Žiadam o vysvetlenie k nasledujúcej otázke: má nahradiť stranu v lízingovej zmluve. Ako môžem bezpečne zariadiť túto výmenu, aby neboli žiadne otázky od daňové úrady: Zaujíma ma správnosť evidencie vyrovnaní odkupnej hodnoty a vyrovnaní medzi pôvodným nájomcom a novým.

leasingová zmluva ( finančný lízing) je samostatný typ nájomnej zmluvy (článok 625 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Predmet lízingu zároveň zostáva až do skončenia lízingovej zmluvy vo vlastníctve prenajímateľa, bez ohľadu na to, v ktorej súvahe sa o ňom účtuje (odst. 1, § 11 zákona z 29. októbra 1998 č. 164-FZ). Preto je Nájomná zmluva s podmienkou odkúpenia nehnuteľnosti zmiešaná. Obsahuje prvky dvoch transakcií:

- dohoda o poskytnutí do dočasného užívania a držby majetku prenajímateľa - nájomcu;

- podmienka prevodu vlastníctva od prenajímateľa, odkúpenia jeho majetku - kúpa a predaj.

Nájomca má teda právo so súhlasom prenajímateľa (prenajímateľa) previesť svoje práva a povinnosti z nájomnej zmluvy na inú osobu, teda previesť nehnuteľnosť do nájmu (odst. 2, § 615 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Pri prenájme je nájomca nahradený v povinnostiach vyplývajúcich z nájomnej zmluvy. Nájom by preto mal prebiehať v súlade s požiadavkami na postúpenie práva pohľadávky (ak môže nájomca požadovať určité sumy, napr. vopred prevedené na splátky lízingu) a prevod dlhu (ak existuje je dlh z lízingových splátok) (odsek 1, 2 článku 391, odsek 1 článok 389 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 14. júla 2009 č. 03-03-06/ 1/463).
Strany musia tiež stanoviť poplatok za opätovné prenájom. Úhradu za nadobudnutie práv z lízingovej zmluvy zohľadňuje na účely výpočtu dane z príjmov nový nájomca v rámci ostatných výdavkov spojených s výrobou a predajom na základe písm. 49 ods. 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie. Stanovená spotreba sa uznáva rovnomerne počas zostávajúcej doby lízingovej zmluvy (odsek 2, odsek 1, pododsek 3, odsek 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva daní a daní Ruska pre Moskvu z 27. januára , 2004 č. 26-12 / 5331).

Konečná kúpa nehnuteľnosti podľa zmluvy sa realizuje v r tento prípad len novým nájomcom. Bývalý nájomca neodkupuje, ale iba prenajíma.

Oleg Khoroshiy, vedúci oddelenia zdaňovania ziskov organizácií odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

Ako premietnuť vrátenie prenajatého majetku do účtovníctva a zdanenia u nájomcu

Situácia: ako premietnuť do účtovníctva nájomcu prechod záväzkov zo zmluvy na iného nájomcu. Predmet leasingu je v súvahe nájomcu. Neexistujú žiadne dlhy voči prenajímateľovi za lízingové splátky

Prevod práv z lízingovej zmluvy sa v účtovníctve premieta rovnakým spôsobom ako prevod dlhu, avšak s prihliadnutím na špecifiká lízingovej zmluvy.

Leasingová zmluva (finančný leasing) je samostatným typom leasingovej zmluvy (). Nájomca má právo so súhlasom prenajímateľa previesť svoje práva a povinnosti z nájomnej zmluvy na inú osobu, to znamená previesť majetok na základe prenájmu (článok 2 článku 615 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). . Pri prenájme je nájomca nahradený v povinnostiach vyplývajúcich z nájomnej zmluvy. Nájom sa preto musí uskutočniť v súlade s požiadavkami na postúpenie práva na pohľadávku a prevod dlhu (pododsek, článok 391, odsek 1 článku 389 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, list ministerstva of Finance of Russia zo 14. júla 2009 č. 03-03-06 / 1/463).

V účtovníctve nájomcu premietnite prevod prenajatého majetku na základe zmluvy o prevode dlhu týmito zápismi:

Debet 76 podúčet "Náklady na predmet lízingu" Kredit 76 podúčet "Výpočty pre opätovné prenájom"
- odráža výšku záväzkov z lízingovej zmluvy, prenesených na nového nájomcu;

Podúčet ťarchy 02 "Odpisy majetku prijatého na leasing" Podúčet kreditu 01 "Stálý majetok prijatý na leasing"
- odpíše sa suma oprávok prenajatého majetku;

Debet 76 podúčet "Zúčtovanie za opätovné prenajatie" Kreditný podúčet 01 "Stále aktíva prijaté na prenájom"
- odpísaná zostatková hodnota prenajatého majetku.

Popísaný postup zodpovedá ustanoveniam aktuálneho Účtového rozvrhu (Pokyny k Účtovnému rozvrhu - účty,,,).

Situácia: Ako môže nový nájomca účtovne zaúčtovať operácie na základe lízingovej zmluvy, ak došlo k prevzatiu majetku od bývalého nájomcu v dôsledku zmeny osôb v záväzku (prevode). Predmet lízingu je na základe zmluvy zohľadnený v súvahe nájomcu

Operácie na základe leasingovej zmluvy premietne nový nájomca do účtovníctva všeobecne.

Osobitným spôsobom je potrebné určiť len hodnotu majetku prevzatého od predchádzajúceho nájomcu. Takže je potrebné zohľadniť predmet leasingu podľa zostatková hodnota, ktorý tvoril bývalý nájomca v čase prevodu predmetu. Bližšie informácie o tvorbe nákladov na lízing nehnuteľnosti nájdete v Ako by mal nájomca premietnuť do účtovníctva a zdanenia prijatie lízingu nehnuteľnosti.

Keďže predmet lízingu je podľa podmienok zmluvy v súvahe nájomcu, v účtovníctve vykonajte nasledovné zápisy:

Debet 08 podúčet "Majetok prijatý na leasing" Kredit 76 podúčet "Hodnota predmetu leasingu"
- odráža hodnotu prijatého majetku v súvahe;

Debet 01 podúčet "Majetok prijatý do prenájmu" Kreditný podúčet 08 "Nehnuteľný majetok prijatý do prenájmu"
– Prenajaté zariadenie bolo uvedené do prevádzky.

Termín prospešné využitie určiť na základe doby, počas ktorej mienite objekt používať. Zároveň je však potrebné vziať do úvahy údaje prvého nájomcu (článok 20 PBU 6/01). Môžete si ich vziať z aktu prevodu majetku.

Objasnime, že nájomca môže previesť svoje práva a povinnosti vyplývajúce z lízingovej zmluvy na inú osobu, to znamená previesť majetok na prenájom (odsek 2, článok 615 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Potom nájomná zmluva naďalej platí. Len teraz všetky práva a povinnosti voči prenajímateľovi znáša nástupca – nový nájomca.

Premietnutie operácie vrátenia prenajatého majetku do účtovníctva nájomcu závisí od toho, v ktorej súvahe je uvedený:

Vyplýva to z oddiel III pokyny schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 17. februára 1997 č. 15. Tento dokument možno použiť, pokiaľ nie je v rozpore s neskoršími regulačnými právnymi predpismi o účtovníctve (list Ministerstva financií Ruska z 3. júla, 2007 č. 07-05-06 / 180).

Majetok v súvahe prenajímateľa

V účtovníctve sa prenajatý majetok, ktorý zostáva v súvahe prenajímateľa, účtuje podsúvahovo na účte 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“.

Dokončite operáciu na vrátenie prenajatého majetku s nasledujúcim zaúčtovaním:

Pôžička 001
- odpísaný z mimosúvahový majetok prijatý do prenájmu v súvislosti s jeho vrátením prenajímateľovi.

Toto je uvedené v odseku 1 článku 10 pokynov schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 č. 15.

Príklad premietnutia vrátenia prenajatého majetku do účtovníctva nájomcu. Nehnuteľnosť je evidovaná v súvahe prenajímateľa

V súvislosti s uplynutím platnosti zmluvy LLC „Výrobná firma „Master““ vráti prenajaté zariadenie prenajímateľovi.

Predmet lízingu bol prijatý v januári 2010 na dobu 5 rokov (60 mesiacov). Hodnota nehnuteľnosti je 967 000 rubľov. (vrátane DPH - 147 508 rubľov). Celková výška lízingových splátok za celé obdobie lízingu je 1 300 000 rubľov. (vrátane DPH - 198 305 rubľov). Nájomca previedol platby podľa harmonogramu v rovnakých mesačných splátkach 21 667 rubľov. (1 300 000 rubľov: 60 mesiacov), vrátane DPH vo výške 3 305 rubľov. (198 305 rubľov: 60 mesiacov).

Podľa podmienok zmluvy je lízingové zariadenie v súvahe prenajímateľa.

V januári 2010 vykonal nájomca v účtovníctve tieto zápisy:

Debet 001
- 819 492 rubľov. (967 000 rubľov - 147 508 rubľov) - odráža náklady na prenajatý majetok uvedený v zmluve vo výške nákladov na nadobudnutie majetku prenajímateľom;

Debet 20 Kredit 60
- 18 362 rubľov. (21 667 rubľov - 3 305 rubľov) - časovo rozlíšené splátka leasingu za január;

Debet 19 Kredit 60
- 3305 rubľov. – zohľadňuje sa DPH na vstupe z lízingových služieb za január;

- 3305 rubľov. – predložené na odpočet DPH na vstupe z lízingových služieb za január;

Debet 60 Kredit 51
- 21 667 rubľov. - bola prevedená splátka leasingu za január.

Mesačne od februára 2010 do decembra 2014:

Debet 20 Kredit 60
- 18 362 rubľov. (21 667 rubľov - 3 305 rubľov) - lízingová platba za príslušný mesiac bola časovo rozlíšená;

Debet 19 Kredit 60
- 3305 rubľov. – zohľadňuje sa DPH na vstupe za lízingové služby za príslušný mesiac;

Debet 68 podúčet "Zúčtovanie DPH" Kredit 19

Debet 60 Kredit 51
- 21 667 rubľov. - Prevedená mesačná splátka lízingu.

V decembri 2014:

Pôžička 001
- 819 492 rubľov. - odpísať majetok získaný na základe leasingovej zmluvy.

Majetok v súvahe nájomcu

Prenajatý majetok, ktorý podľa zmluvy prechádza na zostatok nájomcu, účtuje tento ako dlhodobý majetok.

Počas doby trvania zmluvy musel nájomca časovo rozlišovať odpisy z prenajatého majetku evidovaného v súvahe. Viac informácií o spôsobe výpočtu odpisov nájdete na Ako má nájomca premietnuť lízingové splátky do účtovníctva .

Postup účtovania operácie na vrátenie prenajatého majetku do zostatku prenajímateľa obsahuje odsek 10 pokynov schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 č. 15. Môže sa však použiť len v časti, ktorá nie je v rozpore s aktuálnou Účtovnou osnovou a Pokynom na jej aplikáciu.

Pri vrátení predmetu leasingu nájomca odpíše jeho zostatkovú cenu z účtovníctva (odst. 29 PBU 6/01). Zároveň musí nájomca reflektovať zánik zostávajúcich záväzkov voči prenajímateľovi, ktoré mu vznikli v čase prevzatia nehnuteľnosti. Počas trvania zmluvy boli tieto záväzky splatené v čase odpisovania.

Pre účtovanie vyradenia prenajatého majetku je prípustné zriadiť samostatný podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku prijatého na prenájom“ k účtu 01. Tento postup vyplýva z Pokynov k účtovej osnove (účet 01).

Od mesiaca nasledujúceho po mesiaci vrátenia prenajatého majetku prestaňte časovo rozlišovať odpisy (ods. 22 PBU 6/01).

situácia: Ako premietnuť vrátenie majetku prenajímateľovi do účtovníctva? Predmet lízingu bol na základe zmluvy uvedený v súvahe nájomcu.

Zohľadnite návratnosť prenajatého majetku bez použitia účtov finančných výsledkov.

Je to spôsobené tým, že pri vrátení predmetu leasingu nedochádza k predaju. V účtovníctve nájomcu sa teda netvoria príjmy a výdavky spojené s nakladaním s týmto majetkom (ods. 2 PBU 9/99, ods. 2 PBU 10/99).

Avšak v predpisovúčtovníctvo, tento postup nie je priamo stanovený. Okrem toho, podľa bodu 10 pokynov schválených nariadením č. prenajatý majetok. Organizácie preto v praxi využívajú rôzne možnosti účtovania vrátenia prenajatého majetku do súvahy prenajímateľa. Počítajúc do toho všeobecný postup vyradenia dlhodobého hmotného majetku . V súkromných vysvetleniach však odborníci z ruského ministerstva financií uvádzajú, že nie je správne odrážať vrátenie prenajatého majetku pomocou účtov finančných výsledkov.

Operácia vrátenia prenajatého majetku do zostatku prenajímateľa sa môže prejaviť takto:

– boli splatené odpisy naakumulované za obdobie prevádzky prenajatého majetku;

Debet 76 podúčet "Hodnota predmetu lízingu" Kredit 01 podúčet "Stálý majetok prijatý na lízing"
- vyradenie majetku prijatého na prenájom (v zostatkovej hodnote).

Popísaný postup zodpovedá ustanoveniam aktuálneho Účtového rozvrhu (Pokyny k Účtovému rozvrhu - účty 01, 02).

Príklad premietnutia vrátenia predmetu lízingu prenajímateľovi do účtovníctva nájomcu. Nehnuteľnosť je evidovaná v súvahe nájomcu

V januári 2009 získala Master Production Company LLC na základe leasingovej zmluvy bez nároku na kúpu výrobné zariadenia na obdobie 5 rokov (60 mesiacov). Podľa podmienok zmluvy je zariadenie uvedené v súvahe nájomcu a je predmetom vrátenia prenajímateľovi v januári 2014. Hodnota nehnuteľnosti je 967 000 rubľov. (vrátane DPH - 147 508 rubľov). Celková výška lízingových platieb podľa zmluvy je 1 300 000 rubľov. (vrátane DPH - 198 305 rubľov). Výška mesačnej lízingovej splátky platenej podľa harmonogramu je 21 667 rubľov. (vrátane DPH - 3305 rubľov). Prvá platba sa uskutoční v januári 2009.

Dobu použiteľnosti určil účtovník na základe doby trvania zmluvy - 5 rokov (60 mesiacov). V účtovníctve organizácia časovo rozlišuje odpisy rovnomerne.

V účtovníctve nájomcu boli v januári vykonané tieto zápisy:

- 819 492 rubľov. (967 000 rubľov - 147 508 rubľov) - odráža sa hodnota majetku prijatého v súvahe;

- 819 492 rubľov. – Prenajaté zariadenie bolo uvedené do prevádzky.

Mesačne od januára 2009 do konca splátok podľa lízingového plánu v decembri 2013:

Debet 20 Kredit 60 podúčet "Platby za užívanie predmetu lízingu"
- 18 362 rubľov. (21 667 rubľov - 3 305 rubľov) - lízingová platba za aktuálny mesiac bola časovo rozlíšená;

Debet 19 Kredit 60 podúčet "Platby za užívanie predmetu lízingu"
- 3305 rubľov. – DPH na vstupe sa zohľadňuje zo sumy lízingovej splátky;

Debet 68 podúčet "Zúčtovanie DPH" Kredit 19
- 3305 rubľov. – predložené na odpočet DPH na vstupe z lízingových služieb;

Debet 60 podúčet "Platby za užívanie predmetu lízingu" Kredit 51
- 21 667 rubľov. - bola zaplatená lízingová splátka za aktuálny mesiac.

Mesačne od februára do mesiaca vrátenia majetku (január 2014):

- 13 658 rubľov. (819 492 rubľov: 60 mesiacov) - účtovali sa odpisy za bežný mesiac, aby sa znížila suma záväzkov o hodnotu majetku prijatého na dočasné použitie.

Pri vrátení majetku (v januári 2014) boli v účtovníctve vykonané tieto zápisy:

Debet 76 podúčet "Hodnota predmetu lízingu" Podúčet kreditu 02 "Odpisy z majetku prijatého na lízing"
- 13 658 rubľov. - účtované odpisy minulý mesiac, v ktorej bol majetok zohľadnený v súvahe nájomcu.

Debet 02 podúčet "Odpisy z majetku prijatého na leasing" Kredit 01 podúčet "Vyradenie dlhodobého majetku"
- 819 492 rubľov. (13 658 RUB × 60 mesiacov) – odráža časovo rozlíšené odpisy za obdobie prevádzky prenajatého majetku.

situácia: ako premietnuť do účtovníctva nájomcu prechod povinností zo zmluvy na iného nájomcu? Predmet leasingu je v súvahe nájomcu. Neexistuje žiadny dlh voči prenajímateľovi na splátkach leasingu.

Lízingová zmluva (finančný prenájom) je samostatným typom nájomnej zmluvy (článok 625 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Nájomca má právo so súhlasom prenajímateľa previesť svoje práva a povinnosti z nájomnej zmluvy na inú osobu, to znamená previesť majetok na základe prenájmu (článok 2 článku 615 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). . Pri prenájme je nájomca nahradený v povinnostiach vyplývajúcich z nájomnej zmluvy. Nájom sa preto musí uskutočniť v súlade s požiadavkami na postúpenie práva na pohľadávku a prevod dlhu (čl. 391 ods. 1, 2 čl. 389 ods. 1 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, písm. Ministerstva financií Ruska zo dňa 14. júla 2009 č. 03-03-06 / 1 /463).

V účtovníctve nájomcu premietnite prevod prenajatého majetku na základe zmluvy o prevode dlhu týmito zápismi:

Debet 76 podúčet "Náklady na predmet lízingu" Kredit 76 podúčet "Výpočty pre opätovné prenájom"
- odráža výšku záväzkov z lízingovej zmluvy, prenesených na nového nájomcu;

Podúčet ťarchy 02 "Odpisy majetku prijatého na leasing" Podúčet kreditu 01 "Stálý majetok prijatý na leasing"
- odpíše sa suma oprávok prenajatého majetku;

Debet 76 podúčet "Zúčtovanie za opätovné prenajatie" Kreditný podúčet 01 "Stále aktíva prijaté na prenájom"
- odpísaná zostatková hodnota prenajatého majetku.

Popísaný postup zodpovedá ustanoveniam aktuálneho účtového rozvrhu (Pokyny k účtovému rozvrhu - účty 01, 02, 76).

situácia: Ako môže nový nájomca účtovne premietnuť transakcie z lízingovej zmluvy, ak bol majetok prijatý od bývalého nájomcu v dôsledku zmeny osôb v záväzku (prevodu)? Predmet lízingu sa na základe zmluvy účtuje v súvahe nájomcu.

Operácie na základe leasingovej zmluvy premietne nový nájomca do účtovníctva vo všeobecnom poradí.

Osobitným spôsobom je potrebné určiť len hodnotu majetku prevzatého od predchádzajúceho nájomcu. Je teda potrebné zohľadniť predmet lízingu v zostatkovej hodnote, ktorú tvoril bývalý nájomca v čase prevodu predmetu. Bližšie informácie o tvorbe nákladov na lízing majetku nájdete na. Ako má nájomca evidovať príjem prenajatého majetku v účtovnej evidencii? .

Keďže predmet lízingu je podľa podmienok zmluvy v súvahe nájomcu, v účtovníctve vykonajte nasledovné zápisy:

Debet 08 podúčet "Majetok prijatý na leasing" Kredit 76 podúčet "Hodnota predmetu leasingu"
- odráža hodnotu prijatého majetku v súvahe;

Debet 01 podúčet "Majetok prijatý do prenájmu" Kreditný podúčet 08 "Nehnuteľný majetok prijatý do prenájmu"
– Prenajaté zariadenie bolo uvedené do prevádzky.

Životnosť sa určuje na základe doby, počas ktorej chcete predmet používať. Zároveň je však potrebné vziať do úvahy údaje prvého nájomcu (článok 20 PBU 6/01). Môžete si ich vziať z listina o prevode majetku .

Objasnime, že nájomca môže previesť svoje práva a povinnosti vyplývajúce z lízingovej zmluvy na inú osobu, to znamená previesť majetok na prenájom (odsek 2, článok 615 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Potom nájomná zmluva naďalej platí. Len teraz všetky práva a povinnosti voči prenajímateľovi znáša nástupca – nový nájomca.

Náklady spojené s vrátením prenajatého majetku

Nájomná zmluva môže obsahovať podmienku, ktorú má poskytnúť prenajímateľ doplnkové služby(Ustanovenie 2, článok 7 zákona č. 164-FZ z 29. októbra 1998). Náklady spojené s vrátením prenajatého majetku, ktoré je podľa zmluvy alebo zákona povinný uhradiť nájomca (napríklad preprava), premietnu do účtovných zápisov:

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76 (60, 70, 69...)
- odráža náklady spojené s vrátením prenajatého majetku (v závislosti od charakteru využitia vráteného majetku - v hlavnej činnosti, pre potreby hospodárenia a pod.).

Vyplýva to z odsekov 5, 7 a 11 PBU 10/99.

Nie vždy je možné, aby podnik nakúpil svoj vlastný fixný majetok. Jedným zo spôsobov riešenia tejto situácie je uzavretie nájomnej zmluvy.

Existujú dva typy nájomných zmlúv:

1. zmluva o operatívnom prenájme;
2. Zmluva o finančnom prenájme (lízingu).

Výhody využitia lízingovej formy prenájmu:

• Zahrnutie príslušných nákladov do dane z príjmov;
• Platba a následné vrátenie DPH;
• Podsúvahové zobrazenie nákladov na lízing, ktoré nezhoršuje súvahu.

Účtovanie lízingových operácií na legislatívnej úrovni upravuje vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie č. 15 zo dňa 17.2.1997. a PBU 6/01 pre účtovníctvo OS. Poradie, v ktorom sa objavia v účtovníctve, určujú dva faktory:

1. Predmet lízingu, ktorý sa zohľadňuje v súvahe nájomcu;
2. Predmet lízingu, ktorý je zohľadnený v súvahe prenajímateľa.

Účtovanie o predmete leasingu, ktorý je v súvahe nájomcu

Ak je podľa podmienok nájomnej zmluvy nehnuteľnosť prijatá v súvahe nájomcu, nájomca tvorí lízingové položky s prihliadnutím na tieto body:

• Pred zohľadnením predmetu lízingu v súvahe nájomcu je potrebné zostaviť počiatočnú cenu prenajatého majetku. Zvyčajne sa skladá z niekoľkých prvkov, bez DPH. K tomu sa účtuje účet 08 „Investície do dlhodobý majetok“, ktorý sa pri prijatí predmetu lízingu do účtovníctva uzatvorí na účte 01 „Dlhodobý majetok“.
• Odpisy účtuje nájomca, ktorý má právo odpísať v rámci hlavnej výroby na účet 20.

Získajte 267 1C video lekcií zadarmo:

Druhy lízingových splátok

Veľkosť, frekvenciu a spôsob úhrady leasingových splátok upravujú zmluvné podmienky.

Existujú tri spôsoby výpočtu lízingových splátok:

1. Fixné z celkovej sumy. Lízingové splátky sa mesačne časovo rozlišujú v rovnakých sumách;
2. Vrátane platby vopred. Rovnakým dielom sa účtuje aj výška lízingových splátok, ale len z rozdielu medzi fixnou celkovou sumou a prijatou akontáciou.
3. Podľa množstva minimálne platby. Táto suma je predpísaná v zmluve a pozostáva z: odpisov, poplatkov za užívanie prenajatého majetku, provízií a iných.

Typické účtovania na zobrazenie lízingových transakcií s nájomcom

Zmena prenajímateľov za prenajímateľov

Pri záväzku lízingu je povolená výmena strán. Zákon počíta tak s možnosťou úplnej výmeny prenajímateľa treťou osobou, ako aj s možnosťou postúpenia časti svojich pohľadávok zo strany prenajímateľa na nájomcu.

V tomto článku sa budeme zaoberať občianskoprávnymi základmi lízingu, aké podmienky musia strany splniť pri zmene prenajímateľa a či môže nový prenajímateľ uplatniť zrýchlené odpisovanie na lízing predmetov.

Právne základy.

Právne vzťahy zmluvných strán zo zmlúv o finančnom prenájme (lízingu) sú zakotvené v 665 Občianskeho zákonníka Ruská federácia(ďalej - Občiansky zákonník Ruskej federácie), ako aj vo federálnom zákone z 29. októbra 1998 č. 164-FZ "o finančnom prenájme (lízing)" (ďalej len - zákon č. 164-FZ).

V súlade s článkom 2 vyššie uvedeného spolkového zákona sa prenajímateľ (prenajímateľ) zaväzuje na základe zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy) nadobudnúť vlastníctvo k nehnuteľnosti určenej nájomcom od ním určeného predávajúceho a poskytnúť nájomcovi (nájomcovi) s touto nehnuteľnosťou za odplatu za dočasnú držbu a užívanie.

Predmetom lízingu môžu byť akékoľvek nespotrebné veci vrátane podnikov a iných majetkových celkov, budov, stavieb, zariadení, vozidiel a iný hnuteľný a nehnuteľný majetok.

Nedá sa prenajať pôda a iné prírodné predmety, ako aj majetok, ktorý je federálnymi zákonmi zakázaný do voľného obehu alebo pre ktorý bol zavedený osobitný režim obehu, s výnimkou vojenských výrobkov, ktorých prenájom sa uskutočňuje v súlade s medzinárodnými zmluvami Ruská federácia, federálny zákon zo dňa 19.7.1998 č.114-FZ „O vojensko-technickej spolupráci Ruskej federácie s. cudzie štáty» spôsobom predpísaným prezidentom Ruskej federácie a technologické vybavenie zahraničná výroba, ktorej prenájom sa vykonáva spôsobom stanoveným prezidentom Ruskej federácie (článok 3 zákona č. 164-FZ).

Prenajímateľ je prirodzený resp subjekt, ktoré v dôsledku priťahovania a (alebo) vlastné prostriedky nadobudne majetok pri realizácii leasingovej zmluvy a poskytne ho ako predmet leasingu nájomcovi za určitú odplatu, na určitú dobu a za určitých podmienok do dočasnej držby a užívania s prevodom alebo bez prevodu vlastníctva predmetu leasingu na nájomcu. nájomca (§ 4 zákona č. 164-FZ).

Nájomcom je fyzická alebo právnická osoba, ktorá je v súlade s lízingovou zmluvou povinná prevziať predmet nájmu za určitú odplatu, na určitú dobu a za určitých podmienok do dočasnej držby a užívania v súlade s lízingovou zmluvou (čl. 4 zákona č. 164-FZ).

§ 11 ods. 1 § 31 ods. 1 zákona č. 164-FZ ustanovuje, že predmet nájmu prevedený do dočasnej držby a užívania nájomcovi je majetkom prenajímateľa a účtuje sa o ňom v súvahe prenajímateľa, resp. nájomca podľa vzájomná dohoda strany.

Po skončení nájomnej zmluvy sa nájomca zaväzuje predmet nájmu vrátiť alebo ho nadobudnúť do vlastníctva na základe kúpno-predajnej zmluvy (§ 15 ods. 5 zákona č. 164-FZ). Zároveň sa prevod vlastníctva na nájomcu za podmienok stanovených dohodou zmluvných strán môže uskutočniť tak po skončení platnosti zmluvy, ako aj pred jej uplynutím (článok 19 zákona č. 164-FZ).

Ak nájomná zmluva stanovuje prevod vlastníctva prenajatého majetku na nájomcu, potom celková suma nájomnej zmluvy môže zahŕňať odkupnú cenu prenajatého majetku (odsek 1 článku 28 zákona č. 164-FZ).

Zmena prenajímateľa.

V súlade s odsekom 1 článku 18 zákona č. 164-FZ môže prenajímateľ postúpiť na tretiu osobu všetky alebo časť svojich práv z lízingovej zmluvy. Zároveň je povinný upozorniť nájomcu na všetky práva tretích osôb k predmetu lízingu. Upozorňujeme, že nedodržanie tejto požiadavky oprávňuje nájomcu požadovať ukončenie zmluvy z dôvodu porušenia materiálnej povahy (odsek 2 článku 450 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Pri zmene prenajímateľa nie je potrebný písomný súhlas nájomcu. Aby sa však predišlo nezhodám, autor odporúča stranám, aby to napriek tomu riadne formalizovali v súlade s pravidlami článku 391 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Úplné postúpenie práv prenajímateľa na tretiu osobu je možné až po splnení jeho záväzku nadobudnúť pre nájomcu od určitého predávajúceho určitý majetok a previesť ho na nájomcu za určitú odplatu a na určité obdobie. V opačnom prípade musí získať súhlas nájomcu na prevod svojho dlhu (článok 391 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Inými slovami, ide o postúpenie vlastníctva prenajatého majetku a príjem lízingových splátok. Takéto postúpenie sa musí uskutočniť v súlade so všeobecnými pravidlami o postúpení pohľadávky (články 382 – 390 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) a štátna registrácia práva k predmetu lízingu.

Postúpenie časti pohľadávok je prevodom práv na príjem lízingových splátok alebo dlhu z lízingových splátok na tretiu stranu. Je potrebné poznamenať, že prvá možnosť postúpenia je typická pre prípady takzvaného samostatného lízingu, pri ktorom prenajímateľ preberá sumu úveru od veriteľov za podmienok "bez nároku na postih", splatením dlhu v budúcnosti z výšky prijatých lízingových splátok alebo priamo - postúpením ich práv na prijímanie lízingových splátok.

Od momentu, keď prenajímateľ v plnom rozsahu postúpi svoje práva a povinnosti z lízingovej zmluvy, je nájomca povinný platiť lízingové splátky novému prenajímateľovi (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 30. mája 2006 vo veci č. KG- A40 / 4202-06).

Podľa odseku 1 článku 617 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie prevod vlastníctva (hospodárske riadenie, prevádzkové riadenie, doživotná dedičná držba) prenajatého majetku na inú osobu nie je dôvodom na zmenu alebo ukončenie nájomnej zmluvy. vrátane revízie výšky lízingových splátok.

Ak sa teda nový prenajímateľ rozhodne zvýšiť lízingové splátky, môže sa nájomca obrátiť na súd. V týchto prípadoch sú arbitri spravidla na strane nájomcu: Výnos Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka z 10. októbra 2005 vo veci č. A79-10625 / 2004-SK2-9987; 4851/2005(13466-A27-24).

Upozorňujeme, že ak si lízingová zmluva vyžaduje štátnu registráciu, potom pri zmene prenajímateľa musí byť postúpenie zaregistrované aj spôsobom stanoveným pre registráciu tohto typu zmluvy (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vyatka z 3. júna, 2004 vo veci č. A17-254 / 15 / 3).

Podľa § 15 ods. 1 zákona č. 164-FZ sa lízingová zmluva bez ohľadu na dobu uzatvára písomne.

Ak prenajímateľ, ktorého prenajatý majetok je v súvahe, prevedie svoje práva a povinnosti z nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok zmluvy na inú osobu predajom prenajatého majetku, potom je v tomto prípade potrebné zmeniť aktuálnu zmluvu . Takéto zmeny sa uskutočňujú uzavretím dodatočnej dohody o zmene zmluvných strán (ak právne predpisy Ruskej federácie neustanovujú registráciu vlastníctva tohto majetku). Takéto vysvetlenia sú uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruskej federácie pre mesto Moskva z 25. januára 2008 č. 20–12/05964.

Predajom predmetu nájmu tak zostáva v platnosti príslušná zmluva a práva a povinnosti prenajímateľa zo zmluvy, ktorej predmetom je nehnuteľnosť, prechádzajú na nového vlastníka zo zákona. (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východného okruhu z 27. marca 2007 vo veci č. F03-A24 / 07-1/248, Federálna protimonopolná služba Západosibírskeho okruhu zo dňa 19. augusta 2008 vo veci č. Ф04- 5083/2008 (10125-А27-4)). Zároveň bez ohľadu na to, či dôjde k obnoveniu zmluvy o finančnom prenájme, bývalý vlastník stráca a nový vlastník získava právo na príjem z prenájmu majetku (bod 23 Informačného listu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 11. januára 2002 č. 66 „Preskúmanie praxe povoľovania sporov súvisiacich s prenájmom“) (ďalej len informačný list č. 66).

Je potrebné poznamenať, že pri zmene vlastníka predmetu lízingu je potrebné zmeniť zmluvu o finančnom prenájme s ohľadom na informácie o novom prenajímateľovi (odsek 24 Informačného listu č. 66).

Všimnite si, že mnohí prenajímatelia zabúdajú na to najdôležitejšie, že popri náležitostiach a právach vyplývajúcich z lízingovej zmluvy dochádza aj k prevodu vlastníckeho práva k predmetu lízingu.

Preto pri zmene prenajímateľa by mal byť algoritmus akcií nasledujúci:

1) prevod práv a povinností z lízingovej zmluvy na základe zmluvy o predaji nehnuteľnosti za samostatnú cenu je možný úplne bez ceny, keďže zmluva obsahuje záväzky, autor odporúča získať súhlas nájomcu;

2) postúpenie dlhu nájomcu (ak existuje) lízingovou zmluvou na základe zmluvy o postúpení pohľadávok za samostatnú cenu;

3) buď uzavretie novej lízingovej zmluvy medzi novým prenajímateľom a starým nájomcom za rovnakých podmienok, alebo zmena zmluvnej strany starej lízingovej zmluvy s určením starého prenajímateľa za predávajúceho predmetu lízingu. ;

4) vrátiť len podľa dokladov prenajatý majetok od nájomcu starému prenajímateľovi s jeho uložením do úschovy u nájomcu, ukončením odpisovania zo strany starého prenajímateľa;

5) kúpa a predaj prenajatých vecí od starého prenajímateľa-predávajúceho novému prenajímateľovi-kupujúcemu, za samostatnú cenu, s prevodom faktúry z úschovy nájomcu od starého prenajímateľa na nového prenajímateľa-kupujúceho, definícia finančný výsledok z predaja starého prenajímateľa;

6) uvedenie predmetu leasingu do prevádzky u nového prenajímateľa, s pôvodná cena, pozostávajúci z ceny prenajatého majetku a podielu na hodnote vlastníckeho práva z nájomnej zmluvy, prevod prenajatého majetku aktom prevzatia - prevod dlhodobého majetku.

daň z príjmu.

Ohľadom dane z príjmu pri zmene prenajímateľa by som rád poznamenal nasledovné: na základe ods. 10 § 258 ods. daňový kód Ruskej federácie (ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie), majetok prijatý (prevedený) na finančný prenájom na základe zmluvy o finančnom prenájme (zmluva o prenájme) je zahrnutý v príslušnom odpisovej skupiny(podskupina) stranou, s ktorou musí byť tento majetok účtovaný v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy).

Ustanovenie 2 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje daňovníkovi – držiteľovi zostatku uplatniť základnú odpisovú sadzbu špeciálny koeficient, najviac však 3, a to vo vzťahu k odpisovanému investičnému majetku, ktorý je predmetom leasingovej zmluvy. Tento koeficient sa nevzťahuje na dlhodobý majetok patriaci do prvej, druhej a tretej odpisovej skupiny.

Od pri prevode vlastníctva prenajatej nehnuteľnosti nového majiteľa zo zákona nadobúda práva a povinnosti prenajímateľa na základe zmluvy o finančnom prenájme, vzťahujú sa naň v plnom rozsahu ustanovenia Daňového poriadku Ruskej federácie o uplatňovaní osobitných koeficientov na odpisovanie prenajatého majetku.

Pri odpisovaní dlhodobého majetku, ktorý je predmetom leasingu a zaúčtovaný v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme v súvahe prenajímateľa (nového vlastníka), má tento právo uplatniť osobitný koeficient na základná odpisová sadzba spôsobom stanoveným v článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie. Podobne sa vyjadrili aj zástupcovia daňových úradov (List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie pre mesto Moskva z 25. januára 2008 č. 20–12/05964).

Upozorňujeme, že nový prenajímateľ bude môcť nielen časovo rozlišovať zrýchlené odpisy z obstarávacej ceny predmetu lízingu, ale zohľadňovať aj dobu používania predmetu lízingu starým prenajímateľom. Odpisovať sa u nového prenajímateľa začne najskôr v prvý deň nasledujúceho mesiaca.

Všimnite si, že tento algoritmus je minimálny a pri postúpení práv na základe lízingovej zmluvy, pri zmene prenajímateľa, môžu nastať ďalšie problémy, ktoré je možné vidieť až po preskúmaní zmluvy a iných primárnych dokumentov.

Zmena ciest Ak sa ocitnete na nesprávnej ceste – ktorá vás zavedie tam, kam nechcete – spomeňte si na náš rozhovor o minulých výdavkoch. Netrápte sa tým, koľko času ste premrhali budovaním kariéry, ktorá sa vám nepáči, alebo vytváraním vzťahov,

Zmena prenajímateľov za prenajímateľov V záväzku z lízingu je povolená zmena zmluvných strán. Zákon počíta tak s možnosťou úplného nahradenia prenajímateľa treťou osobou, ako aj s možnosťou postúpenia časti svojich pohľadávok zo strany prenajímateľa na nájomcu.