Porovnávacia analýza IFRS №23 "Náklady na pôžičky" a PBU 15/01 "účtovné úvery a úvery a náklady na ich údržbu"

Zásady účtovníctva dlhu na vypožičané prostriedky stanovené národnou ruskou normou PBU 15/01 a podobný medzinárodný štandard Účtovníctvo (IFRS 23 "náklady na úver") sa výrazne líšia.

Porovnávacie charakteristiky Umožňuje uviesť nasledovné.

1. IFRS 23 "Náklady na úver" poskytuje dva rôzne spôsoby, ako účtovať úvery a úvery. Prvá (štandardná) metóda zahŕňa postúpenie úrokov z úverov a pôžičiek na náklady na obdobie, v ktorom sa vyrábajú. Druhá (alternatívna) metóda okrem štandardného účtovníctva ponúka využívanie kapitalizácie nákladov na úvery a úvery v hodnote aktív kvalifikovaných, ak požičané finančné prostriedky boli priťahované konkrétne na získanie týchto aktív.

S alternatívnym spôsobom, ako účtovať náklady na náklady v počiatočných nákladoch kvalifikovaných aktív, sú zahrnuté úroky z úverov a pôžičiek. Zároveň je aktívum chápané v rámci kvalifikačného majetku, ktorého príprava na zamýšľané použitie alebo na predaj nevyhnutne vyžaduje značný čas.

Uveďte príklady kvalifikovaných aktív.

• 1. Zásoby, ktoré vyžadujú značný čas, aby ich priviedli do komoditného štátu. Spoločnosť napríklad vyrába 5-ročné expozičné víno. Spoločnosť to môže zvážiť ako kvalifikovateľné aktívum.
• 2. Objekty nedokončené výstavba kapitáluSpoločnosť napríklad buduje elektráreň, stavebné práce Posilniť 4 roky. Spoločnosť to môže zvážiť ako kvalifikovateľné aktívum.
• 3. Investičný majetok napríklad spoločnosť získala kancelársku budovu a plánuje ho opraviť a prenajať tretiu stranu. Spoločnosť to môže zvážiť ako kvalifikovateľné aktívum.

Nepatria k kvalifikovaným aktívam rezerv, v krátkom čase prevedená na tovar (napríklad výroba syrov mlieka, ktorá trvá niekoľko dní; nemožno ich považovať za kvalifikovateľné aktívum), ako aj tovar určený na ďalší predaj .

V ruskej praxi účtovníctva v súlade s normami PBU 15/01 sa uplatní poradie zodpovedajúce prípustnej alternatíve v IFRS 23. Podľa bodu 12 PBU 15/01, náklady na úvery a úvery by mali byť uznané Náklady na obdobie, v ktorom sa vykonávajú, s výnimkou týchto ich častí, ktoré sú predmetom zaradenia do nákladov na investičné aktívum. "Kvalifikovaný aktíva" je pomenovaný v PBU 15/01 podľa investičného majetku, avšak napriek rozdielu v hlavách je ekonomická podstata týchto konceptov jedna: to sú aktíva, ktoré si vyžadujú značný čas na nákup a (alebo) výstavbu a prípravu na použitie .

PBU 15/01 vyžaduje, a IFRS 23 umožňuje náklady na úvery priamo súvisiace s nadobudnutím investičného (kvalifikovaného) aktíva, vo svojej počiatočnej cene, ale na rozdiel od IFRS 23 PBU 15/01 robí celý rad rezervácií zakazujúcich v niektorých prípadoch. Zvážiť ich.

V súlade s odsekom 13 PBU 15/01 investičné aktíva Nezahŕňajte objekty zakúpené na ďalší predaj. Aj keď príprava týchto predmetov na použitie bude vyžadovať značný čas, náklady na vypožičané fondy nebudú zahrnuté do ich nákladov. V IFRS 23 Neexistuje žiadne toto obmedzenie.

PBU 15/01 zakazuje zahrnutie úverových nákladov do nákladov na toto investičné aktívum, podľa ktorého pravidlá ruského účtovníctva nestanovujú odpisy (s. 23). IFRS 23 nezahŕňa zahrnutie nákladov na vypožičané fondy do nákladov na kvalifikované aktíva v závislosti od toho, či sa na tento majetok účtuje odpisy.

Z požiadavky PBU 15/01 zahrnúť náklady na úver len v hodnote týchto investičných aktív, na ktoré sa časovo rozlišuje odpisy, vyplýva, že tieto náklady by nemali byť zahrnuté do nákladov na obežné aktíva, pretože odpisy nie sú pre nich uvedené . Cieľom, môžeme konštatovať, že náklady na požičané fondy by nemali byť zahrnuté nielen v hodnote tovaru, ale aj nákladov na materiálové a výrobné zásoby. Všimnite si, že IFRS 23 neobsahuje toto obmedzenie.

PBU 15/01 nenavrhuje udržiavať účtovanie úverov a pôžičiek metóde, ktorá v IAS 23 je označená ako hlavná (odraz záujmu o požičané finančné prostriedky výlučne ako súčasť súčasných výdavkov).

• 2. PBU 15/01 všeobecné zásady Účty dlhu z úverov, úverov a vydaných na vypožičané finančné prostriedky, ktorého opis nie je stanovený IFRS 23. Takže IFRS 23 neobsahuje pokyny o klasifikácii dlhu z úverov a pôžičiek v krátkodobom horizonte Termín potreba previesť naliehavý dlh do po splatnosti v prítomnosti dôvodov.
• 3. a PBU 15/01 a IFRS 23 určujú zloženie nákladov na úvery a úvery, vrátane: "všeobecné" - úroky z požičaných fondov, dodatočné náklady - sú spojené so zapojením požičané peniaze a vymieňať rozdiely vyplývajúce z zapojenia požičaných finančných prostriedkov. Zároveň IFRS 23 odkazuje na zloženie nákladov na tieto náklady ako postupné odpísanie (niekedy nazývané odpisy) príjmov a výdavkov získaných v dôsledku emisií dlhopisov, finančných platieb v rámci finančný lízingv súlade s IFRS 17 "Prenájom". PBU 15/01 sa vzťahuje na náklady na požičané fondy sumy, ako aj úrok, zľava na platby na dávky a dlhopisy.
• 4. Hlavné zameranie IFRS 23 platí uznanie úverových nákladov s alternatívnym účtovným postupom, určujúcim zloženie nákladov na úvery povolené kapitalizácii; Momentom začiatku kapitalizácie a pozastavenia kapitalizácie; Účty pre pôžičky a úvery v rámci ukončenia kapitalizácie.

Normy PBU 15/01 (s. 29) v prípadoch, keď sa očakáva, že požičané finančné prostriedky prijaté na účely získania investičného majetku sa tiež očakáva, že používajú "kapitalizácie", keď sú časovo rozlíšené úroky na používanie týchto vypožičaných fondov, ale v \\ t ruský štandard Použije sa termín "vážený priemerný kurz". Poradie jej výpočtu je podobný postup ustanoveným v IFRS 23.

Pri určovaní nákladov na pôžičky povolené na kapitalizáciu počas obdobia sa akékoľvek investičné výnosy prijaté takýmito fondmi odpočítajú od množstva nákladov, ktoré vznikli na úvery (odsek 16 IFRS 23). Tento druh požiadavky je tiež obsiahnutý v bode 26 PBU 15/01, podľa ktorého náklady na úvery a úvery spojené s nadobudnutím investičného majetku sú znížené o výšku príjmov z dočasného využívania požičaných finančných prostriedkov termín a krátkodobý finančné investície.

V súlade s normami IFRS 23, kapitalizácia nákladov na používanie požičaných fondov ako súčasť počiatočných nákladov kvalifikovaného majetku by mali začať, keď: \\ t

tam boli výdavky na tento majetok;

tam boli náklady na úvery;

začala práca potrebná na prípravu majetku na použitie v stretnutí alebo na predaj.

Podľa požiadaviek odseku 27 PBU 15/01 sa zaradenie nákladov na úvery a úvery na počiatočné náklady investičného majetku urobí v prítomnosti týchto podmienok: \\ t

výskyt nákladov na akvizíciu a (alebo) výstavbu investičného majetku;

dostupnosť skutočných nákladov na pôžičky a úvery alebo povinnosti na ich implementáciu;

skutočný začiatok práce súvisiaci s tvorbou investičného majetku.

Tak, okamih začatia kapitalizácie v ruštine a medzinárodné štandardy Podobne.

Pokračujeme v publikácii materiálov z radu IFRS pre začiatočníkov. V predchádzajúcich izbách sme študovali požiadavky medzinárodných noriem, aby sme zohľadnili dlhodobý majetok v príklade dlhodobého majetku a investičného majetku (pozri, č. 10, 2013), ako aj postup na zníženie hodnoty dlhodobých aktív ( Pozri č. 11, 2013). Tento článok ovplyvňuje aj tému dlhodobých aktív.

Hlavnou otázkou, ktorá bude preskúmaná, je, či by sa náklady na úvery mali zahrnúť do počiatočných nákladov majetku, ak sa tento úver používa na vytvorenie majetku. Rada IFRS sa venovala tejto otázke samostatný štandard - IAS 23 "Úverové náklady".

Obrázok. Štruktúra a hlavné ustanovenia IFRS (IAS) 23

Základný nápadový štandard

Spoločnosť musí uznať náklady na úvery ako výdavky v období, v ktorom vznikli.

Náklady na úvery priamo súvisiace s nadobudnutím, výstavbou alebo výrobou kvalifikovaného majetku by však mali byť kapitalizované ako súčasť nákladov na tento majetok.

Pod kvalifikovaný majetok (Kvalifikačné aktíva) sa chápe ako aktívum, ktorého príprava

Poznámka!

V ruskom preklade IAS 23, termín kvalifikačný majetok znie ako "aktíva, ktorý spĺňa určité požiadavky". V bode 7 prekladu však existuje fráza: "aktíva, pripravený na účely alebo na predaj v čase nákupu, nie sú kvalifikované aktívum." Pravdepodobne tento termín bol pôvodne preložený ako "kvalifikovaný majetok" a následne nahradený "splnenie niektorých požiadaviek". Ale, bohužiaľ, nie všade (prípadne technická chyba). Článok používa možnosť "kvalifikovaný majetok", pretože je obsiahnutý v pôvodnom texte a pohodlnejšie ako preložené.

Použitie pre cieľ alebo na predaj nevyhnutne vyžaduje značný čas.

Zároveň môže byť kvalifikovaný majetok:

• zásoby;
• dlhodobý majetok;
• nehmotný majetok;
• investičný majetok.

Kľúčovým konceptom na identifikáciu kvalifikovaného majetku je presne vyvinutý čas na jeho vytvorenie alebo prípravu na použitie.

V rovnakej dobe, štandard umožňuje využiť záujem o zásoby vytvorené vo veľkých množstvách a pravidelne, a na biologické aktíva zohľadnené reálna hodnotaAj keď sa pre nich vykonávajú požiadavky na identifikáciu ako kvalifikovateľné aktíva.

Prirodzene, aktíva, pripravený alebo predávať v čase nákupu, nemožno kvalifikovať.

Podľa nákladov na úvery sú chápané:

• percentuálne náklady vypočítané pomocou efektívnej úrokovej sadzby;
• finančné náklady na finančný lízing v súlade s IAS 17 "Prenájom";
• kurzové rozdiely vyplývajúce z príťažlivosti úverov zahraničná mena.

Chápeme, prečo sa úroky z úveru vypočítavajú na základe efektívnej úrokovej sadzby a nie percento stanoveného v zmluve.

Účinná úroková sadzba - Ide o matematicky vypočítanú úrokovú sadzbu, v ktorej budú budúce hotovostné platby diskontované na túto sadzbu rovná účtovnej hodnote povinnosti.

Potreba efektívnej úrokovej sadzby je spôsobená skutočnosťou, že v súlade s prevádzkovými IFRS (IAS) 39 "Finančné nástroje: Uznanie a hodnotenie" v redakčnom úrade IFRS 9 "Finančné nástroje" v počiatočných nákladoch úverov zahŕňajú Náklady na ich prilákanie.

Často je prekvapujúce, že v medzinárodných normách nie sú náklady na prilákanie úveru výdavky.

Treba však pripomenúť, že ruský analóg umožňuje postupne zaradenie do nákladov na dodatočné náklady spojené s získaním úveru. Odsek 8 PBU 15/2008 "Účtovníctvo úverov a pôžičiek" povoľuje rovnomerne, počas celého obdobia úverovej zmluvy uznať dodatočné náklady spojené s získaním úveru vo výdavkoch.

Medzinárodné štandardy na zaradenie do nákladov na dodatočné náklady na prilákanie úveru využívajú mechanizmus na efektívnu úrokovú sadzbu. Zvážte vplyv účinnej úrokovej sadzby v príklade.

Príklad

1. január 2013, spoločnosť dostala pôžičku o doplnení banky súčasné prostriedky vo výške 20 miliónov dolárov na obdobie troch rokov. Úroková sadzba podľa zmluvy je 10 percent ročne, úrok sa spláca na konci každého roka. Telo úveru vo výške 20 miliónov dolárov podlieha vráteniu 31. decembra 2015.

V súlade s podmienkami zmluvy banka účtuje Komisiu k vydaniu úveru vo výške 1,5% výšky úveru. Okrem toho spoločnosť zaplatila špecializované služby finančná spoločnosťSúvisiace s prípravou dokumentov na úver, vo výške 200 tisíc amerických dolárov.

Vyžaduje sa určiť náklady na financovanie uznané v ziskách a stratách na rok 2013, 2014 a 2015.

Rozhodnutia. Náklady spojené so získaním úveru vo forme komisie pre vydanie úveru vo výške 300 tis. USD (20 miliónov USD x 1,5%) a služby finančnej spoločnosti vo výške 200 tisíc amerických dolárov nie sú výdavky, a sú zahrnuté v počiatočných nákladoch úveru.

Počiatočné náklady na úver je 19500 tisíc dolárov (20 000 tisíc - 300 tisíc - 200 tis.).

Účinná úroková sadzba je 11,023% ročne. Upozorňujeme, že efektívna úroková sadzba je takmer nemožná manuálne uzamknutá. Pre jeho výpočet sa používa, najmä vstavaná funkcia EMD (vnútorná rýchlosť ziskovosti) Microsoft Excel Balíček.

Výpočet úrokových nákladov vykázaných v ziskách a stratách s použitím účinnej úrokovej sadzby vo výške 11,023% ročne je uvedené v tabuľke 1.

Tabuľka 1. Výpočet úrokových nákladov, tisíc dolárov. USA

Preto záujem o používanie úveru vo výške 6000 tisíc amerických dolárov, ako aj počiatočné náklady spojené so získaním úveru, vo výške 500 tis. USD (300 tisíc + 200 tisíc) na systematickom základe Zisky a strata ako náklady na financovanie na roky 2013-2015.

Na porovnanie, náklady na financovanie uznané podľa PBU 15/2008 by boli: \\ t

· 2013 - 2167 tisíc amerických dolárov (2000 tisíc percent + 1/3 x 500 tis. Náklady na prilákanie úveru);

· 2014 - 2167 tisíc amerických dolárov;

· 2015 - 2166 tisíc amerických dolárov.

Celkom: 6500 tisíc amerických dolárov.

Úroky z kapitalizácie

Kapitalizácia záujmu začína od okamihu, keď sa súčasne vykonávajú tieto podmienky:

• náklady na kvalifikované aktíva utrpeli;
• vzniknuté náklady na úver;
• práca začala na prípravu kvalifikovaného majetku na použitie na účely alebo predať.

Kapitalizácia záujmu sa pozastavuje, keď je práca na kvalifikovanom majetku na dlhú dobu prerušená. V rovnakej dobe, kapitalizácia záujmu pokračuje, ak je zastávka spojená s charakteristikami majetku.

Príklad

Pozastavenie budovy budovy, spojená s čerpaním vody z jamy, nezastaví kapitalizáciu záujmu, pretože vlastnosti pôdy boli vopred známe v projekte väzbovej fáze na terén a vzhľad vody V jamke bola očakávaná udalosť.

Kapitalizácia záujmu sa ukončí, keď je takmer všetka práca na príprave kvalifikovaného majetku na použitie alebo predaj. Pod pojmom "skončila takmer všetka práca" je evidovaná do konca fyzickej štruktúry kvalifikovaného aktíva, hoci administratívna práca na jeho konečnom dizajne môže pokračovať.

S cieľom využiť záujem o kvalifikovaný majetok, musí podnik identifikovať typ úveru, ktorý sa používa na financovanie vytvorenia kvalifikovaného aktíva.

Úvery na tieto účely sú rozdelené do dvoch typov:

• osobitné úvery - Úvery priťahované výlučne, aby financovali vytvorenie kvalifikovaného majetku;
• úvery všeobecný účel - Úvery priťahované podnikom na všeobecné účely, ale v skutočnosti v plnej miere alebo čiastočne použili na financovanie vytvorenia kvalifikovaného majetku.

Špeciálne úvery

Špeciálne úvery sú dostatočne jednoduché na to, aby sa identifikovali. Ich stretnutie je priamo uvedené v zmluve o pôžičke (alebo Zmluva o úvere). Všetky úroky z osobitných úverov (berúc do úvahy požiadavky na začiatku a ukončenie kapitalizácie) na znevýhodnenie investičného príjmu podliehajú kapitalizácii v počiatočnej hodnote kvalifikovaného aktíva.

Investičné príjmy z dočasne investovaných vypožičaných finančných prostriedkov sa chápajú v rámci investičného príjmu. Podniky - príjemcovia špeciálneho úveru často musia investovať do prijatých vypožičaných finančných prostriedkov z dôvodu, že vytvorenie kvalifikovaného majetku si vyžaduje postupné financovanie, zatiaľ čo banka (alebo veriteľ) poskytne celú sumu úveru.

Príklad

Spoločnosť plánuje v priebehu roka 2013 vytvoriť novú výrobnú linku. Náklady na výrobu a inštaláciu sa odhadujú na 10 miliónov dolárov. Na financovanie tohto projektu sa plánuje používať vlastné zdroje spoločnosti a špeciálne bankový úver vo výške 6 miliónov dolárov.

Banka poskytla 1. januára 2013 úverovú spoločnosť vo výške 10% ročne ročne so splatnosťou 31. decembra 2014. Záujem sa vypláca na konci každého roka, orgán úveru vo výške 6 miliónov dolárov podlieha splateniu 31. decembra 2014.

1. januára 2013 spoločnosť z fondov úveru predplatená dodávateľom vo výške 2 milióny dolárov. Zostávajúca suma úveru (4 milióny dolárov) umiestnila v tej istej banke o 6% ročne pred 31. marcom 2013.

Skutočná práca na výrobe a inštalácii výrobnej linky začala 1. februára 2013. Dňa 1. decembra 2013 bola dokončená práca na tvorbe a inštalácii výrobnej linky a bola pripravená na prevádzku. Administratívna práca na dizajne výrobnej linky bola dokončená do 31. decembra 2013, a od 1. januára 2014, podnik začal vyrábať výrobky.

Vyžaduje sa určiť počiatočnú hodnotu pevného posúdenia, výšku nákladov na financovanie a výšku výnosov z investícií, ktoré sa odráža v podávaní správ za rok 2013.

Rozhodnutia.Bankový úver je špeciálny úver, pretože bol priťahovaný výlučne na účely výroby a inštalácie novej výrobnej linky.

· Dátumy nákladov na náklady kvalifikovaného aktíva (dodávatelia predoplatkov boli realizované 1. januára 2013);

Termín na kapitalizáciu úrokov z úveru - 1. decembra 2013, keď je dokončená takmer všetka práca na vytváraní výrobnej linky.

Úroky z úveru po februári do novembra 2013 (10 mesiacov) sa rovná 500 tisíc amerických dolárov (6 000 USD x 10% x 10/12).

Výnosy z investícií:

· V januári 2013 je 20 tisíc amerických dolárov (US $ 4000 x 6% x 1/1 12) rovnaké;

· Na február až marec 2013, 40 tisíc amerických dolárov (4 000 USD x 6% x 2/12) je rovnaké.

Celkové investičné príjmy sú 60 tisíc amerických dolárov.

Úroky z úveru, ktorý sa má využiť v hlavnom agente, sa rovná 460 tisíc amerických dolárov (500 tisíc - 40 tisíc).

Celkové počiatočné náklady na výrobnú linku budú 10 460 tisíc amerických dolárov (10 000 tisíc + 460 tis.).

Upozorňujeme, že nie všetky investičné príjmy sa odpočítajú od časovo rozlíšeného úroku, ale iba príjem prijatý počas obdobia obmedzeného na začiatok a koniec záujmu kapitalizácie (to znamená od februára 2013 do novembra 2013 vrátane).

Celková výška záujmu na rok 2013 sa rovná 600 tisíc dolárov (6 000 USD x 10%).

Celkovo je celková výška záujmu odrážaná ako výdavky vo výkaze ziskov a strát za rok 2013 bude 140 tisíc dolárov (600 tisíc - 460 tis.).

Investičné príjmy, ktoré sa odrážajú v zisku a strate za rok 2013, je 60 tisíc amerických dolárov.

Úvery na všeobecné účely

Hlavnou zložitosťou je definícia vzťahu medzi úvery získanými na všeobecných cieľoch financovania činností spoločnosti a náklady na vytvorenie kvalifikovaného majetku. Či boli úvery na všeobecné účely použité na zaplatenie nákladov na vytvorenie kvalifikovaného aktíva, a ak "áno", potom do akej miery

Rada IFRS uznáva, že tieto otázky nie sú jednoduché a vyžadujú profesionálny úsudok. Aby sa zistilo, či existuje väzba medzi úvermi na všeobecné účely a kvalifikovateľným aktívom, IAS 23 zavádza nasledujúci vzorec: úverové náklady sa týkajú nadobudnutia, výstavby a vytvorenia kvalifikovaného majetku v prípade, že by sa tieto náklady mohli vyhnúť v neprítomnosti najkvalifikovanejšie aktívum. Odpoveď na otázku, či úver na všeobecné účely je teda spojený s kvalifikovaným aktívom, sa zníži na posúdenie potreby financovania činností spoločnosti za predpokladu, že rozhodnutie o vytvorení kvalifikovaného aktíva nie je prijaté. Ak neexistujú žiadne finančné potreby (v neprítomnosti kvalifikovaného aktíva), možno konštatovať, že úver sa používa na vytvorenie kvalifikovaného majetku. A skontrolujte to analyzáciou finančnej správy

Aby sa zabezpečilo jednotné prístupy a porovnateľnosť, počas uplynulých období je žiaduce, aby metóda posudzovania potreby financovať vytváranie kvalifikovaného majetku na úkor univerzálnych úverov bola stanovená v politike podnikovej účtovníctva.

Pozíciu.

Príklad

Spoločnosť "A" a "B" je potrebná financovaním. Na tieto účely priťahovali krátkodobé úvery v prvom štvrťroku 2013. Je známe, že v priebehu roka 2013 sa obe spoločnosti zapojili do výstavby nových výrobných liniek a 31. decembra 2013 ich výstavba ešte neskončila. Príjmy spoločností "A" a "B" sa v roku 2013 zvýšili v porovnaní s rokom 2012 o 50 a 20 percent. Na zabezpečenie nepretržitého procesu výroby a predaja výrobkov, zodpovedajúce zvýšenie investícií do oBCHODNÉ AKTÍVA (mínus obchodovanie splatné účty).

Je potrebné určiť, či prostriedky krátkodobých aktív boli použité na financovanie výstavby kvalifikovaných aktív (výrobných liniek) na základe nižšie uvedených údajov pre vyhlásenie o finančnej situácii k 31. decembru 2012 a 2013 (pozri tabuľku 2 a 3).

Tabuľka 2. Správa o finančnej situácii spoločnosti "A" 31. decembra (milión dolárov)

Tabuľka 3. Správa o finančnej situácii spoločnosti B "31. decembra (milión dolárov)

Ak spoločnosť "A" Nebolo sa zapojené do vytvárania výrobnej linky (kvalifikovaného majetku), potom by sa potrebovalo financovanie došlo len z dôvodu potreby financovania nárastu pracovného kapitálu. Obrat spoločnosti sa zvýšil o 50%, čo si vyžadovalo zvýšenie investícií do pracovného kapitálu vo výške 60 miliónov dolárov. Toto zvýšenie pracovného kapitálu je financované krátkodobým úverom vo výške 50 miliónov USD a vlastné zdroje Spoločnosti vo výške 10 miliónov dolárov.

Záver: Krátkodobé úverové nástroje neboli použité na financovanie vytvorenia kvalifikovaného majetku (výrobná linka).

Ak spoločnosť "B" Nebolo sa zapojené do vytvárania výrobnej linky (kvalifikovaného majetku), potom by sa potrebovalo financovanie došlo len z dôvodu potreby financovania nárastu pracovného kapitálu. Obrat spoločnosti sa zvýšil o 20%, čo si vyžadovalo zvýšenie investícií do pracovného kapitálu vo výške 19 miliónov USD. Táto potreba zvýšenia prevádzkového kapitálu je plne financovaná krátkodobým úverom vo výške 40 miliónov USD.

Je zrejmé, že úverové nástroje vo výške 21 miliónov dolárov (40 miliónov - 19 miliónov) nadbytočné pre financovanie prevádzkového kapitálu smeruje spoločnosť na financovanie investícií do kvalifikovaného aktíva.

Záver: Prostriedky krátkodobého úveru vo výške 21 miliónov USD sa používajú na účely financovania vytvorenia kvalifikovaného majetku (výrobná linka).

Stojí za zmienku, že na rozdiel od medzinárodných noriem PBU 15/2008 neznamená vôbec, ako by mal podnik určiť, či prostriedky na úvery na všeobecné účely boli použité na vytvorenie kvalifikovaného majetku (investičného majetku v PBU Terminologii 15 / 2008).

Dôsledkom toho je formálny prístup podnikov, keď sa úverové fondy zobrazujú na samostatnom účte na vykonávanie platieb dodávateľom na zakúpené suroviny, materiály a služby alebo služby alebo (ak úverové fondy patria na súčasný účtovný účet Enterprise) Všetky investičné platby sa pozastavia, kým sa výška úveru plne využíva na výpočty s poskytovateľmi prevádzkových služieb. V dôsledku toho, "v rukách" podniku zostáva dokumenty, že pôžička bola vynaložená výlučne na cieľ dopĺňania pracovného kapitálu, ale tento prístup neodráža skutočný ekonomický cieľ Atrakcia I.

Poznámka!

Je dôležité si uvedomiť, že pri príprave podávania správ v súlade s IFRS dôležitá úloha Prehrávanie princípu priority ekonomického obsahu nad právnou formou. Hlásenie by malo odrážať ekonomická podstata operácie, preto, právny prístup, ktorý sa uplatňuje ruské podniky V rámci PBU 15/2008 formálny dôkaz, že úvery neboli použité na financovanie investičného majetku, neprijateľné z hľadiska medzinárodných noriem.

Použitie úveru.

Formálny prístup PBU 15/2008 je v nasledujúcom príklade viditeľný.

Príklad

Podnik vybuduje investičné aktívum a táto stavba bude pokračovať po celý rok. Stavebné náklady sú 1 milión amerických dolárov a môžu byť strávené na začiatku výstavby (jednorazový nákup materiálov a dodávateľov vopred).

Podnik má krátkodobý šesťmesačný úver o doplnení pracovného kapitálu vo výške 1 milión dolárov a skutočne ho používa na financovanie výstavby. Za šesť mesiacov sa úver vracia a za rovnakých podmienok a rovnakej sumy (1 milión USD).

Z ekonomického hľadiska ide o jeden úver, ktorý je jednoducho predĺžený na 6 mesiacov, a samozrejme, že všetky úroky z úveru podliehajú kapitalizácii počas roka výstavby. Z formálneho hľadiska PBU 15/2008 však druhý úver nesúvisí s výstavbou objektu (koniec koncov, všetky náklady sa vykonávajú na začiatku výstavby) a úroky z druhej úveru v súlade S PBU 15/2008 by sa malo uznať ako výdavky na obdobie.

Kapitalizovaný záujem. Ako IFRS (IAS) 23 určuje náklady na náklady na všeobecné účely, ktoré musia byť kapitalizované ako súčasť kvalifikovaného Assetxxx

Rada IFRS navrhla pre túto otázku veľmi elegantné riešenie. Nie je potrebné určiť, ktoré konkrétne úvery na všeobecné účely a do akej miery sa použili na vytvorenie kvalifikovaného aktíva, ako napríklad vyžaduje PBU 15/2008. Stačí spočiatku identifikovať, že úvery (alebo jeden úver) všeobecného účelu boli použité na financovanie vytvorenia kvalifikovaného aktíva.

V tomto prípade je vzorec nasledovne:

Kapitalizované úvery náklady \u003d Capitalization Rate X Náklady na aktívum
Kapitalizované úverové náklady X sú skutočne časovo rozlíšené náklady na úver

Rýchlosť kapitalizácie rovná váženej priemernej hodnote nákladov na úvery, ktoré zostali v období (s výnimkou osobitných úverov určených na financovanie vytvorenia majetku). V rámci obdobia v medzinárodných normách sa štandardne rozumie ročné obdobie vykazovania. Ak však spoločnosť predstavuje priebežnú účtovnú závierku v súlade s IAS 34 "Predbežné finančné vykazovanie", lehota na kapitalizáciu bude priebežné vykazovanie obdobie (mesiac, štvrťrok alebo pol roka). Taktiež nie je v rozpore s požiadavkami IFRS, ak je v účtovných zásadách na účely uplatňovania IFRS (IAS) 23, spoločnosť stanoví jeho (priznanie, mesačné) obdobie určovania sadzby kapitalizácie.

Postup objednávky náklady na aktívum Štandard nie je nainštalovaný. V praxi sa počas daného obdobia zvyčajne používajú strednodobé náklady.

Prirodzene, poradie určenia nákladov na majetok by mal byť zakotvený v účtovníctve

Poznámka!

Náklady na majetok sa považujú za celkové náklady na majetok, a nielen vzniknuté počas obdobia.

Podniková politika.

Príklad

Počas sledovaného obdobia spoločnosť predstavuje aj štvrťročné prechodné správy.

1. apríl 2013 Enterprise Start Construction nárokované zariadenia. Očakáva sa, že budú potrebovať jeden rok.

Podľa medziproduktu finančné výkazy a predbežná verzia ročnej účtovnej závierky za rok 2013, investície do výstavby čistiarní odpadových vôd (s výnimkou kapitalizovaného záujmu) predstavovalo: \\ t

1. mája 2013 spoločnosť dostala krátkodobý bankový úver vo výške 5 miliónov dolárov na obdobie 6 mesiacov vo výške 12 percent ročne (tu a ďalej úroková sadzba úveru, ktorá sa má zhodovať s Úroková sadzba).

Dňa 1. novembra 2013 spoločnosť dostala ročný bankový úver vo výške 6 miliónov dolárov na obdobie 1 roka vo výške 11 percent ročne.

Analýza ukázala, že obe úvery boli použité na financovanie výstavby čistiarní odpadových vôd.

Okrem toho, počas celého roka 2013, spoločnosť použila bankovým kontokoremom, zvyšok na konci každého mesiaca bol 3 milióny dolárov. Prečerpanie poskytol banku rýchlosťou 14 percent ročne.

Vyžaduje sa určiť výšku výdavkov, ktoré je spoločnosť povinná využiť náklady na čistenie odpadových vôd.

Rozhodnutia.Nárokované zariadenia sú kvalifikované aktíva, pretože vyžadujú dlhú dobu na výstavbu. Vzhľadom na skutočnosť, že úvery na všeobecné účely boli použité na financovanie výstavby čistiarní odpadových vôd, je potrebné využiť príslušné náklady na úvery na všeobecné účely ako súčasť nákladov na spracovateľské zariadenia.

Výpočet skutočných nákladov na všeobecné menovacie úvery v druhom štvrťroku 2013: \\ t

· Prečerpanie vo výške 3 milióny dolárov - 105 tisíc amerických dolárov (3000 tisíc x 14% x 3 mesiace / 12 mesiacov);

· Na úver vo výške 5 miliónov dolárov - 100 000 USD (5000 tisíc x 12% x 2 mesiace / 12 mesiacov).

Celkovo náklady na úvery v druhom štvrťroku 2013 sú 205 tisíc amerických dolárov.

Výpočet skutočných nákladov na pôžičky všeobecného menovania v treťom štvrťroku 2013: \\ t

· Na úver vo výške 5 miliónov dolárov - 150 tisíc US $ 150 (5 000 USD x 12% x 3 mesiace / 12 mesiacov).

Celkovo náklady na úvery v treťom štvrťroku 2013 sú 255 tisíc amerických dolárov.

Výpočet skutočných nákladov na univerzálne úvery vo štvrtom štvrťroku 2013: \\ t

· Prečerpanie vo výške 3 milióny dolárov - 105 000 USD (US $ 3000 x 14% x 3 mesiace / 12 mesiacov);

· Úver predstavuje 5 miliónov dolárov - 50 000 USD (5 000 USD x 12% x 1 mesiac / 12 mesiacov);

· Na úvere vo výške 6 miliónov dolárov, 110 tisíc amerických dolárov (6 000 USD x 11% x 2 mesiace / 12 mesiacov).

Preto náklady na úvery vo štvrtom štvrťroku 2013 - 265 tis. USD.

Výpočet kapitalizácie miery nesplatených úverov na konci II, III a IV štvrťroku 2013:

· Kapitalizácia v druhom štvrťroku - 13,0% ((105 + 100) / (3000 x 3 mesiace / 12 mesiacov + 5000 x 2 mesiace / 12 mesiacov);

· Kapitalizácia v treťom štvrťroku - 12,8% ((105 + 150) / (3000 x 3 mesiace / 12 mesiacov + 5000 x 3 mesiace / 12 mesiacov);

· Kapitalizácia vo štvrtom štvrťroku - 12,3% ((105 +110) / (3000 x 3 mesiace / 12 mesiacov + 6000 x 2 mesiace / 12 mesiacov)).

Upozorňujeme, že vo štvrtom štvrťroku sa miera kapitalizácie vypočíta len vzhľadom na náklady na nesplatené úvery na konci účtovného obdobia (31. december 2013).

Výpočet nákladov (médium) na výstavbu čistiarní odpadových vôd v štvrťrokoch II, III a IV z roku 2013: \\ t

· Stavebné náklady v druhom štvrťroku - 2500 tisíc dolárov ((5000 + 0) / 2);

· Stavebné náklady v treťom štvrťroku - 10 000 tisíc amerických dolárov ((15 000 + 5 000) / 2);

· Stavebné náklady vo štvrtom štvrťroku - 17 500 dolárov ((20 000 + 15 000) / 2).

Výpočet kapitalizovaných nákladov na úvery v nákladoch na výstavbu čistiarní odpadových vôd v roku 2013 je uvedené v tabuľke 4.

Tabuľka 4. Výpočet kapitalizovaných nákladov na úvery pozostávajúce z stavebných nákladov

Koncom roka 2013 je potrebné kapitalizovať náklady na univerzálne úvery vo výške 601 tisíc amerických dolárov.

V ziskách a stratách sa suma 124 tisíc amerických dolárov (205 tis. - 81 tisíc) sa prejaví ako výdavky na úvery (205 tis. - 81 tis.).

Záver

Skontrolovali sme základné ustanovenia IAS 23 "Úverové náklady" a zistili sme, že základnou myšlienkou normy je, že ak sa úvery používajú na financovanie vytvorenia kvalifikovaných aktív, sú povinní kapitalizovať ako súčasť nákladov. Všetky ostatné náklady na úvery sa vykazujú ako náklady na obdobie vykazovania.

Rada IFRS navrhla jednoduché a pohodlné metódy Kapitalizácia nákladov úverov v závislosti od povahy úveru. Ak je úver osobitne získaný pri financovaní vytvorenia kvalifikovaného aktíva, potom kapitalizácia podlieha všetkým záujemcom v nevidle investičných príjmov.

Ak sa úvery na všeobecné účely používajú na financovanie vytvorenia kvalifikovaného aktíva, výpočet nákladov na úvery podliehajúce kapitalizácii je tiež pomerne jednoduchý - to je produkt kapitalizácie miery nákladov na kvalifikovaný majetok (ale nie viac skutočne časovo rozlíšené náklady na úver). V tomto prípade výpočet nezávisí od toho, aké konkrétne úvery na všeobecné účely boli použité na financovanie kvalifikovaného majetku v žiadnom pomere k tomu.

Spoločnosť musí byť schválená vo svojich účtovných zásadách:

• metodika na určenie, či sa úvery na všeobecné účely používajú na financovanie vytvorenia kvalifikovaných aktív;
• obdobie použité na výpočet rýchlosti kapitalizácie;
• postup určovania nákladov na kvalifikovaný majetok (médium alebo v dátume vykazovania).

IAS 23 "ÚVERY"

Bežná prax pre ruské spoločnostiPokiaľ však ide o svojich zahraničných kolegov, priťahuje si požičané prostriedky na financovanie ich činností.

Povinnosti prijatých finančných prostriedkov sú finančné záväzky, ktorých splácanie sa vykonávajú peniazmi alebo inými finančnými aktívami. Pri požičaných povinnostiach vznikajú dodatočné náklady súvisiace s úrokovým úrokom, ktorý sa posudzuje v samostatnom štandarde MSU-23 "úverových nákladov".

V súlade s hlavnými štandardnými pravidlami pre uznanie nákladov na úvery by sa tieto náklady mali uznať ako náklady na obdobie, v ktorom sú vyrábané, bez ohľadu na podmienky na získanie úveru, to znamená, že bez ohľadu na to, akej formy a pri platbách z úverov a pôžičky.

Norma určuje, že úvery ako náklady sa vykazujú: \\ t

Záujem o bankové kontokorentné úvery, krátkodobé a dlhodobé úvery;

Odpisy zliav alebo poistného spojených s vypožičanými fondmi;

Odpisy dodatočných nákladov, ktoré boli vykonané v súvislosti s prijímaním úverov a pôžičiek;

Platby finančných lízingov vyplatené nad rámec výšky hlavného dlhu (náklady) na prenájom majetku;

Mena rozdiely vyplývajúce z úverov v cudzej mene v časti, v ktorej sa považujú za upravené na vyplácanie úverov.

Ak sa finančné prostriedky požičiavajú na všeobecné účely

Výška nákladov by sa mala určiť uplatnením sadzby kapitalizácie na náklady na zodpovedajúce aktíva, ktorý sa vypočíta ako vážená priemerná hodnota nákladov, vo vzťahu k pôžičkám spoločnosti zostávajúcej nesplatených v období, s výnimkou cielených Úvery.

Σ kapitalizované náklady

Σ náklady na obdobie

Všetky úvery nie sú zacielené.

Kapitalizácia Rýchlosť \u003d (1 000 * 20% + 5 000 * 15% + 10 000 * 10%) / (1000 + 5 000 + 10 000)

Ak je 5 000 - 15% cieľ, potom:

Kapitalizácie \u003d (1 000 * 20% + 10 000 * 10%) / (1 000 + 10 000)

Úroky z úverov a pôžičiek by sa mali uznať hodnoteniektoré vznikli a existovali a existovali úverové alebo úverové povinnosti, bez ohľadu na to, ktoré obdobie, podľa podmienok úveru (úveru), mali by byť zaplatené veriteľovi vedeniu prostriedkami. Výška uznaná úroku (časovo rozlíšená) v období vykazovania sa stanoví výpočtom nasledujúceho vzorca: \\ t

Sp \u003d ---------,

ak je spoločný podnik výška záujmu na časové rozlíšenie v tomto účtovnom období;

N - úroková sadzba za podmienok platby vypožičaných finančných prostriedkov;

D - Počet dní používania požičaných prostriedkov v tomto účtovnom období;

SZ - výška záväzkov za pôžičku (úver) v tomto vykazovanom období, ku ktorému sa vzťahujú úrok;

PP - obdobie, na ktorom sa vypočíta stanovená úroková sadzba. Zvyčajne je percentuálna miera nastavená na každoročné obdobie. Nainštalujte napríklad rýchlosť 14% ročne v ročnom období. Normy záujmu sa však môžu stanoviť vo výške štvrťroka, mesiaca alebo iným obdobím, menej ako ročným. Napríklad rýchlosť 1% týždenne.

Príklad. Dňa 12. septembra organizácia dostala úver v banke na obdobie jedného mesiaca vo výške 300 miliónov rubľov. S mierou percentuálneho podielu 28% ročne. Úroky sa vypláca na konci tohto obdobia spolu s výškou návratnosti dlhu. V súvahe za obdobie končiace 30. septembra (v účtovnej závierke 1. októbra októbra), by sa mala účtovať a uznať ako spotreba v septembri sumu úroku zo 13. septembra do 30. septembra. Deň prijatia úveru (12. september) nie je prijatý v počítaní.

(28 x 18 x 300): (365 x 100) \u003d 4,2 milióna rubľov.

Výška záujmu je 4,2 milióna rubľov. Malo by sa zaznamenať v septembri, a keďže nie je vyplatená Banke, v bilancii podávania správ, aby ho pripojila k výške hlavného dlhu, pričom uznal úverový záväzok na dátume vykazovania, ktorý sa rovná 304,2 milióna rubľov.

Odpisy zliav alebo poistného na získaných úverov s jednotnými sumami sa vykazuje na základe nákladov na účtovné obdobia, na ktoré sa vzťahujú. Napríklad, 15. septembra, organizácia dostala 300 miliónov rubľov na účet. Platobný čas účtu prichádza po 125 dňoch, nepočíta sa do dňa jeho absolutória (problém). Suma na zaplatenie účtu sa rovná 325 miliónom rubľov. Pri prijímaní peňazí vo výške 300 miliónov rubľov. Budú pripísané na osídlenie organizácie v banke so simultánnym odrazom povinností na účet vo výške 325 miliónov rubľov. V dôsledku toho bonus na účte o 25 miliónov rubľov. Mal by byť splatený do 125 dní: 25: 125 \u003d 0,2 milióna rubľov. o deň. Suma za 15 dní v septembri je odporučená na náklady účtovnej závierky na 9 mesiacov: 15 x 0,2 \u003d 3 milióny rubľov. Zvyšná suma je 22,5 milióna rubľov. Malo by sa uznať v bilancii vykazovania 1. októbra ako výdavky budúcich období. V podávaní správ o štvrtom štvrťroku, v ktorom by sa malo 92 dní uznať ako spotreba: 92 x 0,2 \u003d 18,4 milióna rubľov, pričom odchádza z bilancie 1. januára vo výdavkoch budúcich období: 22 - 18.4 \u003d 3,6 milióna rubľov, ktoré Bude odpísaný na spotrebu v nasledujúcej štvrťroku podávania správ o zaplatení za tento účet.

Odpisy dodatočných nákladov vykonaných v súvislosti so získaním úverov a úverov sa rovnomerne vykonávajú počas celého obdobia používania požičaných prostriedkov rovnakým spôsobom, ktorý je opísaný vyššie, aby sa uznali odpisy o zľavách a prémiách.

Rozdiely kurzu vyplývajúce z úverov v cudzej mene, najmä na identifikáciu, pokiaľ ide o úrokové kapitalizované v súlade s prípustným alternatívnym postupom pre účtovníctvo úverov, ktoré sa budú ďalej posudzovať. Rozdiely kurzu vyplývajúce z úverov prijatých v cudzej mene sa vykazujú v rozsahu, v akom tieto kurzové rozdiely upravujú sumy zaplatené za takéto úvery.

Príklad. Organizácia dostala pôžičku v cudzej mene z nerezidenta v Rusku vo výške 420 tisíc libier šterlingov, ktorá sa časovo rozlišuje, ale nezaplatená na dátume podávania správ o úrokoch vo výške 8,4 tisíc libier. Pri vypracúvaní správy o výške tejto povinnosti sa účtoval termínový rozdiel, zvýšil povinnosti povinností organizácie o 943,6 tis. Rubľov. Z tejto sumy kurzového rozdielu by sa mali pripísať náklady na úvery (percento): 943,6: 428,4 x 8,4 \u003d 18,5 tisíc rubľov.

Prípustný alternatívny postup účtovania úverov

Štandard predpokladá, že každá organizácia namiesto základného postupu na zohľadnenie úverov si môže vybrať alternatívu, ktorú by sa mal rozhodne vyhlásiť, keď zverejnenie Účtovná politika. Alternatívnym účtovným postupom je, že náklady na úver sa vykazujú ako spotreba sledovaného obdobia, na ktorú sa týkajú nevýhody z nej ich časti, ktorá je zaradená a je zahrnutá v cene príslušných kvalifikovaných aktív.

Kvalifikovateľné aktívum je taký predmet, ktorého príprava užitočné použitie Alebo na predaj vyžaduje značný čas. Kvalifikovateľné aktíva zahŕňajú fixné aktíva a iné podobné vlastnosti, ktoré si vyžadujú veľa času a nákladov na získanie, výstavbu alebo výrobu. Iné investície a aktíva vyrobené vo veľkých množstvách v neustále sa opakujú výrobný cyklus A v relatívne krátkom čase (krátkom) čase nie sú považované za kvalifikované aktívum. Nehnuteľnosť, pripravená na použitie na účely nákupu, ktorý sa môže predávať bez významného dlhodobého vylepšenia po zakúpení, sa nevzťahuje na kvalifikované aktíva.

Alternatívny postup účtovania nákladov na úverové náklady prijaté organizáciou a vyhlásené za aplikovanú metódu v účtovných zásadách by sa mala dôsledne uplatňovať v súvislosti so všetkými nákladmi na úvery, ktoré priamo súvisia s nadobudnutím, výstavbou alebo výrobou všetkých bez odstránenia kvalifikovaných aktív tejto organizácie, \\ t Aj keď účtovná hodnota takáto aktívum po kapitalizácii náklady na úvery presiahne reálna hodnota. V takýchto prípadoch sa však nesmie odkázať zadané prekročenie nákladov (straty) sledovaného obdobia, v ktorom sú odhalené.

Náklady na úvery, kapitalizované pri posudzovaní počiatočných nákladov na získavanie, výstavbu alebo výrobu kvalifikovaného aktíva, sú náklady na získanie požičaných finančných prostriedkov, ktoré boli použité výlučne na vytvorenie (akvizície) príslušného majetku. Ak požičané fondy sú priťahované konkrétne na financovanie kvalifikovaného aktíva, náklady na úvery, kapitalizované v hodnote tohto majetku sú presne definované a pomerne jednoduché. Sú to skutočné náklady na úvery. V opačnom prípade by sa mali uplatňovať osobitné výpočty na podiel úverov, ktoré majú byť kapitalizované. V náročných prípadoch môžu takéto odhady veľmi subjektívne, preto musia podrobne zverejniť v poznámkach k účtovnej závierke.

Získanie vypožičaných fondov môže byť pred skutočnými termínmi na ich použitie na financovanie kvalifikovaných aktív. Samozrejme, náklady na úver môžu vzniknúť, a mali by sa uznať ešte pred financovaním týchto predmetov, pre ktoré sú určené. Požičané prostriedky v takýchto podmienkach môžu byť dočasne investované do finančné nástroje, Iné investičné projektyPríjmy. Výška nákladov na pôžičky, ktoré sa majú využiť pomocou získaných vypožičaných finančných prostriedkov na ich zamýšľaný účel klesá o výšku investičných výnosov, ktoré boli predtým získané na nich.

Vo všetkých prípadoch, keď vypožičané prostriedky získané pre všeobecné zlepšenie finančný systém Organizácie boli skutočne použité na financovanie kvalifikovaného aktíva, výška kapitalizovaných nákladov úverov je určená váženou priemernou sadzbou určenou množstvom všeobecné úveryzostávajúce nevyriešené počas tohto obdobia vykazovania. Z množstva nesplatených úverov sa sumy prijaté osobitne prijaté pre takéto výpočty eliminujú špeciálne na financovanie kvalifikovaných aktív. Štandard je zdôraznený, že suma úverov kapitalizovaných počas obdobia vykazovania by nemala prekročiť celkové množstvo úverov uznaných na toto obdobie.

Príklad výpočtu podielu kapitalizovaných úverov:

v tisícoch dolárov

1. Celková suma úverov, ktoré nie sú vykúpené

počas sledovaného obdobia 1946

2. vrátane výšky úveru na financovanie

kvalifikované aktíva 1283.

3. Celkové náklady na úver

v sledovanom období 232

4. vrátane nákladov na úver

financovať kvalifikované aktíva 179

5. Požičané zdroje

o financovaní kvalifikovaných aktív 1575

6. vrátane financovaného z dôvodu

požičané prostriedky prijaté pre všeobecné ciele 371

7. Vážená priemerná cena nákladov:

na všeobecných úverov

(232 - 179): (1946 - 1283) x 100 8%

Pretože (Spoločnosť. Náklady na úverové náklady v sledovanom období - výška nákladov na úvery na financovanie kvalifikovaných aktív): (celková výška úverov, nevyplatená - výška úverov na financovanie kvalifikovaných aktív) x 100

8. Výška nákladov na úvery

kapitalizácia v období vykazovania:

179 + ((1575 - 1283) x 0,08) \u003d 202,4 202,4

Pretože Výška úverových nákladov na financovanie kvalifikovaných aktív + ((používané požičané prostriedky na financovanie kvalifikovaných aktív - výška úverov na financovanie kvalifikovaných aktív) * 8% \\ t

Poznámka: Kapitalizované náklady na úverové náklady v tomto účtovnom období neprekračujú celkové množstvo úverov v tom istom období (232\u003e 202.4).

Náklady na pôžičky začínajú využiť, to znamená zahrnúť do počiatočných nákladov na predmet dlhodobého majetku alebo iného kvalifikovaného aktíva z obdobia, v ktorom vznikli výdavky tohto objektu a skončili po všetkej práci na objekte a je pripravený na použitie na vymenovanie alebo na predaj. Pokiaľ ide o zariadenia fixných aktív, je kompletným dokončením práce na tomto zariadení a previesť ho do prevádzky. Pokiaľ ide o iné kvalifikované aktíva, kapitalizácia úverových nákladov pokračuje počas celého obdobia, v ktorom bola práca potrebná na prípravu na použitie na vymenovanie alebo následný predaj. Napríklad náklady na úverové náklady, ktoré vznikli v období, keď pozemok nadobudnutá na následné výstavby zostali nevyužité, nemali by byť kapitalizované. V období holdingu potrebné práce Pri príprave Zeme, náklady na pôžičky sú kapitalizované počas celého obdobia tejto práce.

Keď je výstavba samostatného zariadenia dlhodobého majetku dokončená v častiach a každá časť objektu je pripravená na vymenovanie, kapitalizácia nákladov na úvery na túto časť predmetu je ukončená. Pokračuje na iných, ešte nie je pripravený na použitie časti objektu. Ale ak dokončená časť objektu nemožno použiť na jeho zamýšľaný účel, zatiaľ čo konštrukcia ostatných častí objektu pokračuje, kapitalizácia nákladov na úvery sa môže prerušiť až po dostupnosti celého objektu na použitie pre jeho určené účel. Nie je nezvyčajná situácia, keď je ukončená výstavba samostatného zariadenia fixných aktív a prevedená na použitie na jeho zamýšľaný účel a náklady na nesplatenú časť úveru pokračujú. Tieto úverové náklady už nie sú kapitalizované, ale sú vykázané ako spotreba účtovného obdobia, v ktorej vznikli, to znamená, že sa týkajú poklesu ziskov tohto podávania správ.

V týchto obdobiach, v ktorých je prerušená práca na stavbe alebo výrobe objektu na dlhú dobu, je zavedená kapitalizácia nákladov úverov. Náklady na pôžičky v týchto obdobiach znižujú zisk. Ak je výstavba zariadenia pozastavená, ale technická a administratívna práca v tomto zariadení pokračuje: príprava alebo revízia dizajnu a odhadu dokumentácie, dokumentov na získanie potrebných povolení orgánov atď., Potom kapitalizácia nákladov úverov nie je pozastavené. Ak je oneskorenie alebo prerušenie prác v zariadení spôsobené technickými, prirodzenými alebo inými objektívnymi dôvodmi, ktoré poskytli projekty a pracovné plány, kapitalizácia nákladov úverov pokračuje v týchto obdobiach, v ktorých vznikli, bez ohľadu na dočasné pozastavenie práce.

V poznámkach k účtovnej závierke je potrebné zverejniť účtovné politiky, ktoré sa používajú na účtovanie nákladov na úver, výšku kapitalizovaných nákladov v sledovanom období a priemerná sadzba kapitalizácie použitá na výpočet výšky úverov získaných na iné účely, ale presmerované na investície v kvalifikovaných aktívach.

Berúc do úvahy skutočnosť, že vnútroštátne spoločnosti najčastejšie tvoria IFRS podávanie správ upravením podávania správ o RAS, je dôležité poznať hlavné rozdiely medzi týmito účtovnými systémami, pokiaľ ide o odraz nákladov úverov.

Podľa základnej zásady IFRS (IAS) 23, náklady na úvery priamo súvisiace s nadobudnutím, výstavbou alebo výrobou kvalifikovaného majetku tvoria náklady na tento aktíva, to znamená, že kapitalizuje. A iné úverové náklady musia byť uznané ako výdavky. Takéto požiadavky predložili a PBU 15/2008 "účtovanie úverov a pôžičiek". Náklady na úvery sa teda uznávajú iné výdavky, s výnimkou časti ich časti, ktorá podlieha zaradeniu do nákladov na investičné aktíva, pokiaľ nie je týmto nariadením ustanovené inak (odsek 7 PBU 15/2008).

Napriek tomu, že PBU 15/2008 je väčšinou v súlade so zásadami stanovenými v IAS 23 "Úverové náklady", v niektorých situáciách existujú rozdiely, napríklad:

nedodržiavanie zloženia nákladov na úvery;
Rôzne interpretácie koncepcie "kvalifikovateľného majetku";
Rozdiel v dočasných kritériách potrebných na využitie nákladov na úvery v zložení kvalifikovaného majetku;
Rozdiel pri uznaní dodatočných nákladov spojených so získaním úverov a pôžičiek.

Tieto rozdiely vedú k vzniku ťažkostí vo fáze uznávania úverových nákladov a spôsobiť potrebu úprav v procese transformácie. Zvážte hlavné problémy, ktorým čelia domáce spoločnosti pri uplatňovaní ustanovení IFRS (IAS) 23.

Porovnajme ustanovenia IFRS (IAS) 23 "Náklady na pôžičky" s ustanoveniami PBU 15/08 "Účtovníctvo pre úvery a náklady na úver" pre základné značky.

Prvá funkcia je regulačná guľa.

V IFRS, účtovné náklady na úvery reguluje IAS 23 "Úverové náklady". V RAS sú účtovné náklady na úvery upravené PBU 15/08 "Účtovníctvo pre úvery a úvery a náklady na ich údržbu".

Normy "Úverové náklady" považujú otázky týkajúce sa uznania nákladov na úver.

Štandardné stanovuje, že jej ustanovenia nemožno použiť na takéto úvery, ako napríklad: \\ t

Kvalifikovateľné aktíva, ktoré sa odrážajú v reálnej hodnote;

Rezervy, ktoré sa vyrábajú vo veľkých množstvách a pravidelne.

V PBU 15/08, okrem úvahy nákladov na úver, otázky týkajúce sa samotných požičaných fondov sú tiež regulované. Je to spôsobené skutočnosťou, že v RAS neexistuje osobitné ustanovenie upravujúce finančné záväzky, podobné IFRS (IAS) 32-39. Otázky sú zahrnuté do nákladov na aktíva na úvery, napríklad regulované PBU 5/01 "účtovníctvo pre materiálové a výrobné rezervy".

Vo všeobecnosti možno povedať, že po nadobudnutí účinnosti PBU 15/2008 "Účtovníctvo pre pôžičky a úvery" je toto ustanovenie zrkadlovým odrazom svojho medzinárodného analógu IAS 23 "úverových nákladov".

Druhým znakom porovnania je zloženie nákladov na úvery.

V IAS 23 sa náklady na pôžičky charakterizujú ako náklady organizácie súvisiace s zapojením financovania pôžičiek.

Náklady na úvery sú uvedené podľa IAS 23:

Úroky z bankových kontokorencií a dlhodobého hľadiska a krátkodobé úvery a úvery;

Odpisy zľavy alebo prémie spojenej so zapojením vypožičaných fondov;

Odpisy dodatočných výdavkov organizácie vyplývajúcej z príťažlivosti požičaných finančných prostriedkov;

Náklady na finančné lízingy v súlade s IAS 17;

Mena rozdiely súvisiace s zapojením vypožičaných fondov v cudzej mene v časti, ktorá sa posudzuje ako úprava finančných výdavkov záujmom.

V PBU 15/08 sú uvedené nasledujúce úverové náklady:

Úroky z dôvodu platby veriteľa (veriteľa);

Dodatočné náklady na úver.

Dodatočné náklady na úver sú:

Sumy zaplatené za informačné a poradenské služby;

Sumy vyplatené za preskúmanie úverovej zmluvy (zmluva o úvere);

Ostatné výdavky priamo súvisiace s získavaním úverov (pôžičky).

V Zoznam IFRS Náklady na úver sú otvorené, na rozdiel od RAS.

V RAS nie je záujem o bankové kontokorentné úvery v nákladoch na úvery.

Aj v Ras, kvôli nedostatku štandardu, ktorý by reguloval otázky finančného lízingu, ako súčasť nákladov úverov nie sú definované finančné nákladysúvisiace s finančným prenájmom.

Porovnať IFRS (IAS) 23 s PBU 15/08 podľa toho, ako charakterizujú koncepciu kvalifikovaného / investičného majetku.

V IAS 23 je kvalifikovateľné aktívum charakterizované ako aktívum, aby sa pripravilo na použitie alebo predaj dlhú dobu.

Štandard, ako príklady, poskytujú také kvalifikované aktíva ako zásoby, fixné aktíva, investičný majetok, nehmotný majetok.

Koncepcia investičného majetku sa používa v RAS. Investičné aktívum je predmetom majetku, ktorých príprava na zamýšľané použitie si vyžaduje dlhú dobu a významné náklady na akvizíciu, štruktúru a (alebo) výrobu.

Ustanovenie uvádza zoznam takýchto príkladov investičných aktív, ako sú objekty neúplnej výroby a nedokončenej výstavby, ktorá bude neskôr prijatá na účtovanie dlžníka a (alebo) zákazníkom (investor, kupujúci) ako fixné aktíva (vrátane pôda), nehmotný majetok alebo iné dlhodobé aktíva.

Podľa IAS 23, rezervy a investície, ktoré sa vyrábajú vo významných množstvách, na opakovanom základe a počas krátkeho obdobia nie sú zahrnuté do kategórie kvalifikovaných aktív.

IFRS považuje viac druhov diel, ktoré sa vykonávajú na výrobu alebo nadobudnutí majetku, a preto zvyšujú zoznam kvalifikovaných aktív a obdobia kapitalizácie úverov.

Štvrtým znakom porovnania je rozpoznať náklady na úvery.

Podľa IAS 23 sú náklady na úvery priamo súvisiace s tvorbou kvalifikovaného aktíva zahrnuté do nákladov na tento majetok. Ďalšie náklady úverov sa vykazujú ako spotreba v období, v ktorej vznikli. IFRS považuje možnosť pripisovania nákladov na kvalifikované aktíva založené na vzťahu skutočnosti nákladov na úvery a náklady na nadobudnutie (vytvorenie) majetku.

Náklady na úvery získané na účely financovania kvalifikovaného majetku vyplývajúceho počas obdobia kapitalizácie sú zahrnuté do hodnoty príjmov z majetku mínus z dočasných investícií úveru, ako finančné investície.

V súlade s RAS sa náklady na získané úvery vykazujú nákladmi na obdobie, v ktorom sa vyrábajú, s výnimkou časti, ktorá by mala byť zahrnutá do nákladov na investičné aktívum.

Náklady na pôžičky, ktoré vznikli v súvislosti s nadobudnutím investičného majetku, podliehajú zaradeniu nákladov na získanie príjmov z majetku mínus z dočasného využívania požičaných finančných prostriedkov ako finančné investície.

Podľa tejto znaky RAS a IFRS sú teda takmer identické.

Porovnanie účtovných nákladov na úvery na piatom znamení - obdobie kapitalizácie nákladov na úvery.

V IFRS, kapitalizácia úverových nákladov začína od okamihu týchto podmienok:

Vznik nákladov spojených s nadobudnutím majetku;

Vznik úverových nákladov;

Vykonávanie činností, aby priniesol majetok do štátu vhodný na používanie alebo predaj.

Kapitalizácia úverových nákladov v nákladoch na kvalifikované aktívum sa pozastaví, keď je prerušené, aby sa dosiahol kvalifikovaný majetok na vhodné alebo predaj, s výnimkou prípadov, keď je pozastavenie činností neoddeliteľnou fázou procesu tvorby aktív.

Náklady na úvery sa ukončia, aby sa mohli využiť na náklady na kvalifikované aktívum, keď je vyplnená práca potrebná na uvedenie majetku na stav vhodný na používanie alebo predaj.

V prípadoch, keď je vytvorenie kvalifikovaného aktíva dokončené v častiach, z ktorých každý je pripravený na použitie, napriek tomu, že vytvorenie iných častí nie je dokončená, nákladová kapitalizácia v hodnote dokončenej časti je ukončená.

V RAS sa náklady na kapitalizáciu úverov v nákladoch na investičné aktívum vykonávajú v týchto podmienkach: \\ t

Vznik nákladov na akvizíciu, štruktúru a (alebo) \\ t

Začiatok práce na tvorbe investičného majetku;

Existencia úverov a pôžičiek alebo povinností ich implementácie.

Zahrnutie nákladov na získané pôžičky a úvery používané na vytvorenie tohto majetku je pozastavené, keď práca súvisí s akvizíciou, štruktúrou a (alebo) výrobou investičného majetku počas obdobia presahujúceho tri mesiace.

Doba, v ktorej sa vykonáva dodatočná koordinácia majetku vyplývajúceho z výstavby majetku technického a (alebo) organizačného charakteru, sa nepovažuje za pozastavenie práce na tvorbe investičného majetku.

Zahrnutie nákladov na získané pôžičky a úvery do nákladov na investičné aktívum sa ukončí od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia majetku na účtovníctvo.

PBU 15/08 Na rozdiel od IFRS, dočasné kritérium na pozastavenie kapitalizácie nákladov úverov sa dohodne.

V PBU 15/08 však neexistujú ustanovenia o zastavení kapitalizácie nákladov v nákladoch na časť predmetu.

Treba tiež poznamenať, že podmienky kapitalizácie nákladov na úvery v nákladoch na investičné aktívum podľa PBU 15/08 sú absolútne totožné s tými, ktoré sú uvedené v IAS 23).

Porovnajte funkcie uznania nákladov úverov, keď je ťažké jednoznačne určiť vzťah medzi úvermi a kvalifikovaným aktívom.

Ak je ťažké jednoznačne určovať vzťah úverov získaných so špecifickým kvalifikovateľným aktívom, potom náklady, ktoré sa majú kapitalizovať, sú určené kapitalizáciou.

Hodnota kapitalizácie je vážená priemerná úroková sadzba na všetkých úveroch spoločnosti, s výnimkou týchto úverov, ktoré sa získavajú v rámci kvalifikačného majetku.

Ak sa akvizícia, výstavba a (alebo) výroba investičného majetku, finančné prostriedky úverov (pôžičky) získané na cieli, ktoré nesúvisia s takýmito akvizíciou, výstavbou a (alebo) výrobou, potom záujem z dôvodu prijatia veriteľa ( Veriteľ) sú zahrnuté v cenovej investičnej investície, je úmerná podielu týchto finančných prostriedkov celková suma Úvery (úvery) v dôsledku platby veriteľa (veriteľa) získané na účely, ktoré nesúvisia s akvizíciou, štruktúrou a (alebo) výrobou takéhoto majetku.

Aj v IAS 23 sa uvádza, že výška kapitalizačných nákladov nemôže prekročiť náklady na pôžičky, ktoré vznikli počas tohto obdobia.

Ďalej, siedme znamenie porovnania je testovanie na znehodnotenie.

Podľa IFRS 23, ak sa očakávaná hodnota konečnej účtovnej hodnoty kvalifikovaného majetku prekročí svoju čistú cenu implementácie alebo hodnoty používania, \\ t vyváženie Je potrebné odpísať v súlade s požiadavkami iných noriem.

V PBU 15/08 nie je zabezpečené testovanie poškodenia.

Prechodné pozície.

IAS 23 Určuje, že norma, ktorá bola prešla zmenami, sa vzťahuje na náklady na úvery, dátum kapitalizácie nákladov, ktorý začína dátumom nadobudnutia účinnosti alebo po.

V RAS nedefinuje koncepcie prechodných pozícií.

Koncepčné rozdiely

Vo náhode účtovnej politiky a ak sú náklady na úver nevyhnutné pre organizáciu, napriek tomuto podávaniu správ o RAS a IFRS sa nezhodujú v týchto dvoch dôvodoch:

Úverové dlhy v súlade s RAS premýšľať o skutočnej hodnote prijatej aktív pri ich získaní, zatiaľ čo v IFRS sa odráža v reálnej hodnote majetku prijatých mínus počiatočné náklady v rámci IFRS 39. Tak sa rozsah záväzkov, ako aj finančné výsledky Pre každé obdobie pred ním Úplné splátky IFRS sa bude líšiť v prípade, že podmienky na získanie vypožičaných prostriedkov sa líšia od trhových podmienok.

Percentuálne náklady v IFRS nie sú rovnomerné, ako je uvedené v PBU 15/08, ale spôsobom účinným Úroková sadzba. Je určená zľavovým vzorcom na základe budúcnosti peňažné toky Pri počiatočných nákladoch a obdobiach finančný záväzok. Každé vykazovacie obdobie sa ďalej vynásobí rastúcim výmenou povinnosti a rozdiel sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát ako súčasť úrokových nákladov.

Pošlite svoju dobrú prácu v znalostnej báze je jednoduchá. Použite nižšie uvedený formulár

Študenti, absolventi študenti, mladí vedci, ktorí používajú vedomostnú základňu vo svojich štúdiách a práce, budú vám veľmi vďační.

Publikované na adrese http://www.allbest.ru.

Ministerstvo školstva a vedy Ruskej federácie

FGBOU VPO "Štátna technická univerzita Volga"

Katedra účtovníctva a auditu

Skúška

disciplíny:

"Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva"

"Porovnávacia analýza IFRS №23" Úverové náklady "a PBU 15/2008

"Účtovné úvery a úvery a náklady na ich údržbu" "

Vykonané:

Študenta c. ZBU-51 (6 rokov)

SomATODANOVA O. O.

Skontrolované: K.E. n,

oddelenie účtovníctva profesora

Účtovníctvo a audit Yakovlev L. I

Yoshkar-Ola.

Úvod

Podobnosť a rozdiely IFRS №23 "Náklady na pôžičky" a PBU 15/2008 "účtovanie úverov a pôžičiek, náklady na ich údržbu"

Záver

Úvod

A častejšie a častejšie organizácie musia využiť požičané prostriedky vo svojej práci. Zároveň nie je tajomstvo, že značný záujem je pomerne významný pre platbu za takúto finančnú pomoc.
Účtovanie úrokov z úverov a pôžičiek vždy spôsobuje mnoho otázok od účtovníkov. Vzhľadom k tomu, v Ruskej federácii od 1. januára 2009, postup účtovania výdavkov súvisiacich s plnením záväzkov a pôžičiek je upravený novým PBU 15/2008, schválený uznesením Ministerstva financií Ruska od 06.10 .2008 N 107n. Poskytnutie 15/2008 v jej obsahu je dosť blízko k IAS 23 "Úverové náklady". To slúži ako dôkaz o postupnom prechode ruskej praxe účtovníctva medzinárodných noriem.
Základný princíp účtovania úverov v súlade s IFRS (IAS) 23 je nasledovné: náklady na úver priamo súvisiace s nadobudnutím, výstavbou alebo výrobou kvalifikovaného majetku sú zahrnuté do pôvodnej hodnoty tohto majetku. Takéto úverové náklady sú kapitalizované predmetom možnej organizácie v budúcnosti ekonomických prínosov z kvalifikovaného majetku a ak náklady možno spoľahlivo merať. Ďalšie úverové náklady by sa mali uznať ako náklady na obdobie, v ktorom organizácia vykonala tieto náklady.
Účelom skúšobnej práce je založený na štúdii IFRS 23 a PBU 15/2008 na vykonávanie porovnávacej analýzy metodiky pre účtovníctvo úverov v ruskom a medzinárodnom účtovníctve.
Predmetom práce je štandardom IFRS 23 a PBU 15/2008.

Predmet - účtovanie nákladov na úvery v súlade s IFRS 23 a PBU 15/2008.

Porovnávacia analýza IFRS №23 "Náklady na pôžičky" a PBU 15/2008 "Účtovníctvo pre pôžičky a úvery, náklady na ich údržbu"

Pravidlá účtovania úverov sú stanovené v IAS 23 "Náklady na pôžičky" (Nové náklady IFRS uplatňované od 1. januára 2009) a PBU 15/2008 "Účtovníctvo pre úvery a úverové náklady", schválené uznesením Ministerstva financií Ruska 08.11. 2010 N 1144N (ďalej len - PBU 15/2008). PBU 15/2008 Vo väčšine prípadov nasleduje pravidlá a odporúčania uvedené v IAS 23, hoci medzi nimi existujú rozdiely v niektorých situáciách.

Podľa IAS 23, náklady na úver sú percentuálnym a iným výdavkom, ktoré organizácia vykonávajú v súvislosti s prijatím vypožičaných fondov. Na základe PBU 15/2008 sú tieto náklady spojené s plnením záväzkov z získaných úverov (vrátane prilákania vypožičaných finančných prostriedkov vydaním účtov, vydávajúcich a predajných dlhopisov) a úverov (vrátane komodity a obchodných).

Zloženie nákladov na úvery v súlade s IAS 23 je širšie ako v PBU 15/2008. Na úverové náklady IFRS (IAS) 23 odkazuje na percento bankových kontokorentných úverov a krátkodobých a dlhodobých úverov; odpisy zliav alebo poistného spojených s pôžičkami; odpisy dodatočných nákladov, ktoré vznikli v súvislosti s organizáciou úveru; Úroky z finančného prenájmu; Rozdiely kurzu vyplývajúce z úverov v cudzej mene.

V súlade s odsekom 3 PBU 15/2008 určuje, že náklady na úver sú záujmom z dôvodu platby veriteľa (veriteľa), ako aj dodatočné náklady na úver. Zároveň sú dodatočné výdavky vyplácané za informačné a konzultačné služby; sumy vyplatené za preskúmanie úverovej zmluvy (zmluva o úvere); Ostatné výdavky priamo súvisiace s získavaním úverov (pôžičky). Všetky dodatočné náklady priamo súvisiace so získavaním úverov a úverov súvisia s inými výdavkami v období vykazovania, v ktorom vznikli. PBU 15/2008 však priznáva jednotné začlenenie dodatočných úverov a pôžičiek počas obdobia úverovej zmluvy alebo zmluvy o pôžičke.

Základným princípom účtovníctva z úverov v súlade s odsekom 9 IFRS (IAS) 23 je nasledovné: Náklady na úver priamo súvisiace s nadobudnutím, výstavbou alebo výrobou kvalifikovaného majetku sú zahrnuté v počiatočných nákladoch tohto majetku. Takéto úverové náklady sú kapitalizované predmetom možnej organizácie v budúcnosti ekonomických prínosov z kvalifikovaného majetku a ak náklady možno spoľahlivo merať. Ďalšie úverové náklady by sa mali uznať ako náklady na obdobie, v ktorom organizácia vykonala tieto náklady.

Základná zásada účtovania nákladov na úvery v súlade s odsekom 6 PBU 15/2008 je o niečo odlišná: náklady na úver sa odrážajú v účtovníctve v období podávania správ, na ktoré sa vzťahujú. Sú uznané inými výdavkami organizácie. Rovnako ako malé podnikateľské subjekty, s výnimkou emitentov verejne umiestnených cenné papiereJe oprávnený uznať všetky náklady na úvery na iné výdavky. Je však výnimkou z tohto pravidla: úroky z dôvodu platby veriteľa (veriteľa) priamo súvisiace s nadobudnutím, výstavbou a (alebo) výrobou investičného majetku sú zahrnuté v cene tejto ceny, pokiaľ nie je ustanovené inak Odsek 7 PBU 15/5008. V PBU 15/2008 je zakotvená, že úroky z úverov a pôžičiek sú zahrnuté v iných výdavkoch alebo sa týkajú nákladov investičného majetku rovnomerne, bez ohľadu na podmienky poskytovania požičaných fondov. Zároveň sa úroky môžu prejaviť v účtovníctve založené na podmienkach poskytovania úveru alebo úveru len v prípade, že takýto úvah záujmu sa výrazne neodlišuje od jednotného začleňovania.

Medzinárodná norma IAS 23 doložka 5 poskytuje nasledovnú definíciu kvalifikovaného aktíva: Toto je aktíva, ktorého príprava na zamýšľané použitie alebo na predaj nevyhnutne vyžaduje značný čas. V PBU 15/2008 namiesto termínu "kvalifikovateľné aktívum" sa používa koncepcia "investičného aktíva". Zároveň sa nazývajú dve podmienky na uznanie investičného majetku: nielen značný čas, ale aj významné náklady. V súlade s odsekom 7 PBU 15/2008 sa investičné aktíva chápe ako predmet majetku, ktorých príprava na ich zamýšľané použitie si vyžaduje dlhú dobu a významné náklady na akvizíciu, štruktúru a (alebo) výrobu.

Podľa článku 7 IAS 23, v závislosti od okolností, môžu byť kvalifikované aktíva: rezervy, ktoré si vyžadujú značný čas, aby ich do komoditného štátu, podniky výrobného priemyslu, podnikov elektrického energetiky, nehmotného majetku, investičných nehnuteľností. Nie sú kvalifikované aktívum (článok 7 IFR (IAS) 23): finančné aktíva A rezervy vyrobené alebo inak vytvorené v krátkom časovom období, aktíva, ktoré pri zakúpení sú pripravené na použitie na ich určené alebo na predaj. PBU 15/2008 P.7 Ako investičný majetok sa domnieva dlhodobý majetok. Investičné aktíva zahŕňajú objekty nedokončenej výroby a nedokončenej výstavby, ktorá bude následne akceptovaná na účtovníctvo Dlžníkom a (alebo) zákazníkom (investor, kupujúci) ako fixné aktíva (vrátane pozemkov), nehmotný majetok alebo iné dlhodobé aktíva .

Podľa odseku 17 IAS 23 je organizácia povinná pristúpiť k kapitalizácii nákladov na pôžičky ako súčasť nákladov na kvalifikovaný majetok z pôvodného dátumu. Zároveň je počiatočný dátum dátum, ku ktorému organizácia najprv splnila všetky uvedené podmienky:

trov konania tohto majetku;

trpeli náklady na pôžičky;

práca začala a pokračuje v práci potrebnej na prípravu majetku na jeho použitie na jeho zamýšľaný účel alebo na predaj.

Aktivity potrebné na prípravu majetku na jeho použitie na určený účel alebo predaj zahŕňajú nielen fyzické vytvorenie samotného majetku. Takéto činnosti môžu zahŕňať technickú a administratívnu prácu, ktorá predchádza začiatku fyzického vytvorenia majetku. Napríklad aktivity súvisiace s získaním povolení potrebných na začatie výstavby.

V súlade s odsekom 9 PBU 15/2008 definuje podobné podmienky, v ktorých sú náklady na úvery a pôžičky zahrnuté v cene investičného majetku: \\ t

náklady na získanie, budovanie a (alebo) výrobu investičného majetku podliehajú uznaniu v účtovníctve;

náklady na úvery spojené s nadobudnutím, štruktúrou a (alebo) investičného majetku podliehajú uznaniu v účtovníctve;

práca začala na akvizíciu, výstavbu a (alebo) výrobe investičného majetku.

V súlade s bodom 20 IAS 23 by mala organizácia pozastaviť kapitalizáciu nákladov na úvery počas dlhých období, keď sú prerušené aktívne činnosti na úpravu objektu. Výnimky sú obdobia, keď organizácia vykonáva významnú technickú a administratívna práca Alebo keď je časové oneskorenie potrebnú časť procesu prípravy aktív na použitie alebo na predaj. Napríklad kapitalizácia pokračuje dlhú dobu, keď vysoká hladina vody oneskoruje výstavbu mosta, ak je táto hladina vody bežná pre túto geografickú oblasť.

V PBU 15/2008 je uvedený odsek 11, za aké obdobie je pozastavené zaradenie úroku z úverov na náklady investičného majetku. Pri pozastavení akvizície, štruktúry a (alebo) výroby investičného majetku na obdobie dlhšie ako 3 mesiace sa úroky z úverov prestanú zahrnúť do ceny investičného majetku od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci pozastavenia akvizície, štruktúr a (alebo) takéhoto majetku. Považuje sa za obdobie pozastavenia, počas ktorého sa vykonáva dodatočná koordinácia vznikajúcich technických alebo organizačných otázok vyplývajúcich z procesu získavania, štruktúr a (alebo) výroby investičného majetku. Okrem toho od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci pozastavenia práce na majetku, až do posledného počtu mesiacov, v ktorom sa pokračovali v práci na investičných aktívach, úroky z úverov a pôžičiek je zahrnutý do iných výdavkov organizácie.

V súlade s odsekom 22 IFRS (IAS) 23, kapitalizácia nákladov úverov by sa mala ukončiť, keď takmer všetka práca potrebná na prípravu kvalifikovaného majetku na použitie na vymenovanie alebo predaj. Objekt sa zvyčajne považuje za pripravený na použitie pri vymenovaní alebo predaji, keď bola jeho fyzická štruktúra dokončená, napriek tomu, že každodenná administratívna práca môže stále pokračovať. Ak len takéto menšie vylepšenia zostávajú ako objekt v súlade s požiadavkami kupujúceho alebo používateľa, naznačuje to takmer úplné ukončenie práce.

Podobné požiadavky na ukončenie kapitalizácie úrokov z úverov sú uvedené v odseku 12 a odsekom 13 PBU 15/2008. Záujmy v dôsledku platby veriteľa (veriteľa) sú ukončené, aby boli zahrnuté do nákladov na investičný majetok od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci predchádzajúcej udalosti dvoch uvedených:

ukončenie práce na tomto aktíve;

začiatok využitia investičného majetku na výrobu výrobkov, prác, poskytovanie služieb (napriek neúplným práci na akvizícii, štruktúre a (alebo) výrobe investičného majetku).

Medzinárodná norma IAS 23 objasňuje postup ukončenia kapitalizácie nákladov na úvery v odseku 24, kedy je výstavba kvalifikovaného majetku dokončená v častiach. V prípadoch, keď sa môže použiť každá časť kvalifikovaného aktíva, zatiaľ čo konštrukcia ostatných častí pokračuje, by sa kapitalizácia úverov mala ukončiť na konci, najmä práca potrebná na prípravu tejto časti majetku na použitie alebo predaj. Príkladom takéhoto kvalifikovateľného majetku pozostávajúceho z niekoľkých častí je obchodné centrum pozostávajúce z niekoľkých budov, z ktorých každý je vhodný samostatne. Zároveň, ak hovoríme o priemyselnej spoločnosti, ktorá kombinuje niekoľko výrobných procesov, ktoré sa vykonávajú konzistentne v rôznych workshopoch spoločnosti nachádzajúcich sa na tom istom mieste (napríklad oceľové valcovanie), potom bude kapitalizácia pôžičiek pozastavená len s plnou prácou. PBU 15/2008 neobsahuje takéto požiadavky na ukončenie kapitalizácie nákladov na úver.

V súlade s odsekom 12 IAS (IAS) 23, výška úverových nákladov povolených na využitie kvalifikovaného majetku by sa mali určiť ako skutočné náklady, ktoré vznikli na tejto úvere počas obdobia, mínus akékoľvek investičné príjmy z dočasných investícií týchto vypožičaných fondov. V niektorých prípadoch, požičané fondy prijaté organizáciou môžu byť dočasne investované pred ich výdavkami na kvalifikovaný majetok a organizácia dostáva príjem investícií. Takýto príjem sa odpočíta od výšky vzniknutých úverových nákladov.

Takéto pravidlo je uvedené v odseku 10 PBU 15/2008. Úroky z úverov spojených s nadobudnutím, výstavbou a (alebo) výrobou investičného majetku, zníženie množstvom príjmov z dočasného využívania prijatých finančných prostriedkov (kreditov) ako dlhodobé a (alebo) krátkodobé finančné investície.

Podľa bodu 14 IAS 23, v tých objemoch, v ktorých organizácia dostane vypožičané požičané prostriedky na všeobecné účely a využíva ich na získanie kvalifikovaného aktíva, výška úverových nákladov povolených na kapitalizáciu by sa mala určiť uplatnením kapitalizácie miery nákladov na náklady tohto majetku. Hodnota kapitalizácie by mala byť zároveň váženým priemerom nákladov na pôžičky, vo vzťahu k úverom organizácie, ktoré zostali v období, s výnimkou úverov získaných osobitne na nadobudnutie kvalifikovaného majetku. Výška nákladov na úvery kapitalizované organizáciou počas obdobia by však nemala prekročiť výšku nákladov na úvery, ktoré vznikli v tomto období.

V bode 14 PBU 15/2008 považuje iný prístup k výpočtu kapitalizovaných nákladov. V prípade, že na nákup, štruktúru a (alebo) sa výroba investičného majetku spotrebuje úvery (úvery) získané na cieľoch, ktoré nesúvisia s takýmito dielami, úroky z úverov sú zahrnuté v cene investičného majetku v Podiel podielu týchto fondov v celkovej výške úverov (úverov) z dôvodu platby veriteľa (veriteľa) získaného na cieľoch, ktoré nesúvisia s akvizíciou, štruktúrou a (alebo) výrobou takéhoto majetku. Zároveň výpočet podielu záujmu o úvery, ktoré majú byť zahrnuté do nákladov na investičné aktívum, je založené na týchto predpokladoch 4 s. 14 odsekov uvedených v pododseku 14: \\ t

sadzby pre všetky úvery (úvery) sú rovnaké a nemenia sa počas sledovaného obdobia;

práca na akvizícii, výstavbe a (alebo) výroba investičného majetku pokračuje po skončení účtovného obdobia.

Zároveň môžu byť výpočty vyrábané organizáciami založené na iných predpokladoch.

Podobnosť a rozdiely IFRS №23 "Náklady na pôžičky" a PBU 15/2008 "účtovanie úverov a pôžičiek, náklady na ich údržbu"

Analóg štandardu IAS 23 IFRS Náklady na úvery"V ruskom účtovníctve je PBU 15/2008" účtovanie úverov a pôžičiek ", schválené uznesením Ministerstva financií Ruska č. 107n z októbra 2008 (sa začali uplatňovať od 1. januára 2009). Posledné zmeny boli vykonané podľa poradca №144n z 08.11.2010

Podobnosť:

Rozdiely

Záver

V modernom ekonomické podmienky prežitie komerčná organizácia Je to takmer nemožné bez prilákania požičaných finančných prostriedkov na rôzne účely. Hlavným zdrojom dodatočných finančných prostriedkov sú bankové úvery.

Pozitívny bod pri aktualizácii regulačného regulácie účtovníctva v roku 2008 bol zavedený nové vydanie PBU 15/2008 "Účtovníctvo pre pôžičky a úvery" vo vzťahu Účtovníctvo 2009. To sa stalo oveľa kratším a priniesol nás na medzinárodnú účtovnú závierku.

V tomto kontrolná práca považované za všetky hlavné pozície PBU 15/2008. Uskutočnila porovnanie s normou IFRS 23 "Úverové náklady".

Preto možno konštatovať, že problém účtovania úverov dnes je dostatočne navrhnutý a vyžaduje podrobnú štúdiu.

Zoznam použitých literatúry

Vyhláška vlády Ruskej federácie 06.031998 №283 "o schválení programu reforiem účtovníctva v súlade s IFRS" \\ t

Nariadenie o účtovníctve "Účtovníctvo aktív a pasív, ktorých náklady je vyjadrené v cudzej mene" (PBU 3/2006) schválené uznesením Ministerstva financií Ruská federácia Od 11/27/2006 №154n.

Nariadenia o účtovníctve "Účtovníctvo pre úvery a náklady na pôžičky" (PBU 15/2008), schválené uznesením Ministerstva financií Ruskej federácie 06.10.2008 č. 107n.

IFRS 23 "Náklady na úver".

Účtovníctvo Finančné účtovníctvo: Učebnica pre univerzity / ed. prof. Yu.a. Babayev. - M.: Univerzitná učebnica, 2011. - 525С.

Bilyk Yu.A. Účtovníctvo pre pôžičky a úvery v roku 2009 // účtovník. - 2009. - №4. - str.37-47

Blokhin KM Ako určiť obdobie kapitalizácie // IFRS: Prax aplikácie. - 2011. - №2. - s.57-61

Borisenko V. Účtovníctvo pre úvery v súlade s IFRS 23 "Úverové náklady" // Finančné noviny. - 2010. - №49. - C.11

Eremin MD Zvážte úvery a úvery // účtovníka konzultant. - 2008. - №7. - p.16-24 Úverový úverový úver

RZHANITSA V.S. Nové v metodike úverov a pôžičiek pre PBU 15/2008 // Účtovníctvo. - 2009. - №1. - s.5-10.

FOMICHEVA L.P. Úvery a úvery // nové v účtovníctve a podávaní správ. - 2010. - №8. - str.18-27

Publikované na Allbest.ru.

Podobné dokumenty

Vlastnosti odrážajúceho účtovníctva úverov a pôžičiek moderný podnik. Hlavné zásady účtovania úverov a pôžičiek. Štúdium praktických aspektov účtovníctva určitých druhov úverov a pôžičiek na príklade OAO "ISTOK".

kurz práce, pridané 11/18/2010


Úvery a úvery a náklady na ich údržbu. Účasť úrokov z úverov a pôžičiek. Účtovníctvo pre kurz a sumy rozdiely. Funkcie účtovných nákladov na úvery a pôžičky zamerané na nákup investičných aktív.

termínový papier, pridaný 15.02.2007


Účtovania výpočtov krátkodobých a dlhodobé úvery a úvery. Úhrada v účtovníctve základných a dodatočných nákladov. Účtovníctvo pre úvery a pôžičky zamerané na získanie základného a dopĺňania pracovného kapitálu. Účtovníctvo pre úvery a úroky.

kurz práce, pridané 11.03.2012


Regulačné účtovníctvo účtovníctva úverov a pôžičiek, ich klasifikácia na vypracovanie správa správy. Úrokové úroky z úverov a pôžičiek priťahuje k získaniu fixných aktív. Účtovníctvo dlhu a úroky z úverov.

kurz, pridané 03/26/2010


Regulačné reguláciu účtovných úverov a pôžičiek. Účtovné operácie s pôžičkami a úvermi. Postup účtovania úverov a pôžičiek zameraných na získanie investičných aktív. Definícia daňový základ Daň z príjmu.

kurz práce, pridané 01/27/2010


Koncepcia a rozdiel úverov a pôžičiek. Komerčné I. obchodný úver. Výška povinností získala úvery. Úvery a úvery. Typické zapojenie pre účtovné úvery a pôžičky spoločnosti. Zaplatenie účtov.

vyšetrenie, pridané 04/12/2012


Hlavné druhy úverov, ich vlastnosti a klasifikácie v účtovníctve. Účtovníctvo operácií v Úverové zmluvyumiestnené úvery na dlhopisy. Zastúpenie informácií o pôžičkách, úveroch a súvisiacich výdavkoch z účtovnej závierky.

prezentácia, pridaná 09/28/2013


Účtovníctvo úverov a pôžičiek a nákladov na ich údržbu v LLC "GRUMONTEN". ÚČTOVANIE PREVÁDZKOVACIEHO OPRAVU PREVÁDZKU. Prilákanie požičaných finančných prostriedkov vydávaním dlhopisov. Účtovníctvo faktoringové operácie. Vykonávať audit úverov a pôžičiek.

kurz práce, pridané 02.05.2011


Koncepcia a klasifikácia úverov a pôžičiek, systému regulačnej a právnych predpisov o úverových vzťahoch. Organizovanie účtovných úverov, úverov a úrokov z investičných aktív. Porovnávacia analýza úverového účtovníctva a výdavkov na RAS a IFRS.

kurz práce, pridané 09.09.2014


Koncepcia, typy úverov a pôžičiek a ich vlastnosti. Podstatou úverovej zmluvy. Predmetov úverových vzťahov. Základné regulačné nariadenie. Praktické aspekty účtovníctva úverov a pôžičiek, ako aj spotreby na ich údržbu na príklad OSM-metal OJSC.