Bei zweifelhaften Forderungen ist eine Rücklage in der Buchführung erforderlich. Der Artikel enthält die Regeln für seine Bildung, Zahlenbeispiele, Formulare und Musterdokumente, nützliche Links.

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Die Geschäftspraxis ist so, dass sie oft mit der Bildung von Überfälligkeiten verbunden ist Forderungen... Nicht alle Gegenparteien können Schulden begleichen. Damit die Daten zu Schulden in der Buchführung und Steuerbuchhaltung der Organisation zuverlässig sind, ist es notwendig, eine Rücklage für zweifelhafte Schulden zu bilden.

Das Konzept einer Rückstellung für zweifelhafte Schulden

Die Rückzahlung von Schulden von Gegenparteien an ein Unternehmen oder einen Unternehmer ist nicht garantiert. Die Rückzahlungswahrscheinlichkeit von Forderungen lässt sich in drei Gruppen einteilen. Lesen Sie mehr dazu in Tabelle 1.

Tabelle 1. Arten von zweifelhaften Schulden

Einige der uneinbringlichen Verbindlichkeiten können steuerlich berücksichtigt werden. So können sie im betriebsfremden Aufwand berücksichtigt oder über eine Rückstellung für zweifelhafte Schulden abgeschrieben werden.

Zahlungsrückstände, die die folgenden Voraussetzungen erfüllen, können als zweifelhafte Verbindlichkeiten anerkannt werden:

im Zusammenhang mit der Erbringung von Dienstleistungen, dem Verkauf von Waren oder der Ausführung von Arbeiten;
nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt;
nicht durch eine Bürgschaft, Bankgarantie, Verpfändung besichert.

Es gibt auch einen Zeitrahmen für die Bildung von Rückstellungen. Wenn also die Verzögerung der Verpflichtungen 45 bis 90 beträgt Kalendertage, dann werden sie der Reservequelle zu einem Satz von 50 % hinzugefügt. Hat die Entstehungsfrist der Verpflichtung 90 Tage überschritten, wird sie zu 100 % reserviert.

Und seit 2017 gibt es eine neue Regelung für zweifelhafte Reserveverbindlichkeiten. Wenn es also ein Gegenzeichen gibt, d.h. hat die Gesellschaft gegenüber dem Schuldner Verpflichtungen, so wird nur ein Teil des die Gegenleistung übersteigenden Verzugs zweifelhaft sein.

Die Bilanzierung von Rückstellungen für zweifelhafte Schulden ermöglicht:

Spiegeln Sie das reale Finanzergebnis in der Berichterstattung wider.
Bietet die Möglichkeit, Verluste zu bewerten.

Nützliche Dokumente

Bevor Sie über die Regeln für die Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Schulden sprechen, empfehlen wir Ihnen, sich mit den folgenden Dokumenten vertraut zu machen:

Unterschiede bei der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in der Buchführung und Steuerbilanz

Die Regeln für die Bildung der Rücklage sind steuerrechtlich unterschiedlich und Buchhaltung... Die Highlights sind in der folgenden Tabelle wiedergegeben.

Tabelle 2. Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in der Buchführung und Steuerbuchhaltung

Kriterium	Buchhaltung	Steuerbuchhaltung
Pflicht zur Erstellung	Ja, es ist eine Pflicht	Nein, das ist ein Recht, aber Freibeträge sind im Steueraufwand enthalten
	Alle Forderungen	Gegenstand ist nur die Schuld von Kunden und Käufern für Waren, Arbeiten, Dienstleistungen
Gründungsterm	Sowohl vor Fälligkeit der "Forderungen" als auch danach	Als zweifelhaft gelten nur solche Schulden, die nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen beglichen wurden.
Reflexion in der Buchhaltung	andere Ausgaben	Betriebsfremde Aufwendungen
	Unabhängig vom Wirtschaftsprüfer basierend auf dem Zahlungsausfallrisiko und der finanziellen Lage der Gegenpartei	Gegründet durch die Abgabenordnung der Russischen Föderation
Gesamtbetrag	Nicht limitiert	Darf nicht mehr als 10% des Erlöses betragen

Daraus lässt sich schließen, dass in der Rechnungslegung der Begriff „zweifelhafte Schulden“ weiter verbreitet ist als in der Steuer und nicht nur Verbindlichkeiten mit abgelaufen Zahlung, aber auch Zahlungsrückstände, deren Zahlung zweifelhaft ist.

Trotz der bestehenden Unterschiede bei der Bildung der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in der steuerlichen Bilanzierung im Vergleich zur Bilanzierung gibt es auch Allgemeine Regelnüber ihre Entstehung, darunter:

Zusammenstellung von Reservequellen basierend auf den Ergebnissen der Bestandsaufnahme.

Die Steuergesetzgebung legt den Zeitpunkt der Bestandsaufnahme fest, der dem Steuer- oder Berichtszeitraum entspricht. In Bezug auf die Buchhaltung kann der Manager selbst die Häufigkeit der Inventur der Schulden bestimmen. In der Praxis wird empfohlen, dass die Daten beider Abstimmungen übereinstimmen.

Gründung mit Aufgabenteilung für die Analytik.
Die Fähigkeit, solche Operationen zu verwenden wie:

Änderung der Höhe der Rückstellungen;
Wiedereinziehung / Abschreibung nicht genutzter Beträge;
Abschreibung einer als uneinbringlich anerkannten Verbindlichkeit.

Es ist nicht erforderlich, dass die Rücklagenabzüge in der Steuer und in der Buchhaltung gleich sind, da sie in der Buchhaltung für alle zweifelhaften Schulden und in der Steuerbilanz nur für Rückstände im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Erbringung von Arbeiten oder Dienstleistungen gebildet werden. In diesem Fall werden die Differenzen als vorübergehend betrachtet und die darauf erhobenen Steuerbeträge werden in den Konten 09 und 77 ausgewiesen. Es kann jedoch nicht argumentiert werden, dass die Tatsache, dass Unterschiede zwischen den beiden Bilanzierungsquellen für Reservequellen bestehen, regelmäßig ist.

Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in der Buchhaltung

Die Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in der Rechnungslegung bedeutet die bilanzielle Berücksichtigung des Forderungsbetrags abzüglich der gebildeten Wertberichtigungen.

Die Regeln zum Erstellen einer Backup-Quelle in der Buchhaltung lauten wie folgt:

Vorbehaltspflicht für jeden zweifelhaften Zahlungsverzug.
Verpflichtung ausnahmslos von allen juristischen Personen zu bilden.
Bildung unabhängig davon, ob in der Steuerbuchhaltung eine gleichartige Sicherheit erstellt wird.
Gilt für jede Art von Schulden.
Es wird nicht nur für überfällige Schulden erstellt, sondern auch für Schulden mit ungestörter Fälligkeit, die aber Zweifel aufkommen lassen.
Möglichkeit der Selbstanerkennung der Verpflichtung als zweifelhaft, des Kontrahenten als zahlungsunfähig und Zahlung unwahrscheinlich.
Möglichkeit der Selbstanzeige der Höhe der Reserveabzüge.
In Bezug auf nicht ausgegebene Beträge obligatorische Abschreibung im Finanzergebnis am Ende des Jahres, das auf das Jahr der Bildung der Reservequelle folgt.

Die Rechnungslegungsgrundsätze des Unternehmens sollten Angaben zum Verfahren zur Bildung und Verwendung von Rückstellungen enthalten.

Möglichkeiten zur Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Schulden

Bei der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen im Rechnungswesen können beispielsweise folgende Methoden verwendet werden:

Intervall

Sie besteht darin, die Höhe der Rückstellungen auf vierteljährlicher oder monatlicher Basis basierend auf der Dauer der Verzögerung als Prozentsatz des geschuldeten Betrags widerzuspiegeln.

Experte

Bietet die Möglichkeit, für jede zweifelhafte Verbindlichkeit einen Betrag zu erstellen, von dem das Management glaubt, dass die Gegenpartei bei Fälligkeit nicht zahlen wird.

Statistisch

Sie impliziert die Bildung der Rückstellungshöhe auf Basis von Daten für mehrere Jahre als Anteil uneinbringliche Schulden im Gesamtbetrag der Forderungen.

Die Methode zum Erstellen einer Backup-Quelle sollte sich in der Buchhaltungsrichtlinie des Unternehmens widerspiegeln.

Das Verfahren zur Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen

Das Verfahren der Mittelreservierung beinhaltet eine Bestandsaufnahme der „Forderungen“, die Identifizierung einzelner Schulden als zweifelhaft und die Bildung einer Rücklage. Darüber hinaus müssen Sie in der Steuerbuchhaltung feststellen, wie viel Zeit seit dem Ablaufdatum der Schuldentilgung vergangen ist.

Sie können beispielsweise den Bereitstellungsprozess in mehrere Schritte unterteilen.

Schritt 1. Feststellung des Insolvenzgrades des Schuldners

In diesem Stadium muss festgestellt werden, ob die Schuld als zweifelhaft angesehen werden kann.

Schritt 2. Ermittlung der Insolvenzkriterien

Dies ist notwendig, um sie in den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden widerzuspiegeln. Die Kriterien können beispielsweise durch Indikatoren zur Finanzlage des Schuldners dargestellt werden.

Schritt 3. Mittelvorbehalt unter Einhaltung der in den Abschnitten 2, 3 der PBU 21/2008 vorgeschriebenen Regeln.

Die Bildung von Wertberichtigungen muss auftragsgemäß formalisiert und in den Buchführungsbuchungen widergespiegelt werden.

Buchführungsreservierung

Die Bilanzierung der Rückstellungen für zweifelhafte Schulden wird auf dem Konto 63 geführt. Wenn sich nach den Ergebnissen der Inventur eine zweifelhafte Schuld ergibt, wird der Abzugsbetrag auf die sonstigen Aufwendungen verwiesen. Das heißt, es erfolgt eine Buchung auf dem Guthaben des Kontos 63 in Übereinstimmung mit dem sonstigen Ausgabenkonto. Wenn der Begriff Begrenzungszeitraum endet die Schuld, dann wird die Verpflichtung zu Lasten von . abgeschrieben reservierte Mittel... Wenn die Gegenpartei die Schulden tilgt, dann reservierter Betrag erholt sich.

Das Hauptdokument für die Reduzierung oder Berechnung einer Reservequelle ist Buchhaltungsinformationen Zahlung. In diesem Fall lauten die Buchungen zur Berücksichtigung von Buchungen in der Buchhaltung wie folgt:

Im Schnaps. Zweifelhafte Meldepflichten werden in der Bilanz in Zeile 1230 abzüglich der reservierten Mittel ausgewiesen. Rückstellungen für zweifelhafte Verbindlichkeiten sind in der Erfolgsrechnung in Zeile 2350 „Sonstige Aufwendungen“ enthalten.

Die zukünftig erstellte Backup-Quelle kann sein:

restauriert am Ende des Jahres, das auf das Jahr seiner Gründung folgt;
in Form der Abschreibung uneinbringlicher Forderungen auf seine Kosten verwendet.

Wenn die Schuld jedoch mit Verlust abgeschrieben wird, bedeutet dies keineswegs, dass sie vollständig erlassen wurde. Nach der Abschreibung werden diese Schulden in der Bilanz ausgewiesen, da sie bei einer Änderung der finanziellen Situation des Schuldners eingezogen werden können.

Vorbehalt in der Steuerbuchhaltung

Die Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Schulden in der Steuerbuchhaltung erfolgt nach den Normen des Artikels 266 Steuer-Code... Diese Sicherung

In welchen Fällen wird Konto 63 verwendet, wie wird es verwendet, welche Buchungen spiegeln die Bildung und Abschreibung des Betrags der Rücklage für zweifelhafte Schulden wider - unser Artikel hilft Ihnen bei der Beantwortung dieser und vieler anderer Fragen.

Konto 63

Konto 63 spiegelt den Umsatz und die Salden von Beträgen aus Operationen im Zusammenhang mit den gebildeten Rückstellungen für zweifelhafte Schulden von Kontrahenten wider. Dieses Konto kann die Höhe der Rücklagen widerspiegeln, die im Zusammenhang mit:

Verletzung der Lieferbedingungen von Waren durch Lieferanten;
Nichteinhaltung der Zahlungsbedingungen für die erhaltenen Dienstleistungen (Werke) durch den Kunden.

Das Konto zeigt auch die Abschreibung der als uneinbringlich anerkannten Schuldenbeträge (durch eine gerichtliche Entscheidung im Zusammenhang mit der Liquidation, Konkurs der Gegenpartei, Ablauf der Verjährungsfrist, unter anderen Bedingungen).

Operationen zur Bildung einer Reserve werden nach CT 63 durchgeführt, für deren Abschreibung und Abwärtskorrektur wird Dt 63 verwendet.

Betrachten Sie eine typische Verkabelung:

Lastschrift	Kredit	Operationsbeschreibung	Eine Dokumentenbasis
91.2	63	Der Betrag der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen wurde zu Lasten der sonstigen Aufwendungen gebildet	Protokoll der Vorstandsbeschlüsse, Forderungsaufstellung, Abrechnungsreferenz-Rechnung
63	62	Der als uneinbringlich anerkannte Forderungsbetrag wurde zu Lasten der zuvor gebildeten Rücklage auf Konto 63 abgeschrieben	Protokoll der Vorstandsbeschlüsse, Debitorenbuchhaltung, Abrechnungsrechnung, Beurteilung, Dokument über die Liquidation (Insolvenz) usw.
63	91.1	Berücksichtigt wurde die Höhe der ungenutzten Rücklage, die wiederhergestellt wurde	Abrechnungsreferenz-Berechnung
63	76.2	Abschreibung des Rückstellungsbetrages im Zusammenhang mit der Befriedigung des Anspruchs	Forderungsanmeldung, Abrechnungsrechnung

Bildung einer Rücklage auf Konto 63

Im April 2016 unterzeichneten JSC Samorodok und LLC Yantar einen Vertrag über die Lieferung von Bernstein-Souvenirs. Gemäß der Vereinbarung versendet "Yantar" "Nugget" eine Charge von Souvenirs im Wert von 124.380 Rubel, deren Zahlung innerhalb von 20 Tagen nach dem Versand erfolgen muss.

Tatsächlich wurden durchgeführt folgende Operationen für den Versand und die Bezahlung von Souvenirs:

03.04.2016 "Yantar" hat die komplette Sendung nach "Nugget" verschifft.
Bis zum 24.04.2016 ging keine Zahlung für Souvenirs von „Samorodok“ ein.
12.05.2016 "Nugget" hat die Schulden in Höhe von 64.140 Rubel teilweise zurückgezahlt.
Zum 31. Dezember 2016 wurde der Restbetrag der Schulden von „Samorodk“ nicht zurückgezahlt.

Im Zusammenhang mit der Verletzung der Vertragsbedingungen durch „Samorodok“ hat die Geschäftsführung von „Yantar“ beschlossen, die Schulden von „Samorodok“ als zweifelhaft anzuerkennen, im Zusammenhang mit der eine Rücklage für den Betrag gebildet wurde der Schulden.

Diese Operationen wurden vom Yantar-Buchhalter wie folgt durchgeführt:

Lastschrift	Kredit	Operationsbeschreibung	Summe	Eine Dokumentenbasis
91.2	63	Abgebildet ist die Höhe der Rücklage, die für die Schulden von "Nugget" aufgrund der Verletzung der letzten Zahlungsbedingungen des Vertrages gebildet wurde	RUB 124.380	Protokoll der Vorstandsbeschlüsse, Abrechnungsrechnung, Liefervertrag, Debitorenbuchhaltung
09	68 "Einkommensteuer"	SHE enthalten (latenter Steueranspruch) 124.380 * 20%	RUB 24.876	Abrechnungsreferenz-Berechnung
51	62 "Ware versendet"	Ein Teilbetrag wurde von "Nugget" erhalten, um die Schulden für die versendeten Souvenirs zu begleichen	RUB 64.140	Kontoauszug
63	91.1	Die Höhe der zuvor gebildeten Rückstellung wurde teilweise reduziert	RUB 64.140	Abrechnungsreferenz-Berechnung, Kontoauszug
68 "Einkommensteuer"	09	Der früher aufgelaufene SHE-Betrag wurde aufgrund einer Verringerung des Betrags der Reserve (64.140 Rubel * 20%) reduziert.	RUB 12.828	Abrechnungsreferenz-Berechnung
63	91.1	Der Betrag der Reserve in Höhe der ausstehenden Schulden von „Nugget“ wurde wiederhergestellt (124.380 Rubel - 64.140 Rubel).	60.240 Rubel	Abrechnungsreferenz-Berechnung
68 "Einkommensteuer"	09	Spiegelt den Betrag der SHE wider, der im Zusammenhang mit der Reflektion der wiederhergestellten Reserve zurückgezahlt wurde	RUB 12.828	Abrechnungsreferenz-Berechnung
91.2	63	Abgebildet ist die Höhe der Reserve, die für die Ende 2016 ausstehende Schuld von "Nugget" gebildet wurde	60.240 Rubel	Abrechnungsreferenz-Berechnung
09	68 "Einkommensteuer"	SHE wurde von "Nugget" Ende 2016 bei der Höhe der ausstehenden Schulden berücksichtigt (60.240 Rubel * 20%)	RUB 12.048	Abrechnungsreferenz-Berechnung

Operationen zur steuerlichen Bildung der Rücklage

Im Januar 2016 unterzeichneten Sovremennik JSC und Smena LLC einen Vertrag über die Lieferung von Porzellangeschirr. Gemäß der Vereinbarung versendet Sovremennik nach Smena eine Charge von Gerichten im Wert von 1.341.740 Rubel, deren Zahlung innerhalb von 20 Tagen nach dem Versand eingegangen sein muss. Die Gerichte wurden am 04.12.2016 an das Smena-Lager versandt, die Zahlung von Smena war jedoch bis zum 03.05.2016 nicht eingegangen.

Um die Operation zur Bildung einer Rücklage in der Steuerbuchhaltung widerzuspiegeln, ermittelte der Sovremennik-Buchhalter den Erlös, der sich periodengerecht wie folgt belief:

am 30.06.2016 - 17.410.000 Rubel;
am 30.09.2016 - 21.520.000 Rubel.

In der Steuerbilanz von Sovremennik am 30. Juni 2016 wurde eine Rücklage für die Schulden von Smena gebildet:

RUB 1.341.740 * 50% = RUB 670.870

Aufgrund der Tatsache, dass die Zahlungsverzögerung von "Change" zum 30. September 2016 mehr als 90 Tage beträgt, hat Sovremennik JSC das Recht, eine Rücklage in der Steuerbuchhaltung in Höhe von bis zu 100% des Schuldenbetrags zu bilden . In diesem Fall sollte die Höhe der Rücklage nicht mehr als 10 % des Erlöses zum 30.09.2016 - 2.152.000 Rubel - betragen. (RUB 21.520.000 * 10%).

In der Steuerbilanz von Sovremennik am 30. September 2016 wurde eine Rücklage für die Schulden von Smena gebildet:

(RUB 1.341.740 * 50%) * 2 = RUB 1.341.740

Im Zusammenhang mit der Anerkennung der Insolvenz von „Smena“ wurde der Schuldenbetrag zu Lasten der Rücklage abgeschrieben.

Die Rechnungslegung spiegelt folgendes wider:

Lastschrift	Kredit	Operationsbeschreibung	Summe	Eine Dokumentenbasis
91.2	63	Für die Schulden von "Smena" wurde eine Rücklage gebildet	RUB 1.341.740
09	68 "Einkommensteuer"	Die SHE-Menge wurde berücksichtigt ((1.341.740 Rubel - 670.870 Rubel) * 20%)	RUB 134.174	Abrechnungsreferenz-Berechnung
68 "Einkommensteuer"	09	Eingelöst SIE	RUB 134.174	Abrechnungsreferenzrechnung
63	62 "Ware versendet"	Die Abschreibung der Forderungsausfälle von "Smena" wird berücksichtigt	RUB 1.341.740	Protokoll des Vorstandsbeschlusses, Abrechnungsrechnung

Reservennutzungstransaktionen

Ab dem 01.04.2016 verzeichnet die JSC „Artemida“ den Betrag der ungenutzten Reserve in Höhe von 43.120 Rubel. Die Liste der zweifelhaften und uneinbringlichen Forderungen der JSC "Artemida" zum 01.04.2016 sieht wie folgt aus:

Für die zweifelhaften Schulden von Hercules wurde eine Rücklage gebildet.

Im Zusammenhang mit der Liquidation von „Minotaur“ und der Einstufung der Schuld als aussichtslos wurde die Höhe der Schuld zu Lasten der zuvor gebildeten Rücklage abgeschrieben.

Aufgrund der durchgeführten Transaktionen betrug der Betrag der Reserve zum 01.04.2016 169.570 Rubel. (43,120 Rubel + 168,410 Rubel - 41,960 Rubel).

Betrachten Sie die Buchungen des Buchhalters von "Artemis":

Lastschrift	Kredit	Operationsbeschreibung	Summe	Eine Dokumentenbasis
91.2	63	Die Höhe der gebildeten Rücklage zum 01.04.2016 spiegelt sich in der sonstigen Aufwandsstruktur wider	RUB 169.570
63	62	Die im Zusammenhang mit der Liquidation als aussichtslos anerkannten Schulden des "Minotaurus" wurden zu Lasten der Reservebeträge abgeschrieben	RUB 41.960	Abrechnungsreferenz-Kalkulation, Forderungsaufstellung
63	91.1	Spiegelt die Wiedereinziehung des Betrags der Reserve wider, der Ende 2016 nicht verwendet wurde	RUB 169.570	Abrechnungsreferenz-Kalkulation, Forderungsaufstellung

Rückforderung des Betrags der Reserve

Im Februar 2016 unterzeichneten JSC "Crocus" und LLC "Fikus" einen Vertrag über die Lieferung von Blumenprodukten. Gemäß der Vereinbarung versendet Crocus eine Charge niederländischer Tulpen im Wert von 84.340 Rubel an Ficus, deren Zahlung innerhalb von 18 Tagen nach Versand eingegangen sein muss. Am 02.04.2016 trafen die Tulpen im Ficus-Lager ein (Vollsendung). Bis zum 23.02.2016 erfolgte keine Zahlung von „Ficus“, in deren Zusammenhang eine Rückstellung gebildet wurde. Die Schulden wurden am 28.02.14 zurückgezahlt, die Reserve wurde wiederhergestellt.

Auf diese Weise wurden Operationen zur Bildung und Wiederherstellung der Reserve in der Bilanz von "Crocus" durchgeführt.

Leider sehen sich Unternehmen in der Praxis häufig mit überfälligen Forderungen gegenüber ihren Käufern (Kunden) und möglicherweise anderen Schuldnern konfrontiert. Die zweifelhafte Schuldenreserve wird gebildet, um Abrechnungen Organisation waren die Daten zu ihrer Debitorenbuchhaltung zuverlässig. Daher ist es bei zweifelhaften Schulden erforderlich, eine Rücklage zu bilden, auch wenn es sich bei der Organisation um ein kleines Unternehmen handelt.

Damit die Daten im Jahresabschluss zuverlässig sind, unterliegen die Vermögenswerte und Schulden der Organisation einer Anpassung unter Berücksichtigung Schätzwerte... Bei Forderungen ist der Schätzwert die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen, dh in der Bilanz wird der Forderungsbetrag abzüglich der gebildeten Wertberichtigung ausgewiesen.

Beachten Sie! Die Reserve ist enthalten in Steueraufwand Daher ist es für Organisationen von Vorteil, von diesem Recht Gebrauch zu machen und eine Rückstellung für zweifelhafte Schulden zum Zwecke der Steuerbuchhaltung.

Das Wichtigste Vorschriften zur Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Schulden:

Abgabenordnung der Russischen Föderation (Teil 2) vom 08.05.2000 N 117-FZ (in der Fassung vom 29.12.2014) (in der geänderten und ergänzten Fassung, in Kraft getreten am 01.03.2015).
Vorschriften zur Führung der Buchführung und Finanzberichterstattung in Russische Föderation, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 29. Juli 1998 Nr. 34n
Rechnungslegungsvorschriften ", genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 06.07.1999 Nr. 43n
Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 13. Juni 1995 N 49 (in der geänderten Fassung vom 8. November 2010) „Nach Genehmigung Methodische Hinweise zur Bestandsaufnahme von Vermögensgegenständen und finanziellen Verpflichtungen"
Rechnungslegungsvorschriften, genehmigt von mit Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 06.10.2008 Nr. 106n.

Lass uns die Konzepte definieren

Zweifelhafte Schulden sind Forderungen einer Organisation, die nicht oder mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt werden und nicht durch geeignete Garantien (Pfand, Zurückbehaltung des Eigentums des Schuldners, Bürgschaft, Bankgarantie, Anzahlung).

Eine überfällige Forderung ist eine Forderung, die nicht innerhalb der durch Vereinbarungen und (oder) Gerichtsakte oder andere Dokumente, die das Fälligkeitsdatum der Forderung festlegen oder ändern, festgelegten Fristen zurückgezahlt wurde.

Forderungsausfall - eine Forderung, die erloschen ist Zeit einstellen Verjährungsfrist sowie die Schuld, für die nach dem Zivilrecht die Verpflichtung wegen der Unmöglichkeit der Erfüllung aufgrund einer Handlung erlischt Regierungsbehörde oder Auflösung des Vereins.

Restrukturierte Schulden sind Schulden, für die dem Schuldner ein Ratenzahlungsplan oder ein Aufschub der Schuldentilgung, auch im Rahmen einer Umschuldungsvereinbarung, einer gerichtlich genehmigten und rechtskräftigen Vergleichsvereinbarung, zur Verfügung gestellt wurde.

Buchhaltung und Steuerbuchhaltung. Es gibt Unterschiede!

Bei der Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Schulden ist zu berücksichtigen, dass sich die Regeln für die Bildung in der Buchführung und der Steuerbilanz unterscheiden, insbesondere:

Nach Schöpfungsrecht. In der Rechnungslegung ist die Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen verpflichtend (Absatz 1, Ziffer 70 der Verordnung über die Rechnungslegung und das Meldewesen). In der Steuerbuchhaltung ist die Bildung einer solchen Rücklage ein Recht, da die Organisation die Abgrenzungsmethode anwendet (Artikel 266 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
Zum Thema Schulden. Im Rechnungswesen werden Rückstellungen für alle von der Organisation als zweifelhaft anerkannten Forderungen gebildet (Ziffer 70 der Rechnungslegungs- und Meldeordnung). In der Steuerbuchhaltung werden Rücklagen nur für die Schulden von Käufern und Kunden für Produkte, Waren, Arbeiten und Dienstleistungen gebildet (Artikel 266 Absatz 1 Satz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
Bis zum Datum der Schuld. In der Rechnungslegung können nicht nur Schulden mit Fälligkeitsdatum, sondern auch Schulden, deren Fälligkeit noch nicht gekommen ist, als zweifelhaft angesehen werden (Absatz 2, Ziff. 70 der Rechnungslegungs- und Meldeordnung). In der Steuerbilanz umfassen zweifelhafte Schulden Schulden, die nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt wurden (Artikel 266 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Berücksichtigen Sie die Regeln für die Bildung einer Rücklage für die Buchhaltung und Steuerbuchhaltung.

Regeln für Buchhaltungszwecke	Regeln für Steuerbuchhaltungszwecke
Bei zweifelhafter Forderung ist eine Rücklage erforderlich	Der Buchhalter entscheidet selbst, ob er eine Rücklage bildet oder nicht
Beiträge zur Rücklage sind sonstige Aufwendungen (Ziffer 11 der PBU 10/99). Sie spiegeln sich in der Belastung des Kontos 91 und der Gutschrift des Kontos 63 wider	Das Unternehmen berücksichtigt die Beträge der Rücklagenabzüge als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen
Jede Forderung, die nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt wird (oder mit hoher Wahrscheinlichkeit überfällig ist) und gleichzeitig nicht mit Garantien versehen ist	Es ist möglich, eine Rücklage nur für Schulden im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) zu bilden. Da sind andere zwingende Bedingungen
Der Buchhalter bestimmt die Höhe der Rückstellung für jede Schuld unabhängig von der Finanzlage des Kontrahenten und dem Risiko des Zahlungsausfalls	Der Prozentsatz der Abzüge von der Rücklage wird durch die Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt
Der Gesamtbetrag der Reserve ist nicht begrenzt	Der Gesamtbetrag der Rückstellung darf 10 % des Umsatzes nicht überschreiten

Buchhaltung

Die Höhe der Rücklagen wird für jede zweifelhafte Forderung gesondert bestimmt, abhängig von der Vermögenslage (Solvabilität) des Schuldners und der Einschätzung der Wahrscheinlichkeit einer vollständigen oder teilweisen Rückzahlung der Forderung (Absatz 4, Ziffer 70 der Verordnung). Dieser Wert ist ein Schätzwert (Absatz 3 der PBU 21/2008 "Änderungen der geschätzten Werte", genehmigt mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 06.10.2008 Nr. 106n), dessen Änderung als Anpassung anerkannt wird im Wert eines Vermögenswerts (Verbindlichkeit) oder eines Werts, der die Rückzahlung des Werts eines Vermögenswerts widerspiegelt, aufgrund des Aufkommens neuer Informationen, die auf einer Einschätzung des aktuellen Stands der Dinge in der Organisation, des erwarteten zukünftigen Nutzens und Verpflichtungen und ist keine Berichtigung eines Fehlers im Jahresabschluss (Absatz 2 der PBU 21/2008).

Methoden zur Berechnung der Wertberichtigung für zweifelhafte Schulden:

Die gewählte Methode und Methodik zur Berechnung der Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen ist zu Bilanzierungszwecken in die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden einzubeziehen. Wird beispielsweise die Methode der sachverständigen Beurteilung jeder zweifelhaften Forderung gewählt, müssen in den Rechnungslegungsgrundsätzen spezifische Kriterien (zum Beispiel Indikatoren zur Zahlungsfähigkeit und Finanzlage des Schuldners), auf denen eine solche Beurteilung beruht, vorgeschrieben werden . Wenn die Methode zur Berechnung der Rückstellung in Abhängigkeit von der Verzögerungszeit jeder zweifelhaften Schuld gewählt wird, müssen in der Bilanzierungsrichtlinie die entsprechenden prozentualen Werte der Abzüge auf die Rücklage festgelegt werden (sie können gleich sein oder nicht). wie sie in der Steuerbuchhaltung verwendet werden).

Bei der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen müssen folgende Voraussetzungen erfüllt sein:

Das Reservat wird für Siedlungen mit anderen Organisationen und Bürgern für Produkte, Waren, Arbeiten und Dienstleistungen geschaffen. Die Rücklage enthält nicht die an Lieferanten überwiesenen Vorschüsse (Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 15.10.2003 N 16-00-14 / 316 „Über die zweifelhaften Schulden der Organisation). Somit wird die Rücklage nur für die Schulden von Käufern (Kunden) gebildet.
Die Rücklage wird auf der Grundlage der Ergebnisse der Bestandsaufnahme der Forderungen der Organisation gebildet.
Die Höhe der Rückstellung wird für jede zweifelhafte Forderung gesondert ermittelt, abhängig von der Vermögenslage (Solvabilität) des Schuldners und der Einschätzung der Wahrscheinlichkeit einer vollständigen oder teilweisen Rückzahlung der Forderung.

Nach der Bildung einer Rücklage muss die Organisation die Bewegung der Schulden, für die die Rücklage gebildet wurde, ständig überwachen, da Buchführung sind im Abschnitt ausgemacht analytische Buchhaltung für jeden Schuldner.

Es ist zu beachten, dass die Rechnungslegungsvorschriften weder hinsichtlich der Höhe der gebildeten Rücklage noch hinsichtlich des Zeitpunkts der zweifelhaften Forderung Beschränkungen vorsehen. Gleichzeitig hindert die geltende Rechnungslegungsgesetzgebung nicht die Anwendung der in Art. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und für Buchhaltungszwecke.

Wenn also das Verfahren zur Bildung von Rücklagen in der Steuer- und Rechnungslegung unterschiedlich ist, dann:

bei Abweichungen, die sich aus unterschiedlichen Definitionen des Zeitpunkts der Reservierung ergeben (d. h. buchhalterisch wird der Betrag der Rückstellung zum Beispiel in Höhe von 100 % für die ausstehende Forderung nach 45 Tagen gebildet), entstehen abzugsfähige temporäre Differenzen in Rechnungslegung, die zur Bildung von aufgeschobenen Steuerguthaben(Absätze 8, 11, 14 PBU 18/02, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 19. November 2002, Nr. 114n).
für Abweichungen, die entstehen, wenn der geschätzte Betrag der Abzüge von der Rücklage in der Buchhaltung 10 % des Verkaufserlöses übersteigt, bildet die Organisation permanente Unterschiede(Absätze 4, 7 PBU 18/02, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 19. November 2002, Nr. 114n).

Beiträge zur Rückstellung für zweifelhafte Forderungen sind eine Änderung des Schätzwertes (Ziffer 4 der PBU 21/2008). Änderungen von rechnungslegungsbezogenen Schätzungen werden in der Rechnungslegung als Aufwand der Berichtsperiode berücksichtigt, in der diese Änderungen eingetreten sind. Daher müssen Abzüge von der Rücklage in der Rechnungslegung mit der Häufigkeit berücksichtigt werden, mit der die Organisation einen Jahresabschluss erstellt (Artikel 15 des Gesetzes vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ).

Die Beträge der gebildeten Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen werden dem Finanzergebnis belastet und spiegeln sich in der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ und der Gutschrift des Kontos 63 „Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen“ wider.

Die Abschreibung von bisher als zweifelhaft anerkannten Forderungsausfällen, für die eine Rücklage gebildet wurde, wird berücksichtigt Verbuchungüber die Belastung von Konto 63 „Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen“ entsprechend Konto 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ bzw. Konto 76 „Abrechnungen mit diversen Schuldnern und Gläubigern“.

Uneinbringliche Forderungen in Höhe der für diese Forderung gebildeten Rücklage werden zu Lasten des Kontos 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ ausgebucht.

Nach Ablauf der Verjährungsfrist abgeschriebene Schulden werden auf dem außerbilanziellen Konto 007 "Mit Verlust abgeschriebene Schulden von insolventen Schuldnern" innerhalb von 5 Jahren ab dem Tag der Abschreibung angezeigt, um die Möglichkeit ihrer Einziehung im Fall zu überwachen einer Änderung der Vermögensverhältnisse des Schuldners.

Bei Zahlungseingang für Forderungen, für die zuvor Rückstellungen gebildet wurden (oder Änderungen der Zuverlässigkeitsdaten der Gegenpartei in positive Seite) unterliegen die Rücklagen der Wiedereinziehung. In der Rechnungslegung werden die Beträge der eingezogenen Rücklagen in der Belastung des Kontos 63 „Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen“ entsprechend dem Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ ausgewiesen.

Zweifelhafte Bestandsaufnahme der Schuldenreserven

Die wesentlichen Anforderungen an die Bestandsaufnahme der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in der Rechnungslegung sind in Ziffer 3.54 der Methodischen Anleitung zum Bestand an Sach- und Finanzverbindlichkeiten definiert.

Die Überwachung der Forderungen für jede Forderung zur Bildung oder Verwendung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen sollte kontinuierlich erfolgen. Sie muss zum Datum des Jahresabschlusses durchgeführt werden.

Innerhalb von fünf Jahren nach Abschreibung uneinbringlicher Forderungen ist die Möglichkeit der Einziehung bei Änderung der Vermögensverhältnisse des Schuldners zu überwachen.

Spiegelung der Rücklage im Jahresabschluss

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen im Jahresabschluss abzüglich der gebildeten Rücklage ausweisen. Geben Sie Informationen über die erstellte Reserve in den Anmerkungen zu . bekannt Bilanz und die Aufstellung der Finanzergebnisse. Dieses Verfahren wird durch PBU 4/99 Abschnitt 35 festgelegt.

In Zukunft kann die geschaffene Reserve sein:

bei Rückzahlung der Schulden wiederhergestellt (in diesem Fall wird der Betrag der wiederhergestellten Rücklage in den sonstigen Einnahmen mit Berücksichtigung auf Konto 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben" berücksichtigt);
wegen Nichtzahlung des Käufers für das Jahr nach dem Jahr der Bildung der Rücklage (Absatz 4, Ziffer 70 der Rechnungslegungs- und Berichterstattungsordnung) wiederhergestellt, während der Betrag der wiederhergestellten Rücklage in den sonstigen Abschlagserträgen enthalten ist 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“;
verwendet, d. h. uneinbringliche Forderungen werden zu Lasten der Rücklage abgeschrieben (Artikel 77 der Rechnungslegungs- und Meldeordnung).

Übertragung der Reserve auf das nächste Jahr

Gemäß der Verordnung über die Rechnungslegung und Berichterstattung in der Russischen Föderation Nr. 34n, Klausel 70, muss der Restbetrag der Reserve, wenn der Wert der Reserve bis zum Ende des auf das Jahr der Bildung der Reserve folgenden Jahres nicht vollständig verbraucht ist in das Finanzergebnis des Berichtsjahres einfließen. Daraus folgt, dass, wenn die Schulden bis Ende 2015 zweifelhaft bleiben, der ungenutzte Saldo der Rücklage dem Konto 91 des Unterkontos „Sonstige Erträge“ zuzuordnen ist. Die Anforderungen der PBU Nr. 34n bestimmen, dass die Höhe der zweifelhaften Schulden vor der Erstellung noch einmal berücksichtigt werden muss jährliche Berichterstattung bei der Rückstellungsbildung Ende 2015.

Wir schlagen vor, nur zum Jahresende eine Anpassung der Reserve vorzunehmen, d.h. den Betrag der Rückstellung erhöhen oder verringern, anstatt den vollen Betrag der nicht genutzten Rückstellung mit anschließender Wiederherstellung abzuschreiben. Durch ein solches Schema werden zusätzliche Buchungen auf Konto 91 vermieden und die Indikatoren, die sich auch in der Finanzergebnisrechnung widerspiegeln, nicht überschätzt.

Beispiel

Die Organisation LLC "Doubtful" hat mit LLC "Phantom" Nr. 451 vom 16. Juni 2014 einen Liefervertrag für Gesamtsumme RUB 525 750 (einschließlich Mehrwertsteuer 18% - RUB 80 199). Der Käufer hat durch das Versäumen der Zahlungsfrist gegen die Vertragsbedingungen verstoßen. Zum Zeitpunkt der Zahlung zahlte LLC Doubtful den Betrag von 229.800 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer 18% - RUB 35.054).

LLC Phantom erkannte zweifelhafte Forderungen für den Rest der Schuld (nach Zahlung eines Teils) Abbrechnungsverbindlichkeiten(525.750 - 229.800 = 295.950 Rubel)) und bildet eine Rücklage für zweifelhafte Schulden: Stand 31.08.2014 in Höhe von 50% des Schuldenbetrags (die Eintrittsfrist beträgt 45 bis 90 Kalendertage). Der Betrag der Reserve belief sich auf 147.975 Rubel.

Nach Erhalt der Teilzahlung vom Käufer wegen der Schuld in Höhe von 200.000,00 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer 18% - 30.508,47 Rubel) die Rücklage für den bezahlten Teil der Schulden wird wiederhergestellt.

Verkaufte Ware von LLC "Doubful"

Soll 62,01 Haben 90,01 - 525750

Mehrwertsteuer auf Verkäufe

Soll 90,03 Haben 68,02 - 80199

Widerspiegelte die Kosten der verkauften Waren

Soll 90,02 Haben 41,01 - 375000

Ein Teil der Schulden wurde vom Käufer von Doubtful LLC bezahlt

Lastschrift 51 Gutschrift 62,01 - 229800

Rückstellung für anerkannte Schulden der LLC "Zweifellos" (Laufzeit 45 bis 90 Tage)

Soll 91,02 Haben 63 - 147.975

Erhaltene Zahlung vom Käufer LLC "Zweifellos"

Soll 51 Haben 62,01 - 200.000

Wiederherstellung der Rückstellung für den bezahlten Teil der Schuld

Soll 63 Gutschrift 91,01 - 200.000

Hilfe-Berechnung von Rücklagen für zweifelhafte Schulden

			Zweifelhafte Forderungen			Reserven			Es muss noch anfallen
Kontrahentenvertrag	Zahlungsfrist, Anzahl Tage im Rückstand	Summe		Früher aufgelaufen	Aufgelaufenen. Wenn (2) größer oder gleich 45 Tage (3) / 2 ist, ist 2 größer als 90 Tage (3) * (4)		Erholung (4) ist größer als (3) dann (4) - (3)	An Einnahmen (Ausgaben) gebunden		Betrag (4) * (5) - (6)	Es bleibt abzulaufen (3) - (8)

LLC "Zweifelhafter" Vertrag vom 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
August	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Betrachten Sie ein anderes Beispiel, das die Abschreibung uneinbringlicher Forderungen (zu Lasten einer Rücklage) charakterisiert.

LLC "Bars" fertiggestellt und übergeben Design-Arbeit LLC "Hopeless", die keine Zahlung im Rahmen des Vertrags geleistet hat. LLC Bars bilanzierte aufgrund der Ergebnisse einer Bestandsaufnahme zweifelhafte Forderungen, die nicht fristgerecht zurückgezahlt wurden. Gemäß der Bilanzierungsrichtlinie wendet LLC Bars die Abgrenzungsmethode an und bildet eine Rücklage für zweifelhafte Schulden in der Buchhaltung und Steuerbilanz. Nach Ablauf der Verjährungsfrist wurde die festgestellte Schuld zu Recht als aussichtslos (uneinbringlich) anerkannt und abgeschrieben.

Ein Jahr nachdem die Schulden abgeschrieben wurden, zahlt Hopeless LLC ihre Schulden zurück.

31. Dezember 2014 Forderungsabschreibung aufgrund der gebildeten Rückstellung für zweifelhafte Forderungen

Lastschrift 63 Kredit 62,01 - 1250407 Rubel.

Die ausgebuchten Forderungsausfälle von LLC Hopeless werden außerbilanziell bilanziert.

Lastschrift 007 - 1250407 Rubel.

LLC "Hoffnungslos" hat die Schulden bezahlt

Lastschrift 51 Kredit 62,01 - 1250407 Rubel.

Zuvor abgeschriebene Schulden sind in den sonstigen Erträgen enthalten

Lastschrift 62,01 Gutschrift 91,01 - 1250407 Rubel.

Der Betrag der zurückgezahlten Schulden wurde vom außerbilanziellen Konto abgeschrieben

Kredit 007

Steuerbuchhaltung

Eine zweifelhafte Forderung zur Bildung von Rücklagen in der Steuerbuchhaltung wird als Forderung gegenüber einem Steuerpflichtigen im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Erbringung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen anerkannt, wenn diese Forderung nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt wurde und nicht durch Verpfändung, Bürgschaft, Bankbürgschaft gesichert.

Die Höhe der Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen wird auf Basis der Ergebnisse einer zum letzten Tag der (Steuer-)Periode durchgeführten Inventur der Forderungen ermittelt. Steuerzahler, die Vorauszahlungen auf der Grundlage des tatsächlichen Gewinns leisten, berechnen die Rücklagen am Ende jedes Monats, andere Steuerzahler - am Ende von 1, 2, 3 Quartalen und am Ende des Jahres. Die Beträge der Rücklagenabzüge sind in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten

Die Höhe der Rücklagenabzüge wird für jede zweifelhafte Forderung in Abhängigkeit von der Verzugsdauer bestimmt:

Beachtung! Es ist zu beachten, dass in der Steuerbilanz der Höchstbetrag der Rücklage begrenzt ist - er sollte 10% des Erlöses des Zeitraums, für den die Rücklage gebildet wird, nicht überschreiten. Gleichzeitig kann die Organisation nach eigenem Ermessen eine Untergrenze für die Höhe der Abzüge von der Reserve festlegen (z. B. 5% des Umsatzes).

Bei der Abschreibung einer Schuld aufgrund des Ablaufs der Verjährungsfrist ist die Abschreibung für steuerliche Zwecke wie folgt vorzunehmen: Berichtszeitraum wenn die angegebene Frist abgelaufen ist und nicht, wenn die Organisation eine Bestandsaufnahme durchgeführt und einen Auftrag erteilt hat (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 28. Januar 2013 Nr. 03-03-06 / 1/38).

Es liegt daher im Interesse der Organisation selbst, eine zeitnahe Schuldeninventur (mindestens so oft wie am letzten Tag jeder Einkommensteuerberichtsperiode) vorzunehmen, um keine Anpassungen an den Steuerrückzahlungen, und auch damit die Daten zur Schuldenabschreibung im Steuer- und Rechnungswesen gleich sind.

Wie Sie sich erinnern, bilden Sie eine Rücklage basierend auf der Höhe der Schulden, die nach der Abgabenordnung der Russischen Föderation als zweifelhaft eingestuft werden können.

Daher müssen Sie Schulden identifizieren, die gleichzeitig die folgenden Bedingungen erfüllen:

im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, Werken, Dienstleistungen;
nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Frist zurückgezahlt werden;
nicht durch eine Verpfändung, Bürgschaft oder Bankbürgschaft besichert sind.

Als nächstes wird die Höhe der Rücklage, die in der nächsten Berichtsperiode (Steuerperiode) gebildet wird, begrenzt (vorbehaltlich der Grenze von 10 Prozent des Erlösbetrags). Bitte beachten Sie, dass die Umsatzzahl ohne Mehrwertsteuer ermittelt wird.

Dann müssen Sie den maximalen Betrag der Abzüge von der Reserve (PSO) bestimmen.

Verwenden wir die Formel: PSO = B x 10%,

wobei B der Betrag der Erlöse aus dem Verkauf von Gütern (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) ist, die am Ende des Berichtszeitraums (Steuer) erzielt wurden.

Sie können eine Rücklage für weniger als 10 % des Erlöses der Berichtsperiode (Steuerperiode) bilden. Die Abgabenordnung der Russischen Föderation verbietet dies nicht, aber die Gerichte bestätigen (siehe Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordkaukasus-Bezirks vom 25.10.2004 N F08-5008 / 2004-1902A). Eine solche Lösung kann in Situationen ratsam sein, in denen Abzüge auf die Reserve nach dem allgemeinen Standard von 10 % zu einem Verlust oder Null führen finanzielles Ergebnis(zum Beispiel mit hohen Einnahmen, aber kleinen Gewinnen). Ihr Standard sollte in den Rechnungslegungsgrundsätzen für steuerliche Zwecke angegeben werden.

Schließlich sollte die Rücklage angepasst werden, um den Saldo aus der Vorperiode widerzuspiegeln.

Ergebnisse:

RSO> oder = PSO, die Reserve enthält den Betrag der Abzüge entsprechend dem PSO.

RNO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Der auf diese Weise ermittelte Abzugsbetrag ist in den betriebsfremden Aufwendungen für den letzten Tag der Berichtsperiode (Steuerperiode) enthalten (Artikel 266 Absatz 3, Artikel 265 Absatz 7 Absatz 1 Artikel 265 Absatz 2 Absatz 7). 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Beispiel

LLC "Breeze" verzeichnete in der Bilanzierungsrichtlinie für 2014 die Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Schulden für Steuerzwecke. Zu Beginn des IV. Quartals belief sich der Saldo der Reserve auf 36.500 Rubel. Die Höhe der Einnahmen für 2014 - 12.567 Tausend Rubel.

Zum 31. Dezember hat der Buchhalter überfällige Forderungen für die Zahlung von gelieferten Waren an Kontrahenten identifiziert

Gegenpartei	Höhe der Schulden laut Vereinbarung, einschließlich Mehrwertsteuer (Rubel)	Der Betrag, der zum Zwecke der Bildung einer Rückstellung als zweifelhafte Forderung anerkannt werden kann, einschließlich Mehrwertsteuer (RUB)	Verzögerungszeit	Höhe der Abzüge von der Reserve (Rubel)
Sigma LLC	98000	98000	98 Tage	98000
LLC "Toro"	216 380	216380	59 Tage	108190 (216380 × 50%)
LLC "Transsbyt"	97600	97600	11 Tage	-
GmbH "Melkhior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 Tage	115200 (230400 × 50%)
Gesamt				321390

Darüber hinaus hat LLC "Breeze" gegenüber LLC "Melkhior" Verbindlichkeiten für die Zahlung von Werbedienstleistungen in Höhe von 57.000 Rubel.

Dann bestimmte der Buchhalter die Höhe der Abzüge von der Reserve - er gab sie in der Tabelle an. Die Reservegrenze beträgt 1.256.700 Rubel. (12.567.000 Rubel × × 10 %).

Die berechneten Abzüge zur Rückstellung für zweifelhafte Forderungen (RUB 321.390) überschreiten diese nicht Größe begrenzen... Der Betrag der Rücklage beträgt daher RUB 321.390.

In den nicht betrieblichen Aufwendungen zum 31. Dezember 2014 hat der Buchhalter Abzüge in der Rücklage in Höhe von RUB 321.390 berücksichtigt. Der Buchhalter hat keine Forderungsausfälle festgestellt, die zu Lasten der Rücklage abgeschrieben werden können. Daher überweist LLC für das nächste Jahr den ungenutzten Saldo der Reserve in Höhe von 321.390 Rubel.

Wird die Rücklage für zweifelhafte Schulden in der Steuerbilanzierung im nächsten Jahr nicht gebildet, so ist der Betrag des nicht genutzten Saldos der Rücklage zum Jahresende in die nicht betrieblichen Erträge einzubeziehen.

Die Quintessenz!

Abschlussnutzer sehen den tatsächlichen Forderungsbetrag unter Berücksichtigung der berechneten Rücklage und können richtig schätzen Finanzielle Situation Organisationen.

Zweifelhafte Schuldenreserve-Transaktionen

Unternehmen müssen Forderungen kontrollieren. Schließlich achten Banken auf eingefrorene Forderungen und können einen Kredit ablehnen. Schauen Sie sich die Transaktionen der Reserve für uneinbringliche Forderungen an.

Buchführungsbuchungen für uneinbringliche Forderungen

Forderungsausfälle werden zu Lasten der Rücklage, die das Unternehmen bilden muss, abgeschrieben, auch wenn es sich um einen Kleinunternehmer handelt. Es enthält zweifelhafte Schulden. Dies sind Schulden gegenüber der Organisation, die die Gegenparteien wahrscheinlich nicht zurückzahlen werden (Artikel 70 der Rechnungslegungsvorschriften, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 29. Juli 1998 Nr. 34n, Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 14. Januar 2015 Nr. 07-01-06 / 188).

Die Tatsache, dass das Unternehmen höchstwahrscheinlich nicht auf die Zahlung des Schuldners wartet, kann durch Folgendes nachgewiesen werden:

der Schuldner verstößt ständig gegen die vertraglichen Zahlungsbedingungen;
das Unternehmen hat Informationen über finanzielle Probleme der Schuldner.

Das Verfahren zur Bildung und Verwendung der Reserve sollte in den Rechnungslegungsgrundsätzen (Abschnitt 7 der PBU 1/2008) festgelegt werden. Der gesamte Betrag der zweifelhaften Forderungen (einschließlich Mehrwertsteuer) kann von der Rücklage abgezogen werden. Und Sie können jede Schuld nur in dem Teil reservieren, den die Gegenpartei nach Ansicht der Organisation nicht zurückzahlen wird.

Es kommt vor, dass die Gegenpartei sowohl Lieferant als auch Kunde ist. Bevor Sie die Forderungen abschreiben, sollten Sie sich dann erkundigen, ob ihm gegenüber Verbindlichkeiten bestehen. In diesem Fall müssen Sie zunächst die Schulden aufrechnen. Bleibt danach eine überfällige Forderung in der Buchführung bestehen, ist die Gesellschaft nur in diesem Betrag berechtigt, den betriebsfremden Aufwand zu erfassen. Solche Klarstellungen wurden vom russischen Finanzministerium in einem Schreiben vom 4. Oktober 2011 Nr. 03-03-06 / 1/620 gegeben. Bei der Berechnung der vereinfachten Steuer werden abgeschriebene Forderungen nicht im Aufwand berücksichtigt. Schließlich sieht die Liste der in der Sonderregelung berücksichtigten Kosten eine solche Ausgabe nicht vor (Artikel 346.16 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Beeilen Sie sich nicht, die Schulden gegenüber Reisebüros abzuschreiben. Sie verkaufen in der Regel ein touristisches Produkt und einzelne Dienstleistungen im Rahmen von Vermittlerverträgen.

Die Zahlungsschuld des Kunden für Leistungen kann in diesem Fall nicht in den Spesen des Reisevermittlers berücksichtigt werden. Dies ist schließlich eine Schuld des Auftraggebers. Und er kann es wiederum erst abschreiben, nachdem ihm der Vermittler die Ansprüche gegen den Kunden übertragen hat.

Um Forderungen abzuschreiben, muss die Organisation in jedem Fall über Dokumente verfügen, die das Auftreten der Schuld bestätigen (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 8. April 2013 Nr. 03-03-06 / 1/11347). Wir sprechen über Rechnungen, Akte, Zahlungsdokumente. Die Vereinbarung und der Akt der Versöhnung von Siedlungen gelten nicht für solche Dokumente - Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 6. Dezember 2010 Nr. ШС-37-3 / 16955.

Wenn das Unternehmen zuvor ein vereinfachtes System angewendet hat und dann auf allgemeines Regime, kann sie Verluste aus der Abschreibung uneinbringlicher Forderungen, die während der Geltungsdauer der Sonderregelung gebildet wurden, nicht berücksichtigen (