Bazele pregătirii și compoziției situațiile financiare
Utilizatorii și nevoile lor de informații
Utilizatorii situațiilor financiare includ investitorii existenți și potențiali, angajații, creditorii, furnizorii și alți creditori comerciali, clienții, guvernele și agențiile acestora, precum și publicul.
Conducerea întreprinderii poartă responsabilitatea principală pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare ale întreprinderii. Conducerea are, de asemenea, un interes pentru informațiile conținute în situațiile financiare, chiar dacă are acces la management suplimentar și informatie financiara care îl ajută în îndeplinirea responsabilităților sale de planificare, luare a deciziilor și control.
Scopul situațiilor financiare
Scopul situațiilor financiare este de a oferi informații despre poziția financiară, rezultatele operațiunilor și schimbările în poziția financiară a unei întreprinderi. Aceste informații sunt necesare pentru o gamă largă de utilizatori atunci când acceptă decizii economice
Situatiile financiare intocmite in acest scop satisfac nevoile generale ale majoritatii utilizatorilor. Cu toate acestea, situațiile financiare nu oferă toate informațiile de care utilizatorii ar putea avea nevoie pentru a lua decizii economice, deoarece reflectă în primul rând rezultatele financiare ale evenimentelor trecute și nu conțin neapărat informații non-financiare.
Situațiile financiare arată, de asemenea, rezultatele activităților conducerii întreprinderii sau responsabilitatea conducerii pentru resursele încredințate Acei utilizatori care doresc să evalueze activitățile sau responsabilitatea conducerii fac acest lucru pentru a lua - decizii economice includ, de exemplu, cum ar fi decizia de a păstra sau de a vinde o investiție într-o întreprindere sau decizia de a reatribui sau de a elimina conducerea
Pozitie financiară. Rezultatele operațiunilor și modificările poziției financiare
Deciziile economice luate de utilizatorii situațiilor financiare necesită o evaluare a capacității întreprinderii de a crea (genera) numerar și echivalente de numerar, precum și oportunitatea și stabilitatea creării acestora. Această capacitate determină în cele din urmă, de exemplu, capacitatea unei întreprinderi de a-și plăti angajații, de a-și plăti furnizorii, de a plăti dobânzi, de a rambursa împrumuturile și de a face distribuții către proprietarii săi. Utilizatorii sunt mai capabili să evalueze capacitatea unei entități de a genera numerar și echivalente de numerar dacă au informații care se concentrează pe poziția financiară, rezultatele operațiunilor și schimbările în poziția financiară a entității.
Informații despre poziția financiară, în principal în bilanţ (bilanţ). Informațiile despre rezultatele activităților unei întreprinderi sunt furnizate în principal în contul de profit și pierdere. Modificările poziției financiare sunt raportate în situațiile financiare folosind un formular de raportare separat (modificări ale capitalurilor proprii).
Componentele situațiilor financiare sunt interdependente deoarece reflectă aspecte diferite ale acelorași tranzacții sau alte evenimente. Deși fiecare formular de raportare prezintă informații care sunt diferite de celelalte, niciuna nu este concentrată pe un subiect și nu oferă toate informațiile necesare pentru nevoile specifice ale unui utilizator. De exemplu, o declarație de profit și pierdere nu oferă o imagine completă a performanței unei afaceri decât dacă este utilizată împreună cu un bilanț și o situație a modificărilor poziției financiare.
Note și materiale suplimentare
De asemenea, situațiile financiare conțin note, materiale suplimentare și alte informații. Poate dezvălui riscurile și incertitudinile care afectează entitatea și orice resurse și datorii care nu sunt reflectate în bilanț (cum ar fi rezervele minerale). Informațiile despre segmentele geografice și industriale și impactul fluctuațiilor prețurilor asupra întreprinderii pot fi, de asemenea, prezentate ca Informații suplimentare.
Ipoteze fundamentale. Contabilitatea de angajamente
Pentru atingerea acestor obiective, situațiile financiare sunt întocmite pe bază de angajamente. Conform acestei metode, rezultatele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când au loc (mai degrabă decât atunci când sunt primite sau plătite numerar sau echivalente de numerar). Ele sunt înregistrate și incluse. în situaţiile financiare ale perioadelor la care se referă. Situațiile financiare întocmite pe bază de angajamente informează utilizatorii nu numai despre tranzacțiile anterioare legate de plăți și încasări. Bani, dar și despre obligațiile de plată a banilor și echivalentelor de numerar în viitor, și despre resursele reprezentând bani care vor fi primiți în viitor. Astfel, ele furnizează informații despre tranzacțiile trecute și alte evenimente care sunt extrem de importante pentru utilizatori atunci când iau decizii economice.
Situațiile financiare sunt de obicei întocmite pe baza ipotezei că entitatea funcționează și va continua să funcționeze în viitorul previzibil. În schimb, se presupune că entitatea nu intenționează Și nu are nevoie să lichideze sau să reducă semnificativ amploarea activităților sale; Dacă există o astfel de intenție sau necesitate, situațiile financiare trebuie întocmite pe o bază diferită și, în caz afirmativ, baza aplicată trebuie dezvăluită.
Caracteristicile calitative ale situaţiilor financiare
Caracteristicile calitative fac ca informațiile prezentate în situațiile financiare să fie utile utilizatorilor. Cele patru caracteristici principale de calitate sunt inteligibilitatea, relevanța, fiabilitatea și comparabilitatea.
Principala calitate a informațiilor prezentate în situațiile financiare este accesibilitatea acestora pentru înțelegere de către utilizatori Se presupune că în acest scop utilizatorii trebuie să aibă suficiente cunoștințe în domeniul economic și activitate economică, contabilitate și dorința de a studia informațiile cu diligență. Cu toate acestea, informații despre probleme complexe care ar trebui incluse în situațiile financiare din cauza relevanței sale pentru deciziile economice ale utilizatorilor nu ar trebui excluse pur și simplu pentru că poate fi prea dificil de înțeles pentru anumiți utilizatori.
Pentru a fi utile, informațiile trebuie să fie relevante pentru factorii de decizie Informațiile sunt relevante atunci când influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare și să confirme sau să corecteze evaluările lor trecute.
Relevanța informațiilor este foarte influențată de natura și materialitatea acesteia. În unele cazuri, natura informațiilor este suficientă pentru a determina relevanța acesteia. De exemplu, anunțarea unui nou segment poate afecta evaluarea riscurilor și oportunităților cu care se confruntă întreprinderea, indiferent de semnificația rezultatelor obținute de noul segment în perioada de raportare. In alte cazuri important are atât natura, cât și materialitatea, de exemplu, mărimea principalelor tipuri de rezerve disponibile, corespunzătoare această specie Activități.
Informațiile sunt considerate semnificative dacă omisiunea sau denaturarea acesteia ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare. Semnificația depinde de mărimea elementului sau a erorii măsurate în condițiile specifice ale omisiunii sau denaturării. Astfel, esențial indică mai degrabă un prag sau un punct de referință și nu este caracteristica calitativă primară pe care informația trebuie să o aibă pentru a fi utilă.
Pentru a fi utile, informațiile trebuie să fie și de încredere. Informațiile sunt fiabile, lipsite de erori sau părtiniri semnificative și pot fi bazate pe utilizatori pentru a reprezenta cu adevărat ceea ce se pretinde să reprezinte sau se așteaptă în mod rezonabil să reprezinte.
Informațiile pot fi relevante, dar atât de nesigure ca natură sau prezentare, încât admiterea lor poate fi potențial înșelătoare.
Pentru a fi de încredere, informațiile trebuie să reprezinte cu adevărat tranzacțiile și alte evenimente pe care fie intenționează să le reprezinte, fie se așteaptă în mod rezonabil să le reprezinte. Astfel, de exemplu, bilanțul trebuie să prezinte fidel tranzacțiile și alte evenimente care au avut ca rezultat active, datorii și capitaluri proprii companii care îndeplinesc criteriile de recunoaştere.
Pentru ca informațiile să reprezinte tranzacțiile și alte evenimente cu adevărat, este necesar ca acestea să fie înregistrate și prezentate în conformitate cu substanța și realitatea lor economică, și nu doar cu forma lor juridică. Conținutul tranzacțiilor și al altor evenimente nu corespunde întotdeauna cu ceea ce reiese din forma lor legală sau statutară.
Pentru a fi de încredere, informațiile conținute în situațiile financiare trebuie să fie neutre, adică trebuie să fie contingente. Situațiile financiare nu vor fi neutre dacă, prin însăși selecția sau prezentarea informațiilor, ele influențează o decizie sau o judecată pentru a obține un rezultat sau un rezultat planificat.
Prudența este introducerea unui grad de prudență în raționamentul necesar pentru a face calculele necesare în condiții de incertitudine, astfel încât activele sau veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile sau cheltuielile să fie subevaluate.
Pentru a fi de încredere, informațiile din situațiile financiare trebuie să fie complete, ținând cont de semnificație și cost. Omisiunea poate face informațiile false sau înșelătoare și, prin urmare, nesigure și deficitare în relevanța sa.
Utilizatorii trebuie să poată compara situațiile financiare ale unei întreprinderi în timp. perioade diferite pentru a determina tendințe ale poziției sale financiare și ale rezultatelor operațiunilor. De asemenea, utilizatorii ar trebui să poată compara situațiile financiare ale diferitelor întreprinderi pentru a evalua poziția lor financiară relativă, performanța și modificările poziției financiare. Prin urmare, măsurarea și raportarea impactului financiar al unor astfel de tranzacții și al altor evenimente trebuie să se facă în mod consecvent pentru întreaga întreprindere pe o perioadă de timp. întreprindere specificăși pentru diferite întreprinderi.
Dacă există o întârziere nejustificată în furnizarea informațiilor, aceasta își poate pierde relevanța. Managementul poate avea nevoie să echilibreze meritele relative ale oportunității cu prezentarea de informații fiabile. Pentru a asigura raportarea în timp util, este adesea necesar să se raporteze înainte ca toate aspectele unei tranzacții sau alt eveniment să fie cunoscute, reducând astfel fiabilitatea. În schimb, dacă raportarea este amânată până când toate aspectele sunt clarificate, informațiile pot fi extrem de fiabile, dar de puțin folos utilizatorilor care ar fi trebuit să ia decizii mai devreme. În realizarea unui echilibru între relevanță și fiabilitate, considerentul primordial este de a satisface cel mai bine nevoile utilizatorului de a lua o decizie economică.
Echilibrul dintre beneficii și costuri este mai degrabă o constrângere fundamentală decât o caracteristică calitativă. Beneficiile derivate din informație trebuie să depășească costurile de obținere a acesteia.
În practică, este adesea necesar un echilibru sau un compromis între caracteristicile de calitate. Lanțul constă în realizarea relației adecvate între caracteristici. Importanța relativă a „cazurilor diferite” caracteristic geek este o chestiune de judecată profesională.
Deseori se spune că situațiile financiare oferă o imagine fidelă sau prezintă fidel poziția financiară, rezultatele operațiunilor și modificările situației financiare a unei entități. Se poate considera că utilizarea de bază caracteristici de calitateși standardele relevante de raportare financiară asigură în general întocmirea situațiilor financiare care îndeplinesc definiția unei prezentări adevărate și fidele sau prezintă acele informații în mod fidel.
Elemente ale situațiilor financiare
Situațiile financiare reflectă rezultatele financiare ale tranzacțiilor și ale altor evenimente, grupându-le în categorii mari în funcție de acestea caracteristici economice. Aceste categorii largi sunt numite elemente ale situațiilor financiare. Elementele direct legate de măsurarea poziției financiare în bilanț sunt activele, pasivele și capitalurile proprii. Elementele direct legate de măsurile de performanță din contul de profit și pierdere sunt veniturile și cheltuielile.
Reprezentarea acestor elemente în bilanț și în contul de profit și pierdere necesită crearea subclaselor. De exemplu, activele și pasivele pot fi clasificate în funcție de natura sau funcția lor în activitățile întreprinderii. Acest lucru se face pentru a reflecta informațiile, astfel încât acestea să fie cele mai utile utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice.
Elementele direct legate de măsurarea poziției financiare sunt activele, pasivele și capitalurile proprii în felul următor
Activele sunt resurse controlate de o întreprindere ca urmare a unor evenimente trecute de la care întreprinderea așteaptă beneficii economice viitoare.
O datorie este o datorie curentă a unei întreprinderi care decurge din evenimente din perioadele trecute, a cărei rambursare va duce la o ieșire din întreprindere de resurse care conțin beneficii economice.
Capitalul propriu este cota din activele unei afaceri rămase după deducerea tuturor pasivelor acesteia.
Profitul este adesea folosit ca măsurare a performanței sau ca bază pentru alte măsuri, cum ar fi randamentul investiției sau câștigul pe acțiune. Elementele direct legate de măsurarea profitului sunt veniturile și cheltuielile
Venitul reprezintă o creștere a beneficiilor economice în cursul perioadei de raportare, care are loc sub forma unui aflux sau a unei creșteri a activelor, sau a unei scăderi a pasivelor, care este exprimată ca o creștere a capitalului propriu care nu este asociată cu contribuțiile acționarilor.
Cheltuielile reprezintă o scădere a beneficiilor economice în cursul perioadei de raportare, care are loc sub forma unei ieșiri sau epuizări de active sau o creștere a pasivelor care duce la o scădere a capitalului propriu care nu are legătură cu distribuirea acestuia între acționari.
Atribuirea este procesul de includere în bilanț sau în contul de profit și pierdere a unui element care se încadrează în definiția unuia dintre elemente și îndeplinește criteriile de recunoaștere stabilite mai jos. Recunoașterea constă în descrierea verbală a elementului și înregistrarea acestuia ca sumă monetară și includerea acelei sume în bilanțul total sau în contul de profit și pierdere Elementele care îndeplinesc criteriile de recunoaștere trebuie recunoscute în bilanț sau în contul de profit și pierdere. Nerecunoașterea unor astfel de articole nu este compensată prin dezvăluirea celor utilizate politica contabila, nici note sau materiale explicative.
Un element care îndeplinește definiția unui element trebuie recunoscut dacă:
a) este probabil ca orice beneficii economice viitoare asociate articolului să fie primite sau pierdute de întreprindere și
b) elementul are un cost sau o valoare care poate fi măsurată în mod fiabil.
Conceptul de probabilitate este utilizat în criteriile de recunoaștere a zilei de prezentare a gradului de incertitudine a încasării sau pierderii de către întreprindere a beneficiilor economice viitoare asociate articolului. Acest concept se referă la incertitudinea care caracterizează mediul în care operează o entitate. Estimările gradului de incertitudine aplicat fluxului de beneficii economice viitoare se fac pe baza dovezilor disponibile la întocmirea situațiilor financiare probabil ca creanţe de încasat a întreprinderii va fi rambursată, apoi, în absența dovezilor contrare, este justificată recunoașterea unor astfel de creanțe ca activ pentru volume mari de creanțe, totuși, o anumită proporție de neplată este de obicei considerată probabilă, deci o cheltuială se recunoaşte reducerea preconizată a beneficiilor economice.
A doua condiție pentru recunoașterea unui element este ca acesta să aibă un cost sau o valoare care poate fi măsurată în mod fiabil. În multe cazuri, costul și valoarea trebuie determinate. Utilizarea estimărilor rezonabile este o parte importantă a raportării financiare și nu subminează fiabilitatea acesteia. Cu toate acestea, în cazurile în care nu este posibil să se obțină o estimare rezonabilă, elementul nu este inclus în bilanț sau în contul de profit și pierdere. De exemplu, veniturile așteptate dintr-o cerere în justiție pot îndeplini atât definițiile unui activ, cât și ale venitului și, de asemenea, pot îndeplini testul de probabilitate în scopul recunoașterii. Cu toate acestea, dacă valoarea creanței nu poate fi estimată în mod credibil, aceasta nu trebuie recunoscută ca capital sau venit, dar existența creanței ar trebui, totuși, să fie dezvăluită în note. materiale explicative sau mese suplimentare.
Evaluarea elementelor situațiilor financiare
Evaluarea este procesul de determinare sume de bani, pentru care elementele situatiilor financiare trebuie recunoscute si incluse in bilant si in contul de profit si pierdere. Acest lucru necesită alegerea unei metode specifice de evaluare.
Raportarea financiară utilizează o serie de tehnici de evaluare diferite. Acestea includ următoarele metode:
Cost istoric. Activele sunt contabilizate la suma de numerar sau echivalente de numerar plătite pentru acestea sau la valoarea justă oferite pentru ei la momentul dobândirii lor. Datoriile sunt înregistrate la valoarea încasărilor primite în schimbul obligației de datorie sau, în unele cazuri (de exemplu, impozite pe venit), la suma de numerar sau echivalente de numerar care se preconizează a fi plătită pentru stingerea obligației în cursul normal al activității. .
Costul de înlocuire. Activele sunt exprimate la suma de numerar sau echivalente de numerar care ar fi plătită dacă același activ sau echivalent ar fi achiziționat în prezent. Datoriile sunt declarate la suma neactualizată de numerar sau echivalente de numerar care ar fi necesară pentru a stinge obligația în prezent.
Preț de vânzare (răscumpărare). Activele sunt declarate la suma de numerar sau echivalente de numerar care ar putea fi primite în prezent din vânzarea activului în circumstanțe normale. Datoriile sunt declarate la valorile lor de decontare, adică la sumele neactualizate ale echivalentelor de numerar care ar fi de așteptat să fie cheltuite pentru a stinge obligațiile în cursul normal al activității.
Cost redus. Activele sunt evaluate la valoarea actuală a viitoarelor intrări nete de numerar pe care se așteaptă să le genereze activul în cursul normal al activității. Datoriile sunt declarate la valoarea actualizată a viitoarelor ieșiri nete de numerar care se preconizează a fi necesare pentru stingerea obligațiilor în cursul normal al activității.
Cea mai larg acceptată bază de măsurare de către întreprinderi este costul istoric pentru întocmirea situațiilor financiare. Este de obicei utilizat în combinație cu alte cadre de evaluare. De exemplu, stocurile sunt de obicei declarate la cel mai mic dintre cost și valoarea netă vânzări, piață valori mobiliare sunt luate în considerare conform acestora valoare de piață, și datorii de pensii la valoarea lor actualizată.
Literatură
1. Standarde internaționale de contabilitate. 2007
2. Standarde contabilitateȘi instrucțiuni. - Almaty: Departamentul de Contabilitate și Metodologie de Audit al Ministerului Finanțelor al Republicii Kazahstan. 2005.
3. B. Needles, H. Anderson, D. Caldwell. Principii de contabilitate - Ediția a patra, - M.: Finanțe și Statistică. 2007.
4. L. Chadwick. Bazele contabilitate financiara. - M.: Bănci și burse. 2008.
5. R. Anthony, J. Rees. Contabilitatea: situații și exemple. - M: Finanțe și Statistică. 2008.
AGENȚIA FEDERALĂ PENTRU EDUCAȚIE
UNIVERSITATEA DE STAT „NOVGOROD” „GOUVPO”.
ECONOMIE ȘI FINANȚE”
Cursuri în disciplină
„Situații financiare contabile”
„Principii și procedura de întocmire a situațiilor contabile (financiare)”
Efectuat:
elev al grupei D.06.BU
IG. Andreeva
Verificat de: E.E. Sviridova
Velikiy Novgorod
Introducere……………………………………………………………………………………………………………………… ….3 Capitolul 1 Fundamentele teoretice ale situațiilor contabile........................................ ............ ..............5
1.1 Semnificația, funcțiile și principalele elemente ale situațiilor financiare.................................5
1.2 Componența situațiilor financiare.............................................................. ....................... ................................. .9
1.3 Principii de întocmire a situațiilor financiare.................................................. ......... ...12
1.4 Procedura de intocmire a situatiilor financiare.................................................. ..................... ......20
Capitolul 2 Procedura de completare a formularelor de raportare contabilă folosind exemplul întreprinderii ZAO Allegro................................ ................................................... ......................... ......................... ...........31
Concluzie................................................. .................................................. ......................................51
Lista literaturii utilizate.................................................. .......................................................... .53
Aplicații.................................................. ....... ................................................. ............. ................................55
Introducere
Relevanţă. În cursul activităților sale, orice întreprindere, reprezentată de managerii săi, efectuează orice tranzacție comercială și ia anumite decizii. Aproape fiecare astfel de acțiune se reflectă în contabilitate.
Informațiile despre tranzacțiile comerciale efectuate de o entitate economică pentru o anumită perioadă de timp sunt rezumate în registrele contabile relevante și din acestea sunt transferate într-o formă grupată în situațiile financiare.
Situațiile contabile sunt un set de date care caracterizează rezultatele financiare și activitate economicăîntreprinderilor pentru perioada de raportare, obținute din contabilitate și alte tipuri de date contabile. Este un mijloc de management al intreprinderii si in acelasi timp o metoda de sintetizare si prezentare a informatiilor despre activitatile economice.
Această procedură de rezumare a informațiilor contabile este necesară, în primul rând, pentru întreprinderea însăși și este asociată cu necesitatea de a clarifica și, în unele cazuri, de a ajusta cursul ulterioar al activităților financiare și economice ale unei anumite întreprinderi.
Raportarea joacă un rol funcțional important în sistemul informațional economic. Acesta integrează informații din toate tipurile de contabilitate și este prezentat sub formă de tabele care sunt convenabile entităților comerciale pentru a percepe informații.
Prin urmare, situațiile financiare trebuie să identifice orice fapte, al căror conținut poate afecta evaluarea de către utilizatori a informațiilor despre starea proprietății, situația financiară, profituri și pierderi.
Utilizatorii acestor informații sunt administratorii, fondatorii, participanții și proprietarii proprietății întreprinderii.
În prezent, raportarea contabilă suferă schimbări majore, depunând eforturi pentru tranziția contabilității rusești la standardele internaționale de contabilitate, care este concepută pentru a reduce diferențele dintre principiile contabile rusești și occidentale prin reunirea regulilor, standarde de contabilitateși procedurile legate de întocmirea, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare. Astfel, relevanța temei alese munca de curs nu există nici o îndoială.
Scopul acestei lucrări este de a prezenta fundamente teoreticeși aspecte practice ale formării situațiilor contabile (financiare) în conditii moderne folosind exemplul organizației ZAO Allegro.
Pentru a atinge aceste obiective, este necesar să îndepliniți următoarele sarcini:
Dezvăluie aspectele teoretice ale formării situațiilor financiare;
Luați în considerare un exemplu practic de pregătire a situațiilor financiare.
La redactarea lucrării au fost folosite lucrările economiștilor moderni, articole în periodice, precum și date inițiale despre organizația studiată - JSC Allegro.
Capitolul 1 Fundamentele teoretice ale situaţiilor contabile
1.1 . Semnificația, funcțiile și elementele de bază ale situațiilor financiare
Declarațiile contabile sunt un singur sistem datele contabile privind proprietățile, pasivele, precum și rezultatele activităților de afaceri, compilate pe baza datelor contabile în forme stabilite. Din această definiţie rezultă că datele reflectate în situaţiile financiare reprezintă în esenţă un fel special conturi care sunt un extras din contabilitatea curentă a datelor finale privind starea și rezultatele activităților unei organizații (entitate comercială) pentru o anumită perioadă.
Scopul principal al întocmirii situațiilor financiare este de a oferi utilizatorilor interesați informații despre capacitățile financiare ale întreprinderii, profitabilitatea (neprofitabilitatea) activităților economice și perspectivele de dezvoltare a întreprinderii.
Importanta raportarii consta in fiabilitate, integritate, promptitudine, simplitate, comparabilitate, economie, respectarea procedurilor strict stabilite, design si publicitate.
Situațiile contabile în condițiile pieței devin practic singurele mijloace de comunicare fiabile. Are următoarele proprietăți importante:
Orice întreprindere independentă întocmește periodic rapoarte;
Este cunoscută componența minimă a raportării și principalii indicatori ai acestuia;
Raportarea este întocmită după algoritmi și reguli anumiți și cunoscuți anterior (în funcție de principalii parametri);
Datele de raportare, prin definiție, sunt confirmate de documentele primare;
În marea majoritate a cazurilor, raportarea nu este un document confidențial și poate fi obținut adesea fără a cere permisiunea compilatorilor săi (de exemplu, conform legislației ruse, întreprinderile cu anumite forme de proprietate sunt obligate să publice rapoarte și, printre alte lucruri, depuneți-le autorităților de statistică, unde oricine este interesat de o persoană poate aplica la aceasta);
Fiabilitatea raportării datelor întreprinderilor cu anumite forme de proprietate a fost confirmată de experți independenți (auditori);
Raportarea oferă cea mai completă imagine a proprietății și a poziției financiare a întreprinderii care a pregătit-o;
Raportarea se referă la documentele care sunt supuse stocării pentru o perioadă determinată și suficient de lungă, astfel încât cu ajutorul ei vă puteți face o idee despre istoric financiarîntreprinderilor
Raportarea îndeplinește următoarele funcții:
informativ, conform căruia caracterizează poziția financiară și rezultatele financiare ale activităților întreprinderii;
control, care constă în monitorizarea organelor de conducere atât externe cât și interne asupra reflectării corecte a activităților financiare și economice ale întreprinderii, adică asigură controlul sistematic asupra corectitudinii și acurateții datelor contabile la sfârșitul fiecărui ciclu contabil.
Informațiile pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare, în conformitate cu conținutul economic al acestora, sunt combinate în anumite categorii consolidate, care se numesc elemente ale situațiilor financiare.
Elementele care evaluează poziția financiară și sunt incluse în bilanț sunt:
Activele sunt resurse și proprietăți controlate de o întreprindere și reprezintă rezultatul tranzacțiilor și evenimentelor care au avut loc în perioada de raportare sau în alte perioade anterioare.
O caracteristică esențială a activelor este capacitatea acestora de a oferi în viitor un anumit beneficiu economic, care ar trebui să constea în primirea de numerar sau echivalente de numerar. Datoriile sunt obligațiile curente ale unei întreprinderi care decurg din evenimente anterioare și reprezintă diferite tipuri creanţe obligațiuni, împrumuturi bancare, datorii către furnizori, diverse persoane juridice și persoane fizice, rezerve pentru cheltuieli viitoare etc.
Capitalul societatii - reprezinta cota ramasa din activele proprii ale societatii dupa deducerea datoriilor.
Elementele care caracterizează rezultatele activităților economice și alcătuiesc contul de profit și pierdere sunt:
Venitul este o creștere a beneficiilor economice ale unei întreprinderi în perioada de raportare, care se exprimă într-o creștere a activelor sau o scădere a pasivelor, al cărei rezultat este o creștere a capitalului (și creșterea capitalului nu ar trebui să aibă loc la cheltuiala contribuţiilor de la proprietari).
Cheltuielile reprezintă o scădere a beneficiilor economice pentru perioada de raportare ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și a apariției datoriilor, conducând la o scădere a capitalului organizației, cu excepția unei scăderi a contribuțiilor prin decizie. a participanților (proprietari de proprietate).
Astfel, pe baza aspectelor luate în considerare, putem concluziona că situațiile financiare sunt cele care dau o idee despre performanța oricărei întreprinderi. Situațiile contabile trebuie considerate ca principală sursă de informații pentru calcularea indicatorilor necesari pentru luarea deciziilor informate de conducere, care se bazează pe fapte referitoare la poziția financiară a întreprinderii și la rezultatele activităților acesteia. Astfel de fapte sunt prezentate sub formă de date contabile, care sunt colectate, grupate, rezumate și reflectate în situații. Situațiile financiare conțin informații pentru a răspunde nevoilor diferiților utilizatori. Raportarea financiară vă permite să evaluați starea proprietății, stabilitate Financiarăși solvabilitatea întreprinderii și alte rezultate necesare pentru a justifica multe decizii. Pe baza datelor de raportare se determină nevoile de resurse financiare; evaluează eficacitatea structurii de capital; prezice rezultatele financiare ale activităților companiei și, de asemenea, rezolvă alte probleme legate de gestionarea resurselor financiare și a activităților financiare.
La ținerea înregistrărilor contabile și la întocmirea situațiilor financiare este necesară cunoașterea și utilizarea următoarelor documente de reglementare care determină procedura de ținere a înregistrărilor contabile în organizații.
Informațiile generate în contabilitate ar trebui să fie utile utilizatorilor. Pentru ca informațiile generate în contabilitate să fie considerate utile utilizatorilor interesați, acestea trebuie să fie relevante, fiabile și comparabile.
Logica contabilă este așa-numita procedură contabilă de bază, care este succesiunea rezolvării problemelor contabile prin identificarea, evaluarea, înregistrarea, calificarea, gruparea și interpretarea faptelor vieții economice.
O procedură este o secvență de acțiuni pe care trebuie să le efectueze un contabil. Identificarea înseamnă a recunoaște un obiect și a-l distinge prin anumite caracteristici de alte obiecte. Prin evaluare vom înțelege atribuirea unei valori cantitative unui obiect contabil. Înregistrarea este înregistrarea unui fapt de viață economică pe un anumit suport cu calificarea sa ulterioară, adică „introducerea” acestuia în sistemul dublu contabil. În timpul contabilității, faptele vieții economice sunt grupate în funcție de anumite criterii, ceea ce, în special, face posibilă reflectarea proprietății și a poziției financiare a companiei în cea mai relevantă viziune pentru utilizatori. Interpretarea datelor se referă la interpretarea și analiza economică a acestora.
Procedura contabilă de bază se repetă ciclic și, în principiu, pe termen nelimitat. În același timp, există două motive care predetermină necesitatea și oportunitatea întreruperii periodice a acesteia. Esența primului motiv este că, așa cum sa menționat deja, sistemul contabil reflectă doar lumea informațională, care ar trebui să corespundă îndeaproape cu lumea materială: În același timp, este evident că, dacă nu verificați periodic calitatea din această corespondență, atunci imaginea informațională poate să apară momente distorsionante, care în anumite circumstanțe pot separa semnificativ lumea materială și informațională una de cealaltă (de exemplu, anumite active sunt incluse în înregistrările contabile care au dispărut de mult, de exemplu, furat). Prin urmare, în scopuri de control, este necesară reconcilierea datelor contabile cu datele obținute în urma inventarierii,
adică verificarea efectivă a proprietății și calcule. Rezultatul unei astfel de reconcilieri poate fi documentat căi diferite, iar raportarea nu este deloc necesară, formulare de raportare sunt atât de convenabile în alcătuirea și capacitățile lor de consolidare încât compilarea lor în etapa finală a unei reconcilieri totale pare destul de rezonabilă și justificată.
Al doilea motiv, care de fapt se corelează strâns cu primul, este predeterminat de faptul că orice entitate economică are un scop propriu, a cărui expresie concentrată este generarea rezultatului financiar dorit. Cu alte cuvinte, este de dorit să se obțină periodic date despre modul în care întreprinderea a performat în perioada de raportare trecută. Obținerea acestui rezultat necesită interconectarea și agregarea datelor de cont.
Deci, aceste două motive predetermină întocmirea periodică a rapoartelor, în urma cărora se formează o imagine despre cum era firma la începutul perioadei de raportare, ce rezultat financiar s-a obținut prin exploatarea capacităților sale și cu ce potential economic este inclusă în următoarea perioadă de raportare (în principiu, durata perioadei după care se însumează rezultatele poate fi diferită, așa cum era cazul în contabilitatea medievală, dar pentru comoditate este limitată la un an, trimestru, lună) .
Formularele de raportare financiară conțin toți indicatorii prevăzuți în acestea. În lipsa unor indicatori corespunzători, aceste articole (rânduri, coloane) sunt tăiate.
Se intocmesc situatii contabile; în mii de ruble fără zecimale. Organizațiile care au volume semnificative de cifră de afaceri de bunuri, pasive etc. pot prezenta situații financiare în milioane de ruble fără zecimale.
În formularele de raportare financiară nu ar trebui să existe ștergeri sau ștergeri. Corectările erorilor din situațiile financiare se confirmă prin semnăturile persoanelor care le-au semnat, indicând data corectării.
Situațiile contabile sunt întocmite pe baza datelor contabile sintetice și analitice.
Înainte de compilare raport anual organizațiile trebuie să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor, cu excepția bunurilor a căror inventariere a fost efectuată nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare. Inventarierea clădirilor, structurilor și altor mijloace fixe poate fi efectuată o dată la trei ani și colecţiile bibliotecii- o dată la cinci ani. În zone Departe in nordși suprafețe echivalente, inventarul de mărfuri, materii prime și materiale pot fi efectuate în perioada celor mai mici solduri ale acestora,
Modificările în situațiile financiare referitoare atât la anul curent, cât și la anul trecut (după aprobarea acestora) sunt efectuate în situațiile întocmite pentru perioada de raportare în care au fost descoperite distorsiuni în datele acestuia. Procedura specificată pentru corectarea datelor de raportare se aplică atunci când sunt identificate distorsiuni ale datelor de raportare în timpul inspecțiilor și inventarelor efectuate de organizațiile înseși sau de autoritățile de reglementare.
Dacă în timpul auditului raportului financiar anual se constată că veniturile sunt subevaluate sau rezultate financiareîn legătură cu atribuirea costurilor nelegate costurilor de producție și distribuție, apoi corectarea în contabilitate și raportare pentru anul trecut nu se înregistrează, ci se reflectă în anul curent ca profit al anilor anteriori, identificat în perioada de raportare, în corespondență cu conturile în care s-au efectuat denaturări.
Nota explicativă la situațiile financiare anuale trebuie să conțină informații esențiale despre organizație, poziția sa financiară, comparabilitatea datelor pentru raportarea și anii precedenți, metodele de evaluare și elementele semnificative ale situațiilor financiare.
În nota explicativă la situațiile financiare, organizația anunță modificări ale politicilor sale contabile pentru anul de raportare următor.
În conformitate cu PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, din 01/01/2000, următoarele informații sunt supuse dezvăluirii ca parte a informațiilor despre politicile contabile ale organizației din situațiile financiare:
sumele creanțelor privind impozitul amânat și datorii cu impozitul amânat anulate în contul 99 în legătură cu cedarea unui activ sau a unui tip de datorie.
Atunci când alegeți o metodă de generare a unei note explicative, trebuie să faceți distincția între informațiile incluse în nota explicativă și în formularele de raportare financiară. După cum am menționat mai devreme, o notă explicativă este formată de organizație pe baza caracteristicilor activităților sale, posibilitatea de a prezenta mai multe informatii detaliate. Și pentru a trage concluziile corecte și a lua decizia corectă, este necesar să avem nu numai rapoarte pentru perioada curentă, ci și pentru perioadele trecute, care nu sunt disponibile pentru fiecare utilizator.
În nota explicativă, organizația anunță modificări ale politicilor sale contabile pentru anul de raportare următor.
Astfel, o organizație poate alege în mod independent structura raportului anual pe baza cerințelor reglementărilor și a caracteristicilor specifice ale activităților sale. În același timp, o sarcină importantă este pregătirea unui raport contabil în conformitate cu cerințele generale de raportare contabilă. Conform clauzei 1 din Instrucțiunile privind procedura de menținere și depunere a situațiilor financiare, atunci când o organizație își elaborează propriile forme de situații financiare pe baza de mostre, trebuie respectate cerințele generale pentru situațiile financiare (completitudine, fiabilitate, semnificație, neutralitate, comparabilitate). ). Principii pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare în IFRS Caracteristici comparative reglementare de reglementare situații financiare contabile în Rusia și în străinătate Conceptul, funcțiile și semnificația situațiilor financiare contabile în practica rusă și internațională Ipotezele de bază (concepte, principii) ale raportării financiare (contabilitatea de angajamente și ipotezele continuității activității)
2013-11-29
privind procedura de recunoaștere a veniturilor organizației;
privind metoda de determinare a pregătirii muncii, serviciilor, produselor, veniturilor din implementarea, furnizarea, vânzarea cărora este recunoscută ca fiind pregătită.
În contul de profit și pierdere, venitul este reflectat ca o împărțire în:
venituri;
venit operațional;
venituri neexploatare;
venituri extraordinare (dacă apare).
Indicatorii care reprezintă 5% sau mai mult din venitul total al organizației pentru perioada de raportare sunt afișați pentru fiecare tip separat.
Veniturile din exploatare și neexploatare pot fi prezentate în contul de profit și pierdere minus cheltuielile aferente acestor venituri atunci când:
regulile contabile prevăd sau nu interzic o astfel de recunoaștere a veniturilor;
aceste venituri şi cheltuieli nu sunt semnificative pentru caracterizarea poziţiei financiare a organizaţiei.
Pentru contractele care prevăd plata în natură, următoarele informații sunt supuse dezvăluirii:
numărul total de organizații care indică cele care reprezintă cea mai mare parte a acestor venituri;
cota din veniturile primite prin astfel de contracte;
o metodă de determinare a costului produselor (bunurilor) transferate de organizație.
Construcția contabilității ar trebui să asigure posibilitatea dezvăluirii informațiilor despre veniturile organizației în contextul curent, investițional și activitati financiare.
În conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuielile unei organizații”, din 1 ianuarie 2000, procedura de recunoaștere a cheltuielilor comerciale și administrative este supusă dezvăluirii ca parte a informațiilor despre politicile contabile ale organizației din situațiile financiare.
În situația de profit și pierdere, cheltuielile organizației sunt reflectate subdivizate în:
costul bunurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute;
cheltuieli de afaceri;
cheltuieli de administrare:
costuri de operare;
cheltuieli extraordinare (dacă apar).
Dacă declarația de venit identifică tipuri de venituri, fiecare dintre acestea constituind individual 5% sau mai mult din venitul total al organizației, atunci arată partea de cheltuieli corespunzătoare fiecărui tip.
Cheltuielile de exploatare și neexploatare pot să nu fie prezentate în detaliu în raport cu veniturile corespunzătoare din contul de profit și pierdere în următoarele cazuri:
regulile contabile permit acest lucru;
cheltuielile și veniturile aferente nu sunt semnificative pentru caracterizarea poziției financiare a organizației.
Următoarele informații sunt, de asemenea, supuse dezvăluirii în situațiile financiare:
cheltuieli pentru activități obișnuite pe elemente de cost;
modificarea sumei cheltuielilor care nu au legătură cu calcularea costului bunurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute în anul de raportare;
cheltuieli egale ca valoare cu contribuțiile la rezervele corespunzătoare (rezerve pentru cheltuieli viitoare, rezerve estimate si etc.).
Alte cheltuieli ale organizației pentru anul de raportare, care, în conformitate cu regulile contabile, nu au fost creditate în contul de profit și pierdere în anul de raportare, sunt prezentate separat în raportare.
Declarațiile contabile sunt semnate de șeful și contabilul șef al organizației. Într-o organizație în care contabilitatea este efectuată pe bază contractuală de către o organizație specializată sau un specialist, situațiile financiare sunt semnate de șeful întreprinderii și de specialistul contabil.
Declarațiile contabile trebuie prezentate într-un folder separat, în formă legată.
Nota explicativă este inclusă în situațiile financiare anuale în conformitate cu clauza 2 a art. 13 Lege federala din 21 noiembrie 1996 Nr 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.
Nota explicativă îndeplinește mai multe sarcini:
asigura descărcarea de informații a formularelor de raportare contabilă;
dezvăluie informații semnificative conținute în elementele din situațiile financiare;
să ofere utilizatorilor informații contabile comparabile pentru o serie de perioade de raportare;
furnizați date despre indicatorii analitici care sunt cei mai importanți din punct de vedere al evaluării activitati comerciale organizatii.
Legislația actuală stabilește doar Cerințe generale la nota explicativă. Astfel, paragraful 19 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare prevede că nota explicativă trebuie să prezinte:
ce face organizația;
furnizează principalii indicatori ai activităților sale pentru anul de raportare;
informații despre câte dividende vor fi plătite și în ce alte scopuri va fi cheltuit profitul net etc.
Organizațiile cărora li se cere să efectueze un audit trebuie să reflecte în nota explicativă opinia auditorului cu privire la fiabilitatea datelor specificate în declarații.
Nota explicativă constă din mai multe secțiuni care reflectă date care nu sunt incluse în forme standard raportare. Acestea oferă o defalcare a indicatorilor individuali ai bilanţului contabil şi a situaţiei de profit şi pierdere. În ciuda faptului că fiecare organizație determină în mod independent cantitatea de informații, precum și forma de prezentare a acesteia (sub formă de text, tabele, diagrame, diagrame etc.), nota explicativă trebuie să conțină următoarele secțiuni:
o scurtă descriere a structurii activităților organizației;
politica contabila a organizatiei;
principalii factori care au influențat activitățile organizației în anul de raportare;
informații despre afiliați;
evenimente ulterioare datei de raportare și fapte contingente ale activității economice;
date privind cei mai importanți indicatori de raportare pe tip de activitate și piețe geografice;
decodificarea formularelor de raportare financiară și explicațiile acestora;
diferențele dintre datele contabile și cele din registrul fiscal.
Scurtă descriere a structurii activităților organizației. Această secțiune descrie pe scurt structura de management, poziția ocupată de organizație, locația, numele și direcția de activitate a părintelui, filiale, se iau în considerare activitățile lor curente, investiționale și financiare. Societățile pe acțiuni înregistrează date privind numărul de acțiuni emise și informații despre care parte dintre acestea este plătită integral și care parțial. Afișează date despre valoarea nominală a acțiunilor deținute de societate pe actiuni, precum și filialele și afiliații. Societățile cu răspundere limitată sau suplimentară furnizează informații despre acțiuni, precum și datorii ale fondatorilor privind aporturile la capitalul autorizat.
Din această secțiune, utilizatorii situațiilor financiare ar trebui să înțeleagă clar ce relații există între companii, care sunt capitalul autorizat organizația în sine.
Politica contabila a organizatiei. Descrieți pe scurt principalele elemente ale politicii contabile a organizației. Este necesar să se indice prin ce metodă materialele sunt anulate pentru producție (LIFO, FIFO, conform cost mediu), metode de calcul al amortizarii etc.
Utilizatorul din secțiunea politici contabile ar trebui să afle cât de mult afectează politicile contabile indicatorii de raportare.
Principalii factori care au influențat activitățile organizației în anul de raportare. Sunt dezvăluite informații despre factorii care au influențat formarea rezultatului financiar al organizației în anul de raportare. Poate fi factori pozitivi– de exemplu, o creștere a cererii consumatorilor, o scădere procent de reducere De imprumuturi bancare, creșterea calității produsului etc. Uneori, profitul pe care l-a primit o organizație în anul de raportare nu este suficient pentru a plăti dividende. acţiuni preferenţiale etc. Într-o astfel de situație, utilizatorii sunt interesați în special de sursele acestor plăți. Prin urmare, în această secțiune este necesar să se reflecte din ce fonduri au fost plătite aceste sume (compania utilizată venituri reținute ani anteriori, fonduri cu destinație specială, fond de rezervă etc.). Ele reflectă, de asemenea, valoarea impozitelor plătite.
În secțiunea Informații despre persoanele afiliate, organizația trebuie să furnizeze informații despre tranzacțiile cu persoanele afiliate.
Legal și indivizii care sunt capabile să influențeze activitățile organizației, clauza 4 din PBU 11/2000. De regulă, aceasta este societatea-mamă, filiale sau organizații dependente, fondatori, acționari etc. Despre fiecare dintre acești indivizi sunt raportate următoarele date: care este relația cu el, ce tranzacții se efectuează între el și organizație și cât de des se face acest lucru.
Dacă un afiliat controlează organizația, atunci informațiile despre aceasta sunt date în situațiile financiare, chiar dacă nu au existat tranzacții cu participarea acesteia (clauza 13 din PBU 11/2000).
Evenimente ulterioare datei de raportare și fapte contingente ale activității economice. Informațiile sunt dezvăluite despre fapte condiționate ale activității economice, adică despre evenimente care au avut loc acum, iar consecințele acestora vor afecta activitățile organizației în viitor. Conform Reglementărilor contabile „Fapte condiționate ale activității economice” (PBU 8/01), aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 noiembrie 2001. nr. 96n.
O listă aproximativă a evenimentelor care pot fi considerate fapte condiționate ale activității economice este dată în paragraful 3 din PBU 8/01:
— litigii care nu au fost încă finalizate la data raportării;
diferende nerezolvate cu autoritățile fiscale privind plata impozitelor;
garanții pe care organizația le-a dat pentru bunurile vândute în perioada de raportare etc.
Reflectă evenimentele care au avut loc după sfârșitul anului până la data semnării bilant anual. În același timp, ele afectează mărimea proprietății, pasivelor sau capitalului organizației. Regulamentul contabil „Evenimente după data raportării” (PBU 7/98), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 1998 nr. 56n., oferă o explicație a activităților desfășurate de organizație în astfel de cazuri. situatii. Informațiile dezvăluite în această secțiune includ o scurtă descriere a evenimentului și evaluarea acestuia.
Date despre cei mai importanți indicatori de raportare pe tip de activitate și piețe geografice. Sunt furnizate informații despre impactul pe care filialele individuale și companiile dependente îl au asupra rezultatelor financiare generale ale organizației. Această secțiune din nota explicativă este obligatorie pentru organizațiile cărora li se cere să întocmească situații financiare consolidate.
Ghidată de Reglementările contabile „Informații pe segmente” (PBU 12/2000), această secțiune include:
informații despre activitățile organizației în anumite condiții și regiuni (segmente operaționale și geografice);
criteriul de selectare a acestor informații;
indicatori care caracterizează activitățile organizației pentru fiecare segment (venituri, cheltuieli etc.);
metodele pe care organizația le folosește pentru a dezvălui aceste informații.
Explicații ale formularelor de raportare financiară și explicații pentru acestea. Sunt oferite explicații, care pot fi sub formă de tabele, calcule suplimentare și explicații text. Organizația însăși determină ce indicatori trebuie descifrați și cum. O organizație se poate limita la explicații textuale numai dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:
componentele indicatorului analizat sunt nesemnificative;
Este imposibil să descompuneți indicatorul de raportare în componentele sale.
Diferențele dintre datele contabile și cele din registrul fiscal. Clauza 25 din PBU 18/02 prevede că dacă în perioada de raportare există neconcordanțe între datele contabile și registrele fiscale, atunci nota explicativă trebuie să prezinte:
cheltuială (venit) cu impozitul pe venit condiționat;
diferențe permanente și temporare care au dus la o ajustare a cheltuielii (venitului) cu impozitul pe venit condiționat;
diferențe permanente și temporare care au apărut în perioadele de raportare anterioare, dar au avut ca rezultat o ajustare la cheltuielile (veniturile) condiționate ale perioadei de raportare;
cantități de constantă obligația fiscală, reflectat activ fiscalși obligația privind impozitul amânat;
Situațiile contabile reprezintă etapa finală a procesului contabil și reprezintă un sistem de indicatori generali care reflectă rezultatele activităților economice ale organizației pentru perioada de raportare. Informațiile cuprinse în situațiile financiare se bazează pe date contabile sintetice și analitice.
Unul dintre obiectivele principale ale raportării este Suport informațional luarea deciziilor de investiții și management. Pentru a crește conținutul informațional al raportării, este necesar să înțelegem clar: cui este destinată, în ce scopuri este dezvăluită, gradul adecvat de dezvăluire, forma și frecvența prezentării sale.
Există raportări interne și externe. Raportare internă prezintă informații în scopul managementului operațional curent, iar utilizatorul acesteia este în primul rând administrația organizației. Raportarea externă este destinată persoanelor îndreptățite să acceseze situațiile financiare publicate. Astfel de utilizatori pot fi: actionari, investitori, creditori, administratie, angajati, analisti financiari, functionari, public, servicii fiscale.
Principalele forme ale situațiilor financiare:
· Bilanț
· Raportul câștigurilor și pierderilor
Situația fluxurilor de trezorerie
Bilanțul în contabilitate are o dublă semnificație:
1) soldul este un element al metodei contabile, adică egalitatea debitului și creditului; egalitatea conturilor analitice cu contul sintetic corespunzător; egalitatea activelor și pasivelor;
2) bilanțul întreprinderii - formularul nr. 1, aceasta este principala formă de raportare contabilă, care conține informații despre compoziția proprietății și sursele formării acesteia începând cu prima zi a lunii, trimestrului, anului.
Una dintre funcțiile contabilității este de a oferi utilizatorilor informații despre poziția financiară a unei întreprinderi.
Cea mai importantă sursă de informații despre situația financiară a unei întreprinderi este bilanțul.
Termenul „balanță” este de origine franceză: literal „balanț” este tradus ca cântar, adică echilibru. În contabilitate, metoda generalizării bilanţului este utilizată pentru gruparea informaţiilor despre obiectele contabile în termeni monetari. Pe plan extern, bilanțul este un tabel care constă din două părți: una se numește activ, cealaltă este pasiv.
Prin utilizarea bilanț Activele economice ale unei întreprinderi sunt grupate, pe de o parte (în activ), după tip și locație, pe de altă parte (în pasive), pe sursele de constituire și scopul propus.
Activele și pasivele din bilanț constau din elemente separate.
Un element de bilanț este un nume separat al obiectelor de proprietate ( bunurile gospodăriei) sau sursele acesteia (pasive și capital). Articolele postate în activ sunt numite active, iar în pasiv - pasive. Totalurile finale ale activelor și pasivelor din bilanţ se numesc moneda bilanţului.
Sistem de reflexie informatii economice Contabilitatea se bazează inițial pe premisa: pentru a funcționa, o întreprindere are nevoie de fonduri ( resurse economice). Aceste fonduri trebuie să fie prezentate de proprietarul lor. Proprietatea investită devine resursele economice ale întreprinderii. Astfel, obținem egalitatea:
Fonduri = Fonduri
(resurse economice) (proprietate)
Resursele economice sunt tot ceea ce are o întreprindere și ceea ce este necesar pentru funcționarea acesteia.
Proprietatea se prezintă sub două forme:
1) capitalul (capitalul autorizat), care este adus de proprietarii întreprinderii, este proprietatea fondatorilor organizației;
2) obligații și datorii – proprietatea creditorului întreprinderii.
Conform terminologiei contabile:
· resursele economice sunt active,
· datorii și capital – pasive.
Deci, în contabilitate, fondurile întreprinderii sunt considerate din două puncte de vedere:
Ce sunt fondurile = Cine a investit fondurile
(active) (pasive)
activ = pasiv
pasive = datorii + capitaluri proprii
active = datorii + capitaluri proprii
Această egalitate se numește ecuația contabilă fundamentală (BAE). Activele și pasivele vor fi întotdeauna egale între ele, indiferent de numărul de tranzacții efectuate. Mărimea activelor, a capitalului și a datoriilor se poate modifica, dar egalitatea activelor și pasivelor va fi întotdeauna menținută.
Activele sunt resurse economice pe care o întreprindere le deține și de care se așteaptă să beneficieze în viitor prin utilizarea lor în activitățile sale.
Activele întreprinderii includ: clădiri, echipamente, stocuri, vehicule plăți datorate companiei (datorii clienților sau creanțe), conturi bancare, numerar
bani.
Activele trebuie să îndeplinească două cerințe:
1) să fie deținut de o întreprindere;
2) au o valoare monetară.
Există multe tipuri de active într-o întreprindere. Cum le ține cont un contabil pe toate în practica zilnică? Tipuri similare de active sunt grupate în categorii acceptate pentru contabilitate. De exemplu, monedele și bancnotele aflate în posesia unei întreprinderi sunt grupate în activul „Casier”.
Datoria (sau obligațiile) unei întreprinderi constă în:
· banii pe care firma îi datorează pentru bunurile care îi sunt furnizate;
· cheltuielile efectuate în interesul întreprinderii;
· bani împrumutați furnizate întreprinderii pentru utilizare.
Îndatorarea, ca și datoriile, este o cerință recunoscută de lege. Adică, legea conferă întreprinderii creditoare dreptul de a cere rambursarea datoriilor și, în conformitate cu legea, întreprinderea creditoare poate obliga întreprinderea debitoare să-și vândă activele pentru a rambursa datoria. În acest caz, creditorii au primul drept să-și recupereze integral banii înainte ca proprietarul societății debitoare să primească ceva, chiar dacă trebuie să-și vândă toate bunurile.
Capitalul este proprietatea investită într-o afacere. Această contribuție poate fi sub formă de bani, echipamente etc. Un antreprenor (sau acționar de afaceri) este proprietarul afacerii sale, astfel încât toate activele reprezintă proprietatea sa.
Capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al investitorilor (proprietarilor) în activele unei afaceri după scăderea datoriilor. Investitorii (proprietarii), spre deosebire de creditori, au doar drept de creanță reziduală, adică obiectul creanțelor lor pot fi toate fondurile rămase după plățile pentru obligațiile întreprinderii.
Din cele de mai sus rezultă că toate activele unei întreprinderi pot fi revendicate fie de creditori, fie de proprietarii acesteia. Și de când valoare totală creanțele proprietarilor și creditorilor nu pot depăși valoarea activelor existente, atunci de aici rezultă egalitatea activelor și pasivelor.
Această ecuație poate fi reprezentată astfel:
Activ = Datorii + Capital
Fonduri = Datorii + Capital
Elementele de active din bilanţ sunt grupate în două secţiuni: „Active imobilizate”, „ Active circulante». Trăsătură caracteristică Structura actuală a unui activ din bilanţ este aranjarea secţiunilor şi articolelor sale în fiecare secţiune într-o secvenţă strict definită - în funcţie de gradul de lichiditate al acestora. Mai întâi vin cele mai puțin lichide elemente din bilanț, combinate în secțiunea „Active imobilizate”: active fixe, active necorporale, termen lung investitii financiare etc., iar apoi urmează altele mai lichide. Secțiunea II „Active circulante” include articole: rezerve productive, produse terminate, bunuri, numerar în mână, în conturi curente și în valută, investiții financiare pe termen scurt și alte fonduri.
Posturile de pasive din bilanț sunt grupate în trei secțiuni: „Capital și rezerve”, „Datorii pe termen lung”, „Datorii pe termen scurt”.
Articolele secțiunii a treia caracterizează capitalul propriu (autorizat, suplimentar, de rezervă, rezultat reportat etc.). Articolele secțiunii a patra a răspunderii caracterizează capital împrumutat, sarcini pe termen lung intreprinderi ( împrumuturi pe termen lungși împrumuturi), secțiunea a cincea este Datorii pe termen scurt (împrumuturi pe termen scurt, împrumuturi, conturi de plătit).
În bilanţul întreprinderilor din SUA, elementele de activ şi de pasiv sunt aranjate în ordine opusă, adică mai multe elemente lichide sunt listate mai întâi în activ ( active circulante), apoi mai puțin lichid (imobile, clădiri), iar pasivele arată mai întâi pasive pe termen scurt (datorii curente), iar apoi pasive pe termen lung și capitaluri proprii.
Formularul „Declarație de profit și pierdere” este destinat să reflecte formarea rezultatului financiar al activităților organizației pentru perioada de raportare, evidențiind profitul brut, profitul (pierderea) din vânzări, profitul (pierderea) din activități obișnuiteși profitul (pierderea) net al perioadei de raportare.
O caracteristică a formării informațiilor în contul de profit și pierdere este utilizarea metodei de angajamente, mai degrabă decât a metodei de numerar. Aceasta înseamnă că veniturile primite sau costurile suportate pot să nu corespundă „influxului” sau „ieșirii” efective de fonduri din organizație.
Raportul poate arăta o cantitate suficientă de profit și apoi evaluarea profitabilității va fi ridicată, deși, în același timp, organizația se poate confrunta cu o lipsă acută de fonduri pentru funcționarea sa. În schimb, profitul poate fi nesemnificativ, dar starea financiară a organizației poate fi destul de satisfăcătoare.
Astfel, datele privind formarea și utilizarea profitului prezentate în raportarea organizației nu oferă prezentare completă despre procesul efectiv al fluxului de numerar.
Formularul „Situația fluxului de numerar” oferă informații despre fluxul de numerar al organizației pentru anul de raportare.
Situația fluxurilor de numerar constă din trei secțiuni principale: fluxul de numerar din activități de exploatare (numerar primit și utilizat în cursul principalelor activități de afaceri ale organizației), flux de numerar din activitati de investitii(numerar primit și utilizat ca urmare a cumpărării și vânzării active imobilizate) și fluxul de numerar din activități de finanțare (numerar primit și utilizat în cursul activităților care afectează creditorii și proprietarii organizației). Aceste informații nu pot fi obținute nici din bilanț, nici din contul de profit și pierdere.
Misiunea pentru muncă independentă elevi.
Studiul diferitelor forme de contabilitate. Justificarea alegerii formei de contabilitate de către o întreprindere.
Comparația datelor bilanțului la începutul și la sfârșitul perioadei. Determinarea profitului sau pierderii în bilanţ (4 ore).
Principiu - tradus din latină înseamnă literalmente începutul sau fundația, adică poziția de bază care predetermina toate afirmațiile ulterioare care decurg din acesta.
Scopul principiilor de raportare financiară este de a oferi informații utile și de încredere unei game largi de utilizatori pentru a lua decizii economice informate. Aceste informații includ informații despre situația financiară și rezultatele operațiunilor întreprinderii.
Clasificarea principiilor contabile include:
1. Principiul de angajamente
2. Principiul potrivirii (legăturii) veniturilor și cheltuielilor
3. Principiul activității continue (continue).
4.Izolarea proprietății
5 Principiu intrare dubla
6. Principiul fiabilității raportării.
7. Principiul reprezentării veridice
9.principiul neutralității
10.principiul prudenței
11.principiul comparabilităţii
Principiul de angajamente este că tranzacțiile comerciale sunt reflectate în contabilitate la momentul finalizării lor, și nu la primirea sau transferul de bani și se referă la perioada în care tranzacția a fost finalizată. Prin urmare, faptele activităților economice ale organizației se referă la perioada de raportare (și, prin urmare, sunt reflectate în evidențele contabile) în care au avut loc, indiferent de momentul real al primirii sau plății fondurilor asociate acestor fapte. Acest lucru este deosebit de important atunci când se contabilizează datoria, când este necesar să se arate nu numai plățile în numerar, ci și datoria care urmează să fie rambursată. Principiul de angajamente trebuie respectat la contabilizarea veniturilor și la contabilizarea cheltuielilor. Astfel, dacă costurile cu forța de muncă s-au reflectat întotdeauna la acumulare, atunci vânzările până de curând erau reflectate de organizațiile ruse la primirea banilor.
Situațiile financiare întocmite pe bază de angajamente conțin informații nu numai despre tranzacțiile anterioare care implică plata și primirea de numerar, ci și despre obligațiile de a plăti bani în viitor. Astfel, ipotezele subiacente oferă informații despre tranzacțiile anterioare și alte evenimente care sunt extrem de importante pentru utilizatori atunci când iau decizii economice.
Principiul potrivirii (legăturilor) veniturilor și cheltuielilor, a cărui esență este aceea că, în scopul generării de rezultate financiare în perioada de raportare, costul bunurilor vândute, produselor, lucrărilor, serviciilor include cheltuielile care au condus la generarea de venituri în aceeași perioadă. În acest caz, venitul total constă în recunoașterea cheltuielilor ca active dacă generează venituri în viitor, ca cheltuieli dacă venitul se referă la perioada curentă și ca pierderi dacă nu există venituri. În practică, acest lucru nu este întotdeauna evident. Se pot aștepta venituri în viitor și abia mai târziu se dovedește că nu pot fi primite. Astfel, venitul este recunoscut în perioada de raportare în care poate fi determinat și primit, iar organizația are dreptul să le primească.
Principiul activității continue (continue) presupune că organizația își va continua activitățile în viitorul previzibil și nu are intenția sau necesitatea de a lichida sau reduce semnificativ operațiunile și, prin urmare, obligațiile vor fi rambursate în modul prescris (ipoteza continuității activității) . Această ipoteză ne permite să evaluăm elementele din bilanţ la costul real. Dacă o organizație intenționează să-și înceteze sau să își reducă semnificativ activitățile, conturile trebuie să fie întocmite pe o bază diferită, care trebuie de asemenea dezvăluită. În acest caz, proprietatea este evaluată la valoarea de piață, de exemplu, la prețul unei posibile vânzări.
Izolarea proprietății unei organizații înseamnă că organizația care întocmește rapoartele este o entitate economică independentă și tranzacțiile comerciale ale proprietarului nu sunt incluse în datele contabile ale organizației sale.
Principiul intrării duble înseamnă că o organizație ține evidența contabilă a activelor, pasivelor, capitalului și tranzacții de afaceri(fapte ale activității economice) folosind metoda înregistrării duble a conturilor contabile interconectate. Toată lumea folosește principiul intrării duble. organizații rusești, cu toate acestea, tehnicile tehnice de închidere a conturilor la sfârșitul perioadei de raportare diferă de cele adoptate în contabilitatea occidentală.
Principiul fiabilității raportării. Conform standardelor internaționale, fiabilitatea raportării informațiilor este considerată o oportunitate de a oferi utilizatorilor o imagine completă și imparțială a adevăratei stări de fapt la nivelul întreprinderii, astfel încât aceștia să poată lua decizii corecte. În practica rusă, fiabilitatea raportării este asociată cu respectarea cerințelor reglementărilor care determină procedura de menținere a înregistrărilor și raportare, de exemplu. fiabilitatea este înțeleasă ca respectarea regulilor, stabilit prin lege, și nu o reflectare fidelă a activității de afaceri. Astfel, dacă distorsiunile din situațiile financiare sunt în limitele stabilite de nivelul de semnificație, atunci situațiile sunt considerate fiabile. Principiile contabilității rusești includ principiul prudenței, dar un contabil nu are dreptul de a reflecta informații pe baza evaluărilor profesionale. Este de remarcat faptul că în cazul transformării situațiilor financiare întocmite conform standardele rusești, în raportările întocmite conform standardelor internaționale, profiturile din raportarea rusă se transformă adesea în pierderi, deoarece creanțele îndoielnice și profiturile nerealizate incluse în acestea „pleacă” din raportare.
Situațiile contabile trebuie să ofere o imagine fiabilă a proprietății și poziției financiare a organizației, precum și a rezultatelor financiare ale activităților sale. În acest caz, situațiile financiare generate și întocmite conform regulilor stabilite prin actele sistemului de reglementare a contabilității sunt recunoscute ca fiabile. Federația Rusă. În același timp, se subliniază că, dacă, la întocmirea situațiilor financiare, nu există suficiente date pentru a forma o imagine completă a proprietății și a poziției financiare a organizației, atunci în situațiile financiare sunt incluși indicatori suplimentari corespunzători. În același timp, se presupune că informațiile, generate și prezentate uniform conform regulilor general cunoscute și recunoscute de toate părțile interesate (în conformitate cu sistem de reglementare reglementarea contabilității pe teritoriul Federației Ruse), elimină ambiguitatea în interpretarea acestor informații și, de asemenea, permite evitarea contradicțiilor între normele contabile și normele legislației economice - civilă, fiscală, financiară etc.
Principiul reprezentării veridice. Pentru a fi de încredere, informațiile trebuie să reprezinte cu adevărat tranzacțiile și alte evenimente pe care fie intenționează să le reprezinte, fie se așteaptă în mod rezonabil să le reprezinte. De exemplu, bilanțul trebuie să reflecte în mod corect tranzacțiile și alte evenimente care au dus la activele, pasivele și capitalurile proprii ale entității care îndeplinesc criteriile de recunoaștere la data raportării.
Principiul priorității conținutului față de formă. Pentru ca informațiile să reprezinte cu adevărat tranzacții și alte evenimente, este necesar ca acestea să fie luate în considerare și prezentate în substanța și realitatea lor economică, și nu doar în forma lor juridică. De exemplu, o companie poate vinde un activ unei alte entități în așa fel încât documentele să implice transferul drept juridic proprietatea acestei organizatii. Cu toate acestea, pot exista acorduri care garantează dreptul companiei de a se bucura în continuare de beneficiile economice încorporate în activ.
Principiul priorității conținutului față de formă conform IFRS - faptele vieții economice sunt luate în considerare în funcție de conținutul și condițiile de afaceri ale acestora, și nu numai și nu atât de forma lor juridică.
În practica rusă este proclamat, dar în majoritatea cazurilor nu este respectat principiul priorității conținutului față de formă, deoarece nu există un mecanism de implementare. Majoritatea acțiunilor contabile se bazează pe un document primar/suport care îndeplinește cerințele stabilite.
Principiul priorității conținutului față de formă a provocat confuzii semnificative în mințile contabile. Toată lumea îi recunoaște semnificația, dar nu toată lumea merge atât de departe cât sugerează construcțiile sale logice.
Principiul neutralității . Pentru a fi de încredere, informațiile conținute în situațiile financiare trebuie să fie neutre. Raportarea financiară nu va fi neutră dacă, prin însăși selecția sau prezentarea informațiilor, influențează luarea deciziilor sau judecata pentru a obține un rezultat planificat.
Bazat standarde internaționale cere ca informațiile de raportare să fie obiective în raport cu diferiți utilizatori și să nu aibă ca scop doar acționarea în interesul întreprinderii în sine. Astăzi, într-o serie de cazuri, dorința de a respecta principiul neutralității depășește limite rezonabile (de exemplu, îndeplinirea cerinței de a indica într-o notă explicativă onorariile membrilor consiliului de supraveghere și ale conducerii executive în raport cu realitatea noastră). poate servi ca un fel de informare pentru un racketist).
Principiul prudenței (conservatorismului) este introducerea unui anumit grad de prudență în procesul de a face judecăți necesare în efectuarea cheltuielilor cerute în condiții de incertitudine, astfel încât activele sau veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile sau cheltuielile să fie subevaluate. Totuși, principiul prudenței nu permite, de exemplu, crearea de rezerve ascunse și de stocuri excesive, subestimarea deliberată a activelor sau a veniturilor sau supraevaluarea deliberată a datoriilor sau a cheltuielilor. Într-adevăr, într-un astfel de caz, raportarea financiară ar fi neutră și, prin urmare, ar pierde calitatea fiabilității.
În această definiție, evidențiem trei puncte: incertitudine, prudență, distorsiune.
- 1. Incertitudinea se datorează faptului că nimeni nu poate evalua corect activele și pasivele unei întreprinderi sau nu poate calcula cu acuratețe veniturile și cheltuielile acesteia.
- 2. Atenția vine din incertitudine și implică patru reguli stricte:
- · activele prezentate în bilanțul unei perioade de raportare date primesc minimum din toate estimările realist posibile;
- · cheltuielile potențial generate într-o anumită perioadă de raportare nu sunt atribuite perioadelor de raportare viitoare, ci sunt prezentate într-o anumită perioadă de raportare;
- · pasivele prezentate în bilanțul unei perioade de raportare date trebuie să aibă maximum din toate estimările posibile realist; veniturile potențial generate într-o anumită perioadă de raportare sunt prezentate în perioada de raportare în care vor fi realizate.
- 3. Distorsiunile în raportare trebuie să decurgă din motive obiective și în niciun caz să nu conducă la crearea de rezerve ascunse (deși întreaga esență a conservatorismului, într-un fel sau altul, duce la inevitabilitatea apariției acestora).
Pregătitorii situațiilor financiare sunt de fapt forțați să se confrunte cu incertitudinile care înconjoară în mod inevitabil multe evenimente și circumstanțe, cum ar fi speranța de viață îndoielnică a instalațiilor și echipamentelor și numărul posibilelor cereri de garanție. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin dezvăluirea naturii și amplorii lor și prin aplicarea prudenței în întocmirea situațiilor financiare.
Rezumând tot ceea ce s-a spus, se poate observa că ideea principiului prudenței (conservatorismului) se rezumă la modul de repartizare a anumitor sume între conturile al căror sold include și conturile care reflectă rezultatul financiar. Și, ca rezultat, distribuiți aceste rezultate între perioadele de raportare. În cele din urmă, scopul prudenței nu este de a supraestima profiturile sau de a subestima pierderile.
Principiul prudenței se exprimă în conservatorismul evaluării, când activele și veniturile nu trebuie supraevaluate, dar pasivele și cheltuielile nu trebuie subevaluate, adică activele sunt reflectate la cea mai mică valoare posibilă, iar pasivele la cea mai mare; se iau în considerare potențialele pierderi, nu potențialele profituri (cu toate acestea, aceasta nu înseamnă crearea de rezerve ascunse sau denaturarea deliberată a informațiilor); completitudine - sfera de semnificație și costurile de obținere a informațiilor.
Astfel, principiul prudenței conform IFRS este înțeles ca o mai mare disponibilitate de a lua în considerare cheltuielile și pasivele decât posibilele venituri și active, iar în practica rusă se declară că în majoritatea cazurilor nu este respectat, deoarece nu există un mecanism de implementare.
Principiul comparabilității. Utilizatorii trebuie să poată compara situațiile financiare ale unei companii pe perioade diferite pentru a determina tendințele în poziția sa financiară și rezultatele operațiunilor. De asemenea, utilizatorii ar trebui să poată compara situațiile financiare ale diferitelor companii pentru a evalua poziția lor financiară relativă, performanța și modificările poziției financiare.
Comparabilitatea se realizează prin dezvăluirea politicilor contabile, a modificărilor acestora și a rezultatelor acestora în raportare. Caracteristica de comparabilitate este mai slabă decât cerințele de fiabilitate și relevanță a informațiilor. Cu alte cuvinte, o entitate ar trebui să își schimbe politicile contabile dacă acest lucru duce la rezultate mai fiabile și mai adecvate, mai degrabă decât să le mențină pe baza comparabilității.
Principiul comparabilității informațiilor este asociat cu stabilitatea politicilor contabile și a metodelor de prelucrare a datelor (în Rusia, acest lucru se aplică în mod clar) și cu consecvența aplicării termenelor de raportare (în țara noastră, termenele de raportare sunt strict definite de lege). Există, de asemenea, oportunități de a schimba politicile contabile dacă acest lucru este semnificativ.
Astfel, măsurarea și reflectarea rezultatelor financiare din tranzacții similare și alte evenimente ar trebui efectuate după o metodologie uniformă pentru întreaga companie și pe toată durata existenței acesteia, precum și pentru toate companiile.
Astfel, implementarea practică a principiilor de mai sus necesită rezolvarea multor probleme. Și în primul rând trebuie rezolvată problema fiabilității raportării. Dar abordarea acestei probleme este imposibilă atâta timp cât interesele de reglementare domină regulile de raportare. Până când utilizatorii care raportează au oportunitate reală apreciați autenticul starea financiaraîntreprinderilor, raportarea nu își va îndeplini scopul principal- să fie util pentru utilizatori, indiferent de principiile proclamate.
