Majetok v súlade s IAS 36 Zníženie hodnoty majetku podlieha testu na zníženie hodnoty ku každému súvahovému dňu. Tieto aktíva zahŕňajú:
investície do dcérskych spoločností, pridružených spoločností a spoločných podnikov.
pozemky, budovy a stavby;
autá a vybavenie;
investície do nehnuteľností účtované nákladovou metódou;
nehmotný majetok;
Hodnota majetku sa zníži iba vtedy, ak účtovná hodnota majetku prevyšuje jeho spätne získateľnú sumu (sumu, ktorú možno získať späť pri používaní alebo predajom majetku). Keďže aj v malých firmách je počet aktív v súvahe niekoľko desiatok až stoviek a precenenie každého aktíva si vyžiada veľké výdavky. V tejto súvislosti je potrebné pred precenením identifikovať znaky znehodnotenia.
Vonkajšie znaky:
výrazný pokles trhovej hodnoty aktíva;
významné zmeny (technológia, trh, ekonomika, legislatíva);
úrokové sadzby alebo iné faktory, ktoré ovplyvňujú diskontnú sadzbu použitú pri výpočte hodnoty z používania majetku;
účtovná hodnota čisté aktíva spoločnosť presahuje svoju trhovú kapitalizáciu.
Vnútorné znaky:
existuje dôkaz o zastaraní alebo fyzický dôkaz majetku;
významné zmeny v priebehu prevádzky majetku;
faktory, ktoré naznačujú, že súčasná alebo budúca ekonomická výkonnosť aktíva je horšia, ako sa očakávalo;
iné náznaky možného zníženia hodnoty majetku.
Strata zo zníženia hodnoty predstavuje prebytok účtovnej hodnoty majetku nad jeho spätne získateľnou sumou. Strata zo zníženia hodnoty by sa mala vykázať ako náklad vo výkaze ziskov a strát, ak sa majetok oceňuje pomocou modelu obstarávacej ceny Dt 7420 Kt 2410.
Ak sa majetok vedie v precenenej hodnote, strata zo zníženia hodnoty by sa mala zaúčtovať ako odpis z precenenia.
Ku každému súvahovému dňu, ak existuje akýkoľvek náznak, že hodnota majetku môže byť znížená, účtovná jednotka vypočíta spätne získateľnú sumu majetku. Bez ohľadu na to, či existuje nejaký náznak, účtovná jednotka každoročne vypočíta spätne získateľnú sumu majetku pre nehmotný majetok s neurčitou dobou použiteľnosti, nehmotný majetok, ktorý nie je uvedený do prevádzky, a goodwill nadobudnutý v rámci podnikovej kombinácie.
Pri posudzovaní toho, či existuje nejaký náznak, že by mohlo dôjsť k zníženiu hodnoty majetku, musí účtovná jednotka zvážiť minimálne tieto náznaky:
externé zdroje informácií;
interné zdroje informácií.
Medzi externé zdroje informácií patria:
významný pokles trhovej hodnoty aktíva počas obdobia, než by sa dalo očakávať v dôsledku plynutia času alebo bežného používania;
Významné zmeny, ktoré nepriaznivo ovplyvňujú pozíciu účtovnej jednotky, ku ktorým došlo počas obdobia alebo sa očakáva, že nastanú v blízkej budúcnosti v technologickom, trhovom, ekonomickom alebo právnom prostredí, v ktorom účtovná jednotka pôsobí, alebo na trhu, pre ktorý je majetok určený;
Významné zvýšenia trhových úrokových sadzieb alebo iných trhových mier návratnosti investícií, ku ktorým došlo počas daného obdobia, a pravdepodobnosť, že tieto zvýšenia ovplyvnia diskontnú sadzbu použitú na výpočet hodnoty z používania majetku a podstatne znížia jeho spätne získateľnú sumu;
Účtovná hodnota čistých aktív vykazujúcej jednotky je vyššia ako jej trhová kapitalizácia.
Medzi interné zdroje informácií patria:
dôkaz o zastaraní alebo fyzickom poškodení majetku;
Významné zmeny v rozsahu alebo spôsobe, akým sa majetok používa, teraz alebo v budúcnosti, ktoré nepriaznivo ovplyvňujú účtovnú jednotku, sa vyskytli v priebehu času alebo sa očakáva, že nastanú v blízkej budúcnosti. Napríklad:
jednoduchý majetok;
plány na ukončenie alebo reštrukturalizáciu výrobných činností;
plánuje vyradiť aktívum v blízkej budúcnosti;
preplánovanie prospešné využitie aktívum - od neobmedzeného po obmedzené;
založené interné výkazníctvo dôkaz, že súčasné alebo budúce výsledky používania majetku sú horšie, ako sa očakávalo;
iné náznaky možného zníženia hodnoty aktíva:
hotovosť potrebná na nadobudnutie majetku alebo na jeho prevádzku a údržbu je podstatne vyššia, ako sa pôvodne plánovalo;
čisté peňažné toky sú podstatne nižšie, ako sa plánovalo;
čistý úbytok peňažných prostriedkov sa projektuje počas doby použiteľnosti majetku.
Pri hodnotení týchto ukazovateľov je potrebné uplatniť zásadu významnosti. Ak analýza ukáže, že spätne získateľná suma majetku nie je citlivá na tieto ukazovatele, potom nie je potrebné spätne získateľnú sumu odhadovať. Napríklad, ak rastú trhové ceny úrokové sadzby krátkodobo, ale nemajú podstatný vplyv na diskontnú sadzbu použitú pri výpočte hodnoty z používania majetku, ktorý má dlhú dobu použiteľnosti; alebo ak ovplyvnia diskontnú sadzbu, ale organizácia tiež zvýši výnosy v súlade s výdavkami, čo znamená, že čisté peňažné toky zostanú prakticky nezmenené.
Na druhej strane môže dôjsť k zníženiu hodnoty majetku v dôsledku revízie doby použiteľnosti majetku, zmeny spôsobu odpisovania alebo zostatkovej hodnoty majetku. Ak takýto náznak existuje, zostávajúca doba použiteľnosti, metóda odpisovania alebo zostatková hodnota majetku by sa mali prehodnotiť a upraviť v súlade s IFRS platnými pre daný majetok, a to aj v prípade, že sa nevykáže žiadna strata zo zníženia hodnoty.
Meranie refundovateľnej sumy. Suma zníženia hodnoty majetku v peňažnom vyjadrení je určená porovnaním spätne získateľnej sumy a účtovnej hodnoty. Tá sa považuje za pôvodnú (alebo precenenú) obstarávaciu cenu zníženú o oprávky. Spätne získateľná suma majetku je vyššia z jeho čistej predajnej ceny alebo hodnoty z používania.
Ak neexistuje dôkaz o tom, že hodnota z používania majetku prevyšuje jeho reálnu hodnotu zníženú o náklady na vyradenie, možno s tým zaobchádzať ako so spätne získateľnou sumou majetku. Vo väčšine prípadov sa to týka aktív držaných na predaj.
Pretože úžitková hodnota majetku držaného na predaj pozostáva predovšetkým z výnosov z jeho predaja.
Ak pokračujúce používanie majetku nevytvára peňažné toky, ktoré sú do značnej miery nezávislé od peňažných tokov vyplývajúcich z iného majetku alebo skupiny majetku, spätne získateľná suma sa určí pre generujúcu jednotku. hotovosť ku ktorému majetok patrí, pokiaľ:
čistá predajná cena majetku je vyššia ako jeho účtovná hodnota;
hodnotu z používania majetku možno odhadnúť tak, že sa blíži k jeho čistej realizačnej hodnote, a možno určiť čistú realizovateľnú hodnotu.
čistá predajná cena. Optimálna čistá predajná cena je cena uvedená v záväznej zmluve o predaji aktíva medzi informovanými a ochotnými stranami. Cena uvedená v zmluve musí byť upravená o výšku nákladov priamo súvisiacich s predajom majetku. Tieto môžu zahŕňať právne poplatky za dokončenie transakcie, poplatky, dane, náklady na demontáž aktíva a iné priame prírastkové náklady na predpredajnú prípravu aktíva.
Ak neexistuje záväzná zmluva o predaji a kúpe, ale existuje aktívny trh, na ktorom sa s majetkom obchoduje, mala by sa použiť trhová cena znížená o projektované náklady priamo priraditeľné k vyradeniu majetku. Zodpovedajúca trhová cena je zvyčajne aktuálna ponuková cena. Ak neexistujú žiadne hodnoty aktuálnej dopytovej ceny ako základ pre výpočet Trhová cena, možno použiť cenu poslednej transakcie za predpokladu, že medzi dátumom tejto transakcie a dátumom výpočtu čistej predajnej ceny nenastala žiadna významná zmena ekonomických podmienok.
Ak pre aktívum neexistuje čistá predajná cena alebo aktívny trh, účtovná jednotka založí svoje ocenenie na najlepších dostupných informáciách. Môžete použiť informácie o výsledkoch nedávnych transakcií s podobnými aktívami v rámci rovnakého odvetvia. Zároveň je potrebné zohľadniť odpisy majetku, prevádzkové podmienky, ak ide o výrobné stroje a zariadenia, tak ich výrobnú kapacitu a ostatné výrobné vlastnosti a upraviť obstarávaciu cenu obdobného majetku o vplyv identifikované rozdiely. Takéto informácie môžete získať zo štatistických referenčných kníh.
Hodnota z používania majetku. Odhad úžitkovej hodnoty majetku je odhad súčasnej hodnoty, ktorý odráža očakávanú súčasnú hodnotu budúcich peňažných tokov.
Výpočet hodnoty z používania majetku zahŕňa tieto kroky:
výpočet budúcich prichádzajúcich a odchádzajúcich peňažných tokov vyplývajúcich z pokračujúceho používania majetku a jeho konečného vyradenia;
uplatnenie vhodnej diskontnej sadzby na tieto budúce peňažné toky.
Odhad budúcich peňažných tokov. Pri oceňovaní úžitkovej hodnoty majetku by sa mali odhady budúcich peňažných tokov zakladať na:
Najlepší odhad manažmentu o ekonomických podmienkach, ktoré budú existovať počas zostávajúcej doby životnosti majetku. Väčšia dôležitosť by sa mala venovať externým dôkazom;
najnovšie finančné rozpočty/plány, ktoré by mali pokrývať obdobie maximálne piatich rokov okrem prípadov keď môže byť odôvodnené dlhšie obdobie;
extrapolácia (ak je doba použiteľnosti aktíva viac ako päť rokov) – stabilná alebo klesajúca miera rastu pre nasledujúce roky, pokiaľ nemožno odôvodniť zvýšenú mieru rastu. Táto miera rastu by nemala presiahnuť dlhodobú mieru rastu pre produkt, odvetvia, krajinu alebo krajiny, v ktorých účtovná jednotka pôsobí, alebo pre trh, na ktorom sa aktívum používa, pokiaľ nemožno odôvodniť vyššiu mieru. Ak je to vhodné, tempo rastu môže byť nulové alebo záporné. Nemožno predpovedať nekonečný rast tržieb, aj keď päťročná prognóza ukazuje ich stabilný rast. Keďže čím viac sa aktívum používa, tým viac stráca svoju hodnotu a tým menej prináša ekonomické výhody. Na účely úžitkovej hodnoty by projekcie peňažných tokov mali vychádzať z najlepších odhadov manažmentu, ale nie z najoptimistickejšieho pohľadu do budúcnosti. Aby boli predpovede spoľahlivejšie, je potrebné venovať väčšiu váhu informáciám získaným z externých zdrojov. Ak sa majetok bude používať po skončení doby použiteľnosti, táto skutočnosť naznačuje, že doba použiteľnosti majetku je určená nesprávne.
Budúce peňažné toky by sa mali vypočítať na základe ich súčasného stavu a nemali by zahŕňať odhadované budúce peňažné toky, ktoré sa očakávajú od:
budúca reštrukturalizácia, do ktorej účtovná jednotka ešte nezačala (keď sa účtovná jednotka pustí do reštrukturalizácie, musí zvážiť jej vplyv na budúce peňažné toky);
budúce kapitálové výdavky, ktoré zlepšia alebo zlepšia majetok nad jeho pôvodne odhadovanú štandardnú výkonnosť.
Reštrukturalizácia je program, ktorý plánuje a kontroluje manažment, ktorý výrazne mení buď rozsah organizácie, alebo spôsob jej podnikania.
Vykazovanie a oceňovanie straty zo zníženia hodnoty. Strata zo zníženia hodnoty predstavuje prebytok účtovnej hodnoty majetku nad jeho spätne získateľnou hodnotou. To je rovnaké pre všetky aktíva, ale riešenie straty sa mierne líši v závislosti od typu aktíva a použitých prístupov.
Strata zo zníženia hodnoty by sa mala okamžite vykázať ako náklad vo výkaze ziskov a strát, pokiaľ sa majetok neúčtuje v precenenej hodnote vyrobenej v súlade s iným IFRS (napríklad v súlade s postupom precenenia v IAS 16 „Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia“). . Strata zo zníženia hodnoty preceneného majetku by sa mala účtovať ako odpis z precenenia v súlade s IAS 16.
V súlade s medzinárodnými normami finančné výkazníctvo hodnota aktíva, v ktorej sa vykazuje súvaha nepresiahne jeho vymožiteľnú sumu. Pripomeňme, že vymožiteľnou sumou sa rozumie väčšia z týchto dvoch hodnôt: reálna hodnota znížené o náklady na likvidáciu alebo úžitkovú hodnotu.
Ak účtovná hodnota majetku prevyšuje sumu, ktorú by bolo možné získať používaním alebo predajom majetku, potom došlo k zníženiu hodnoty majetku a účtovná jednotka musí vykázať stratu zo zníženia hodnoty.
Ako zaúčtovať stratu zo zníženia hodnoty, stornovať takúto stratu a zverejniť informácie o nej v účtovnej závierke, je uvedené v medzinárodný štandardúčtovná závierka (IAS) 36 Zníženie hodnoty majetku.
Na území Ruskej federácie nadobudol účinnosť IFRS (IAS) 36 Zníženie hodnoty majetku výnosom Ministerstva financií zo dňa 28. decembra 2015 č. 217n.
IAS 36 sa nevzťahuje na zásoby, majetok vznikajúci zo zmlúv o zhotovení je odložený daňové aktíva, aktíva vyplývajúce zo zamestnaneckých výhod alebo aktíva klasifikované ako držané na predaj, pretože existujúce štandardy pre tento majetok už obsahujú požiadavky na vykazovanie a oceňovanie tohto majetku.
Testovanie poškodenia
Na konci každého obdobia vykazovania účtovná jednotka posúdi, či existujú náznaky, že hodnota majetku môže byť znížená. Ak existuje nejaký náznak, účtovná jednotka určí spätne získateľnú sumu majetku.
IAS 36 poskytuje príklady niektorých indikátorov zníženia hodnoty:
- Počas obdobia nastali alebo v blízkej budúcnosti nastanú významné zmeny s nepriaznivým vplyvom na účtovnú jednotku v technickom, trhovom, ekonomickom alebo právnom prostredí, v ktorom účtovná jednotka pôsobí, alebo na trhu, na ktorý je majetok určený;
- trhové úrokové sadzby sa počas obdobia zvýšili a toto zvýšenie bude mať pravdepodobne významný vplyv na diskontnú sadzbu použitú pri výpočte hodnoty z používania a bude mať za následok významné zníženie spätne získateľnej sumy majetku;
- Účtovná hodnota čistých aktív účtovnej jednotky prevyšuje jej trhovú kapitalizáciu;
- existujú známky zastarania alebo fyzického poškodenia majetku.
Bez ohľadu na to, či existujú náznaky zníženia hodnoty, účtovná jednotka musí každoročne testovať zníženie hodnoty:
- nehmotný majetok s neurčitou dobou životnosti, ako aj ten nehmotný majetok, ktorý ešte nie je pripravený na použitie;
- goodwill nadobudnutý v rámci podnikovej kombinácie.
Vykazovanie straty zo zníženia hodnoty a jej zrušenie
Strata zo zníženia hodnoty predstavuje prebytok účtovnej hodnoty majetku nad jeho spätne získateľnou sumou.
Vo všeobecnosti sa strata zo zníženia hodnoty vykazuje okamžite vo výkaze ziskov a strát.
Ak je majetok vedený v precenenej hodnote (napríklad položka dlhodobého hmotného majetku v súlade s), potom sa strata zo zníženia hodnoty účtuje ako zníženie hodnoty precenenia v súlade s ustanoveniami príslušných ustanovení štandardné.
Na konci každého obdobia vykazovania účtovná jednotka určí, či existuje nejaký náznak, že strata zo zníženia hodnoty bola vykázaná v predchádzajúce obdobia pre majetok iný ako goodwill už neexistuje alebo sa znížil. Ak takýto náznak existuje, účtovná jednotka odhadne spätne získateľnú sumu majetku. A získať späť stratu zo zníženia hodnoty.
Zvýšená účtovná hodnota jednotlivého majetku, iného ako goodwill, priraditeľná zrušením straty zo zníženia hodnoty, však nepresiahne účtovnú hodnotu, ktorá by bola určená (po odpočítaní odpisov), ak by sa nevykázala žiadna strata zo zníženia hodnoty tohto majetku v predchádzajúce roky..
IAS 36 podrobne popisuje, ako zrušiť stratu zo zníženia hodnoty pre jednotlivé aktíva, jednotky generujúce peňažné prostriedky a goodwill.
Zverejňovanie informácií
Pre každý typ majetku, t. j. skupinu majetku, ktorý má podobný charakter a použitie, účtovná jednotka zverejní tieto informácie:
- suma strát zo zníženia hodnoty vykázaná v zisku alebo strate počas obdobia a riadková položka (položky) vo výkaze komplexného výsledku, v ktorom sú tieto straty zo zníženia hodnoty vykázané;
- suma zrušení strát zo zníženia hodnoty vykázaná v zisku alebo strate počas obdobia a riadková(é) položka(y) vo výkaze komplexného výsledku, ktorá odráža zrušenie týchto strát zo zníženia hodnoty;
- suma strát zo zníženia hodnoty preceneného majetku vykázaná počas obdobia v ostatných súčastiach komplexného výsledku;
- suma zrušenia strát zo zníženia hodnoty preceneného majetku vykázaná počas obdobia v ostatných súčastiach komplexného výsledku.
Aké ďalšie informácie sa musia zverejniť v účtovnej závierke v súvislosti so znížením hodnoty majetku sú špecifikované v IAS 36.
V účtovníctve majetku pre ruské a medzinárodné pravidlá. hlavným cieľom tohto štandardu IFRS - vylúčiť nadhodnotenie účtovnej hodnoty dlhodobého (dlhodobého) majetku.
Účtovná hodnota neobežný majetok je historická cena upravená o sumu účtovné odpisy, čo je odhad a len približuje zmenu hodnoty majetku v čase. Medzitým investorov, ktorí sú hlavnými používateľmi účtovných závierok, nezaujímajú abstraktné čísla hodnoty, ale ekonomické výhody, ktoré môžu aktíva priniesť v budúcnosti. IAS 36 Zníženie hodnoty majetku poskytuje záruku, že ekonomické úžitky z vykazovaného majetku nebudú nadhodnotené.
Text štandardov IFRS v ruštine je zverejnený nielen na oficiálnej webovej stránke ministerstva financií (v spodnej časti článku), ale aj na mnohých internetových zdrojoch. Je však dosť únavné čítať pôvodný text noriem, keďže sú napísané odborný jazyk Dokumenty. Pokúsim sa v tomto článku uviesť podstatu normy v zrozumiteľnom jazyku. Pre odborné úsudky v procese prípravy reálnych vyjadrení je samozrejme potrebné odvolávať sa na pôvodný text ako samotnej normy, preložený do ruštiny, tak aj na všetky dodatky a vysvetlivky, ktoré do ruštiny väčšinou nie sú preložené.
Žiadatelia o Dipifr by mali venovať pozornosť IAS 36 na zasadnutí v decembri 2015 aj v budúcnosti. Tento štandard ešte nebol testovaný súčasným skúšajúcim Paulom Robinsom na skúške Dipifre. Ale rovnaký príbeh až do júna 2015 bol so štandardom IFRS 41. poľnohospodárstvo“ a v júni 2015 sa otázka o IFRS 41 objavila okamžite v 12 bodoch.
Ekonomický význam kontroly majetku na zníženie hodnoty
Podľa IAS 36 Zníženie hodnoty majetku sa majetok nemôže vykazovať vo výkaze o finančnej situácii v väčšie množstvo ako je jeho vymožiteľná suma. Ak účtovná hodnota majetku nemôže byť plne získaná prostredníctvom pokračujúceho používania alebo predaja, potom sa musí vykázať zníženie hodnoty tohto majetku (strata v zisku alebo strate).
Indikátory znehodnotenia aktív
IFRS IAS 36 vyžaduje test na zníženie hodnoty majetku (viac o tom nižšie). Vykonanie takéhoto testu je pomerne časovo náročný postup, takže norma nevyžaduje, aby sa vykonal na konci každého vykazovaného obdobia. Ak existujú indikátory zníženia hodnoty majetku, mal by sa vykonať test na zníženie hodnoty. Ku každému dátumu vykazovania musí spoločnosť určiť, či takéto ukazovatele existujú (IFRS 36, P.12). Indikátory znehodnotenia sa delia na externé a interné podľa toho, kde sa nachádza zdroj informácií
Externé zdroje informácií
- počas obdobia Trhová cena aktívum sa v priebehu času alebo pri bežnom používaní znížilo podstatne viac, ako sa očakávalo.
- významné zmeny v technickom, trhovom, ekonomickom alebo právnom prostredí, v ktorom účtovná jednotka pôsobí, alebo na trhu, pre ktorý je majetok určený.
- trhové úrokové sadzby sa počas obdobia zvýšili (preto sa zvýšila diskontná sadzba použitá pri výpočte úžitkovej hodnoty)
- účtovná hodnota čistého majetku spoločnosti prevyšuje jej trhovú kapitalizáciu (inými slovami, hodnota spoločnosti v účtovnej závierke je vyššia ako hodnota spoločnosti na burze)
Interné zdroje informácií
- známky zastarania alebo fyzického poškodenia majetku.
- Počas obdobia nastali významné zmeny alebo nastanú v blízkej budúcnosti: vyradenie majetku z prevádzky, plány na ukončenie alebo reštrukturalizáciu činnosti, na ktorú sa majetok vzťahuje, plány na vyradenie majetku pred pôvodne plánovaným dátumom a reklasifikácia majetku život od neurčitého po určitý.
- z interného výkazníctva vyplýva, že ekonomická výkonnosť aktíva je horšia alebo bude horšia, ako sa očakávalo.
Bez ohľadu na to, či existujú náznaky zníženia hodnoty alebo nie, mali by sa každoročne preverovať nasledujúce informácie o znížení hodnoty:
- nehmotný majetok s neurčitou životnosťou,
- nehmotný majetok, ktorý ešte nie je k dispozícii na použitie (výskum a vývoj),
- goodwill nadobudnutý v rámci podnikovej kombinácie.
Test na zníženie hodnoty majetku podľa IFRS
Test na zníženie hodnoty znamená určenie spätne získateľnej sumy majetku a jej porovnanie s nákladmi.
Spätne získateľná suma majetku je vyššia z:
- Reálna hodnota aktíva znížená o náklady na predaj
- Hodnota z používania majetku, ktorá je súčasnou hodnotou budúcnosti peňažných tokov ktorý sa získa z používania majetku.
a) Ak je účtovná hodnota > spätne získateľná, potom sa hodnota majetku zníži. Suma prebytku predstavuje stratu zo zníženia hodnoty, ktorá sa účtuje buď do výkazu ziskov a strát, alebo do rezervy z precenenia.
b) Ak je účtovná hodnota< возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.
Ak je koncept reálnej hodnoty viac-menej jasný, potom hodnota z používania je nový pojem, ktorý sa v IFRS objavuje so zavedením štandardu o znížení hodnoty majetku.
Hodnota z používania majetku
Aká je vymožiteľná suma? Ak vlastníte majetok, môžete ho použiť alebo predať. Rozhodnutie, čo robiť s aktívom, závisí od toho, koľko výhod (hotovosti) tým či oným spôsobom získate. Vo väčšine prípadov úžitková hodnota majetku prevyšuje jeho reálnu hodnotu na predaj, preto je výhodnejšie majetok nepredávať, ale spotrebovať ekonomické úžitky, ktoré vytvára. Ak ale neviete majetok využiť so ziskom a cena jeho predaja je pre vás atraktívnejšia, potom by bolo lepšie ho predať niekomu, kto bude vedieť z majetku viac využiť.
Hodnota z používania je súčasná hodnota budúcich peňažných tokov z majetku.
Ak chcete určiť hodnotu z používania majetku, musíte predpovedať všetky peňažné toky, ktoré získate z majetku v budúcnosti a do dnešného dňa. Fráza "všetky budúce peňažné toky" znamená, že by sa mali brať do úvahy peňažné príjmy aj výdavky spojené s budúcim používaním a vyradením majetku. Napríklad, ak si kúpite druhý byt na prenájom (a máte byt, v ktorom budete bývať), potom sa hodnota užívania tohto druhého bytu pre vás bude rovnať súčasnej hodnote budúceho nájomného mínus náklady na energie za celý doba užívania plus súčasná hodnota čistého peňažného toku z predaja tohto bytu v budúcnosti.
Odhad vymožiteľnej sumy – štandard, ktorý si musíte prečítať
IAS 36 venuje veľkú pozornosť výpočtu spätne získateľnej sumy vo všeobecnosti a najmä úžitkovej hodnoty, keďže spätne získateľná suma je základným kameňom tohto štandardu.
Ak chcete určiť reálnu hodnotu aktíva zníženú o náklady na predaj, musíte sa obrátiť na štandard. Upozorňujeme, že odseky 25 – 27 IFRS 36 boli odstránené s vydaním IFRS 13, ale v ruskom preklade, ktorý je zverejnený na webovej stránke ministerstva financií, stále zostávajú, pretože preklad bol vykonaný pred vykonaním zmien IFRS o reálnej hodnote.
Stanovenie úžitkovej hodnoty majetku je významnou súčasťou IAS 36. Ako odhadnúť budúce peňažné toky z majetku je opísané v 20 odsekoch štandardu a ďalšie 4 odseky sa týkajú výberu diskontnej sadzby. Okrem toho existuje príloha A, ktorá vysvetľuje, ako diskontovať očakávané peňažné toky na výpočet hodnoty z používania. Táto aplikácia je preložená do ruštiny. Žiaľ, tu sa preklad do ruštiny končí. Pôvodný IAS 36 obsahuje aj prílohu C, Základy záverov a Ilustratívne príklady, pričom všetky tri tieto nepreložené časti sú rovnako dlhé ako časť normy, ktorá bola preložená do ruštiny.
Ak náhodou odhadujete spätne získateľnú sumu majetku pre test na zníženie hodnoty podľa IFRS, potom si budete musieť pozorne prečítať všetko, čo sa o tom píše v IAS 36. V tomto prípade budete vedieť oceniť, aké je to prácne, a prečo nie každý je testovaný na poškodenie vykazované obdobie ale iba vtedy, ak existuje náznak, že hodnota majetku je znížená.
Preklad IFRS 36 je zverejnený na webovej stránke ministerstva financií. Dá sa nájsť na odkaze:
http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/
Názorná úloha na výpočet zníženia hodnoty majetku
Spoločnosť Alpha posúdila zníženie hodnoty svojho majetku. Existuje dôvod domnievať sa, že hodnota niektorých výrobné zariadenia nezvratne klesol. Výrobky vyrobené pomocou tohto zariadenia sa predávali pod cenu. Účtovná hodnota zariadenia na konci vykazovaného obdobia je 290 000 USD a reálna hodnota znížená o náklady na predaj sa odhaduje na 120 000 USD. Očakávaná sieť bloček z používania tohto zariadenia počas nasledujúcich 3 rokov je 100 000 USD ročne. Na výpočty diskontovanej hodnoty by sa mala použiť úroková sadzba 10 %.
je tam v tento prípad odpisy zariadenia? Ako by sa to malo odrážaťv účtovnej závierke Alfy?
Riešenie
1) Keďže existujú náznaky, že zariadenie sa znehodnocuje (predaj výrobkov pod náklady = ekonomická výkonnosť majetku je neuspokojivá), mal by sa vykonať test na zníženie hodnoty.
2) Test na zníženie hodnoty – porovnanie účtovnej hodnoty výrobného zariadenia s jeho spätne získateľnou hodnotou.
2) Spätne získateľná hodnota je vyššia z reálnej hodnoty majetku zníženej o náklady na predaj a jeho úžitkovej hodnoty.
4) Reálna hodnota znížená o náklady na predaj je 120 000.
5) Hodnota z používania sa rovná súčasnej hodnote budúcich peňažných tokov z majetku – 248 685 USD. Zľavový faktor (faktor) pre roky 1, 2 a 3 je možné prevziať z , tieto čísla budú uvedené na skúške Dipfir.
|
Peňažný tok |
diskontný faktor |
Zľavnená suma |
|
248’685 |
6) 248,685 > 120,000. Vymožiteľná suma je preto 248 685 USD.
7) Alpha preto musí odpísať majetok na jeho úžitkovú hodnotu a vykázať stratu vo výške 41 315 (= 290 000 – 248 685) vo výkaze ziskov a strát.
Dr Strata zo zníženia hodnoty Cr Dlhodobý majetok (zariadenia) – 41 315
- OFP: fixné aktíva — 248 685
- OSD: strata zo zníženia hodnoty — 41 315
IFRS 36 je jedným z najobsiahlejších štandardov IFRS a jeho posúdenie v rámci jedného článku nie je možné – ukázalo by sa, že je to príliš dlhé. V tomto článku som sa nedotkol týchto otázok: kde sa zaznamenávajú straty zo zníženia hodnoty, čo je CGU, zníženie hodnoty goodwillu, zrušenie straty zo zníženia hodnoty a zverejnenie. Plánujem to urobiť v budúcich príspevkoch.
Reálna hodnota akéhokoľvek majetku obchodnej spoločnosti nemôže byť statická. Niektoré aktíva rastú v cene pod vplyvom makroekonomických faktorov, zatiaľ čo iné časom podliehajú procesu odpisovania. AT všeobecný zmysel koncepcia odpisovania majetku je viacstupňový proces znižovania jeho finančného a ekonomického potenciálu, znižovania jeho likvidity a ziskovosti nad rámec zníženia ceny v dôsledku odpisov a inflačných faktorov. To môže viesť k tomu, že účtovná hodnota majetku prevyšuje teoretickú protihodnotu, ktorá sa očakáva pri predaji majetku na trhu s reálnou hodnotou.
Aby spoločnosti skontrolovali znehodnotenie majetku a správne zobrazili tieto procesy vo svojich účtovných závierkach, bol vyvinutý aplikačný štandard IFRS IAS 36, o ktorom bude reč v tomto článku.
IAS 36 – Všeobecné informácie
IAS 36 je koncipovaný ako predpis, ktorý definuje účtovanie majetku obchodnej spoločnosti tak, aby výška účtovného súvahového odhadu nepresiahla reálnu hodnotu majetku. Zároveň je zvykom uznať ako prebytok účtovnej hodnoty nielen prebytok nad predajnou cenou, ale aj prebytok nad celkovou sumou ekonomických úžitkov a výnosov, ktoré môže spoločnosť získať z používania tohto majetku. . Keď sa dosiahne takýto bod vo vzťahu k finančnej hodnote majetku, takáto udalosť naznačuje, že hodnota majetku je znížená, a potom v súlade s IAS 36 musí spoločnosť zohľadniť strata zo zníženia hodnoty (LO).
IAS 36 sa používa na oceňovanie/účtovanie zníženia hodnoty všetkých aktív obchodnej spoločnosti bez ohľadu na typ a trh použitia, s výnimkou tých, ktoré sú regulované inými štandardmi. Z rozsahu pôsobnosti IAS 36 sú napríklad vylúčené zásoby, majetok zo stavebných zmlúv, investície do nehnuteľností a určité ďalšie kategórie majetku obchodnej spoločnosti. Na tieto sa však vzťahuje IAS 36 finančné aktíva ako dcérske spoločnosti, pridružené spoločnosti a aktíva vyplývajúce zo spoločných podnikov.
IFRS IAS 36 – aplikačné špecifiká
Podľa logiky IFRS je ukazovateľ zníženia hodnoty majetku prevyšujúci jeho účtovnú hodnotu teoretickej protihodnoty, ktorú je možné zaň získať. Keď finančný manažment spoločnosti identifikuje možnosť zníženia hodnoty majetku, vyžaduje sa okamžité posúdenie majetku a jeho spätne získateľnej sumy. Tu je bez ohľadu na výskyt podozrení potrebné na konci každého vykazovaného obdobia skontrolovať známky poškodenia. Ak bola identifikácia procesov alebo indikátorov zníženia hodnoty úspešná, jednotka by mala preskúmať spätne získateľnú sumu majetku.
Odporúča sa, aby spoločnosti (bez ohľadu na makroekonomickú situáciu a trhové faktory) každoročne posúdili spätne získateľnú sumu a riziko zníženia hodnoty nehmotný majetok s neurčitou životnosťou, ktoré sa používajú. Takýto audit sa môže uskutočniť kedykoľvek ročne za predpokladu, že sa vykoná vždy v rovnakom čase. Prvotne vykázaný hmotný majetok sa musí najskôr skontrolovať na riziká a znaky zníženia hodnoty spolu s odhadom jeho spätne získateľnej sumy najneskôr do konca prvého ročného obdobia.
IAS 36 vyžaduje, aby účtovná jednotka použila všetky dostupné externé a interné zdroje informácií, ktoré môžu pomôcť identifikovať indikátory zníženia hodnoty a odhadnúť spätne získateľnú sumu majetku.
Medzi externé zdroje podľa IAS 36 patria:
- Miera poklesu hodnoty aktíva počas obdobia v miere výrazne vyššej, ako sa očakávalo pri bežnom používaní;
- Technické, trhové, právne a ekonomické podmienky ktoré majú alebo pravdepodobne budú mať negatívny vplyv na aktívum v blízkej budúcnosti;
- Zvýšenie trhových úrokových sadzieb, miery návratnosti investícií a iných finančných ukazovateľov, ktoré nepriaznivo ovplyvnia diskontnú sadzbu zahrnutú do matematického výpočtu hodnoty aktíva.
Interné zdroje údajov podľa IAS 36 zahŕňajú:
- Zmeny v samotnej spoločnosti, ktoré môžu byť vyjadrené v organizačných, resp finančné zmeny ktoré budú mať negatívny vplyv na aktívum;
- fyzické poškodenie, technické a morálne zastaranie aktíva alebo prudká zmena konkurenčných výhod podobných aktív konkurentov;
- Zmeny v skutočnom využívaní majetku: plány prestojov, plány vyraďovania, plány likvidácie a iné zmeny v procese užitočného využitia majetku;
- Výskyt znakov alebo informácií, ktoré naznačujú vážny pokles produktivity aktíva a jeho ekonomická efektívnosť v porovnaní s vypočítanými odhadmi;
- Prítomnosť medzery v finančné toky pokiaľ ide o aktívum, keď suma vynaložená na kúpu a uvedenie do používania, ako aj vynaložená na bežnú prevádzku majetku výrazne prevyšuje rozpočet plánovaný spoločnosťou;
- Zhoršenie skutočných údajov o finančnom prínose z používania majetku v porovnaní s prognózovanými a plánovanými hodnotami pri absencii prevádzkových príležitostí pre spoločnosť ovplyvniť túto situáciu;
- Pri hodnotení výhod používania aktíva do budúcnosti firma identifikuje pravdepodobnosť poklesu peňažných tokov, ziskovosti, prevádzkových výnosov alebo vo všeobecnosti možného vzniku prevádzkových strát a čistých peňažných odlevov.
Tento zoznam zdrojov a faktorov nie je úplný. V závislosti od organizačného systému samotnej spoločnosti, jej riadenia a zásad účtovná politika akékoľvek iné ukazovatele a metriky môžu byť použité na pomoc pri identifikácii, hodnotení a zohľadnení možného znehodnotenia majetku firmy. Testovanie zníženia hodnoty, najmä pre faktory goodwillu, je individuálny proces pre každú zvažovanú spoločnosť. Preto neexistuje jednotný súbor faktorov a procesov, ktoré musia uplatňovať všetky spoločnosti bez výnimky. IAS 36 však popisuje zdroje údajov uvedené vyššie ako preferované z hľadiska spôsobu, akým sa k nim pristupuje, a odporúča doplniť svoje odhady akýmikoľvek ďalšími významnými informáciami, ktoré môže spoločnosť použiť.
Každé firemné aktívum je svojím spôsobom citlivé na trh a ekonomické zmeny, preto je potrebné hodnotiť a analyzovať s prihliadnutím na tento predpoklad. Analytické práce môžu ukázať, že predmetné aktívum nie je citlivé na faktory uvedené vyššie a možno ho hodnotiť len podľa individuálneho systému ukazovateľov vyvinutého špeciálne pre toto aktívum. V tomto prípade musí firma zhodnotiť dôležitosť takéhoto hodnotenia pre svojich vlastných používateľov účtovnej závierky a nájsť spôsob, ako účtovať a merať faktory zníženia hodnoty takéhoto majetku.
Situácia uvedená v tomto odseku sa v menšej miere vzťahuje na hmotný majetok a je typická skôr pre nehmotný majetok. Zvyčajne sa individuálne metriky vyžadujú pre všetky druhy logistických a intelektuálnych aktív, ktorých účtovanie je v zásade komplikované, ale nemožno ho vylúčiť z vykazovania spoločnosti so sídlom na medzinárodný systémštandardy finančného výkazníctva.
Pri zohľadnení znehodnotenia aktív sa spoločnostiam odporúča byť čo najracionálnejšie a snažiť sa o čo najvyváženejšie zloženie údajov. Napríklad po posúdení výšky trhovej protihodnoty je zrejmé, že jej suma prevyšuje účtovnú hodnotu majetku. Ak je prekročenie objektívne v súlade s trhovými trendmi, potom by firma nemala prehodnocovať spätne získateľnú sumu, pokiaľ na to nie je dôvod alebo ak neexistujú faktory a udalosti, ktoré si to jednoznačne vyžadujú. Ak však spätne získateľná suma vyzerá podľa trhu neobjektívne, potom IAS 36 odporúča dodatočnú analýzu a revíziu odhadov s použitím inej metodológie.
Výskyt/prítomnosť znakov implikovaného poškodenia môže byť tiež výsledkom nesprávneho hodnotenia. To zase môže slúžiť ako indikátor preukazujúci potrebu zmien v spôsoboch účtovania, odpisovania, oceňovania a iných parametrov majetku, aby boli údaje objektívne. Podľa IAS 36 najsprávnejší súbor údajov a najprofesionálnejší prístup k hodnoteniu zabezpečia spoľahlivosť a vysokú hodnotu takéhoto vykazovania.
MA podľa IAS 36 vykazuje sumu, ktorá bola identifikovaná ako výsledok sekvenčného procesu, v ktorom sa v prvej fáze určilo, že spätne získateľná suma je nižšia ako účtovná hodnota, a potom sa účtovná hodnota upravila na hodnotu vymožiteľnej sumy. Tento rozdiel (úpravu) uznáva RO. Akákoľvek strata zo zníženia hodnoty firmy sa okamžite vykáže v zisku/strate, pokiaľ nejde o precenený majetok. Straty z preceneného majetku sa vykazujú v ostatných súčastiach komplexného výsledku vo výške prebytku z precenenia majetku.
Keď sa RO stane vyšším ako účtovná hodnota majetku, účtovná jednotka vykáže výsledný záväzok, ak to vyžaduje iný štandard, a odpisy upravená o zostávajúcu životnosť majetku. Po uznaní TCO, aktuálne a odložené daňové povinnosti prehodnotením základ dane na základe upravenej účtovnej hodnoty.
IAS 36 stanovuje, že ocenenie niektorých aktív je zložité z dôvodu nemožnosti ich samostatného použitia. Príkladom takýchto aktív môžu byť zložky podnikov, doplnkové vybavenie aktív a iné hodnoty, ktoré sú neoddeliteľné od hlavného podnikania. Takéto aktíva sa zvyčajne považujú za súčasť takzvaných jednotiek generujúcich peňažné prostriedky, ak neexistuje možnosť individuálneho hodnotenia aktíva. Aj keď sú všetky ekonomické úžitky zo skupiny takýchto aktív spotrebované inými CGU (napríklad vo výrobnom procese), takáto skupina sa stále považuje za samostatnú jednotku generujúcu peňažné prostriedky, ak spoločnosť môže predať svoju produkciu na otvorenom priestranstve. trhu.
Zvýšenie účtovnej hodnoty majetku (iného ako goodwill), ak nie je uznané RO, sa vykazuje ako precenenie. Takéto zrušenie sa okamžite vykáže vo výkaze ziskov a strát a každé zrušenie strát z preceneného majetku sa považuje za zvýšenie hodnoty precenenia a vykazuje sa v ostatných súčastiach komplexného výsledku účtovnej jednotky.
Podľa IAS 36 musí účtovná jednotka zverejniť vo svojej účtovnej závierke všetky potrebné informácie týkajúce sa zníženia hodnoty majetku, aby používatelia účtovnej závierky mohli vyvodiť čo najracionálnejšie manažérske závery. Takéto informácie musia jasne obsahovať:
- Aktíva ovplyvnené znížením hodnoty a podliehajúce zotaveniu zo zníženia hodnoty;
- Množstvo UO uznaná spoločnosťou v období a ako súčasť ostatného komplexného výsledku;
- suma spätne získateľných PM v období a výška zníženia hodnoty precenených aktív;
- Informatívne informácie o povahe udalostí a okolností, ktoré viedli k uznaniu/obnoveniu RO;
- Opisy uvažovaných jednotiek generujúcich peňažné prostriedky, v ktorých sa majetok zvažuje;
- Zverejnenie spoločnosti vítané Ďalšie informácie o procese oceňovania majetku.
Závery a záver
Účtovanie strát spojených so znížením hodnoty majetku firmy je zložitý proces v finančný systém zvládanie moderný podnik. Štandard IFRS IAS 36, o ktorom sme uvažovali, je aplikačným nástrojom, ktorý definuje súbor metód, postupnosť postupov a prístupov potrebných na správnu implementáciu tohto procesu. Údaje o znehodnotení aktív majú určite veľkú hodnotu pre používateľov manažmentu a výkazníctva, ktorí chcú hodnotiť finančný stav a vypracovať perspektívnu prognózu likvidity podniku do budúcnosti.
Jednotka generujúca hotovosť (CGU) - najmenšia identifikovateľná skupina majetku, ktorá vytvára peňažné príjmy, ktoré sú do značnej miery nezávislé od peňažných príjmov z iných aktív alebo skupín aktív.
Firemné aktíva - aktíva, iné ako goodwill, ktoré prispievajú k budúcim peňažným tokom tak z príslušnej jednotky generujúcej peňažné toky, ako aj z iných jednotiek generujúcich peňažné prostriedky.
Náklady na likvidáciu - prírastkové náklady priamo priraditeľné k vyradeniu majetku alebo peňazotvornej jednotky, po odpočítaní finančných nákladov a nákladov na daň z príjmov.
Straty zo zníženia hodnoty - suma, o ktorú účtovná hodnota majetku alebo jednotky generujúcej peňažné toky prevyšuje ich spätne získateľnú sumu.
Spätne získateľná suma majetku alebo jednotky generujúcej peňažné toky je jeho reálna hodnota znížená o náklady na predaj alebo úžitková hodnota podľa toho, ktorá je vyššia.
Použiť hodnotu - súčasná hodnota budúcich peňažných tokov, ktoré sa očakávajú z aktíva alebo jednotky generujúcej peňažné toky.
Hodnota majetku je znížená, ak jeho účtovná hodnota prevyšuje jeho spätne získateľnú hodnotu. Účtovná jednotka na konci každého obdobia vykazovania posúdi, či existuje náznak, že hodnota majetku môže byť znížená. Ak takýto náznak existuje, účtovná jednotka musí odhadnúť spätne získateľnú sumu majetku.
Bez ohľadu na to, či existuje alebo existuje nejaký náznak zníženia hodnoty, účtovná jednotka tiež:
1) každoročne kontroluje zníženie hodnoty AS s neurčitou životnosťou alebo ešte nedostupného na používanie porovnaním jeho účtovnej hodnoty s jeho spätne získateľnou sumou;
2) každoročne testuje goodwill získaný ako výsledok podnikovej kombinácie na zníženie hodnoty.
Pri posudzovaní toho, či existuje nejaký náznak, že by mohlo dôjsť k zníženiu hodnoty majetku, by mala účtovná jednotka zvážiť minimálne toto:
Externé zdroje informácií
1) existujú pozorovateľné náznaky, že hodnota aktíva klesla počas obdobia podstatne viac, ako sa očakávalo;
2) významné zmeny, ktoré majú nepriaznivé dôsledky pre podnik, nastali počas obdobia alebo nastanú v blízkej budúcnosti v technických, trhových, ekonomických alebo právnych podmienkach;
3) trhové úrokové sadzby sa počas obdobia zvýšili a toto zvýšenie bude mať pravdepodobne významný nepriaznivý vplyv na diskontnú sadzbu použitú pri výpočte hodnoty z používania a spätne získateľnej sumy majetku;
4) účtovná hodnota čistého majetku podniku prevyšuje jeho trhovú kapitalizáciu;
Interné zdroje informácií
1) existujú známky morálnej zastaranosti alebo fyzického poškodenia majetku;
2) Významné zmeny s nepriaznivým vplyvom na účtovnú jednotku nastali počas obdobia alebo sa očakáva, že k nim dôjde v blízkej budúcnosti, v rozsahu a spôsobe, akým (alebo sa očakáva, že budú používať) majetok.
3) z interného výkazníctva je zrejmé, že ekonomická výkonnosť aktíva je horšia alebo bude horšia ako sa očakávalo atď.
Ukazovatele interného vykazovania, ktoré naznačujú, že hodnota majetku môže byť znížená, zahŕňajú skutočnosť, že:
1) peňažné toky na obstaranie majetku alebo následné peňažné požiadavky na jeho prevádzku alebo údržbu výrazne prevyšujú pôvodne rozpočtovanú sumu;
2) skutočné čisté peňažné toky alebo prevádzkový zisk alebo strata z majetku sú výrazne horšie ako plánované hodnoty;
3) došlo k výraznému poklesu čistých peňažných tokov alebo prevádzkových výnosov v porovnaní s rozpočtom, alebo k výraznému zvýšeniu strát z majetku v porovnaní s rozpočtom; alebo
4) keď sa sumy bežného obdobia pripočítajú k rozpočtovaným sumám pre budúce obdobia, pre majetok sa zaznamená prevádzková strata alebo čistý peňažný tok.
Odhad vymožiteľnej sumy
Spätne získateľná hodnota je určená ako reálna hodnota majetku alebo jednotky generujúcej peňažné toky znížená o náklady na predaj alebo úžitková hodnota, podľa toho, ktorá je vyššia.
Spätne získateľná hodnota sa určuje pre jednotlivé aktíva, pokiaľ toto aktívum nevytvára peňažné príjmy, ktoré sú do značnej miery nezávislé od peňažných príjmov z ostatného majetku a skupín majetku. Ak áno, spätne získateľná suma sa určí pre jednotku generujúcu peňažné toky, ktorá zahŕňa majetok, pokiaľ:
1) reálna hodnota majetku znížená o náklady na predaj je vyššia ako jeho účtovná hodnota; alebo
2) hodnotu z používania majetku možno odhadnúť tak, aby sa približovala k jeho reálnej hodnote zníženej o náklady na vyradenie, a možno odhadnúť reálnu hodnotu zníženú o náklady na vyradenie.
Pri výpočte hodnoty z používania majetku sa zohľadňujú tieto prvky:
1) odhad budúcich peňažných tokov, ktoré jednotka očakáva, že získa z používania majetku;
2) očakávania týkajúce sa možných odchýlok v sumách a načasovaní takýchto budúcich peňažných tokov;
3) časovú hodnotu peňazí, ktorú predstavuje aktuálna trhová bezriziková úroková sadzba;
4) cena spojená s neistotou obsiahnutou v tomto aktíve; ako aj
5) iné faktory, ako je nelikvidita, ktoré budú účastníci trhu brať do úvahy pri oceňovaní peňažných tokov, ktoré účtovná jednotka očakáva, že získa z aktíva v budúcnosti.
Odhad úžitkovej hodnoty majetku zahŕňa nasledujúce kroky:
1) odhad budúceho prílevu a odlivu peňažných prostriedkov spojených s pokračujúcim používaním majetku a jeho následným vyradením; a
2) uplatnenie vhodnej diskontnej sadzby na takéto peňažné toky v budúcnosti.
Odhadované budúce peňažné toky a diskontné sadzby odrážajú konzistentné predpoklady zvýšenia cien, ktoré súvisia s celkovou infláciou.
Aby sa predišlo dvojitému započítaniu, odhady budúcich peňažných tokov nezahŕňajú:
1) príjmy peňažných prostriedkov z aktív, ktoré vytvárajú príjmy peňažných prostriedkov, ktoré sú do značnej miery nezávislé od príjmov peňažných prostriedkov z príslušného aktíva (napríklad finančné aktíva, ako sú pohľadávky); a
2) peňažné toky súvisiace so záväzkami, ktoré sú vykázané ako platobné záväzky (napríklad záväzky, dôchodky alebo rezervy).
3) prílevy a odlevy peňažných prostriedkov v dôsledku finančných činností a
4) príjmy alebo platby súvisiace s daňou z príjmov.
Vykazovanie a oceňovanie strát zo zníženia hodnoty
Ak a len vtedy, ak je spätne získateľná hodnota majetku nižšia ako jeho účtovná hodnota, účtovná hodnota majetku sa zníži na jeho spätne získateľnú hodnotu. Takéto zníženie predstavuje stratu zo zníženia hodnoty.
Straty zo zníženia hodnoty sa vykazujú okamžite vo výkaze ziskov a strát, pokiaľ sa majetok neúčtuje v precenenej hodnote v súlade s iným štandardom. Akákoľvek strata zo zníženia hodnoty preceneného majetku by sa mala zaúčtovať ako zníženie hodnoty precenenia.
Straty zo zníženia hodnoty nepreceneného majetku sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát. Pri precenenom majetku sa však strata zo zníženia hodnoty vykazuje v ostatných súčastiach komplexného výsledku v rozsahu, v akom strata zo zníženia hodnoty neprevyšuje prebytok z precenenia tohto majetku. Takéto straty zo zníženia hodnoty preceneného majetku znižujú sumu prebytku z precenenia tohto majetku.
Po vykázaní straty zo zníženia hodnoty sa odpisy majetku v budúcich obdobiach upravia tak, aby sa pridelila upravená účtovná hodnota majetku znížená o jeho zostatková hodnota(ak existuje), pravidelne počas zvyšku jeho životnosti.
Ak existuje akýkoľvek náznak, že hodnota majetku môže byť znížená, spätne získateľná suma sa musí odhadnúť pre jednotlivé aktíva. Ak nie je možné odhadnúť spätne získateľnú sumu jednotlivého majetku, účtovná jednotka určí spätne získateľnú hodnotu jednotky generujúcej peňažné toky, ku ktorej sa majetok vzťahuje (peňazotvorná jednotka majetku).
Spätne získateľná suma jednotlivého majetku sa nedá určiť, ak:
1) nemožno odhadnúť hodnotu z používania majetku tak, aby sa približovala jeho reálnej hodnote zníženej o náklady na predaj (napríklad ak nemožno odhadnúť, že budúce peňažné toky z pokračujúceho používania majetku sú zanedbateľné) a
2) aktívum nevytvára príjmy peňažných prostriedkov, ktoré sú vo veľkej miere nezávislé od príjmov z ostatných aktív.
V takýchto prípadoch možno hodnotu z používania, a teda spätne získateľnú sumu, určiť len pre jednotku majetku, ktorá vytvára peňažné prostriedky. Na identifikáciu peňazotvornej jednotky majetku sa používa úsudok. Ak spätne získateľnú sumu nemožno určiť pre jednotlivé aktíva, jednotka identifikuje najmenší súbor aktív, ktorý vytvára v podstate nezávislé peňažné toky.
Peňazotvorné jednotky musia byť identifikované konzistentne z jedného obdobia do druhého pre rovnaké aktívum alebo typy aktív, pokiaľ zmena nie je odôvodnená.
Spätne získateľná suma peňazotvornej jednotky je jej reálna hodnota znížená o náklady na predaj alebo úžitková hodnota, podľa toho, ktorá je vyššia. Účtovná hodnota jednotky generujúcej peňažné toky:
Zahŕňa účtovnú hodnotu len toho majetku, ktorý možno priamo alokovať alebo alokovať na primeranom a konzistentnom základe jednotke, ktorá vytvára peňažné prostriedky a ktorý poskytne budúce peňažné toky použité na určenie hodnoty z používania jednotky, ktorá vytvára peňažné prostriedky; a
Nezahŕňa účtovnú hodnotu vykázaného záväzku, pokiaľ spätne získateľnú sumu peňazotvornej jednotky nemožno určiť bez zohľadnenia tohto záväzku.
Pri testovaní peňazotvornej jednotky na zníženie hodnoty jednotka identifikuje všetok podnikový majetok, ktorý súvisí s príslušnou peňazotvornou jednotkou.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty
Účtovná jednotka na konci každého obdobia vykazovania posúdi, či existuje nejaký náznak, že strata zo zníženia hodnoty vykázaná v predchádzajúcich obdobiach pre majetok iný ako goodwill už nemusí existovať alebo sa môže znížiť. Ak takýto náznak existuje, účtovná jednotka musí odhadnúť spätne získateľnú sumu majetku.
Pri určovaní, či existuje nejaký náznak, že strata zo zníženia hodnoty vykázaná v predchádzajúcich obdobiach pre majetok iný ako goodwill už neexistuje alebo sa znížila, účtovná jednotka zvažuje externé a interné zdroje informácií.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty odzrkadľuje zvýšenie odhadovaného užitočného potenciálu majetku, buď z jeho používania alebo z jeho predaja, od dátumu, kedy jednotka naposledy vykázala stratu zo zníženia hodnoty v súvislosti s týmto majetkom.
Prebytok účtovnej hodnoty majetku iného ako goodwill, ktorý je možné priradiť k zrušeniu straty zo zníženia hodnoty, nesmie presiahnuť účtovnú hodnotu, ktorá by bola určená (po odpočítaní odpisov), ak by sa nevykázala žiadna strata zo zníženia hodnoty. aktíva v predchádzajúcich rokoch.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty majetku, iného ako goodwill, sa okamžite vykáže vo výkaze ziskov a strát, pokiaľ sa majetok neúčtuje v precenenej hodnote v súlade s iným štandardom. Akékoľvek zrušenie straty zo zníženia hodnoty preceneného majetku v súlade s týmto iným štandardom sa zaúčtuje ako zvýšenie hodnoty precenenia.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty preceneného majetku sa vykazuje v ostatných súčastiach komplexného výsledku a zvyšuje prebytok z precenenia tohto majetku. Avšak v rozsahu, v akom bola strata zo zníženia hodnoty toho istého preceneného majetku predtým vykázaná vo výkaze ziskov a strát, zrušenie tejto straty zo zníženia hodnoty sa tiež vykazuje vo výkaze ziskov a strát.
Po vykázaní zrušenia straty zo zníženia hodnoty sa odpisy majetku v budúcich obdobiach upravia tak, aby sa pravidelne prehodnocovala účtovná hodnota majetku znížená o jeho zostatkovú hodnotu, ak existuje, počas zostávajúcej doby životnosti.
Zrušenie straty zo zníženia hodnoty peňazotvornej jednotky by sa malo alokovať k majetku jednotky, inému ako goodwill, v pomere k účtovnej hodnote tohto majetku. Pri alokácii zrušenia straty zo zníženia hodnoty peňazotvornej jednotke sa účtovná hodnota majetku nesmie zvýšiť o viac ako nižšiu z nasledujúcich hodnôt:
Jeho vymožiteľná suma (ak ju možno určiť); a
Účtovná hodnota, ktorá by bola určená (po odpočítaní odpisov), ak by v predchádzajúcich obdobiach nebola vykázaná strata zo zníženia hodnoty tohto majetku.
Suma zrušenia straty zo zníženia hodnoty, ktorá by sa inak priradila k majetku, by sa mala alokovať pomerne k ostatným aktívam jednotky, s výnimkou goodwillu.
Strata zo zníženia hodnoty vykázaná v súvislosti s goodwillom sa v nasledujúcom období nezruší.
Účtovná jednotka zverejní tieto informácie pre každý typ majetku:
1) suma strát zo zníženia hodnoty vykázaná v zisku alebo strate počas obdobia a riadok (riadky) vo výkaze komplexného výsledku, ktorý odráža tieto straty zo zníženia hodnoty.
2) suma zrušenia strát zo zníženia hodnoty vykázaná v zisku alebo strate počas obdobia a riadok(-y) vo výkaze komplexného výsledku, ktorý odráža zrušenie týchto strát zo zníženia hodnoty.
3) sumu strát zo zníženia hodnoty preceneného majetku vykázanú počas obdobia v ostatných súčastiach komplexného výsledku.
4) suma zrušenia strát zo zníženia hodnoty preceneného majetku vykázaná počas obdobia v ostatných súčastiach komplexného výsledku.
