Primjer računovodstvene politike neprofitne organizacije na temelju Računovodstvene politike i radni kontni plan neprofitnih organizacija. Obilježja primjene računovodstvenih odredbi u neprofitnim organizacijama

Ciljevi razvoja računovodstvene politike

Računovodstvena politika svaka organizacija se sastavlja kako bi se u njoj odredili glavni metodološki aspekti na koje će se pravna osoba usredotočiti prilikom obavljanja računovodstvenih operacija. Ova potreba uzrokovana je činjenicom da su u nizu slučajeva predviđene zakonom utvrđene mogućnosti računovodstvenih metoda, čiji se izbor mora izvršiti neovisno, uzimajući u obzir sklonosti i specifičnosti djelatnosti određene pravne osobe. Ako način obračuna postojećeg objekta nije zakonski utvrđen, treba ga razviti, a rezultat razvoja također fiksirati u računovodstvenoj politici.

Računovodstvena politika će biti tražena ne samo od strane revizora. Važno je, prije svega, za samog korisnika, jer odražava sve značajke metodologije koju je samostalno odabrao (klauzula 5.1 PBU 1/2008, odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.10.2008. br. . 106n).

Neprofitne organizacije (NPO) nisu iznimka u tom pogledu, budući da one, kao i druge pravne osobe, podliježu (zakon "O računovodstvu" od 06.12.2011. br. 402-FZ) obvezama:

o računovodstvu (klauzule 1, 2, članak 5);
razvoj računovodstvenih politika (klauzula 2, članak 8);
priprema računovodstvenih evidencija (klauzula 2. članka 13.).

Štoviše, u nizu situacija, nevladine organizacije imaju širi izbor postojećih metoda od drugih organizacija.

Specifičnost računovodstvenih politika NPO-a

Posebna računovodstvena politika razvijena u neprofitnim organizacijama postaje zbog sljedećih točaka:

NPO možda uopće nema komercijalnu djelatnost i u tom slučaju nema potrebe za razvojem porezne računovodstvene politike;
NVO-i (osim onih koji podliježu zakonska revizija i oni koji su uključeni u registar obavljanja funkcija stranih agenata) mogu primjenjivati pojednostavljene računovodstvene metode i sastavljati pojednostavljene računovodstvene evidencije (podstav 2. stavka 4. članka 6. Zakona br. 402-FZ);

PAŽNJA! Pojednostavljene metode računovodstva utvrđene su saveznim standardom (čl. 21. Zakona br. 402-FZ). Ne postoji takav standard u vrijeme pisanja ovog teksta. Ali rad na njegovom razvoju već je u tijeku. Očekivani datum stupanja standarda za nekomercijalne djelatnosti je 2021. (naredba Ministarstva financija od 05.06.2019. br. 83n).

Ne znate svoja prava?

postoje PBU-ovi koje ne mogu koristiti NPO (13/2000, 20/03);
NVO-i koji su odlučili pojednostaviti računovodstvo imaju pravo ne primjenjivati određeni broj PBU-ova (2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02, 17/02, 18/02) i pravo na koristiti i ove PBU i sve druge, uključujući neprofitne organizacije, s određenim posebnostima;
NVO-i koji obavljaju komercijalne djelatnosti zajedno s neprofitnim, kao i komercijalne organizacije, imaju pravo odabrati sustav oporezivanja prihoda od prodaje, te metode porezno računovodstvo od postojećih za odabrani sustav;
za nevladine organizacije s određenim područjima djelovanja mogu se izraditi metodološke preporuke, uzimajući u obzir specifičnosti ove djelatnosti.

Navedene značajke ne samo da proširuju broj računovodstvenih metoda dostupnih nevladinim organizacijama, već stvaraju i preduvjete za formiranje računovodstvene politike koja je potpuno jedinstvena za svaku pojedinu organizaciju. Štoviše, unatoč postojanju zakonski utvrđene mogućnosti pojednostavljenja niza računovodstvenih postupaka, tekst računovodstvene politike samog NPO-a može se pokazati opsežnijim od teksta komercijalne organizacije.

Što treba odražavati u računovodstvenoj politici NPO-a za 2020

Računovodstvena politika, namijenjena za korištenje u 2020. godini, trebala bi odražavati sve momente koji su značajni u trenutnoj situaciji za organizaciju i detaljno ih opisati (bez dopuštanja dvosmislenog tumačenja). Posebno je važan detalj prezentacije, budući da je računovodstvena politika glavni dokument kojim se treba voditi u računovodstvenim poslovima koji se obavljaju u pravnoj osobi za koju je sastavljena.

Prilikom formiranja tekuće računovodstvene politike potrebno je koristiti važeće izdanje Zakona br. 402-FZ, Poreznog zakona Ruske Federacije, koji se primjenjuju na NCO PBU i druge propise. Radi praktičnosti korisnika, u tekstu računovodstvene politike mogu se navesti poveznice na određene stavke i članke ovih dokumenata.

Pravila utvrđena računovodstvenom politikom NPO-a za 2020. osmišljena su za dugoročni rok (klauzula 5 PBU 1/2008), odnosno, dokument može nastaviti vrijediti u sljedećim godinama. Ako neke odredbe zahtijevaju izmjene ili se pojave novi objekti za koje računovodstvena pravila nisu sadržana u postojećoj računovodstvenoj politici, njezin se tekst može promijeniti ili dopuniti posebnim organizacijskim i administrativnim dokumentom.

Uzorak računovodstvenih politika NPO-a izrađenih prema propisima koji su na snazi 2020. godine prikazan je u nastavku:

Računovodstvena politika je obvezna za nevladine organizacije, kao i za svaku drugu organizaciju. Međutim, sastavljen je uzimajući u obzir specifičnosti aktivnosti nevladinih organizacija i mogućnost korištenja pojednostavljenog računovodstva, što omogućuje, uz određene rezerve, primjenu onih PBU-ova koji se odnose na nevladine organizacije. Računovodstvenu politiku treba dosljedno primjenjivati iz godine u godinu, stoga njezine odredbe izrađene za 2020. godinu mogu vrijediti i u narednim godinama, osim ako se zbog pojave predmeta ne zahtijevaju zakonski opravdane izmjene ili dopune, za koje računovodstvena pravila nisu opisano u primijenjenoj računovodstvenoj politici.. bili.

Neprofitne organizacije, kao i trgovačka društva, dužne su formirati svoje računovodstvene politike za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva.
Na formiranje računovodstvene politike bilo koje organizacije značajno utječu mnogi čimbenici: ciljevi njezina stvaranja i organizacijski i pravni oblik, razmjer, struktura, opseg aktivnosti, broj osoblja i tako dalje.
Budući da standardna računovodstvena politika za sve postojeće obrasce nije trgovačke organizacije teško zamisliti, onda ćemo u ovom članku razmotriti računovodstvenu politiku na primjeru hortikulturnog neprofitnog partnerstva.

Prvo, podsjećamo da je dana 01.01.2019., Federalni zakon od 29. srpnja 2017. N 217-FZ „O obavljanju vrtlarstva i hortikulture od strane građana za vlastite potrebe i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavni akti Ruska Federacija"(u daljnjem tekstu - Zakon N 217-FZ), koji je zamijenio Savezni zakon od 15.04.1998 N 66-FZ" O hortikulturnim, povrtlarskim i dacha neprofitnim udrugama građana "(u daljnjem tekstu - Zakon N 66-FZ).

Za referencu: Zakon br. 217-FZ uveo je odgovarajuće izmjene i dopune niza zakona, uključujući one temeljne kao što su Zemljišni zakonik Ruske Federacije, Zakon o vodama Ruske Federacije, Zakon o stanovanju Ruske Federacije, Zakon o uređenju grada Ruske Federacije i Građanski zakonik Ruske Federacije (dalje u tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije).

Prema stavku 1. članka 4. Zakona N 217-FZ, vlasnici vrta zemljišne parcele ili okućnice, kao i građani koji te parcele žele steći u skladu sa zemljišnim zakonodavstvom, mogu stvoriti:
- hortikulturna neprofitna partnerstva;
- vrtlarska neprofitna partnerstva.
Dakle, za razliku od članka 4. Zakona N 66-FZ, takvi oblici neprofitnih organizacija (u daljnjem tekstu - NPO) ukinuti su kao:
- dacha neprofitna partnerstva;
- hortikulturne, hortikulturne ili dacha potrošačke zadruge;
- hortikulturna, hortikulturna ili prigradska neprofitna partnerstva.
Odnosno, jednim od zadataka Zakona N 217-FZ može se smatrati smanjenje organizacijskih oblika NPO-a u ovom području na dva glavna, uzimajući u obzir namjenu zemljišnih čestica.

Prema članku 50. Građanskog zakonika Ruske Federacije, neprofitna organizacija je organizacija koja nema ostvarivanje dobiti kao glavni cilj svojih aktivnosti i ne raspodjeljuje primljenu dobit među sudionicima. Slična definicija NPO-a sadržana je u članku 2. Saveznog zakona br. 7-FZ od 12.01.1996. "O nekomercijalnim organizacijama" (dalje u tekstu: Zakon br. 7-FZ). Slažem se s ovom definicijom nevladinih organizacija i Ministarstva financija Rusije u pismu od 08.05.2019. N 03-11-11 / 33481.
Štoviše, mogu se stvoriti samo u onim oblicima koji su izravno navedeni u stavku 3. članka 50. Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Prema članku 50. Građanskog zakonika Ruske Federacije, neprofitne organizacije mogu se osnovati u obliku:
potrošačke zadruge, koje između ostalog obuhvaćaju stambene, stambeno-građevinske i garažne zadruge, društva za uzajamno osiguranje, kreditne zadruge, najamne fondove, poljoprivredne potrošačke zadruge;
javne organizacije, koje uključuju političke stranke i sindikate (sindikalne organizacije) nastale kao pravne osobe, tijela javne inicijative, teritorijalne javne samouprave;
društveni pokreti;
udruge (sindikati), koje uključuju, uključujući neprofitna partnerstva, samoregulatorne organizacije, udruge poslodavaca, udruge sindikata, zadruge i javne organizacije, gospodarske komore;
udruge vlasnika nekretnina, koje uključuju, uključujući udruge vlasnika kuća, hortikulturna ili povrtlarska neprofitna partnerstva;

Za referencu: kao što je već navedeno, od 01.01.2019. u vezi s izmjenama i dopunama uvedenim Zakonom N 217-FZ, hortikulturne, povrtlarske i potrošačke zadruge isključene su s popisa organizacijskih i pravnih oblika NVO-a i dva oblika ne- -uvedene su profitne organizacije - hortikulturna ili vrtlarska neprofitna partnerstva.

Kozačka društva uključena u državni registar kozačkih društava u Ruskoj Federaciji;
zajednice autohtonih naroda Ruske Federacije;
zaklade, koje uključuju, uključujući javne i dobrotvorne zaklade;
institucije koje uključuju vladine agencije(uključujući državne akademije znanosti), općinske institucije i privatne (uključujući javne) institucije;
autonomne neprofitne organizacije;
vjerske organizacije;
javna poduzeća;
pravne komore;
odvjetničke formacije (koje su pravna lica);
javna poduzeća;
javnobilježničke komore.

Popis NPO obrazaca je zatvoren i ne podliježe proširenom tumačenju.
Prema stavku 3. članka 4. Zakona N 217-FZ, hortikulturno ili hortikulturno neprofitno društvo je vrsta partnerstva vlasnika nekretnina.
Članak 1. članka 123.12. Građanskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da je partnerstvo vlasnika nekretnina dobrovoljno udruženje vlasnika. nekretnina(prostorije u zgradi, uklj stambena zgrada, ili u više zgrada, stambenih zgrada, vrtnih kućica, okućnica ili povrtnjaka, itd.), koje su stvorili za zajedničko posjedovanje, korištenje i, u granicama utvrđenim zakonom, za raspolaganje imovinom (stvarima), temeljem zakona, koji se nalazi u njihovoj zajedničko vlasništvo ili u općoj uporabi, kao i za postizanje drugih zakonom predviđenih svrha.

Među glavnim računovođama neprofitnih organizacija (NPO) postoji mišljenje da ne smiju sastavljati nalog o računovodstvenim politikama. Ali čl. 6. Federalnog zakona od 21.11.96. br. 129-FZ "O računovodstvu" zahtijeva da organizacija, bez obzira na organizacijski i pravni oblik, ima računovodstvenu politiku koju je odobrio njezin voditelj. Ovaj zahtjev je potrebno stanje aktivnosti bilo koje organizacije, uključujući neprofitne. Računovodstvo u nevladinim organizacijama Neprofitne organizacije nastaju u obliku javnih ili vjerskih organizacija, neprofitnih partnerstava, dobrotvornih udruga i zaklada radi ostvarivanja društvenih, dobrotvornih, kulturnih, obrazovnih, znanstvenih i drugih ciljeva usmjerenih na postizanje javnih dobara. Za bilo koje neprofitna organizacija računovodstvena politika je administrativni dokument, bez kojeg je nemoguće izgraditi i održavati računovodstveni sustav. Opća vladavina prava zahtijeva da računovodstvena politika bude sastavljena u skladu s odredbama PBU 1 / "Računovodstvena politika organizacije", odobrena. Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 06. 10. 08. br. 106n. Prije svega, ovaj dokument definira računovodstvo komercijalnih aktivnosti, ali regulatorni dokument, koji manje-više jasno regulira postupak formiranja računovodstvenih politika za potrebe organiziranja računovodstva u neprofitnim organizacijama, u nedostatku komercijalne djelatnosti, trenutno, nažalost, ne postoji. U tom smislu, različita neriješena pitanja NPO-a morat će se rješavati samostalno, zbog čega se donesene odluke bilježe u računovodstvenoj politici. Arbitražni sudovi, prilikom rješavanja spornih pitanja, uzimaju u obzir izbor koji je NPO učinio u naredbi o računovodstvenoj politici. U skladu sa stavcima 1. i 2. čl. 6 Saveznog zakona "O računovodstvu", odgovornost za organizaciju računovodstva i poštivanje zakona u provedbi poslovne transakcije snosi čelnik organizacije. On je taj koji određuje sustav organiziranja računovodstva. Računovodstvenu politiku organizacije oblikuje glavni računovođa ili druga osoba kojoj je, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, povjereno vođenje računovodstva organizacije, a odobrava je čelnik organizacije. Naravno, pri formiranju računovodstvene politike treba polaziti od činjenice da:

organizacija će nastaviti svoje aktivnosti u dogledno vrijeme i nema namjeru i potrebu likvidirati ili materijalno smanjiti svoje aktivnosti te će stoga obveze podmirivati u uspostavljeni red(pretpostavka neograničenosti poslovanja);

računovodstvena politika koju je organizacija usvojila dosljedno se primjenjuje iz jedne izvještajne godine u drugu (pretpostavka slijeda primjene računovodstvenih politika);

činjenice o gospodarskim aktivnostima organizacije odnose se na izvještajno razdoblje u kojem su se odvijale, bez obzira na stvarno vrijeme primitka ili plaćanja Novac povezane s tim činjenicama (pretpostavka privremene izvjesnosti činjenica gospodarske djelatnosti).

Prilikom izrade računovodstvene politike dopuštene su četiri pretpostavke koje se temelje na opisu računovodstvenog sustava (član 5. PBU 1/2008) u organizaciji:

potpunost odraza u računovodstvu svih činjenica gospodarske djelatnosti (zahtjev potpunosti);

pravodobno odražavanje činjenica gospodarske djelatnosti u računovodstvu i računovodstveni izvještaji(zahtjev pravovremenosti);

identitet podataka analitičko računovodstvo promet i stanja sintetičkih računovodstvenih računa na zadnji kalendarski dan svakog mjeseca (zahtjev dosljednosti);

racionalno računovodstvo, temeljeno na uvjetima upravljanja i veličini organizacije (zahtjev racionalnosti).

Na temelju praktičnih aspekata izrade računovodstvenih politika za nevladine organizacije, također možemo preporučiti:

odražavaju u računovodstvenoj politici samo one zakonodavne norme prema kojima se organizaciji daje izbor između dvije ili više opcija, nije potrebno prepisivati citate iz PBU-a ili Porezni broj RF, ako izbor opcije nije predviđen zakonom;

ne birati u računovodstvenoj politici između računovodstvenih opcija, ako organizacija ne namjerava obavljati takve financijsko-poslovne poslove, budući da se može dopuniti ako se takvi poslovi pojave;

moguće je ne izraditi računovodstvenu politiku za 2010. ako računovodstvena politika koja je na snazi u 2009. godini u potpunosti odgovara organizaciji;

ne kopirati računovodstvenu politiku druge neprofitne organizacije, jer je potrebno uzeti u obzir osobitosti obavljanja djelatnosti u vlastitoj neprofitnoj organizaciji, koja se gotovo nikada u potpunosti ne podudara s drugom organizacijom;

pri formiranju odjeljka o dokumentaciji propisati radna mjesta odgovornih osoba, a ne njihova imena, jer neće biti moguće promijeniti računovodstvenu politiku tijekom godine po osnovi napredovanja ili otpuštanja zaposlenika;

moguće je ne dostaviti računovodstvenu politiku poreznim tijelima bez pisanog zahtjeva na adresu ove organizacije, jer važeće zakonodavstvo to ne obvezuje;

nema potrebe razvijati zasebnu proceduru za zasebne pododjele NPO-a, budući da računovodstvenu politiku primjenjuje cijela organizacija - čelnik i samostalne divizije(Članak 9. PBU 1/2008).

Računovodstvene politike za računovodstvo

Za neprofitne organizacije koje prvi put kreiraju računovodstvene politike, treba uzeti u obzir sljedeće. Računovodstvena politika je skup računovodstvenih metoda koje je usvojila organizacija, kao što su primarno promatranje, mjerenje troškova, trenutno grupiranje i konačno generaliziranje činjenica gospodarske aktivnosti (klauzula 2 PBU 1/2008). U skladu s dijelom 3. čl. 6. Saveznog zakona od 21.11.96. br. 129-FZ "O računovodstvu", računovodstvena politika uključuje:

radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta potrebna za računovodstvo u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja;

obrasci primarnih računovodstvenih isprava koje se koriste za registraciju poslovnih transakcija, za koje nisu predviđeni standardni obrasci primarnih računovodstvenih isprava, kao i obrasci dokumenata za interne financijske izvještaje;

postupak provođenja popisa i metode procjene vrsta imovine i obveza;

pravila tijeka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;

redoslijed kontrole poslovanja;

druga rješenja potrebna za organizaciju računovodstva.

Nevladine organizacije koje posluju nekoliko godina već imaju razvijenu računovodstvenu politiku, stoga prije početka svake godine trebaju samo po potrebi unijeti izmjene i dopune. Ali to je pod uvjetom da dano upravni dokument opisuje u cijelosti cjelokupni računovodstveni sustav organizacije i ispunjava zahtjeve važećeg zakonodavstva. Razlozi za promjenu računovodstvene politike utvrđeni su člankom 10. PBU 1/2008. To uključuje:

promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije;

razvoj organizacijom novih metoda računovodstva;

značajna promjena uvjeta upravljanja, što uključuje reorganizaciju, promjenu vrste djelatnosti organizacije itd.

Istodobno, sukladno točki 12. PBU 1/2008, promjena računovodstvene politike vrši se od početka izvještajne godine, osim ako razlogom za takvu promjenu nije drugačije određeno. Od 2008. godine neprofitne organizacije, kao i mala poduzeća, imaju pravo ne primjenjivati PBU 18/02. Ovo je navedeno u novo izdanje p. 2 PBU 18/02. To znači da neprofitne organizacije, poput malih poduzeća, u računovodstvenim politikama za računovodstvo moraju naznačiti jesu li odlučili primijeniti ovaj MODU ili ne. Treba imati na umu da se nevladine organizacije u svojim aktivnostima rukovode normama Zakona o nekomercijalnim organizacijama (Savezni zakon od 12.01.96. br. 7-FZ). Glavni izvor pokrivanja troškova je ciljano financiranje nevladinih organizacija koje se sastoji od:

financijska potpora, u obliku subvencije za nadoknadu standardnih troškova organizacije, u pružanju socijalnih usluga za njih u skladu s uputama osnivača;

dobrovoljnih imovinskih priloga i donacija primljenih od razni temelji, pravne i fizičke osobe;

potpore;

drugi izvori ciljanih prihoda koji nisu zakonom zabranjeni.

Sredstva iz provizije plaćene usluge, usmjereni na obavljanje statutarnih djelatnosti i razvoj organizacije, također su jedan od izvora financiranja troškova ustanove, ali se takvi prihodi od poduzetničkih aktivnosti ne mogu priznati kao ciljano financiranje djelatnosti NPO-a. Ova sredstva su priznata vlastiti prihod primljeni od komercijalnih aktivnosti NPO-a, njihov računovodstveni postupak je zasebno pitanje računovodstvene politike. Ako su pri provedbi ciljnog programa troškovi održavanja upravljačkog aparata predviđeni procjenom prihoda i rashoda, onda ih treba otpisati na teret određenog ciljanog programa. Ako nijedan ciljni program ne predviđa troškove održavanja rukovodećeg osoblja, tada je moguće preporučiti da se u računovodstvenoj politici organizacije odrazi postupak raspodjele troškova za održavanje upravljačkog osoblja NVO-a. Neprofitne organizacije mogu se rukovoditi normama drugih dokumenata, na primjer, važećim računskim planom za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Uputama za njegovu primjenu, odobrenim. Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31.10.00 br. 94n. Na temelju njihovih preporuka NPO organizira zasebno sintetičko i analitičko računovodstvo ciljanog financiranja, što je propisano metodološkim dijelom računovodstvene politike. Ovdje možete odrediti vlastiti računovodstveni postupak za svaki izvor ciljanog financiranja (po namjeni iu kontekstu samih izvora), s obzirom da ciljano financiranje zauzima bitno mjesto u aktivnostima organizacije. Poseban postupak za odražavanje prekoračenja u računovodstvu namjenska sredstva za neprofitnu organizaciju, regulatorni dokumenti reguliranje računovodstva nije uspostavljeno. Slijedom toga, organizacija, vodeći se općeprihvaćenim računovodstvenim pravilima, takvu proceduru mora samostalno uspostaviti i konsolidirati u svojoj računovodstvenoj politici, a kada je riječ o ciljanom financiranju koje se odražava na računu 86, treba se podsjetiti na postupak priznavanja prihoda. Računovodstveni sustav prihoda i rashoda uključuje obračunsku metodu koja se primjenjuje na sve transakcije, uključujući i ciljano financiranje. Sljedeće pitanje koje bi se trebalo odraziti u računovodstvenoj politici odnosi se na računovodstvo nekretnina, postrojenja i opreme. Prema članku 4. PBU 6/01, dočasnik priznaje u računovodstvu kao dugotrajnu imovinu imovinu koja istovremeno ispunjava sljedeće uvjete:

NPO ima pravo posjedovanja ovog objekta;

predmet je namijenjen za korištenje u statutarnim aktivnostima usmjerenim na postizanje ciljeva stvaranja određenog NPO-a ili za potrebe njegovog upravljanja;

predmet je predviđen za dugotrajno korištenje, t.j. rok duži od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci;

organizacija ne podrazumijeva naknadnu preprodaju ovog objekta.

Pritom je preporučljivo organizirati odvojeno računovodstvo imovine stečene na teret namjenskih prihoda i na teret prihoda od poduzetničke djelatnosti. Način vođenja odvojenog računovodstva mora se konsolidirati u računovodstvenoj politici. Neprofitna organizacija može koristiti imovinu stečenu iz dobiti od poduzetničke djelatnosti, kako za obavljanje statutarne tako i za poduzetničke djelatnosti istovremeno. U skladu s pod. 2 str. 2 čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina neprofitnih organizacija primljena kao namjenski primitak ili stečena na račun namjenskih primitaka i korištena za obavljanje nekomercijalnih aktivnosti ne podliježe amortizaciji. Međutim, ako se imovina koristi u djelatnostima koje stvaraju dohodak, a stečena je na teret sredstava iz takvih djelatnosti, tada je potrebno pripisati amortizacijski odbici po opće utvrđenom redu. U ovom slučaju, nemoguće je troškove njegove nabave izravno pripisati bilo kojoj liniji komercijalne djelatnosti. Također, u računovodstvenoj politici NPO-a potrebno je navesti granicu vrijednosti za dodjelu imovine dugotrajnim sredstvima (u rasponu do 20.000 rubalja). Kako bi se osigurala sigurnost ovih objekata u proizvodnji ili tijekom rada, organizacija mora organizirati odgovarajuću kontrolu nad njihovim kretanjem (članak 5. PBU 6/01). Postupak kontrole odražava se u računovodstvenoj politici. Metoda amortizacije može se izostaviti, budući da je za dugotrajnu imovinu neprofitnih organizacija odobren PBU 6/01. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 30.03.2001. br. 26n predviđa samo jednu metodu otpisa vrijednosti dugotrajne imovine - linearnu. Također, uz pomoć Računovodstvene politike, morate odrediti pričuvu za popravak OS-a (kreirati ili ne). Neprofitne organizacije mogu pružati usluge besplatno (na račun ciljanog financiranja), kao i na plaćenoj osnovi (na račun primitaka kupaca). Prihode i rashode od pružanja takvih usluga u računovodstvu treba razgraničiti zbog činjenice da se odnose na različiti izvori financiranje. Da biste to učinili, morate odlučiti o računima prihoda i rashoda. Prednost treba dati računima prihoda i rashoda iz komercijalnog kontnog plana. NVO-i ne bi trebali zaboraviti na formiranje zasebnog financijskog rezultata od pružanja plaćenih usluga. Osim toga, problem je i s općim poslovnim troškovima - za naknade administrativnom i rukovodećem osoblju, za najam prostora, plaćanje bankarskih usluga, troškovi prijevoza, komunikacijske usluge itd. Prema Porezna uprava, specificirani troškovi ne podliježu obračunskoj raspodjeli i ne mogu se pokriti prihodima od poslovnih aktivnosti. Financiranje takvih rashoda treba provoditi na teret namjenskog financiranja i namjenskih prihoda, kao i na račun dobiti koja ostaje na raspolaganju NPO-u. Ali Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži zabranu raspodjele takvih troškova između komercijalnih i nekomercijalnih komercijalne djelatnosti organizacije, stoga se arbitražni sudovi često rukovode normom sadržanom u računovodstvenim politikama nevladinih organizacija. S ciljem formiranja tržišna cijena plaćene usluge, NVO trebaju u računovodstvenoj politici propisati postupak utvrđivanja troška pruženih usluga. Ovaj bi se postupak, pak, trebao temeljiti na metodologiji za vođenje odvojenog računovodstva poslovanja u smislu nekomercijalnih područja i pružanja plaćenih usluga NVO-ima. Ova pitanja propisi za nevladine organizacije nisu regulirane, pa će organizacija morati samostalno odlučiti kako će podijeliti troškove i prihode i odrediti troškove pružanja usluga. Organizacijama se može preporučiti opći pristup: trošak usluge formira se iz zbroja izravnih i neizravnih troškova, prvi izravno povećavaju cijenu usluge, a drugi nakon raspodjele između svih objekata obračuna. Napominjemo da je postupak utvrđivanja cijene usluga jedan od najčešćih važnih elemenata računovodstvenu politiku NPO-a, budući da o tome ovisi cijena plaćenih usluga i financiranja besplatne usluge pružena stanovništvu. Što se tiče plaćenih usluga i povezanih troškova, NPO se može voditi komercijalnim standardima - PBU 9/99 i PBU 10/99. To znači da NPO treba odrediti klasifikaciju komercijalnih primitaka (plaćanja) i pripadajućih troškova: koji od njih treba uzeti u obzir u strukturi prihoda (troškova) za uobičajene vrste komercijalne djelatnosti, a koje - kao dio ostalih prihoda (rashoda) organizacije. Postojeći računovodstveni standardi daju pravo izbora u ovom pitanju - kako bi to učinili ispravno, nevladine organizacije moraju uzeti u obzir prirodu svoje poduzetničke aktivnosti, vrste prihoda (troškova) i uvjete za njihovo primanje (plaćanje). Primjerice, prihode od pružanja plaćenih usluga stanovništvu (troškove vezane uz pružanje plaćenih usluga) treba pripisati prihodima (rashodima) za glavne djelatnosti (konto 90). Ostali primici i plaćanja, na primjer u vezi s davanjem imovine u najam ili u vezi s financijska ulaganja NVO-i se mogu obračunati kao dio ostalih prihoda i rashoda (konto 91), pod uvjetom da te transakcije nisu predmet glavne komercijalne djelatnosti NPO-a ili su jednokratne transakcije. Neprofitne organizacije ne obračunavaju amortizaciju nematerijalne imovine, stoga u računovodstvenoj politici NCO-a nije potrebno opisivati način amortizacije. Dovoljno je odrediti rok korisna upotreba te otpisati nematerijalnu imovinu na kraju ovog razdoblja. Što se tiče inventara za nevladine organizacije, PBU 5/01 ne sadrži posebne zahtjeve koji ukazuju na to da ovaj dokument koriste samo komercijalne tvrtke. Kako bi se organizirala pravilna kontrola kretanja i sigurnosti rafinerija, prije puštanja u rad, dočasnik prikazuje materijale na računima rafinerija. Računovodstvena politika neprofitne organizacije treba propisati procjenu zaliha kojima raspolažu i puštaju u rad (po trošku svake jedinice, na Prosječna cijena, po trošku prve nabave zaliha). Procjena prosječne cijene, koja je najčešća metoda, uključuje odabir ponderirane ili rotirajuće procjene. Prvi se utvrđuje prosječnim mjesečnim stvarnim troškom zaliha, kada se u obračun uključuje količina i trošak zaliha na početku razdoblja i svi primici za izvještajno razdoblje (mjesec). Drugi se utvrđuje na temelju količine i troška zaliha na početku izvještajnog razdoblja i svih primitaka do puštanja materijala u pogon. Metoda ponderiranog prosječnog vrednovanja prilično je jednostavna i to je jedna od prednosti u odnosu na metodu valoriziranog vrednovanja, koja ponekad predodređuje izbor u računovodstvenoj politici u korist prve metode. Ovdje su navedene samo glavne imovine koju NPO može imati, zapravo ih ima više. Neprofitna organizacija treba ih ispravno klasificirati kako bi im dala objektivnu procjenu tekućih troškova u računovodstvu. U slučaju prisutnosti nestandardne imovine (obveza) ili u slučaju pitanja koja nisu regulirana zakonima, organizacija može koristiti klauzulu 7 PBU 1/2008, nakon što je razvila i ugradila u računovodstvenu politiku vlastiti računovodstveni postupak koji nije u suprotnosti sa zakonima.

Porezno računovodstvena politika

Neprofitna organizacija ima pravo sudjelovati u poduzetničku djelatnost, ali samo u mjeri u kojoj služi za postizanje ciljeva za koje je stvoren (članak 24. Saveznog zakona od 12.01.96. br. 7-FZ "O nekomercijalnim organizacijama"). U obavljanju komercijalnih aktivnosti, nevladine organizacije također trebaju odlučiti o Računovodstvena politika za oporezivanje. U skladu sa stavkom 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, računovodstvena politika za porezne svrhe je skup metoda (metoda) utvrđivanja prihoda i (ili) rashoda, njihovog priznavanja, procjene i raspodjele, kao i računovodstva drugih financijskih i ekonomskih pokazatelja. djelatnosti poreznog obveznika nužne za porezne svrhe po izboru poreznog obveznika. NVO-i provode svoje statutarne aktivnosti na račun namjenskog financiranja i namjenskog prihoda. Glavna značajka ovih fondova je da se ciljano financiranje usmjerava na strogo definirane projekte (aktivnosti), a namjenski prihod - na obavljanje statutarne djelatnosti neprofitnih organizacija. Čak i ako neprofitna organizacija ne obavlja komercijalne aktivnosti, tada je u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije obvezna voditi zasebne evidencije prihoda i rashoda za svaki objekt ciljanog financiranja. Način vođenja odvojenog računovodstva treba biti naveden u računovodstvenoj politici organizacije. Porezna politika NPO-a odražava: postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda; postupak utvrđivanja udjela rashoda u tekućem razdoblju; postupak stvaranja rezervi; iznos zaostalog poreza na dohodak u proračun; popis osoba odgovornih za vođenje poreznog računovodstva, za njegovo organiziranje, za raspored rada, obrasce primarni dokumenti; registri poreznog računovodstva.

Porez na dohodak

Za neprofitne organizacije dohodak bez poreza na dohodak u obliku namjenskih primitaka čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje ulazne pristojbe, članarine, dioničke doprinose, donacije priznate kao takve u skladu s građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i odbitke za formiranje u skladu s čl. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije o redoslijedu rezerve za popravke, remont zajedničko vlasništvo, koje ortačko društvo primaju vlasnici kuća, stambena zadruga, hortikulturna, vrtlarska, garažno-građevinska, stambeno-građevinska zadruga ili druga specijalizirana potrošačka zadruga od svojih članova. Kako bi se osiguralo da se ti iznosi ne oporezuju, na njih se postavljaju sljedeći uvjeti:

članarina, njihova visina i učestalost plaćanja moraju biti propisani statutom organizacije. Oni mogu biti usmjereni na održavanje upravljačkog aparata, ali ne i na pružanje usluga u korist pojedinih članova organizacije;

sukladno čl. 582 Građanskog zakonika Ruske Federacije, donacije se mogu davati samo građanima, medicinskim obrazovnim, obrazovnim, znanstvenim ustanovama, zakladama, muzejima, javnim i vjerskim organizacijama, državi i općinama. Udruge, sindikati, neprofitna partnerstva, odvjetničke komore, samostalne neprofitne organizacije, sindikalne organizacije koje nisu navedene u ovom članku nemaju pravo na primanje donacija.

NPO se prijavljuje opći režim oporezivanje, obračunava i plaća porez na dobit od poduzetničke djelatnosti sukladno čl. 246 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dobit ostvarena poduzetničkom djelatnošću ne podliježe raspodjeli među osnivačima neprofitne organizacije u obliku dividende, već se treba usmjeriti na obavljanje statutarnih djelatnosti. Na temelju zahtjeva iz čl. 26. Zakona N 7-FZ, nakon plaćanja poreza na dohodak u računovodstvu, dobit od poduzetničke djelatnosti uzima se u obzir kao izvor statutarnih aktivnosti organizacije i formiranje njezine imovine u skladu s procjenom. Dobit ostvarenu od poduzetničke djelatnosti na kraju izvještajne godine, neprofitne organizacije trebaju otpisati teret računa 84" Neraspoređena dobit (nepokriveni gubitak) "na kreditni račun 86" Ciljano financiranje." odvojeno računovodstvo dobit primljenu od poduzetničke djelatnosti na račun 86 možete otvoriti podračun "Dobit od poduzetničke djelatnosti". Sukladno čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije porezni računovodstveni sustav organizira porezni obveznik samostalno. S tim u vezi, neprofitna organizacija treba izraditi metodologiju za organiziranje odvojenog poreznog računovodstva ciljanih primitaka i ciljanih rashoda, kao i njihovu podjelu unutar svake vrste djelatnosti i to popraviti u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Na temelju zahtjeva iz stavka 14. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada se koriste namjenski primici i namjenska sredstva koja nisu u skladu s namjeravanu svrhu, ta sredstva i primici priznaju se kao neposlovni prihod neprofitne organizacije i uključuju se u poreznu osnovicu prilikom obračuna poreza na dobit. Istodobno, uključivanje sredstava ciljanog financiranja, korištenih za druge namjene, u prihode neprofitne organizacije provodi se u trenutku stvarne upotrebe ciljanih sredstava nenamjenski, odnosno u trenutku kada kršenje uvjeta pod kojima su pruženi sukladno podstav. 9 str. 4 čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezno računovodstvo treba se temeljiti na primarnim dokumentima primljenim i generiranim tijekom računovodstva. Također, korištenje primljenih sredstava priznaje se kao neprimjereno ako dokumenti koji potvrđuju troškove ne ispunjavaju zahtjeve zakona. Stoga bi NPO trebao odražavati primijenjene oblike primarnih dokumenata u računovodstvenoj politici. Na primjer, tovarni listovi moraju imati obrazac koji je izradila nevladina organizacija i uz prisutnost svih potrebnih podataka predviđenih Naredbom Ministarstva prometa br. 152. Predmet oporezivanja dobiti organizacije je prihod, umanjen za iznos nastalih troškova (članak 247. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slijedom toga, troškovi obavljanja statutarne djelatnosti ne ulaze u sastav troškova povezanih s poduzetničkim aktivnostima neprofitne organizacije, te se ne uzimaju u obzir u poreznoj osnovici pri obračunu poreza na dohodak. Istina, određeni broj neovisnih stručnjaka smatra da neprofitna organizacija može raspodijeliti opće poslovne troškove između komercijalnih i nekomercijalnih djelatnosti prema redoslijedu utvrđenom stavkom 1. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ukupne troškove rasporediti razmjerno udjelu pripadajućeg prihoda u ukupan iznos prihoda ostvarenih od strane NPO-a, potrebno je samostalno izraditi i u računovodstvenoj politici za porezne svrhe odobriti ekonomski opravdan postupak raspodjele općih troškova poslovanja između statutarnih i poduzetničkih djelatnosti.

Porezna dodanu vrijednost

Prema čl. 143. Poreznog zakona Ruske Federacije, sve organizacije su obveznici PDV-a i dočasnici nisu isključeni s ovog popisa. Namjenska sredstva koja primaju NVO-i ne odnose se na provedbu poslova, pružanje usluga, po ovoj osnovi, ciljane i članarine, donacije, potpore, izdvajanja iz proračuna i sl. ne ulaze u poreznu osnovicu za porez na dodanu vrijednost. Istodobno, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa oslobađanje od PDV-a za transakcije koje obavljaju za pojedine NCO. Dakle, na temelju str. 14 p. 2 čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podliježe PDV-u (oslobođen od oporezivanja) prodaja na području Ruske Federacije usluga u području obrazovanja za obavljanje nekomercijalnih obrazovne organizacije obrazovni i proizvodni (u područjima osnovnog i dodatnog obrazovanja navedenim u licenciji) ili obrazovni proces. U skladu s pod. 20 p. 2 čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, usluge u području kulture i umjetnosti koje pružaju kulturne i umjetničke ustanove oslobođene su PDV-a, uključujući prodaju ulaznica za posjet kazališnim, zabavnim, kulturnim, obrazovnim i zabavnim događajima, obrazac od kojih se na propisan način odobrava kao obrazac stroge odgovornosti. Ako NPO prodaje robu, radove, usluge, onda oni mogu potpasti pod druge pogodnosti, ili snižene stope propisano Poreznim zakonom Ruske Federacije. PDV plaćen na stjecanje imovine, usluge NPO-a uračunava se u vrijednost ove imovine (usluga). Ako neprofitne organizacije koriste imovinu i kupljene radove i usluge u oporezivim i neoporezivim poslovima, tada se iznosi poreza odbijaju ili uzimaju u obzir u trošku nabavljene robe (radova, usluga) u omjeru u kojem su koristi se za proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga) podložnih PDV-u i oslobođenih oporezivanja. Organizacija sama utvrđuje način vođenja odvojenog računovodstva "ulaznog" PDV-a u Računovodstvenoj politici, u skladu s čl. 4. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije. U nedostatku zasebnog računovodstva, NCO gubi pravo na porezni odbitak ulaznog PDV-a na dobra (radove, usluge) kupljene u okviru komercijalnih djelatnosti i korištene u transakcijama koje podliježu PDV-u. U skladu s pod. 1 p. 2 čl. 146. i čl. 3. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije, transakcija o prijenosu dugotrajne imovine ne priznaje se kao predmet oporezivanja, nematerijalna imovina i (ili) drugu imovinu neprofitnim organizacijama za provedbu glavnih statutarnih aktivnosti koje nisu povezane s poduzetničkom djelatnošću, kao i prijenos sredstava neprofitnim organizacijama za osnivanje vakufski kapital, koji se provodi na način propisan Saveznim zakonom "O postupku formiranja i korištenja temeljnog kapitala neprofitnih organizacija." Izvođenje građevinskih i instalacijskih radova (SMR) samostalno je jedan od samostalnih objekata oporezivanja PDV-om. Čak i ako je dočasnik oslobođen PDV-a za svoje poslovanje, tada tijekom izgradnje ekonomskom metodom za građevinske i instalacijske radove koji se obavlja samostalno, PDV treba obračunati na zadnji broj svakog porezno razdoblje... U nekim slučajevima možete primijeniti porezne olakšice za PDV. U pogledu izvođenja građevinsko-instalacijskih radova za vlastitu potrošnju, odbici se uvjetno mogu podijeliti u tri vrste sukladno stavku 6. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije:

poreznom obvezniku prezentiraju izvođači u sklopu kapitalne izgradnje;

predočen poreznom obvezniku za dobra, radove, usluge koje je kupio za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova;

obračunava porezni obveznik neovisno o trošku izvedenih građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju.

U Poreznom zakonu Ruske Federacije nema ograničenja za prve dvije vrste odbitaka. Slijedom toga, prilikom izvođenja građevinsko-montažnih radova na teret namjenskih sredstava objekta namijenjenog statutarnoj djelatnosti, ima pravo, po uplati PDV-a u proračun, na porezni odbitak za PDV na radove izvođača, na materijala i usluga vezanih uz gradnju. S obzirom na treću vrstu odbitka, potrebno je napomenuti da ako imovina nije namijenjena za obavljanje oporezivih transakcija, te ako vrijednost imovine ne podliježe uključivanju u rashode (uključujući i amortizaciju) pri obračunu prihoda poduzeća poreza, odbitak se ne može primijeniti. PDV obračunat na trošak građevnih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju uračunat će se u početnu cijenu objekta u izgradnji. Od 01.01.09 Savezni zakon od 26.11.08 br. 224-FZ uveo je izmjene i dopune klauzule 5 čl. 172. Poreznog zakona Ruske Federacije i sada se trenutak utvrđivanja porezne osnovice za građevinske i instalacijske radove za vlastitu potrošnju vremenski poklapa s nastankom prava na primjenu odbitaka za građevinsko-instalacijske radove. To znači da se obračunati PDV na trošak građevinsko-montažnih radova na kraju tekućeg tromjesečja odbija u istom tromjesečju u istom iznosu. Naravno, ovo pravilo se ne odnosi na organizacije koje će izgrađenu nekretninu koristiti u prometu bez PDV-a, što znači da se ne odnosi na neprofitne organizacije koje grade na teret ciljanog financiranja i koriste izgrađeni objekt u skladu sa zakonom. aktivnosti. Federalna porezna služba Ruske Federacije u pismu od 26.11.08. br. ShS-6-3 / [e-mail zaštićen], dao je pojašnjenja o primjeni odbitaka PDV-a za nekretnine. FTS obavještava da su norme čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije omogućuje odbijanje iznosa poreza koji su poreznom obvezniku prezentirali izvođači u cijelosti, bez obzira na to što su objekti u izgradnji namijenjeni za korištenje u poslovima koji ne podliježu PDV-u. Ali nakon puštanja u rad takvih objekata, treba primijeniti odredbe stavka 6. ovog članka Poreznog zakona Ruske Federacije i vratiti PDV u iznosu od 1/10 prethodno prihvaćenog odbitka odgovarajućeg udjela. Udio neoporezivih dobara, radova, usluga u ukupni udio roba koja se otprema za potrebe povrata PDV-a utvrđuje se jednom godišnje od 31. prosinca. Odredbe ovog dopisa i odredbe čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije također se primjenjuju na nevladine organizacije.

Primjer

Neprofitna organizacija je 2009. godine pustila u rad poslovnu zgradu koja se koristi u djelatnostima koje ne podliježu PDV-u. Zgrada je izgrađena samostalno uz angažman izvođača radova. PDV na trošak samostalno izvedenih građevinskih i instalacijskih radova pripisuje se povećanju originalni trošak zgrade, a PDV plaćen na račune primljene od izvođača u iznosu od 1.600.000 RUB prihvaćen je za porezni odbitak... U 2009. NPO je imao operaciju oporezivu na PDV - prodaju imovine u iznosu od 472.000 rubalja. uključujući PDV - 72.000 rubalja. Iznos namjenskih primitaka za godinu iznosio je 24.000.000 rubalja. Udio neoporezivog dohotka u ukupnom iznosu dohotka bit će 0,9836 (24.000.000: 24.400.000 rubalja). Jedna desetina PDV-a prihvaćena za odbitak dana ugovorni rad iznosit će 160.000 rubalja. (1.600.000 rubalja: 10). Odredimo iznos PDV-a koji će se vratiti 31.12.09. To će biti jednako 157.376 rubalja. (160 000 rubalja x 0,9836). Tako će organizacija u roku od 10 godina povratiti PDV koji je prethodno bio prihvaćen za odbitak. Jedino pitanje koje ostaje nejasno je zakonitost proširenja ovog pravila na nevladine organizacije, budući da one ne naplaćuju amortizaciju na objekte nekretnina, budući da ih ne koriste u djelatnostima koje stvaraju dohodak. Problem je, sukladno stavku 2. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, povrat PDV-a na objekte nekretnina provodi se počevši od trenutka amortizacije ovog objekta. U Poreznom zakonu Ruske Federacije ne postoji izravna uputa o postupku povrata PDV-a na nekretnine u odnosu na NPO. Osim toga, iznos povrata poreza uključen je u ostale rashode. A ako NPO nema drugih prihoda, gubitak će se povećati.

U članku se razmatraju pitanja izrade računovodstvene politike za nevladine organizacije koje primjenjuju opći porezni sustav, ali organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav nisu izuzete od potrebe izrade iste, pogotovo jer moraju voditi računovodstvo dugotrajne imovine i gotovinske transakcije... Računovodstvo prihoda i rashoda za potrebe poreznog računovodstva provodi se uglavnom prema pravilima poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, podložno ograničenjima utvrđenim u poglavlju 26.2. Ovisno o temeljitosti izrade računovodstvenih politika, neprofitna organizacija može značajno smanjiti broj problema koji nastaju tijekom uredske ili terenske dokumentarne revizije poreznih tijela. Potrebno je uzeti u obzir sve sektorske značajke djelatnosti nevladinih organizacija i, u slučaju neizvjesnosti u važećem zakonodavstvu, odabranu opciju za vođenje računovodstvenog ili poreznog računovodstva treba uključiti u računovodstvenu politiku. Ivchenko Tatiana - revizor, porezni savjetnik, generalni direktor DOO "Audit-Expert"

Neprofitne organizacije: računovodstvene značajke i računovodstvene politike

Neprofitne organizacije: računovodstvo i računovodstvena politika

Čerkasova Galina Vladimirovna,

Kandidat ekonomskih znanosti, izv. prof

S [e-mail zaštićen]

Zaikina Oksana Petrovna

Kandidat ekonomskih znanosti, izv. prof

FSBEI HE Orenburško državno agrarno sveučilište

[e-mail zaštićen]

Napomena. Prikazani su rezultati istraživanja osobitosti organizacije računovodstva u neprofitnim organizacijama. Izrađeni su preporučeni elementi računovodstvene politike neprofitnih organizacija za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Ključne riječi.Računovodstvoneprofitna organizacija u provedbi statutarne i poduzetničke djelatnosti, elementi računovodstvene politikeneprofitna organizacija za računovodstvene i porezne svrhe.

Sažetak.Predstavlja rezultate proučavanja posebnosti računovodstva u neprofitnim organizacijama. Izradio preporučene elemente računovodstvene politike neprofitnih organizacija za potrebe računovodstva i oporezivanja.

Ključne riječi.Računovodstvo neprofitne organizacije u obavljanju statutarnih i poslovnih, računovodstvenih politika neprofitne organizacije za potrebe računovodstva i oporezivanja.

V modernim uvjetima neprofitne organizacije (NPO) mogu se osnovati za postizanje različitih ciljeva usmjerenih na stvaranje javnih dobara. Djelatnost nevladinih udruga uvjetovana je načelima: društveno korisnog i neprofitnog karaktera djelatnosti; trošenje dobiti na pružanje i razvoj statutarnih funkcija; korištenje strogo definiranih izvora u formiranju imovine; raznolikost u pružanju javnih dobara. NPO se razvrstavaju: prema obliku vlasništva; prava osnivača (sudionika) u odnosu na neprofitne organizacije ili njihovu imovinu; prisutnost institucije članstva; prisutnost stranog elementa; teritorijalni opseg djelatnosti.

Prema stavku 3. čl. 50. Građanskog zakonika Ruske Federacije, neprofitne organizacije imaju pravo baviti se poduzetničkim aktivnostima uz obvezno poštivanje zahtjeva: aktivnosti moraju služiti postizanju statutarnih ciljeva; priroda aktivnosti treba biti u skladu s tim ciljevima.

Značajke formiranja kapitala; postupci za stvaranje pravne osobe; postupak obavljanja gospodarske djelatnosti; imovinska prava; redoslijed raspodjele dobiti; postupak upravljanja pravnom osobom; obujam i postupak odgovornosti za svoje obveze prema trećim osobama; postupkom likvidacije pravne osobe utvrđuju se osobitosti računovodstva i izvješćivanja u dočasniku.

Treba napomenuti da je računovodstvena metodologija NPO-a jedna od suvremeni problemi reforma računovodstva u Ruskoj Federaciji. Interes za problem proizlazi iz činjenice da nisu razvijeni normativni dokumenti koji uređuju računovodstvo u nevladinim organizacijama. NPO koriste računovodstvene propise za komercijalne organizacije, što nije sasvim legitimno, jer je nemoguće prenijeti sve računovodstvene odredbe trgovačkih organizacija na NPO. Problemima računovodstva u neprofitnim organizacijama posvećuje se velika pozornost u radovima L.V. Gusarove., Dzhamalova G.G. , Myakinina L.N. , Semenikhina V.V. , Yagudina G.G. i drugi, ali ne postoji konsenzus o nizu računovodstvenih pitanja. S obzirom na raznolikost oblika i vrsta neprofitnih organizacija, sa stajališta organizacije računovodstva, preporučljivo ih je podijeliti u dvije skupine, prva uključuje organizacije koje primaju i distribuiraju namjenska sredstva, ali ne provode komercijalne djelatnosti, u drugu spadaju organizacije koje se, osim statutarnim, bave i komercijalnom djelatnošću. Proširenje opsega djelatnosti neprofitnih organizacija određuje osobitosti računovodstva. NPO vode svoje računovodstvene evidencije na temelju računovodstvenih politika formiranih u skladu s PBU 1/2008, koji odražava sve metode računovodstva, o onim pitanjima o kojima zakonodavstvo predviđa nekoliko moguće opcije računovodstva ili za koje uopće nisu uspostavljene metode računovodstva na regulatornoj razini. Proučavanje računovodstvenog sustava u nevladinim organizacijama omogućilo je prepoznavanje i generalizaciju značajki računovodstva i formiranja financijskih izvještaja u provedbi statutarnih i poduzetničkih aktivnosti (tablica 1.).

Tablica 1 - Značajke organizacije računovodstva i formiranja financijskih izvještaja u NPO-ima

Osobitosti

1. Normativno uređenje računovodstva u NPO-ima
1. Organizacija računovodstva	provedeno u skladu sa Federalnim zakonom br. 402-FZ "O računovodstvu"
2. Računovodstvena politika	formirana u skladu s PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije"
3. Računovodstveni plan	primjenjuju se računski plan financijskih i gospodarskih aktivnosti poduzeća i Upute za njegovu primjenu odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n
4. Računovodstveni propisi	Primjenjuju se uzimajući u obzir specifičnosti aktivnosti NPO-a
5. NPO-ovi ne primjenjuju PBU	PBU 11/2008 "Informacije o povezanim stranama", PBU 13/2000 "Računovodstvo državnih potpora", PBU 20/03 "Informacije o sudjelovanju u zajedničkim aktivnostima"
6. PBU, koji se nevladine organizacije možda ne primjenjuju	23/2011 "Izvještaj o novčanim tokovima", 2/2008 Računovodstvo ugovora o građenju", 7/98 "Događaji nakon izvještajnog datuma", 8/2010 " Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina", 12/2010 "Informacije o segmentima", 16/02 "Informacija o obustavljenom poslovanju", 17/02 "Računovodstvo izdataka za istraživanje i razvoj", 18/02 "Obračun rashoda poreza na dobit"
7. Formiranje računovodstvenih izvještaja	provedeno u skladu s PBU 4/99, naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. srpnja 2010. N 66n "O obrascima financijskih izvještaja organizacija" i Informacijom Ministarstva financija Ruske Federacije "O osobitosti sastavljanja financijskih izvještaja neprofitne organizacije" (PZ-1/2011)
8. Generirane grupe izvješćivanja	računovodstveno izvještavanje, porezno izvješćivanje, statističko izvještavanje izvješćivanje državnim izvanproračunskim fondovima; posebno izvješćivanje;
9. Godišnji set financijskih izvještaja	uključuje bilancu; Izvješće o financijski rezultati; izvještaj o novčanom toku; Izvješće o namjeravanu uporabu primljena sredstva; objašnjenje
Organizacija računovodstva neprofitnih organizacija
10. Obračun namjenskih sredstava za statutarnu i poduzetničku djelatnost	provodi se korištenjem računa 86 "Ciljano financiranje"
11. Računovodstvo namjenskih prihoda u računovodstvu	izvršeno u trenutku stvarnog primitka sredstava
12.Račun 86 „Cilja financiranje "detaljno je po vrsti prihoda	86.1 "Prihodi od statutarnih djelatnosti"; 86.2 "Prihodi od poduzetničkih aktivnosti"
13. Na konto 86 otvorenih podračuna drugog reda	detaljno razjasniti izvore financiranja po vrstama ciljanih programa
14. Troškovno računovodstvo	provodi se pomoću računa 20 "Glavna djelatnost", 26 " Opći tekući troškovi»
15. Dodjela podračuna na račune 20, 26	1 - troškovi statutarne djelatnosti 2 - poslovni rashodi
16.Način raspodjele neizravnih troškova	utvrđeno u računovodstvenoj politici – na temelju udjela prihoda u programu
17. Računovodstvo prihoda od poduzetničke djelatnosti	provedeno u skladu s PBU 9/99 "Prihodi organizacije", koji se vodi pomoću računa 90 "Prodaja", 91 "Ostali prihodi"
18.Financijski rezultat iz poduzetničke djelatnosti	prikazano na računu 99 "Dobit (gubitak)"
19. Korištenje neto dobiti	Dobit od poduzetničke djelatnosti uzima se u obzir kao izvor provedbe statutarne djelatnosti
20. Rashodi iz namjenskih sredstava	provodi u okviru proračuna
21. Računovodstvo troškova poslovanja	provedeno u skladu s PBU 10/99 "Troškovi organizacije"
22. Računovodstvo rashoda po kreditima i zajmovima	provedeno u skladu s PBU 15/2008 "Računovodstvo troškova zajmova i kredita"
23. Ostali prihodi od nepoduzetničkih djelatnosti: - penali; - raspolaganje dugotrajnom imovinom i drugim	prikazano na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi"
24. Računovodstvo dugotrajne imovine	provedeno u skladu s PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine"
25. Imovina vrijedna manje od 40.000 RUB.	obračunati kao dio zaliha
26 Amortizacija dugotrajne imovine se ne naplaćuje	Amortizacija se obračunava na izvanbilančni račun 010 linearno
27. Računovodstvo materijalnih vrijednosti	provedeno u skladu s PBU 5/01 "Knjigovodstvo zaliha"
28.Opis materijalnih vrijednosti	provodi se na jedan od načina: trošak svake jedinice; prema FIFO metodi; po prosječnoj cijeni
29. Provođenje gotovinskih transakcija
30. Popis imovine i obveza	provedeno prije izrade godišnjih financijskih izvještaja
Oporezivanje NPO-a
	plaćeni: porez na dohodak; PDV
32. Ako postoji predmet oporezivanja	plaćeni prijevozni porez, porez na imovinu, porez na zemljište
33. U sklopu provedbe aktivnosti na pojednostavljenom sustavu oporezivanja	Porez se plaća po pojednostavljenom poreznom sustavu
34. U sklopu provedbe aktivnosti na UTII	Plaćeno jedinstveni porez za UTII

Studija je pokazala da nevladine organizacije koriste računovodstvene dokumente koji reguliraju računovodstvo u poslovnim organizacijama, unatoč specifičnostima računovodstva.Poznato je da se računovodstvena politika formira individualnim izborom računovodstvenih metoda, a budući da nisu utvrđene standardima za nevladine organizacije, organizacija ima pravo samostalno razvijati relevantne elemente, vodeći se zahtjevima zakona i propisa. Istodobno, napominje se da ne svi važni aspekti odražavaju se u računovodstvenoj politici.Istaknimo najvažnije preporuke koje su nastale tijekom rada za uključivanje kao elemente u računovodstvenu politiku NPO-a za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva (tablica 2).

		Mogućnosti
1. Otvaranje računa 86 "Ciljano financiranje" podračuna prvog reda, nakon detaljnog detaljiranja po vrsti prihoda	86.1 "Ulaznine"; 86.2 "Godišnja članarina"; 86.3 "Dobrovoljni prilozi"; 86.4 "Namjenski primici od pravnih osoba"; 86.5 "Namjenski prihodi iz proračuna"; 86.6 "Prihodi od ostalih poslova"; 86.7 "Prihodi od poduzetničkih aktivnosti"	Detailing vam omogućuje da kontrolirate vrstu prihoda i povežete ih s nastalim troškovima
2. Otvoriti podračune drugog reda na računu 86 "Ciljano financiranje" za svaki program	86.4.1 "Namjenski primici od pravnih osoba - za projekt 1"; 86.4.2 "Namjenski primici od pravnih osoba za projekt 2" itd.	Omogućit će vam generiranje informacija o korištenju izvora financiranja i kontrolnih potvrda za svaki ciljni program
3. Za račun 20 za statutarne i poduzetničke aktivnosti za detaljiziranje izravnih troškova za programe i projekte, otvoriti podračune drugog reda	Prema statutarnoj djelatnosti: 20.1.1 "Troškovi materijala"; 20.1.2 "Troškovi rada"; 20.1.3 "Socijalni doprinosi"	Detaljne stavke izravnih troškova omogućuju vam da na računovodstvenim računima prikažete informacije o vrstama troškova
4. Otvaranje podračuna trećeg reda na računu 20 omogućuje vam da prikažete informacije o stavkama izravnih troškova	Prema statutarnoj djelatnosti: 20.1.1.1 "Materijali"; 20.1.2.1 "Naknada za odrađene sate"; 20.1.3.1 "PFR" i tako dalje.	Detaljan prikaz stavki izravnih troškova omogućuje vam da na računima odrazite računovodstvene podatke o odabranim stavkama troškova
5. Račun 26 "Opći poslovni rashodi" dopunjava se podračunom 26.3 - "Opći opći poslovni rashodi za statutarnu i poduzetničku djelatnost"	Račun 26.3 uključuje rashode za raspodjelu između statutarnih i poduzetničkih djelatnosti	Omogućuje distribuciju podataka podračuna 26.1 na statutarne djelatnosti po programima, podatke podračuna 26.2 na poduzetničke djelatnosti po programima
6. Odaberite sljedeće stavke troškova na računima 26.1 "Opći poslovni rashodi za statutarne djelatnosti", 26.2 "Opći troškovi poslovanja za poduzetničku djelatnost", 26.3 "Opći opći troškovi za statutarne i poduzetničke djelatnosti"	1. Usluge: 1.1 Usluge organizacija trećih strana prema vrsti; 2. Troškovi rada: 2.1 Plaćanje za odrađene sate; 2.2. Plaćanje neradnog vremena 3.Socijalni doprinosi: 3.1 FIU; 3.2 FSS; 3.3 FFOMS; 3.4 Osiguranje od HC i PZ 4. Putni troškovi; 6. Troškovi savjetovanja; 7. Troškovi izdavanja; 8. Poštarina, dopisnica, kopiranje za uredske potrebe; 9. Troškovi održavanja skupština; 10. Troškovi najma; 11.Porezi; 12 troškovi revizije 13. Troškovi obuke, stručnog usavršavanja	Raspoređivanje troškovnih stavki na računu 26 po podračunima omogućit će prikaz informacija o troškovnim stavkama u računovodstvu
7. Redoslijed odraza prekomjerne potrošnje ciljanih sredstava	Postoje 2 opcije: 1. Troškovi s računa 20, 26 terete račun 86 u granicama raspoloživih ciljanih primitaka. Račun 86 je zatvoren bez stanja, a račun 20 ima stanje na datum izvještavanja koje će se odraziti na aktivu bilanca stanja na liniji "Dionice". 2. Prekoračenje se na računu 86 odražava kao dugovno stanje. U izvješćima su prikazani pod stavkom "Ciljano financiranje" u zagradama.	Odaberite jednu od opcija
8. Stvaranje rezervi: Za popravke u jamstvenom roku; Za plaćanje godišnjeg odmora; Za sumnjive dugove	1. formiraju se u skladu sa zahtjevima; 2.nije formirana	Odaberite jednu od opcija
Za potrebe poreznog računovodstva
9. Kreiranje pričuve za popravak dugotrajne imovine	1.prilikom kreiranja pričuve, maksimalni iznos ne može premašiti prosjek stvarni troškovi popravaka nastali u organizaciji tijekom posljednje tri godine; 2.rezerva nije stvorena	Odaberite jednu od opcija (članak 260, članak 324 Poreznog zakona Ruske Federacije)
10. Pričuva za plaćanje godišnjih odmora	1.prilikom kreiranja pričuve obračun se vrši na temelju očekivanog godišnji iznos troškovi godišnjeg odmora, uključujući iznos premija osiguranja za takve troškove. 2.rezerva nije stvorena	Odaberite jednu od opcija (članak 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije)
11. Pričuva za sumnjive dugove	1. pri formiranju pričuve njezina vrijednost ne može biti veća od 10 posto prihoda za izvještajno (porezno) razdoblje. Za sumnjiva dugovanja s datumom dospijeća: - preko 90 kalendarskih dana - u punom iznosu duga; - od 45 do 90 kalendarskih dana (uključivo) - u iznosu od 50 posto duga; - do 45 dana - ne stvara se rezerva. 2.nije stvoreno	Odaberite jednu od opcija (članak 266. Poreznog zakona Ruske Federacije)
12. Postupak priznavanja prihoda i rashoda za potrebe poreza na dobit	1. Koristi se obračunska metoda (članak 271. Poreznog zakona Ruske Federacije) 2.koristi se gotovinska metoda (članak 273. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Odaberite jednu od opcija
13. Predujam poreza na dohodak	1. tromjesečna plaćanja unaprijed na temelju rezultata izvještajnog razdoblja (članak 286. Poreznog zakona Ruske Federacije) 2.mjesečne akontacije (članak 286. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Odaberite jednu od opcija
14. U slučaju kombiniranja sustava oporezivanja u obliku UTII i zajednički sustav oporezivanje	Organizacija odvojenog računovodstva imovine, obveza i poslovnih transakcija	(Članak 9. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije)
16. Za potrebe obračuna PDV-a	Organizirano je odvojeno računovodstvo oporezivih i neoporezivih transakcija	(Članak 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije)
17. Troškovi nastali u izvještajno razdoblje, ali se odnosi na sljedeća izvještajna razdoblja	iskazuju se u financijskim izvještajima kao posebna stavka kao odgođeni troškovi	Ti se rashodi otpisuju tijekom razdoblja na koje se odnose u jednakim dijelovima.

Dakle, korištenje predloženih detalja računa za računovodstvo troškova i primitakamože biti korisno u organizaciji računovodstva u bilo kojem NPO-u, pri čemu je potrebno uzeti u obzir specifičnosti njihovih aktivnosti.

P Postupak izrade računovodstvene politike organizacije neprofitnog sektora gospodarstva ovisi o karakteristikama njegove djelatnosti i to se mora uzeti u obzir.S obzirom na navedeno, kao i rezultate analize različiti putevi računovodstvene politike koje se primjenjuju u NCO, autori članka razvili su elemente računovodstvene politike koji moraju biti uključeni u računovodstvenu politiku. Prilikom izrade studije autori su uzeli elemente metoda komercijalnih organizacija i razvili vlastite dobivene kao rezultat praktičnih istraživanja.

Bibliografski popis

Građanski zakonik Ruske Federacije (prvi dio) od 30.11.1994. N 51-FZ (revidiran 06.12.2011., s izmjenama i dopunama 27.06.2012.) - URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/(datum pristupa: 29.03.2015.)
Gusarova L.V. Ciljano financiranje i ciljani primici: računovodstvena metodologija // Računovodstvo u proračunskim i neprofitnim organizacijama. 2011. N 20.P.36-44
Dzhamalova G.G. Računovodstvo u neprofitnim organizacijama // Praktično računovodstvo. 2012. N 2 - URL:(datum pristupa: 20.03.2015.)
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije iz 6. listopada 2008. N 106n"O odobrenju Pravilnika o računovodstvu" Računovodstvena politika organizacije "PBU1 / 2008" -URL: http : //base.consultant.ru /cons/cgi/online.cgi?req = doc; baza = ZAKON; n = 142566/ (datum pristupa: 20.03.2015.)
Semenikhin V.V. Značajke sastavljanja financijskih izvještaja nekomercijalnih organizacija // Računovodstvo u proračunskim i nekomercijalnim organizacijama. 2012. N 3.S.11-18
Uputa Središnje banke Ruske Federacije od 11. ožujka 2014. N 3210-U„O postupku obavljanja gotovinskog prometa pravnih osoba i pojednostavljenom postupku obavljanja gotovinskog prometa individualni poduzetnici i male tvrtke - URL:
Savezni zakon "O računovodstvu"od 06.12.2011. br. 402-FZ (s izmjenama i dopunama 28.12.2013.) - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037 (datum pristupa: 22.03.2015.)
Savezni zakon "O neprofitnim organizacijama"od 12.01.1996. N 7-FZ (sa izmjenama i dopunama od 07.03.2014.) - URL: http://www.consultant.ru/popular/nekomerz (datum pristupa: 20.03.2015.)
Yagudina G.G. Računovodstvo imovine nekomercijalnih organizacija // Računovodstvo proračunskih i nekomercijalnih organizacija. 2012. N 7. S. 30-37.

U skladu s važećim zakonodavstvom, računovodstvo u neprofitnoj organizaciji mora se voditi na temelju računovodstvene politike formirane u skladu s računovodstvenom politikom organizacije PBU 1/98, odobrenom Naredbom Ministarstva financija Rusije. Federacije od 9. prosinca 1998. br. 60n "O odobravanju računovodstvenih pravilnika "Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/98 "(u daljnjem tekstu PBU 1/98).

Prilikom formiranja računovodstvene politike, računovođa javne organizacije treba polaziti od činjenice da ona prije svega treba odražavati sve računovodstvene metode koje se koriste u ovoj organizaciji, o onim pitanjima za koja zakonodavstvo predviđa nekoliko mogućih mogućnosti vođenja evidencije ili za koje metode vođenja računovodstva na regulatornoj razini uopće nisu uspostavljene.

Računovodstvena politika poduzeća je glavna interni dokument, kojim se uređuje postupak računovodstva i izvještavanja u javnoj organizaciji.

Javne organizacije trebaju zapamtiti da računovodstvene politike trebaju biti predstavljene kao dokument koji će smanjiti porezno i računovodstveno opterećenje današnjice.

godine formira se računovodstvena politika javne udruge
u skladu s PBU 1/98. PBU 1/98 definira temeljna načela za formiranje i objavljivanje računovodstvene politike organizacije.

Prema članku 6. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu", računovodstvenu politiku izrađuje glavni računovođa (računovođa) i odobrava je nalogom ili nalogom čelnika javne udruge.

Istovremeno se odobrava:

radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta potrebna za računovodstvo u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja;
obrasci primarnih računovodstvenih dokumenata koji se koriste za formaliziranje činjenica gospodarske djelatnosti, za koje nisu predviđeni standardni obrasci primarnih računovodstvenih isprava, kao i obrasci dokumenata za interne financijske izvještaje;
postupak popisa imovine i obveza organizacije;
metode vrednovanja imovine i obveza;
pravila tijeka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;
postupak praćenja poslovnih transakcija;
druga rješenja potrebna za organizaciju računovodstva.

Računovodstvena politika organizacije treba osigurati:

potpunost odraza u računovodstvu svih čimbenika ekonomske aktivnosti;
pravodobno odražavanje činjenica gospodarske djelatnosti u računovodstvenim i financijskim izvještajima;
veća spremnost da se u računovodstvu priznaju rashodi i obveze od mogućih prihoda i imovine, izbjegavajući stvaranje skrivenih rezervi;
odraz u računovodstvu čimbenika ekonomske aktivnosti, polazeći ne toliko od njihovog pravnog oblika, koliko od ekonomski sadržajčinjenice i uvjeti upravljanja;
istovjetnost analitičkih računovodstvenih podataka s prometom i stanjem sintetičkih računovodstvenih računa na zadnji kalendarski dan svakog mjeseca;
racionalno računovodstvo, temeljeno na uvjetima gospodarske djelatnosti i veličini organizacije (zahtjev racionalnosti).

Prilikom oblikovanja računovodstvene politike organizacije u određenom smjeru vođenja i organiziranja računovodstva bira se jedan od nekoliko metoda dopuštenih zakonskom regulativom i propisima o računovodstvu. Ako o određenom pitanju metode računovodstva nisu utvrđene u regulatornim dokumentima, tada pri oblikovanju računovodstvene politike organizacija razvija odgovarajuću metodu na temelju ove i drugih odredbi o računovodstvu.

Računovodstvene metode koje je organizacija odabrala prilikom formiranja računovodstvene politike primjenjuju se od 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine odobrenja odgovarajućeg organizacijskog i administrativnog dokumenta. Štoviše, primjenjuju ih sve podružnice, predstavništva i drugi odjeli organizacije (uključujući one koji su raspoređeni u posebnu bilancu), bez obzira na njihovu lokaciju.

Računovodstvene metode usvojene pri formiranju računovodstvenih politika uključuju metode obračuna amortizacije osnovnih sredstava, procjene zaliha, nedovršene proizvodnje i Gotovi proizvodi, priznavanje dobiti od prodaje proizvoda, robe, radova, usluga i drugim metodama.

Promjena računovodstvene politike organizacije može se izvršiti u sljedećim slučajevima:

promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije ili propisima o računovodstvu;
razvoj organizacijom novih metoda računovodstva. Korištenje nove metode računovodstva zahtijeva više pouzdano predstavljanječinjenice o gospodarskim aktivnostima u računovodstvu i izvješćivanju organizacije ili manje napornog računovodstvenog procesa bez smanjenja stupnja pouzdanosti informacija;
značajne promjene u uvjetima rada. Značajna promjena uvjeta djelovanja organizacije može biti povezana s reorganizacijom, promjenama u djelatnostima i slično.

Ne smatra se promjenom računovodstvene politike uspostavljanje metode računovodstva činjenica o gospodarskoj djelatnosti koje se suštinski razlikuju od činjenica koje su se dogodile ili su se prvi put pojavile u aktivnostima organizacije.

Promjena računovodstvene politike mora biti obrazložena i formalizirana nalogom (dekretom) pročelnika.

Izrada naloga o računovodstvenoj politici trebala bi se provoditi uzimajući u obzir specifičnosti djelovanja svake javne udruge.

Prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije u određenom području (pitanju) vođenja i organiziranja računovodstva odabire se jedna od nekoliko metoda, dopuštenih zakonodavnim normativnim aktima uključenim u sustav propis računovodstvo u Ruskoj Federaciji. Ako navedeni sustav ne uspostavi metodu računovodstva za određeno pitanje, onda organizacije imaju pravo samostalno razvijati računovodstvene metode koje su u skladu s Pravilnikom o računovodstvenoj politici.

Od stupanja na snagu drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije, sve organizacije koje su porezni obveznici dužne su dodatno razviti računovodstvenu politiku za porezne svrhe.

Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da porezni računovodstveni sustav organizira porezni obveznik samostalno na temelju načela dosljednosti u primjeni pravila i propisa poreznog računovodstva, a postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje poreznog obveznika u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Dakle, na razini savezni zakon uspostavljena je obveza uključivanja dodatnog odjeljka o oporezivanju u računovodstvenu politiku organizacije ili izrade i odobravanja zasebnog sličnog dokumenta.

Računovodstvenu politiku za potrebe poreznog računovodstva treba formirati na temelju zahtjeva Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem podaci poreznog računovodstva trebaju odražavati:

Postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela obračunatih rashoda za porezne svrhe u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju;

Iznos salda rashoda (gubitaka) koji se tereti na teret rashoda u sljedećim poreznim razdobljima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Iznos zaostalog poreza na dohodak u proračunu.

Odjeljak računovodstvene politike koji uređuje organizaciju poreznog računovodstva treba sadržavati klauzule koje određuju:

Odgovoran za organizaciju poreznog računovodstva;

Odgovoran za vođenje poreznog računovodstva;

Raspored toka dokumenata ili rokovi i sastav dokumenata koji se dostavljaju osobi koja vodi poreznu evidenciju;

Obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava i analitičkih poreznih registara.

Razvoj računovodstvene politike za porezne svrhe trebao bi se vršiti na temelju toga koje poreze plaća neprofitna organizacija, kako se formira poreznu osnovicu na određene vrste poreza, kao i na shemu tijeka dokumenata usvojenu u organizaciji.

Javne udruge dužne su u računovodstvenoj politici iskazati metode računovodstvenog i poreznog računovodstva koje su odabrane prilikom formiranja računovodstvene politike, a koje bitno utječu na procjenu i odlučivanje korisnika financijskih izvještaja.

Stvaranje neprofitnih organizacija u njihovom modernom smislu započelo je kasnih 80-ih i ranih 90-ih godina.

Građanski zakonik Ruske Federacije utvrdio je opće norme za djelovanje neprofitnih organizacija i neke od njihovih oblika.

Nakon toga, zakoni o neprofitnim i dobrotvornim organizacijama proširili su vrste njihovih organizacija i razvili principe njihovog djelovanja.

Pojava novi oblik organizacije počele uzimati u obzir u poreznom zakonodavstvu.

Istodobno, područje računovodstva u neprofitnim organizacijama praktički se ne razvija.

Trenutno masovni mediji nude širok izbor opcija za odraz određene operacije u računovodstvu neprofitnih organizacija, koje su često u suprotnosti, a ponekad i međusobno isključuju.

Mogu se razlikovati sljedeći pristupi izgradnji računovodstvenog sustava za neprofitne organizacije:

slično neproizvodnom području komercijalnih poduzeća;
slično proračunskim organizacijama.

Najčešće se nalazi u literaturi o računovodstvu, preporukama za korištenje računovodstva za neprofitne organizacije, konceptu računovodstva za neproizvodnu sferu, koji se sastoji od prilično proizvoljnog niza općeprihvaćene metodologije za odražavanje transakcija na dva računa: 29 - " Proizvodnja usluga i kućanstava ”i 86 -“ Ciljano financiranje i primici ”.

Ali društvenoj sferi nikada nije bilo bitno za računovodstvo i ravnotežu industrijska poduzeća... Račun 29 "Održavanje proizvodnje i objekata" je u naravi satelitski račun za akumulaciju i otpis neproizvodnih troškova iz drugih izvora.

Nije razvijeno u sustavu računovodstvo proizvodnje i metodologija vođenja računa 86 "Ciljano financiranje", koju ova poduzeća povremeno koriste, a također ne nosi značajne informacije.

Tako je postavljena i prikazana osnova za računovodstvo neprofitnih organizacija glavnu ulogu sekundarna područja komercijalnog računovodstva, koja nikada nisu imala samostalnu značajnu vrijednost u osnovnom kontnom planu i praksi korespondentne upotrebe.

Nadalje, središnje mjesto zauzima skupi račun 29 "Održavanje proizvodnje i gospodarstva", kao metodološki najnapredniji u odnosu na račun 86 "Ciljano financiranje".

S tom se neskladom susreće računovođa neprofitne organizacije kada se jedno za drugim postavljaju pitanja obračuna plaćenog poreza na dodanu vrijednost, nabave i amortizacije dugotrajne imovine, formiranja i utroška namjenskih sredstava.

Proširenje opsega neprofitnih organizacija povećalo je broj računovodstvenih problema.

Postavljaju se pitanja o raspodjeli troškova, uz prisutnost poduzetničke aktivnosti, obračuna tečajnih razlika i dr. Sve to dovodi do činjenice da računovođe smišljaju računovodstvene sheme koje nisu potvrđene u regulatornim dokumentima.

Situaciju dodatno zakompliciraju porezne vlasti.

Polazeći od toga, potrebno je što prije razviti cjeloviti računovodstveni sustav neprofitnih organizacija, koji će pokrivati sve aspekte njihovog djelovanja od gotovinskih transakcija do izvještavanja.

Skrećemo vam pozornost da se takav sustav može formirati samo definiranjem konceptualni okvir računovodstvo, odnosno ono predstavljanje, razumijevanje računovodstvenih ciljeva, na temelju kojih će se formirati računovodstveni unos.

Predloženi koncept je da, uzimajući kao osnovu proračunski računovodstveni sustav odobren Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. prosinca 1999. br. 107n "O odobravanju računovodstvenih uputa u proračunskim institucijama" (prestaje važiti od listopada 1, 2005), prilagoditi ga odobrenom Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n "O odobrenju kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i uputa za njegovo korištenje“, dopunjen uzimajući u obzir specifičnosti djelovanja neprofitnih organizacija, te u konačnici dobiti shematski dovršenu računovodstvenu metodologiju. Glavna prednost ovog pristupa je korištenje osnovnog modela usmjerenog na računovodstvo kretanja ciljanih sredstava. Odnosno, odraz svih transakcija u računovodstvu modelira se sa stajališta potpunosti i pravodobnog odraza formiranja i korištenja takvih sredstava.

Sustav proračunskog računovodstva predviđa nekoliko podračuna za obračun potrošnje:

200 troškovi prema predračunu;
210 troškovi distribucije;
220 poslovni troškovi.

Podaci podračuna u proračunski plan računi su slični računima financijsko-gospodarskih aktivnosti organizacija broj 20 "Glavna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi poslovanja" i 23 "Pomoćna proizvodnja".

Najzanimljiviji je proračunski podračun 210 "Rashodi za raspodjelu". U skladu s Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. prosinca 1999. br. 107n "O odobravanju računovodstvenih uputa u proračunskim institucijama." Ovaj podračun uzima u obzir troškove koji se u trenutku nastanka ne mogu izravno pripisati jednom ili drugom izvoru financiranja. Na kraju izvještajnog razdoblja ti se iznosi raspoređuju proporcionalno okupiranom području, broju kontingenta ili izvorima financiranja.

Tipična situacija kada je potrebno koristiti takav račun je situacija pri plaćanju najma prostora uz prisutnost poduzetničke aktivnosti u neprofitnim organizacijama. Treba napomenuti da se pri razmatranju raspodjele troškova neprofitnih organizacija u prisutnosti poduzetničke djelatnosti u literaturi sve više povlači analogija s proračunskim organizacijama.

Dakle, primjenom metodologije troškovnog računovodstva definirane za proračunske institucije i kontnog plana samonosivih organizacija, rashodi za raspodjelu u računovodstvu neprofitnih organizacija trebaju se prikazati na teretu računa 26 "Opći rashodi poslovanja".

Obračun tečajnih razlika jedno je od najproblematičnijih pitanja za neprofitne organizacije.

Proračunski naputak dijeli kretanje namjenskih sredstava ovisno o tome je li angažirano ili ne ovu instituciju poduzetničku djelatnost.

Nepoduzetničke proračunske organizacije koje su primile sredstva u strana valuta, tečajne razlike po takvim poslovima terete se na račune ciljanog financiranja (štoviše, pozitivna povećava prihod, a negativna ga smanjuje).

A za transakcije vezane uz poduzetničku djelatnost - tečajne razlike pripisuju se računima prihoda.

skrenuti vašu pažnju na još jedna značajka računovodstvenog sustava u proračunske organizacije... Podračuni s brojem "1" namijenjeni su obračunu proračunskih sredstava, a pod brojem "2" - sredstava iz poduzetničke djelatnosti.

Stoga, koristeći predloženu shemu za neprofitne organizacije, možemo preporučiti sljedeće knjigovodstveni zapisi kako bi se odrazile tečajne razlike:

1.za neprofitne organizacije koje se ne bave poduzetničkom djelatnošću:

- pozitivne razlike:

Debit 52 "Valutni račun"

Kredit 86/1 "Ciljano financiranje / statutarne aktivnosti";

Negativne razlike:

Debit 86/1 "Ciljano financiranje / statutarne aktivnosti"

Kredit 52 "Valutni račun";

2.za neprofitne organizacije koje se bave poduzetničkim aktivnostima:

- pozitivne razlike:

Debit 52 "Valutni račun"

Kredit 91 "Ostali prihodi i rashodi";

Negativne razlike:

Zaduživanje 91 "Ostali prihodi i rashodi"

Kredit 52 "Valutni račun".

Gore navedene računovodstvene sheme izgrađene su samo na temelju proračunski sustav računa i nisu točna kopija.

Po našem mišljenju, naputak o računovodstvu u proračunskim institucijama, kao osnova za razvoj metodologije evidentiranja transakcija u neprofitnim organizacijama, sasvim je prikladan. Naravno, bit će potrebna značajna revizija u pogledu karakteristika neprofitnih organizacija, oblika njihovog organiziranja i ciljeva djelovanja.

U ovom slučaju najvažniji dio bit će izrada metodologije za prikaz transakcija na računu 86 "Ciljano financiranje".

U skladu s člankom 26. Zakona o nekomercijalnim organizacijama izvor financiranja imovine nekomercijalne organizacije može biti:

redoviti i jednokratni primici od osnivača (sudionika, članova);
dobrovoljni imovinski prilozi i donacije;
prihod od prodaje roba, radova, usluga;
dividende (prihodi, kamate) primljene na dionice, obveznice, dr vrijednosne papire i depoziti;
prihod od imovine neprofitne organizacije;
druga primanja koja nisu zakonom zabranjena.

Za obračun prispjelih sredstava Kontnim planom je predviđen račun 86 "Ciljano financiranje i primici".

Utrošak namjenskih prihoda trebao bi biti u skladu s ciljevima i ciljevima neprofitne organizacije.

Glavno pitanje, koje danas nema jednoznačno rješenje: je izbor metode odražavanja transakcija na računu 86 "Namjensko financiranje" - gotovinska metoda ili obračunska metoda.

Opsežna praksa korištenja klasičnog računa 86 "Ciljano financiranje" od strane neprofitnih organizacija kombinira dvije metode:

gotovinski način obračuna novčanih primitaka,

Kombinacija metoda pri trošenju sredstava. Dakle, gotovinski troškovi se otpisuju naknadno, a troškovi za plaće metodom obračuna.

Važeći regulatorni dokumenti ne reguliraju izravno korištenje ove ili one metode u vezi s formiranjem računa 86 "Ciljano financiranje". U komentarima ili uputama koristi se izraz “primljena sredstva”, odnosno neizravno se daje korištenje metode gotovinskog računovodstva.

Ako se okrenete prema međunarodnoj praksi, tada međunarodni standardi predviđaju maksimalnu moguću upotrebu obračunske metode za odraz transakcija na računovodstvenim računima.

Primjer je međunarodni standard financijska izvješća MSFI 20 o računovodstvu državnih potpora.

Standard pruža dva pristupa za evidentiranje prihoda:

Ako račun ne predviđa troškove (u pravilu su to subvencije u obliku imovine), oni se mogu primijeniti na gotovinskoj osnovi (na primjer, autobus se prenosi na neprofitnu organizaciju, takva transakcija treba zabilježiti nakon završetka);

Ako prihod uključuje troškove ili već nastale troškove (obično novčane subvencije), tada treba primijeniti obračunsku osnovicu.

Međutim, ova metoda se može primijeniti samo ako:

ako postoji razumna sigurnost da će takva potpora biti primljena;
ako organizacija ispunjava uvjete za dodjelu takvih subvencija.

Ove odredbe međunarodni standard može se proširiti i na računovodstvo namjenskih sredstava neprofitnih organizacija. Odnosno, pri formiranju računa 86 "Ciljano financiranje" može se primijeniti obračunska metoda ako na datum izvješćivanja organizacija ima činjenice koje potvrđuju da joj se sredstva dodjeljuju iz odgovarajućeg izvora.