Das Verfahren zur Berechnung der Abschreibungen in der Buchhaltung. Berechnung der Abschreibung von Sachanlagen: Methoden und ihre Merkmale. Welche Abschreibungsmethode soll man wählen

§ lineare Methode;

§ Methode zur Verringerung des Gleichgewichts;

§ Methode der Abschreibung der Kosten durch die Summe der Anzahl der Jahre nützliche Verwendung;

§ Methode der Abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Volumen der Produkte (Werke).

In diesem Fall wird der jährliche Abschreibungsbetrag bestimmt (Absatz 19 der PBU 6/01):

„Mit der linearen Methode – basierend auf Anschaffungskosten oder (laufende (Wiederbeschaffungs-)Kosten (im Falle einer Neubewertung) eines Anlagevermögens und der Abschreibungssatz, der auf der Grundlage der Nutzungsdauer dieses Artikels berechnet wird;

mit der Methode des abnehmenden Saldos - basierend auf Restwert ein Gegenstand des Anlagevermögens zu Beginn des Berichtsjahres und der Abschreibungssatz, der auf der Grundlage der Nutzungsdauer dieses Gegenstands und einem von der Organisation festgelegten Koeffizienten von nicht mehr als 3 berechnet wird;

bei der Methode der Abschreibung durch die Summe der Anzahl Jahre der Nutzungsdauer - bezogen auf den Anfangswert bzw. (Zeit- (Ersatz-)Wert (bei Neubewertung) des Anlagevermögens und das Verhältnis) , deren Zähler die Anzahl der verbleibenden Jahre bis zum Ende der Nutzungsdauer des Gegenstands und der Nenner die Summe der Jahre der Nutzungsdauer des Gegenstands ist.

Bei der Methode der Abschreibung des Werts im Verhältnis zum Produktionsvolumen (Arbeit) wird die Abschreibung basierend auf dem natürlichen Indikator des Produktionsvolumens (Arbeit) im Berichtszeitraum und dem Verhältnis des Anfangswerts des Anlagevermögens berechnet Artikel und das geschätzte Produktionsvolumen (Arbeit) für den gesamten Anlageposten."

Die Anwendung einer der Methoden zur Berechnung der Abschreibung für eine Gruppe von homogenen Gegenständen des Anlagevermögens erfolgt während der gesamten Nutzungsdauer der in dieser Gruppe enthaltenen Gegenstände.

Bei der linearen Methode wird der jährliche Abschreibungsbetrag auf Basis der Anschaffungskosten bzw. des Zeitwerts (bei Neubewertung) des Anlagepostens und des auf Grundlage der Nutzungsdauer dieses Postens berechneten Abschreibungssatzes ermittelt.

Die Nutzungsdauer von Objekten wird von der Organisation bei der Annahme des Objekts für Buchhaltung.

Die Bestimmung der Nutzungsdauer eines Anlagevermögens basiert auf:

Die erwartete Lebensdauer dieser Einrichtung in Übereinstimmung mit der erwarteten Leistung oder Kapazität;

Erwarteter physischer Verschleiß, abhängig von der Betriebsart (Schichtanzahl), natürlichen Bedingungen und dem Einfluss einer aggressiven Umgebung, des Reparatursystems;

Behördliche und andere Beschränkungen für die Nutzung dieses Objekts (z. B. die Mietdauer).

Im Falle einer Verbesserung (Erhöhung) der ursprünglich angenommenen Standardindikatoren für die Funktionsfähigkeit eines Anlagevermögens infolge des Umbaus oder der Modernisierung überprüft die Organisation die Nutzungsdauer dieses Objekts.

Bis zum 1. Januar 2002 richteten sich die Organisationen bei der Bestimmung der Nutzungsdauer des Anlagevermögens nach dem Dekret des Ministerrats der UdSSR vom 22. Oktober 1990 Nr. 1072 "Über einheitliche Abschreibungssätze für die vollständige Wiederherstellung des Anlagevermögens". Vermögenswerte nationale Wirtschaft UdSSR".

Basierend auf dem Schreiben des Finanzministeriums Russische Föderation vom 29. August 2002 Nr. 04-05-06 / 34 Bei der Anwendung dieses Beschlusses für Rechnungslegungszwecke verwenden Organisationen die angegebene Klassifikation, um die Nutzungsdauer von Anlagevermögen zu bestimmen, die für die Buchhaltung akzeptiert werden (Belastung von Konto 01 "Sachvermögen"), ab 01.01.2002.

Die Abschreibung von Gegenständen des Anlagevermögens, die vor dem 1. Januar 2002 buchhalterisch bilanziert wurden, wird weiterhin auf der Grundlage der bei der Erfassung des Gegenstands ermittelten Nutzungsdauer und der von der Organisation für eine Gruppe ähnlicher Gegenstände gewählten Abschreibungsmethode berechnet.

Beispiel 1.

Die Kosten des Anlagevermögens betragen 260.000 Rubel. Entsprechend der Klassifikation des Anlagevermögens im genehmigten Beschluss Nr. 1 wird der Gegenstand der dritten Abschreibungsgruppe mit einer Nutzungsdauer von über 3 Jahren bis einschließlich 5 Jahren zugeordnet. Die Nutzungsdauer wird auf 5 Jahre festgelegt. Der jährliche Abschreibungssatz beträgt 20% (100% / 5 Jahre), der jährliche Abschreibungsbetrag beträgt 52.000 Rubel (260.000 x 20/100), der monatliche Abschreibungsbetrag beträgt 4.333,33 Rubel (52.000 / 12).

Die Methode des degressiven Saldos zur Ermittlung der Nutzungsdauer wird für den Fall festgelegt, dass die Nutzungseffizienz eines Anlagevermögens mit jedem Folgejahr abnimmt.

Der jährliche Abschreibungsbetrag wird auf der Grundlage des Restwerts eines Anlagevermögens zu Beginn des Berichtsjahres und des Abschreibungssatzes berechnet, der auf der Nutzungsdauer dieses Artikels und einem von der Organisation festgelegten Koeffizienten von höchstens 3 berechnet wird (Ziffer 19 der PBU 6/01).

Gemäß den neuen Regeln des Abschnitts 19 der PBU 6/01, eingeführt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 147n, kann eine Organisation bei der Berechnung der Abschreibung nach der degressiven Methode einen Koeffizienten von nicht mehr als . anwenden 3.

Der Koeffizient wird von der Organisation unabhängig festgelegt und sein Wert sollte sich in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation widerspiegeln. Zuvor sah die PBU 6/01 eine solche Möglichkeit nicht vor. Aber in Absatz 54 Methodische Hinweise Nr. 91n weist darauf hin, dass kleine Unternehmen gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation einen Beschleunigungsfaktor von 2 anwenden können; und von bewegliches Vermögen, die Gegenstand des Finanzierungsleasings ist und dem aktiven Teil des Anlagevermögens zugerechnet wird, kann gemäß den Bedingungen des Finanzierungsleasings ein Beschleunigungsfaktor von höchstens 3 angewendet werden. In der Praxis könnten Organisationen diese Bestimmung nicht anwenden, da weder Bundesgesetz vom 29. Oktober 1998 Nr. 164-FZ "On Finanzierungs-Leasing(Leasing) ", noch das Bundesgesetz vom 14. Juni 1995 Nr. 88-FZ" On staatliche Unterstützung Kleinunternehmen in der Russischen Föderation “, ein solcher Koeffizient wurde nicht festgelegt.

Beispiel 2.

Die Kosten des Anlagevermögens betragen 260.000 Rubel. Die Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre. Beschleunigungsfaktor 2. Jährlicher Abschreibungssatz 20 %. Jährlicher Abschreibungssatz mit einer Beschleunigungsrate von 40%.

Im ersten Betriebsjahr:

Der jährliche Abschreibungsbetrag wird auf der Grundlage der Anschaffungskosten bestimmt, die bei der Übernahme des Anlagevermögens in die Buchhaltung gebildet wurden und beträgt 104.000 Rubel (260.000 x 40% = 104.000).

Im zweiten Betriebsjahr:

Die Abschreibung wird anhand des Restwertes des Objekts am Ende des ersten Betriebsjahres ermittelt und beträgt 62.400 Rubel ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

Im dritten Betriebsjahr:

Die Abschreibung wird auf der Grundlage des Restwertes des Objekts am Ende des zweiten Betriebsjahres bestimmt und beträgt 37.440 Rubel ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

Im vierten Betriebsjahr:

Die Abschreibung wird auf der Grundlage des Restwertes des Objekts am Ende des dritten Betriebsjahres bestimmt und beträgt 22.464 Rubel ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).

Im fünften Betriebsjahr:

Die Abschreibung wird basierend auf dem Restwert des Objekts am Ende des vierten Betriebsjahres bestimmt und beträgt 13.478,40 Rubel ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).

Die kumulierte Abschreibung über fünf Jahre beträgt 239.782,40 Rubel. Die Differenz zwischen den Anschaffungskosten des Objekts und dem Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen in Höhe von 20.217,60 Rubel stellt den Restwert des Objekts dar, der bei der Berechnung der Abschreibung für andere Jahre als das letzte Betriebsjahr nicht berücksichtigt wird. IN Vergangenes Jahr Die Betriebsabschreibung wird berechnet, indem der Restwert des Objekts zu Beginn des letzten Jahres vom Restwert abgezogen wird.

Bei dieser Methode wird der jährliche Abschreibungssatz aus den Anschaffungskosten des Anlagegegenstandes und dem Jahresverhältnis ermittelt, wobei der Zähler die verbleibenden Jahre bis zum Ende der Nutzungsdauer des Gegenstandes und der Nenner die Summe ist der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer des Objekts.

Beispiel 3.

Die Kosten des Anlagevermögens betragen 260.000 Rubel. Die Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre. Die Summe der Nutzungsdauern beträgt 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Im ersten Betriebsjahr beträgt das Verhältnis 5/15, der Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen beträgt 86.666,67 Rubel (260.000 x 5/15).

Im zweiten Betriebsjahr beträgt das Verhältnis 4/15, der Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen beträgt 69.333,33 Rubel (260.000 x 4/15).

Im dritten Betriebsjahr beträgt das Verhältnis 3/15, der Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen beträgt 52.000 Rubel (260.000 x 3/15).

Im vierten Betriebsjahr beträgt das Verhältnis 2/15, der Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen beträgt 34.666,67 Rubel (260.000 x 2/15).

Im letzten, fünften Betriebsjahr beträgt das Verhältnis 1/15, der Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen beträgt 17.333,33 Rubel (260.000 x 1/15).

Bei der Methode der Abschreibung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens im Verhältnis zum Volumen der Produkte (Bauarbeiten, Dienstleistungen) werden Abschreibungsabzüge auf der Grundlage des natürlichen Indikators des Volumens der Produkte (Werke) in der Berichtsperiode und dem Verhältnis der Anschaffungskosten des Anlageobjekts und das geschätzte Volumen der Produkte (Werke) für die gesamte Nutzungsdauer des Anlagevermögens des Objekts.

Beispiel 4.

Die Kosten für das Auto betragen 65.000 Rubel, die geschätzte Laufleistung des Autos beträgt 400.000 km. Im Berichtszeitraum betrug die Laufleistung des Fahrzeugs 8.000 km, die Abschreibung für diesen Zeitraum beträgt 1.300 Rubel (8.000 km x (65.000 Rubel: 400.000 km)). Abschreibungsbetrag für die gesamte Laufleistung 65.000 Rubel (400.000 km x 65.000 Rubel: 400.000 km).

Ende des Beispiels.

Nach Analyse der verschiedenen Methoden zur Berechnung der Abschreibung können wir feststellen, dass bei Anwendung der Methoden des degressiven Saldos und der Abschreibung entsprechend der Summe der Nutzungsdauer der Abschreibungsbetrag im Laufe der Jahre abnimmt. Bei der Auswahl einer dieser Methoden zur Berechnung der Abschreibung sollten Buchhalter bedenken, dass sich der aufgelaufene Abschreibungsbetrag auf die Produkte, die geleistete Arbeit und die erbrachten Dienstleistungen auswirkt.

In Organisationen mit saisonaler Produktion wird der jährliche Abschreibungsbetrag für das Anlagevermögen gleichmäßig während der Betriebsdauer der Organisation im Berichtsjahr berechnet.

Der monatliche Abschreibungssatz beträgt in allen Fällen 1/12 des jährlichen Abschreibungssatzes.

Weitere Informationen zum Verfahren zur Bewertung des Anlagevermögens, zur Art des Eingangs, zur Art der Reparaturen und zur Entsorgung des Anlagevermögens finden Sie im Buch der JSC "BKR-Intercom-Audit" "Anlagevermögen".

Die Abschreibung ist die schrittweise Übertragung des gesamten Wertes des Anlagevermögens (PSA) auf die Produkte, Arbeiten oder Dienstleistungen, die das Unternehmen herstellt. Die Höhe der Abschreibungsbeträge sollte jeden Monat für jedes Anlagevermögen, das sich im Eigentum des Unternehmens befindet, separat berechnet werden.

Abschreibungsmethoden

Für das Konzept der Berechnung von Abzügen geben wir konkretes Beispiel verschiedene Methoden zur Berechnung der Abschreibungskosten. Sie sind installiert S. 18 PBU 6/01

Allgemeine Informationen: Die Kosten des Anlagevermögens betragen 214.150 Rubel. Das Objekt gehört zur Abschreibungsgruppe III, hat nützliches Leben- 5 Jahre. Der Beschleunigungsfaktor beträgt 1,5.

Linearer Weg

Auf diese Weise wird die Abschreibung des Anlagevermögens aus den ursprünglichen (oder wiederhergestellten) Anschaffungskosten des Anlagevermögens sowie aus den Abschreibungssätzen berechnet. Die Abschreibungssätze werden (entsprechend der Klassifizierung) auf Grundlage des Zeitraums der Nutzungsdauer (Nutzungsdauer) festgelegt. Die Abzüge wurden vorgenommen, seit das OS-Objekt in die Buchhaltung übernommen wurde.
Beispiel. Die Abschreibung (Abschreibung) für das Jahr beträgt 100% / 5 Jahre = 20%, daher im Jahr des Abzugs: 214 150 * 20% = 42 830 Rubel.
So müssen Sie jeden Monat 42.830/12 = 3.569,17 Rubel abziehen.

Abnehmende Saldomethode

Auf diese Weise berechnet sich die Abschreibung des Anlagevermögens aus dem Wert des Anlagevermögens, der nach den Abzügen des letzten Jahres zu Beginn der nächsten Berichtsperiode verblieben ist, dem Abschreibungssatz und dem Koeffizienten, den die Organisation selbst festlegen kann. Der Beschleunigungsfaktor darf nicht mehr als 3 betragen.
Beispiel:

• 1. Jahr: Jährliche Abschreibung: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 Rubel;
• 2. Jahr: (214 150 - 64 245) * 30% = 49 972 Rubel;
• 3. Jahr: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30% = 29 980 Rubel;
• 4. Jahr: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30% = 20 986 Rubel;
• 5. Jahr: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30% = 14 691 Rubel.

Abschreibungsabzüge für 5 Jahre:

64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 Rubel.

Differenz zwischen Anschaffungskosten und aufgelaufenen Abschreibungen:

214 150 - 179 874 = 34 276

Dies zeigt an, dass das Objekt flüssig ist.

Jahressummenmethode

Bei dieser Methode erfolgt die Abschreibung des Anlagewertes auf Basis der Summe der Nutzungsjahre. Die Abgrenzung ergibt sich aus der Summe des ursprünglichen (wiederholten) Wertes des Anlagevermögens und der privaten Anzahl der Jahre, die bis zum Ende der Nutzungsdauer verbleiben, auf die Summe der Anzahl der Jahre dieses Zeitraums.
Beispiel: Die Summe der "nützlichen" Jahre beträgt 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1. Jahr: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 Rubel;
• 2. Jahr: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 Rubel;
• 3. Jahr: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 Rubel;
• 4. Jahr: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 Rubel;
• 5. Jahr: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 Rubel.

Herstellungsverfahren

In diesem Fall ist die Abschreibungsmethode proportional zur Menge der produzierten Produkte (Werke). Sie berechnet sich aus den Anschaffungskosten des Anlagevermögens und dem Quotienten aus dem Produktionsvolumen in Berichtszeitraum und das geschätzte Produktionsvolumen für den gesamten Zeitraum. Und in unserem Beispiel wird davon ausgegangen, dass mit Hilfe dieses OS über den gesamten Nutzungszeitraum 1.200.000 Produktionseinheiten freigegeben werden.
Beispiel:

Die Abschreibung beginnt mit dem 1. Tag des Monats, der auf die buchhalterische Übernahme des Vermögenswerts folgt. Bei Organisationen, die gerade durch Reorganisation entstehen, wird die Abschreibung des Anlagevermögens ab dem 1. Tag des Monats berechnet, der nach der Registrierung eines neuen (reorganisierten) juristische Person (nn. 2 Satz 5 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Bei einem in Liquidation befindlichen Unternehmen entfällt die Abschreibung des Anlagevermögens ab dem 1. Tag des Monats, in dem das Unternehmen liquidiert wurde ( nn. 1 S. 5 Art.-Nr. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Modernisierung des Anlagevermögens für OU und BU

Für die Buchhaltung

Um die Effizienz der Nutzung des Betriebssystems zu erhöhen, können Sie es verbessern oder. Die Berechnung der Abzüge für einen solchen Gegenstand des Anlagevermögens für buchhalterische und steuerliche Zwecke ist unterschiedlich.

Ein Upgrade wird als Verbesserung bezeichnet Ausgangsqualitäten Objekt. Beispielsweise kann das Asset jetzt eine bessere Leistung erbringen. Mittel, die für die Verbesserung der Immobilien (Modernisierung) aufgewendet werden, können den Wert des Objekts erhöhen, für das es ursprünglich in der Bilanz berücksichtigt wurde.

Abschreibungen auf Sachanlagen nach Verbesserung (Modernisierung) werden in der Regel lineare Methode... Dies ist in angegeben S.60 „Methodische Hinweise und Klarstellungen“ im Schreiben des Finanzministeriums vom 23.06.2004, Nr. 07-02-14 / 144.

Die Abschreibungsabzüge für das Jahr entsprechen dem Quotienten aus der Addition des Werts des Objekts in der Bilanz (vor der Verbesserung) und den Beträgen, die für die Verbesserung bis zum "nützlichen" Zeitraum aufgewendet wurden (das Gesetz sieht seine Zunahme).

Beispiel: 15 475 Rubel wurden für die Verbesserung des Betriebssystems ausgegeben. Die Nutzungsdauer hat sich um ein Jahr verlängert. Die jährliche Abschreibung beträgt:

(214 150+ 14 475) / (100% / (5 Jahre + 1 Jahr) = 13 692 Rubel.

Für die Steuerbuchhaltung

Die für die Modernisierung aufgewendeten Mittel werden in einem separaten Steuerregister erfasst. Entsprechend Satz 2 der Kunst. 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation die Anschaffungskosten (in der Bilanz) des Anlagevermögens nach der Modernisierung für die Steuerbilanz steigen. Außerdem können Sie die "nützliche" Lebensdauer des Betriebssystems erhöhen ( Satz 1 der Kunst. 258 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Steuerrecht ( Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) bietet nur zwei Möglichkeiten zur Berechnung und Berechnung von Abschreibungsabzügen für die Steuerbilanz:

1. linear- basierend auf den ursprünglichen (in der Bilanz) Kosten.
2. nichtlinear- basierend auf dem nach den jährlichen Abzügen verbleibenden Restwert des Anlagevermögens und dem Abschreibungssatz.

Wenn sich die "nützliche" Laufzeit nicht geändert hat, wird die Abschreibung auf Basis der alten Laufzeit berechnet.

Abschreibungen für Buchhaltung und Steuerbuchhaltung

IN Buchhaltung Die Abschreibung (Abschreibung) des Anlagevermögens wird ab dem 1. Tag des nächsten Monats berechnet, nachdem das Anlagevermögen für die Buchhaltung akzeptiert wurde. Für die Steuerbuchhaltung - ab dem 1. Tag des nächsten Monats, nachdem das Betriebssystem in Betrieb genommen wurde. Wenn sich die Anlage im Lager befindet und noch nicht in Betrieb genommen wurde, werden demzufolge Abschreibungskosten für die Buchhaltung, aber nicht für Steuern berechnet.

Wenn jedoch eine Registrierung des Vermögenswerts erforderlich ist, werden buchhalterische Abzüge nach Inbetriebnahme des Vermögenswerts und steuerlich ab dem 1. Tag des Folgemonats nach dem Anlage in Betrieb genommen wird. das Datum staatliche Registrierung Das Betriebssystem spielt keine Rolle.

Die Beendigung der Abschreibungsgebühren sowohl für die Buchhaltung als auch für die Steuerbilanz ist gleich - ab dem 1. Tag des nächsten Monats, an dem das Anlagevermögen vollständig abgeschrieben oder aus der Bilanz abgeschrieben wurde.

Abschreibungen auf Sachanlagen in Transaktionen

Hinweise zum Verfahren zur Berechnung der Abschreibung des Anlagevermögens und immaterielle Vermögenswerte, genehmigt durch Beschluss des Wirtschaftsministeriums, des Finanzministeriums und des Ministeriums für Bauwesen und Architektur der Republik Belarus vom 27. Februar 2009 Nr. 37/18/6 (im Folgenden - Weisung Nr. 37/18/6 ). die Höhe der Abschreibungsabzüge in verschiedenen Phasen der Entwicklung der Organisation, wodurch die Produktionskosten optimiert werden.

Eines der Instrumente der Abschreibungspolitik der Organisation ist der Einsatz verschiedener Abschreibungsmethoden. Die wesentlichen Ansätze zur Anwendung von Abschreibungsmethoden sind in Kap. 4 Anweisung Nr. 37/18/6.

Zur Erinnerung, Organisationen dürfen verschiedene Abschreibungsmethoden verwenden:

- linear;

- nichtlinear, einschließlich einer abnehmenden Bilanzmethode; direkte Methode der Summe der Jahreszahlen; inverse Methode der Summe der Jahreszahlen;

- produktiv, ermöglicht die Berechnung der Abschreibung in Abhängigkeit von den natürlichen Indikatoren des Volumens der Produkte (Arbeiten, Dienstleistungen), die in der aktuellen Periode ausgegeben (durchgeführt) wurden.

Bei der Auswahl von Methoden und Methoden zur Berechnung der Abschreibung müssen Sie Folgendes beachten:

1) für Gegenstände des Anlagevermögens, die in der unternehmerischen Tätigkeit verwendet werden, bestimmt die Organisation unabhängig die Methoden und Methoden zur Berechnung der Abschreibung (Artikel 37 der Anweisung Nr. 37/18/6);

2) für Gegenstände, die nicht der unternehmerischen Tätigkeit dienen, sowie Gegenstände Haushaltsorganisationen nur die lineare Methode kann verwendet werden;

3) Nichtlineare Abschreibungsmethoden werden auf folgende Gegenstände des Anlagevermögens nicht angewendet (Ziffer 41 der Weisung Nr. 37/18/6):

Gebäude, Bauwerke, ausgenommen Antennen und Start- und Landebahnen;

Maschinen, Geräte und Fahrzeug mit einer Regellebensdauer von bis zu 3 Jahren, Personenkraftwagen (ausgenommen solche, die als Servicefahrzeuge betrieben, als Sonderfahrzeuge eingestuft und auch für Taxidienste verwendet werden);

Zivilluftfahrtausrüstung, deren Nutzungsdauer auf der Grundlage der Zeitressourcen bestimmt wird;

Einzigartige Ausrüstung zum Testen und Herstellen von Pilotchargen von Produkten;

Einrichtungsgegenstände, einschließlich Büromöbel;

Artikel für Erholung, Freizeit und Unterhaltung;

Markennamen, Warenzeichen;

4) die Methoden und Methoden zur Berechnung der Abschreibung für gleichnamige Gegenstände können unterschiedlich sein (Ziffer 37 der Weisung Nr. 37/18/6);

5) vor Ablauf der Nutzungsdauer abschreibungsfähiger Gegenstände dürfen die Methoden und Methoden zur Berechnung der Abschreibungen überarbeitet werden:

Seit Beginn des Berichtsjahres seit obligatorische Reflexion eine solche Möglichkeit in der Rechnungslegungspolitik der Organisation. IN dieser Fall Revision auch unter unveränderten Betriebsbedingungen des Anlagevermögens durchführbar;

Im Berichtsjahr wurden bei Abschluss der Modernisierung, Umbau des Anlagevermögens, deren Zusatzausrüstung, Fertigstellung, technische Diagnostik und Inspektion mit vollständigem Stillstand sowie bei unvorhergesehener Änderung der Produktionsbedingungen der Verkauf von Produkten (Werk , Dienstleistungen), die zu einer Verschlechterung führen Finanzielle Situation und das Auftreten von Verlusten.

Die Anwendung einer der Abschreibungsmethoden für jeden der Gegenstände des Anlagevermögens beeinflusst die Verteilung der Abschreibungsbeträge über die Nutzungsdauer des Gegenstands des Anlagevermögens, wodurch:

Die Abschreibung erfolgt linear;

Der Großteil der Abschreibungen erfolgt zu Beginn (Ende) der Betriebsperiode (nicht-lineare Methoden);

Die Abschreibungsabzüge werden streng nach der Menge der Produkte berechnet, die mit einem bestimmten Gegenstand des Anlagevermögens hergestellt werden (produktive Methode).

Schauen wir uns nun die Methoden und Methoden zur Berechnung der Abschreibung genauer an.

Lineare Abschreibungsmethode

Am einfachsten ist die lineare Abschreibungsmethode. Die Abschreibung erfolgt in diesem Fall gleichmäßig über die gesamte betriebsgewöhnliche Nutzungs- bzw. Nutzungsdauer eines Anlagevermögens, immaterieller Vermögensgegenstände (Ziffer 38 der Weisung Nr. 37/18/6).

Im allgemeinen Fall ist die lineare Methode dann sinnvoll, wenn davon ausgegangen werden kann, dass die Einnahmen aus der Nutzung eines Anlagevermögens in jeder Periode während der gesamten Betriebsdauer gleich sind, d.h. die Abnahme des Nutzens des Objekts erfolgt gleichmäßig.

Bei der linearen Methode hat die jährliche (monatliche) Organisation das Recht, eine der Möglichkeiten zur Berechnung des Abschreibungsbetrags zu wählen (Ziffer 39 der Weisung Nr. 37/18/6):

Durch Multiplizieren der fortgeführten Anschaffungskosten mit dem berechneten jährlichen (monatlichen) Abschreibungssatz;

Durch Division der fortgeführten Anschaffungskosten durch die angegebene Standardnutzungsdauer (Nutzungsdauer) in Jahren (Monaten).

Sehen wir uns Beispiele für die Berechnung von Abschreibungsabzügen in jeder der Optionen an.

Beispiel 1

Die Anschaffungskosten des Sachanlagevermögens - 150 Millionen Rubel. Die Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre.

1) Berechnung der Abschreibungshöhe auf Basis des Satzes.

Der jährliche Abschreibungssatz berechnet sich als Kehrwert der Nutzungsdauer des Gegenstandes (Ziffer 27 der Weisung Nr. 37/18/6) und beträgt 20 % (1/5 × 100 %).

Die monatliche Rate beträgt 1/12 der Jahresrate: 1.666.667 % (20 % / 12). Der monatliche Abschreibungsbetrag beträgt 2,5 Millionen Rubel. (150 Millionen Rubel × 1,666 667 %).

Als Referenz: der Abschreibungssatz wird prozentual mit 2 Nachkommastellen berechnet und wenn Computerverarbeitung Angaben - mit mindestens 6 Nachkommastellen (Ziffer 31 der Weisung Nr. 37/18/6).

2) Berechnung des Abschreibungsbetrags durch Division der fortgeführten Anschaffungskosten durch bestimmte Zeit nützliche Verwendung.

Der jährliche Betrag der Amortisationsabzüge beträgt 30 Millionen Rubel. (150 Millionen Rubel / 5 Jahre) und die monatliche Rate beträgt 2,5 Millionen Rubel. (30 Millionen Rubel / 12).

Aus dem betrachteten Beispiel ist ersichtlich, dass sich unabhängig von der Variante der Berechnung der Abschreibung im Rahmen der linearen Methode der Abschreibungsbetrag nicht ändert (2,5 Millionen Rubel pro Monat), egal wie wir die Abzüge berechnen: mit Abschreibungssätze in Prozent (jährlich oder monatlich) oder durch Aufteilung des Restwertes auf die verbleibende Abschreibungsdauer (in Jahren oder Monaten).

Wichtig! Die Wahl der Abschreibungsberechnungsoption auf der Grundlage des monatlichen Abschreibungssatzes oder des Abschreibungsbetrags ist jedoch gemäß Ziffer 31 der Weisung Nr. 37/18/6 festgelegt Rechnungslegungsgrundsätze Organisation und unterliegt im Berichtsjahr keiner Revision. Dementsprechend können Sie zu Beginn eines jeden Jahres von einer zur anderen Berechnungsvariante wechseln.

Klausel 38 der Weisung Nr. 37/18/6 sieht auch vor, dass bei Anwendung der linearen Abschreibungsmethode die jährlichen Abschreibungssätze im ersten und in jedem der folgenden Jahre der Lebensdauer des Objekts für einen Vermögenswertinhaber gleich sein sollen oder Besitzer. Eine Abweichung zwischen diesen Normen ist bei Änderungen der Betriebsbedingungen von Objekten, anderen Änderungen des Verfahrens zur Berechnung der Abschreibung unabhängig von den Gründen für solche Änderungen möglich.

Die Abschreibungssätze im ersten und in den folgenden Betriebsjahren der Anlage können bei Änderungen im Verfahren zur Berechnung der Abschreibung (Änderung der fortgeführten Anschaffungskosten oder der Nutzungsdauer) abweichen. Mit anderen Worten, wenn die fortgeführten Anschaffungskosten eines Anlagevermögens zu einem bestimmten Zeitpunkt in verpflichtend Liegt ein unterbewerteter (Rest-)Wert vor, ändert sich auch der Abschreibungssatz.

Beispiel 2

Nehmen Sie mit den Ausgangsdaten von Beispiel 1 an, dass die Organisation nach 2 Jahren Betrieb der Anlage beschlossen hat, die Nutzungsdauer vom Beginn des Berichtsjahres auf 6 Jahre zu ändern.

Grundlage für die Berechnung der Abschreibung sind nach der Anpassung der Nutzungsdauer die unterbewerteten Anschaffungskosten des Gegenstandes. Die Abschreibungssätze werden auf Basis der Restnutzungsdauer des Gegenstandes ermittelt (Ziffer 66 der Weisung Nr. 37/18/6).

Die Restnutzungsdauer beträgt unter Berücksichtigung der Revision nach 2 Jahren Betrieb der Anlage 4 Jahre (6 - 2). Der Restwert (Anfangswert abzüglich der über 2 Jahre aufgelaufenen Abschreibung) beträgt 90 Millionen Rubel. (150 Millionen Rubel - (2,5 Millionen Rubel × 2 × 12)).

Dementsprechend beträgt der neue Abschreibungssatz 25 % (1/4 Jahr × 100 %).

Die monatliche Rate ändert sich ebenfalls und beträgt 2,083 333% (25% / 12). Während des Abschreibungszeitraums stimmen die Abschreibungssätze im ersten und folgenden Betriebsjahr nicht überein: In den ersten 2 Betriebsjahren der Anlage betrug der jährliche Abschreibungssatz 20%, in den Folgejahren der Nutzungsdauer - 25 %.

Nichtlineare Abschreibungsmethode

Unter den nichtlinearen Methoden sind es gerade die Methoden beschleunigte Abschreibung- die degressive Methode und die direkte Methode der Summe der Jahreszahlen, die eine beschleunigte Übertragung des Wertes des Anlagevermögens in Form der Abschreibung auf die Anschaffungskosten ermöglichen Endprodukte(Bauarbeiten, Dienstleistungen) den Abschreibungsbetrag in den ersten Betriebsjahren des Anlagevermögens erheblich erhöhen und in Zukunft reduzieren.

Beachten Sie, dass bestimmte Arten von Anlagevermögen gleich zu Beginn des Betriebs effizienter arbeiten. Darüber hinaus veralten Geräte im Zuge der Verbesserung der Technologie schnell. Daher, um zu erstellen finanzielle Bedingungen Um den Prozess der Aktualisierung des Anlagevermögens, einschließlich des maximalen Teils der fortgeführten Anschaffungskosten von Gegenständen der unternehmerischen Tätigkeit in den Produktionskosten (Vertriebskosten), in den ersten Jahren ihres Betriebs zu beschleunigen, können Unternehmen beschleunigte Abschreibungsmethoden verwenden.

Bei der direkten Methode der Summe der Jahre wird der jährliche Abschreibungsbetrag aus den fortgeführten Anschaffungskosten des Anlagevermögens und dem Verhältnis ermittelt, in dessen Zähler die verbleibenden Jahre bis zum Ende der Nutzungsdauer von des Gegenstandes, und im Nenner steht die Summe der Jahre der Nutzungsdauer des Gegenstandes (S. 42 der Weisung Nr. 37/18/6).

Bei der Berechnung der Abschreibung nach der angegebenen Methode wird daher der Berechnungskoeffizient bestimmt. Dieser Koeffizient unterscheidet sich in verschiedene Perioden Ausbeutung. Bei dieser Methode ist der Abschreibungsbetrag in den ersten Betriebsjahren deutlich höher als in den Folgejahren.

Beispiel 3

Berücksichtigen Sie die Berechnung der Abschreibungskosten für direkte Methode Summen von Jahreszahlen unter Verwendung der Ausgangsdaten von Beispiel 1.

Da die Nutzungsdauer 5 Jahre beträgt, beträgt die Summe der Jahre 15. Die Berechnung der Summe der Jahre kann auf 2 Arten erfolgen, mit dem gleichen Ergebnis:

- Addition der Anzahl der Nutzungsdauerjahre: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 Jahre;

- unter Verwendung der in Absatz 42 der Anweisung Nr. 37/18/6 enthaltenen Formel: 5 × × (5 + 1) / 2 = 15 Jahre.

- 1. Jahr: 15.05.;

- 2. Jahr: 15.04.;

- 3. Jahr: 15.03.;

- 4. Jahr: 2/15;

- 5. Jahr: 15.01.

- im 1. Betriebsjahr des angegebenen Objekts wird eine Abschreibung in Höhe von 5/15 in Höhe von 50 Millionen Rubel berechnet;

- im zweiten Jahr - 4/15 oder 40 Millionen Rubel;

- im 4. Jahr - 2/15 oder 20 Millionen Rubel;

- im 5. Jahr - 1/15 oder 10 Millionen Rubel.

Die Gesamtabschreibung über die gesamte Nutzungsdauer der Anlage beträgt 150 Mio. Rubel. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

Bei der degressiven Methode wird der auf der Nutzungsdauer des Objekts berechnete Abschreibungssatz um den von der Organisation angenommenen Beschleunigungsfaktor vom 1- auf das 2,5-fache erhöht. In diesem Fall wird der Abschreibungssatz immer nur auf den zu Beginn des Berichtsjahres ermittelten Unterabschreibungs-(Rest-)Wert angewendet. Gleichzeitig nimmt die Abschreibungshöhe von Jahr zu Jahr ab und ist in den ersten Jahren viel höher.

Beispiel 4

Berechnen wir die Abschreibungsabzüge mit der degressiven Methode unter Verwendung der Ausgangsdaten von Beispiel 1 und unter Berücksichtigung der Entscheidung der Organisation, einen Beschleunigungsfaktor gleich 2 zu verwenden.

Der jährliche Abschreibungssatz beträgt 40 % (20 % × 2).

Basierend auf den anfänglichen Kosten von 150 Millionen Rubel:

- Im 1. Betriebsjahr wird der jährliche Abschreibungsbetrag auf der Grundlage der Anschaffungskosten bestimmt und beträgt 60 Millionen Rubel. (150 Millionen Rubel × 40%);

- Im 2. Betriebsjahr wird die Abschreibung aus der Differenz zwischen den Anschaffungskosten des Objekts (150 Millionen Rubel) und dem Abschreibungsbetrag für das 1. Betriebsjahr (60 Millionen Rubel) berechnet und beträgt 36 Millionen Rubel. ((150 - 60) × 40%);

- Im 3. Betriebsjahr wird die Abschreibung aus der Differenz zwischen den fortgeführten Anschaffungskosten des Objekts (150 Millionen Rubel) und dem Abschreibungsbetrag für das 1. und 2. Betriebsjahr berechnet und beträgt 21,6 Millionen Rubel. ((150 - 60 - 36) × 40%);

- Im 4. Betriebsjahr wird die Abschreibung aus der Differenz zwischen den abschreibungsfähigen Kosten des Objekts (150 Millionen Rubel) und dem Abschreibungsbetrag für das 1-3. Betriebsjahr berechnet und beträgt 12,96 Millionen Rubel. ((150 – 60 – 36 – 21,6) × 40%);

- Im 5. (letzten) Betriebsjahr ist die Abschreibung die Differenz zwischen den abschreibungsfähigen Kosten des Objekts (150 Millionen Rubel) und dem Abschreibungsbetrag für 1-4 Betriebsjahre und beträgt 19,44 Millionen Rubel. (150 - 60 - 36 - - 21,6 - 12,96).

Mit der Weisung Nr. 37/18/6 wurde ab 1. Januar 2012 im Rahmen der nichtlinearen Methode zur Berechnung der Abschreibung eine weitere Methode eingeführt - die inverse Methode der Summe der Jahreszahlen.

Diese Methode besteht darin, den jährlichen Abschreibungsbetrag auf der Grundlage der fortgeführten Anschaffungskosten des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögenswerte und des Verhältnisses, in dessen Zähler sich die Differenz zwischen der Nutzungsdauer und der Anzahl der verbleibenden Jahre bis zum Ende der Nutzungsdauer ergibt, zu bestimmen Lebensdauer des Objekts, erhöht um 1 und im Nenner - die Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer.

Auf diese Weise, Jahresbetrag Abschreibungsabzüge werden durch die Formel bestimmt:

wobei Agod der jährliche Betrag der Abschreibungskosten ist;

АС - fortgeführte Anschaffungskosten des Anlagevermögens;

Schlaf - Nutzungsdauer eines Anlagevermögens;

Sopi ist die Anzahl der Jahre, die bis zum Ende der Nutzungsdauer des Vermögenswertes verbleiben;

HSP - die Summe der Jahre, berechnet nach der Formel, die bei der Berechnung der Abschreibungsabzüge nach der direkten Methode der Summe der Jahreszahlen verwendet wird.

Beispiel 5

Berechnen wir die Abschreibung nach der inversen Methode der Zahlensumme unter Verwendung der Anfangsdaten von Beispiel 1.

Die Summe der Jahre der Nutzungsdauer beträgt 15 Jahre (siehe Beispiel 3).

Der Berechnungskoeffizient für jedes Jahr beträgt:

- 1. Jahr - 15.01.;

- 2. Jahr - 15.02.;

- 3. Jahr - 15.03.;

- 4. Jahr - 15.04.;

- 5. Jahr - 15.05.

Die Abschreibung des angegebenen Gegenstandes wird wie folgt berechnet:

- im 1. Betriebsjahr des angegebenen Objekts wird eine Abschreibung in Höhe von 1/15 berechnet, die 10 Millionen Rubel beträgt;

- im zweiten Jahr - 2/15 oder 20 Millionen Rubel;

- im dritten Jahr - 3/15 oder 30 Millionen Rubel;

- im 4. Jahr - 4/15 oder 40 Millionen Rubel;

- im 5. Jahr - 5/15 oder 50 Millionen Rubel.

Die Gesamtabschreibung über die gesamte Nutzungsdauer der Anlage beträgt 150 Mio. Rubel. (10 + 20 + 30 + 40 + 50).

Im Wesentlichen handelt es sich bei der inversen Methode der Summe der Jahre um eine Methode der verzögerten Abschreibung, die es ermöglicht, in den ersten Jahren der Nutzung eines Anlagevermögens Mindestabschreibungsbeträge zu bilden, mit einer schrittweisen Erhöhung der angegebenen Beträge in den Folgejahren Jahre.

In der Tabelle fassen wir nun die Verteilungen der aufgelaufenen Abschreibungsbeträge über die Nutzungsdauer, betrachtet in den Beispielen 1, 3, 4, 5, zusammen.
(Millionen Rubel)

Wie Sie sehen können, mit dem gleichen Gesamtsumme der abgegrenzten Abschreibungen (150 Mio. Rubel) für die gesamte Nutzungsdauer unterscheidet sich die Höhe der in jedem Jahr aufgelaufenen Abschreibungen je nach angewandten Methoden und Abschreibungsmethoden erheblich.

Eine produktive Art der Abschreibungsberechnung

Eine separate Methode zur Berechnung der Abschreibung im Rahmen der Anweisung Nr. 37/18/6 unterscheidet eine produktive Methode zur Berechnung der Abschreibung, die darin besteht, die Abschreibung durch die Organisation auf der Grundlage der fortgeführten Anschaffungskosten des Objekts und des Verhältnisses der natürlichen Indikatoren der Menge der in der aktuellen Periode produzierten (ausgeführten) Produkte (Arbeiten, Dienstleistungen) auf die Ressource des Objekts (Artikel 43 der Anweisung Nr. 37/18/6).

Als Referenz: ausgehend von technische Eigenschaften für jeden spezifischen Gegenstand des Anlagevermögens wird seine Ressource festgelegt - die Anzahl der Produkte (Arbeiten, Dienstleistungen) in physischer Hinsicht, die gemäß technische Dokumentation während der gesamten Lebensdauer der Anlage freigegeben (ausgeführt) werden kann. Die Ressource wird von der Kommission der Organisation zur Durchführung der Abschreibungspolitik durch ihren Beschluss festgelegt (Ziffer 23 der Weisung Nr. 37/18/6).

Eine produktive Methode zur Berechnung der Abschreibung besteht darin, dass der Abschreibungsbetrag in jedem spezifischen Berichtszeitraum in direktem Verhältnis zu den quantitativen Parametern der Nutzung eines Anlagevermögens steht.

Die Eigenschaft der Ressource des Objekts und seine tatsächliche Nutzung können in Produktionseinheiten, in Betriebsstunden, in Kilometern usw. ausgedrückt werden. Eine produktive Methode zur Berechnung der Abschreibung ist akzeptabel, wenn die Nutzungsdauer hauptsächlich durch technische Indikatoren oder Änderungen der Wirtschaftstätigkeit Untertan.

Beispiel 6

Kopiereinstellung nach technisches Datenblatt ist in der Lage, 500.000 Kopien zu drucken oder 10.000 Stunden zu arbeiten.Die Anfangskosten der Installation betragen 10.000.000 Rubel.

Die Abschreibung pro Produktionseinheit beträgt:

Abschreibung pro 1 km Lauf - 0,3 Millionen Rubel. (150 Millionen Rubel / 500.000 km). Die Abschreibungsbeträge für den Berichtsmonat betragen 1,2 Mio. RUB. (4 Tausend km × × 0,3 Millionen Rubel).

Bei der Wahl einer produktiven Methode ist zu berücksichtigen, dass je nach Auslastung der Produktionskapazität der Anlage von Monat zu Monat starke Schwankungen der Abschreibungshöhe möglich sind. Gleichzeitig ermöglicht diese Methode, die Abschreibung in Mengen sicherzustellen, die der tatsächlichen Nutzung des Anlagegegenstandes am besten entsprechen.

Zusammenfassend stellen wir fest, dass die Anwendung verschiedene Wege und Abschreibungsmethoden können Sie den Abschreibungsbetrag in jeder Berichtsperiode über die Nutzungsdauer jedes einzelnen Postens neu verteilen.

Auswahl macht es notwendig vergleichende Analyse verschiedene Optionen zur Berechnung der Abschreibung, um die rationalste davon für jedes spezifische Objekt, in jeder spezifischen Nutzungsphase und allgemein zu bestimmen Wirtschaftslage Aktivitäten von Organisationen.

Insgesamt werden in der Steuerbuchhaltung zwei, in der Rechnungslegung sogar vier Arten der Aufwandszuordnung verwendet. Ihnen ist ein ganzer Abschnitt III in PBU 6/01 gewidmet. Hier sind sie, Methoden zur Berechnung der Abschreibung von Anlagevermögen in der Buchhaltung:

• Methode zur Abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Volumen der Produkte (Werke);
• lineare Methode;
• Methode zur Abschreibung der Kosten um die Summe der Jahre der Nutzungsdauer;
• abnehmende Gleichgewichtsmethode.

Sie unterscheiden sich lediglich in der Berechnungsweise des jährlichen Betrags der Abschreibungsbeträge. Unterm Strich bleibt immer gleich: monatliche Abschreibung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens als Aufwand. Unabhängig von der gewählten Methode ist es außerdem erforderlich, die Nutzungsdauer des Betriebssystems zu kennen, um die Höhe der jährlichen und monatlichen Abzüge zu bestimmen.

Nutzungsbedingungen: real und buchhalterisch

Um die Nutzungsdauer eines Anlagevermögens selbstständig zu bestimmen, benötigen Sie:

1. Berechnen Sie die erwartete Lebensdauer eines OS-Objekts basierend auf seiner Leistung.
2. Ermitteln Sie den tatsächlichen physikalischen Verschleiß (in einem bestimmten Betriebsmodus unter Berücksichtigung natürlicher Bedingungen und des Einflusses einer aggressiven Umgebung).
3. Berücksichtigen Sie mögliche Nutzungseinschränkungen (Ablaufdatum oder Mietdauer).

Sie können dafür einfach eine spezielle Klassifizierung verwenden, um die Nutzungsdauer von buchhalterisch anerkannten Anlagegütern zu bestimmen (genehmigt durch ein Dekret der Regierung der Russischen Föderation). Darin sind alle Gegenstände des Anlagevermögens in Gruppen unterteilt und haben jeweils einen eigenen Begriff. Sie müssen nur das gewünschte Betriebssystem korrekt einer der Gruppen zuweisen. Nachdem Sie den Zeitraum ermittelt haben, können Sie mit der Berechnung der Abschreibung beginnen.

Lineare Methode zur Berechnung der Abschreibungen in der Buchhaltung

Unter den vier Methoden ist die lineare die gebräuchlichste und unkomplizierteste. Sein Hauptvorteil, der die überwiegende Mehrheit der Unternehmen dazu veranlasst, sich für ihn zu entscheiden, ist die gleichzeitige Anwendung in der Steuerbuchhaltung. Dies ist für den Buchhalter sehr bequem und vereinfacht seine Aufgaben. Wie wird der Abschreibungssatz für die lineare Methode in der Rechnungslegung ermittelt? Nach einer ziemlich einfachen Formel. Für sie müssen Sie wissen:

• Anschaffungskosten (bei Neubewertung des Anlagevermögens - Wiederbeschaffungskosten) (PS);
• Nutzungsdauer (SP).

Wir nehmen das Betriebsjahr des Betriebssystems als abstrakten Wert „1“ und berechnen nach der Formel, wie viel Prozent des Verschleißes pro Jahr für ein bestimmtes Objekt bereitgestellt werden:

Jährliche Abschreibung = 1: SP × 100 %

Als nächstes multiplizieren wir die resultierende jährliche Abschreibungsrate (HA) mit den Kosten und erhalten den erforderlichen Betrag. Die wir von Jahr zu Jahr als Aufwand abschreiben. Die Formel wird wie folgt angewendet:

Jährliche HA × PS = Abschreibungsbetrag für das Jahr

Der Betrag für den Monat ergibt sich durch Division des Ergebnisses durch 12. Er gilt für die gesamte Betriebsdauer der OS und kann sich nur ändern, wenn das Objekt aufgewertet oder verbessert wird.

Wichtig: Steuerbuchhaltung und Buchführung unterscheiden sich in der Art und Weise, wie sie als Aufwand erfasst werden. In der Steuer NA wird es für jeden Monat und in der Buchhaltung für ein Jahr berechnet. Aufgrund von Rundungen können die Beträge gemäß der Steuer- und Rechnungslegungsversion daher geringfügig abweichen. Es ist notwendig, diesen Unterschied so weit wie möglich zu reduzieren und am besten vollständig zu beseitigen. Dazu ist es ratsam, bei der Berechnung des jährlichen ON den erhaltenen Wert mit der maximalen Anzahl von Nachkommastellen (mindestens 4) zu belassen. Anschließend können die monatlichen Abzüge durch Runden dieser Vorzeichen angepasst werden, wodurch selbst kleinste Differenzbeträge vermieden werden.

Lineare Abschreibungsberechnung: ein Beispiel

Die Organisation hat ein Auto mit anfänglichen Kosten von 300.000 Rubel auf die Waage gebracht. Es wird eine lineare Abschreibungsmethode verwendet. Das Anlagevermögen gehört zur vierten Abschreibungsgruppe. Die Nutzungsdauer des Gabelstaplers beträgt 5 Jahre oder 60 Monate. Bestimmen Sie die Abschreibungsrate des Laders gemäß den Normen Steuerbuchhaltung:

1: 60 × 100 = 1,6666%.

Der monatliche Abzug beträgt:

300.000 × 1.6666% = 4.999,8 Rubel.

Die jährliche NA (gemäß Rechnungslegungsstandards) beträgt:

(1: 5 Jahre) × 100 = 20 %.

Und der Betrag, der den Ausgaben zugerechnet werden muss, beträgt:

300.000 × 20% = 60.000 Rubel.

Oder 5.000 Rubel im Monat.

Der Unterschied betrug 20 Kopeken. Um dies zu korrigieren, musste der Buchhalter den Fahrzeug-Abschreibungssatz pro Monat (laut Steuerbuchhaltung) revidieren:

1: 60 × 100 = 1,66667 % × 300.000 = 5000,01

In dieser Situation kann der Cent verworfen werden und die Abschreibungsbeträge des Laders, die in der Buchhaltung und in der Steuerbuchhaltung für einen Monat aufgelaufen sind, sind gleich.

Die nächsten drei Methoden zur Berechnung der Abschreibung sind origineller und komplexer.

Abnehmende Saldomethode

In Absatz 19 Abschnitt III PBU 6/01 sagt, dass die Abschreibung berechnet werden kann "auf der Grundlage des Restwertes des Anlagevermögens zu Beginn des Berichtsjahres und des Abschreibungssatzes, der auf der Grundlage der Nutzungsdauer dieses Objekts und dem von der Organisation." Hierbei handelt es sich offensichtlich um eine degressive Abschreibung.

Zerlegen wir es in seine Komponenten:

1. Wir wissen bereits, was PS ist. Um den Restbetrag zu ermitteln, müssen Sie lediglich die bereits aufgelaufenen Abschreibungen der Vorperioden vom Original abziehen. Dies bedeutet, dass der Restwert des neuen Vermögenswerts dem ursprünglichen entspricht.
2. Wir haben uns überlegt, wie die Nutzungsdauer linear berechnet werden kann. In diesem Fall ändert sich der Algorithmus nicht.
3. Der Multiplikator zum Abschreibungssatz ist etwas Neues. Es stellt sich heraus, dass die Organisation den Wert des Beschleunigungsfaktors unabhängig bestimmen und in den Rechnungslegungsgrundsätzen vorschreiben muss (Absatz 7 der PBU 1/2008). Das vorgeschriebene Maximum beträgt 3.

Ein Beispiel für die Verwendung der abnehmenden Bilanzmethode

Eine Maschine wurde zum Preis von 100.000 Rubel gekauft. mit einer Nutzungsdauer von 5 Jahren. Der auf Basis der Nutzungsdauer berechnete jährliche NA beträgt 20 %. Es muss um einen Beschleunigungsfaktor von 2 erhöht werden, was bedeutet, dass es bereits 40% beträgt. Als nächstes berechnen wir die Beträge auf einmal für den gesamten Zeitraum:

Für das 1. Betriebsjahr der Maschine muss der jährliche Abschreibungsbetrag von 40.000 Rubel von den Anschaffungskosten abgezogen werden, die bei der Annahme für die Buchhaltung gebildet werden. (100000 x 40/100).

Für das 2. Jahr - ein Betrag in Höhe von 40% seines Restwertes zu Beginn des Jahres (100 - 40) x 40/100 = 24.000) - 24.000 Rubel.

Für das 3. Jahr - 12.400 Rubel. - unter Berücksichtigung der Differenz zwischen dem Restwert des Objekts am Ende des zweiten Betriebsjahres und dem Abschreibungsbetrag für das zweite Jahr ((60 - 24) x 40/100).

Das Beispiel zeigt, dass sich die Formel zur Ermittlung der jährlichen AN nicht von der des linearen Verfahrens unterscheidet. Um die Höhe der Abschreibung für das Jahr zu ermitteln, müssen Sie jedoch auch den Gewinnfaktor (KU) anwenden. Daher sieht die endgültige Formel wie folgt aus:

Jährliche HA × KU × Restwert des Anlagevermögens zu Beginn der Berichtsperiode = Betrag für das Jahr

Mit dieser Methode können Sie die Kosten des Anlagevermögens schnell in die Ausgaben umbuchen. In der Praxis kann es in Unternehmen, die Objekte aktiv nutzen, zum Beispiel im Rahmen eines Mietvertrages oder des eigenen Anlagevermögens, für große Kapitalinvestitionen unverzichtbar sein. All dies gibt ihnen die Möglichkeit, die Grundsteuer in den ersten Jahren ihrer Tätigkeit zu minimieren.

Auch dieser Weg ist ähnlich wie, aus der Steuerbuchhaltung. Aber es gibt auch signifikante Unterschiede zwischen ihnen:

• in der Steuerbuchhaltung wird die Abschreibung des Anlagevermögens anhand der Gesamtkosten aller abschreibungsfähigen Gegenstände bestimmt, die derselben Abschreibungsgruppe angehören (Artikel 259.2 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

• in der Steuerbilanz ist es verboten, eine nichtlineare Methode in Bezug auf Gebäude, Bauwerke, Übertragungsgeräte die in der achten und neunten Abschreibungsgruppe enthalten sind (Artikel 259 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

• Wenn der Gesamtsaldo der Kosten des Anlagevermögens aus Abschreibungsgruppen weniger als 20.000 Rubel beträgt. du kannst sie abschreiben an betriebsfremde Aufwendungen der aktuelle Zeitraum (Artikel 259.2 Absatz 12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

• für jede Gruppe wird ein fester Abschreibungssatz festgelegt, der nicht von der Nutzungsdauer der Gegenstände abhängt (Artikel 259.2 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Abschreibung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens um die Summe der Nutzungsdauern

Diese Methode ist ziemlich originell. Der Buchhalter muss auch den PS des Anlagevermögens (Verwertung) sowie seine Nutzungsdauer kennen. Als nächstes müssen Sie die Summe der Zahlen auf eine ziemlich originelle Weise finden: Sie müssen addiert werden.

Für ein OS-Objekt mit einer Nutzungsdauer von 5 Jahren beträgt die Summe der Zahlen beispielsweise 15 Jahre:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Nachdem dieser Wert gefunden wurde, können Sie den Abschreibungsbetrag für das Jahr bestimmen:

Die Höhe der HA = Die Anzahl der verbleibenden Jahre bis zum Ende der Nutzungsdauer des Vermögenswerts: Die Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer, Einheiten. × PS

Teilen Sie das Ergebnis durch 12 und erhalten Sie den Betrag, der monatlich amortisiert werden muss. (Absatz 19 PBU 6/01). Es gibt keine Analoga zu dieser Methode in der Steuerbuchhaltung. Es ist gut, weil die Abschreibung in den ersten Jahren des Betriebs des Betriebssystems schneller ist als bei der linearen Methode.

Abschreibung um die Summe der Nutzungsdauer: ein Beispiel

Eine Tauchpumpe im Wert von 30.000 Rubel wurde in die Bilanz aufgenommen. Die Nutzungsdauer beträgt 2 Jahre. Bei der Bilanzierung von Maschinen und Anlagen erfolgt die Abschreibung auf Basis der Summe der Nutzungsjahre. Die Summe der Jahre der Nutzungsdauer der Pumpe beträgt:

1 + 2 = 3.

Abschreibung der Pumpe im ersten Betriebsjahr:

2: 3 × 30.000 Rubel. = 20.000 Rubel.

Dies bedeutet, dass der monatliche Abzug im ersten Betriebsjahr 1666,67 Rubel beträgt.

Für das zweite Jahr:

1: 3 × 30.000 Rubel. = 1000

Was dementsprechend 833,33 Rubel pro Monat ergibt.

Methode zur Abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Volumen der Produkte (Werke)

Viertens, Finale Abrechnungsmethode Die Abschreibung ist am zeitaufwendigsten zu berechnen. Dies ist in Ziffer 19 mal III PBU 6/01 vorgesehen.Die Abschreibung im Verhältnis zum Produktionsvolumen ist insofern gut, als Sie dies am genauesten widerspiegeln könnendie Intensität der Beteiligung eines bestimmten Anlagevermögens am Wirtschaftsprozess.

Der Buchhalter muss den natürlichen Indikator für das Produktionsvolumen (Arbeit) im Berichtszeitraum berechnen. Darüber hinaus muss er das Verhältnis zwischen den Anschaffungskosten des Vermögenswerts und dem erwarteten Produktionsvolumen (Arbeiten, Dienstleistungen) für die gesamte Nutzungsdauer eines bestimmten Vermögenswerts kennen. Sie können die Formel anwenden:

Höhe der monatlichen Abschreibung = PS / geschätzte Menge der hergestellten Produkte (Menge) x Tatsächliche Menge der pro Monat freigegebenen Produkte (Menge).

Schauen wir uns diese Indikatoren genauer an. Der Indikator "geschätztes Volumen" bezeichnet die praktische Anwendung geplanter wirtschaftliche Auswirkungen... Zu ihrer korrekten Bestimmung zumindest ein besonderes Wirtschaftsdienst... Andernfalls muss der Buchhalter diese Zahl aus heiterem Himmel nehmen, und dies ist inakzeptabel.

Das tatsächliche Volumen ist natürlich einfacher, es kann den Anmeldeinformationen entnommen werden. Aber alle Berechnungen müssen jeden Monat durchgeführt werden. Bei dieser Methode wird es keine universelle Norm geben. Nun, es gibt keine ähnliche Methode in der Steuerbuchhaltung.

Ein Beispiel für die Abschreibung im Verhältnis zum Volumen der Produkte (Werke)

Eine Druckmaschine mit einer PS von 2.000.000 Rubel kann während der gesamten Nutzungsdauer 100.000 Zeitschriften drucken. IN Bilanzierungsrichtlinie Die Abschreibung dieser Maschinen erfolgt proportional zum Volumen der hergestellten Produkte.
In einem Jahr hat die Maschine gedruckt:

· Im Mai - 30 Tausend Zeitschriften ;;
· Im August - 1.000 Zeitschriften.

Daher muss die Buchhaltung für dieses Jahr die Abschreibung der Maschine berechnen:

im Mai: 30.000 Stk. × 2.000.000 Rubel. : 100.000 Stk. = RUB 600.000
Im August: 1000 Stk. × 2.000.000 Rubel. : 100.000 Stk. = 20.000 Rubel.

Also haben wir die Methoden zur Berechnung der Abschreibung herausgefunden. Die einfachste von ihnen ist die lineare, und die zuverlässigste ist die Methode nach dem Volumen der hergestellten Produkte. Welche für die Bewerbung zu wählen ist, muss von jeder Organisation individuell entschieden werden.

Es wird durch Abschreibungen zurückgezahlt, dh Abschreibungen, die durch die Beteiligung des Anlagevermögens am Produktionsprozess verursacht werden. Abschreibungen werden nach und nach (über einen bestimmten Zeitraum) in die Produktionskosten aufgenommen und wirken sich erheblich auf die Kosten des vom Unternehmen hergestellten Produkts aus. Lassen Sie uns herausfinden, wie die Abschreibung im Unternehmen berechnet wird und welchen Regeln dieser Vorgang unterliegt.

Die Begriffe "Abschreibungsaufwand" oder "kumulierte Abschreibung"

Dieser Begriff charakterisiert den Verschleißprozess des OS während des Gebrauchs. Es gibt zwei Arten von Verschleiß – physische und moralische. Kommt es während der körperlichen Abnutzung zu einem Leistungsverlust, so gilt es als moralisch, dass ein Teil des Konsumwertes des Gegenstandes durch die Einführung fortschrittlicherer Technologien verloren geht. In der Buchhaltung wird die Abschreibung auf der Grundlage der physischen Abnutzung des Gegenstands berechnet.

so , Abschreibungsaufwendungen sind Abschreibungswerte, die auf übertragen werden Produktionskosten, bis es vollständig zurückgesetzt ist.

Manchmal verwenden Finanziers den Begriff "kumulierte Abschreibung". Dies ist der Betrag, der dem Barwert des Vermögenswerts entspricht, der ab dem Erwerbszeitpunkt aufgelaufen ist und den gleichen Abschreibungsaufwand für die vollständige Wiederherstellung des Objekts darstellt.

Es gibt Sachanlagen, die nicht abgeschrieben werden. Dies sind Objekte:

• Wohnungsbestand, mit Ausnahme der an Mieter übertragenen und als Ertragsinvestitionen ausgewiesenen;
• Naturmanagement;
• Bibliotheks-/Museumsfonds;
• OS NPO.

Fälle der Aussetzung der Abschreibung

Sie können die Abschreibung aussetzen:

• für einen Zeitraum von mehr als 12 Monaten während des Umbaus oder der Modernisierung des Unternehmens;
• für einen Zeitraum von mehr als 3 Monaten mit der Konservierung des Objekts.

Beachten Sie, dass mit der weiteren Inbetriebnahme der Anlage der SPI verlängert wird, da die Anlage nur im Betrieb verschleißt und Abschreibungskosten beinhalten in der Kostenzusammensetzung.

Abschreibungsregeln

Die Abschreibung von Abschreibungen in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung eines Anlagevermögens erfolgt ab dem Monat, der auf den Monat der Inbetriebnahme und Annahme zur Buchhaltung folgt. Die Abschreibung wird bis zur Tilgung des Wertes des Gegenstandes oder seiner Veräußerung berechnet. Beendet - ab dem Monat, der auf den Monat folgt, in dem der Wert auf Null gesetzt oder die Immobilie abgeschrieben wurde. Die Abschreibungen werden auf dem Bilanzkonto 02 verbucht.

Die Abschreibung des Anlagevermögens wird berechnet unter Berücksichtigung von:

• Anschaffungskosten (PS);
• Nutzungsdauer (SPI);
• im Unternehmen akzeptierte Abgrenzungsmethode.

Der SPI wird bestimmt basierend auf:

• die geschätzte Nutzungsdauer in Verbindung mit der erwarteten Kapazität der Einrichtung;
• Betriebsmerkmale, die Auswirkungen einer aggressiven Umgebung, der Reparaturplan;
• RLA-Diktierbedingungen effektiver Einsatz Betriebssystem.

Abhängig von den Eigenschaften des Objekts wird es einer der 10 zutreffenden Abschreibungsgruppen zugeordnet. Die Einteilung von Objekten in Gruppen erfolgt nach SPI.

Das Verfahren zur Berechnung der Abschreibung: Methoden der Rechnungslegung

Abschreibungsabzüge werden für Gruppen von Vermögenswerten auf eine der im Unternehmen verwendeten Weisen gebildet:

• proportional zum Produktionsvolumen.

Lineare Methode - die Abschreibung zu gleichen Teilen über den gesamten SPI, basierend auf dem PS des Objekts und dem Abschreibungssatz (HA).

Abschreibungsbeispiel:

Ein Anlagevermögen wurde zu einem Preis von 120.000 Rubel, SPI - 5 Jahre erhalten.

Berechnung:

EIN für das Jahr - 100 % / 5 Jahre = 20 %

Der Abschreibungsbetrag für das Jahr beträgt 120.000 x 20/100 = 24.000 Rubel,

jene. Die monatlichen Abzüge betragen 2.000 Rubel. (24000/12).

Die abnehmende Saldomethode ist die Berechnung monatliche Menge Abzüge basierend auf dem Restwert des Anlagevermögens, berechnet zu Beginn eines jeden Berichtsjahres. In diesem Fall wird der gesetzliche Abschreibungssatz verdoppelt und die jährliche Abschreibung durch Multiplikation des Abschreibungssatzes mit dem Restwert festgelegt.

Beispiel

Anlageobjekt im Wert von 100.000 Rubel, SPI - 5 Jahre, jährliche Ausrüstung - 20% * 2 = 40%

Es ist zu beachten, dass Sie mit dieser Methode nicht auf Null gehen können, wie dies bei der linearen Methode der Fall ist. Daher wird am Ende der Abschreibungsperiode auf ein lineares Modell umgestellt.

Die Methode der Abschreibung des Wertes durch die Summe der Anzahl der Jahre des SPI wird für Anlagegüter verwendet, die sich im Laufe der Zeit stark verändern und im 1. Betriebsjahr maximale Erträge bringen, d.h. sie werden schnell veraltet. Der Kern der Methode besteht darin, dass der Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen auf der Grundlage des PS des Objekts und des Verhältnisses festgelegt wird, wobei der Zähler die verbleibende Anzahl der Jahre bis zum Ende des SPI des Objekts und der Nenner die Summe ist der Anzahl der Jahre des SPI. Betrachten Sie den Berechnungsalgorithmus in Abschreibungstabelle mit folgendem Beispiel:

Anlagevermögen im Wert von 100.000 Rubel, SPI - 5 Jahre, NA - 20% * 2 = 40%

	Jährlicher Abschreibungsbetrag		Restwert
	100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
	100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
	100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
	100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
	100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7

Die Methode der Berechnung der Abschreibung im Verhältnis zum Umfang der Leistung oder der erbrachten Dienstleistungen wird häufiger in Transportunternehmen verwendet oder Bergbauindustrie... Jährlich Abschreibungsbetrag Bei dieser Methode wird er durch Multiplikation des aus dem Verhältnis von PS zum geschätzten Produktionsvolumen für den SPI erhaltenen Prozentsatzes mit dem Wert des tatsächlich fertiggestellten Volumens für den Berichtszeitraum festgelegt.

Beispiel

Das OS-Objekt ist eine Maschine mit einem Preis von 240.000 Rubel. SPI - 8 Jahre. Geschätztes Produktionsvolumen pro Jahr - 1.200.000 Rubel, tatsächlich erfüllt - 1.250.000 Rubel.

2.400.000 / 1.200.000 x 1.250.000 = 250.000 Rubel. - Die Abschreibung wurde für das Jahr vorgenommen.

Steuerliche Bilanzierung des Anlagevermögens

Bei den Abschreibungen in der Steuerbilanz werden lineare oder nichtlineare Methoden zugrunde gelegt. Bei linear - der Abschreibungsbetrag pro Monat wird aus dem Produkt von PS und NA nach der Formel berechnet:

HA = 1 / n x 100 %,

n - SPI pro Monat.

Die nichtlineare Methode ist die Ermittlung des monatlichen Verschleißes durch Multiplikation des Wertes der Gesamtbilanz Abschreibungsgruppe(AG) und NA für diese Gruppe, da bei dieser Methode die Abschreibung für jede AG separat berechnet wird. Formel:

A m = B x HA gr: 100,

Wo A m - Abschreibung pro Monat für AG;

B - Gesamtsaldo der AG;

ON gr - ON für AG.

Abschreibungssätze nach Gruppen:

Die Höhe der Abschreibungsbeträge wird für jede AG berechnet. Die Abschreibung erfolgt monatlich und somit der Gesamtsaldo, d.h. der Wert der Immobilie für die AG wird zu Beginn eines jeden Monats ermittelt. Die Kosten des erworbenen Betriebssystems erhöhen diesen Indikator. Umgekehrt verringert sich der Gesamtsaldo für jede AG um den Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen des Vormonats. Betrachten wir, wie Sie Abschreibungsabzüge für AG finden.

Eine ähnliche Tabelle wird monatlich erstellt, wobei der Abschreibungsbetrag jedes Mal entsprechend dem Eingang und der Veräußerung von Anlagevermögen angepasst wird.

Da die Höhe der aufgelaufenen Abschreibungen gut vorhersehbar ist, kann das Unternehmen die Abschreibung erfolgreich planen und sich auf das Ergebnis bei der Analyse der Aktivitäten verlassen.