Care este esența deprecierii imobilizărilor necorporale. IV. Amortizarea imobilizărilor necorporale. Înregistrări de amortizare

Activele necorporale sunt o categorie specială de active ale organizației care nu au o formă tangibilă, tangibilă. Activele necorporale pot include lucrări de știință, literatură și artă, invenții, modele de utilitate, secrete comerciale, mărci comerciale, programe de calculator și alte obiecte.
În anumite condiții, costul active necorporale, in care sunt acceptate in contabilitate, atat in contabilitate cat si in contabilitate fiscala, se ramburseaza prin amortizare.
În articol vom vorbi despre metode, despre procedura de reflectare a valorii deprecierii acumulate în contabilitate și, de asemenea, ne vom opri asupra altor aspecte legate de calcularea amortizarii pentru acest tip de activ.

Amortizarea in contabilitate

Contabilitatea imobilizărilor necorporale în contabilitate comercial rusesc si organizatii comerciale(cu exceptia organizatii de creditȘi instituţiile bugetare) este guvernată de reguli stabilite prin Regulamente De contabilitate„Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 N 153n (în continuare - PBU 14/2007).
Reamintim că pentru a contabiliza un obiect ca parte a imobilizărilor necorporale (denumite în continuare - imobilizările necorporale) trebuie efectuate simultan urmatoarele conditii, a cărui listă este dată la paragraful 3 din PBU 14/2007:
- obiectul este capabil să aducă beneficii economice organizației în viitor, în special, obiectul este destinat utilizării în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii), pentru nevoile de management ale organizației sau pentru utilizare în activități care vizează atingerea obiectivelor de creare a unei organizații non-profit (inclusiv activitate antreprenorială efectuate in conditiile legii Federația Rusă);
- organizația are dreptul de a primi beneficii economice pe care obiectul este capabil să le aducă în viitor (inclusiv deținerea de documente corect executate care confirmă existența bunului și dreptul acestei organizații la rezultatul activității intelectuale sau la un mijloc de individualizare - brevete, certificate, alte titluri de protecție, un acord de înstrăinare drept exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale sau asupra unui mijloc de individualizare, documente care confirmă transferul dreptului exclusiv fără acord etc.), precum și există restricții privind accesul altor persoane la astfel de beneficii economice;
- obiectul poate fi separat sau separat (identificat) de alte bunuri;
- obiectul este destinat a fi folosit timp indelungat, adica perioada utilizare benefică care durează mai mult de 12 luni sau ciclul normal de funcționare, dacă depășește 12 luni;
- organizația nu intenționează să vândă obiectul în termen de 12 luni sau ciclul normal de funcționare dacă acesta depășește 12 luni;
- costul real (inițial) al obiectului poate fi determinat în mod fiabil;
- obiectul nu are formă material-materială.
Dacă condițiile de mai sus sunt îndeplinite în același timp, în contabilitate, imobilizările necorporale pot include, de exemplu, opere de știință, literatură și artă; programe de calculator; invenții; modele utile; realizările de selecție; secrete de producție (know-how); mărci comerciale și mărci de serviciu, care rezultă din paragraful 4 din PBU 14/2007. Imobilizările necorporale includ fondul comercial care a apărut în legătură cu achiziționarea unei întreprinderi ca un complex imobiliar (în întregime sau parțial).
PBU 14/2007 distinge două categorii de imobilizări necorporale - cu durată de viață utilă determinată și nedeterminată.
Costul imobilizărilor necorporale cu o anumită durată de viață în conformitate cu paragraful 23 din PBU 14/2007 este rambursat prin amortizare. Mai mult decât atât, doar organizațiile comerciale au posibilitatea de a percepe amortizarea imobilizărilor necorporale, organizațiile non-profit nu au posibilitatea de a amortiza activele necorporale, întrucât clauza 23 din PBU 14/2007 stabilește că pentru activele necorporale. organizatii nonprofit nu se percepe amortizarea.
Ce se înțelege prin durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale?
În conformitate cu clauza 25 PBU 14/2007 sub durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale se referă la perioada, exprimată în luni, în timpul căreia o entitate se așteaptă să folosească imobilizările necorporale în scopul obținerii de beneficii economice. Pentru anumite tipuri de imobilizări necorporale, durata de viață utilă poate fi determinată pe baza cantității de producție sau a altui indicator natural al cantității de muncă așteptată a fi primită ca urmare a utilizării activelor de acest tip.
Se determină durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale organizațiilor în modul prevăzut de clauza 26 PBU 14/2007, adică pe baza:
- perioada de valabilitate a drepturilor organizatiei asupra rezultatului activitatii intelectuale sau mijloacelor de individualizare si perioada de control asupra bunului;
- perioada preconizată de utilizare a activului, în cursul căreia se așteaptă să primească beneficii economice (sau utilizarea în activități care vizează atingerea scopurilor creării unei organizații non-profit).
Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale trebuie verificată anual pentru a o clarifica, aceasta este cerința clauzei 27 din PBU 14/2007.
Pentru calcularea amortizarii imobilizarilor necorporale, clauza 29 din PBU 14/2007, se propune utilizarea uneia dintre urmatoarele metode:
- cale liniară;
- metoda echilibrului reducător;
- o modalitate de a anula costul proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Alegerea metodei se face de către organizație pe baza calculului încasării așteptate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea imobilizărilor necorporale, inclusiv rezultate financiare din eventuala vânzare a acestui bun. Dacă calculul fluxului așteptat de beneficii economice viitoare din utilizarea imobilizărilor necorporale nu este fiabil, entitatea trebuie să aplice metoda liniară de amortizare.
Amortizarea imobilizărilor necorporale în conformitate cu clauzele 31 și 32 din PBU 14/2007 trebuie percepută începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat în contabilitate. Amortizarea se percepe până la rambursare integrală costul sau scoaterea din contabilitate a acestui activ și din data de 1 a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului imobilizărilor necorporale sau radiere a activului din contabilitate, deducerile de amortizare încetează. De-a lungul duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale se acumulează taxele de amortizare nu se întrerupe.
În contabilitate, amortizarea imobilizărilor necorporale se reflectă în perioadă de raportare, la care se referă indiferent de rezultatele activităților organizației în perioada de raportare.
La metoda de amortizare liniara valoarea lunară a deducerilor de amortizare se determină pe baza costului inițial real sau curent valoare de piață(dacă sunt reevaluate) imobilizările necorporale în mod egal pe durata de viață utilă a activului respectiv.

Exemplu (numerele sunt condiționate). Organizația a dobândit un obiect de imobilizări necorporale, costul inițial care este de 79.200 de ruble. Conform actelor de titlu, organizația va avea controlul asupra activelor necorporale timp de 3 ani, adică 36 de luni.
Astfel, valoarea lunară a deducerilor de amortizare pentru imobilizarea necorporală achiziționată de organizație va fi de 2200 de ruble. (79.200 de ruble / 36 de luni).

Cu metoda reducerea echilibrului cuantumul lunar al amortizarii se determina pe baza valoare reziduala(valoarea reală (inițială) sau valoarea curentă de piață (în cazul reevaluării) minus amortizarea acumulată) active necorporale la începutul lunii, înmulțite cu o fracțiune, al cărei numărător este coeficientul stabilit (nu mai mare de 3), și numitorul este durata de viață utilă rămasă în luni.

Exemplu (numerele sunt condiționate). În baza unui acord de licență, organizația a achiziționat un desen industrial, a cărui durată de viață utilă, în condițiile acordului, este de 6 luni. Costul inițial al obiectului este de 42.000 de ruble. Politica contabila organizația a stabilit că amortizarea imobilizărilor necorporale este calculată folosind metoda soldului reducător folosind un factor de 2.
În prima lună de funcționare a unității, valoarea deprecierii este determinată pe baza costului inițial al activelor necorporale și se ridică la 14.000 de ruble. (42.000 de ruble x (2 / 6 luni)). Valoarea reziduală a activelor necorporale la sfârșitul primei luni de funcționare este de 28.000 de ruble.
În a doua lună, amortizarea este determinată pe baza valorii reziduale a activelor necorporale la începutul celei de-a doua luni de funcționare și se ridică la 11.200 de ruble. (28.000 RUB x (2/5 luni)). Valoarea reziduală a imobilizării necorporale la sfârșitul celei de-a doua luni de funcționare este de 16.800 de ruble.
În a treia lună de funcționare, valoarea amortizarii este determinată pe baza valorii reziduale a activelor necorporale la începutul celei de-a treia luni de utilizare a instalației și se ridică la 8400 de ruble. (16.800 ruble x (2 / 4 luni)). Valoarea reziduală a activelor necorporale la sfârșitul celei de-a treia luni de funcționare este de 8400 de ruble.
Amortizarea pentru a patra lună de funcționare este determinată pe baza valorii reziduale a activelor necorporale la începutul celei de-a patra luni și se ridică la 5600 de ruble. (8400 RUB x (2 / 3 luni)). Valoarea reziduală a obiectului după a patra lună de funcționare este de 2800 de ruble.
Pentru a cincea lună de utilizare a unei imobilizări necorporale, valoarea amortizarii se determină pe baza valorii reziduale la începutul celei de-a cincea luni de funcționare. Valoarea amortizarii va fi de 2800 de ruble. (2800 RUB x (2 / 2 luni)). După cinci luni de funcționare a unei imobilizări necorporale, aceasta va fi complet amortizată.

Cu metoda anularea costului imobilizărilor necorporale proporțional cu volumul produselor (lucrărilor) valoarea lunară a amortizarii se determină pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) pentru luna și a raportului dintre costul real (inițial) al imobilizărilor necorporale și volumul estimat de producție (muncă) pentru întreaga perioadă de utilizare. a imobilizării necorporale.

Exemplu (numerele sunt condiționate). În baza unui acord de licență, organizația a achiziționat un desen industrial, a cărui durată de viață utilă, în condițiile acordului, este de 6 luni. Costul inițial al obiectului este de 42.000 de ruble. Se așteaptă ca organizația să producă 80.000 de unități de produse folosind acest activ necorporal.
Să presupunem că în prima lună după punerea în funcțiune a unui activ necorporal au fost produse 20.000 de unități de produse, atunci valoarea deprecierii acumulate pentru acest obiect va fi de 10.500 de ruble. (20.000 de unități x 42.000 de ruble / 80.000 de unități).

Metoda de determinare a amortizarii imobilizarilor necorporale se verifica anual pentru necesitatea clarificarii acesteia. În cazul în care calculul fluxului așteptat al beneficiilor economice viitoare din utilizarea imobilizărilor necorporale s-a modificat semnificativ, trebuie să se modifice și metoda de determinare a amortizarii acelui activ. Ajustările rezultate se reflectă în contabilitate și situațiile financiare la începutul anului de raportare ca modificări în valori estimate, care este stabilit prin alin. 30 din PBU 14/2007.
Dacă organizația nu este capabilă să determine în mod fiabil durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, atunci un astfel de obiect este recunoscut ca imobilizări necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată. Factorii care indică imposibilitatea determinării fiabile a duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale ar trebui revizuiți anual. Dacă astfel de factori încetează să existe, entitatea determină durata de viață utilă a imobilizării necorporale și modul în care aceasta este amortizată.
Cum se reflectă în evidențele contabile ale organizației sumele de amortizare acumulată a imobilizărilor necorporale? Imobilizările necorporale sunt contabilizate în contul 04, destinat în acest scop prin Planul de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizației și Instrucțiunile de aplicare a acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie, 2000 N 94n.
Amortizarea imobilizărilor necorporale poate fi contabilizată fie direct în contul 04, fie utilizând contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”. Dacă organizația folosește contul 05, suma amortizată acumulată se reflectă în creditul contului 05 în corespondență cu debitul conturilor pentru contabilizarea costurilor de producție (cheltuieli de vânzare).

Amortizarea în scopul impozitului pe venit

Imobilizările necorporale în scopul impozitării profiturilor organizațiilor în conformitate cu paragraful 3 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), rezultatele activității intelectuale dobândite și (sau) create de contribuabil și alte obiecte de proprietate intelectuală (drepturi exclusive asupra acestora), care timp îndelungat (peste 12 luni) sunt utilizate în producţia de produse (execuţia lucrărilor, prestarea serviciilor) sau pentru nevoile de management ale organizaţiei.
Rezultatele activității intelectuale și ale altor obiecte de proprietate intelectuală pentru recunoașterea imobilizărilor lor necorporale trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
- trebuie să aibă capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) contribuabilului;
- existența imobilizării necorporale în sine și (sau) dreptul exclusiv al contribuabilului asupra rezultatelor activității intelectuale trebuie confirmate prin documente corect executate (brevete, certificate, alte documente de securitate, un acord privind cesiunea (achiziția) unui brevet, marcă înregistrată).
Codul fiscal al Federației Ruse se referă la activele necorporale, în special:
- dreptul exclusiv al titularului de brevet asupra unei invenții, desen industrial, model de utilitate, realizare de selecție;
- dreptul exclusiv al autorului și al altor titulari de drepturi de autor de a utiliza programul de calculator, baza de date, topologia circuitelor integrate;
- dreptul exclusiv la o marcă, marcă de serviciu, denumire de origine și denumire companie;
- deținerea de „know-how”, o formulă sau un proces secret, informații în legătură cu experiența industrială, comercială sau științifică.
proprietate amortizabilăîn vederea calculării impozitului pe venit în conformitate cu paragraful 1 al art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse recunoaște rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală, adică activele necorporale. Pentru ca imobilizările necorporale să fie recunoscute drept proprietate amortizabilă, trebuie îndeplinite următoarele condiții: activele necorporale trebuie să fie deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel în Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse), utilizate pentru a genera venituri, costul imobilizărilor necorporale trebuie rambursat prin acumularea de amortizare.
Mai sunt două condiții care trebuie îndeplinite și pentru ca proprietatea să fie recunoscută ca amortizabilă: durata de viață utilă a proprietății trebuie să fie mai mare de 12 luni, iar costul inițial trebuie să depășească 20 de mii de ruble.

Notă! Conform explicațiilor specialiștilor Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Moscova, conținute în Scrisoarea din 27 martie 2009 N 16-15 / 028269, limita de cost este mai mare de 20.000 de ruble. pentru recunoașterea unui obiect contabil ca proprietate amortizabilă se stabilește numai în raport cu proprietatea unei organizații.
Sub proprietate în scopuri fiscale conform art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la toate tipurile de obiecte drepturi civile(cu excepția drepturilor de proprietate) referitoare la proprietate în conformitate cu art. 128 Cod Civil Federația Rusă.
Astfel, rezultatele activității intelectuale și ale altor obiecte de proprietate intelectuală nu se aplică proprietății în scopul calculării impozitului pe venit și, prin urmare, limitarea valorii nu se aplică acestora.
În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 noiembrie 2009 N 03-03-06 / 1/741, se atrage atenția asupra faptului că, în conformitate cu paragrafele. 8 p. 2 art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse, drepturile dobândite asupra rezultatelor activității intelectuale și a altor obiecte de proprietate intelectuală nu sunt supuse deprecierii dacă, în baza contractului de achiziție a drepturilor, plata trebuie efectuată în plăți periodice pe durata termenului. al contractului. Plățile periodice (curente) pentru utilizarea, în special, drepturile care decurg din brevetele de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, sunt în conformitate cu paragrafele. 37 alin.1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse la alte costuri asociate producției și vânzărilor.
Toate proprietățile amortizabile ale organizației, inclusiv activele necorporale, sunt repartizate în grupe de amortizare în conformitate cu termenii de viață utilă a acesteia, care este determinat de art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. Durata de viață utilă a activelor necorporale se bazează pe valabilitatea brevetului, a certificatului și (sau) a altor restricții privind condițiile de utilizare a proprietății intelectuale în conformitate cu legislația Federației Ruse sau lege aplicabilă stat străin, precum și pe baza duratei de viață utilă datorată contractelor relevante.
În cazul în care este imposibil să se determine durata de viață utilă a oricăror imobilizări necorporale, ratele de amortizare se stabilesc pe baza duratei de viață utilă de 10 ani, dar nu mai mult de perioada de activitate a contribuabilului.
De asemenea, rețineți că contabilizarea veniturilor și cheltuielilor cu proprietăți amortizabile trebuie efectuată obiect cu obiect. Contabilitatea analitica in conformitate cu art. 323 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui să conțină informații despre durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale adoptate de organizație, cu privire la valoarea amortizarii acumulate pentru perioada de la data la care amortizarea a început să fie percepută până la sfârșitul lunii în care proprietatea a fost vândută (stânga) - pentru imobilizările necorporale, a căror amortizare se percepe liniar.
Legislația fiscală, respectiv paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există două metode de calculare a amortizarii pentru proprietatea amortizabilă: liniară și neliniară.

Notă! Indiferent de metoda de amortizare pe care o alegeți și pe care o alegeți politica contabila contribuabilul, în raport cu activele necorporale cuprinse în grupele de amortizare a opta - a zecea, trebuie să aplice numai metoda liniară de amortizare. Reamintim că grupele a opta - a zecea de amortizare includ bunuri cu o durată de viață utilă mai mare de 20 de ani, care este stabilit de art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Contribuabilul poate modifica metoda de amortizare aleasă, modificarea fiind permisă de la începutul următoarei perioada fiscala, și cu nu metoda liniara puteți trece la unul liniar nu mai mult de o dată la cinci ani, aceasta este cerința paragrafului 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Amortizarea imobilizărilor necorporale în conformitate cu paragraful 4 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui să înceapă în prima zi a lunii următoare celei în care imobilizarea necorporală a fost pusă în funcțiune. Acumularea amortizarii încetează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care valoarea bunului imobiliar amortizabil a fost radiată în totalitate sau când obiectul a fost scos din proprietatea amortizabilă a contribuabilului pentru orice motiv, ceea ce rezultă din paragraful 5 al art. . 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La metoda liniara cuantumul amortizarii în baza alin.2 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse este determinat în scopul impozitării profiturilor lunar separat pentru fiecare proprietate amortizabilă.
Procedura de calcul a sumelor de amortizare la aplicarea metodei liniare este stabilită de art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a determina valoarea deprecierii acumulate pentru o lună în raport cu o imobilizare necorporală, costul său inițial trebuie înmulțit cu rata de amortizare determinată pentru acest obiect.
Rata de amortizare la utilizarea metodei liniare este determinată de formula:

K = 1/n x 100%,

unde K este rata de amortizare ca procent din costul inițial (de înlocuire) al proprietății amortizabile;
N este durata de viață utilă a obiectului, exprimată în luni.
Folosind metoda neliniară conform paragrafului 2 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, amortizarea nu este determinată separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă, ci separat pentru fiecare grup (subgrup) de amortizare în valoare totală. Amortizarea se stabileste lunar.
Procedura de calcul a sumelor de amortizare prin metoda neliniară este stabilită de art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. În prima zi a perioadei fiscale, de la începutul căreia se aplică metoda neliniară, se determină soldul total pentru fiecare grupă (subgrupă) de amortizare. Se calculează ca costul total al tuturor elementelor imobiliare amortizabile alocate acestei grupe (subgrupe) de amortizare, inclusiv imobilizările necorporale, în modul prevăzut de art. 322 din Codul fiscal al Federației Ruse, sub rezerva prevederilor art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru determinare soldul total al grupelor de amortizare (subgrupe) valoarea reziduală a obiectelor se determină pe baza duratei de viață a acestora, care se stabilește în momentul punerii în funcțiune a obiectelor. Ca parte a grupurilor de amortizare, se formează subgrupuri de amortizare. Ulterior, în ziua de 1 a fiecărei luni, se calculează soldul total al fiecărei grupe (subgrupe) de amortizare, adică se calculează valoarea reziduală totală a proprietății amortizabile incluse în această grupă (subgrupă) de amortizare.
Vă rugăm să rețineți că pentru grupurile și subgrupele de amortizare incluse în acestea, soldul total se determină fără a lua în considerare obiectele, amortizarea pentru care se calculează liniar în conformitate cu paragraful 3 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Adică, pentru a opta - a zecea grupă de amortizare (subgrupe), soldul total este determinat fără a lua în considerare clădirile, structurile, dispozitive de transmisie, imobilizari necorporale, intrucat pentru aceste obiecte, dupa cum am observat, amortizarea se percepe liniar.
Costul inițial al imobilizărilor necorporale, nou pus în funcțiune, în conformitate cu alin.3 al art. 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse mărește soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare, care include imobilizarea necorporală pusă în funcțiune. Majorarea soldului total se face începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care noua imobilizare necorporală a fost dată în exploatare.
Soldul total al fiecărei grupe (subgrupe) de amortizare conform paragrafului 4 al art. 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse se reduce lunar cu sumele acumulate special pentru acest grup (subgrup) de amortizare. Valoarea amortizarii acumulata pe o luna pentru fiecare grupa (subgrupa) de amortizare se determina pe baza produsului dintre soldul total al grupei (subgrupei) de amortizare corespunzatoare la inceputul lunii si ratele de amortizare stabilite la art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform formulei:

A=Bx(k/100),

unde A este valoarea deprecierii acumulată pentru o lună pentru grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare;
B - soldul total al grupei (subgrupului) de amortizare corespunzătoare;
k - rata de amortizare pentru grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare.
Ratele de amortizareîn vederea aplicării metodei de amortizare neliniară, alin. 5 al art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru grupurile de amortizare se aplică următoarele rate de amortizare (lunare):
- primul grup - 14,3;
- al doilea grup - 8,8;
- al treilea grup - 5,6;
- grupa a patra - 3,8;
- grupa a cincea - 2,7;
- a șasea grupă - 1,8;
- a șaptea grupă - 1,3;
- grupa a opta - 1,0;
- grupa a noua - 0,8;
- a zecea grupă - 0,7.
La cedarea obiectelor imobilizărilor necorporale în temeiul paragrafului 10 al art. 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, soldul total al grupului (subgrupului) corespunzător este redus cu valoarea reziduală a obiectelor ce urmează să fie eliminate.
În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 august 2009 N 03-03-06 / 1/537, se explică că pentru a calcula valoarea reziduală a proprietății ce se înlătură, se calculează amortizarea prin metoda neliniară, numărul de luni întregi care au trecut de la data includerii acestor obiecte în grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare până la excluderea lor din această grupă. Luna (indiferent de data) in care bunul amortizabil s-a retras din grup nu este luata in calcul la calcularea valorii reziduale.
Dacă, ca urmare a cedării obiectelor, soldul total al grupei (subgrupului) de amortizare a scăzut la zero sau o sumă negativă, grupa (subgrupa) de amortizare se lichidează. O astfel de regulă este stabilită de paragraful 11 ​​al art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă soldul total devine mai mic de 20 de mii de ruble, atunci în luna următoare celei în care se atinge această valoare, contribuabilul, ghidat de paragraful 12 al art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, are dreptul de a lichida grupul (subgrupul) specificat, în timp ce valoarea soldului total este reflectată în compoziție cheltuieli neexploatare perioada curenta.
Aplicarea metodei neliniare nu implică o anulare de 100% a costului inițial al proprietății amortizabile prin amortizarea acumulată, care este menționat în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 octombrie 2009 N 03-03 -06/1/701.
La expirarea duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale, contribuabilul poate exclude acest obiect din grupa (subgrupa) de amortizare fără a modifica soldul total al grupului (subgrupului) la data retragerii imobilizărilor necorporale din componența sa. Totodată, calculul amortizarii pe baza soldului total al acestei grupe (subgrupe) de amortizare continuă în aceeași ordine, adică în modul stabilit de art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale puse în funcțiune înainte de prima zi a perioadei fiscale de la care a început aplicarea metodei de amortizare neliniară este acceptată ținând cont de perioada de funcționare a imobilizărilor necorporale relevante înainte de data specificată.

Amortizarea imobilizărilor necorporale- Acest anulare treptată valoarea imobilizărilor necorporale în cursul acestora utilizare în producție. Amortizarea acestor active se realizează pe baza utilizării unei metode liniară (liniară), adică. în părți egale pe baza costului lor inițial, ținând cont de indexare.

Analiza amortizarii imobilizarilor necorporale se realizează în programul FinEcAnalysis în blocul „Evaluarea valorii adăugate economice” ca Amortizarea fondului comercial.

Solvabilitatea întreprinderii

Contabilitatea deprecierii imobilizărilor necorporale

Întreprinderea stabilește normele de anulare a imobilizărilor necorporale în mod independent, în limita duratei de viață utilă a acestora (dar nu mai mult de 10 ani de funcționare continuă). Cheltuielile de amortizare se fac până când valoarea reziduală a imobilizării necorporale ajunge la zero.

Costul imobilizărilor necorporale se rambursează prin amortizare, dacă nu se prevede altfel prin PBU 14/2000. Amortizarea imobilizărilor necorporale se realizează prin una dintre următoarele modalități de calculare a amortizarii:

• cale liniară;
• metoda echilibrului reducător;
• metoda de anulare a costului proporţional cu volumul produselor (lucrărilor).

Aplicarea uneia dintre metodele pentru un grup de imobilizari necorporale omogene se realizeaza pe toata perioada de viata a acestora.

Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu este suspendată, cu excepția cazurilor de conservare a organizației. Valoarea anuală a taxei de amortizare este determinată de:

• cu metoda liniară - pe baza costului inițial al imobilizărilor necorporale și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect;
• cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale a imobilizărilor necorporale la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect.

Amortizarea imobilizărilor necorporale

În cursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea imobilizărilor necorporale se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în valoare de 1/12. suma anuala. În producția sezonieră, valoarea anuală a amortizarii imobilizărilor necorporale este acumulată în mod egal în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.

Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al imobilizării necorporale. și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a imobilizării necorporale.

Deducerile de amortizare pentru o imobilizare necorporală încep în prima zi a lunii următoare celei de acceptare a acestui obiect în contabilitate și se acumulează până când costul acestui obiect este achitat integral sau acest obiect este retras din contabilitate în legătură cu cesiunea. (pierderea) prin organizarea drepturilor exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale.

Deducerile de amortizare pentru o imobilizare necorporala se inceteaza din prima zi a lunii urmatoare lunii rambursarii integrale a costului acestui obiect sau radierii acestui obiect din contabilitate.

Cheltuielile de amortizare a imobilizărilor necorporale sunt reflectate în contabilitatea perioadei de raportare la care se referă și sunt percepute indiferent de rezultatele activităților organizației în perioada de raportare.

Sinonime

Amortizarea fondului comercial

A fost utilă pagina?

Aflați mai multe despre amortizarea imobilizărilor necorporale

1. Noi reguli pentru evaluarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea rusă și relația lor cu cerințele IFRS Acest termen este folosit, dar definiția sa nu este dată Amortizare intangibile activ - alocarea sistematică a sumei amortizabile intangibile activ pe durata de viață utilă
2. Metode de calcul a deprecierii imobilizărilor necorporale: abordări ale alegerii Imobilizările necorporale complet amortizate nu sunt amortizate, iar activele în sine sunt reflectate în contabilitate într-o evaluare condiționată
3. Amortizarea imobilizarilor necorporale: calcul si contabilitate Articolul prezinta rolul si functiile amortizarii in cadrul conceptelor contabile statice si dinamice, prezinta o abordare generala a determinarii duratelor de viata utile si alegerea metodelor de calcul a amortizarii imobilizarilor necorporale Criterii de determinare se iau în considerare durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale.se are în vedere metodologia contabilă.
4. Metode de estimare a valorii imobilizărilor necorporale Unele aspecte ale amortizarii imobilizărilor necorporale sunt considerate Metodologie Utilizare abordarea sistemelor conceptele de imobilizări necorporale sunt prezentate amortizarea imobilizărilor necorporale
5. Auditul imobilizărilor necorporale Verificarea de fond a deprecierii imobilizărilor necorporale ale organizației
6. Probleme de contabilizare a reevaluării activelor imobilizate și a rezultatelor acesteia în organizațiile comerciale Scăderea amortizarii acumulate intangibile activ 13 500 05 04 Amortizarea valorii reziduale intangibile active 9 000 91-2
7. Probleme efective de contabilizare a veniturilor amânate Amortizarea imobilizărilor sc 05 Amortizarea imobilizărilor necorporale - amortizarea unui obiect de imobilizari a unei imobilizări necorporale a fost acumulată D-t sc 98
8. Analiza relației dintre profitul net și fluxul net de numerar Amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale 54.085 64.038 80.622 9.953 16.584 Valoare reziduală
9. Practica analizării eficacității utilizării imobilizărilor necorporale ale unei întreprinderi cadrul legislativ Codul civil al Federației Ruse
10. Analiza, contabilitatea si evaluarea activelor necorporale ale societatii in conditiile economiei inovatoare CIA NMA 26 Costuri generale de funcționare 05 Amortizarea imobilizărilor necorporale Se reflectă valoarea amortizarii acumulate.Se emite un card sub forma NMA-1 6. RETRAGERE DIN
11. Aspecte cheie ale managementului profitului corporativ Amortizarea imobilizărilor necorporale Amortizarea imobilizărilor 5 3. Câștigurile înainte de impozitele pe dobândă și amortizarea câștigurilor
12. Studiul activelor imobilizate ale întreprinderii în scopul analizei financiare Imobilizări necorporale 04 pentru cercetare, dezvoltare și munca tehnologica Amortizarea imobilizărilor necorporale 05 Echipamente pentru instalare 07 Investiții în mijloace fixe 08 1. Achizitie
13. Analiza cuprinzătoare a eficacității utilizării imobilizărilor necorporale Fezabilitatea obținerii titlurilor de proprietate este evaluată pe baza unei comparații între veniturile viitoare estimate din utilizarea acestor active și valoarea cheltuielilor pentru crearea și primirea titlurilor de proprietate Analizați nevoia de necorporale ... Ponderea imobilizărilor necorporale în activele imobilizate 4, 10 , 14 NMAn NMAk 2 Van Wack 2 ... Potrivit autorului, este recomandabil să se completeze sistemul de indicatori ai structurii cu indicatori a ponderii specifice a imobilizărilor necorporale amortizabile și neamortizabile, care va face posibilă caracterizarea costului a cărui parte a imobilizărilor necorporale este rambursată și nerambursată prin acumularea amortizarii Tabelul 5 Pentru evaluarea stării și circulației activelor necorporale se calculează indicatorii prezentați. în tabel
14. Prima de amortizare a imobilizărilor necorporale ca factor de dezvoltare inovatoare a economiei B contabilitate metodele de amortizare accelerată pentru imobilizările necorporale includ următoarele metode de anulare a costului imobilizărilor necorporale metoda reducerii soldului
15. Instrumente financiare pentru gestionarea capitalului fix al unei întreprinderi și caracteristicile aplicării acestora în Republica Belarus
16. Imobilizările necorporale în practica rusă și internațională Metodele de amortizare a imobilizărilor necorporale stabilite prin PBU 14 2007 respectă IFRS IAS 38 și includ
17. Imobilizari necorporale si valoarea lor in diverse sisteme de raportare financiara In general, suma pe care o vom vedea in randul corespunzator al activului de bilant este afectata de costul initial intangibile activ, procedura de amortizare a acestuia și evaluarea ulterioară pentru reflectarea în situațiile financiare Astăzi, această procedură
active care oferă angajaților informațiile care trebuie ghidate la contabilizarea obiectelor de studiu, precum și cunoștințe speciale pentru lucrul cu active necorporale, determinarea corectă a costului inițial tipuri diferite imobilizari necorporale determinarea necesitatii de reevaluare a imobilizarilor necorporale si, in consecinta, a metodelor de reevaluare a acestora, corectitudinea deprecierii imobilizarilor necorporale, pentru care este necesara determinarea duratei de functionare a anumitor tipuri de obiecte si metode necorporale.

Organizația are autoritatea de a stabili momentul de utilizare a activelor necorporale

În practică, cele mai multe întrebări sunt corectitudinea determinării duratei de viață utilă a unui activ, precum și posibilitatea revizuirii acestuia.

Durata de viață standard a imobilizărilor necorporale și durata de viață utilă a activelor necorporale utilizate în activitatea de întreprinzător, luate în egală măsură cu aceasta, se determină în funcție de timpul de utilizare a acestora (durata de viață) stabilit prin brevete, certificate, licențe, acorduri relevante și alte documente. confirmarea drepturilor titularului dreptului. Dacă nu indică timpul de utilizare (durata de viață), acești termeni se stabilesc prin decizia comisiei de implementare a politicii de amortizare a organizației (denumită în continuare comisie):

Prin individualizarea participanților la circulația civilă a bunurilor, serviciilor (nume de companii, mărci comerciale) - pe o perioadă de până la 40 de ani, dar nu mai mult de perioada de activitate a organizației;

Pentru obiectele drepturilor de proprietate industrială, cu excepția obiectelor de mai sus - pentru o perioadă de până la 20 de ani, dar nu mai mult de perioada de activitate a organizației;

Pentru alte obiecte de imobilizări necorporale - pe o perioadă de până la 10 ani, dar nu mai mult de perioada de activitate a organizației (clauza 20 din Instrucțiunea privind procedura de calcul a amortizarii imobilizărilor și imobilizărilor necorporale, aprobată prin Decretul de Ministerul Economiei, Ministerul Finanțelor și Ministerul Construcțiilor și Arhitecturii din Republica Belarus din 27 februarie 2009 Nr. 37/18/6; în continuare - Instrucțiunea Nr. 37/18/6).

Totodată, comisia poate revizui perioadele indicate cu condiția reînnoirii sau prelungirii perioadei de funcționare a imobilizărilor necorporale (clauza 24 din Instrucțiunea nr. 37/18/6) |*| .

Amortizarea imobilizărilor necorporale în mod productiv începe imediat de la data punerii în funcțiune a acestora (clauza 34 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).

Organizația stabilește în mod independent modalitățile de amortizare, ținând cont de anumite restricții prevăzute de Instrucțiunea nr. 37/18/6. Astfel, metoda neliniară de calcul a deprecierii (metoda directă a sumei numerelor de ani, metoda inversă a sumei numerelor de ani sau metoda soldului descrescător) nu este utilizată la calcularea amortizarii pe astfel de tipuri. a activelor necorporale ca denumiri comerciale, mărci comerciale (clauza 41 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).

Nu există alte restricții privind aplicarea unei anumite metode în raport cu alte tipuri de imobilizări necorporale. În plus, Instrucțiunea nr. 37/18/6 nu conține restricții privind utilizarea unei metode de amortizare productivă în raport cu imobilizările necorporale.

Perioada în care se va percepe amortizarea unei imobilizări necorporale depinde de:

Din existența unei anumite perioade de utilizare a unui obiect de proprietate intelectuală (durată de viață) stabilită prin brevete, certificate, licențe, acorduri relevante și alte documente care confirmă drepturile titularului dreptului de autor;

Tipul obiectului de proprietate intelectuală.

Să trecem de la teorie la situații practice.

Situația 1. Dreptul de a utiliza programe de calculator în lipsa unei perioade de utilizare a dreptului

Într-o organizație, bilanțul înregistrează dreptul de a utiliza programe pentru calculator în conformitate cu un acord de licență, care prevede că organizația licențiată plătește organizației licențiatoare o remunerație pentru dreptul exclusiv asupra modulului de program de calculator primit pentru utilizare sub formă de forfet. -plata sumei. Acordul nu specifică un termen pentru utilizarea dreptului.

Ce durata de viata utila se poate stabili in scop de amortizare in raport cu dreptul acordat de utilizare a unui program de calculator?

Nu mai mult de 10 ani.

După cum puteți vedea, acordul de licență nu conține o perioadă specifică (de exemplu, 1 an, 4 ani) pentru care organizația titulară de licență transferă dreptul exclusiv de utilizare a programului pentru calculator organizației titulare de licență.

Prin urmare, pentru a determina perioada limită de amortizare în conformitate cu clauza 20 din Instrucțiunea nr. 37/18/6, o organizație trebuie să stabilească ce tip de obiecte de proprietate intelectuală îi aparține dreptul de utilizare a unui program de calculator.

Conform legii, programele de calculator sunt clasificate drept obiecte de drept de autor (clauza 1, articolul 993 din Codul civil al Republicii Belarus). O regulă similară este cuprinsă în sub. 7.1 p. 7 din Instrucțiunea privind contabilitatea imobilizărilor necorporale, aprobată prin Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 30 aprilie 2012 Nr. 25.

După cum sa menționat deja, în ceea ce privește obiectele imobilizărilor necorporale, cu excepția mijloacelor de individualizare a participanților la circulația civilă a bunurilor, serviciilor, precum și în raport cu alte obiecte ale drepturilor de proprietate industrială, durata de viață utilă poate fi stabilită până la 10 ani, dar nu mai mult decât durata de viață a organizației (clauza 20 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).

Deoarece un program de calculator nu aparține dreptului de proprietate industrială, durata de viață a acestuia ar trebui stabilită pentru o perioadă de până la 10 ani, dar nu mai mult decât durata de viață a organizației. Valoarea specifica a duratei de viata utila se stabileste prin decizia comisiei, tinand cont de cea preconizata perioada posibila exploatarea unei imobilizări necorporale în cursul activității de întreprinzător (clauza 19 din Instrucțiunea nr. 37/18/6) |*| .

În situația în cauză, documentul de confirmare a drepturilor titularului dreptului (un brevet pentru un desen industrial) conține o indicație a perioadei specifice de valabilitate a imobilizării necorporale specificate (5 ani) și rămâne 1 an înainte de expirarea acestuia.

Din punct de vedere al respectării normei de mai sus a Instrucțiunii nr. 37/18/6, inițial, la contabilizarea unei imobilizări necorporale, este necesară stabilirea unei durate de viață utilă egală cu perioada rămasă până la expirarea brevetului, adică 1 an, de când decizia de reînnoire a brevetului nu a fost încă primită.

Totodată, comisia are dreptul de a revizui durata de viață standard și (sau) de viață utilă a imobilizărilor necorporale, sub rezerva reînnoirii sau prelungirii duratei de viață a acestora (clauza 24 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).

Prin urmare, după ce autoritatea de înregistrare decide să prelungească durata brevetului, durata de viață utilă a imobilizării necorporale poate fi revizuită de comisie și prelungită în conformitate cu noul termen al brevetului pentru un desen industrial. În același timp, din momentul în care se ia decizia de revizuire a duratei de viață utilă, amortizarea este percepută pe baza costului subamortizat al imobilizării necorporale și a duratei de viață utilă rămase (inclusiv extinderea).

Situația 3. Transferul drepturilor de utilizare a site-ului

Organizația a încheiat un acord care prevede transferul drepturilor de utilizare a site-ului către aceasta. Acest acord confirmă drepturile deținătorului drepturilor de autor pe durata dreptului de autor.

Care este durata de viață utilă a obiectului dreptului de autor dacă dreptul exclusiv este valabil pe durata vieții autorului și la 50 de ani de la moartea acestuia (clauza 2, articolul 20 din Legea Republicii Belarus din 17 mai 2011 nr. 262- Z „Despre drepturile de autor și drepturile conexe” „)?

Termen de până la 10 ani.

In aceasta situatie, vorbim despre obiectul dreptului de autor (dreptul de utilizare a site-ului), perioada specifica de valabilitate a dreptului nefiind specificata in contract. Cu toate acestea, conține o indicație că drepturile deținătorului dreptului de autor sunt valabile pe durata dreptului de autor.

În unele cazuri, poate apărea o situație când perioada specifică de valabilitate a dreptului nu este determinată de contract sau de alte documente care confirmă drepturile titularului dreptului. Contractul poate conține doar o indicație că drepturile titularului dreptului de autor sunt stabilite pe durata dreptului de autor.

După cum s-a menționat în întrebare, dreptul exclusiv durează pe toată viața autorului și la 50 de ani de la moartea acestuia. În același timp, o astfel de perioadă stabilită prin lege nu poate fi numită perioadă specifică pentru utilizarea drepturilor de proprietate de către această organizație, întrucât în ​​realitate durata acesteia nu este cunoscută dinainte.

În lipsa unei perioade specifice de utilizare a unui bun necorporal în contract, această perioadă se stabilește prin hotărâre a comisiei, cu excepția mijloacelor de individualizare a participanților la circulația civilă a bunurilor, serviciilor, precum și în raport la alte obiecte ale drepturilor de proprietate industrială. Prin urmare, durata de viață utilă poate fi stabilită până la 10 ani, dar nu mai mult decât durata de viață a organizației (clauza 20 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).

Situația 4. Dreptul de utilizare a unui program de calculator, ținând cont de modernizarea acestuia

Conform acordului de licență, organizația prevede drepturile titularului dreptului de a utiliza un program de calculator pentru o perioadă de 5 ani. În același timp, în procesul de utilizare a programului, programul este actualizat periodic (adăugând module noi).

Are organizația dreptul de a revizui durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale de la începutul oricărui an de raportare, prin analogie cu activele fixe? Dacă o imobilizare necorporală este în curs de modernizare (adăugând noi module de program), ar trebui revizuită durata de viață a acestuia?

Revizuirea duratei standard de viață și (sau) a duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale este posibilă numai în 2 cazuri: sub rezerva reînnoirii funcționării acestora sau prelungirii acesteia (clauza 24 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).

Totodată, trebuie amintite și cerințele clauzei 20 din Instrucțiunea nr. 37/18/6 privind stabilirea duratei de viață utilă a unei imobilizări necorporale egale cu timpul de utilizare a acestora (durata de viață) stabilită prin brevete, certificate, licențe. , acordurile relevante și alte documente care confirmă drepturile titularului dreptului |*| .

* Materialul privind contabilizarea drepturilor de proprietate asupra proprietății intelectuale ca parte a activelor necorporale este disponibil pentru toată lumea pe site-ul portalului

În consecință, dacă documentul care confirmă drepturile titularului dreptului conține perioada de valabilitate a imobilizării necorporale, atunci, indiferent de actualizările în curs, este necesar să se respecte această perioadă, deoarece organizația nu va putea amortiza complet costul imobilizarea necorporală pe perioada de valabilitate a dreptului de utilizare.

În cazul în care documentul care confirmă drepturile titularului dreptului nu conține o indicație a perioadei de valabilitate a imobilizării necorporale, durata de viață utilă este stabilită de organizație în mod independent, în conformitate cu clauza 20 din Instrucțiunea nr. organizație, comisia poate decide să revizuiască aceasta.

Dacă imobilizarea necorporală rămâne neschimbată, atunci durata de viață utilă a imobilizării necorporale nu este revizuită de la începutul oricărui an de raportare.

Costul imobilizărilor necorporale este achitat prin amortizare.

Amortizarea este pierderea de valoare a imobilizărilor necorporale pe durata de viață a acestora, reflectată prin transferarea treptată a unei părți din costul inițial al imobilizărilor necorporale la costul de producție (în organizatii comerciale- cheltuieli de vanzare).

Procedura si metodele de calcul al amortizarii imobilizarilor necorporale sunt reglementate de PBU 14/2007.

Pentru organizațiile comerciale, costul imobilizărilor necorporale de orice fel este rambursat prin amortizare.

Durata de viață utilă este perioada în care utilizarea unui obiect al imobilizărilor necorporale este destinată să genereze venituri pentru organizație sau să servească la îndeplinirea scopurilor activităților organizației.

Organizațiile pot determina în mod independent durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale pe baza anumitor condiții.

Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este determinată de organizație atunci când o acceptă în contabilitate pe baza:

• - de la perioada de valabilitate a unui brevet, certificat și alte restricții privind condițiile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală în conformitate cu legislația Federației Ruse;
• - perioada preconizată de utilizare a acestui obiect, în care organizația poate primi beneficii economice (venituri).

Pentru imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine durata de viață utilă, ratele de amortizare sunt stabilite pentru 20 de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației).

Având în vedere cele de mai sus, o organizație poate aplica trei metode pentru a determina durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale.

Prima cale. Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale coincide cu perioada de valabilitate a unui titlu de protecție (brevet, certificat etc.) sau a unui acord de licență. În acest caz, este necesar să se cunoască termenii de valabilitate a brevetelor, certificatelor și a altor titluri de protecție, precum și termenii de valabilitate a acordurilor de licență (termenii trebuie specificati în acord).

A doua cale. Organizația determină în mod independent durata de viață utilă estimată a unei imobilizări necorporale în timpul căreia poate primi beneficii economice și o aprobă prin ordin sau ordin al conducătorului organizației.

A treia cale. Organizația nu este capabilă să determine în mod independent durata de viață utilă a unui activ necorporal. În acest caz, ratele de amortizare sunt stabilite pentru 20 de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației).

Atunci când se utilizează oricare dintre opțiuni, durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale nu poate depăși durata de viață a organizației.

Acumularea deducerilor din amortizare pentru imobilizarile necorporale incepe in prima zi a lunii urmatoare celei de acceptare a acestui obiect in contabilitate. Amortizarea se acumulează până la rambursarea integrală a costului acestui obiect sau cedarea acestui obiect în legătură cu cesiunea (pierderea) de către organizație a drepturilor exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale. Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale nu se suspendă acumularea deducerilor din amortizare, cu excepția cazurilor de conservare a organizației. Deducerile din amortizare pentru imobilizarile necorporale sunt percepute indiferent de rezultatele activitatilor organizatiei in perioada de raportare si sunt reflectate in evidenta contabila a perioadei de raportare la care se refera. Acumularea deducerilor din amortizare pentru imobilizările necorporale încetează din prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului acestui obiect sau de radiere a acestui obiect din contabilitate.

Au fost stabilite următoarele metode de calcul a amortizarii imobilizărilor necorporale:

• - cale liniară;
• - metoda echilibrului reducător;
• - o modalitate de a anula costul proporțional cu volumul de produse (lucrări). Una dintre metodele de amortizare pentru un grup de imobilizari necorporale omogene se aplica pe toata durata de viata a acestora. Organizația trebuie să utilizeze pentru fiecare imobilizare necorporală doar una dintre metodele de amortizare, care este determinată la momentul înregistrării acesteia și nu se modifică pe toată durata de viață utilă sau până la cedarea acesteia. Procedura de determinare a valorii anuale a amortizarii la utilizarea uneia sau a alteia metode de calcul a amortizarii imobilizarilor necorporale este stabilita prin regulile PBU 14/2007.

Prin metoda liniară, valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare se determină pe baza costului inițial al unei imobilizări necorporale și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect. Prin metoda soldului reducător, valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare se determină pe baza valorii reziduale a unei imobilizări necorporale la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect. Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al imobilizării necorporale. și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a imobilizării necorporale.

Contabilitatea analitică în contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” se efectuează pentru obiectele individuale ale imobilizărilor necorporale. În același timp, construcția contabilitate analitică ar trebui să ofere posibilitatea obținerii datelor privind amortizarea imobilizărilor necorporale necesare întocmirii situațiilor financiare. În contabilitate, operațiunile individuale pentru calcularea amortizarii imobilizărilor necorporale la utilizarea primei metode sunt reflectate în următoarele înregistrări:

Metoda de amortizare liniare

Prin metoda liniară, amortizarea se efectuează pe baza duratei de viață utilă. Prin această metodă, costul inițial al imobilizărilor necorporale este amortizat la ratele de amortizare determinate ținând cont de durata de viață utilă.

• 1. Organizația a dobândit de la licențiator dreptul exclusiv de utilizare a unui obiect de imobilizări necorporale, a cărui valoare este determinată în la momentul potrivitși se înregistrează în contul 04 „Active necorporale” în valoare de 50 de mii de ruble.
• 2. Durata de viata utila - 5 ani, sau 60 de luni.
• 3. Deducerile de amortizare sunt anulate lunar de către titularul licenței în valoare de 833 de ruble, pe an - 10 mii de ruble.
• (50.000 de ruble: 60 = 833 de ruble), (50.000 de ruble: 5 = 10.000 de ruble).

La aplicarea deducerilor din amortizare folosind metoda soldului descrescător, valoarea anuală a acestor deduceri se determină pe baza valorii reziduale la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată din durata de viață utilă.

Metoda echilibrului descrescător

Metoda soldului reducător este relativ nouă și este una dintre metodele de amortizare accelerată: în primii ani de funcționare, o imobilizare necorporală este amortizată mai intens. În special, se propune să se calculeze valoarea anuală a amortizarii ca produs dintre valoarea reziduală la începutul anului și o anumită rată de amortizare.

Compania a achiziționat active necorporale pentru 5000 de ruble. Termenul său de utilizare este de 4 ani. Societatea depreciază activele necorporale utilizând metoda soldului decrescător.

Astfel, rata anuală de amortizare a imobilizărilor necorporale va fi egală cu 25% (100%: 4 ani).

Iată procedura de calcul a amortizarii imobilizărilor necorporale din tabel:

După cum se poate observa din tabel, valoarea acumulată a amortizarii este mai mică decât costul inițial al imobilizărilor necorporale. În exemplul nostru, este mai puțin de 1582 de ruble. Aceasta este o consecință a absenței caracteristicii principale a majorității metodelor neliniare care implică conceptul de „valoare de lichidare”. În exemplul nostru, a fost 312,5 (5000-4687,5). Din păcate, acest concept nu a fost reflectat în PBU și, de asemenea, ce să faceți cu această sumă nu este indicat în standard. În opinia noastră, este posibil să o atribuim costului la finalul ciclului de exploatare sau rezultatului financiar.

Cu metoda de anulare a valorii imobilizărilor necorporale proporțional cu volumul de producție (muncă), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului producției (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al imobilizarea necorporală și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a imobilizării necorporale.

Activele necorporale au fost achiziționate sub forma unei mărci comerciale și a unui certificat pentru dreptul de utilizare a denumirii de origine timp de 10 ani în valoare de 200 de mii de ruble. Este planificată lansarea produselor folosind active necorporale achiziționate pentru o sumă totală de 1.000 de mii de ruble, inclusiv:

• 1 an - 130 mii de ruble;
• 2 ani - 125 mii de ruble;
• 3 ani - 115 mii de ruble;
• 4 ani - 105 mii de ruble;
• 5 ani - 100 de mii de ruble;
• 6 ani - 95 mii de ruble;
• 7 ani - 90 mii de ruble;
• 8 ani - 85 mii de ruble;
• 9 ani - 80 mii de ruble;
• 10 ani - 75 mii de ruble.

Pe baza datelor de mai sus, deducerile din amortizare sunt anulate:

• 1 an - 26 mii de ruble. (200: 1000 x 130);
• 2 ani - 25 mii de ruble. (200: 1000 x 125);
• 3 ani - 23 mii de ruble. (200: 1000 x 115);
• 4 ani - 21 mii de ruble. (200: 1000 x 105);
• 5 ani - 20 mii de ruble. (200: 1000 x 100);
• 6 ani - 19 mii de ruble. (200: 1000 x 95);
• 7 ani - 18 mii de ruble. (200: 1000 x 90);
• 8 ani - 17 mii de ruble. (200: 1000 x 85);
• 9 ani - 16 mii de ruble. (200: 1000 x 80);
• 10 ani - 15 mii de ruble. (200: 1000 x 75).

În funcție de produsele fabricate, utilizarea imobilizărilor necorporale este utilizată pentru anularea valorii acestora cu un calcul preliminar al costului total al rezultatului final. În producția sezonieră, valoarea anuală a amortizarii imobilizărilor necorporale este acumulată în mod egal în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare. La aplicarea metodei liniare, valoarea amortizarii acumulata pe o luna in raport cu un obiect de imobilizari necorporale se determina ca produs dintre costul initial al acestuia si rata de amortizare determinata pentru acest obiect. La aplicarea metodei neliniare, valoarea amortizarii acumulata timp de o luna in raport cu o imobilizare necorporala se determina ca produs dintre valoarea reziduala a unei imobilizari necorporale si rata de amortizare determinata pentru acest obiect.

Metodele de amortizare pentru anumite grupuri de active necorporale alese în scopuri contabile ar trebui să se reflecte în politica contabilă a organizației.

Pentru raționalizare flux de fonduri o întreprindere ar trebui să adopte o abordare responsabilă în alegerea unei metode de calcul a deprecierii imobilizărilor necorporale, evaluând avantajele și dezavantajele fiecărei metode, deoarece formarea unui fond de amortizare este un fenomen foarte complex și acest lucru trebuie luat în considerare la construirea întreprinderii. planuri de dezvoltare.

Articolul discută abordările după care ar trebui să se ghideze un contabil atunci când alege una sau alta metodă de calcul a deprecierii unei imobilizări necorporale. Totodată, autorul recomandă unei întreprinderi să aleagă o metodă de amortizare care să reflecte cel mai corect primirea de beneficii din utilizarea acesteia.

Una dintre sursele de investiție în capitalul fix al unei întreprinderi este amortizarea, care, de regulă, este de cel puțin 30% resurse financiare alocate pentru finantare investitii de capital orice sector al economiei.

În același timp, alegerea corectă a metodei de calcul a amortizarii vă permite nu numai să înlocuiți activele necorporale (IA) în timp util, ci și să faceți acest lucru fără costuri semnificative.

În managementul întreprinderii din alegerea potrivita Depinde mult de metoda de amortizare și de determinarea competentă a indicatorilor de amortizare și a duratelor de viață utile, iar dacă la întreprinderile mici valoarea pierderilor datorate deprecierii iraționale poate fi foarte nesemnificativă, atunci la întreprinderile mari, inclusiv cele de înaltă tehnologie, prevenirea acestor pierderi poate economisi o sumă foarte rotundă.

Prevederi generale pentru calculul amortizarii. Alegerea metodei de determinare a amortizarii pentru o imobilizare necorporala se face de catre organizatie pe baza calculului consumului asteptat de beneficii (venituri) economice viitoare din utilizarea activului, inclusiv rezultatul financiar din posibila vanzare a acestui activ. .

În cazul în care calculul consumului așteptat de beneficii (venituri) economice viitoare din utilizarea unei imobilizări necorporale nu este fiabil, valoarea amortizarii pentru un astfel de activ este determinată liniar.

Metodele de calcul a amortizarii imobilizarilor necorporale trebuie revizuite anual.

Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu este suspendată, cu excepția cazurilor de conservare a organizației.

Pe parcursul anului de raportare, deducerile de amortizare se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.

Deducerile de amortizare pentru imobilizarile necorporale se inceteaza din prima zi a lunii urmatoare lunii rambursarii integrale a costului acestui obiect sau radierii acestui obiect din contabilitate.

Cheltuielile de amortizare sunt reflectate în contabilitate în unul dintre următoarele moduri:

1) prin acumularea sumelor corespunzătoare într-un cont separat: Dt c. 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzare” Kt c. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”;

2) prin reducerea costului initial al obiectului: Dt c. 20 „Producție principală”, 44 „Cheltuieli de vânzări” Set de conturi. 04 „Imobilizări necorporale”.

Pentru obiectele imobilizărilor necorporale, organizația poate reevalua cel mult o dată pe an (la începutul anului de raportare).

Reevaluarea poate fi efectuată atât de către un evaluator de specialitate, cât și pe cont propriu prin crearea unei comisii de evaluare.

Organizația are dreptul de a reevalua activele necorporale omogene la valoarea curentă de piață, determinată în funcție de datele pieței active pentru aceste obiecte.

Atunci când se ia o decizie de către o organizație cu privire la reevaluarea imobilizărilor necorporale, trebuie să se țină cont de faptul că în viitor aceste active trebuie reevaluate în mod regulat, astfel încât valoarea la care sunt reflectate în contabilitate și situațiile financiare să nu difere semnificativ de valoarea de piata actuala.

Amortizarea imobilizărilor necorporale reprezintă deducerile incluse în costul de producție pentru a compensa pierderea treptată a valorii și amortizarea obiectelor individuale ale imobilizărilor necorporale în timpul data scadenței utilizarea lor benefică.

Imobilizarile necorporale sunt amortizate lunar in functie de ratele calculate tinand cont de costul initial si de durata de viata a acestora.

Dacă nu se știe, atunci este posibil să se continue de la o perioadă de 20 de ani, dar nu mai mult decât perioada de funcționare a întreprinderii.

Amortizarea imobilizărilor necorporale este luată în considerare. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, cu excepția obiectelor pentru care sumele de amortizare acumulate sunt anulate direct în creditul contului. 04 "Imobilizari necorporale" in corespondenta cu debitarea conturilor contabilitatii de cost fara folosirea contului. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

Contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” este un cont de bilanţ pasiv şi are sold creditor. Este utilizat pentru a rezuma informațiile privind amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale deținute de întreprindere.

Prin debit 05, se ia în calcul anularea sumelor de amortizare acumulată, iar la creditul contului - acumularea acestora.

Întreprinderile pot înregistra amortizarea imobilizărilor necorporale în două moduri:

Odată cu acumularea sumelor de amortizare în cont. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”;

Prin anularea directă a utilizării contului. 05.

În primul caz, suma de amortizare acumulată este inclusă în debitul conturilor de contabilizare a costurilor de producție (costuri de distribuție) și contul de credit. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

În al doilea caz, amortizarea imobilizărilor necorporale este luată în considerare în debitul acelorași conturi și creditul contului. 04 „Imobilizari necorporale”, reducerea lunara a costului initial al activelor necorporale.

De regulă, este recomandabil ca întreprinderile să combine ambele metode de contabilizare a amortizarii, care vor fi specificate în politica contabilă a întreprinderii.

Schema generală de corespondență a conturilor la calcularea amortizarii imobilizărilor necorporale poate fi reprezentată astfel: 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” (contul 04 „Imobilizări necorporale”) - Conturi de contabilizare a costurilor de producție și de circulație (20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzare”, 97 „Cheltuieli amânate”).

Documentele de reglementare definesc următoarele metode de amortizare:

Calea liniară;

Amortizarea nu este percepută pentru imobilizările necorporale amortizate integral, iar activele în sine sunt reflectate în contabilitate într-o evaluare condiționată cu alocarea sumei de evaluare la rezultatele financiare.

Costul imobilizărilor necorporale cu o durată de viață utilă determinată este rambursat prin amortizare pe durata de viață a acestora.

Durata de viață utilă este perioada, exprimată în luni, în care o entitate se așteaptă să folosească o imobilizare necorporală pentru a genera beneficii economice.

Imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine în mod fiabil durata de viață utilă sunt considerate imobilizări necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată, dar pentru astfel de elemente contabile nu se percepe amortizarea.

Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este determinată pe baza:

1) de la termenul drepturilor organizației la rezultatul activității intelectuale sau al mijloacelor de individualizare și perioada de control asupra bunului;

2) din durata de viață estimată a activului, în cursul căreia entitatea se așteaptă să primească beneficii economice. Conform clauzei 28 din Regulamentul contabil „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 N 153n, există trei moduri de calculare a amortizarii:

Calea liniară;

Metoda echilibrului descrescător;

Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).

Metoda specifică de amortizare este determinată ca element al politicii contabile. În același timp, poate fi diferit pentru diferite active necorporale (de exemplu, pentru programe de calculator - liniare, pentru mărci comerciale - proporțional cu volumul producției).

Alegerea metodei de determinare a deprecierii se bazează pe calculul afluxului așteptat de beneficii economice viitoare.

Deci, dacă se folosește această sau acea marcă comercială, se plănuiește să se vândă 1000 de unități. bunuri, apoi deprecierea acesteia ar trebui calculată proporțional cu producția.

O entitate trebuie să modifice modul în care depreciază imobilizările necorporale dacă calculul fluxului așteptat de beneficii economice viitoare din utilizarea unui activ sa schimbat semnificativ. Rețineți că, dacă nu este posibil să se determine în mod fiabil beneficiile economice viitoare, atunci amortizarea este percepută într-un singur mod - liniar.

La aplicarea primelor două metode, societatea trebuie să stabilească durata de viață utilă a imobilizării necorporale. Totodată, imobilizările necorporale pentru care această perioadă nu este determinată nu sunt amortizate.

Cu toate acestea, dacă la un moment dat societatea are posibilitatea de a stabili o durată de viață „utilă” a activului, atunci are dreptul de a percepe amortizarea asupra acestuia.

Trebuie remarcat faptul că în contabilitatea fiscală se aplică și alte reguli. Pentru imobilizarile necorporale pentru care este imposibil sa se determine durata de viata utila, aceasta se stabileste egala cu 10 ani (120 de luni).

Această regulă este consacrată în paragraful 2 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, în contabilitatea fiscală, există doar două moduri de a calcula amortizarea - liniară și neliniară.

Determinarea duratei de viață utilă. Durata de viață utilă este numărul de luni în care o entitate se așteaptă să utilizeze o imobilizare necorporală și să obțină beneficii economice din aceasta. De regulă, este instalat:

Pe baza perioadei de valabilitate a drepturilor organizației asupra unui activ necorporal și a perioadei de control asupra acestuia;

Pe baza duratei de viață estimate a activului.

În primul caz, termenul „util” al unui activ necorporal poate fi stabilit pe baza documentelor prin care societatea a primit drepturi exclusive asupra acestuia (acord privind transferul drepturilor, durata unui brevet, un certificat etc. ).

Exemplul 1. Conform acordului, compania a primit dreptul exclusiv asupra mărcii de serviciu. Este asigurat timp de 10 ani. Prin urmare, durata de viață utilă a acestei imobilizări necorporale este de 120 de luni. (10 ani x 12 luni).

Trebuie menționat că, de exemplu, drepturile exclusive asupra unei mărci comerciale sunt certificate printr-un certificat special. Se eliberează pentru o perioadă de 10 ani (120 de luni) de la data cererii de înregistrare. Aceasta va fi durata de viață utilă a mărcii. Totodată, acesta trebuie redus cu perioada de la momentul depunerii cererii de înregistrare până la data eliberării titlului de protecție (certificat).

Exemplul 2: O companie a achiziționat o marcă comercială. O cerere pentru un certificat a fost trimisă la Institutul Federal de Proprietate Industrială (FIPS) în martie. Certificatul a fost primit după 3 luni. În acest caz, durata de viață utilă a mărcii va fi de 117 luni. [(10 ani x 12 luni) - 3 luni].

Societatea are dreptul de a stabili durata de viață utilă estimată a imobilizărilor necorporale în mod independent. Acesta trebuie să fie fixat prin ordinul șefului sau definit în ordinul de punere în funcțiune a imobilizării necorporale. Cu toate acestea, această perioadă nu trebuie să fie mai mică de 12 luni. În caz contrar, activul achiziționat nu va fi considerat necorporal.

Durata de viață utilă estimată trebuie justificată. Deci, dacă vorbim, de exemplu, despre un program de calculator, este de dorit să facem o prognoză pentru învechirea acestuia. Va fi studiul de fezabilitate necesar. Prognoza trebuie emisă sub formă de document.

Justificarea ar trebui să includă o scurtă descriere a programului, precum și factorii care au fost luați în considerare la prezicerea învechirii acestuia.

Exemplul 3. Compania a primit dreptul exclusiv asupra unui program de calculator. A fost dezvoltat intern de firmă. Este planificat ca programul să fie utilizat timp de 15 luni. În viitor, acesta va fi înlocuit cu o versiune mai modernă. Perioada specificată (15 luni) va fi durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale.

Adesea, programele de calculator sunt necesare pentru funcționarea corectă a unui anumit echipament. Într-o astfel de situație, durata de viață a acestuia va fi durata de viață utilă a programului.

Mod liniar. Acesta este cel mai simplu mod de a calcula amortizarea. De aceea, majoritatea companiilor îl folosesc. La utilizarea acestuia, rata deducerilor lunare pentru amortizare este determinată de formula: Costul inițial (de înlocuire) al activelor necorporale: Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale (în luni) = Suma lunara taxele de amortizare.

Exemplul 4. O firmă a dobândit drepturi exclusive asupra unei mărci comerciale. Costul lor a fost de 500.000 de ruble. (fara TVA). Durata de viață utilă a mărcii este de 120 de luni. Amortizarea se percepe pe o bază liniară.

Valoarea lunară a amortizarii va fi egală cu 4167 de ruble. (500.000 de ruble: 120 de luni).

La cumpărarea unei mărci comerciale și deprecierea acesteia se fac următoarele înregistrări contabile:

Dr. c. 08.5 Set de conturi 60 - 500.000 de ruble. - a reflectat costul de cumpărare a unei mărci comerciale;

Dr. c. 04 Set de conturi 08,5 - 500.000 de ruble - marca este inclusă în imobilizările necorporale;

Dr. c. 20 (26, 44) Set sc 05 - 4167 ruble. a fost acumulată amortizarea mărcii (această postare se face lunar).

Metoda echilibrului descrescător. Atunci când se utilizează această metodă, valoarea lunară a amortizarii este calculată pe baza valorii reziduale a imobilizării necorporale. Aceasta se realizează după următoarea formulă: Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale la sfârșitul lunii x Coeficient (nu mai mult de 3): Durata de viață utilă rămasă (în luni) = Valoarea amortizarii lunare.

Coeficientul este stabilit chiar de companie. Nu poate depăși 3. Trebuie avut în vedere că cu cât acest indicator este mai mare, cu atât sume mari amortizarea va fi percepută la începutul duratei de viață a imobilizării necorporale.

Exemplul 5. O companie a achiziționat un program de calculator, al cărui cost inițial este de 600.000 de ruble. (fara TVA). Durata sa de viață utilă este de 60 de luni. Amortizarea conform programului se calculează folosind metoda soldului reducător. În acest caz, compania folosește un coeficient de 3. La postarea programului se fac următoarele postări:

Dr. c. 08.5 Set de conturi 60 - 600.000 de ruble. a reflectat costul achiziționării programului;

Dr. c. 04 Set de conturi 08,5 - 600.000 de ruble - programul este inclus în imobilizările necorporale.

Amortizarea conform programului va fi percepută în următoarele sume:

în prima lună de funcționare: 600.000 de ruble. : 60 de luni x 3 \u003d 30.000 de ruble;

în a 2-a lună de funcționare: (600.000 de ruble - 30.000 de ruble): 59 de luni. x 3 \u003d 28.983 ruble;

în a 3-a lună de funcționare: (600.000 de ruble - 30.000 de ruble - 28.983 de ruble): 58 de luni. x 3 \u003d 27.984 ruble;

în a 4-a lună de funcționare: (600.000 de ruble - 30.000 de ruble - 28.983 de ruble - 27.984 de ruble): 57 de luni. x 3 \u003d 27.002 ruble;

în a 5-a lună de funcționare: (600.000 de ruble - 30.000 de ruble - 28.983 de ruble - 27.984 de ruble - 27.002 de ruble): 56 de luni. x 3 \u003d 26.037 ruble;

în a 6-a lună de funcționare: (600.000 de ruble - 30.000 de ruble - 28.983 de ruble - 27.984 de ruble - 27.002 de ruble - 26.037 de ruble) : 55 de luni. x 3 \u003d 25.091 ruble.

Taxa de amortizare pentru programul de calculator se reflectă în înregistrările:

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 30 000 de ruble. - amortizare in luna 1;

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 28 983 rub. - amortizare in luna a 2-a;

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 27 984 rub. - amortizarea se acumuleaza in luna a 3-a etc.

Metoda este proporțională cu volumul de ieșire. Pentru a utiliza această metodă, trebuie să planificați volumul mărfurilor ( produse terminate) care vor fi realizate folosind o anumită imobilizare necorporală. Pe baza acestui indicator se determină valoarea lunară a amortizarii pentru acesta. Pentru a face acest lucru, puteți folosi formula:

Cantitatea de bunuri vândute pe lună x active necorporale: Cantitatea de bunuri planificată pentru vânzare folosind active necorporale = valoarea lunară a amortizarii.

Exemplul 6. O companie a dobândit drepturi exclusive asupra unei mărci comerciale. Costul său a fost de 400.000 de ruble. (fara TVA). Folosind marca comercială, este planificată vânzarea a 12.000 de unități. bunuri. Amortizarea acesteia se percepe proporțional cu volumul mărfurilor vândute.

Să presupunem că compania a implementat:

în luna 1 - 400 de unități. bunuri;

în luna a 2-a - 800 de unități. bunuri;

în luna a 3-a - 1300 de unități. bunuri;

în luna a 4-a - 2000 de unități. bunuri;

în luna a 5-a - 2700 de unități. bunuri;

în luna a 6-a - 3200 de unități. bunuri.

La postarea unei mărci comerciale, se fac înregistrări contabile:

Dr. c. 08.5 Set de conturi 60 - 400.000 de ruble. - reflectă costul de cumpărare a unei mărci;

Dr. c. 04 Set de conturi 08,5 - 400.000 de ruble - marca este inclusă în imobilizările necorporale.

Amortizarea mărcii se va percepe în următoarele sume:

in luna 1: 400 unitati. x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 13.333 ruble;

in luna a 2-a: 800 unitati. x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 26.667 ruble;

in luna a 3-a: 1300 unitati. x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 43.333 ruble;

in luna a 4-a: 2000 unitati. x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 66.667 ruble;

in luna a 5-a:

2700 de unități x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 90.000 de ruble;

in luna a 6-a:

3200 de unitati x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 106.667 ruble.

Calculele ulterioare se fac în mod similar. Deprecierea mărcii comerciale este reflectată în următoarele înregistrări:

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 13 333 rub. - amortizare in luna 1;

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 26 667 rub. - amortizare in luna a 2-a;

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 43 333 rub. amortizarea se percepe in luna a 3-a etc.

Amortizarea imobilizărilor necorporale: metoda liniară. Prin metoda liniară, valoarea anuală a amortizarii este egală cu costul inițial al imobilizărilor necorporale înmulțit cu rata de amortizare, care, la rândul său, se calculează pe baza duratei de viață utilă a obiectului.

Exemplul 7. Costul real (inițial). produs software, creat de organizație și înregistrat în modul prescris, este de 100.000 de ruble. Durată utilă - 4 ani. Rata de amortizare este de 25% (100% : 4).

Cu metoda liniară, amortizarea se calculează pe baza costului real (inițial) sau a valorii curente de piață (în cazul reevaluării) a unei imobilizări necorporale în mod egal pe durata de viață utilă a acestui activ, în mod similar cu calculul amortizarii mijloacelor fixe. (Tabelul 1).

tabelul 1

Calculul deprecierii într-un mod liniar, frecare.

Amortizarea imobilizărilor necorporale: o metodă a soldului reducător. Prin metoda soldului reducător, valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii reziduale a imobilizărilor necorporale la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată ca în metoda anterioară.

Prin metoda soldului reducător, amortizarea se determină pe baza valorii reziduale de la începutul lunii, înmulțită cu o fracțiune, în numărătorul căreia se arată stabilite de organizație coeficient (nu mai mare de 3), iar la numitor - durata de viață utilă rămasă în luni (Tabelul 2). Alte cheltuieli includ și valoarea amortizarii acumulate a imobilizărilor necorporale puse la dispoziție pentru utilizare de către titularul dreptului (licențiator).

masa 2

Calculul deprecierii folosind metoda soldului reducător, frec.

Fondul comercial achiziționat, în conformitate cu paragraful 44 din PBU 14/2007, este amortizat pe o perioadă de 20 de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației) numai pe o bază liniară.

Stergerea sumei deprecierii acumulate a obiectelor retrase ale imobilizărilor necorporale (ca urmare a vânzării, transfer gratuit în baza unui acord de donație, în baza unui contract de schimb, anulare, transfer în capitalul social (social) autorizat etc. ) se contabilizează în conturile de corespondență:

Dr. c. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” Kt sc. 04 „Imobilizari necorporale”, subcontul „Vederea imobilizarilor necorporale”.

Pentru a calcula amortizarea obiectelor de proprietate intelectuală se utilizează o situație de amortizare a imobilizărilor necorporale, întocmită lunar. În fiecare an, organizația revizuiește metoda de amortizare pentru necesitatea clarificării acesteia, care este cauzată de respectarea cerinței de a primi beneficii economice din utilizarea unei imobilizări necorporale.

Dacă calculul fluxului așteptat de beneficii economice în viitor s-a schimbat semnificativ, atunci metoda de amortizare a activului respectiv ar trebui modificată în mod corespunzător.

Amortizarea imobilizărilor necorporale: o metodă de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor). Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare, raportul dintre costul inițial al imobilizărilor necorporale și volumul estimat de produse (lucrări) pe toată perioada de viață utilă.

Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), acestea pornesc de la indicatorul natural al volumului de produse (lucrări) pe lună și raportul dintre costul real (inițial) al imobilizării necorporale și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a imobilizării necorporale.

Exemplul 8. Costul unui brevet este calculat pentru producerea a 100.000 de perechi de pantofi. Costul real (inițial) este de 50.000 de ruble. Durată utilă - 2 ani.

Amortizarea se calculează proporțional cu volumul producției (Tabelul 3).

Tabelul 3

Calculul deprecierii proporțional cu volumul producției, frecare.

Metoda de determinare a amortizarii unei imobilizari necorporale este verificata anual de catre organizatie pentru necesitatea clarificarii acesteia. Deducerile de amortizare pentru imobilizările necorporale încep în prima zi a lunii următoare celei în care acest activ a fost acceptat în contabilitate și se acumulează până la rambursarea integrală a costului sau anularea acestui activ din bilanţ.

Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu este suspendată.

Opțiunea selectată pentru contabilizarea deprecierii ar trebui să fie fixată în politica contabilă a organizației.

Sumele de amortizare acumulate lunare sunt reflectate în înregistrarea contabilă:

Dr. c. 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzări”, 08 „Investiții în active imobilizate”, 29 „ Industrii de serviciiși economie”, 97 „Cheltuieli amânate”, etc.

Set de c. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

Dacă, din anumite motive, nu s-a acumulat amortizarea obiectelor, atunci dacă se constată o eroare în înregistrări, corectarea se face în perioada în care acestea au fost detectate:

Dr. c. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Kt sch. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

Sumele de corecție atribuite contului. 91 „Alte venituri și cheltuieli” sunt incluse în alte cheltuieli ale organizației.

Bibliografie

1. Reglementări privind particularitățile procedurii de calcul a mediei salariile: aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2007 N 922.
2. Codul fiscal al Federației Ruse (partea întâi) din 31 iulie 1998 N 146-FZ.