Výdavky a požiadavky na ich zoskupovanie stanovené daňovou legislatívou

Výdavky sa účtujú ako oprávnené a zdokumentované náklady vynaložené daňovníkom na vykonávanie činností smerujúcich k dosahovaniu príjmov.

Oprávnené náklady - ekonomicky oprávnené náklady, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení.

Doložené výdavky - výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo dokladmi vyhotovenými v súlade so zvyklosťami obchodného obratu používanými v cudzej krajiny, na území ktorej vznikli zodpovedajúce výdavky, a (alebo) doklady nepriamo potvrdzujúce vynaložené výdavky.

Výdavky daňovníka zohľadňované pri zdaňovaní sa delia do dvoch skupín:

1) náklady spojené s výrobou a predajom ( materiálové náklady na nákup surovín, materiálu, zásob, PHM, komponentov, výška časovo rozlíšených odpisov, mzdové náklady, voj. prírodné zdroje atď.);

2) neprevádzkové výdavky - náklady, ktoré priamo nesúvisia s výrobou a predajom tovaru. Patria sem najmä náklady na údržbu prevádzaného majetku na základe nájomnej (lízingovej) zmluvy; úroky z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu; súdne trovy a arbitrážne poplatky; výdavky na bankové služby; množstvo nedobytných pohľadávok; straty pri živelných pohromách, nehodách a iné núdzové situácie atď.

Na určenie výdavkov je možné použiť nasledujúce metódy - akruálna metóda a hotovostná metóda. Akruálna metóda sa používa ako všeobecná a hotovostná metóda sa používa v špeciálne upravených prípadoch.

Akruálna báza – náklady sa účtujú dovtedy, kým zdaňovacie obdobie, v ktorom sa uskutočnili, teda náklady, ktoré vznikli po ich skutočnej úhrade.

Hotovostným spôsobom - výdavky sa účtujú v tom zdaňovacom období, v ktorom boli skutočne prijaté peňažné prostriedky na bankové účty a (alebo) do pokladne organizácie, iný majetok a majetkové práva a dlh bol splatený iným spôsobom. Hotovostnú metódu používajú organizácie (s výnimkou bánk), ktoré majú v priemere za predchádzajúce štyri štvrťroky výšku výnosov z predaja tovaru (prác, služieb), bez DPH, nie viac ako 1 milión rubľov. za každý štvrťrok.

Náklady organizácie sa členia na náklady spojené s výrobou a predajom tovaru a neprevádzkové náklady. Náklady musia byť odôvodnené a zdokumentované.

Náklady sa považujú za primerané za predpokladu, že sú vynaložené na vykonávanie činností zameraných na vytváranie príjmov. Nie všetky náklady, ktoré spĺňajú toto kritérium, sú však plne uznané. Samostatné výdavky na daňové účely sa normalizujú.

Organizácie môžu znížiť zdaniteľný zisk na základe akýchkoľvek dokumentov, tak či onak, potvrdzujúcich vynaložené výdavky. Medzi takéto dokumenty patria najmä:

- doklady vyhotovené podľa zvyklostí obchodného obratu krajiny, v ktorej náklady vznikli;

- colná deklarácia;

- príkaz na pracovnú cestu;

- cestovné doklady;

- správu o vykonaných prácach podľa zmluvy.

Ak určité druhy nákladov možno priradiť k niekoľkým druhom nákladov, daňovník má právo rozhodnúť, do ktorej skupiny tieto náklady zaradí.

1. Na účely tejto hlavy daňovník zníži prijaté príjmy o sumu vynaložených výdavkov (okrem výdavkov uvedených v tomto zákone).

Výdavky sa uznávajú ako oprávnené a zdokumentované náklady (a v prípadoch ustanovených týmto kódexom straty), ktoré vznikli (vznikli) daňovníkovi.

Primeranými nákladmi sa rozumejú ekonomicky oprávnené náklady, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení.

Doloženými výdavkami sa rozumejú výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade s legislatívou Ruská federácia, a to buď dokladmi vyhotovenými v súlade s obratovými zvyklosťami platnými v cudzom štáte, na území ktorého príslušné výdavky vznikli, a (alebo) dokladmi nepriamo potvrdzujúcimi vynaložené výdavky (vrátane colného vyhlásenia, príkazu na pracovnú cestu). , cestovné doklady, protokol o vykonanej práci podľa zmluvy). Akékoľvek náklady sa účtujú ako náklady za predpokladu, že sú vynaložené na realizáciu činností zameraných na vytváranie výnosov.

2. Výdavky sa podľa charakteru, ako aj podmienok vykonávania a smerovania činnosti daňovníka členia na výdavky súvisiace s výrobou a predajom a neprevádzkové výdavky.

Paragraf je vylúčený. - federálny zákon zo dňa 29.05.2002 N 57-FZ.

2.1. Na účely tejto kapitoly sa náklady novovytvorených a reorganizovaných organizácií vykazujú ako náklady ( zostatková hodnota) majetkové, majetkové a nemajetkové práva, ktoré majú peňažnú hodnotu a (alebo) záväzky prevzaté formou dedenia počas reorganizácie právnických osôb, ktoré reorganizované organizácie nadobudli (vytvorili) pred dátumom ukončenia reorganizácie. Hodnota majetkových, majetkových a nemajetkových práv, ktoré majú peňažnú hodnotu, sa zisťuje podľa údajov a dokladov daňového účtovníctva prevádzajúceho ku dňu prevodu vlastníckeho práva k určenému majetku, majetkovým a nemajetkovým právam. .

Výdavky novovytvorených a reorganizovaných organizácií sa tiež uznávajú ako výdavky (a v prípadoch ustanovených týmto kódexom straty) uvedené v článkoch -, - tejto kapitoly, ktoré vznikli (vznikli) reorganizovaným organizáciám v časti, ktorá bola nezohľadňujú pri formovaní základ dane... Pre daňové účely tieto výdavky účtujú nástupnícke organizácie spôsobom a za podmienok ustanovených v tejto kapitole. Skladba týchto výdavkov a ich ohodnotenie sa určujú podľa údajov a dokladov daňového účtovníctva reorganizovaných organizácií ku dňu skončenia reorganizácie (dátum vykonania zápisu o ukončení činnosti každej zlúčenej organizácie). právnická osoba- v prípade reorganizácie formou pričlenenia).

Ďalšie náklady spojené s prevodom (prijatím) majetku (majetkových a nemajetkových práv) pri reorganizácii organizácií na daňové účely sa účtujú spôsobom ustanoveným v tejto kapitole.

3. Špecifiká zisťovania výdavkov daňovo uznaných za vybrané kategórie daňovníkov alebo výdavky vynaložené v súvislosti s osobitnými okolnosťami ustanovujú ustanovenia tejto hlavy.

4. Ak možno niektoré náklady z rovnakých dôvodov zaradiť súčasne do viacerých skupín nákladov, daňovník má právo samostatne určiť, do ktorej skupiny tieto náklady zaradí.

5. Náklady vynaložené daňovníkom, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, sa účtujú spolu s výdavkami, ktorých hodnota je vyjadrená v rubľoch.

Výdavky vynaložené daňovníkom, ktorých hodnota je vyjadrená v konvenčných jednotkách, sa účtujú spolu s výdavkami, ktorých hodnota je vyjadrená v rubľoch.

Prepočet tieto náklady vyhotovuje daňovník v závislosti od zvoleného účtovných zásad na daňové účely spôsob uznania týchto výdavkov v súlade s čl. a týmto zákonníkom.

Na účely tejto kapitoly sumy premietnuté do skladby výdavkov daňovníka nepodliehajú opätovnému zahrnutiu do skladby jeho výdavkov.

• Na daňové účely sa nezohľadňujú výdavky

  49) iné výdavky, ktoré nespĺňajú kritériá uvedené v článku 252 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie.

čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácieje súčasťou Ch. 25 „Daň z príjmov“. Ustanovenia tejto kapitoly sú príručkou pre účtovníkov komerčné organizácie so spoločným daňový režim... čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie definuje náklady a navrhuje ich zoskupenie.

Čo sa účtuje ako náklad podľa odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie?

Náklady sa účtujú ako náklady alebo straty, ktoré spoločnosť vynaložila v rámci svojich činností.

Treba si uvedomiť, že pri výpočte dane z príjmov nie je možné odpočítať všetky druhy výdavkov. Najprv musia spĺňať podmienky uvedené v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie: ide o účelnosť a dokumentárne odôvodnenie. Po druhé, čl. 270 je uvedený zoznam nákladov, na ktoré sa pri znižovaní základu dane o daň z príjmov neprihliada. Napríklad pokuty, penále, príspevky na overený kapitál organizácie, výška iných daní, výdavky na rekonštrukciu dlhodobého majetku (okrem doložky 9 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie) atď.

Ako zhŕňa článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky?

Existuje mnoho zoskupení výdavkov: podľa smeru, charakteru, druhu, kalkulačných položiek, účtovných účelov (napríklad na riadenie alebo účtovníctvo).

Pre daňové účtovníctvo platí čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje toto zoskupenie nákladov:

1. Výrobné náklady a náklady spojené s procesom predaja (predaja) produktov.
2. Výdavky, ktoré nie sú zahrnuté v prvom odseku, sú neprevádzkové náklady.

Aké náklady sú ekonomicky únosné?

Náklady, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, musia byť ekonomicky opodstatnené. Toto je uvedené v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Čo chápu daňoví špecialisti pod ekonomickou realizovateľnosťou výdavkov?

V tejto otázke je dnes legislatívna medzera. Predtým bola odpoveď obsiahnutá v Metodické pokyny do Ch. 25 (nariadenie Ministerstva daní a ciel Ruska zo dňa 20.12.2002 č. BG-3-02 / 729, v súčasnosti neaktívne). Primerané a primerané náklady z ekonomického hľadiska sú podľa týchto usmernení náklady, ktoré sú zamerané na vytváranie príjmov.

Ale keďže vyššie uvedený dokument bol zrušený, bolo by rozumné, aby spoločnosť stanovila kritériá na zdôvodnenie nákladov nezávisle vo svojom interné dokumenty... Zdôvodnenie výdavkov je jednou z podmienok na ich uznanie daňovou inšpekciou.

Ako dokladovať výdavky?

čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje ďalšiu z podmienok uznania výdavkov daňové inšpekcie- to je ich dokumentárne zdôvodnenie.

každý nákladová transakcia by mali byť zdokumentované. Zároveň by papierovanie nemalo byť v rozpore s požiadavkami legislatívnych aktov Ruskej federácie. Ak podnik vyvíja formuláre nezávisle, potom by sa dokumenty mali vypracovať v súlade s ustanoveniami jeho účtovnej politiky.

Primárne účtovné doklady sa zvyčajne používajú ako dokladové zdôvodnenie nákladov:

• nákladné listy;
• akty prijatia vykonanej práce;
• úkony prevzatia a prevodu tovaru a materiálov;
• mzdy zamestnancov;
• peňažné poukážky;
• zmluvy a pod.

Konkrétny zoznam dokumentov nebol stanovený. Musí však potvrdiť vynaložené náklady a splniť zákonné požiadavky našej krajiny.

Informácie o tom, ako zohľadniť náklady na služby poskytované v osobitných situáciách, nájdete v materiáli .

Čo súvisí s výrobnými a distribučnými nákladmi?

Výrobné a predajné náklady sú náklady priamo súvisiace s procesom výroby produktu a jeho ďalšieho predaja.

Táto skupina nákladov zahŕňa náklady zamerané na:

• na výrobu, skladovanie, dodávku a predaj produktov, napríklad nákup surovín, zásob a potrebných komponentov;
• nadobúdanie investičného majetku a udržiavanie jeho stavu v riadnej forme;
• rozvoj prírodných zdrojov;
• Náklady na výskum a vývoj, poistenie majetku atď.

Možno ich rozdeliť do 4 hlavných podskupín:

• Materiálne zabezpečenie výrobného procesu.
• Výdavky na mzdy, vrátane poistného.
• Odpisy (amortizácia) dlhodobého majetku.
• Ostatné náklady.

Odpisy dlhodobého majetku sa účtujú postupom uvedeným v čl. 256-259 daňového poriadku Ruskej federácie. Pre daňové účtovníctvo sa na rozdiel od účtovníctva používajú len 2 druhy odpisov dlhodobého majetku: lineárne a nelineárne.

Čo sa považuje za neprevádzkové náklady?

Neprevádzkové náklady sú náklady, ktoré priamo nesúvisia s procesom výroby produktov a ich predaja. Musia byť tiež podložené a mať listinné dôkazy.

Takéto náklady by mali zahŕňať napríklad:

• údržba prenajatého majetku vrátane lízingu;
• emisia cenných papierov;
• záporné kurzové rozdiely;
• odpis neúspešného investičného majetku, nehmotný majetok atď. (článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie);
• straty z predchádzajúcich období, pochybné dlhy nekryté rezervou.

O uznaní zlých úverov ako neprevádzkové náklady pozrite sa do materiálu .

Čo ak sa výdavky týkajú viacerých skupín súčasne?

V praxi často nastávajú situácie, keď tú istú nákladovú položku možno zaradiť do viacerých skupín súčasne. V tomto prípade daňový kód poskytuje daňovníkovi možnosť samostatne sa rozhodnúť (článok 4 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Podnik má právo zaradiť takéto „kontroverzné“ druhy výdavkov do tých skupín, ktoré považuje za správnejšiu možnosť.

Aby sa predišlo kontroverzným situáciám s daňovými inšpektorátmi, článkami, typmi nákladov, ich zoskupenie musí byť stanovené v účtovných zásadách pre daňové účtovníctvo. V závislosti od druhu činnosti môže mať každá spoločnosť vlastné nákladové položky. Ich vymedzenie a zoskupenie by však nemalo byť v rozpore so súčasnou daňovou legislatívou.

Ako účtovať výdavky v cudzej mene?

Náklady vynaložené v cudzej mene (fiktívne peňažných jednotiek) sú zahrnuté v celková suma výdavky vyjadrené v rubľoch. Takéto výdavky sa musia previesť na ruble oficiálnym výmenným kurzom. zahraničná mena v deň, keď boli uznaní a odvezení daňové účtovníctvo(Ustanovenie 10 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie).