Finančné výsledky IFRS. Používanie IFRS v účtovníctve finančných výsledkov. Tok finančných prostriedkov

medzinárodné účtovné finančné výkazníctvo

Účelom tejto normy je na predpis základu na predkladanie finančných výkazov. všeobecný účel S cieľom dosiahnuť porovnateľnosť s finančnými výkazmi podniku za predchádzajúce obdobia a finančné výkazy iných podnikov. Na dosiahnutie tohto cieľa sa táto norma stanovuje všeobecné požiadavky na predloženie účtovnej závierky, odporúčania pre jeho štruktúru a minimálne požiadavky na jeho obsah. Uznanie, meranie a sprístupnenie špecifických operácií a iných podujatí sa zvažujú v iných normách av interpretáciách.

Tento štandard sa uplatňuje na všetky formy všeobecnej účtovnej závierky zostavenej a predloženej v súlade s medzinárodnými normami finančného výkazníctva (IFRS).

Účtovná závierka (1) je štruktúrovaná prezentácia finančnej situácie a finančné výsledky Podnikov. Účelom účtovnej závierky všeobecného účelu je poskytnúť informácie o finančnej situácii, finančných výsledkoch a pohybe peniaze Podniky užitočné pre širokú škálu používateľov pri ekonomických rozhodnutiach. Finančné výkazy tiež vykazujú výsledky riadenia zdrojov, ktoré sú dôverné riadeniu spoločnosti. Na dosiahnutie tohto cieľa účtovná závierka poskytne informácie o týchto ukazovateľoch podniku:

• a) majetok;
• b) záväzky;
• c) vlastný kapitál;
• d) príjmy a výdavky vrátane iných príjmov a strát;
• e) iné zmeny vo vlastnom kapitáli; a
• f) peňažný tok.

Tieto informácie spolu s ďalšími informáciami v poznámkach pomáha používateľom finančné správy Predpovedať budúce peňažné toky a najmä ich časové rozloženie a istoty.

Kompletný súbor finančných výkazov zahŕňa:

• (rovnováha;
• b) vyhlásenie o zisku a strate;
• c) správu o zmenách vo vlastnom kapitáli, alebo
• i) všetky zmeny vlastného kapitálu alebo
• ii) zmeny vlastného kapitálu, iné ako tie, ktoré vznikajú v dôsledku operácií s vlastníkmi majetkových nástrojov, ktoré pôsobia ako vlastníci majetkových nástrojov;
• d) výkaz peňažných tokov; a
• e) poznámky obsahujúce súbor významných účtovných zásad a iných vysvetliviek.

Forma účtovnej závierky by mala byť jasne definovaná a pridelená z iných informácií v tom istom publikovanom dokumente.

Každá zložka účtovnej závierky by mala byť jasne definovaná. Okrem toho musia byť jasne uvedené nasledujúce informácie a musia sa tiež opakovať, ak je to potrebné správne porozumenie Poskytnuté informácie:

• a) názov oznamovacieho podniku alebo iných identifikačných funkcií, ako aj akékoľvek zmeny v týchto informáciách vykonaných od dátumu predchádzajúceho zostatku;
• b) smer pokrývajú účtovnú závierku samostatného podniku alebo skupiny podnikov;
• c) dátum zostatku alebo obdobia, na ktoré sa vzťahuje účtovná závierka, v závislosti od toho, čo je vhodnejšie pre túto zložku účtovnej závierky;
• e) stupeň zaokrúhľovania používaného pri prezentácii sumy v účtovnej závierke.

Zdá sa, že aspoň raz ročne.

Zostatok. Rozlišovanie medzi krátkodobými a dlhodobými článkami

Spoločnosť predstavuje krátkodobé a dlhodobé aktíva a krátkodobé a dlhodobé záväzky ako samostatné klasifikácie v súvahe v súlade s výnimkou prípadov, keď zastúpenie založené na likvidii poskytuje spoľahlivé a relevantnejšie informácie. Keď sa táto výnimka používa, všetky aktíva a pasíva sú v likvidite slobodné.

Bez ohľadu na to, ktorá metóda prezentácie sa prijíma, pre každý článok aktív a pasív, ktorý spája sumu, splácanie alebo odškodnenie, ktoré sa očakáva v priebehu obdobia, a) nepresahujúce dvanásť mesiacov po súvahovom dni a b) presahujúce dvanástich \\ t Mesiace po dátume súvahy podnik odhaľuje sumy, splácanie alebo odškodnenie, z ktorých sa očakáva po viac ako dvanástich mesiacoch.

Krátkodobé (revolvingové) aktíva (2)

Asset je klasifikovaný ako krátkodobý, keď splní ktorýkoľvek z nasledujúcich kritérií: \\ t

• a) predpokladá sa, že sa bude realizovať alebo určiť na predaj alebo použitie počas normálneho prevádzkového cyklu podniku;
• b) sa koná najmä na účely obchodu;
• c) predpokladá sa, že si to uvedomuje dvanásť mesiacov po dátume súvahy; alebo
• (D) je to hotovostný alebo peňažný ekvivalent (podľa definície v IAS 7 "Správy o pohybe v hotovosti"), pokiaľ neexistuje limit na jeho výmenu alebo použitie na splatenie záväzkov počas najmenej dvanástich mesiacov po zostatku dátumu.

Všetky ostatné aktíva sú klasifikované ako dlhodobé.

Krátkodobé záväzky (3)

Povinnosť je klasifikovaná ako krátkodobá, keď splní ktorýkoľvek z týchto kritérií: \\ t

• a) predpokladá sa, že ho splácať počas normálneho prevádzkového cyklu podniku;
• b) sa koná predovšetkým na obchodné účely;
• c) musí sa vykonať dvanásť mesiacov po dátume súvahy; alebo
• d) Spoločnosť nemá bezpodmienečné právo odložiť splácanie tejto povinnosti najmenej dvanásť mesiacov po dátume súvahy.

Všetky ostatné záväzky sú klasifikované ako dlhodobé.

Informácie, ktoré sa majú predložiť v samotnej súvahe

Aspoň samotný zostatok by mal zahŕňať samostatné články, ktoré predstavujú:

• a) nehnuteľnosti, budovy a vybavenie;
• b) investičné nehnuteľnosti;
• c) nehmotný majetok;
• d) finančné aktíva (okrem sumy uvedených v odsekoch e), (h) a (i));
• e) investície prijaté metódou majetkovej účasti;
• f) biologické aktíva;
• g) zásoby;
• h) obchodné a iné pohľadávky;
• i) hotovosť a ich ekvivalenty;
• j) dlhu obchodu a iných účtov;
• k) hodnotiace povinnosti;
• L) finančné záväzky (s výnimkou sumy uvedených v odsekoch j) a k));
• m) povinnosti a aktíva pre súčasné dane, ktorého definícia je uvedená v IAS 12 "Dane z príjmov";
• n) odložené daňové záväzky a odložené daňové pohľadávky, ktorých definícia je uvedená v IAS 12;
• O) podiel menšiny uvedenej v zložení vlastný kapitál; \\ T a
• (P) Vydané kapitálové a rezervy pripísané majiteľom vlastného imania nástrojov materskej spoločnosti.

Ďalšie články, titulky a priebežné sumy by sa mali predložiť v súvahe, ak je takéto tvrdenie vhodné pochopiť finančnú pozíciu podniku.

Keď podnik predstavuje krátkodobý a dlhodobý majetok a krátkodobé a dlhodobé záväzky ako samostatné klasifikácie v samotnej súvahe by nemalo klasifikovať odložené daňové pohľadávky (povinnosti) ako oBCHODNÉ AKTÍVA (Krátkodobé záväzky).

ZÍSKACIE A STRATY

Zisk alebo strata za obdobie

Všetky vyhlásenia a výdavky vykázané v lehote by mali byť zahrnuté do zisku alebo straty, pokiaľ nie je štandardom alebo interpretáciou potrebné inak.

Informácie, ktoré sa majú predložiť v zozname ziskov a strát

Minimálne by mal obsah zisk a straty zahŕňať články, ktoré predstavujú tieto hodnoty na obdobie:

• a) príjem;
• b) náklady na financovanie;
• c) podiel zisku alebo straty pridružených podnikov a spoločných činností zohľadňujúcich metódu vlastného imania;
• d) Zisk alebo strata až do odpočítania daňových zubov uznaných pri likvidácii aktív alebo zúčtovania záväzkov súvisiacich s ukončenou činnosťou.
• e) náklady na platobnú daň;
• f) Zisk alebo strata.

Nasledujúce články by mali byť zverejnené vo výkaze ziskov a strát ako rozdelenie ziskov alebo straty za obdobie: \\ t

• a) zisk alebo strata priradená menšinám; a
• b) Zisk alebo strata pripísaná majiteľom vlastného imania nástrojov materského podniku.

Ďalšie články, titulky a priebežné sumy by mali byť predložené v zisku a strate vyhlásenia, ak je takéto tvrdenie vhodné pochopiť finančnú výkonnosť podniku.

Správa o zmenách vo vlastnom kapitáli

Spoločnosť musí predložiť správu o zmenách vo svojom vlastnom kapitáli, v ktorom sa uvedie v samotnom správa:

• a) zisk alebo strata za obdobie;
• b) každý príjmy a výrobok výdavkov na obdobie, ktoré podľa požiadaviek iných noriem alebo interpretácií vykazuje priamo vo svojom vlastnom kapitáli a konečná suma takýchto článkov;
• c) celkový výška príjmov a výdavkov na obdobie (vypočítané sčítaním (a) ab)) so samostatným údajom o celkových sumách pripísaných vlastníkom vlastnostných nástrojov materskej spoločnosti a podielu menšiny;
• d) pre každý kapitálový komponent, vplyv zmien v účtovných zásadách a korekcii chýb vykázaných v súlade s IAS 8.

Spoločnosť by mala tiež predložiť alebo v správe o zmenách vo svojom vlastnom kapitáli, alebo v poznámkach tieto informácie: \\ t

• a) výška operácií s vlastníkmi majetkových nástrojov, ktoré pôsobia ako vlastníci majetkových nástrojov so samostatným údajom o rozdelení finančných prostriedkov medzi nimi;
• b) zostatok nerozdeleného zisku (t.j. nahromadený zisk alebo strata) na začiatku obdobia a na súvahe a zmeny počas obdobia;
• c) Odstránenie účtovnej hodnoty každej triedy eigenvalued kapitálu a každá rezerva na začiatku a na konci obdobia so samostatným zverejnením každej zmeny.

IFRS č. 7 "Správy o hotovosti"

Informácie o peňažnom toku poskytuje užívateľom finančné správy základom pre posúdenie schopnosti podniku vytvárať finančné prostriedky a ich ekvivalenty, pričom sa zohľadnia jeho potreby používať tieto peňažné toky.

Informácie poskytnuté spoločnosťou v správe o peňažnom toku musia byť zaradené do oblastí činnosti: prevádzkovatelia, investície, finančné.

Prevádzkové činnosti (4) sú hlavnou činnosťou spoločnosti, ktorá prináša pozitívny peňažný tok, ako aj iné aktivity, ktoré podľa definície nemožno pripísať investičným a finančným.

Investičné činnosti (5) Spoločnosť súvisí s akvizíciou a predajom dlhodobého majetku a iných investícií, ktoré nesúvisia s menovými ekvivalentmi.

Finančné činnosti (6) Spoločnosti zahŕňa zmeny vo výške a zložení vlastného alebo požičaného kapitálu v dôsledku prilákania finančných zdrojov.

Výška príjmov a platieb peňažných prostriedkov z prevádzkových činností je hlavným ukazovateľom stupňa, v ktorom hlavná činnosť spoločnosti zabezpečuje ich príjem v dostatočnom prípade splatiť povinnosti a vykonávanie nových investícií bez kontaktovania externých zdrojov financovania.

Každá zložka správy o peňažnom toku by sa mala prezentovať v nasadenom formulári, pričom sa zohľadní druh a smer peňažné toky. V priemyselnom hydinárskom priemysle by sa mali prideliť tieto podrobnosti o peňažných tokoch: \\ t peniaze príchody z poľnohospodárskeho predaja vlastná výroba; \\ T Príjmy z predaja ostatných výrobkov, tovaru, práce, poskytovania služieb; Renovácia príjmu pohľadávky; \\ T hotovostné príjmy z prenájmu, poplatkov, provízií a iných príjmov; hotovostné platby zamestnancom organizácie; o zaplatení dividend, úrokov; hotovostné platby dodávateľom a ostatným zmluvným rokom; o vzdelávacích pracovníkov atď. Hlavným ukazovateľom charakterizujúcim efektívnosť prevádzkových činností organizácie je čistý peňažný tok. Preto je rozdelenie finančných prostriedkov prijatých z prevádzkových činností dôležité pre pochopenie činností organizácie.

IFRS č. 7 "Hodinky peňažných tokov" zabezpečuje prezentáciu priamej a nepriamej metódy informácií. Hlavným kritériom pri výbere metódy je relevantnosť a presnosť informácií.

Rozvoj medzinárodných hospodárskych vzťahov na úrovni podnikov v podmienkach trhové vzťahy A konkurenčný boj nie je možné bez náležitých informácií, aby sa zabezpečilo. Zdá sa, že tento proces by nemal sprevádzať akékoľvek veľké problémy, najmä problémy základného charakteru, pretože domáce trhy tiež naznačujú vzájomné povedomie o podnikateľských subjektoch, ktoré sa práve dosiahli distribúciou Účtovníctvozostavené v súlade s národnými regulačnými orgánmi. Medzi úmyslom oznamovať potenciálne zahraničné zmluvné strany a implementáciu tohto zámeru - vzdialenosť obrovskej veľkosti, prekonávania, ktoré sú sprevádzané mnohými ťažkosťami a bariérmi a jazyková bariéra nie je najdôležitejšia.

Hlavným problémom je, že pravdepodobne nie sú žiadne dve krajiny s rovnakými účtovnými pravidlami, a preto vzájomné predloženie údajov o podávaní správ firmami registrovanými a vykonávaním väčšiny svojich činností v rôznych krajinách, spôsobuje pomerne prirodzenú bdelosť z hľadiska primeranosti deklarovanej primeranosti (t .. predstavovalo vo forme podávania správ) aktuálny stav. Medzi dôvodmi takejto bdelosti, dominantná úloha sa určite zohrávajú dôvody, ktoré majú čisto profesionálny charakter a skutočnosť, že užívateľ nemusí jasne pochopiť logiku a základné algoritmy tvorby ukazovateľov predložených. Profesionálne metódy možných rozporov týkajúcich sa výkladu, legitímnosti a uskutočniteľnosti určitých účtovných pravidiel, odhadov a podávania správ, prirodzene len časť základne pre pochybnosti; Medzi ďalšie argumenty, napríklad národné, politické, všeobecné hospodárske a iné zvláštnosti podnikania a informovať ho, prijaté v danej krajine.

S cieľom znížiť variabilitu krajiny v oblasti účtovníctva a pravidiel podávania správ a vyhladiť stupeň vzájomnej nedôvery s ohľadom na "správnu alebo nesprávnosť" týchto pravidiel, medzinárodné účtovné spoločenstvo prijalo rozhodnutie o vykonaní ich zjednotenia spracovaním a vykonávaním typických regulátorov Názov medzinárodného finančného výkazníctva (IFRS). Táto práca sa začala vykonávať podľa sloganu o potrebe harmonizovať a štandardizovať účtovníctvo.

Prvky, ktoré odrážajú finančné výsledky podniku, sú príjmy a výdavky. Koncepcie ekonomických kategórií "príjmy" a "výdavky" podniku sú formulované v hlave IFRS "Zásady". V Rusku sú zverejnené v koncepcii účtovníctva, ako aj v účtovných ustanoveniach: PBU 9/99 "Výnosy organizácie" a PBU 10/99 "Organizačné náklady" (s následnými dodatkami a zmenami).

Definícia kategórie "Príjmy" v IFRS - predstavuje prírastok hospodárskych prínosov počas sledovaného obdobia, ktorý sa deje vo forme prílevu alebo zvýšenie majetku alebo zníženie povinností, ktoré sa vyjadrujú v rastúcom kapitáli, ktoré nie sú spojené s príspevkami účastníkov spoločné burzové hlavné mesto.

Podľa IFRS, výnosy sú rozdelené do dvoch tried:

Príjmy z bežných činností;

Iný príjem.

Príjmy z bežnej činnosti sa nazývajú "príjmy" a je vytvorený v procese pravidelnej činnosti podniku v odlišné typy: vo forme príjmov z predaja produktov práce; vo výške prijatého odmeňovania, záujmu, dividend; vo forme licenčných poplatkov a nájomných.

Ostatné výnosy sú nepravidelné, náhodné príjmy, ktoré sa môžu vyskytnúť alebo chýbajú v činnostiach podniku. Patria sem napríklad výnosy z predaja dlhodobého majetku, zásob, pozitívnych výmenných rozdielov, prijatých pokutách a sankcií. IFRS poznamenáva podmienenú povahu pripisovania príjmov voči konkrétnej skupine v závislosti od osobitnej činnosti podniku a jednotnej povahy rôznych príjmov článkov o ekonomickej povahe, pretože všetci predstavujú zvýšenie ekonomických výhod.

Popisovanie v kapitole "Zásady" "príjem" ako ekonomickej kategórie, v tej istej kapitole IFRS určuje kritérium pre začlenenie príjmov do účtovnej závierky. Skutočnosť nadchádzajúceho príjmu do účtovnej závierky sa nazýva "uznanie retencie". Potreba overiť kritérium uznania príjmu je spôsobené neistota zvyšovania hospodárskych prínosov v konkrétnej situácii. Kritériá na uznanie výnosov podľa IFRS je, že príjmy sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát, ak existuje zvýšenie budúcich ekonomických prínosov spojených so zvýšením aktív alebo zníženia záväzkov, ktoré možno spoľahlivo merať.

Ak je určenie kategórie "príjmy" obsiahnuté v koncepčnej kapitole IFRS "princípov", samostatná norma IFRS 18 "príjmov" je venovaná príjmom spoločnosti. V IFRS 18 sa uznanie výnosov vykonávajú rôznymi spôsobmi v závislosti od typu príjmov:

Od predaja tovaru;

Služby;

Z používania iných strán majetku podnikov, ktoré prinášajú úroky, platby na licencie a dividendy.

IFRS 18 nevyčerpáva všetky možné druhy príjmov, ale príjmy, ktoré nie sú stanovené v tejto norme, sa považujú za v iných normách. Postup vytvorenia výnosov v zmluvách o prenájme je napríklad zverejnený v IFRS 17 "Prenájom"; Dividendy - v IFRS 28 "Účtovanie investícií v Associates"; Spravodlivé zmeny finančné aktíva a finančné záväzky - V IFRS 32 "Finančné nástroje: Zverejňovanie a prezentácia informácií." V závislosti od typu príjmov IFRS sú poskytnuté rôzne kritériá na uznanie v podávaní správ. Schematicky súlad s podmienkami uznávania príjmov z predaja tovaru v ruských účtovných štandardoch a IFRS prezentovaných v tabuľke 1.8.

Tabuľka 1.8 - Kritériá preskúmania príjmov

V súlade s IFRS 18 sa výška príjmov vyplývajúcich z jednej alebo inej prevádzky príjmov zvyčajne určuje zmluva medzi dodávateľom a kupujúcim alebo užívateľom majetku. Výnosy sa odhadujú na reálnu hodnotu odškodnenia prijatého alebo sa očakáva, že dostane, pričom sa zohľadnia sumu všetkých obchodných zliav alebo veľkoobchodných zliav poskytnutých spoločnosťou.

Pod reálnou hodnotou v IFRS 18 sa chápe ako množstvo finančných prostriedkov, na ktorých si môžete vymieňať majetok alebo splácať povinnosť, keď vykonáte transakciu medzi dobre vedomými, ktorí strany, ktorí chcú uzavrieť takúto dohodu nezávisle od seba.

Definícia kategórie "Spotreba" v kapitole "Zásady" IFRS je zníženie ekonomických prínosov počas sledovaného obdobia, ktoré sa deje vo forme odtoku alebo vyčerpávajúce aktíva alebo nárast povinností, ktoré vedú k zníženiu kapitálu, súvisiace s jeho distribúciou medzi účastníkmi akcií.

Po určení nákladov na ekonomickú kategóriu v kapitole "Zásady" IFRS, ich klasifikácia sa poskytuje: \\ t

Výdavkov z bežných činností;

Výdavky z iných činností, ako je obvyklé, ktoré môžu vzniknúť alebo neprítomné v procese činnosti podniku.

Náklady na bežné činnosti zahŕňajú také výdavky ako: predajné náklady, plat, odpisy.

Náklady z iných aktivít sú straty vyplývajúce z implementácie fixných aktív alebo iných aktív v prípade zmeny výmenného kurzu v mene, v dôsledku prírodných katastrof.

Pri rozlišovaní výrobkov nákladov na IFRS sa však ich jediná povaha pozorovala v ekonomickej povahe, pretože všetky znižujú hospodárske výhody.

Kapitola IFRS "Zásady" neupravuje zoskupovanie výdavkov z prvkov na prvky a tieto náklady zahŕňajú jediný prvok (plat, odpis) a komplexné náklady (predajné náklady). Podnikové právo nezávisle tvoria nomenklatúru výpočtových článkov.

Definovaním "spotreby" ako ekonomickej kategórie IFRS v kapitole "Zásady" označuje kritériá na začlenenie výdavkov do účtovnej závierky. Skutočnosť začlenenia spotreby v účtovnej závierke sa nazýva "uznanie spotreby". Potreba overiť kritérium na uznávanie spotreby je spôsobené neistotou znižovania hospodárskych prínosov v konkrétnej situácii. Kritériá uznávania pre spotrebu IFRS je, že spotreba sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát, ak existuje pokles budúcich ekonomických prínosov spojených so znížením majetku alebo nárastu povinnosti, ktoré možno spoľahlivo merať.

Jednota a rozdiely vo výklade prvkov, ktoré charakterizujú finančné výsledky podniku, podľa ruských regulačných dokumentov a IFRS sú uvedené v tabuľke 1.9.

Tabuľka 1.9 - Prvky charakterizujúce finančné výsledky podniku, v domácom účtovníctve a na reguláciu IFRS

Ako je možné vidieť z tabuľky 1.9, prijaté v posledné roky predpisy Významne priniesli domácu účtovnú závierku k IFRS. PBU 9/99 a PBU 10/99 sú obzvlášť dôležité, čo napriek rozdielom v najdôležitejších otázkach spĺňajú požiadavky IFRS. Zároveň neexistujú žiadne nezrovnalosti s predpismi ruských účtovných štandardov podľa pravidiel IFRS, z ktorých najvýznamnejšie je zachovať tuhé regulačné nariadenie mnohých otázok účtovania výnosov a výdavkov podnikov.

V tabuľke ziskov a strát by sa mal predložiť tento článok: príjmy; Prevádzkové výsledky; Náklady na financovanie; Podiel ziskov a strát pridružených organizácií a spoločných aktivít zohľadňujúcich metódu účasti; daňové náklady; \\ T zisk alebo straty z bežných činností; Výsledky núdzových okolností; menšinový podiel; Čistý zisk alebo strata za obdobie.

Vo výkaze ziskov a strát av poznámkach k nemu je potrebné poskytnúť analytickú charakteristiku príjmov a výdavkov. Norma odporúča, aby dva prístupy k klasifikácii nákladov: metóda nákladovej charakter (klasifikácia podľa nákladových prvkov) a metóda nákladových funkcií alebo metóda nákladov na predaj (implementácia).

V dôsledku toho vznikajú dve formáty hlásenia. Prvý formát je založený na zverejnení výrobných nákladov pre takzvané náklady na náklady, druhý - za výrobné náklady. Oba formáty vám umožňujú získať úplne identický výsledok, ale rôznymi spôsobmi zverejňujú údaje o tvorbe finančných výsledkov.

Študovať koncepčné základy Zloženie účtovnej závierky v IFRS a ruskej legislatívy o účtovníctve nám umožňuje uzatvárať určitý podiel podobnosti vo všeobecných prístupoch k vytvoreniu ukazovateľov finančného výkazníctva v ruských a medzinárodných normách. Zároveň existujú značné rozdiely v základoch koncepcie, ktoré nevyhnutne povedú k rozdielu v ukazovateľoch vykazovania vypracovaných ruské normy A pod IFRS. Patrí medzi ne rôzne interpretácie aktív, povinností a kapitálu, absencia podávacích prvkov v ruskej legislatíve, ktorý sa nevykonáva (hoci vyhlásený) v ruskej praxi, mnohé zásady vykazovania požadované podľa IFRS.

Cieľom tejto normy sú definíciou metód klasifikácie, zverejňovania a účtovníctva určitých článkov vo výkaze ziskov a strát. Tento štandard tiež vyžaduje klasifikáciu a sprístupnenie typickej a netypickej (núdzovej) pre spoločnosť výrobkov.

Núdzové predmety - Ide o príjem alebo výdavky vyplývajúce z udalostí ekonomických činností alebo operácií, ktoré sa výrazne odlišujú od spoločných činností spoločnosti, preto sa predpokladá, že nebudú pravidelne nevyskytovať.

Typické články Spojené s činnosťami vykonávanými podnikmi ako súčasť svojej obvyklého hospodárskej činnosti. Čistý zisk alebo strata hodnotenie Pozostávajú z nasledujúcich komponentov, ktoré sa majú zverejniť v účtovnej závierke:

• zisk alebo straty z bežných činností;
• núdzové výrobky.

Priama mena citácia - Uvedenie nákladov na jednotky cudzej meny v národnej mene. Prepočet cudzej meny do národa sa vykonáva vynásobením sumy v zahraničná mena Pre jeho kurz v národnej mene.

Nepriama mená citácia - vyjadrenie jednotky národnej meny podľa jej ekvivalentu v cudzej mene. Prepočet cudzej meny do národa sa vykonáva rozdelením sumy v cudzej mene na svoj kurz v národnej mene.

Kurzové menové rozdiely Existujú kvôli zmene úradnej ponuky cudzej meny na rubľa. Pozitívny výmenný kurzové menové rozdiely (príjem) sa vytvárajú, keď náklady na menu v rubľach pre rôzne dátumy operácií s menou zvyšujú rubľový ekvivalentný v súvahovom aktíve bez zvýšenia záväzkov. Negatívne rozdiely (strata) sa vyskytujú v prípadoch, keď z dôvodu zmien nákladov na menu v rubľach pre rôzne dátumy, rubľový ekvivalentný zvyšuje zodpovednosť bilancie bez primeraného zvýšenia majetku.

V účtovnej závierke sa výška kurzových rozdielov odráža v zisku a strate, ako aj nahromadenie podľa "kapitálu článku", s rozlúštím ich pohybu, ako aj sumy kurzových rozdielov v hodnote v hodnote aktív počas Podkazovacie obdobie bolo zverejnené.

IFRS-23 "Záujem o úvery"

Náklady na úver sú náklady na úroky alebo iné náklady, ktoré vznikli podnik v súvislosti s prijatím vypožičaných fondov. Je základom toho, že náklady na úver by sa mali uznať ako výdavky v období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na to, ako sa tieto úvery používajú.

Podľa IFRS 23 v úverových nákladoch zahŕňajú:

• úroky z prečerpania bankových alebo krátkodobých a dlhodobých úverov;
• odpisy zliav a prémií súvisiacich s pôžičkami;
• odpisy sekundárnych nákladov, ktoré sa objavili v súvislosti s poskytovaním úverov;
• odpisy druhotných nákladov, ktoré vznikli v súvislosti s poskytovaním úverov;
• rozdiel výmenných kurzov vyplývajúcich z získavania úverov v cudzej mene za predpokladu, že sa považujú za zmenu a doplnenie platby úrokov.

IAS tiež poskytuje alternatívny prístup, v súlade, s ktorými sa náklady na pôžičky môžu využiť, a nemajú byť zahrnuté v období obdobia, v ktorom vznikli. Proces kapitalizácie zahŕňa akumuláciu nákladov do určitého momentu (napríklad na úplné alebo čiastočné uvedenie do prevádzky), po ktorom nasleduje ich odpísanie za náklady na majetok. Náklady na úvery prijateľné pre kapitalizáciu sú náklady na takéto úvery, ktoré boli získané výlučne na nadobudnutie, výstavbu alebo výrobu kvalifikovaného aktíva a ktoré by mali byť kapitalizované ako súčasť nákladov na tento majetok. Kvalifikovateľné je majetok, ktorý si vyžaduje značné časové obdobie na prípravu na použitie na jeho zamýšľaný účel alebo na predaj.

Výška nákladov na pôžičky prijateľnú pre kapitalizáciu by sa mala určiť na základe noriem kapitalizácie príjmov, ktoré sú váženým priemerným nákladom na úvery, ktoré sú v priebehu vykazovaného obdobia.

Kapitalizácia úverových nákladov Ako súčasť hodnoty kvalifikovaného majetku spustenýKedy:

• investície do majetku;
• Úvery;
• pokračuje potrebné práce Pri príprave majetku na jeho zamýšľané použitie alebo predaj.

Kapitalizácia nákladov Podľa úverov mala by byť pozastavená V prípade, že vývoj majetku je prerušený na dlhú dobu.

Úplné ukončenie kapitalizácie (Náklady na náklady nákladov) sa vyskytujú, ak je dokončená hlavná časť činnosti potrebnej na prípravu kvalifikovaného majetku na používanie alebo predaj. Kapitalizácia sa zastaví aj v prípade ukončenia práce na jednej z častí majetku, ak sa táto časť môže použiť, keď konštrukcia iných častí pokračuje.

Finančné správy by mali zverejniť:

zisk pre jeden obyčajný podiel, ktorý sa používa na porovnanie výkonnosti spoločnosti v rôznych obdobiach podávania správ alebo rôznych spoločnostiach v tom istom účtovnom období, IFRS-33 "Zisk na akciu" stanovuje všeobecné pre všetky pravidlá pre výpočty tohto ukazovateľa, najmä Dennominátor vzorca "Zisk vydelený počtom akcií. V súlade s normou by sa mali uplatňovať spoločnosti, ktorých bežné akcie sú ošetrené na otvorenom trhu cenných papierov.

Základná sadzba zisku na akciu Je potrebné vypočítať rozdelenie čistého zisku (straty) na obdobie vykazovania na váženom priemernom počte kmeňových akcií v tomto období. Čistý zisk sa znižuje o výške dividend privilegované akcie. Čistá strata za sumu týchto dividend sa zvyšuje.

Základný ukazovateľ počtu akcií Počas sledovaného obdobia by sa malo rovnať váženému priemernému počtu bežných akcií v obehu počas obdobia vykazovania. Vážený priemerný počet akcií v obehu je určený ich počtom na začiatku sledovaného obdobia, plus počet vyslaných akcií na obdobie mínus počet vyšetrovaných akcií počas obdobia. Tieto ukazovatele sa vynásobia vážený časový koeficientktorý sa vypočíta rozdelením počtu dní, počas ktorých sú akcie v obehu, na celkový počet dní v období vykazovania.

Rozvodový účinok Vzniká vo všetkých prípadoch, keď sa vytvoria kmeňové akcie a zverejnené za cenu, ktorá je nižšia ako reálna hodnota týchto akcií. Keď sa dnes predáva 250 kmeňových akcií o 90 rubľov. Pre akciu v jeho reálnej hodnote na trhu 125 rubľov, potom strata kapitálu na predaj je 250 x (125 - 90) \u003d 8 750 rubľov. To znamená, že 70 akcií (8 750: 125) sa prenesie do budúcich akcionárov zadarmo. Vytvárajú dúchový efekt, pretože dividendy sa na nich vyplácajú, ako aj na iné akcie, ale kapitál schopný vytvoriť zisk pre platby dividend, spoločnosť nedostala. Oddeľovací účinok vedie k tomu, že veľkosť zisku na akciu klesá.

Výpočet počtu akcií s deliacim účinkom Určené podmienkami možností, opčných listov, dlhopisov a iných zmlúv, ktoré zahŕňajú ich konverziu na kmeňové akcie. Na výpočet rozvedeného zisku na bežnom podiele na vážený priemerný počet kmeňových akcií v obehu sa k konverzii pridaní vážený priemer kmeňových akcií, ktorý bude uvoľnený počas konverzie v podieloch zmlúv o oddelení efektov.

Informácie o základných a rozvedení zisku na akciu sú prezentované vo výkaze ziskov a strát za každú triedu kmeňových akcií, ak majú rozdiely v súvislosti s čistým ziskom na akciu. Zdá sa, že informácie majú všetky obdobia vykazovania uvedené v podávaní správ.

V účtovnej závierke by sa mali zverejniť ukazovatele čitateľa a menovateľ vzorca pre výpočet zisku na akciu. Základné a odlišné zisky by mali byť založené na zosúladení týchto ukazovateľov s čistým ziskom (strata) na obdobie vykazovania. Vážený priemerný počet kmeňových akcií vo vzorci denominátor musí byť tiež odôvodnený a základný a vodopisy sú navzájom spojené s pomocou vzájomného zmierenia ukazovateľov.

Kapitola 5. Hlavné rozdiely v normách ruskej a medzinárodnej účtovnej závierky

§ jedna. Porovnávacia analýza Ruská a medzinárodná účtovná závierka

1.1. Zásady finančného výkazníctva

Napriek prítomnosti veľkej podobnosti medzi účtovnými zásadami, ktorého použitie je povolené v súlade s ruskými a medzinárodnými účtovnými štandardmi, používanie týchto možností je často konštruované na rôznych základných princípoch, teóriách a účely. Rozdiely medzi ruským účtovným systémom a IFRS vedú k významným rozdielom medzi účtovnou závierkou uvedenou v Rusku av západných krajinách. Hlavné rozdiely medzi IFRS a ruským účtovným systémom súvisia s historicky určeným rozdielom v používaní finančných informácií. Účtovná závierka zostavená v súlade s IFRS využívajú investori, ako aj iné podniky a finančné inštitúcie. Finančné výkazníctvo, ktoré bolo predtým zostavené v súlade s ruským účtovným systémom, použili štátnu správu a štatistické orgány. Vzhľadom k tomu, tieto skupiny užívateľov mali rôzne záujmy a rôzne informačné potreby, zásady, ktoré sú základom prípravy účtovnej závierky vyvinuté v rôznych smeroch.

V súlade s federálnym zákonom "o účtovníctve" sa takáto úloha účtovania v Rusku rozšírila ako formácia úplných a spoľahlivých informácií o činnostiach organizácie a jej majetkových predpisov potrebných na interných účtovných užívateľov - manažérov, zakladateľov, účastníkov a Majitelia majetku organizácie, ako aj externých - investorov, veriteľov a iných účtovných užívateľov. Koncept účtovníctva v trhová ekonomika Rusko dlhšie interpretuje tento cieľ, so zameraním na skutočnosť, že vykazovanie by malo predovšetkým reagovať na záujmy svojich interných a externých záujemcov, aby rozhodovali. Nepochybne je uznanie týchto cieľov významným krokom smerom k IFRS, hoci treba poznamenať, že v praxi, vykazovanie kompilátorov sledujú iné účely, predovšetkým fiškálny.

Napríklad jedna zo zásad, ktoré sú povinné v IFRS, ale nie vždy používané v ruskom účtovnom systéme, je prioritou obsahu v rámci formy finančných informácií. V súlade s IFRS, obsah operácií alebo iných podujatí nie vždy zodpovedá tomu, čo zdá, že sa zdá na základe ich právnej alebo odrážajúcej vo formácii formulára. V súlade s ruským účtovným systémom sa transakcia najčastejšie zohľadňuje prísne v súlade s ich právnou formou a neodrážajú ekonomickú podstatu operácie. Príklad, keď je vo forme prevláda na obsah v ruskom účtovnom systéme, je prípad nedostatku správnej dokumentácie pre odpisu fixných aktív, ktoré nedávajú dôvody ich odpisu napriek skutočnosti, že riadenie vie, že takéto objekty už neexistujú na zadanom vyváženie.

Druhý princíp medzinárodných účtovných štandardov, čo ich odlišuje od ruského účtovného systému a vedúci k vzniku viacerých rozdielov v účtovnej závierke je odrazom nákladov. Medzinárodné účtovné štandardy sú predpísané na dodržiavanie zásady zhody, podľa ktorého sa náklady odrážajú v období očakávanom prijímaní príjmov, zatiaľ čo v ruskom účtovnom systéme sa náklady zaznamenávajú po splnení určitých požiadaviek na dokumentáciu. Potreba správnej dokumentácie často neumožňuje ruské podniky Zvážte všetky operácie súvisiace s určitým obdobím. Tento rozdiel vedie k rozdielom v momente účtovania týchto operácií.

V Rusku, zásady Účtovníctvo Formulované vo federálnom zákone " Účtovníctvo"Dátum 21. novembra 1996 (vo forme účtovných požiadaviek), účtovných predpisov" Účtovná politika podniku "(PBU 1/98) (vo forme požiadaviek a predpokladov) a" účtovné vykazovanie organizácie "(PBU 4 / 99), ako aj pri prijatom koncepcii účtovníctva v trhovom hospodárstve. Existujú však ťažkosti s implementáciou rozšírených zásad v praxi. Toto je hlavný problém, ktorý zostáva úplne nevyriešený.

Tabuľka 4 ukazuje komparatívnu analýzu koncepčných základov účtovníctva v medzinárodnej a ruskej praxi.

Tabuľka. 4. Porovnanie princípov prípravy účtovnej závierky v roku 2006. \\ T medzinárodná prax a Rusko

Zhrnutie rozdielov v základných zásadách prípravy účtovnej závierky V súlade s IFRS a ruskými právnymi predpismi možno vypracovať tieto závery: \\ t

• Podľa zákona o účtovníctve sú okrem toho, že hlavné úlohy účtovníctva, okrem vytvorenia úplných a spoľahlivých informácií, sú poskytovanie informácií potrebných na kontrolu dodržiavania právnych predpisov, dodržiavanie noriem a prevencia negatívnych výsledkov hospodárskych činností;
• V ruskej praxi existujú 2 predpoklady, nepredvídané IFRS;
• V ruskej praxi sa väčšina zásad odhaľuje menej podrobností ako v IFRS;
• Štruktúra zásad v ruskej legislatíve nie je v súlade s IFRS (napríklad obmedzenie relevantnosti a spoľahlivosti formulované ako požiadavka) a nie je zastúpená logickým a konzistentným spôsobom v akejkoľvek osobitne prijatej ruským regulačným aktom;
• Existujú rozdiely v terminológii.

1.2. Prvky účtovnej závierky

Prvky finančného výkazníctva sú hospodárske kategóriektoré sú spojené s poskytovaním informácií o finančnej situácii podniku a výsledkov jeho činností: aktíva, záväzky, kapitál, príjmy a výdavky. Ich definície v súlade s IFRS boli uvedené vyššie.

Koncepcia účtovníctva Ruskej federácie poskytuje rovnaký zoznam prvkov charakterizujúcich finančnú pozíciu ako v IFRS, ale znenie konceptu je oveľa kratšie ako v IFRS a neobsahuje vysvetlenia a príklady.

Na rozdiel od konceptu, v legislatívne aktyRegulácia účtovníctva a podávania správ v Ruskej federácii neexistuje definícia kategórií "majetku", "povinnosti" a "kapitálu". Federálny zákon "o účtovníctve" uvádza, že objekty účtovníctva sú majetkom organizácií, ich záväzkov a hospodárskych operácií vykonávaných organizáciami v procese ich činností (CH. 1, článok 1).

V účtovnom úradu "Účtovné vykazovanie organizácie" (PBU 4/99) neexistuje aj výklad majetku a zodpovednosti bilancie ako agenti pre domácnosť a ich zdroje. Zároveň sa kapitál považuje za jeden z druhov záväzkov (až do nedávnej doby, straty z predchádzajúcich rokov sa vo všeobecnosti považovali za aktíva).

Výkladové prvky v domácich normách sa teda nezhodujú s ich výkladmi v IFRS. Koncept je jediným dokumentom, v ktorom sa nachádzajú v blízkosti medzinárodných noriem. Avšak, uvádzané v koncepcii výkladu aktív, povinností a kapitálu nie sú v súlade s regulačnými aktmi, v dôsledku toho neexistuje žiadny mechanizmus na ich vykonávanie v praxi.

Výkazné položky sa vykazujú len vtedy, ak spĺňajú kritériá na uznanie, t.j. Existuje možnosť, že každý ekonomický prínos spojený s ním bude získaný alebo stratený spoločnosťou, ako aj prvok má náklady alebo hodnotenie, ktoré možno bezpečne merať.

V ruská koncepcia Uvádzajú sa aj kritériá uznávania aktív a povinností, ale neexistuje žiadny výklad uznania kapitálu, pretože neexistujú žiadne články o koncepte kapitálu a pojem jej údržby. Kritériá na uznanie aktív a pasív v koncepcii sa zhodujú s požiadavkami IFRS. Zostávajú však vyhlásené len v koncepcii, v praxi, v akomkoľvek regulačnom akte nie je ani termín "uznanie prvkov podávania správ". Odraz prvkov v súvahe ruského účtovníctva sa vykonáva na základe primárne dokumentyZdobené v súlade s jednotné formuláre. V praxi nie je možné uplatniť profesionálne úsudky účtovníkov s cieľom určiť pravdepodobnosť získania alebo straty hospodárskych výhod. Tak, vyhlásený v koncepčnom prístupe k uznaniu aktív, záväzkov a kapitálu, napriek podobnosti s IFRS, je len deklarovať.

V súlade s IFRS môžu byť vyhodnotené prvky vyhodnotené v účtovníctve, pomocou týchto metód: \\ t

• Skutočné náklady na akvizíciu alebo počiatočné náklady;
• Alebo náklady na výmenu;
• Možná hodnota predaja alebo splácania;
• Diskontovaná alebo prezentovaná hodnota.

Zoznam možných metód posudzovania zriadených koncepciou sa zhoduje so zoznamom IFRS, ale ich výklad v koncepcii, na rozdiel od IFRS, je daný len pre aktíva. Šírenie týchto metód na záväzku v koncepte sa neuvádza. Definícia diskontovanej hodnoty je vo všeobecnosti neprítomná v koncepcii, preto zostáva len preberá analógiu tejto metódy v koncepcii s metódou IFRS rovnakého mena.

V ruských predpisoch, rôzne metódy hodnotenia sú obsiahnuté pre konkrétne položky súvahy, ako napríklad v nariadení o účtovníctve a účtovníctve v Ruskej federácii. Najbežnejšie sú skutočné náklady, hoci v niektorých prípadoch sa používajú iné odhady povolené právnymi predpismi Ruskej federácie. Treba poznamenať aj veľký stupeň Regulácia hodnotení podávacích prvkov v ruskej legislatíve v porovnaní s požiadavkami IFRS. V mnohých prípadoch sa IFRS umožní vyhodnotiť súvahové položky na základe odborného úsudku účtovníka, pričom sa zohľadnia zvláštnosti podniku, záujmy používateľov a základných princípov IFRS. V domácej praxi sa posúdenie akejkoľvek súvahy článku vykonáva striktne v súlade s požiadavkami nariadenia. V súčasnosti sú mnohé z týchto požiadaviek výrazne blízko požiadavkám IFRS.

Prvky, ktoré odrážajú finančné výsledky podniku, sú príjmy a výdavky. Výnosy sú prírastkom hospodárskych prínosov počas sledovaného obdobia, ktoré sa deje vo forme prílevu alebo zvýšenia aktív alebo zníženie povinností, ktoré sa vyjadrujú v rastúcom kapitáli, ktoré nesúvisia s príspevkami členov spoločného kapitálu. Je potrebné si všimnúť väčšiu podobnosť podnikových príjmov v koncepcii, PBU 9/99 a IFRS.

Podľa IFRS sa príjmy rozdelia do príjmov z bežných činností (príjmy) a iných príjmov. V IFRS, existuje podmienená povaha príjmov prideľujúcich príjem konkrétnej skupine, v závislosti od osobitnej činnosti spoločnosti a jednotnej povahy rôznych príjmov článkov o ekonomickej povahe, pretože všetci predstavujú zvýšenie ekonomických výhod.

Na rozdiel od IFRS v koncepcii, klasifikácia predmetov príjmov sa považuje za krátko, neodráža význam príjmu z príjmov z hlavnej činnosti a iné. Je oveľa podrobnejšie klasifikácia predmetov príjmov v PBU 9/99. Podobne ako IFRS v PBU 9/99 výnosoch sú rozdelené do príjmov bežné druhy Činnosti a iné. Zásada vykonávania príjmov do konkrétnej skupiny je rovnaká ako v IFRS založenej na povahe podniku a jej operácií. Podobne ako IFRS v PBU 9/99, existuje náznak výnosov z príjmov z bežných činností pre rôzne podniky: rovnaký príjem môže byť hlavným pre niektoré podniky a iné pre iných (napríklad nájomné atď.). V PBU 9/99 sú iné príjmy rozdelené do troch skupín: prevádzkové, neinimálne a mimoriadne príjmy, ale ekonomická essencia nie je charakterizovaná. Namiesto striktne definovania kritéria pre výnosy na jednu alebo inú skupinu v PBU 9/99, otvorený zoznam príkladov prevádzkových, ne-inžinierstva a núdzové výnosyZároveň zásada zoskupenia príjmov zostáva neistý, čo môže viesť k rôznym používateľom.

Kritériá na uznávanie príjmov v IFRS a konceptoch sú podobné. Podľa PBU 9/99 (článok 12) zahŕňajú kritériá uznávania príjmov päť bodov, ktoré sa vzťahujú na všetky druhy príjmov. (Výnimkou je len výnosom z poskytovania majetku za poplatok na uznanie, ktorého sú potrebné len tri body z piatich.). Porovnávacia analýza týchto kritérií je uvedená v tabuľke 5.

Tabuľka. 5. Kritériá uznávania príjmov v súlade s IFRS a ruskou praxou.

Vo všeobecnosti sú tieto definície podobné, hoci vo vzťahu k prvému kritériu treba poznamenať, že momenty prechodu významných rizík (IFRS) a prechodu právne práva (Ruská prax) sa môže líšiť. PBU neposkytuje analýzu významných rizík spojených s majetkom pre tovar.

Kritériá na začlenenie výdavkov do podávania správ v IFRS a konceptoch sú porovnateľné. Koncepcia je prítomná dodatočný stav O nezávislosti rozpoznávania prietoku z zdaniteľného základu. V PBU 10/99, všetky požiadavky na uznanie nákladov stanovených v koncepcii, okrem týchto požiadaviek, PBU obsahuje dodatočnú podmienku, že "výdavky sa vykazujú v účtovníctve v prítomnosti týchto podmienok: spotreba je vykonané v súlade so špecifickou zmluvou, požiadavkou legislatívnych a regulačných aktov., Colné orgány obchodného obratu. " To znamená, že na rozdiel od IFRS, spotreba nemožno uznať len na základe odborného úsudku účtovníka o znižovaní ekonomických výhod a musí byť potvrdený zdokumentovaný. Odsek 18 PBU obsahuje možnosť uznania nákladov na peňažnú metódu, ktorá nezodpovedá IFRS.

Napriek výraznému prístupu IFRS a ruských noriem sú teda niektoré problémy stále nevyriešené, ako napríklad tuhé regulačné nariadenie mnohých otázok účtovania finančných výsledkov podniku. Napriek vyhláseniam o nezávislosti predloženia finančných výsledkov pri podávaní správ o daňových účely sa v praxi zachovalo fiškálna orientácia účtovníctva. Dnes existujú významné problémy týkajúce sa reflexie účtovnej závierky v súlade s IFRS.

1.3. Zloženie účtovnej závierky

Tabuľka 6 ukazuje porovnanie zloženia účtovnej závierky, že organizácie by sa mali poskytovať v súlade s IFRS a ruskými právnymi predpismi.

Tabuľka. 6. Zloženie účtovnej závierky podľa IFRS a ruská legislatíva.

Podávanie správ o ruskej legislatíve sa uvádza v súlade s regulačnými aktmi Ministerstva financií Ruskej federácie. Treba poznamenať, že federálny zákon "o účtovníctve" stanovuje nasledujúce účtovné vykazovanie:

• súvaha;
• správa a straty;
• Žiadosti, ktoré im poskytujú regulačné akty;
• audítorská správa potvrdzujúca presnosť účtovníctva organizácie, ak je v súlade s federálne zákony S výhradou povinného auditu;
• dÔVODOVÁ POZNÁMKA.

Federálna legislatíva je teda správa o zmenách kapitálu a správa o pohybe peňažných prostriedkov sa považuje za súčasť žiadostí o účtovnú súvahu a výkazu ziskov a strát.

Zvedavý skutočnosť zaradenia do vykazovania záveru auditu o ruských normách. Mnohí odborníci zdôrazňujú nesprávnosť takéhoto zaradenia, pretože sa ukáže, že záver auditu by mal obsahovať stanovisko vrátane samotného stanoviska.

Je potrebné poznamenať, že rozdiel v terminológii: Medzinárodné normy sú normy účtovnej závierky, zatiaľ čo v ruskej praxi sa vykazovanie nazýva účtovníctvo.

Osobitná pozornosť je potrebná na dodržiavanie hlásenia IFRS. Podávanie správ zodpovedá IFRS, ak je pripravený v súlade so všetkými normami a interpretáciami, ak je to potrebné. Skutočnosť, že súlad IFRS by sa malo zohľadniť v účtovnej závierke. Zároveň súlad IFRS znamená, že vykazovanie spĺňa všetky požiadavky každej platnej normy. Naopak, účtovná závierka nemôže byť charakterizovaná ako vhodná IFRS, ak existujú nejaké významné odchýlky od noriem a vysvetleniach, pokiaľ ide o účtovníctvo a zverejnenie. Prítomnosť národných noriem v rozpore s IFRS, ako aj zverejňovaním účtovných politík a zaradenie do podávania správ o relevantných vysvetlení sa nepovažuje za ospravedlnenie na odchýlky od požiadaviek IFRS.

Zároveň sa predpokladá, že vo výnimočných situáciách môže byť potrebné ustúpiť od IFRS. Takéto situácie vznikajú, keď uplatňovanie medzinárodných noriem môže viesť k narušeniu informácií o jednotlivých hospodárskych operáciách. V tomto prípade musí účtovná závierka obsahovať: \\ t

• stanovisko riadenia spoločnosti o potrebe odchýlok od IFRS;
• podrobné vysvetlenie dôvodov, pre ktoré môže uplatňovanie týchto noriem viesť k narušeniu podávania správ;
• opis pravidla predpísaného IFRS a skutočne použitým účtovným systémom;
• posúdenie vplyvu tejto deformácie o výške aktív, povinností, kapitálu, ziskov (straty) a peňažných tokov za každé obdobie prezentované v podávaní správ.

S vedomím všetkých faktov odchýlok od IFRS umožňuje užívateľovi vypracovať vlastný názor na podávanie správ a vypočítať výšku pozmeňujúcich a doplňujúcich návrhov potrebných na uvedenie podávania správ v súlade s IFRS. Dôležitou úlohou pri vykonávaní opísaného pravidla patrí audítorom, ktorí sú povinní vyjadriť názor, či je vykazovanie skutočne zostavené v súlade s IFRS, t.j. Uistite sa a potvrďte, že správa spĺňa všetky požiadavky každého jednotlivého štandardu.

Okrem toho IFRS stanovuje pomerne tvrdý prístup k výberu účtovných zásad. V tomto procese by sa spoločnosť mala zamerať na pravidlá predpísané IFRS. V prípade neexistencie tých pre jednotlivé operácie, riadenie spoločnosti vyvíja účtovné zásady, pri použití účtovnej závierky bude obsahovať úplné a nezaujaté informácie potrebné na prijatie rozhodnutí, spoľahlivo odrážať výsledky spoločnosti a pozíciu spoločnosti, ako aj \\ t ekonomický obsah operácií (a nie ich právna forma). Pri absencii osobitných požiadaviek na jednotlivé operácie je potrebné navigovať na požiadavky prijaté na podobné operácie a všeobecné zásady Systémy IFRS. Je tiež možné použiť sektorové účtovné pravidlá a normy vydané inými orgánmi, ale len v rozsahu, v akom ich požiadavky nie sú v rozpore IFRS. To umožňuje uplatniť najmä US GAAP, pretože tieto obsahujú podrobné účtovné pravidlá pre mnohé komplexné operácie.

Prístup prijatý v IFRS je navrhnutý tak, aby eliminoval nadmerne široký výklad noriem, ako aj situáciu, keď uverejnená účtovná závierka obsahuje označenie, že sa pripravuje v súlade s IFRS, hoci v skutočnosti nie sú dodržané všetky požiadavky noriem. Najčastejšie sa takéto situácie vznikajú, pokiaľ ide o požiadavky na zverejňovanie informácií (operácie so spriaznenými osobami, geografickými a prevádzkovými segmentmi).

1.4. Súvaha

Medzinárodné štandardy neposkytujú žiadnu štandardnú formu rovnováhy a určuje sa len rozsah povinných položiek súvahy:

• dlhodobý majetok;
• nehmotný majetok;
• finančné aktíva;
• investície, ktoré sa zohľadnili metódou účasti;
• zásoby;
• obchodné a iné pohľadávky;
• hotovosti a ich ekvivalenty;
• dlh kupujúcich a zákazníkov a iných pohľadávok;
• daňové záväzky;
• rezerv;
• dlhodobé záväzky, ktoré zahŕňajú úrokové platby;
• menšinový podiel;
• uvoľnené kapitál a rezervy.

V Rusku je forma rovnováhy zakotvená zákonom (príkaz ministerstva financií č. 67 z 22. júla 2003 "o formách účtovníctva"). Existuje množstvo rozdielov v zverejnení súvahových položiek, ktoré sú uvedené nižšie.

Kľúčové rozdiely v súvislosti s fixným aktívami sa týkajú odpisov. V súlade s medzinárodnými účtovnými štandardmi je riadenie spoločnosti povinné nezávisle určiť termíny pre službu fixných aktív v závislosti od toho, či je podnik v priebehu času. Hoci PBU 6/01 "účtovanie fixných aktív" je tiež vysvetlené, že samotná organizácia určuje termín užitočné použitie Hlavné zálohy, v praxi organizácie na účtovné účely, naďalej používajú normy odpisov, zriadené rozhodnutím Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 č. 1072 "o jednotných normách odpočítania odpočítania v plnej výške Obnova fixných aktív národné hospodárstvo ZSSR ". V súvislosti s prijatím kapitoly 25 Daňový kód Mnohé podniky využívajú novú klasifikáciu fixných aktív stanovených vyhláškou vlády Ruskej federácie 1. januára 2002 č. 1 "o klasifikácii fixných aktív zahrnutých v odpisových skupinách", t.j. Uprednostňuje sa daňový účet. Rozdiel v životnosti životnosti vedie k rozdielom vo veľkosti zostatková hodnota Aktíva, ako aj v odpisoch, ktoré sa vznikajú na určité obdobie prezentované v súlade s ruským účtovným systémom a IFRS. V súlade s PBU 6/01 "Účtovanie fixných aktív" možno odpisovať jeden z Štyri spôsoby Odpisy:

• lineárny spôsob;
• spôsob zníženého zvyšku;
• spôsob, ako odpísať náklady na počet rokov užitočného používania;
• metóda hodnoty debetovania je úmerná objemu produktov (diel).

V IFRS 16 "Fixné aktíva" sú poskytnuté tri metódy:

• jednotné časové rozlíšenie;
• znížený zvyšok;
• metóda množstva produktu.

Používajú sa však hlavne ruské podniky v praxi lineárna metódapredpísané daňovým kódom.

Dôležitým rozdielom je, že v ruskom účtovníctve nepoužíva pravidelnú analýzu majetku na zníženie hodnoty, zatiaľ čo IFRS 36 "Zníženie hodnoty majetku" sa vzťahuje na veľký počet aktív vykázaných v súvahe (nehmotný majetok, fixné aktíva, investície). Hlavnou úlohou tohto štandardu je zabezpečiť skutočné posúdenie majetku v účtovnej závierke vykazovaním straty z ich znehodnotenia (zníženie nákladov, hodnota), keď hodnota čistej hodnoty prekročí spätne získateľnú hodnotu. Strata sa vykazuje v správe o zisku a stratách počas sledovaného obdobia, a ak bol majetok predtým precenený, odkazuje na zníženie rezervnej rezervy. IFRS 36 stanovuje množstvo možných príznakov zníženia hodnoty, ktorých dostupnosť by mala spoločnosť kontrolovať každý dátum vykazovania s použitím viacerých externých a vnútorných zdrojov informácií. Pri identifikácii aspoň jedného z nich je potrebné odhadnúť spätne získateľnú hodnotu majetku na určenie straty zo zníženia hodnoty.

Ruské pravidlá nie sú poskytnuté na uznanie tejto straty. V PBU 6/01, na výsledkoch prehodnotenia sa nachádza značka fixných aktív, zatiaľ čo výška zúčtovania sa vzťahuje na účtovanie nerozdeleného zisku ( nekvalifikovaná strata) alebo zníženie dodatočného kapitálu organizácie tvorenej množstvom ubytovania tohto zariadenia, ktoré sa uskutočnili v predchádzajúcich obdobiach vykazovania. Ruské normy však nedávajú pravidelnú analýzu majetku na zníženie hodnoty a uznanie strát v vykazovanom roku.

Definície nehmotného majetku podľa IFRS 38 "Nehmotný majetok" a PBU 14/2000 "Účtovníctvo pre nehmotný majetok" vo všeobecnosti navzájom zodpovedajú, hoci existujú určité rozdiely. Prvá je, že podľa PBU by sa mal dlhodobo používať nehmotný majetok (NMA), t.j. Mať životnosť viac ako 12 mesiacov. IFRS neposkytuje dočasné kritériá na rozpoznanie nehmotného majetku, t.j. Presumuje flexibilnejší prístup. Druhým rozdielom je, že v súlade s odsekom 3 PBU na uznanie NMA je potrebné primerane vykonať dokumenty potvrdzujúce existenciu najviac aktív a výhradného práva medzi organizáciou pre výsledky intelektuálnej činnosti (patenty, Certifikáty, iné bezpečnostné dokumenty, koncesná zmluva (akvizícia) patentu, obchodného znaku atď.). V IFRS 38 neexistuje žiadna požiadavka na zákonné práva, pretože Hlavným kritériom je schopnosť monitorovať budúce ekonomické prínosy z používania NMA, pretože Spoločnosť môže tieto dávky kontrolovať iným spôsobom (IFRS 38.13).

V dôsledku nekonzistentnosti definícií existuje niekoľko rozdielov v uznávaní určitých objektov NMA v účtovníctve. Napríklad PBU 14/2000 sa vzťahuje na organizačné náklady NMA. V súlade s IFRS 38, organizačné náklady nie sú rozpoznané NMA, pretože Nie sú priamo spojení s prijímaním ekonomických výhod. Napriek tomu, že náklady na inštitúciu organizácie sa vyrábajú na získanie budúcich ekonomických prínosov, neexistuje žiadna reálna pravdepodobnosť ich prijatia v čase vytvorenia spoločnosti - spoločnosť môže byť napríklad nerentabilná.

V ruskom systéme, s prihliadnutím na aktíva vytvorené samotným podnikom, ako sú náklady na vlastný softvér vytvorený, "know-how", výhradné právo na ochrannú známku možno odraziť ako nehmotný. Podľa IFRS, majetok vytvorený samotným podnikom musia spĺňať tieto kritériá: majetok by mal byť potenciálne prospešný v hospodárskom vyjadrení a hodnota majetku musí byť spoľahlivo určená. Vnútorne vytvorené ochranné známky by nemali byť uznané v NMA vôbec, pretože náklady na ne nemožno odlíšiť od nákladov na rozvoj spoločnosti ako celku.

PBU 14/2000 sa vzťahuje na obchodnú reputáciu NMA organizácie. IFRS 38 rozlišuje interne vytvorenú obchodnú reputáciu a obchodnú reputáciu vyplývajúcu zo združenia spoločností. Vnútorná obchodná reputácia nie je rozpoznaná NMA a nie je vôbec odráža v účtovníctve ako aktívum, pretože to nie je identifikovateľné zdroje a nemôže byť spoľahlivo merané. Podnikateľská reputácia ako majetok vzniká a odráža sa v účtovníctve len pri nákupe inej spoločnosti úplne ako nehnuteľkový komplex. V tomto prípade organizácia spája všetky aktíva a povinnosti nadobudnutej spoločnosti, platí za to určitý poplatok. Rozdiel medzi zaplateným sumami a nákladmi nadobudnutého majetku a pasívami je obchodnou reputáciou. Napriek tomu, že IFRS 38 jednoznačne vyžaduje odrážať pozitívne podnikateľské povesť ako amortizovaný majetok, zatiaľ čo obchodná reputácia je zobrazená na samostatnom riadku V časti dlhodobého majetku. Na rozdiel od IFRS, 38 PBU 14/2000 nerozlišuje medzi interne vytvorenou a získanou obchodnou reputáciou.

Ďalšou dôležitou otázkou je - účtovníctvo nákladov na výskum a vývoj. Výskumná práca - originálne a plánované štúdie vykonané s cieľom získať nové vedecké alebo špeciálne znalosti. Skúsená práca - Aplikácia výsledkov výskumu alebo iných poznatkov pri vývoji plánu alebo projektovej výroby nových alebo podstatne vylepšených materiálov, zariadení, výrobkov, technológií, systémov alebo služieb pred začiatkom priemyselnej výroby alebo použitia. Podľa IFRS sa náklady na výskumné a vývojové práce musia zohľadniť v účtovníctve ako náklady na obdobie, počas ktorého vznikli, s výnimkou prípadov, keď sú dodržané nasledujúce podmienky (V takýchto prípadoch sa musia považovať za NMA):

• môže sa preukázať technická realizovateľnosť výrobku alebo procesu;
• spoločnosť má v úmysle vyrábať, predávať alebo používať produkt alebo proces;
• prítomnosť trhu pre produkt alebo proces možno preukázať, alebo ak je navrhnutý skôr na interné použitie, a nie na predaj, jeho užitočnosť pre spoločnosť;
• existujú dostatočné zdroje, alebo ich dostupnosť môže byť preukázaná na dokončenie projektu, predaju alebo používania produktu alebo procesu;
• náklady pripisované výrobku alebo procesu môžu byť spoľahlivo ocenené.

V ruskom účtovníctve môžu byť náklady na výskum a vývoj kapitalizované obaja a NIR v prípade pozitívneho výsledku. Keďže prítomnosť pozitívneho výsledku neznamená, že určite možnosti používania alebo predaja výsledkov výskumu a vývoja, je potrebné uznať významný rozdiel v kvalifikáciách týchto objektov v ruskom účtovníctve o požiadavkách IFRS. V dôsledku toho pri príprave účtovnej závierky vo formáte IFRS je potrebné vypísať náklady na náklady na príslušné obdobie, ktoré nespadajú pod definíciu nákladov na výskumné a vývojové práce v súlade s IFRS.

Aj v ruskej legislatíve neexistujú jasne predpísané postupy na zohľadnenie združení spoločností (nákup a zlúčenie záujmov) a odrazom pozitívnej alebo negatívnej obchodnej reputácie (Goodwill), ku ktorému dochádza. Pre PBU 14/2000 Business reputation je rozdiel medzi kúpnou cenou organizácie a náklady na zostatok všetkých svojich aktív a povinností. IFRS 38 Obchodná reputácia je definovaná ako náklady na nákup kúpnej spoločnosti v reálnej hodnote nadobudnutých aktív a povinností. Reálna hodnota na medzinárodných normách je suma, na ktorej je možné majetok vymeniť pri vykonaní transakcie medzi dobre vedomými, ktorí strany, ktoré chce vykonať takúto operáciu. Reálna hodnota objektov sa môže výrazne líšiť od ich účtovnej hodnoty. Rozdiel medzi spravodlivou a účtovnou hodnotou aktív a povinností nadobudnutého organizácie teda vedie k rôznym odhadom hodnoty obchodnej reputácie v ruských a medzinárodných normách.

Podobne ako fixné aktíva, v ruskom účtovníctve nestanovuje pravidelné analýzu NMA pre možné zníženie hodnoty (IFRS 36). Tiež zoznam zverejnených informácií v podávaní správ v IFRS je širší ako v ruskom účtovníctve.

V súvislosti s nehmotným majetkom medzi ruskými a medzinárodnými normami sú teda rozdiely v takmer všetkých ukazovateľoch. Snáď ruská národná norma a nemala by to byť úplná kópia príslušnej medzinárodnej. Interakcia domácich organizácií so zahraničnými partnermi však vyžaduje pochopenie hlásenia našich spoločností zahraničným používateľom. NMA je jedným z najzložitejších účtovných objektov, ich intimitorov, problémy s identifikáciou a hodnotením môžu viesť k nejednoznačným výkladom hlásenia.

Pri zohľadnení materiálu a zásobníku môžete rozlíšiť niekoľko rozdielov. Účtovníctvo zásob je regulované IFRS 2 "Rezervy" a PBU 5/01 "" účtovanie materiálových a výrobných rezerv ". PBU 5/01 pokyn hodnotiť MPZ za skutočné náklady. A na konci vykazovaného obdobia produktívne rezervy musia byť nadhodnotené: "materiálne - výrobné rezervy, ktoré sú morálne zastarané, úplne alebo čiastočne stratené počiatočná kvalitaAlebo súčasná trhová hodnota, ktorej hodnota sa znížila, sa odráža v súvahe na konci roka o ročnom období menej rezervy na zníženie nákladov hodnoty materiálu" Na základe tejto definície nie je o niečo jasné, ako by sa mali odhadnúť zásoby, cena možného vykonávania, ktorej v tom istom účtovnom období bola nižšia ako skutočné náklady av nasledujúcom období podávania správ sa zvýšili nad skutočné náklady. V súlade s IFRS 2 by mali byť zásoby posúdiť najmenším z dvoch množstiev: náklady a možné čisté predajné ceny. Zároveň sa v súlade s IFRS vypočíta možná cena predaja menej výdavkov na predaj (ktorá nie je poskytnutá spoločnosťou PBU).

Ďalej, keď vstupujete na rovnaké druhy materiálu a inventára s rôznymi skutočnými nákladmi, je možné použiť niekoľko metód na výpočet aktuálnych nákladov na rezervy. Náklady na materiálne a priemyselné rezervy (okrem tovaru v obchode prijatej na registráciu v predchádzajúcich cenách a IBS) o ruskej legislatíve môžu byť vykonané nasledujúcimi spôsobmi: \\ t

• za náklady na každú jednotku;
• priemerná cena;
• za cenu prvýkrát na získanie MPZ (metóda FIFO);
• za posledný čas nadobudnutia MPZ (Lifelo Method).

Na rozdiel od Ruska, v medzinárodnej praxi 3 metódy sú poskytované:

• Metóda FIFO (Hlavný účtovný postup);
• Vážený priemer (Hlavný účtovný postup);
• Metóda výťahov (prípustný alternatívny účtovný postup).

Metóda Liflow sa v blízkej budúcnosti zruší ako súčasť projektu CMFO na zlepšenie kvality noriem.

Investície možno pripísať krátkodobým alebo dlhodobým. Súčasné investície do prírody sa ľahko implementujú a navrhujú na obdobie najviac jedného roka. Dlhodobé investície sú investície určené na viac ako jeden rok. Ruský účtovný systém vyžaduje, aby boli súčasné aj dlhodobé investície prezentované v súvahe ich nadobudnutia. Naproti tomu medzinárodné účtovné štandardy môžu zohľadniť dlhodobé investície v závislosti od ich povahy:

• za cenu (t.j. vrátane nákladov na akvizíciu, ako sú poplatky za sprostredkovanie a bankové provízie, poplatky, povinnosti);
• na precenených nákladoch;
• v menšej z dvoch hodnôt: náklady a trhová hodnota.

V súlade s medzinárodnými účtovnými štandardmi sa krátkodobé investície môžu zohľadniť v súvahovej cene alebo za nižšiu cenu a trhovú hodnotu (tj sumy, ktoré sa získajú v dôsledku predaja investícií na akciovom trhu). Zisk (strata) vyplývajúci z takéhoto posúdenia by sa mal prejaviť vo výkaze ziskov a strát.

V prípade poklesu nákladov na dlhodobé investície, ktoré nie sú odhadnuté na krátkodobé, jeho účtovná cena sa zníži. Takýto pokles nákladov na dlhodobé investície s výnimkou dočasného poklesu sa odráža vo výkaze ziskov a strát. Zvýšenie účtovnej hodnoty dlhodobých investícií vyplývajúcich z precenenia dlhodobých investícií by sa malo pripísať na účet z účtu o zmenách v hodnote investícií v dôsledku precenenia v sekcii základného imania. V rozsahu, v akom pokles nákladov na investície kompenzuje predchádzajúce zvýšenie nákladov na rovnakú investíciu, ktorá bola pripísaná k úveru z účtu hodnoty nákladov na investície v dôsledku precenenia a neskôr Tento pokles sa nebral do úvahy v dôsledku zmien nákladov na investície v dôsledku precenenia. Vo všetkých ostatných prípadoch by sa zníženie účtovnej hodnoty mala odrážať ako spotreba.

Existujú rozdiely v prístupe k vytvoreniu rezervy na pochybné pohľadávky. Pri vytváraní rezervy sa ruské podniky vedeli najmä článkom 266 daňového poriadku, v dôsledku ktorého tento prístup trpiaci formalizmom. Ruské účtovné štandardy a podávanie správ zabezpečujú vytvorenie rezerv len s ohľadom na konkrétny dlh. IFRS umožňuje vytvoriť spoločnú rezervu pre všetky pohľadávky, napríklad ako percento čistého implementácie. V praxi, pri vypracúvaní správ ruskými podnikmi podľa IFRS, je rezerva za pochybné dlhy veľmi významné percento a výrazne znižuje ukazovatele zisku.

1.5. ZÍSKACIE A STRATY

Medzinárodné účtovné štandardy sú predpísané na dodržiavanie zásady zhody, podľa ktorého sa náklady odrážajú v období očakávanom prijímaní príjmov av ruskom účtovnom systéme sa náklady zaznamenávajú po splnení určitých požiadaviek na prípravu dokumentácie. Požiadavka na dostupnosť správnej dokumentácie často neumožňuje ruským podnikom brať do úvahy všetky operácie týkajúce sa určitého obdobia. Základná zásada IFRS, ktorá spočíva v tom, že obsah účtovnej závierky je dôležitejší ako forma podávania správ alebo jeho ťažby, je v rozpore s predpismi o potrebe mať dostatočnú dokumentáciu na odrážanie operácie. Rozdiel v obdobiach účtovania operácií, v súvislosti s ktorými neexistuje dostatočná dokumentácia v súlade s ruským účtovným systémom vedie k mnohým nezrovnalostiam medzi IFRS a ruským účtovným systémom vo výkaze ziskov a strát. Najčastejším príkladom nezrovnalostí - Mnohé ruské podniky uznávajú príjmy, ktoré nie sú dátumom dodania, ale do dátumu faktúry, ktoré môžu byť napísané 2-3 týždne po dátume odoslania (keď sa vypočíta cena výrobkov) na akomkoľvek indikátore pre časový deň pred a po dátume faktúry).

Jedna zo základných rozdielov v prístupe k správe o zisku a strate v Rusku a medzinárodnej praxi sa počas reformy odstránila. Ako nedávno viete, bolo možné prijať moment platby produktu alebo moment jej zásielky, a prevažná väčšina podnikov použila prvú, tzv. "Pokladničnú registráciu" metódy účtovníctva. Od 1. januára 1996 sa v účtovníctve určuje moment predaja, spravidla len v čase prepravy, ako v medzinárodnej praxi.

Ďalšie rozlišovanie medzi novou ruskou formou správy o finančných výsledkoch a správe o zisku a strate formátu IFRS je odrazom odpisov a výdavkov na prácu. Podľa IFRS, ak spoločnosti zverejnia výkaz ziskov a strát s použitím metódy priradenia nákladov, t.j. Podľa funkčného známky výdavkov (najrozšírenejšie v praxi) musia dodatočne zverejniť údaje o odpisoch a nákladoch práce. V ruskej praxi sú tieto výdavky uvedené v prílohe k účtovnému bilancii (formulár 5).

Mali by sa prideliť aj niektoré rozdiely v nákladoch na predané výrobky. V súlade s IFRS, komerčnými výdavkami a všeobecnými, všeobecnými výdavkami (znehodnotenia riadiacich budov, náklady na obsah riadiaceho prístroja, dcérskych služieb) sa nepovažujú priamo súvisiace s nadobudnutím a výrobou tovaru, a preto nie sú zahrnuté do výroby nákladov. V súlade s ruským účtovným systémom môžu byť obchodné náklady a všeobecné výdavky zahrnuté do nákladov na realizované výrobky, ak sú stanovené Účtovné politiky. Preto napríklad elektroinštalácia všeobecné výdavky Za výrobné náklady (debet 20 - úver 26) nie je úplne správne, a je potrebné vykonať opravné záznamy, zverejňovať tieto náklady samostatne. Samostatne by sa mala venovať pozornosť úvahám daní, s výnimkou dane z príjmov, vo výkaze ziskov a strát. V Rusku sú tieto dane zvyčajne zahrnuté v rôznych líniách: napríklad colné poplatky, dane z používateľov cestnej premávky (teraz sa zrušia) sa odrážajú v riadku riadenia alebo obchodných nákladov, zatiaľ čo daň z majetku a reklamná daň zvyčajne sú zahrnuté v iných výdavkoch . Ruská správa o zisku a strate nezahŕňa vývozné clá (sú vylúčené z príjmov z nákladov) a spotrebných daní, takže používatelia podávania správ nie sú schopní odhadnúť množstvo ciel, ktoré môžu byť pre niektoré spoločnosti veľmi významné . Podľa IFRS, spotrebných daní sú uvedené v príjmoch samostatne, clá sa môžu ukázať aj v príjmoch, ak je stanovené účtovnými zásadami.

Veľký teoretický a praktický záujem sa vyvoláva na barter. V ruskej ekonomike, barter hrá oveľa dôležitejšiu úlohu, a nie na medzinárodnom meradle. Napríklad výmenný podiel na príjmoch RAO UES Ruska v roku 2002 bol 22%. Podľa IFRS, ak sa tovar alebo služby vymieňajú za iné homogénne a podobné tovary alebo služby, takáto transakcia nie je uznaná implementáciou. Takáto situácia nastane, keď dodávatelia si vymieňajú tovar presunom medzi rôznymi regiónmi s cieľom reagovať na miestne zmeny v dopyte včas (napríklad vzájomná dodávka ropných výrobkov). V prípadoch, keď dôjde k heterogénnemu tovaru, napríklad, kamión Výmena za valcovanie ocele, výnosy by sa mali posudzovať v reálnej hodnote prijatých tovarov (služby) upravené za sumu prenosu peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov. Ak nie je možné odhadnúť reálnu hodnotu prijatého tovaru (služby), príjmy sa hodnotia za náklady na prenášané tovary (služby) upravené na výšku prenosu peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentom. V ruskom účtovnom systéme sa za realizáciu vždy považujú za realizáciu a výmenný kurz homogénny a heterogénny tovar. V dôsledku toho, že pri výmene tovaru na podobný tovar by takéto transakcie mali byť vylúčené z vykonávania určeného medzinárodnými normami.

V súlade s ruskými normami, výnosmi a výdavkami získanými a vynaloženými rôznymi operáciami sa zaznamenávajú: operácie s cennými papiermi, materiálmi, fixným aktívami, kurzom a samitmi, splatnými daňami, pokuty a sankcie na zaplatenie alebo získanie atď. Podľa IFRS 1 (s. 36), výnosy a náklady na základné činnosti by mali byť uvedené valcované. Preto na účely transformácie účtovnej závierky je potrebné získať dešifrovanie týchto riadkov podľa druhov výdavkov a príjmov a kohútik len tie príjmy a výdavky, ktoré sa týkajú rovnakých operácií: spravidla sa týka operácií na Implementácia fixných aktív, materiálov a tiež kurzu a súm rozdiely.

1.6. Správa o hotovosti

Správa o zisku a strate medzinárodnej praxe sa pripravuje v rámci IFRS 7 "Správy o peňažnom toku", v Rusku - v súlade s nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie 28. júna 2000 N 60N "o metodických odporúčaniach Postup tvorby ukazovateľov účtovného vykazovania organizácie ". \\ T Pre činnosti údržby je potrebné plnenie povinností a zabezpečenie ziskovosti spoločnosti. Schopnosť generovať peňažné toky - najdôležitejším ukazovateľom Finančná podmienka. Správa o peniazoch poskytuje informácie na vyhodnotenie týchto ukazovateľov, ako aj porozumieť zmenám v Čisté aktíva Spoločnosti, to finančná štruktúra (vrátane likvidity a solventnosti), schopnosť regulovať čas a hustotu peňažných tokov v podmienkach neustále sa meniaceho vonkajšieho a vnútorného faktorov. Zahrnutie správy o peňažnom toku na účtovnú závierku umožňuje modelovanie súčasnej hodnoty budúcich peňažných tokov pre porovnávacie hodnotenie spoločností.

V súlade s IFRS 7 "Správy o hotovosti" v správe o peňažných tokoch odrážajú zmeny nielen v hotovosti, ale aj v peňažných ekvivalentoch. Menové ekvivalenty zahŕňajú krátkodobé a vysoko kvapalné investície, voľne reverzibilné vo vopred určenom množstve finančných prostriedkov s menším rizikom výkyvov nákladov. Investície vykázané v peňažných ekvivalentoch sa uchovávajú v súvahe, nie je toľko, aby získali investičné výnosy alebo kontrolu nad činnosťami investičného objektu, ale aby sa zabezpečilo vykonávanie krátkodobých záväzkov. Toto je druh správy hotovosti. Ekvivalenty finančných prostriedkov zahŕňajú investície s krátkym časom zaobchádzania, spravidla nepresahujú tri mesiace pred dátumom splatnosti. S dlhšou dobou trvania odvolania, príslušné investície zvyčajne nespĺňajú požiadavky rizika výkyvov hodnôt.

V ruskej praxi neexistuje žiadny koncept peňažných ekvivalentov. Pravidlá vypracovania vyhlásenia o peňažnom toku sa týkajú finančných prostriedkov, ktoré sa zohľadňujú na Úradi organizácie, o zúčtovaní, mene a osobitnej účte. Krátkodobé vklady v bankách sú zahrnuté v krátkodobom horizonte finančné investície. Neexistuje žiadna požiadavka na zverejnenie obmedzení využívania finančných prostriedkov, ktoré sa odrážajú v podávaní správ, ako aj sumy peňazí.

Existujú významné rozdiely v metódach prípravy informácií - ruské pravidlá poskytujú len priamu metódu (rastúci výsledok od začiatku roka) a IFRS - priamy a nepriamy. Nepriama metóda je častejšia vo svetovej praxi ako spôsob, ako urobiť správu o peňažnom toku. Zahŕňa prvky analýzy, pretože je založený na porovnaní zmien v rôznych článkoch zostatok účtovníctva Počas sledovaného obdobia charakterizovalo majetok a finančnú pozíciu organizácie a zahŕňa aj analýzu pohybu dlhodobého majetku, ich znehodnotenia a iných ukazovateľov, ktoré nemožno získať výlučne z údajov o účtovníctve. V dôsledku uplatňovania nepriamej metódy sa finančný výsledok (čistý zisk) organizácie na obdobie pre dané obdobie transformuje na rozdiel medzi hodnotami finančných prostriedkov k dispozícii na organizáciu od začiatku a konca vykazovacie obdobie. Treba poznamenať, že pri príprave konsolidovaného podávania správ je priama metóda nízka otočná, pretože Vyžaduje veľké náklady na získanie potrebných informácií o každom z konsolidovaných podnikov.

Podľa IFRS, keď sa odrážajú peňažné toky v cudzej mene, ich hodnota sa prepočíta v mene správy v sadzbe prijatom v deň peňažného toku. Podľa ruských noriem, v prípade prítomnosti (hnutia) finančných prostriedkov v cudzej mene, výpočet sa prvýkrát vypracuje v cudzej mene za každú z jej formy. Po tom, dáta každého výpočtu vypracovaného v cudzej mene sa prepočítajú podľa sadzby Centrálna banka Ruskej federácie v deň zostavovania zodpovednosti. Získané údaje o jednotlivých výpočtoch sú zhrnuté pri vypĺňaní príslušných ukazovateľov správy.

Existujú rozdiely v poradí klasifikácie údajov podľa typu činnosti. V súlade s IFRS 7 finančné aktivity - táto činnosť, ktorá vedie k zmene sumy a zloženia vlastného kapitálu a požičaných finančných prostriedkov spoločnosti a investičné aktivity - Akvizícia a predaj dlhodobých aktív a iných investícií, ktoré nesúvisia s peňažnými ekvivalentmi. Podľa ruských noriem sú investičné aktivity činnosti súvisiace s kapitálovými investíciami v súvislosti s nadobudnutím pozemné pozemky, budovy a iné nehnuteľnosti, vybavenie, nehmotný majetok, iné dlhodobé aktíva, ako aj ich predaja; S implementáciou dlhodobých finančných investícií do iných organizácií, dlhopisov, iných cenných papierov dlhodobého charakteru atď. Finančné aktivity sú aktivity organizácie súvisiacej s vykonávaním krátkodobých finančných investícií, dlhopisov, iných krátkodobých cenných papierov, zlikvidovaných akcií, dlhopisov, ktoré boli predtým získané na obdobie 12 mesiacov. Na základe posudzovaných definícií, peňažných príjmov v ruskej praxi pri vydávaní krátkodobých dlhopisov sú klasifikované ako finančné činnosti a dlhodobé - ako investícia. V IFRS, finančné prostriedky priťahované v dôsledku emisií dlhopisov sú klasifikované ako finančné činnosti.

Tabuľka 7 ukazuje hlavné rozdiely v prístupoch k klasifikácii činností.

Tabuľka. 7. Klasifikácia určitých typov výkazu ziskov a strát na IFRS a ruské normy.

Existujú teda aj významné rozdiely medzi ruskými a medzinárodnými normami účtovnej závierky týkajúce sa správy o peňažnom toku.

1.7. Iné rozdiely

Konsolidované (sumarované) hlásenie. Jedným z kľúčových rozdielov medzi IFRS a ruským účtovným systémom sú rozdiely v príprave konsolidovaného alebo konsolidovaného podávania správ. Termín "konsolidovaný" sa používa v IFRS, "Konsolidovaný" - v ruskej legislatíve. Potreba zostavovať konsolidované účtovné vykazovanie je ustanovené v nariadení o účtovníctve a účtovníctve v Ruskej federácii (uznesením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34N). Hovorí, že v prípade organizácie dcérskych spoločností a pobočiek, okrem vlastnej účtovnej správy, konsolidované účtovné správy sú tiež vypracované, vrátane ukazovateľov správ o takýchto spoločnostiach v Ruskej federácii av zahraničí, spôsobom ustanoveným Ministerstvo financií Ruska.

Táto objednávka je nastavená Metodické odporúčania Podľa prípravy a prezentácie konsolidovaného účtovného vykazovania (schválené uznesením Ministerstva financií Ruska z 30.12.1996 N 112). V bode 1.3 odporúčaní boli identifikované tri podmienky, za ktorých účtovné vyhlásenia dcérskej spoločnosti je zahrnuté v konsolidovaných účtovných vyhláseniach: \\ t

• Ústredie majú viac ako päťdesiat percent akcií hlasovania spoločnosť akciovej spoločnosti alebo viac ako päťdesiat percent overený kapitál Spoločnosti s ručením obmedzeným;
• Ústredie majú schopnosť určiť rozhodnutia prijaté dcérskymi spoločnosťami v súlade so zmluvou medzi riadiacou organizáciou a dcérskou spoločnosťou;
• v prípade riadiacej organizácie iných spôsobov, ako určiť rozhodnutia prijaté dcérskymi spoločnosťami.

Spoločnosť nemusí byť súhrnným účtovným vykazovaním, ak sú splnené aj tieto podmienky: \\ t

• konsolidované účtovné vykazovanie je založené na IFRS;
• Skupina zabezpečila presnosť konsolidovanej účtovnej závierky zostavenej na základe IFRS;
• vysvetlivka k konsolidovanom účtovnom podávaní správ obsahuje zoznam uplatniteľných požiadaviek účtovného podávania správ, zverejňuje vyšetrovacie metódy vrátane odhadov, ktoré sa líšia od pravidiel stanovených regulačnými aktmi a metodickými pokynmi na účtovníctvo Ministerstva financií Ruskej federácie.

IFRS je primárne orientovaný na prvom mieste, aby vypracoval súhrnné vykazovanie, pretože Iba konsolidovaná účtovná závierka zabezpečuje plnenie hlavného cieľa podávania správ - poskytovanie spoľahlivých a objektívnych informácií o finančnej situácii spoločnosti, finančných výsledkov svojich činností a zmien v nich. Je to súhrnné vykazovanie, ktoré dáva jasnú predstavu o tom, ktoré aktíva skutočne kontrolujú určitých akcionárov, pričom zohľadní dcérske spoločnosti. Jednotlivé finančné výkazy sú spravidla potrebné predovšetkým pre regulačné orgány.

Ruské odporúčania nemajú vplyv na niekoľko dôležitých otázok vyplývajúcich z prípravy konsolidovaných vyhlásení. Ministerstvo financií Ruskej federácie považuje jedno z jeho prioritných nákladov na rozvoj PBU pre súhrnné vykazovanie, ktoré musia odstrániť väčšinu existujúcich rozdielov.

Podľa IFRS 22 "združenia spoločností" existujú dve metódy účtovania združenia spoločností: Metóda nákupu, na ktorú sa určí kupujúci, budú vykonávať náklady na nákup a distribúciu stanovenej hodnoty pre identifikovateľné aktíva a povinnosti a spôsob kombinácie záujmov, ktorý sa uplatňuje v tých vzácnych situáciách, keď kupujúci nie je možné definovať. Voľba metódy nezávisí od právnej formy transakcie. Napríklad, keď sa reorganizuje vo forme zlúčenia dvoch nezávislých spoločností, použije sa metóda nákupu, ak sa táto operácia zakúpi a zodpovedá definícii ustanovenej IFRS. V ruských pravidlách neboli vyvinuté otázky kombinovania činností (podnik) dvoch alebo viacerých spoločností. Zároveň treba poznamenať, že KMSFO plánuje zrušiť metódu kombinovania záujmov v rámci projektu na zlepšenie kvality IFRS. Samozrejme, že rozvíjať ruské PBUS, bude potrebné analyzovať tieto zmeny, ktoré budú vykonané v blízkej budúcnosti.

Podľa odporúčaní (poradie Ministerstva financií Ruska z 30.12.1996 N 112, bod 1.8) niektoré materské spoločnosti nemusia predstavovať súhrnné vykazovanie v prípadoch, ktoré nie sú ustanovené v IFRS. V ruských normách, pravidlá pre konsolidáciu tzv. Špecializovaných spoločností nie sú predpísané. Táto otázka je v súčasnosti veľmi relevantná v dôsledku všadeprítomného používania takýchto spoločností. Spravidla sú špecializované spoločnosti offshore spoločnostivytvorené na implementáciu komplexu finančné operácie. Manipulácia pri odrážaní takýchto operácií bola široko používaná v prípadoch s Enronom a Parmalatom. CMSFO a Americká rada pre rozvoj finančných účtovných štandardov v súčasnosti pracujú na revízii účtovných štandardov špecializovaných spoločností.

Za ruské pravidlá Hodnotenie nákladov Účasť organizácie vedúceho v dcérskej spoločnosti banky alebo iného Úverová organizáciasa môžu prejaviť v konsolidovaných účtovných vyhláseniach spôsobom, ktorý je predpísaný, aby odrážal investície do závislej spoločnosti. Platnosť tohto je potvrdená nezávislým audítorom. To znamená, že ak skupina zahŕňa banku (a to je veľmi častý fenomén pre veľké priemyselné skupiny), jeho výsledky sa neuskutočňujú do výsledkov skupiny vo všeobecných dôvodoch. Podľa IFRS 27, eliminácia dcérskej spoločnosti z konsolidácie z dôvodu, že jej činnosti sa líšia od činností iných skupinových spoločností, zbytočných, ako podávanie správ o dcérskych spoločnostiach a zverejnenie dodatočných informácií o rôznych typoch ich činností v \\ t Konsolidovaná účtovná závierka zabezpečuje lepšie informácie.

Účtovná inflácia. Podľa IFRS 29 "Účtovná závierka v hyperinflácii" Účtovná závierka spoločnosti Hlásenia spoločnosti v mene krajiny s hyperinflačnou ekonomikou by mala byť zastúpená v jednotkách meraní pôsobiacich na dátume vykazovania. To znamená, že informácie pre obdobie vykazovania a porovnávacie údaje za predchádzajúce obdobia sa prepočítajú s prihliadnutím na zmeny vo všeobecnosti kúpna sila Meny, v ktorých sú účtovné závierky vyjadrené.

Známky hyperinflácie:

• Väčšina obyvateľstva uprednostňuje udržiavať svoje úspory v nepeňažnej forme alebo v relatívne stabilnej cudzej mene. Finančné prostriedky v miestnej mene sú okamžite investované do zachovania kúpnej sily;
• Väčšina obyvateľstva express peňažné sumy Nie v miestnej mene, ale v relatívne stabilnej cudzej mene. Ceny môžu byť uvedené v tejto cudzej mene;
• Predaj a nákupy o úvere sa vyrábajú za ceny, ktoré kompenzujú odhadovanú stratu kúpnej sily počas obdobia úveru, aj keď je toto obdobie krátkodobé;
• Úrokové sadzby, mzdy a ceny sú spojené s cenovým indexom;
• Kumulatívny rast inflácie po dobu troch rokov sa blíži alebo presahuje 100%.

Do roku 2003 Rusko reagovalo na tieto kritériá, resp. Vykazovanie by sa malo upraviť v súlade s požiadavkami IFRS 29. V rokoch 2000-2002. Miera inflácie (vypočítaná na základe indexu spotrebiteľské ceny) predstavoval 20,1%, 18,8% a 15,1%. Po 3 rokoch bola inflácia 64,3%. Zostávajúce príznaky hyperinflácie tiež úplne nezodpovedajú štátu ruská ekonomika. To znamená, že od podávania správ za rok 2003 sa IFRS 29 nemusia uplatňovať na ruské spoločnosti.

RUČNÉ PRAVIDLÁ NEPOUŽÍVAŤ ZAPOJENIE ÚČTOVNÝCH ÚČTOVNÝCH ÚČTOVNÍKOV NA ÚČTOVNOSTI ÚČTOVNÝCH ÚČTOVNÍKOV NA ÚČTUJÚCICH ÚČTOVNÍKOV, KTORÝKOĽVEK NEPOUŽÍVAŤ, KTORÝMI POŽIADAVKU NEPOUŽÍVAŤ POŽIADAVKU NA SPRÁVU TEJTO ÚČTOVNÝCH ÚČTOVNÍKOV DCOVI hospodárstva.

Účtovníctvo výmenné kurzy. V Rusku bol postup zohľadnenia operácií v cudzej mene vymedzený v PBU "Účtovníctvo aktív a pasív, ktorých náklady sú vyjadrené v cudzej mene" (PBU 3/2000), v IFRS, zodpovedá IFRS 21 "Vplyv zmien výmenných kurzov ". Medzi týmito štandardmi si môžete vybrať niekoľko základných rozdielov.

Podľa PBU sú menové transakcie preložené do rubľov v oficiálnom kurze Banky Ruska, IFRS nešpecifikuje, na akom kurze by sa operácia mala prepočítať (t.j. pripúšťa použitie priemerného kurzu).

IFRS stanovuje prípustnú alternatívnu metódu účtovania výmenných rozdielov, ktoré sa objavujú v dôsledku vážneho zníženia hodnoty menovej hodnoty, čo ovplyvňuje výšku povinností vyplývajúcich z nedávneho nadobudnutia majetku pre cudziu menu. Takýto termálny rozdiel by mal byť zahrnutý do účtovnej hodnoty majetku pri splnení určitých podmienok. PBU 3/2000 nešpecifikuje podobné prípady.

V PBU 3/2000 je obzvlášť stanovený postup účtovania výmenných rozdielov týkajúcich sa formovania zákonného (akcie). Takéto rozdiely v kurze by mali zahŕňať účet. Príplatok».

IFRS poskytuje osobitný postup pre prepočítanie mien na vykazovanie zahraničných dcérskych spoločností zahrnutých do konsolidovaného podávania správ. Na to je potrebné prepočítať všetky aktíva a povinnosti spoločnosti na konečnom kurze a náklady na výdavky a príjmy - v dátume prevádzky. Mena rozdiely, ktoré z toho vyplývajú, by nemali byť na výdavkoch alebo výnosoch vykazovaného roka, ale na vlastnom kapitáli spoločnosti až do implementácie Čisté investície. Tento postup nie je ustanovený v PBU 3/2000.

§ 2. Problémy transformácie ruského hlásenia v súlade s IFRS

Transformácia účtovnej závierky v súlade s požiadavkami IFRS je čoraz relevantnejšia. Treba však poznamenať, že jednotná metodika transformácie podávania správ neexistuje. Podľa odborníkov, vykazovanie v súlade s IFRS možno získať 3 spôsobmi: spôsob transformácie podávania správ, spôsob vysielania elektroinštalácie a spôsobu paralelného účtovníctva.

Prvé dve metódy sú však najjednoduchšie, ale môžu vydať chybu z 10% na 50%. Spravidla sú založené na výstavbe špeciálnych transformačných tabuliek v hlavnej časti účtovníctva. Napríklad, pri zostavovaní konsolidovaného podávania správ RAO UES Ruska na rok 1998, 28 Takéto tabuľky boli vypracované. Existuje päť hlavných transformačných tabuliek:

• Konsolidovaná tabuľka rubľovej nápravnej (transformácie, nápravných) príspevkov;
• Súhrnná tabuľka peňažných nápravných príspevkov;
• Súhrnná tabuľka transformácie bilancie;
• Súhrnná tabuľka nápravných príspevkov na preskupenie výrobkov ziskov a strát;
• Súhrnná karta Transformácia výkazu ziskov a strát.

Tabuľky sú dešifrované účtovné závierky pripravené na základe ruských noriem vo forme, ktorá vám umožní automaticky vykonať niekoľko pozmeňujúcich a doplňujúcich návrhov, ako priniesť údaje do medzinárodného formátu.

Hlavné metódy používané v transformácii správy:

• Podrobnosti o zvyškoch sú potrebné na správne klasifikáciu rezíduí pre účely IFRS (napríklad triedy fixných aktív), uvoľňovanie intragroupových zvyškov odstránených počas konsolidácie.
• Reklasifikácia rezíduí - je distribúcia ruských účtovných údajov v IFRS formáte (napríklad vysoko kvapalné investície sa prepravujú v peňažných ekvivalentoch);
• Precenenie rezíduí - prispôsobenie sa súvahových zostatkov, ktoré zlepšujú súčasné zmeny vo vlastnom imaní: zisky a straty vykazovaného roka, nerozdelený zisk (kumulovaná strata), dodatočný kapitál a iné články vlastného imania (napríklad odpisy \\ t Kvapalné rezervy alebo inflačné pozmeňujúce a doplňujúce návrhy).

Nevýhody takejto transformačnej metódy, okrem možných chýb, zahŕňajú skutočnosť, že informácie pripravené pre IFRS možno získať len na konci obdobia a po ukončení hlavného transformačného procesu musíte urobiť "manuálne "Úpravy.

Paralelné účtovníctvo (inak sa nazýva Metóda dvojitého účtovníctva účtovníctva) je udržiavaná pomocou špeciálneho softvéru. Na udržanie paralelného účtovníctva systém používa dve účty účtov: Ruská a medzinárodná. Pri zakladaní typických operácií sú napísané ruské i medzinárodné rozvodné šablóny. Zadané operácie sa automaticky oddeľujú rôznymi modulmi, ktoré poskytujú maximálne podrobnosti informácií. Zároveň je potrebné zohľadniť niekoľko funkcií s automatizovanou transformáciou účtovného výkazníctva.

• rÔZNY STRUČNOSŤ DETAY RUSKU A medzinárodné plány účtov;
• rôzne metódy a miery odpisovania fixných aktív;
• vlastnosti dokumentárneho uznania dlhu a peňazí (napríklad podľa ruských noriem hotovostného účtu sa aktualizujú na základe bankových výkazov a IFRS na základe platobných príkazov);
• nastavenie operácií pri vykonávaní účtovníctva v dvoch menách.

Keďže zoznam rozdielov medzi ruským účtovníctvom a IFRS spojeným s transformáciou účtovných správ zostáva stále významný, tento problém si vyžaduje osobitná pozornosť Zo strany širokého kruhu účtovníkov a konzultantov.

Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IFRS) boli vytvorené na poskytovanie záujemcov s objektívnymi a spoľahlivými informáciami. Avšak, IFRS je možné nájsť potrebné medzery - vrátane tých, ktoré vám umožňujú zvýšiť ukazovateľ zisku.

Dnes sa v Rusku postupne rozvíja akciový trhA investori sa snažia investovať do potenciálne ziskových spoločností. Prvé miesto je teda ukazovatele ziskovosti a ich dynamika: čím vyšší je zisk, tým vyššia je cena akcií. Odtiaľto a úloha maximalizácie zisku vzniká (podľa toho budeme pochopiť jeho zvýšenie z dôvodu výlučne účtovných metód).

Vysoké zisky sú dôležité pre podniky a prilákať požičané fondy. Čím viac, tým väčšia je dôvera potenciálnych veriteľov, že záväzky záujmu a hlavného dlhu budú splácať včas.

Spôsoby maximalizácie zisku možno rozdeliť do dvoch veľkých skupín. Prvá zahŕňa spôsoby, ako prerozdeliť zisky spoločnosti medzi účtovnými obdobiami. To znamená, že celková výška príjmov a výdavkov na operáciu zostáva konštantná, ale len čas ich vykazovania. Druhá skupina obsahuje metódy, s ktorými sa zvyšujú príjmy alebo výdavky spoločnosti.

Uveďte najmä niekoľko metód, ktoré umožňujú prerozdelenie príjmu a výdavkov medzi prevádzkou a inými. Týmto spôsobom môžete zvýšiť prevádzkový zisk, to znamená, že zisk z hlavnej činnosti. Jeho vysoká hodnota označuje finančná udržateľnosť Spoločnosti. V podstate tieto metódy sa vzťahujú na druhú skupinu, ale nachádzajú sa v prvom. Takže odpis záujmu o úvery na výdavkoch lehoty vám umožní zvýšiť hrubý zisk.

Redistribúcia medzi obdobiami:

A) Odpisy dlhodobého majetku.

Možno je to najslávnejší spôsob, a preto to nepodarilo podrobne podrobne. Uvedomujeme si len na to, že lineárna metóda odpisovania umožňuje zvýšiť zisk z obdobia vykazovania v porovnaní s zrýchlenými metódami (počas súčtu počtu rokov a zníženým zvyškom).

B) účtovanie úrokov z úverov.

V súlade s IFRS 23 "úverové náklady", existujú dva úrokové účtovné postupy: hlavná a alternatíva. S hlavným postupom sa náklady na úvery vykazujú výdavkami obdobia, v ktorom boli vyrobené, bez ohľadu na podmienky zmluva o pôžičke. V súlade s alternatívnym postupom sú náklady priamo súvisiace s nadobudnutím, výstavbou alebo výrobou majetku zahrnuté do jeho hodnoty. V dôsledku toho, že pri výbere alternatívneho poriadku existuje zvýšenie súčasných ziskov znížením budúcnosti.

C) náklady na výskum a vývoj.

Na účely zostavovania správ podľa IFRS sa všetky výskum a vývoj rozdeľuje do výskumu a vývoja. Výskum naznačuje získanie nových vedeckých alebo technických poznatkov. Vývoj sú využívanie poznatkov s cieľom navrhnúť výrobu nových produktov. Ďalej je poradie účtovníctva nákladov na tieto dva etapy. Štúdie sa vykazujú ako výdavky v čase ich výskytu. Náklady na vývoj sú kapitalizované pri vykonávaní viacerých podmienok, z ktorých jedna je zámerom spoločnosti dokončiť stvorenie nehmotný majetok. Ak podnik nemôže rozlišovať medzi fázami výskumu a vývoja, všetky náklady sa považujú za náklady na výskum. Preto je možné, aby prilákali všetky náklady na náklady na obdobie alebo kapitalizáciu časti nákladov (súvisiacich s fázou vývoja), čím sa zvyšuje aktuálne zisky.

Zvýšenie príjmu:

ALE) Predaj dlhodobého majetku s následným nákupom.

Ak je účtovná hodnota majetku výrazne odlišná od jej spravodlivého hodnotenia, spoločnosť môže prehodnotiť majetok. Avšak, potom sa zvýšenie hodnoty sa prejaví ako nárast vlastného imania (sekcia "Výsledky z precenenia" - analóg ruského účtu "extrémny kapitál"). Následne môže byť výška účtovníctva odpísaná zadržaný zisk. Aj potom sa táto hodnota prejaví v správe o pohybe kapitálu, to znamená, že čistý zisk zostáva nezmenený za rok.

Ak spoločnosť predáva majetok, potom sa hodnota prekročenia trhovej hodnoty v súvahe bude uznaná ako súčasť príjmu ako zisk z predaja majetku. Spoločnosť však nemôže jednoducho predávať aktívum - koniec koncov, potom sa jej výrobná kapacita zníži, takže následný nákup je potrebný. Problém môže byť vyriešený dvoma spôsobmi: buď reverzné výkupné z toho istého náprotivku za rovnakú cenu, alebo získavanie podobného majetku pri trhovej hodnote. V druhom prípade bude spoločnosť v tom istom čase aktualizovať výrobné fondy. Táto metóda čiastočne prerozdeľuje zisky medzi obdobiami, pretože Po zvýšení nákladov na dlhodobý majetok sa náklady na odpisy zvýšia.

B) Klasifikácia finančných investícií.

Podľa IFRS, finančné aktíva sú rozdelené do štyroch kategórií: určené na predaj; splácanie; Úvery a pohľadávky; Predaj na sklade. Máme záujem o prvé a štvrté skupiny. Hlavný rozdiel medzi nimi spočíva v nasledujúcom texte. Ak je majetok určený na získanie zisku v dôsledku krátkodobých výkyvov cien, potom sa vzťahuje na prvú skupinu. Ak nie, potom k druhému (za predpokladu, že nespadá do druhej alebo tretej kategórie). Obe skupiny sa účtujú v reálnej hodnote. Výnosy (straty) z ich precenenia sú zisky - pre obchodné finančné aktíva; o zisku alebo zvýšenie (zníženie) kapitálu - pre finančné aktíva dostupné na predaj.

V účtovníctve finančných investícií je teda možné dva spôsoby zvýšenia príjmu. Prvý spočíva v klasifikácii finančných aktív, ktoré sú k dispozícii na predaj, pretože obchodovanie - skontrolujte, že kritériá je veľmi problematické. Druhý spôsob zahŕňa konsolidáciu v účtovnej politike nariadenia, podľa ktorého je príjmy z precenenia finančných aktív k dispozícii na predaj Čistý zisk za obdobie.

Zníženie nákladov:

ALE) Straty z poškodenia majetku.

Podľa IFRS 36 "Zníženie hodnoty majetku", straty zo zníženia hodnoty (prebytok účtovnej hodnoty majetku nad ním reálna hodnota) Musí sa zohľadniť spotrebu vo výkaze ziskov a strát. Keď sa teda zhoršuje aktíva, zisk spoločnosti sa znižuje. Ako sa môžete vyhnúť takejto situácii? Aby ste to urobili, musíte "vytvoriť" prehodnotenie majetku odráža ako nárast kapitálu spoločnosti. Potom sa strata zo zníženia hodnoty odráža ako spotreba, ale ako pokles kapitálu spoločnosti (sekcia "Výsledky precenenia"), to znamená, že nebude spadať do výkazu ziskov a strát.

B) Režijné náklady.

Hovoríme o konštantných režijných nákladoch pripísaných nákladom na inventár. Základ pre ich distribúciu na náklady hotové výrobky Indikátor objemu výroby za normálnych podmienok vypočítaný na základe údajov počas niekoľkých období. Výkyvy konštantných režijných nákladov môžu viesť k vzniku nedostatočných množstiev. Mali by byť odpísané na náklady na obdobie vykazovania. To znamená, že manipuláciu s indikátorom normálnych výrobných zariadení je možné znížiť náklady na výrobu. Zvýši sa teda hrubý zisk. V prípade potreby môžete tiež vytvoriť opačnú prevádzku, to znamená znížiť náklady na obdobie a zvýšiť náklady.

C) Pohľadávky na odpísanie.

Stručne povedané, táto metóda je zníženie nákladov a redistribúcia ich medzi obdobiami. Je to kvôli prítomnosti dvoch spôsobov, ako odpísať pohľadávky: Rezervácie a priame odpísanie. S metódou rezervácie spoločnosť vytvára rezervu na straty z beznádejných dlhov. Prerozdeľujete náklady, stačí inštalovať požadované percento rezervácie. Faktom je, že IFRS neoprávnene reguluje svoju veľkosť.

S metódou priameho odpísania pohľadávky sa vzťahujú na výdavky v okamihu, keď sa zrejmé, že nebude získaná. To znamená, že výdavky sa vykazujú len čiastočne Ľahký dlh. Voľba tejto metódy teda umožňuje na jednej strane znížiť náklady, pretože je pravdepodobné, že nie je použitá celá suma rezervy. Na druhej strane sú výdavky redistribuované medzi obdobiami. Faktom je, že s rezervnou metódou sa uznali skôr - v čase omeškania pohľadávok alebo dokonca až do urážky.

Hlavné rozdiely medzi ruským účtovníctvom a IFRS sa vyskytujú pri určovaní uznania príjmov.

Zvážte podmienky na uznávanie príjmov pri predaji tovaru. Príjmy z predaja tovaru by mali byť uznané, keď sú splnené všetky stanovené podmienky. V prípade, že aspoň jedna z podmienok nie je dodržaná, príjmy v období vykazovania nie sú uznané.

IFRS pôsobí najmä s vysokokvalitnými koncepciami ("významné riziká a odmeňovanie", "spoľahlivé meranie príjmov", "stupeň vlastníctva", atď.), Pričom dochádza k významnému rozsahu profesionálneho úsudku hlásenia kompilátorov. Ruské normy pôsobia s presnejšími definíciami podmienok uznania príjmov ("právo dostávať príjmy vyplývajúce zo zmluvy alebo potvrdené inak", "vlastníctvo prešlo od organizácie kupujúcemu"), ktoré majú dokumentárne potvrdenie.

Jedným z najvýraznejších príkladov rozdielu v IFRS z PBU je prístup k realizácii tovaru prostredníctvom sprostredkovateľa, pričom zohľadní prevod vlastníckych práv, významných rizík vlastníctva a ziskov z majetku.

V ruskom účtovníctve sa výnosy odrážajú len v čase predaja tovaru mediátora (čas prevodu vlastníctva).

Zásady hodnotenia príjmov v IFRS 18 av PBU 9/99 sa tiež výrazne líšia. Ak je zmluva poskytnutá na oddialenie platby, potom podľa IFRS, príjmy musia byť uznané ako zvýšenie v zmluve Úroková sadzba Na použitie skutočne požičaných finančných prostriedkov.

Ďalším problémovým bodom z hľadiska hodnotenia je vyplatenie nepeňažných finančných prostriedkov. Podľa IFRS 18 sa takéto príjmy odhadujú vo výške reálnej hodnoty získanej náhrady. Reálna hodnota je suma, na ktorú si môžete vymieňať majetok alebo vyriešiť povinnosť pri uskutočňovaní transakcie medzi dobre informovaným, ktorí chcú vykonať takúto dohodu a nezávisle od seba strany.

Podľa PBU 9/99 sa odhaduje vo výške "Na základe ceny, podľa ktorého v porovnateľných okolnostiach organizácia zvyčajne určuje náklady na podobný tovar." Ak reálna hodnota len k. trhové podmienky, Spôsob, že organizácia definuje hodnotu "podobného tovaru", nemusí zodpovedať reálnej hodnote.

Zásady zverejňovania informácií v PBU 9/99 a IFRS 18 vo všeobecnosti sa zhodujú. PBU 9/99, ako aj IFRS 18, vyžaduje zverejnenie v účtovných zásadách na rozpoznanie príjmov a metód na určenie fázy dokončenia operácií.

Napriek tomu, že PBU 9/99 vedie k definícii "mimoriadneho príjmu", samostatný článok "mimoriadneho príjmu" od roku 2000 nie je ustanovený v ruských formách podávania správ, schválených uznesením Ministerstva financií z 13.01 .2000 č. 4. A IFRS 1 "Prezentácia účtovnej závierky", počnúc podávaním správ za rok 2005, priamo zakazuje prezentáciu príjmov v podávaní správ ako "núdzová situácia".

IFRS 18 si vyžaduje zverejnenie sumy každej významnej kategórie príjmov vykázaných počas obdobia (príjmy vyplývajúce z predaja tovaru, z poskytovania služieb, úrokov, platobných licencií a dividend), ako aj zverejnenie výšky príjmov Z výmeny tovaru alebo služieb zahrnutých v každom zmysluplná kategória Príjmy.

Oddelené IFRS 18 vyžaduje zverejnenie akéhokoľvek povinnosti a majetok vznikajúci v súvislosti s nákladmi na záruka, sťažnosti, pokuty a iné pravdepodobné straty.

Na druhej strane, PBU požiadavky, aby ukázali príjmy pre každú kategóriu, ak je výška príjmov pre túto kategóriu päť alebo viac percent celkových príjmov organizácie počas obdobia vykazovania. Pokiaľ ide o príjmy o operáciách výmeny, PBU upravuje zverejnenie: celkový počet operácií, s ktorými sa tento druh zmlúv vykonáva, označuje organizácie, ktoré predstavujú hlavnú časť takýchto príjmov; Akcie príjmov získaných v rámci týchto dohôd s prepojenými organizáciami a spôsobu určenia nákladov na výrobky (tovar), ktorý odovzdaná organizácia.

Rozdiely medzi IFRS 18 a PBU 9/99 sú hlavne koncepčné. Hoci deklaratívna PBU je v súlade s medzinárodnými normami, napriek tomu nesie odtlačok ruskej účtovnej tradície, keď je vykazovanie vypracované na účely kontroly vládne agentúry, nie pre súkromných investorov. Zároveň je PBU 9/99 na úrovni princípov v rozpore s PBU 1/98 " Účtovná politika Organizácie, v ktorých je vyhlásená najmä zásada priority ekonomická podstata nad právnou formou. PBU 9/99 obsahuje požiadavku na povinné potvrdenie o vykonávaní zo strany zmluvy alebo iného dokumentu, ktorý v tejto súvislosti stanovuje prioritu formulára o obsahu. Naopak, IFRS 18 harmonicky zapadá do systému medzinárodných noriem a zodpovedá "princípom prípravy a podávania správ". Fuzzity znenie a rozsah profesionálnych rozsudkov je práve spôsobená skutočnosťou, že IFRS ponúka zásady, ktoré je potrebné riadiť pri príprave správ, a nie pravidlá, ktoré musia byť prísne dodržiavané.

Odrazom odložených daňových pohľadávok a účtovných povinností vypracovaných v súlade s IFRS je upravené IAS 12 "Dane z príjmov).

Tento štandard sa používa na odrážanie všetkých daní, ktorá je základom zdaniteľného zisku. V tomto prípade sa zdaniteľné považuje za zisk za obdobie, ktoré je určené v súlade s pravidlami ustanovenými daňové orgányA na základe ktorých sa vypočíta daň z príjmov za vyplácanie rozpočtu.

Ostatné dane, ktoré sú v podstate vypočítané na základe ukazovateľa zisku alebo nahradiť daň z príjmov o rozsahu normy. Napríklad, aby sa daňová optimalizácia V rámci podniku sa často používajú spoločnostiam zjednodušený daňový systém. Ak je predmetom zdanenia hodnoty príjmu menej výdavkov, táto daň podlieha MCFO (IAS) 12.

V súlade s IAS 12 Dane z príjmov pozostávajú zo súčasných a odložených daní.

Bežné dane z príjmov sú výška daní z príjmov, že spoločnosť musí zaplatiť za obdobie vykazovania. Aktuálna daň za túto a predchádzajúce obdobia musia byť uznané v podávaní správ krátkodobé záväzkyrovná jeho neplatenej veľkosti. Ak je daň splatná za obdobie dlhšie ako 12 mesiacov po dátume vykazovania, daňová suma je zverejnená ako dlhodobá povinnosť.

Vzhľadom na skutočnosť, že v súlade s IAS 12 je kompenzácia krátkodobých daňových pohľadávok a krátkodobých daňových záväzkov povolené len vtedy, keď má spoločnosť právne zakotvené právo na testovanie uznaných súm, dlhu údajov a príjmov do dane z príjmov Uvádza sa v podávaní správ:

Z hľadiska výpočtov daňových príjmov s federálnymi a regionálnymi rozpočtami v rámci jednej spoločnosti;

Z hľadiska výpočtov dane z príjmov pre rôzne spoločnosti v rámci konsolidovaného podávania správ.

Odložené dane z príjmov sú hodnota, na ktorú musí byť účtovník zmenený a doplnený z dôvodu existujúceho rozdielu pri určovaní príjmov a výdavkov na účely vypracovania účtovnej závierky a výpočtu dane z príjmov. Odložené dane sa objavili v dôsledku konzistentného vykonávania zásady časového rozlíšenia v IFRS (operácie sa odrážajú v týchto obdobiach, na ktoré sa vzťahujú). Napríklad dostupnosť príjmov a výdavkov, ktoré sa zohľadňujú pri účtovaní na základe časovej metódy av daňovom účtovníctve - až po zaplatení, povedie k vzniku prestávky v čase medzi uznaním finančného výsledku z prevádzky a odraz dane z príjmu vyplývajúcej z tejto operácie. Zároveň daň z príjmov vznikajúca na operáciách posledného obdobia zníži súčasné zisky, výsledkom toho nie je.

V súlade s IAS 12 sú odložené daňové záväzky dane z príjmov splatné v budúcich obdobiach založené na veľkosti zdaniteľných dočasných rozdielov.

Odložené daňové pohľadávky sú dane z príjmov, ktoré budú uhradené v budúcich obdobiach vo vzťahu k: \\ t

Odčítané dočasné rozdiely;

Prevedené do budúcnosti neprijaté daňové straty;

Nevyužité daňové úvery prevedené do budúcnosti.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že koncepcia dočasných rozdielov je kľúčom k výpočtu odložených daní.

Zdaniteľné dočasné rozdiely vedú k vzniku čakajúceho daňové povinnosti (Zvyšujú výšku dane z príjmov budúcich období) a odčítateľné - vzniku čakajúceho daňový majetok (Znížiť daň zo zisku budúcich období).

IAS 12 definuje dočasné rozdiely ako rozdiel medzi účtovnou hodnotou majetku alebo záväzkov a jej daňovým základom. Účtovná hodnota majetku alebo povinnosti je náklady, ktorého sa majetok alebo záväzok vykazuje v účtovnej závierke. Daňový základ majetku alebo povinnosti je suma, na ktorú sa tento majetok alebo povinnosť zohľadňuje na daňové účely. Podľa IAS 12 má akýkoľvek majetok alebo povinnosť daňový základ.

Zdanenie dane z majetku je teda hodnota predložená na daňové účely z zdaniteľného príjmu, ktoré spoločnosť dostane, keď kompenzujú zhodu súvahy majetku. Ak tieto budúce výnosy nie sú zdanené dani, daňový základ majetku sa bude rovnať jej účtovnej hodnote. Treba poznamenať, že medzinárodné štandardy účtovnej závierky oddelene zvažujú uznávanie príjmov vyplývajúcich z lízingových zmlúv, poistných zmlúv, zmeny nákladov na biologické aktíva poľnohospodárstvo, ťažba, minerálna ťažba atď. V ruskom účtovníctve sa niektoré otázky výnosov v zásade nepovažujú, napríklad otázka uznávania príjmov z meniacich sa nákladov na biologické aktíva.