Obiective de dezvoltare a politicii contabile
Politica contabilă a oricărei organizații este întocmită pentru a determina în ea principalele aspecte metodologice pe care se va concentra o persoană juridică atunci când efectuează operațiuni contabile. Această nevoie este cauzată de faptul că, într-o serie de cazuri, sunt prevăzute opțiuni stabilite prin lege pentru metodele contabile, a căror alegere trebuie făcută independent, ținând cont de preferințele și specificul activităților unei anumite persoane juridice. În cazul în care metoda de contabilizare a unui obiect existent nu este stabilită legal, aceasta ar trebui dezvoltată, iar rezultatul dezvoltării ar trebui, de asemenea, fixat în politica contabilă.
Politica contabilă va fi solicitată nu numai de auditori. Este important, în primul rând, pentru utilizatorul însuși, deoarece reflectă toate caracteristicile metodologiei pe care a ales-o în mod independent (clauza 5.1 din PBU 1/2008, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 nr. .106n).
Organizațiile nonprofit (OBNL) nu fac excepție în acest sens, deoarece acestea, precum și alte persoane juridice, sunt supuse (legea „Cu privire la contabilitate” din 06.12.2011 nr. 402-FZ) obligațiilor:
- privind contabilitatea (clauzele 1, 2, art. 5);
- elaborarea politicilor contabile (clauza 2, art. 8);
- întocmirea înregistrărilor contabile (clauza 2 a art. 13).
Mai mult, posibilitatea de a alege din modalități existenteîntr-o serie de situații, ONG-urile se dovedesc a fi mai largi decât cele ale altor organizații.
Specificitatea politicilor contabile ale ONG-urilor
O politică contabilă specială dezvoltată în organizațiile non-profit se datorează următoarelor puncte:
- este posibil ca un OBNL să nu aibă deloc activitate comercială și, în acest caz, nu este necesară elaborarea unei politici contabile fiscale;
- ONG-urile (altele decât cele supuse audit statutar iar cei înscriși în registrul de îndeplinire a funcțiilor de agenți străini) pot aplica metode contabile simplificate și pot întocmi evidențe contabile simplificate (paragraful 2 alin.4 al articolului 6 din Legea nr. 402-FZ);
ATENŢIE! Metodele simplificate de contabilitate sunt stabilite de standardul federal (Art. 21 din Legea nr. 402-FZ). Nu există un astfel de standard la momentul scrierii acestui articol. Dar lucrările la dezvoltarea lui sunt deja în curs. Data preconizată de intrare a standardului pentru activități necomerciale este 2021 (ordinul Ministerului Finanțelor din 05.06.2019 nr. 83n).
Nu-ți cunoști drepturile?
- există PBU-uri care nu sunt supuse utilizării de către ONP (13/2000, 20/03);
- ONG-urile care au ales să simplifice contabilitatea au dreptul de a nu aplica un număr de PBU (2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02, 17/02, 18/02) și dreptul de a utilizați atât aceste PBU, cât și toate celelalte, inclusiv organizațiile non-profit, cu anumite particularități;
- ONG-urile care desfășoară activități comerciale împreună cu organizațiile non-profit, precum și organizațiile comerciale, au dreptul de a alege sistemul de impozitare aplicabil veniturilor din vânzări și metodele de contabilitate fiscală dintre cele existente pentru sistemul selectat;
- pentru ONG-urile cu anumite domenii de activitate pot fi elaborate recomandări metodologice, ținând cont de specificul acestei activități.
Caracteristicile enumerate nu numai că extind numărul de metode contabile disponibile pentru NPO, dar creează și condițiile preliminare pentru formarea unei politici contabile care este complet unică pentru fiecare organizație specifică. Mai mult, în ciuda existenței unei posibilități stabilite prin lege de simplificare a unui număr de proceduri contabile, textul politicii contabile a unei OBNL în sine se poate dovedi a fi mai voluminos decât cel al unei organizații comerciale.
Ce trebuie reflectat în politica contabilă a ONG-urilor pentru 2020
Politica contabilă, destinată utilizării în 2020, ar trebui să reflecte toate momentele care sunt semnificative în situația actuală pentru organizație și să le descrie în detaliu (fără a permite interpretarea ambiguă). Detaliul prezentării este deosebit de important, întrucât politica contabilă este principalul document care trebuie ghidat în activitatea contabilă desfășurată în persoana juridică pentru care a fost întocmită.
Atunci când se formează politica contabilă actuală, este necesar să se utilizeze ediția actuală a Legii nr. 402-FZ, Codul fiscal al Federației Ruse, care se aplică NCO PBU și altor reglementări. Pentru comoditatea utilizatorului, link-uri către anumite paragrafe și articole din aceste documente pot fi date în textul politicii contabile.
Regulile stabilite în politica contabilă a OSFL pentru anul 2020 sunt concepute pe termen lung (clauza 5 din PBU 1/2008), adică documentul poate continua să fie valabil și în anii următori. Daca unele prevederi impun modificari sau apar noi obiecte, regulile contabile pentru care nu sunt reflectate in politica contabila actuala, textul acesteia poate fi modificat sau completat cu un document organizatoric si administrativ separat.
Un eșantion de politici contabile ONP întocmite conform reglementărilor în vigoare în anul 2020 este prezentat mai jos:
O politică contabilă este obligatorie pentru NPO, la fel ca pentru orice altă organizație. Este întocmit însă ținând cont de specificul activităților ONP-urilor și de posibilitatea utilizării contabilității simplificate, care permite, cu anumite rezerve, aplicarea acelor UAP-uri care se aplică ONP-urilor. Politica contabilă trebuie aplicată în mod consecvent de la an la an, prin urmare prevederile acesteia, elaborate pentru anul 2020, pot fi valabile în anii următori, cu excepția cazului în care sunt necesare modificări sau completări justificate din punct de vedere legislativ al acestora din cauza apariției obiectelor, regulile contabile pentru care sunt nedescrise în politica contabilă aplicată.au fost.
Organizațiile non-profit, precum firmele comerciale, sunt obligate să își formeze politicile contabile în scopuri contabile și fiscale.
Formarea politicii contabile a oricărei organizații este influențată semnificativ de mulți factori: obiectivele creării acesteia și forma organizatorică și juridică, amploarea, structura, domeniul de activitate, numărul de personal etc.
Deoarece politica contabilă standard pentru toate formularele existente nu este organizatii comerciale dificil de imaginat, atunci în acest articol vom lua în considerare politica contabilă folosind exemplul unui parteneriat horticol non-profit.
În primul rând, reamintim că la 01.01.2019, Legea federală din 29 iulie 2017 N 217-FZ „Cu privire la desfășurarea grădinăritului și horticulturii de către cetățeni pentru propriile nevoi și cu privire la modificările anumitor acte legislative Federația Rusă„(în continuare - Legea N 217-FZ), care a înlocuit Legea federală din 15.04.1998 N 66-FZ „Cu privire la horticultură, grădinăritul legumelor și asociațiile non-profit ale cetățenilor” (în continuare - Legea N 66-FZ).
Pentru referință: Legea nr. 217-FZ a introdus modificările și completările corespunzătoare la o serie de legi, inclusiv unele fundamentale precum Codul funciar al Federației Ruse, Codul Apelor al Federației Ruse, Codul Locuinței al Federației Ruse, Codul de urbanism al Federației Ruse și Codul civil al Federației Ruse.Federația (denumită în continuare Codul civil al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 1 al articolului 4 din Legea N 217-FZ, proprietarii de grădină terenuri sau terenuri de grădină, precum și cetățenii care doresc să achiziționeze astfel de terenuri în conformitate cu legislația funciară, pot crea:
- parteneriate horticole non-profit;
- parteneriate non-profit de grădinărit.
Astfel, spre deosebire de articolul 4 din Legea N 66-FZ, astfel de forme de organizații non-profit (denumite în continuare - NPO) au fost desființate după cum urmează:
- parteneriate non-profit dacha;
- cooperative de consum horticole, horticole sau dacha;
- parteneriate horticole, horticole sau suburbane non-profit.
Adică, una dintre sarcinile Legii N 217-FZ poate fi considerată de a reduce formele organizatorice ale ONG-urilor din acest domeniu la două principale, ținând cont de scopul terenurilor.
Potrivit articolului 50 din Codul civil al Federației Ruse, o organizație non-profit este o organizație care nu are ca scop principal al activităților sale realizarea de profit și nu distribuie profitul primit între participanți. O definiție similară a NPO este conținută în articolul 2 din Legea federală nr. 7-FZ din 12.01.1996 „Cu privire la organizațiile necomerciale” (denumită în continuare Legea nr. 7-FZ). Sunt de acord cu această definiție a ONG-urilor și a Ministerului de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 08.05.2019 N 03-11-11 / 33481.
În plus, ele pot fi create numai în acele forme care sunt direct indicate în paragraful 3 al articolului 50 din Codul civil al Federației Ruse.
Conform articolului 50 din Codul civil al Federației Ruse, organizațiile non-profit pot fi create sub forma:
cooperative de consum, care includ, printre altele, cooperative de locuințe, construcții de locuințe și garaje, societăți mutuale de asigurări, cooperative de credit, fonduri de închiriere, cooperative agricole de consum;
organizații publice, care includ partide politice și sindicate (organizații sindicale) create ca persoane juridice, organe de inițiativă publică, autonomie publice teritoriale;
mișcări sociale;
asociații (uniuni), care includ, inclusiv parteneriate non-profit, organizații de autoreglementare, asociații patronale, asociații de sindicate, cooperative și organizații publice, camere de comerț și industrie;
asociații de proprietari imobiliari, care includ, inclusiv asociații de proprietari de case, parteneriate non-profit horticole sau de grădinărit de legume;
Pentru referință: după cum s-a menționat deja, din 01.01.2019 în legătură cu modificările introduse de Legea N 217-FZ, cooperativele horticole, de grădinărit de legume și de consum dacha au fost excluse din lista formelor organizatorice și juridice ale ONG-urilor și două forme de non -au fost introduse organizații de profit - parteneriate non-profit horticole sau de grădinărit.
Societăți cazaci incluse în registrul de stat al societăților cazaci din Federația Rusă;
comunități ale popoarelor indigene din Federația Rusă;
fundații, care includ, inclusiv fundații publice și caritabile;
instituţii care includ institutiile statului(inclusiv academiilor de statștiințe), instituții municipale și instituții private (inclusiv publice);
organizații autonome non-profit;
organizații religioase;
companii publice;
camerele de drept;
formațiunile de avocați (care sunt entitati legale);
corporații publice;
camerele notarilor.
Lista formularelor NPO este închisă și nu face obiectul unei interpretări extinse.
Potrivit paragrafului 3 al articolului 4 din Legea N 217-FZ, un parteneriat horticol sau horticol non-profit este un tip de parteneriat al proprietarilor de imobile.
Clauza 1 a articolului 123.12 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că un parteneriat de proprietari imobiliari este o asociație voluntară de proprietari imobiliare(spații din clădire, inclusiv bloc, sau în mai multe imobile, clădiri de locuit, case de grădină, terenuri de grădină sau de legume etc.), create de acestea pentru stăpânire, folosință în comun și, în limitele stabilite de lege, pentru dispunerea de bunuri (lucruri), în virtutea a legii, situate în lor proprietate comună sau de uz general, precum si pentru realizarea altor scopuri prevazute de legi.
Printre contabilii-șefi ai organizațiilor non-profit (OBNL) există o opinie că nu pot întocmi un ordin privind politicile contabile. Dar art. 6 din Legea federală din 21.11.96 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” impune ca o organizație, indiferent de forma sa organizatorică și juridică, să aibă o politică contabilă aprobată de șeful acesteia. Această cerință este conditie necesara activități ale oricărei organizații, inclusiv non-profit. Contabilitatea în OBNL Organizațiile non-profit sunt create sub formă de organizații publice sau religioase, parteneriate non-profit, asociații și fundații caritabile pentru atingerea scopurilor sociale, caritabile, culturale, educaționale, științifice și de altă natură care vizează atingerea bunurilor publice. Pentru orice organizație non profit politica contabila este un document administrativ, fara de care este imposibil de construit si intretinut un sistem contabil. Statul general de drept impune ca politica contabilă să fie întocmită în conformitate cu prevederile PBU 1 / „Politica contabilă a organizației”, aprobată. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 06.10.08 nr. 106n. În primul rând, acest document definește contabilitatea activităților comerciale, dar documentul de reglementare, reglementând mai mult sau mai puțin clar procedura de formare a politicilor contabile în scopul organizării contabilității în organizațiile nonprofit, în absența activităților comerciale, in prezent, din pacate, nu exista. În acest sens, diverse probleme nerezolvate ale ONP-urilor vor trebui rezolvate în mod independent, pentru aceasta deciziile luate sunt consemnate în politica contabilă. Instanțele de arbitraj, atunci când rezolvă probleme controversate, țin cont de alegerea făcută de ONP în ordinul privind politica contabilă. În conformitate cu paragrafele 1 și 2 ale art. 6 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, responsabilitatea pentru organizarea contabilității și respectarea legii în punerea în aplicare a tranzacții de afaceri este suportat de şeful organizaţiei. El este cel care determină sistemul de organizare a contabilității. Politica contabilă a organizației este formată de contabilul șef sau de o altă persoană căreia, în conformitate cu legislația Federației Ruse, i se încredințează menținerea contabilității organizației și este aprobată de șeful organizației. Desigur, atunci când se formează o politică contabilă, trebuie să pornească de la faptul că:
- organizația își va continua activitățile în viitorul previzibil și nu are intenția și necesitatea de a-și lichida sau reduce în mod semnificativ activitățile și, prin urmare, obligațiile vor fi decontate în ordinea stabilită(ipoteza continuității activității);
- politica contabilă adoptată de organizație se aplică în mod consecvent de la un an de raportare la altul (presupunerea secvenței de aplicare a politicilor contabile);
- faptele activităților economice ale organizației se referă la perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul efectiv al încasării sau plății Bani asociate cu aceste fapte (presupunerea de certitudine temporară a faptelor de activitate economică).
- completitudinea reflectării în contabilitate a tuturor faptelor activității economice (cerința de completitudine);
- reflectarea în timp util a faptelor activităţii economice în contabilitate şi extrase contabile(cerința de promptitudine);
- identitatea datelor contabilitate analitică cifrele de afaceri și soldurile conturilor contabilitate sinteticăîn ultima zi calendaristică a fiecărei luni (cerința de consistență);
- contabilitate rațională, bazată pe condițiile de conducere și dimensiunea organizației (cerință de raționalitate).
- reflectă în politica contabilă numai acele norme legale conform cărora organizației i se oferă posibilitatea de a alege dintre două sau mai multe opțiuni; nu este necesar să se rescrie cotațiile din PBU sau Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă alegerea unei opțiuni este neprevazute de lege;
- să nu facă o alegere în politica contabilă dintre opțiunile contabile, dacă organizația nu intenționează să efectueze astfel de operațiuni financiare și de afaceri, întrucât poate fi completată dacă apar astfel de operațiuni;
- este posibil să nu se întocmească o politică contabilă pentru anul 2010 dacă politica contabilă în vigoare în 2009 se potrivește complet organizației;
- să nu copiați politica contabilă a unei alte organizații non-profit, deoarece este necesar să țineți cont de particularitățile desfășurării activităților în propria organizație non-profit, care aproape niciodată nu coincide complet cu o altă organizație;
- atunci când formați o secțiune privind fluxul de documente, prescrieți funcțiile persoanelor responsabile, și nu numele acestora, deoarece va fi imposibilă modificarea politicii contabile în cursul anului din motive precum promovarea sau concedierea unui angajat;
- este posibil să nu depuneți o politică contabilă la organele fiscale fără o cerere scrisă la adresa acestei organizații, întrucât legislația în vigoare nu obligă acest lucru;
- nu este nevoie să se dezvolte o procedură separată pentru subdiviziunile separate ale ONP, deoarece politica contabilă este aplicată de întreaga organizație - șeful și divizii de sine stătătoare(Clauza 9 PBU 1/2008).
Politici contabile pentru contabilitate
Pentru organizațiile non-profit care creează politici contabile pentru prima dată, trebuie luate în considerare următoarele. O politică contabilă este un ansamblu de metode contabile adoptate de o organizație, cum ar fi observația primară, măsurarea costurilor, gruparea curentă și generalizarea finală a faptelor activității economice (clauza 2 din PBU 1/2008). În conformitate cu partea 3 a art. 6 din Legea federală din 21.11.96 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, politica contabilă include:- un plan de conturi de lucru al contabilității, care să conțină conturile sintetice și analitice necesare contabilității în conformitate cu cerințele de promptitudine și exhaustivitate a contabilității și raportării;
- formulare de documente contabile primare utilizate pentru înregistrarea tranzacțiilor comerciale, pentru care nu sunt prevăzute formulare standard de documente contabile primare, precum și formulare de documente pentru situațiile financiare interne;
- procedura de realizare a inventarierii și metodele de evaluare a tipurilor de proprietăți și pasive;
- regulile de flux de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile;
- ordinea controlului asupra operațiunilor comerciale;
- alte solutii necesare pentru organizarea contabilitatii.
- modificări în legislația Federației Ruse;
- dezvoltarea prin organizarea de noi metode de contabilitate;
- o schimbare semnificativă a condițiilor de conducere, care includ reorganizarea, schimbarea tipului de activitate a organizației etc.
- sprijin financiar, sub forma unei subvenții pentru rambursarea costurilor standard ale organizației, în furnizarea de servicii sociale către acestea în conformitate cu instrucțiunile fondatorului;
- contribuții voluntare de proprietate și donații primite de la diverse fundatii, persoane juridice și persoane fizice;
- granturi;
- alte surse de venit vizate neinterzise de lege.
- NPO are dreptul de a deține acest obiect;
- obiectul este destinat utilizării în activități statutare care vizează atingerea scopurilor creării unei ONG-uri date sau pentru nevoile de management ale acesteia;
- obiectul este destinat a fi folosit o perioadă lungă de timp, adică un termen care depășește 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
- organizarea nu presupune revânzarea ulterioară a acestui obiect.
Politica contabila fiscala
O organizație non-profit are dreptul de a se angaja în activitate antreprenorială, dar numai în măsura în care servește la atingerea scopurilor pentru care a fost creată (articolul 24 din Legea federală din 12.01.96 nr. 7-FZ „Cu privire la non-comerciale organizații”). În desfășurarea activităților comerciale, NPO-urile trebuie, de asemenea, să decidă Politica contabila pentru impozitare. În conformitate cu paragraful 2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, politica contabilă în scopuri fiscale este un set de metode (metode) de determinare a veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și contabilizarea altor indicatori financiari și economici. activități ale contribuabilului necesare în scopuri fiscale, alese de contribuabil. ONG-urile își desfășoară activitățile statutare în detrimentul finanțării alocate și al veniturilor alocate. Principala caracteristică a acestor fonduri este că finanțarea direcționată este direcționată către proiecte (activități) strict definite, iar veniturile alocate - pentru a desfășura activitățile statutare ale organizațiilor non-profit. Chiar dacă o organizație non-profit nu desfășoară activități comerciale, atunci, în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse, este obligată să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor pentru fiecare obiect de finanțare vizată. Metoda de efectuare a contabilității separate ar trebui să fie precizată în politica contabilă a organizației. Politica fiscală a ONP reflectă: procedura de formare a sumelor de venituri și cheltuieli; procedura de determinare a ponderii cheltuielilor în perioada curentă; procedura de constituire a rezervelor; valoarea arieratelor la buget la impozitul pe venit; o lista a persoanelor responsabile cu mentinerea contabilitatii fiscale, cu organizarea acesteia, pentru graficul fluxului de lucru, formulare documente primare; registre contabile fiscale.Impozit pe venit
Pentru organizațiile non-profit, veniturile fără impozit pe venit sub formă de chitanțe alocate art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse include taxe de intrare, cotizații de membru, contribuții de acțiuni, donații recunoscute ca atare în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse, precum și deduceri pentru formare în conformitate cu art. 324 din Codul fiscal al Federației Ruse privind comanda unei rezerve pentru reparații, revizuire proprietate comună, care sunt primite printr-un parteneriat de la proprietarii de locuințe, o cooperativă de locuințe, o cooperativă horticolă, de grădinărit, de construcție de garaje, de construcție de locuințe sau altă cooperativă de consum specializată de la membrii acestora. Pentru a se asigura că aceste sume nu sunt impozitate, li se impun următoarele cerințe:- taxele de membru, mărimea și frecvența plății acestora trebuie să fie prevăzute de statutul organizației. Acestea pot avea ca scop menținerea aparatului de management, dar nu și furnizarea de servicii în beneficiul membrilor individuali ai organizației;
- în conformitate cu art. 582 din Codul civil al Federației Ruse, donațiile pot fi făcute numai cetățenilor, instituțiilor de învățământ medical, educațional, științific, fundațiilor, muzeelor, organizațiilor publice și religioase, statului și municipalităților. Asociațiile, sindicatele, parteneriatele nonprofit, barourile, organizațiile autonome nonprofit, organizațiile sindicale care nu sunt enumerate în acest articol nu sunt eligibile pentru a primi donații.
Taxa pe valoare adaugata
Potrivit art. 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse, toate organizațiile sunt plătitoare de TVA și subofițerii nu sunt excluși din această listă. Fondurile alocate primite de ONG-uri nu au legătură cu realizarea lucrărilor, prestarea de servicii, pe această bază, cotizații vizate și de membru, donații, granturi, alocații bugetare etc. nu sunt incluse în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede scutirea de TVA pentru tranzacțiile efectuate de aceștia pentru subofițerii individuale. Deci, pe baza p. 14 p. 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este supusă TVA-ului (scutit de impozitare) vânzarea pe teritoriul Federației Ruse a serviciilor în domeniul educației pentru desfășurarea activităților necomerciale. organizații educaționale educațional și de producție (în domeniile învățământului de bază și suplimentar specificate în licență) sau procesul educațional. În conformitate cu sub. 20 p. 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, serviciile în domeniul culturii și artei furnizate de instituțiile de cultură și artă sunt scutite de TVA, inclusiv vânzarea biletelor de intrare pentru vizitarea evenimentelor de teatru, divertisment, culturale, educaționale și de divertisment, formularul din care este aprobată în modul prescris ca o formă de răspundere strictă. Dacă un ONG vinde bunuri, lucrări, servicii, atunci acestea pot intra sub alte beneficii sau tarife reduse stipulate de Codul Fiscal al Federației Ruse. TVA-ul plătit la achiziționarea de proprietăți, servicii ale ONG-urilor se ia în considerare în valoarea acestei proprietăți (servicii). Dacă organizațiile non-profit utilizează proprietăți și lucrări și servicii achiziționate atât în operațiuni taxabile, cât și fără TVA, atunci sumele taxelor sunt deduse sau luate în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) în proporția în care sunt utilizate pentru producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA și scutite de impozitare. Organizația stabilește ea însăși metoda de ținere a contabilității separate a TVA „intrată” în Politica contabilă, în conformitate cu clauza 4 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În lipsa unei contabilități separate, NCO pierde dreptul la deducerea fiscală a TVA-ului aferent bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate în cadrul activităților comerciale și utilizate în tranzacții supuse TVA. În conformitate cu sub. 1 p. 2 art. 146 și clauza 3 din art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, o tranzacție privind transferul de active fixe nu este recunoscută ca obiect de impozitare, active necorporaleși (sau) alte proprietăți către organizații non-profit pentru implementarea principalelor activități statutare care nu sunt legate de activitatea antreprenorială, precum și transferul de fonduri către organizații non-profit pentru formarea capital de dotare, care se efectuează în modul prevăzut de Legea federală „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare al organizațiilor nonprofit”. Realizarea lucrărilor de construcții și instalații (SMR) pe cont propriu este unul dintre obiectele independente ale impozitării TVA. Chiar dacă un subofițer este scutit de TVA pentru operațiunile sale, atunci în timpul construcției printr-o metodă economică pentru lucrările de construcție și instalare efectuate pe cont propriu, TVA ar trebui să fie perceput cu ultimul număr al fiecăruia. perioada fiscala... În unele cazuri, puteți aplica deduceri fiscale pentru TVA. În ceea ce privește realizarea lucrărilor de construcții și instalații pentru consumul propriu, deducerile pot fi împărțite condiționat în trei tipuri în conformitate cu paragraful 6 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse:- prezentate contribuabilului de către antreprenori în cursul construcției capitale;
- prezentate contribuabilului pentru bunuri, lucrări, servicii achiziționate de acesta pentru efectuarea de lucrări de construcții și instalații;
- calculate de contribuabil independent de costul lucrărilor de construcție și montaj efectuate pentru consumul propriu.
Exemplu
O organizație non-profit a pus în funcțiune în 2009 o clădire de birouri care este folosită în activități care nu sunt supuse TVA. Clădirea a fost construită pe cont propriu cu implicarea antreprenorilor. TVA la costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate pe cont propriu este atribuită unei creșteri costul inițial clădiri, iar TVA-ul plătit pe facturile primite de la antreprenori în valoare de 1.600.000 RUB a fost acceptat pentru deducere fiscală... În 2009, NPO a avut o operațiune impozabilă cu TVA - vânzarea de proprietăți în valoare de 472.000 de ruble. inclusiv TVA - 72.000 de ruble. Suma încasărilor alocate pentru anul s-a ridicat la 24.000.000 de ruble. Ponderea venitului neimpozabil în suma totală a venitului va fi de 0,9836 (24.000.000: 24.400.000 de ruble). O zecime din TVA acceptat pentru deducere pe contract de munca se va ridica la 160.000 de ruble. (1.600.000 de ruble: 10). Să stabilim valoarea TVA care urmează să fie restabilită la 31.12.09. Va fi egal cu 157.376 de ruble. (160.000 ruble x 0,9836). Astfel, organizația în termen de 10 ani va recupera TVA care a fost acceptată anterior spre deducere. Singura întrebare care rămâne neclară este legalitatea extinderii acestei reguli la OBNL, întrucât acestea nu percep amortizare pe obiectele imobiliare, întrucât nu le folosesc în activități generatoare de venituri. Problema este, în conformitate cu paragraful 2 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, recuperarea TVA-ului la obiectele imobiliare se efectuează începând cu momentul deprecierii acestui obiect. În Codul fiscal al Federației Ruse nu există instrucțiuni directe cu privire la procedura de recuperare a TVA-ului pe bunurile imobiliare în legătură cu ONG-urile. În plus, valoarea impozitului recuperabil este inclusă în alte cheltuieli. Și dacă NPO nu are alte venituri, pierderea va crește.
Articolul discută problemele întocmirii unei politici contabile pentru ONG-urile care aplică sistemul general de impozitare, dar organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt scutite de necesitatea întocmirii acesteia, mai ales că trebuie să țină contabilitatea mijloacelor fixe și tranzactii cu numerar... Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în scopuri contabile fiscale se efectuează în mare parte în conformitate cu regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, sub rezerva restricțiilor stabilite în capitolul 26.2. În funcție de minuțiozitatea dezvoltării politicilor contabile, o organizație non-profit poate reduce semnificativ numărul de probleme care apar în timpul unui audit documentar de birou sau de teren al autorităților fiscale. Este necesar să se țină cont de toate trăsăturile sectoriale ale activităților ONG-urilor și, în cazul în care există incertitudine în legislația actuală, opțiunea aleasă pentru efectuarea contabilității sau contabilității fiscale ar trebui inclusă în politica contabilă. Ivchenko Tatiana - auditor, consultant financiar, director general SRL „Expert în audit”
Organizații non-profit: caracteristici contabile și politici contabile
Organizații nonprofit: contabilitate și politică contabilă
Cherkasova Galina Vladimirovna,
Candidat la Științe Economice, conferențiar
Zaikina Oksana Petrovna
Candidat la Științe Economice, conferențiar
FSBEI SE Universitatea Agrară de Stat din Orenburg
Adnotare. Sunt prezentate rezultatele studiului particularităților organizării contabilității în organizațiile non-profit. Au fost elaborate elemente recomandate ale politicii contabile a organizațiilor nonprofit în scopuri contabile și contabile fiscale.
Cuvinte cheie.Contabilitateorganizație nonprofit în implementarea activităților statutare și antreprenoriale, elemente ale politicii contabileo organizație nonprofit în scopuri contabile și fiscale.
Abstract.Prezintă rezultatele studierii particularităților contabilității în organizațiile non-profit. Elaborarea elementelor recomandate ale politicii contabile a organizațiilor non-profit în scopuri de contabilitate și fiscalitate.
Cuvinte cheie.Contabilitate organizație nonprofit în exercitarea statutului și de afaceri, politicile contabile ale organizației nonprofit în scopuri contabile și fiscale.
V conditii moderne pot fi create organizații nonprofit (NPO) pentru a atinge diverse obiective care vizează crearea de bunuri publice. Activitățile ONG-urilor sunt condiționate de principiile: caracterul social util și neprofitabil al activității; cheltuirea profitului pentru furnizarea și dezvoltarea funcțiilor statutare; utilizarea surselor strict definite în formarea proprietății; diversitatea în furnizarea de bunuri publice. OBNL-urile sunt clasificate: după forma de proprietate; drepturile fondatorilor (participanților) în legătură cu organizațiile non-profit sau proprietatea acestora; prezența instituției de membru; prezența unui element străin; domeniul teritorial de activitate.
Potrivit paragrafului 3 al art. 50 din Codul civil al Federației Ruse, organizațiile non-profit au dreptul de a se angaja în activități antreprenoriale cu respectarea obligatorie a cerințelor: activitățile trebuie să servească la atingerea obiectivelor statutare; natura activității ar trebui să fie în concordanță cu aceste obiective.
Caracteristicile formării de capital; procedurile de creare a unei persoane juridice; procedura de desfasurare a activitatilor economice; drepturi de proprietate; ordinea de repartizare a profitului; procedura de administrare a unei persoane juridice; volumul și procedura răspunderii pentru obligațiile sale față de terți; procedura de lichidare a unei persoane juridice determină particularitățile contabilității și raportării într-un suboficial.
Trebuie remarcat faptul că metodologia contabilă NPO este una dintre cele problemele contemporane reforma contabilității în Federația Rusă. Interesul pentru problemă se datorează faptului că nu au fost elaborate documentele normative care reglementează contabilitatea în OBNL. OBNL-urile folosesc reglementări contabile pentru organizațiile comerciale, ceea ce nu este în întregime legitim, deoarece este imposibil să se transfere toate prevederile contabile ale organizațiilor comerciale către ONG-uri. Problemelor contabilității în organizațiile non-profit li se acordă multă atenție în lucrările lui L.V. Gusarova., Dzhamalova G.G. , Myakinina L.N. , Semenikhina V.V. , Yagudina G.G. și altele, dar nu există un consens cu privire la o serie de probleme contabile. Având în vedere varietatea formelor și tipurilor de organizații nonprofit, din punctul de vedere al organizării contabilității, este recomandabil să le împărțim în două grupe, prima include organizațiile care primesc și distribuie fonduri alocate, dar nu desfășoară activități comerciale. activități, a doua include organizațiile care, pe lângă cele statutare, sunt angajate în activități comerciale. Extinderea domeniului de activitate al organizațiilor non-profit determină particularitățile contabilității. OBNL-urile își păstrează evidența contabilă pe baza politicilor contabile elaborate în conformitate cu PBU 1/2008, care reflectă toate metodele de contabilitate, pe acele aspecte asupra cărora legislația prevede mai multe opțiuni posibile contabilitate sau pentru care nu s-au stabilit deloc metodele de contabilitate la nivel de reglementare. Studiul sistemului contabil în OBNL a făcut posibilă identificarea și generalizarea caracteristicilor contabilității și al formării situațiilor financiare în implementarea activităților statutare și antreprenoriale (Tabelul 1).
Tabelul 1 - Caracteristici ale organizării contabilității și al întocmirii situațiilor financiare în OBNL
|
Particularități |
|
|
1. Reglementarea normativă a contabilității în OBNL |
|
|
1. Organizarea contabilitatii |
efectuată în conformitate cu Legea federală nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” |
|
2. Politica contabila |
format în conformitate cu PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației” |
|
3. Planul de conturi de contabilitate |
Se aplică Planul de conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale întreprinderilor și Instrucțiunile de aplicare a acestuia aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n. |
|
4. Reglementări contabile |
Acestea sunt aplicate ținând cont de specificul activităților ONG-urilor |
|
5. PBU neaplicat de ONP |
PBU 11/2008 „Informații privind părțile afiliate”, PBU 13/2000 „Contabilitatea ajutorului de stat”, PBU 20/03 „Informații privind participarea la activități comune” |
|
6. PBU, pe care ONG-urile nu le pot aplica |
23/2011 „Situația fluxurilor de trezorerie”, 2/2008 Contabilitatea contractelor de constructii”, 7/98 „Evenimente după data raportării”, 8/2010 " Datorii estimate, datorii contingenteși active contingente”, 12/2010 „Informații privind segmentele”, 16/02 „Informații privind operațiunile întrerupte”, 17/02 „Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare”, 18/02 „Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe venit” |
|
7.Intocmirea rapoartelor contabile |
realizată în conformitate cu PBU 4/99, ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 N 66n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor” și Informațiile Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la particularitățile întocmirii situațiilor financiare ale unei organizații nonprofit” (PZ-1/2011) |
|
8. Grupuri de raportare generate |
raportare contabilă, raportare fiscală, raportare statistică raportarea la fondurile extrabugetare ale statului; raportare specială; |
|
9.Setul anual de situații financiare |
include un bilanţ; Raport cu privire la rezultate financiare; situația fluxurilor de trezorerie; Raport cu privire la utilizarea prevăzută fondurile primite; notă explicativă |
|
Organizarea contabilitatii organizatiilor nonprofit |
|
|
10. Contabilitatea fondurilor destinate activităților statutare și antreprenoriale |
efectuat folosind contul 86 „Finanțare țintă” |
|
11. Contabilitatea veniturilor alocate în contabilitate |
efectuate la momentul primirii efective a finanțării |
|
12.Contul 86 „Țintă finanţarea „se detaliază după tipul de venit |
86.1 „Venituri din activități statutare”; 86.2 „Venituri din activități antreprenoriale” |
|
13. În contul 86 de subconturi deschise de ordinul doi |
pentru a detalia sursele de finanțare pe tipuri de programe vizate |
|
14. Contabilitatea costurilor |
se desfășoară folosind conturile 20 „Activitate principală”, 26 „ Costuri generale de funcționare» |
|
15. Alocarea subconturilor la conturile 20, 26 |
1 - cheltuieli pentru activități statutare 2 - cheltuieli de afaceri |
|
16.Metoda de alocare a costurilor indirecte |
fixat în politica contabilă – în funcție de proporția veniturilor la program |
|
17. Contabilitatea veniturilor din activități antreprenoriale |
efectuată în conformitate cu PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, menținută folosind conturile 90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri” |
|
18.Rezultat financiar din activitatea antreprenorială |
reflectat în contul 99 „Profit (pierdere)” |
|
19. Utilizarea profitului net |
Profitul din activitatea antreprenorială este luat în considerare ca sursă a implementării activităților statutare |
|
20.Cheltuieli din fonduri alocate |
efectuate în limita bugetului |
|
21. Contabilitatea cheltuielilor de afaceri |
efectuată în conformitate cu PBU 10/99 „Costuri de organizare” |
|
22. Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturile și împrumuturile |
efectuată în conformitate cu PBU 15/2008 „Contabilitatea costurilor împrumuturilor și creditelor” |
|
23. Alte venituri din activități neantreprenoriale: - penalități; - cedarea mijloacelor fixe și altele |
reflectat în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” |
|
24. Contabilitatea mijloacelor fixe |
efectuată în conformitate cu PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” |
|
25. Active în valoare mai mică de 40.000 RUB. |
contabilizate ca parte a stocurilor |
|
26 Amortizarea mijloacelor fixe nu se percepe |
Amortizarea se percepe în contul extrabilanțiar 010 în mod liniar |
|
27. Contabilitatea valorilor materiale |
efectuată în conformitate cu PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” |
|
28.Descrierea valorilor materiale |
efectuate într-una din moduri: costul fiecărei unități; conform metodei FIFO; la cost mediu |
|
29. Efectuarea tranzacţiilor cu numerar |
|
|
30. Inventarul proprietăților și pasivelor |
efectuate înainte de întocmirea situaţiilor financiare anuale |
|
Impozitarea ONG-urilor |
|
|
plătit: impozit pe venit; TVA |
|
|
32. Dacă există un obiect de impozitare |
plătit taxa de transport, impozit pe proprietate, impozit pe teren |
|
33. Ca parte a implementării activităților privind sistemul simplificat de impozitare |
Taxa se plătește conform sistemului fiscal simplificat |
|
34. Ca parte a implementării activităților privind UTII |
Plătit impozit unic pentru UTII |
Studiul a arătat că ONG-urile folosesc documente contabile care reglementează contabilitatea în organizațiile comerciale, în ciuda specificului contabilității.Se știe că o politică contabilă este formată dintr-o alegere individuală a metodelor contabile și, întrucât acestea nu sunt stabilite prin standarde pentru OBNL, o organizație are dreptul de a dezvolta în mod independent elementele relevante, ghidându-se de cerințele legislației și reglementărilor. În același timp, se observă că nu toate aspecte importante sunt reflectate în politica contabilă.Să evidențiem cele mai importante recomandări care au fost elaborate în cursul studiului pentru includerea ca elemente în politica contabilă a OBNL în scopurile contabilității și contabilității fiscale (Tabelul 2).
|
Posibilitati |
||
|
1. Deschidere la contul 86 subconturi „Finanțare țintă” de ordinul întâi, având efectuate detalierea detaliată pe tip de venit |
86.1 „Taxe de membru de intrare”; 86.2 „Cotizații anuale de membru”; 86.3 „Contribuții voluntare”; 86.4 „Chitanțe alocate de la persoane juridice”; 86,5 „Venituri alocate de la buget”; 86.6 „Venituri din alte operațiuni”; 86.7 „Venituri din activități antreprenoriale” |
Detalierea vă permite să controlați tipul de venit și să le legați la costurile suportate |
|
2. Deschideți subconturi din al doilea ordin la contul 86 „Finanțare țintă” pentru fiecare program |
86.4.1 „Chitanțe alocate de la persoane juridice – pentru proiectul 1”; 86.4.2 „Chitanțe alocate de la persoane juridice pentru proiectul 2”, etc. |
Vă va permite să generați informații despre utilizarea surselor de finanțare și să controlați încasările pentru fiecare program țintă |
|
3. Pentru contul 20 pentru activități statutare și antreprenoriale pentru a detalia costurile directe pentru programe și proiecte, deschide subconturi de ordinul doi |
După activitatea statutară: 20.1.1 „Costuri materiale”; 20.1.2 „Costuri cu forța de muncă”; 20.1.3 „Contribuții sociale” |
Detalierea elementelor de cost direct vă permite să reflectați informații despre tipurile de costuri în conturile contabile |
|
4. Deschiderea subconturilor pentru cel de-al treilea ordin în contul 20 vă permite să reflectați informații despre articolele cu cost direct |
După activitatea statutară: 20.1.1.1 „Materiale”; 20.1.2.1 „Remunerarea orelor lucrate”; 20.1.3.1 „PFR” și așa mai departe. |
Detalierea elementelor de costuri directe vă permite să reflectați asupra conturilor de informații contabile asupra elementelor de costuri selectate |
|
5. Contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” se completează cu subcontul 26.3 - „Cheltuieli generale de afaceri pentru activități statutare și antreprenoriale” |
Contul 26.3 include cheltuieli de repartizat între activitățile statutare și cele antreprenoriale |
Vă permite să distribuiți datele subcontului 26.1 către activitățile statutare pe programe, datele subcontului 26.2 către activități antreprenoriale pe programe |
|
6. Selectați următoarele elemente de costuri pentru conturi 26.1 „Cheltuieli generale de afaceri pentru activități statutare”, 26.2 „Cheltuieli generale de afaceri”, 26.3 „Cheltuieli generale generale pentru activități statutare și antreprenoriale” |
1.Servicii: 1.1 Servicii ale organizațiilor terțe după tip; 2. Costuri cu forța de muncă: 2.1 Plata orelor lucrate; 2.2. Plata timpului nelucrat 3. Contribuții sociale: 3.1 FIU; 3.2 FSS; 3.3 FFOMS; 3.4 Asigurare împotriva HC și PZ 4. Cheltuieli de călătorie; 6. Cheltuieli de consultanta; 7. Costuri de publicare; 8. Poștă, papetărie, copiere pentru nevoi de birou; 9. Cheltuieli pentru desfășurarea adunărilor generale; 10. Cheltuieli cu chiria; 11.Taxe; 12 costuri de audit 13.Cheltuieli pentru formare, dezvoltare profesională |
Alocarea elementelor de cost în contul 26 pe subconturi va face posibilă reflectarea informațiilor despre elementele de cost în contabilitate |
|
7. Ordinea de reflectare a supracheltuirii fondurilor vizate |
Există 2 opțiuni: 1. Costurile din conturile 20, 26 se debitează în contul 86 în limita încasărilor vizate disponibile. Contul 86 este închis fără sold, iar contul 20 are un sold la data raportării, care se va reflecta în activ bilanț pe linia „Stocuri”. 2. Depășirea se reflectă în contul 86 ca sold debitor. În raportare, acestea sunt reflectate la punctul „Finanțare țintă” între paranteze. |
Alegeți una dintre opțiuni |
|
8. Crearea rezervelor: Pentru reparatii in garantie; Să plătească concediile; Pentru datorii îndoielnice |
1. sunt formate în conformitate cu cerințele; 2.neformat |
Alegeți una dintre opțiuni |
|
În scopuri contabile fiscale |
||
|
9.Crearea unui provizion pentru repararea mijloacelor fixe |
1.la crearea unei rezerve, suma maxima nu poate depasi in medie costurile reale de reparații suportate în organizație în ultimii trei ani; 2.rezerva nu este creată |
Alegeți una dintre opțiuni (articolul 260, articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
10. Rezerva pentru plata concediilor |
1.la crearea unei rezerve, calculul se face pe baza asteptarilor suma anuala cheltuielile de concediu, inclusiv cuantumul primelor de asigurare pentru astfel de cheltuieli. 2.rezerva nu este creată |
Alegeți una dintre opțiuni (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
11. Rezervă pentru datorii îndoielnice |
1. la crearea unei rezerve, valoarea acesteia nu poate depăși 10 la sută din încasările pentru perioada de raportare (de impozitare). Pentru datorii îndoielnice cu o dată de scadență: - peste 90 de zile calendaristice - in totalitatea datoriei; - de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv) - în cuantum de 50 la sută din datorie; - până la 45 de zile - nu se creează nicio rezervă. 2.nu creat |
Alegeți una dintre opțiuni (Articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse) |
|
12. Procedura de recunoastere a veniturilor si cheltuielilor in scopuri de impozit pe profit |
1.Se utilizează metoda de angajamente (Articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse) 2.Se utilizează metoda numerarului (Articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse) |
Alegeți una dintre opțiuni |
|
13.Plăți în avans pentru impozitul pe venit |
1. plăți anticipate trimestriale bazate pe rezultatele perioadei de raportare (articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse) 2.avansuri lunare (Articolul 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse) |
Alegeți una dintre opțiuni |
|
14. În cazul combinării sistemului de impozitare sub forma UTII și sistem comun impozitare |
Organizarea contabilității separate a proprietății, pasivelor și tranzacțiilor comerciale |
(Clauza 9 din art.274 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
16. În scopul calculării TVA-ului |
Se organizează contabilizarea separată a tranzacțiilor impozabile și neimpozabile |
(Clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
17. Cheltuieli efectuate în perioadă de raportare, dar legate de următoarele perioade de raportare |
reflectate în situațiile financiare ca un element separat ca cheltuieli amânate |
Aceste cheltuieli sunt anulate pe perioada la care sunt aferente în părți egale. |
Astfel, utilizarea detalierii propuse a conturilor pentru contabilizarea costurilor și încasărilorpot fi utile în organizarea contabilității în orice OBNL, în timp ce este necesar să se țină cont de specificul activităților acestora.
NS Procedura de elaborare a politicii contabile a organizației sectorului non-profit al economiei depinde de caracteristicile activităților acesteia și trebuie avut în vedere acest lucru.Ținând cont de cele de mai sus, precum și de rezultatele analizei diferitelor metode de politici contabile utilizate în NCO, autorii articolului au elaborat elemente de politică contabilă care trebuie incluse în politica contabilă. La elaborarea studiului, autorii au preluat elementele metodelor organizațiilor comerciale și au dezvoltat propriile lor obținute în urma cercetărilor practice.
Lista bibliografică
- Codul civil al Federației Ruse (partea întâi) din 30.11.1994 N 51-FZ (revizuită la 06.12.2011, astfel cum a fost modificată la 27.06.2012) - URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/(data accesului: 29.03.2015)
- Gusarova L.V. Finanțarea vizată și încasările vizate: metodologia contabilă // Contabilitatea în organizațiile bugetare și nonprofit. 2011. N 20.P.36-44
- Dzhamalova G.G. Contabilitatea in organizatiile nonprofit // Contabilitate practica. 2012. N 2 - URL:(data accesului: 20.03.2015)
- Ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 octombrie 2008 N 106n„La aprobarea Reglementărilor contabile” Politica contabilă a organizației „PBU1/2008” -URL: http : //base.consultant.ru /cons/cgi/online.cgi?req = doc; baza = LEGEA; n = 142566/ (data accesului: 20.03.2015)
- Semenikhin V.V. Caracteristici ale întocmirii situațiilor financiare ale organizațiilor necomerciale // Contabilitatea în organizațiile bugetare și necomerciale. 2012. N 3.S.11-18
- Instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 11 martie 2014 N 3210-U„Cu privire la procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar de către persoane juridice și o procedură simplificată pentru efectuarea tranzacțiilor în numerar antreprenori individualiși întreprinderile mici - URL:
- Legea federală „Cu privire la contabilitate”din 06.12.2011 Nr. 402-FZ (modificat la 28.12.2013) - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037 (data accesului: 22.03.2015)
- Legea federală „Cu privire la organizațiile non-profit”din 12.01.1996 N 7-FZ (modificată la 07.03.2014) - URL: http://www.consultant.ru/popular/nekomerz (data accesului: 20.03.2015)
- Yagudina G.G. Contabilitatea proprietății organizațiilor necomerciale // Contabilitatea în organizațiile bugetare și necomerciale. 2012. N 7. S. 30-37.
În conformitate cu legislația în vigoare, contabilitatea într-o organizație non-profit trebuie ținută pe baza unei politici contabile formate în conformitate cu Politica contabilă a Organizației PBU 1/98, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei. Federația din 9 decembrie 1998 Nr. 60n „Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98 „(denumită în continuare PBU 1/98).
La alcătuirea unei politici contabile, un contabil al unei organizații publice ar trebui să plece de la faptul că trebuie să reflecte în primul rând toate metodele de contabilitate utilizate în această organizație, asupra acelor aspecte pentru care legislația prevede mai multe opțiuni posibile de ținere a evidenței sau pentru care nu se stabilesc deloc metode de ţinere a contabilităţii la nivel de reglementare.
Politica contabilă a întreprinderii este principala document intern, care reglementează procedura de contabilitate și raportare într-o organizație publică.
Organizațiile publice ar trebui să rețină că politicile contabile ar trebui prezentate ca un document care va reduce povara fiscală și contabilă de astăzi.
Politica contabilă a unei asociații obștești se formează în
în conformitate cu PBU 1/98. PBU 1/98 definește principiile de bază pentru formarea și dezvăluirea politicii contabile a organizației.
Potrivit articolului 6 din Legea federală din 21 noiembrie 1996, nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, politica contabilă este elaborată de contabilul-șef (contabil) și aprobată prin ordin sau ordin al șefului asociației publice.
Totodată, se aprobă:
- un plan de conturi de lucru al contabilității, care să conțină conturile sintetice și analitice necesare contabilității în conformitate cu cerințele de promptitudine și exhaustivitate a contabilității și raportării;
- formulare de documente contabile primare utilizate pentru oficializarea faptelor de activitate economică, pentru care nu sunt prevăzute formulare tip de documente contabile primare, precum și formulare de documente pentru situațiile financiare interne;
- procedura de inventariere a activelor și pasivelor organizației;
- metode de evaluare a activelor și pasivelor;
- regulile de flux de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile;
- procedura de monitorizare a tranzacțiilor comerciale;
- alte solutii necesare pentru organizarea contabilitatii.
- completitudinea reflectării în contabilitate a tuturor factorilor activității economice;
- reflectarea la timp a faptelor activității economice în situațiile contabile și financiare;
- disponibilitate mai mare de a recunoaște cheltuielile și pasivele în contabilitate decât posibilele venituri și active, evitând crearea de rezerve ascunse;
- reflectarea în contabilitate a factorilor activității economice, pornind nu atât de la forma lor juridică, cât de la conținutul economic al faptelor și condițiilor de gestiune;
- identitatea datelor contabile analitice cu cifra de afaceri și soldurile conturilor contabile sintetice în ultima zi calendaristică a fiecărei luni;
- contabilitate rațională, bazată pe condițiile activității economice și dimensiunea organizației (cerință de raționalitate).
Metodele contabile alese de organizație la formarea politicii contabile se aplică de la 1 ianuarie a anului următor celui de aprobare a documentului organizatoric și administrativ corespunzător. Mai mult, acestea sunt aplicate de toate sucursalele, reprezentanțele și alte divizii ale organizației (inclusiv cele alocate unui bilanţ separat), indiferent de locaţia acestora.
Metodele contabile adoptate în formarea politicilor contabile includ metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe, de evaluare a stocurilor, a lucrărilor în curs și produse terminate, recunoașterea profiturilor din vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii și alte metode.
O modificare a politicii contabile a unei organizații poate fi făcută în următoarele cazuri:
- modificări ale legislației Federației Ruse sau ale reglementărilor privind contabilitatea;
- dezvoltarea prin organizarea de noi metode de contabilitate. Utilizarea unei noi metode de contabilitate necesită mai mult reprezentare de încredere fapte de activitate economică în contabilitatea și raportarea organizației sau laboriozitatea procesului contabil fără a reduce gradul de fiabilitate a informațiilor;
- modificări semnificative ale condițiilor de funcționare. O schimbare semnificativă a condițiilor activităților organizației poate fi asociată cu reorganizare, schimbări în activități și altele asemenea.
Modificarea politicii contabile trebuie justificata si oficializata printr-un ordin (decret) al conducatorului.
Elaborarea unui ordin de politică contabilă ar trebui să se realizeze ținând cont de specificul activităților fiecărei asociații obștești.
La formarea politicii contabile a unei organizații într-un anumit domeniu (problemă) de menținere și organizare a contabilității, se selectează una dintre mai multe metode, permise de actele normative legislative incluse în sistem. regulament contabilitate în Federația Rusă. Dacă sistemul specificat nu stabilește o metodă de contabilitate pentru o anumită problemă, atunci organizațiile au dreptul să dezvolte în mod independent metode contabile care respectă Reglementările privind politica contabilă.
De la intrarea în vigoare a celei de-a doua părți a Codului Fiscal al Federației Ruse, toate organizațiile care sunt contribuabili trebuie să dezvolte suplimentar o politică contabilă în scopuri fiscale.
Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului consecvenței în aplicarea regulilor și reglementărilor de contabilitate fiscală, iar procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită de contribuabilul în politica contabilă în scopuri fiscale.
Astfel, la nivel lege federala se stabilește obligația de a include o secțiune suplimentară privind impozitarea în politica contabilă a organizației sau de a elabora și aproba un document similar separat.
O politică contabilă în scopuri contabile fiscale ar trebui să fie formată pe baza cerințelor Codului fiscal al Federației Ruse, conform cărora datele contabile fiscale ar trebui să reflecte:
Procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor;
Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor contabilizate fiscal în perioada fiscală curentă (de raportare);
Suma soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie imputate cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;
Procedura de formare a sumelor rezervelor create;
Cuantumul restanțelor din impozitul pe venit la buget.
Secțiunea din politica contabilă care guvernează organizarea contabilității fiscale ar trebui să includă clauze care determină:
Responsabil cu organizarea contabilitatii fiscale;
Responsabil cu mentinerea contabilitatii fiscale;
Schema fluxului documentelor sau termenii și componența documentelor depuse persoanei care ține evidența fiscală;
Formulare de documente contabile primare și registre fiscale analitice.
Elaborarea unei politici contabile în scopuri fiscale ar trebui să se facă pe baza impozitelor plătite de o organizație non-profit, a modului în care este formată. baza de impozitare asupra anumitor tipuri de impozite, precum și din schema de flux de documente adoptată în organizație.
Asociațiile publice sunt obligate să dezvăluie în politica contabilă metodele de contabilitate și contabilitate fiscală alese în cursul formării politicii contabile, care afectează semnificativ evaluarea și luarea deciziilor utilizatorilor situațiilor financiare.
Crearea organizațiilor non-profit în sensul lor modern a început la sfârșitul anilor 80 și începutul anilor 90.
Codul civil al Federației Ruse a stabilit normele generale pentru activitățile organizațiilor non-profit și unele dintre formele acestora.
Ulterior, legile privind organizațiile non-profit și caritabile au extins tipurile de organizații ale acestora și au dezvoltat principiile activităților lor.
Ieșirea formă nouă organizaţiile au început să fie luate în considerare în legislaţia fiscală.
În același timp, domeniul contabilității în organizațiile non-profit practic nu se dezvoltă.
În prezent, mass-media oferă o mare varietate de opțiuni pentru reflectarea unei anumite operațiuni în contabilitatea organizațiilor non-profit, care adesea se contrazic și uneori chiar se exclud reciproc.
Se pot distinge următoarele abordări ale construcției unui sistem contabil pentru organizațiile non-profit:
- similar cu zona de neproducție a întreprinderilor comerciale;
- asemănătoare cu organizaţiile bugetare.
Dar sfera socială nu a fost niciodată esențială pentru contabilitate și echilibru întreprinderile industriale... Contul 29 „Întreținerea producției și a instalațiilor” are natura unui cont satelit pentru acumularea și anularea costurilor neproductive din alte surse.
Nu este dezvoltat în sistemul de contabilitate a producției și metodologia contului 86 „Finanțare țintă”, care este utilizată de aceste întreprinderi sporadic și, de asemenea, nu conține informații semnificative.
Astfel, baza de contabilitate a organizațiilor non-profit este stabilită și afișată pe rolul principal domenii secundare ale contabilității comerciale, care nu au avut niciodată o valoare semnificativă independentă în planul de conturi de bază și practica utilizării corespondente.
Mai mult, locul central îl ocupă costul cont 29 „Menținerea producției și economiei”, ca fiind cel mai avansat din punct de vedere al metodologiei contabile în comparație cu contul 86 „Finanțare țintă”.
Această discrepanță se confruntă de un contabil al unei organizații non-profit, atunci când una după alta apar probleme de contabilizare a taxei pe valoarea adăugată plătită, achiziția și amortizarea mijloacelor fixe, formarea și cheltuirea fondurilor alocate.
Extinderea domeniului de aplicare al organizațiilor nonprofit a crescut numărul de probleme de contabilitate.
Apar întrebări cu privire la distribuția costurilor, în prezența activității antreprenoriale, contabilizarea diferențelor de curs valutar și altele. Toate acestea duc la faptul că contabilii vin cu scheme contabile care nu sunt confirmate în documentele de reglementare.
Situația este și mai complicată de autoritățile fiscale.
Pornind de la aceasta, este necesar să se elaboreze cât mai curând posibil un sistem integral de contabilitate pentru organizațiile non-profit, care să acopere toate aspectele activităților acestora, de la tranzacțiile cu numerar până la raportare.
Vă atragem atenția asupra faptului că un astfel de sistem se poate forma doar prin definire Cadrul conceptual contabilitate, adică acea reprezentare, înțelegere a obiectivelor contabile, pe baza cărora se va forma înregistrarea contabilă.
Conceptul propus este că, luând ca bază sistemul contabil bugetar aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 decembrie 1999 nr. 107n „Cu privire la aprobarea instrucțiunii contabile în instituţiile bugetare„(Devine invalid de la 1 octombrie 2005), pentru a-l adapta la aprobarea prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n” La aprobarea planului de conturi a activităților financiare și economice a organizații și instrucțiuni pentru aplicarea acesteia”, să adauge, ținând cont de specificul activității organizațiilor nonprofit, și, în final, să primească o metodologie contabilă completă schematică. Principalul avantaj al acestei abordări este utilizarea unui model de bază axat pe contabilizarea mișcării fondurilor vizate. Adică, reflectarea tuturor tranzacțiilor în contabilitate este modelată din punctul de vedere al completității și reflectării în timp util a formării și utilizării unor astfel de fonduri.
Sistemul de contabilitate bugetară prevede mai multe subconturi pentru contabilizarea cheltuielilor:
- 200 costuri conform devizului;
- 210 costuri de distribuție;
- 220 cheltuieli de afaceri.
Cel mai interesant este subcontul bugetar 210 „Cheltuieli pentru repartizare”. În conformitate cu Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 decembrie 1999 nr. 107n „Cu privire la aprobarea instrucțiunilor contabile în instituțiile bugetare”. Acest subcont ia în considerare cheltuielile care, la momentul apariției lor, nu pot fi atribuite direct uneia sau alteia surse de finanțare. La sfârşitul perioadei de raportare, aceste sume sunt repartizate proporţional cu suprafaţa ocupată, numărul de contingent sau sursele de finanţare.
O situație tipică în care este necesară utilizarea unui astfel de cont este situația în care se plătește închirierea spațiilor în prezența activității antreprenoriale în organizațiile non-profit. Trebuie remarcat faptul că, atunci când se ia în considerare distribuția costurilor organizațiilor non-profit în prezența activității antreprenoriale, în literatura de specialitate se face din ce în ce mai mult o analogie cu organizațiile bugetare.
Așadar, folosind metodologia de contabilitate a costurilor definită pentru instituțiile bugetare și planul de conturi pentru organizațiile autonome, cheltuielile de distribuție în contabilitatea organizațiilor nonprofit ar trebui să se reflecte în debitul contului 26 „Cheltuieli generale de afaceri”.
Contabilitatea diferențelor de curs valutar este una dintre cele mai problematice probleme pentru organizațiile non-profit.
Instrucțiunea bugetară împarte mișcarea fondurilor alocate în funcție de faptul că este angajată sau nu această instituție activitate antreprenorială.
Organizații bugetare non-antreprenoriale care au primit fonduri în moneda straina, diferențele de curs valutar la astfel de operațiuni se încasează în conturile de finanțare vizată (mai mult, una pozitivă crește veniturile, iar una negativă îl micșorează).
Iar pentru tranzacțiile legate de activitatea antreprenorială - diferențele de curs valutar sunt atribuite conturilor de venituri.
atrageți-vă atenția asupraîncă o caracteristică a sistemului contabil în organizatii bugetare... Subconturile cu numărul "1" sunt destinate contabilizării fondurilor bugetare, iar cu numărul "2" - fonduri din activități antreprenoriale.
Astfel, folosind schema propusă pentru organizațiile non-profit, putem recomanda următoarele înregistrări contabile pentru a reflecta diferențele de curs valutar:
1.pentru organizațiile non-profit care nu desfășoară activitate antreprenorială:
- diferente pozitive:
Debit 52 „Cont valutar”
Credit 86/1 „Tintă de finanțare / activități statutare”;
Diferențe negative:
Debit 86/1 „Finanțare țintă / activități statutare”
Credit 52 „Cont valutar”;
2.pentru organizațiile non-profit care desfășoară activități antreprenoriale:
- diferente pozitive:
Debit 52 „Cont valutar”
Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”;
Diferențe negative:
Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli”
Credit 52 „Cont valutar”.
Schemele contabile de mai sus sunt construite numai pe baza sistemul bugetar conturi și nu sunt o copie exactă.
În opinia noastră, instrucțiunea privind contabilitatea în instituțiile bugetare, ca bază pentru elaborarea unei metodologii de înregistrare a tranzacțiilor în organizațiile nonprofit, este destul de potrivită. Desigur, va fi necesară o revizuire semnificativă în ceea ce privește caracteristicile organizațiilor non-profit, formele de organizare a acestora și obiectivele de activitate.
În acest caz, partea cea mai importantă va fi elaborarea unei metodologii de reflectare a tranzacțiilor în contul 86 „Finanțare țintă”.
În conformitate cu articolul 26 din Legea cu privire la organizațiile necomerciale, sursa de finanțare pentru proprietatea unei organizații necomerciale poate fi:
- chitanțe regulate și unice de la fondatori (participanți, membri);
- contribuții și donații voluntare la proprietate;
- încasări din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii;
- dividende (venituri, dobânzi) primite pe acțiuni, obligațiuni, altele valori mobiliareși depozite;
- venituri primite din proprietatea unei organizații non-profit;
- alte chitanțe neinterzise de lege.
Cheltuielile veniturilor alocate trebuie efectuate în conformitate cu scopurile și obiectivele organizației non-profit.
Principala problemă, care astăzi nu are o soluție clară: este alegerea metodei de reflectare a tranzacțiilor în cont 86 „Finanțare cu scop” - metoda numerarului sau metoda angajamentelor.
Practica extinsă de utilizare a contului clasic 86 „Finanțare țintă” de către organizațiile non-profit combină două metode:
Metoda de numerar de contabilizare a încasărilor de numerar,
Combinație de metode la cheltuirea fondurilor. Deci, cheltuielile în numerar sunt anulate după fapt, iar cheltuielile pentru salariile prin metoda angajamentelor.
Actualele documente de reglementare nu reglementează în mod direct utilizarea acestei sau aceleia metode în raport cu formarea contului 86 „Finanțare țintită”. În comentarii sau instrucțiuni se folosește formularea „fonduri primite”, adică se prevede indirect utilizarea metodei contabilității de casă.
Dacă apelezi la practica internationala, atunci standardele internaționale prevăd utilizarea maximă posibilă a metodei de angajamente pentru a reflecta tranzacțiile din conturile contabile.
Un exemplu este standardul internațional situațiile financiare IFRS 20 privind contabilizarea subvențiilor guvernamentale.
Standardul oferă două abordări pentru înregistrarea veniturilor:
Dacă chitanța nu prevede cheltuieli (de regulă, acestea sunt subvenții sub formă de activ), acestea pot fi aplicate pe bază de numerar (de exemplu, un autobuz este transferat unei organizații non-profit, o astfel de tranzacție ar trebui înregistrate după finalizare);
Dacă venitul include costuri sau costuri deja suportate (de obicei subvenții în numerar), atunci trebuie aplicată baza de angajamente.
Cu toate acestea, această metodă poate fi aplicată numai dacă:
- dacă există o certitudine rezonabilă că astfel de granturi vor fi primite;
- dacă organizaţia îndeplineşte condiţiile pentru acordarea unor astfel de subvenţii.
