Výška prijatého zisku je povinná premietnuť do účtovníctva a daňové priznanie... Údaje z týchto prehľadov sa často nezhodujú. K ich zarovnaniu dôjde až v budúcom čase. Tento rozdiel má za následok časť odloženej dane, ktorá bude zaplatená v budúcich obdobiach. Táto časť je odloženou daňovou pohľadávkou.
Čo je odložená daňová pohľadávka?
Aby ste pochopili, čo je odložená daňová pohľadávka, musíte porozumieť definícii odloženej dane splatnej zo zisku podniku. Predstavuje záväzky, ktoré bude mať spoločnosť v budúcnosti. Odložená daň vzniká spravidla v dôsledku zlých obchodných podmienok. Vyplýva to aj z daňových problémov.
To znamená, že ide o fiktívnu daň. Jeho výpočet je založený na informáciách z výkazníctva spoločnosti. To sa rovná sume splatnej v súčasnosti zdaňovacie obdobie... Metódy výpočtu súm pre daň a účtovnú závierku sú rôzne, a preto je dočasný rozdiel. Pri zvažovaní nasledujúcich ukazovateľov môže dôjsť k nejednotnosti:
- Posúdenie majetku a záväzkov podniku.
- Stanovenie veľkosti príjmu a strát.
Odložený majetok vzniká, ak existujú nasledujúce okolnosti:
- Prítomnosť rozdielu dane dočasného charakteru.
- Príjem v budúcnosti, z ktorého bude zaplatená daň.
Prečo sú odložené daňové pohľadávky povinné?
Daňové aktíva sú metódou zníženia zdanenia príjmu. Na ich výpočet je potrebné vynásobiť skutočnú sumu dane časovými intervalmi.
Dočasný rozdiel je súhrn nákladov a strát, ktoré tvoria zisk, ktorý je uvedený vo výkaze. Namiesto zisku môžu prísť straty. Tieto ukazovatele sú základom pre zostavenie súhrnu dane. Majetok sa tvorí v nasledujúcich prípadoch:
- použitie rôznych metód na výpočet odpisov;
- zadanie sumy daňových odpočtov presahujúcich požadovanú sumu. Je to relevantné, ak preplatok nebol spoločnosti vrátený;
- prítomnosť straty prevedenej na účet nasledujúcich období;
- vzhľad účtov splatných z nákupu služieb alebo tovaru;
- podniková aplikácia hotovostnej metódy výpočtu.
Odložený majetok musí byť riadne zaúčtovaný. Vyžaduje sa to na nasledujúce účely:
- Zhromažďovanie účtovných údajov.
- Zhromažďovanie údajov na analýzu.
- Možnosť zovšeobecnenia výsledkov činnosti podniku.
Prítomnosť všetkých zaznamenaných údajov vám umožní zabezpečiť spoločnosť počas daňových kontrol.
Ako sa účtuje o odloženom majetku?
Predmetný majetok sa premieta do účtovníctva na účte 09 s príslušným názvom.
Korešpondenciou o pôžičke môžu byť tieto účty:
- účet 68 „Výpočty výberu daní“. Tento riadok odráža skutočnosť, že daňová pohľadávka zmizla. Suma by mala byť v súlade so znížením imputovaných poplatkov za rovnaké obdobie. Daňová pohľadávka môže v dôsledku platby zmiznúť. Majetok môže nielen zaniknúť, ale aj klesať;
- účet 99 „Zisky a straty“. Odpis z hlavného účtu 09 nastane iba vtedy, keď je majetok vyradený z obehu.
Prostredníctvom debetnej korešpondencie je účet 68 „Výpočty daní“. Tento riadok odráža odložený majetok. Zvýši to množstvo podmienených ziskov alebo strát o vykazovacie obdobie.
DÔLEŽITÉ! Daňové aktíva pomáhajú znižovať daňové odpočty. Dôvodom je preplatok na dani z príjmu za vykazované obdobie. Majetok môže byť tiež základom pre získanie kompenzačné platby za preplatok.
Príklady výpočtu
PRÍKLAD 1. V podniku sú poplatky za odpisy určené metódou klesajúceho zostatku. Ich hodnota bola 150 000 rubľov. Daň z príjmu sa určuje lineárne. To sa rovná 50 000 rubľov. Ďalšie nezrovnalosti medzi účtovnými údajmi a daňové priznanieč. Zisk pred vypočítaním dane predstavoval 300 000 rubľov. Základ dane je 400 000 rubľov. Sadzba dane je 20%.
Účtovník musí vypočítať rozdiel medzi daňovými odpismi a účtovná dokumentácia... To sa rovná 100 000 rubľov (50 000 rubľov sa odpočíta od 150 000 rubľov). Výsledný rozdiel má známky dočasných. Vykazované sumy sa porovnávajú v procese amortizácie. Výsledný rozdiel je dôvodom vzniku daňovej pohľadávky. Je to spôsobené tým, že vypočítaný základ dane presahuje zisk pred vyčíslením daní v účtovných dokladoch.
Odložený majetok je 20 000 RUB. Za týmto účelom sa výsledný rozdiel vynásobí Sadzba dane(100 000 rubľov sa vynásobí 20%).
DÔLEŽITÉ! Je možné skontrolovať správnosť výpočtov. Výška dane z príjmu musí zodpovedať sume dane predpísanej vo vyhlásení. Výška zrážok zo zisku sa musí určiť na základe PBU 18/02.
PRÍKLAD 2. Zvážte situáciu s údajmi z predchádzajúceho príkladu. Skontrolujme správnosť výpočtov. Pomyselné náklady budú predstavovať 60 000 rubľov. Na získanie tohto ukazovateľa musíte zisk (300 000 rubľov) vynásobiť daňovou sadzbou (20%). Výsledných 60 000 RUB sa vynásobí odloženým majetkom 20 000 RUB. Súčasná sadzba zrážok zo zisku podľa účtovnej správy bude predstavovať 80 000 rubľov.
Potom musíte vypočítať aktuálnu daň, ktorá je uvedená vo vyhlásení. Za týmto účelom sa základ dane (400 000 rubľov) vynásobí sadzbou dane (20%). Výsledok výpočtov: 80 000 rubľov. Oba prijaté ukazovatele sa zhodujú. To znamená, že vykonané výpočty boli správne.
Ako premietnuť zmeny do odloženej daňovej pohľadávky
Zmeny v majetku sú uvedené v riadku 2450. Suma zmien by mala byť stanovená v súlade s PBU 18/02. Na vykonanie výpočtov je potrebné odpočítať od obratu na debete (účet 09 „ONA“) obrat z úveru (účet 09 „ONA“).
Pri výpočtoch sa nepoužíva obrat z pôžičky na účte 09 s korešpondenciou účtu 99. Ak je majetok, na základe ktorého sa objavilo IT, vyradený, dôjde k odpísaniu. Dane za súčasné a nasledujúce obdobia sa neznižujú o stanovenú odpisovú čiastku.
Zvýšiť
Majetok, ktorý zvýšil ukazovatele nákladov a výnosov, sa prejavuje nasledovne:
- DT 09 "ONA";
- КТ 68 „Daňové výpočty“.
Je tiež potrebné uviesť obsah vykonanej operácie: časové rozlíšenie ONA.
Splátka
Splatenie ONA je v účtovníctve premietnuté nasledovne:
- DT 68 „Daňové výpočty“;
- CT 09 „ONA“.
Analýza ukazovateľov ONA umožňuje znížiť základ dane. Odložené sumy pomáhajú spravovať trvalo nízku daňovú sadzbu, ktorá je oprávnená na odpočet. Znížiť možno aj kolísanie daňových poplatkov.
Zisk vypočítaný v účtovníctve spoločnosti často nezodpovedá sume, ktorá sa v daňovom priznaní prevedie na IFTS. Jeho veľkosť je často výrazne menšia a tieto hodnoty sú zarovnané iba v priebehu času. Kým sa tak ale stane, výsledný rozdiel by sa mal v účtovníctve správne premietnuť.
Na vyriešenie týchto nezrovnalostí a opravu vzťahu medzi týmito systémami (daňový a účtovný) slúži PBU 18/02 „Účtovníctvo pre výpočty dane z príjmu (NNP)“, ktoré zaviedlo koncept odloženej daňovej pohľadávky (SHA).
Čo je ona
Odložená daňová pohľadávka v súvahe predstavuje podiel odloženej položky platba dane za účelom zisku, ktorý by mal znížiť sumu dane, ktorá sa má odviesť do rozpočtu v nasledujúcich vykazovaných obdobiach (článok 14 PBU 18/02). Podobné rozdiely vznikajú v dôsledku odlišných zásad dane a účtovníctvo, Napríklad:
- pri tvorbe obstarávacej ceny dlhodobého majetku, odpisoch, použití odpisového bonusu;
- pri účtovaní úrokov za použitie pôžičky;
- v metódach vykazovania a účtovania výnosov a nákladov;
- v rozdiele v prístupoch k zahrnutiu nákladov na zásoby, obchodných a administratívnych nákladov.
Podľa toho, aký bude súčet pri výpočte nákladov (presiahne sumu pre účtovníctvo alebo daň), závisí aj výsledok - vznikne odložený majetok, ktorý v budúcnosti zníži sumu dane z príjmu alebo záväzok, ktorý z naopak, zvýši sa platba dane... Zvážime, ako ONA vzniká a je vypočítaná.
Vykázanie odloženej daňovej pohľadávky
Suma prebytku (nevyhnutne prebytku!) Účtovných nákladov nad rovnakou daňovou hodnotou je odpočítateľný dočasný rozdiel (VVR).
ONA sa vypočíta ako súčin VVR a sadzby dane. Ak chcete zaznamenať informácie o stave tohto majetku, použite aktívny účet s rovnakým názvom 09. Debetný zostatok na ňom znamená prítomnosť odloženej daňovej pohľadávky, úverový obrat indikuje zníženie sumy ďalšej platby dane.
Odložená daňová pohľadávka v súvahe je odrazom existujúcich dôvodov spoločnosti na zníženie dane z príjmu v budúcich obdobiach. V sekcii je na to špeciálny riadok dlhodobý majetok- 1180 „Odložená daňová pohľadávka“.
Odložená daňová pohľadávka sa vykazuje zaúčtovaním:
- D / t 09 K / t 68 - pre sumu dane z VVR
Zníženie dane pri platbe dane z príjmu v nasledujúcich účtovných obdobiach sa účtuje v účtovníctve reverzným účtovaním:
- D / t 68 K / t 09 - pre množstvo ONA alebo časti.
Najtypickejším je nesúlad v účtovných systémoch pri výpočte odpisov dlhodobého majetku.
Uvažujme o poradí odrazu ONA na príklade:
V roku 2016 spoločnosť TRIO LLC nahromadila odpisy z vybavenia obchodu vo výške 300 000 RUB, v daňovom účtovníctve - 200 000 RUB, t.j. keď sa vezme do úvahy zdanenie, náklady budú presne 200 000 rubľov.
VVR = 300 000 - 200 000 = 100 000 rubľov.
Účtovník urobil nasledujúce položky:
Prevádzka
Suma v rubľoch
Do úvahy sa berú náklady, ktoré znižujú základ dane
Náklady predstavujúce VVR
Náklady odpísané
Reflektované výdavky za VVR
Vypočítané a premietnuté finančné výsledky (800 000 – 200 000 – 100 000)
Daň nahromadená v účtovníctve (500 000 x 0,2)
68 (výpočet NNP)
Odrazená daňová pohľadávka (100 000 x 0,2)
V súvahe na riadku 1180 sa ONA premietne do sumy 20 000 rubľov. Následne suma IT (alebo jej časť) zníži sadzbu dane premietnutú do zápočtu účtu 09.
Ak je predmet, pre ktorý existuje ONA, zlikvidovaný alebo predaný, potom bude suma odloženého majetku odpísaná na účet zisku (straty) zaúčtovaním:
- D / t 99 K / t 09.
Aby sme mali predstavu o tom, čo je to odložená daňová pohľadávka, v prvom rade by sme mali pochopiť, čo je obsahom pojmu odložená daň, ktorý musí spoločnosť zaplatiť z prijatého zisku. Vo veľmi všeobecný zmysel, táto daň funguje ako záväzok vyplývajúci z podniku alebo organizácie v budúcnosti. Hlavnými dôvodmi ich výskytu sú okrem toho súčasné problémy v oblasti stavu hospodárskej činnosti a platenia daní.
Túto, do určitej miery, podmienenú daň, je možné vypočítať z údajov finančné výkazy podniky alebo organizácie, spravidla ide o čiastku rovnajúcu sa skutočnej dani, ktorú musí v danom zdaňovacom období zaplatiť ekonomický subjekt.
Pri takýchto výpočtoch prirodzene vznikajú rozdiely medzi daňovými a účtovnými údajmi, pretože používajú rôzne metódy odhadu nákladov. Tieto rozdiely sú dočasnej povahy, ale v budúcnosti môžu viesť k nezrovnalostiam v odhadoch majetku a záväzkov, vo výške nákladov a výnosov, ktoré sa zohľadňujú pri výpočte daní.
Táto fiktívna daň sa spravidla vypočítava pomocou troch metód. Metóda odkladu spočíva v tom, že odložená daň je stanovená v súlade so sadzbou, ktorá je legalizovaná v čase, keď je rozdiel vykázaný. V Ruskej federácii sa táto metóda výpočtu uplatňovala do roku 2010, potom sa v súlade s účtovnými predpismi začala uplatňovať metóda povinností. Táto metóda umožňuje zaúčtovať záväzky podniku alebo spoločnosti do zisku a straty. Existuje aj tretia metóda - bilančná, ktorá spočíva v porovnávaní odhadov hodnôt podľa daňových a účtovných údajov.
Na tomto základe je odložená daňová pohľadávka tá časť odloženej dane, ktorá objektívne vedie k zníženiu sumy dane zaplatenej podnikom alebo organizáciou zo zisku a ktorá musí byť zaplatená v súlade s platnými právnymi predpismi v nasledujúcom vykazovaní. obdobie a ďalej.
Účtovná jednotka vykáže odloženú daňovú pohľadávku v čase, keď už vzniknú dočasné rozdiely, a za predpokladu, že v budúcnosti dosiahne zisk, z ktorého môže platiť daň. V účtovníctve sa odložená daňová pohľadávka účtuje s prihliadnutím na súčet všetkých týchto rozdielov, výnimkou sú iba prípady, keď tieto rozdiely nebudú znížené alebo úplne odstránené.
Vzorec, podľa ktorého sa určujú tieto odložené daňové záväzky, je: Ho = BP x StN, kde: Ho je hodnota odloženého majetku, BP je ukazovateľ časového rozdielu, StN je hodnota daňovej sadzby, ktorá je stanovená na tento moment legislatíva.
V účtovnom systéme sú odložené daňové pohľadávky ukazovatele, ktoré sú premietnuté ako samostatné na samostatnom účte, ktorý je určený na zaznamenávanie a odrážanie presne odložených daňových pohľadávok. Je tiež dôležité, aby, ako už bolo uvedené, boli tieto aktíva účtované autonómne v účtovníctve, to znamená oddelene pre každý druh majetku, ktorý je zdrojom dočasného rozdielu v ocenení.
Samotné rozdiely sa tvoria ako výsledok:
Aplikácia rôznych metodík na výpočet použitých odpisov konkrétny podnik alebo organizácia v účtovníctve;
Vykazovanie výnosov z tovaru predaného vo forme príjmu z bežnej činnosti účtovnej jednotky;
V prípade porušenia pravidiel platenia dane organizáciou alebo organizáciou;
Použitie nekonzistentných pravidiel a noriem na zohľadnenie záujmu, ktorý podnik alebo organizácia platí za pôžičky a pôžičky.
V účtovnom systéme sú tieto aktíva vykazované reverznými položkami: časovým rozlíšením Dt 77 - Kt 68 a podľa toho splátkou Dt 68 - Kt 77.
Účet 09 zobrazuje informácie o odloženej daňovej pohľadávke (SHA), generované rozdielmi v daňovom účtovníctve a účtovníctve, keď existuje rozdiel medzi daňou z príjmu vypočítanou na základe účtovných údajov a dane.
Na ťarchu účtu sa berie do úvahy vzniknutý odložený majetok a pôžička je splatená. Príslušný majetok je vytvorený a zaúčtovaný na účte 09 pre samostatnú transakciu alebo operáciu.
To znamená, že IT je súčasťou dane z príjmu odloženej na platbu k neskoršiemu dátumu.
Pri zostavovaní súvahy na základe výsledkov za rok je potrebné hodnotu odloženého majetku, ktorý bol za rok vytvorený a ktorý nie je splatený, presunúť do riadku 1180 vo výške zostatku na ťarchu účtu 09.
Prečo vznikajú odložené daňové aktíva
Niekedy sa ukazovatele odrazené pre rovnakú operáciu líšia v daniach a účtovníctve, najmä je to možné pozorovať v poradí premietania nákladov a výnosov pre jednotlivé objekty, aby sa udržalo účtovníctvo a vypočítala daň z príjmu.
Daň vypočítaná podľa účtovných údajov sa nazýva podmienená, podľa daňových údajov - aktuálna. Práve posledný menovaný musí byť uvedený podľa výsledkov každého obdobia. Pri výpočte týchto ukazovateľov na konci obdobia vzniká rozdiel, ktorý zahŕňa vytvorenie odloženého majetku a potrebu jeho budúceho zníženia v nasledujúcich obdobiach.
Odložená daňová pohľadávka sa objaví, ak sú náklady na konkrétne transakcie vykázané v účtovníctve v bežnom období (pri ich vzniku) a v zdaňovacom období - v budúcich obdobiach.
Rovnako odložené daňové pohľadávky sa generujú, ak sa príjem v účtovníctve na účely výpočtu dane z príjmu zohľadní pred ich vykazovaním v účtovnom oddelení.
Niekoľko príkladov, kedy sa to môže stať:
- Keď je strata stanovená v čase vyradenia majetku pri predaji;
- Ak je v účtovníctve iba rezerva na platbu dovolenky zamestnancom;
- Keď je strata identifikovaná na základe výsledkov ročných činností a ich prenosu do budúcich období s cieľom určiť daňové zaťaženie;
- S rôznymi spôsobmi počítania odpisové poplatky;
- V prípade nadmerného prevodu dane a jej nevrátenia;
- Pri formovaní splatné účty pre nakúpené hodnoty, ak sú príjmové a výdavkové ukazovatele uznávané na peňažnej báze;
- V ostatných prípadoch, keď je dočasný rozdiel v uznávaní nákladov.
V posudzovaných prípadoch je účtovný zisk nižší ako daňový zisk, v dôsledku čoho sa fiktívna daň v účtovnom oddelení ukáže byť nižšia ako skutočná splatná daň (fiktívna daň je nižšia ako súčasná) - v dôsledku toho tohto javu vzniká odložená daňová pohľadávka.
Vzorec na výpočet odložený daňové pohľadávky(ONA):
ONA = výdavky zahrnuté na účte. účtovníctvo v bežnom období, a v hotovosti. účtovanie v následných (alebo príjmoch zaúčtovaných v dani. účtovníctve v bežnom období a v účtovníctve v nasledujúcich) * sadzbe
Následne, keď sú uznaní účtovné výdavky v oblasti daní vznikne opačná situácia - daňový zisk a súčasná daň bude nižšia ako účtovný zisk a fiktívna daň, v dôsledku čoho sa splatí IT. Podobný pokles odloženého majetku je pozorovaný pri následnom vykázaní daňové príjmy v účtovníctve.
Vzorec na výpočet sumy na zníženie odloženej daňovej pohľadávky (ONA):
Suma, ktorá sa má zaplatiť = výdavky odpísané na účet. účtovníctvo za posledné obdobie, a hotovosť. účtovníctvo v bežnom) (alebo príjmy uvedené v dani. účtovníctvo v predchádzajúcom období, a v účtovníctve v bežnom) * sadzba
ONA je druh majetku, ktorého hodnota postupne znižuje súčasnú daň splatnú v budúcich obdobiach, pričom sa fiktívna daň podľa účtovných údajov zvyšuje.
Video lekcia „Účtovanie odložených daňových pohľadávok“
V lekcii videa odborný učiteľ stránky Gandeva N.V. ( Hlavný účtovník) vysvetľuje, ako dochádza k vzniku a účtovaniu odložených daňových pohľadávok organizácie. Ak si chcete video pozrieť, kliknite nižšie ⇓
Môžete nasledovať odkaz na snímky a prezentáciu lekcie.
Účet 09. Reflektácia odloženej daňovej pohľadávky
Na účte 09 sú zhrnuté údaje o pohybe odloženej daňovej pohľadávky.
Na ťarchu účtu je prijatie na zaúčtovanie vznikajúceho majetku, ak účtovný zisk a podmienená daň z neho presahujú podobné daňové ukazovatele. Suma uložená na ťarchu účtu 09 sa vypočíta podľa prvého vyššie uvedeného vzorca - súčin rozdielu v príjmoch (alebo výdavkoch) podľa sadzby (20% v roku 2016)
Kredit zaznamenáva sumu, ktorú je potrebné znížiť (splatiť) o majetku uvedenom na debete, ktorý je prijatý pri následnom vykázaní príjmu v účtovníctve alebo nákladov na daň. Suma uložená na účte 09 je určená druhým vzorcom. V takom prípade daňová pohľadávka zaznamenaná pre konkrétnu transakciu na ťarchu debetu 09 postupne úplne zanikne.
Ak je predmet, pri prijatí ktorého bol vytvorený odložený majetok, zlikvidovaný, potom ONA pre neho, zaúčtovaná na ťarchu 09, by mala byť odpísaná na ťarchu účtu 99 určeného na účtovanie finančných výsledkov.
Analýza účtu sa vykonáva pre každú operáciu alebo obchod, v súvislosti s ktorými vzniklo IT.
Príspevky, ktoré odrážajú vyššie uvedené transakcie:
Tvorba odloženej daňovej pohľadávky pri prenose ročnej straty do budúcich období
Stratu odhalenú výsledkami práce do 12 mesiacov je potrebné zohľadniť v účtovnom oddelení posledný deň 12. mesiaca v roku. Na účely výpočtu dane z príjmu daný typ náklady by sa mali vykazovať postupne, pretože sa vypočítava zisk. V takom prípade spoločnosť čelí vzniku odloženého majetku, ktorý musí byť zaúčtovaný na účte 09 v posledný deň roku a postupné odpisovanie v budúcich obdobiach po prijatí zisku. Odpis sa vykonáva v posledný deň každého obdobia, kým sa ONA úplne nesplatí.
Príklad:
Na konci roku 2016. organizácia zosumarizovala výsledky činnosti a stanovila jej zápornú hodnotu - strata predstavovala 800 000 rubľov. Táto strata v účtovnom oddelení sa po zistení (31.12.) vykáže pomocou príslušných záznamov a v oblasti daní sa prenesie do najbližších období. Vďaka takýmto rozdielom vzniká ONA.
Odložená suma majetku:
ONA = 800 000 * 20% = 160 000 rubľov.
Vypočítaná hodnota sa zobrazuje ako ONA posledný deň roku 2015.
Zisk na základe daňových informácií pre IQ. - 450 000 rubľov po dobu 6 mesiacov. - 1 280 000 rubľov.
Firma uznala túto daňovú stratu nasledovne:
- za štvrťrok I. 2016 - podiel na strate za rok 2015. 450 000 rubľov;
- po dobu 6 mesiacov 2016 - celú sumu straty za rok 2015. 800 000 rubľov
V posledný deň každého obdobia, dvojitý vstup na splatenie odloženého majetku:
- Za štvrťrok I. - 450 000 * 20% = 90 000 rubľov;
- Na 6 mesiacov. - (800 000 - 450 000) * 20% = 70 000 rubľov.
Príspevky pre tento príklad:
Tvorba odloženej daňovej pohľadávky pri predaji dlhodobého majetku
Predaj predmetu (ak nie je hlavnou činnosťou) sa vykonáva prostredníctvom 91 účtov, podľa ktorých sa na ťarchu zaúčtujú výdavky vo forme zostatkovej hodnoty predmetu (pôvodné náklady znížené o sumu vykonané odpočty odpisov), z pôžičky - príjem vo forme potvrdení od kupujúceho. Ak debetný pomer prekročí úverový pomer, potom bude výsledok predaja dlhodobého majetku negatívny - spoločnosti vznikne strata.
Tento druh nákladov v účtovníctve je možné ihneď vziať do úvahy a v daňových povinnostiach sa musí postupne odpísať v rovnakých častiach mesačne v období určenom vzorcom:
Termín (v mesiacoch) = Termín užitočné využitie(v mesiacoch) - V skutočnosti je doba používania OS (v mesiacoch)
Posledný ukazovateľ sa počíta od 1. mesiaca po prijatí OS na účtovníctvo a končí sa mesiacom predaja.
Príklad:
Spoločnosť získala OS s dobou používania stanovenou na 60 mesiacov. Mesiac prevádzky bol zahájený v januári 2013. V máji 2016. OS je v predaji.
Transakcia predaja dlhodobého majetku bola nerentabilná, výška straty = 50 000 rubľov.
Obdobie, počas ktorého budú tieto náklady uznané v daňovom účtovníctve = 60 - 40 = 20 mesiacov.
Pri účtovníctve sa tvoria trvalé a dočasné rozdiely. Od toho závisí, či bude daňová pohľadávka trvalá alebo odložená.
Trvalý rozdiel zahŕňa tie množstvá, ktoré sa podieľajú na formácii súvaha ale neovplyvňujú základ dane. To môže zahŕňať platbu úrokov, ktorých výška nie je plne zohľadnená pri výpočte dane z príjmu. Tiež do trvalé rozdiely zahŕňajú tie výdavky alebo príjmy, ktoré majú vplyv iba na formáciu základ dane... Bol napríklad obstaraný dlhodobý majetok, ktorého doba použiteľnosti je v daňovom účtovníctve dlhšia ako v účtovníctve.
Na základe vyššie uvedeného môžeme dospieť k záveru, že trvalou daňovou pohľadávkou je suma dane, ktorá znižuje daň z príjmu splatnú do rozpočtu v sledovanom období, v ktorom je vytvorená.
Dočasný rozdiel vzniká vtedy, ak výška účtovných a daňové účtovníctvo sa nezhodujú, uznanie výdavkov sa posunie v čase. To znamená, že v účtovníctve je suma vykázaná v účtovnom období, v ktorom bola transakcia vykonaná, a v zdaňovacom období sa časť sumy prevedie do nasledujúceho obdobia.
Je to spôsobené dočasným rozdielom, že odložená daňová pohľadávka sa tvorí, to znamená, že znižujúca sa časť dane sa prenáša do nasledujúceho účtovného obdobia. Na výpočet sumy odloženej daňovej pohľadávky je potrebné dočasný rozdiel vynásobiť sadzbou dane. Odložená daň sa spravidla účtuje na účte 09.
Výška odloženej daňovej pohľadávky je vyjadrená vo výkaze ziskov a strát (formulár č. 2). Ak chcete získať tieto informácie, otvorte si účet 09 a vypočítajte rozdiel medzi debetom a kreditom.
V priebehu hospodárskej činnosti organizácie, konkrétne počas účtovníctva, môže nastať nasledujúca situácia: pri vykazovaní výnosov alebo výdavkov sa účtovné sumy líšia od daňových. To môže vyplývať z použitia rôznych metód odpisovania. Vzniká takzvaná odložená daňová pohľadávka (SHA), ktorá je generovaná z odpočítateľných dočasných rozdielov. Účtovník musí toto IT odpísať pri likvidácii objektu.
Inštrukcie
Ak chcete získať informácie o pohybe a prítomnosti odloženej daňovej pohľadávky, otvorte kartu účtu 09, kde sa nachádzajú všetky informácie. Ak chcete vytvoriť odpočítateľný dočasný rozdiel, vynásobte ho sadzbou dane z príjmu. Rozdiel je možné získať v prípade časového rozlíšenia amortizácie, keď bola suma dane zaplatená nadbytočne, keď sú predajné náklady vykázané v nákladoch na predaný tovar a v iných prípadoch.
Organizácia napríklad kúpila počítač za 35 400 rubľov vrátane 5 400 DPH. Po určitom čase bolo rozhodnuté predať kancelárske vybavenie za 236 000 rubľov vrátane DPH 3 600 rubľov. Výška odpisov v účtovníctve bola 8 000 rubľov a na daniach - 7020 rubľov. Odpočítateľný dočasný rozdiel je 980 RUB a odložená daňová pohľadávka je 980 RUB * 24% / 100 = 235 RUB.
V účtovníctve to zohľadnite takto: Podúčet D62 K91 „Ostatné príjmy“ - 23 600 rubľov - výnosy z predaja počítača sa zohľadnia; podúčet D91 „Ostatné náklady“ K68 - 3 600 rubľov - účtuje sa DPH; podúčet D01 Podúčet K01 „Likvidácia dlhodobého majetku“ - 30 000 rubľov - čiastka pôvodné náklady počítač zaúčtovaný na účet „Vyradenie“; D02 K01 - - 8000 rubľov - čiastka odpisu bola odpísaná podľa účtovných údajov; podúčet D91 „Ostatné náklady“ K01 - je odpísaný zostatková hodnota OS; D99 K09 - 235 rubľov - suma odloženého daňového záväzku zanikne; D68 K99 - 235 rubľov - premieta sa výška trvalého daňového záväzku.
