Konten 63 Reserven für zweifelhafte. So vermeiden Sie Fehler im Jahresabschluss (Abschluss): Ratschläge des Wirtschaftsprüfers. Überfällige Forderungen und Verbindlichkeiten

Dieses Material, das die Reihe der Veröffentlichungen zum neuen Kontenplan fortsetzt, analysiert das Konto 63 „Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen“ des neuen Kontenplans. Dieser Kommentar wurde von Ya.V. Sokolov, Doktor der Wirtschaftswissenschaften, Stellvertreter Vorsitzender der Interdepartementalen Reformkommission Buchhaltung und Berichterstattung, Mitglied des Accounting Methodological Council des Finanzministeriums Russlands, erster Präsident des Instituts professionelle Buchhalter Russland, V.V. Patrov, Professor an der St. Petersburg staatliche Universität und N.N. Karzaeva, promovierte Wirtschaftswissenschaftlerin, Stellvertreterin Direktor des Prüfungsdienstes von Balt-Audit-Expert LLC.

Das Konto 63 „Reserve für zweifelhafte Forderungen“ ist ein Paradebeispiel für eine gültige Rücklage. Die Verwaltung des Unternehmens, die ihren Korrespondenten in der einen oder anderen Form ein Darlehen gewährt, trägt immer das damit verbundene Risiko, dass der eine oder andere Korrespondent die Schulden nicht zurückzahlen wird. Mit anderen Worten, es besteht in jedem Einzelfall die Möglichkeit, dass die auf Kredit bereitgestellten Mittel verloren gehen. Soweit Accounts erhaltbar, in dem einen oder anderen Band, zu irgendeinem Zeitpunkt im Unternehmen vorhanden ist und ein Teil dieses Bandes offensichtlich zurückgegeben wird und ein anderer nicht, dann sollte die ganze Kunst eines Buchhalters darauf gerichtet sein, diesen Anteil und darin zu finden Abschreibung auf die Verluste der laufenden Berichtsperiode. Beispielsweise beträgt der Gesamtbetrag der Forderungen X Rubel, aber die Erfahrung legt nahe, dass etwa 10% der bestehenden Forderungen als Aufwand des Berichtszeitraums abgeschrieben werden sollten, da nur in diesem Fall echte und nicht "aufgeblasene" Konten bestehen Forderungen werden in der Buchhaltung und in der Bilanz ausgewiesen.

Die Geschichte des Rechnungswesens kennt mehrere Möglichkeiten, dieses Problem zu lösen.

1. Forderungen werden vollständig ausgewiesen und keine Rückstellungen gebildet.

Vorteile. Forderungen sind ein Anspruchsrecht, das eine Organisation hat, die dieses Recht berücksichtigt. Daher muss der Buchhalter sie bis zum Ablauf ihrer Gültigkeitsdauer vollständig widerspiegeln und darf nicht erraten, was die Schuldner zurückgeben werden und was nicht. Dieser Ansatz ist aus rechtlicher Sicht vollkommen fair.

Mängel. Die Bilanz des Unternehmens stellt sich automatisch schlechter dar, als sie wirklich ist, weil die bereits deutlich eingetretenen Verluste als vollwertige Aktiva ausgewiesen werden.

2. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen werden abzüglich des geschätzten Betrags ausgewiesen zweifelhafte Schulden.

Vorteile. Wirtschaftlicher Inhalt Gleichgewicht wird realer.

Mängel. Es gibt große Schwierigkeiten, die Höhe zweifelhafter Forderungen zu bestimmen, was Möglichkeiten zur Schaffung von Pseudoverlusten schafft.

Die Rechnungslegungstheorie kennt mehrere Möglichkeiten, die Höhe zweifelhafter Forderungen zu berechnen:

a) die Berechnung erfolgt auf deren Betrag als Ganzes;
b) die Schulden werden in fast uneinbringlich, zweifelhaft und potenziell zweifelhaft eingeteilt. Ferner verringert sich die erste um beispielsweise 90 %, die zweite um 50 %, die dritte um 20 %;
c) die Höhe der zweifelhaften Forderung wird für jede einzelne das Anspruchsrecht bestätigende Urkunde ermittelt.

Die Optionen a) und b) zeichnen sich durch einen minimalen Arbeitsaufwand aus, insbesondere Option a), und beseitigen aufgrund der sich gegenseitig aufhebenden Abweichungen mögliche Fehler besser und unterliegen daher weniger dem Einfluss subjektiver Faktoren. Und schließlich und vor allem ist in diesem Fall keine analytische Bilanzierung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen erforderlich, da die Rücklage sowohl im Wesentlichen als auch mathematisch für die gesamten Forderungen und nicht für einen Teil davon gebildet werden sollte.

Daher sollte das Konto 63 „Rücklage für zweifelhafte Forderungen“ nicht „Rücklagen“, nämlich „Rücklage“ genannt werden, und nicht die Gesamtheit der Rücklagen, die jeweils separat berechnet und ausgewiesen werden.

Leider hat das russische Finanzministerium Option c) zur Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen bevorzugt.

In Paragraph 70 der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung heißt es: „Die Rücklage für zweifelhafte Forderungen wird auf der Grundlage der Ergebnisse der Bestandsaufnahme der Forderungen der Organisation gebildet. Die Höhe der Rücklage wird für jede zweifelhafte Forderung separat bestimmt, je nachdem Finanzielle Situation(Zahlungsfähigkeit) des Schuldners und Einschätzung der Wahrscheinlichkeit einer vollständigen oder teilweisen Rückzahlung der Schuld.

Es ist verwirrend, dass die Rücklage nur für Zahlungsschulden für Produkte, Waren, Arbeiten und Dienstleistungen gebildet werden kann. Auch die Verschuldung für andere Berechnungen (z. B. für ausgegebene Kredite usw.) kann zweifelhaft sein.

Einige Experten argumentieren, dass eine Reserve für zweifelhafte Forderungen nur von Organisationen gebildet werden kann, die sich dafür entschieden haben Rechnungslegungsgrundsätze für Besteuerungszwecke die Methode zur Ermittlung des Verbringungserlöses. Wir halten diese Behauptung für unbegründet. Erstens steht die Entstehung uneinbringlicher Forderungen in keinem Zusammenhang mit der steuerlichen Ermittlung der Einnahmen. Zweitens soll durch die Bildung einer Rücklage die Realität der Bilanzdaten aller Organisationen sichergestellt werden. Drittens besagt § 70 der Verordnung über Rechnungslegung und Jahresabschluss nicht, dass Organisationen, die Zahlungserlöse für Steuerzwecke ermitteln, nicht berechtigt sind, eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen zu bilden.

Aber es besteht kein Zweifel, dass die Reserve für zweifelhafte Forderungen gebildet wird. „Zweifelhafte Forderungen sind Forderungen einer Organisation, die nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt wurden und nicht durch angemessene Garantien gesichert sind“ (Paragraf 70 der Vorschriften über Rechnungslegung und Rechnungslegung). Gemäß Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation „wird eine zweifelhafte Schuld als jede Schuld gegenüber einem Steuerzahler anerkannt, wenn diese Schuld nicht innerhalb der in der Vereinbarung festgelegten Bedingungen zurückgezahlt und nicht durch ein Pfand, eine Bürgschaft, Bankgarantie". Somit ist der Begriff der zweifelhaften Schuld für Steuerzwecke weiter gefasst als für Rechnungslegungszwecke und gilt nicht nur für Schulden aus Verträgen über den Verkauf, die Lieferung, die Erbringung von Werken oder die Erbringung von Dienstleistungen, sondern auch für andere Forderungen.

Werden die Forderungen daher nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Frist zurückgezahlt und sind sie nicht durch Bürgschaften abgesichert, so ist die Gesellschaft berechtigt, in Höhe dieser Forderungen eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen zu bilden.

Somit ist die Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen bei der obligatorischen Umsetzung der folgenden Verfahren und Bedingungen möglich:

• erstens die vom Käufer vertraglich festgelegte Rückzahlungsfrist abgelaufen ist;
• zweitens sind die Verpflichtungen nicht durch Garantien abgesichert;
• drittens wurde eine Bestandsaufnahme der Forderungen durchgeführt;
• Viertens, Rechnungslegungsgrundsätze das Unternehmen sieht die Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen vor;
• fünftens wurde die Analyse der Möglichkeit und Wahrscheinlichkeit einer Schuldentilgung für jeden einzelnen Schuldner durchgeführt.

In den Erläuterungen zu Konto 63 „Reserven für zweifelhafte Forderungen“ in neue Edition Die Wörter „Jahr“ und „Jahr“ wurden durch die Wörter „Berichtszeitraum“ und „über den Zeitraum“ ersetzt. Dies liegt daran, dass während des Jahres (früher - nur am Ende des Jahres) Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen gebildet werden können. Nach Vorschrift Steuer-Code der Russischen Föderation sind die Beträge der Abzüge von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen enthalten nicht betriebliche Ausgaben gleichmäßig während der Berichts-(Steuer-)Periode.

Für Zwecke der Rechnungslegung wird die Höhe der Wertberichtigungen auf der Grundlage der tatsächlich in der Buchführung erfassten und als zweifelhaft anerkannten Forderungen ermittelt.

Für steuerliche Zwecke wird die Höhe des Wertberichtigungsbetrags auf der Grundlage der Ergebnisse einer zum Ende des vorangegangenen Berichtszeitraums durchgeführten Forderungsinventur ermittelt und für Forderungen mit einer Laufzeit von mehr als 45 Tagen als berechnet folgt:

• bei zweifelhaften Forderungen mit einer Laufzeit von mehr als 90 Tagen - in Höhe des vollen Betrags der aufgrund des Inventars ermittelten Forderung;
• für zweifelhafte Forderungen mit einer Laufzeit von 45 bis (einschließlich) 90 Tagen - in Höhe von 50 Prozent der aufgrund des Inventars ermittelten Forderungssumme.

Gleichzeitig darf die Höhe der gebildeten Rücklage für zweifelhafte Forderungen 10 Prozent der Einnahmen des Berichtszeitraums (Steuerperiode) nicht überschreiten.

Was sie selbst betrifft Buchführung, sie sind sehr einfach. Es wird ein Eintrag für die Höhe der Abzüge von der Reserve vorgenommen:

Lastschrift 91.2 „Sonstige Ausgaben“
Darlehen 63 „Wertberichtigungen“

Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen werden verwendet, um die Beträge der abgeschriebenen Forderungen zu decken. Forderungen können abgeschrieben werden, wenn die Fälligkeit abgelaufen ist Begrenzungszeitraum. "Allgemeiner Begriff Die Verjährungsfrist beträgt drei Jahre“ (Artikel 196 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Gemäß Artikel 200 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation beginnt die Verjährungsfrist an dem Tag, an dem die Vertragspartei davon erfahren hat oder sollte von der Verletzung seines Rechts gewusst haben. Für Verbindlichkeiten, deren Erfüllungsfrist nicht oder durch den Zeitpunkt der Aufforderung bestimmt ist, beginnt die Verjährungsfrist ab dem Zeitpunkt, an dem der Gläubiger berechtigt ist, die Erfüllung der Verbindlichkeit zu verlangen, und wenn dem Schuldner eine Nachfrist zur Erfüllung einer solchen Forderung eingeräumt wird, beginnt die Berechnung der Anspruchsverjährungsfrist mit Ablauf der festgelegten Frist. Gemäß Artikel 192 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation die Verjährungsfrist läuft am entsprechenden Monat und Datum ab vergangenes Jahr Laufzeit (d. h. in drei Jahren). „Falls der letzte Tag der Frist auf einen arbeitsfreien Tag fällt, ist der Ablauftag der Frist der darauf folgende Werktag“ (Artikel 193 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Forderungen können als uneinbringlich ausgewiesen werden, wenn das schuldnerische Unternehmen liquidiert wurde. Gemäß Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können Rücklagen zur Deckung der Abschreibung verwendet werden uneinbringliche Schulden, worunter "diejenigen Schulden gegenüber dem Steuerzahler zu verstehen sind, für die die Zeit einstellen Verjährungsfrist, sowie solche Schulden, für die nach dem Zivilrecht die Verpflichtung wegen Unmöglichkeit ihrer Erfüllung aufgrund einer Handlung beendet wurde Regierungsbehörde oder Liquidation des Vereins.

Gemäß Paragraph 70 der Verordnung über die Rechnungslegung und Rechnungslegung ist die Abschreibung einer Schuld mit Verlust aufgrund der Insolvenz des Schuldners keine Aufhebung der Schuld. Diese Schulden sollten innerhalb von fünf Jahren ab dem Datum der Abschreibung auf dem Konto 007 „Als Verlust von insolventen Schuldnern abgeschriebene Schulden“ aus der Bilanz ausgewiesen werden, um die Möglichkeit ihrer Einziehung im Falle einer Änderung des Eigentumsstatus zu überwachen des Schuldners.

Wenn es notwendig wird, uneinbringliche Forderungen tatsächlich abzuschreiben, wird eine Buchung in der Buchhaltung vorgenommen:

Kredit 62 "Abrechnungen mit Käufern und Kunden"

So wird festgestellt, dass die Verwaltung im Voraus voraussah, dass die Schuld nicht zurückgezahlt werden würde, und dass sie gemäß dem Vorsichtsprinzip (siehe RAS 1/98) bereits im Voraus für Verluste aus früheren Berichtszeiträumen abgeschrieben wurde, und jetzt reduziert diese Tatsache nur die Reserve. Und wenn die Reserve als Ganzes gebildet wird, reicht es in der Regel immer aus, sie abzuschreiben, aber wenn sie versuchen, eine Reserve für jeden einzelnen Betrag zu bilden, dann zusätzlich zu den offensichtlichen Mängeln, die wir bereits festgestellt haben , treten neue Probleme auf, und dann sind spezielle Einträge in der analytischen Buchhaltung erforderlich. Wenn die Reserve mit ihrer vollständigen Abrechnung nicht ausreicht, wird ein Datensatz angezeigt:

Lastschrift 63 "Reserven für zweifelhafte Forderungen" - im Rahmen der verfügbaren Reserve; Soll 91.2 „Sonstige Ausgaben“ Haben 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“

Einige Buchhalter versuchen in diesem Fall, zuerst die Rücklage zu bilden und dann ihren Betrag abzuschreiben, aber dies ist eine künstliche und unfaire Aufzeichnung, da die mit der Bildung von Rücklagen verbundenen Schwierigkeiten berücksichtigt werden können und sollten, diese Rücklagen jedoch nicht angepasst werden können Ihnen.

Wenn bis zum Ende des auf das Jahr der Bildung der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen folgenden Berichtsjahres diese Rücklage nicht teilweise verwendet wird, werden die nicht ausgegebenen Beträge am Ende des Berichtsjahres im Konto 91.1 „Sonstige Erträge“ ausgewiesen. . Diese Transaktion wird wie folgt in den Konten widergespiegelt:

Lastschrift 63 „Reserven für zweifelhafte Forderungen“
Darlehen 91.1 „Sonstige Einkünfte“

Eine solche Aufzeichnung deutet darauf hin, dass die Befürchtungen hinsichtlich der Rückzahlung von Forderungen nicht berechtigt waren und daher zum Zeitpunkt der Rückstellungsbildung ein Pseudoverlust entstanden ist, und zwar in der laufenden Berichtszeitraum Pseudogewinn wird unwissentlich angezeigt. Tatsächlich gab es keinen Verlust oder Gewinn. Aufgrund der Schwierigkeit, die Höhe der Rücklage zu bestimmen, bilden viele Buchhalter solche Rücklagen einfach nicht. Aber dadurch machen sie die Berichterstattung ihrer Organisationen weniger real, als sie sein sollte, und verstoßen gegen die Anforderungen von PBU 1/98.

Frage:

In welcher Zeile der Bilanz wird die Wertberichtigung ausgewiesen?

Nach Prüfung des Problems kamen wir zu folgendem Ergebnis:
v Bilanz Reserve für zweifelhafte Forderungen separate Zeile nicht zeigen. Es verringert die Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, die in Zeile 1230 „Forderungen aus Lieferungen und Leistungen“ ausgewiesen werden und für die eine Rückstellung gebildet wurde.

Die Höhe der Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen spiegelt sich direkt in den Erläuterungen zur Bilanz wider, insbesondere in Tabelle 5.1.

Begründung für die Schlussfolgerung:
Ab dem 1. Januar 2011 ist das Unternehmen verpflichtet, für Forderungen im Zusammenhang mit Abrechnungen für gelieferte Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen, die nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt und nicht durch angemessene Garantien gesichert sind, eine Sonderrücklage zu bilden (Ziffer 70 des die Verordnung über Rechnungslegung und Jahresabschluss in Russische Föderation, genehmigt durch Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 29. Juli 1998 N 34n (im Folgenden als Rechnungslegungsvorschriften bezeichnet)).

Gemäß den Anweisungen für die Anwendung des Kontenplans für die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 31. Oktober 2000 N 94n (im Folgenden als Anweisung bezeichnet), eine Eintragung wird für den Betrag der gebildeten Rücklage in der Belastung des Kontos 91, Unterkonto „Sonstige Ausgaben“ und Gutschrift des Kontos 63 „Rücklagen für zweifelhafte Forderungen“ vorgenommen. Für jede gebildete Reserve wird eine analytische Buchhaltung auf Konto 63 geführt.

Denken Sie daran, dass ab der Berichterstattung für 2011 neue Formen von Abschlüssen gelten, die durch die Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 02.07.2010 N 66n (im Folgenden - Anordnung N 66n) genehmigt wurden.

Gemäß § 35 PBU 4/99 „ Jahresabschluss Organisationen“ (im Folgenden als PBU 4/99 bezeichnet), sollte die Bilanz numerische Indikatoren in der Nettobewertung enthalten, d.h. abzüglich aufsichtsrechtlicher Werte, die im Anhang zur Bilanz und Erfolgsrechnung offengelegt werden sollen.

In der Bilanz wird daher die Höhe der Wertberichtigung nicht gesondert ausgewiesen. Sie mindert die Forderungen, für die die Rückstellung gebildet wurde.

Forderungen von Käufern und Kunden für Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), die an sie geliefert und zum Bilanzstichtag nicht zurückgezahlt wurden, werden in Zeile 1230 „Forderungen“ der Bilanz ausgewiesen.

So wird in Zeile 1230 „Forderungen“ der Bilanz insbesondere der Sollsaldo auf Konto 62 „Verrechnungen mit Käufern und Kunden“ abzüglich des Habensaldos auf Konto 63 „Reserven für zweifelhafte Forderungen“ ausgewiesen (Ziffer 73 , 74 der Rechnungslegungsordnung, Absatz 35 PBU 4/99).

Mit anderen Worten, in der Aktiva der Bilanz werden Forderungen, für die Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen gebildet werden, abzüglich der Rücklage ausgewiesen, während sich die Höhe der Rücklage nicht in der Verbindlichkeit widerspiegelt.

Dementsprechend sind die Daten Bilanz Konto 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ und Konto 63 „Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen“ stimmen nicht mit der Bilanz überein.

Gemäß Absatz 3 der Verordnung N 66n legen Organisationen die Einzelheiten der Indikatoren für Berichtselemente unabhängig fest. Anhänge zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung (im Folgenden als Erläuterungen bezeichnet) werden in tabellarischer und (oder) Textform erstellt, und ihr Inhalt wird von der Organisation unter Berücksichtigung von Anhang N 3 „Beispiele für die Registrierung von Erläuterungen zu die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung ( Tausend Rubel (Millionen Rubel) “zu dieser Bestellung (Absatz 4 der Verordnung Nr. 66n).

Erläuterungen zur Art der Forderungen sind insbesondere in Tabelle 5.1 „Anwesenheit und Bewegung von Forderungen“ der Anlage Nr. 3 zur Verfügung Nr. 66n enthalten. Bei der Erstellung der Bilanz für das Berichtsjahr wird auf diesen Unterabschnitt in Spalte 1 „Erläuterungen“ der Zeile 1230 „Forderungen“ der Bilanz verwiesen.

Tabelle 5.1 gibt für das Berichtsjahr und die Vorjahre Auskunft über die Salden der lang- und kurzfristigen Forderungen. Gleichzeitig werden die Forderungen in zwei Beträgen ausgewiesen - der vertragsgemäße Betrag und der Betrag der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen, der ihn mindert.

Das heißt, die Höhe der Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen spiegelt sich nur in den Erläuterungen zur Bilanz wider, insbesondere in Tabelle 5.1.

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Rechtsberatung Service Experte GARANT
Lasarewa Irina

Antwortqualitätskontrolle:
Gutachter des Rechtsberatungsdienstes GARANT
Königin Elena

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Vorschriften

Die Rechnungslegung für das Konto 63 wird durch den Kontenplan und die Anweisungen zu seiner Verwendung (Verordnung des Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n) geregelt. Richtlinien Immobilieninventar u Finanzielle Verpflichtungen(Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 13. Juni 1995 Nr. 49), PBU 4/99 „Rechnungslegung der Organisation“, PBU 21/2008 „Änderungen Schätzwerte“, Gesetz „Über die Rechnungslegung“ vom 06.12.2011 Nr. 402-FZ und andere behördliche Dokumente.

Jede Organisation kann mit einer skrupellosen Gegenpartei konfrontiert werden: Beispielsweise kann der Käufer die ihm gelieferte Ware nicht rechtzeitig bezahlen, und der potenzielle Lieferant kann eine Vorauszahlung im Rahmen des Vertrags erhalten, aber bis zum festgelegten Zeitpunkt den Vertragsgegenstand nicht erfüllen Vertrag - Waren nicht liefern, Arbeiten nicht ausführen oder Dienstleistungen nicht erbringen.

Eine solche Schuld wird in der Buchhaltung als zweifelhafte Schuld anerkannt - eine Schuld, die nicht durch Eigentumssicherheiten garantiert ist und höchstwahrscheinlich in Zukunft nicht bezahlt wird.

Die Bedingungen für die Anerkennung zweifelhafter Forderungen sind in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt.

AUFMERKSAMKEIT! Die Bildung einer solchen Rücklage ist Pflicht (nicht Recht!) des Unternehmens.

Merkmale des Kontos 63 (aktiv oder passiv, in der Bilanz nach Zeile widergespiegelt ... usw.)

Nach Durchführung einer regelmäßigen (monatlichen / vierteljährlichen / jährlichen) Bestandsaufnahme weisen die Konten der betroffenen Organisation vor der Berichterstattung Forderungen (gemäß Dt 60, 62, 76, 58,3) aus, die jedes Unternehmen (ein Kleinunternehmen ist keine Ausnahme!) Ist verpflichtet, als zweifelhaft zu erkennen und eine Rücklage nach Kt 63 in Übereinstimmung mit Dt 91,2 zu bilden. Die Bildung dieser Reserven sind die sonstigen Ausgaben der Organisation.

Ergebnis 63 aktiv oder passiv? Natürlich ist das Konto passiv, die Anerkennung der Reserve wird bei der Gutschrift des Kontos und seine Abnahme bei der Belastung berücksichtigt.

Die Beträge des Guthabens (nicht verwendete Reserve) werden in die Berechnung des Forderungsbetrags bei der Erstellung der Bilanz und in die Ergebnisse des Berichts über einbezogen finanzielle Ergebnisse. Konto 63 in der Bilanz wird in Zeile 1230 "Forderungen" der Bilanz mit einem Minuszeichen (von Gesamtsumme Forderungen, der Betrag zweifelhafter Forderungen wird abgezogen) und als Teil der Zeile 2350 „Sonstige Aufwendungen“ der Gewinn- und Verlustrechnung.

Angaben zu Rücklagen sind im Anhang zum Jahresabschluss anzugeben.

Es gibt keine Unterkonten zu dem Konto im Kontenplan. Analytics on account 63 ist eine separate Abrechnung der Beträge für jede zweifelhafte Forderung.

Regeln für die Abschreibung uneinbringlicher Forderungen in der Buchhaltung

Zweifelhafte Forderungen können schließlich als uneinbringliche Forderungen eingestuft werden. In diesem Fall wird die Schuld zu Lasten der gebildeten Rücklage abgeschrieben.

Die Kriterien für die Anerkennung der Schuld der Gegenpartei als uneinbringlich sind in Absatz 2 der Kunst festgelegt. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Uneinbringliche Forderungsausfälle sind Forderungen, für die:

1. Die Verjährungsfrist (3 Jahre) ist abgelaufen.
2. Die Verpflichtung wurde aufgrund der Unmöglichkeit ihrer Erfüllung aufgrund von:

• ein Akt einer staatlichen Stelle;
• Liquidation des Unternehmens;
• Dekrete Gerichtsvollzieher(der Standort des Schuldners, sein Eigentum/Werte wurden nicht gefunden, oder der Schuldner hat kein Eigentum, das eingezogen werden kann).

Reichte die Höhe der gebildeten Rücklage zur Abschreibung uneinbringlicher Forderungen nicht aus, wird der erforderliche Betrag zu Lasten der sonstigen Aufwendungen ab Dt 91,2 abgeschrieben.

Der abgeschriebene Betrag uneinbringlicher Forderungen wird zwangsläufig für einen Zeitraum von 5 Jahren auf dem außerbilanziellen Konto 007 widergespiegelt, damit Sie die Änderung der Finanzlage der uneinbringlichen Gegenpartei und die Möglichkeit, diese Abschreibung wiederherzustellen, nachverfolgen können.

AUFMERKSAMKEIT! Bei der Bilanzierung von Wertberichtigungen in der Bilanzierung und in der Steuerbilanz bestehen erhebliche Unterschiede in den gesetzlichen Vorschriften.

In der Buchhaltung:

• die genaue Laufzeit der Schuld in Tagen wird nicht berücksichtigt;
• die Zahlungsfähigkeit des Schuldners wird beurteilt;
• die Höhe der Rücklage ist nicht begrenzt;
• Bei der Anwendung von PBU Nr. 18/02 werden DBA (aktive latente Steuern) gebildet.

Buchungen auf Konto 63 mit einem Beispiel einer Buchhaltung mit IT-Abgrenzung

Die typischsten Einträge auf Konto 63 - Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen:

Ein Beispiel für eine Buchhaltung mit IT-Abgrenzung

Bedingungen:

Sie kennen Ihre Rechte nicht?

Am 03.06.2017 hat der Verkäufer eine Warensendung gemäß Liefervertrag in Höhe von 158.000 Rubel versandt. Die Zahlung des Käufers muss innerhalb von 25 Tagen nach Versand eingegangen sein. 03.07.2017 erhielt eine Teilzahlung in Höhe von 65.000 Rubel. Bis Ende des Jahres wurde die Restschuld nicht getilgt.

Berechnungen:

158.000 × 20 % = 31.600 - SHE bei Bildung einer Reserve

65.000 × 20 % = 13.000 - SHE aus Teilzahlung wiederherzustellen

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Nach der Bestandsaufnahme der Forderungen muss das Unternehmen bei Zweifeln an deren Rückzahlung durch den Schuldner eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen bilden. Diese Rücklage wird auf dem gleichnamigen Konto 63 als sonstiger Aufwand verbucht.

Wenn eine zweifelhafte Forderung als Forderungsausfall anerkannt wird, wird ihr Betrag zu Lasten dieser Rücklage unter Dt 63 und Kt 60, 62, 76 oder 58,3 abgeschrieben. Reicht die Höhe der Abschreibungsrücklage nicht aus, wird der verbleibende Teil ab Dt 91,2 abgeschrieben. Der gesamte Betrag des abgeschriebenen Betrags wird für den Saldo des Kontos 007 abgeschrieben und die Möglichkeit von Änderungen in der Finanzlage des uneinbringlichen Schuldners wird 5 Jahre lang überwacht.

Vom Forderungsbetrag am Jahresende wird der Saldo der Rücklage für zweifelhafte Forderungen abgezogen und der daraus resultierende Wert in Zeile 1230 der Bilanz ausgewiesen. Das Guthaben von Konto 63 ist in Zeile 2350 der Gewinn- und Verlustrechnung enthalten. Die Erläuterungen zum Jahresabschluss sollten Angaben zu Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen enthalten.

Konto 63 der Buchhaltung ist ein passives Konto „Reserven für zweifelhafte Forderungen“. Laut PBU ist jedes Unternehmen oder jede Organisation, einschließlich derjenigen, die mit kleinen Unternehmen verbunden sind, verpflichtet, Rücklagen für zweifelhafte Forderungen zu bilden und diese Beträge den Finanzergebnissen zuzuordnen. Konto 63 ist für solche Zwecke in der Buchhaltung vorgesehen.

Zweifelhafte Schulden in der Rechnungslegung sind unbesicherte Schulden gegenüber dem Unternehmen, die mit hoher Wahrscheinlichkeit in Zukunft nicht zurückgezahlt werden.

Die Kriterien für die Einstufung von Forderungen als zweifelhaft werden vom Unternehmen eigenständig festgelegt. Typischerweise ist dies:

• Ablauf der Zahlungsfrist;
• Angaben zur Insolvenz des Schuldners;
• Informationen über die Unmöglichkeit des Schuldners, Produkte im Falle einer Vorauszahlung herzustellen;
• Verfügbarkeit Vollstreckungsverfahren und Konkursverfahren.

Im Gegensatz zu Steuerbuchhaltung jede Schuld, die in der Sollrechnung ausgewiesen wird, wird in der Buchhaltung als zweifelhaft anerkannt: 60, 62, 76, 58-3.

Die Buchungen auf Konto 63 werden aufgrund einer Bestandsaufnahme der Forderungen und eines Werturteils über die Möglichkeit der Rückzahlung der Schuld gebildet:

Der Wertberichtigungsbetrag kann monatlich oder vierteljährlich für einen Teil oder den gesamten Forderungsbetrag einschließlich Umsatzsteuer gebildet werden. In jedem Fall muss diese Reihenfolge in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden. Sie können sich beispielsweise auf den Zeitpunkt der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in der Steuerbuchhaltung konzentrieren, aber es ist wichtig zu bedenken, dass das Verfahren zur Bildung von Rücklagen in NU und BU sehr unterschiedlich ist.

Bilanzierung von Wertberichtigungen für zweifelhafte Forderungen

Die Merkmale der Rechnungslegung und Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen in NU und BU sind in der folgenden Tabelle angegeben:

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Nach Abschluss der Bestandsaufnahme und Feststellung zweifelhafter Forderungen werden Buchungen auf der Belastung des Kontos 91.2 „Sonstige Ausgaben“ und der Gutschrift des Kontos 63 „Rücklagen für zweifelhafte Forderungen“ gebildet. In Zukunft kann die unbezahlte Schuld zu Lasten dieser Reserve abgeschrieben werden Dt 63 Kt mit 60, 62, 76, 58-3 Konten, je nach Art der Schuld.

Die Beträge der nicht verbrauchten Rücklage werden bei der Erstellung der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung berücksichtigt. Die Zuführung nicht verbrauchter Rücklagen zum Gewinn des Berichtszeitraums wird im Posten Dt 63 „Rücklagen für zweifelhafte Forderungen“ und Kt 91 „Sonstige Erträge“ ausgewiesen.

In der Bilanz werden Forderungen immer abzüglich der Wertberichtigung ausgewiesen.

Typische Buchungen für Konto 63

Beispiele für Transaktionen und Buchungen auf Konto 63

Wir werden die Daten zu den Forderungen des Unternehmens im Jahr 2017 zum Ende jedes Quartals für zwei Gegenparteien Romashka LLC und Vasilek LLC widerspiegeln:

Am 17. November 2017 hat Vasilek LLC die Schulden zurückgezahlt. Die Einträge zur Bildung und Auflösung der Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen werden wir für jeden Stichtag in der Tabelle wiedergeben: