V prípade pochybných pohľadávok je potrebná rezerva v účtovníctve. Článok obsahuje pravidlá pre jeho tvorbu, číselné príklady, formuláre a vzorové dokumenty, užitočné odkazy.
Pozor! Tieto vzorky vám pomôžu pripraviť dokumenty na rezervu pochybných dlhov. Stiahnite si zadarmo:
A je vhodné uchovávať záznamy. Je vhodný pre organizácie a individuálnych podnikateľov. Program zahŕňa nahrávanie príspevkov do 1C, automatické generovanie všetkých správ a oveľa viac.
Obchodná prax je taká, že sa často spája s tvorbou po lehote splatnosti pohľadávky. Nie všetci dodávatelia môžu splácať dlhy. Aby boli údaje o dlhoch v účtovníctve a daňovom účtovníctve organizácie spoľahlivé, je potrebné vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky.
Pojem rezervy na pochybné pohľadávky
Splatenie dlhov protistranami voči firme alebo podnikateľovi nie je zaručené. Z hľadiska pravdepodobnosti splatenia pohľadávok ju možno rozdeliť do troch skupín. Prečítajte si o tom viac v tabuľke 1.
Stôl 1. Typy pochybných dlhov
Niektoré nedobytné záväzky možno zohľadniť na daňové účely. Môžu byť teda zohľadnené ako súčasť neprevádzkových nákladov, alebo môžu byť odpísané prostredníctvom opravnej položky na pochybné pohľadávky.
Akékoľvek nedoplatky, ktoré spĺňajú nasledujúce požiadavky, môžu byť uznané ako pochybné záväzky:
- súvisiace s poskytovaním služieb, predajom tovaru alebo výkonom práce;
- neboli splatené v rámci podmienok stanovených v zmluve;
- nezabezpečené ručením, bankovou zárukou, záložným právom.
Sú tam aj lehoty na tvorbu opravných položiek. Ak je teda oneskorenie záväzkov od 45 do 90 kalendárne dni, potom sa zaraďujú do rezervného zdroja vo výške 50 %. Ak doba vzniku záväzku presiahla 90 dní, potom je rezervovaný v 100% objeme.
A od roku 2017 pribudlo nové pravidlo pre povinné rezervy, ktoré sú na pochybách. Čiže ak je tam protiznak, t.j. spoločnosť má záväzky voči dlžníkovi, potom bude otázna len časť nedoplatku prevyšujúca protizáväzok.
Účtovanie opravných položiek na pochybné dlhy vám umožňuje:
- Premietnite skutočný finančný výsledok do účtovnej závierky.
- Poskytuje príležitosť posúdiť straty.
Užitočné dokumenty
Predtým, ako hovoríme o pravidlách vytvárania rezervy na pochybné dlhy, odporúčame vám oboznámiť sa s nasledujúcimi dokumentmi:
Rozdiely medzi tvorbou rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve a daňovom účtovníctve
Pravidlá tvorby rezervy sa líšia pri daňovej a účtovníctvo. Hlavné body sú uvedené v nasledujúcej tabuľke.
Tabuľka 2 Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve a daňovom účtovníctve
|
Kritérium |
účtovníctvo |
daňové účtovníctvo |
|
Povinnosť vytvárať |
Áno, je to povinnosť |
Nie, je to tak, ale rezervné príspevky sú zahrnuté do daňových výdavkov |
|
Akékoľvek pohľadávky |
Predmetom je len dlh zákazníkov a kupujúcich za tovar, práce, služby |
|
|
Formačné obdobie |
Ako pred splatnosťou „pohľadávky“, tak aj po nej |
Za pochybný sa považuje len dlh, ktorý nie je splatený v rámci podmienok stanovených zmluvou. |
|
Odraz v účtovníctve |
ďalšie výdavky |
neprevádzkové náklady |
|
Určuje ho nezávisle účtovník na základe rizika nezaplatenia a finančnej situácie protistrany |
Stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie |
|
|
celková suma |
Neobmedzené |
Nesmie to byť viac ako 10 % výnosov |
Môžeme teda konštatovať, že v účtovníctve sa pojem „pochybný dlh“ používa širšie ako v daňovom účtovníctve a zahŕňa nielen záväzky s platnosť vypršala platba, ale aj dlh, o ktorého úhrade sú pochybnosti.
Napriek existujúcim rozdielom v tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve v porovnaní s účtovníctvom existujú všeobecné pravidlá na ich tvorbu, vrátane:
- Zostavenie záložných zdrojov na základe výsledkov inventarizácie.
Daňové predpisy ustanovujú načasovanie inventarizácie zodpovedajúce zdaňovaciemu alebo vykazovaciemu obdobiu. Čo sa týka účtovníctva, frekvenciu inventarizácie dlhu si môže určiť sám konateľ. V praxi sa odporúča, aby sa obdobie oboch zmierení zhodovalo.
- Formácia s rozdelením analytických povinností.
- Schopnosť používať operácie ako:
- zmena výšky prídelov rezerv;
- vymáhanie/odpis nevyužitých súm;
- odpis záväzku uznaného za nevymožiteľný.
Nie je potrebné, aby sa odpočítavanie rezerv v dani a účtovníctve zhodovalo, pretože v účtovníctve sa tvoria na akýkoľvek pochybný dlh a v daňovom účtovníctve len na dlhy v súvislosti s predajom tovaru, výkonom prác alebo služieb. V tomto prípade sa rozdiely považujú za dočasné a sumy dane, ktoré sa na ne nahromadili, sú premietnuté na účtoch 09 a 77. Nemožno však tvrdiť, že rozdiely medzi dvoma účtami rezervných zdrojov sú zákonnosťou.
Opravná položka na pochybné pohľadávky v účtovníctve
Opravná položka k pochybným pohľadávkam v účtovníctve znamená zohľadnenie výšky pohľadávok v súvahe mínus vytvorené opravné položky.
Pravidlá pre vytvorenie záložného zdroja v účtovníctve sú nasledovné:
- Povinná výhrada pre prípadné nedoplatky, ktoré sú pochybné.
- Povinné založenie všetkými právnickými osobami bez výnimky.
- Založenie bez ohľadu na to, či je podobný cenný papier vytvorený v daňovom účtovníctve.
- Vzťahuje sa na akýkoľvek typ dlhu.
- Vytvára sa nielen pre dlhy po lehote splatnosti, ale aj pre dlhy s nenarušenou dobou splatnosti, avšak vyvolávajúce pochybnosti.
- Možnosť nezávislého uznania záväzku ako pochybného, protistrany ako platobnej neschopnosti a platby za nepravdepodobnú.
- Možnosť samostatného uvedenia výšky zrážok z rezerv.
- Z hľadiska nevyčerpaných súm povinný odpis do výsledku hospodárenia na konci roka nasledujúceho po roku, v ktorom sa vytvoril zdroj rezerv.
Účtovná politika spoločnosti by mala obsahovať informácie o postupe pri tvorbe a použití tvorby rezerv.
Spôsoby, ako vytvoriť rezervu na pochybné dlhy
Pri tvorbe opravnej položky k pochybným pohľadávkam v účtovníctve možno použiť napr.
- interval
Spočíva v premietnutí výšky opravných položiek na štvrťročnej alebo mesačnej báze na základe dĺžky omeškania ako percento z výšky dlhu.
- Expert
Umožňuje tvorbu rezervy na každý pochybný záväzok vo výške, o ktorej sa manažment domnieva, že protistrana ju nesplatí v čase splatnosti.
- Štatistické
Znamená to tvorbu výšky zrážok z rezerv na základe údajov za niekoľko rokov ako podiel nedobytný dlh v celkovej výške pohľadávok.
Spôsob tvorby záložného zdroja by sa mal premietnuť do účtovnej politiky spoločnosti.
Postup pri vytváraní rezervy na pochybné pohľadávky
Postup pri rezervácii finančných prostriedkov zahŕňa inventarizáciu „pohľadávok“, identifikáciu jednotlivých dlhov ako pochybných a vytvorenie rezervy. Okrem toho v daňovom účtovníctve musíte určiť, koľko času uplynulo od dátumu splatenia dlhu.
Proces vytvárania rezervy môžete napríklad rozdeliť do niekoľkých krokov.
Krok 1. Určenie miery platobnej neschopnosti dlžníka
V tejto fáze je potrebné určiť, či dlh možno považovať za pochybný.
Krok 2 Definícia kritérií platobnej neschopnosti
Je to potrebné na ich zohľadnenie v účtovnej politike. Kritériá môžu byť reprezentované napríklad ukazovateľmi finančnej situácie dlžníka.
Krok 3 Rezervácia finančných prostriedkov pri dodržaní pravidiel uvedených v bodoch 2, 3 PBU 21/2008.
Skutočnosť, že sa vytvárajú zrážky z rezervy, sa musí vydať príkazom a premietnuť do účtovných zápisov.
Rezervácia vo finančných výkazoch
Účtovanie rezerv na pochybné pohľadávky sa vedie na účte 63. Ak sa podľa výsledkov inventarizácie zistí pochybná pohľadávka, suma zrážky sa zaúčtuje do ostatných nákladov. To znamená, že sa vykoná zápis v prospech účtu 63 v súlade s účtom ostatných výdavkov. Neskôr, ak termín premlčacej dobe dlh skončí, potom sa záväzok odpíše na náklady o rezervované prostriedky. Ak protistrana dlh splatí, tak rezervovaná suma sa obnovuje.
Hlavným dokumentom na zníženie alebo nahromadenie rezervného zdroja je účtovné informácie platba. Účtovanie na zohľadnenie transakcií v účtovníctve bude v tomto prípade nasledovné:
V boo. pochybné ohlasovacie povinnosti sú zahrnuté v súvahe v riadku 1230 po odpočítaní rezervovaných prostriedkov. Opravné položky k pochybným záväzkom sú uvedené vo výkaze o finančných výsledkoch v riadku 2350 „Ostatné náklady“.
Záložný zdroj vytvorený v budúcnosti môže byť:
- obnovená na konci roka nasledujúceho po roku jej vytvorenia;
- použiť ako odpis nedobytných pohľadávok na jeho náklady.
Ak je však dlh odpísaný so stratou, vôbec to neznamená, že je úplne zrušený. Po odpísaní sa takýto dlh premietne do podsúvahy, keďže v prípade zmeny finančnej situácie dlžníka je možné ho inkasovať.
Výhrada v daňovom účtovníctve
Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve prebieha v súlade s normami článku 266 daňový kód. Táto záloha
V akých prípadoch sa používa účet 63, ako ho používať, aké záznamy odrážať tvorbu a odpis výšky rezervy na pochybné pohľadávky - na tieto a mnohé ďalšie otázky vám pomôže odpovedať náš článok.
Účet 63
Na účte 63 sa zohľadňujú obraty a zostatky súm operácií súvisiacich s vytvorenými rezervami na pochybné dlhy protistrán. Tento účet môže odrážať sumy rezerv vytvorených v súvislosti s:
- porušenie dodacích podmienok zo strany dodávateľov;
- nedodržiavanie platobných podmienok zákazníkov za prijaté služby (práce).
Na účte sa premietajú aj odpisy súm dlhov uznaných za nevymožiteľné (rozhodnutím súdu, v súvislosti s likvidáciou, konkurzom protistrany, uplynutím premlčacej doby, za iných podmienok).
Operácie tvorby rezerv sa vykonávajú podľa Kt 63, na ich odpis a úpravu smerom nadol sa používa Dt 63.
Zvážte typické zapojenie:
| Dlh | Kredit | Popis operácie | Základňa dokumentov |
| 91.2 | 63 | Opravná položka na pochybné pohľadávky bola tvorená na úkor ostatných výdavkov | Zápisnica o rozhodnutí rady, výkaz pohľadávok, účtovný výkaz-výpočet |
| 63 | 62 | Suma pohľadávky uznaná ako nevymožiteľná bola odpísaná z predtým vytvorenej rezervy na účte 63 | Zápisnica o rozhodnutí predstavenstva, výkaz pohľadávok, účtovný výkaz-výpočet, rozsudok, doklad o likvidácii (konkurze) a pod. |
| 63 | 91.1 | Zaúčtovaná suma nevyužitej rezervy, ktorá bola obnovená | Účtovná referencia-výpočet |
| 63 | 76.2 | Odpis výšky rezervy v súvislosti s uspokojením pohľadávky | Reklamačný list, účtovný výkaz-kalkulácia |
Tvorba rezervy na účte 63
V apríli 2016 Samorodok JSC a Yantar LLC podpísali zmluvu na dodávku suvenírových výrobkov z jantáru. Podľa dohody „Yantar“ dodáva „Nugget“ dávku suvenírov v hodnote 124 380 rubľov, za ktoré musí byť platba prijatá do 20 dní po odoslaní.
V skutočnosti vykonaná nasledujúce operácie za odoslanie a platbu suvenírov:
- 04.03.2016 "Yantar" odoslal "Nugget" zásielku tovaru v plnom rozsahu.
- Samorodok do 24. apríla 2016 nedostal platbu za suveníry.
- 05/12/2016 "Nugget" čiastočne splatil dlh vo výške 64 140 rubľov.
- K 31.12.2016 nebol zostatok dlhu Samorodkom splatený.
V súvislosti s porušením zmluvných podmienok spoločnosťou "Nugget" sa vedenie spoločnosti "Yantar" rozhodlo uznať dlh spoločnosti "Nugget" ako pochybný, v súvislosti s ktorým bola vytvorená rezerva na výšku dlhu.
Účtovník Yantaru vykonal tieto operácie nasledujúcim spôsobom:
| Dlh | Kredit | Popis operácie | Sum | Základňa dokumentov |
| 91.2 | 63 | Odráža výšku rezervy vytvorenej na dlh "Nugget" v dôsledku porušenia posledných platobných podmienok podľa zmluvy | 124 380 rub. | Zápisnica o rozhodnutí predstavenstva, účtovný výkaz-kalkulácia, zmluva o dodávke, výkaz pohľadávok |
| 09 | 68 „Daň z príjmu“ | Zaúčtovaná SHE (odložená daňová pohľadávka) 124,380 * 20 % | 24 876 rub. | Účtovná referencia-výpočet |
| 51 | 62 „Tovar odoslaný“ | Od spoločnosti Nugget bola prijatá čiastočná suma na zaplatenie dlhu za odoslané suveníry | 64 140 rub. | výpis z bankového účtu |
| 63 | 91.1 | Výška predtým vytvorenej rezervy sa čiastočne zníži | 64 140 rub. | Výpis z účtovníctva-výpočet, výpis z účtu |
| 68 „Daň z príjmu“ | 09 | Suma SHE akumulovaná skôr sa znížila v dôsledku zníženia výšky rezervy (64 140 rubľov * 20 %) | 12 828 rub. | Účtovná referencia-výpočet |
| 63 | 91.1 | Výška rezervy sa rovná výške nesplateného dlhu „Nugget, obnovený (124 380 rubľov. - 64 140 rubľov.) | 60 240 rub. | Účtovná referencia-výpočet |
| 68 „Daň z príjmu“ | 09 | Odráža sa výška preplatených IT v súvislosti s premietnutím obnovenej rezervy | 12 828 rub. | Účtovná referencia-výpočet |
| 91.2 | 63 | Odráža výšku rezervy vytvorenej na dlh „Nugget“, nesplatený na konci roka 2016 | 60 240 rub. | Účtovná referencia-výpočet |
| 09 | 68 „Daň z príjmu“ | ONA sa berie do úvahy z výšky dlhu nesplateného Samorodkom na konci roka 2016 (60 240 rubľov * 20%) | 12 048 rub. | Účtovná referencia-výpočet |
Operácie pri tvorbe dane z rezervy
V januári 2016 podpísali Sovremennik as a Smena LLC zmluvu na dodávku porcelánového riadu. Podľa zmluvy "Sovremennik" dodáva "Change" dávku riadu vo výške 1 341 740 rubľov, pričom platba musí byť prijatá do 20 dní po odoslaní. Riad bol expedovaný do skladu Smeny dňa 04.12.2016, avšak pred 05.03.2016 neprišla zo Smeny žiadna platba.
Na zohľadnenie operácie vytvorenia rezervy v daňovom účtovníctve účtovník Sovremennik určil príjem, ktorý na akruálnom základe predstavoval:
- k 30. júnu 2016 - 17 410 000 rubľov;
- k 30. septembru 2016 - 21 520 000 rubľov.
V daňovom účtovníctve "Sovremennik" dňa 30.06.2016 bola vytvorená rezerva na dlh "Zmena:
1 341 740 rub. * 50 % = 670 870 RUB
Vzhľadom na to, že k 30.09.2016 je omeškanie platby za „Zmenu“ viac ako 90 dní, má as „Sovremennik“ právo tvoriť rezervu v daňovom účtovníctve až do výšky 100 % výška dlhu. V tomto prípade by výška rezervy nemala byť vyššia ako 10% z výšky príjmov k 30. septembru 2016 - 2 152 000 rubľov. (21 520 000 rubľov * 10 %).
V daňovom účtovníctve "Sovremennik" 30. septembra 2016 bola vytvorená rezerva na dlh "Zmena:
(1 341 740 rubľov * 50 %) * 2 = 1 341 740 rubľov.
V súvislosti s uznaním Smena za úpadcu bola výška dlhu odpísaná z rezervy.
Účtovníctvo odráža nasledovné:
| Dlh | Kredit | Popis operácie | Sum | Základňa dokumentov |
| 91.2 | 63 | Na dlh „Smena“ bola vytvorená rezerva | 1 341 740 rub. | |
| 09 | 68 „Daň z príjmu“ | Zohľadňuje sa výška IT ((1 341 740 rubľov - 670 870 rubľov) * 20 %) | 134 174 rub. | Účtovná referencia-výpočet |
| 68 „Daň z príjmu“ | 09 | Vykúpená ONA | 134 174 rub. | účtovný výkaz-výpočet |
| 63 | 62 „Tovar odoslaný“ | Odráža odpísanie sumy nedobytných pohľadávok "Zmena" | 1 341 740 rub. | Zápisnica o rozhodnutí rady, účtovný výkaz-výpočet |
Transakcie použitia rezervy
K 1. aprílu 2016 má Artemis JSC nevyužitú rezervu vo výške 43 120 rubľov. Výpis pochybných a nedobytných pohľadávok Artemis JSC k 4. 1. 2016 vyzerá takto:
Na množstvo pochybných pohľadávok Herkula bola vytvorená rezerva.
V súvislosti s likvidáciou „Minotaura“ a klasifikáciou dlhu ako nevymožiteľného bola výška dlhu odpísaná na úkor predtým vytvorenej rezervy.
V skutočnosti výška rezervy k 1. 4. 2016 predstavovala 169 570 rubľov. (43 120 rubľov + 168 410 rubľov - 41 960 rubľov).
Zvážte záznamy, ktoré urobil účtovník Artemis:
| Dlh | Kredit | Popis operácie | Sum | Základňa dokumentov |
| 91.2 | 63 | Výška rezervy vytvorenej k 4. 1. 2016 sa premieta do ostatných výdavkov | 169 570 rub. | |
| 63 | 62 | Minotaurov dlh, uznaný ako nevymožiteľný z dôvodu jeho likvidácie, bol odpísaný na úkor súm rezerv | 41 960 rub. | Účtovný výkaz-výpočet, výkaz pohľadávok |
| 63 | 91.1 | Odráža vymáhanie sumy nevyužitej rezervy na konci roka 2016 | 169 570 rub. | Účtovný výkaz-výpočet, výkaz pohľadávok |
Vrátenie sumy rezervy
Vo februári 2016 podpísali Crocus JSC a Ficus LLC zmluvu na dodávku kvetinových produktov. Podľa dohody spoločnosť Crocus dodáva spoločnosti Ficus dávku holandských tulipánov v hodnote 84 340 rubľov, pričom platba za ňu musí byť prijatá do 18 dní od odoslania. 4.2.2016 dorazili do skladu Ficus tulipány (plná várka). Do 23.2.2016 platba z Ficusu neprišla, a preto sa vytvorila rezerva. Dlh bol splatený 28.2.2014, rezerva bola obnovená.
Operácie na vytvorenie a obnovenie rezervy v bilancii "Crocus" sa uskutočnili týmto spôsobom.
Žiaľ, v praxi sa organizácie často stretávajú s pohľadávkami po lehote splatnosti voči svojim kupujúcim (odberateľom), prípadne iným dlžníkom. Opravná položka k pochybným pohľadávkam sa tvorí s cieľom finančné výkazyúdaje organizácie o jej pohľadávkach boli spoľahlivé. Preto v prípade pochybného dlhu je potrebné vytvoriť rezervu, aj keď je organizácia malým podnikateľským subjektom.
Aby bola účtovná závierka spoľahlivá, majetok a záväzky organizácie podliehajú úprave s prihliadnutím na odhadované hodnoty. Vo vzťahu k pohľadávkam je predpokladanou hodnotou rezerva na pochybné pohľadávky, to znamená, že výška pohľadávok je zohľadnená v súvahe mínus vytvorená rezerva.
Poznámka! Rezerva je zahrnutá v daňové výdavky, preto je pre organizácie výhodné využiť toto právo a vytvárať si rezervu na pochybné pohľadávky na účely daňové účtovníctvo.
Hlavný predpisov o tvorbe rezerv na pochybné pohľadávky:
- Daňový poriadok Ruskej federácie (druhá časť) zo dňa 05.08.2000 N 117-FZ (v znení z 29.12.2014) (v znení zmien a doplnkov s účinnosťou od 3.1.2015).
- Nariadenie o účtovníctve a finančnom výkazníctve v r Ruská federácia, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 č. 34n
- Účtovné predpisy "schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.07.1999 č. 43n
- Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. júna 1995 N 49 (v znení z 8. novembra 2010) „O schválení Smernice inventarizácia majetku a finančných záväzkov“
- Vyhláška o účtovníctve, schválená. nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.10.2008 č. 106n.
Definujme pojmy
Pochybný dlh - pohľadávky organizácie, ktoré neboli splatené alebo s vysokou pravdepodobnosťou nebudú splatené v rámci podmienok stanovených zmluvou, a nie sú zabezpečené vhodnými zárukami (záloha, zadržanie majetku dlžníka, ručenie, banková záruka, Záloha).Dlh po lehote splatnosti - pohľadávky nesplatené v termínoch stanovených dohodami a (alebo) súdnymi aktmi alebo inými dokumentmi, ktoré stanovujú alebo menia lehotu splácania dlhu.
Nedobytné pohľadávky - pohľadávky, ktoré zanikli nastav čas premlčacia doba, ako aj dlh, pre ktorý v súlade s občianskym právom došlo k zániku záväzku pre nemožnosť jeho vykonania na základe zákona vládna agentúra alebo likvidáciu organizácie.
Reštrukturalizovaný dlh - dlh, na ktorý bol dlžníkovi povolený splátkový kalendár alebo odklad splácania dlhu, a to aj na základe dohody o reštrukturalizácii dlhu, súdom schválenej dohody o vyrovnaní, ktorá nadobudla platnosť.
Účtovníctvo a daňové účtovníctvo. Existujú rozdiely!
Pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky je dôležité vziať do úvahy, že pravidlá jej tvorby v účtovníctve a daňovom účtovníctve sa líšia, a to najmä:- Právom stvorenia. V účtovníctve je tvorba rezervy na pochybné pohľadávky povinnosťou (ods. 1 ods. 70 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve). V daňovom účtovníctve je vytvorenie takejto rezervy právom, pretože organizácia používa metódu časového rozlíšenia (odsek 3, článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie);
- K téme dlhu. V účtovníctve sa tvoria rezervy na všetky pohľadávky uznané organizáciou ako pochybné (bod 70 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve). V daňovom účtovníctve sa rezervy vytvárajú iba na dlhy kupujúcich a zákazníkov za výrobky, tovar, práce a služby (odsek 1, odsek 1, článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie);
- Podľa veku dlhu. V účtovníctve možno za pochybné uznať nielen dlhy, ktoré sa stali splatnými, ale aj dlhy, ktoré ešte nie sú splatné (ods. 2 ods. 70 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve). V daňovom účtovníctve pochybné pohľadávky zahŕňajú dlhy, ktoré nie sú splatené včas, stanovené dohodou(Ustanovenie 1, článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie).
| Pravidlá pre účely účtovníctva | Pravidlá pre daňové účtovníctvo |
| Rezerva sa vyžaduje, ak existuje pochybná pohľadávka | O vytvorení rezervy sa rozhodne sám účtovník |
| Ostatné výdavky sú zrážky do rezervy (odsek 11 PBU 10/99). Premietajú sa na ťarchu účtu 91 a v prospech účtu 63 | Spoločnosť zohľadňuje výšku odvodov do rezervy v rámci mimoprevádzkových nákladov |
| Akákoľvek pohľadávka, ktorá nebude splatená v termínoch stanovených zmluvou (alebo bude s vysokou pravdepodobnosťou po splatnosti), sa považuje za pochybnú a zároveň nie je zabezpečená zárukami. | Rezervu si môžete tvoriť len na dlhy, ktoré sú spojené s predajom tovaru (práce, služby). Sú aj iní povinné podmienky |
| Výšku rezervy na každý dlh určuje účtovník nezávisle na základe finančnej situácie protistrany a rizika nezaplatenia | Percento zrážok do rezervy je stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie |
| Celková výška rezervy nie je obmedzená | Celková výška rezervy nemôže presiahnuť 10 % výnosov |
účtovníctvo
Výška rezerv sa stanovuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu (odsek 4 bod 70 Nariadení). Táto hodnota je odhadovanou hodnotou (článok 3 PBU 21/2008 "Zmeny odhadovaných hodnôt", schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.10.2008 č. 106n), ktorej zmena sa vykazuje ako úprava hodnota aktíva (záväzku) alebo hodnota odzrkadľujúca splatenie hodnoty aktíva, v dôsledku objavenia sa nových informácií, ktoré vychádzajú z posúdenia súčasného stavu v organizácii, očakávaných budúcich prínosov a záväzkov a nie je oprava chyby v účtovnej závierke (odsek 2 PBU 21/2008).Metódy výpočtu opravnej položky na pochybné pohľadávky:
Zvolená metóda a metodika výpočtu rezervy na pochybné pohľadávky musí byť pevne stanovená v účtovných zásadách pre účely účtovníctva. Napríklad, ak zvolená metóda peer review pri každom pochybnom dlhu musia byť v účtovnej politike predpísané konkrétne kritériá (napríklad ukazovatele platobnej schopnosti a finančnej situácie dlžníka), na ktorých sa takéto posúdenie zakladá. Ak je spôsob výpočtu rezervy zvolený v závislosti od doby omeškania každého pochybného dlhu, potom je potrebné v účtovnej politike nastaviť príslušné percentuálne hodnoty zrážok do rezervy (môžu, ale nemusia sa zhodovať s tými, ktoré sa používajú v daňovom účtovníctve).
Pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky musia byť splnené tieto podmienky:
- Rezervu tvoria osady s inými organizáciami a občanmi na výrobky, tovary, práce a služby. Rezerva nezahŕňa sumy preddavkov prevedených na dodávateľov (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. októbra 2003 N 16-00-14 / 316 „O pochybnom dlhu organizácie“). Rezerva sa teda vytvára len na dlh kupujúcich (odberateľov).
- Rezerva sa tvorí na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok organizácie.
- Výška rezervy sa stanovuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu.
Je potrebné poznamenať, že účtovná legislatíva nestanovuje obmedzenia ani na výšku vytvorenej rezervy, ani na dobu vzniku pochybného dlhu. Súčasná účtovná legislatíva zároveň nebráni použitiu spôsobu uznania pohľadávky za nevymožiteľnú ustanoveného čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie a na účely účtovníctva.
Ak sa teda postup tvorby rezerv v oblasti daní a účtovníctva líši, potom:
- pre nezrovnalosti vyplývajúce z odlišných definícií načasovania rezervácie, (t.j. v účtovníctve sa výška rezervy tvorí napr. vo výške 100 % nesplateného dlhu po 45 dňoch), vzniknú odpočítateľné dočasné rozdiely v r. účtovníctva, ktoré vedú k odlož daňové aktívum(body 8, 11, 14 PBU 18/02, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 19. novembra 2002 č. 114n).
- za nezrovnalosti, ktoré vznikli, keď predpokladaná výška zrážok do rezervy v účtovníctve presiahne 10 % z výšky tržieb, má organizácia trvalé rozdiely(body 4, 7 PBU 18/02, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 19. novembra 2002 č. 114n).
Sumy vytvorených rezerv na pochybné pohľadávky sú zahrnuté vo výsledku hospodárenia a sú premietnuté na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ av prospech účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“.
Zohľadňuje sa odpis nedobytného dlhu, ktorý bol predtým účtovne vykázaný ako pochybný, na ktorý bola vytvorená opravná položka účtovný zápis na ťarchu účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ v súlade s účtom 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“ alebo s účtom 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.
Nedobytné pohľadávky vo výške prevyšujúcej rezervu vytvorenú na tento dlh sa odpíšu na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.
Dlh odpísaný po uplynutí premlčacej doby sa premietne na podsúvahový účet 007 „Dlh odpísaný stratou platobne neschopných dlžníkov“ do 5 rokov odo dňa odpisu, aby sa sledovala možnosť jeho vymáhania v v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníka.
V prípade prijatia platby za pohľadávky, na ktoré boli predtým vytvorené rezervy (alebo zmeny v údajoch o spoľahlivosti protistrany v pozitívna stránka), sumy rezerv podliehajú vymáhaniu. V účtovníctve sa sumy obnovených rezerv premietajú na ťarchu účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ v súlade s účtom 91 „Ostatné výnosy a náklady“.
Pochybné zásoby dlhových rezerv
Hlavné náležitosti inventarizácie rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve sú definované v bode 3.54 Pokynov na inventarizáciu majetku a finančných záväzkov.
Sledovanie pohľadávok ku každému dlhu za účelom tvorby alebo použitia opravnej položky k pochybným pohľadávkam je potrebné vykonávať neustále. Vykonáva sa nevyhnutne ku dňu zostavenia účtovnej závierky.
Do piatich rokov po odpísaní nedobytných pohľadávok je potrebné sledovať možnosť jej vymáhania v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníka.
Premietnutie rezervy do účtovnej závierky
V účtovnej závierke vykázať pohľadávky mínus vytvorená rezerva. Informácie o vytvorenej rezerve zverejnite vo vysvetlivkách k súvaha a Výkaz o finančnej výkonnosti. Tento postup stanovuje PBU 4/99 s.35.
V budúcnosti môže byť vytvorená rezerva:
- obnovená po splatení dlhu (v tomto prípade je suma obnovenej rezervy zahrnutá v ostatných príjmoch na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“);
- obnovená z dôvodu nezaplatenia zo strany kupujúceho na konci roka nasledujúceho po roku, v ktorom bola rezerva vytvorená (odsek 4 ods. 70 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve), pričom suma obnovenej rezervy je zahrnutá do ostatných príjmov na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“;
- použité, to znamená, že nedobytné pohľadávky sa odpíšu na ťarchu rezervy (§ 77 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve).
V súlade s Nariadením o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii č. 34n, s. byť zahrnuté do finančných výsledkov za vykazovaný rok. Z toho vyplýva, že ak dlh zostane ku koncu roka 2015 pochybný, tak nespotrebovaný zostatok rezervy treba účtovať na ťarchu účtu 91 podúčtu „Ostatné výnosy“. Požiadavky PBU č. 34n určujú, že výška pochybných pohľadávok musí byť znovu zohľadnená pred zostavením ročné účtovné závierky pri tvorbe rezervy na konci roka 2015.
Navrhujeme vykonať len úpravy rezervy na konci roka, t.j. zvýšiť alebo znížiť sumu rezervy, a nie odpísať celú sumu nepoužitej rezervy a potom ju získať späť. Takáto schéma umožní vyhnúť sa dodatočným zápisom na účte 91 a neprehodnotiť ukazovatele, ktoré sú zohľadnené aj vo výkaze ziskov a strát.
Príklad
Organizácia Doubtful LLC uzavrela dodávateľskú zmluvu so spoločnosťou Phantom LLC č. 451 zo dňa 16. júna 2014 na celková suma 525 750 RUB (vrátane DPH 18% - 80199 rubľov). Kupujúci porušil zmluvné podmienky zmeškaním termínu splatnosti. V čase platby Doubtful LLC zaplatila sumu 229 800 rubľov. (vrátane DPH 18% - 35054 rubľov).
Phantom LLC uznala pochybné pohľadávky a na zostávajúcu časť dlhu (po zaplatení časti splatné účty(525 750 - 229 800 = 295 950 rubľov)) a vytvára rezervu na pochybné dlhy: k 31. augustu 2014 vo výške 50 % z výšky dlhu (obdobie vzniku je od 45 do 90 kalendárnych dní). Výška rezervy predstavovala 147 975 rubľov.
Po prijatí čiastočnej platby od kupujúceho na účet dlhu vo výške 200 000,00 rubľov. (vrátane 18% DPH - 30 508,47 rubľov) sa obnoví rezerva na splatenú časť dlhu.
Predaný tovar LLC "Pochybné"
Debet 62,01 Kredit 90,01 – 525750
DPH účtovaná pri predaji
Debet 90,03 Kredit 68,02 – 80199
Odráža náklady na predaný tovar
Debet 90,02 Kredit 41,01 – 375 000
Časť dlhu zaplatil kupujúci LLC "Pochybné"
Debet 51 Kredit 62,01 – 229800
Na uznaný dlh spoločnosti Doubtful LLC sa vytvorila rezerva (obdobie výskytu je od 45 do 90 dní)
Debet 91,02 Kredit 63 – 147975
Platba prijatá od kupujúceho LLC "Pochybné"
Debet 51 Kredit 62,01 – 200 000
Vymáhanie rezervy na splatenú časť dlhu
Debet 63 Kredit 91,01 – 200 000
Pomoc - výpočet rezerv na pochybné pohľadávky
| Pochybný dlh | rezervy | Zostáva nahromadiť | |||||||||
| Zmluva protistrany | Doba splatnosti, počet dní dlhu | Sum | Nazbierané skôr | Naakumulované. Ak je (2) väčšie alebo rovné 45 dňom (3)/2, 2 je väčšie ako 90 dní (3)*(4) | Obnova (4) viac ako (3) potom (4)-(3) | Naviazané na príjem (výdavky) | Súčet (4)*(5)-(6) | Zostáva nahromadiť (3) - (8) | |||
| LLC "Pochybná" zmluva zo dňa 16.06.2014 | 21.06.2014 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
| augusta | 71 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
Uvažujme o ďalšom príklade, ktorý charakterizuje odpis nedobytných pohľadávok (na úkor opravnej položky).
LLC "Bary" dokončené a úspešné dizajnérske práce LLC Beznadnazhny, ktorá podľa zmluvy nezaplatila. Bars LLC na základe výsledkov inventarizácie vyrovnaní uznala pochybné pohľadávky, ktoré neboli splatené načas. Podľa účtovnej politiky Bars LLC používa akruálnu metódu a vytvára rezervu na pochybné pohľadávky v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Po uplynutí premlčacej doby bol zistený dlh právoplatne uznaný za nevymožiteľný (nereálne vymáhateľný) a odpísaný.
Rok po odpísaní dlhu spoločnosť Beznadnazhny LLC splatí svoj dlh.
31. december 2014 Odpísané nedobytné pohľadávky na úkor vytvorenej opravnej položky k pochybným pohľadávkam
Debet 63 Kredit 62,01 - 1250407 rubľov.
Odpísané nedobytné pohľadávky OOO Beznadnazhniy sa účtujú mimo súvahu.
Debet 007 - 1250407 rubľov.
OOO "Beznadnazhnyy" zaplatil dlh
Debet 51 Kredit 62,01 - 1250407 rubľov.
Predtým odpísaný dlh je zahrnutý do ostatných príjmov
Debet 62,01 Kredit 91,01 - 1250407 rubľov.
Suma splateného dlhu sa odpisuje z podsúvahového účtu
Kredit 007
daňové účtovníctvo
Pochybný dlh na tvorbe rezerv v daňovom účtovníctve je dlh voči daňovníkovi v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním prác, poskytnutím služieb, ak tento dlh nie je splatený v termínoch ustanovených zmluvou a nie je zabezpečený zmluvou. záložné právo, ručenie, banková záruka.Výška rezerv na pochybné pohľadávky sa určuje na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok vykonanej k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Daňovníci platiaci preddavky na základe skutočného zisku vypočítavajú rezervy na konci každého mesiaca, ostatní daňovníci - na konci 1., 2., 3. štvrťroka a na konci roka. Sumy zrážok do rezerv sú zahrnuté v neprevádzkových nákladoch
Výška zrážok do rezervy sa určuje pre každý pochybný dlh v závislosti od doby omeškania:
Pozor! Treba mať na pamäti, že v daňovom účtovníctve existuje limit na maximálnu výšku rezervy - nemala by presiahnuť 10% príjmov za obdobie, na ktoré sa rezerva tvorí. Organizácia si zároveň môže podľa vlastného uváženia stanoviť nižšiu hranicu zrážok do rezervy (napríklad 5 % z príjmov).Pri odpise dlhu z dôvodu uplynutia premlčacej doby by sa mal odpis pre účely daňového účtovníctva vykonať vč. vykazované obdobie keď uplynula stanovená lehota, a nie vtedy, keď organizácia vykonala inventarizáciu a vydala príkaz (List Ministerstva financií Ruska z 28. januára 2013 č. 03-03-06 / 1/38).
Včasná inventarizácia dlhu (aspoň v posledný deň každého vykazovacieho obdobia pre daň z príjmov) je teda v záujme samotnej organizácie, aby nedošlo k úpravám predložených daňové priznania, ako aj zabezpečiť zhodu údajov o zrušení dlhu v daňovej a účtovnej evidencii.
Ako si pamätáte, rezervu tvoríte na základe výšky dlhu, ktorý vám daňový poriadok Ruskej federácie umožňuje klasifikovať ako pochybný.
Preto musíte identifikovať dlhy, ktoré súčasne spĺňajú tieto podmienky:
- spojené s predajom tovaru, prác, služieb;
- nesplatené v lehote stanovenej zmluvou;
- nie sú zabezpečené kolaterálom, ručením alebo bankovou zárukou.
Potom je potrebné určiť maximálnu výšku odvodov do rezervy (PSO).
Použime vzorec: PSO \u003d B x 10%,
kde B je suma príjmov z predaja tovaru (práce, služby, majetkové práva) prijatá ku koncu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.
Rezervu si môžete vytvoriť aj v menšej výške ako 10 % z tržieb vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Daňový poriadok Ruskej federácie to nezakazuje, ale potvrdzujú to súdy (pozri vyhlášku Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 25. októbra 2004 N F08-5008 / 2004-1902A). Takéto riešenie môže byť vhodné v situáciách, keď zrážky do rezervy vo všeobecnej sadzbe 10 % povedú k strate alebo nule finančný výsledok(napríklad s vysokým výnosom, ale malým ziskom). Váš štandard by mal byť uvedený v účtovných zásadách na daňové účely.
Nakoniec by sa rezerva mala upraviť o zostatok za predchádzajúce obdobie
Výsledky:
PSO > alebo = PSO, suma zrážok zodpovedajúca PSO je zahrnutá do rezervy.
RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
Takto určená výška odpočtov sa zahrnie do neprevádzkových nákladov za posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia (§ 266 ods. 3, § 265 ods. 7 ods. 1 § 265 ods. 2 § 7 § 272 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad
Breeze LLC zaúčtovala vo svojich účtovných zásadách za rok 2014 tvorbu rezervy na pochybné pohľadávky na daňové účely. Na začiatku štvrtého štvrťroka predstavoval zostatok rezervy 36 500 rubľov. Výška príjmov za rok 2014 je 12 567 tisíc rubľov.
Účtovníčka k 31. decembru zistila pohľadávky po lehote splatnosti na úhradu tovaru dodaného protistranám
| protistrana | Výška dlhu podľa dohody vrátane DPH (v rubľoch) | Suma, ktorá môže byť uznaná ako pochybný dlh na účely tvorby rezervy, vrátane DPH (RUB) | Po lehote splatnosti | Výška zrážok do rezervy (rub.) |
| Sigma LLC | 98000 | 98000 | 98 dní | 98000 |
| OOO "Toro" | 216 380 | 216380 | 59 dní | 108190 (216380×50%) |
| OOO "Transsbyt" | 97600 | 97600 | 11 dní | - |
| LLC "Melchior" | 287400 | 230400 (287400 - 57000) | 75 dní | 115200 (230400 × 50 %) |
| Celkom | 321390 | |||
Okrem toho má Breeze LLC účet splatný spoločnosti Melchior LLC za platbu reklamných služieb vo výške 57 000 rubľov.
Potom účtovník určil výšku zrážok do rezervy - priniesol ich v tabuľke. Rezervný limit je 1 256 700 rubľov. (12 567 000 rubľov × × 10 %).
Vypočítané zrážky do rezervy na pochybné dlhy (321 390 rubľov) ju nepresahujú limit veľkosti. Preto bude výška rezervy 321 390 rubľov.
V neprevádzkových nákladoch k 31.12.2014 účtovníčka zohľadnila odvody do rezervy vo výške 321 390 rubľov. Nedobytné pohľadávky, ktoré je možné odpísať na úkor rezervy, účtovník neidentifikoval. Preto v budúcom roku LLC prevedie nevyužitý zostatok rezervy vo výške 321 390 rubľov.
Ak sa v daňovom účtovníctve na budúci rok nevytvorí rezerva na pochybné pohľadávky, potom je potrebné sumu nespotrebovaného zostatku rezervy na konci roka zahrnúť do neprevádzkových výnosov.
Výsledok!
Používatelia účtovnej závierky vidia skutočnú výšku pohľadávok s prihliadnutím na vypočítanú rezervu a vedia správne posúdiť finančný stav organizácií.
Opravné položky k pochybným pohľadávkam
Spoločnosti musia kontrolovať pohľadávky. Banky si totiž dávajú pozor na visiace pohľadávky a môžu pôžičku odmietnuť. Pozrite sa na rezervy pre pochybné dlhy.
Účtovné zápisy o opravných položkách k pochybným pohľadávkam
Nedobytné pohľadávky sa odpisujú na úkor rezervy, ktorú musí spoločnosť vytvárať, aj keď ide o malú firmu. Zahŕňa pochybné dlhy. Ide o dlhy voči organizácii, ktoré protistrany s vysokou pravdepodobnosťou nesplatia (článok 70 nariadenia o účtovníctve, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 14. januára 2015 č. 07-01-06 /188).
O tom, že spoločnosť s najväčšou pravdepodobnosťou nebude čakať na platbu od dlžníka, môže svedčiť:
- dlžník neustále porušuje platobné podmienky podľa zmluvy;
- spoločnosť má informácie o finančné problémy dlžníkom.
Postup tvorby a použitia rezervy by mal byť stanovený v účtovných zásadách (odsek 7 PBU 1/2008). Celú sumu pochybných pohľadávok (vrátane DPH) je možné odpočítať do rezervy. A každý dlh si môžete rezervovať len v časti, ktorú podľa názoru organizácie protistrana nesplatí.
Stáva sa, že protistranou je dodávateľ aj odberateľ. Potom by ste si pred odpísaním pohľadávok mali zistiť, či má nejaké záväzky. V tomto prípade musíte najskôr započítať dlhy. Ak potom v účtovníctve zostane pohľadávka po lehote splatnosti, spoločnosť má právo zahrnúť do neprevádzkových nákladov len túto sumu. Takéto vysvetlenia poskytlo Ministerstvo financií Ruska v liste zo 4. októbra 2011 č. 03-03-06 / 1/620. Pri výpočte zjednodušenej dane sa odpísané pohľadávky nezohľadňujú vo výdavkoch. Koniec koncov, zoznam nákladov, ktoré sa zohľadňujú v rámci osobitného režimu, takýto výdavok nepredpokladá (odsek 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).
Neponáhľajte sa s odpisom dlhu cestovným kanceláriám. Spravidla predávajú turistické produkty a jednotlivé služby na základe sprostredkovateľských zmlúv.
V tomto prípade nie je možné zohľadňovať dlh zákazníka na zaplatení služieb vo výdavkoch cestovnej kancelárie. Voči riaditeľovi je to predsa povinnosť. A ten ju zase môže odpísať až potom, čo naňho agent prevedie právo pohľadávky na zákazníka.
V každom prípade, aby mohla organizácia odpísať pohľadávky, musí mať doklady potvrdzujúce vznik dlhu (list Ministerstva financií Ruska z 8. apríla 2013 č. 03-03-06 / 1/11347). Hovoríme o faktúrach, úkonoch, platobných dokladoch. Dohoda a akt o vyrovnaní sa na takéto dokumenty nevzťahujú - list Federálnej daňovej služby Ruska zo 6. decembra 2010 č. ShS-37-3 / 16955.
Ak spoločnosť predtým uplatňovala zjednodušené zdaňovanie a potom prešla na bežný režim nemôže v rámci mimoprevádzkových nákladov zohľadniť straty z odpisu nedobytných pohľadávok, ktoré vznikli v období uplatňovania osobitného režimu (
