Der latente Steueranspruch wird ausgeglichen. Das Verfahren zur Analyse latenter Steueransprüche, latenter Steuerschulden und zur Beurteilung ihrer Auswirkungen auf die Finanzlage der Organisation. Bildung aktiver latenter Steuern beim Verkauf von Anlagevermögen

Konto 09 in der Buchhaltung wird verwendet, wenn es Abweichungen zwischen den Buchhaltungsdaten gibt. und Steuerbilanz. Es spiegelt temporäre Unterschiede in der Höhe eines latenten Steueranspruchs (ITA) in Fällen wider, in denen die Aufwendungen für die Berechnung der Einkommensteuer geringer sind als die Aufwendungen für denselben Zeitraum in der Buchhaltung, geregelt durch PBU 18/02. Kurz zur Vorgehensweise bei Aufnahmevorgängen auf dieses Konto- im Artikel.

Wenn also mehr Ausgaben in der Buchhaltung als in der Steuer anfallen, ist die Einkommenssteuer in der Buchhaltung geringer. Dies ist das Ergebnis der Abgrenzung von IT auf dem Konto. 09 müssen wir die Steuer auf beiden Konten ausgleichen. Konto 09 zeigt Informationen über den gebildeten latenten Vermögenswert und seine Veränderung, um die aufgelaufenen Steuern zwischen zwei Konten auszugleichen:

• bei debit 09 berücksichtigen wir die in der Berichtsperiode gebildete SHA in Höhe von 20 % (Steuersatz in der Berichtsperiode) der daraus resultierenden abzugsfähigen Differenz. Gutgeschrieben in diesem Fall. 68 „Berechnungen zur Einkommensteuer“: Dt 09 Kt 68;
• für Darlehen 09 zeigen wir, um wie viel SHA im Berichtszeitraum zurückgegangen ist, wir zeigen auch für Darlehen volle Rückzahlung SIE in bestimmten Fällen. sch. 68 wird in diesem Fall abgebucht: Dt 68 Kt 09.

Es ist wichtig, die Kontoanalyse in Bezug auf Vermögenswerte und (oder) Verbindlichkeiten zu organisieren, für die eine temporäre Differenz gebildet wird.

Für kleine Unternehmen

Da die Bildung von Differenzen von Buchhaltern nicht begrüßt wird, erinnern wir sofort daran, dass kleine Unternehmen (nicht steuerpflichtig) sind Pflichtprüfung), Unteroffiziere - diejenigen, die das Recht auf vereinfachte Rechnungslegung und vereinfachte Berichterstattung haben. Dieses Recht muss verankert werden Rechnungslegungsgrundsätze solche Organisationen.

Wie kann Konto 09 geschlossen werden, wenn die Organisation das Recht hat und beschlossen hat, die Bildung von Differenzen abzulehnen? Zu diesem Zweck nehmen wir am 31.12 des Jahres vor dem Jahr, ab dessen Beginn beschlossen wurde, RAS 18/02 nicht anzuwenden, Buchungen auf dem Saldo des Kontos in der Buchhaltung vor. 09:

Dt 84 Ct 09.

IN Erläuterungen Bei der Berichterstattung für 2017 ist es ratsam, die Tatsache der Weigerung, die PBU 18/02 ab dem auf das Berichtsjahr folgenden Jahr anzuwenden, zu berücksichtigen.

Buchungen auf Konto 09 für diejenigen, die zur Differenzbildung verpflichtet sind

Die Abschreibung von Konto 09 bei Liquidation einer LLC, wie im Falle der Veräußerung des Vermögenswerts, für den er angefallen ist, spiegelt sich wider:

Dt 99 Ct 09.

Wenn es zum Beispiel einen Einkommenssteuerverlust gab, beliefen sich Buchhaltung und Steuern Ende 2017 auf 2.000.000 Rubel. In der Buchhaltung erkennen wir es auf einmal und für die Einkommensteuer - in Teilen in der Reihenfolge Kunst. 283 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Daher gibt es eine vorübergehende Differenz in Höhe von 2.000.000 Rubel. und von ihrem Konto. 09 in Höhe von 400.000 Rubel. (2.000.000 × 20 %). Die angefallene IT bilden wir in der Buchhaltung ab:

Dt 09 Kt 68 in Höhe von 400.000 Rubel.

Wenn Sie den Verlust zur Minderung der Einkommensteuer verwenden, müssen Sie die Veränderung auf dem Konto anzeigen. 09. Zum Beispiel in 1 Quadrat. Im Jahr 2019 betrug die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer 2.400.000 Rubel. Gemäß Art. 283 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann die Bemessungsgrundlage um nicht mehr als 50%, dh um 1.200.000 Rubel, reduziert werden.

20% ab 1.200.000 Rubel. beträgt 240.000 - für diesen Betrag haben wir das Recht, die Veränderung auf dem Konto anzuzeigen. 09 im Teil SHE für steuerlichen Verlust mit folgendem Eintrag:

Dt 68 Kt 09 in Höhe von 240.000 Rubel.

Wann wird Konto 09 geschlossen? Die verbleibende SHE für 160.000 Rubel. wird belastet 68 bis zur vollständigen Nutzung des verbleibenden Verlusts (1.200.000 Rubel) zur Senkung der Einkommensteuer.

Beim Verkauf von Anlagevermögen mit Verlust in der Buchhaltung Restwert Das Anlagevermögen wird jeweils vollständig als Aufwand abgeschrieben, wodurch ein Verlust aus dem Verkauf des Anlagevermögens entsteht. Um zu Abgabenordnung der Russischen Föderation Dieser Verlust wird linear über die Restnutzungsdauer des Vermögenswerts erfasst. Es gibt eine vorübergehende Differenz in der Höhe des Verlusts aus dem Verkauf, IT wird gebildet:

Dt 09 Kt 68 in Höhe von 20 % des Verlustes aus der Veräußerung von Anlagevermögen.

In den Monaten nach dem Verkaufsmonat können wir für die Zwecke der Anwendung der Abgabenordnung der Russischen Föderation einen Verlust aus dem Verkauf von Anlagevermögen erfassen, wodurch dieser sinkt. Die Höhe einer solchen Minderung errechnet sich als Quotient aus der Teilung der IT durch den Verlust aus dem Verkauf des Anlagevermögens und der Restnutzungsdauer des Anlagevermögens. In Höhe dieser Rückzahlung erfolgt eine Buchung:

Dt 68 Kt 09 - für die gesamte Restlebensdauer des implementierten Betriebssystems.

Wer nutzt Account 09

Konto 09 „Latente Steuerguthaben“ wird von großen Steuerzahlern verwendet, um die Steuer (NU) und zu konvergieren Buchhaltung(BUH). Dies wurde nach der Einführung von PBU 18/02 obligatorisch.

IT führt zu einer Senkung der Einkommensteuer. Ihre Bildung wird durch abzugsfähige temporäre Differenzen erleichtert, die sich ergeben aus:

• Verwendung verschiedener Methoden der Rechnungslegung in den Kosten der verkauften Produkte (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) Handels- und Verwaltungskosten im Berichtszeitraum für Zwecke von BU und NU;
• Summierung des daraus resultierenden Verlusts im laufenden Jahr, übertragen auf die nächsten Berichtsperioden, zu seiner Verwendung für Steuerzwecke, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren nichts anderes vorsieht;
• die Verwendung verschiedener Methoden zur Annahme des Restwerts von Anlagevermögen und damit verbundenen Kosten, wenn sie für Zwecke der Buchhaltung und Buchhaltung verkauft werden;

Zu versteuernde temporäre Differenzen tragen zur Bildung einer IT bei, was zu einer Erhöhung der Einkommensteuer in späteren Steuerperioden führt. Sie entstehen als Ergebnis von:

• Verwendung verschiedener Abschreibungsmethoden für Buchhaltung und Buchhaltung;
• Anerkennung von Einkünften aus häufige Arten Aktivitäten in der laufenden Periode (Rechnungslegung von Zinserträgen unter Annahme der zeitlichen Tatsachensicherheit). Wirtschaftstätigkeit, und für NU - auf Barbasis);
• unterschiedliche Methoden zur Bilanzierung von Zinsen, die für Darlehen und Darlehensverträge unter BU und NU gezahlt wurden;
• andere ähnliche Unterschiede zwischen BU und NU.

Die Regeln für die Bilanzierung temporärer Differenzen müssen in den Rechnungslegungsmethoden des Unternehmens beschrieben werden.

Was wird auf Konto 09 in der Buchhaltung berücksichtigt

Aktive latente Steuern (ITA) werden laut Kontenplan auf Konto 09 ausgewiesen. Es wird verwendet, um Informationen über deren Entstehung und Abschreibung zusammenzufassen. Sie werden in Höhe des als Produkt aus den in der Berichtsperiode entstandenen abzugsfähigen Unterschiedsbeträgen und dem aktuellen Ertragsteuersatz ermittelten Betrages bilanziell übernommen (BU).

Dies ist erforderlich, wenn Ausgaben früher als in NU in Buchhaltungsunterlagen erfasst werden. Zum Beispiel, wenn Sie sich entscheiden, einen Verlust für zukünftige Steuerperioden auf NU vorzutragen. Zum Zeitpunkt der Anerkennung dieser Ausgaben in NU müssen Steuerschulden abgeschrieben werden (Klausel 14 PBU 18/02).

Gleiches gilt für Einkünfte, wenn sie früher in NU als in BU erfasst werden. Sobald Einkünfte in der Buchhaltung erfasst sind, kann SHE abgeschrieben werden.

Die Buchung Dt 09 Kt 68 spiegelt IT wider und erhöht den Betrag der bedingten Ausgaben (Einnahmen) in der Berichtsperiode.

Die Buchung Dt 68 Kt 09 spiegelt die Reduzierung oder vollständige Rückzahlung von IT infolge einer Verringerung der bedingten Aufwendungen (Erträge) in der Berichtsperiode wider.

Die Buchung Dt 99 Kt 09 spiegelt die Abschreibung von SHE bei Abgang des Anlageobjekts wider, für das sie angefallen ist.

Die Kontenanalyse wird nach Arten von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten durchgeführt, bei deren Bewertung eine temporäre Differenz entstanden ist.

Die Abgabenordnung erlaubt Ihnen, entstandene Verluste ganz oder teilweise unbegrenzt vorzutragen. Bei Bedarf kann bereits in der nächsten Berichtsperiode eine Abschreibung vorgenommen werden. Der von 2017 bis 2020 erzielte Gewinn darf jedoch nicht um mehr als 50% reduziert werden (Artikel 283 Absätze 1, 2.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Beispiel 1

Nach den Ergebnissen von 2017 erhielt Listva LLC einen Verlust in Höhe von 958.500 Rubel.

Der Buchhalter beschließt, den gesamten Betrag sofort in der Buchhaltung und schrittweise in NU zu akzeptieren.

IT wird sein: (958.500 Rubel × 20%) = 191.700 Rubel.

Für das 1. Quartal 2018 belief sich der Gewinn bei NU auf 850.000 Rubel. Wir reduzieren den erhaltenen Gewinn teilweise um den Verlust des Vorjahres in Höhe von 425.000 Rubel.

Für 6 Monate 2018 - 2.700.000 Rubel. Für das erste Halbjahr schreiben wir den gesamten Verlust von 2017 ab.

Wenn Konto 09 zum Jahresende geschlossen wird. Welche Buchungen zu tun sind, wenn es schließt

Wenn die Organisation weiterarbeitet, ohne das Steuersystem zu ändern, wird das Konto 09 am Ende des Jahres nicht geschlossen. In der Bilanz wird dieser Betrag in Zeile 1180 „Latente Steueransprüche“ ausgewiesen. Der Verlustbetrag muss auf ein anderes Subkonto übertragen werden.

Sie kennen Ihre Rechte nicht?

Die Buchung erfolgt wie folgt: Dt 09 „Rechnungsabgrenzung“ Kt 09 „Verlust der laufenden Periode“.

Aber wenn eine Organisation beispielsweise Einnahmen verloren hat und die Geschäftsführung beschlossen hat, die Gelegenheit zu nutzen, auf ein vereinfachtes Steuersystem umzusteigen, sollte das Konto 09 zum Jahresende geschlossen werden.

Buchungen für Schlusskonto 09 am Jahresende: Dt 99 Kt 09.

Die gleiche Buchung erfolgt beim Abgang des Anlageobjekts, für das die Abgrenzung erfolgt Steuerguthaben.

Konto 09 bei Änderung des Steuersystems

Überlegen Sie, wie Sie Verluste beim Wechsel von OSNO zu USNO und umgekehrt übertragen können.

Wenn die Organisation das Steuersystem geändert hat, muss berücksichtigt werden, dass eine Berücksichtigung des Verlusts nicht möglich ist. Solche Verluste können nur berücksichtigt werden, wenn die Organisation zum vorherigen System zurückkehrt (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 25. Oktober 2010 Nr. 03-03-06 / 1/657).

Beispiel 2

Lesnaya Liga LLC hat am 15.12.2015 ein Kohlenbecken zum Backen von Brot gekauft. Ihr Buchwert belief sich auf 885.000 Rubel.

Gemäß der Klassifikation des Anlagevermögens ist das Kohlenbecken im 5. enthalten Abschreibungsgruppe. Minimum mögliche Laufzeit vorteilhafte Verwendung- 84 Monate (7 Jahre × 12 Monate), maximal - 120 Monate (10 Jahre × 12 Monate). Zum Steuerbuchhaltung Die Organisation hat das Recht, eine Nutzungsdauer im Bereich von 60 bis einschließlich 120 Monaten unabhängig zu wählen. Der Buchhalter wählte 60 Monate.

Monatlich Abschreibungen wird gleich 14.750 Rubel sein. (885.000 Rubel / 60 Monate).

Zusätzlich wird die buchhalterische Nutzungsdauer in Monaten berücksichtigt. Üblicherweise wird dieser Zeitraum wie bei der Steuerbuchhaltung festgelegt, wobei der Schwerpunkt auf der Klassifizierung des Anlagevermögens liegt. Dann für das gleiche Anschaffungskosten Friteusen und Verwendung in beiden Systemen lineare Methode Abschreibungsbeträge der Abschreibungsabzüge in Buchhaltung und Steuerbuchhaltung stimmen überein.

Der Technologe der Organisation behauptet, dass das Kohlenbecken weniger als den im Klassifikator angegebenen Zeitraum hält. In diesem Fall beschließt Lesnaya Liga LLC, die Nutzungsdauer auf 30 Monate zu reduzieren (Klausel 20 PBU 6/01, Klausel 1 Artikel 374, Klausel 1 Artikel 375 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die monatlichen Abschreibungsabzüge betragen 29.500 Rubel. (885.000 Rubel / 30 Monate).

Gleichzeitig muss die Organisation jedoch temporäre abzugsfähige Differenzen (VVR) gemäß PBU 18/02 widerspiegeln, da die Abschreibungsbeträge in der Buchhaltung und Steuerbilanz unterschiedlich sind (Abschnitt 3 der PBU 18/02), und den latenten Steueranspruch :

• VVR = 14.750 Rubel. (29.500 Rubel - 14.750 Rubel);
• SIE: Dt 09 Kt 68 - 2.950 Rubel. (14 750 Rubel.× 20%).

2017 beginnt Lesnaya Liga LLC mit der Anwendung der USN („Einnahmen minus Ausgaben“). Zu diesem Zeitpunkt betrug der Restwert des Kohlenbeckens:

• in der Steuerbuchhaltung - 708.000 Rubel. (885.000 Rubel - 14.750 Rubel × 12 Monate);
• Buchhaltung - 531.000 Rubel. (885.000 Rubel - 29.500 Rubel × 12 Monate).

Da die Organisation nach Umstellung auf das vereinfachte Steuersystem die SHE nicht nutzen und die Steuer zum 31.12.2016 reduzieren kann, ist nach der Bilanzreform folgender Eintrag vorzunehmen:

Dt 99 Ct 09 - 35.400 Rubel. (708.000 Rubel - 531.000 Rubel) × 20%.

Nach dem Wechsel zur USN berechnet Lesnaya Liga LLC weiterhin Abschreibungen auf das Kohlenbecken und berücksichtigt sie in den Ausgaben. Für 2017 wird dieser Betrag 354.000 Rubel betragen. (708.000 Rubel × 50 %).

Das heißt, jedes Quartal wird der Betrag von 88.500 Rubel in die Ausgaben fallen. (354.000 Rubel / 4 Viertel).

Nach 9 Monaten verliert die Organisation das Recht auf Nutzung des vereinfachten Steuersystems und kehrt zum OSNO zurück.

Am 01.10.2017 betrug der Restwert des Kohlenbeckens:

• in der Steuerbuchhaltung - 442.500 Rubel. (708.000 Rubel - 88.500 Rubel × 3 Viertel);
• Buchhaltung - 265.500 Rubel. (531.000 Rubel - 29.500 Rubel × 9 Monate).

Muss wiederhergestellt werden:

• VVR = 177.000 Rubel. (708.000 Rubel - 531.000 Rubel);
• SIE: Dt 09 Ct 99 - 35.400 Rubel.

Für 9 Monate des Jahres 2017 wurden Abschreibungen aufgelaufen:

• in der Steuerbuchhaltung - 265.500 Rubel. (88.500 Rubel × 3 Viertel);
• Buchhaltung - 265.500 Rubel. (29.500 Rubel × 9 Monate).

Daraus folgt, dass die VVR nicht zurückgezahlt werden muss, da die Steuer- und Buchhaltungsunterlagen für diesen Zeitraum zusammenfielen.

Aber in Zukunft, da Lesnaya Liga LLC wieder zu OSNO zurückgekehrt ist, wird der Abschreibungsbetrag sein:

• in der Steuerbuchhaltung - 11.346,15 Rubel. (442.500 Rubel / 39 Monate) (Artikel 346.25 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• Buchhaltung - 29.500 Rubel. (verbleibende Abschreibungsdauer beträgt 9 Monate).

VVR wird in Höhe von 18.153,85 Rubel entstehen. (29.500 Rubel - 11.346,15 Rubel), bis das Kohlenbecken buchhalterisch abgeschrieben ist, dh innerhalb von 9 Monaten.

SIE: Dt 09 Kt 68 - 3.630,77 Rubel. (18.153,85 Rubel × 20 %).

Nachdem die Abschreibung nicht mehr in der Buchhaltung verrechnet wird, beginnen VVR und SHE bis zur vollständigen Abschreibung des Kohlenbeckens in der Steuerbuchhaltung zu sinken.

Die Abnahme von SHE wird von einer monatlichen Buchung begleitet: Dt 68 Kt 09 - 3.630,77 Rubel.

Die Verwendung von Konto 09 in der Buchhaltung ist eine Notwendigkeit, die es Ihnen ermöglicht, die Höhe der latenten Steueransprüche zu berücksichtigen, die gebildet werden, wenn Organisationen PBU 18/02 anwenden. SHEs ergeben sich aus der Multiplikation des VVR mit dem aktuellen Steuersatz.

Die Buchhaltung erzeugt permanente und temporäre Differenzen. Davon hängt ab, ob das Steuerguthaben dauerhaft oder gestundet ist.

Die konstante Differenz umfasst diejenigen Mengen, die an der Bildung teilnehmen Bilanz aber die steuerpflichtige Menge nicht beeinflussen. Darunter fällt auch die Zahlung von Zinsen, deren Höhe bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht vollständig berücksichtigt wird. Auch zu bleibende Unterschiede beinhalten solche Ausgaben oder Einnahmen, die nur die Gründung betreffen Steuerbemessungsgrundlage. Beispielsweise wird eine Anlage erworben, deren Nutzungsdauer in der Steuerbuchhaltung länger ist als in der Buchhaltung.

Auf der Grundlage des Vorstehenden können wir schlussfolgern, dass ein dauerhafter Steueranspruch der Steuerbetrag ist, der die an den Haushalt zu zahlende Einkommensteuer in der Berichtsperiode, in der er gebildet wird, verringert.

Eine temporäre Differenz entsteht, wenn die Höhe der Buchhaltung und der Steuerbilanz nicht übereinstimmen, sich die Erfassung der Aufwendungen im Laufe der Zeit verschiebt. Das heißt, in der Buchhaltung wird der Betrag in der Berichtsperiode erfasst, in der die Operation durchgeführt wurde, und in der Steuerbuchhaltung wird ein Teil des Betrags in die nächste Periode übertragen.

Aufgrund der temporären Differenz wird ein latenter Steueranspruch gebildet, dh der reduzierende Teil der Steuer wird in die nächste Berichtsperiode übertragen. Um die Höhe des latenten Steueranspruchs zu berechnen, müssen Sie die temporäre Differenz mit dem Steuersatz multiplizieren. Latente Steuern werden in der Regel im Konto 09 ausgewiesen.

Die Höhe des latenten Steueranspruchs wird in der Gewinn- und Verlustrechnung (Formular Nr. 2) ausgewiesen. Eröffnen Sie dazu das Konto 09 und berechnen Sie die Differenz zwischen Soll und Haben.

Im Prozess der wirtschaftlichen Tätigkeit der Organisation, nämlich bei der Führung von Aufzeichnungen, kann folgende Situation auftreten: Bei der Erfassung von Einnahmen oder Ausgaben weichen die Buchhaltungsbeträge von der Steuer ab. Dies kann bei der Anwendung unterschiedlicher Abschreibungsmethoden auftreten. Es besteht ein sogenannter latenter Steueranspruch (DTA), der aufgrund abzugsfähiger temporärer Differenzen gebildet wird. Der Buchhalter muss diese SHE bei der Entsorgung des Objekts abschreiben.

Anweisung

Um Informationen über die Bewegung und Verfügbarkeit eines latenten Steuerguthabens zu erhalten, eröffnen Sie die Kontokarte 09, hier befinden sich alle Informationen. Wenn Sie eine abzugsfähige temporäre Differenz bilden, multiplizieren Sie diese mit dem Einkommensteuersatz. Die Differenz kann sich bei Abschreibungen, bei zu viel gezahlten Steuern, bei der Erfassung von Gewerbekosten in den Herstellungskosten und in anderen Fällen ergeben.

Zum Beispiel kaufte eine Organisation einen Computer für 35.400 Rubel, einschließlich 5.400 Rubel MwSt. Nach einiger Zeit wurde beschlossen, Bürogeräte für 236.000 Rubel, einschließlich 3.600 Rubel MwSt., zu verkaufen. Die Höhe der Abschreibung in der Buchhaltung betrug 8.000 Rubel und in der Steuerbuchhaltung 7.020 Rubel. Die abzugsfähige temporäre Differenz beträgt 980 RUB und der latente Steueranspruch 980 RUB*24 %/100=235 RUB.

Geben Sie dies in der Buchhaltung wie folgt wieder: D62 K91 Unterkonto "Sonstige Einnahmen" - 23.600 Rubel - spiegelte den Erlös aus dem Verkauf eines Computers wider; D91 Unterkonto "Sonstige Ausgaben" K68 - 3.600 Rubel - der Betrag der Mehrwertsteuer ist aufgelaufen ; D01 Unterkonto K01 Unterkonto "Veräußerung von Anlagevermögen" - 30.000 Rubel - der Betrag der Anschaffungskosten des Computers wird dem Konto "Entsorgung" belastet; D02 K01 - - 8000 Rubel - der Betrag der Abschreibung wird geschrieben gemäß Buchhaltungsdaten; D91 Unterkonto "Sonstige Ausgaben" K01 - der Restwert des Anlagevermögens wird abgeschrieben; D99 K09 - 235 Rubel - der Betrag der latenten Steuerschuld; D68 K99 - 235 Rubel - der Betrag einer dauerhaften Steuer Haftung widerspiegelt.

Das Konto 09 der Buchhaltung ist ein aktives Konto „Aktive latente Steuern“, dient der Abbildung aktiver latenter Steuern (TA). Anhand von praktischen Beispielen und Buchungen betrachten wir die Verwendung des Kontos 09 in der Buchhaltung und untersuchen die Merkmale der Spiegelung von Transaktionen für die Bilanzierung latenter Steueransprüche.

Die buchhalterisch erfasste Wertänderung der SHE wird wie folgt ermittelt: Abzugsfähige temporäre Differenz * Einkommensteuersatz, wo

SGU werden in der Berichtsperiode erfasst, in der die erfassten Aufwendungen (Erträge) in Buchhaltung und Steuerbuchhaltung nicht übereinstimmen.

Der Grund für die Nichtübereinstimmung kann in der Anwendung liegen verschiedene Wege, zum Beispiel:

• Im Falle der Anwendung unterschiedlicher Abschreibungsmethoden des Anlagevermögens;
• Ausgewiesener Verlust aus dem Verkauf von Anlagevermögen. In der Buchhaltung wird der Verlust auf einmal und in der Steuerbuchhaltung über einen bestimmten Zeitraum widergespiegelt;
• Unterschiedliche Möglichkeiten der Erfassung von Betriebsausgaben in Buchhaltung und Steuerbilanz;
• Wenn die Abgrenzungsmethode bei der Bilanzierung von Ausgaben verwendet wird und die Cash-Methode in der Steuerbilanz verwendet wird.

Typische Buchungen auf Konto 09 „Aktive latente Steuern“

Beispiele für Kontobewegungen 09

Betrachten wir genauer Beispiele für Operationen auf Konto 09 „Latente Steueransprüche“.

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Beispiel 1: Erhöhung aktiver latenter Steuern

Nehmen wir an, dass VESNA im 1. Quartal 2016 Materialien von einem Lieferanten in Höhe von 590.000 Rubel, inkl. Mehrwertsteuer - 90.000 Rubel. und dann in Produktion gehen. Im 1. Quartal 2016 überwies sie 295.000 Rubel an den Lieferanten für Materialien, inkl. Mehrwertsteuer - 45.000 Rubel.

„VESNA“ erfasst gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen Einnahmen und Ausgaben für Steuerzwecke auf Barbasis. Der Steuersatz beträgt 20 %. Bzw:

• in der Buchhaltung anerkannter Aufwand wird gleich sein - 500.000 Rubel. (590.000 - 90.000);
• In der Steuerbuchhaltung beträgt der anerkannte Aufwand 250.000 Rubel. (295.000 - 45.000);
• Die abzugsfähige Differenz beträgt 250.000 Rubel. (500.000 - 250.000).

"VESNA" hat im 2. Quartal 2016 die Schulden gegenüber dem Lieferanten vollständig zurückgezahlt. Buchungen für den Ansatz und die Ausbuchung eines latenten Steueranspruchs werden gemäß der Tabelle gebildet:

Beispiel 2: Aktive latente Steuern auf Verluste

Beispielsweise hat VESNA im Januar 2017 sein Anlagevermögen verkauft. Der Verlust aus dem Verkauf von Anlagevermögen beträgt 180.000 Rubel. Zum Zeitpunkt der Implementierung betrug die verbleibende Betriebsdauer des OS 6 Monate.

In der Buchhaltung wird der Verlust den Finanzergebnissen im Januar 2017 zugeschrieben, in der Steuerbuchhaltung wird der Verlust gleichmäßig als Aufwand über die Restlebensdauer des Anlagevermögens abgeschrieben (Artikel 268 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dementsprechend wurde beim Verkauf von Anlagevermögen eine abzugsfähige Differenz in Höhe von 180.000 Rubel gebildet. und gründete SHE.

Ab Februar 2017 sollten in der VESNA-Steuerbuchhaltung monatlich 6.000 Rubel (36.000/6 Monate) als Ausgaben berücksichtigt werden.

Buchungen zum Ausgleich eines latenten Steueranspruchs:

Es ist wichtig zu beachten, dass die Differenz zwischen den Umsätzen in Zeile 141 f.2 „Gewinn- und Verlustrechnung“ am Ende des Jahres widergespiegelt wird.

Für den Fall wann Kreditumsätze auf Rechnung 09 übersteigt die Soll-Eins, dann ist der Indikator auf Seite 141 negativ und passt in Klammern in f.2. Beim Rechnen Reingewinn, berücksichtigt der Buchhalter diesen Betrag mit einem Minuszeichen.

Im Jahr 2011 gab es eine Wiederherstellung der Buchhaltung und einen Übergang zu neue Version Infolgedessen wurde PBU 18 nicht angewendet, seit 2012 begann die Anwendung von PBU 18 und es gab Verluste. Ab dem 1. Januar 2011 wurden die Salden auf Konto 09 und Konto 77 in die Analyse auf Konto 84 eingegeben. Im Jahr 2013 wurde die Organisation profitabel und berechnete latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten neu. Kann eine Organisation die Salden der Konten 09 und 77 sowie 84 in der Bilanz für die drei Jahre 2011, 2012, 2013 ändern? Und in welchem ​​Zeitraum: 2013 oder schon 2014?

Nein, kann es nicht, da sie erst 2013 geändert werden müssen.

Ein detailliertes Verfahren zur Bilanzierung von Transaktionen mit latenten Steueransprüchen und -verbindlichkeiten ist in den Materialien des Glavbukh-Systems enthalten

Aktive latente Steuern werden auf dem gleichnamigen Konto 09 erfasst und spiegeln sich in folgendem Eintrag wider:*

- reflektierter latenter Steueranspruch.

Passive latente Steuern werden auf dem gleichnamigen Konto 77 bilanziert und spiegeln sich in der Buchung wider: *

- reflektierte latente Steuerschuld.

In den Folgeperioden, wenn Einnahmen (Ausgaben) in Buchhaltung und Steuerbuchhaltung „konvergieren“, werden die gestundeten Beträge Steuerverbindlichkeiten(Vermögen) werden eingelöst*.

Dieses Verfahren ist in den Absätzen 8–12 und RAS 18/02 * vorgesehen.

Verluststeuer

In der Buchhaltung muss die Höhe der Einkommensteuer auch dann ermittelt werden, wenn der Organisation ein Verlust entstanden ist.

Die Einkommensteuer auf Verluste wird in der Buchhaltung als bedingtes Einkommen für die Einkommensteuer berücksichtigt. Dieser Indikator ist das Produkt aus dem aktuellen Einkommensteuersatz und der Höhe des in der Buchhaltung berücksichtigten Verlusts. Dieses Verfahren ist in Absatz 20 der PBU 18/02 vorgesehen.

Wenn die Organisation einen steuerlichen Verlust erlitten hat (es gibt mehr Ausgaben in der Steuerbuchhaltung als Einnahmen), muss der latente Steueranspruch in der Buchhaltung erfasst werden (Klausel 14 PBU 18/02). Sein Wert bestimmt sich als Produkt des aktuellen Einkommensteuersatzes mit dem Betrag steuerlicher Verlust. In den Folgeperioden reduziert dieser Indikator das zu versteuernde Einkommen.

Die Notwendigkeit, bedingte Einkünfte und einen latenten Steueranspruch in der Bilanzierung zu berücksichtigen, ergibt sich aus den Vorschriften Steuergesetzgebung, wonach:

• nach Erhalt eines Verlusts wird die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer als gleich Null anerkannt (Artikel 274 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• Ein Verlust, der in einem bestimmten Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) eingeht, kann den steuerpflichtigen Gewinn in der Zukunft verringern (Abschnitt 1, Artikel 283 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Rechnungslegungsvorschriften sehen keine ähnlichen Regeln vor. Wenn die Organisation beginnt, Gewinne zu erzielen, und der Buchhalter beginnt, die Steuerbemessungsgrundlage aufgrund des Verlusts der Vorjahre zu reduzieren, ceteris paribus, wird es daher eine Lücke zwischen den Gewinnindikatoren in der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung geben. Der steuerpflichtige Gewinn des Berichtszeitraums (Steuerperiode) ist um den Verlustvortrag geringer als der Bilanzgewinn, und die tatsächlichen Steuerverbindlichkeiten sind geringer als die bedingten. Um diese Diskrepanz auszugleichen, ist es in der Bilanzierung erforderlich, die zuvor entstandenen latenten Steueransprüche* abzuschreiben.

In der Zeit des Auftretens eines steuerlichen Verlusts in der Buchhaltung müssen Sie Folgendes eingeben: *

Soll 09 Haben 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer"
– spiegelt einen latenten Steueranspruch aus einem steuerlichen Verlust wider, der in den nächsten Berichtsperioden (Steuerperioden) zurückgezahlt wird.

Die Berücksichtigung dieses Betrags auf dem Guthaben von Konto 68 in Ermangelung realer Steuerverbindlichkeiten verzerrt den Stand der Abrechnungen mit dem Haushalt. Um Verzerrungen zu vermeiden, ist es gleichzeitig mit dem latenten Steueranspruch erforderlich, das bedingte Einkommen in Höhe des Betrags der Einkommensteuer aus dem in der Buchhaltung berücksichtigten Verlust (mit denselben Methoden zur Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben) zu berücksichtigen für buchhalterische und steuerliche Zwecke entspricht dieser Betrag dem latenten Steueranspruch aus dem steuerlichen Verlust)*.

- den Betrag des bedingten Einkommens für den Berichtszeitraum abgegrenzt.

Durch diese Buchungen wird das Finanzergebnis in der Buchhaltung überschätzt (sinkt ungedeckter Verlust). Der Betrag der Überbewertung (bedingtes Einkommen) ist der Betrag der in der Steuerbilanz gebildeten Steuer auf den Gewinn aus dem Verlust. Dieser Wert stellt die erwarteten Einsparungen dar, die das Unternehmen in zukünftigen Perioden realisieren wird, wenn seine gegenwärtige Steuerschuld um den Verlust vergangener Steuerperioden reduziert wird. Da der Verlustvortrag vorgetragen wird, wird der latente Steueranspruch verrechnet:*

– Der latente Steueranspruch wird vom zurückgezahlten Verlust abgeschrieben.

Dieses Verfahren ergibt sich aus den Bestimmungen von Klausel 14 PBU 18/02, Artikel 283 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Anweisungen für den Kontenplan und Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 14. Juli 2003 Nr. 16-00 -14 / 219 *.

Der Hauptbuchhalter rät: während Steuerzeitraum Beträge aus latenten Steueransprüchen, die in früheren Berichtsperioden beglichen wurden, wiederzuerlangen. Dies wird dazu beitragen, Probleme zu vermeiden, die auftreten können, wenn nach den Ergebnissen der nächsten Berichtsperioden der ab Jahresbeginn periodengerecht berechnete Gewinn sinkt.

In der Steuerbilanz kann die Höhe des Verlustvortrags auf der Grundlage der Ergebnisse der Berichtsperioden in Abhängigkeit von der Höhe des erhaltenen zu versteuernden Gewinns variieren. Sinkt beispielsweise der zu versteuernde Gewinn eines halben Jahres gegenüber dem zu versteuernden Gewinn des ersten Quartals, so verringert sich auch der Verlustvortrag. In Anbetracht dessen, dass bei Erstellung der Berichterstattung für das 1. Quartal der latente Steueranspruch aus dem steuerlichen Verlust bereits abgeschrieben wurde größere Menge, nach den Ergebnissen des ersten Halbjahres ist es zielführend, diesen Betrag wiederherzustellen. Um dies zu tun, stornieren Sie Transaktionen, die am Ende der vorherigen Berichtsperiode getätigt wurden. Und am Bilanzstichtag den latenten Steueranspruch in Höhe des in diesem Zeitraum berücksichtigungsfähigen Verlusts abschreiben.

Ein Beispiel für die Bilanzierung von bedingten Einkommensteuererträgen und latenten Steueransprüchen*

Ende 2012 verzeichnete CJSC Alfa einen Verlust:

• laut Buchhaltungsdaten - 100.000 Rubel;
• laut Steuerbuchhaltung - 100.000 Rubel.

Nach den Ergebnissen des 1. Quartals 2013 betrug der Gewinn von Alpha:

• laut Buchhaltung - 200.000 Rubel;
• laut Steuerbilanz - 200.000 Rubel.

Nach den Ergebnissen des II. Quartals 2013 betrug der Gewinn von Alpha:

• laut Buchhaltungsdaten - 50.000 Rubel;
• laut Steuerbilanz - 50.000 Rubel.

In den Geschäftsbüchern der Gesellschaft wurden folgende Eintragungen vorgenommen.

Soll 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“ Haben 99 Unterkonto „Bedingtes Einkommen zur Einkommensteuer“
20 000 Rubel. (100.000 Rubel? 20%) - der Betrag des bedingten Einkommens für 2012 wurde aufgelaufen;

Soll 09 Haben 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer"
20 000 Rubel. (RUB 100.000 ? 20%) - spiegelt den latenten Steueranspruch des steuerlichen Verlusts wider.

- 40.000 Rubel. (RUB 200.000 ? 20%) - eine bedingte Einkommenssteuer für das 1. Quartal wurde abgegrenzt;

Soll 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer" Haben 09
- 20.000 Rubel. (RUB 100.000 ? 20%) - der latente Steueranspruch aus dem Verlust wird zurückgezahlt.

Soll 99 Unterkonto „Bedingter Lohnsteueraufwand (Einnahmen)“ Haben 68 Unterkonto „Berechnungen zur Lohnsteuer“
- 40.000 Rubel. – die abgegrenzte Ertragsteuer (bedingter Aufwand) für das 1. Quartal wurde aufgelöst;

Soll 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer" Haben 09
- 20.000 Rubel. – das Steuerguthaben wurde aus dem im 1. Quartal ausgewiesenen Verlust wiederhergestellt;

Soll 99 Unterkonto „Bedingter Lohnsteueraufwand“ Haben 68 Unterkonto „Berechnungen zur Lohnsteuer“
- 10.000 Rubel. (50.000 Rubel ? 20%) - eine bedingte Einkommenssteuer für das halbe Jahr ist aufgelaufen;

Soll 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer" Haben 09
- 10.000 Rubel. (RUB 50.000 ? 20%) – Der latente Steueranspruch wird aus dem steuerlichen Verlustvortrag getilgt, der das zu versteuernde Ergebnis des Halbjahres mindert.

Die in der Erklärung für das Halbjahr 2013 ausgewiesene Einkommensteuer beträgt 0 Rubel. Der Saldo auf Konto 68 Unterkonto "Berechnungen für die Einkommensteuer" ist gleich:
10 000 Rubel. - 10.000 Rubel. = 0 reiben.

Die aktuelle Einkommensteuer wird korrekt abgebildet. Berichtszeitraum korrekt geschlossen.

Kontrollprüfung

Wenn dauerhafte und vorübergehende Differenzen bestehen, wird der an den Haushalt zu zahlende Einkommensteuerbetrag als Betrag der Eventualsteuer bestimmt, der um den Betrag der dauerhaften (latenten) Steuerschulden und -ansprüche bereinigt wird. Um sicherzustellen, dass die Einkommensteuerberechnungen in der Buchhaltung korrekt wiedergegeben werden, verwenden Sie die Formel: *

Wenn das erzielte Ergebnis mit dem in Zeile 180 von Blatt 02 der Einkommensteuererklärung angegebenen Betrag übereinstimmt, werden die Einkommensteuerberechnungen korrekt in der Buchhaltung widergespiegelt *.

Wenn die Organisation keine dauerhaften und vorübergehenden Unterschiede aufweist, entspricht der an das Budget zu zahlende Einkommensteuerbetrag dem Betrag der bedingten Steuer (Klausel 21 PBU 18/02) *.

Eine detaillierte Beziehung zwischen buchhalterischen und steuerlichen Bilanzierungsindikatoren, die sich auf die Bilanzbildung und die steuerpflichtigen Gewinne auswirken, ist in Tabelle * dargestellt.

Jahresabschluss

Die Höhe der aufgelaufenen Einkommensteuer muss sich widerspiegeln Jahresabschlüsse. Weitere Informationen finden Sie unter So erstellen Sie eine Ergebnisrechnung und in der Tabelle So füllen Sie eine Ergebnisrechnung aus *.

Ein Beispiel für die bilanzielle Berücksichtigung eines bedingten Ertragsteueraufwands am Ende des Berichtszeitraums*

CJSC Alfa berechnet die Einkommenssteuer monatlich auf der Grundlage des tatsächlichen Gewinns. Erträge und Aufwendungen in der Steuerbilanz werden zahlungswirksam ermittelt. Die Organisation wendet PBU 18/02 an. Alfa ist in der Bereitstellung von Informationsdiensten tätig und genießt eine Befreiung von der Mehrwertsteuer.

Im Januar verkaufte Alfa Dienstleistungen in Höhe von 1.000.000 Rubel.

Den Mitarbeitern der Organisation wurde ein Gehalt in Höhe von 600.000 Rubel gezahlt. Die Höhe der Beiträge zur obligatorischen Rentenversicherung (Sozialversicherung, Krankenversicherung) und Versicherung gegen Unfälle und Berufskrankheiten aus dem aufgelaufenen Gehalt betrug 157.200 Rubel.

Zum 31. Januar wurden keine Verkaufserlöse gezahlt, Mitarbeitergehälter wurden nicht ausgegeben, obligatorisch Versicherungsprämien nicht im Budget enthalten.

Am 15. Januar hat Alfa-Manager A.S. Kondratiev legte einen Vorabbericht über Reisekosten in Höhe von 1200 Rubel vor. Am selben Tag wurden ihm diese Kosten vollständig erstattet. Wegen Überschuss Standardgröße Tagegeld in der Steuerbuchhaltung Reisekosten wurden in Höhe von 600 Rubel widergespiegelt.

Im Januar hatte Alfa keine anderen Operationen. In den Buchhaltungsunterlagen der Organisation wurden folgende Einträge vorgenommen:

Lastschrift 62 Gutschrift 90-1
- 1.000.000 Rubel. - spiegelt die Erlöse aus dem Verkauf von Informationsdiensten wider;

Soll 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer" Haben 77
- 200.000 Rubel. (RUB 1.000.000 ? 20%) - eine latente Steuerschuld wird aus der Differenz zwischen den in der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung ausgewiesenen Einnahmen widergespiegelt;

Soll 26 Haben 70
- 600.000 Rubel. - Gehalt für Januar;

Soll 09 Haben 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer"
- 120.000 Rubel. (600.000 Rubel? 20%) - ein latenter Steueranspruch spiegelt sich in der Differenz zwischen dem in der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung ausgewiesenen Gehalt wider;

Soll 26 Haben 69
- 157.200 Rubel. – aus dem Gehalt für Januar wurden obligatorische Versicherungsprämien abgegrenzt;

Soll 09 Haben 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer"
- 31.440 Rubel. (157.200 Rubel. 20%) - ein latenter Steueranspruch spiegelt sich in der Differenz zwischen der Höhe der Steuern (Beiträge) wider, die in der Buchhaltung und der Steuerbilanz ausgewiesen sind;

Soll 26 Haben 71
- 1200 Rubel. - Reisekosten abgezogen;

Soll 99 Unterkonto „Ständige Steuerschulden“ Haben 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“
- 120 Rubel. ((1200 Rubel - 600 Rubel) × 20%) - eine dauerhafte Steuerpflicht spiegelt sich in den Reisekosten wider, die sich in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung widerspiegeln;

Lastschrift 90-2 Gutschrift 26
- 758.400 Rubel. (600.000 Rubel + 157.200 Rubel + 1200 Rubel) - die Kosten der verkauften Dienstleistungen wurden abgeschrieben;

Soll 90-9 Haben 99 Unterkonto "Gewinn (Verlust) vor Steuern"
- 241.600 Rubel. (1.000.000 Rubel - 758.400 Rubel) - Gewinn für Januar wird widergespiegelt;

Soll 99 Unterkonto „Bedingter Lohnsteueraufwand“ Haben 68 Unterkonto „Berechnungen zur Lohnsteuer“
- 48 320 Rubel. (RUB 241.600 ? 20%) - der Betrag des bedingten Einkommenssteueraufwands wurde abgegrenzt.

Im Januar schlug sich ein Verlust von 600 Rubel in der Steuerbilanz von Alfa nieder. (bezahlte Reisekosten). Da sich dieser Verlust in den folgenden Perioden auf die Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage auswirkt, erfolgt eine Buchung in der Buchhaltung:

Soll 09 Haben 68 Unterkonto "Berechnungen zur Einkommensteuer"
- 120 Rubel. (600 Rubel ? 20%) - spiegelt einen latenten Steueranspruch aus einem steuerlichen Verlust wider.

Der in der Erklärung für Januar ausgewiesene Einkommensteuerbetrag beträgt null. Der Saldo auf Konto 68 Unterkonto "Berechnungen für die Einkommensteuer" ist gleich:
200 000 Rubel. - 120.000 Rubel. - 31.440 Rubel. - 120 Rubel. - 48 320 Rubel. - 120 Rubel. = 0.

Der bedingte Ertragsteueraufwand wird korrekt abgebildet. Der Berichtszeitraum ist korrekt abgeschlossen.

Oleg Gut

Staatsrat Steuerdienst RF II-Rang

Mit freundlichen Grüßen,

Gennady Vinnikov, Experte des BSS "System Glavbukh".

Antwort genehmigt von Sergey Granatkin,

führender Experte von BSS "System Glavbukh".