýchto operácií v čistej veľkosti príjmov a súvisiacich nákladov vyplývajúcich z tej istej operácie, keď takéto zastúpenie odráža podstatu zodpovedajúcej operácie alebo inej udalosti. Napríklad:

organizácia predstavuje zisk a straty z likvidácie dlhodobého majetku vrátane investícií a prevádzkových aktív prostredníctvom odpočítania účtovnej hodnoty ubytovaného majetku a súvisiace s predajnými nákladmi z výšky výnosov z jeho likvidácie; a

organizácia môže predložiť na čistých nákladov, ktoré sa týkajú hodnotiacej povinnosti vykázanej v súlade s IAS 37 "Odhadované povinnosti, podmienené záväzky a podmienečné aktíva" a výšku náhrady získanej v súvislosti s touto hodnotiacou povinnosťou podľa príslušnej dohody s \\ t Tretia osoba (napríklad záručné záväzky poskytovateľa).

35 Organizácia okrem toho predstavuje na čistý zisk a straty, ktoré vznikajú v rámci skupiny podobných operácií, ako je pozitívna a negatívna práca alebo zisky a straty vyplývajúce z finančných nástrojov určených na obchod. Organizácia však takéto zisky a straty predstavuje osobitne, ak sú nevyhnutné.

Periodicita správy

36 Organizácia musí predložiť úplný súbor účtovných závierok (vrátane porovnávacích informácií) minimálne ročne. V prípade, že organizácia zmení dátum ukončenia obdobia vykazovania a predstavuje účtovnú závierku na obdobie dlhšie ako jeden alebo menej ako jeden rok, organizácia by mala byť zverejnená okrem obdobia, na ktorú sú zostavené finančné výkazy: \\ t

na použitie obdobia väčšieho alebo menšieho trvania a

skutočnosť, že sumy predložené v účtovnej závierke nie sú plne porovnateľné.

37 Organizácia zvyčajne predstavuje finančné výkazy na každoročné obdobie. Na základe praktických úvah však niektoré organizácie uprednostňujú správu, napríklad na obdobie 52 týždňov. Tento štandard nezasahuje do tejto praxe.

Porovnávacie informácie

Minimálne požadované porovnávacie informácie

38 S výnimkou prípadov, keď ostatné IFRS povoľujú alebo vyžadujú inú, organizácia musí poskytnúť porovnávacie informácie za predchádzajúce obdobie vo všetkých sumách, ktoré sa odrážajú v účtovnej závierke za bežné obdobie. Organizácia by mala obsahovať porovnávacie informácie týkajúce sa informácií o opisnej a vysvetľovacej povahe, ak je vhodné pochopiť účtovnú závierku za bežné obdobie.

{!LANG-1bc449360256808c33f767fe50019dbb!}{!LANG-9f2e693dcf5a2942691ad8b04edaf724!}

{!LANG-9a6caa7d05ead270f80da7bf567e6749!}{!LANG-ea15624582b068a421ae0011db5a9b2e!}

{!LANG-021f440ed395baae6f1148236fe4f869!}

{!LANG-150f41d69f0b35e78133deafdd87f433!}{!LANG-375d68b18c1927fb4440b7675d56ee51!}

{!LANG-b7aa917a4dbce7e3b811ae3a1eb7233e!}{!LANG-f0ff8c4c6cd7274f4052aa2da45c8061!}

39–40 {!LANG-5669c8565c032975fc6d12e6a22393e6!}

{!LANG-3da5f7d7ab6e4fdb53f31a7dae84a5cd!}

{!LANG-ffccbe89fddafc12f09d1c97821bf8ce!}{!LANG-31ce0d67400bf0d5ffa6ecfd41f4c3e6!}

{!LANG-81ca0af8cdd3d4216db6fc2a78b14efb!}


{!LANG-f555f5f7cfb91578abe59f67f45762fa!}

{!LANG-34f55d63a831b8e85c1402080a886e15!}{!LANG-69fd4ed33b9499a37775ca77ad2f1eef!}

{!LANG-cb15446ae76fb16cb27ada0c8bd4a776!}

{!LANG-8456a9f0ddf1423f8472ba7fd21341a3!}

{!LANG-b94528f2ae783fd9ee1f0ca252afdb91!}

{!LANG-d0cb211fa700be2f9d5d90a1395543be!}{!LANG-78d17710faeace654cbd9bf1db3cbb09!}

{!LANG-9465467590a17797b4975f7c7f930af6!}{!LANG-275a039b8dfb6e5e0721239400bcbe96!}

41 {!LANG-f85f231d88a8ae094ec6771c327113ad!}

{!LANG-22ff4b40ae26d1b9f8748d710f7a2641!}

{!LANG-3a425ded5b5ece2227a087fad050c1ab!}

{!LANG-39a748fb05e629e5188988b52ee2b688!}

42 {!LANG-5434c9592c1b703b9dabae25ab4883a9!}

{!LANG-e319bf6bf48767b7520a065ea8f15a6c!}

{!LANG-0fece62b1d91a2100d2d668dda27e671!}

43 {!LANG-92dce89bf19a4c7f7ddb6155be8a19a1!} {!LANG-10f16d0c4054953dbdf10c2ea859736a!}{!LANG-0022c36b9c7be6140e11d56ee3910281!}

44 {!LANG-1f52e0f661953c0694d06415898e7f74!}

{!LANG-8be4eb6739c570fe48d895c92eb699ca!}

45 {!LANG-f80542cdb49673a7f9095be9994472aa!}

{!LANG-d87deaa30b0606adf6208426cfb98714!}

{!LANG-4acc36c177db14b3c4a77e1c420dc2d7!}

46 {!LANG-e9ea446ad2dcda44c05220e1f18f9c1a!}

{!LANG-b0540cd235d7f43dcf31511ea5cd717e!}

{!LANG-478bffc972cc73b900d820c380422778!} {!LANG-0b0fb3a238d57c97016f70883f32e12f!}{!LANG-1282999bdd51643ec77aa554fe65750c!}

{!LANG-8ddc43cd057740fa0380c1273ac502ac!}

{!LANG-6926d6f47724e849b4d6cc0ed161ecee!}

Úvod

47 {!LANG-22086dbf7f89bf81cf00727f0db7274d!}

48 {!LANG-5a82e4e445bf6c46d916708b61545fa4!}

{!LANG-2b80a0363bfd5f04b9f4de2d966de896!}

49 {!LANG-e6c7d5f07ff5299095df96b52583770d!}

50 {!LANG-9447eb6f6edca728f5cff096ffe06d8a!}

51 {!LANG-2d3c385e9822f090eb76473492c92b56!}

{!LANG-4ba59047dcae8b043a0326de79d9a117!}

{!LANG-ae1aa98cdd4419633d97037edab84161!}

{!LANG-34bd0b84a6efd31bcefb135ece9d5e23!}

{!LANG-876e29ed8c421fdd2759eb78d7faeec9!}

{!LANG-f6c727a50d0fa454d9ee77879e172632!}

52 {!LANG-a103081a23d2086946e898f1f1135815!}

{!LANG-eca033d969e0a944f8e8112c13c8f028!}

{!LANG-0acac76cf5e0f6c052cc27f4ee4c89ac!} {!LANG-4c66aa9eab17a1d96fcd542314bb5ddb!}{!LANG-a20fe59626ec0df6d3c3dac3f51c0b26!}

53 {!LANG-48d689c15038ca29093c4fe96302e609!}

{!LANG-cb74887c0c6492d401ff93b520b5ff88!}

{!LANG-361acad014c9403918fefd6640a29fa2!}

54 {!LANG-8e06d99197db9bc41a57c3cb159931e4!}

{!LANG-d0532e709ada743c63ff209f0d384be5!}

{!LANG-f41164a6e3a1255f5b47c19a00c43d20!}

{!LANG-64299ed4b7c80cc4cdd99e14de9c565b!}

{!LANG-d1648b39404b88d4dd6f4e9516e3e9bf!}

{!LANG-126d2f4ae1c24e9c6b08e19de8172e7a!}

{!LANG-f057b09ecd7de52c758d1a0e743c02cf!}

{!LANG-beab32a24425ce23f3367f002cbbbd80!}

{!LANG-ab3922b8d1da97fb2c35860c196c8892!}

{!LANG-28d57e0ef2d2dfeb60f293e6d6e456d9!}

{!LANG-dfa37d33055d626e095dac17734b935f!}

{!LANG-7acb2ff2a88f35cb70671a7a6d7aab9f!}

{!LANG-1dd7ba4f5b9f0c73097d706fd7656023!}

{!LANG-04298f279b520ab397d411135d984b31!}

{!LANG-fb37d267c040fde39dd977d0b32297de!}

{!LANG-9d7f777ef01bfb857e07a2557dc336d3!}

{!LANG-13511fe41f59b5f3c4e1d439aa1232b1!}

{!LANG-2be6fb3c5b1a1a30155c257ff5ee9353!}

{!LANG-4896a3d6464e9f002360451123159c68!}

55 {!LANG-d2ebfda7d8e85b24951f3dc4e1c096ad!}

56 {!LANG-3e57b8283b5899081e97dc752205552f!}

57 {!LANG-a2ace42579358bb6db01015a873c2953!}

{!LANG-e2603a590052834261bf31c642c0bbfe!}

{!LANG-bcec8829dad2d85385cf5b88f1495c7b!}

58 {!LANG-e20ba5c70c608bd84a8462c2a80e6fa4!}

{!LANG-0d304146a3c3c76d6dc529d0c6df04d6!}

{!LANG-c239f010c6709a4e188b102078bdc20a!}

{!LANG-178c80c54ff6037aa59df3b94ef94266!}

59 {!LANG-13f685c221ae854a8a1f9024fbc5ed97!}

{!LANG-260d06490a12fee9d897915283686a97!}

60 {!LANG-0b871c64a4155215ebc225feef517e9b!}

61 {!LANG-f609d36ae9ed63af2b312d9b2c678bd4!}

{!LANG-012be4911733f7ac3a1003f8320a2296!}

{!LANG-160752626c8cb883fc5c75e4ccad126d!}

62 {!LANG-423b1299c5d54c4ecea48817a84da65f!}

63 {!LANG-5596d5e5b9e8ade77980c7ecb7447fd6!}

64 {!LANG-cc06adffee75a3f2a216db6b15fb280c!}

65 {!LANG-7bf4ebafb2833e9b641f9d584a054142!}

{!LANG-d568d525c7024fc7e2ae40ec394e5d33!}

66 {!LANG-f2cc020d2511be67ed8a86f7e5155e02!}

{!LANG-50f1851ca47dc727fcc17385c3faa306!}

{!LANG-226a21e7e23dd583ecba3e05991ea0b8!}

{!LANG-60ce606d29c2a142066142637412791f!}

{!LANG-d770fecb7b69816d8ec0d8711d9178b1!}

{!LANG-8300ec54451ed1913e8be0fecc212f0f!}

67 {!LANG-98eeeb27191f407234febb7cc7e150cb!}

68 {!LANG-1e58bc7ca4eb8855d4b8fd6a7b90f4c5!}

{!LANG-e74d8983021d5719832aaf790c747092!}

{!LANG-51df5f92e71248338887a72a95b6948f!}

{!LANG-f9c58aaadcc70a4d21e59d984d1392db!}

{!LANG-f5d883e7aede73028f2ca4882f28878f!}

69 {!LANG-86743dfc928bec7401ad048849591cbe!}

{!LANG-d1917a45504bc352c961952c0bbe41f0!}

{!LANG-2fb10b35d370efd9dc9c6418bcfa5a8a!}

{!LANG-413e8d13d1068a82567dba1daa64b5f0!}

{!LANG-63ff29cce8abcc75a346dd23b0462f76!}

{!LANG-7724e6df273e9453b9f825950d1dbf36!}

70 {!LANG-a8ef9c4516cf6d4b7b0aad87edccee30!}

71 {!LANG-157317dc9abb4b6e291ca68bcb6b8380!}

{!LANG-d579301cfb6b33a4e225e06292c85ddf!}

{!LANG-f0f3fced17fa2ed7bdd80aa01d325e86!}

72 {!LANG-2ed94414efc9ee15de68ce39715fb4b5!}

{!LANG-ba52a100fc328ff650e4f78239a17089!}

{!LANG-45e0ac06babfd8ef96969d6b074978f1!}

73 {!LANG-a1854f3488ef9e7ba95a6bbf4b704cf2!}

74 {!LANG-1b259f2b331489f4004a2741661de0b0!}

75 {!LANG-71f8968e22c367551f02822a972813d8!}

76 {!LANG-6a38e24777723784e6a78fa58916f1c7!}

{!LANG-47f1a37a018f457a1286acfdabc948ff!}

{!LANG-82be12f1d105b54ac709345f6d792d93!}

{!LANG-2605eb9019cf36b64bec952c4b4c9fa7!}

{!LANG-25e5b62ddfa197045859b767d59824af!}

77 {!LANG-060177a3d8f360052c5f13628ac1b1d8!}

78 {!LANG-32a2f97c34a7ea9a2a90d3a65f3ec8e3!}

{!LANG-0d8b2daff184c58a82ce0e7672219f5b!}

{!LANG-946c330be5245e580b6dd932d0225c5c!}

{!LANG-01c0c6e39c5858e1eaf8366ba3402ab5!}

{!LANG-5096811ffb7ea8e4141eaa7ab6f9b21c!}

{!LANG-ad25eba1cb4f013047f419eee63c8958!}

79 {!LANG-f5b9b7ec9df6406cb5adbee84d7c50c9!}

{!LANG-f3ca1dc958fb96d74cb90c7dca2a79db!}

• {!LANG-e6c6fb2e6dffb381ed68355fb2b74645!}

{!LANG-32436c840205a064bc73f096767e1fc9!}

{!LANG-5968c83c27220a013cfadfb3f01aa55c!}

{!LANG-ce0b6ff43af37ae58cfdaaf1555f1399!}

{!LANG-6e765d96665757a2262d78bf46c61d23!}

{!LANG-9d1e57f322db228038f008442050eef5!}

{!LANG-76129c483f4c038c46d030e8c1907de4!}

{!LANG-82cfe09b858e0dea7ed72d38337eb03a!}

80 {!LANG-912aff61093ff284cb0b321208c7a215!}

{!LANG-232fcb8461ef884f7489899de670f253!}{!LANG-48ffcc0927ae6b41ccca1a7c74b20fdc!}

{!LANG-f8678e7ca140a249191e624c2b804605!}

{!LANG-015be8617d694a381b0747874ad4d386!}

{!LANG-1ea14363895cfab63d4fc247c1af04c0!}

81 {!LANG-51bcf7113958630e152ff225f6987e7b!}

{!LANG-0a59be9a289192f6e7dc494e58a4737d!}{!LANG-e609d86c4dd204db4927b4ce6683543f!}

{!LANG-388e74781ace38ec7aa317dfd299829d!}

{!LANG-8f63ce1ca75450303d58106ce946433b!}

{!LANG-65fdeb5b3a23ad3f2ce6fafee56f97a1!}

{!LANG-848930cf636d28a810c9deaa8ac52b90!}

{!LANG-c8b92110a13de0607c494c1d05cd8380!}{!LANG-1dc5fd6bcea2d5776988f478f68f768d!}

{!LANG-cd314eae41576d3295d6b1cba65de743!}

• {!LANG-dccc526dc15e6b244a5a5011f06e8921!}

• {!LANG-763cf0e84ddad27ddf46a225b6c50756!}

{!LANG-dc22b9cb599f153d7b79fe0cfe8d7764!}

• {!LANG-7cf1ddc4ba77712a13feb16bc3c351c3!}

  {!LANG-763cf0e84ddad27ddf46a225b6c50756!}

{!LANG-8243df6b1fd619600afeebdccca997e7!}

{!LANG-acaa2cfded02e9e644207aaef4488e80!}

82 {!LANG-857001a0aabbe3517b6112f638f2a4b6!}

• {!LANG-2400e97eed27f186aadebe88fee58b2a!}

  {!LANG-224ac8a9089fbd692ab205cb9992ec21!}

  {!LANG-af1dc3e8519858ef26eb48a00971bd5f!}

• {!LANG-eaf9fa96b1048f8d205e1dc240321b25!}

{!LANG-94df2190a06613aa3b6a4c23800006c1!}

{!LANG-b92e17357b88ff35e9daaf09de172942!}{!LANG-9b21926eaaa3e4717bb64db2396f466d!}

{!LANG-b57acff9e924b6f24a636d1be94b6a75!}

{!LANG-6de3aea21b1257e6e2b0c9bbcb88319a!}

83–84 {!LANG-5669c8565c032975fc6d12e6a22393e6!}

85 {!LANG-ae873df260d1b42614e06f0ea4e9275a!}

86 {!LANG-80fa9363a028f540ed5901346f1b2ec8!}

{!LANG-1f26a555d6fab12c6fe766caa428af44!}

{!LANG-e18772947286c3126f529f5b0f7ca9c4!}

{!LANG-a6383b5f1cc078aca09740ae133c1b29!}

{!LANG-4501d8126c2edacdceafceff91a37070!}

87 {!LANG-7b8767b49586416aece4e7b049682235!}

{!LANG-8ca0ecabf761b19cf431a67f6d175b40!}

88 {!LANG-c212a41509bb62dc434d488748c9a891!}

89 {!LANG-149d536acd0a4fa60452d1a08d1752c9!}

{!LANG-52c5867d31b66a1147b1bd7139b2839e!}

90 {!LANG-5df1ac3fcabbc443a1f66d557adcf53d!}

91 {!LANG-330337d38c769f708bc4e6dba55cd25c!}

• {!LANG-5f4ef22f7978d076b194a35bceb15c29!}
• {!LANG-8355198e294e3173d22f1ca01df26d7a!}

{!LANG-d01095aca18f73ae43c5a398a97fa9f5!}

92 {!LANG-21648c664f1c525f93829cefec38d7e6!}

93 {!LANG-b9d5c5abe0c4a6cddf8a9a7b2b674de4!}

94 {!LANG-c1cdc02363d2e5ed0359803ab9cff60e!}

95 {!LANG-b0826eaf4ccd019edb4f5998a5fefa79!}

96 {!LANG-ebdbecf43104033e2962e49c1980ad27!}

{!LANG-71dad7a9ada64829021c7dfb000e9778!}

97 {!LANG-7cb61238a4bf8341dabc54c47f90985c!}

98 {!LANG-669693f4728c581588313d85e0e8879d!}

{!LANG-993bff579dbaa808a1d705fa3042e7be!}

{!LANG-a3fbd0c06a5f42293d83c7303c6d78fd!}

{!LANG-444cd78dae47420420febc9010ac9bd0!}

{!LANG-4322f536395b2e4c7a5da611a5cee0f0!}

{!LANG-4363f7e50f22e20332eebb8bfbd27bc8!}

{!LANG-2fece31d2aa7e3326e4877f6686c91e5!}

{!LANG-627d4921370f4cff72f29f791487de08!}

99 {!LANG-6c03942997f75c59cd1e4f28113c9e7e!}

100 {!LANG-379c1df527199ba5138f93050e0435bd!}

101 {!LANG-5ab58030ea5b8c83ec6849ee1055b73c!}

102 {!LANG-8d6f43b84cc3937ed85099ff4c8fe0e6!}

103 {!LANG-d9b8f8167c0cb63612852cc855296761!}

104 {!LANG-0ab859c3e81e93de325d3341b0554283!}

105 {!LANG-16389d5cd26fce62d1018a562bb6eb91!}

Správa o zmenách vo vlastnom kapitáli

{!LANG-97fc16617ee93f5acd8f97e152d99779!}

106 {!LANG-ec32e90f157590b423f10fde2f1eeeb8!}

{!LANG-27e34ce885b084f673782573700284fa!}

{!LANG-c35f56a01f4621037d2e561af64e9d93!}

• {!LANG-4b57612c5e8b25e3c7ce4af403e05634!}

  • {!LANG-7c3010b81591016d6b513e210ec08dc1!}

  {!LANG-3e46c62531210d2dd68254f37999d098!}

  {!LANG-2c2ae813dc24b20b6de72c5b7d8d1f9e!}

{!LANG-ca115aff341d1efb03af64ca6b45dcf5!}

{!LANG-bb2bd040d3e0b1637ab69f982fd6096f!}{!LANG-8eecd77c92c4082b2cab52578b3b0998!}

107 {!LANG-6f2586c298fb4d507ce09555532af53d!}

108 {!LANG-c850b5742ccd6cfce8e701935c72878c!}

109 {!LANG-6e48bca818ffa37ae96f019264d89b25!}

110 {!LANG-ced47a9a0a36139308f1239e985ac039!}

{!LANG-163b0a7d9fe595b8bee88fcff110deef!}

111 {!LANG-357d1a94c81a7b9e271e3ac5345b379d!}

{!LANG-691f38a0bd88c75fe8f455fde0c63e2a!}

{!LANG-2411c441c300cf0fd5c25f856acf73c8!}

112 {!LANG-1881973e4a60c59d6ace623840ef6d2f!}

{!LANG-25d8e955d66c0c7fab6f4efdd9bdb345!}

{!LANG-60c6f702a82cfe5d08e9eb1ed858a4b9!}

{!LANG-24792bfd2baeca31df6e7c26b147135c!}

113 {!LANG-df7641e4017e76cf27d5659c66a14cf3!}

114 {!LANG-ca8628737f1e69c7164935fd13bc5653!}

{!LANG-0c4111fad74e3a1c50aa51153f96a205!}

{!LANG-e5f766736eaf0b777abe8686ba254f4d!}

{!LANG-7f56f8355669f77c6a999944bf1e5962!}

{!LANG-09b6adb8583d828b6d964dff3ce58c7c!}

• {!LANG-573b83d753a11ac5d8ac76b1700192c9!}

{!LANG-668f61be06ece5e681e57a5be4a3d5a4!}

115 {!LANG-b64630635065ae27d8ed8d9fe71b0503!}

116 {!LANG-bc55dfa2acfe1dbf9dfdc4e37a4dfa10!}

{!LANG-d433585aafb630510d303d9f87359dc8!}

117 {!LANG-4e5c19a5e956c9cd708b81d1ac7a240c!}

{!LANG-a43bc4714c8c401e9f7b9bdda7baff0a!}

{!LANG-68ac80f8c77f5bb6e700fdf31e6bfc02!}

118 {!LANG-491611d7f96246f3856412ac8eb88ce0!}

119 {!LANG-07539245008770dd278d279121ed5ebb!}

{!LANG-e8d5b3b8dc30adea4ba0bd171a0cb281!}

{!LANG-2696ae63aefdb4df5c4254eb2c005719!}

120 {!LANG-248de768ab2404a71f0a188cf984b3af!}

121 {!LANG-6200c3806e9e2eeee6baa090f1fb552c!}

122 {!LANG-7bcc92a2bd7d2fece70bbec54256f3bf!}

123 {!LANG-c6de5cfd9c747a85c7aec2319fe3ea7f!}

{!LANG-90962a69cd59bf91ca20759b3e48e642!}

{!LANG-ad6c6a3ac6467a98cc9750a4afa8051e!}

{!LANG-81c450198a47f10cc6de0a6e1bf472d4!}

124 {!LANG-22e1ccec53638708a82f3ad1d29b5067!}

{!LANG-70c249dc7d73194cd9593d0b0ce319d1!}

125 {!LANG-8ed87a11c96206324a1fdd177487f248!}

{!LANG-f58a796736f6ee5d8a0344b1f2fffce4!}

{!LANG-9e9bba7c94c3f9b60692f0231716ac70!}

126 {!LANG-75c330d9780f70534eb6f005cca33959!}

127 {!LANG-9ddf6dd066edb98b0d3b741e49d780f8!}

128 {!LANG-a927328a47e2678525b2cc1ad8465af9!}

129 {!LANG-ed1f3c0c44e0c8acc31f674999ed10b8!}

{!LANG-d255096fc23b6a1e1ba9e393d19114e0!}

{!LANG-866e543e0b67f07de2524bb11df007f1!}

{!LANG-1d536a2bbebfb8690f2d294920227e17!}

{!LANG-86fe89a46cb37e7f4e4beee1321061ce!}

130 {!LANG-2a7ee498975c7d4c5fdaca754e8c9e78!}

131 {!LANG-cd7e1f6947c4eea7570e0bffc5090573!}

132 {!LANG-bf132fd4ab493b854ea01cfddd0e1c5d!}

133 {!LANG-c8f6213120c5442186f293ecd8a54aa3!}

{!LANG-261371dc6914bb3ec609a3b6249ae6ad!}

134 {!LANG-79a437a50cd8dd8b8bad950c6582a237!}

135 {!LANG-a76736377116d387d80c31ddc7383909!}

{!LANG-3511cd26c4a8aa73687dd7b12810e0c0!}

{!LANG-230427a0bd1c1eb92c9236bda3c0c5a4!}

{!LANG-250c56f0d454d458bb542126579bdfa8!}

{!LANG-66136aad91bf0ace1377b4abba50139d!}

{!LANG-76fd24be548ba4835d45611cab47d128!}

{!LANG-922dd3e295d57b20d3c4a3395c84fe13!}

{!LANG-774bf722b81cc806d76544718bb77823!}

{!LANG-b3b1132ec517fbc6b39937563cec23e2!}

{!LANG-dae19f0c11a4adbede9cf05cf896071a!}

136 {!LANG-b07792f2b313a2f79e8b2f9918582618!} {!LANG-351a8b0224487a850d9257df3dbff510!}{!LANG-e11a51e117d54aa5727470392501bd22!}

{!LANG-cc730b471f2e008842e4bf23924c9a09!}

{!LANG-e12649379578637f682f26ff13b03b9f!}{!LANG-8a7c4c9ca72e6c7a7c7c6e834c841e9f!}

{!LANG-ad53a3d422b89a4b70d7183e8f38af56!}

{!LANG-2f4818cb171af7d42d99476c13c5a758!}

{!LANG-06216558cd17aecf6ebf1c084c84b1a8!}

{!LANG-48d0acd9f6eba92e842334e19fbb12ad!}

{!LANG-b411a2a9aed05ae20ee3e8a4d2a8e4f4!}

137 {!LANG-fff785f1d57af9cbb6cbc74867219d18!}

{!LANG-96291007d57598429e42070adca3689a!}

{!LANG-80d5ec3f2640c5d43fffd2c2653127af!}

138 {!LANG-bfbc4a843c915392cfeda84abec0b6e4!}

{!LANG-4b165abe47f3d73f67023860c43f28b5!}

{!LANG-f0d6904098069381a563e23d4df42f3f!}

{!LANG-0a602ed80727de113577a84615cc2808!}

{!LANG-9340d1d5cabea4b13429b4b47189dff5!}

{!LANG-19f3a16f6027bec0cde4c0a8f6562a51!}

139 {!LANG-aaeffecdb55cd7e04e6a1a9efdd93488!}

{!LANG-e1db4e3d9026dc9f3e586963b881c04d!}{!LANG-d9b1f3b8169b67f3efd9ceb5afaa497d!}

{!LANG-d99c398596883386e3f6ce3f393a26ef!}{!LANG-b3eacc9b7042c990139fccd6d65e3e95!}

{!LANG-49b49a449f0b9845b87a8b6367ea9b63!}{!LANG-3b7e65363d58b611e9637aee9b0dc21d!}

{!LANG-bd34db3159f8bcb23a84d445767ef7fc!}{!LANG-a7357c52eea1d54cd581aa60722a489a!}

{!LANG-b970c388a227aa774438c7e6d39e8dc2!}

{!LANG-bb1d85817c74eb1e0621ef90102e7ca6!}{!LANG-610463f962b1f82c6379e2b0f7a7964a!}

{!LANG-791f3119a669ce52fb065dff306e4038!}{!LANG-1b1fcc461428e472a66932138f68233b!}

{!LANG-8746987eb011f963bb40a6ee22938e92!}{!LANG-b0d9ff43384de2adc3e1aa6351bd4533!}

{!LANG-3a2532bf6ce2921f1c19e9ff6610e89b!}{!LANG-0545cfe6a76bc7b48a6a54d7463b921c!}

{!LANG-b8eacc20f71f44a600458c444940cd9e!}{!LANG-9ebf3b333cf7ea6d7d82694e655be7a5!}

{!LANG-78ae4321c29719fe26cc0cb07ccf9dcb!}{!LANG-16719cc3b0ae6254059f0647cb4cb4d7!}

{!LANG-8dfe21326301c5ec05592f82689d7eae!}{!LANG-7b1043a60093278c056d7bf9c199adfd!}

{!LANG-5ec2b9b67bf79dc5185b2160b47571f1!}{!LANG-4a804c082544f051345cd3e185aef27b!}

{!LANG-94d14fc2a79c07d0105cc1f396a2b97c!}

140 {!LANG-8a70742cae23dea7f8a143a05452e36b!}

{!LANG-4ba0f50e43d125281b37b4cae2baf98e!}

{!LANG-67a04120c7099b42312cbed0eda3ce3e!}

{!LANG-087159fbcc802371bbfa0272feacf410!}

{!LANG-e1b072e7bf80e6c1d9f80fd2ebdfb29d!}

{!LANG-f21eced0b3a9854f1d7e9a0adcaf43d8!} {!LANG-f10b086ac4f4138c566b3b7738f9e09b!}{!LANG-4e2b14243b3af8c1b65e006493c1223c!}

• {!LANG-73ba1f21cfc71b02b3013e508153b2d7!}
• {!LANG-7809d5794ffcc8f98e25314542d00bd4!}
• {!LANG-815074e874abb1c81ba55b61b179cadd!}
• správa o peňažnom toku;
• {!LANG-de4f2c4a8c634c576dab91400994d4e7!}

{!LANG-7e9a3dce16611158215ed2ba0d10d952!}
{!LANG-9209d2c83686097dc0bf256958707a9a!}
{!LANG-e4af183be7b85c395781fce9e627bdb4!}

{!LANG-6da90358ec6ee3828bdc8a342a92e43c!}

{!LANG-6526c9ffe89b6b52a3edb2fa7dca94ce!}	{!LANG-65c746ece0f7699210e62799300ca238!}
{!LANG-a724245fdf74c5e8b6bd5ef69919fa6e!}	{!LANG-383e333772ff7586dad886b4a965bdb6!}
{!LANG-20c7b03710c5064c246294ebfb7d67f6!}	{!LANG-dafc8f3401ba83cbc6fa259fae196071!}
{!LANG-c469bd25b122e4546499953b9e9d43a1!}	{!LANG-00e9d7a92ca4e9d348025b1b6ca2220a!}
{!LANG-2a462b669cdbf2ba05acda337de6ac22!}	{!LANG-970782df372c848e6acb754992c482e9!}
{!LANG-a2e4143e3047b15487d9ab535d6f7eb1!}	{!LANG-b094c9e22d8a5c0510c1fe749fbd3c26!}
{!LANG-8e3ef2596ac9fd623f42ee3a5feed1ae!}	{!LANG-a5cad751038505851331ee82457d439a!}

{!LANG-d57c554651ab9fc61dc1b0b8dfb60a79!}

{!LANG-60863ba12491fbffbbfa96af50d89038!}
{!LANG-c176aa98040c0feaf3ff674258ba4e67!}
{!LANG-adf8639e0df7aa28731acfa7d4a613a7!}
{!LANG-2dfde82e233c033a9d5b16de63a0c967!}
{!LANG-2e5837f6f93789abea7e3fcd83953dd2!}

{!LANG-7451014c50f3c0c8e5b8ba283029bc02!}