Das internationale Standardisierungssystem wird angewendet, um den Datenaustausch zwischen Ländern zu erleichtern. IFRS gilt Russische Unternehmen, die Teilnehmer ausländischer Unternehmen sind - Banken, Versicherungsgesellschaften und bei der Durchführung von Ausschreibungen oder Investitionstätigkeit. Bei inländischen Organisationen ist die Erstellung der Rechnungslegung und Berichterstattung nach IFRS eine Voraussetzung für die Aktivitäten von Geschäftsbanken. In dem Artikel werden wir über die Einkommensteuer nach IFRS 12 sprechen und das Bilanzierungsverfahren betrachten.

IFRS ist ein spezifisches Verfahren zur Bewertung von Rechnungslegungsobjekten, eine Liste der erforderlichen Dokumente und Gründe für die Eingabe von Informationen in die Berichterstattung. Die Grundprinzipien der internationalen Standardisierung sind die Verfügbarkeit des Formats für die Darstellung von Informationen, das Fehlen von Verzerrungen der Indikatoren und die Verflechtung zwischen den Berichtszeiträumen. Informationen sollten nicht die Interessen einer Gruppe von Personen widerspiegeln und die Bedeutung einer Adoptionsinformation haben wirtschaftliche Entscheidungen.

Aufgaben, die durch die Bestimmungen von IAS 12 umgesetzt werden

Die Hauptelemente der internationalen Berichtsstandardisierung sind Vermögenswerte, Kosten, Verbindlichkeiten, Gewinne und Eigenkapital. Der Standard, der die Offenlegung von Gewinninformationen vorsieht, ist IFRS 12. Zur Bilanzierung von Gewinnen bei Anwendung des Standards werden die im globalen Dokumentenfluss verwendeten Begriffe verwendet. Die Notwendigkeit der Vereinheitlichung von Operationen und Bedingungen entstand im Zusammenhang mit der Entwicklung von Beziehungen in der Wirtschaft und der Gründung von Unternehmen, die gemeinsame Aktivitäten durchführen.

Unterschiede in der Anwendung der Bestimmungen der Standards

Bei der Entwicklung von PBU 18/02 wurden die Bestimmungen des internationalen Standards verwendet, um die inländischen und Internationale Berichterstattung. Der Unterschied in den Bestimmungen der beiden Arten von Normen liegt im Zweck der Anwendung. Der nationale Standard zielt auf die korrekte Bildung des Finanzergebnisses ab, der internationale auf die detaillierte Offenlegung der erhaltenen Informationen und die Befriedigung der Interessen externer Nutzer.

Die Standards weisen eine Reihe detaillierter Unterschiede auf.

Zustand	PBU	IFRS
Ständige Unterschiede	wird berücksichtigt	Im Standard nicht verwendet
Das Konzept der temporären Differenzen	Gewinngenerierende Daten für Buchhaltungszwecke	Die Differenz zwischen dem Wert eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit in der Bilanz und bei der Berechnung Steuerbemessungsgrundlage
Bilanzierung früherer Differenzen	Abwesenheit notwendigen Bedingungen Bestimmungen berücksichtigen keine Unterschiede in der aktuellen Berichterstattung	Der Standard ermöglicht es Ihnen, Daten aus früheren Perioden zu berücksichtigen
Zeitpunkt der Abgrenzung von Steuern und Differenzen	Während des gesamten Abrechnungszeitraums	Zum Bilanzstichtag
Bilanzierung latenter Steuern	Keine Angabe	Angegebenen
Bilanzierung von Transaktionen während der Reorganisation von Unternehmen	Fehlende Daten zur konsolidierten Berichterstattung	Fälle von latenten Steuern werden im Falle von Fusionen, Konsolidierungen von Unternehmen offengelegt

Der Zweck der Schaffung des inländischen Standards PBU 18/02 besteht darin, eine Beziehung zwischen den beiden Rechnungslegungsarten im Hinblick auf die Bildung einer Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer herzustellen.

Bilanzierung von Einkommensteueraufwendungen

Der Hauptzweck des internationalen Standards IAS (IAS) 12 ist die Darstellung des Ertragsteueraufwands, laufend (PTH) und zur Zahlung oder Erstattung für zukünftige Perioden aufgeschoben (RON).

Art der Ausgaben	Ermittlung der Menge	Formel	Besonderheiten
laufende Steuer	Der zu zahlende Betrag basiert auf dem für den Zeitraum erhaltenen Gewinn aktuelle Berichterstattung	RTN = PV (gewinnsteuerpflichtig) x C (angewandter Steuersatz)	Der Indikator kann sowohl negativ als auch positiv sein. Der Betrag steht in keinem Zusammenhang mit der Schuld
Latente Steuern	Der nach der Bilanzmethode berechnete Betrag der Veränderungen von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten	RON \u003d Wert SIE + ES	Die Höhe der RON wird durch temporäre Differenzen bestimmt

Darstellung von Finanzinformationen in IFRS 12

Der Standard definiert die Bilanzierung im Zusammenhang mit laufenden und latenten Ertragsteuern. Bei der Generierung von Finanzinformationen werden eine Reihe von Regeln berücksichtigt.

Zustand (Indikator)	Begründung
Aktuelle Verantwortung	Angegeben ist der Betrag, der für den Zeitraum nach den aktuellen Sätzen zu zahlen oder nach zu erstatten ist gesetzliche Normen
Diskrepanz zwischen Buch- und Steuergewinnen	Die Eliminierung erfolgt durch Anwendung von EDV oder EDV. Gleichzeitig ist die Hauptbedingung für den Einsatz von IT die Gewinnwahrscheinlichkeit
Kurse für verzögerte Indikatoren	Es gelten die im Zeitraum erwarteten Preise
Rückzahlungsquelle bei Zinsänderung	Wenn sich der erwartete Kurs ändert, wird die Differenz erfolgswirksam erfasst

Bilanzierung temporärer Differenzen im Rahmen der Standardisierung

Der Standard führte das Konzept temporärer Differenzen zwischen aus Bilanz- und Steuerdaten berechneten Gewinnen ein. Der Kern des Konzepts besteht darin, dass Einnahmen und Ausgaben, die auf der Grundlage unterschiedlicher Daten berechnet werden, zu unterschiedlichen Zeitpunkten erfasst werden. Das Verhältnis ist definiert als die Differenz zwischen dem Buchwert eines Vermögenswerts oder einer Schuld und seinem Steuerwert.

Temporäre Differenzen werden in abzugsfähige Werte unterteilt, die anschließend zu einer Verringerung der Verbindlichkeiten (ITA) und zu versteuernden Werten führen, die die Einkommensteuer weiter erhöhen (ITT). Ein Beispiel für eine temporäre Differenz ist bei der Buchhaltung verfügbar Abschreibungskosten bei der Verwendung der Prämie bei der Besteuerung. Ein Teil der Anschaffungskosten des Anlagevermögens in der Steuerbuchhaltung wird zu einem Zeitpunkt abgeschrieben, der das Auftreten temporärer Differenzen bestimmt.

Verwendung von SHE- und IT-Summen

Treten Unterschiede in der Bilanzierung auf, sieht die Beurteilung die Verwendung von Kennziffern eines latenten Steueranspruchs (TA) und einer Verbindlichkeit (TA) vor. Vor der Möglichkeit, Daten zu erstellen, bestätigt eine Analyse das Recht des Subjekts, Präferenzen zu verwenden. Merkmale der Datengenerierung:

• IT wird für Steuererstattungen in Folgeperioden berücksichtigt, wenn abzugsfähige temporäre Differenzen oder Verlustvorträge auf eine zukünftige Berichtsperiode bestehen.
• Sie kommt zur Anwendung, wenn steuerpflichtige Bilanzierungsunterschiede bestehen, auf deren Grundlage künftig Steuern gezahlt werden.

Die Gründung einer SGU ist möglich, wenn künftige Gewinne nachgewiesen werden, deren Höhe es erlaubt, Verluste auszugleichen oder die vorgeschriebenen Vorteile zu nutzen.

Um verlässliche Informationen vorzulegen, muss ein Unternehmen für jeden Vermögenswert und jede Schuld den am Bilanzstichtag berechneten Betrag bestimmen und Steuerwert, bestimmen Sie dann die Differenzen und bestimmen Sie IT oder SHE unter Berücksichtigung der prognostizierten Rate.

Auswertung von Kennzahlen der IT bzw. IT und Reflexionsmerkmale im Reporting

Bei der Berichterstattung werden abhängig von der Durchführung der Aktivitäten aufgeschobene Indikatoren mit unterschiedlichen Sätzen berücksichtigt. Um einen IT oder IT zu erstellen, müssen Sie über Informationen zu den im Übertragungszeitraum verwendeten Tarifen verfügen. Eine Kursänderung hat eine Neuberechnung der Beträge und eine Anpassung an aktuelle Daten zur Folge. Bei Berücksichtigung von SHE und IT:

• Eine Abzinsung wird nicht vorgenommen.
• Zum Bilanzstichtag ist im Zusammenhang mit den geänderten Rahmenbedingungen eine Neubewertung von SHE bzw. IT erforderlich.
• Basierend auf den Ergebnissen der Bewertung ist es erforderlich, den IT-Betrag unter Berücksichtigung der Wahrscheinlichkeit einer Verringerung des für die Steuerrückerstattung erforderlichen Gewinns zu reduzieren.
• Erhöhen Sie in den Folgeperioden die IT, wenn Sie eine Prognose mit ausreichender Rentabilität erhalten.

Ein Beispiel für die Wertveränderung der IT

Das Unternehmen erhielt einen Verlust in Höhe von 20.000 USD. Die Anteilseigner haben beschlossen, den Verlust mit einem Steuersatz von 20 % auf den latenten Vermögenswert von WE 4.000 vorzutragen. e. Im folgenden Jahr stiegen die Kosten des Unternehmens um 10.000 USD, wodurch die Verluste nicht vollständig reduziert werden konnten. Dementsprechend musste SHE um 2.000 c.u. reduziert werden. (20.000 - 10.000) x 20 %. Wenn in der nächsten Periode ein Gewinn erzielt wird, wird der Betrag von SHE wiederhergestellt.

Die Besonderheit der Gruppierung von Informationen in der Berichterstattung

In den Artikeln werden getrennt die konstituierenden Elemente des Gewinns angegeben, gruppiert nach dem Grad der Offenlegung:

• Detaillierte, detaillierte Informationen, durch die Norm festgelegt und Unternehmenspolitik.
• Erklärende, entschlüsselnde Indikatoren in Verbindung mit Perioden oder untereinander.
• Andere, die Informationen darstellen, die die Organisation als notwendig erachtet hat, um sie den Benutzern mitzuteilen.

Der Standard weist auf die Notwendigkeit hin, aufgerollte Indikatoren aufzuzeichnen, die mit einer Angabe der Gesamtbilanz verrechnet werden können. Es ist möglich, eine Aufrechnung für Indikatoren vorzunehmen, die sich auf denselben Zeitraum beziehen oder an einen Empfänger gezahlt wurden. Wird der Vermögenswert voraussichtlich in einem Jahr realisiert und die Verbindlichkeit in zwei Berichtsperioden fällig, erfolgt keine Saldierung.

Das Recht auf Aufrechnung entsteht, nachdem eine Reihe von Schritten unternommen wurden, einschließlich einer Analyse, um zu bestätigen, dass sich die Verbindlichkeit des Unternehmens nicht verringern wird. Bei der Aufrechnung verwenden Unternehmen nur signifikante Daten, die die wirtschaftliche Entscheidungsfindung beeinflussen.

Anforderungen an die Datenübermittlung

Die Reihenfolge der Datengenerierung wird genehmigt Allgemeine Anforderungen durch die Normen auferlegt:

• Die Berichterstattung enthält Informationen, die die Bewertung des Standes des Themas und des Ergebnisses der Aktivität bestätigen.
• Bei der Eingabe der Daten wird die Kontinuität und Reihenfolge der Abrechnung berücksichtigt.
• Die Bewertung von Indikatoren wird nur anerkannt, wenn belastbare Nachweise vorliegen.
• Optionen zur Aufrechterhaltung von Geschäftsmodellen, Erkennung von Einheiten, individuelle Parameter, die von der Organisation festgelegt wurden, sind zulässig.
• Die Berichterstattung bestätigt das Kapital- und Bereitstellungskonzept in der erforderlichen Höhe.

Rubrik „Fragen und Antworten“

Frage Nummer 1. Wann wird eine freiwillige Meldung nach internationalen Standards erforderlich?

Themen verwenden internationale Standardisierung, um Informationen für ausländische Benutzer einfacher bereitzustellen. Die Berichterstattung wird von Organisationen gebildet, die ausländische Partner anziehen möchten. Bei der Ermittlung des Bedarfs ist die Zweckmäßigkeit zu berücksichtigen, da die Aufrechterhaltung des Betriebs fachliche Kenntnisse voraussetzt.

Frage Nummer 2. Behandelt die Verordnung das Verfahren zur Gewährung staatlicher Zuschüsse?

Der Standard erfasst Informationen in Form von temporären Differenzen, die entstehen, wenn der Abzug oder die Subvention gewährt wird.

Frage Nummer 3. Ist es zulässig, zusammengefasste Daten zu Beträgen anzugeben, die an verschiedene Budgets gezahlt wurden?

Saldierte Daten werden angegeben, wenn eine Aufrechnung möglich ist, die nur bei einem einzigen Empfänger möglich ist.

Frage Nummer 4. Wie viele Perioden werden bei der Vorlage des ersten Abschlusses nach IFRS berücksichtigt?

Die erstmals nach internationalen Standards vorgelegte Berichterstattung umfasst 2 Kalenderjahresperioden - die aktuelle und die vorangegangene.

Frage Nummer 5. Welche Unternehmen wenden den russischen Standard an?

Die Bestimmung wird von allen Organisationen verwendet, die das allgemein etablierte Steuersystem anwenden und Buchhaltungsunterlagen vollständig führen. Der Standard ist für einkommensteuerpflichtige Unternehmen verpflichtend. Sie verwenden nicht den Standard von Organisationen kleiner Unternehmen, der durch interne Gesetze festgelegt wird.

IFRS 12 Ertragsteuern enthält Vorschriften zur Bilanzierung von und allgemeine Ordnung Reflexion in den Jahresabschlüssen der Einkommensteuerberechnungen. Dieser Standard gilt für alle auf der Einkommensteuer beruhenden in- und ausländischen Steuern.

Die Hauptfrage bei der Bilanzierung der Einkommensteuer: Wie können nicht nur aktuelle, sondern auch zukünftige Steuerverbindlichkeiten berücksichtigt werden, die sich aus der Wertsteigerung von Vermögenswerten oder der Rückzahlung von Verbindlichkeiten ergeben, die zum Bilanzstichtag in der Bilanz enthalten sind? Zu diesem Zweck wird der Mechanismus der latenten Steuern angewendet. Betrachten Sie die wichtigsten Begriffe und Definitionen von IFRS 12.

Der Buchgewinn ist der Nettogewinn oder -verlust für den Zeitraum vor Abzug des Steueraufwands.

Steuerpflichtiger Gewinn (steuerlicher Verlust) stellt den Gewinn (Verlust) für den Zeitraum dar, der gemäß den von den Steuerbehörden festgelegten Regeln ermittelt wird und für den die Einkommensteuer gezahlt (erstattet) wird.

Laufende Steuern- dies ist der Betrag der zu zahlenden (erstattungsfähigen) Einkommensteuer in Bezug auf den steuerpflichtigen Gewinn (bei der Besteuerung berücksichtigter Verlust) für den Zeitraum.

Latente Steuerschulden setzen sich aus den in zukünftigen Perioden zu zahlenden Ertragsteuerbeträgen im Zusammenhang mit zu versteuernden temporären Differenzen zusammen.

Aktive latente Steuern stellen in zukünftigen Perioden erstattungsfähige Einkommensteuerbeträge dar, die auf Folgendes zurückzuführen sind:

Mit abzugsfähigen temporären Differenzen;

Übertragen auf zukünftigen Zeitraum nicht akzeptierte steuerliche Verluste;

Ungenutzte Steuergutschriften vortragen.

Temporäre Unterschiede ist die Differenz zwischen dem Buchwert eines Vermögenswerts oder einer Schuld und seiner Steuerbemessungsgrundlage. Denken Sie daran, dass temporäre Differenzen die Steuerverbindlichkeiten entweder erhöhen oder verringern können. Auf dieser Grundlage werden temporäre Differenzen in Differenzen unterteilt, die die Steuerschuld erhöhen (steuerpflichtig) und die Steuerschuld verringern (abzugsfähig).

Daher können temporäre Differenzen sein:

Steuerpflichtig, d.h. die zu steuerpflichtigen Beträgen bei der Bestimmung des steuerpflichtigen Gewinns (steuerlicher Verlust) in zukünftigen Perioden führen, wenn der Buchwert des Vermögenswerts oder der Verbindlichkeit realisiert oder beglichen wird;

Abgezogen, d.h. sie führen zu Abzügen bei der Ermittlung künftiger steuerpflichtiger Gewinne (Verluste), wenn der Buchwert des zugehörigen Vermögenswerts oder der zugehörigen Verbindlichkeit realisiert oder beglichen wird.

Die Steuerbemessungsgrundlage des Vermögenswerts oder der Verbindlichkeit stellt den Betrag dieses Vermögenswertes oder dieser Verbindlichkeit dar, der für Steuerzwecke abzugsfähig ist.

Es sollte beachtet werden, dass die Steuerbemessungsgrundlage eines Vermögenswerts als ein Betrag interpretiert werden kann, der den Betrag des wirtschaftlichen Nutzens verringert, den das Unternehmen infolge der Abrechnung oder des Erhalts des Buchwerts des Vermögenswerts erhalten wird. Wenn der wirtschaftliche Nutzen nicht steuerpflichtig ist, entspricht die Steuerbemessungsgrundlage des Vermögenswerts seinem Buchwert.

Beispiel. Für Buchhaltungszwecke hat eine Sachanlage im Wert von 300.000 $ eine Fälligkeit vorteilhafte Verwendung fünf Jahre und für Steuerzwecke - drei Jahre. Restwert Gegenstand laut Bilanz am Ende des zweiten Jahres ist 180.000 Dollar, und die Steuerbemessungsgrundlage ist 100.000 Dollar - 100.000) x 30%. Die Gewinn- und Verlustrechnung zeigt den Betrag von 12.000 Dollar (die Differenz zwischen dem Betrag der Steuerschuld am Ende der zweiten Periode und dem Betrag der kumulierten Schuld für Pro-

vergangenen Zeitraum: 24.000 - 12.000 = 12.000).

Die Steuerbemessungsgrundlage einer Verbindlichkeit ist definiert als ihr Buchwert abzüglich des Betrags, der die Steuerbemessungsgrundlage für Ertragsteuern in zukünftigen Perioden verringert. Entstehen latente Erträge, wird die Steuerbemessungsgrundlage der Verbindlichkeit berechnet, indem vom Buchwert die Beträge abgezogen werden, die in zukünftigen Perioden nicht zu versteuern sind.

Steuerschulden sind nach IAS 12 anzusetzen, wenn es wahrscheinlich ist, dass ein Gewinn verfügbar sein wird, gegen den sie verwendet werden können.

Beispiel. Unternehmen C plant bei seiner Umstrukturierung die Entlassung von 20 Mitarbeitern mit einer Abfindung in Höhe von 100.000 US-Dollar. Diese Beträge werden vollständig den Aufwendungen belastet, die bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns des Unternehmens abzugsfähig sind.

Der Steueraufwand (Steuererstattung) setzt sich aus dem laufenden Steueraufwand (laufende Steuererstattung) und dem latenten Steueraufwand (latente Steuererstattung) zusammen.

Der Ansatz der laufenden Steuerschulden und -ansprüche bereitet keine besonderen Schwierigkeiten. Steuerverbindlichkeiten oder -forderungen werden gemäß den üblichen Grundsätzen für die Bilanzierung von Verbindlichkeiten und Vermögenswerten bilanziert. Laufende Steuern für die aktuelle und frühere Perioden sollten als Verbindlichkeit in Höhe des nicht gezahlten Betrags erfasst werden. Übersteigt der für die aktuelle und frühere Zeiträume gezahlte Betrag bereits den für diese Zeiträume zu zahlenden Betrag, ist der Überschuss als Vermögenswert zu erfassen. Ein steuerlicher Verlustvorteil, der vorgetragen werden kann, um die laufenden Steuern für die vorangegangene Periode auszugleichen, ist als Vermögenswert anzusetzen.

Ansatz latenter Steuern. Eine latente Steuerschuld sollte für alle zu versteuernden temporären Differenzen angesetzt werden, es sei denn, sie entsteht:

1) aus Geschäfts- oder Firmenwert, dessen Abschreibung steuerlich nicht brutto anfällt;

2) der erstmalige Ansatz eines Vermögenswerts oder einer Schuld in einer Transaktion, die:

Ist kein Unternehmenszusammenschluss;

Zum Zeitpunkt der Beauftragung wirkt sich dies weder auf die Buchführung noch auf das zu versteuernde Einkommen aus.

Wenn der wirtschaftliche Nutzen nicht steuerpflichtig ist, entspricht die Steuerbemessungsgrundlage des Vermögenswerts seinem Buchwert.

Wenn die Firmenwertabschreibung dem Bruttoaufwand belastet werden kann, wird eine latente Steuerschuld erfasst. Zu beachten ist, dass für Unternehmenszusammenschlüsse besondere Regeln gelten.

In Bezug auf zu versteuernde temporäre Differenzen schlägt IFRS 12 Folgendes vor.

Ermöglicht die Erfassung von Vermögenswerten zum beizulegenden Zeitwert oder Neubewertungswert, wenn:

Die Neubewertung des Vermögenswerts führt zu einer entsprechenden Anpassung der Steuerbemessungsgrundlage (es entsteht keine temporäre Differenz);

Die Neubewertung eines Vermögenswerts führt nicht zu einer entsprechenden Anpassung der Steuerbemessungsgrundlage (es entsteht eine temporäre Differenz und latente Steuern müssen erfasst werden).

Es entstehen zu versteuernde temporäre Differenzen, und die Anschaffungskosten werden den erworbenen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten auf der Grundlage ihres beizulegenden Zeitwerts ohne eine entsprechende Anpassung für Steuerzwecke zugeordnet.

Ein latenter Steueranspruch (Forderung) muss für alle abzugsfähigen temporären Differenzen in dem Umfang angesetzt werden, in dem es wahrscheinlich ist, dass ein zu versteuerndes Ergebnis verfügbar sein wird, gegen das die abzugsfähige temporäre Differenz verwendet werden kann, es sei denn, der latente Steueranspruch entsteht:

Aus schlechtem Firmenwert (Goodwill), der gemäß IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse bilanziert wird;

Der erstmalige Ansatz in einer Transaktion eines Vermögenswerts oder einer Schuld, die kein Unternehmenszusammenschluss ist und zum Zeitpunkt der Transaktion weder die Bilanzierung noch den zu versteuernden Gewinn (steuerlichen Verlust) beeinflusst.

Der Buchwert eines latenten Steueranspruchs ist zu jedem Bilanzstichtag zu überprüfen. Die Gesellschaft muss sie in dem Umfang kürzen, in dem es nicht wahrscheinlich ist, dass ausreichend zu versteuerndes Ergebnis verfügbar sein wird, gegen das die entsprechende Steuerpflicht geltend gemacht werden kann.

Damit unterscheiden sich die Regelungen des IFRS 12 zum Ansatz aktiver latenter Steuern von den Regelungen zum Ansatz von Steuerschulden: Verbindlichkeiten werden immer vollständig angesetzt (vorbehaltlich Ausnahmeregelungen), Vermögenswerte teilweise nur teilweise oder gar nicht angesetzt alle. Dieser Ansatz wird im Einklang mit dem Vorsichtsprinzip angewendet. Ein Vermögenswert wird nur angesetzt, wenn das Unternehmen erwartet, aus seinem Bestehen wirtschaftlichen Nutzen zu ziehen. Das Vorhandensein von latenten Steuerschulden (gegenüber denselben Steuerbehörden) ist ein starker Beweis dafür, dass der Vermögenswert werthaltig ist.

Latente Steuern werden als Ertrag oder Aufwand erfasst und darin enthalten Reingewinn oder Verlust für den Zeitraum. Ausgenommen sind solche Steuerbeträge, die entstehen:

Aus einer Transaktion oder einem Ereignis, das in derselben oder einer anderen Periode durch Belastung mit dem Eigenkapital erfasst wurde;

Unternehmenszusammenschlüsse in Form einer Akquisition.

Latente Steuern müssen direkt dem Eigenkapital belastet oder gutgeschrieben werden, wenn sich die Steuer auf Posten bezieht, die in derselben oder einer anderen Periode direkt dem Eigenkapital belastet oder gutgeschrieben werden.

Schätzung der latenten Steuern. Bei der Auswertung aufgeschoben Steuerguthaben und Verbindlichkeiten ist der Ertragsteuersatz anzuwenden, der voraussichtlich zum Zeitpunkt der Realisierung dieses Anspruchs (Vermögenswerts) oder der Begleichung der Verbindlichkeit bestehen wird. Der Steuersatz wird basierend auf bestehenden oder angekündigten zukünftigen Sätzen zum Bilanzstichtag und Steuergesetzen angenommen. Für die Bewertung wird grundsätzlich der aktuelle Steuersatz zum Bilanzstichtag herangezogen, da dessen Änderung in der Zukunft nicht vorhersehbar ist.

Manchmal steuerliche Auswirkungen die einbringlichkeit des buchwerts des Vermögenswerts hängt von der erzielungsmethode ab, sodass latente steueransprüche auf der Grundlage der erwarteten realisierung von Vermögenswerten oder der Begleichung von Verbindlichkeiten am Bilanzstichtag bewertet werden.

Beispiel. Unternehmen A besitzt einen Vermögenswert mit einem Buchwert von $ 10.000 und einer Steuerbemessungsgrundlage von $ 7.000. Wenn der Vermögenswert verkauft wird, beträgt der Einkommensteuersatz 24 % und 30 % für sonstige Einkünfte.

Wenn der Vermögenswert ohne weitere Verwendung verkauft wird, erfasst Unternehmen A eine latente Steuerschuld in Höhe von 1.680 $ (7.000 x 24 %). Wenn erwartet wird, dass der Vermögenswert beibehalten wird, um seinen Wert durch fortgesetzte Nutzung wiederzugewinnen, beträgt die latente Steuerschuld 900 USD (3.000 x 30 %).

Das Unternehmen ist verpflichtet, in einer Anmerkung zum Jahresabschluss die latente Komponente des Steueraufwands anzugeben, wobei die Beträge anzugeben sind, die infolge einer Änderung des Steuersatzes entstanden sind.

Da es sich bei aktiven und passiven latenten Steuern um relativ langfristige Objekte handelt, stellt sich die Frage nach der Möglichkeit, den abgezinsten Betrag der latenten Steuern im Abschluss abzubilden. Allerdings verbietet IAS 12 die Abzinsung latenter Steuern.

temporäre Unterschiede. Wie bereits erwähnt, wird die Differenz zwischen dem Restwert eines Vermögenswerts und seinem Wert aus Sicht der Steuerbehörden als vorübergehend bezeichnet und wird zu einer Quelle latenter Steueransprüche oder -verbindlichkeiten. IFRS 12 verwendet zur Ermittlung latenter Steuern den sogenannten Balance-Sheet-Approach, d.h. Für jeden Posten der Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten wird die Differenz zwischen der Bilanzschätzung und der Steuerbemessungsgrundlage ermittelt.

Berücksichtigen Sie die Umstände, die zu temporären Differenzen führen.

1. Einbeziehung von Einnahmen oder Ausgaben in die Buchhaltung in einer Periode und in das steuerpflichtige Einkommen in einer anderen. Zum Beispiel:

Posten, die auf Barmittelbasis besteuert, aber periodengerecht im Jahresabschluss ausgewiesen werden;

Beispiel. Unternehmen A weist in seinem Jahresabschluss Zinserträge in Höhe von 20.000 USD aus, es wurden jedoch noch keine Barmittel erhalten. Zinserträge werden jedoch auf Barbasis besteuert. Daher ist die Steuerbemessungsgrundlage von z Zinssteuer wird gleich null sein. Für die temporäre Differenz von 20.000 $ wird eine latente Steuerschuld erfasst.

Wenn die buchhalterische Abschreibung von der Abschreibung abweicht, die den Bruttoausgaben für Steuerzwecke zugerechnet wird;

Beispiel. Unternehmen A hatte zum 31. Dezember 2006 historische Anschaffungskosten von 2 Millionen US-Dollar und eine Abschreibung (laut Jahresabschluss) von 300 000 US-Dollar.In der Steuerbilanz wurden Abschreibungen in Höhe von 500 000 US-Dollar als Bruttoausgaben abgeschrieben . Die Steuerbemessungsgrundlage einer Sachanlage beträgt $ 1,5 Mio. Eine latente Steuerschuld wird in Bezug auf eine zu versteuernde temporäre Differenz von $ 200.000 gebildet.

Leasingverhältnisse, die gemäß IAS 17 als Finanzierungsleasing bilanziert werden, aber nach geltendem Steuerrecht als Operating-Leasingverhältnisse behandelt werden.

2. Neubewertung des Anlagevermögens, wenn die Steuerbehörden ihre Steuerbemessungsgrundlage nicht revidieren.

Zu beachten ist, dass sich die Definition temporärer Differenzen auch auf Posten erstreckt, die nicht zu latenten Steuern führen (z. B. Abgrenzungen auf Posten, die nicht steuerpflichtig sind oder steuerlich nicht als Bruttoaufwand abgeschrieben werden). Daher enthält der Standard eine Regelung, die es erlaubt, steuerfreie Posten von der Berechnung der latenten Steuern auszunehmen.

Beispiel. Unternehmen A hat Unternehmen B ein Darlehen in Höhe von 400.000 US-Dollar gewährt Der Jahresabschluss von Unternehmen A zum 31. Dezember 2006 weist eine Darlehensforderung in Höhe von 300.000 US-Dollar aus, und es entstehen keine steuerlichen Konsequenzen für die Rückzahlung des Darlehens. Daher beträgt die Steuerbemessungsgrundlage der Darlehensforderung $ 300.000. Es gibt keine temporäre Differenz.

Das Auftreten temporärer Differenzen bei einem Unternehmenszusammenschluss sollte berücksichtigt werden:

Bei der Berechnung des Firmenwerts. Die Anschaffungskosten des Erwerbs werden den erworbenen identifizierbaren Vermögenswerten und Verbindlichkeiten auf der Grundlage ihrer Bewertung zu ihrem beizulegenden Zeitwert zum Erwerbszeitpunkt zugeordnet, was zu einer Änderung ihres Buchwerts führen kann, ohne dass sich dies auf die Steuerbemessungsgrundlage auswirkt. Temporäre Differenzen entstehen, wenn ein Unternehmenszusammenschluss keine oder andere Auswirkungen auf die Steuerbemessungsgrundlage der erworbenen identifizierbaren Vermögenswerte und Schulden hat. Für temporäre Differenzen werden latente Steuern angesetzt. Ein solcher Ansatz wirkt sich auf den Anteil des Nettovermögens aus, einschließlich des Werts des Geschäfts- oder Firmenwerts (latente Steuerschulden sind die identifizierbaren Schulden eines Tochterunternehmens). Ein temporärer Unterschied entsteht auch im Zusammenhang mit Geschäfts- oder Firmenwerten (Goodwill), jedoch verbietet IAS 12 den Ansatz der daraus resultierenden latenten Steuern; aufgrund der Differenz zwischen dem Buchwert von Beteiligungen an Tochterunternehmen (Zweigniederlassungen, assoziierten Unternehmen oder Anteilen an Joint Ventures) und ihrer Steuerbemessungsgrundlage (die häufig den Anschaffungskosten entspricht). Der Buchwert ist der Anteil des Mutterunternehmens oder des Investors am Nettovermögen zuzüglich des Buchwerts des Geschäfts- oder Firmenwerts.

Beispiel. Unternehmen A zahlte am 1. Januar 2006 800 USD für 100 % von Unternehmen B. In den konsolidierten Abschlüssen von Unternehmen A zu diesem Datum Buchwert Ihre Investition in Unternehmen B bestand in Tausenden von Dollar aus Folgendem:

Beizulegender Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens von Unternehmen B (einschließlich latenter Steuern) 620

Firmenwert 180

Buchwert 800

Zum Erwerbszeitpunkt entspricht der Buchwert den Anschaffungskosten, da letztere dem Nettovermögen zugerechnet werden und der Rest Firmenwert ist.

Beispiel (Fortsetzung). In dem Land, in dem Unternehmen A tätig ist, entspricht die Steuerbemessungsgrundlage dem Wert der Investition. Daher entsteht zum Erwerbszeitpunkt keine temporäre Differenz.

Der Gewinn von Unternehmen B für 2006 betrug 150.000 $, was sich in seinem Nettovermögen und seinem Eigenkapital widerspiegelte.

Unternehmen A schreibt den Firmenwert über sechs Jahre ab. Für 2006 betrug die Abschreibung $ 30.000. Zum 31. Dezember 2006 setzte sich der Buchwert seiner Beteiligung an Unternehmen B im Konzernabschluss von Unternehmen A wie folgt in Tausend Dollar zusammen:

Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens von Unternehmen B (620 + 150) 770

Firmenwert (180 - 30) 150

Buchwert 920

Somit entsteht eine temporäre Differenz in Höhe von 120.000 $ (920 - 800).

Ein Unternehmen muss eine latente Steuerschuld für alle zu versteuernden temporären Differenzen im Zusammenhang mit Beteiligungen an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen, Zweigniederlassungen und Anteilen an Joint Ventures ansetzen, es sei denn, es erfüllt beide der folgenden Kriterien:

Die Muttergesellschaft, der Investor oder das Joint Venture-Unternehmen können den Zeitpunkt der Rückzahlung der temporären Differenz steuern;

Es ist wahrscheinlich, dass die temporäre Differenz in absehbarer Zeit nicht ausgeglichen (zurückgezahlt) wird.

Die Muttergesellschaft kann durch die Kontrolle der Dividendenpolitik ihrer Tochtergesellschaften (und verbundenen Unternehmen) die Fälligkeit der mit der jeweiligen Anlage verbundenen temporären Differenz festlegen. Wenn es entscheidet, dass auf absehbare Zeit keine Dividenden gezahlt werden, erfasst die Muttergesellschaft daher keine latente Steuerschuld.

Beispiel (Fortsetzung). Wenn Unternehmen A auf absehbare Zeit entschieden hat, seine Beteiligung an Unternehmen B nicht zu verkaufen und von Unternehmen C zu verlangen, seine Gewinne nicht auszuschütten, wird die latente Steuerschuld auf die Investition von Unternehmen A in die Anteile von Unternehmen B ausgebucht (Unternehmen A müsste offenlegen der Betrag der temporären Differenz von 120.000 USD, für den keine latenten Steuern erfasst wurden).

Wenn Unternehmen A plant, seinen Anteil an Unternehmen B zu verkaufen, oder Unternehmen B beabsichtigt, Gewinne auszuschütten, erfasst Unternehmen A eine latente Steuerschuld in dem Umfang, in dem erwartet wird, dass sich die temporäre Differenz begleicht. Der Steuersatz spiegelt wider, wie Unternehmen A den Buchwert seiner Investition wiedererlangt.

Ein Investor, der in ein assoziiertes Unternehmen investiert, kontrolliert dieses nicht und hat im Allgemeinen nicht die Möglichkeit, seine Dividendenpolitik zu bestimmen. Daher erfasst der Investor in Ermangelung einer Vereinbarung, die auf absehbare Zeit keine Ausschüttung der Gewinne des assoziierten Unternehmens vorschreibt, eine latente Steuerschuld, die sich aus zu versteuernden temporären Differenzen im Zusammenhang mit seiner Investition in dieses assoziierte Unternehmen ergibt.

Beispiel (Ende). Wenn Unternehmen B ein verbundenes Unternehmen von Unternehmen A ist und keine Vereinbarung besteht, dass Unternehmen A auf absehbare Zeit keinen Anteil an den Gewinnen von Unternehmen B erhalten wird, muss Unternehmen A latente Steuern in Bezug auf 120.000 US-Dollar ansetzen Methode der Rückgewinnung des Buchwerts der Investition von Unternehmen A.

Einbehaltene Gewinne von Tochtergesellschaften, assoziierten Unternehmen, Zweigniederlassungen und Joint Ventures sind in den konsolidierten Gewinnrücklagen enthalten, aber Ertragssteuern sind zu zahlen, wenn die Gewinne an die berichtende Holdinggesellschaft übertragen werden.

Nach IAS 27 werden nicht realisierte Gewinne (Verluste) aus konzerninternen Transaktionen bei der Konsolidierung eliminiert, was zu temporären Differenzen führen kann. Die Besteuerungssubjekte sind in der Regel eigenständige juristische Personen, die in den Konzern einbezogen sind. Die Steuerbemessungsgrundlage eines Vermögenswerts (aus Sicht der Steuerbehörden), der von einer anderen Konzerngesellschaft erworben wurde, entspricht dem von der erwerbenden Gesellschaft gezahlten Kaufpreis. Darüber hinaus müsste das verkaufende Unternehmen beim Verkauf des Vermögenswerts Einkommensteuer zahlen, unabhängig davon, ob der Vermögenswert noch Eigentum des Konzerns ist.

In diesem Fall werden latente Steuern mit dem Ertragsteuersatz der übernehmenden Gesellschaft angesetzt.

Darstellung und Offenlegung von Informationen. In der Bilanz sind Steueransprüche und -schulden getrennt von anderen Vermögensgegenständen auszuweisen. Aktive und passive latente Steuern sollten von den laufenden getrennt werden steuerliche Anforderungen und Pflichten.

Wenn ein Unternehmen in seinem Abschluss zwischen kurzfristigen und langfristigen Vermögenswerten und Schulden unterscheidet, sollte es latente Steueransprüche (Schulden) nicht als kurzfristige Vermögenswerte (Schulden) klassifizieren.

Ein Unternehmen muss laufende Steuerschulden ausgleichen, wenn es:

a) ein rechtlich durchsetzbares Recht hat, die anerkannten Beträge aufzurechnen;

b) beabsichtigt, den Vermögenswert aufzurechnen oder zu realisieren und zu begleichen

Verpflichtungen zugleich.

Ein Unternehmen muss latente Steuerverbindlichkeiten saldieren, wenn es:

a) ein einklagbares Recht zur Verrechnung laufender Steuerguthaben und laufender Steuerverbindlichkeiten hat;

b) Latente Steueransprüche und latente Steuerschulden beziehen sich auf Ertragsteuern, die von derselben Steuerbehörde erhoben werden:

Aus demselben Steuersubjekt;

Von verschiedenen Steuersubjekten, die beabsichtigen, in jeder zukünftigen Periode, in der erwartet wird, dass erhebliche Beträge latenter Steuerschulden und -forderungen beglichen oder zurückgefordert werden, laufende Steuerschulden und -ansprüche zu verrechnen oder Vermögenswerte zu realisieren und Schulden gleichzeitig zu begleichen.

In der Gewinn- und Verlustrechnung ist der dem Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit zuzurechnende Steueraufwand (Steuererstattung) auszuweisen. IFRS 12 verlangt nicht nur, den Ertragsteuerbetrag in der Gewinn- und Verlustrechnung abzubilden, sondern auch dessen Hauptbestandteile anzugeben.

Somit erfordert die latente Steuer die Angabe der folgenden Informationen, nämlich:

1) Steuerkostenelemente (Steuerrückerstattung), die Folgendes umfassen können:

Laufende Steuerkosten (Steuererstattung);

Anpassungen für frühere Perioden;

Latenter Steueraufwand (Steuererstattung) im Zusammenhang mit der Entstehung und dem Ausgleich temporärer Differenzen;

Latenter Steueraufwand (Steuererstattung) im Zusammenhang mit einer Änderung des Ertragsteuersatzes;

Steuerkosten (Steuererstattungen) aufgrund von Änderungen in Rechnungslegungsgrundsätze und Korrigieren eines grundlegenden Fehlers;

2) die kombinierte tatsächliche und latente Steuer in Bezug auf Posten, die belastet oder gutgeschrieben werden Eigenkapital;

3) Steueraufwand (Steuerrückerstattung), der sich auf die Ergebnisse außergewöhnlicher Umstände bezieht, die während der Periode erfasst wurden;

4) Erläuterung des Verhältnisses zwischen Steueraufwand (Steuererstattung) und Buchgewinn in Form einer zahlenmäßigen Überleitung zwischen:

Steuerkosten (Steuerrückerstattungen) und das Produkt aus Buchgewinn und dem/den anwendbaren Einkommensteuersatz(en) unter Angabe der Methode zur Berechnung des/der anwendbaren Steuersatzes/Sätze;

Oder mittel effektive Rate Steuer mit Angabe der Methode zur Berechnung des anwendbaren Steuersatzes;

5) Erläuterungen zu Änderungen des anwendbaren Steuersatzes/der anwendbaren Steuersätze im Vergleich zur Vorperiode;

6) die Beträge (und ggf. Verfallsdaten) von abzugsfähigen temporären Differenzen, noch nicht genutzten steuerlichen Verlusten und Gutschriften, für die kein latenter Steueranspruch in der Bilanz erfasst wurde.

Erfahrungen und Lösungen

So bilanzieren Sie latente Steuern

Anastasia Konshina, Stellvertretender Finanzdirektor der VL Logistic Unternehmensgruppe

Die Erstellung der Steuerbilanz und die Berechnung der latenten Steuern ist der letzte und recht aufwändige Schritt bei der Erstellung von Abschlüssen nach IFRS und wirft für Abschlussersteller viele Fragen auf. Wie meldet man latente Steuern fehlerfrei?

Das zu versteuernde Einkommen weicht fast immer vom bilanziellen Gewinn ab, da sich Unternehmen bei der Berechnung des steuerlichen Gewinns an den Vorgaben der Steuergesetzgebung und nicht an den IFRS orientieren. Dadurch ist das Verhältnis zwischen dem im Jahresabschluss ausgewiesenen Ergebnis vor Steuern und den zu zahlenden Steuern nicht ersichtlich. Stellt diese Beziehung auf latente Steuern wieder her.

Wesentliche Grundsätze zur Bilanzierung latenter Steuern

IAS 12 Ertragsteuern behandelt alle Unterschiede in der Bilanzierung und Steuerberichterstattung aus Sicht der Bilanzmethode. Bei dieser Methode werden mit ihrem Buchwert angesetzte Vermögenswerte und Schulden mit ihrer steuerlichen Bewertung verglichen. Als Ergebnis dieses Vergleichs werden temporäre Differenzen aufgedeckt. Ständige Differenzen wirken sich auf diese Methode nicht aus. Durch Anwendung des Steuersatzes auf die temporären Differenzen ergibt sich eine in der Bilanz zu erfassende latente Steuer. Lassen Sie uns bringen Schlüssel Konzepte auf denen die latente Steuerbilanzierung basiert.

Temporäre Unterschiede sind die Differenzen zwischen dem Buchwert eines Vermögenswerts oder einer Schuld und seiner Steuerbemessungsgrundlage. Temporäre Differenzen können steuerpflichtig (führen zu einer latenten Steuerschuld) oder abzugsfähig sein (führen zu einem latenten Steueranspruch).

Steuerbemessungsgrundlage des Vermögenswerts ist der Betrag, der für Steuerzwecke von allen zu versteuernden wirtschaftlichen Vorteilen abgezogen wird, die das Unternehmen bei der Realisierung des Buchwerts des Vermögenswerts erhält. Beispielsweise erhält das Unternehmen aus der Nutzung des Anlagevermögens steuerpflichtige Einnahmen, die um den Abschreibungsbetrag gekürzt werden. Am Ende der Nutzungsdauer des Vermögenswerts entspricht die kumulierte Abschreibung seinen Anschaffungskosten. Gleichzeitig können sich die steuerlichen Folgen von Geschäftsvorfällen, die das Unternehmen in der laufenden Periode im Jahresabschluss widerspiegelt, auf nachfolgende Perioden auswirken. Somit besteht zum Zeitpunkt des Kaufs eines Gegenstands des Anlagevermögens keine temporäre Differenz (vorausgesetzt, dass der Wert des Anlagevermögens für Steuer- und Rechnungslegungszwecke gleich ist). Die temporäre Differenz kann später entstehen, wenn buchhalterisch und steuerlich unterschiedliche Abschreibungssätze angewendet werden. Dadurch weicht der im Abschluss ausgewiesene Restwert einer Sachanlage von dem für steuerliche Zwecke ermittelten Wert ab.

Besteuerungsgrundlage der Haftung gleich ihrem Buchwert abzüglich aller Beträge, die in Bezug auf diese Verbindlichkeit in künftigen Perioden steuerlich abzugsfähig sind.

Bei der Zuordnung latenter Steuern zu finanzielle Ergebnisse In der Berichtsperiode wird die Verbindung zwischen dem Gewinn vor Steuern und der zu zahlenden Ertragsteuer wieder hergestellt.

Welchen Steuersatz verwenden

Latente Steuern werden mit den Steuersätzen bewertet, die voraussichtlich in der Periode gelten werden, in der der Vermögenswert realisiert oder die Schuld beglichen wird, basierend auf den Steuersätzen und Steuergesetzen, die am Ende der Berichtsperiode gelten.

Liegt am Ende des Berichtszeitraums bereits ein vom genehmigter Einkommensteuersatz vor Steuergesetzgebung und mit Wirkung ab der nächsten Berichtsperiode müssen aktive und passive latente Steuern am Ende der Berichtsperiode auf den neuen Satz angepasst werden. Die Anpassung wird nach folgender Formel berechnet:

Anpassungsbetrag = latenter Steuersaldo zu Beginn × Neuer Einkommensteuersatz: früherer Steuersatz - latenter Steuersaldo zu Beginn

Beachten Sie!

Änderungen in der Höhe der latenten Steueransprüche und -verbindlichkeiten, einschließlich solcher aufgrund einer Änderung des Steuersatzes, werden in der Gewinn- und Verlustrechnung widergespiegelt (mit Ausnahme des Teils, der sich auf Posten bezieht, die zuvor im Eigenkapital erfasst wurden).

Um diesen Punkt zu veranschaulichen, betrachten Sie die folgende Situation. Zum 31. Dezember 2008 (24 % Einkommenssteuersatz) wies der Jahresabschluss des Unternehmens aus:

• latenter Steueranspruch in Höhe von RUB 32,4 Tausend;
• latente Steuerschuld in Höhe von 64,5 Tausend Rubel.

Seit 2009 wird der Einkommensteuersatz von 20 Prozent eingeführt. Latente Steuern sind mit dem neuen Steuersatz neu zu berechnen. Die Berechnung der Anpassung ist in den Tabellen 1 und 2 angegeben.

Tabelle 1. Anpassung des Saldos des latenten Steuerguthabens, Tausend Rubel

Tabelle 2. Anpassung des Saldos der latenten Steuerschuld, Tausend Rubel

Zu berücksichtigen ist auch, dass z verschiedene Typen Tätigkeiten können unterschiedlichen Steuersätzen unterliegen.

Die Höhe der latenten Steuern sollte auf der Grundlage der erwarteten Methode zur Realisierung des Vermögenswerts oder zur Begleichung der Schuld berechnet werden. Dabei spielen die Absichten der Unternehmensleitung eine entscheidende Rolle. Jedoch für Sachanlagen, die zu Neubewertungswerten und als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien bewertet werden Fairer Wert, verlangt der Standard die Annahme, dass solche Vermögenswerte normalerweise durch Verkauf verwertet werden.

Latente Steuern im Konzernabschluss

Bei der Erstellung von Konzernabschlüssen entstehen häufig latente Steuern.

Zum Erwerbszeitpunkt eines Tochterunternehmens werden dessen Vermögenswerte zum beizulegenden Zeitwert bewertet. Die Fair-Value-Anpassung wirkt sich nicht auf die Steuerbemessungsgrundlage aus und dementsprechend entsteht eine temporäre Differenz.

Beispiel

Zum Zeitpunkt des Erwerbs des Tochterunternehmens hat der Erwerber Sachanlagen auf den beizulegenden Zeitwert neu bewertet.

Der Buchwert des Anlagevermögens beträgt 500.000 Rubel. Der geschätzte beizulegende Zeitwert betrug RUB 700.000. Bei der Erstellung des Konzernabschlusses wurden folgende Anpassungen vorgenommen.

Sachanlagen wurden zum beizulegenden Zeitwert neu bewertet:

Dt "Anlagevermögen" - 200 Tausend Rubel.
Kt "Neubewertungsreserve" - ​​​​200 Tausend Rubel.

Eine latente Steuerschuld für die Neubewertung wurde erfasst:

Dt "Neubewertungsrücklage" - ​​40 Tausend Rubel. (200.000 Rubel × 20%).
CT "Latente Steuern" - 40 Tausend Rubel. (200.000 Rubel × 20%).

Der bei einem Unternehmenszusammenschluss entstehende Geschäfts- oder Firmenwert hat keine Steuerbemessungsgrundlage, da er im Allgemeinen steuerlich nicht anerkannt wird. Es ist jedoch zu beachten, dass der Standard den Ansatz der daraus resultierenden latenten Steuerschuld verbietet.

Diese Ausnahme wird gemacht, um den Firmenwert im Abschluss nicht zu erhöhen.

Eines der notwendigen Verfahren bei der Erstellung des Konzernabschlusses ist der Ausschluss von konzerninternen Transaktionen und nicht realisierten Gewinnen aus dem Verkauf von Vorräten und Anlagevermögen.

Aus Sicht der Steuerbehörden entspricht die Steuerbemessungsgrundlage eines aufgrund einer konzerninternen Transaktion erworbenen Vermögenswerts dem Kaufpreis. Darüber hinaus ist der Verkäufer von Waren und Anlagevermögen verpflichtet, Gewinne aus dem Verkauf dieses Vermögens zu versteuern. Infolgedessen ist im Konzernabschluss ein latenter Steueranspruch anzusetzen.

Beachten Sie!

Latente Steuern werden mit dem Steuersatz des Käufers berechnet.

Der Ansatz eines latenten Steueranspruchs bedeutet, dass bei der verkaufenden Gesellschaft anfallende Ertragsteuern aus dem Verkauf von Vorräten, Sachanlagen nicht in der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung enthalten sind Berichtszeitraum. Er wird sich in der zukünftigen Periode widerspiegeln, wenn der Konzern Gewinne erfasst.

Beispiel

Alpha Company besitzt 100 % des Kapitals von Beta Company. Am 1. Januar 2011 verkaufte Alfa Anlagevermögen für RUB 50 Millionen an Beta. Der Restwert des Anlagevermögens zum Zeitpunkt des Verkaufs beträgt 30 Mio. RUB. Die Restnutzungsdauer der Vermögenswerte beträgt acht Jahre. Der Gewinn aus dem Verkauf von Anlagevermögen belief sich auf 20 Millionen Rubel. Bei der Konsolidierung des Jahresabschlusses 2011 wurden folgende Anpassungen zur Eliminierung von Zwischengewinnen aus dem Verkauf von Anlagevermögen vorgenommen:

Dt „Sonstige Einnahmen aus dem Verkauf von Anlagevermögen“ - 20 Millionen Rubel.
CT "Anlagevermögen" - 20 Millionen Rubel.

Dt "Anlagevermögen" - 2,5 Millionen Rubel. (20 Millionen Rubel: 8 Jahre).
CT "Kosten" - 2,5 Millionen Rubel. (20 Millionen Rubel: 8 Jahre).

Dt "Latente Steuern" - 3,5 Millionen Rubel. (20 Millionen Rubel - (50 Millionen Rubel - 30 Millionen Rubel) : 8 Jahre) 20%).
CT "Aufwand für die Einkommensteuer" - 3,5 Millionen Rubel. (20 Millionen Rubel - (50 Millionen Rubel - 30 Millionen Rubel) : 8 Jahre) × 20%).

Aufrechnung latenter Steuern

In seltenen Fällen können Unternehmen latente Steueransprüche und latente Steuerschulden aufrechnen. Dies ist möglich, wenn das Unternehmen hat gesetzliches Recht um laufende Ertragsteueransprüche und -schulden zu verrechnen, während latente Steueransprüche und -schulden sich auf Ertragsteuern beziehen, die diese erheben Steuerbehörde. Das heißt, das Unternehmen kann eine einmalige Steuerzahlung leisten oder erhalten. Im Konzernabschluss können die laufenden Steueransprüche und -schulden der verschiedenen Unternehmen des Konzerns nur verrechnet werden, wenn sie das gesetzliche Recht haben, Steuern in einer einzigen Zahlung zu zahlen oder zu erstatten, und beabsichtigen, diese zu verwenden.

Praxis der Berechnung latenter Steuern

Unterschiede zwischen der steuerlichen Bewertung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten und ihrer Bewertung nach IFRS bestehen für die meisten Vermögenswerte (Schulden) unserer Unternehmensgruppe. Zum Beispiel, Rechnungslegungsgrundsätze Die steuerliche Gruppe sieht keine Bildung einer Rücklage vor zweifelhafte Schulden. Und bei der Erstellung von Abschlüssen nach IFRS ist das Unternehmen verpflichtet, eine solche Rücklage zu bilden.

Unterschiede ergeben sich auch bei den Bilanzposten von Leasingverträgen. Dabei können sich sowohl bei der Berechnung des anfänglichen Verpflichtungsbetrags als auch bei der Berechnung der Leasingzahlungen Unterschiede ergeben. In Übereinstimmung mit den Bestimmungen unserer Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke werden die Beträge der aufgelaufenen Leasingzahlungen als Teil der sonstigen Aufwendungen ausgewiesen, die für Steuerzwecke ausgewiesen werden. Gemäß IAS 17 Leasingverhältnisse sind Leasingzahlungen in die Rückzahlung des Nennbetrags der Verbindlichkeit aufzuteilen Finanzierungsleasing und Zinszahlungen. Nur Zinszahlungen wirken sich auf den Buchgewinn aus. In diesem Fall wird die Höhe der Vertragszinsen anhand des Diskontsatzes berechnet. IN dieser Fall Es gibt auch temporäre Unterschiede.

Unterschiede zwischen der steuerlichen und der bilanziellen Bemessungsgrundlage ergeben sich auch durch die Anwendung unterschiedlicher Methoden zur Berechnung der Abschreibungen in der Steuerbuchhaltung und in der Rechnungslegung nach IFRS. Gemäß der Rechnungslegungsmethode nach IFRS wird die Abschreibung von Fahrzeugen also auf der Grundlage der zurückgelegten Kilometer berechnet. In der steuerlichen Bilanzierung dieser Gruppe von Anlagegütern erfolgt die Abschreibung linear.

Da die Berechnung latenter Steuern die letzte Stufe der Transformation der RAS-Berichterstattung in IFRS ist, verfügen Transformationsspezialisten zum Zeitpunkt der Berechnung latenter Steuern bereits über ausreichende Informationen über mögliche Quellen temporärer Differenzen. In Übereinstimmung mit den geltenden Vorschriften für die Umwandlung der russischen Berichterstattung senden die Hauptbuchhalter der Konzerngesellschaften an die IFRS-Abteilung Steuererklärungen für die Einkommensteuer für den Berichtszeitraum sowie detaillierte Aufschlüsselungen der Unterschiede zwischen Rechnungslegung und Steuerbuchhaltung(Steuerregister).

Das Verfahren zur Berechnung der latenten Steuern besteht aus den folgenden Schritten.

Stufe 1. Bestimmen Sie die Steuerbemessungsgrundlage von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten. Gemäß PBU 18/02 „Accounting for Income Tax Settlements“ werden temporäre Differenzen unter Verwendung der Konten „Latente Steueransprüche“ und „Latente Steuerschulden“ abgegrenzt. Um die Steuerbemessungsgrundlage von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten zu berechnen (vorbehaltlich der korrekten Pflege dieses Abschnitts der Rechnungslegung), müssen Sie den Saldo zu Beginn und am Ende des Rechnungszeitraums und mit einer Aufschlüsselung nach Art der Differenz verwenden. Wenn eine solche Analyse nicht durchgeführt wird, müssen die Kontodaten für die Erstellung der Steuerbilanz getrennt nach Art der Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten entschlüsselt werden.

Durch die Anpassung des Werts von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, für die eine Differenz zwischen Rechnungslegung und Steuerbilanz besteht (dh für die ein Kontosaldo und vorliegt), erhalten wir die Steuerbasis der Vermögenswerte und Verbindlichkeiten für die Zwecke der Berechnung der latenten Steuern unter IFRS.

Die Tochtergesellschaften unserer Gruppe wenden die Bestimmung der PBU 18/02 nicht an, da es sich um kleine Unternehmen handelt. Daher identifizieren die Spezialisten der IFRS-Abteilung der Muttergesellschaft bei Tochterunternehmen temporäre Differenzen, indem sie den Wert von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten in einer IFRS-Veranlagung mit ihrer Steuerveranlagung gemäß der Einkommensteuererklärung vergleichen. Alle Daten zur Berechnung der latenten Steuern sind der Übersichtlichkeit halber in einer separaten Tabelle zusammengefasst - Steuerbilanz(Tisch 3).

Tisch 3 Steuerbilanz, tausend Rubel

	Buchwert	Die Steuerbemessungsgrundlage	Umbuchungsbuchungen	Zeitunterschied	SIE/ES
Anlagevermögen
Immaterielle Vermögenswerte	120	0	(120)	0	-
Erde	250	210	-	40	ES
Anlagevermögen	110	60	-	50	ES
Andere Anlagevermögen	0	120	(120)	0	-
Umlaufvermögen
Vorrat	29	35	-	(6)	SIE
Forderungen	263	279	-	(16)	SIE
Verpflichtungen
	(337)	(382)	-	45	ES

Schritt 2. Identifizieren Sie temporäre Unterschiede. Unterschiede zwischen der Handels- und der Steuerbilanz haben sich aus folgenden Ereignissen gebildet.

1. Im Laufe des Jahres wurde das Unternehmen neu bewertet Grundstück für 40 Tausend Rubel. Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird bei der Neubewertung des Anlagevermögens ein positiver Betrag einer solchen Neubewertung nicht als steuerlich berücksichtigtes Einkommen anerkannt. Dementsprechend ist der Buchwert des Vermögenswerts höher als seine Steuerbemessungsgrundlage. Die Differenz zwischen dem Buchwert eines neubewerteten Vermögenswerts und seiner Steuerbasis ist eine temporäre Differenz und führt zu einer latenten Steuerschuld.
2. Das Unternehmen verwendet unterschiedliche Abschreibungssätze für Zwecke der Finanz- und Steuerbuchhaltung (festgelegt durch die Rechnungslegungsgrundsätze des Unternehmens). Bei der Erstellung der Steuerbilanz ist es notwendig, den Wert des Anlagevermögens nach IFRS und Steuerbuchhaltungsdaten zu vergleichen. Die Unterschiede zwischen ihnen sind vorübergehend und führen zu latenten Steueransprüchen oder latenten Steuerschulden. Basierend auf den Ergebnissen der Analyse wurde festgestellt, dass die steuerlichen Abschreibungen die Abschreibungen nach IFRS-Rechnungslegungsdaten übersteigen. Es entsteht eine zu versteuernde temporäre Differenz.
3. Für illiquide Bestände wird eine Rücklage gebildet, deren Wert steuerlich nicht berücksichtigt wird. Gemäß IAS 2 Vorräte, diese Gruppe Vermögenswerte sind mit dem niedrigeren Wert aus Anschaffungs- und Nettoveräußerungswert anzusetzen. Eine Rücklage für illiquide Vorräte wird in Höhe der Differenz zwischen dem aktuellen Marktwert und den tatsächlichen Anschaffungskosten gebildet, falls letztere höher sind Marktwert. Gemäß den Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist die Bildung einer solchen Reserve nicht vorgesehen. Der Buchwert des Inventars ist in diesem Fall geringer als der Steuerwert. Dies führt zu einer abzugsfähigen temporären Differenz und einem latenten Steueranspruch.
4. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen in IFRS-Abschlüssen werden abzüglich Wertberichtigungen für zweifelhafte Forderungen ausgewiesen. Die Rechnungslegungsgrundsätze des Konzerns für Steuerzwecke sehen die Bildung einer solchen Rückstellung nicht vor. Buchwert Accounts erhaltbar in diesem Fall ist sie geringer als die Steuer, was zu einer abzugsfähigen temporären Differenz und einem latenten Steueranspruch führt.
5. Während der Berichtsperiode hat eine Gesellschaft des Konzerns einen Mietvertrag abgeschlossen. Der Leasingvertrag wurde für IFRS-Zwecke als Finanzierungsleasing klassifiziert. Der Leasinggegenstand wird vertragsgemäß in der Bilanz des Leasingnehmers bilanziert. Nach IAS 17 Leasing erfasst der Leasingnehmer bei der Bilanzierung eines Finanzierungsleasings eine Verbindlichkeit in Höhe des Barwerts der Mindestleasingzahlungen oder des beizulegenden Zeitwerts des Leasinggegenstands, je nachdem, welcher Wert niedriger ist. Der diskontierte Wert der Mindestleasingzahlungen beträgt 337 Tausend Rubel. In der Steuerbuchhaltung werden Verbindlichkeiten (Leasingverbindlichkeiten) auf der Grundlage der Höhe des Leasingvertrags erfasst. Es ist 382 Tausend Rubel. Dementsprechend entsteht eine zu versteuernde temporäre Differenz, die zu einer latenten Steuerschuld führt.

Stufe 3. Aufdecken bleibende Unterschiede. Artikel auf denen entsteht angegebenen Typ Unterschiedsbeträge werden von der Berechnung der latenten Steuern ausgenommen. Aus steuerlichen Gründen werden Aufwendungen für aufgelaufene Zinsen für Kreditverpflichtungen (25.000 Rubel), deren Betrag die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegte Grenze überschreitet, nicht berücksichtigt. Dieser Betrag ist von der Berechnung der latenten Steuern ausgenommen.

Stufe 4. Umgliederungsbuchungen ausschließen, die während der Umwandlung von Abschlüssen generiert wurden. Bei der Berechnung der latenten Steuern muss der Betrag der Transaktion im Zusammenhang mit der Umgliederung des Bilanzpostens „Sonstige langfristige Vermögenswerte“ in die immateriellen Vermögenswerte (die Kriterien für den Ansatz eines Vermögenswerts als immaterieller Vermögenswert sind erfüllt) ausgeschlossen werden.

Beachten Sie!

Ein latenter Steueranspruch kann in dem Umfang angesetzt werden, in dem es wahrscheinlich ist, dass künftig zu versteuerndes Ergebnis vorhanden sein wird, gegen das die abzugsfähige temporäre Differenz verwendet werden kann. Basierend auf fachmännischem Ermessen ist es notwendig, den Betrag des latenten Steueranspruchs zu schätzen, der im Abschluss angesetzt werden kann.

Schritt 5. Steuer- und IFRS-Bilanzdaten vergleichen und temporäre Differenzen berechnen. Der bei der Umwandlung gebildete IFRS-Saldo ist dem Steuersaldo gegenüberzustellen. Unterschiede zwischen der IFRS-Bilanz und der Steuerbilanz führen zu latenten Steuern nach IAS 12 (ohne Umgliederungsbuchungen).

Beim Vergleich der Bilanz nach IFRS mit der nach den Grundsätzen der Steuerbilanz erstellten Bilanz müssen die Vorzeichen der Zahlenwerte der Differenzen berücksichtigt werden: Bei der Berechnung werden negative Werte verwendet Aktive latente Steuern werden bei der Berechnung der passiven latenten Steuern positive Werte verwendet.

In unserem Beispiel betrugen die zu versteuernden temporären Differenzen RUB 135.000. (40.000 + 50.000 + 45.000). Abzugsfähige temporäre Differenzen betragen RUB 22.000. (16.000 + 6.000).

Schritt 6. Berechnen Sie latente Steuern (multiplizieren Sie die entsprechende temporäre Differenz mit dem Steuersatz). Zum 31. Dezember 2011 hat die Gesellschaft die folgende Steuerbilanz zur Berechnung der latenten Steuern erstellt (Tabelle 3). Der Steuersatz zum 31. Dezember 2011 beträgt 20 Prozent. In unserem Beispiel beträgt IT 27.000 Rubel. (135.000 Rubel × 20%). IT ist 4,4 Tausend Rubel. (22 Tausend Rubel × 20%).

Stufe 7. Berücksichtigen Sie latente Steuern im Jahresabschluss. Aktive und passive latente Steuern sind langfristige Bestandteile von Abschlüssen und haben oft eine Laufzeit von Jahren. Zu beachten ist, dass latente Steuerbeträge keiner Abzinsung unterliegen. Tatsächliche Beträge latenter Steuern sollten trotz der Tatsache, dass die Auswirkungen der Diskontierung erheblich sein können, im Jahresabschluss widergespiegelt werden.

Latente Steuern werden in der Bilanz und die Änderung ihrer Höhe in der Gewinn- und Verlustrechnung bzw. im Eigenkapitalnachweis erfasst (sofern das Entstehen latenter Steuern mit einer eigenkapitalwirksamen Transaktion zusammenhängt). Am häufigsten werden latente Steuern im Eigenkapital auf eine Erhöhung des Buchwerts von Sachanlagen nach Neubewertung erfasst. Gleichzeitig erlaubt IAS 16 Sachanlagen, einen Teil der Neubewertungsrücklage für Sachanlagen über die Dauer ihrer Abschreibung in die Gewinnrücklagen einzustellen, ohne auf deren Veräußerung zu warten. Der Betrag der in die Gewinnrücklagen eingestellten Rückstellung darf die darauf entfallenden latenten Steuern nicht enthalten. In diesem Fall wird die Buchung jährlich gebildet:

Dt „Neubewertungsrücklage“
Dt „Latente Steuern“
CT "Einbehaltene Gewinne" 8 Tausend Rubel. (40 Tausend Rubel × 20%)

Der Betrag der in der Bilanz anzusetzenden latenten Steuern wird am berechnet. Bei der Berechnung der Höhe der latenten Steuern, die in der Gewinn- und Verlustrechnung berücksichtigt werden sollen, müssen Sie den folgenden Punkt berücksichtigen. Im Berichtszeitraum hat die Gesellschaft das Grundstück neu bewertet. Daher ist der sich aus der Neubewertung ergebende Betrag der latenten Steuern im Eigenkapital zu erfassen. In diesem Fall berechnet sich die latente Steuerschuld wie folgt:

Der Betrag der latenten Steuern, der in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden muss, ist der „Ausgleichsbetrag“. Er errechnet sich aus der Differenz zwischen den latenten Steuern am Ende und am Beginn der Berichtsperiode abzüglich des Betrags der dem Eigenkapital belasteten latenten Steuern. Zum Ende des vorangegangenen Berichtszeitraums wurde im Jahresabschluss unter dem Posten „Anlagevermögen“ eine steuerpflichtige temporäre Differenz von 24 000 Rubel sowie eine abzugsfähige temporäre Differenz von 6 000 Rubel (davon 4 000 Rubel) ausgewiesen eine Rücklage für illiquide Vorräte, 2 Tausend Rubel - Rücklage für zweifelhafte Forderungen). Buchgewinn für 2011 - 691 Tausend Rubel. Basierend auf diesen Daten sollte eine latente Steuer in Höhe von 11.000 Rubel in der Gewinn- und Verlustrechnung berücksichtigt werden. ((27 – 4,4) – 8 – (24 – 6) × 0,2). Die latente Steuerschuld entsteht durch Erfassung von:

Schritt 8. Erstellen Sie latente Steuerhinweise. Ein besonderes Merkmal der Anforderungen von IAS 12 zur Offenlegung von Informationen über latente Steuern ist die Anforderung, Änderungen bei latenten Steueransprüchen und -verbindlichkeiten sowie die Gründe, die zu den entsprechenden Änderungen geführt haben, widerzuspiegeln.

Gemäß den Anforderungen des IAS 12 Ertragsteuern sind Angaben zur Zusammensetzung des Ertragsteueraufwands (Ertrag) im Jahresabschluss der Gesellschaft gesondert anzugeben. Unternehmen müssen insbesondere nachweisen:

• Ausgaben (Einnahmen) für laufende Steuern;
• etwaige Anpassungen der laufenden Steuern für Vorperioden in der Berichtsperiode bilanziert;
• latente Steueraufwendungen (-erträge) im Zusammenhang mit dem Auftreten, der Erhöhung oder der Verringerung einer temporären Differenz;
• latente Steueraufwendungen (-erträge) im Zusammenhang mit Steuersatzänderungen oder der Einführung neuer Steuern.

Sie müssen außerdem die folgenden Informationen offenlegen:

• der Gesamtbetrag der laufenden und latenten Steuern im Zusammenhang mit Posten, deren Wertänderungen direkt dem Eigenkapital belastet werden;
• das Verhältnis zwischen Steueraufwand (-ertrag) und buchhalterischem Gewinn in Form einer zahlenmäßigen Überleitung von Steueraufwand (-ertrag) auf buchhalterischen Gewinn multipliziert mit dem aktuellen Steuersatz;
• Werte latenter Steuern im Zusammenhang mit jedem Abschlussgegenstand;
• Bewegungen der latenten Steueransprüche und -verbindlichkeiten in der Bilanz.

Diese Informationen werden im Anhang zum Jahresabschluss offengelegt. Beispiele für Offenlegungen sind in den Tabellen 4, 5, 6 und 7 dargestellt.

Tabelle 4 Ertragssteueraufwand für das Geschäftsjahr zum 31. Dezember 2011, Tausend Rubel

Tabelle 5 Numerische Abstimmung des Steueraufwands mit dem Buchgewinn, Tausend Rubel.

Tabelle 6 In der Bilanz ausgewiesene Bewegung latenter Steueransprüche und -verbindlichkeiten, Tsd. RUB

Tabelle 7 Aktive und passive latente Steuern im Zusammenhang mit jedem Objekt, Tausend Rubel

Bilanzposten	Wert per 1. Januar 2011	Veränderung für 2011 (Bilanzwert)		Der sonstigen Gesamtergebnisrechnung belastet
		Wert per 31. Dezember 2011	Der Erfolgsrechnung belastet
Erde	-	-	8	8
Anlagevermögen	24 x 0,2 = 4,8	5,2	-	10
Vorrat	(4) × 0,2 = (0,8)	(0,4)	-	(1,2)
Forderungen	(2) × 0,2 = (0,4)	(2,8)	-	(3,2)
Verbindlichkeit aus Finanzierungsleasing	-	9	-	9
Gesamt	3,6	11	8	22,6

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Erfahrungen und Lösungen

Wie man auf Wertminderung von Vermögenswerten testet

Natalja Schaschkowa, ACCA, Leiter der IFRS-Abteilung, JSC Zarubezhstroytekhnologiya

Nach IFRS müssen Vermögenswerte zu Anschaffungskosten angesetzt werden, die den Betrag nicht übersteigen, den das Unternehmen aus ihrem Verkauf oder ihrer zukünftigen Nutzung erhalten kann. Daher ist es für einen IFRS-Spezialisten wichtig zu wissen, wie und wann die Werthaltigkeit von Vermögenswerten zu prüfen ist.

Ach unbezahlbar nicht Vermögenswerte Beachten Sie IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten und IFRIC 10 Zwischenberichterstattung und Wertminderung. Die Anforderungen des Standards gelten für alle Vermögenswerte außer:

• als Finanzinvestition gehaltene Immobilien, die zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden;
• Vorrat;
• zum beizulegenden Zeitwert abzüglich Verkaufskosten bewertete biologische Vermögenswerte;
• latente Steueransprüche;
• Vermögenswerte aus Fertigungsaufträgen;
• Vermögenswerte aus Leistungen an Arbeitnehmer;
• zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte;
• abgegrenzte Kosten und finanzielle Vermögenswerte (außer Beteiligungen an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures).

Beeinträchtigung Finanzinstrumente fällt in den Anwendungsbereich von IFRS 9, IAS 21, IAS 32, IAS 39 und deren Interpretationen.

IAS 36 betrachtet Wertminderungen in drei Richtungen: Wertminderung eines einzelnen Vermögenswerts, Wertminderung einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit Cashflows(CGU), Wertminderung des Geschäfts- oder Firmenwertes. Es muss zwischen den Begriffen „Rücklage“ und „Abschreibung“ unterschieden werden. In der Praxis wird der Begriff "Reserve" oft in dem Sinne verwendet Abrechnungsbetrag Kreditausfälle oder ähnliche Wertminderungen. Aber im Gegensatz zu echten Rücklagen, die IAS 37 „Rücklagen, Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen“ ist die Wertminderung keine rückstellungsfähige Verbindlichkeit, sondern eine Wertberichtigung der zugehörigen Vermögenswerte.

Beachten Sie, dass es bei russischen PBUs keinen solchen Standard für die Abschreibung von Vermögenswerten gibt. In der PBU 14/2007 „Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten“ gibt es nur eine Klausel. So heißt es in Paragraph 22 der Verordnung, dass immaterielle Vermögenswerte in der von IFRS vorgeschriebenen Weise auf Wertminderung geprüft werden können. Wenn wir über die Regulierung dieses Aspekts der Berichterstattung in US GAAP sprechen, dann können wir viele Gemeinsamkeiten mit IFRS in der Herangehensweise an Wertminderungen feststellen. Viele Unterschiede liegen jedoch im Detail. Например, US GAAP не требует дисконтировать денежные потоки при определении возмещаемой суммы, а при определении справедливой цены сделки недостаточно использования цен активного рынка (есть еще ряд критериев), также различны прогнозные периоды (МСФО рекомендует пять лет, US GAAP – срок использования актива компанией) usw.

Schritt 1. Bestimmen Sie die Vermögenswerte, die auf Wertminderung getestet werden sollen

Zuerst müssen Sie verstehen, ob der Vermögenswert auf Wertminderung getestet werden sollte. Dazu müssen Sie die Indikatoren analysieren, die auf eine mögliche Wertminderung hindeuten, sowie den Grad der Sensitivität der Vermögenswerte gegenüber diesen Indikatoren bestimmen. Das Ergebnis dieser Phase ist eine formalisierte Entscheidung, Tests durchzuführen oder abzulehnen.

Der Standard weist auf das Vorhandensein externer Faktoren hin (z. B. negative Änderungen der externen Bedingungen für die Durchführung von Aktivitäten oder des rechtlichen Umfelds, ein Anstieg der Marktzinssätze, die Entstehung Hauptkonkurrenten) und interne Anzeichen (z. B. die Effizienz der Nutzung des Vermögenswerts ist gesunken, es ist ein physischer Schaden am Vermögenswert aufgetreten usw.). In einigen Fällen ist ein Werthaltigkeitstest erforderlich, obwohl keine Anzeichen für eine Wertminderung vorliegen.

Beachten Sie!

Diese Prüfung muss nicht am 31. Dezember erfolgen. Es kann zu jeder anderen Jahreszeit durchgeführt werden. Hauptsache, es findet jedes Jahr zur gleichen Zeit statt. Das heißt, wenn ein Unternehmen im Jahr 2010 den Geschäfts- oder Firmenwert am 30. August auf Wertminderung testet, dann sollte der Test in den Jahren 2011, 2012 usw. an diesem Datum durchgeführt werden.

Für Geschäfts- oder Firmenwerte sowie für immaterielle Vermögenswerte, die noch nicht nutzungsbereit sind oder eine unbestimmte Nutzungsdauer haben, ist ein jährlicher obligatorischer Werthaltigkeitstest erforderlich.

In dieser Phase ist es wichtig festzulegen, wer im Unternehmen die Entscheidung treffen wird, dass ein Vermögenswert herabgesetzt werden sollte. Idealerweise, wenn es sich um eine Person aus dem „Business“ handelt. Dies kann ein Mitarbeiter der Produktionsabteilung, ein Logistiker, ein Mitarbeiter der Immobilienabteilung sein, aber kein Buchhalter, der diesen Vermögenswert nicht einmal gesehen hat und keine Informationen über das zukünftige Schicksal dieses Objekts, die Preisdynamik dafür oder das hat Situation auf dem Markt.

Dies bedeutet jedoch nicht, dass der Buchhalter den Betrag einfach aus der Kalkulation des Verantwortlichen in das Buchhaltungssystem übertragen soll. Er muss die Berechnungsmethodik verstehen und sicherstellen, dass sie mit der Methodik der Vorjahre sowie den in IFRS festgelegten Grundsätzen übereinstimmt. Sie sollten dem zuständigen Spezialisten auch erklären, warum diese Berechnungen erforderlich sind und welche Art von Bericht Sie von ihm erhalten müssen. Möglicherweise müssen Sie sich mit Ihren Kollegen oder Wirtschaftsprüfern beraten, wenn irgendwelche Aspekte der Berechnung zweifelhaft sind.

Schritt 2. Berechnen Sie den erzielbaren Betrag des Vermögenswerts

Sobald Sie entschieden haben, dass Sie einen Wertminderungstest durchführen müssen, sollten Sie den erzielbaren Betrag des Vermögenswerts berechnen. Dies ist der größere der beiden Werte:

• Nutzungswert eines Vermögenswerts (der Barwert zukünftiger Cashflows). Geld die voraussichtlich aus dem Vermögenswert erhalten werden, sowohl als Ergebnis der fortgesetzten Nutzung als auch der späteren Veräußerung);
• beizulegender Zeitwert abzüglich Verkaufskosten.

Zwischen diesen beiden Werten besteht ein grundlegender Unterschied. Der beizulegende Zeitwert spiegelt die Schätzungen und Kenntnisse wider, die sachkundigen und willigen Käufern und Verkäufern zur Verfügung stehen. Der Nutzungswert hingegen spiegelt die Einschätzungen einer bestimmten Organisation wider.

Beachten Sie!

Der Goodwill wird immer auf Ebene der CGU oder Gruppe von CGUs auf Werthaltigkeit geprüft.

Der Standard empfiehlt die Anwendung eines individuellen Ansatzes für Vermögenswerte. Das heißt, es ist besser, Vermögenswerte Objekt für Objekt auf Wertminderung zu prüfen, als sie zu Gruppen zusammenzufassen. Ist dies nicht möglich (z. B. zu umständlich und zeitaufwändig), werden die Vermögenswerte als Teil einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit (CGU) auf Werthaltigkeit geprüft.

Eine zahlungsmittelgenerierende Einheit ist die kleinste Gruppe von Vermögenswerten, die Mittelzuflüsse aus der Nutzung der zugehörigen Vermögenswerte generiert und unabhängig von den Mittelzuflüssen anderer Vermögenswerte oder Gruppen von Vermögenswerten ist.

Beispiel

Im Filialhandel repräsentiert das Geschäft mit seiner gesamten Ausstattung (Gebäude, Kühlgeräte, Regale usw.) die CGU. Eine gesonderte Werthaltigkeitsbeurteilung beispielsweise einer Kälteanlage ist in diesem Fall nicht möglich, da dieser Vermögenswert nur in Kombination mit anderen Vermögenswerten Cashflows generiert. Darüber hinaus hat wahrscheinlich jedes Geschäft seinen eigenen Kundenstamm. Das ist auch ein wichtiger Faktor"Geäst". Und selbst die Tatsache, dass ein Geschäft die gleiche Infrastruktur wie andere Geschäfte nutzen kann, ein Backoffice haben kann (d. h. allgemeine Marketing- und andere Betriebskosten), spielt keine Rolle bei der Trennung des Geschäfts in eine separate CGU. Entscheidend ist hier die Fähigkeit, Cashflow zu generieren.

Die Trennung einer CGU kann einer der schwierigsten Teile des Impairment-Test-Prozesses sein. Hier ist professionelles Urteilsvermögen gefragt. Daher weisen wir erneut darauf hin, was am Anfang des Artikels gesagt wurde - es ist für einen Buchhalter schwierig, eine so schwierige Analyse wie die Identifizierung eines autonomen, unabhängigen Cashflows aus CGUs zu bewältigen. Sie müssen sich Hilfe und Rat von Spezialisten aus anderen Abteilungen holen. Hier können Mitarbeiter der Planungsabteilung, Controller und Betriebsleiter helfen.

Der beste Weg zur Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts besteht darin, sich auf den neuen IFRS 13 zu beziehen. Obwohl dieser Standard das Konzept des beizulegenden Zeitwerts abzüglich Veräußerungskosten nicht erläutert, ist er in anderen Aspekten durchaus auf IAS 36 anwendbar. Vertriebskosten in diesem Aspekt werden als zusätzliche Kosten erfasst, die mit der Veräußerung (Veräußerung) eines Vermögenswerts verbunden sind Vorbereitungsvermögenswert für eine solche Veräußerung. Bankdarlehensgebühren oder Ertragssteueraufwendungen beim Verkauf eines Vermögenswerts sind nicht als solche Kosten enthalten, da sie bereits als Verbindlichkeit erfasst wurden.

Die Berechnung des Nutzungswerts basiert auf vernünftigen und angemessenen Annahmen in Bezug auf Cashflow-Prognosen, die von der Unternehmensleitung genehmigt wurden (als Teil von Budgets und Forecasts, die gemäß IFRS-Grundsätzen erstellt wurden). Der Standard empfiehlt, eine solche Prognose für einen Zeitraum von höchstens fünf Jahren vorzunehmen. Die Zusammensetzung der Zahlungsströme ist für jedes Unternehmen individuell. In die Berechnung fließen grundsätzlich Einzahlungen aus der weiteren Nutzung des Vermögenswerts, die notwendigen Barkosten (inkl. Gemeinkosten) sowie der Netto-Cashflow aus dem späteren Abgang des Vermögenswerts am Ende seiner Nutzungsdauer ein. Ebenfalls wichtiger Punkt ist, dass Cashflow-Schätzungen den aktuellen Zustand des Vermögenswerts widerspiegeln sollten. Daher können zukünftige Investitionen, die darauf abzielen, die Eigenschaften des Vermögenswerts zu verbessern, und der entsprechende Nutzen daraus nicht in die Berechnung einbezogen werden. Allerdings müssen die Kapitalkosten für die Aufrechterhaltung des aktuellen Zustands des Vermögenswerts in die Berechnung einbezogen werden.

Der Gebrauchswert ist manchmal schwer zu bestimmen. Daher können Sie folgenden Trick anwenden: Berechnen Sie den beizulegenden Zeitwert abzüglich Verkaufskosten, und wenn dieser höher ausfällt als der Buchwert, dann muss der Nutzungswert nicht mehr berechnet werden. Es kann auch umgekehrt sein: Es ist für ein Unternehmen schwierig, den beizulegenden Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten zu ermitteln. In diesem Fall können Sie die gleiche Logik verwenden und zuerst den Nutzungswert berechnen.

Sobald ein Unternehmen zukünftige Cashflows geschätzt hat, müssen sie mit dem entsprechenden Satz diskontiert werden. Der Abzinsungssatz kann mit einer der folgenden Methoden berechnet werden:

1. Berechnung der gewichteten durchschnittlichen Kapitalkosten (WACC), wenn das Unternehmen die Ressourcen dafür hat (Analysten, Datenbanken);
2. Verwenden Sie die gewichteten Durchschnittskosten des Kreditportfolios des Unternehmens (jeder IFRS-Spezialist kann diesen Indikator berechnen) oder erhalten Sie Informationen zu langfristigen Kreditzinsen, zu denen neue Kredite zum Zeitpunkt der Bewertung aufgenommen werden können.
3. Sie können die Empfehlung verwenden Bundesdienst Tarife und nutzen den um 2 Prozent erhöhten risikolosen Zinssatz. In diesem Fall kann der durchschnittliche Zinssatz für Einlagen bei mehreren „zuverlässigen“ Banken als risikofrei angenommen werden.

Internationale Standards empfehlen, die gewichteten durchschnittlichen Kapitalkosten eines Unternehmens als Ausgangspunkt für die Berechnung des Abzinsungssatzes zu verwenden, aber in der Praxis ist es ziemlich schwierig, ihn zu berechnen. In unserem Unternehmen wird kein WACC berechnet, sondern die dritte Methode verwendet.

Schritt 3. Bestimmen Sie den Wertminderungsaufwand

Ein Wertminderungsaufwand tritt ein, wenn der Buchwert eines Vermögenswerts oder einer CGU seinen erzielbaren Betrag übersteigt. In diesem Fall werden die Anschaffungskosten des Vermögenswerts in der Bilanz um den Wertminderungsbetrag gekürzt. Wenn es das Hauptwerkzeug ist oder immaterielles Vermögen, dann müssen Sie den Betrag der kumulierten Abschreibung noch proportional reduzieren. Betrachten Sie die folgende Situation.

Eines der Zeichen der Wertminderung entdeckte die Unternehmensleitung bei der Herstellung von Ersatzteilen für Laptops: Im Berichtszeitraum wurden Ersatzteile unter Einstandspreis verkauft. Daher wurde entschieden, für diese Produktionsanlagen einen Werthaltigkeitstest durchzuführen.

Der Bilanzwert der Ausrüstung beträgt 290.000 Rubel. Der beizulegende Zeitwert abzüglich Verkaufskosten (geschätzt von den Analysten des Unternehmens) beträgt RUB 120.000. Der erwartete Nettomittelzufluss aus der Ausrüstung in den nächsten drei Jahren (Restlebensdauer) beträgt RUB 100.000 pro Jahr. Der Diskontsatz beträgt 10 Prozent. Dementsprechend beträgt der Barwert des Geldzuflusses für drei Jahre 248.684 Rubel. (100.000: (1 + 0,1) + 100.000: (1 + 0,1) 2 + 100.000: (1 + 0,1) 3). Dieser Wert ist der Nutzungswert des Vermögenswerts. Zuerst müssen Sie es mit dem Zeitwert vergleichen und den größten von ihnen (248.684 Rubel) mit dem Buchwert der Ausrüstung vergleichen. Als Ergebnis erhalten wir einen Wertminderungsaufwand in Höhe von RUB 41.316. (290.000 - 248.684).

Verschiedene Optionen zur Überschreitung der drei Arten von Vermögenswerten und die Ergebnisse dieses Vergleichs sind in Tabelle 1 dargestellt.

Tabelle 1. Ermittlung der Wertminderung von Vermögenswerten

Möglichkeit	Gebrauchswert, Tausend Rubel	Beizulegender Zeitwert abzüglich Verkaufskosten, Tsd. RUB	Einforderbarer Betrag (maximal 1 oder 2), Tausend Rubel	Buchwert, Tausend Rubel	Wertminderung (4–3), Tsd. RUB	Der Wert des Vermögenswerts in der Bilanz nach dem Impairment-Test, Tausend Rubel	Ein Kommentar
	1	2	3	4	5	6	7
Variante 1	200	90	200	100	Nicht erkennen	100	Der Nutzungswert übersteigt den Buchwert des Vermögenswerts. Die Anlage wird nicht abgeschrieben
Option 2	200	150	200	300	100	200	Es ist rentabler, einen Vermögenswert zu nutzen, als ihn zu verkaufen
Möglichkeit 3	200	250	250	300	50	250	Es ist rentabler, einen Vermögenswert zu verkaufen, als ihn weiter zu verwenden

Schritt 4. Erkennen Sie einen Wertminderungsaufwand

Ein Wertminderungsaufwand sowie dessen Wertaufholung werden im Periodenergebnis erfasst. Am häufigsten spiegeln Wertminderungsverluste wider auf einer separaten Zeile als Teil der sonstigen Aufwendungen mit Angabe der entsprechenden Informationen im Anhang zum Jahresabschluss.

Basierend auf den Bedingungen der oben diskutierten Situation wird das Unternehmen die folgende Buchung vornehmen:

Beachten Sie!

Wenn einer der Vermögenswerte in der CGU eindeutig wertgemindert ist, ist der Wertminderungsaufwand zuerst diesem Vermögenswert zuzuordnen. Dann ist der verbleibende Betrag dem Geschäfts- oder Firmenwert zuzuordnen. Übersteigt der Wertminderungsaufwand der CGU den Wert des Geschäfts- oder Firmenwerts, erfolgt eine weitere Abschreibung anteilig auf den Buchwert der verbleibenden Vermögenswerte.

Es ist zu beachten, dass, wenn ein Vermögenswert zuvor neu bewertet wurde, der Wertminderungsverlust im sonstigen Ergebnis erfasst und in der Neubewertungsrücklage ausgewiesen wird, soweit der Verlustbetrag die zuvor erfasste Neubewertung desselben Vermögenswerts deckt. Übersteigt der Wertminderungsaufwand die kumulierte Neubewertung, wird die Differenz erfolgswirksam erfasst.

Bei der Erfassung einer Wertminderung von CGUs ist die Situation etwas komplizierter. Ein Wertminderungsaufwand für eine CGU muss den Vermögenswerten zugeordnet werden, die Teil dieser CGU sind. Zunächst wird der Wertminderungsaufwand dem Geschäfts- oder Firmenwert zugerechnet (seine Einschätzung ist am subjektivsten), der Rest wird buchwertproportional auf andere Vermögenswerte der CGU verteilt.

In diesem Fall können Sie den Wert des folgenden Vermögenswerts nicht abschreiben:

• sein beizulegender Zeitwert abzüglich Verkaufskosten;
• Null.

Dies ist ein ziemlich häufiger Bilanzierungsfehler: Bei der Aufteilung eines Wertminderungsaufwands wird oft vergessen, dass es eine solche Grenze gibt.

Betrachten Sie die folgende Situation. Das Unternehmen erwarb das Taxigeschäft zusammen mit einer Fahrzeugflotte und Lizenzen für 230.000 US-Dollar. Ein Auszug aus der Bilanz ist in Tabelle 2 dargestellt. Alle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten werden zum beizulegenden Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten (in der Regel mit Hilfe externer Gutachter ermittelt) bewertet.

Tabelle 2. Zusammenfassende Bilanz (Option 1)

Artikel
Ruf des Unternehmens	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
Lizenz	30 000		30 000
Forderungen	10 000		10 000
Geldmittel	50 000		50 000
Abbrechnungsverbindlichkeiten	(20 000)		(20 000)
Gesamt	230 000	(45 000)	185 000

Einige Zeit nach dem Kauf werden drei Autos gestohlen. Das Unternehmen hatte keine Zeit, sich neu zu registrieren Versicherungspolicen auf Autos vor Diebstahl, und Versicherungsorganisation Schadensersatz verweigert. Das Unternehmen sollte einen Wertminderungsaufwand erfassen. Nach der Analyse und den Berechnungen stellte sich heraus, dass der Wertminderungsaufwand höher sein würde als die Anschaffungskosten der Autos. Tatsache ist, dass die Gesamtkosten für die Nutzung der CGU, also des gesamten Taxigeschäfts, gesunken sind.

Das Unternehmen schätzt, dass der Wertminderungsverlust insgesamt 45.000 US-Dollar beträgt. In diesem Fall sollten $ 30.000 gegen Sachanlagen und der Rest gegen Goodwill abgeschrieben werden. Die Bilanz ändert sich wie in Tabelle 2 dargestellt.

Manchmal kann es vorkommen, dass das Unternehmen den Wertminderungsaufwand unter Berücksichtigung der festgelegten Grenze auf die Vermögenswerte verteilt hat, deren Wert jedoch nicht ausreichte, um diesen Verlust vollständig „aufzufangen“.

Angenommen, das Unternehmen schätzt, dass der Wertminderungsverlust nicht 45.000 $, sondern 75.000 $ beträgt. Veränderungen in der Bilanz sind in Tabelle 3 dargestellt.

Tisch 3 Zusammenfassende Bilanz (Option 2)

Artikel	Betrag zum Kaufdatum, USD	Wertminderungsverlust, USD	Betrag zum Bilanzstichtag, USD
Ruf des Unternehmens	40 000	(40 000)	-
Autos (12 x 10.000 $)	120 000	(30 000)	90 000
Lizenz	30 000		30 000
Forderungen	10 000		10 000
Geldmittel	50 000		50 000
Abbrechnungsverbindlichkeiten	(20 000)		(20 000)
Gesamt	230 000	(70 000)	160 000

In dieser Situation kann die CGU nicht auf 155.000 USD (230.000 – 75.000 USD) abgeschrieben werden, da der beizulegende Zeitwert der CGU-Vermögenswerte abzüglich der Verkaufskosten 160.000 USD beträgt. In diesem Fall ist es rentabler, die CGU getrennt nach Vermögenswerten zu verkaufen, als sie in ihrem jetzigen Zustand weiter zu nutzen.

Schritt 5. Analysieren Sie die Situation nach dem Stichtag

Das Unternehmen sollte auch die Marktsituation nach dem Bilanzstichtag bewerten. Meistens können unerwartete Marktsituationen bei der Erstellung von Prognosen nicht vorhergesehen werden, sodass die Berechnungsdaten nicht korrigiert werden. Solche Ereignisse müssen jedoch bei der Prüfung auf Wertminderung in der nächsten Berichtsperiode sowie bei der Offenlegung im Anhang zum Abschluss berücksichtigt werden.

Denken Sie daran, zum nächsten Berichtsstichtag die Situation zu beurteilen, um festzustellen, ob Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass zuvor erfasste Wertminderungen rückgängig gemacht werden müssen.

Ausnahme ist der Geschäfts- oder Firmenwert: Wenn er einmal abgeschrieben wurde, kann dieser Betrag niemals wiedererlangt werden. Dies liegt daran, dass die IFRS den Ansatz von intern erstellten Geschäfts- oder Firmenwerten verbieten und eine Erhöhung des Geschäfts- oder Firmenwerts nach der Erfassung eines Wertminderungsaufwands meistens mit der Bildung eines internen Geschäfts- oder Firmenwerts verbunden ist.

Schritt 6. Bereiten Sie Offenlegungen vor

Alle Arbeiten, Analysen, Berechnungen für den Werthaltigkeitstest müssen dokumentiert werden – nicht nur für zukünftige Generationen, sondern auch um Daten offenzulegen wie:

• welche Kriterien haben Sie veranlasst, über die Notwendigkeit einer Beeinträchtigung nachzudenken?
• wie Sie den Nutzungswert des Vermögenswerts berechnet haben (wenn dies die als erzielbarer Betrag gewählte Schätzung ist), einschließlich welchen Abzinsungssatzes Sie verwendet haben, wie lange der prognostizierte Zeitraum in Ihrer Berechnung war;
• wie Sie den beizulegenden Zeitwert des Vermögenswerts abzüglich Veräußerungskosten berechnet haben (falls diese Schätzung als erzielbarer Betrag gewählt wird), einschließlich der Frage, ob der beizulegende Zeitwert auf einem aktiven Markt basiert;
• welche Höhe des Verlusts Sie berücksichtigt haben und für welche Berichtslinie;
• wie viel Schaden wiederhergestellt wurde;
• eine Beschreibung der zahlungsmittelgenerierenden Einheit – wie sie definiert und bewertet wurde;
• eine Sensitivitätsanalyse, die zeigt, wie sich eine Änderung der bei der Berechnung verwendeten Annahmen auf die Höhe der Wertminderung auswirken würde.

Es ist am besten, möglichst konservative Zahlen zu verwenden. Zum Beispiel, um meldende Benutzer vor dem Verlust von 100 Prozent des Buchwerts eines Vermögenswerts zu warnen.

In der Praxis kann eine Situation eintreten, wenn das Unternehmen erkennt, dass ein Vermögenswert wertgemindert ist und sein Buchwert nicht mehr das tatsächliche Bild widerspiegelt. Aufgrund bestimmter Umstände (z. B. Fehlen erforderlicher Daten) ist es jedoch nicht möglich, die Höhe des Schadens korrekt zu berechnen und widerzuspiegeln. Was tun in solchen Fällen? Hier kann folgender Ansatz verfolgt werden: Lieber nichts zählen, als etwas zählen, woran das Unternehmen selbst nicht glaubt. Wahrscheinlich ist dieser Betrag für den Benutzer unverständlich und kann daher die Berichtszahlen noch mehr verzerren. In einer solchen Situation ist es erforderlich, Angaben zu möglichen Wertminderungen im Anhang anzugeben, um den Abschlussadressaten darauf vorzubereiten, dass er in den Folgeperioden bei Klärung der Situation einsehen kann die negativen finanziellen Folgen von Ereignissen.

Ein weiterer heikler Punkt ist mit der Vermögensversicherung verbunden. Das Unternehmen weiß, dass mit dem Vermögenswert etwas passiert ist und er unter den Versicherungsfall fällt. Aber zum Zeitpunkt der Berichterstattung war die Situation nicht ganz klar und Versicherungsentschädigung noch nicht bekommen. Wie ist in einem solchen Fall vorzugehen? Erstens darf auf keinen Fall der Forderungsbetrag für Versicherungen mit dem Wertminderungsbetrag "kollabieren". Dies sind unterschiedliche Buchhaltungsobjekte, und sie müssen separat bilanziert werden. Und wenn Versicherungsgesellschaft im Übrigen die Höhe des Schadens bestreitet oder nicht anerkennt dieser Moment Wenn der Fall versichert ist, hat das Unternehmen im Allgemeinen kein Recht, Versicherungsvermögenswerte in seinem Abschluss zu erfassen.

Wir weisen auch darauf hin, dass, wenn die Mitarbeiter Ihres Unternehmens nicht stark genug sind, um den Impairment-Test alleine durchzuführen, Berater und unabhängige Gutachter mit dieser Aufgabe befasst werden sollten. Dies gilt insbesondere für den Werthaltigkeitstest von Geschäfts- oder Firmenwert und CGUs.

Verordnung des Federal Tariff Service (FTS of Russia) vom 3. März 2011 Nr. 57-e „On Approval Richtlinien nach der Berechnung der gewichteten durchschnittlichen Kosten des zum Zwecke der Veräußerung aufgenommenen Eigen- und Fremdkapitals Investitionsprojektüber die Bildung einer technologischen Kapazitätsreserve zur Erzeugung elektrischer Energie“.

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Nuancen der Methodik

Bilanzierung von Joint-Venture-Vereinbarungen auf eine neue Art und Weise

Yulia Yuryeva, Chefredakteurin der Zeitschrift „IFRS in Practice“.

Um Risiken bei der Umsetzung langfristiger Projekte zu managen, nutzen Unternehmen traditionell verschiedene Formen gemeinsamer Aktivitäten. Die Bilanzierung einzelner Joint-Venture-Vereinbarungen wird sich in naher Zukunft dramatisch ändern.

Der im Mai 2011 verabschiedete IFRS 11 regelt die Bilanzierung von gemeinsamen Vereinbarungen. Diese Vereinbarungen definiert der Standard als vertragliche Vereinbarungen zur Durchführung von Tätigkeiten, bei denen zwei oder mehr Vertragsparteien die gemeinsame Führung ausüben.

Um gegenwärtige und zukünftige gemeinsame Vereinbarungen korrekt zu bewerten und zu bilanzieren, müssen Unternehmen zusätzlich zu den Bestimmungen von IFRS 11 auch die potenziellen Folgen der Anwendung der neuen IFRS 10 Konzernabschlüsse und IFRS 12 Angaben zu Anteilen an anderen Unternehmen verstehen. Somit führt IFRS 10 eine neue Definition von Beherrschung ein und enthält zusätzliche Leitlinien, die die Ergebnisse einer früheren Beurteilung des Vorliegens einer gemeinschaftlichen Führung beeinflussen können. IFRS 12 enthält erweiterte Angabepflichten, einschließlich solcher in Bezug auf gemeinsame Vereinbarungen.

Die neuen Standards sind verpflichtend für Geschäftsjahre anzuwenden, die am oder nach dem 1. Januar 2013 beginnen, und sind rückwirkend anzuwenden.

Neue Begriffe – neue Konzepte

Einige gebräuchliche Begriffe in der neuen Norm erhielten neue Definitionen, die nicht ganz offensichtlich und klar sind. Allein das sorgt für ziemliche Verwirrung. So werden beispielsweise frühere Joint Ventures im neuen Standard unter dem Oberbegriff „Gemeinsame Vereinbarungen“ zusammengefasst. Und die Definition des Begriffs „Joint Venture“ in IFRS 11 wird deutlich eingeengt. In ähnlicher Weise wurde (und wird) der Begriff „Anteilskonsolidierung“ häufig verwendet, um sich auf alle Methoden der Bilanzierung von Joint Ventures zu beziehen, bei denen ein Unternehmen seinen Anteil an Vermögenswerten und Schulden an einem Joint Venture ansetzt. Nun entspricht dieser Begriff nicht der Bilanzierung, die derzeit für die Bilanzierung von gemeinschaftlich geführten Vermögenswerten (JCA) und gemeinschaftlich geführten Tätigkeiten (JCO) gemäß IAS 31 „Anteile an gemeinsamen Vereinbarungen“ verwendet wird und zukünftig für die Bilanzierung verwendet wird gemeinsame Operationen gemäß IFRS 11.

Gemeinsame Kontrolle nach neuen Regeln

Vielen Dank für Ihre Mithilfe bei der Vorbereitung des Materials

Dieser Artikel basiert auf der Veröffentlichung „Impact of New Standards Governing the Accounting for Joint Arrangements and Consolidation“ von Ernst & Young. Besonderer Dank geht an Alexey Loz, Partner, Leiter der Gruppe für die Bereitstellung von Dienstleistungen für Unternehmen Öl-und Gasindustrie in der GUS von Ernst & Young.

Lassen Sie uns zunächst definieren, was eine gemeinsame Kontrolle ausmacht. Der neue Standard definiert gemeinsame Beherrschung als „… eine vertragliche kollektive Ausübung der Kontrolle über eine gemeinsame Vereinbarung, die nur dann besteht, wenn Entscheidungen über wesentliche Aspekte der Vereinbarung der einstimmigen Zustimmung der Parteien bedürfen, die die gemeinsame Beherrschung ausüben.“ Gleichzeitig hebt IFRS 11 die folgenden Merkmale der gemeinschaftlichen Führung hervor:

• Konditionalität durch Vereinbarung - Eine Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten wird in der Regel schriftlich erstellt und legt die Bedingungen für die Durchführung solcher Aktivitäten fest;
• Beherrschung und wesentliche Aspekte der Geschäftstätigkeit – IFRS 10 beschreibt einen Ansatz zur Beurteilung des Vorliegens einer gemeinschaftlichen Führung sowie zur Bestimmung wesentlicher Aspekte der Geschäftstätigkeit;
• einstimmige Vereinbarung - liegt vor, wenn die Parteien einer Vereinbarung über eine gemeinsame Aktivität kollektive Kontrolle über diese Aktivität ausüben, aber keine der Parteien die alleinige Kontrolle darüber hat.

Unterschiede zum derzeitigen Verfahren betreffen die Feststellung der Tatsache der Beherrschung sowie die Bestimmung wesentlicher Aspekte der Tätigkeit. Das Erfordernis einer einstimmigen Zustimmung ist nicht neu, aber der Standard enthält zusätzliche Leitlinien, um klarzustellen, wann es eintritt.

Beachten Sie!

Obwohl bestimmte Aspekte der gemeinschaftlichen Führung unverändert bleiben, sollten Unternehmen bestimmen, ob sie eine gemeinschaftliche Führung gemäß IFRS 11 ausüben. Dies liegt daran, dass „Beherrschung“ in der neuen Definition der gemeinschaftlichen Führung auf dem in IFRS 10 dargelegten Konzept der Beherrschung basiert.

Wie neue Norm bei der Konsolidierung wirkt sich auf die Begründung einer gemeinschaftlichen Führung aus. Eine gängige Praxis bei gemeinsamen Aktivitäten ist die Ernennung einer der Vertragsparteien zum Betreiber oder Verwalter (im Folgenden Betreiber genannt). Die Vertragsparteien können einem solchen Betreiber teilweise Entscheidungsbefugnisse übertragen. Es wird heute allgemein angenommen, dass der Betreiber keine Kontrolle über die gemeinsame Tätigkeit hat: Seine Funktionen beschränken sich nur auf die Ausführung der Entscheidungen der Parteien der Joint-Venture-Vereinbarung (oder Joint-Operations-Vereinbarung (JPA)). Das heißt, der Betreiber tritt tatsächlich als Vermittler auf. Aufgrund der neuen Standards kann es sich jedoch herausstellen, dass der Betreiber die gemeinsame Aktivität kontrolliert. Dies ist möglich, weil IFRS 10 nun neue Anforderungen zur Beurteilung einführt, ob ein Unternehmen als Prinzipal oder als Agent handelt. Dieser Ansatz wird verwendet, um die Partei zu bestimmen, die die Kontrolle ausübt. Die Beurteilung, ob ein Betreiber als Auftraggeber auftritt (und daher die gemeinsame Vereinbarung tatsächlich kontrollieren kann) oder als Vertreter, bedarf sorgfältiger Prüfung. Bei der Durchführung müssen der Umfang der Entscheidungsbefugnisse des Betreibers, die Rechte anderer Parteien, die Vergütung des Betreibers und Einnahmen aus anderen Formen der Beteiligung an gemeinsamen Aktivitäten berücksichtigt werden.

Stellt sich heraus, dass der Betreiber als Vermittler auftritt, erkennt er nur seine Anteile an dem Gemeinschaftsunternehmen sowie Gebühren für die Dienste des Betreibers an. Die Behandlung der Beteiligung eines Betreibers an einer gemeinsamen Vereinbarung hängt davon ab, ob es sich bei der Vereinbarung um eine gemeinschaftliche Tätigkeit oder ein Gemeinschaftsunternehmen handelt.

Was sind „wesentliche Aspekte der Tätigkeit“? Dies sind Aspekte der gemeinsamen Tätigkeit, die einen erheblichen Einfluss auf die Rentabilität haben. Bei der Bestimmung solcher Aspekte muss professionelles Urteilsvermögen ausgeübt werden.

Zu den Entscheidungen über wesentliche Aspekte der Tätigkeit gehören:

• Entscheidungen über operative Fragen und Kapitalinvestitionen, einschließlich des Budgets (z. B. Genehmigung des Programms). Kapital Investitionen nächstes Jahr);
• Entscheidungen über die Ernennung von Führungskräften in Schlüsselpositionen, die Einbeziehung von Auftragnehmern für die Erbringung von Dienstleistungen, die Festlegung ihrer Vergütung usw.

Beachten Sie!

Das Verfahren zur Entscheidungsfindung kann sich während des Zeitraums gemeinsamer Aktivitäten ändern. Beispielsweise können in der Öl- und Gasindustrie in der Explorations- und Bewertungsphase alle Entscheidungen von einer Vertragspartei getroffen werden. Allerdings erfordern Entscheidungen in der Entwurfsphase die einstimmige Zustimmung aller Parteien. In diesem Fall muss bestimmt werden, welche der Arten von gemeinsamen Aktivitäten (Erkundung, Bewertung, Erschließung) die größten Auswirkungen auf seine Rentabilität hat. Wenn bei Angelegenheiten, die den größten Einfluss auf die Rentabilität haben, Einstimmigkeit erforderlich ist, wird die Aktivität als gemeinsam betrachtet.

Was bedeutet einstimmige Zustimmung? Um auf eine gemeinsame Beherrschung schließen zu können, muss auch über wesentliche Aspekte der Tätigkeit Einigkeit bestehen. Einstimmige Vereinbarung bedeutet, dass jede Partei einer gemeinsamen Vereinbarung andere Parteien (oder eine Gruppe von Parteien) daran hindern kann, einseitige Entscheidungen zu wesentlichen Aspekten der Vereinbarung zu treffen. Wenn das Erfordernis der einstimmigen Zustimmung nur für Entscheidungen gilt, die einer Partei der gemeinsamen Vereinbarung Schutzrechte verleihen, oder für Entscheidungen, die Verwaltungsangelegenheiten betreffen, dann hat diese Partei keine gemeinsame Kontrolle. Somit ist das Vetorecht gegen eine Entscheidung zur Beendigung eines Unternehmens im Rahmen einer Joint-Venture-Vereinbarung eher ein Verteidigungsrecht als ein Recht, das zu einer gemeinsamen Kontrolle führt. Bezieht sich ein solches Vetorecht jedoch auf wesentliche Aspekte der Tätigkeit (z. B. die Genehmigung des Kapitalhaushalts), kann es Grundlage einer gemeinsamen Beherrschung sein.

In einigen Fällen kann die gemeinsame Kontrolle indirekt durch den Entscheidungsprozess geleitet werden, der in einer gemeinsamen Arbeitsvereinbarung (Joint Work Agreement, JPA) vorgesehen ist. Beispielsweise sieht das CAIS für ein Joint Venture mit einer 50/50-Prozent-Beteiligung vor, dass Entscheidungen über wesentliche Aspekte der Operation getroffen werden, wenn mindestens 51 Prozent der Stimmen dafür abgegeben werden. Daher können Entscheidungen über wesentliche Aspekte der Tätigkeit nicht ohne Zustimmung beider Parteien getroffen werden. Tatsächlich haben sich die Parteien stillschweigend auf eine gemeinsame Kontrolle geeinigt.

Die Bestimmungen des SIDS können auch eine Mindestschwelle für die Entscheidungsfindung festlegen. Häufig kann eine solche Mindestschwelle durch Vereinbarung der verschiedenen Parteien erreicht werden. In diesem Fall kann nicht von einer gemeinsamen Kontrolle gesprochen werden, wenn die Vereinbarung nicht vorsieht, dass die einstimmige Zustimmung der Parteien erforderlich ist, um Entscheidungen über wesentliche Aspekte der Tätigkeit zu treffen. IFRS 11 liefert mehrere Beispiele, um diesen Aspekt zu veranschaulichen (Tabelle 1).

Tabelle 1. Einfluss der Anforderungen des SVR auf die Begründung der gemeinschaftlichen Führung

Vertragsparteien	Beispiel 1	Beispiel 2	Beispiel 3
		75 Prozent der Stimmen sind erforderlich, um Entscheidungen über wesentliche Aspekte zu treffen	Für Entscheidungen in wichtigen Angelegenheiten ist eine Mehrheit erforderlich.
Partei A, Prozentsatz der Stimmen	50	50	35
Partei B, Prozentsatz der Stimmen	30	25	35
Partei C, Prozentsatz der Stimmen	20	25	-
Andere Parteien, Prozentsatz der Stimmen	-	-	Auf eine große Zahl von Aktionären verteilt
Ausgabe	Obwohl Partei A jede Entscheidung blockieren kann, hat sie keine Kontrolle über die gemeinsame Aktivität. Partei A benötigt die Zustimmung von Partei B, um Entscheidungen zu treffen, sodass Partei A und B die Aktivität gemeinsam kontrollieren		Eine Beherrschung (gemeinsame Beherrschung) liegt nicht vor, da verschiedene Möglichkeiten zur Entscheidungsfindung genutzt werden können

Arten gemeinsamer Aktivitäten

Sobald die gemeinschaftliche Führung begründet ist, werden gemeinsame Vereinbarungen in zwei Kategorien eingeteilt: gemeinschaftliche Tätigkeiten und Gemeinschaftsunternehmen.

Ein wesentlicher Unterschied zwischen IFRS 11 und IAS 31 besteht darin, dass das Bestehen einer rechtlichen Vereinbarung nicht mehr ein wesentlicher Faktor bei der Wahl einer Bilanzierungsmethode ist. Die Klassifizierung gemeinsamer Aktivitäten basiert nun auf einer Bewertung der Rechte und Pflichten, die sich für die Beteiligten aus den Bedingungen der Vereinbarung ergeben.

Unter Joint Operations versteht der Standard eine Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten, durch die die Beteiligten direkte Rechte an Vermögenswerten und direkte Verpflichtungen zur Rückzahlung von Schulden haben.

Joint Ventures sind Vereinbarungen über gemeinsame Aktivitäten, an denen die Beteiligten Rechte erwerben Nettovermögen und das Ergebnis der Aktivitäten im Rahmen der Vereinbarung. Als Gemeinschaftsunternehmen können dabei nur solche Vereinbarungen eingestuft werden, die in Form eines eigenständigen Unternehmens strukturiert sind. Daher werden Vereinbarungen, die nicht als eigenständige Einheit strukturiert sind, immer als gemeinschaftliche Tätigkeit kategorisiert.

Die Klassifizierung von Joint Arrangements gemäß IFRS 11 Joint Arrangements und IAS 31 Interests in Joint Arrangements ist in der Abbildung dargestellt.

Bild. Arten von gemeinsamen Vereinbarungen nach IAS 31 und IFRS 11

Bilanzierung gemeinschaftlicher Tätigkeiten

IAS 31 herausgegriffen in getrennte Kategorien gemeinschaftlich geführte Vermögenswerte (JCA) und gemeinschaftlich geführte Tätigkeiten (JCO). Nach IFRS 11 werden diese beiden Joint Arrangements nun als Joint Operations (JOs) bezeichnet. Die Bilanzierung solcher Transaktionen entspricht weitgehend den Anforderungen des IAS 31. Insbesondere erfasst ein gemeinschaftlicher Betreiber (nicht zu verwechseln mit einem Betreiber einer gemeinschaftlichen Vereinbarung) weiterhin seine Vermögenswerte, Schulden, Erträge und Aufwendungen und/oder, falls alle, seine Anteile an ihnen. Wir haben bereits darauf hingewiesen, dass diese Bilanzierung häufig fälschlicherweise als Quotenkonsolidierung bezeichnet wird, obwohl dies in Wirklichkeit nicht der Fall ist. Wahrscheinlich hängt diese Mehrdeutigkeit mit der Art der Verwendung des Begriffs „Proportionalkonsolidierung“ in US-GAAP zusammen. Dort wird es verwendet, um eine Rechnungslegungsmethode zu beschreiben, die der von SCAs und SCOs (und jetzt Joint Operations) nach IFRS ähnelt. Infolgedessen sind unbegründete Bedenken aufgekommen, dass alle Anteile an gemeinsamen Vereinbarungen unter Verwendung des bilanziert werden müssen Kapitalbeteiligung. Es ist nicht so.

Da die Rechtsform der Vereinbarung kein wesentlicher Faktor bei der Wahl der Bilanzierungsmethode mehr ist, kann es sein, dass einige gemeinschaftlich geführte Unternehmen (in der Terminologie des IAS 31) nach den neuen Vorschriften als gemeinschaftliche Tätigkeit zu klassifizieren sind. Wenn ein Unternehmen zuvor die Quotenkonsolidierung zur Bilanzierung solcher Vereinbarungen verwendet hat, hat der Übergang zu IFRS 11 möglicherweise keine Auswirkungen auf den Abschluss des Unternehmens. Wenn also ein gemeinsamer Betreiber die Rechte an einem bestimmten Anteil (z. B. 50 %) aller Vermögenswerte sowie die Verpflichtung hat, denselben bestimmten Anteil (50 %) aller Verbindlichkeiten zu erfüllen, besteht höchstwahrscheinlich kein Unterschied bei der Bilanzierung von gemeinschaftlichen Tätigkeiten (gemäß IFRS 11) und der Anwendung der Quotenkonsolidierung zur Bilanzierung eines gemeinschaftlich geführten Unternehmens (gemäß IAS 31). Der Abschluss wird sich jedoch von dem zuvor nach der Quotenkonsolidierungsmethode erstellten Abschluss unterscheiden, wenn.

Natalja Serdjuk

Die Methoden für den Ansatz und die Bilanzierung von Steueransprüchen und -verbindlichkeiten nach IFRS weichen von den in PBU 18/02 „Accounting for Income Tax Calculations“1 angegebenen ab. Die Kenntnis der wichtigsten Unterschiede und Feinheiten der Rechnungslegung hilft, Schwierigkeiten bei der Berichterstattung nach internationalen Standards zu vermeiden.

Natalya Serdyuk, Leiterin der IFRS-Abteilung der Holding Vin-Unternehmensgruppe

Zur Bilanzierung von Steuern verwendet IAS 12 Ertragsteuern die sogenannte Saldomethode, und PBU 18/02 (wie die vorherige Version von IAS 12) verlangt, dass sie unter Verwendung der Abgrenzungsmethode basierend auf der Gewinn- und Verlustrechnung (PLO)2 bilanziert werden .

In internationalen Standards werden steuerliche Unterschiede als Unterschiede zwischen dem Buchwert von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten und ihrer Steuerbemessungsgrundlage definiert. Auf ihrer Grundlage wird der Gesamtbetrag der latenten Steuern berechnet.

Der Buchwert (BCV) eines Vermögenswerts oder einer Schuld ist der Betrag, zu dem der Vermögenswert oder die Schuld angesetzt wird Bilanz. Die Steuerbemessungsgrundlage (NTB) eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit ist ihr für Besteuerungszwecke akzeptierter Wert.

Nach der Bilanzmethode sollte der Jahresabschluss des Unternehmens Folgendes widerspiegeln: die steuerlichen Folgen des Berichtszeitraums (laufende Einkommensteuer); zukünftige Steuerfolgen (latente Steuern).

Stellungnahme der Praktikerin Irina Agafonova, stellvertretende Hauptbuchhalterin für IFRS, Petersburg FM LLC (St. Petersburg)

Der Unterschied zwischen PBU 18/02 und IAS 12 ergibt sich aus unterschiedlichen Berichtszwecken. Die Zielsetzung von IAS 12 steht im Einklang mit den allgemeinen Zielsetzungen internationaler Standards: Bereitstellung zuverlässiger Informationen für interessierte Anwender. Da sich die Einkommensteuer auf den Mittelabfluss und die Werthaltigkeit des Finanzergebnisses auswirkt, muss sie exakt berechnet und im Jahresabschluss abgebildet werden. Für die Nutzer von Finanzinformationen sind nicht nur die aktuellen, sondern auch die zukünftigen steuerlichen Folgen der Transaktionen, die das Unternehmen während der Berichtsperiode durchgeführt hat, wichtig, sowie die Auswirkungen, die die Erfüllung von Verpflichtungen und die Realisierung von Vermögenswerten in zukünftigen Perioden haben wird auf die Einkommensteuer haben.

Die Aufgabe der PBU 18/02 besteht darin, das Verhältnis zwischen erhaltenen Gewinnen nach Buchführung und Steuerbilanz herzustellen. Diese grundlegenden Unterschiede in den Zielen führen zu Unterschieden in den Methoden und Ergebnissen.

Auftreten temporärer Differenzen

Die Differenz zwischen dem Buchwert eines Vermögenswerts oder einer Schuld und seinem Steuerwert wird als Zeitdifferenz bezeichnet (Abbildung 1).

Die Berücksichtigung der Auswirkungen zukünftiger Steuerfolgen führt im Abschluss zur Entstehung von latenten Steuerschulden (DTL) und latenten Steueransprüchen (DTA).

Aktive latente Steuern sind die in zukünftigen Perioden erstattungsfähigen Ertragsteuerbeträge im Zusammenhang mit abzugsfähigen temporären Differenzen sowie im Zusammenhang mit dem Vortrag noch nicht genutzter steuerlicher Verluste und Steuergutschriften. Latente Steuerverbindlichkeiten sind Ertragsteuern, die in zukünftigen Perioden aufgrund zu versteuernder temporärer Differenzen zu zahlen sind.

Die Bedingungen für das Auftreten von IT und IT sind in der Tabelle dargestellt. ein.

Alfa bildet in Übereinstimmung mit seinen Rechnungslegungsgrundsätzen eine Rückstellung für Garantieleistungen. Im Jahr 2006 wurde eine Reserve in Höhe von 60.000 Rubel gebildet, die Kosten für den Garantieservice beliefen sich auf 20.000 Rubel. Einkommensteuersatz - 30-. In der Steuerbilanz enthalten die Abzüge die tatsächliche Höhe der Kosten für Garantiereparaturen.

Die Bilanz Ende 2006 wird die Verbindlichkeit unter der Zeile "Reserve für Garantieleistungen" in Höhe von 40.000 Rubel widerspiegeln. (60.000 - 20.000). Die Steuerbemessungsgrundlage der Rücklage beträgt null1.

Der Buchwert der Verbindlichkeit ist höher als ihre Steuerbemessungsgrundlage, sodass eine abzugsfähige temporäre Differenz von RUB 40.000 besteht. (40.000 - 0). Somit wird in der Buchhaltung ein latenter Steueranspruch in Höhe von 12.000 Rubel erfasst. (40.000 x 30 %).

Dr. Aktive latente Steuern 12.000

Kt Latenter Steueraufwand 12.000

Die Anschaffungskosten für Alpha-Geräte betragen zum 31. Dezember 2006 70.000 Rubel, die Höhe der kumulierten Abschreibung beträgt 20.000 Rubel. Die Höhe der kumulierten Abschreibung für steuerliche Zwecke beträgt 30.000 Rubel.

Der Einkommensteuersatz beträgt 30 %.

In diesem Fall betragen die Ausrüstungskosten in der Bilanz am Ende des Jahres 2007 50.000 Rubel und die Steuerbemessungsgrundlage des Vermögenswerts 40.000 Rubel. Da der Barwert des Vermögenswerts größer ist als seine Steuerbemessungsgrundlage, entsteht eine steuerpflichtige temporäre Differenz von RUB 10.000. (50.000 - 40.000) und eine latente Steuerschuld in Höhe von 3.000 Rubel wird in der Buchhaltung erfasst. (10.000 x 30 %). Reflexion der Vorgänge in der Buchhaltung (rub.):

Dr. Latenter Steueraufwand 3000

Kt Latente Steuerschuld 3000

Bei der Wiedererlangung des Buchwerts des Vermögenswerts in den Folgeperioden zahlt Alpha eine Einkommenssteuer in Höhe von 3.000 Rubel.

Gemäß PBU 18/02 ergeben sich Abweichungen dadurch, dass ein Teil der Erträge und Aufwendungen steuerlich weder im Bericht noch in zukünftigen Perioden berücksichtigt wird. In solchen Fällen liegen keine temporären Differenzen vor, da keine Änderung in der Zukunft erwartet wird. Steuerzahlungen, das heißt, die Unterschiede sind dauerhaft. IAS 12 verwendet nicht das Konzept „permanenter Differenzen“, und wenn die Differenz konstant ist, wird ihre Steuerbemessungsgrundlage mit der buchhalterischen gleichgesetzt und latente Steuern entstehen nicht. Wenn beispielsweise Bußgelder anfallen, die in der Steuerbilanz nicht abzugsfähig sind, entspricht die Steuerbemessungsgrundlage der aufgelaufenen Verbindlichkeiten ihrem Buchwert.

Berechnung und Meldung von Einkommenssteuern

In der internationalen Rechnungslegung werden folgende Bestandteile der Einkommensteuer unterschieden.

1. Laufende Steuern (Abb. 2) ist der Betrag der zu zahlenden (erstattungsfähigen) Ertragsteuern im Verhältnis zum steuerpflichtigen Gewinn (zur Besteuerung berücksichtigter Verlust) für den Zeitraum.

Sie wird in der Bilanz als ausgewiesen laufende Verpflichtung gleich dem unbezahlten Betrag, oder als aktuelles Vermögen wenn der gezahlte Betrag den geschuldeten Betrag übersteigt.

Verbindlichkeiten oder Vermögenswerte für laufende Steuern werden gemäß den Steuergesetzen mit den am Bilanzstichtag geltenden Sätzen berechnet.

2. Latente Steuern. Aktive und passive latente Steuern werden in der Bilanz getrennt von anderen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten ausgewiesen und als langfristige Posten klassifiziert. Sie sind mit dem Steuersatz zu bewerten, der bei der Realisierung des Vermögenswerts oder der Begleichung der Schuld gelten wird. Ist eine Änderung des Steuersatzes in der Zukunft nicht bekannt, erlaubt IAS 12 die Anwendung des am Bilanzstichtag geltenden Steuersatzes.

Nehmen wir an, wenn ab dem 1. Januar 2007 geplant ist, den Einkommensteuersatz von 30 auf 25 % zu senken, müssen Sie bei der Erstellung des Jahresabschlusses für 2006 zur Ermittlung der latenten Steuern den neuen Steuersatz (25 %) anwenden. und spiegeln die aktuelle Steuer zum aktuellen Satz (dreißig %) wider.

Im Allgemeinen werden laufende und latente Steuern als Ertrag oder Aufwand erfasst und im Periodenergebnis erfasst. Wenn jedoch Steuern auf Posten erhoben werden, die direkt dem Eigenkapital belastet werden, müssen die daraus resultierenden Steuern (laufende und latente) direkt dem Eigenkapital belastet oder gutgeschrieben werden.

Alfa Company im Jahr 2006 eine Neubewertung des Anlagevermögens durchgeführt. Der Neubewertungsbetrag betrug 50.000 Rubel. Der Einkommensteuersatz beträgt 25 %. In der Steuerbuchhaltung wird die Neubewertung nicht erfasst, daher entsteht eine steuerpflichtige temporäre Differenz in Höhe von 50.000 Rubel. und eine latente Steuerschuld von RUB 12.500. (50.000 x 25 %).

Reflexion der Vorgänge in der Buchhaltung (rub.):

Aufwertung

Dr Anlagevermögen 50.000

Kt Rücklage für Neubewertung des Anlagevermögens 50.000

Latente Steuererfassung im Eigenkapital

Dr. Rückstellung für Neubewertung von Sachanlagen 12.500

Kt Latente Steuerschuld 12.500

Aktive (passive) latente Steuern sind langfristige Objekte, der Zeitraum ihrer Rückzahlung wird oft über mehrere Jahre gerechnet. Daher haben Fachleute manchmal eine Frage zur Möglichkeit, den abgezinsten Betrag latenter Steuern im Abschluss widerzuspiegeln. Der aktuelle IAS 12 verbietet die Abzinsung latenter Steuern.

Persönliche Erfahrung Irina Agafonova, stellvertretende Hauptbuchhalterin für IFRS, Petersburg FM LLC (St. Petersburg)

Bei der Berechnung der laufenden Einkommensteuer zeigt die IFRS-Berichterstattung den Betrag dieser Steuer für den Berichtszeitraum, der nach den Regeln der Steuerbuchhaltung berechnet und in die Buchhaltung auf der Gutschrift des laufenden Einkommensteuerkontos und der Belastung des Gewinns übertragen wird und Verlustkonto. Laut RAS gehen sie vom Buchgewinn aus und spiegeln Anpassungen wider. Diese Berechnung ist in den AGB dargestellt.

Bei der Berechnung von IT und IT in IAS 12 wird die Saldomethode verwendet: Die Steuerbasis der in der Bilanz ausgewiesenen Vermögenswerte und Schulden wird ermittelt, und die resultierende Differenz bildet die latenten Vermögenswerte und Schulden. Diese Methode spiegelt alle zukünftigen Steuerfolgen wider, die ein Unternehmen haben wird, wenn es Vermögenswerte und Schulden zurückzahlt, die in der Bilanz am Ende der laufenden Periode ausgewiesen werden, zeigt jedoch nicht im Jahresabschluss das Verfahren zur Berechnung der laufenden Einkommensteuer. In unserem Unternehmen entstehen i.d.R. aufgrund der unterschiedlichen Steuerbeträge u buchhalterische Abschreibung, Wertberichtigungen für Verluste aus Vorjahren, Verluste aus dem Verkauf von Anlagevermögen und IT - aufgrund der Differenz bei der Erfassung von Ausgaben für den Erwerb von Softwareprodukten und Nutzungsrechten an geistigem Eigentum, der Differenz bei der Rückzahlung abgegrenzter Ausgaben und Abschreibung von Sachanlagen.

Aktive und passive latente Steuern nach RAS werden berechnet, indem die in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesenen Erträge und Aufwendungen des Berichtszeitraums mit den in der Einkommensteuererklärung für den Berichtszeitraum enthaltenen Erträgen und Aufwendungen verglichen werden. Diese Technik ermöglicht es Ihnen, in der Berichtsmethode die Berechnung der aktuellen Einkommensteuer zu sehen, berücksichtigt jedoch keine zukünftigen Steuerfolgen.

Die Einkommensteuer ist eine der häufigsten Steuerarten, die von Handelsunternehmen gezahlt werden. Einkommenssteuer - eine direkte Steuer (vom Staat direkt auf das Einkommen oder Vermögen des Steuerzahlers erhoben), die auf die Gewinne einer Organisation (Unternehmen, Bank, Versicherungsgesellschaft usw.) erhoben wird. Der Gewinn im Sinne dieser Steuer wird im Allgemeinen als Einkommen aus der Tätigkeit des Unternehmens abzüglich des Betrags der festgesetzten Abzüge und Rabatte definiert. Die Abzüge beinhalten: Produktions-, Handels-, Transportkosten; Schuldzinsen; Werbe- und Repräsentationskosten; Forschungskosten.

In Russland gilt die Steuer seit 1992. Ursprünglich wurde sie als „Unternehmenseinkommensteuer“ bezeichnet, seit dem 1. Januar 2002 wird sie durch Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation geregelt und heißt offiziell „Organisationseinkommenssteuer“.

Der Basiszinssatz beträgt 20 % (vor dem 1. Januar 2009 waren es 24 %): 2 % - angerechnet Bundeshaushalt, 18% - den Budgets der Fächer gutgeschrieben Russische Föderation.

Am Ende des Berichtszeitraums reichen Steuerpflichtige vereinfachte Steuererklärungen ein. Gemeinnützige Organisationen die keine Steuerpflicht haben, nach Ablauf des Besteuerungszeitraums eine Steuererklärung in vereinfachter Form einreichen (Absatz 2, Artikel 289 des Gesetzbuchs).

Steuererklärungen für die Einkommensteuer werden am Ende des Berichtszeitraums spätestens 28 Tage nach dem Datum des Endes des entsprechenden Berichtszeitraums (I-Quartal, I-Halbjahr, 9 Monate) am Ende der Steuer eingereicht Zeitraum - spätestens am 28. März des Jahres nach dem abgelaufenen Steuerzeitraum (Jahr ) (Artikel 289 Absatz 3, Absatz 4 des Gesetzbuchs).

Steuerpflichtige, die die Höhe der monatlichen Vorauszahlungen auf der Grundlage der tatsächlich erzielten Gewinne berechnen, reichen die Steuererklärung bis spätestens 28 Kalendertage ab Ende des Berichtszeitraums (1, 2, 3, 4…11 Monate).

Die Probleme der Bilanzierung dieser Steuer sind in vielerlei Hinsicht ähnlich verschiedene Länder. Das Hauptproblem der Ertragsteuerbilanzierung besteht darin, nicht nur gegenwärtige, sondern auch zukünftige Steuerschulden abzubilden, die sich aus der Wertsteigerung von Vermögenswerten oder der Tilgung von Verbindlichkeiten ergeben, die zum Bilanzstichtag in der Bilanz enthalten sind. Das heißt, die Wiedererlangung des Wertes eines Vermögenswerts oder die Begleichung einer Verbindlichkeit führt zu einer Erhöhung oder Verringerung der Steuerzahlungen in zukünftigen Perioden.

IN Russische Gesetzgebung Die folgende Bestimmung wird verwendet Buchhaltung. PBU 18/02 „Bilanzierung von Einkommensteuerabrechnungen“ wurde mit Verordnung des Finanzministeriums vom 19. November 2002 N 114n eingeführt. Der Standard legt die Regeln für die Bildung der Rechnungslegung und das Verfahren zur Offenlegung von Informationen zur Einkommensteuerberechnung für anerkannte Organisationen im Abschluss fest gesetzlich festgelegt Russische Föderation in der Reihenfolge der Steuerzahler der Einkommensteuer (mit Ausnahme von Kredit-, Versicherungsorganisationen und Haushaltsinstitutionen). Das Dokument definiert die Beziehung zwischen einem Indikator, der den Gewinn (Verlust) widerspiegelt, der gemäß den aufsichtsrechtlichen Gesetzen zur Rechnungslegung der Russischen Föderation berechnet wird, und der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer für den Berichtszeitraum, die gemäß der Gesetzgebung von berechnet wird der Russischen Föderation zu Steuern und Gebühren. IN Internationale Praxis den Ertragsteuerstandard IFRS 12 anwenden. Es sieht ein allgemeines Verfahren für die Berücksichtigung von Einkommensteuerberechnungen im Jahresabschluss vor.

Dabei ist zu berücksichtigen, dass das russische Finanzministerium PBU 18 auf Basis der Vorgängerversion von IFRS 12 entwickelt hat. Der letzte Standard wurde allein seit 1998 viermal wesentlich geändert. Letzte Überarbeitung IFRS 12 war 2007. Und wenn der moderne IFRS 12 auf dem Bilanzansatz basiert, dann beschreibt die PBU 18/02 immer noch die Verbindlichkeitsmethode. Die Ergebnisse der Berechnung latenter Steuern nach beiden Methoden sollten jedoch gleich sein. Das erforderliche Bedingung erfolgreiche Umstellung der Berichterstattung von RAS auf IFRS.

Der Zweck davon Seminararbeit– Studieren Sie IFRS 12 „Ertragsteuern“ und machen Sie vergleichende Analyse dieses Standards und RAS 18/02 „Bilanzierung von Körperschaftsteuerberechnungen“.

1.1 Zweck und Geltungsbereich des Standards

In internationalen Standards werden steuerliche Unterschiede als Unterschiede zwischen dem Buchwert von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten und ihrer Steuerbemessungsgrundlage definiert. Auf ihrer Grundlage wird der Gesamtbetrag der latenten Steuern berechnet.

Buchwert (BCV) des Vermögenswerts oder der Verbindlichkeit ist der Betrag, mit dem ein Vermögenswert oder eine Schuld in der Bilanz angesetzt wird. Die Steuerbemessungsgrundlage (NTB) eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit ist ihr für Besteuerungszwecke akzeptierter Wert.

Nach der Bilanzmethode sollte der Jahresabschluss des Unternehmens Folgendes widerspiegeln: die steuerlichen Folgen des Berichtszeitraums (laufende Einkommensteuer); zukünftige Steuerfolgen (latente Steuern).

Die Zielsetzung von IAS 12 steht im Einklang mit den allgemeinen Zielsetzungen internationaler Standards: Bereitstellung zuverlässiger Informationen für interessierte Anwender. Da sich die Einkommensteuer auf den Mittelabfluss und die Werthaltigkeit des Finanzergebnisses auswirkt, muss sie exakt berechnet und im Jahresabschluss abgebildet werden. Für die Nutzer von Finanzinformationen sind nicht nur die aktuellen, sondern auch die zukünftigen steuerlichen Folgen der Transaktionen, die das Unternehmen während der Berichtsperiode durchgeführt hat, wichtig, sowie die Auswirkungen, die die Erfüllung von Verpflichtungen und die Realisierung von Vermögenswerten in zukünftigen Perioden haben wird auf die Einkommensteuer haben.

Dieser Standard verlangt von einem Unternehmen, die steuerlichen Folgen von Transaktionen und anderen Ereignissen auf die gleiche Weise zu bilanzieren, wie es diese Transaktionen und Ereignisse selbst bilanziert. Daher spiegeln sich die steuerlichen Folgen von Transaktionen und anderen in der Gewinn- und Verlustrechnung erfassten Ereignissen in derselben Gewinn- und Verlustrechnung wider. Die direkt im Eigenkapital erfassten Steuerfolgen von Transaktionen und anderen Ereignissen werden ebenfalls direkt im Eigenkapital widergespiegelt. Ebenso wirkt sich der Ansatz latenter Steueransprüche und -verbindlichkeiten bei einem Unternehmenszusammenschluss auf die Höhe des Geschäfts- oder Firmenwerts aus, der aus dem Unternehmenszusammenschluss entsteht. Dieser Standard befasst sich auch mit dem Ansatz von latenten Steueransprüchen aus noch nicht genutzten steuerlichen Verlusten oder nicht genutzten Steuergutschriften, der Darstellung von Ertragsteuern im Abschluss und Angaben zu Ertragsteuern.

Ertragsteuern im Sinne dieses Standards umfassen alle in- und ausländischen Steuern, die auf dem zu versteuernden Einkommen beruhen. Ertragssteuern umfassen auch Steuern, wie z. B. Quellensteuern, die von einer Tochtergesellschaft, einem assoziierten Unternehmen oder einem Joint Venture auf an das berichtende Unternehmen ausgeschüttete Erträge gezahlt werden. Einige Gerichtsbarkeiten zahlen Einkommenssteuern zu einem höheren oder niedrigeren Satz, wenn ein Teil oder das gesamte Nettoeinkommen oder Gewinnrücklagen als Dividende ausgezahlt. In einigen anderen Gerichtsbarkeiten können Einkommenssteuern erstattet werden, wenn ein Teil oder der gesamte Nettoertrag oder einbehaltene Gewinne als Dividenden ausgezahlt werden. Dieser Standard legt nicht fest, wann oder wie ein Unternehmen die steuerlichen Folgen von Dividenden und anderen Formen von Gewinnausschüttungen eines berichtenden Unternehmens zu bilanzieren hat. Dieser Standard befasst sich nicht mit der Bilanzierung von Zuwendungen der öffentlichen Hand (siehe IAS 20 Bilanzierung von Zuwendungen der öffentlichen Hand und Angabe von Beihilfen der öffentlichen Hand) oder Investitionssteuergutschriften. Dieser Standard befasst sich jedoch mit der Behandlung temporärer Differenzen, die sich aus solchen Zuschüssen oder Investitionssteuergutschriften ergeben können.

1.2 Auftreten temporärer Differenzen nach IFRS

Die Differenz zwischen dem Buchwert (BC) eines Vermögenswertes oder einer Verbindlichkeit und seiner Steuerbemessungsgrundlage (NB) wird als temporär (TS) bezeichnet.

BP = BS - NB

Temporäre Unterschiede können sein:

· zu versteuernde temporäre Differenzen (NTD), bei denen es sich um temporäre Differenzen handelt, die in zukünftigen Perioden zu steuerpflichtigen Beträgen führen, wenn der Buchwert eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit realisiert (eingelöst) wird; oder

· abzugsfähige temporäre Differenzen (DDT), d. h. temporäre Differenzen, die zu Beträgen führen, die bei der Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens abzugsfähig sind ( steuerlicher Verlust) im Folgenden Steuerperioden bei der Realisierung (Rückzahlung) des Buchwerts eines Vermögenswerts oder einer Schuld.

Temporäre Unterschiede

(Buchwert - Steuerbemessungsgrundlage)

Selbstbehalt (RTD) x prognostizierter Einkommensteuersatz = latente Steueransprüche (ITA = TRT x Steuersatz)

BS-Vermögen< НБ актива, или БС обязательства >NB-Verbindlichkeiten

Steuerpflichtig (TRT) x prognostizierter Einkommenssteuersatz = latente Steuerverbindlichkeit (ITL = TRT x Steuersatz)

Vermögens-FB > Vermögens-FB oder Verbindlichkeits-FB< НБ обязательства

Wo, BS - Buchwert, NB - Steuerbemessungsgrundlage

IT - aktive latente Steuern, IT - passive latente Steuern.

Die Differenz zwischen dem Buchwert eines Vermögenswerts (einer Verbindlichkeit) und seinem für Steuerzwecke ermittelten Wert, d. h. Der Zeitunterschied verschwindet mit der Zeit.

Die Steuerbemessungsgrundlage (NTB) ist der Betrag, mit dem ein Vermögenswert oder eine Schuld steuerlich angesetzt wird.

Die Steuerbemessungsgrundlage eines Vermögenswerts ist der Betrag, der zu Steuerzwecken als Aufwand erfasst und von allen zu versteuernden Einkünften abgezogen wird, die das Unternehmen erhält, wenn es den Buchwert des Vermögenswerts realisiert. Wenn der wirtschaftliche Nutzen jedoch nicht besteuert wird, entspricht die Steuerbemessungsgrundlage des Vermögenswerts seinem Buchwert.

Die Berücksichtigung der Auswirkungen zukünftiger Steuerfolgen führt im Abschluss zur Entstehung von latenten Steuerschulden (DTL) und latenten Steueransprüchen (DTA).

Aktive latente Steuern- dies sind die Einkommensteuerbeträge, die in späteren Besteuerungszeiträumen zu erstatten sind für:

1. abzugsfähige temporäre Differenzen,

2. nicht angerechnete steuerliche Verlustvorträge,

3. Vortrag nicht genutzter Abgabenermäßigungen.

Latente Steuerschulden sind die in zukünftigen Perioden aufgrund zu versteuernder temporärer Differenzen zu zahlenden Einkommensteuerbeträge.

Sie wird für alle zu versteuernden temporären Differenzen erfasst, es sei denn, die Differenz ergibt sich aus dem erstmaligen Ansatz eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit geschäfts Transaktion, welcher:

1. kein Unternehmenszusammenschluss ist; Und

2. zum Zeitpunkt der Umsetzung weder die Buchführung noch den zu versteuernden Gewinn (Verlust) berührt.

Latente Steuerverbindlichkeiten werden als Produkt aus der zu versteuernden temporären Differenz und dem prognostizierten Ertragssteuersatz berechnet, der der Ertragssteuersatz ist, der in der Periode gelten wird, in der die temporäre Differenz ausgeglichen wird.

IT \u003d NVR x Prognostizierter Steuersatz

Eine zu versteuernde temporäre Differenz entsteht jedoch, wenn:

BS des Vermögenswerts > NB des Vermögenswerts, oder

BS-Verpflichtungen< НБ обязательства

Die Abgrenzung der latenten Steuerschuld erfolgt in der Regel durch folgende Buchungsbuchung:

Dr. c. Höhe des Einkommenssteueraufwands

Bezieht sich die zu versteuernde temporäre Differenz jedoch auf eine temporäre Differenz aus der Neubewertung von Vermögenswerten zum beizulegenden Zeitwert, die direkt dem Kapitalzuwachs zuzurechnen ist – die Neubewertungsrücklage –, dann ist die Rückstellungsquelle für die latente Steuerschuld das Kapitalkonto:

Dr. c. Betrag der Neubewertungsrücklage

Satz von c. Betrag der latenten Steuerschuld

Ein latenter Steueranspruch wird für alle abzugsfähigen temporären Differenzen in dem Umfang angesetzt, in dem es hinreichend sicher ist, dass die zu versteuernden Gewinne ausreichen, um sie zu nutzen, es sei denn, der erstmalige Ansatz des Vermögenswerts oder der Schuld resultiert aus einer Transaktion, die:

1. kein Unternehmenszusammenschluss ist,

2. zum Zeitpunkt der Transaktion weder die Buchführung noch den steuerpflichtigen Gewinn (Verlust) beeinflusst.

SHE \u003d VVR x Prognostizierter Steuersatz.

Eine abzugsfähige temporäre Differenz entsteht, wenn:

BS-Vermögen< НБ актива, или

BS-Verbindlichkeiten > NB-Verbindlichkeiten

Die IT-Abgrenzung erfolgt durch folgende Buchung:

Dr. c. Betrag des latenten Steuerguthabens

Satz von c. Höhe des Einkommenssteueraufwands

Die Bedingungen für das Auftreten von IT und IT sind in der Tabelle dargestellt. ein .

Tabelle 1 Ermittlung der latenten Steuern nach der Bilanzmethode

1.3 Berechnung und Ausweis von Ertragsteuern nach IFRS

In der internationalen Rechnungslegung werden folgende Bestandteile der Einkommensteuer unterschieden.

1. laufende Steuer ist der Betrag der zu zahlenden (erstattungsfähigen) Ertragsteuern im Verhältnis zum steuerpflichtigen Gewinn (bei der Besteuerung berücksichtigter Verlust) für den Zeitraum.

TN = NP x Aktueller Einkommensteuersatz

Die aktuelle Steuer wird in widergespiegelt Steuererklärung als zu zahlender (erstattungsfähiger) Betrag für die Berichtsperiode und kann entweder positiv oder negativ sein.

Es ist notwendig, die laufende Steuer von der laufenden Schuld gegenüber dem Budget für die Einkommensteuer zu unterscheiden, die sich in der Buchhaltung widerspiegelt.

Er wird in der Bilanz als kurzfristige Verbindlichkeit in Höhe des nicht gezahlten Betrags oder als kurzfristiger Vermögenswert ausgewiesen, wenn der gezahlte Betrag den zu zahlenden Betrag übersteigt.

Verbindlichkeiten oder Vermögenswerte für laufende Steuern werden gemäß den Steuergesetzen mit den am Bilanzstichtag geltenden Sätzen berechnet.

2. Latente Steuern. Latente Ertragssteuern (DT) werden durch die Höhe der Wertänderungen von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten für latente Steuern während der Berichtsperiode bestimmt, die nach der Bilanzmethode ermittelt werden.

Latente Ertragsteuern setzen sich aus folgenden Komponenten zusammen:

OH = SIE ändern + ES ändern

Wo SHE ein latenter Steueranspruch ist, ist IT eine latente Steuerschuld.

Aktive und passive latente Steuern werden in der Bilanz getrennt von anderen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten ausgewiesen und als langfristige Posten klassifiziert. Sie sind mit dem Steuersatz zu bewerten, der bei der Realisierung des Vermögenswerts oder der Begleichung der Schuld gelten wird. Ist eine Änderung des Steuersatzes in der Zukunft nicht bekannt, erlaubt IAS 12 die Anwendung des aktuellen Steuersatzes am Bilanzstichtag.

Wenn beispielsweise ab dem 1. Januar 2009 eine Reduzierung des Einkommensteuersatzes von 24 auf 20 % geplant ist, müssen Sie bei der Erstellung des Jahresabschlusses 2008 zur Ermittlung der latenten Steuern den neuen Steuersatz (20 %) anwenden. und spiegeln die aktuelle Steuer zum aktuellen Satz (24%) wider.

Im Allgemeinen werden laufende und latente Steuern als Ertrag oder Aufwand erfasst und im Periodenergebnis erfasst. Wenn jedoch Steuern auf Posten erhoben werden, die direkt dem Eigenkapital belastet werden, müssen die daraus resultierenden Steuern (laufende und latente) direkt dem Eigenkapital belastet oder gutgeschrieben werden.

Aktive (passive) latente Steuern sind langfristige Objekte, der Zeitraum ihrer Rückzahlung wird oft über mehrere Jahre gerechnet. Daher haben Fachleute manchmal eine Frage zur Möglichkeit, den abgezinsten Betrag latenter Steuern im Abschluss widerzuspiegeln. Der aktuelle IAS 12 verbietet die Abzinsung latenter Steuern.

Bei der Berechnung der laufenden Einkommensteuer zeigt die IFRS-Berichterstattung den Betrag dieser Steuer für den Berichtszeitraum, der nach den Regeln der Steuerbuchhaltung berechnet und in die Buchhaltung auf der Gutschrift des laufenden Einkommensteuerkontos und der Belastung des Gewinns übertragen wird und Verlustkonto. Laut RAS gehen sie vom Buchgewinn aus und spiegeln Anpassungen wider. Diese Berechnung ist in den AGB dargestellt.

Bei der Berechnung von IT und IT in IAS 12 wird die Saldomethode verwendet: Die Steuerbasis der in der Bilanz ausgewiesenen Vermögenswerte und Schulden wird ermittelt, und die resultierende Differenz bildet die latenten Vermögenswerte und Schulden. Diese Methode spiegelt alle zukünftigen Steuerfolgen wider, die ein Unternehmen haben wird, wenn es Vermögenswerte und Schulden zurückzahlt, die in der Bilanz am Ende der laufenden Periode ausgewiesen werden, zeigt jedoch nicht im Jahresabschluss das Verfahren zur Berechnung der laufenden Einkommensteuer. In unserem Beispiel entstehen 3 in OHA normalerweise aufgrund der Differenz in der Höhe der steuerlichen und buchhalterischen Abschreibung, Wertberichtigungen für Verluste aus Vorjahren, Verluste aus dem Verkauf von Anlagevermögen und ONO - aufgrund der unterschiedlichen Erfassung von Aufwendungen für die Erwerb von Softwareprodukten und Rechten zur Nutzung von geistigem Eigentum, Eigentum, die Differenz aus der Rückzahlung von Rechnungsabgrenzungsposten und Abschreibungen auf Sachanlagen.

In der internationalen Rechnungslegung ist eine Saldierung von aktiven und passiven latenten Steuern zulässig. Der Nettobetrag der latenten Steuern wird nur dann im Jahresabschluss ausgewiesen, wenn die Organisation das Recht hat, die laufenden (realen) Steuerschulden um den Betrag der laufenden Steueransprüche zu reduzieren, und wenn sich die latenten Steuern auf die durch die gleiche Gesetzgebung festgelegte Einkommenssteuer beziehen.

3. Gewinnsteuer(Steueraufwand oder Steuererstattung), der in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen wird, ist der Gesamtbetrag, der laufende Ertragsteuern und latente Steuern für die Periode enthält.

NP \u003d TH + OH

IAS 12 verlangt nicht nur, die Höhe der Ertragsteuern in der Gewinn- und Verlustrechnung abzubilden, sondern auch ihre Hauptbestandteile (laufende und latente Steuern im Zusammenhang mit dem Auftreten und Ausgleich temporärer Differenzen in der Berichtsperiode) anzugeben.

Darüber hinaus kann die Ertragsteuer den Betrag der latenten Steuern enthalten, die im Zusammenhang mit einer Änderung des Steuersatzes, der Klarstellung der Bewertung von latenten Steueransprüchen, dem Ansatz von latenten Vermögenswerten für Verluste aus Vorjahren, der Anpassung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden entstanden sind.

2.1 Auftreten temporärer Differenzen

Beispiel 1

Alfa bildet in Übereinstimmung mit seinen Rechnungslegungsgrundsätzen eine Rückstellung für Garantieleistungen. Im Jahr 2008 wurde eine Reserve in Höhe von 60.000 Rubel gebildet, die Kosten für den Garantieservice beliefen sich auf 20.000 Rubel. Der Einkommensteuersatz beträgt 20 %. In der Steuerbilanz enthalten die Abzüge die tatsächliche Höhe der Kosten für Garantiereparaturen.

Die Bilanz Ende 2008 wird die Verpflichtung unter der Zeile "Reserve für Garantieleistungen" in Höhe von 40.000 Rubel widerspiegeln. (60.000 - 20.000). Die Steuerbemessungsgrundlage der Rücklage beträgt null.

Der Buchwert der Verbindlichkeit ist höher als ihre Steuerbemessungsgrundlage, sodass eine abzugsfähige temporäre Differenz von RUB 40.000 besteht. (40.000 - 0). Somit wird in der Buchhaltung ein latenter Steueranspruch in Höhe von 8.000 Rubel erfasst. (40.000 x 20 %).

Dr. Aktive latente Steuern 8.000

Kt Latenter Steueraufwand 8.000

Beispiel 2

Die Anschaffungskosten der Alfa-Ausrüstung betragen zum 31. Dezember 2008 70.000 Rubel, die Höhe der kumulierten Abschreibung beträgt 20.000 Rubel. Die Höhe der kumulierten Abschreibung für steuerliche Zwecke beträgt 30.000 Rubel.

Der Einkommensteuersatz beträgt 20 %.

In diesem Fall betragen die Ausrüstungskosten in der Bilanz am Ende des Jahres 2009 50.000 Rubel und die Steuerbemessungsgrundlage des Vermögenswerts 40.000 Rubel. Da der Barwert des Vermögenswerts größer ist als seine Steuerbemessungsgrundlage, entsteht eine steuerpflichtige temporäre Differenz von RUB 10.000. (50.000 - 40.000) und eine latente Steuerschuld in Höhe von 2.000 Rubel wird in der Buchhaltung erfasst. (10.000 x 20 %). Reflexion der Vorgänge in der Buchhaltung (rub.):

Dr. Latenter Steueraufwand 2000

Kt Latente Steuerschuld 2000

Bei der Wiedererlangung des Buchwerts des Vermögenswerts in den Folgeperioden zahlt Alpha eine Einkommenssteuer in Höhe von 2.000 Rubel.

2.2 Latente Steuern

Beispiel 3

Alfa Company im Jahr 2008 eine Neubewertung des Anlagevermögens durchgeführt. Der Neubewertungsbetrag betrug 50.000 Rubel. Der Einkommensteuersatz beträgt 20 %. In der Steuerbuchhaltung wird die Neubewertung nicht erfasst, daher entsteht eine steuerpflichtige temporäre Differenz in Höhe von 50.000 Rubel. und eine latente Steuerschuld von RUB 10.000. (50.000 x 20 %).

Reflexion der Vorgänge in der Buchhaltung (rub.):

Aufwertung

Dr Anlagevermögen 50.000

Kt Rücklage für Neubewertung des Anlagevermögens 50.000

Latente Steuererfassung im Eigenkapital

Dr Rückstellung für Neubewertung des Anlagevermögens 10.000

Kt Latente Steuerschuld 10.000

2.3 Einkommensteuer

Beispiel 4

Die aktuelle Einkommenssteuer der Firma Alpha für 2008 beträgt 1000 Rubel. Latente Steuerverbindlichkeit für letztes Jahr gleich 2000 Rubel.

Am Ende des Berichtszeitraums überstieg der Buchwert des Gesellschaftsvermögens die steuerpflichtige Bemessungsgrundlage um 20.000 Rubel. Der Einkommensteuersatz beträgt 20 %.

Gemäß der Bedingung des Beispiels beträgt die steuerpflichtige temporäre Differenz 20.000 Rubel, IT - 4.000 Rubel. (20.000 x 20%), eine Erhöhung der latenten Steuern - 2.000 Rubel. (4000 - 2000).

Die Einkommensteuer in den AGB für 2008 beträgt 3.000 Rubel. (1000 + 2000) (Tabelle 2) .

Tabelle 2 Fragment des Jahresabschlusses für 2008 mit Einkommensteuerkomponenten

Es ist kein Geheimnis, dass viele Normen Russische Bestimmungen für die Rechnungslegung aus internationalen Standards entlehnt. PBU 18/02 „Accounting for Income Tax Settlements“ ist da keine Ausnahme: Ihr Prototyp ist IFRS 12 „Income Taxes“. Bei näherer Betrachtung stellt sich jedoch heraus, dass diese Dokumente gravierende grundlegende Unterschiede aufweisen.

Der Unterschied zwischen PBU 18/02 und IAS 12 ergibt sich aus unterschiedlichen Berichtszwecken. Die Zielsetzung von IAS 12 steht im Einklang mit den allgemeinen Zielsetzungen internationaler Standards: Bereitstellung zuverlässiger Informationen für interessierte Anwender. Da sich die Einkommensteuer auf den Mittelabfluss und die Werthaltigkeit des Finanzergebnisses auswirkt, muss sie exakt berechnet und im Jahresabschluss abgebildet werden. Für die Nutzer von Finanzinformationen sind nicht nur die aktuellen, sondern auch die zukünftigen steuerlichen Folgen der Transaktionen, die das Unternehmen während der Berichtsperiode durchgeführt hat, wichtig, sowie die Auswirkungen, die die Erfüllung von Verpflichtungen und die Realisierung von Vermögenswerten in zukünftigen Perioden haben wird auf die Einkommensteuer haben.

Die Aufgabe der PBU 18/02 besteht darin, das Verhältnis zwischen erhaltenen Gewinnen nach Buchführung und Steuerbilanz herzustellen. Diese grundlegenden Unterschiede in den Zielen führen zu Unterschieden in den Methoden und Ergebnissen.

3.1 Ansatz zur Hervorhebung von Unterschieden

PBU 18/02 unterscheidet zwei Arten von Unterschieden zwischen buchhalterischem und steuerpflichtigem Gewinn: dauerhaft und vorübergehend.

Permanente Differenzen in den Verordnungen bedeuten Einnahmen und Ausgaben, die sich in den Buchungsunterlagen widerspiegeln und nicht in die Berechnung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer sowohl im Berichtszeitraum als auch in den Folgeperioden einbezogen werden. Die Multiplikation der konstanten Differenz mit dem Einkommensteuersatz ergibt die konstante Steuerpflicht (CTL). Tatsächlich handelt es sich um eine Erhöhung der Einkommensteuerzahlungen im Berichtszeitraum im Vergleich zu dem gemäß den Rechnungslegungsdaten berechneten Steuerbetrag. Letzteres wird in PBU 18/02 als bedingter Ertrag (Aufwand) für die Einkommensteuer bezeichnet. IFRS 12 führt übrigens kein solches Konzept ein, obwohl Buchgewinne und Steuern darauf natürlich in der internationalen Berichterstattung erscheinen.

IFRS 12 definiert nur temporäre Differenzen. Konstanten darin werden nicht separat vergeben, da der westliche Standard dies nicht vorschreibt ohne Fehler zähle sie. Das heißt, wenn die Differenz konstant ist, wird ihre Steuerbasis gleich der Buchhaltungsbasis genommen und latente Steuern entstehen nicht. Wenn beispielsweise Bußgelder anfallen, die in der Steuerbilanz nicht abzugsfähig sind, entspricht die Steuerbemessungsgrundlage der aufgelaufenen Verbindlichkeiten ihrem Buchwert.

Interessanterweise berücksichtigt PBU das Konzept eines dauerhaften Steuerguthabens (PTA) nicht, obwohl es berechnet werden muss. Der Grund liegt anscheinend in der Tatsache, dass diese Fälle ziemlich selten sind. PIT wird gebildet, wenn ein Teil des in der Buchhaltung erfassten Einkommens steuerlich nicht berücksichtigt wird. Beispielsweise heißt es in Artikel 251 Absatz I Unterabsatz II der Abgabenordnung der Russischen Föderation, dass bei der Bestimmung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer in einigen Fällen unentgeltlich erhaltenes Eigentum nicht berücksichtigt wird.

Tatsache ist, dass das Hauptziel von PBU 18/02 darin besteht, die Einkommensteuer für den Berichtszeitraum, die in das Budget überführt werden muss, mit dem zu verknüpfen, was gemäß Buchhaltungsdaten gebildet wurde. Die Berechnungsformel dafür ist in der Verordnung angegeben.

Im Gegensatz zur PBU hat IFRS 12 nicht die Berechnung der Einkommensteuer nach Rechnungslegungsdaten zum Hauptziel, obwohl es Ihnen ermöglicht, diese Aufgabe zu bewältigen. Denn die Führung von Steuerunterlagen entfällt dadurch jedenfalls nicht. Kernpunkt des internationalen Standards ist die Berechnung latenter Steuern, um in der Berichterstattung nicht nur aktuelle, sondern auch zukünftige Steuerschulden und -ansprüche abzubilden. Und da sich permanente Differenzen nur auf das Finanzergebnis der aktuellen Periode auswirken, werden sie einfach von der Berechnung ausgeschlossen.

3.2 Unterschiede bei der Behandlung temporärer Differenzen

Im Allgemeinen handelt es sich bei temporären Differenzen um Differenzen zwischen den Ergebnissen der Rechnungslegung und der Steuerbilanz, die entstehen, wenn die Zeitpunkte der Erfassung von Aufwendungen oder Erträgen in ihnen nicht übereinstimmen. Abzugsfähige temporäre Differenzen entstehen, wenn Ausgaben früher in der Buchhaltung und Einnahmen später als in der Steuerbilanz erfasst werden. Die Ursachen von zu versteuernden temporären Differenzen werden umgekehrt.

PBU I8 / 02 hebt abzugsfähige und steuerpflichtige temporäre (mit Betonung auf der letzten Silbe) Unterschiede hervor. Die neueste Version von IAS 12 legt die Betonung im Wort „vorübergehend“ auf die erste Silbe. Sogar die englischen Entsprechungen dieser Adjektive sind unterschiedlich: timing bzw. temporal. Dieser Punkt ist grundlegend und auf Unterschiede in den Berechnungsmethoden zurückzuführen. PBU 18/02 verwendet die Methode aus Sicht der Gewinn- und Verlustrechnung oder operativ in IFRS 12 - die Bilanz- oder Verbindlichkeitsmethode. Dies ist der Hauptunterschied zwischen russischen und internationalen Standards. Und das liegt an ihren unterschiedlichen Zielen, die wiederum die Zielgruppe der Abschlussadressaten vorgeben.

Ein so grundlegender Unterschied sieht jedoch ziemlich seltsam aus, da PBU 18/02 tatsächlich eine Übersetzung von IFRS 12 aus dem Englischen ist. Der Grund für die Abweichung ist einfach. Entwickler Russisches Dokument sie haben aus unbekannten Gründen die alte Ausgabe der internationalen Norm zugrunde gelegt, die bis zum 1. Januar 1998 gültig war. Dabei wurde der Ansatz aus Sicht der Gewinn- und Verlustrechnung angewendet. Neue Edition IFRS 12 wendet die Bilanzmethode an.

Beim Vergleich internationaler und russischer Standards ist ein weiterer wichtiger Punkt zu beachten - die Verwechslung mit der Terminologie in PBU 18/02. Nach IFRS 12 weist die Bilanz aktive und passive latente Steuern (latente Steuern) als solche absolut zum Bilanzstichtag und in der Gewinn- und Verlustrechnung - logischerweise deren Veränderung für die Periode - aus. Genau das wurde in der alten Version von IFRS 12 geschrieben. Wenn Sie den Wortlaut von RAS 18/02 wörtlich lesen, werden latente Steuern in Formular Nr. 2 absolut wiedergegeben, obwohl sie tatsächlich ihre Änderungen bedeuten.

3.3 Merkmale der Betriebsmethode PBU 18/02. Merkmale des Bilanzansatzes in IFRS 12

Die russische PBU 18/02 nähert sich der latenten Besteuerung in Bezug auf Einnahmen und Ausgaben. Unser Standard geht davon aus, dass ein Unternehmen alle Unterschiede, die sich zwischen Rechnungslegung und Rechnungslegung ergeben, ständig überwachen muss Steuerunterlagen. Und dies ist vor allem notwendig, um die laufende Einkommensteuer zu berechnen und die buchhalterische Schätzung dieses Indikators mit seiner Steuerbemessungsgrundlage zu verknüpfen, und nicht, um latente Steuern zu berechnen. Schließlich sind staatliche Stellen in unserem Land nach wie vor die Hauptnutzer von Jahresabschlüssen. Also Institutionen, die naturgemäß keine Managemententscheidungen treffen, sondern ihre Initiatoren kontrollieren.

PBU 18/02 bringt auch Buchhaltern keinen großen Nutzen. Schließlich ermöglicht es Ihnen nicht, die Eiaus Buchhaltungsunterlagen zu berechnen, wodurch dem Unternehmen die Notwendigkeit erspart wird, separate Einkommensteuerunterlagen zu führen: Daten für Buchungen gemäß PBU 18/02 müssen weiterhin aus Steuerregistern entnommen werden .

Abweichend von PBU 18/02 entstehen latente Vermögenswerte und Verbindlichkeiten nach IFRS 12 beim Vergleich von Bilanzen – Bilanzierung und sog. Steuern zu einem Bilanzstichtag. Die erste umfasst Vermögenswerte, Verbindlichkeiten, Kapital in Schätzungen nach IFRS. Im zweiten - immerhin nach Steuergesetzgebung veranlagt. Somit besteht das Wesen des Bilanzansatzes darin, die Differenz zwischen dem Bilanzwert von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten und ihrem Wert für Steuerzwecke zu berechnen. Beachten Sie, dass dieser Ansatz nicht nur IFRS, sondern auch US GAAP zugrunde liegt.

Nach IFRS besteht der Hauptzweck von Abschlüssen darin, den Adressaten Informationen für wirtschaftliche Entscheidungen bereitzustellen. Zunächst sprechen wir über die Eigentümer und Investoren des Unternehmens. Sie sind daran interessiert, ob es Dividenden, Zinsen, Kredite zurückzahlen kann etc. Und das hängt von den zukünftigen Einnahmen und Ausgaben des Unternehmens ab, einschließlich anstehender Steuerzahlungen. Wenn daher die zukünftige Höhe der Einkommensteuer zuverlässig vorhergesagt werden kann, sollte dies im Jahresabschluss des Unternehmens widergespiegelt werden. Und der einfachste Weg, dies zu erreichen, ist die Balance-Methode.

Der Algorithmus zur Bilanzierung latenter Steuern besteht aus fünf Schritten. Die erste ist die Bestimmung des Buchwerts aller Vermögenswerte und Schulden gemäß den IFRS-Regeln. Die zweite ist die Berechnung ihres Steuerwertes nach Steuerregeln die auf dem Gebiet des Unternehmensstandorts für Russland tätig sind - gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der dritte Schritt besteht darin, die temporäre Differenz zu bestimmen, indem vom Steuerwert des Vermögenswerts oder der Schuld deren Buchwert abgezogen wird. Ist der Buchwert eines Vermögenswerts höher als sein zu versteuernder Betrag (bei einer Schuld ist er niedriger), entsteht eine zu versteuernde temporäre Differenz.

Andernfalls entsteht eine abzugsfähige temporäre Differenz.

Im vierten Schritt wird der latente Steueranspruch bzw. die latente Steuerschuld berechnet. IT und IT werden durch Multiplikation temporärer Differenzen mit dem Steuersatz (in Russland - 20%) erhalten. Nun, im letzten, fünften Schritt müssen Sie die Beträge berechnen, die sich in der Bilanz und in der Gewinn- und Verlustrechnung widerspiegeln sollen. Bei der Anwendung der Bilanzmethode haben wir bereits die erste ermittelt. Das ist genau ES und SIE. Der in die Gewinn- und Verlustrechnung aufzunehmende Betrag ist die Summe der Differenz zwischen dem in Schritt 4 erhaltenen Betrag und der Eröffnungsbilanz zu Beginn des Berichtszeitraums. Das heißt, die Wertänderung von IT und IT für den Berichtszeitraum fällt in die Gewinn- und Verlustrechnung.

Ein weiterer Vorteil der Bilanzmethode im Vergleich zur Betriebsmethode besteht darin, dass Sie die latenten Auswirkungen dieser Methode widerspiegeln können seltene Spezies Transaktionen, die sich nicht in der Gewinnkennzahl widerspiegeln, sondern nur Kapital verändern.

Die Ergebnisse der Anwendung der einen oder anderen Methode unterscheiden sich, wenn sich der Einkommensteuersatz ändert. Der International Standard für latente Steuern schreibt die Anwendung zukünftig geltender Steuersätze vor. Wenn also bekannt ist, dass der Satz im nächsten Jahr von 24 auf 20 Prozent gesenkt wird, müssen 20 Prozent verwendet werden. Das heißt, der Eröffnungssaldo der latenten Steuern zu dem Zeitpunkt, ab dem er gilt neuer Tarif, muss neu berechnet werden.

Lassen Sie uns auch auf einen solchen Moment achten: Wenn in der russischen Rechnungslegung entstehende Steuerguthaben immer anerkannt werden, dann in der internationalen Rechnungslegung Bedeutung verfügt über das fachliche Urteil eines Buchhalters. Der Punkt ist, dass in allgemeine Grundsätze IFRS basiert auf dem Konzept der Vorsicht oder des Konservatismus, wonach Vermögenswerte und Erträge in Abschlüssen nicht überbewertet und Verbindlichkeiten und Aufwendungen nicht unterbewertet werden sollten.

3.4 Bilanzierung temporärer Differenzen

Für die Erfassung temporärer Differenzen werden getrennte Konten bereitgestellt. Die abzugsfähige temporäre Differenz wird im Konto 09 „Latente Steueransprüche“ ausgewiesen:

Ein latenter Steueranspruch wird ausgewiesen.

Wenn Sie abnehmen oder volle Rückzahlung abzugsfähigen temporären Differenzen unterliegen aktive latente Steuern ebenfalls einer Kürzung oder einem Ausgleich. In diesem Fall erfolgt die Buchung in der Buchhaltung:

Der Betrag des latenten Steueranspruchs wird reduziert oder vollständig getilgt.

Wenn das Objekt, für das die Organisation den latenten Steueranspruch berücksichtigt hat, ausgeschieden ist (z. B. beim Verkauf einer Anlage), wird der folgende Eintrag vorgenommen:

SOLLWERT99 HABEN 09

Ein latenter Steueranspruch wurde abgeschrieben.

Es ist erforderlich, Aufzeichnungen über die latente Steuerschuld auf Konto 77 „Latente Steuerschulden“ zu führen:

DEBIT 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“

Reflektierte latente Steuerschuld.

Wenn zu versteuernde temporäre Differenzen abnehmen oder vollständig eliminiert werden, müssen auch latente Steuerschulden reduziert oder eliminiert werden. In diesem Fall erfolgt eine Buchung im Rechnungswesen:

CREDIT 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“

Der Betrag der latenten Steuerschuld wird reduziert oder vollständig getilgt.

Wenn das Objekt, für das die latente Steuerschuld ausgewiesen wird, ausgeschieden ist, wird ein Eintrag vorgenommen:

Soll 77 Haben 99

Der Betrag der latenten Steuerschuld wurde abgeschrieben.

IFRS 12 sieht keine Bilanzierung von bedingtem Ertragsteueraufwand und dauerhaften Steuerschulden vor. Die laufenden Steuern und die in der Berichtsperiode entstandenen Beträge der latenten Steuern sind in den jeweiligen Konten „Laufende Ertragsteuern“ (analog Konten 68) und „Latente Steuern“ (analog Konten 09 und 77) entsprechend ausgewiesen das Konto "Aufwendungen für die Einkommensteuer "(ein Analogon des Unterkontos "Aufwendungen für die Einkommensteuer" des Kontos 99).

Aktive und passive latente Steuern nach RAS werden berechnet, indem die in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesenen Erträge und Aufwendungen des Berichtszeitraums mit den in der Einkommensteuererklärung für den Berichtszeitraum enthaltenen Erträgen und Aufwendungen verglichen werden. Diese Technik ermöglicht es Ihnen, in der Berichtsmethode die Berechnung der aktuellen Einkommensteuer zu sehen, berücksichtigt jedoch keine zukünftigen Steuerfolgen.

Es ist zu beachten, dass die International Financial Reporting Standards keine Rechnungslegungsstandards wie beispielsweise die russischen Rechnungslegungsstandards sind. Sie haben keinen Kontenplan Buchhaltungseinträge, primäre Dokumente oder Buchhaltungsregister. IFRS sind die Berichtsstandards als letzte Stufe Buchhaltungsarbeit. Sie stellen keine besonderen Anforderungen direkt an die Rechnungslegung.

Das Hauptmerkmal der internationalen Rechnungslegungsstandards besteht darin, dass sie bei der Arbeit mit der Berichterstattung empfehlen, nicht von gesetzlichen Normen, sondern von wirtschaftlichen Realitäten auszugehen. Somit ist einer der Hauptgrundsätze der IFRS der Vorrang der wirtschaftlichen Substanz vor der Form.

IFRS 12 Ertragsteuern sieht ein allgemeines Verfahren zur Bilanzierung von Ertragsteuerberechnungen im Abschluss vor.

Das Hauptproblem der Ertragsteuerbilanzierung besteht darin, nicht nur gegenwärtige, sondern auch zukünftige Steuerschulden abzubilden, die sich aus der Wertsteigerung von Vermögenswerten oder der Tilgung von Verbindlichkeiten ergeben, die zum Bilanzstichtag in der Bilanz enthalten sind. Um dieses Problem zu lösen, wird der Mechanismus der latenten Steuern angewendet.

Basierend auf den gesammelten Materialien kann folgende Schlussfolgerung gezogen werden: Obwohl PBU 18/02 ein Prototyp von Art. 12 IFRS haben diese beiden Standards einen grundlegenden Unterschied. Dies liegt daran, dass diese Standards für unterschiedliche Zwecke entwickelt wurden. Insbesondere wurde RAS 18/02 für die Kontrolle inländischer Unternehmen durch Regierungsbehörden und IFRS für die Bewertung durch Investoren entwickelt Investitionsattraktivität Unternehmen, seine Perspektiven. Schließlich sind staatliche Stellen in unserem Land nach wie vor die Hauptnutzer von Jahresabschlüssen. Also Institutionen, die naturgemäß keine Managemententscheidungen treffen, sondern ihre Initiatoren kontrollieren.

Nach IFRS besteht der Hauptzweck von Abschlüssen darin, den Adressaten Informationen für wirtschaftliche Entscheidungen bereitzustellen. Zunächst sprechen wir über die Eigentümer und Investoren des Unternehmens. Sie sind daran interessiert, ob es Dividenden, Zinsen, Kredite zurückzahlen kann etc. Und das hängt von den zukünftigen Einnahmen und Ausgaben des Unternehmens ab, einschließlich anstehender Steuerzahlungen. Wenn daher die zukünftige Höhe der Einkommensteuer zuverlässig vorhergesagt werden kann, sollte dies im Jahresabschluss des Unternehmens widergespiegelt werden.

In der Regel führt die Anwendung sowohl der PBU 18/02 als auch des IFRS 12 in den meisten Fällen zu den gleichen Ergebnissen. Und beide Standards verlangen eine detaillierte steuerliche Bilanzierung. Gleichzeitig sollte die Methode zur Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS 12 als bequemer und genauer anerkannt werden.

Bequem – weil Sie keine dauerhaften Steuerguthaben und -verbindlichkeiten abbilden müssen. Schließlich zählen für die Nutzer des Reportings nur die verzögerten. Folglich erfordert die Rechnungslegung nach PBU 18/02 die Erstellung von im Wesentlichen sinnlosen Buchungen und unnötigen Berechnungen. Darüber hinaus für den korrekten Betrieb von Russischer Standart latente Steuern und temporäre Differenzen müssen unterjährig anfallen. Und die internationale wird jeweils zum Stichtag angewendet.

Genau - denn wenn PBU 18/02 nicht von Beginn der Tätigkeit des Unternehmens an angewendet wird, erlaubt dies nicht die Bildung von IT und IT gemäß früheren Vorgängen, die zu Unterschieden im aktuellen Buchhaltungs- und Steuerwert von Vermögenswerten geführt haben und Verbindlichkeiten. Und IFRS 12 wird diese Aufgabe recht erfolgreich meistern. Darüber hinaus ermöglicht die in der russischen PBU verwendete Methode, nur Änderungen für das Jahr zu sehen, ermöglicht es jedoch nicht, den Status der latenten Steuern in ihrer Gesamtheit zu kennen.

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