Die Entstehung einer latenten Steuerschuld wird durch die Buchung berücksichtigt. Was sind latente Steuerschulden? Gründe für latente Steuerschulden

Das Konto 77 „Latente Steuerverbindlichkeiten“ soll Informationen über das Vorhandensein und die Entwicklung von latenten Steuerverbindlichkeiten zusammenfassen.

Passive latente Steuern werden in Höhe des Produkts der steuerpflichtigen temporären Differenzen aus Berichtszeitraum, mit dem am Bilanzstichtag gültigen Ertragsteuersatz.

Die Gutschrift des Kontos 77 „Latente Steuerverbindlichkeiten“ in Übereinstimmung mit der Belastung des Kontos 68 „Berechnung von Steuern und Gebühren“ spiegelt eine latente Steuer wider, die den Betrag des bedingten Aufwands (Ertrag) der Berichtsperiode mindert.

Die Belastung des Kontos 77 „Latente Steuerverbindlichkeiten“ in Übereinstimmung mit der Gutschrift des Kontos 68 „Berechnungen von Steuern und Gebühren“ spiegelt einen Rückgang bzw volle Rückzahlung passive latente Steuern auf die Abgrenzung von Ertragsteuern für die Berichtsperiode.

Die latente Steuerschuld beim Abgang des Vermögenswerts bzw. der Art der Verbindlichkeit, für die sie gebildet wurde, wird von der Belastung des Kontos 77 „Latente Steuerschulden“ der Gutschrift des Kontos 99 „Gewinne und Verluste“ belastet.

Die analytische Bilanzierung von passiven latenten Steuern erfolgt nach Arten von Vermögenswerten oder Schulden, bei deren Beurteilung eine zu versteuernde temporäre Differenz entstanden ist.

Konto 77 „Latente Steuerverbindlichkeiten“
entspricht Konten

Anwendung des Kontenplans: Konto 77

• Temporäre Steuerdifferenzen: Entstehungsgründe und Bilanzierungsmerkmale

  Mit Gutschrift des Kontos 77 „Latente Steuerverbindlichkeiten“. Aktive latente Steuern (SHE) werden in der Belastung des Kontos 09 „Latente Steueransprüche“ in ... 68 Unterkonto „Ertragsteuer“ 77 „Latente Steuerschuld“ 3 133,33 berücksichtigt Der Betrag wird berücksichtigt ... 68 Unterkonto „Ertragsteuer " 77 "Latente Steuerschuld" 64 904,4 Der Betrag wird berücksichtigt ... 68 Unterkonto "Ertragsteuer" 77 "Latente Steuerschuld" 90 000 Der Betrag der IT wird ...

• Fahrtenschreiber. Buchhaltung und Steuern

  Die entsprechende latente Steuerschuld (IT), die sich in der Gutschrift des Kontos 77 "Latente Steuerschulden" in ... Korrespondenz mit der Belastung des Kontos 68 & quot ... niederschlägt, wird durch eine Buchung auf der Belastung des Kontos 77 widergespiegelt und Gutschrift von Konto 68 (Gebrauchsanweisung ... Reduzierte IT (1000 X 20%) 77 "Latente Steuerschuld" 68 / Einkommensteuer 200 ... infolge dieser Operationen wird der Saldo auf Konto 77 Null sein, welche ...

• Das Verfahren zum Ausfüllen der Bilanz im allgemeinen Formular. Beispiel

  Bilanzierung der Rückstellung für Finanzanlagen). Zeile 1180 "Latente Steuerverbindlichkeiten ... 55, Unterkonto" Einlagenkonten "(analytische Konten für die Bilanzierung von Finanzinvestitionen). Zeile ... mit einer Aufgliederung). Zeile 1420" Latente Steuerverbindlichkeiten "= CT 77. Zeile 1430" Geschätzt ... Guthaben Konten 60 + Guthaben Konto 62 + Guthaben Konto 69 + Guthaben ... Guthaben Konto 70. Ergebnis ...

• Temporäre Steuerdifferenzen bei der Bildung von Wertberichtigungen für zweifelhafte Forderungen

  Bei der Bilanzierung von Aufwendungen und Verbindlichkeiten statt möglicher Einkünfte und ... vom Steuerpflichtigen an die Gegenpartei der Gegenverpflichtung ( Abbrechnungsverbindlichkeiten) zweifelhafte Forderung ... Reserve zu Lasten einer solchen Reserve (Artikel 77 der Verordnung). In der Steuerbuchhaltung werden Aufwendungen ... Soll 68 Haben 09 - Der latente Steueranspruch wurde abgeschrieben. Leider haben wir keine ... einen Vermögenswert oder eine Verbindlichkeit in der Bilanz und Steuerwert... dieses Vermögenswerts oder dieser Verbindlichkeit. Zusammen mit...

• Reden wir über Tarifregulierung

  IN Jahresabschluss Salden aufgrund latenter Tarifdifferenzen aus ... einer Differenz (analog zu einer latenten Steuerschuld), die darauf hindeutet, dass möglicherweise ... latente Steuern auf Konto 09 (IT) und auf Konto 77 (IT .) bilanziert werden ...). Es stellt sich die Frage: Welches Konto ... entspricht den von uns eingegebenen Konten ... jeder Guthabenklasse auf dem Tarifaufschubkonto. Informationen, die ...

• Kreditzinsen sind im Wert des Anlagevermögens enthalten

  Im Zusammenhang mit der Erfüllung von Verbindlichkeiten aus Fremdkapital, ... fristgerecht zurückgegeben. Die folgenden Unterkonten werden durch den Arbeitskontenplan eingerichtet: 66- .... x 20%) 68-pr 77 27 900 An die Bank gezahlte Zinsen .... x 20%) 68-pr 77 27.000 Angenommene Anlagevermögen ... temporäre Differenzen und die entsprechenden passiven latenten Steuern (Ziffern 12, 15 PBU ... die Arbeiten abgeschlossen sind und Schuldschein nicht zurückgezahlt, dann Zinsen .... x 20%) 68-pr 77 3 720 September 2017 .... x 20%) 68-pr 77 3 600 Modernisierungskosten ...

• Worauf Sie bei der Erstellung des Jahresabschlusses 2017 achten sollten

  Es gibt eine Ausnahme von der Regel. Aktive und passive latente Steuern können in der Bilanz berücksichtigt werden ... für die Bilanzierung "Geschätzte Verbindlichkeiten, Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen "(PBU ... Linie" Geschätzte Verbindlichkeiten "der Bilanz (Guthaben auf Konto 96" Reserven ... des Direktors zur Abschreibung der angegebenen Schulden (Klausel 77 der Vorschriften für die Aufrechterhaltung Buchhaltung... Kommunikation, Stromrechnungen, Konnossemente, Rechnungen; verspätete Vorlage bei der Buchhaltung ...

• Disqualifikation eines Direktors als Folge grober Unregelmäßigkeiten in der Buchhaltung, einschließlich des Fehlens eines Abschlussprüfers

  Vom 30. März 2016 Nr. 77-FZ) (siehe die Zeitschrift "Buchhalter von Tatarstan ... Buchführung in Buchführungsregistern; - Führung von Buchführungskonten außerhalb der geltenden Register ... Beamte Steuerbehörden(Artikel 28 Absatz 3 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten ... können Beamte bei der Ausreise besteuern Steuerprüfung... Und was dafür ... kann: - nicht reflektieren geschätzte Verbindlichkeiten, Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen, einschließlich ... zwischen Bilanzierung und Steuergewinn, dauerhafte und latente Steueransprüche und -schulden (Absatz 2 ...

• Überprüfung der Änderungen in der Rechnungslegung der Haushaltsorganisationen seit 2016

  000 Übernommene Verbindlichkeiten 502 09 000 Abgegrenzte Verbindlichkeiten Ausserbilanzielle Konten 27 Wesentliche ... Positionen 77 und 78 der Weisung Nr. 174n ergänzt durch die folgende Korrespondenz der Konten für ... Wertschöpfung in der vorgeschriebenen Weise Steuergesetzgebung RF; von Lieferanten vorgelegt ... Urlaub, einschließlich Löhne (aufgeschobene Urlaubsverpflichtungen für tatsächlich ... analytische Codes des synthetischen Kontotyps: 7 "Angenommene Verpflichtungen"; 9 "Aufgeschobene Verpflichtungen". Verordnung des Finanzministeriums Nr. ...

Die praktische Anwendung von Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und PBU 18/02 gilt zu Recht als einer der schwierigsten Bereiche der Rechnungslegung. Daher haben wir dieses Thema auf den Seiten unseres Magazins bereits mehr als einmal behandelt. Aber die Benutzer haben noch viele Fragen zur Wartung. Steuerbuchhaltung... Dies belegen die zahlreichen Fragen der Teilnehmer der 1C: Beratungsseminare zum Thema „Gewinnsteuer“, die seit November 2003 von den Partnern der 1C Sozietät durchgeführt werden. Die am häufigsten gestellten Fragen werden von O.S. Gubkina, Beraterin bei 1C: Servistrend.

Bevor ich direkt zu den Antworten auf die Fragen übergehe, möchte ich noch einmal auf die mit PBU 18/02 eingeführten Grundbegriffe eingehen, da oft deren Missverständnisse oder Fehlinterpretationen zu Fehlern und Fragen führen.

Die Dauersteuerschuld (PSL) entspricht dem Betrag, der sich als Produkt aus der in der Berichtsperiode entstandenen dauerhaften Differenz und dem Einkommensteuersatz ermittelt.

In der Buchhaltung spiegelt sich die Anerkennung der PNO durch den Eintrag wider:

Festes Konzept Steuerguthaben in PBU 18/02 fehlt, aber die Notwendigkeit ergibt sich aus dem Inhalt von Absatz 4 - dauerhafte Unterschiede können nicht nur in Bezug auf Ausgaben, sondern auch in Bezug auf Einnahmen entstehen. Daher in typische Konfiguration derzeit spiegelt sich die Anerkennung der PNA durch einen Stornoeintrag wider:

Soll 99.2.3 „Dauerhafte Steuerpflicht“ Haben 68.4.2 „Berechnung der Einkommensteuer“

1. Basierend auf den Definitionen in den Abschnitten 11 und 14 der Verordnung:

Abzugsfähige temporäre Differenzen latenter Steueranspruch(SHE), die in der nächsten Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden den Betrag der an den Haushalt zu entrichtenden Einkommensteuer reduzieren muss. Und in der aktuellen Berichtsperiode wird sich die Höhe der Einkommensteuer erhöhen.

Der ITA wird berechnet, indem die abzugsfähige temporäre Differenz mit dem Einkommensteuersatz multipliziert wird.

In der Rechnungslegung spiegelt sich die Anerkennung von SHE wider durch den Eintrag:

Soll 09 „ONA“ Haben 68.4.2 „Berechnung der Einkommensteuer“

Die Minderung bzw. vollständige Rückzahlung von IT spiegelt sich in der Rückbuchung der Belastung von Konto 68.4.2 und der Gutschrift von Konto 09 wider.

Beispiel 1

Als Teil der Aufwendungen, die den Buchgewinn bilden, wird eine Abschreibung des Anlagevermögens in Höhe von 2.000 Rubel berücksichtigt. Bestimmung Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuerabschreibung wird in Höhe von RUB 1.500 berücksichtigt. Aus der Sicht von verschiedene Wege Abschreibung (es wird davon ausgegangen, dass keine dauerhaften Differenzen entstehen). Da dies Ausgaben und eine Schätzung in der Buchhaltung mehr sind als eine Schätzung in der Steuerbuchhaltung, spiegeln wir die Erfassung von IT in Höhe von (2000-1500) x24% / 100% = 120 Rubel wider.

2. Basierend auf den Definitionen in den Abschnitten 12 und 15 der Verordnung:

Steuerpflichtige temporäre Differenzen bei der Bildung von steuerpflichtigem Gewinn (Verlust) zur Bildung führen latente Steuerschuld(IT), die den Betrag der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in der nächsten Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden erhöhen muss.

Und in der aktuellen Berichtsperiode wird die Höhe der Einkommensteuer sinken.

Der IT-Wert wird berechnet, indem die zu versteuernde temporäre Differenz mit dem Einkommensteuersatz multipliziert wird.

Im Rechnungswesen spiegelt sich die Anerkennung der IT durch den Eintrag wider:

Soll 68.4.2 „Berechnung der Einkommensteuer“ Haben 77 „Latente Steuerverbindlichkeiten“

Der Rückgang bzw. die vollständige Rückzahlung von IT wird durch eine Gegenbuchung bei der Belastung von Konto 77 und der Gutschrift von Konto 68.4.2 widergespiegelt.

Beispiel 2

Als Teil der Aufwendungen, die den Buchgewinn bilden, wird eine Abschreibung des Anlagevermögens in Höhe von 1.500 Rubel berücksichtigt.
Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer wird eine Abschreibung in Höhe von 2.000 Rubel berücksichtigt. aufgrund unterschiedlicher Abschreibungsmethoden.
Da es sich um Ausgaben handelt und eine Schätzung in der Buchhaltung geringer ist als eine Schätzung in der Steuerbuchhaltung, spiegeln wir die Erfassung von IT in Höhe von (2000-1500) x24% / 100% = 120 Rubel wider.

Beispiel 3

Als Teil der Einkommensgenerierung Bilanzgewinn, berücksichtigt den Erlös aus dem Verkauf von Waren in Höhe von 1500 Rubel. In der Steuerbilanz werden Einnahmen in dieser Periode mangels Zahlung nicht erfasst (Erlöse werden auf Barbasis ermittelt). Da dies ein Einkommen ist und eine Schätzung in der Buchhaltung mehr ist als eine Schätzung in der Steuerbuchhaltung, spiegeln wir die Anerkennung von IT in Höhe von (1500-0) x24% / 100% = 360 Rubel wider.

Nachdem wir uns mit den Grundkonzepten der PBU 18/02 befasst haben, gehen wir direkt auf die Fragen der Hörer der 1C: Consulting Seminare ein.

Ab Applikationsbeginn muss der Parameter "BSP 18/02 wird übernommen" auf "Ja" stehen (Menü "Service", " Bilanzierungspolitik"). Monatlich sollten Sie das Dokument" Ende des Monats "(Menü" Dokumente ") veröffentlichen und alle Kästchen außer den letzten drei ankreuzen. Dann - das Dokument" Routinebetrieb zur Steuerbuchhaltung "(Menü" Steuerbuchhaltung ") mit allen Kontrollkästchen aktiviert. Dann - das Dokument "Monatsabschluss", indem Sie nur die Kontrollkästchen aktivieren:" Berücksichtigung permanenter Differenzen "," Berücksichtigung temporärer Differenzen "und " Berechnung der Einkommensteuer " (siehe Abb. . eins).

Reis. 1. Ausfüllen des Dokuments "Monatsschluss" zur Berechnung der PBU 18/02.

Reis. 2. Buchung des Belegs "Monatsschluss" zur Darstellung der dauerhaften Steuerpflicht.

Aktivieren Sie im Beleg "Monatsabschluss" das Kontrollkästchen "Bericht beim Buchen des Belegs erstellen" und buchen Sie ihn. Fahren Sie im resultierenden Bericht mit dem Mauszeiger über die Zeile „Bilanzierung von fixen Differenzen“ und öffnen Sie per Doppelklick den Report „Fixe Differenzen nach Aktiv- und Passivarten“ (siehe Abb. 3). Spalte 7 listet die dauerhaften Differenzen auf, und der Gesamtbetrag wird mit dem Einkommensteuersatz multipliziert und wir erhalten den Betrag der bei der Transaktion ausgestellten dauerhaften Steuerschuld.

Reis. 3. Bericht "Ständige Differenzen", erzeugt beim Buchen des Beleges "Monatsabschluss"

Sie können auch auf jede Zeile in diesem Bericht doppelklicken, um herauszufinden, zu welchem ​​Objekt die persistenten Unterschiede gehören (siehe Abbildung 4). Die Entschlüsselung der Zeile „Anlagevermögen“ enthält beispielsweise folgende Daten.

Reis. 4. Bericht „Dauerhafte Unterschiede nach Art des Vermögenswerts (Haftung)“

Spalte 2 enthält den Saldo zum Monatsanfang auf dem Konto NPR.01 "Dauerhafte Differenzen. Anlagevermögen", der der ungeschriebenen bleibenden Differenz für diese Anlage (Lagerregal) entspricht. Spalte 4 enthält den Guthabenumsatz des Kontos NPR.01, der dem Betrag der Teilabschreibung der permanenten Differenz für diesen Vermögenswert entspricht. Im Falle einer neuen dauerhaften Differenz wird deren Betrag zu Lasten des NPR-Kontos "Dauerhafte Differenzen" gebucht und fällt in Spalte 3. Spalte 5 gibt die Beträge an, die für ein anderes Buchungsobjekt als dauerhafte Differenzen anerkannt werden; in diesem Fall ist es der Betrag, der im Abschnitt „Anlagevermögen“ nicht angesetzt werden kann, da er als dauerhafte Differenz im Abschnitt „Auflagekosten“ ausgewiesen wird und sich in der Belastung und Gutschrift des NPR niederschlägt.44.1 „Auflage Kosten"-Konto. Der Betrag in Spalte 7 wird wie folgt berechnet: "Spalte 7" = "Spalte 4" - "Spalte 5" - "Spalte 6". Die Umsätze auf Soll und Haben des NPD-Kontos werden entsprechend den Unterschieden zwischen Buchführung und Steuerbuchhaltung durch den Beleg „Monatsabschluss“ gebildet. Um die Höhe der dauerhaften Steuerschuld zu korrigieren, ist es daher erforderlich, festzustellen, welche Dokumente im Laufe des Monats falsche dauerhafte Differenzen gebildet haben, und diese zu korrigieren und dann den "Monatsabschluss" erneut zu buchen, um die korrekten Beträge zu erhalten die Unterkonten des NPR-Kontos "Dauerhafte Differenzen".

Für einen bestimmten Monat ist auf die „Analyse des Standes der Steuerbilanz“ (Menü „Steuerbilanz“) zu verweisen (siehe Abb. 5). Mit einem Doppelklick der Maus können Sie jeden Betrag nacheinander bis zu erweitern Primärdokumente... Diejenigen Differenzen, die nicht unter die Definition von dauerhaft fallen und sich nicht in den Unterkonten des NPR-Kontos „Dauerhafte Differenzen“ widerspiegeln, werden als vorübergehend eingestuft. Sie werden zur Entstehung oder Abnahme (Rückzahlung) von IT und IT führen, was sich in den Konten 09 und 77 niederschlägt.

Reis. 5. Bericht „Analyse des Standes der Steuerbilanz“

IT wird nur zurückgezahlt, wenn in Vorperioden für dieses Objekt wurde das Aufkommen der IT reflektiert. Schauen wir uns ein Beispiel an. Führen wir den "Monatsabschluss" durch, rufen den Bericht ab und öffnen die Zeile "Abrechnung temporärer Differenzen" per Doppelklick. Als nächstes öffnen wir eine der Zeilen des Berichts, zum Beispiel „Anlagevermögen“ und betrachten den resultierenden Bericht (siehe Abb. 6). Spalten 2-5 enthalten Restwert Gegenstände des Anlagevermögens. Die Differenz zwischen den Spalten 3 und 2 ist der Abschreibungsbetrag für einen bestimmten Monat in der Buchhaltung. Der Unterschied zwischen den Spalten 5 und 4 dient steuerlichen Zwecken. Spalte 6 ist die Differenz zwischen dem Abschreibungsaufwand in der BU und OE.

Reis. 6. Bericht „Vorübergehende Unterschiede nach Art des Vermögenswerts (Haftung)

Wenn Spalte 7 den Betrag der permanenten Differenz nicht enthält und Spalte 8 nicht den Betrag der Korrektur der temporären Differenz widerspiegelt, der manuell von der "Operation" auf dem Unterkonto des CWR-Kontos "Anpassung der temporären Differenzen" eingegeben wurde, dann die temporäre Differenz wird erfasst. Ist die temporäre Differenz kleiner als null und besteht zu Monatsbeginn kein Saldo für die steuerpflichtige temporäre Differenz (Spalte 12), wird das Entstehen einer abzugsfähigen temporären Differenz erfasst (Spalte 10). In unserem Beispiel ist dies der String "Printer". Besteht ein solcher Saldo, wird die Rückzahlung der zu versteuernden temporären Differenz erfasst (Spalte 14). In unserem Beispiel ist dies die Zeile „Rack“. Ist die temporäre Differenz größer Null und besteht zu Monatsbeginn kein Saldo für die abzugsfähige temporäre Differenz (Spalte 9), wird das Auftreten einer steuerpflichtigen temporären Differenz (Spalte 13) erfasst. In unserem Beispiel ist dies der String "Computer". Besteht ein solcher Saldo, wird die Rückzahlung der abzugsfähigen temporären Differenz erfasst (Spalte 11). In unserem Beispiel ist dies die Zeile "Maschine". Weiterhin werden die Daten der Spalten 10, 11, 13, 14 aufsummiert und nach Multiplikation mit dem Einkommensteuersatz als Anfall und Rückzahlung von IT bzw. IT nach Objektart "Anlagevermögen" ausgewiesen.

Aufgrund der bestehenden Diskrepanzen bei der Berücksichtigung von Aufwands- und Ertragsposten bei der Berechnung und Bilanzierung wird eine Diskrepanz in Höhe des nach der Bilanzierungsmethodik belasteten und in der Steuererklärung ausgewiesenen Betrages gebildet.

Definition und Entstehung abgegrenzter Verbindlichkeiten

Die daraus resultierende Diskrepanz im aufgelaufenen Steuerbetrag wird widergespiegelt Sonderberichterstattung(gemäß der Bestimmung von PBU 18/02 für die Berechnung der Einkommensteuer).

Laut PBU werden Indikatoren in zwei Typen unterteilt: vorübergehend und dauerhaft. Die ersten umfassen diejenigen, die zu einem Zeitpunkt (Periode) als Kosten / Einnahmen ausgewiesen und in einem anderen Zeitraum für die Besteuerung berücksichtigt werden. Indikatoren der zweiten Art in Form von Einnahmen oder Ausgaben werden nicht nach der Besteuerungsgrundlage, sondern in der Rechnungslegung berücksichtigt oder umgekehrt. Die daraus resultierende Abweichung im Ergebnis vor Steuern, das nach der Bilanzierungsmethode ertragsmäßig größer ist als nach der steuerlichen Bilanzierungsmethode, war das Auftreten einer latenten Steuerverbindlichkeit (DTL).

IT ist der latente Teil der Einkommensteuer, der in zukünftigen temporären Berichtsperioden zu einer Erhöhung der Einkommensteuer führt. Diese Verbindlichkeiten werden in dem Zyklus erfasst, in dem die entsprechenden temporären Differenzen aufgetreten sind.

IT = steuerpflichtige temporäre Differenzen * Wert des Gewinnabzugs (Satz)

Gründe für die Bildung von temporären Differenzen, die zur Besteuerung akzeptiert werden, können sein:

• unterschiedliche Methoden zur Berechnung der Abschreibung in zwei Bilanzierungsoptionen (Steuern, Bilanzierungsmethode);
• Unterschied in den Abrechnungsarten Spesentransaktionen: auf Kassenbasis in der Buchhaltung und Steuermethode auf periodengerechter Basis;
• Diskrepanz in der Bilanzierung und Besteuerung der Methoden zur Berücksichtigung von Zinszahlungen von Unternehmen bei der Verwendung von Attracted geliehenes Geld(Darlehen, Kredite);
• Aufschub (Stundung) oder Ratenzahlung (Ratenzahlung) Steuerzahlungen nach Gewinn.

Berücksichtigung latenter Steuerschulden in der Rechnungslegung

Um die latenten Steuerschulden in der Buchhaltungsdokumentation anzuzeigen, wird das Konto 77 Guthaben mit Konto 68 Soll (für die Berechnung von Steuern und Abgaben) verwendet. Bei Verlust- und Gewinnaufstellungen wird die Darstellung in Zeile 2430 berücksichtigt, bei Bilanz - in Zeile 1420.

Für Ihre Information! Passive latente Steuern sollten nicht mit dauerhaften Steueransprüchen vermischt werden. Die Quelle für die Entstehung letzterer - in den daraus resultierenden ständigen Diskrepanzen in Rechnungslegungsmethoden, Buchhaltung und Steuern. In den Folgeperioden unterliegen permanente Differenzen nicht dem Verschwinden (als steuerpflichtig und abzugsfähig). Das Anlagevermögen ist mit der Berücksichtigung bestimmter Kosten in nur einer Rechnungslegungsmethode verbunden - Steuern. Zum Beispiel die Höhe des Abschreibungsbonus für Kapital Investitionen findet keinen Ausdruck in Abrechnungsprämie, da ein solches Konzept im Rechnungswesen nicht existiert.

Berechnungsbeispiel 1. Das Unternehmen hat ein Produktionsinstrument im Wert von 750.000 Rubel gepachtet. mit einer Nutzungsdauer von 7 Jahren. Laut Rechnungslegung betrug die Amortisation des Erwerbs nach der Steuermethode 50.000 Rubel - 150.000 Rubel zu Lasten des Koeffizienten 3. Vor Berechnung und Besteuerung erreichte der Gewinn im ersten Fall 600.000 Rubel, im zweiten Fall die steuerpflichtige Basis war 500.000 Rubel. Steuersatz nach Gewinn - 20%.

Die Differenz zwischen den beiden Abschreibungswerten betrug 100.000 Rubel. (150.000 Rubel - 50.000 Rubel) scheint vorübergehend zu sein, da der Betrag nach 7 Jahren für beide Rechnungslegungsmethoden vollständig als amortisiert verbucht wird.

Dieser Unterschied führt zur Bildung von IT, die in diesem Beispiel 20.000 Rubel entspricht. (100.000 Rubel * 20%).

Die Richtigkeit der Berechnung muss durch den gleichen Steuerbetrag nach der PBU-Methode und in der Erklärung bestätigt werden.

Aktuelle Steuer (PBU) = 100.000 Rubel. = Steueraufwand für Gewinn (bedingt) - IT = 120.000 Rubel. (Gewinn von 600.000 Rubel * 20%) - 20.000 Rubel.

In der Erklärung angegebene Gewinnsteuer = 100.000 Rubel. = Besteuerungsgrundlage von 500.000 Rubel. * zwanzig%.

Abschreibung latenter Steuerschulden

Bei Verringerung des Volumens der temporären Differenzen werden die passiven latenten Steuern reduziert und abgeschrieben. Der Vorgang wird von einer Buchung auf Konten begleitet: Dt 77 ("IT") / Kt 68 ("Berechnungen für Steuern").

Berechnungsbeispiel 2. Für das gesamte Volumen der zu Beginn der Periode steuerpflichtigen temporären Differenzen (RUB 500.000) wurde eine abgegrenzte Verbindlichkeit in Höhe von RUB 100.000 berechnet. (RUB 500.000 * 20%). Aufzeichnung in den Konten der Operation für die Ansammlung von 100.000 Rubel: Dt 68 / Kt 77.

Zum Bilanzstichtag erfolgte eine Teilabschreibung von temporären Differenzen in Höhe von Gesamtsumme 200.000 RUB In diesem Zusammenhang belaufen sich die abgegrenzten Verbindlichkeiten auf 40.000 Rubel. (200.000 Rubel * 20%).

Der zuvor aufgelaufene abgegrenzte Betrag wird in Höhe von RUB 60.000 abgeschrieben. (100.000 Rubel - 40.000 Rubel). Aufzeichnung einer Abschreibungsoperation 60.000 Rubel. auf Rechnung: Dt 77 / Kt 68.

Bei Abgang des Gegenstandes, bei dem die steuerpflichtigen Differenzen gebildet wurden, wird die Rückstellung vollständig ausgebucht. Die in diesem Fall durchgeführte Transaktion wird über die Konten 77 (Dt) und 99 (Kt) ("Gewinn, Verlust") abgebildet.

Rechenbeispiel 3. Anschaffungskosten Das in der Bilanz des Unternehmens ausgewiesene Anlagevermögen beträgt 1.000.000 Rubel. Die Berechnung der Abschreibung bis zum Ende des Abrechnungszeitraums wurde nach verschiedenen Methoden durchgeführt und betrug 300.000 Rubel. auf die Buchhaltung und 600.000 Rubel. für die steuerpflichtige Buchführung. Die temporäre steuerpflichtige Differenz für das betreffende Objekt betrug 300.000 Rubel. (600.000 Rubel - 300.000 Rubel). Betrag der latenten Steuern - 60.000 Rubel. (300.000 Rubel * 20%).

Die Abgrenzung des Betrages (60.000 Rubel) erfolgte durch Buchung auf die Konten: Dt 68 / Kt 77.

Beim Verkauf – Verkauf – eines Anlagevermögens muss eine abgegrenzte Verbindlichkeit abgeschrieben werden. Abschreibung 60.000 Rubel. die Konten werden wie folgt aussehen: Dt 77 / Kt 99.

Für Ihre Information! Bei einer Senkung des Ertragsteuersatzes werden auch die passiven Rechnungsabgrenzungsposten abgeschrieben, bei einer Erhöhung des Steuersatzes erfolgt eine zusätzliche Belastung der IT. Die Buchung betrifft Dt 84 cc. ("Nicht zugewiesener Gewinn") / CT 77 zählen. Beim Verringern wird eine umgekehrte Verdrahtung durchgeführt.

Bestandsaufnahme der latenten Steuerschulden

Für jedes Unternehmen unterliegen die bestehenden Verbindlichkeiten und Vermögenswerte einer obligatorischen Inventarisierung, um das tatsächliche Vorhandensein von Gegenständen zu ermitteln und mit buchhalterischen Informationen abzugleichen (Bundesgesetz Nr. 402 vom 06.12.2011).

Die Ermittlung des tatsächlichen Vorliegens latenter Steuerbeträge erfolgt durch den Vergleich der verfügbaren Informationen, die nach beiden Bilanzierungsmethoden gewonnen wurden. Bei Diskrepanzen zwischen Kosten- oder Ertragsindikatoren ist es erforderlich, die Ursachen zu identifizieren und den Zeitraum ihres Auftretens zu bestimmen.

Die Salden auf Konto 77 können nicht nur aufgrund des Überschusses der Steueraufwendungen über die Buchführung oder der Einnahmen aus der Buchführung über die steuerpflichtigen gebildet werden, sondern auch aufgrund von Fehlern in den vergangenen Berichtsperioden, die aufgrund von:

• Nichtreflexion in der Bilanzierung der vollständigen Rückzahlung der IT oder deren Wertminderung;
• Nichtschreiben von IT in einer Situation der Veräußerung von Verbindlichkeiten, Vermögenswerten, die als Grundlage für die Berechnung des Betrags dienten;
• Aufzeichnungen in Form einer vorübergehenden und nicht einer dauerhaften Differenz zwischen steuerpflichtigen und buchhalterischen Ausgaben und Einnahmen.

Besteht die bei der Abstimmung festgestellte Diskrepanz, die zur Entstehung von IT geführt hat, sollte die abgegrenzte Verbindlichkeit bilanziell berücksichtigt werden. Wenn die festgestellte Ursache, die zum Auftreten von IT geführt hat, später in einer der vergangenen Perioden ohne Bezug auf IT aufgehoben wurde, ist die Abweichung buchhalterisch zu erfassen. Der Registrierungszeitraum ist der Berichtszeitraum, in dem die Inventur durchgeführt wurde.

Bei der gezielten Prüfung entdeckte abgegrenzte Verbindlichkeiten können wie folgt abgeschrieben werden:

1. Fehler abschreiben. Das Löschen des Betrags (Dt 77 zählt / Ct 68 zählt) ist zulässig, wenn eine Steuerschuld (für Gewinn) festgestellt wird, die nicht auf Konto 68 aktiviert ist und dem Wert der IT entspricht (Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 63, 28.06.2010). In anderen Situationen erfolgt die Anpassung durch Vergleich mit den Gewinn- / Verlustsalden (Konto 99) oder mit dem Konto Gewinnrücklagen(Zählung 84).
2. Die Gewinne der vergangenen Perioden abschreiben. Die Methode wird angewendet, wenn die Gründe für die Bildung und Nichtabschreibung aus der Bilanzierung abgegrenzter Verpflichtungen nicht gefunden werden. Die IT wird als im Berichtszeitraum ermittelter Gewinn vergangener Perioden (Dt 77 / Cr 99) auf der Grundlage der Anordnung der Unternehmensleitung, die auf der Grundlage der Ergebnisse der Bestandsaufnahme und der Informationen aus den erstellten Informationen erteilt wurde, abgeschrieben Abrechnungserklärung.

Für Ihre Information! Die Übertragung von EDV auf sonstige Einnahmen erfolgt über das Konto 99, nicht jedoch über das Konto 91 (Verrechnung sonstiger Kosten oder Einnahmen). Auf die Höhe der Gewinnsteuern auf der Seite der zuvor gebildeten temporären Differenz besteht künftig kein Einfluss mehr, daher wird durch die Anpassung der IT die Höhe der bedingten Einkünfte aus der Gewinnsteuer geregelt (Verordnung vom of Finanzministerium der Russischen Föderation Nr. 94, 31.10.2000). Die Abschreibung von IT nach Inventur (für sonstige Erträge) wird in gleicher Weise bewertet.

Das Verfahren zur Berechnung und Abbildung dieser Vermögenswerte und Schulden ist gemäß der Verordnung "" vom 19. November 2002 geregelt.

Buchgewinn - Verlust kann oft vom steuerpflichtigen Gewinn abweichen. Dies liegt daran, dass Regeln zur Ermittlung der Einkommenshöhe gelten können, die dauerhafte und temporäre Unterschiede berücksichtigen. Die Erfassung der Einkünfte erfolgt durch die Anwendung besonderer Vorschriften zur Rechnungslegung, die vom Rechtssystem der Russischen Föderation für Gebühren und Steuern genehmigt wurden.

Temporäre Differenzen können die Höhe des Gewinns oder Verlusts auf unterschiedliche Weise beeinflussen, je nach Art und Auswirkung können sie klassifiziert werden:

Temporäre Differenzen abgezogen

Diese Art von Unterschiedsbetrag führt zur Bildung latenter Ertragsteuern, die zu einer Verringerung der Steuerbemessungsgrundlage in der nächsten oder folgenden Berichtsperioden führen. Dies führt mit anderen Worten zur Bildung von SHE – einem latenten Steueranspruch. Das Konto (aktive latente Steuern) muss zur Bereinigung der Buchführungsbewegungen verwendet werden.

Bei der Erstellung nähert sich der Betrag der Einkommensteuer im Abrechnungszeitraum diesem Wert nur für den Steuerberichtszeitraum an. In den Folgemonaten ist eine vollständige oder teilweise Rückzahlung der SHE zu Lasten einer Minderung-Erhöhung der bedingten Einkommensausgaben möglich.

Temporäre Differenzen bei der Besteuerung

Steuerpflichtige Unterschiede in der Gewinnbildung, Verlust bei der Berechnung der Einkommensteuer führen zur Bildung von IT (Latente Steuerschuld). Auf diese Weise verringert sich die Besteuerungsgrundlage im Berichtszeitraum und erhöht sich für die Folgeperioden aufgrund der Zahlungsüberweisung.

Aufräumen Buchhaltungsbuchungen bei einem IT-Umzug wird ein Konto verwendet (Latente Steuerschulden).

Bei der analytischen Rechnungslegung ist jede temporäre Differenz je nach Gruppe von Vermögenswerten oder Schulden einzeln zu bilanzieren. Vereinfacht gesagt sind alle latenten Steuerschulden nicht summierbar und führen zu einer einzigen Aufrechnung.

Was droht mit der Weigerung, die Anordnung anzuwenden?

Diese Rechnungslegungsvorschrift gilt möglicherweise nicht in gemeinnützige Organisationen oder im Rahmen von Kleinunternehmen. Viele Buchhalter möchten diesen Auftrag selbstbewusst nicht verwenden. Sie finden es verwirrend, unverständlich und schwer verständlich. Deshalb müssen wir verstehen mögliche Konsequenzen PBU ignorieren.

In Fällen, in denen ein Unternehmen die Anwendung der PBU ablehnt, verliert es die Möglichkeit der vollständigen oder teilweisen Nichtzahlung der Einkommensteuer im Berichtszeitraum. Die Chancen stehen gut, dass in diesem Fall Steuerbehörde wird bei groben Verstößen und falschen Buchungen in der Buchhaltung Ansprüche an die Geschäftsführung und die Buchhaltung des Unternehmens geltend machen.

Für den Verantwortlichen kann dies zu einer Geldstrafe von 15 Tausend Rubel führen. Außerdem können die Kontrollbehörden eine Geldstrafe für einen Verwaltungsverstoß im Bereich von 2-3 Tausend Rubel verhängen. Alle diese Strafen können 10 % der Zahlung des insgesamt verzerrten Bildes in der Rechnungslegung erreichen.

In allen anderen Fällen können bei vollständiger und rechtlicher Anwendung der PBU mögliche Fehler sowohl im Steuer- als auch im Rechnungswesen vollständig vermieden werden. Geleitet von dieser Reihenfolge leisten die meisten Buchhalter hervorragende Arbeit beim Auffinden von Ungenauigkeiten und Fehlern im Zusammenhang mit der Ermittlung bestimmter Steuern und Zahlungen. Es hilft auch, den Zeitpunkt und den Zeitpunkt der Erfassung von Erträgen und Aufwendungen in der Berichtsperiode zu verstehen.

Grundgeschäfte auf Konto 77 und 09 bei der Bildung von IT und IT

Wir haben in unserer über temporäre Unterschiede in der Bilanzierung und Steuerbilanz gesprochen und festgestellt, dass solche Unterschiede abzugsfähig (VVR) und steuerpflichtig (NVR) sind. VVR führt zur Bildung einer latenten Steuerforderung (SHA) und NVR führt zur Bildung einer latenten Steuerverbindlichkeit (IT) (Ziffern 11, 12 der PBU 18/02). Um die Informationen über das Vorhandensein und die Bewegung von IT zusammenzufassen, ist der Kontenplan der Rechnungslegung und die Anweisungen zu seiner Verwendung das Konto 77 "Latente Steuerverbindlichkeiten" ().

Abrechnung auf Konto 77

Das Buchhaltungskonto 77 ist ein passives synthetisches Konto. Die Gutschrift des Kontos 77 spiegelt die latente Steuer wider, die den Betrag des bedingten Aufwands (Einkommens) des Berichtszeitraums mindert (Beschluss des Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n):

Belastung von Konto 68 "Berechnung von Steuern und Gebühren" - Gutschrift von Konto 77

Der Wert von IT, der sich in dieser Verdrahtung widerspiegelt, wird durch die Formel bestimmt:

wobei C der im Berichtszeitraum geltende Einkommensteuersatz ist.

Im Allgemeinen sind es 20% des NVR (Artikel 284 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn sich das Auftreten von IT in der Gutschrift von Konto 77 widerspiegelt, berücksichtigt die Belastung dieses Kontos die Verringerung oder vollständige Rückzahlung von IT im Konto der Einkommensteuerrückstellungen für den Berichtszeitraum:

Sollkonto 77 - Habenkonto 68

Bei Veräußerung des Gegenstandes, für den EDV angefallen ist, wird die latente Steuerschuld ausgebucht (Beschluss des Finanzministeriums vom 31.10.2000 Nr. 94n):

Sollkonto 77 - Habenkonto 99 "Gewinn und Verlust"

Die analytische Bilanzierung auf Konto 77 erfolgt nach Arten von Vermögenswerten oder Verbindlichkeiten, bei deren Bewertung ein IRR vorlag.

IN Bilanz der Saldo der IT spiegelt sich in der Verbindlichkeit im Rahmen von langfristige Verbindlichkeiten in Zeile 1420 „Latente Steuerverbindlichkeiten“ (Beschluss des Finanzministeriums vom 02.07.2010 Nr. 66n).

Konto 77 "Latente Steuerverbindlichkeiten": Beispiel

Dadurch können sich insbesondere steuerpflichtige temporäre Differenzen ergeben, die zur Bildung von IT führen (Ziffer 12 PBU 18/02):

• die Verwendung verschiedener Methoden zur Berechnung der Abschreibung für Zwecke der Rechnungslegung und der Steuerbilanz;
• Erfassung von Erlösen aus dem Verkauf von Produkten (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) in Form von Einnahmen aus übliche Formen Aktivitäten des Berichtszeitraums sowie die Erfassung von Zinserträgen für buchhalterische Zwecke zum Zeitpunkt der Entstehung und für steuerliche Zwecke - auf Barbasis;
• Anwendung verschiedener Regeln für die Berücksichtigung von Zinsen, die die Organisation für Kredite und Anleihen für buchhalterische und steuerliche Zwecke gezahlt hat;
• andere ähnliche Unterschiede.

Der einfachste Fall des Auftretens von IT ist die unterschiedliche Berechnungsweise der Abschreibung, wodurch die Beträge der Abschreibungsaufwendungen in der Rechnungslegung und der Steuerbilanz nicht übereinstimmen.

Für das erste Abschreibungsjahr eines Anlagevermögens beträgt die Abschreibung beispielsweise:

• in der Buchhaltung - 250.000 Rubel;
• in der Steuerbuchhaltung - 320.000 Rubel.

Unter sonst gleichen Bedingungen führt dieser Unterschied dazu, dass der Buchgewinn für dieses Jahr 70.000 Rubel mehr beträgt als der Steuergewinn (320.000 Rubel - 250.000 Rubel). Daher erscheint IT: Sollkonto 68 - Habenkonto 77 in Höhe von 14.000 (70.000 x 20%).

Wie buchhalterische Abschreibung beginnt die Steuer zu überschreiten, wird IT abbezahlt: Sollkonto 77 - Habenkonto 68.