Unfertige Kosten. In Arbeit (WIP): Bilanzierung und Bewertung. Abrechnung für die Freigabe von Fertigwaren: Buchungsbuchungen

Erinnern wir uns zunächst daran, woraus ein Buchhalter tatsächlich wählen kann, was die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation bildet.
Bei einer Einzelfertigung ist die Bestandsaufnahme zu Ist-Kosten vorgeschrieben, bei der Massen- oder Serienfertigung können Sie aus vier Methoden wählen:

• nach Norm (geplant) Produktionskosten;
• nach direkten Kostenpositionen;
• auf Kosten von Rohstoffen, Materialien und Halbfabrikaten.

Fertigerzeugnisse sind auf eine der folgenden Arten in der Bilanz zu berücksichtigen:

• zu den tatsächlichen Herstellungskosten;
• zu den üblichen (geplanten) Herstellungskosten.

Darüber hinaus können die Standardkosten wiederum auf zwei Arten bestimmt werden:

• in Höhe der Standardkosten, die mit dem Einsatz von Sachanlagen, Rohstoffen, Materialien, Brennstoffen, Energie im Produktionsprozess verbunden sind, Arbeitsressourcen, und andere Produktionskosten;
• auf direkte Kostenpositionen.

Wenn die Produkte den Anforderungen entsprechen Bilanzierungsrichtlinie zu den tatsächlichen Herstellungskosten angesetzt werden, müssen in der laufenden Buchhaltung Buchführungspreise, die als Standardkosten verwendet werden können, und der vertragliche (Verkaufs-)Preis von Produkten und andere Arten von Preisen verwendet werden.
Und bereits zum Monatsende werden auftretende Abweichungen (Berechnungsdifferenzen) erkannt und abgeschrieben.

Praktische Beispiele der WIP-Bewertung

Um eine fundierte Auswahl von Methoden zur Bewertung von WIP und WIP treffen zu können, ist es notwendig zu analysieren, wie sie genau angewendet werden und zu welchen Konsequenzen sie führen. Und um den Unterschied deutlich zu machen, betrachten wir im Rahmen dieses Artikels verschiedene Varianten auf dem gleichen ursprünglichen numerischen Beispiel.

Beispiel 1. Das Unternehmen produziert Dosen Gemüse... Zu Beginn des Monats gab es keine laufenden Arbeiten (im Laden) oder Reste von unverkauften Produkten (im Lager).

Innerhalb eines Monats gingen 10.000 Einheiten in Produktion. Tatsächlich wurden innerhalb eines Monats 9800 Einheiten freigegeben und in das Lager gebucht, von denen 9500 Einheiten im Laufe des Monats verkauft wurden. zum Preis von 90 Rubel. pro Einheit (Angenommen, das Unternehmen zahlt keine Mehrwertsteuer).

Somit beträgt der Work in Progress am Ende des Monats 200 Einheiten. (im Shop) und der Rest ist unverkauft Endprodukte- 300 Einheiten (auf dem Lager).

Die Kosten des Workshops für den aktuellen Monat betrugen:

• Rohstoffe, Materialien, Halbzeuge - 400.000 Rubel;
  
• Arbeiterlöhne und Versicherungsprämien- 65.000 Rubel;
  
• Abschreibung von Geräten - 6.000 Rubel;
  
• Ladenkosten (Gehalt des Wartungs- und Managementpersonals des Ladens mit Versicherungsprämien, Abschreibung des Ladengebäudes, Stromrechnungen usw.), verteilt am Ende des Monats nach gegebene Ansicht Produkte - 90.000 Rubel.
  

Gesamtbetrag tatsächlich Produktionskosten für den Monat belief sich auf 561.000 Rubel.

Verwaltungs- (allgemeine) und kaufmännische Aufwendungen werden in diesem Beispiel nicht berücksichtigt (in diesem Fall gehen wir davon aus, dass sie gemäß den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden als bedingt konstant gelten und auf eine Abnahme zurückzuführen sind finanzielles Ergebnis d.h. sie beteiligen sich nicht an der Bildung der Produktionskosten).

In der Buchhaltung spiegelt sich die Kostenerhebung in folgenden Einträgen wider:

In unserem Fall ist es bequemer, nach dem Prinzip "von einfach zu komplex" vorzurücken - von den in die Berechnung einbezogenen minimalen Kosten bis zum Maximum. Denn je kleiner die Kostenspanne bei der Bewertung des WIP berücksichtigt wird, desto einfacher geht es natürlich notwendige Berechnungen, aber auf der anderen Seite werden umso mehr Aufwendungen in die Herstellungskosten eingerechnet und letztendlich werden die Umsatzkosten höher und das Finanzergebnis niedriger (Gewinn ist geringer und Verlust ist höher).

Bewertung von WIP auf Kosten von Rohstoffen, Materialien und Halbzeugen

Diese Option ist sehr praktisch. Denn in der Regel wird der Großteil der Rohstoffe, Materialien und Halbfabrikate gleich zu Beginn aus den Lagern an die Produktionseinheiten abgegeben Produktionszyklus und die Menge der in der Werkstatt "gestarteten" Rohstoffe entspricht der Menge des erwarteten Outputs von Produkten, und wenn der Output geringer ist, bedeutet dies, dass der entsprechende Teil der Rohstoffe und Materialien im WIP "abgerechnet" wurde.

Beispiel 2. Kehren wir zu Beispiel 1 zurück und nehmen an, dass die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden eine Methode zur Bewertung von WIP auf Kosten von Rohstoffen, Materialien und Halbfabrikaten enthalten.

Der Verbrauch von Rohstoffen, Materialien und Halbfabrikaten pro Produktionseinheit (einschließlich Fertigprodukten und WIP, dh basierend auf dem "vernachlässigten" Volumen) beträgt: 400.000 Rubel. / 10.000 Einheiten = RUB 40

Da die laufenden Arbeiten 200 Einheiten betragen, werden die Kosten auf 40 Rubel geschätzt. x 200 Einheiten = 8000 Rubel.

• der Anteil der unfertigen Produkte an der Gesamtzahl der "vernachlässigten" Produkte: (200 Stück / 10.000 Stück) x 100 = 2 %;
  
• Anteil der Kosten für Rohstoffe, Materialien und Halbfabrikate im Zusammenhang mit WIP: 400.000 Rubel. x 2% = 8000 Rubel.
  

Dementsprechend betragen die tatsächlichen Produktionskosten der hergestellten Produkte: 561.000 - 8.000 = 553.000 Rubel.

Wenn die Rohstoff- und Materialkosten einen erheblichen Teil der Kosten der Fertigprodukte ausmachen – sagen wir 80 % oder sogar 90 % (oder mindestens 70 – 75 %) – kann diese Bewertungsmethode als ziemlich genau und angemessen angesehen werden und es Es macht wenig Sinn, Zeit und Mühe darauf zu verwenden, zu den Kosten für Rohstoffe, Materialien und Halbfabrikate auch relativ unbedeutende und unbedeutende Beträge an Gehältern, Versicherungsprämien, Abschreibungsabzügen und anderem hinzuzurechnen Produktionskosten, die unter solchen Umständen einfacher, bequemer und im Allgemeinen logischer ist, vollständig den fertigen (hergestellten) Produkten zuzuordnen.

Diese Situation - das Vorherrschen der Materialkosten in der Struktur der Produktionskosten - ist besonders typisch für die Lebensmittelindustrie, und daher kann diese Option "in jeder Hinsicht" die bevorzugteste sein: vom Standpunkt der Einfachheit, Bequemlichkeit, Klarheit und Angemessenheit .

WIP-Schätzung für direkte Kostenpositionen

Wenn der Anteil der Materialkosten nicht so groß ist und der Faktor Arbeit eine ziemlich große Rolle spielt - das heißt, ein erheblicher Teil der Kosten ist die Vergütung der Arbeiter, die Produkte hergestellt haben (und natürlich die Versicherungsprämien von diesem Gehalt) , sowie ggf. Abschreibungen - die ersten Methodenbewertungen können ein unzureichend adäquates Bild vermitteln.

In diesem Fall kann sich eine andere Methode als nützlich erweisen - die Schätzung des Bestands an direkten Kostenpositionen. In der Regel werden direkte Artikel verstanden als:

1) "direkte Materialien", dh die Kosten für Grundmaterialien, Rohstoffe und Halbfabrikate, die die Grundlage des Produkts bilden;

2) "direkte Arbeit", dh die Löhne derjenigen Grundarbeiter, die direkt an der Herstellung von Produkten beteiligt sind (Durchführung bestimmter technologischer Verfahren, Operationen usw.) und Versicherungsprämien daraus.

Darüber hinaus können Abschreibungs- oder Leasingkosten direkter Natur sein. Produktionsausrüstung, dies ist jedoch nur relevant, wenn auf dieser Anlage nur ein Produkttyp hergestellt wird, d ).

Grob gesagt sind "Einzelkostenpositionen" diejenigen Kosten, die der Buchhalter sofort dem Konto 20 "Hauptproduktion" zuordnet (z. , etc.). Werden Kosten zuvor innerhalb eines Monats auf Konto 25 „Allgemeine Herstellungskosten“ erhoben, sind diese nicht direkt und sollten dementsprechend bei der Anwendung der betrachteten WIP-Bewertungsmethode nicht berücksichtigt werden.

Beispiel 3. Kehren wir zu Beispiel 1 zurück und nehmen an, dass die Rechnungslegungsrichtlinie eine Methode zur Bewertung des WIP nach direkten Kostenpositionen vorgibt und als solche betrachtet wird:

• Rohstoffe, Materialien, Halbzeuge;
  
• Löhne der einfachen Produktionsarbeiter mit Versicherungsprämien;
  
• Abschreibung von Produktionsanlagen, wenn diese Anlagen einen Produkttyp herstellen (d. h. nicht auf mehrere Produkttypen verteilt werden).
  

Nehmen wir an, dass in unserem Fall drei Kostenpositionen direkt sind, und pro Einheit des "gelaunchten" Produkts betragen sie:

• Rohstoffe, Materialien, Halbzeuge - 40 Rubel. (siehe Beispiel 2);
  
• Arbeiterlöhne und Versicherungsprämien: 65.000 Rubel. / 10.000 Einheiten = 6,50 Rubel;
  
• Abschreibung der Ausrüstung: 6000 Rubel. / 10.000 Einheiten = 0,60 Rubel.
  

Daher sollte jede Einheit von "unfertigen" Produkten nach direkten Kostenpositionen in Höhe von 40 + 6,50 + 0,60 = 47,10 Rubel bewertet werden.

Daher sollte der Gesamtbetrag der WIP in Höhe von 47,10 Rubel geschätzt werden. x 200 Einheiten = RUB 9420

Dementsprechend betragen die tatsächlichen Produktionskosten der hergestellten Produkte: 561.000 - 9420 = 551.580 Rubel.

Wenn die Spezifität des Produktionsprozesses so ist, dass bei der Verarbeitung zukünftige Produkte mehrere Stufen durchlaufen, in denen Arbeitskosten "hinzugefügt" werden, sollte für eine korrekte Bewertung nach der Direktkostenmethode am Ende eine Bestandsaufnahme durchgeführt werden des Monats WIP-Rückstände mit der Festsetzung der Anzahl der auf jeder Stufe verbleibenden unfertigen Erzeugnisse, um die Höhe der direkten Arbeitskosten zu berechnen, die in ihre Kosten einzubeziehen sind. Außerdem muss der Buchhalter die Sätze der direkten Arbeit für jede der Operationen (Stufen) oder die für jede Stufe aufgewendete Zeit und die Stundensätze der Vergütung kennen.

WIP-Bewertung zu Standardkosten

Um den Bestand zu den Standardkosten zu schätzen, muss der Buchhalter am Monatsende nur die Gesamtzahl der unfertigen (unfertigen) Produkte kennen.

Nun, und natürlich müssen Sie die Höhe der Standardkosten kennen, aber sie werden im Voraus anhand von Plänen festgelegt und etablierte Standards, dh dieser Wert hängt nicht von den tatsächlichen Ergebnissen des aktuellen Monats ab. Grundsätzlich kann nicht einmal die Buchhaltung die Regelkosten ermitteln, sondern die Planungs- und Wirtschaftsabteilung des Unternehmens, falls vorhanden, und dann ist es für den Buchhalter noch einfacher.

Normalerweise werden die Standardkosten von WIP auf dieselbe Weise wie die Standardkosten von Fertigprodukten ermittelt - entweder zu Einzelkosten oder zu allen Herstellungskosten (basierend auf etablierten Standards).

Beispiel 4. Beziehen Sie sich erneut auf die Daten in Beispiel 1, aber nehmen Sie an, dass Rechnungslegungsgrundsätze Es ist vorgesehen, das fertige Produkt und den WIP zu den Standardkosten zu bewerten, die nach Schätzungen der Planungs- und Wirtschaftsabteilung 56 Rubel betragen. pro Produktionseinheit.

Da der quantitative Bestand 200 Einheiten beträgt, schätzt der Buchhalter die "unfertigen" in Höhe von: 56 Rubel. x 200 Einheiten = 11.200 Rubel

Und die tatsächlichen Kosten der Fertigprodukte werden in diesem Fall wie folgt ermittelt: 561.000 - 11.200 = 549.800 Rubel.

Gleichzeitig wird dieses fertige Produkt in der Buchhaltung bereits zu den Standardkosten in Höhe von 56 Rubel berücksichtigt. x 9800 Einheiten = 548 800 Rubel.

WIP-Schätzung basierend auf den tatsächlichen Produktionskosten

Und schließlich basiert die komplizierteste, aber auch vollständigste und genaueste Methode zur Schätzung des Bestandes auf den tatsächlichen Produktionskosten, die nicht nur die direkten, sondern auch die indirekten (allgemeinen Produktions-) Kosten berücksichtigt.

Beispiel 5. Nehmen Sie unter Verwendung der Daten in Beispiel 1 an, dass sich das Unternehmen dafür entscheidet, den Bestand zu den tatsächlichen Produktionskosten zu schätzen.

Am Ende des Monats summierte der Buchhalter alle für den Monat angefallenen Kosten auf Konto 20 (einschließlich der von anderen Konten abgeschriebenen, einschließlich Konto 25) und erhielt den Gesamtbetrag der tatsächlichen Produktionskosten für den Monat - 561.000 Rubel.

Dies bedeutet, dass sich die tatsächlichen Produktionskosten jeder Produktionseinheit - sowohl fertiggestellt als auch unfertig - auf 561.000 Rubel beliefen. / 10.000 Einheiten = 56,10 Rubel.

Und die "Unvollendeten" werden auf 56,10 Rubel geschätzt. x 200 Einheiten = 11.220 Rubel

Und die Kosten der hergestellten Produkte werden in Höhe von 561.000 - 11.220 = 549.780 Rubel bestimmt.

Idealerweise sollte auch hier der Reifegrad von Produkten berücksichtigt werden, sofern dieser ermittelt werden kann (dann sind die allgemeinen Produktionskosten bei der Bemessung des Bestands an die direkten Arbeitskosten "gebunden").

Lass uns drehen Besondere Aufmerksamkeit diese Rede in Vorschriften es geht darum, WIP ausschließlich zu Produktionskosten zu bewerten. Das Verständnis dieses Begriffs kann jedoch unterschiedlich sein.

In der ausländischen Praxis sind allgemeine kaufmännische (Verwaltungs-) und Handelskosten definitiv nicht in den Herstellungskosten enthalten - sie werden direkt der Minderung des Finanzergebnisses zugeordnet (was gleichbedeutend ist mit Buchungen aus der Gutschrift der Konten 26 und 44 direkt in die Belastung) des Kontos 90 "Umsatz").

In Russland ist eine andere Option zulässig und wird häufig angewendet - wenn allgemeine Betriebskosten gelten nicht als bedingt dauerhaft, sondern sind auch in den Herstellungskosten enthalten, d. h. Konto 26 wird in der Belastung des Kontos 20 geschlossen (sowie die Konten 23, 29 beim Verkauf von Produkten, Werken, Dienstleistungen, Hilfs- und Dienstleistungsbetrieben und Bauernhöfe nach außen). Bei dieser Option gelten die "Herstellungskosten" als Gesamtbetrag der auf Konto 20 eingezogenen Kosten, einschließlich der allgemeinen Betriebsausgaben. Und was nach westlicher Ideologie als "Produktionskosten" bezeichnet wird, wird in diesem Fall als "Shopfloor" bezeichnet.

Je nach gewähltem Ansatz und der Möglichkeit der Abschreibung allgemeiner Betriebskosten (Verwaltungskosten) in der Bilanzierungsrichtlinie ist es daher erforderlich, den Begriff der Herstellungskosten und die Zusammensetzung der darin enthaltenen Kosten (Berechnungspositionen) weiter zu klären auf deren Grundlage das Fertigprodukt und der Bestand bewertet werden.

Praktische Beispiele zur Bewertung von Fertigprodukten

Der Vollständigkeit halber zeigen wir nun, wie das Fertigprodukt bewertet wird und wie die Vorgänge für die Herstellung und den Verkauf von Produkten sowie die Abschreibung der Kosten von Fertigprodukten (unter Berücksichtigung des geschätzten Bestands) sind in den Buchhaltungsunterlagen widergespiegelt.

Bewertung von SOEs zu Standardkosten

In der Regel, wenn sich das Unternehmen für die Bewertung des Fertigprodukts zu den Standardkosten entscheidet und diese Bewertung nicht als Buchpreis, sondern als Variante der Indikatorenbildung nutzt Bilanz, wird es notwendig, das Konto 40 "Freigabe von Produkten (Werke, Dienstleistungen)" zu verwenden.

Beispiel 6. Betrachten wir weiterhin die Beispiele 1 und 4 und fügen die Bedingung hinzu: Angenommen, die Rechnungslegungsvorschriften sehen auch die Verwendung von Konto 40 vor, um Transaktionen zur Bilanzierung der Produktion von Fertigwaren und der Bewertung von Produkten sowohl auf Konto 43 als auch in Abrechnungen zu Standardkosten produziert.

Zusätzlich zu Buchführung in Beispiel 1 dargestellt, wird der Buchhalter die Buchung des Produkts (zum Standardpreis) und seinen Verkauf während des Monats widerspiegeln und am Ende des Monats die tatsächlichen Kosten und die daraus resultierende Abweichung mit solchen Aufzeichnungen abschreiben:

Aus all diesen Aufzeichnungen ergeben sich folgende Kontosalden, die bei der Bildung des Bilanzaktivums zu berücksichtigen sind:

• auf Rechnung 20 - 11.200 Rubel. (WIP-Schätzung zu Standardkosten, WIP-Saldo - 200 Einheiten);
  
• auf Rechnung 43 - 16 800 Rubel. (Bewertung des Saldos der nicht verkauften Produkte am Ende des Monats in Höhe von 300 Einheiten zum Standardpreis).
  

Und die Gewinn- und Verlustrechnung spiegelt wider:

• Erlös in Höhe von 855.000 Rubel;
  
• Umsatzkosten in Höhe von 533.000 Rubel;
  
• Bruttogewinn 322.000 Rubel.

Tatsächliche Kosten und Buchpreise

Wie bereits zuvor betont, ist es möglich, den tatsächlichen Einstandspreis erst am Monatsende zu ermitteln, und Kunden müssen Produkte, die aus der Produktion freigegeben werden und im Lager ankommen, abschreiben und das Lager verlassen, innerhalb eines Monats, noch vor der Zusammenfassung, wenn die genauen Produktkosten und der Wert des Bestands noch unbekannt sind. Wenn sich die Organisation daher dafür entschieden hat, Konto 40 nicht zu verwenden und Produkte nicht zu den Standardkosten (zum Zwecke der Bilanzbildung) zu bewerten, müssen in der laufenden Buchführung Rabattpreise verwendet werden. Dies können beispielsweise Vertragspreise (Verkaufspreis) oder auch Standardkosten (Plankosten) sein. Aber am Ende des Monats wird die Differenz zwischen den tatsächlichen Kosten und dem Buchpreis - die sogenannte Kalkulationsdifferenz - auf das gleiche Konto 43 "Fertigware" abgeschrieben, auf dem die Produkte bereits berücksichtigt sind Rabattpreise, und letztendlich wird der Kontostand 43 die tatsächlichen Kosten des Saldos der Fertigwaren widerspiegeln.

Beispiel 7. Nehmen wir nun die Beispiele 1 und 2 und nehmen an, dass in Übereinstimmung mit der Rechnungslegungsrichtlinie:

• WIP wird zu den Kosten von Rohstoffen, Materialien und Halbfabrikaten geschätzt;
  
• die Bewertung des fertigen Produkts erfolgt zu den tatsächlichen Herstellungskosten (ohne allgemeine Betriebsausgaben, die "Monat für Monat" direkt auf Konto 90 abgeschrieben werden, aber in diesem Beispiel nicht berücksichtigt werden);
  
• die Abrechnung von Fertigprodukten wird auf Konto 43 geführt (ohne Konto 40 zu verwenden), während die Vertragspreise als Rabattpreis (90 Rubel pro Einheit) verwendet werden und die Berechnungsdifferenz in einem separaten Unterkonto widergespiegelt wird, d Gebraucht:
  

43-1 „Fertigprodukte zum buchmäßigen (vertragsgemäßen) Preis“;

43-2 Kostenunterschied.

Zusätzlich zu den in Beispiel 1 dargestellten Buchhaltungsunterlagen wird der Buchhalter die Buchung und den Verkauf von Produkten (zu Buchpreisen) während des Monats widerspiegeln und am Ende des Monats die tatsächlichen Kosten und die daraus resultierende Abweichung mit diesen Aufzeichnungen abschreiben :

Aus all diesen Aufzeichnungen ergeben sich folgende Kontosalden, die bei der Bildung des Bilanzaktivums zu berücksichtigen sind:

• auf Rechnung 20 - 8000 Rubel. (Bewertung der Bestandsaufnahme zu Kosten für Rohstoffe, Materialien und Halbfabrikate, Rest der Bestandsaufnahme - 200 Einheiten);
• auf Rechnung 43 - 16 929 Rubel. (Schätzung des Saldos der nicht verkauften Produkte am Ende des Monats in Höhe von 300 Stück zu den tatsächlichen Kosten), einschließlich:

auf Unterkonto 43-1 (Wert zu Rabattpreisen) - 27.000 Rubel;

auf Unterkonto 43-2 (Berechnungsdifferenz, Stornierung) - 10 071 Rubel.

Und die Gewinn- und Verlustrechnung spiegelt wider:

• Erlös in Höhe von 855.000 Rubel;
• Umsatzkosten in Höhe von 536.071 Rubel;
• Bruttogewinn RUB 318.929

Unter Berücksichtigung der Besonderheiten der Lebensmittelindustrie ist in Fällen, in denen die Rohstoff- und Materialkosten einen erheblichen Anteil (ca. 80 - 90 %) der Kosten ausmachen, die einfachste Methode zur Bewertung des WIP völlig ausreichend - zu Kosten von Rohstoffe, Materialien und Halbzeuge.

Bei der Auswahl einer Methode zur Bewertung von Bestands- und Fertigprodukten muss jedoch in jedem Fall nicht nur die einfache Anwendung, sondern auch der Einfluss auf die generierten Rechnungslegungsindikatoren berücksichtigt werden, um eine akzeptable Genauigkeit bei der Bewertung der Vermögenswerte zu gewährleisten (Reste von WIP und nicht verkaufte Fertigprodukte) und das Finanzergebnis. Wichtig sind auch die technologischen Merkmale des Produktionsprozesses und die Besonderheiten der Aktivitäten einer bestimmten Organisation als Ganzes.
Darüber hinaus bemühen sich viele Buchhalter, Buchführung und Steuerbuchhaltung so nah wie möglich zu bringen. Ein weiterer Faktor, der ihre Wahl beeinflusst, sind daher die Anforderungen der Steuergesetzgebung zu diesem Thema. Wir werden dieses Problem in den nächsten Ausgaben besprechen.

Aus wirtschaftlicher Sicht werden die Kosten eines Unternehmens in direkte und indirekte unterteilt. Die direkten Kosten sind variabel, d. h. sie steigen oder sinken mit Veränderungen des Produktionsvolumens (z. B. Rohstoff- und Materialkosten). Indirekte Kosten sind konstant, d. h. sie hängen nicht direkt vom Leistungsvolumen ab (zB Vergütung von Führungskräften).

Die Produktionskosten des Unternehmens werden in zwei Gruppen unterteilt. Dementsprechend können die Kosten von Produkten (Arbeiten, Dienstleistungen) in der Buchhaltung auf zwei Arten bestimmt werden:

als Vollkosten, einschließlich aller Herstellungskosten;

als teilweise (reduzierte) Kosten, einschließlich nur direkter Kosten.

Bestimmung Vollständige Kosten die höhe der herstellungskosten umfasst alle kosten, auch die indirekten. Beim Verkauf von Produkten wird der Gewinn als Umsatz abzüglich der Gesamtkosten berechnet, einschließlich der direkten und indirekten Kosten, die einem bestimmten Produkttyp oder einer bestimmten Produktcharge zugeordnet werden. Die Gesamtkosten können auf Basis von Ist- und Plan-(Standard-)Kosten berechnet werden. Die Gesamtkostenrechnung wird manchmal auch als Absorptionskalkulation bezeichnet.

Bei der Teilkostenmethode werden nur wenige Einzelkosten in die Herstellungskosten einbezogen, der Rest wird auf Berichtszeitraum... Diese Methode wird manchmal als direkte Kostenrechnung bezeichnet.

Seit 2002 schreibt die Steuergesetzgebung allen Organisationen vor, in der Steuerbuchhaltung das Direktkostenverfahren zu verwenden. Es hat jedoch seine eigenen Besonderheiten, die in den Artikeln 318-320 der Abgabenordnung der Russischen Föderation definiert sind. Nach dieser Methode ist es notwendig, am Ende jedes Monats die laufenden Arbeiten (WIP) zu bewerten.

Gleichzeitig wurden für jede Branche im Rechnungswesen eigene Methoden der Kostenrechnung und WIP-Schätzung entwickelt. Sie sind sehr vielfältig: vom vollen Selbstkostenpreis auf Basis von Auftragsbuchhaltung(z. B. Versuchs- und Kleinmaschinenbau), bevor WIP allein in Höhe der direkten Rohstoffkosten geschätzt wird (z. B. Schmuckindustrie, wo Rohstoffe den Löwenanteil des Selbstkostenpreises ausmachen).

Vor Inkrafttreten von Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation spiegelten sich traditionelle Methoden zur Bewertung von WIP in der Regel in den sektoralen Merkmalen der Kostenrechnung wider, die von den zuständigen Ministerien oder Abteilungen genehmigt wurden. Derzeit werden Abteilungsgesetze zur Kostenrechnung weiterhin häufig bei der Pflege verwendet Buchhaltung.

Wie unterschiedlich die branchenspezifischen Merkmale der WIP-Bewertung sind und wie weit sie manchmal von den Normen der Artikel 318-320 der Abgabenordnung der Russischen Föderation abweichen, werden wir Beispiele betrachten.

Bei der Herstellung wissenschaftlicher und technischer Produkte (Bauarbeiten, Dienstleistungen) empfahl das Ministerium für Wissenschaft und Technologie der Russischen Föderation daher, Kostenaufzeichnungen zu führen nach Bestellmethode und WIP zu vollen Istkosten einschließlich aller Kalkulationspositionen bewerten. Es wurde empfohlen, in die direkten Kosten die Kosten für Material, Spezialausrüstung und Gehälter des Hauptpersonals sowie die Kosten der von Drittorganisationen geleisteten Arbeit einzubeziehen. Dies ist in den vom Ministerium für Wissenschaft und Technik der Russischen Föderation genehmigten Standardmethodenempfehlungen für die Planung, Abrechnung und Berechnung der Kosten wissenschaftlicher und technischer Produkte definiert.

In der Tourismusbranche empfahl das Staatliche Komitee der Russischen Föderation für Körperkultur und Tourismus, das WIP zu den vollen tatsächlichen Kosten oder zu direkten Kosten nach Wahl der Organisation zu bewerten (Beschluss des Staatlichen Komitees für Körperkultur und Tourismus vom 04.12. 98 Nr. 402). Es wurde empfohlen, die direkten Kosten zu berücksichtigen Materialkosten(einschließlich Leistungen Dritter), Arbeitskosten, Sozialabgaben, Abschreibungen und sonstige Kosten.

In der Forstwirtschaft wird empfohlen, die vollen Plankosten zur Schätzung des Bestands zu verwenden. Gleichzeitig verwenden verschiedene Teilsektoren ihre eigenen Eigenschaften dieser Methode. Dieses Verfahren ist in den Branchenspezifika der Zusammensetzung der Kosten, die in den Produktkosten der Unternehmen des Holzindustriekomplexes enthalten sind, angegeben, die vom staatlichen Holzunternehmen "Roslesprom" im Einvernehmen mit dem russischen Wirtschaftsministerium genehmigt wurden und

In der Sägewerksproduktion wird WIP daher in der Regel vollständig bewertet geplante Kosten, ohne die Kosten der Vorbereitung und Entwicklung der Produktions- und Vertriebskosten. Beim Holzeinschlag wird empfohlen, den WIP nach den Standards als Prozentsatz der geplanten Kosten des sogenannten unpersönlichen Kubikmeters zu schätzen. Wenn beispielsweise ein Wald gefällt, aber noch nicht aus dem Einschlagsgebiet entfernt wurde, wird er geschätzt zu 50 % der geplanten Kosten eines Kubikmeters. Wenn sich Holz in einem Zwischenlager befindet - 80% usw.

der Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen auf Sachanlagen, die bei der Herstellung von Waren, Werken und Dienstleistungen verwendet werden.

Diese Liste ist offen und kann um Ausgaben ergänzt werden, die spezifisch für eine bestimmte Tätigkeit oder ein bestimmtes Unternehmen sind.

So haben die Schiedsrichter in der Resolution des Föderalen Antimonopoldienstes des Westsibirischen Bezirks vom 18. März 2013 Nr. F09-506 / 13 zum Ausdruck gebracht, dass, wenn eine Organisation, die Holz als Rohstoff für die Herstellung von Produkten verwendet, Miete zahlt Holzernte, dann sollten diese Kosten in die Zusammensetzung der direkten Kosten in Form der Kosten für die Holzernte einbezogen werden.

Indirekte Kosten sind alle anderen Kosten, die dem Steuerpflichtigen während des Berichtszeitraums (Steuer) entstanden sind, mit Ausnahme der nicht betrieblichen Kosten.

Indirekte Kosten werden im Berichtszeitraum vollständig abgeschrieben. Gerade Linien sind es nicht. Sie werden nicht vollständig abgeschrieben, wenn die Organisation laufende Arbeiten, Fertigwaren im Lager sowie versandte, aber noch nicht verkaufte Produkte hat.

In Arbeit in der Buchhaltung

Gemäß Klausel 63 der Verordnung über die Rechnungslegung und Rechnungslegung in der Russischen Föderation, die mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 29. Juli 1998 Nr. 34n genehmigt wurde, umfasst die unfertige Arbeit „Produkte, die nicht alle Phasen (Phasen, Umverteilungen) der Verarbeitung vorgesehen technologischer Prozess, sowie Produkte, die unvollständig sind und die technische Abnahme nicht bestanden haben“.

Der Saldo des Kontos 20 „Hauptproduktion“ zum Monatsende entspricht gemäß der Anleitung zur Anwendung des Kontenplans den Kosten der laufenden Arbeiten.

Klausel 64 der Rechnungslegungs- und Rechnungslegungsvorschriften in der Russischen Föderation legt fest, dass eine Organisation WIP auf vier Arten bewerten kann:

Zu tatsächlichen Herstellungskosten.

Zu den üblichen (geplanten) Herstellungskosten.

Direkte Kostenpositionen.

Auf Kosten von Rohstoffen, Materialien und Halbfabrikaten.

Batch-Fertigungsunternehmen können jede dieser Methoden wählen. Unternehmen, die in der Einzelfertigung (Stück) tätig sind, müssen in verpflichtend WIP zu tatsächlichen Kosten schätzen.

Daher werden in den Vorschriften des russischen Finanzministeriums zur Rechnungslegung die Gesamtkosten als Produktionskosten bezeichnet und in Ist- und Plankosten unterteilt.

Bei der Direktkostenmethode schätzt die Organisation die WIP-Salden nur für die Kostenpositionen, die sie gemäß ihrer Rechnungslegungsrichtlinie direkt auf Konto 20 „Hauptproduktion“ abbildet. In diesem Fall umfassen die Selbstkosten beispielsweise die in die Produktion abgeschriebenen Rohstoffkosten, die Gehälter der Arbeiter in den Geschäften, aber die allgemeinen Betriebskosten werden nicht sinken.

Bei der Methode der Bewertung von WIP zu Rohstoff-, Material- und Halbzeugkosten ist im Einstandspreis nur eine Art von Einzelkosten enthalten - die in die Produktion abgeschriebenen Kosten für Rohstoffe, Materialien und Halbzeuge, bzw.

In Arbeit in der Steuerbuchhaltung

Im Strom Steuergesetzgebung WIP-Bewertungsmethoden unterscheiden sich deutlich von der Bilanzierung. Als laufende Arbeiten gelten (Artikel 319 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

Produkte (Werke, Dienstleistungen) der teilweisen Bereitschaft;

abgeschlossene, aber nicht abgenommene Arbeiten und Dienstleistungen;

Salden nicht erfüllter Produktionsaufträge;

Reste von Halbzeugen Eigenproduktion.

Wie in Artikel 319 Absatz 2 Satz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation angegeben, schätzt der Steuerzahler die Restbestände des WIP am Ende des laufenden Monats, indem er Daten über die Bewegung und Salden von Rohstoffen und Fertigprodukten und Daten vergleicht Steuerbuchhaltung auf die Höhe der im laufenden Monat angefallenen direkten Kosten.

Der Steuerpflichtige muss alle WIP-Objekte (Erzeugnisse der Teilfertigstellung, Halbfertigprodukte aus eigener Herstellung usw.) nach den Beträgen der direkten Kosten (bestimmt in Art. 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) bewerten, die auf Sie.

So kann eine Organisation in der Steuerbuchhaltung WIP nur nach der Methode der direkten Kosten (wie sie in Artikel 318 des Kodex verstanden wird) bewerten, während dies in der Buchführung nur eine der möglichen Bewertungsmethoden ist.

Auf den ersten Blick ist die Methode zur Bewertung von WIP in der Steuerbilanz zu direkten Kosten extrem steuerpflichtig (insbesondere Industrieorganisationen). Wenn noch Arbeiten in Arbeit sind, kann er eine Reihe von Kosten steuerlich abschreiben, die nach der Vollkostenmethode mit hoher Wahrscheinlichkeit in den Bestandsbestand einfließen würden (z. Produktionsdienstleistungen Drittorganisationen, Zahlung für Strom, Brennstoff, Wasser, Wärme, Kosten der Nebenproduktion usw.).

In der Praxis stellte sich jedoch heraus, dass dies nicht ganz richtig war, und dafür gibt es zwei Gründe.

Erstens müssen Industrieorganisationen gemäß Artikel 319 der Abgabenordnung der Russischen Föderation die direkten Kosten für Steuerzwecke nicht nach Buchführungsdaten, sondern anhand eines speziellen auf der Grundlage der Bilanz der Rohstoffströme in natürlichen Einheiten schätzen.

Dies bedeutet, dass für Unternehmen der Kleinproduktion und Unternehmen mit einem breiten Spektrum an Rohstoffen und Fertigprodukten (z. B. im Maschinenbau) die Abrechnungstechnik erheblich komplizierter wird. Es kommt vor, dass die Einsparungen, die sich aus der WIP-Bewertungsmethode zu einem teilweisen (unvollständigen) Selbstkostenpreis für diese Kategorie von Steuerzahlern ergeben, durch zusätzliche Kosten für die Einstellung von Spezialisten und die Installation gedeckt werden

Bei der Rechnungslegung könnten solche Organisationen die zu kostspielige Rechnungslegungsmethode unter Berufung auf den Grundsatz der Rationalität in der Rechnungslegung aufgeben, der in Abschnitt 6 der PBU 21/2008 (Verordnung genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 06.10.2008 Nr 106n). In der Steuerbuchhaltung kann der Steuerpflichtige jedoch nicht ablehnen, den Bestand nach der Methode der direkten Kosten zu schätzen und den vollen Einstandspreis zu verwenden.

Zweitens ist es in Unternehmen mit einem sehr langen Produktionszyklus nicht immer rentabel, in der Anfangsphase der Produktion viele Kosten abzuschreiben. Wurde der Hauptteil der Kosten im letzten Jahr abgeschrieben, wodurch ein Verlust entstanden ist und der Erlös im laufenden Jahr zugeflossen ist, kann der Gewinn des laufenden Jahres um die Verluste der Vorjahre um mehr als 30 %. Der Rest des Verlustes kann erst in den Folgejahren abgeschrieben werden (Artikel 283 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In Artikel 319 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Steuerzahler in drei Gruppen eingeteilt, von denen jede ihre eigene Methode zur Abschreibung der direkten Kosten hat:

• Steuerzahler, deren Produktion mit der Verarbeitung und Verarbeitung von Rohstoffen verbunden ist.
• Steuerpflichtige, deren Produktion mit der Leistungserbringung verbunden ist (Erbringung von Dienstleistungen).

Andere Steuerzahler.

Für Produktionscode 319 ist die folgende WIP-Bewertungsmethode definiert. Steuerzahler, deren Produktion mit der Verarbeitung und Verarbeitung von Rohstoffen verbunden ist, verteilen den Betrag der direkten Kosten auf die Reste von WIP in einem Anteil, der dem Anteil dieser Rückstände an den Ausgangsrohstoffen (quantitativ) abzüglich technologischer Verluste entspricht . Rohstoff bezeichnet das in der Produktion als stoffliche Grundlage verwendete Material, das durch sukzessive technologische Verarbeitung (Verarbeitung) zu Fertigprodukten wird.

Somit ist der Steuerzahler in der Bilanzierungsrichtlinie verpflichtet, die Art des Rohstoffs zu bestimmen, der die materielle Grundlage des Produkts darstellt. Der Begriff "materielle Basis" wird im Singular verwendet. Dementsprechend ist es für jede Art von Fertigprodukt erforderlich, eine vorherrschende Art von Rohstoff auszuwählen, die Verbrauchsraten pro Produktionseinheit zu bestimmen und zu berechnen, welcher Anteil der verbrauchten Rohstoffe in den Bestand fällt.

Die direkten Kosten des Steuerzahlers für den Monat beliefen sich auf 1.000.000 Rubel. 1000 Einheiten Rohstoffe wurden in die Produktion überführt, davon 300 (30 %) noch in Arbeit.

Steuerlich sollen 70% der direkten Kosten (700.000 RUB) abgeschrieben werden, 30% (300.000 RUB) verbleiben im Bestand.

Eine komplexere Situation entwickelt sich bei einem diversifizierten Unternehmen, das zwei Arten von Produkten aus verschiedenen Arten von Rohstoffen herstellt. Dabei ist es nicht immer möglich, eine einheitliche Bilanz der Rohstoffbewegungen in natürlichen Einheiten aufzustellen. Fakt ist, dass die Menge des einen Rohstoffs in Metern gemessen werden kann, der andere in Kilogramm. Der Steuerzahler muss die direkten Kosten auf die beiden Arten von Produkten aufteilen und für jede eine Bilanz zwischen der Bewegung von Rohstoffen und der Produktion von Produkten erstellen.

Wenn verschiedene Typen Produktionsstätten voneinander isoliert sind, ist es ganz einfach, die Kosten zu teilen. Gewisse Schwierigkeiten treten auf, wenn verschiedene Arten von Produkten aus verschiedenen Rohstoffen in derselben Werkstatt, auf derselben Ausrüstung und von denselben Arbeitern hergestellt werden. Dann ist es möglich, Kosten, wie zum Beispiel Abschreibungen, nur bedingt aufzuteilen - im Verhältnis zu den Kosten für Rohstoffe und Materialien, Arbeitsentgelt (wenn es sich um Akkordarbeit handelt) oder Erlöse aus diesem Produkt usw. Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation regelt dies nicht und das Recht, die Methoden zur Berechnung der direkten Kosten nach Produktart zu wählen, verbleibt beim Steuerzahler.

So können zum Beispiel in einer Werkstatt die gleichen Arbeiter mit der gleichen Drehmaschine einen Monat lang Teile aus völlig unterschiedlichen Materialien herstellen - verschiedene Stahlsorten, NE-Metalle und sogar Holz. Jede Produktart hat ihre eigene Bilanz von Rohstoffverbrauch und Produktleistung. Es ist nicht immer möglich, die Abschreibung der Ausrüstung einer solchen Werkstatt direkt auf die Produktarten aufzuteilen. Dann müssen Sie bedingte Methoden anwenden - zum Beispiel die Löhne für jede Produktart (auf Grundlage von Aufträgen) ermitteln und die Abschreibung im gleichen Verhältnis aufteilen. Es gibt noch einen anderen Weg: den Anteil der Aufwendungen für Roh- und Hilfsstoffe für jede Produktart am Gesamtbetrag der Aufwendungen zu ermitteln und die Abschreibungen im gleichen Verhältnis aufzuteilen.

Für Organisationen, die Arbeiten und Dienstleistungen verkaufen, sieht Artikel 319 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ein eigenes Verfahren zur Bewertung von WIP vor. Steuerzahler, deren Produktion im Zusammenhang mit der Erbringung von Arbeiten (Dienstleistungserbringung) steht, wird der Betrag der direkten Kosten auf die Reste von WIP im Verhältnis zum Anteil der unfertigen (oder abgeschlossenen, aber am Ende des laufenden Monats nicht akzeptierten) verteilt. Aufträge zur Erbringung von Arbeiten (Dienstleistungserbringung) am Gesamtvolumen der im Laufe des Monats ausgeführten Arbeiten Aufträge zur Erbringung von Arbeiten (Dienstleistungserbringung).

Wenn also das Volumen der abgeschlossenen Bestellungen für den Monat 1.000.000 Rubel betrug, von denen der Kunde 700.000 Rubel akzeptierte (im Erlös enthalten), können im laufenden Monat nur 70% der direkten Kosten aufwandswirksam abgeschrieben werden.

Sonstige Organisationen, die weder der Produktion noch dem Bereich der Arbeits- und Dienstleistungserbringung zuzuordnen sind, wird der Betrag der direkten Kosten auf die Reste der WIP im Verhältnis zum Anteil der direkten Kosten an den geplanten (Standard-, geschätzten) Kosten von Produkte.

Unterschiede in der WIP-Bewertung im Rechnungswesen und in der Steuerbuchhaltung

Wenn eine Organisation die Vollkostenmethode in der Buchhaltung verwendet, ist es unmöglich, den WIP-Betrag für Steuerzwecke anhand von direkten Buchhaltungsdaten zu schätzen.

Die Kosten der Produktionsorganisation, die Aufzeichnungen nach der Bestellmethode führt, beliefen sich auf 1.000.000 Rubel pro Monat. Davon 500.000 Rubel. - Zahlung für die Dienste von Drittorganisationen, 200.000 Rubel. - die Kosten für den Einkauf von Rohstoffen, 200.000 Rubel. - Arbeitskosten der Produktionsarbeiter und 100.000 Rubel. - Abschreibungsabzüge.

Die Organisation, die 1.000.000 Rubel ausgegeben hatte, produzierte innerhalb eines Monats zwei Produkte: Produkt 1 und Produkt 2. Produkt 1 wurde verkauft, die Produktion von Produkt 2 ist noch nicht abgeschlossen. Das Anlagevermögen wurde für beide Produkte gleich verwendet. Beide Produkte sind gleich und die zu ihrer Herstellung verwendeten Rohstoffe sind gleich. In der Buchhaltung wird WIP zu Vollkosten bewertet.

In der Buchhaltung müssen Sie folgende Eingaben machen.

Lastschrift 43 Kredit 20 - 500.000 Rubel. - Position 1 wird als Fertigwaren aktiviert.

Da Artikel 1 verkauft wurde, wurde sein Wert durch Buchung belastet:

Lastschrift 90-2 Kredit 43 - 500.000 Rubel. - Die Kosten der verkauften Produkte wurden abgeschrieben.

Die Kosten für die Herstellung von Produkt 2 in Höhe von 500.000 Rubel. verbleiben auf dem Konto 20 "Hauptproduktion" als unfertige Arbeit und gehen in den nächsten Berichtszeitraum.

In der Steuerbuchhaltung betragen die Kosten für Fremdleistungen in Höhe von RUB 500.000. sollten bereits in der aktuellen Periode abgeschrieben werden, da Artikel 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sie als . klassifiziert indirekte Kosten. Abschreibungsabzüge und die Kosten für Rohstoffe und Arbeitskosten der Produktionsmitarbeiter können dagegen nicht vollständig abgeschrieben werden, da sie in den direkten Kosten enthalten sind. Der Gesamtbetrag dieser Ausgaben beträgt 500.000 Rubel. Da 50 % aller zur Herstellung von Produkt 2 in die Produktion überführten Rohstoffe in Arbeit blieben, sind im laufenden Monat nur 50 % der direkten Kosten, also 250.000 Rubel, abzuschreiben.

Abweichungen zwischen Buchhaltung und Steuerbilanz im gegebenen Beispiel werden in der Tabelle widergespiegelt.

In der Buchhaltung werden sich die laufenden Arbeiten also auf 500.000 Rubel und in der Steuerbuchhaltung auf nur 250.000 Rubel belaufen.

Tisch. In Arbeit in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung

Die Unterschiede in der WIP-Bewertung in der Buchhaltung und in der Steuerbilanz können noch größer sein, wenn die Preise für die in die Produktion überführten Rohstoffe unterschiedlich sind. Dies ist der Fall, wenn das Unternehmen gemäß den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden die Kosten von Rohstoffen bei der Abschreibung für die Produktion nach der FIFO-Methode schätzt.

Nehmen wir die Bedingungen von Beispiel 2. Angenommen, die Rohstoffe für Produkt 1 wurden einige Jahre früher als für Produkt 2 gekauft und der Einkaufspreis betrug 50.000 Rubel. Die Einkaufskosten für Rohstoffe für Produkt 2 betragen 150.000 Rubel. Gemäß seinen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden verwendet ein Unternehmen die FIFO-Methode zur Schätzung der Rohstoffkosten.

In der Buchhaltung wird sich die Höhe des WIP entsprechend um 50.000 Rubel erhöhen, da am Ende des Monats das Produkt war, auf das die teureren Rohstoffe abgeschrieben wurden.

An der Steuerbilanz ändert sich nichts, da natürliche Indikatoren zur Schätzung des WIP verwendet werden. Die Kosten für die laufenden Arbeiten werden 250.000 Rubel betragen.

Noch größere steuerliche und buchhalterische Unterschiede treten auf, wenn der Steuerpflichtige den Saldo der Rohstoffbewegungen für eine Gruppe mehrerer homogener Produkte berechnet, deren materielle Grundlage dieselbe Rohstoffart ist, deren Verbrauch jedoch unterschiedlich ist .

Die Höhe der direkten Kosten, die in dieser Situation steuerlich abgeschrieben werden, hängt davon ab, welche Posten in die Bestandsliste aufgenommen wurden. Der Bestand an WIP in der Steuerbuchhaltung wird umso größer sein, je mehr materialintensive Produkte in die unfertige Arbeit einbezogen werden (und umgekehrt).

Nehmen wir die Bedingungen von Beispiel 2. Angenommen, Produkt 1 und Produkt 2 sind zwei verschiedene Maschinen, die in derselben Werkstatt aus derselben Metallsorte hergestellt werden. Dieses Metall dient als stoffliche Basis von Produkten. Angenommen, die Herstellungstechnologie ist so, dass für Produkt 1 die Verbrauchsrate der Rohstoffe viermal höher ist, aber gleichzeitig die für dieses Produkt ausgegebenen Rohstoffe viermal billiger sind. Der Preis für Rohstoffe, die bei der Herstellung von Produkt 1 verwendet werden, beträgt 1250 Rubel. pro Einheit und bei der Herstellung des Produkts 2 - 5000 Rubel. für eine Einheit.

Aus der Bedingung folgt, dass von 100 Rohstoffeinheiten 80 an Produkt 1 und 20 an Produkt 2 gingen die Herstellung von Produkt 1 und 1/5 des Rohmaterials blieb in Arbeit. Aufgrund der unterschiedlichen Einkaufspreise wurden die Rohstoffkosten wertmäßig gleichmäßig verteilt:

für die Herstellung eines Produkts 1 - 100.000 Rubel. (1250 Rubel x 80 Einheiten);

für die Herstellung eines Produkts 2 - 100.000 Rubel. (5000 Rubel x 20 Einheiten).

Im Rechnungswesen, wo Kostenindikatoren zur Schätzung der laufenden Arbeiten verwendet werden, wird der Bestandsbestand weiterhin auf dem Niveau von RUB 500.000 bleiben.

In der Steuerbuchhaltung, die gemäß Artikel 319 der Abgabenordnung der Russischen Föderation an die Bewegung von Rohstoffen in natürlichen Einheiten gebunden ist, wird das Ergebnis im Vergleich zu den Indikatoren aus Beispiel 2 anders ausfallen. Da im Rohprodukt 2 nur noch 1/5 der Rohstoffe verblieben sind, werden im laufenden Monat 4/5 der Einzelkosten abgeschrieben. Dies bedeutet, dass von 500.000 Rubel. direkte Ausgaben in der Steuerbilanz 400.000 Rubel. abgeschrieben werden und nur 100.000 Rubel. in Arbeit bleiben.

So kann der Steuerzahler Buchhaltung und Steuerbuchhaltung für WIP kombinieren. Dazu müssen die gleichen Methoden zur Bewertung von WIP in der Rechnungslegung wie in der Steuerbuchhaltung angewendet werden, dh gemäß Artikel 319 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Erinnern Sie sich daran, dass die Möglichkeit, eine Methode zur Bewertung der laufenden Arbeiten in der Rechnungslegung zu wählen, in Absatz 64 der Verordnungen über die Rechnungslegung und Finanzberichterstattung vorgesehen ist. Allerdings ist, wie bereits erwähnt, nicht in allen Branchen die Methode der Schätzung der unfertigen Leistungen zu direkten Kosten (Direct Costing) praktikabel. Einige Unternehmen werden es sicherlich vorziehen, die Buchführung und die Steuerbuchhaltung von WIP zu trennen, anstatt ihre Buchführung zu ändern.

unvollständige Steuerbuchhaltung

Unfertige Arbeiten im Sinne von Ziffer 63 der „Rechnungslegungs- und Meldeordnung“ umfassen: Produkte (Werke), die nicht alle Stufen des technologischen Prozesses durchlaufen haben und unvollständige Produkte, die die Prüfungen und die technische Abnahme nicht bestanden haben.

In der Buchhaltung können sich die laufenden Arbeiten widerspiegeln:

* bei Einzelanfertigung - nach tatsächlich angefallenen Kosten

* für Massen- und Serienfertigung

1. Entsprechend den tatsächlichen Produktionskosten,

2. Entsprechend den geplanten Produktionskosten,

3. nach direkten Kostenpositionen,

4. auf Kosten von Rohstoffen, Materialien, Halbfabrikaten.

Die Methode zur Bewertung der laufenden Arbeiten zu tatsächlichen Kosten ist die gebräuchlichste und zuverlässigste. Der Kern dieser Methode besteht darin, dass anhand der Bestandsdaten der Arbeitsaufwand am Ende des Berichtszeitraums ermittelt wird. Durch Multiplikation der Menge mit dem berechneten Durchschnittskosten Die unfertigen Arbeiten werden durch die tatsächlichen Herstellungskosten aller unfertigen Arbeiten am Monatsende bestimmt.

Die Schätzung basierend auf dem Standard (Plankosten) wird unter Bedingungen der Massen- und Serienfertigung verwendet. Bei dieser Bewertungsmethode wird der von Ökonomen berechnete buchhalterische (geplante) Preis einer unfertigen Einheit verwendet. Die Verwendung von Rabattpreisen vereinfacht die Abrechnung der unfertigen Arbeiten erheblich, jedoch ist in diesem Fall die Ermittlung der Herstellungskosten der Fertigerzeugnisse mühsamer. Bei dieser Methode ist es erforderlich, Abweichungen von den Herstellkosten zu Buchpreisen und den Istkosten auf dem Konto 20 „Hauptproduktion“ zu dokumentieren.

Die Bewertung der unfertigen Leistungen auf Kosten von Rohstoffen, Materialien und Halbfabrikaten wird hauptsächlich in materialintensiven Industrien verwendet. Diese Methode unterscheidet sich von den vorherigen dadurch, dass die Zusammensetzung der unfertigen Produkte nur Einzelkosten oder nur Rohstoffe, Materialien und Halbfabrikate umfasst und alle anderen Kosten auf die Herstellungskosten der Fertigprodukte abgeschrieben werden.

Ein Herstellungsbetrieb muss eine Methode zur Bewertung der laufenden Arbeiten wählen und diese in den Rechnungslegungsgrundsätzen konsolidieren.

Der Umfang der laufenden Arbeiten wird durch Inventarisierung oder Dokumentationsmethode bestimmt.

Organisationen, die Produkte mit einem langen Herstellungszyklus herstellen oder komplexe Dienstleistungen (Bau, Wissenschaft, Design usw.) anbieten, können den Verkauf anerkennen von:

* als Ganzes, als abgeschlossenes und geliefertes Werk an den Kunden;

* für einzelne Arbeitsschritte.

Die erste Variante ist traditionell, bei der zweiten Variante erfolgt die Abrechnung über das Konto 46 „Abgeschlossene Arbeitsschritte“. Die Belastung des Kontos spiegelt die Kosten der vom Kunden bezahlten Arbeitsschritte wider, die von der Organisation in Übereinstimmung mit Konto 90 "Verkauf" abgeschlossen wurden. Am Ende aller Schritte werden die vom Kunden bezahlten Kosten von Konto 46 auf das Konto 62 "Abrechnungen mit Käufern und Kunden" abgebucht.

Die Bewertung der Salden der unfertigen Arbeiten erfolgt auf der Grundlage der Daten der primären Buchungsbelege über die Bewegung und der Salden von Rohstoffen und Materialien, Fertigerzeugnissen durch Werkstätten. Das Vorhandensein und der Umfang der noch in Arbeit befindlichen Reste hängen von der Art und Dauer des technologischen Prozesses sowie von den Eigenschaften der Produkte ab. Der Umfang der verbleibenden Arbeiten wird durch eine Bestandsaufnahme ermittelt.

Kontostände 20 "Hauptproduktion", 23 "Nebenproduktion", 29 " Dienstleistungsproduktion und Bauernhöfe "am Ende des Monats zeigen den Wert der laufenden Arbeiten.

Bewertungsmethoden für unfertige Arbeiten:

Zu tatsächlichen Kosten (geeignet für Massen- und Stückproduktion)

Alle mit der Produktfreigabe verbundenen Kosten sind enthalten. Optimal genaue Methode.

Beispiel. Aus einem Blech im Wert von 1000 Rubel. es stellt sich heraus 100 Türscharniere. Herstellungskosten 1 Stk. - 50 Rubel. Der Rest der in Arbeit befindlichen Arbeiten am Ende des Zeitraums beträgt 200 Stück. Kosten für 1 Artikel: 10 Rubel. + 50 Rubel = 60 Rubel. In Arbeit am Ende des Zeitraums: 200 Stk. x 60 Rubel. = 12.000 Rubel.

Zu Standardproduktionskosten (verwendet in der Serien- und Massenproduktion)

Der Abschreibungssatz für jeden Kostenbestandteil wird von der Wirtschaftsabteilung des Unternehmens auf der Grundlage von Branchennormen festgelegt. Richtlinien und die Besonderheiten des Produktionsprozesses. Bei der Neuberechnung kann es zu Abweichungen zwischen den tatsächlichen Kosten und den Bewertungspreisen kommen. Wenn sich die Normen in der aktuellen Periode ändern, kann es erforderlich werden, den Saldo der laufenden Arbeiten zu Beginn der Periode neu zu bewerten.

Beispiel. Die tatsächlichen Kosten für die Herstellung von 100 Türscharnieren betrugen 3.760 Rubel: Die Kosten für 1 Blech betrugen 1.000 Rubel. + Personalgehalt 2000 Rubel. + Beiträge zu Sozialversicherung RUB 560 + Abschreibung der Maschine 200 Rubel. Nach dem im Unternehmen festgelegten Standard betragen die Kosten für die Herstellung von 100 Türscharnieren 3000 Rubel. Die Abweichung betrug 3760 Rubel. und kann nachträglich für die Preiserhöhung oder Wertminderung des Produkts abgeschrieben werden.

Nach direkten Kostenpositionen (in materialintensiven Industrien verwendet)

Der Einstandspreis umfasst nur direkte Kosten, die nur mit dem Produktionsprozess verbunden sind und deren Zusammensetzung durch die Rechnungslegungsgrundsätze bestimmt wird. Bei dieser Technik werden alle anderen Kosten direkt in die Herstellungskosten der Fertigwaren eingerechnet.

Beispiel. Die direkten Kosten für die Herstellung von 100 Türscharnieren beliefen sich auf 3.760 Rubel: Die Kosten für 1 Blech betrugen 1.000 Rubel, das Gehalt des an der Herstellung der Produkte beteiligten Produktionspersonals betrug 2.000 Rubel, die Sozialversicherungsbeiträge betrugen 560 Rubel und die Abschreibung der Maschine war 200 Rubel. Der Rest der zu Beginn des Zeitraums laufenden Arbeiten beträgt 10.000 Rubel. Während des Zeitraums wurden 100 Loops produziert, 60 Stück wurden veröffentlicht. Der Umfang der laufenden Arbeiten am Ende des Zeitraums beträgt: (3760 Rubel: 100 Stück x 60 Stück) + 10000 = 12256 Rubel.

Auf Kosten von Rohstoffen, Halbzeugen, Materialien (gilt für einen kurzen Produktionszyklus)

Der Selbstkostenpreis beinhaltet nur tatsächliche Kosten Material in die Produktion überführt. Alle anderen Kosten sind direkt in den Herstellungskosten der Fertigwaren enthalten.

Beispiel. Die Kosten für 1 Blech betragen 1000 Rubel. Während des Zeitraums wurden 100 Loops produziert, 60 Stück wurden veröffentlicht. In Arbeit: 1000 Rubel: 100 Stk. x 60 = 600 Rubel.

Unterschiedliche Kostenzuordnungen bei Verwendung der Konten 25 „Allgemeine Produktionskosten“ und 26 „Allgemeine Betriebskosten“ wirken sich maßgeblich auf den Umfang der laufenden Arbeiten aus.

Mit der Vollkostenmethode können Sie alle indirekten Kosten im Konto 20 "Hauptproduktion" berücksichtigen, in diesem Fall wird ein Teil der indirekten Kosten immer nicht nur in die Kosten der fertigen, versandten Produkte eingerechnet, sondern auch in Arbeit verrechnet im Gange.

Beispiel 1. Innerhalb eines Monats muss das Unternehmen 1000 neue Produkte herstellen:

Angenommen, nur 800 Produkte wurden in das Lager überführt, dann beträgt der Rest der laufenden Arbeiten insgesamt 10.780 Rubel. (53.900 RUB: 1000 Stk. x 200 Stk.).

Diese Methode kann auch in der Steuerbuchhaltung angewendet werden, sofern der Anteil der allgemeinen Produktionskosten an den Produktionskosten gering ist, da sonst der Fixkostenanteil an den Produktionskosten verzerrt werden kann.

Das unvollständige Herstellkostenverfahren erlaubt es, nur die allgemeinen Herstellkosten auf das Konto 20 „Hauptproduktion“ zu kumulieren, der Saldo der allgemeinen Herstellkosten wird am Monatsende auf das Konto 90 „Herstellungskosten“ abgeschrieben.

Es werden die Ausgangsdaten von Beispiel 1 verwendet, das Unternehmen muss auch innerhalb eines Monats 1000 Produkteinheiten herstellen:

Angenommen, das Unternehmen schafft es auch, nur 800 Produkteinheiten herzustellen, dann beträgt die laufende Arbeit am Ende des Zeitraums 8520 Rubel. (42 600 Rubel: 1000 Stk. X 200 Stk.).

Nach der Einzelkostenmethode werden nur Einzelkosten auf das Konto 20 „Hauptproduktion“ vereinnahmt und die Nebenkosten zum Monatsende zu Herstellkosten abgeschrieben.

Beispiel 3 .. Es werden die Ausgangsdaten von Beispiel 1 verwendet, das Unternehmen muss auch innerhalb eines Monats 1000 Produktionseinheiten produzieren:

Angenommen, das Unternehmen schafft es auch, nur 800 Produkteinheiten herzustellen, dann beträgt die laufende Arbeit am Ende des Zeitraums 7.520 Rubel. (37 600 Rubel: 1000 Stk. X 200 Stk.).

Für die Möglichkeit einer detaillierten Analyse bei Verwendung des Direktkalkulationssystems wird empfohlen, Unterkonten auf das Konto 25 „Allgemeine Produktionskosten“ zu eröffnen.

25/1 "Allgemeine variable Produktionskosten" - hier wird der Teil der Kosten berücksichtigt, der von der Produktmenge abhängt (Kosten für die Reparatur allgemeiner Produktionsanlagen, Kraft- und Schmierstoffe usw.)

25/2 "Allgemeine Produktionsfixkosten" - erstellt, um einen Teil der Kosten zu berücksichtigen, die nicht vom Produktionsvolumen abhängen, z. B. Abschreibung von allgemeinen Produktionsanlagen.

Wenn in der Rechnungslegung die Methodik zur Bewertung der laufenden Arbeiten variiert, bietet die Steuerbilanzierung die einzige Möglichkeit in Art. 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Handlungsspielraum lassen Steuer-Code ermöglicht es Ihnen, die Zusammensetzung der direkten Kosten in der Bilanzierungsrichtlinie unabhängig zu bestimmen. Die Methode zur Ermittlung der direkten Kosten im Unternehmen, auch für unfertige Arbeiten, ist für zwei Steuerzeiträume obligatorisch.

Somit ist die Zusammensetzung der in der Rechnungslegung in Arbeit befindlichen Kosten viel breiter als bei der Steuerbuchhaltung. Die Wahl einer Methode zur Klassifizierung der direkten und indirekten Kosten sollte wirtschaftlich vertretbar sein und die Besonderheiten einer bestimmten Produktion berücksichtigen.

Wie in der Buchhaltung werden die Ausgaben in der Steuerbuchhaltung in direkte und indirekte unterteilt (Artikel 318 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dies sind jedoch völlig andere Konzepte: Wenn in der Rechnungslegung unter direkten Kosten solche Kosten zu verstehen sind, die direkt (insbesondere ohne Verteilung) in die Herstellungskosten einfließen, dann sind unter direkten Kosten in der Steuerbilanz alle Kosten zu verstehen, die in die Steuerwert Produkte.

Der Steuerpflichtige legt in der Bilanzierungsrichtlinie für Steuerzwecke unabhängig eine Liste der direkten Kosten fest, die mit der Herstellung von Waren (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) verbunden sind (Artikel 318 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dementsprechend beziehen sie sich auf die Aufwendungen der aktuellen Berichtsperiode (Steuerperiode), wenn Produkte verkauft werden (Artikel 318 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das Verfahren zur Einbeziehung der direkten Kosten in die Bilanzen der laufenden Arbeiten, der Bilanzen der Fertigerzeugnisse und der gelieferten Waren ist in Art. 319 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Für die Zwecke von Ch. 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bezeichnet unfertige Arbeiten (WIP) Produkte (Arbeiten, Dienstleistungen) der teilweisen Fertigstellung, d.h. nicht alle durch den technologischen Prozess vorgesehenen Verarbeitungs-(Fertigungs-)Vorgänge durchlaufen haben. Die WIP umfasst abgeschlossene, aber nicht vom Kunden abgenommene Werke und Leistungen.

Der Bestand umfasst auch die Restbestände nicht erfüllter Fertigungsaufträge und die Reste von Halbzeugen aus eigener Fertigung. Materialien und Halbzeuge in der Produktion werden als WIP klassifiziert, sofern sie bereits verarbeitet wurden.

Die Bewertung der WIP-Salden zum Ende des laufenden Monats erfolgt durch den Steuerpflichtigen auf der Grundlage der Daten der primären Buchführungsdokumente über die Bewegung und über die Salden (in quantitativer Hinsicht) von Rohstoffen und Materialien, Fertigerzeugnisse durch Werkstätten (Produktion und andere Produktionseinheiten des Steuerpflichtigen) und Steuerbuchhaltungsdaten über den im laufenden Monat durchgeführten direkten Aufwand.

Der Steuerpflichtige bestimmt das Verfahren zur Aufteilung der direkten Kosten für WIP und für im laufenden Monat hergestellte Produkte (Arbeitsleistungen, erbrachte Dienstleistungen) unter Berücksichtigung der Übereinstimmung der angefallenen Kosten mit den hergestellten Produkten (Arbeitsleistungen, erbrachte Dienstleistungen) selbstständig. . Dieses Verfahren ist in der Bestellung über die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation für steuerliche Zwecke (UNP) festgelegt und unterliegt der Anwendung für mindestens zwei Steuerzeiträume.

Die Höhe der WIP-Salden am Ende des laufenden Monats ist in den direkten Ausgaben des Folgemonats enthalten.

Somit dürfen sich die Regeln für die Bildung von WIP in der Steuerbilanz grundsätzlich nicht von ähnlichen Regeln in der Bilanzierung unterscheiden. Maßgebend ist die Zusammensetzung der in den Herstellungskosten enthaltenen Aufwendungen.

In der Rechnungslegung sind indirekt solche Kosten gemeint, die sich auf die gesamte Produktion beziehen (Konten 25 und 26). Sie sind auch in den Kosten einer bestimmten Produktart enthalten, jedoch nicht direkt, sondern nach Berechnung (Ausschüttung) des entsprechenden Anteils.

In der Steuerbilanz werden alle übrigen Kosten als indirekte Herstellungs- und Vertriebskosten klassifiziert, d.h. solche, die nicht im Steuerwert von Produkten enthalten sind (gilt nicht für Direkt) und nicht anerkannt werden Ausserordentlicher Aufwand nach Art. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, werden jedoch grundsätzlich als Aufwand im Sinne von Kap. 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Artikel 318 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall wird der Betrag der indirekten Kosten der Berichtsperiode (Steuerperiode) vollständig dem Rückgang des Gewinns dieser Periode zugeschrieben (Artikel 318 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Es zeigt sich, dass ein Teil der indirekten Kosten der Rechnungslegung in der Steuerbuchhaltung den direkten Kosten zugerechnet werden kann. Dies ist beispielsweise der Fall, wenn die in den Konten 25 und 26 ausgewiesenen allgemeinen Produktions- und allgemeinen Geschäftsausgaben oder ein bestimmter Teil davon laut UNP mit direkten Ausgaben verbunden sind. Der Steuerpflichtige wählt den Mechanismus für die Verteilung von ODA und OXR für direkte Ausgaben in der Steuerbuchhaltung selbst (unter Verwendung wirtschaftlich begründeter Indikatoren) und legt ihn auch in seiner Bilanzierungsrichtlinie für Steuerzwecke fest (Artikel 319 Absatz 5 Satz 1 der Abgabenordnung vom Die Russische Föderation).

Beachten Sie, dass eine solche Abweichung in der Aufwandsgliederung steuerlich nicht so bedeutsam ist, wenn letztlich steuerlich und buchhalterisch unterschiedlich benannte Aufwendungen in den Einstandspreis einfließen und dementsprechend in beiden Buchführungen WIP bilden.

Im Gegenteil, solche Unstimmigkeiten bei der Klassifizierung von Aufwendungen sind sehr erheblich, die zu einer Diskrepanz zwischen den tatsächlichen Kosten in der Steuer- und der Buchführung führen.

So kann sich beispielsweise ein Teil der direkten Kosten der Rechnungslegung in der Steuerbuchhaltung auf indirekte Kosten beziehen. Insbesondere wird gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen für Rechnungslegungszwecke (im Folgenden als UBP bezeichnet) die Miete für einen Gegenstand des Anlagevermögens, der ausschließlich zur Herstellung einer Produktart verwendet wird, als direkter Aufwand erfasst und sofort auf dem Konto 20 erfasst , und gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen für Steuerzwecke bezieht sich dieser Aufwand nicht auf direkte Kosten.

Der häufigste Fall von Kostenabweichungen ist, wenn OXR in der Buchhaltung in den Herstellungskosten enthalten ist (dh Konto 26 wird Konto 20 zugeordnet) und dementsprechend in der WIP und in der Steuerbilanz werden diese Kosten als indirekte, sofort abgeschriebene Kosten erfasst und sind dementsprechend nicht im WIP enthalten.

Um die Rechnungslegung des Einkommensteuerzahlers zu vereinfachen, sollten die Bestimmungen der Rechnungslegungsgrundsätze für die Zwecke der Rechnungslegung und der Steuerbilanzierung natürlich dieselbe Zusammensetzung der in den Produktionskosten enthaltenen Ausgaben vorsehen. Dies ist jedoch nicht immer machbar (z. B. aufgrund des Konzepts des Management Accounting eines Unternehmens).

Bei Organisationen, die PBU 18/02 anwenden, bestehen bei Abweichungen zwischen der Höhe des WIP in der Buchführung und der Steuerbuchhaltung Abweichungen in der Höhe der im Berichtszeitraum erfassten Aufwendungen, und es wird notwendig, dauerhafte oder vorübergehende Unterschiede gemäß zu berücksichtigen PBU 18/02.

Pressedienst des MRI Föderalen Steuerdienstes Russlands Nr. 3 für die Region Belgorod

Um die laufende Arbeit im Rechnungswesen korrekt abzubilden, ist es notwendig, diese zu bewerten. Eine solche Bewertung erfolgt in besonderer Weise unter Berücksichtigung der Merkmalsunterschiede und der Besonderheiten des Rechnungslegungsgegenstandes. In diesem Artikel erfahren Sie, wie Sie laufende Arbeiten richtig erfassen und auswerten.

Work-in-Progress-Abrechnung

Unvollendet oder WIP sind Objekte Materialwerte Wirtschaftseinheit, die bereits in den Produktionskreislauf aufgenommen wurden, aber noch nicht alle Stufen des Produktionsprozesses durchlaufen haben. WIP kann auch erbrachte oder erbrachte Leistungen umfassen, die vom Kunden noch nicht abgenommen wurden.

Das Unvollständige wird auf einem Sonderkonto 20 "Grundproduktion (OP)" verbucht. Auf die Besonderheiten der Berücksichtigung von WIP in der Rechnungslegung und im Reporting haben wir in einem separaten Artikel "In Arbeit im Rechnungswesen" näher eingegangen.

Unfertige Kosten – ein Vermögenswert oder eine Verbindlichkeit? Ein in Arbeit befindliches Werk ist Teil des Unternehmensvermögens, daher ist WIP ein Vermögenswert und sollte auf der linken Seite der Bilanz ausgewiesen werden.

WIP-Bewertungsmethoden

Jeder Wirtschaftseinheit legt selbstständig die Methode der aktuellen Bewertung der laufenden Arbeiten fest. Diese Wahl muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen konsolidiert werden. Betrachten Sie die wichtigsten Bewertungsmethoden:

1. Zu den geplanten Kosten.

Dieses Verfahren wird hauptsächlich in Branchen eingesetzt, die durch einen komplexen mehrstufigen technologischen Prozess gekennzeichnet sind. Zum Beispiel Näh-, Möbel- oder Schlossereien. Die wesentlichen Regeln für die Anwendung dieser Methode sind in der TU zur Anwendung der Standardkosten vom 24.01.1983 Nr. 12 verankert.

Die Bilanzierung der Kosten in Arbeit nach dieser Methode wird auf der Grundlage der Kosten jeder WIP-Einheit in einer bestimmten Phase unter Berücksichtigung quantitativer Indikatoren bestimmt. Das heißt, die Standardkosten von WIP-Salden sind der Buchpreis für jede Gruppe.

Für Berechnungen gilt die Formel:

WIP-Kosten = Stückkosten × Menge.

1. Zu tatsächlichen Kosten.

Bei dieser Bewertungsmethode werden die Herstellungskosten der hergestellten Waren unter Berücksichtigung der tatsächlich angefallenen Kosten ermittelt: direkt und indirekt. Folglich werden die Kosten für unfertige Arbeiten in diesem Fall in ähnlicher Weise ermittelt - durch Aufsummierung der direkten, allgemeinen und allgemeinen Herstellungskosten.

Beachten Sie, dass diese Methode auf alle Arten von hergestellten Waren, Arbeiten und Dienstleistungen angewendet werden sollte. Somit ist das Verfahren für Unternehmen mit einem kleinen Produktsortiment geeignet.

Tatsächliche Kosten = direkte Kosten + ODA + OXR.

1. Auf Kosten der Rohstoffe.

Diese Methode wird auch als Rohstoff bezeichnet. Das heißt, das Verfahren ist für einen Produktionszyklus anwendbar, der als materialintensiv angesehen wird (erfordert eine große Menge an Rohstoffen und Lagerbeständen). Folglich wird das maximale spezifische Gewicht in den Kosten durch die Kosten für den Einkauf von Rohstoffen eingenommen.

Kostenerhöhung

Die Kostenstruktur des Produktionszyklus bleibt selten gleich. Um die Merkmale der Kostensteigerung pro Einheit des Fertigprodukts zu bestimmen, wird es verwendet Sonderkoeffizient... Dieser Indikator wird in Berechnungen verwendet, wenn es erforderlich ist, die Wachstumsdynamik einer bestimmten Kostenart als Teil der Produktionskosten zu charakterisieren. Bestimmen Sie beispielsweise die Dynamik der Arbeitskosten.

Erhöhung der Kosten in Arbeit in Arbeit, Formel:

K = Stückkosten von WIP / Gesamtkosten für die Produktion.

Diese Formel ist verallgemeinert und spiegelt den Kern des Koeffizienten wider. Beachten Sie, dass Unternehmen in der Praxis komplexere Berechnungen verwenden, die die Besonderheiten ihrer Aktivitäten und Kostenstruktur so gut wie möglich widerspiegeln.

In Arbeit: Transaktionen

Das Monatsende ist die Zeit für die Bildung von Buchungsbuchungen für das Konto 20. Beachten Sie, dass das Lastschriftkonto. 20 akkumuliert alle Arten von Kosten, also nicht nur direkte, sondern auch indirekte. Je nach gewählter Kostenbildungsmethode können die Kosten in Lastschrift 20 des Kontos auf zwei Arten eingezogen werden:

• vollständig, d. h. eine, die alle Arten von Kosten umfasst (Basis, ODA, OXR);
• abgekürzt, die nur die direkten Ausgaben und die allgemeine Produktion umfasst.

Nach dem Lastschriftkonto. 20 Alle Kosten werden eingezogen, die Kosten der Fertigerzeugnisse werden auf ein Sonderkonto 43 „Abgabe von Fertigerzeugnissen“ oder auf das Konto 90 „Verkauf“ übertragen, wenn das Unternehmen Arbeiten, Dienstleistungen verkauft.

Der Sollsaldo von 20 am Monatsende ist der Wert des ausstehenden Betrags. Solche Salden können in der nächsten Periode verwendet werden oder das Unternehmen beschließt, sie als sonstige Aufwendungen abzuschreiben. Beispielsweise erfolgt eine Abschreibung von unfertigen Arbeiten als Verlust im Falle der vollständigen Liquidation des Unternehmens. Außerdem hat das Unternehmen das Recht, die Freigabe dieser Art von Produkt zu beenden, dann werden die Salden durch Buchung abgeschrieben:

Dt 91-2 Kt 20.

Im Aufbau

Wenn im Besitz Baugesellschaft es sich um ein unbenutztes und unfertiges Objekt handelt, dessen Verkauf beschlossen wurde, wird die Mehrwertsteuer auf den Verkauf erhoben. Darüber hinaus wird der Zeitpunkt der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer als Datum bestimmt staatliche Registrierung abgeschlossene Kauf- und Verkaufstransaktion.

Verkauf im Bau ( Buchhaltungsbuchungen).