Steuerpflichtige temporäre Unterschiede

15 latente Steuerschuld erfolgt für alle steuerpflichtigen temporären Unterschiede, es sei denn, diese Steuerhaftung ergibt sich dadurch:

(a) die anfängliche Anerkennung des guten Willens; oder

(b) die anfängliche Erkennung des Vermögenswerts oder der Verpflichtungen aufgrund der Operation, die:

(i) ist keine Vereinigung der Unternehmen; und

(ii) Zum Zeitpunkt seiner Kommission hat er nicht den Rechnungslegungsgewinn oder den steuerpflichtigen Gewinn (Steuerverlust) nicht beeinträchtigt.

In Bezug auf steuerpflichtige temporäre Unterschiede im Zusammenhang mit Investitionen in Tochtergesellschaften, Niederlassungen und assoziierten Organisationen sowie mit dem Teilen von Joint Venture werden latente Steuerschuld gemäß Absatz erfasst.

16 Die Tatsache der Anerkennung eines Vermögenswerts deutet darauf hin, dass die Erstattung ihres Buchwerts in Form von wirtschaftlichen Vorteilen liegt, die in zukünftigen Zeiten zur Organisation kommen wird. Wenn ein buchwert Das Vermögenswert übertrifft die Steuerkosten, danach wird der Betrag der steuerpflichtigen wirtschaftlichen Vorteile den Betrag überschreiten, der zur Abzug steuerlichen Zwecken dürfen. Dieser Unterschied ist ein steuerpflichtiger temporärer Unterschied, und die Zahlungsverpflichtung infolge der Ertragsteuern in künftigen Zeiträumen ist eine latente Steuerschuld. Als Erstattung des Bilanzwerts des Vermögenswerts wird der angegebene steuerpflichtige temporäre Unterschied wiederhergestellt, und die Organisation erhält steuerpflichtige Gewinne. Infolgedessen wird es wahrscheinlich aus der Organisation der wirtschaftlichen Vorteile steuerzahlungen.. Infolgedessen erfordert dieser Standard die Anerkennung aller anstehenden steuerverpflichtungenmit Ausnahme bestimmter in den Absätzen beschriebenen Situationen und.

Beispiel

Der Vermögenswert mit dem Anfangswert von 150 hat einen Bilanzwert von 100. Die kumulierten Abschreibungen in Steuerzwecken beträgt 90, und der anwendbare Steuersatz beträgt 25%.

Der Steuerwert des Vermögenswerts beträgt 60 (die anfänglichen Kosten in Höhe von 150 weniger als die angesammelten Steuerabschreibungen in Höhe von 90). Um die Erstattung des Buchwerts 100 sicherzustellen, sollte die Organisation ein steuerpflichtiges Einkommen in Höhe von 100 erwerben, aber gleichzeitig kann es dauern, nur steuerliche Abschreibungen in Höhe von 60 abzunehmen. Daher zahlt die Organisation das Einkommen Steuer in Höhe von 10 (25% von 40), wenn der Bilanzwert des Vermögenswerts auftritt. Die Differenz zwischen dem Buchwert 100 und den Steuerkosten 60 ist ein steuerpflichtiger temporärer Unterschied in der Menge von 40. Somit erkennt die Organisation eine latente Steuerschuld in Höhe von 10 (25% von 40), was die Ertragsteuern darin besteht wird bei der Erstattung des Buchwerts dieses Vermögenswerts bezahlt.

17 Einige temporäre Unterschiede treten auf, wenn die Erträge oder Aufwendungen in einem Zeitraum in einem bestimmten Zeitraum und in einem steuerpflichtigen Gewinn in einem anderen Zeitraum enthalten sind. Solche temporären Unterschiede werden häufig als temporäre Unterschiede bezeichnet. Nachfolgend sind Beispiele solcher temporären Unterschiede, die steuerpflichtige temporäre Unterschiede sind und daher zur Entstehung der latenten Steuerverbindlichkeiten führen:

(a) Zinserträge sind in den Rechnungslegungsgewinnen mit der proportionalen Trennung im Laufe der Zeit enthalten, aber in einigen Gerichtsbarkeiten kann es seine Inklusion in steuerpflichtige Gewinne zum Zeitpunkt des Erhalts der Fonds enthalten. Steuerwert jemanden forderungenin der Erklärung der finanziellen Lage in Bezug auf solche Einkünfte entspricht Null, da diese Umsätze nicht den steuerpflichtigen Gewinn bis zum Bargeld beeinträchtigen;

(b) Die zur Bestimmung des steuerpflichtigen Gewinns (steuerlichen Verlusts) verwendeten Abschreibungen können von der, die bei der Ermittlung des Rechnungswesens verwendet wird. Der temporäre Unterschied ist der Unterschied zwischen dem Buchwert des relevanten Vermögenswerts und dessen Steuerwert, der gleich ist anfangskosten Asset, unter Berücksichtigung aller in Bezug auf diesen Abzug, die von Steuerbehörden bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Gewinne der aktuellen und früheren Zeiträume zu berücksichtigen sind. Wenn es eine beschleunigte Steuerabschreibung gibt, tritt ein steuerpflichtiger temporärer Unterschied auf, der zu einer latenten Steuerschuld führt (wenn die Steuerrate der Steuerabschreibung weniger als Geschwindigkeit ist rechnungslegungsabschreibungen., dann tritt der subtrahierte temporäre Differenz auf, was zu einem latenten steuerlichen Vermögenswert führt); und

c) Entwicklungskosten können aktiviert sein, und ihre Abschreibungen werden in den nachfolgenden Zeiträumen bei der Ermittlung der Rechnungslegungsgewinne berücksichtigt, sie werden jedoch bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Gewinne in der Periode ihres Vorkommens abgezogen. Solche Entwicklungskosten haben einen Steuerwert, der Null entspricht, da sie bereits von steuerpflichtigen Gewinnen abgezogen wurden. Ein temporärer Unterschied ist ein Unterschied zwischen dem Buchwert der aktivierten Verbesserungskosten für die Entwicklung und dessen Steuerwert gleich Null.

18 temporäre Unterschiede treten auch auf, wenn:

(a) identifizierbare Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, die beim Kombinieren von Unternehmen erworben und angenommen werden, werden auf ihrem beizulegenden Zeitwert gemäß IFRS 3 "Business Combines" anerkannt, aber für Steuerzwecke wird eine ähnliche Anpassung nicht erstellt (siehe Absatz);

(b) Vermögenswerte werden ohne ähnliche Anpassung der Steuerzwecke (siehe Absatz) neu auswertet;

c) Bei der Kombination von Unternehmen entsteht Goodwill (siehe Artikel);

(d) Der Steuerwert des Vermögenswerts oder der Erstaussetzung bei der anfänglichen Anerkennung unterscheidet sich beispielsweise von ihrem ersten Buchwert, beispielsweise wenn eine Organisation eine staatliche Subvention für ein Vermögenswert erhält, das nicht der Besteuerung ist (siehe Absätze und); oder

e) der Buchwert von Investitionen in Tochtergesellschaften, Niederlassungen und damit verbundenen Organisationen oder Anteil am Joint Venture beginnt sich zu unterscheiden steuerwert Diese Investitionen oder Teilnahmeanteile (siehe Absätze -).

19 Für einige Ausnahmen werden identifizierbare Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, die in der Geschäftsunion erworben und angenommen wurden, zum beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt des Kaufs anerkannt. Temporäre Unterschiede entstehen in dem Fall, wenn die Union der Unternehmen den Steuerwert der angegebenen identifizierbaren Vermögenswerte nicht beeinträchtigt oder beeinträchtigt, und die erhaltenen Verpflichtungen. Wenn zum Beispiel der Buchwert des Vermögenswerts auf den beizulegenden Zeitwert ansteigt, ist jedoch gleichzeitig der Steuerwert dieses Vermögenswerts, der den ersten Kosten für den Vorbesitzer entspricht, ein steuerpflichtiger temporärer Unterschied, der zu einer latenten Steuer führt Haftung. Somit hat eine latente Steuerschuld einen Auswirkungen auf den guten Willen (siehe Absatz).

Im Fair-Wert bilanzierten Vermögenswerte

20 Nach IFRS sind bestimmte Vermögenswerte zulässig oder erforderlich, um zum beizulegenden Zeitwert zu betrachten oder zu überschätzen (siehe beispielsweise IAS 16 "Anlagevermögen", IFRS (IAS) 38 "immaterielle Vermögenswerte", IAS 40 "Investment Real Estate", IFRS 16 "Miete" und IFRS 9 "Finanzinstrumente"). In einigen Rechtsordnungen beeinflusst die Neubewertung oder sonstige Neuberechnung eines Vermögenswerts auf einen beizulegenden Zeitwert den steuerpflichtigen Gewinn (Steuerverlust) für den aktuellen Zeitraum. Infolgedessen werden die Steuerkosten dieses Vermögenswerts angepasst und es tritt kein temporärer Unterschied auf. In anderen Rechtsordnungen wirkt sich die Neubewertung oder Neuberechnung des Vermögenswerts nicht auf den steuerpflichtigen Gewinn für den Zeitraum aus, in dem diese Neubewertung produziert wird, oder diese Nachzählung, und folglich wird die Steuerkosten dieses Vermögenswerts nicht angepasst. Trotzdem führt die Erstattung des Buchwerts in der Zukunft zu einer Organisation des steuerpflichtigen Kraftstoffzuflusss, wobei der Betrag, der den Abzug in steuerlichen Zwecken unterliegt, von der Höhe dieser wirtschaftlichen Vorteile abweicht. Der Unterschied zwischen dem Buchwert eines überbewerteten Vermögenswerts und deren Steuerkosten ist ein temporärer Unterschied und führt zu einer latenten Steuerschuld oder Vermögenswert. Es ist so, auch wenn:

(a) Die Organisation plant nicht, ein Vermögenswert zu entsorgen; In solchen Fällen wird der umgebende Buchwert des Vermögenswerts durch die Verwendung erstattet, und dies schafft ein steuerpflichtiges Einkommen, das den Betrag der Abschreibungen überschreitet, der angenommen wird, um steuerliche Zwecke in künftigen Zeiträumen abzuziehen. oder

b) die Kostengewinnsteuer wird verschoben, wenn der Erhalt der Entsorgung dieses Vermögenswerts in ähnliche Vermögenswerte investiert wird; In solchen Fällen wird die Steuer letztendlich beim Verkauf oder Verwenden dieser ähnlichen Vermögenswerte letztendlich gezahlt.

21 Der Goodwill aus dem Unternehmensverband wird in der Höhe des Überschreitens des Unterabsatzes unten (a) über Unterabsatz B) geschätzt:

(a) Kühle:

(i) übertragene Kompensation, die gemäß IFRS 3 bewertet wurde, was in der Regel einen beizulegenden Zeitwert zum Erwerbsdatum erfordert;

(ii) die Größe eines unkontrollierenden Interesses an dem Erfassungsgegenstand, der gemäß IFRS 3 erkannt wurde; und

(iii) in einer schrittweisen Verband der Unternehmen - der beizulegende Zeitwert des zuvor verwendeten Anteils des Erkrankers in der Kapital des Erfassungsobjekts zum Erwerbszeitpunkt;

(b) Der Nettowert identifizierbarer Vermögenswerte und die gemäß IFRS 3 geschätzten Verpflichtungen gemäß IFRS 3 zum Erwerbszeitpunkt.

Viele Steuerbehörden lassen nicht erlauben, den Buchwert von Goodwill als subtrahierte Kosten bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Gewinne zu reduzieren. Darüber hinaus wird in solchen Rechtsdiktionen die anfänglichen Kosten von Goodwil häufig nicht akzeptiert, um bei der Ruhestand des betreffenden Geschäfts von einer Tochtergesellschaft zu ziehen. In solchen Rechtswerten hat Goodwill einen Steuerwert, der Null entspricht. Jeder Unterschied zwischen dem Buchwert des guten Willens und dessen Steuerwert von Null ist ein steuerpflichtiger temporärer Unterschied. Dieser Standard erlaubt jedoch nicht, die latente Steuerschuld, die gleichzeitig entstanden ist, nicht zu erkennen, da der Goodwill als Restwert bewertet wird und die Anerkennung einer solchen latenten Steuerschuld zu einer Erhöhung des Buchwertwerts von Goodwil führen würde.

21A nachfolgender Rückgang des Wertes einer latenten Steuerschuld, die angesichts der Tatsache, dass sie im Zusammenhang mit der anfänglichen Anerkennung des Goodwills entsteht, nicht als Ergebnis der anfänglichen Anerkennung des guten Willens betrachtet wird und daher nicht erkannt wird gemäß Absatz. Wenn beispielsweise infolge des Unternehmensverbandes die Organisation den guten Willen in Höhe von 100 d e anerkennt. Der Steuerwert, dessen Wert null ist, verbietet der Artikel die Organisation, die entsprechende latente Steuerschuld zu erkennen. Wenn die Organisation anschließend den Wert der Wertminderung dieses Geschäfts- oder Firmenwerts in Höhe von 20, E anerkennt, wird die Summe des steuerpflichtigen temporären Unterschieds, der dem Goodwill gehört, von 100 d abnimmt. E. E. bis 80 pro. E. Mit einer entsprechenden Abnahme von die Größe einer nicht erfassten latenten Steuerschuld. Diese Abnahme der Größe einer nicht erfassten latenten Steuerschuld gilt auch als in Bezug auf die anfängliche Anerkennung dieses Geschäfts- oder Firmenwerts und wird daher gemäß Artikel nicht anerkannt.

21B Die latenten Steuerverbindlichkeiten auf steuerpflichtige temporäre Unterschiede im Zusammenhang mit dem Goodwill werden in dem Umfang erfasst, in dem sie nicht mit der anfänglichen Anerkennung des Geschäfts- oder Firmenwerts zusammenhängen. Wenn beispielsweise infolge des Geschäftsverbandes die Organisation den guten Willen in Höhe von 100 d anerkennt. Dies wird seit dem Jahr der Erwerb eines Unternehmens mit einem Satz von 20 Prozent pro Jahr angenommen, Die Steuerkosten des Geschäfts- oder Firmenwerts werden 100 d betragen. Bei der ersten Anerkennung und 80 d E. - Ab Ende des Erwerbsjahres. Wenn sich die Transportkosten des Geschäfts- oder Firmenwerts am Ende des Erwerbs nicht ändert und 100 d betragen werden. E., Ende dieses Jahres wird es einen steuerpflichtigen temporären Unterschied in der Höhe von 20 d. E. Seit dem Der steuerpflichtige temporäre Unterschied gilt nicht für die anfängliche Anerkennung des Geschäfts- oder Firmenwerts, die daraus resultierende latente Steuerschuld ist anerkannt.

22 Der temporäre Differenz kann mit der anfänglichen Erkennung eines Vermögenswerts oder der Verpflichtung auftreten, beispielsweise, wenn der Anfangswert des Vermögenswerts nicht ergriffen wird, um die Steuerzwecke teilweise oder vollständig abzuziehen. Die Methode der Bilanzierung einer solchen temporären Differenz hängt von der Art der Operation ab, die zur anfänglichen Erkennung des relevanten Vermögenswerts oder zur Verpflichtung führte:

(a) Bei der Kombination von Unternehmen erkennt die Organisation alle latenten Steuerverbindlichkeiten oder Vermögenswerte an, und dies betrifft den Höhepunkt des Geschäfts- oder Firmenwerts oder des Gewinns aus profitabler Akquisition (siehe Absatz);

b) Wenn der Betrieb entweder Rechnungslegungsergebnis oder zu einem steuerpflichtigen Gewinn auswirkt, erkennt die Organisation einen beliebigen Wert einer latenten Steuerschuld oder eines Vermögenswerts an, und die entsprechenden Kosten oder Erträge auf latenter Steuern erkennen den Gewinn oder Verlust (siehe Absatz);

c) Wenn die Operation kein Verband der Unternehmen ist und sich nicht auf das Rechnungslegung oder den steuerpflichtigen Gewinn auswirkt, müsste die Organisation sein - in Abwesenheit der von den Klauseln zur Verfügung gestellten Veröffentlichung und - um die latente Steuerschuld oder ein Vermögenswert zu erkennen und passen Sie den Bilanzwert des relevanten Vermögens oder Verpflichtung auf denselben Betrag an. Solche Anpassungen hätten den Jahresabschluss weniger transparent gemacht. In Anbetracht dieses Standards erlaubt dieser Standard nicht, dass die Organisation ergebniswirksame latente Steuerverbindlichkeiten oder Vermögenswerte mit weder anfänglicher Anerkennung oder anschließend erkennen kann (siehe Beispiel unten). Darüber hinaus erkennt die Organisation anschließende Änderungen in der Größe einer nicht erkannten latenten Steuerschuld oder Vermögenswert, da der angegebene Vermögenswert abgeschrieben ist.

Beispiel, das Randnr. 22 (c) darstellt

Der Vermögenswert, der die anfänglichen Kosten von 1.000 hat, plant die Organisation, während des fünfjährigen Zeitraums seiner nützlichen Verwendung zu verwenden, gefolgt von der Entsorgung eines Liquidationswerts, der Null entspricht. Der Steuersatz beträgt 40%. Die Abschreibungen des Vermögenswerts werden nicht zur Abnahme von Steuerzwecken akzeptiert. Gewinn oder Verlust, der sich beim Entsorgung eines Vermögenswerts ergibt, wird für Steuerziele nicht steuerpflichtig oder abzugsfähig.

Da der Bilanzwert des Vermögenswerts erstattet wird, erhält die Organisation ein steuerpflichtiges Einkommen, das 1.000 betragen und eine Steuer zahlen wird, die 400 Jahre alt ist. Eine arrangierte latente Steuerschuld in Höhe von 400 Organization erkennt nicht, weil er entsteht in Verbindung mit der anfänglichen Erkennung des Vermögenswerts.

Im nächsten Jahr ist der Buchwert des Vermögenswerts 800. Die Organisation zahlt eine Steuer in Höhe von 320. Die Organisation erkennen die latente Steuerschuld in Höhe von 320 nicht an, da sie im Zusammenhang mit der anfänglichen Anerkennung von das Kapital.

24 Der latente steuerliche Vermögenswert sollte in Bezug auf alle subtrahierbaren Zeitunterschiede in dem Umfang anerkannt werden, in dem das Vorhandensein von steuerpflichtiger Gewinne unterliegt, der den subtrahierten temporären Unterschied in Betracht ziehen kann, es sei denn, dieser latente Steuervermögen ergibt sich als Ergebnis der ersten Anerkennung eines Vermögenswerts oder Engagements aufgrund von Vorgängen, die:

(a) ist keine Vereinigung der Unternehmen; und

b) Zum Zeitpunkt seiner Kommission hat er keinen Abrechnungsergebnis, noch zu einem steuerpflichtigen Gewinn (Steuerverlust).

In Bezug auf subtrahierte temporäre Unterschiede im Zusammenhang mit Investitionen in Tochtergesellschaften, Niederlassungen und assoziierter Organisationen sowie mit der gemeinsamen Beteiligung der gemeinsamen Entrepreneurship werden latente steuerliche Vermögenswerte gemäß Absatz erfasst.

25 Die Erkenntnis der Verpflichtung geht davon aus, dass der Bilanzwert in zukünftigen Zeiträumen durch den Abfluss von der Organisation von Ressourcen zurückgezahlt wird, die wirtschaftliche Vorteile betreten. Wenn der Ressourcenabfluss von der Organisation auftritt, ist es möglich, dass ihre Kosten, teilweise oder vollständig, zur Ableitung gebracht werden, um die steuerpflichtigen Gewinne eines späteren Zeitraums zu entfernen, als das, in dem dieses Engagement anerkannt wurde. In solchen Fällen gibt es einen temporären Unterschied zwischen dem Buchwert der Verpflichtungen und ihren Steuerkosten. Infolgedessen ergibt sich ein latenter steuerlicher Vermögenswert gegen Ertragsteuern, die in zukünftigen Zeiträumen erstattet werden, in denen der relevante Teil der Verpflichtung bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Gewinne abgezogen werden kann. In ähnlicher Weise, wenn der Buchwert des Vermögenswerts unter dem Steuerwert ist, führt der Unterschied zu einem latenten Steueranfall gegen Ertragsteuern, die in künftigen Zeiten zurückerstattet werden.

Beispiel

Die Organisation erkennt eine Verpflichtung in Höhe von 100 für die aufgelaufenen Kosten für die Bestimmungen der Garantie für Produkte an. Die Kosten für die Erfüllung von Gewährleistungsverpflichtungen unterliegen nicht abzüglich der Steuerzwecke, bis die Organisation angemessene Zahlungen trägt. Der Steuersatz beträgt 25%.

Der Steuerwert dieser Verpflichtung ist Null (Buchwert in Höhe von 100 Minusbetrag, der in den Steuerzwecken in Bezug auf diese Verpflichtung in zukünftigen Zeiträumen abzusehme). Bei der Rückzahlung der Verpflichtung zum Buchwert wird die Organisation sein zukünftiges steuerpflichtiges Gewinn von 100 reduzieren und somit seine zukünftigen Steuerzahlungen bei 25 (100 mit einem Satz von 25%) reduzieren. Die Differenz zwischen dem Buchwert von 100 und dem Steuerwert von Null ist ein subtrahierter temporärer Unterschied in der Menge von 100. Daher erkennt die Organisation einen latenten steuerlichen Vermögenswert in Höhe von 25 (100 mit einem Satz von 25%) an. , vorausgesetzt, es ist wahrscheinlich, dass es wahrscheinlich eine Organisation in künftigen Zeiten der steuerpflichtigen Gewinne empfängt, reicht aus, um die Möglichkeit der Verringerung der Steuerzahlungen zu nutzen.

26 Nachfolgend sind Beispiele für subtrahierbare temporäre Unterschiede, die zur Appellation führen steueransprüche:

(a) Die Kosten der Pensionsprogramme können bei der Ermittlung des Rechnungslegungsgewinns abgezogen werden, da der Service dem Angestellten zur Verfügung gestellt wird, jedoch bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Gewinne nur dann, wenn die Organisation oder listet Beiträge zur Verfügung steht pensionsfondsoder zahlt Renten an die Mitarbeiter. Es gibt einen temporären Unterschied zwischen dem Buchwert dieser Verpflichtung und ihrem Steuerwert. Der Steuerwert einer solchen Verpflichtung ist in der Regel gleich Null. Derartige subtrahierte temporäre Unterschiede führt zu einem latenten steuerlichen Vermögenswert, da die Organisation zum Zeitpunkt der Übertragung von Beiträgen oder Pensionen wirtschaftliche Vorteile in Form von Abzug von steuerpflichtigen Gewinnen erhielt oder Pensionen zahlt.

(b) Studien werden als Aufwand bei der Ermittlung der Rechnungslegungsgewinne im Zeitraum ihres Vorkommens anerkannt, es ist jedoch möglich, dass sie bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Gewinne (steuerlicher Verlust) nur in einem späteren Zeitraum ergriffen werden. Der Unterschied zwischen dem Steuerwert dieser Forschungskosten, dh der Betrag, den die Steuerbehörden in künftigen Zeiträumen subtrahieren können, und ihr Buchwert von Null ist ein subtrahierter temporärer Unterschied, der zu einem latenten steuerlichen Vermögenswert führt.

c) Für einige Ausnahmen, identifizierbare Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, die in der Geschäftsunion erworben und akzeptiert wurden, erkennt eine Organisation zum Zeitpunkt des Kaufs auf ihrem beizulegenden Zeitwert an. Wenn dies oder dass die angenommene Verpflichtung als Kaufdatum erfasst wird, aber die einschlägigen Kosten werden ergriffen, um bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns nur in einem späteren Zeitraum abzugleichen, ein subtrahierter temporärer Unterschied, der zur Bildung einer latenten Steuer führt Anlagegut. Ein latenter Steuerinsel ergibt sich auch, wenn der beizulegende Zeitwert eines identifizierbaren Vermögenswerts unter dem Steuerwert ist. Und in der Tatsache, und in einem anderen Fall beeinflusst der aufstrebende latente steuerliche Vermögenswert die Größe von Goodwil (siehe Absatz).

d) Einige Vermögenswerte können beim beizulegenden Zeitwert berücksichtigt oder ohne ähnliche Anpassung ihres Werts für steuerliche Zwecke neu bewertet werden (siehe Absatz). Der subtrahierte temporäre Differenz tritt auf, wenn der Steuerwert eines solchen Vermögenswerts seinen Bilanzwert überschreitet.

Beispiel, das Randnr. 26 (d) darstellt

Bestimmen der subtrahierbaren Zeitdifferenz am Ende des Jahres 2:

Zu Beginn des Jahres erwirbt die 1 Organisation A für 1.000 d. E. Schuldtool mit einem Nominalwert von 1.000 d. E., das nach 5 Jahren mit einem prozentualen Raten von 2% der Fälligkeitsdatum bezahlt wird. Der Prozentsatz gemäß dem, der jedes Jahr am Ende bezahlt wird. Ein effizienter Zinssatz beträgt 2%. Das Schuldtool wird zum beizulegenden Zeitwert geschätzt.

Ende des Jahres 2 als Ergebnis einer Marktsteigerung zinsen Bis zu 5% ging der beizulegende Zeitwert des Schuldeninforms auf 918 d auf 918 d. Wenn die Organisation A weiterhin ein Schuldtool abhalten wird, ist der Erhalt aller vom Vertrag bereitgestellten Cashflows wahrscheinlich.

Gewinn (Verluste) auf dem Schuldeninstrument sind nur dann steuerpflichtig (subtrahiert), wenn sie umgesetzt werden. Gewinne (Verluste) aus dem Verkauf oder Rückzahlung des Schuldenwerkzeugs werden für Steuerzwecke als Unterschied zwischen dem erhaltenen Betrag und dem Erstwert des Schuldenwerkzeugs berechnet.

Dementsprechend ist die Steuerbasis des Schuldenwerkzeugs der Erstwert.

Die Differenz zwischen dem Buchwert des Schuldeninforms in der Erklärung der Finanzlage der Organisation A in Höhe von 918 d. Und deren Steuerbasis in Höhe von 1.000, e. Verursacht das Auftreten eines subtrahierten temporären Unterschieds in der Menge von 82 d. Am Ende des Jahres 2 (siehe Punkte und), unabhängig davon, ob die Organisation A den Bilanzwert des Schuldenwerkzeugs durch den Verkauf oder den Einsatz (dh seine Retention und Erhalt von Bargeld) ausgleichen soll vom Vertrag vorgesehene Strömungen) oder durch Kombination und das andere.

Dies ist auf die Tatsache zurückzuführen, dass subtrahierte temporäre Unterschiede die Unterschiede zwischen dem Buchwert des Vermögenswerts oder Verpflichtungen in der Finanzlage der Finanzlage und deren Steuerbasis sind, was zu den Beträgen führt, die bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns (Steuern) von Zukünftige Zeiträume, in denen der Bilanzwert des Vermögenswerts oder der Verpflichtungen kompensiert oder zurückgezahlt (siehe Absatz). Bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns (Steuerverlust) im Falle des Verkaufs oder der Rückzahlung des Vermögenswerts erhält die Organisation A einen Abzug, der seiner Steuerbasis in Höhe von 1.000 d entspricht. E.

27 Die Wiederherstellung subtrahierter temporärer Unterschiede führt zu Abzüge zur Bestimmung der steuerpflichtigen Gewinne zukünftiger Zeiträume. Die wirtschaftlichen Vorteile in Form eines Rückgangs der Steuerzahlungen sind jedoch nur bei der Erlangung ausreichender steuerpflichtiger Gewinne verfügbar, gegen den der Betrag dieser Abzüge berücksichtigt werden kann. Folglich erkennt die Organisation latente Steueransprüche nur dann, wenn er wahrscheinlich steuerpflichtiger Gewinne hat, gegen die es möglich ist, subtrahierte temporäre Unterschiede zu berücksichtigen.

27A Wenn eine Organisation die Verfügbarkeit steuerpflichtiger Gewinne auswertet, gegen die er einen subtrahierten temporären Unterschied berücksichtigen kann, berücksichtigt sie, ob die Steuergesetzgebung die steuerpflichtigen Gewinne begrenzt, gegen die er den Abzug beim Wiederherstellen eines solchen subtrahierten Zeitdifferenz erstellen kann. Wenn die Steuergesetzgebung solche Einschränkungen nicht vorsieht, beurteilt die Organisation den subtrahierten temporären Unterschied in der Aggregat mit allen anderen subtrahierbaren Zeitunterschieden. Wenn jedoch die Rechtsvorschriften die Glaubwürdigkeit des Abzugs des Einkommens eines bestimmten Typs einschränkt, wird der subtrahierte temporäre Unterschied nur in Kombination mit anderen subtrahierten zeitlichen Unterschieden einer bestimmten Art geschätzt.

28 Es wird angenommen, dass das Vorhandensein von steuerpflichtigem Gewinn, gegen den es möglich ist, den subtrahierten temporären Unterschied zu berücksichtigen, wahrscheinlich ist, dass es in einem ausreichenden Betrag in Bezug auf dieselbe Steuerbehörde und dieselbe Organisation, deren Operation steuert, steuerpflichtige Unterschiede in einem ausreichenden Betrag gibt, das voraussichtlich wiederhergestellt werden soll:

(a) in derselben Periode, in der die Wiederherstellung der anschließenden Zeitdifferenz erwartet wird; oder

(b) in Perioden, die aus früheren oder nachfolgenden Zeiträumen übertragen werden können, ein Steuerverlust, in dem sich ein latenter steuerlicher Vermögenswert anerkannt sei.

Unter diesen Umständen wird der latente Steuervermögen in diesem Zeitraum erfasst, in dem subtrahierbare Zeitunterschiede auftreten.

29 In Abwesenheit eines ausreichenden Volumens steuerpflichtiger temporärer Unterschiede in Bezug auf dieselbe Steuerbehörde und derselben Organisation, deren Betrieb besteuert wird, wird der latente Steuervermögen in dem Maße anerkannt, dass:

(a) Wahrscheinlich die Organisation von ausreichenden steuerpflichtigen Gewinnen, die sich auf dieselbe Steuerbehörde und dieselbe Organisation selbst in Bezug auf dieselbe Organisation selbst handelt, deren Betrieb in demselben Zeitraum besteuert wird, in dem die Wiederherstellung des subtrahierten temporären Unterschieds wiederhergestellt wird (oder in Perioden kann von früheren oder nachfolgenden Zeiträumen eines steuerlichen Verlusts übertragen werden, für den ein latenter steuerlicher Vermögenswert anerkannt wurde). Bei der Bewertung der Aussichten für ausreichende steuerpflichtige Einnahmen in zukünftigen Zeiträumen, der Organisation:

(i) vergleicht subtrahierbare temporäre Unterschiede mit dem zukünftigen steuerpflichtigen Gewinn, der eliminiert steuerabzügeAufgrund der Wiederherstellung dieser subtrahierten temporären Unterschiede. Ein solcher Vergleich zeigt einen Grad, in dem zukünftige steuerpflichtige Gewinne ausreichen, um sicherzustellen, dass die Organisation den Betrag aufgrund der Wiederherstellung dieser subtrahierbaren Zeitunterschiede erkannt hat;

(ii) berücksichtigt nicht steuerpflichtige Beträge, die sich aus subtrahierten temporären Unterschieden ergeben, dessen Entstehung in zukünftigen Zeiträumen erwartet wird, da diese latente Steuerinsel selbst aus den angegebenen subtrahierbaren Zeitdifferenzen erfordern, erfordern ihre Verwendung künftiger steuerpflichtiger Gewinne;

b) Die Organisation hat Steuerplanungsfunktionen, die in relevanten Zeiträumen steuerpflichtigen Gewinne gewährleisten.

29A Bewertung eines wahrscheinlichen zukünftigen steuerpflichtigen Gewinns kann die Erstattung einiger Vermögenswerte der Organisation in Höhe des Betrags, der ihren Bilanzwert überschreitet,, wenn es ausreichend Beweise für die Wahrscheinlichkeit ihrer Organisation gibt. In dem Fall, in dem ein Vermögenswert zum beizulegenden Zeitwert geschätzt wird, muss die Organisation analysieren, ob es ausreichend Beweise gibt, um sich zurückzuziehen, dass die Erstattung einer Asset-Organisation in einem Betrag, der seinen Bilanzwert überschreitet, wahrscheinlich ist. Dies kann beispielsweise auftreten, wenn eine Organisation ein Festnetzschuldtool behalten und vom Vertrag bereitgestellt wird cashflows.

30 Die Möglichkeiten der Steuerplanung sind Maßnahmen, die von der Organisation durchgeführt werden können, um den steuerpflichtigen Gewinn nach einem bestimmten Zeitraum vor Ablauf des Begriffs zu schaffen oder zu steigern, in dem der Steuerverlust oder der Steuererbruch verwendet werden darf. In einigen Gerichtsbarkeiten ist beispielsweise die Schaffung oder Erhöhung der steuerpflichtigen Gewinne möglich:

(a) Auswählen eines von zwei Optionen für die Besteuerung des Zinsergebnisses: entweder durch die Methode der Rückstellungen, d. H. in der Menge an aufgelaufenen Zinsen oder bei der Cash-Methode, d. H. in der gewonnenen Menge von Zinsen;

(b) verschoben, um bestimmte Abzüge von steuerpflichtigen Gewinnen zu erhalten;

(c) Verkäufe und möglicherweise die Rücksendung der Vermögenswerte, deren Kosten erhöht, aber ihre Steuerkosten wurden jedoch nicht angepasst, um eine solche Zunahme zu reflektieren; und

(d) Der Verkauf eines Vermögenswerts, der unrechtmäßiges Erträgen erzeugt (zum Beispiel in einigen Rechtsanwälten, staatliche Anleihen), um eine andere Investition zu erwerben, die steuerpflichtiges Einkommen erzeugen.

Wenn der Antrag von Steuerplanungsmechanismen zur Übertragung von steuerpflichtigen Gewinns von einem späteren Zeitraum führt, hängt die Möglichkeit der Verwendung eines steuerlichen Verlusts oder Steuervergünstigungen nach wie vor von der Verfügbarkeit zukünftiger steuerpflichtiger Gewinne ab, deren Quelle nicht die Zukunft ist des Auftretens von temporären Unterschieden.

31 Wenn in der jüngsten Vergangenheit die Organisation Verluste hatte, sollte die Organisation nach Absätzen geführt werden.

32 [FEST]

Goodwill

Wenn die Tragekosten des Geschäfts- oder Firmenwerts aus der Union der Unternehmen geringer als der Steuerwert sind, führt dieser Unterschied zu einem latenten steuerlichen Vermögenswert. Ein latenter steuerlicher Vermögenswert, der sich aus der ersten Anerkennung des Geschäfts- oder Firmenwerts ergibt, sollte als Teil der Bilanzierung des Unternehmensverbandes in dem Umfang anerkannt werden, in dem die Präsenz in der Zukunft der steuerpflichtigen Gewinne, gegen die dieser subtrahierte temporäre Unterschied berücksichtigt werden kann.

Erstes Anerkennung von Vermögenswert oder Engagement

33 Einer der Fälle eines latenten steuerlichen Vermögenswerts bei der anfänglichen Anerkennung des Vermögenswerts ist die Situation, wenn der staatlich steuerpflichtige staatliche Subvention des Vermögenswerts bei der Berechnung des Buchwerts dieses Vermögenswerts abgezogen wird, aber die Steuerziele werden jedoch nicht von abgezogen Der amortisierte Wert dieses Vermögenswerts (das heißt aus seinem Steuerwert). Der Buchwert des angegebenen Vermögenswerts ist kleiner als deren Steuerwert, der zur Entstehung eines subtrahierten temporären Unterschieds führt. Staatliche Subventionen können auch in der Berichterstattung als latenter Erträge eingereicht werden, und in diesem Fall ist der Unterschied zwischen latem Erträgen und seinem Steuerwert, der Null gleich ist, ein anschließender temporärer Unterschied. Was auch immer der Weg der Präsentation nicht von der Organisation ausgewählt wird, er erkennt nicht den daraus resultierenden latenten Steuervermögen aus den in Absatz festgelegten Gründen.

Ungenutzte steuerliche Verluste und ungenutzt steuererleichterungen

34 latenter steuerliche Vermögenswerte sollten in Bezug auf zukünftige Zeiträume ungenutzter Steuerverluste und ungenutzte Steuerleistungen in dem Umfang anerkannt werden, inwieweit die Existenz zukünftiger steuerpflichtiger Gewinne zurückzuführen ist, so dass diese ungenutzten Steuerverluste und ungenutzte Steuerpausen gezüchtet werden können.

35 Kriterien für die Erkennung von latenten steuerlichen Vermögenswerten, die nicht verwendete Steuerverluste und Steuerleistungen auf künftige Zeiträume ergeben, ähnlich den Kriterien für die Erkennung von latenten Steueransprüchen, die sich aus subtrahierten temporären Unterschieden ergeben. Dennoch ist die Anwesenheit ungenutzter Steuerverluste eine gute Bestätigung, dass zukünftige steuerpflichtige Gewinne nicht sein können. Wenn daher eine Organisation Verluste in der jüngsten Vergangenheit hat, erkennt er einen latenten steuerlichen Vermögenswerten in Bezug auf ungenutzte Steuerverluste oder Steuerleistungen nur in dem Umfang, in dem die Organisation über ausreichende steuerpflichtige temporäre Unterschiede verfügt, oder es gibt einen anderen überzeugenden Nachweis, dass in der Zukunft in der Zukunft ergeben wird Ausreichender steuerpflichtiger Gewinne, gegen den die Organisation ungenutzte Steuerverluste oder ungenutzte Steuerpausen in Betracht ziehen kann. Unter diesen Umständen erfordert die Klausel die Offenlegung von Informationen über die Summe dieses latenten steuerlichen Vermögens und der Art des Zertifikats, auf deren Grundlage er erkannt wurde.

36 Bei der Bewertung der Wahrscheinlichkeit von steuerpflichtigen Gewinns

(a) Hat diese Organisation über ausreichende steuerpflichtige temporäre Unterschiede mit derselben Steuerbehörde und derselben Organisation selbst, deren Betätigung, der zu steuerpflichtigen Beträgen führen wird, gegen die ungenutzte steuerliche Verluste oder ungenutzte Steuerpausen vor ihrem Ablauf führen wird;

b) ob die Entstehung dieser Organisation der steuerpflichtigen Gewinne wahrscheinlich ist, bevor die Gültigkeit ungenutzter Steuerverluste oder ungenutzte Steuerleistungen ausläuft;

c) ob ungenutzte steuerliche Verluste auf identifizierbare Gründe zurückzuführen sind, dessen Wiederauftritt unwahrscheinlich ist; und

(d) Hat die Organisation eine Steuerplanungsmöglichkeit (siehe Absatz), die zur Bildung von steuerpflichtigen Gewinnen führen wird, in dem ungenutzte Steuerverluste oder ungenutzte Steuerpausen möglich sind.

Soweit die Verfügbarkeit der steuerpflichtigen Gewinne, gegen die es möglich ist, ungenutzte Steuerverluste oder ungenutzte Steuerverluste zu leihen, ist das latente Steuervermögen nicht wahrscheinlich anerkannt.

Neubewertung nicht erkannte latente Steueransprüche

37 Am Ende jedes Berichtszeitraums prüft die Organisation nicht anerkannte latente Steueransprüche. Die Organisation erkennt einen oder eine andere zuvor anerkannte latente Steuererhöhung, soweit der zukünftige steuerpflichtige Gewinn möglich ist, diesen latenten steuerlichen Vermögenswert zu kompensieren. Zum Beispiel können die Verbesserung der Handelsbedingungen die Wahrscheinlichkeit erhöhen, dass eine Organisation in der Zukunft in der Lage ist, ausreichend steuerpflichtige Gewinne zu erhalten, um den latenten steuerlichen Vermögenswerten für die Erfüllung der Kriterien für die in Absatz eingestufte Anerkennung zu erfüllen. Ein anderes Beispiel ist die Situation, in der die Organisation wiederverschiebt, dass die Steueransprüche zum Zeitpunkt der Vereinigung von Unternehmen oder zu einem späteren Zeitpunkt (siehe Absätze und) erneut verschieben (siehe Absätze und).

Investitionen in Tochtergesellschaften, Niederlassungen, assoziierte Organisationen und Aktien in Joint Venture

38 temporäre Unterschiede ergeben sich, wenn der Buchwert von Investitionen in Tochtergesellschaften, Niederlassungen und assoziierten Organisationen oder Aktien in Joint Venture (nämlich Aktionäre der Mutterorganisation oder Investor in reinen Vermögenswerten einer Tochtergesellschaft einer Niederlassung einer Organisation oder einem Investitionsgegenstand verbunden ist, Einschließlich des Bilanzwerts von Goodwil) unterscheidet sich von dem Steuerwert (häufig in dem ursprünglichen Wert) dieser Investitions- oder Teilnahmeanteile. Solche Unterschiede können in verschiedenen Umständen auftreten, zum Beispiel:

(a) bei der Existenz des beibehaltenen Gewinns von Tochtergesellschaften, Niederlassungen, assoziierten Organisationen oder Joint Ventures;

(b) im Falle einer Änderung wechselkurseWenn sich die mütterliche Organisation und ihre Tochtergesellschaft befinden verschiedene Länderoh; und

c) im Falle einer Verringerung des Buchwerts der Investitionen in eine assoziierte Organisation an seinen erzielbaren Betrag.

Im Konzernabschluss kann der temporäre Unterschied in Bezug auf die Investition von dem temporären Unterschied in dieser Investition in den Einzelabschluss der Mutterorganisation unterscheiden, wenn in ihrem separaten Abschluss in seinem gesonderten Abschluss die mütterliche Organisation die angegebene Investition berücksichtigt Anfangswert oder Überwillungswert.

39 Organisation sollte eine latente Steuerverpflichtung für alle steuerpflichtigen temporären Unterschiede in Bezug auf Investitionen in Tochtergesellschaften, Niederlassungen verbundene Organisationen und gemeinsame Beteiligung an Joint Venture anerkennen, mit Ausnahme von Situationen, in denen beide ausgeführt werden. folgende Bedingungen:

(a) Diese Organisation, eine übergeordnete Organisation, ein Investor, ein Teilnehmer an einem Joint Venture oder einem Teilnehmer an einem gemeinsamen Betrieb, kann die Wiederherstellung der Wiederherstellung des entsprechenden temporären Unterschieds steuern. und

(b) Es ist wahrscheinlich, dass in absehbarer Zeit dieser temporäre Unterschied nicht wiederhergestellt wird.

40 Da die Mutterorganisation die Politik einer Tochtergesellschaft gegen Dividenden kontrolliert, kann er die Zeitlimits für die Wiederherstellung temporärer Unterschiede in Bezug auf diese Investition kontrollieren (einschließlich temporärer Unterschiede, die nicht nur für das Gewinnrücklagen ergeben, sondern auch in Bezug auf Wechselunterschiede aus der Währungsbereinigung). Darüber hinaus ist es in vielen Fällen praktisch unmöglich, den Betrag der Ertragsteuern zu bestimmen, was zum Zeitpunkt der Wiederherstellung dieser Zeitdifferenz bezahlt wird. Wenn die Mutterorganisation festgestellt hat, dass dieses Gewinn nicht auf absehbare Zeit verteilt wird, erkennt sie keine latente Steuerschuld. Der gleiche Ansatz gilt für Investitionen in Niederlassungen.

41 Nichtzweckvermögens- und Organisationsverpflichtungen werden in seiner funktionalen Währung bewertet (siehe IAS 21 "Einfluss von Währungsänderungen"). Wenn der steuerpflichtige Gewinn oder der steuerliche Verlust der Organisation (und folglich der Steuerwert seiner nicht monetären Vermögenswerte und Verbindlichkeiten) in anderen Währungen festgelegt wird, führen Änderungen des jeweiligen Wechselkurs zur Entstehung temporärer Unterschiede in Bezug auf das Eine latente Steuerschuld wird anerkannt oder (unter Berücksichtigung des Absatzes) Asset. Der Betrag der latenten Steuer, der ARISEN hat, wird in Gewinn oder Verlust der Lastschrift oder des Darlehens (siehe Absatz) erfasst.

42 Anleger, der an einer assoziierten Organisation einen Anteil hat, steuert die angegebene Organisation nicht und kann seine Dividendenrichtlinien in der Regel nicht identifizieren. Daher erkennt der Anleger in Abwesenheit eines Abkommens, ein Verbot der Verbreitung der damit verbundenen Organisation in absehbarer Zukunft festzulegen, eine latente Steuerverpflichtung an steuerpflichtige temporäre Unterschiede in Verbindung mit seiner Investition in eine assoziierte Organisation anerkannt. In einigen Fällen ist es möglich, dass der Anleger nicht in der Lage ist, den Steuerbetrag nicht zu bestimmen, der bei der Erstattung des ursprünglichen Wertes seiner Investition in die assoziierte Organisation bezahlt wird, sondern bestimmen kann, dass der Steuerbetrag nicht kleiner ist als ein minimaler Wert. In solchen Fällen wird die latente Steuerschuld in dieser Größenordnung geschätzt.

43 Vereinbarung zwischen den Teilnehmern an Joint Venture reguliert in der Regel die Gewinnverteilung und bestimmt, ob die Zustimmung aller Parteien oder einer beliebigen Gruppe von Parteien erforderlich ist, um solche Probleme zu lösen. Wenn ein Teilnehmer an einem Joint Venture oder einem Teilnehmer an gemeinsamen Operationen das Timing der Verteilung seiner Anteils an dem Gewinn des gemeinsamen Entrepreneurship-Objekts und gleichzeitig steuern kann, ist es wahrscheinlich, dass in absehbarer Zukunft sein Gewinnanteil wird Nicht verteilt, die latente Steuerschuld wird nicht anerkannt.

44 Organisation sollte einen latenten steuerlichen Vermögenswerten in Bezug auf alle subtrahierten temporären Unterschiede erkennen, die sich aus Investitionen in Tochtergesellschaften, Niederlassungen und assoziierten Organisationen ergeben, sowie einen Anteil an der Teilnahme an Joint Venture in dem Umfang und nur in dem Umfang, das wahrscheinlich ist, dass:

(a) Der temporäre Unterschied wird in absehbarer Zeit wiederhergestellt; und

(b) Ein steuerpflichtiger Gewinn wird auftreten, gegen den es möglich ist, den entsprechenden temporären Unterschied in Betracht zu ziehen.

45 Bei der Entscheidung über die Anerkennung eines latenten Steueransprüchen gegen subtrahierte temporäre Unterschiede im Zusammenhang mit ihren Investitionen in Tochtergesellschaften, Niederlassungen und assoziierter Organisationen sowie deren Beteiligung der Teilnahme an Joint Venture berücksichtigt die Organisation die Anweisungen in den Absätzen.

Dieser Standard ist direkt unter Berücksichtigung der latenten Steuerzahlungen. Die Existenz dieses Standards ist auf einen der Grundprinzipien des Zusammenstellungsabschlusses zurückzuführen - das Prinzip der Rückstellungen, mit dem Unternehmen zukünftige Zahlungen (Steuern und andere obligatorische Zahlungen) anerkennen können, wenn sie auf jährlich leitenden Vorgängen basieren und konstant sind.

Zuvor (vor der Standardrevision ) Es gab verschiedene Möglichkeiten, latente Steuern zu bestimmen, die 1998 überarbeitete und in Kraft getretene Inkrafttreten, IFRS 12 schlägt als die rationellsten sogenannten sogenannten methode der Bilanz.

Um das Wesentliche der Methode zu verstehen, muss zunächst eine Vorstellung von dem Buchwert des Vermögenswerts und der Steuerbasis des Vermögenswerts oder der Verpflichtung verfügen. Saldowert des Vermögenswerts oder der Verpflichtung Vom Unternehmen selbst bestimmt, sofern es mit einer großen Wahrscheinlichkeit geschätzt werden kann. Die Steuerbasis - Dies ist ein echter Wert eines Vermögenswerts oder Verpflichtung, der für Steuerzwecke dient. Die Differenz zwischen dem Buchwert und dem Steuerbemessungsstamm oder den Verpflichtungen von IFRS-12 bestimmt als ständig entstandene Unterschied, die den Betrag der abgegrenzten Zahlungen beeinträchtigt. Es gibt auch vorübergehende unvorhersehbare Unterschiede, die keine latenten Steuerzahlungen beeinflussen.

Wenn der Buchwert die Steuerbasis übersteigt, erhöht eine solche Unterschied den Betrag der latenten Steuern. In diesem Fall muss eine Reserve für diese latente Steuer bereitgestellt werden.

Wenn der Steuerbasis den geschätzten Wert überschreitet, reduziert dieser Unterschied den Betrag der latenten Steuern; Gleichzeitig spiegelt sich diese latente Steuer im Jahresabschluss wider.

Betrachten Sie die Konzepte steuerbemessungsgrundlage Vermögenswerte und Steuerbasisverpflichtungen.

Steuerbasis von Vermögenswerten - Dies ist die Kosten der Vermögenswerte, die in der Zukunft von der Besteuerung ausgeschlossen sind, minus steuerliche Verbindlichkeiten, die sich aus dem Unternehmen ergeben, wenn dieses Asset tatsächlich erscheint.

Steuergrenzespflichten. Es ist der Buchwert minus Beträge, die im Falle dieser Verpflichtung in der Zukunft nicht steuerpflichtig sind.

Verzögerte steuerpflichtige Verpflichtungen sollten für alle steuerpflichtigen Unterschiede anerkannt werden. Mit anderen Worten, diese Norm schreibt die Erstellung von Reserven für alle latenten Steuern vor. Wie für Vermögenswerte auf latenter Steuer werden sie nur berücksichtigt, wenn ein großer Anteil an Wahrscheinlichkeit besteht, einen Gewinn zu erzielen, von dem diese Vermögenswerte abgezogen werden.

IFRS-12 sorgt für die Notwendigkeit der Notwendigkeit der Buchhaltung, nicht nur zu zahlen oder im Gegenteil, Erstattung, sondern auch steuerliche Folgen von Transaktionen und anderen Ereignissen in der Wirtschaftstätigkeit des Unternehmens. In diesem Zusammenhang gibt es solche neuen Konzepte für uns als latente Steuerverbindlichkeiten und latente Steueranforderungen.

Ihr Aussehen wird durch die Tatsache erklärt, dass internationale Standards Die Finanzberichterstattung stellt die Regeln für die Anerkennung von Erträgen und Aufwendungen fest, und daher die Regeln für ihre Reflexion im Gesamtgewinn (Verlust) für den Berichtszeitraum, die sich von den Regeln für eingehende Erträge und Aufwendungen in steuerpflichtigem Gewinn (Verlust) unterscheiden. Am häufig überfallen nicht die Zeit ihrer Anerkennung im Abschluss und der Zeit ihrer Inklusion in steuerpflichtigen Indikatoren. Es gibt jedoch solche Erträge und Aufwendungen, die nicht in steuerpflichtigem Gewinn einbezogen werden, und umgekehrt, es gibt solche Erträge und Aufwendungen, die nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung berücksichtigt werden, sondern beispielsweise auf Eigenkapitalkonten, sondern auf derselben Zeit sind in steuerpflichtigen Gewinnen enthalten.. IFRS etabliert die Uniform für alle Regeln, um Erträge und Aufwendungen im Gesamtgewinn von Organisationen zu erkennen, und die nationalen Steuergesetzgebung unterscheidet sich deutlich in verschiedenen Ländern, was zusätzliche Schwierigkeiten bei der Erkennung von latenten Steuerverbindlichkeiten und Anforderungen ergibt.

Die Annäherungsdifferenz bei der Ermittlung der Rechnungslegungssteuer und der steuerpflichtigen Gewinne sollte in den Abschlüssen berücksichtigt werden. Gleichzeitig sollten alle, die temporäre (und andere) Unterschiede entstehen, offenbart werden; Es ist in der Meldung ihrer Diskrepanz mit der Summe der laufenden Abgrenzung der Ertragsteuer und dem berechneten aktuellen Wert der steuerpflichtigen Gewinne (Verlust) entworfen und reflektiert.

Latente Steuerschulden - Dies sind die in künftigen Berichtsperioden zu zahlenden Beträge der Ertragsteuer und ergeben sich aus der Abgrenzung der steuerpflichtigen temporären Unterschiede. Im Allgemeinen werden sie erfasst, indem sie den Nettogewinn des Berichtszeitraums reduzieren oder den Betrag reduzieren eigene Hauptstadt und Reflexionen in der Berichtsbilanz "latente Steuerverbindlichkeiten".

Latente Steueranforderungen - Dies sind die Beträge der Einkommensteuer, die in zukünftigen Berichtsperioden erstattet werden und im Zusammenhang mit dem Vorhandensein von subtrahierten temporären Unterschieden und anderen Umständen ergeben werden. Im Allgemeinen werden sie aufgrund eines Rückgangs der Ertragsteuer im Ertrag oder der Erhöhung der Höhe des Eigenkapitals und der Erhöhung der Höhe des Eigenkapitals in der Berichtsbilanz "Bilanzierungskalkulation auf latenten Steueranforderungen" anerkannt.

Zeitunterschiede Zwischen dem Buchwert des Vermögenswerts oder der Verpflichtungen und deren Steuerbasis werden auf dem Buchwert ermittelt, und nicht auf der Höhe der Einkommensteuer, die sich aus diesen Unterschieden ergeben.

Temporäre Unterschiede in ihrer Essenz sind in steuerpflichtig und subtrahiert.

Steuerpflichtige temporäre Unterschiede Sie werden so genannt, dass sie zur Entstehung von steuerpflichtigen Beträgen bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Gewinne oder eines steuerlichen Verlusts in zukünftigen Berichtsperioden zur Tatsache der Entschädigung oder Rückzahlung des Buchwerts des Vermögenswerts oder der Verpflichtung führen.

Steuerpflichtiger Gewinn (Steuerverlust) ist der Gewinnbetrag (Verlust) für den von den Besteuerungsbestimmungen berechnen Zeitraum, die zur Ermittlung der Einkommensteuer festgelegt wurden. Die Kosten für die Ertragsteuer oder Erstattung werden als Gesamtbetrag der aktuellen und latenten Steuer bezeichnet, die in der Berechnung des Nettogewinns (Verlusts) für den Berichtszeitraum enthalten ist.

Subtrahierte temporäre Unterschiede Sie werden als solche genannt, die in den Berechnungen der steuerpflichtigen Gewinne oder den steuerlichen Verlust zukünftiger Berichtsperioden nach Entschädigung oder Rückzahlung des Buchwerts des Vermögenswerts oder der Verpflichtung abgezogen werden.

Aktuelle und latente Steuern muss als Einkommen oder Konsum erkannt werden und sind in diesem Fall in Gewinn oder Verlust enthalten berichtszeitraumWenn sie nicht auf das Kapitalkonto zugeben müssen. Wenn sich die aktuelle oder latente Steuer direkt auf die Artikel bezieht, die in diesem oder einem anderen Berichtszeitraum im Kapitalkonto widerspiegeln, beziehen sich die Steuern auch auf die Belastung oder Gutschrift der Kapitalkonten.

Jahresabschluss sollten die folgenden Informationen über latente Steuern offenlegen:

• hauptkomponenten von Steuerzahlungen;
• aktuelle und latente Zahlungen spiegeln sich sowohl im Bereich Assets als auch im Abschnitt Verpflichtungen wider.
• klassifizierung von ständig aufstrebenden und unvorhergesehenen Unterschieden;
• latente Vermögenswerte und Ertragsteuerverpflichtungen;
• erläuterungen der Steuersatzänderungen gegenüber dem vorherigen Berichtszeitraum, wenn es einen solchen Ort gab;
• der Gesamtbetrag der ständigen Unterschiede, die sich aus Tochtergesellschaften und verbundenen Unterschiede ergeben.

Die Gewinnsteuer (Einkommensteuer) ist eine der häufigsten Arten von Steuertypen, die von Handelsunternehmen gezahlt werden. Die Gewinnsteuer ist eine direkte Steuer (erhoben vom Staat direkt aus dem Einkommen oder dem Eigentum des Steuerpflichtigen), die aus den Gewinnen der Organisation (Unternehmen, Bank, Versicherungsgesellschaft usw.) in Rechnung gestellt wird. Der Gewinn für die Zwecke dieser Steuer ist in der Regel als Erträge aus den Aktivitäten des Unternehmens abzüglich der Höhe der etablierten Abzüge und Rabatte definiert. Die Abzüge umfassen: Industrie-, Geschäfts-, Transportkosten; Verschuldungsinteresse; Werbungskosten und -vertretung; Ausgaben für Forschungsarbeiten.

In Russland ist die Steuer seit 1992 gültig. Ursprünglich wurde er vom 1. Januar 2002 als "Einkommensteuer" genannt, wurde er von Kapitel 25 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation reguliert und wird offiziell als "Ertragsteuer" genannt.

Die Basisrate beträgt 20% (bis zum 1. Januar 2009 belief sich auf 24%): 2% werden gutgeschrieben bundeshaushalt18% - den Budgets der Fächer gutgeschrieben Russische Föderation.

Die Steuerzahler am Ende des Berichtszeitraums sind die Steuererklärungen der vereinfachten Form. Nicht-kaufmännische Organisationen, die keine steuerpflichtigen Verpflichtungen aufweisen, repräsentieren die Steuererklärung zur vereinfachten Form nach Ablauf der Steuerzeit (Ziffer 2 von Artikel 289 des Codes).

Ertragsteuererklärungen werden beim Ergebnis des Berichtszeitraums spätestens 28 Tagen ab dem Datum des jeweiligen Berichtszeitraums (I Quartal, der ersten Jahreshälfte des Jahres 9 Monate) nach den Ergebnissen der Steuerperiode eingereicht. später als 28. März des Jahres nach der abgelaufenen Steuerzeit (Jahr) (S. 3, Ziffer 4 von Artikel 289 des Codes).

Steuerzahler, Berechnung der Menge an monatlichen Vorauszahlungen für tatsächlich erhaltene Gewinne, repräsentieren keine Steuererklärungen spätestens 28 kalendertage Seit Ende des Berichtszeitraums (1, 2, 3, 4 ... 11 Monate).

Probleme der Bilanzierung von Zahlungen für diese Steuer sind in vielerlei Hinsicht ähnlich wie in verschiedenen Ländern. Die Hauptausgabe der Einkommensteuerrechnung besteht darin, nicht nur die aktuellen, sondern auch zukünftige Steuerverbindlichkeiten, die sich aufgrund der Erstattung des Werts von Vermögenswerten oder Rückzahlung der in der Bilanz enthaltenen Verpflichtungen auftreten, auftreten. Das heißt, die Erstattung des Werts eines Vermögenswerts oder der Abwicklung einer gewissen Verpflichtung wird zu einer Erhöhung oder Rücknahme von Steuerzahlungen in zukünftigen Zeiträumen führen.

IM Russische Gesetze Die folgende Abrechnungsposition wird verwendet. Die PBU 18/02 "Bilanzierung von Ertragsteuerzahlungen" wurde in der Größenordnung des Finanzministeriums von November 19. November 2002 N 114N eingeführt. Die Norm legt die Bildungsregeln in der Rechnungswesen- und Offenlegungsvorgänge fest rechnungslegungsberichte. Informationen zu Ertragsteuerberechnungen für Organisationen, die in dem in der Rechtsvorschriften der Russischen Föderation der Russischen Föderation festgelegten Verfahren anerkannt sind, die durch Steuerzahler für die Einkommensteuer (außer Kredit, Versicherungsorganisationen und haushaltsinstitutionen.). Das Dokument bestimmt die Beziehung des Indikators, der den Gewinn (Verlust) widerspiegelt (Verlust), berechnet in der von den regulatorischen Rechtsakte, die von den regulatorischen Rechtsakte auf der Rechnungslegung der Russischen Föderation und der Steuerbasis für die Ertragsteuer für den Berichtszeitraum berechnet wird, berechnet, die in der von der vorgeschriebenen Weise berechnet wird Rechtsvorschriften der Russischen Föderation auf Steuern und Gebühren. In der internationalen Praxis wird der Standard von 12 IFRS "Steuern auf Gewinn" verwendet. Sie sind zur Verfügung gestellt allgemeine Bestellung Reflexionen im Abschluss der Ertragsteuerberechnungen.

Es ist zu bedenken, dass das Finanzministerium Russlands auf der Grundlage der vorherigen Version von IFRS 12 PBU 18 entwickelt hat. Der letzte Standard erst seit 1998 hat sich deutlich viermal verändert. Neueste Ausgabe IFRS 12 war 2007. Und wenn moderne IFRS 12 auf einem Bilanzansatz basiert, ist die Verpflichtungsmethode noch in der PBU 18/02 beschrieben. Die Ergebnisse der Berechnungen latenter Steuern mit beiden Methoden sollten jedoch gleich sein. Das erforderlicher Zustand. Erfolgreiche Umwandlung der Berichterstattung von RAS in IFRS.

Zweck davon seminararbeit - Erlernen Sie IFRS 12 "Einkommensteuern" und produzieren vergleichende Analyse Diese Standard- und PBUs 18/02 "Bilanzierung der Ertragsteuerberechnungen".

1.1 Ziel und Anwendungsbereich von Standard

In internationalen Standards. steuerunterschiede Als Unterschiede im Buchwert von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten und deren Steuerbasis bestimmt. Auf ihrer Grundlage wird der endgültige Betrag der latenten Steuern berechnet.

Bilanzwert (BS) Asset oder Verpflichtungen - Dies ist der Betrag, in dem ein Vermögenswert oder ein Engagement berücksichtigt wird bilanzschulnung.. Unter dem Steuerbasis (NB) wird ein Vermögenswert oder die Verpflichtung verstanden, deren Wert für steuerliche Zwecke ergriffen wird.

Laut der Bilanzmethode sollte der Jahresabschluss des Unternehmens widerspiegeln: steuereffekte Berichtsperiode (laufende Einkommensteuer); Zukünftige Steuerfolgen (latente Steuern).

Die Aufgabe von IAS 12 entspricht den allgemeinen Zielen internationaler Standards: Bereitstellung zuverlässiger Informationen an interessierte Benutzer. Da die Ertragsteuer Barabflüsse und den Betrag der Finanzergebnisse beeinflusst, muss sie in der Berichterstattung genau berechnet und reflektiert werden. Für Benutzer finanzinformation Nicht nur derzeit, sondern auch die zukünftigen Steuerfolgen der Operationen, die das Unternehmen während des Berichtszeitraums durchführt, sowie die Auswirkungen, die der Ertragsteuerrückzahlung und Erstattung von Vermögenswerten in zukünftigen Zeiträumen erteilt.

Dieser Standard erfordert, dass das Unternehmen die steuerlichen Folgen von Transaktionen und anderen Ereignissen auf dieselbe Weise berücksichtigt, wie sie diese Transaktionen selbst und Ereignisse berücksichtigt. Somit werden die Steuerfolgen von Transaktionen und anderen in der Gewinn- und Verlustrechnung erfassten Ereignissen in demselben Bericht widerspiegeln. Steuerfolgen von Transaktionen und anderen direkt in Kapital anerkannten Ereignissen spiegeln sich auch direkt in der Hauptstadt wider. In ähnlicher Weise beeinflusst die Anerkennung von latenten Steueransprüchen und Verpflichtungen im Verein der Unternehmen den Betrag der positiven oder negativen Geschäftsreputation, der sich aus dieser Union ergibt. Diese Norm gilt auch für die Anerkennung von latenten Steueransprüchen, die sich aus unverständlichen Steuerverlusten oder ungenutzten Steuerdarlehen ergeben, wobei Informationen zu Ertragsteuern in Abschlüsse und Offenlegung von Informationen im Zusammenhang mit der Einkommensteuer informiert werden.

Für die Zwecke dieses Standards umfassen die Ertragsteuern alle nationalen und ausländischen Steuern, deren Basis zu steuerpflichtigem Einkommen ist. Die Gewinnsteuern umfassen auch Steuern als die von der Quelle gehaltene Steuer, die von einer Tochtergesellschaft, die mit einem Unternehmen oder einem Joint Venturing in Bezug auf das Erträgen des Berichtsunternehmens verbunden sind, gezahlt werden. In einigen Gerichtsbarkeiten werden die Ertragsteuern mit einer höheren oder niedrigeren Rate gezahlt, wenn ein Teil oder alle Nettogewinne oder eingehaltenes Ergebnis als Dividenden gezahlt werden. In einigen anderen Gerichtsbarkeiten können die Ertragsteuern zurückgegeben werden, wenn ein Teil oder alle Nettogewinn oder der Gewinnrücklagen als Dividenden bezahlt werden. Diese Norm legt nicht an, wann oder als Unternehmen die steuerlichen Folgen von Dividenden und anderen Formen der Gewinnverteilungen des Berichtsunternehmens berücksichtigen sollte. Diese Norm betrifft nicht die Methoden der Rechnungslegung der staatlichen Subventionen (siehe IFRS 20, die Buchhaltung von Regierungsbeihilfen und der Weitergabe von Informationen über die Regierungshilfe) oder eine Anlagesteuergutschrift. aber echter Standard Es betrifft die Buchhaltung temporärer Unterschiede, was das Ergebnis dieser Art von Subventionen oder Anlagesteuerdarlehen darstellt.

1.2 Die Entstehung temporärer Unterschiede in IFRS

Der Unterschied zwischen dem Buchwert (BS) des Vermögenswerts oder der Verpflichtungen als auch der Steuerbasis (NB) wird temporär (BP) bezeichnet.

Bp \u003d bs - nb

Temporäre Unterschiede können sein:

· Steuerpflichtige temporäre Unterschiede (NWR), die temporäre Unterschiede sind, die zu steuerpflichtigen Beträgen in künftigen Zeiträumen führen, wenn sie den Buchwert des Vermögenswerts oder der Verpflichtung erteilt (eingelöst) erstattet; oder

· Eingereichte temporäre Unterschiede (VD), die temporäre Unterschiede sind, was dazu führt, dass die bei der Berechnung der steuerpflichtigen Gewinne (steuerlichen Verlusts) in den folgenden Bereichen steuerpflichtiger Gewinne ergab steuerperioden Bei der Erstattung (Rückzahlung) des Buchwerts des Vermögenswerts oder der Verpflichtung.

Zeitunterschiede

(Bilanzkosten - Steuerbasis)

Gedämpft (VD) X Prognose-Ertragsteuersatz \u003d latente Steueransprüche (IT \u003d VVV-Steuersatz)

BS Asset.< НБ актива, или БС обязательства > Nb Verpflichtungen.

Besteuerbar (NVR) X Prognose-Ertragsteuersatz \u003d latente Steuerverbindlichkeiten (IT \u003d NVR x Steuerwette)

BS Asset\u003e NB-Asset oder BS-Verpflichtungen< НБ обязательства

Wo, BS - Bilanzkosten, NB - Steuerbasis

Sie ist latente Steueransprüche, es sind latente steuerliche Verpflichtungen.

Die Differenz zwischen dem Buchwert des Vermögenswerts (Verpflichtungen) und dessen Wert für Steuerzwecke, d. H. Temporärer Unterschied wird im Laufe der Zeit nivelliert.

Die Steuerbasis (NB) ist der Betrag, nach dem ein Vermögenswert oder das Engagement für steuerliche Zwecke berücksichtigt wird.

Die Steuerbasis des Vermögenswerts ist der Betrag, der für steuerliche Zwecke als Verbrauch anerkannt und von den vom Unternehmen eingegangenen steuerpflichtigen Einnahmen abgezogen wird, wenn er den Bilanzwert des Vermögenswerts ausgleicht. Wenn wir uns gleichzeitig nicht besteuert werden, entspricht der Steuerbasis des Assets dem Buchwert.

Die Anerkennung der Wirkung zukünftiger Steuerfolgen führt zur Entstehung der latenten Steuerverbindlichkeiten im Abschluss der latenten Steueransprüche (IT) und latente Steueransprüche (IT).

Latente Steueransprüche - Dies ist die Höhe der Einkommensteuer, die in den nachfolgenden Steuerzeiten zurückerstattet werden soll:

1. subtrahierte temporäre Unterschiede,

2. Auf den zukünftigen Zeitraum der unentdeckten Steuerverluste übertragen,

3. Umzug in die zukünftige Zeit der ungenutzten Steuergutschriften.

Latente Steuerschulden - Dies sind die in künftigen Zeiträume, die aufgrund steuerpflichtiger temporärer Unterschiede in künftigen Zeiträumen zahlbar sind.

Es ist für alle steuerpflichtigen temporären Unterschiede anerkannt, außer in Fällen, in denen die Unterschiede aufgrund der anfänglichen Erkennung eines Vermögenswerts oder Verpflichtungen als Ergebnis ergeben wirtschaftlicher Betrieb.Welche:

1. ist kein Geschäftsverband; und

2. Zum Zeitpunkt der Implementierung beeinträchtigt es nicht die Rechnungslegung oder den steuerpflichtigen Gewinn (Verlust).

Die latenten Steuerschulden werden als Produkt des steuerpflichtigen temporären Unterschieds und der Prognosequote der Einkommensteuer berechnet, dh ein Ertragsteuersatz, der im Zeitraum angewendet wird, wenn ein temporärer Unterschied repariert wird.

IT \u003d NVR x Prognose Steuerwette

Gleichzeitig tritt der steuerpflichtige temporäre Unterschied auf, wenn:

BS Asset\u003e NB-Asset oder

BS-Verpflichtungen.< НБ обязательства

Abgrenzung für eine latente Steuerschuld erfolgt in der Regel durch den folgenden Rechnungswesen:

Dt sch. Ertragsteueraufwendungen.

Wenn jedoch der steuerpflichtige temporäre Unterschied mit dem temporären Unterschied verbunden ist, der sich aufgrund der Genauigkeit der Vermögenswerte zu einem beizulegenden Zeitwert ergibt, der direkt auf eine Erhöhung des Kapitals zurückzuführen ist - die Neubewertungsreserve, ist die Quelle der Rückstellungsquelle auf der latenten Steuerhaftung das Kapitalkonto:

Dt sch. Umsatzbetrag reservieren

Kt sch. Verspätete Steuerpflicht.

Ein latenter steuerliches Vermögenswert wird in Bezug auf alle subtrahierten temporären Unterschiede anerkannt, soweit das Vertrauen in die Erreichung der steuerpflichtigen Gewinne für ihre Verwendung stattfindet, außer in Fällen, in denen die anfängliche Anerkennung eines Vermögenswerts oder Verpflichtung infolge einer Operation, welche:

1. Kein Geschäftsverband,

2. Zum Zeitpunkt der Operation besteht kein Einfluss auf die Buchhaltung oder den steuerpflichtigen Gewinn (Verlust).

IT \u003d VVD X ist die Kostenrate der Steuer.

In diesem Fall tritt der subtrahierte temporäre Unterschied auf, wenn:

BS Asset.< НБ актива, или

BS-Verpflichtung\u003e NB-Verpflichtung

ABSCHLUSS Sie wird durch den folgenden Rechnungswesen erstellt:

Dt sch. Vermögenswert für latente Steuer

Kt sch. Kosten für die Zahlung von Ertragsteuerbetrag

Die Bedingungen für das Auftreten davon und es sind in der Tabelle dargestellt. einer .

Tabelle 1 Definition der latenten Steuern Balance-Methode

1.3 Berechnung und Reflexion in der Berichterstattung von Ertragsteuern in IFRS

In der internationalen Regulierung berichten die folgenden Bestandteile der Einkommensteuer.

1. Aktuelle Steuer - Dies ist der Betrag der Ertragsteuern für die Zahlung (zur Entschädigung) für steuerpflichtige Gewinne (Verluste, die bei der Besteuerung in der Besteuerung) für den Zeitraum ist.

TN \u003d NP X Aktuelle Einkommensteuersatz

Die laufende Steuer spiegelt sich in der Steuererklärung als Zahlungsmittel (Rückerstattung) für den Berichtszeitraum wider und kann sowohl positiv als auch negativ sein.

Die laufende Steuer der aktuellen Schulden an das in den Konten reflektierte Einkommensteuerbudget sollte unterschieden werden buchhaltung.

In der Bilanz reflektiert es sich als kurzfristige Verpflichtunggleich dem unbezahlten Betrag oder als kurzfristiger AssetWenn der bezahlte Betrag die Zahlung übersteigt.

Verpflichtungen oder Vermögenswerte für die laufende Steuer werden gemäß steuergesetzgebung Mit den zum Bilanzstichtag tätigen Tarife.

2. Ausstehende Steuer . Die latente Einkommensteuer (OH) wird durch den Betrag der Änderungen des Berichtszeitraums im Wert von Vermögenswerten und latenten Steuerverpflichtungen bestimmt, die von der Bilanzmethode bestimmt werden.

Die verzögerte Einkommenssteuer besteht aus den folgenden Komponenten:

Er \u003d wechseln Sie es + Ändern Sie es

Wo sie ein latenter steuerliches Vermögenswert ist, ist er latente steuerpflichtige Verpflichtungen.

Latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten spiegeln sich in der Bilanz separat von anderen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten wider und sind als langfristige Artikel eingestuft. Wenn sie bewertet werden, sollte der Steuersatz angewendet werden, der zum Zeitpunkt der Umsetzung dieses Vermögenswerts oder der Rückzahlung der Verpflichtung existieren wird. Wenn die Änderung der Steuersatz in der Zukunft unbekannt ist, ermöglicht IAS 12 die Anwendung des Steuersatzes für das Meldedatum.

Sagen wir, wenn ab dem 1. Januar 2009 der Einkommensteuersatz von 24 auf 20% ein Rückgang des Einkommensteuersatzes abnimmt, um den Abschluss im Jahr 2008 zu erlassen, um latente Steuern zu ermitteln, müssen Sie einen neuen Steuersatz anwenden (20%), und die aktuelle Steuer spiegelt den aktuellen Rate (24%) wider.

In der Regel werden aktuelle und latente Steuern als Einkommen oder Verbrauch erfasst und sind in enthalten reinen Gewinn oder Verlust für den Zeitraum. Wenn jedoch die Steuer auf Artikel in Rechnung gestellt wird, die direkt auf das Kapitalkonto zugeschrieben werden, sollte der Betrag der in Verbindung mit diesem (laufenden und aufgeschobenen) steuernden Steuern direkt mit dem Kapitalkonto belastet oder gutgeschrieben werden.

Latente Steueransprüche (Verpflichtungen) sind langfristige Objekte, ihre Rückzahlungszeit wird oft in mehreren Jahren berechnet. Daher ergeben sich Spezialisten manchmal die Möglichkeit, den diskontierten Betrag der latenten Steuern in der Berichterstattung nachzudenken. Der derzeitige IAS 12 verbietet Abzinsung von latenten Steuern.

Bei der Berechnung der laufenden Einkommensteuer in der IFRS-Berichterstattung, dem Betrag dieser Steuer für den Berichtszeitraum, berechnet nach den Regeln steuerbuchhaltung und übertragen, um auf das Darlehen des Kontos "der laufenden Einkommenssteuer" und der Belastung des Gewinn- und Verlustkontos zu berücksichtigen. Auf RAS basiert auf Rechnungslegungsgewinne und reflektierten Anpassungen. Diese Berechnung wird in AP angezeigt.

Bei der Berechnung der Berechnung und in IFRS (IAS) 12 wird eine Bilanz verwendet: Die Steuerbasis von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, die in der Bilanz reflektiert werden, und der erhielte Unterschied bildet nach wie vor latente Vermögenswerte und Pflichten. Diese Technik spiegelt alle zukünftigen Steuerfolgen wider, die sich von der Gesellschaft ergeben, die sich beim Einsatz von Vermögenswerten und Rückzahlung von in der Bilanz in der Bilanz widerspiegelten Verpflichtungen am Ende des aktuellen Zeitraums widerrufen, jedoch nicht das Verfahren zur Berechnung der laufenden Ertragsteuer in den Rechnungslegungsausmaßnahmen anzeigt. In unserem Beispiel 3 ergibt sich in der Gesellschaft in der Regel aufgrund der Unterschied in den Mengen an Steuer- und Rechnungslegungsabschreibungen, den Vorteilen der Verluste der vergangenen Jahre, der Verluste der Umsetzung des Betriebssystems, und es ist auf den Unterschied in der Erkennung der Kosten des Erwerbs. softwareprodukte und die Rechte der Nutzung von Objekten intellektueller Eigentum, Unterschiede in der Rückzahlung von Ausgaben zukünftiger Zeiträume und Abschreibungen des Betriebssystems.

In der internationalen Regulierung sind latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten erlaubt. In Berichten. sauberer Betrag Latente Steuern spiegeln sich erst wider, wenn die Organisation das Recht hat, die laufenden Steuerverbindlichkeiten auf die Höhe der laufenden Steueransprüche und bei latenten Steuern auf die durch dieselbe Gesetzgebung festgelegte Einkommensteuer zu reduzieren.

3. Gewinnsteuer (Steuerzahlungen oder Erträge aus der Steuererstattung), die die Gewinn- und Verlustrechnung beeinträchtigen, ist der Gesamtwert, in dem die derzeitige Ertragsteuer enthalten ist, und der Betrag der latenten Steuern für den Zeitraum.

Np \u003d tn + er

IAS 12 erfordert nicht nur, um den Betrag der Einkommensteuer in APA zu widerspiegeln, sondern auch seine Hauptkomponenten (aktuelle und latente Steuern im Zusammenhang mit der Entstehung und Rückzahlung im Berichtszeitraum von temporären Unterschieden).

Darüber hinaus kann die Einkommensteuer den Betrag der latenten Steuer einschließen, der sich im Zusammenhang mit der Änderung des Steuersatzes entstand, um die Bewertung der latenten Steueransprüche zu klären, um verschobene Vermögenswerte in den Verlusten vergangener Jahre anzusehen, die Rechnungslegungsrichtlinien anpassen.

2.1 Die Entstehung temporärer Unterschiede

Beispiel 1.

Alpha in Übereinstimmung mit der Buchhaltungsrichtlinie erstellt eine Reserve für den Garantiedienst. Im Jahr 2008 wurde in Höhe von 60.000 Rubel eine Reserve erstellt, die Kosten des Garantiedienstes beliefen sich auf 20.000 Rubel. Gewinnsteuersatz - 20%. Die Steuerrechnung für Abzüge beinhaltet die tatsächlichen Kosten für Garantiereparaturen.

In der Bilanz Ende 2008 spiegelt sich die Verpflichtung in der Linie "Reserve for Garantiedienst" in Höhe von 40.000 Rubel wider. (60 000 - 20 000). Die Steuerbasis der Reserve ist Null.

Der Bilanzwert der Verpflichtung ist mehr als seine Steuerbasis, daher tritt der subtrahierte temporäre Unterschied in Höhe von 40.000 Rubel auf. (40 000 - 0). Daher wird das abgelagerte Steuerergebnis in Höhe von 8.000 Rubel auf dem Konto erfasst. (40 000 x 20%).

Dt verzögert steuerergebnis 8 000

KT-Aufwendungen für latente Steuern 8 000

Beispiel 2.

Die anfänglichen Kosten der Ausrüstung von Alpha am 31. Dezember 2000 beträgt 70.000 Rubel, deren Höhe der angesammelten Verschleiß beträgt 20.000 Rubel. Der Betrag der angesammelten Abschreibungen für steuerliche Zwecke beträgt 30.000 Rubel.

Gewinnsteuersatz - 20%.

In diesem Fall werden in der Bilanz in der Bilanz die Kosten der Ausrüstung Ende 2009 50.000 Rubel betragen, und die Steuerbasis des Vermögenswerts beträgt 40.000 Rubel. Da der Asset BS eher seine Steuerbasis ist, erfolgt der steuerpflichtige temporäre Unterschied in Höhe von 10.000 Rubel. (50 000 - 40 000) und in der Rechnungslegung eine latente Steuerschuld in Höhe von 2000 Rubel anerkannt. (10.000 x 20%). Reflexion von Operationen in der Buchhaltung (RUB.):

DT-Ausgabensteuern 2000

KF latente Steuerhaftung 2000

Bei der Erstattung des Buchwerts des Vermögenswerts in den nachfolgenden Zeiträumen zahlt Alpha eine Gewinnsteuer in Höhe von 2000 Rubel.

2.2 Latente Steuern

Beispiel 3.

Alpha hat 2008 eine Neubewertung von Anlagevermögen durchgeführt. Die Höhe der Reichweite betrug 50.000 Rubel. Gewinnsteuersatz - 20%. In der Steuerabrechnung wird die Neubewertung nicht anerkannt, sodass der steuerpflichtige temporäre Unterschied in Höhe von 50.000 Rubel entsteht. und latente Steuerschuld in Höhe von 10.000 Rubel. (50.000 x 20%).

Reflexion von Operationen in der Buchhaltung (RUB.):

Aufwertung

DT Fixed bedeutet 50 000

KT Reserve für die Neubewertung des Anlagevermögens 50 000

Anerkennung der latenten Kapitalsteuer

DT reservieren für die Neubewertung des Anlagevermögens 10 000

K, latente Steuerschuld 10 000

2.3 Einkommensteuer

Beispiel 4.

Die laufende Steuer auf den Gewinn von Alpha für 2008 beträgt 1000 Rubel. Der Restbetrag der latenten Steuerhaftung für das letzte Jahr beträgt 2000 Rubel.

Am Ende des Berichtszeitraums übertraf der Buchwert der Vermögenswerte des Unternehmens ihre steuerpflichtige Basis um 20.000 Rubel. Gewinnsteuersatz - 20%.

Nach dem Zustand des Beispiels beträgt der steuerpflichtige temporäre Unterschied 20.000 Rubel, es ist 4000 Rubel. (20.000 x 20%), zunehmende latente Steuer - 2000 Rubel. (4000 - 2000).

Die Gewinnsteuer im Anhang im Jahr 2008 beträgt 3000 Rubel. (1000 + 2000) (Tabelle 2).

Tabelle 2 Fragment des Jahresabschlusses für 2008 mit einem Reflexion von Einkommensteuerkomponenten

Es ist kein Geheimnis, dass viele Normen russische Bestimmungen. Die Rechnungslegung wird von internationalen Standards geliehen. PBU 18/02 "Bilanzierung von Ertragsteuerberechnungen" Nein Ausnahme: Sein Prototyp - IFRS 12 "Einkommensteuern." In detaillierter Berücksichtigung stellt sich jedoch heraus, dass diese Dokumente ernsthaft grundlegende Unterschiede aufweisen.

Der Unterschied zwischen der PBU 18/02 und IFRS (IAS) 12 ist auf unterschiedliche Berichtsziele zurückzuführen. Die Aufgabe von IAS 12 entspricht den allgemeinen Zielen internationaler Standards: Bereitstellung zuverlässiger Informationen an interessierte Benutzer. Da die Ertragsteuer Barabflüsse und den Betrag der Finanzergebnisse beeinflusst, muss sie in der Berichterstattung genau berechnet und reflektiert werden. Für Benutzer von Finanzinformationen nicht nur derzeitig, sondern auch zukünftige Steuerfolgen von Operationen, die das Unternehmen im Berichtszeitraum durchführt, sowie die Auswirkungen, die eine Steuer auf das Erträgen der Verpflichtungen und Erstattung von Vermögenswerten in zukünftigen Zeiten haben wird sind wichtig.

Die Aufgabe der PBU 18/02 besteht darin, das Verhältnis zwischen Gewinne festzulegen, das gemäß Rechnungswesen und Steuerbuchhaltung erhalten wird. Diese grundlegenden Unterschiede in der Reihenfolge und führen zum Unterschied in den Methoden und Ergebnissen.

3.1 Ansatz zur Zuteilung von Unterschieden

Die PBU 18/02 hebt zwei Arten von Unterschieden zwischen Buchhaltung und steuerpflichtigem Gewinn hervor: Dauerhaft und vorübergehend.

Unter ständigen Unterschieden wird die Position Erträge und Aufwendungen verstanden, die sich in der Rechnungslegung widerspiegeln und nicht an der Berechnung der steuerpflichtigen Einkommensteuerbasis beteiligt sind, sowohl die Berichterstattung als auch die nachfolgenden Perioden. Multiplikation eines dauerhaften Unterschieds mit einem Gewinnsteuersatz ergibt eine ständige Steuerverpflichtung (IFO). Tatsächlich ist dieser Anstieg der Ertragsteuerzahlungen im Berichtszeitraum im Vergleich zu der nach den Bilanzierungsdaten berechneten Steuerbetrag. Letztere in der PBU 18/02 ist als bedingter Ertrag (Verbrauch) für die Ertragsteuer gekennzeichnet. IFRS 12 stellt übrigens nicht so ein, obwohl das Ergebnis und die Steuern des Kontos sicherlich in der internationalen Berichterstattung auftreten werden.

IFRS 12 enthält eine Definition von temporären Unterschieden. Konstant darin separat nicht herausfallen, da der Weststandard nicht verschreibt obligatorisch zähle sie. Das heißt, wenn der Unterschied konstant ist, wird deren Steuerbasis entsprechen, dass Rechnungswesen und latente Steuern nicht ergeben. Wenn beispielsweise aufgelaufenen Geldbußen, die nicht der Steuerrechnung ableiten, nicht der Steuerrechnung unterliegen, ist der Steuerbasis der aufgelaufenen Verpflichtungen gleich ihrem Buchwert.

Interessanterweise berücksichtigt das Konzept eines permanenten Steuervermögens (PNA) -PBU nicht, obwohl es notwendig ist, es zu zählen. Der Grund liegt anscheinend in der Tatsache, dass diese Fälle ziemlich selten sind. Die PNA wird gebildet, wenn ein Teil der in der Rechnungslegung erfassten Erträge nicht steuerlich berücksichtigt wird. Unterabsatz 1 von Absatz 1 von Artikel 251 Hk der Russischen Föderation erklärt beispielsweise, dass bei der Ermittlung der Steuerbasis für die Ertragsteuer in einigen Fällen keine kostenlose empfangene Immobilie berücksichtigt wird.

Tatsache ist, dass das Hauptziel der PBU 18/02 darin besteht, die Ertragsteuer für den Berichtszeitraum zu verknüpfen, der an das Budget übertragen werden muss, wobei der nach Bilanzdaten gebildet wird. Die berechnete Formel dafür ist in Position gegeben.

Im Gegensatz zu PBU IFRS 12 stellt es seinen Hauptzweck nicht für die Berechnung der Einkommensteuer nach Bilanzierungsdaten ein, obwohl Sie diese Aufgabe bewältigen können. In jedem Fall wird es in jedem Fall nicht los, um die Steuerrechnung aufrechtzuerhalten. Die Hauptsache des internationalen Standards ist die Berechnung der latenten Steuern, um seine einzigen aktuellen, aber auch zukünftigen Steuerverbindlichkeiten und Vermögenswerte aufzuspiegeln. Und da sich konstante Unterschiede beeinflussen finanzielle Ergebnisse Außergewöhnlich der aktuelle Zeitraum sind sie einfach mit der Rate ausgeschlossen.

3.2 Unterschiede in temporären Unterschieden

Im Allgemeinen sind temporäre Unterschiede die Unterschiede zwischen den Ergebnissen der Bilanzierungs- und Steuerbuchhaltung, die sich auftreten, wenn sie nicht den Momenten der Erkennung von Kosten oder Einkommen übereinstimmen. Unterwiegende temporäre Unterschiede ergeben sich, wenn die Rechnungslegungskosten früher anerkannt werden, und ein Incomes - später als in Steuer. Die Gründe für das Auftreten steuerpflichtiger temporärer Unterschiede sind umgekehrt.

PBU I8 / 02 Highlights subtrahiert und steuerpflichtig (mit Schwerpunkt auf dem letzten Silben). Die letzte Ausgabe von IFRS 12 legt Wert auf das Wort "temporär" auf der ersten Silbe. Sogar englischsprachige Äquivalente dieser Adjektive sind unterschiedlich: bzw. Timing und vorübergehend. Dieser Moment ist grundlegend und aufgrund von Unterschieden in den Berechnungsmethoden. In der PBU 18/02 wird ein Verfahren aus dem Standpunkt des Gewinns und des Verlustberichts oder des Betriebs, in IFRS 12 - der Bilanz oder der Methode der Verpflichtungen eingesetzt. Dies ist der Hauptunterschied zwischen russischen und internationalen Standards. Und es ist auf ihre verschiedenen Ziele zurückzuführen, die wiederum das Publikum der Nutzer des Jahresabschlusses vorbestimmt.

Ein solcher grundlegender Unterschied sieht jedoch eher seltsam aus, da die PBU 18/02 in der Tat Übersetzung des englischen IFRS 12 ist. Der Grund für Inkonsistenzen ist einfach. Entwickler russisches Dokument Aus unbeaufsichtigten Gründen nahmen sie den vordersten Front des internationalen Standards, der bis zum 1. Januar 1998 betrieben wurde. Es war dabei ein Ansatz, der vom Standpunkt des Gewinn- und Verlustberichts angewendet wurde. Neue Edition IFRS 12 verwendet eine ausgewogene Methode.

Beim Vergleich der internationalen und russischen Standards ist es wert, auf eine weitere wichtige Punktverwirrung mit der Terminologie in der PBU 18/02 zu lenken. Nach IFRS 12 werden latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten (latente Steuern) in der Bilanz als solcher in absoluter Begriffe zum Bilanzstichtag gezeigt, und in der Gewinn- und Verlustrechnung - ihre Änderung für den Zeitraum, der logisch ist. Dies war, was in der alten Ausgabe von IFRS 12 geschrieben wurde. Wenn Sie buchstäblich den Wortlaut der PBU 18/02 lesen, spiegeln die latenten Steuern in Formnummer 2 in absoluten Bedingungen wider, obwohl sie tatsächlich noch auf ihre Änderungen zurückzuführen sind.

3.3 Merkmale der operativen Methode der PBU 18/02. Merkmale des Balance-Ansatzes in Standard 12 IFRS

Der russische PBU 18/02 eignet sich für latente Besteuerung aus dem Standpunkt der Erträge und des Aufwands. Unser Standard legt nahe, dass das Unternehmen ständig alle Unterschiede zwischen Rechnungswesen und ständig überwachen muss steuerbuchhaltung. Und es ist zunächst notwendig, die aktuelle Einkommensteuer und die Verknüpfung zu berechnen buchhaltung Dieser Indikator mit seiner Steuerbasis und nicht zur Berechnung der latenten Steuern. Immerhin bleibt der Hauptbenutzer der Bilanzierungsberichterstattung in unserem Land staatliche Agenturen. Das heißt, Institutionen, die von ihrer Natur sind, nehmen keine Verwaltungsentscheidungen an, sondern kontrollieren ihre Initiatoren.

Bringt keine hohen Vorteile von PBU 18/02 und Buchhalter. Es erlaubt Ihnen dabei nicht, die Datenbank für die vom Buchhalter eingereichte Einkommensteuer zu berechnen, wodurch das Unternehmen von der Notwendigkeit von der Notwendigkeit, ein separates Bilanzierungssteuer zu befreien ist: Daten für Postings auf der PBU 18/02 müssen noch von Steuerregistern übernehmen.

Im Gegensatz zu den PBU 18/02 entstehen latente Vermögenswerte und Verpflichtungen nach IFRS 12 beim Vergleich von Bilanzen - Rechnungswesen und sogenannte Steuer pro Berichtsdatum. Das erste umfasst Vermögenswerte, Verpflichtungen, Kapital in Schätzungen gemäß IFRS. In der zweiten - alles in Übereinstimmung mit der Steuergesetzgebung. Somit ist das Wesen des Trageansatzes, die Differenz zwischen der Bilanzbewertung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten und ihrem Wert auf steuerliche Zwecke zu berechnen. Beachten Sie, dass dieser Ansatz nicht nur IFRS, sondern auch US-GAAP zugrunde liegt.

In Übereinstimmung mit IFRS ist das Hauptziel des Jahresabschlusses - Benutzer mit Informationen zur Adoption wirtschaftliche Entscheidungen.. Zunächst sprechen wir über Besitzer und Investoren des Unternehmens. Sie sind daran interessiert, ob es in der Lage ist, Dividenden, Zinsen, Rückzahlungsdarlehen usw. zu zahlen, und es hängt von den Erträgen und Aufwendungen des Unternehmens in der Zukunft ab, einschließlich der anstehenden Steuerzahlungen. Wenn daher der zukünftige Wert der Einkommensteuer zuverlässig vorhergesagt werden kann, sollte sie sich in der Berichterstattung des Unternehmens widerspiegeln. Und der einfachste Weg, genau die Gleichgewichtsmethode zu erreichen, ist.

Der Reflexionsalgorithmus in der Berichterstattung der latenten Besteuerung ist die Bilanzmethode von fünf Schritten. Der erste ist, den Buchwert aller Vermögenswerte und Verpflichtungen nach den Regeln der IFRS festzulegen. Die zweite ist die Berechnung ihres Steuerwerts von steuerregelnIm Territorium des Standorts des Unternehmens, für Russland, in Übereinstimmung mit dem Steuerkodex der Russischen Föderation. Der dritte Schritt besteht darin, den temporären Unterschied zu definieren, indem er vom Steuerwert des Assets oder der Verpflichtungen des Buchwerts subtrahiert wird. Wenn der Buchwert des Vermögenswerts höher ist als die Steuer (im Falle einer verpflichtenden Verpflichtung) tritt der steuerpflichtige temporäre Unterschied auf.

Ansonsten wird ein subtrahierter temporärer Unterschied gebildet.

Der vierte Schritt besteht darin, ein latenter Steuervermögen oder eine latente Steuerschuld zu berechnen. Es wird durch Multiplizieren temporärer Unterschiede auf den Steuersatz (in Russland - 20%) erhalten. Nun, und am letzten, die fünfte Stufe, die Sie benötigen, um die Beträge zu berechnen, die sich in der Bilanz und in der Gewinn- und Verlustrechnung widerspiegelt. Bei Verwendung der Bilanzmethode haben wir bereits definiert. Das ist das am meisten und sie. Der in der Ertrags- und Verlustrechnung einbezogene Wert besteht aus dem Betrag der in Schritt 4 erhaltenen Menge und dem ankommenden Gleichgewicht zu Beginn des Berichtszeitraums. Das heißt, die Änderung der Größe der Größe und dessen für den Berichtszeitraum fällt in die Gewinn- und Verlustrechnung.

Ein weiterer Vorteil der Bilanzmethode im Vergleich zum Betriebssystem ist, dass Sie den verschobenen Effekt von denen widerspiegeln können seltene Spezies Operationen, die sich nicht in der Gewinnanzeige widerspiegeln, jedoch nur das Kapital ändern.

Die Ergebnisse der Anwendung einer oder einer anderen Methode sind unterschiedlich, wenn sich die Einkommensteuerrate ändert. Der internationale Standard für latente Steuern schreibt die Verwendung der in Zukunft, die in der Zukunft handeln wird. Wenn dies bekannt ist, dass von dem nächsten Jahr der Rate von 24 auf 20 Prozent fällt, müssen Sie 20 Prozent verwenden. Das heißt, der eingehende Gleichgewicht der latenten Steuern am Tag, an dem der neue Rate gilt, sollte neu berechnet werden.

Wir achten auch auf einen solchen Moment: Wenn in der russischen Rechnungslegung steuerliche Vermögenswerte immer erkennen, ist das professionelle Urteil eines Buchhalters in internationalen Aufzeichnungen wichtig. Die Tatsache ist das in allgemeine Grundsätze IFRS legte das Konzept des Klugheits- oder Konservatismus, wonach Vermögenswerte und Erträge in Abschlüsse nicht überschätzt werden sollten, und die Verpflichtungen und Aufwendungen werden untertauert werden.

3.4 Reflexion in temporären Unterschieden

Zur Buchhaltung temporärer Unterschiede werden individuelle Konten bereitgestellt. Der subtrahierbare temporäre Differenz spiegelt sich im Konto 09 "Latenter Steuer Active" wider:

Das latente Steuervermögen spiegelt sich wider.

Wie es abnimmt oder volle Rückzahlung Eingereichte temporäre Unterschiede latente Steueransprüche unterliegen auch der Abnahme oder Rückzahlung. In diesem Fall wird die Buchung berücksichtigt:

Den Betrag des latenten Steuervermögens reduziert oder vollständig zurückgezahlt.

Wenn der Objekt, in dem die Organisation ein latenter steuerliches Vermögenswert widerspiegelte, in den Ruhestand (zum Beispiel beim Verkauf einer festen Beurteilung), wird eine solche Verdrahtung erstellt:

Debit99 Credit 09.

Abgeschrieben von der Summe des latenten Steuervermögens.

Um Aufzeichnungen einer latenten Steuerhaftung auf dem Konto 77 "latente Steuerverpflichtungen" zu halten:

Debit 68 Subaccount "Berechnungen für Einkommensteuer"

Reflektierte latente Steuerschuld.

Da die latenten Steuerschulden steuerpflichtige temporäre Unterschiede reduziert oder vollständig zurückgezahlt werden müssen, müssen auch die latenten Steuerverbindlichkeiten reduziert oder zurückgezahlt werden. In diesem Fall werden die Aufnahmen kompiliert:

Credit 68 SubAccount "Berechnungen für Einkommensteuer"

Den Betrag der latenten Steuerschuld reduziert oder vollständig zurückgezahlt.

Wenn das Objekt, an dem sich die latente Steuerschuld widerspiegelt, wiederhergestellt, erfasst, aufgezeichnet:

Debit 77 Credit 99

Abgeschrieben den Betrag der latenten Steuerschuld.

IAS 12 sorgt für ein Reflexionsverfahren für die Erhöhung der Ertragsteuer und die ständigen Steuerverbindlichkeiten nicht. Die aktuelle Steuer und Höhe der latenten Steuern, die im Berichtszeitraum entstanden sind, werden auf den einschlägigen Konten aufgenommen - "Aktuelle Einkommenssteuer" (Analogn des Kontos 68) und "latente Steuern" (Analog der Konten 09 und 77) in Korrespondenz mit der Konto "Ertragsteuerkosten" (Analogn der Subaccount-Kosten für die Einkommensteuer "Konto 99).

Latente Steueransprüche und Verbindlichkeiten unter RAS werden durch den Vergleich von Erträgen und Kosten des Berichtszeitraums berechnet, der in Wohnungen und Ausgaben in der Ertragsteuererklärung im Berichtszeitraum spiegelt. Mit dieser Technik können Sie die Berichtsmethode zur Berechnung der aktuellen Ertragsteuer erkennen, jedoch nicht zukünftige Steuerfolgen berücksichtigt.

Es sei darauf hingewiesen, dass die internationalen Fkeine Rechnungslegungsstandards als russische PBUs sind. Sie haben keinen Kontoplan, rechnungslegungsverdrahtung., hauptdokumente oder Rechnungslegungsregister. IFRS berichteten Standards als Endstufe. buchhaltung. Sie erstellen keine besonderen Anforderungen an den Vertrag.

Das Hauptmerkmal internationaler Fist, dass sie beim Arbeiten mit der Berichterstattung nicht empfohlen werden, nicht von gesetzgebende Normenund aus wirtschaftlichen Realitäten. Somit ist eine der Grundprinzipien von IFRS die Priorität des wirtschaftlichen Inhalts über dem Formular.

In IFRS 12 "Steuern auf Gewinn" sorgt für das allgemeine Verfahren zur Reflexion in den Abschlüssen der Ertragsteuerberechnungen.

Die Hauptausgabe der Einkommensteuerrechnung besteht darin, nicht nur die aktuellen, sondern auch zukünftige Steuerverbindlichkeiten, die sich aufgrund der Erstattung des Werts von Vermögenswerten oder Rückzahlung der in der Bilanz enthaltenen Verpflichtungen auftreten, auftreten. Um dieses Problem zu lösen, wird der Mechanismus der latenten Steuern angewendet.

Nach den zusammengebauten Materialien können Sie die folgende Schlussfolgerung ziehen: Obwohl PBU 18/02 der Prototyp der Kunst ist. 12 IFRS, diese 2-Standards haben einen grundlegenden Unterschied. Dies ist darauf zurückzuführen, dass diese Standards zu verschiedenen Zwecken konzipiert sind. Insbesondere ist PBU18 / 02 so konzipiert, dass inländische Unternehmen Regierungsbehörden und IFRS -FRA-Bewertung durch Investment-Attraktivität des Unternehmens, deren Aussichten, steuern. Immerhin bleibt der Hauptbenutzer der Bilanzierungsberichterstattung in unserem Land staatliche Agenturen. Das heißt, Institutionen, die von ihrer Natur sind, nehmen keine Verwaltungsentscheidungen an, sondern kontrollieren ihre Initiatoren.

In Übereinstimmung mit IFRS besteht das Hauptziel des Jahresabschlusses darin, Benutzern Informationen zur wirtschaftlichen Entscheidungen zu geben. Zunächst sprechen wir über Besitzer und Investoren des Unternehmens. Sie sind daran interessiert, ob es in der Lage ist, Dividenden, Zinsen, Rückzahlungsdarlehen usw. zu zahlen, und es hängt von den Erträgen und Aufwendungen des Unternehmens in der Zukunft ab, einschließlich der anstehenden Steuerzahlungen. Wenn daher der zukünftige Wert der Einkommensteuer zuverlässig vorhergesagt werden kann, sollte sie sich in der Berichterstattung des Unternehmens widerspiegeln.

In der Regel führt die Verwendung von PBUs 18/02 und IFRS 12 in den meisten Fällen zu den gleichen Ergebnissen. Und beide Standards erfordern eine detaillierte Steuerrechnung. Gleichzeitig sollte die Methode der Rechnungslegung auf latente Steuern unter IFRS 12 bequemer und genauer anerkannt werden.

Bequem - weil es nicht notwendig ist, staatliche steuerliche Vermögenswerte und Verbindlichkeiten zu widerspiegeln. Immerhin stehen die Berichtsbenutzer nur an. Folglich erfordert die Bilanzierung von PBU 18/02 die Zusammenstellung im Wesentlichen sinnloser Verdrahtung und unnötiges Rechenaufwand. Außerdem für die korrekte Arbeit an russischer Standart Latente Steuern und temporäre Unterschiede müssen das ganze Jahr über berechnet werden. Und der Internationale wird gleichzeitig angewendet - zum Meldedatum.

Genaue - denn wenn Sie die PBU 18/02 nicht von Anfang an von Anfang an von der Arbeit des Unternehmens verwenden, erlaubt es nicht, es in den vergangenen Operationen zu bilden, die zu Unterschieden in der laufenden Rechnungslegung und den Steuerwert von Vermögenswerten und Pflichten führten. Und IFRS 12 wird diese Aufgabe sehr erfolgreich bewältigen. Darüber hinaus ermöglicht Ihnen die in der russischen PBU, die in der russischen PBU verwendet wird, nur Änderungen des Jahres sehen, jedoch nicht möglich, den Stand der latenten Steuer vollständig herauszufinden.

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Natalia Serdyuk.

Methoden zur Erkennung und Berücksichtigung von Steueransprüchen und IFRS-Verbindlichkeiten unterscheiden sich von der "Bilanzierung von Ertragsteuerberechnungen, die in der PBU 18/02 angegeben sind. Die Kenntnis der wichtigsten Unterschiede und die Feinheiten der Buchhaltung helfen, Schwierigkeiten beim Erstellen von Berichten über internationale Standards zu vermeiden.

Natalia Serdyuk, Leiter der IFRS-Abteilung des Weinhauses

Berücksichtigung der Steuern IFRS (IAS) 12 "Einkommenssteuern" verwendet die sogenannte Bilanzmethode und die PBU 18/02 (sowie die vorherige Version von IFRS (IAS) 12), um sie mit einer aufrechterhaltenen Aufnahme zu berücksichtigen Indikatoren Gewinn- und Verlustrechnung (OPU) 2.

In internationalen Standards werden Steuerunterschiede als Unterschiede im Buchwert von Vermögenswerten und Verpflichtungen und deren Steuerbasis definiert. Auf ihrer Grundlage wird der endgültige Betrag der latenten Steuern berechnet.

Der Buchwert (BS) des Vermögenswerts oder der Verpflichtungen ist der Betrag, in dem ein Vermögenswert oder eine Verpflichtung in der Bilanz berücksichtigt wird. Unter dem Steuerbasis (NB) wird ein Vermögenswert oder die Verpflichtung verstanden, deren Wert für steuerliche Zwecke ergriffen wird.

Laut der Bilanzmethode sollte der Abschluss des Unternehmens widerspiegeln: die steuerlichen Folgen des Berichtszeitraums (kurzfristige Einkommensteuer); Zukünftige Steuerfolgen (latente Steuern).

Meinung Praxis Irina Agafonova, stellvertretender Chefbuchhaltung für IFRS LLC Petersburg FM (St. Petersburg)

Der Unterschied zwischen der PBU 18/02 und IFRS (IAS) 12 ist auf unterschiedliche Berichtsziele zurückzuführen. Die Aufgabe von IAS 12 entspricht den allgemeinen Zielen internationaler Standards: Bereitstellung zuverlässiger Informationen an interessierte Benutzer. Da die Ertragsteuer Barabflüsse und den Betrag der Finanzergebnisse beeinflusst, muss sie in der Berichterstattung genau berechnet und reflektiert werden. Für Benutzer von Finanzinformationen nicht nur derzeitig, sondern auch zukünftige Steuerfolgen von Operationen, die das Unternehmen im Berichtszeitraum durchführt, sowie die Auswirkungen, die eine Steuer auf das Erträgen der Verpflichtungen und Erstattung von Vermögenswerten in zukünftigen Zeiten haben wird sind wichtig.

Die Aufgabe der PBU 18/02 besteht darin, das Verhältnis zwischen Gewinne festzulegen, das gemäß Rechnungswesen und Steuerbuchhaltung erhalten wird. Diese grundlegenden Unterschiede in der Reihenfolge und führen zum Unterschied in den Methoden und Ergebnissen.

Die Entstehung temporärer Unterschiede

Der Unterschied zwischen dem Buchwert des Vermögenswerts oder der Verpflichtungen und ihrer Steuerbasis wird temporär bezeichnet (Abb. 1).

Die Anerkennung der Wirkung zukünftiger Steuerfolgen führt zur Entstehung der latenten Steuerverbindlichkeiten im Abschluss der latenten Steueransprüche (IT) und latente Steueransprüche (IT).

Latente Steueransprüche sind die Höhe der Ertragsteuer, die in künftigen Zeiträumen aufgrund von eingereichten Zeitunterschieden, sowie im Zusammenhang mit der Übertragung der zukünftigen Zeit ungenutzter Steuerverluste und Steuergutschriften erstattet werden. Latente Steuerverbindlichkeiten sind die in künftigen Zeiträume, die aufgrund steuerpflichtiger temporärer Unterschiede zukünftige Zeiträume zahlbar sind.

Die Bedingungen für das Auftreten davon und es sind in der Tabelle dargestellt. einer.

Alpha in Übereinstimmung mit der Buchhaltungsrichtlinie erstellt eine Reserve für den Garantiedienst. Im Jahr 2006 wurde eine Reserve in Höhe von 60.000 Rubel erstellt, die Kosten des Garantiedienstes beliefen sich auf 20.000 Rubel. Gewinnsteuersatz - 30-. Die Steuerrechnung für Abzüge beinhaltet die tatsächlichen Kosten für Garantiereparaturen.

In der Bilanz Ende 2006 spiegelt sich die Verpflichtung zum "Reserve for Garantie Service" in Höhe von 40.000 Rubel wider. (60 000 - 20 000). Die Steuerbasis der Reserve ist Null1.

Der Bilanzwert der Verpflichtung ist mehr als seine Steuerbasis, daher tritt der subtrahierte temporäre Unterschied in Höhe von 40.000 Rubel auf. (40 000 - 0). Somit gibt es in Höhe von 12.000 Rubel ein latenter steuerer Wert. (40 000 H 30%).

Dt verzögert steuerergebnis 12 000

KT, verzögerte Steuern 12 000

Die anfänglichen Kosten der Ausrüstung von Alpha am 31. Dezember 2006 beträgt 70.000 Rubel, deren Höhe der angesammelten Verschleiß beträgt 20.000 Rubel. Der Betrag der angesammelten Abschreibungen für steuerliche Zwecke beträgt 30.000 Rubel.

Der Ertragsteukasten beträgt 30%.

In diesem Fall beträgt in der Bilanz die Kosten der Ausrüstung Ende 2007 50.000 Rubel, und die Steuerbasis des Vermögenswerts beträgt 40.000 Rubel. Da der Asset BS eher seine Steuerbasis ist, erfolgt der steuerpflichtige temporäre Unterschied in Höhe von 10.000 Rubel. (50 000 - 40 000) und verzeichnete eine latente Steuerschuld in Höhe von 3000 Rubel. (10 000 H 30%). Reflexion von Operationen in der Buchhaltung (RUB.):

DT-Ausgaben besteuern 3000

K, latente Steuerschuld 3000

Bei der Erstattung des Buchwerts des Vermögenswerts in den nachfolgenden Zeiträumen zahlt Alpha eine Gewinnsteuer in Höhe von 3000 Rubel.

Gemäß der PBU 18/02 gibt es Unterschiede, die sich infolge der Tatsache ergeben, dass ein Teil der Erträge und der Aufwendungen nicht berücksichtigt werden, um in der Berichterstattung noch in künftigen Zeiträumen zu steuern. In solchen Fällen entstehen temporäre Unterschiede nicht, wie in der Zukunft keine Änderungen an Steuerzahlungen, dh die Unterschiede sind konstant. In IAS 12 wird das Konzept von "konstanten Unterschieden" nicht verwendet, und wenn der Unterschied konstant ist, wird deren Steuerbasis entspricht, dass Rechnungswesen und latente Steuern nicht ergeben. Wenn beispielsweise aufgelaufenen Geldbußen, die nicht der Steuerrechnung ableiten, nicht der Steuerrechnung unterliegen, ist der Steuerbasis der aufgelaufenen Verpflichtungen gleich ihrem Buchwert.

Berechnung und Reflexion in der Berichterstattung von Ertragsteuern

In der internationalen Regulierung berichten die folgenden Bestandteile der Einkommensteuer.

1. Die aktuelle Steuer (Abb. 2) ist der Betrag der Ertragsteuern für die Zahlung (Erstattung) für steuerpflichtige Gewinne (Verluste, die in der Besteuerung in der Besteuerung) für den Zeitraum ist.

In der Bilanz widerspiegelt es sich als kurzfristiges Engagement, das einem unbezahlten Betrag entspricht, oder als kurzfristiges Vermögenswert, wenn der bezahlte Betrag die Zahlung übersteigt.

Verpflichtungen oder Vermögenswerte für die laufende Steuer werden gemäß den steuerlichen Rechtsvorschriften mit den zum Bilanzstichtag tätigen Tarife berechnet.

2. Latente Steuer Latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten spiegeln sich in der Bilanz separat von anderen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten wider und sind als langfristige Artikel eingestuft. Wenn sie bewertet werden, sollte der Steuersatz angewendet werden, der zum Zeitpunkt der Umsetzung dieses Vermögenswerts oder der Rückzahlung der Verpflichtung existieren wird. Wenn die Änderung der Steuersatz in der Zukunft unbekannt ist, ermöglicht IAS 12 die Anwendung des Steuersatzes für das Meldedatum.

Sagen wir, wenn ab dem 1. Januar 2007 die Einkommensteuersätze von 30 auf 25% zurückgehen, dann, wenn er den Jahresabschluss für 2006 erstellt hat, um latente Steuern zu ermitteln, müssen Sie einen neuen Steuersatz (25%) anwenden, und Die aktuelle Steuer widerspiegelt den aktuellen Rate (dreißig%).

Normalerweise werden aktuelle und latente Steuern als Einkommen oder Konsum erfasst und sind für den Zeitraum in Nettogewinne oder Verluste enthalten. Wenn jedoch die Steuer auf Artikel in Rechnung gestellt wird, die direkt auf das Kapitalkonto zugeschrieben werden, sollte der Betrag der in Verbindung mit diesem (laufenden und aufgeschobenen) steuernden Steuern direkt mit dem Kapitalkonto belastet oder gutgeschrieben werden.

Alpha 2006 führte eine Neubewertung des Anlagevermögens durch. Die Höhe der Reichweite betrug 50.000 Rubel. Gewinnsteuersatz - 25%. In der Steuerabrechnung wird die Neubewertung nicht anerkannt, sodass der steuerpflichtige temporäre Unterschied in Höhe von 50.000 Rubel entsteht. und latente Steuerschuld in Höhe von 12.500 Rubel. (50 000 H 25%).

Reflexion von Operationen in der Buchhaltung (RUB.):

Aufwertung

DT Fixed bedeutet 50 000

KT Reserve für die Neubewertung des Anlagevermögens 50 000

Anerkennung der latenten Kapitalsteuer

DT reservieren für die Neubewertung des Anlagevermögens 12.500

K, latente Steuerverpflichtung 12.500

Latente Steueransprüche (Verpflichtungen) sind langfristige Objekte, ihre Rückzahlungszeit wird oft in mehreren Jahren berechnet. Daher ergeben sich Spezialisten manchmal die Möglichkeit, den diskontierten Betrag der latenten Steuern in der Berichterstattung nachzudenken. Der derzeitige IAS 12 verbietet Abzinsung von latenten Steuern.

Persönliche Erfahrung Irina Agafonova, stellvertretender Chefbuchhaltung unter IFRS LLC Petersburg FM (St. Petersburg)

Bei der Berechnung der laufenden Einkommensteuer in der Berichterstattung gemäß IFRS unter IFRS ist der Betrag dieser Steuer für den Berichtszeitraum, berechnet nach den Regeln der Steuerbuchhaltung, berechnet und dem Guthaben des Kontos "Aktuelle Einkommensteuer" und die Abbuchung des Gewinns und Verlustrechte "wird angezeigt. Auf RAS basiert auf Rechnungslegungsgewinne und reflektierten Anpassungen. Diese Berechnung wird in AP angezeigt.

Bei der Berechnung der Berechnung und in IFRS (IAS) 12 wird eine Bilanz verwendet: Die Steuerbasis von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, die in der Bilanz reflektiert werden, und der erhielte Unterschied bildet nach wie vor latente Vermögenswerte und Pflichten. Diese Technik spiegelt alle zukünftigen Steuerfolgen wider, die sich von der Gesellschaft ergeben, die sich beim Einsatz von Vermögenswerten und Rückzahlung von in der Bilanz in der Bilanz widerspiegelten Verpflichtungen am Ende des aktuellen Zeitraums widerrufen, jedoch nicht das Verfahren zur Berechnung der laufenden Ertragsteuer in den Rechnungslegungsausmaßnahmen anzeigt. In unserem Unternehmen ergibt sich in der Regel aufgrund des Unterschieds in den Mengen an Steuer- und Rechnungslegungsabschreibungen, den Vorteilen der Verluste von vergangenen Jahren, Verlusten aus der Umsetzung des Betriebssystems, und es ist auf den Unterschied bei der Erkennung der Kosten für das Erwerb von Software zurückzuführen Produkte und die Rechte der Nutzung von geistigem Eigentum, Unterschiede in der Rückzahlung von Ausgaben zukünftiger Zeiträume und Abschreibungen des Betriebssystems.

Latente Steueransprüche und Verbindlichkeiten unter RAS werden durch den Vergleich von Erträgen und Kosten des Berichtszeitraums berechnet, der in Wohnungen und Ausgaben in der Ertragsteuererklärung im Berichtszeitraum spiegelt. Mit dieser Technik können Sie die Berichtsmethode zur Berechnung der aktuellen Ertragsteuer erkennen, jedoch nicht zukünftige Steuerfolgen berücksichtigt.

Erfahrung und Lösungen.

So berücksichtigen Sie latente Steuern

Anastasia Konshin, Stellvertretender Finanzdirektor von GK "VL Logistics"

Die Vorbereitung des Steuerbilanz und der Berechnung der latenten Steuern ist das endgültige und ziemlich mühsame Phase der Berichterstattung der Berichterstattung nach IFRS und verursacht viele Probleme bei der Berichterstattung von Compilern. Wie reflektieren Sie latente Steuern ohne Fehler?

Es unterscheidet sich fast immer von den Gewinne, die sich im Jahresabschluss widerspiegeln, denn bei der Berechnung des Ergebnisses werden die Steuerziele des Unternehmens durch die Anforderungen der Steuergesetzgebung, nicht von IFRs, geleitet. Infolgedessen ist der Zusammenhang zwischen dem Ergebnis vor Steuern, der in den in den Abschlüssen und Steuern zahlbaren Abschlüssen ausgewiesen ist, nicht sichtbar. Stellt diese Verbindungslatente Steuer wieder her.

Die grundlegenden Prinzipien der verschobenen Steuern

IAS 12 "Gewinnsteuern" betrachtet alle Unterschiede in der Rechnungslegung und steuerberichterstattung. Aus Sicht der Bilanzmethode. In Übereinstimmung mit dieser Methode werden in der Berichterstattung in der Bilanzwert erfasste Vermögenswerte und Verbindlichkeiten mit ihrer Steuerbewertung verglichen. Infolge dieses Vergleichs werden temporäre Unterschiede erkannt. Die ständigen Unterschiede des Einflusses dieses Verfahrens liefern nicht. Anwenden der Steuersatz auf temporäre Unterschiede, wird eine latente Steuer eingeholt, um sich in der Erklärung der Finanzlage zu reflektieren. Wir geben den Schlüsselkonzepten, auf denen die Buchhaltung latenter Steuern basiert.

Zeitunterschiede - Es ist der Unterschied zwischen dem Buchwert des Vermögenswerts oder der Verpflichtungen und ihrer Steuerbasis. Temporäre Unterschiede können steuerpflichtig sein (führen zur Bildung einer latenten Steuerhaftung) und subtrahierbar (führen zur Bildung eines latenten Steueransprüchen).

Steuerbasis Asset. - Dies ist der Betrag, der in steuerpflichtigen wirtschaftlichen Vorteilen in Steuerzwecken abgezogen wird, die ein Unternehmen bei der Erstattung des Buchwertbetrags des Vermögenswerts erhalten. Infolge der Verwendung von Anlagevermögen erhält das Unternehmen beispielsweise steuerpflichtige Einnahmen, die durch Abschreibungen abnimmt. Nach Ablauf der nützlichen Nutzung des Vermögenswerts ist der akkumulierte Betrag der Abschreibungen gleich seinem Wert. Gleichzeitig können die steuerlichen Folgen der Operationen, die das Unternehmen in der Berichterstattung in der laufenden Frist widerspiegeln, auf sichere Zeiträume beeinträchtigen. Zum Zeitpunkt des Kaufs des Gegenstands des Anlagevermögens ergibt sich der temporäre Unterschied nicht (vorausgesetzt, der Wert der Haupteinrichtung ist für die Zwecke der Steuer- und Abschlüsse). Ein temporärer Unterschied kann später gebildet werden, wenn sie unterschiedliche Abschreibungsstandards in Rechnungslegung und Rechnungslegung von Steuerzielen anwenden. Infolgedessen unterscheidet sich der Restwert der Anlage von Anlagen, die sich im Abschluss widerspiegeln, von den Kosten, die für Steuerzwecke berechnet werden, unterscheidet.

Steuergrenzespflichten. Es ist dem Buchwert von weniger als etwaigen Beträgen, die den Abzug für steuerliche Zwecke in Bezug auf eine solche Verpflichtung in künftigen Zeiträumen unterliegen.

Wenn eine Abtretung der latenten Steuer auf das Finanzergebnis des Berichtszeitraums in das Zusammenhang zwischen dem Ergebnis vor Steuern und Einkommensteuer wiederhergestellt wird, vor dem Ergebnis.

Welcher Steuersatz zur Verwendung

Latente Steuern werden auf die Steuersätze bewertet, die auf den Umsetzungszeitraum des Vermögenswerts oder der Rückzahlung der Verpflichtung angewandt werden sollen, die auf den Steuersätzen und der Steuergesetzgebung basieren, die am Ende des Berichtszeitraums handeln.

Wenn bereits ein Einkommensteuersatz am Ende des Berichtszeitraums verfügbar ist, der von Steuergesetzgebung genehmigt und aus dem nächsten Berichtszeitraum handelt, müssen latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten am Ende des Berichtszeitraums zu einem neuen Preis gezählt werden. Die Anpassung wird von der Formel berechnet:

Anpassungsbetrag \u003d Eingehender Gleichgewicht in einer latenten Steuer × Neuer Einkommensteuersatz: Der frühere Wert des Steuersatzes ist ein eingehender Restbetrag der latenten Steuer

Beachten Sie!

Die Änderung der Größe der latenten Steueransprüche und -verbindlichkeiten, einschließlich aufgrund der Änderung des Steuersatzes, spiegelt sich in der Gewinn- und Verlustrechnung wider (mit Ausnahme des Teils, der sich auf Artikel bezieht, die sich bisher in Kapitalkonten widerspiegeln).

Um diesen Moment zu veranschaulichen, berücksichtigen Sie die folgende Situation. Zum 31. Dezember 2008 (Ergebnissteuersatz 24%) in den Abschlüssen des Unternehmens anerkannt:

• latenter steuerergebnis in Höhe von 32,4 Tausend Rubel;
• latente Steuerschuld in Höhe von 64,5 Tausend Rubel.

Seit 2009 wurde ein Gewinnsteuersatz - 20 Prozent eingeführt. Latente Steuern müssen auf einen neuen Steuersatz gezählt werden. Die Berechnung der Einstellung ist in den Tabellen 1 und 2 angegeben.

Tabelle 1.Anpassung des Restes der latenten Steueransprüche, tausend Rubel.

Tabelle 2. Anpassung des Restes der latenten Steuerschuld, tausend Rubel.

Es sollte auch berücksichtigt werden, dass für verschiedene Arten Aktivitäten können unterschiedliche Steuersatz installiert werden.

Der Wert der latenten Steuern sollte auf der Grundlage der vorgesehenen Erstattungsmethode des Vermögenswerts oder der Rückzahlung der Verpflichtung berechnet werden. Die Schlüsselrolle hier spielt die Absicht der Unternehmensführung. Gleichzeitig berücksichtigt der Standard in Bezug auf anhand von Anlagevermögen, die bei den Umsatzkosten berücksichtigt werden, sowie als Investmenteigentum, der zum beizulegenden Zeitwert bewertet wird, die Annahme erfordert, dass die Erstattung des Werts solcher Vermögenswerte in der Regel durch den Verkauf erfolgt .

Latente Steuern in der konsolidierten Berichterstattung

Latente Steuern treten häufig auf, wenn Sie die konsolidierte Berichterstattung vorbereiten.

Zum Zeitpunkt des Erwerbs einer Tochtergesellschaft werden ihre Vermögenswerte zum beizulegenden Zeitwert bewertet. Die Korrektur des beizulegenden Zeitwerts auf der Steuerbasis betrifft bzw. keinen temporären Unterschied.

Beispiel

Zum Zeitpunkt des Erwerbs einer Tochtergesellschaft führte der Käufer vor dem beizulegenden Zeitwert eine Neubewertung des Anlagevermögens durch.

Der Buchwert des Anlagevermögens beträgt 500 Tausend Rubel. Der geschätzte beizulegende Zeitwert betrug 700 Tausend Rubel. Bei der Erzeugung der konsolidierten Berichterstattung werden folgende Anpassungen vorgenommen.

Die Neubewertung des Anlagevermögens erfolgt auf beizulegenden Zeitwert:

DT "Anlagevermögen" - 200.000 Rubel.
CT "Reserve Neubewertung" - 200 Tausend Rubel.

Verstärkte Steuerpflicht zur Neubewertung:

DT "Reserve Neubewertung" - 40 Tausend Rubel. (200.000 Rubel. × 20%).
CT "latente Steuer" - 40 Tausend Rubel. (200.000 Rubel. × 20%).

Der Geschäfts- oder Firmenwert, der das Unternehmen besetzt, hat eine Nullsteuerbasis, da sie im Allgemeinen nicht in Steuerzwecken erfasst werden. Es sei jedoch darauf hingewiesen, dass der Standard die Anerkennung einer latenten Steuerhaftung, die sich daraus ergibt, verbietet.

Diese Ausnahme erfolgt, um die Größe des Geschäfts- oder Firmenwerts in den Abschlüssen nicht zu erhöhen.

Eine der notwendigen Verfahren, die in der Bildung der konsolidierten Berichterstattung durchgeführt wird, ist die Beseitigung von intrennenden Betriebs- und nicht realisierten Gewinne, die sich im Zusammenhang mit dem Verkauf von Reserven, Anlagevermögen ergeben.

Aus Sicht der Steuerbehörden entspricht der Steuerbasis des als Ergebnis der intrenturoup erworbenen Vermögenswerts des intrennenden Betriebs der Kaufkosten. Darüber hinaus ist der Verkäufer von Waren, Anlagevermögen verpflichtet, die Einkommensteuer aus dem Verkauf dieses Vermögenswerts zu zahlen. Infolgedessen müssen ein latenter Steueransprüche im Konzernabschluss erfasst werden.

Beachten Sie!

Die latente Steuer wird vom Steuersatz des Käufers berechnet.

Die Anerkennung eines latenten steuerlichen Vermögens bedeutet, dass die Einkommensteuer vom Unternehmen des Verkäufers aus dem Verkauf von Reserven, Anlagevermögen, die im Berichtszeitraum nicht in der konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnung erhoben wird, nicht aufgenommen werden. Es wird sich in der zukünftigen Zeitraum widerspiegeln, als der Konzern Gewinne erkennt.

Beispiel

Alpha ist im Besitz von 100% der Beta-Hauptstadt. Am 1. Januar 2011 verkaufte Alpha Beta-Unternehmen für 50 Millionen Rubel. Restwert Das Anlagevermögen am Verkaufsdatum beträgt 30 Millionen Rubel. Die restliche nützliche Lebensdauer der Vermögenswerte beträgt acht Jahre. Der Gewinn aus dem Verkauf einer festen Beurteilung betrug 20 Millionen Rubel. Bei der Konsolidierung der Berichterstattung im Jahr 2011 werden folgende Anpassungen zur Beseitigung von intragroupen Gewinfen aus dem Verkauf von Anlagevermögen vorgenommen:

DT "Sonstige Erträge aus dem Verkauf von Anlagevermögen" - 20 Millionen Rubel.
CT "Anlagevermögen" - 20 Millionen Rubel.

DT "Anlagevermögen" - 2,5 Millionen Rubel. (20 Millionen Rubel: 8 Jahre).
CT "Kosten" - 2,5 Millionen Rubel. (20 Millionen Rubel: 8 Jahre).

DT "latente Steuer" - 3,5 Millionen Rubel. (20 Millionen Rubel. - (50 Millionen Rubel. - 30 Millionen Rubel.): 8 Jahre alt) 20%).
CT "Konsum für Einkommensteuer" - 3,5 Millionen Rubel. (20 Millionen Rubel. - (50 Millionen Rubel. - 30 Millionen Rubel.): 8 Jahre alt) × 20%).

Latente Steuern sammeln

In seltenen Fällen können Unternehmen latente Steueransprüche und latente Steuerverbindlichkeiten organisieren. Dies ist möglich, wenn das Unternehmen hat rechtsrecht. Um das Netting von Vermögenswerten und Verpflichtungen nach der laufenden Ertragsteuer durchzuführen, betreffen latente Steueransprüche und Verpflichtungen auf die Einkommensteuer, die dasselbe berechnet steuerbehörde. Das heißt, das Unternehmen kann eine einzige Steuerzahlung produzieren oder erhalten. Im Konzernabschluss können die laufenden Steueransprüche und die Verpflichtungen verschiedener in der Gruppe enthaltenen Unternehmen nur berücksichtigt werden, wenn sie das Rechtsrecht haben, die Steuer mit einer einzigen Zahlung zu zahlen oder zu erstatten, und beabsichtigen, sie zu verwenden.

Praxis zur Berechnung der latenten Steuern

Die Unterschiede zwischen der Steuerbewertung von Vermögenswerten und Verpflichtungen und deren Bewertung nach IFRS sind auf den meisten Vermögenswerten (Verpflichtungen) unserer Unternehmensunternehmen vorliegen. Zum Beispiel ist eine Gruppenabrechnungspolitik für Steuerzwecke nicht für die Erstellung eines Reservats für zweifelhafte Schulden. Und in der Bildung der Berichterstattung unter IFRS ist das Unternehmen verpflichtet, eine solche Reserve zu schaffen.

Auch die Unterschiede ergeben sich in der Satzung von Leasingverträgen. Hier können die Unterschiede sowohl beim Berechnen des anfänglichen Betrags der Verpflichtung und der Rückstellung der Leasingzahlungen entstehen. Nach den Bestimmungen unserer Abrechnungsrichtlinien für steuerliche Zwecke spiegeln der Betrag der aufgelaufenen Leasingzahlungen innerhalb der Zusammensetzung anderer Aufwendungen, die bei steuerlichen Zwecken berücksichtigt werden. In Übereinstimmung mit IAS 17 sollten die Leasingzahlungen in die Rückzahlung des Hauptverpflichtungsbetrags unterteilt werden finanzielles Leasing und Zinsen zahlen. Bei der Rechnungslegung wird nur durch die Zahlung von Interesse beeinflusst. Gleichzeitig wird die interessierende Menge des Vertrags unter dem Vertrag mit dem Abzinsungssatz berechnet. In diesem Fall entstehen auch temporäre Unterschiede.

Die Unterschiede zwischen Steuer- und Buchhaltungsbasis entstehen und als Folge der Verwendung verschiedener Methoden zur Berechnung der Abschreibungen in der Steuerrechnung und gemäß IFRS. Also nach rechnungslegungsgrundsätze. Unter IFRS werden Abschreibungen auf Kraftfahrzeugen auf einem Durchlauf aufgeladen. In Steuerrechnung für diese Gruppe von Anlagevermögen werden die Abschreibungen mit linearer Weise berechnet.

Da die Berechnung der latenten Steuern die Endphase der Umwandlung der Berichterstattung von RAS in IFRS ist, zum Zeitpunkt des Verfahrens zur Berechnung der latenten Steuern haben Transformationspezialisten bereits ausreichend Informationen über mögliche Quellen der temporären Unterschiede. Nach den derzeitigen Bestimmungen zur Transformation der russischen Berichterstattung werden die Berichterstattung unter IFRS die wichtigsten Buchhalter der Konzerngesellschaften an die IFRS-Abteilung für Ertragsteuererklärungen für den Berichtszeitraum sowie detaillierte Entschlüsselungsunterschiede zwischen Rechnungswesen und Steuerrechnung gesendet Daten (Steuerbuchhaltungsregister).

Das Verfahren zur Berechnung der latenten Steuern selbst besteht aus den folgenden Schritten.

Stufe 1. Bestimmen Sie die Steuerbasis von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten. Laut der PBU 18/02 "Bilanzierung von Ertragsteuerzahlungen" werden temporäre Unterschiede mit der Verwendung latenter Steueransprüche und latente Steuerverpflichtungen berechnet. Um den Steuerbasis von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten zu berechnen (vorbehaltlich der korrekten Wartung dieses Rechnungswesens), ist es notwendig, das Gleichgewicht zu Beginn und Ende des Kontoszeitraums und mit der Entschlüsselung der Arten von Unterschieden zu verwenden. Wenn eine solche Analyse nicht durchgeführt wird, ist es zum Zwecke der Erstellung einer Steuerbilanz erforderlich, um Kontodaten für Vermögenswerte oder Verpflichtungen getrennt zu entschlüsseln.

Anweisungen der Kosten für Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, mit der es einen Unterschied zwischen Rechnungswesen und Steuerbuchhaltung (dh ein Gleichgewicht in Konten und), erhalten wir einen Steuerbasis von Vermögenswerten und Verpflichtungen, um latente Steuern zu berechnen IFRS

Die Tochtergesellschaften unserer Gruppe wenden nicht die Position der PBU 18/02 an, da sie Kleinunternehmen sind. Daher identifizieren die Spezialisten der Abteilung der Abteilung des Hauptgesellschaft nach Tochterunternehmen temporäre Unterschiede, indem er die Werte von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten in der Beurteilung, die IFRS entspricht, mit ihrer Steuerbewertung gemäß steuererklärungen. Für die Einkommensteuer. Zur Klarheit werden alle Daten zur Berechnung der latenten Steuern auf einen separaten Tisch reduziert - steuerbilanz (Tisch 3).

Tisch 3.Steuerbilanz, tausend Rubel.

	Buchwert	Die Steuerbasis	Umklassifizierungsverdrahtung.	Temporärer Unterschied.	Sie / es
Anlagevermögen
Immaterielle Vermögenswerte.	120	0	(120)	0	-
Land	250	210	-	40	ES
Anlagevermögen	110	60	-	50	ES
Sonstige langfristige Vermögenswerte	0	120	(120)	0	-
Umlaufvermögen
Bestände	29	35	-	(6)	SIE IST
Forderungen.	263	279	-	(16)	SIE IST
Verpflichtungen
	(337)	(382)	-	45	ES

Stufe 2. Entfernen Sie temporäre Unterschiede. Die Differenz zwischen Finanz- und Steuerbuchhaltung wurde aufgrund der folgenden Ereignisse gebildet.

1. Im Laufe des Jahres überschätzte das Unternehmen grundstück um 40 tausend Rubel. Gemäß dem Steuerkodex der Russischen Föderation, während der Neubewertung des Anlagevermögens, ergibt sich der positive Betrag dieser Neubewertung das Ergebnis der Steuerzwecke nicht an. Dementsprechend ist der Buchwert des Vermögenswerts höher als seine Steuerbasis. Der Unterschied zwischen dem Buchwert eines überbewerteten Vermögenswerts und seiner Steuerbasis ist ein temporärer Unterschied und führt zu einer latenten Steuerschuld.
2. Das Unternehmen verwendet unterschiedliche Abschreibungsraten für Finanz- und Steuerabgabenzwecke (verankert von den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens). Bei der Erstellung eines Steuerbilanz ist es erforderlich, die Kosten des Anlagevermögens gemäß IFRS- und Steuerbuchhaltungsdaten zu vergleichen. Die Unterschiede zwischen ihnen sind vorübergehend und führen zur Bildung latenter Steueransprüche oder latente Steuerverbindlichkeiten. Nach den Ergebnissen der Analyse ergab sich, dass Abschreibungen für die Zwecke der Steuerbuchhaltung den Abschreibungsbetrag gemäß der Buchhaltung auf IFRS übersteigt. Es gibt einen steuerpflichtigen temporären Unterschied.
3. Im Rahmen der Illiquid-Reserven erstellen Sie eine Reserve, deren Wert in Steuerzwecken nicht berücksichtigt wird. Nach IAS 2 "Aktien", diese Gruppe Die Vermögenswerte sollten sich von den kleinsten von zwei Mengen widerspiegeln: Kosten und mögliche Nettoverkaufspreise. Die Reserve für nicht-flüssige Abgeordnete wird durch den Betrag der Differenz zwischen dem aktuellen Marktwert und den tatsächlichen Kosten erstellt, wenn der letztere oben marktwert. Nach den Normen des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation ist die Schaffung einer solchen Reserve nicht zur Verfügung gestellt. Der Bilanzwert der Aktien in diesem Fall wird weniger steuerlich sein. Dies führt zur Entstehung eines subtrahierten temporären Unterschieds und eines latenten Steuervermögens.
4. Die Forderungen in der IFRS-Berichterstattung spiegelt sich abzüglich der Reserve für zweifelhafte Schulden wider. Rechnungslegungsgrundsätze. Gruppen für steuerliche Zwecke, die Schaffung einer solchen Reserve ist nicht bereitgestellt. Der Buchwert der Forderungen in diesem Fall wird weniger steuerlich sein, was zur Entstehung eines subtrahierten temporären Unterschieds und des latenten Steuervermögens führt.
5. Im Berichtszeitraum schloss eines der Konzerngesellschaften einen Mietvertrag ab. Die Vermietung von IFRS wurde als finanziell eingestuft. Unter den Vertragsbedingungen wird das gemietete Objekt auf der Bilanz des Mieters berücksichtigt. Nach Angaben von IAS 17 "Miete", wenn sich der Mieter in der Bilanzierung des finanziellen Mietvertrags widerspiegelt, erkennt der Mieter die Verpflichtung zum kleinsten der Werte: der abgezinste Wert der minimalen Leasingzahlungen oder des beizulegenden Zeitwerts des gemieteten Objekts. Der diskontierte Wert von minimalen Leasingzahlungen beträgt 337 Tausend Rubel. In der Steuerabrechnung werden zahlbare Rückstände (Leasingverpflichtung) auf der Grundlage des Betrags des Mietvertrags erfasst. Es sind 382 Tausend Rubel. Dementsprechend ergibt sich ein steuerpflichtiger temporärer Unterschied, der zu einer latenten Steuerschuld führt.

Stufe 3., um konstante Unterschiede zu identifizieren. Artikel darüber, welche entsteht dieser Typ Unterschiede sind bei der Berechnung der latenten Steuern ausgeschlossen. Für Steuerzwecke berücksichtigt sie nicht die Kosten für aufgelaufene Zinsen auf Kreditverpflichtungen (25.000 Rubel), deren Größe die von der eingerichteten Begrenzung übersteigt Steuer-Code Rf. Dieser Betrag ist bei der Berechnung der latenten Steuern ausgeschlossen.

Stufe 4. Nichtrassifizierungsverdrahtung ausschließen, das während der Berichterstattung der Umwandlung gebildet wird. Bei der Berechnung der latenten Steuern ist es notwendig, die Menge der Verdrahtung auszuschließen, die mit der Umklassifizierung der Bilanz "Andere langfristige Vermögenswerte" in die Zusammensetzung der immateriellen Vermögenswerte verbunden ist (Kriterien für die Erkennung eines Vermögenswerts als immaterieller Vermögenswert).

Beachten Sie!

Um einen latenten steuerlichen Vermögenswert zu erkennen, kann dies dadurch sein, dass das Vorhandensein von zukünftiger steuerpflichtiger Gewinne, gegen der der subtrahierte temporäre Unterschied gutgeschrieben werden kann. Basierend auf professioneller Beurteilung ist es notwendig, den Betrag des latenten Steuervermögens abzuschätzen, der im Jahresabschluss erfasst werden kann.

Phase 5. Vergleichen Sie die Daten- und IFP-Balance-Daten und berechnen Sie die Werte der temporären Unterschiede. Das Gleichgewicht der im Transformationsprozess gebildeten IFRS muss mit dem Steuerbilanz verglichen werden. Die Unterschiede zwischen dem Gleichgewicht der IFRS und der Steuerbilanz führen zur Bildung latenter Steuern gemäß IAS 12 (ohne Umklassifizierungsverdrahtung).

Beim Vergleich des Gleichgewichts von IFRS mit einem Gleichgewicht, das mit den Grundsätzen der Steuerabrechnung zusammengestellt wurde, muss die Anzeichen von numerischen Werten von Unterschieden berücksichtigt werden: Die negativen Werte sind an der Berechnung der latenten Steueransprüche, positiv beteiligt - bei der Berechnung der latenten Steuerschulden.

In unserem Beispiel betrug steuerpflichtige temporäre Unterschiede 135.000 Rubel. (40 000 + 50.000 + 45 000). Überlebte temporäre Unterschiede entsprechen 22 Tausend Rubel. (16 000 + 6000).

Stufe 6. Latente Steuern berechnen (multiplizieren Sie den entsprechenden temporären Unterschied für den Steuersatz). Zum 31. Dezember 2011 wurde der folgende Steuergleichgewicht zur Berechnung der latenten Steuern des Unternehmens gebildet (Tabelle 3). Steuersatz 31. Dezember 2011 - 20 Prozent. In unserem Beispiel sind es 27tausend Rubel. (135 Tausend Rubel. × 20%). Es ist 4,4 Tausend Rubel. (22 Tausend Rubel. × 20%).

Bühne 7. widerspiegelt anstehende Steuern in der Berichterstattung. Latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten sind langfristige Elemente des Jahresabschlusses: Ihre Rückzahlungsfrist wird oft jahrelang berechnet. Es sei darauf hingewiesen, dass die Summen der latenten Steuer nicht rabatt unterliegen. In Berichten reflektieren Sie echte Beträge latenter Steuern, trotz der Tatsache, dass der Effekt der Diskontierung unerlässlich sein kann.

Latente Steuern werden in der Erklärung der Finanzlage anerkannt, und die Änderung des Wertes ist in der Gewinn- und Verlustrechnung oder im Bericht über den Kapitalwechsel (wenn die Entstehung von latenten Steuern mit einem Betrieb des Kapitals verbunden ist). Die am häufigsten latente Steuer wird in Kapital mit einem Anstieg des Buchwerts des Anlagevermögens nach der Neubewertung berücksichtigt. Gleichzeitig erlaubt das IAS 16 "Anlagevermögen", um einen Teil der Reserve-Reserve auf die Haupteinrichtung in die Struktur der beibehaltenen Gewinne während der gesamten Zeitraum ihrer Abschreibungen zu übersetzen, ohne auf seine Entsorgung zu warten. Die in den einbehaltene Einkommen übersetzte Reserve sollte nicht die assoziierte latente Steuer enthalten. In diesem Fall wird die Buchung jährlich gegründet:

Dt "Reserve Neubewertung"
Dt "latente Steuer"
Ct " Unbeschränkter Gewinne»8 Tausend Rubel. (40 Tausend Rubel. × 20%)

Die Menge der latenten Steuer, die sich in der Erklärung der Finanzlage widerspiegeln muss, ist dafür konzipiert. Bei der Berechnung der Menge der latenten Steuer, die sich in der Gewinn- und Verlustrechnung widerspiegeln sollte, müssen Sie berücksichtigen der nächste Moment. Im Berichtszeitraum überschätzte das Unternehmen das Landgrundstück. Daher sollte die Summe der latenten Steuer, die sich aus der Neubewertung ergibt, im Eigenkapital reflektiert werden. Berechnen Sie in diesem Fall eine latente Steuerschuld durch den folgenden Eintrag:

Die Höhe der latenten Steuer, die sich in der Gewinn- und Verlustrechnung widerspiegeln sollte, ist ein "Balancing" -Wert. Es wird als Unterschied zwischen latenter Steuer am Ende und dem Beginn des Berichtszeitraums berechnet, abzüglich der Höhe der latenten Steuer, die in Kapital genannt wird. Am Ende des bisherigen Berichtszeitraums wurde in der Berichterstattung ein steuerpflichtiger temporärer Unterschied in der Berichterstattung anerkannt - 24.000 Rubel unter dem Artikel "Feste Tans" sowie subtrahierte temporäre Unterschiede - 6 Tausend Rubel (davon 4 Tausend Rubel - das Reservat für Die unbestrittene MPZ, zweitausend. Reiben. - Reserve für zweifelhafte Schulden). Rechnungswesen-Gewinn für 2011 - 691 Tausend Rubel. Basierend auf diesen Daten in der Gewinn- und Verlustrechnung sollte eine latente Steuer in Höhe von 11 Tausend Rubel reflektiert werden. ((27 - 4.4) - 8 - (24 - 6) × 0,2). Berechnen Sie die Verpflichtung zur latenten Steuer ein Datensatz:

Stufe 8. Hinweise zu latenten Steuern. Ein unverwechselbares Merkmal der Anforderungen der IFRS (IAS) 12 auf Offenlegungsinformationen zu latenten Steuern ist die Anforderung, Änderungen der latenten Steueransprüche und -verbindlichkeiten sowie Gründe, die relevante Änderungen verursachten, wiederzugeben.

In Übereinstimmung mit den Anforderungen des IFRS (IAS) Standards müssen 12 "Ertragsteuern" Informationen über die Einkommenskosten (Erträge) auf die Ertragsteuer in den Abschlüssen des Unternehmens gesondert ausgewiesen werden. Insbesondere müssen Unternehmen gezeigt werden:

• aufwendungen (Einnahmen) unter der laufenden Steuer;
• jede Korrektur der laufenden Steuern für vorige Periodenim Berichtszeitraum ausgerechnet;
• aufwendungen (Erträge) für latente Steuer, die mit dem Auftreten, Erhöhung oder Verringerung des temporären Unterschieds verbunden sind;
• aufwendungen (Erträge) für latente Steuer, die mit den Steuersatzänderungen verbunden sind, oder die Einführung neuer Steuern.

Es ist auch notwendig, die folgenden Informationen anzugeben:

• der kumulative Wert der aktuellen und latenten Steuern im Zusammenhang mit Artikeln, die Änderung des Wertes, der sich direkt auf das Kapitalkonto bezieht;
• das Zusammenhang zwischen der Durchflussrate (Erträge) über das Steuer- und Rechnungswesengewinn in Form einer numerischen Versöhnung von Verbrauch (Erträge) über den von der laufenden Steuersatz multiplizierten Rechnungslegungssteuersatz;
• werte der latenten Steuern im Kontext jedes Jahresobjekts;
• die Bewegung von Vermögenswerten und latenten steuerlichen Verpflichtungen, die sich in der Erklärung der Finanzlage widerspiegeln.

Diese Informationen werden in Erläuterungen an den Jahresabschluss offenbart. Beispiele für Offenbarungen sind in den Tabellen 4, 5, 6 und 7 gezeigt.

Tabelle 4.Verbrauch für Ertragsteuer für das am 31. Dezember 2011, tausend Rubel.

Tabelle 5.Numberkontakt des Accounting-Kontoskontos, Thr.

Tabelle 6. Die Bewegung von Vermögenswerten und latenten steuerlichen Verpflichtungen spiegelt sich in der Erklärung der Finanzlage, tausend Rubel wider.

Tabelle 7. Latente Steueransprüche und Verpflichtungen im Kontext jeder Einrichtung, tausend Rubel.

Artikelbericht über die finanzielle Position	Bedeutung am 1. Januar 2011	Änderung für 2011 (Balancing-Wert)		Ersetzt mit einem Bericht über andere kumulierte Einnahmen
		Bedeutung des 31. Dezember 2011	In der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst
Land	-	-	8	8
Anlagevermögen	24 × 0,2 \u003d 4,8	5,2	-	10
Bestände	(4) × 0,2 \u003d (0,8)	(0,4)	-	(1,2)
Forderungen.	(2) × 0,2 \u003d (0,4)	(2,8)	-	(3,2)
Finanzielle Leasingverpflichtung	-	9	-	9
GESAMT	3,6	11	8	22,6

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Erfahrung und Lösungen.

So verbringen Sie einen Assets-Werthaltigkeitstest

Natalia shashkov, ACCA, Leiter der Abteilung von IFRS OJSC "Zarubezhstukhnologiya"

Nach IFRS-Anforderungen sollten die Vermögenswerte zu einem Preis aufgenommen werden, das den Betrag nicht übertreffen, den das Unternehmen von ihrem Verkauf oder von der zukünftigen Verwendung erwerben kann. Daher ist ein IFRS-Spezialist wichtig, um zu wissen, wie und beim Testen von Tests für Vermögenswert.

Über die Unebenheit nichtfinanzielle Vermögenswerte Betrachten Sie IFRS (IAS) 36 "Beeinträchtigung der Vermögenswerte" und Klärung von KMFO (IFRIC) 10 "Intermediate jahresabschluss. und Wertminderung. " Standardanforderungen beziehen sich auf alle Vermögenswerte, außer:

• investment-Immobilieneinrichtungen zum beizulegenden Zeitwert berücksichtigt;
• bestände;
• biologische Vermögenswerte, die zum beizulegenden Zeitwert berücksichtigt werden, weniger Kosten für den Verkauf;
• latente Steueransprüche;
• vermögenswerte aus Bauverträgen;
• vermögenswerte, die sich aus der Vergütung an die Mitarbeiter ergeben;
• langfristige Vermögenswerte, die zum Verkauf bestimmt sind;
• verzögerte Kosten und finanzielle Vermögenswerte (außer Investitionen in Tochtergesellschaften, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures).

Beeinträchtigung finanzinstrumente Befindet sich in der Regulierung von IFRS (IFRS) 9, IAS 32, IAS 32, IAS 39 und Klarstellungen.

IAS 36 berücksichtigt Wertminderung in drei Richtungen: Beeinträchtigung eines gesonderten Vermögenswerts, der Beeinträchtigung einer Einheit, die Cashflow (TEG), Beeinträchtigung des Geschäftsrückrichts erzeugt. Die Konzepte von "Reserve" und "Beeinträchtigung" sollten unterschieden werden. In der Praxis wird der Begriff "reserve" häufig im Wert der geschätzten Menge an Darlehen oder ähnlichen Wertminderungsverlusten verwendet. Im Gegensatz zu echten Reserven, der IAS 37 "Reserven, bedingte Verpflichtungen und bedingte Vermögenswerte berücksichtigt, ist die Wertminderung keine reservierte Verpflichtung, sondern ist eine Anpassung des Wertes der entsprechenden Vermögenswerte.

Beachten Sie, dass unter russischen PBUs ein solcher Standard für die Wertminderung von Vermögenswerten. Es gibt nur eine Reservierung in der PBU 14/2007 "Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten". In Randnr. 22 der Bestimmungen wird somit angegeben, dass immaterielle Vermögenswerte auf die von IFRS vorgeschriebene Weise auf Wertminderung überprüft werden können. Wenn wir über die Regulierung dieses Aspekts der Berichterstattung in US-GAAP sprechen, können wir viele allgemeine Momente mit IFRS im Ansatz zur Beeinträchtigung hinweisen. Eine große Anzahl von Unterschieden liegt jedoch detailliert. Например, US GAAP не требует дисконтировать денежные потоки при определении возмещаемой суммы, а при определении справедливой цены сделки недостаточно использования цен активного рынка (есть еще ряд критериев), также различны прогнозные периоды (МСФО рекомендует пять лет, US GAAP – срок использования актива компанией) usw.

Schritt 1. Bestimmen Sie das Vermögen, das Sie zur Beeinträchtigung testen müssen

Um damit zu beginnen, müssen Sie verstehen, ob es sich lohnt, eine Wertminderungsprüfung auszusetzen. Dazu ist es notwendig, die Indikatoren zu analysieren, die eine mögliche Wertminderung angeben sowie den Empfindlichkeit der Vermögenswerte an diese Indikatoren ermitteln. Das Ergebnis dieser Phase ist die Entscheidung, es zu testen oder abzulehnen.

Der Standard weist auf das Vorhandensein von außen an (z. B. negative Änderungen der externen Bedingungen der Durchführung von Aktivitäten oder Rechtsumgebungen, Wachstum der Marktzinsen, des Erscheinungsbildes große Wettbewerber) und interne Anzeichen (zum Beispiel ist die Wirksamkeit der Verwendung eines Vermögenswerts gefallen, körperliche Beschädigungen des Vermögenswerts usw.) aufgetreten.). In einigen Fällen ist es notwendig, einen Wertminderungstest durchzuführen, auch trotz des Mangels an Zeichen der Beeinträchtigung.

Beachten Sie!

Dieser Scheck ist absolut nicht notwendig, um am 31. Dezember zu halten. Es kann zu einem anderen Zeitpunkt des Jahres erfolgen. Die Hauptsache ist, dass es jedes Jahr zur gleichen Zeit durchgeführt wird. Das heißt, wenn 2010 das Unternehmen am 30. August auf Wertminderung testet, dann im Jahr 2011, 2011, im Jahr 2012 usw. ist es für dieses Datum, das Sie überprüfen müssen.

Die jährliche obligatorische Inspektion der Wertminderung ist auf dem Goodwill sowie immateriellen Vermögenswerten erforderlich, die noch nicht bereit sind, entweder eine unbestimmte Nutzungsdauer zu verwenden.

Zu diesem Zeitpunkt ist es wichtig, zu bestimmen, wer im Unternehmen entscheiden wird, dass jeder Vermögenswert "Markdown" unterworfen darf. Ideal, wenn es eine Person aus dem Geschäft ist. Dies kann ein Angestellter der Fertigungsabteilung, der Logistik, eines Angestellten einer Immobilienabteilung sein, aber kein Buchhalter, der diesen Vermögenswert nicht einmal gesehen hat und keine Informationen über das zukünftige Schicksal dieses Objekts, die Dynamik der Preise dafür, hat, die Marktsituation.

Dies bedeutet jedoch nicht, dass der Buchhalter den Betrag einfach auf die Berechnung der zuständigen Person in das Rechnungslegungssystem übertragen sollte. Er muss die Berechnungsmethodik verstehen, sicherstellen, dass sie der Methodik der vergangenen Jahre entspricht, sowie die in IFRs festgelegten Prinzipien. Es sollte auch vom verantwortlichen Spezialisten erklärt werden, warum müssen diese Berechnungen benötigen und welche Art von Bericht Sie benötigen. Vielleicht müssen Sie sich mit Ihren Kollegen oder Auditoren konsultieren, wenn alle Aspekte der Berechnung Zweifel verursachen.

Schritt 2. Berechnen Sie den erstattungsfähigen Wert des Assets

Nachdem Sie sich entschieden haben, dass Sie auf Beeinträchtigung testen müssen, müssen Sie den erstattungsfähigen Wert des Vermögenswerts berechnen. Dies ist der größte von zwei Größen:

• der Wert der Nutzung eines Vermögenswerts (der abgezinstete Wert von zukünftigen Cashflows, der von dem Vermögenswert aufgrund der Fortsetzung der Nutzung und der anschließenden Entfremdung erwartet wird);
• fair kostet weniger Umsatzkosten.

Zwischen den beiden Werten gibt es einen Hauptunterschied. Faire Kosten spiegeln die Schätzungen und Informationen, die von gut informiert sind, und möchten einen solchen Betrieb von Käufern und Verkäufern tätigen. Der Wert der Nutzung spiegelt im Gegenteil die Bewertungen einer bestimmten Organisation wider.

Beachten Sie!

Goodwill Überprüfen Sie das Thema der Beeinträchtigung immer auf der Ebene der EDV oder der Neg-Gruppe.

Standard empfiehlt, einen individuellen Ansatz an Vermögenswerte anzuwenden. Es ist besser, die Wertminderung von Vermögenswerten in Dozent zu überprüfen, um sie in Gruppen zu kombinieren. Wenn dies nicht möglich ist (zum Beispiel zu viel Zeitaufwands und viel Zeit), werden die Vermögenswerte auf Beeinträchtigung als Teil einer Einheit überprüft, die Cashflows (TEG) generiert.

Die Einheit, die Cashflows erzeugt, ist die kleinste Gruppe von Vermögenswerten, innerhalb des Rahmens, dessen Mittel als Ergebnis der Nutzung relevanter Vermögenswerte erzeugt werden, hängt dieser Zufluss nicht von dem von anderen Vermögenswerten oder Vermögenswerten erzeugten Mitteln ab.

Beispiel

Im Netzwerkhandel wird der Laden mit all seinen Geräten (Gebäude, Kühlgeräten, Racks usw.) dem EDV eingereicht. In diesem Fall ist die Schätzung, beispielsweise eine Kühleinheit, für eine Wertminderung separat unmöglich, da dieser Vermögenswert Bargeldflüsse nur in Kombination mit anderen Vermögenswerten erzeugt. Darüber hinaus hat jeder Laden höchstwahrscheinlich seinen Kundenbasis. Es ist auch ein wichtiger Faktor "Abteilungen". Sogar die Tatsache, dass der Laden dieselbe Infrastruktur wie andere Geschäfte nutzen kann, hat eine Wartung des Back-Office (dh allgemeinen Marketing und anderen Betriebsaufwendungen), spielt keine Rollen, wenn ein Laden in eine separate TEG hervorgehoben wird. Der Schlüsselfaktor ist hier die Fähigkeit, einen Cashflow zu erzeugen.

Die Zuteilung des EDV kann eines der schwierigsten Momente sein, um einen Werthaltigkeitstest durchzuführen. Hier müssen Sie ein berufliches Urteilsvermögen anwenden. Daher weisen wir wieder darauf hin, was zu Beginn des Artikels gesagt wurde - ein Buchhalter ist schwierig, eine solche schwierige Analyse als Identifizierung eines autonomen, unabhängigen Geldzuflusses aus dem EDV zu bewältigen. Wir müssen Hilfe und Beratung von Spezialisten aus anderen Abteilungen suchen. In diesem Fall können Mitarbeiter der geplanten Abteilung, Controller, Betriebsmanager helfen.

Um den beizulegenden Zeitwert zu ermitteln, verweist es am besten auf die neuen IFRS 13. Trotz der Tatsache, dass dieser Standard nicht das Konzept des beizulegenden Zeitwerts zum Verkauf nicht erläutert, ist er in anderen Aspekten ganz auf IFRS (IAS) 36 anwendbar. Die Verkaufskosten in diesem Aspekt sind die zusätzlichen Kosten, die mit der Entsorgung verbunden sind (Entfremdung) des Vermögenswerts und der Vorbereitung werden in einer solchen Entsorgung erfasst. Provisionen für Banken zur Ausgabe von Darlehen oder Kosten für die Ertragsteuer auf den Verkauf eines Vermögenswerts beziehen sich auf diese Kosten aufgrund der Tatsache, dass sie bereits als Verpflichtung erfasst werden.

Die Berechnung des Nutzungswerts basiert auf fundierten und angemessenen Annahmen in Bezug auf die Prognosen der Cashflows, die von der Unternehmensführung (als Teil von Budgets und Prognosen, die gemäß den Prinzipien von IFRS erstellt wurden) genehmigt werden. Standard empfiehlt, dass ein Zeitraum von einem Zeitraum von fünf Jahren nicht überschreitet. Die Zusammensetzung der Cashflows ist für jedes Unternehmen individuell. Allgemein ist, dass die Berechnung Bareinnahmen aus der weiteren Nutzung des Vermögenswerts umfasst, die für diese Cash-Kosten (einschließlich Overhead) erforderlich sind, sowie den Netto-Cashflow aus der anschließenden Entsorgung des Assets am Ende seiner nützlichen Verwendung. Wichtiger Punkt ist, dass die berechneten Schätzungen der Cashflows den aktuellen Status des Assets widerspiegeln sollten. Daher können die zukünftigen Kapitalkosten nicht in die Berechnung einbezogen werden, die darauf abzielen, die Qualität des Vermögenswerts und die entsprechenden Vorteile davon zu verbessern. Die Kapitalkosten für die Aufrechterhaltung des aktuellen Standes des Vermögenswerts müssen jedoch enthalten sein.

Der Wert der Verwendung ist manchmal schwer zu bestimmen. Daher können Sie die nächste List nutzen: Um die Messekosten abzüglich der Verkaufskosten zu berechnen, und wenn es höher ist als die Bilanz, ist der Wert der Nutzung nicht erforderlich. Es geschieht im Gegenteil: Die Unternehmen sind schwierig, den beizulegenden Zeitwert weniger Kosten zu ermitteln. In diesem Fall können Sie dieselbe Logik verwenden und zuerst den Wert der Verwendung in Betracht ziehen.

Nachdem das Unternehmen zukünftige Cashflows bewertet, müssen sie auf die entsprechende Rate abgezinst werden. Der Abzinsungssatz kann von einer der folgenden Methoden berechnet werden:

1. berechnen Sie die gewichteten durchschnittlichen Kapitalkosten (WACC), wenn das Unternehmen Ressourcen (Analysten, Datenbanken) hat;
2. verwenden Sie die gewichteten Durchschnittskosten des Kreditportfolios des Unternehmens (dieser Indikator ist in der Lage, jeden Fachbereich IFRS) oder Informationen zu den langfristigen Kreditraten zu erhalten, die zum Bewertungsdatum neuer Darlehen angezogen werden können;
3. sie können die Empfehlung verwenden Bundesdienst Tarife und nutzen Sie eine risikofreie Rate, stieg um 2 Prozent. In diesem Fall ist es als egallos, in mehreren "zuverlässigen" Banken eine durchschnittliche Rate auf Lagerstätten zu ergreifen.

Es wird empfohlen, dass internationale Standards als Ausgangspunkt verwendet werden, um den Abzinsungssatz zu berechnen, die gewichteten Durchschnittskosten des Unternehmens, aber in der Praxis ist es ziemlich schwierig, zu berechnen. Unser Unternehmen WACC zählt nicht, sondern verwenden Sie die dritte Methode.

Schritt 3. Werthaltigkeitsverlust bestimmen

Der Wertminderungsverlust tritt auf, wenn der Buchwert des Assets oder der EDV die erzielbaren Kosten übersteigt. In diesem Fall reduziert der Wert des Vermögenswerts in der Finanzlage der Finanzlage den Betrag der Wertminderung. Wenn es sich um ein Grundmittel oder immaterielle Vermögenswerte handelt, müssen Sie den Betrag der angesammelten Abschreibungen noch proportional verringern. Betrachten Sie die folgende Situation.

Die Verwaltung des Unternehmens fand eine der Anzeichen von Beeinträchtigung der Ausrüstung der Ersatzteile für Laptops: Im Berichtszeitraum wurden Ersatzteile zu einem Preis unter den Kosten verkauft. Daher wurde beschlossen, einen Test zur Beeinträchtigung dieser Produktionsausrüstung durchzuführen.

Der Bilanzwert des Geräts beträgt 290.000 Rubel. Fair Value Minus Kosten zum Verkauf (gezählt von Analysten des Unternehmens) beträgt 120.000 Rubel. Der erwartete Nettozufluss von Fonds aus dem Gerät in den nächsten drei Jahren (die verbleibende Zeitlebenszeit) entspricht 100.000 Rubel pro Jahr. Der Abzinsungssatz beträgt 10 Prozent. Dementsprechend beträgt der Nettozufluss von Bargeld in drei Jahren 248 684 Rubel. (100 000: (1 + 0,1) + 100 000: (1 + 0,1) 2 + 100 000: (1 + 0,1) 3). Dieser Wert ist der Wert der Verwendung des Assets. Zuerst müssen Sie es mit einem fairen Wert vergleichen und mehr (248 684 Rubel) mit dem Buchwert des Geräts vergleichen. Infolgedessen erhalten wir einen Wertminderung in Höhe von 41.316 Rubel. (290 000 - 248 684).

In Tabelle 1 sind unterschiedliche Optionen zum Überschreiten der drei Werttypen von Vermögenswerten und Ergebnissen dieses Vergleichs dargestellt.

Tabelle 1.definition der Vermögenswertesperrenverluste

Möglichkeit	Wert der Nutzung, tausend Rubel.	Fair Kosten weniger Kosten für den Verkauf, tausend Rubel.	Erneuerbarer Wert (maximal 1 oder 2), tausend Rubel.	Balance-Wert, tausend Rubel.	Werthaltigkeitsverlust (4-3), tausend Rubel.	Die Kosten eines Vermögenswerts in der Bilanz der Beeinträchtigung, tausend Rubel.	Kommentar
	1	2	3	4	5	6	7
Variante 1	200	90	200	100	Erkenne nicht	100	Der Wert der Verwendung übersteigt den Buchwert des Vermögenswerts. Der Vermögenswert ist nicht abgeschrieben
Option 2.	200	150	200	300	100	200	Es ist rentabler, das Asset zu verwenden, und es nicht zu verkaufen
Option 3.	200	250	250	300	50	250	Es ist rentabler, ein Vermögenswert zu verkaufen, als weiter zu verwenden

Schritt 4. Erkennen Sie einen Wertminderungsverlust

Der Werthaltigkeitsverlust sowie der Betrag seiner Erholung, wird als Teil des Gewinns oder Verlusts für den Zeitraum erfasst. Am häufigsten reflektieren die Wertminderung auf einer separaten Zeile Im Rahmen einiger Kosten mit der Offenlegung relevanter Informationen in Erläuterungen an den Jahresabschluss.

Basierend auf den oben genannten Bedingungen der oben diskutierten Situation wird das Unternehmen die folgende Verdrahtung vornehmen:

Beachten Sie!

Wenn ein der Vermögenswerte in der Zusammensetzung des EDP eindeutig abgeschrieben ist, sollte zunächst ein Wertminderungsaufwand auf dieses Vermögenswert zugeordnet werden. Dann sollte der verbleibende Betrag auf Goodwil zurückgeführt werden. Wenn der EDV-Wertminderungsausfall die Kosten des Geschäfts- oder Firmenwerts übersteigt, produzieren weitere Abschreibungen im Verhältnis zum Buchwert der verbleibenden Vermögenswerte.

Es sollte daran erinnert werden, dass, wenn der Vermögenswert neu gewertet wurde, der Verlust ihrer Wertminderung als Teil der anderen Gesamtgewinne anerkannt und in der Neubewertungsrücklage dargestellt wird, in der der Betrag des Verlusts den Betrag der zuvor anerkannten Unterkünfte abdeckt desselben Vermögenswerts. Wenn der Verlust gegen Beeinträchtigung mehr angesammelter Vorverstärker ist, wird der Unterschied auf das Finanzergebnis verwiesen.

Mit der Anerkennung eines Wertminderungsaufwands ist die Situation etwas komplizierter. Der EDV-Wertminderungsausfall muss zwischen Vermögenswerten verteilt werden, die in dieser TEG enthalten sind. Zunächst glaubt der Wertminderungsaufwand an den Geschäfts- oder Firmenwert (seine Bewertung ist das subjektivste), und der verbleibende Teil wird in einem Teil des EDV-Anteils an ihren Buchwert an andere Vermögenswerte verteilt.

Gleichzeitig ist es unmöglich, den Wert des folgenden Assets abzuschreiben:

• sein fairer Wert minus zum Verkauf;
• null.

Dies ist ein ziemlich weit verbreiteter Fehler in der Rechnungslegung: Mit der proportionalen Trennung vergessen die Wertminderung oft das Vorhandensein einer solchen Grenze.

Betrachten Sie die folgende Situation. Das Unternehmen erwarb ein Taxi-Geschäft zusammen mit einer Automobilflotte, Lizenzen für 230.000 US-Dollar. Auszug aus einem Finanzberichtsbericht ist in Tabelle 2 angegeben. Alle Vermögenswerte und Schulden spiegeln sich zum beizulegenden Zeitwert minus zum Verkauf wider (normalerweise mit externen Gutachtern).

Tabelle 2.Generalisierte Erklärung der Finanzlage (Option 1)

Artikel
Geschäftsreputation.	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
Lizenz	30 000		30 000
Forderungen.	10 000		10 000
Geldmittel	50 000		50 000
Abbrechnungsverbindlichkeiten	(20 000)		(20 000)
GESAMT	230 000	(45 000)	185 000

Einige Zeit nach dem Kauf sind drei Autos eingeladen. Das Unternehmen hatte keine Zeit, um zu reorganisieren versicherungspolicen. auf Autos zu entführen und versicherungsorganisation. weigerte sich, einen Verlust auszugleichen. Das Unternehmen muss einen Wertminderungsaufwand erkennen. Nach Analyse und Berechnungen stellte sich heraus, dass der Wertminderungsverlust mehr als die Kosten für Autos wäre. Tatsache ist, dass es allgemein den Kosten von der Verwendung des EDV fiel, was das gesamte Geschäft "Taxi" ist.

Nach den Schätzungen des Unternehmens beträgt der Gesamtminderungserfall 45.000 US-Dollar. In diesem Fall müssen 30.000 US-Dollar gegen die Kosten des Anlagevermögens abgeschrieben werden, und der Rückstand ist gegen die Höhe des Geschäfts- oder Firmenwerts. Der Abschlussbericht ändert sich wie in Tabelle 2 gezeigt.

Manchmal kann es sich herausstellen, dass das Unternehmen einen Wertminderungsauftrag zwischen Vermögenswerten verteilt hat, unter Berücksichtigung des angegebenen Limits, aber ihre Kosten reichen nicht aus, um die "Absorption" dieses Verlusts vollständig ausreichend.

Angenommen, dass gemäß den Schätzungen des Unternehmens ein Wertminderungsaufwand nicht 45.000 US-Dollar betrug, jedoch 75.000 US-Dollar. Änderungen des Finanzberichtsberichts sind in Tabelle 3 dargestellt.

Tisch 3.Generalisierte Abschlüsse (Option 2)

Artikel	Betrag am Kaufdatum, US-Dollar	Werthaltigkeitsverlust, US-Dollar	Betrag beim Meldedatum, US-Dollar
Geschäftsreputation.	40 000	(40 000)	-
Autos (12 Stück. $ 10.000)	120 000	(30 000)	90 000
Lizenz	30 000		30 000
Forderungen.	10 000		10 000
Geldmittel	50 000		50 000
Abbrechnungsverbindlichkeiten	(20 000)		(20 000)
GESAMT	230 000	(70 000)	160 000

In der berücksichtigten Situation kann der EDV nicht bis zu 155.000 US-Dollar (230.000 - 75.000) abwerten, da der beizulegende Zeitwert der EDV-Vermögenswerte minus Verkaufskosten von 160.000 US-Dollar entsprechen. In diesem Fall ist das RDP profitabler, um gesondert von den Vermögenswerten zu verkaufen und nicht im aktuellen Stand zu verwenden.

Schritt 5. Analysieren Sie die Situation nach dem Berichtsdatum.

Das Unternehmen sollte auch die Marktsituation nach dem Bilanzstichtag beurteilen. Am häufigsten unerwarteten Situationen auf dem Markt ist es unmöglich, während des Aufbaus von Prognosen vorauszusehen, sodass diese Berechnungen nicht anpassen. Solche Ereignisse sollten jedoch beim Testen auf Wertminderung im nächsten Berichtszeitraum berücksichtigt werden, sowie Informationen in Notizen zum Jahresabschluss offenlegen.

Beim nächsten Berichtsdatum dürfen Sie nicht vergessen, die Situation zu beurteilen, um alle Indikatoren zu ermitteln, die bisher anerkannte Beträge von Wertminderungsverlusten wiederhergestellt werden müssen.

Ausnahme - Goodwill: Wenn es einst abgewertet ist, ist es niemals unmöglich, diesen Betrag wiederherzustellen. Dies ist auf die Tatsache zurückzuführen, dass IFRS die Anerkennung des intern erstellten Geschäfts- oder Firmenwerts verbietet, und eine Erhöhung des Goodwills nach Anerkennung eines Wertminderungsaufwands ist am häufigsten mit der Schaffung eines internen Geschäfts- oder Firmenwerts verbunden.

Schritt 6. Bereiten Sie Angaben vor

Alle Arbeiten, Analyse, Berechnungen zur Durchführung eines Wertminderungstests müssen dokumentiert werden - nicht nur für zukünftige Generationen, sondern auch, um solche Daten auf Seiten als anzuzeigen:

• welche Kriterien haben Sie der Vorstellung von der Notwendigkeit der Wertminderung zugewiesen;
• wie haben Sie den Wert der Verwendung eines Vermögenswerts in Betracht gezogen (wenn diese Schätzung als erzielbarer Betrag ausgewählt wird), einschließlich dessen, was ein Abzinsungssatz verwendet wurde, welchen Dauer der Prognosezeitraum in Ihrer Berechnung war;
• wie haben Sie den beizulegenden Zeitwert des Vermögenswerts in Betracht gezogen, abzüglich der Verkaufskosten (wenn diese Schätzung als wiederherstellbarer Betrag ausgewählt wird), einschließlich, ob der beizulegende Zeitwert basierend auf den aktiven Marktdaten bestimmt wird;
• welchen Betrag haben Sie reflektiert und für welche Berichterstattung?
• welche Betragsverluste wurden wiederhergestellt;
• eine Beschreibung einer Einheit, die Cashflows erzeugt - wie er identifiziert und ausgewertet wurde;
• analyse der Empfindlichkeit zeigt, wie die Änderung der in der Berechnung verwendeten Annahmen den Betrag der Wertminderung beeinträchtigt.

Da ist es am besten, die konservativsten Zahlen zu verwenden. Zum Beispiel warnt die Benutzer der Berichterstattung über den Verlust von 100 Prozent des Buchwerts der festen Beurteilung.

In der Praxis kann eine solche Situation auftreten, wenn das Unternehmen versteht, dass die Beeinträchtigung des Vermögenswerts aufgetreten ist und die Transportkosten nicht reale Bilder reflektieren. Aufgrund bestimmter Umstände (z. B. das Fehlen der erforderlichen Daten) ist es jedoch unmöglich, korrekt zu berechnen und den Betrag des Verlusts wiederzugeben. Was tun in solchen Fällen? Hier können Sie den folgenden Ansatz verwenden: Es ist besser, nichts zu zählen, als etwas zu berechnen, das das Unternehmen selbst nicht glaubt. Wahrscheinlich wird dieser Betrag unverständlich und der Benutzer sein, damit er die Berichtszahlen noch mehr verzerren kann. In einer solchen Situation ist es notwendig, Informationen über mögliche Wertminderungsaufwendungen in Notizen anzugeben, um einen Berichtsbenutzer auf die Tatsache vorzubereiten, dass in den folgenden Zeiträumen bei der Klärung der Situation die negativen finanziellen Auswirkungen auf Ereignisse sehen kann.

Ein weiterer rutschiger Moment ist mit der Vermögensversicherung verbunden. Das Unternehmen weiß, dass etwas mit dem Vermögenswert passiert ist, und es fällt unter dem Insf-Fall. Zum Zeitpunkt der Berichterstattung überschritt die Situation jedoch nicht das Ende und versicherungskompensation. Noch nicht erhalten. Wie geht es in diesem Fall? Erstens ist es in keinem Fall nicht ", um den Betrag der Forderungen für die Versicherung mit einem Asset-Abschreibungsbetrag nicht zu fangen. Dies sind unterschiedliche Buchhaltungsobjekte, und ihr Konto muss separat durchgeführt werden. Und wenn die Versicherungsgesellschaft auch den Betrag des Verlusts bestreitet oder nicht erkennt dieser Moment Der Fall der Versicherung, dann hat das Unternehmen kein Recht, in seiner Berichterstattung ein Versicherungsgesetz zu erkennen.

Beachten Sie auch, dass, wenn der Zustand Ihres Unternehmens nicht ausreicht, um die Selbsterfüllung eines Wertminderungstests nicht auszugleichen, Berater und unabhängige Gutachter, um diese Aufgabe zu lösen. Dies gilt insbesondere für die Prüfung auf die Beeinträchtigung des Geschäftsrückrichts und des EDV.

Bestellung des Bundesdienstes für Tarife (FTS Russlands) vom 3. März 2011 Nr. 57-e. "Beim Genehmigung Methodische Anweisungen Durch die Berechnung der gewichteten durchschnittlichen Kosten für das eigene und geliehene Kapital, die sich zum Umsetzen anziehen investitionsprojekt zur Bildung eines technologischen Reservats für Stromerzeugungsanlagen. "

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Nuancen der Methodik

Bilanzierung gemeinsamer Aktivitäten auf neue Weise

Yulia Yuryeva, Chefredakteur des IFRS-Magazins in der Praxis

Für das Risikomanagement bei der Umsetzung langfristiger Projekte des Unternehmens nutzen traditionell verschiedene Formen gemeinsamer Aktivitäten. Bald wechselt das Verfahren zur Berücksichtigung individueller Vereinbarungen auf Joint Ventures dramatisch.

Die IFRS 11 (IFRS) 11 (IFRS) 11 stellt das Verfahren zur Berücksichtigung der gemeinsamen Aktivitätsvereinbarungen vor. Diese Vereinbarungen standardmäßig definiert als vertragliche Vereinbarungen, an denen zwei oder mehrere Vertragsparteien die gemeinsame Kontrolle führen.

Um die aktuellen und zukünftigen gemeinsamen Tätigkeitsvereinbarungen ordnungsgemäß zu schätzen und wiederzugeben, müssen Unternehmen zusätzlich zu den Bestimmungen der IFRS 11 auch erforderlich sein, um die möglichen Folgen des Antrags neuer IFRS 10 "Konzern-Finanzberichterstattung" und IFRS 12 "Offenlegung von Informationen zu den Teilnahmeanteilen an anderen Unternehmen. " Somit tritt IFRS 10 in eine neue Definition der Steuerung ein und enthält zusätzliche Anweisungen, die die Ergebnisse einer zuvor durchgeführten Bewertung auf die Verfügbarkeit der Gelenksteuerung beeinträchtigen können. IFRS 12 enthält fortgeschrittene Angaben zur Weitergabe von Informationen in Bezug auf gemeinsame Tätigkeitsvereinbarungen.

Neue Maßstäbe müssen von den jährlichen Berichtsperioden angewendet werden, die am 1. Januar 2013 oder nach diesem Datum beginnen, und sollten retrospektiv angewendet werden.

Neue Begriffe - neue Konzepte

Einige allgemein akzeptierte Begriffe in der neuen Norm erhielten neue Definitionen, die nicht ganz offensichtlich und klar sind. Dies schafft eine faire Verwirrung. Was zum Beispiel bereits Joint Ventures in der neuen Norm bezeichnet wurde, ist mit einem allgemeinen Begriff "gemeinsame Aktivitätsvereinbarung" gekennzeichnet. Und die Definition des Begriffs "Joint Venture" in IFRS 11 ist erheblich verengt. In ähnlicher Weise wurde der Begriff "proportionaler Konsolidierung" weit verbreitet (und weiterhin verwendet), um alle Methoden der Bilanzierung von Joint Ventures zu bezeichnen, wenn das Unternehmen seinen Anteil an Vermögenswerten und Verpflichtungen in einem Joint Venture anerkennt. Nun entspricht dieser Begriff nicht dem Rechnungslegungsverfahren, das nun verwendet wird, um gemeinsam kontrollierte Vermögenswerte (SKA) und gemeinsam kontrollierte Operationen (SCS) gemäß IAS 31 "Teilnahme an gemeinsamen Unternehmertum" und in der Zukunft in der Zukunft zu berücksichtigen verwendet werden, um gemeinsame Vorgänge gemäß IFRS 11 zu berücksichtigen.

Gelenkkontrolle unter den neuen Regeln

Vielen Dank, dass Sie sich bei der Herstellung des Materials unterstützt haben

Der Artikel wurde auf der Grundlage der Veröffentlichung "die Folgen der Annahme neuer Maßstäbe für die Reflexion in der Bilanzierung von Vereinbarungen über gemeinsame Aktivitäten und das Konsolidierungsverfahren" von Ernst & Young. Separat, danken wir Alexey verlieren, einem Partner, Leiter des Serviceteams an Unternehmen in der Öl- und Gasindustrie in der GUS Ernst & Young.

Um damit zu beginnen, werden wir definieren, dass jetzt eine gemeinsame Kontrolle ist. Der neue Standard bestimmt die gemeinsame Steuerung als "... der kollektiven Umsetzung der kollektiven Umsetzung der gemeinsamen Aktivitäten, die nur in Fällen stattfindet, in denen die einstimmige Zustimmung der Parteien, die die gemeinsame Kontrolle durchführen, für die Entscheidungsfindung auf wesentliche Aspekte von erforderlich ist Aktivitäten. Gleichzeitig werden die folgenden Gelenksteuerungseigenschaften in IFRS 11 zugeordnet:

• die Konditionalität des Vertrags ist in der Regel ein Joint Venture-Abkommen, der schriftlich erteilt wird, und bestimmt die Bedingungen für die Durchführung solcher Aktivitäten;
• Überwachung und signifikante Aspekte der Tätigkeit - in IFRS 10 beschreibt einen Ansatz zur Beurteilung der Verfügbarkeit der gemeinsamen Kontrolle sowie erhebliche Aspekte der Aktivitäten;
• einstimmige Zustimmung - erfolgt in Fällen, in denen die Vertragsparteien der Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten die kollektive Kontrolle über diese Tätigkeit durchführen, aber keine der Parteien hat eine einseitige Kontrolle darüber.

Die Unterschiede aus der aktuellen Ordnung betreffen die Errichtung der Tatsache der Anwesenheit der Kontrolle sowie die Definition erheblicher Aspekte der Tätigkeit. Die Anforderung der einstimmigen Zustimmung ist keine Innovation, der Standard enthält jedoch zusätzliche Anweisungen, die er erklären, wenn er erfolgt.

Beachten Sie!

Trotz der Tatsache, dass bestimmte Aspekte der gemeinsamen Kontrolle unverändert blieben, sollten Unternehmen festgestellt werden, ob sie von der gemeinsamen Steuerung gemäß IFRS 11 durchgeführt wird. Dies ist auf die Tatsache zurückzuführen, dass "Kontrolle" in der neuen Definition der Gelenksteuerung basiert das Kontrollkonzept, das in IFRS 10 angegeben ist.

Als neuer Konsolidierungsstandard beeinflusst die Einrichtung einer gemeinsamen Kontrolle. Eine gemeinsame Praxis in den gemeinsamen Aktivitäten ist die Ernennung einer der Parteien der Vereinbarung des Betreibers oder des Managers (im Folgenden als Bediener bezeichnet). Dieser Betreiber der Vereinbarung kann die Entscheidungsmächte teilweise delegieren. Nun glauben viele, dass der Betreiber keine Kontrolle über gemeinsame Aktivitäten hat: Ihre Funktionen werden nur auf die Ausführung der Parteien an die Parteien auf das Joint Venture-Abkommen (oder Vereinbarungen über die Umsetzung der gemeinsamen Arbeit (CCMR) reduziert. Das ist in der Tat der Bediener als Agent. Auf der Grundlage neuer Normen kann es jedoch herausgestellt werden, dass der Betreiber die gemeinsamen Aktivitäten kontrolliert. Dies ist möglich, da die IFRS 10 nun neue Anforderungen an die Beurteilung der Beurteilung einführt, dass das Unternehmen einen Auftraggeber oder ein Vertreter hat. Ein solcher Ansatz wird verwendet, um die Parteien zu ermitteln, die überwacht. Die Beurteilung des Bedieners fungiert als Auftraggeber (und kann entsprechend gemeinsame Aktivitäten überwachen) oder als Agent sorgfältige Analyse erfordern. Damit ist es notwendig, den Umfang der Autorität des Entscheidungsbetreibers, der Rechte anderer Parteien, die Vergütung des Betreibers, die Erträge aus anderen Anteilsformen an gemeinsamen Aktivitäten zu berücksichtigen.

Wenn sich herausstellt, dass der Bediener als Agent fungiert, erkennt er nur seinen Teilnahmeanteil an gemeinsamen Aktivitäten sowie eine Belohnung für Betreiberleistungen. Das Rechnungslegungsverfahren für den Anteil des Betreibers bei gemeinsamen Aktivitäten hängt davon ab, ob diese Aktivitäten gemeinsame Operationen oder Joint Venture sind.

Was ist "signifikante Aspekte der Tätigkeit". Dies sind solche Aspekte der gemeinsamen Aktivitäten, die einen erheblichen Einfluss auf die Ertrag haben. Um solche Aspekte zu ermitteln, müssen Sie ein berufliches Urteilsvermögen anwenden.

Die Lösungen für erhebliche Aspekte der Tätigkeit können zugeschrieben werden:

• lösungen für betriebliche Fragen und Investitionen, einschließlich Budget (z. B. Programmgenehmigung) kapital Investitionen nächstes Jahr);
• entscheidungen zur Ernennung von Key-Management-Mitarbeiter, die Auftragnehmer für die Erbringung von Dienstleistungen anziehen, ihre Vergütung usw. bestimmen usw.

Beachten Sie!

Das Entscheidungsverfahren kann in der Zeit der gemeinsamen Aktivitäten variieren. Beispielsweise kann in der Öl- und Gasindustrie auf der Bühne der Erkundung und Bewertung eine Seite der Vereinbarung alle Entscheidungen treffen. Bei der Entscheidungsstufe ist jedoch die einstimmige Zustimmung aller Parteien erforderlich. In diesem Fall ist es notwendig, zu bestimmen, welche der Aktivitäten der gemeinsamen Tätigkeiten (Intelligenz, Bewertung, Entwicklung) die wichtigsten Auswirkungen auf seine Rentabilität hat. Wenn ein einstimmiges Einwilligungseinkommen für Fragen erforderlich ist, die den erheblichsten Auswirkungen auf die Ertrag aufweisen, wird die Aktivität als Gelenk betrachtet.

Was bedeutet "einstimmiges Abkommen". Um die Verfügbarkeit der gemeinsamen Kontrolle abzuschließen, muss man auch wesentliche Aspekte der Aktivitäten einwilligen Zustimmung zur Verfügung stellen. Einstimmiges Abkommen bedeutet, dass jeder Teil der gemeinsamen Tätigkeit die Annahme von anderen Parteien (oder von der Partei) von einseitigen Entscheidungen über erhebliche Aspekte der Aktivitäten behindern kann. Wenn die Anforderung einstimmigem Abkommen nur für Entscheidungen gilt, die die Schutzrechte des Schutzes oder auf Entscheidungen zusammenhängen, die sich auf administrative Fragen beziehen, hat eine solche Partei keine gemeinsame Kontrolle. Das Recht, der Entscheidung über die Beendigung des Unternehmens im Rahmen des gemeinsamen Tätigkeitsabkommens ein Veto aufzuerlegen, ist eher das Recht des Schutzes, und nicht das Recht, die zur gemeinsamen Kontrolle führt. Wenn jedoch ein solches Veto-Recht auf erhebliche Aspekte der Tätigkeiten (zum Beispiel zur Genehmigung des Budgets von Kapitalanlagen) bezieht, kann dies die Grundlage für die gemeinsame Kontrolle sein.

In einigen Fällen kann die gemeinsame Steuerung das Entscheidungsverfahren indirekt klarstellen, der in der Vereinbarung über die Umsetzung der gemeinsamen Arbeit (CVSR) vorgesehen ist. Angenommen, für gemeinsame Aktivitäten mit der Beteiligung von 50/50 Prozent der CCMR bietet es, dass Entscheidungen über erhebliche Aspekte der Tätigkeit akzeptiert werden, wenn nicht weniger als 51 Prozent der Stimmen eingereicht wurden. Entscheidungen über wesentliche Aspekte der Tätigkeit können daher nicht ohne Zustimmung beider Parteien aufgenommen werden. Tatsächlich stimmten die Parteien indirekt auf die gemeinsame Kontrolle zu.

Die Bestimmungen von CVSR können auch einen Mindestschwellenwert für die Entscheidungsfindung herstellen. Oft kann ein solcher minimaler Schwellenwert durch die Zustimmung der verschiedenen Parteien erreicht werden. In diesem Fall kann die gemeinsame Steuerung nicht gesagt werden, wenn die Vereinbarung nicht für die einstimmige Zustimmung davon sieht, welche Parteien erforderlich ist, um Entscheidungen über erhebliche Aspekte der Tätigkeit zu treffen. In IFRS 11 werden mehrere Beispiele gegeben, um diesen Aspekt zu veranschaulichen (Tabelle 1).

Tabelle 1. Die Auswirkungen von CCD-Anforderungen an die gemeinsame Kontrollansteuerung

Parteien der Vereinbarung	Beispiel 1.	Beispiel 2.	Beispiel 3.
		75 Prozent der Stimmen sind erforderlich, um Entscheidungen über wesentliche Aspekte zu treffen.	Für die Entscheidungsfindung für erhebliche Aspekte brauchen die meisten Abstimmungen
Partei A, Prozentsatz der Stimmen	50	50	35
Partei B, Prozentsatz der Stimmen	30	25	35
Seite C, Prozentsatz der Stimmen	20	25	-
Andere, Prozentsatz der Stimmen	-	-	Dispergiert unter einer Vielzahl von Aktionären
Ausgabe	Trotz der Tatsache, dass die Partei A jeder Lösung blockieren kann, hat sie keine Kontrolle über gemeinsame Aktivitäten. Für die Entscheidungsfassungsseite A ist die Zustimmung von Teil B erforderlich. Somit steuern die Parteien A und B gemeinsam die Aktivitäten		Die Überwachung (Gelenkkontrolle) ist nicht vorhanden, da verschiedene Optionen zur Entscheidung treffen können.

Arten von gemeinsamen Aktivitäten

Nachdem die kombinierte Kontrolle eingerichtet ist, sind gemeinsame Aktivitäten in zwei Kategorien unterteilt: gemeinsame Operationen und Joint Ventures.

Ein erheblicher Unterschied zwischen IFRS 11 von IAS 31 liegt in der Tatsache, dass nun das Vorhandensein einer gesetzlich ausgeführten Vereinbarung kein Schlüsselfaktor für die Auswahl der Messmethode ist. Die Klassifizierung der gemeinsamen Aktivitäten beruht nun auf der Bewertung der Rechte und Pflichten, die unter den Teilnehmern unter den Bedingungen des Abkommens auftreten.

Unter gemeinsamen Vorgängen versteht der Standard eine Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten, wodurch die Teilnehmer direkte Rechte in Bezug auf Vermögenswerte und Direktschuldungsrückzahlungsverpflichtungen bleiben.

Gemeinsame Unternehmen sind eine Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten, wodurch die Teilnehmer die Rechte an erhalten saubere Vermögenswerte und das Ergebnis der Vereinbarung. Zur gleichen Zeit umfassen die Kategorie der Joint Ventures nur die Vereinbarungen, die in Form eines separaten Unternehmens strukturiert sind. Somit werden Verträge, die in Form eines separaten Unternehmens nicht strukturiert sind, immer als kollaborative Operationen bezeichnet.

Die Klassifizierung gemeinsamer Tätigkeiten gemäß IFRS (IFRS) 11 "Co-Aktivitäten" und IAS 31 "Teilnahme an der Teilnahme am gemeinsamen Entrepreneurship" ist in der Figur dargestellt.

Bild.Arten von gemeinsamen Aktivitäten gemäß IFRS 31 und IFRS 11

Buchhaltung für gemeinsame Vorgänge

IAS 31 in zugeteilt separate Kategorien gemeinsam kontrollierte Vermögenswerte (SKA) und gemeinsam kontrollierte Operationen (Skate). In Übereinstimmung mit der IFRS 11 werden beide Arten von Joint Ventures jetzt als gemeinsame Operationen (CO) bezeichnet. Das Verfahren zur Reflexion in der Bilanzierung solcher Vorgänge erfüllt vor allem den Anforderungen von IAS 31. Insbesondere ist der gemeinsame Betreiber (nicht mit dem Betreiber bei gemeinsamen Aktivitäten nicht mit dem Betreiber verwechselt) seine Vermögenswerte, Verpflichtungen, Erträge und Ausgaben und (oder) , wenn irgendwelche Anteile an ihnen. Früher haben wir bereits bemerkt, dass dieses Rechnungslegungsverfahren oft falsch als proportionale Konsolidierung bezeichnet wird, obwohl dies tatsächlich nicht so ist. Wahrscheinlich ist diese Mehrdeutigkeit mit der Art der Verwendung des Begriffs "proportionaler Konsolidierung" innerhalb der US-GAAP assoziiert. Dort wird es verwendet, um die Rechnungslegungsmethode zu beschreiben, die der Rechnungslegungsmethode von SKA- und SCS (und nun gemeinsamen Operationen) gemäß IFRS ähnlich ist. Infolgedessen entstanden unangemessene Sorge, dass alle Teilnahmeanteile an gemeinsamen Aktivitätsvereinbarungen von der Methode reflektiert werden müssen beteiligung. Es ist nicht so.

Da die organisatorische und rechtliche Form des Abkommens nicht mehr ein Schlüsselfaktor bei der Auswahl der Dosiermethode ist, kann es sein, dass einige gemeinsam kontrollierte Unternehmen (in der Terminologie der IFRS (IAS) 31) auf die Kategorie der Joint zurückzuführen sind Operationen. Wenn das Unternehmen zuvor eine proportionale Konsolidierungsmethode für die Bilanzierung solcher Vereinbarungen angewandt hat, kann der Übergang zu den Anforderungen der IFRS (IFRS) 11 den Abschluss des Unternehmens nicht beeinträchtigen. Wenn der gemeinsame Bediener das Recht auf einen bestimmten Anteil (z. B. 50%) in allen Vermögenswerten hat, sowie die Verpflichtungen, denselben spezifischen Anteil (50%) aller Verpflichtungen zu erfüllen, wird höchstwahrscheinlich kein Unterschied geben beim Nachdenken an die Bilanzierung von gemeinsamen Operationen (gemäß IFRS 11) und der Verwendung einer proportionalen Konsolidierungsmethode zur Berücksichtigung eines gemeinsam kontrollierten Unternehmens (gemäß IAS 31). Die Jahresrechnung unterscheiden sich jedoch von den ersteren, die gemäß der Methode der proportionalen Konsolidierung vorbereitet wurden, wenn.