Die Auswirkungen der Unterschiede zwischen IFRS und RSBU auf die Analyse des Jahresabschlusses der Organisation. Analyse der Finanzlage nach ifrs Analyse der Finanzlage eines Unternehmens nach ifrs

OJSC "Arsenal" (BEISPIEL)

ab 01.01.2015

Zweck der Analyse Jahresabschluss, erstellt nach IFRS, ist es, die wesentlichen Merkmale der Finanzlage zu erhalten und finanzielle Ergebnisse Unternehmen eine angemessene Einschätzung der erreichten Geschäftseffizienz zu erstellen, die Auswirkungen externer und interner Faktoren zu identifizieren und zu quantifizieren sowie aktuelle und strategische Geschäftspläne zu begründen.

1. BERICHTERSTATTUNG. Die allgemeine Einschätzung der Finanzlage des Unternehmens erfolgt über das System spezielle Koeffizienten... Mehrheitlich Finanzielle Verhältnisse berechnet nach den Daten von zwei Hauptmeldeformularen - Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung

Firmensaldo

Artikelüberschrift	01.01.2015			01.01.2014
VERMÖGENSWERTE - VERMÖGENSWERTE
Umlaufvermögen
Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente - Barvermögen		368828			104238
Kurzzeit Investitionen - Marktgängige Wertpapiere		8231			152612
Accounts erhaltbar - Accounts erhaltbar	426937			340691
Änderung zu zweifelhafte Schulden – Rückstellung / Wertberichtigung für uneinbringliche / zweifelhafte Forderungen	0			0
		426937			340691
Aktien - Vorräte / Lagerbestände Rohstoffe und Materialien - Rohes Material	152197			138649
Unfertige Produktion - In Arbeit	355126			323513
Ware verkaufsfähig - Zu verkaufende Ware	0			0
Endprodukte - Fertigwaren	507323			462162
Verkaufskosten - Verkaufskosten	0			0
		1014646			924324
Vorausbezahlte Ausgaben - Vorausbezahlte Ausgaben		14580			7219
			1833222			1529084
Langfristige (langfristige) Vermögenswerte - Anlagevermögen
Langzeit Investition - Langzeitinvestitionen		355593			148001
Anlagevermögen - Immobilienanlagentechnik	893354			880194
Aufgelaufene Abschreibungen - Abschreibungen	607168			565603
		286186			314591
Immaterielle Vermögenswerte - Immaterielle Vermögenswerte	63939			5877
Aufgelaufene Abschreibungen - Abschreibungen	58863			0
		5076			5877
Aktive latente Steuern - Aktive latente Steuern		11323			29078
Andere Schuldner - Sonstige Schuldner		0			0
			658178			497547
			2491400			2026631
VERBINDLICHKEITEN - VERBINDLICHKEITEN
Aktuelle Verantwortung - Kurzfristige Verbindlichkeiten
Rückstellungen - Rückstellungen
Kreditoren- und Wechselverbindlichkeiten - Kreditorenbuchhaltung		907014			349607
Lohnrückstände - Zu zahlende Löhne und Gehälter	0			321706
Steuerschuld - Zu zahlende Steuern	0			138300
Schulden bei Dividenden - Dividendenzahlung	6254			5371
Geschätzte Reserven - Bestimmungen		56550			28682
		62804			494059
Einnahmen der zukünftigen Perioden - Verteidigte (nicht verdiente) Einnahmen		2289			1692
Kurzfristiger Anteil der langfristigen Schulden - Kurzfristiger Anteil der langfristigen Schulden		0			289370
			972107			1134728
Langfristige Aufgaben - Langfristige Verbindlichkeiten
Langzeitdarlehen - Langfristige Verbindlichkeiten		0			0
Aufgeschoben Steuerschulden – Latente Steuerschulden		20933			20170
			20933			20170
			993040			1154898
EIGENKAPITAL - EIGENKAPITAL
Das investierte Kapital - Eingebrachtes Kapital		48156			46754
Kumulierter einbehaltener Nettogewinn - Gewinnrücklagen		839853			242903
Sonstiges kumuliertes Gesamtergebnis - Sonstiges kumuliertes Gesamtergebnis		610351			582076
			1498360			871733
			2491400			2026631

Gewinn- und Verlustrechnung basierend auf Kostengliederung nach Funktionen

Indikator	für 2014		für 2013
Erlöse aus Verkäufen - Nettoumsatz		8207745		6263775
Kosten der verkauften Produkte (Arbeiten, Dienstleistungen) - Umsatzkosten	3392146		2667088
Bruttogewinn - Bruttomarge		4815599		3596687
Die sonstigen betrieblichen Erträge - Die sonstigen betrieblichen Erträge	157072		131161
Verkaufskosten - Verkaufskosten	3877503		3513105
Verwaltungsaufwendungen - Verwaltungsaufwendungen	150570		137796
Sonstige betriebliche Aufwendungen	181210		195239
Betriebsgewinn -		763388		-118292
Finanzielle Auslagen - Finanzielle Kosten	28206		19022
Dividenden & Zinserträge	24510		16064
Gewinn vor Steuern -		759692		-121250
Steueraufwand - Steueraufwand	126578		29791
		633114		-151041
Außergewöhnliche Artikel - Außergewöhnliche Artikel
Periodenüberschuss - Nettoergebnis		633114		-151041

Gewinn- und Verlustrechnung basierend auf der Klassifizierung der Aufwendungen nach Unternehmen

Indikator	für 2014		für 2013
Erlöse aus Verkäufen - Nettoumsatz		8207745		6263775
Die sonstigen betrieblichen Erträge - Die sonstigen betrieblichen Erträge	157072		131161
Bestandsänderungen Endprodukte und in Arbeit - Bestandsveränderung bei Fertigwaren & in Arbeit	76774		0
Die Kosten für Rohstoffe und Materialien - Kosten für Rohstoffe & Verbrauchsmaterialien	6789891		5722089
Personalkosten - Löhne & Gehälter	589933		497158
Abschreibungen - Abschreibungen	117169		98742
Ausgaben für den Kauf von Fertigwaren - Kauf von Waren zum Weiterverkauf	0		0
Sonstige betriebliche Aufwendungen - Sonstige betriebliche Aufwendungen	181210		195239
Betriebsergebnis - Gewinn oder Verlust der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit		763388		-118292
Finanzielle Auslagen - Finanzielle Kosten	28206		19022
Erträge aus Dividenden und Zinsen - Dividenden & Zinserträge	24510		16064
Gewinn vor Steuern - Ergebnis vor Ertragsteuern & außerordentlichem Verlust		759692		-121250
Steuern und ähnliche Zahlungen - Steuern und ähnliche Zahlungen	126578		29791
Gewinn nach Steuern - Einkommen vor außerordentlichem Verlust		633114		-151041
Außergewöhnliche Artikel - Außergewöhnliche Artikel
Periodenüberschuss - Nettoergebnis		633114		-151041

2. STRUKTURANALYSE. Einer der wichtigen Indikatoren für den Effizienzgrad des Unternehmens für einen bestimmten Zeitraum ist die wirtschaftliche Struktur der Einnahmen, die von Käufern erzielt werden. Anhand der Bilanzdaten wird auch eine vertikale Analyse durchgeführt, um die strukturelle Dynamik der Vermögenswerte des Unternehmens und die Quellen ihrer Bildung zu beurteilen.

Vertikale Umsatzanalyse

Indikatoren	Umsatzstruktur in Prozent für das Berichtsjahr	Umsatzstruktur in Prozent der Vergangenheit
Erlöse aus Verkäufen	100	100
Kosten der verkauften Produkte (Arbeiten, Dienstleistungen)	41.33	42.58
Bruttogewinn	58.67	57.42
Die sonstigen betrieblichen Erträge	1.91	2.09
Verkaufskosten	47.24	56.09
Verwaltungsaufwendungen	1.83	2.2
Sonstige betriebliche Aufwendungen	2.21	3.12
Betriebsgewinn	9.3	-1.89
Finanzielle Auslagen	0.34	0.3
Erträge aus Dividenden und Zinsen	0.3	0.26
Gewinn vor Steuern	9.26	-1.94
Steueraufwand	1.54	0.48
Gewinn nach Steuern	7.71	-2.41
Außergewöhnliche Artikel
Nettogewinn für die Periode	7.71	-2.41

Aktienwachstum Reingewinn in den Einnahmen des Unternehmens war verbunden mit:

Kostenreduzierung

niedrigere Verkaufskosten

geringere Verwaltungskosten

Rückgang der sonstigen betrieblichen Aufwendungen

Wachstum der Erträge aus Dividenden und Zinsen

Diagramm Strukturelle Veränderungen als Teil der Gewinn- und Verlustrechnung

Strukturierte Bilanz

Bilanzindikatoren	01.01.2015	01.01.2014
VERMÖGENSWERTE
Umlaufvermögen
1. Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente	14.8	5.14
2. Kurzfristige Investitionen	0.33	7.53
3. Debitorenbuchhaltung	17.14	16.81
4. Aktien	40.73	45.61
4.1. Rohstoffe und Verbrauchsmaterialien	6.11	6.84
4.2. Unfertige Produktion	14.25	15.96
4.3. Ware verkaufsfähig	0	0
4.4. Endprodukte	20.36	22.8
4.5. Verkaufskosten	0	0
5. Vorausbezahlte Ausgaben	0.59	0.36
6. Und zum Umlaufvermögen	73.58	75.45
Anlagevermögen
7. Langfristige Investition	14.27	7.3
8. Anlagevermögen	11.49	15.52
9. Immaterielle Vermögenswerte	0.2	0.29
10. Aktive latente Steuern	0.45	1.43
11. Sonstige Schuldner	0	0
12. Und über die Vermögenswerte der langfristigen Nutzung	26.42	24.55
13. Bilanzsumme	100	100
FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN UND KAPITAL DER EIGENTÜMER
Aktuell kurzfristig finanzielle Verbindlichkeiten
14. Rechnungen und zahlbare Wechsel	36.41	17.25
15. Rückstellungen	2.52	24.38
15.1. Lohnrückstände	0	15.87
15.2. Steuerrückstände	0	6.82
15.3. Schulden bei Dividenden	0.25	0.27
15.4. Geschätzte Reserven	2.27	1.42
16. Rechnungsabgrenzungsposten	0.09	0.08
17. Kurzfristiger Anteil der langfristigen Schulden	0	14.28
18. Und so zu kurzfristigen Finanzverbindlichkeiten	39.02	55.99
Langfristige Finanzverbindlichkeiten
19. Langfristige Darlehen	0	0
20. Latente Steuerschulden	0.84	1
21. Und so über langfristige finanzielle Verbindlichkeiten	0.84	1
22. Und so über finanzielle Verbindlichkeiten	39.86	56.99
Eigentümerkapital
23. Investiertes Kapital	1.93	2.31
24. Kumulierter einbehaltener Nettogewinn	33.71	11.99
25. Sonstiges kumuliertes Gesamtergebnis	24.5	28.72
26. Und über das Kapital der Eigentümer	60.14	43.01
27. Im Allgemeinen finanzielle Verbindlichkeiten und Kapital der Eigentümer	100	100

Die vertikale Bilanzanalyse lässt Rückschlüsse auf die Veränderung der Finanzierungsquellen des Unternehmensvermögens und die Erhaltung der Anlagestruktur in verschiedenen Immobilienarten zu.

Im analysierten Zeitraum hat das Unternehmen den Gesamtbuchwert seiner Vermögenswerte um 464.769 Tausend Rubel erhöht. , oder 22,93%.

Dieser Anstieg ist auf gestiegene Investitionen in langfristige Immobilienarten zurückzuführen, die sich positiv auf das Produktionspotenzial des Unternehmens auswirken sollten.

Für das Berichtsjahr kann von einer Verbesserung der Finanzlage der Gesellschaft gesprochen werden, da die Vermögensveränderung um 134,83 ​​% aus eigenen Quellen stammt.

Faktoren für das Wachstum des Unternehmensvermögens

Indikatoren	Wachstumsrate des Vermögens	Beteiligungsanteil
1. Allgemeine Veränderung des Buchwerts von Vermögenswerten	464769	100
auch aus Quellen
2. Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten	-162621	-34.99
3. Langfristige Finanzverbindlichkeiten	763	0.16
4. Eigenkapital	626627	134.83

Die vorrangige Finanzierung von Immobilien aus eigenem Kapital verschafft dem Unternehmen eine größere Unabhängigkeit von Gläubigern. Dabei ist zu beachten, dass bei günstigen Kreditressourcen mit geringen Zinsrate Fremdkapital und einem hohen Mittelumlauf für Unternehmen ist es rentabel, beträchtliche Fremdmittel in ihren Umsatz zu ziehen und einen großen finanziellen Hebel effektiv zu nutzen.

Diagramm zur strukturellen Veränderung des Gleichgewichts

3. BEWERTUNG DER LIQUIDITÄT. Liquidität bezieht sich auf die Verfügbarkeit ausreichender Zahlungsmittel, um Gläubigerrechnungen fristgerecht zu begleichen und Eventualverbindlichkeiten bei Vorlage zu begleichen.

Liquiditätskennziffer

Indikatorname	01.01.2015	01.01.2014
Ausgangsdaten zur Analyse
Umlaufvermögen (CA)	1833222	1529084
Kurzfristige Verbindlichkeiten (CL)	972107	1134728
Bargeld - BAR	368828	104238
Kurzfristige Investitionen in Wertpapiere – Kurzfristige marktgängige Wertpapiere (STMS)	8231	152612
Debitorenbuchhaltung - Forderungen (R)	426937	340691
Implementierung - Vertrieb (S)	8207745	0
Umsatzkosten (CS)	3392146	0
Debitorenbuchhaltung (AR)	383814
Materialinventur (MI)	145423
Liquiditätskennzahlen
Working-Capital-Quote - Aktuelles Verhältnis (CR = CA: CL)	1.89	1.35
Schnelles Verhältnis - Schnellverhältnis / Säuretestverhältnis (QR = (CASH + STMS + R): CL	0.83	0.53
Barliquiditätsquote - Cash-Quote (CASHR = CASH: CL)	0.38	0.09
Betriebskapital - Betriebskapital (WC = CA-CL)	861115	394356
Umsatzquote durch Berechnungen - Forderungsumsatz (RT = S: AR)	21.38
Lagerumschlagsquote - Lagerumschlag (IT = CS: MI)	23.33

Eins der wichtigsten wirtschaftliche Eigenschaften die betriebliche Finanzlage des Unternehmens ist der Wert des „Betriebskapitals“. Dieser Indikator spiegelt die Höhe der Förderung wider Umlaufvermögen Eigenkapital der Eigentümer des Unternehmens. Die relative Ausstattung des Unternehmens mit „Working Capital“ wird mit dem Indikator „Working Capital Quote“ gemessen.

Zum Ende des Berichtsjahres beträgt das "Working Capital" 861.115 Tausend Rubel. Gleichzeitig lag die Working-Capital-Quote bei 1,89

Die Quick-Liquidity-Ratio ist ein konservativeres (im Vergleich zur Working-Capital-Quote) Maß für die Liquidität, wenn die am wenigsten liquiden Posten (Rücklagen und Rechnungsabgrenzungsposten) vom Umlaufvermögen ausgeschlossen werden. Zum Zeitpunkt der analysierten Bilanz verfügte das Unternehmen über 83 Kopeken mobiler Zahlungsmittel für 1 Rubel Schulden, um sie zu begleichen.

Die Cash Liquidity Ratio zeigt, wie die kurzfristigen Verbindlichkeiten des Unternehmens durch den liquidesten Vermögenswert – Bargeld – gedeckt sind. Dies ist das strengste Kriterium für die Liquidität einer Organisation. Im Unternehmen können 38 % der kurzfristigen Verbindlichkeiten zu Lasten der Mittel sofort zurückgezahlt werden.

Die Umschlagshäufigkeit nach Berechnungen charakterisiert die Forderungsgröße und Effizienz Kreditpolitik Firmen. Für ein Unternehmen zeigt dieser Koeffizient, dass die Mittel in den Berechnungen im Durchschnitt etwa 21,38-mal umgedreht wurden. Damit musste das Unternehmen rund 16,84 Tage auf die Rückzahlung des Gewerbekredits warten.

Die Kennzahl Inventarumsatz gibt die relative Größe des Inventars an. Je kleiner der Bestand und je schneller sie sich drehen, desto weniger Geld hat das Unternehmen. Eine Erhöhung des Lagerbestands kann bedeuten, dass ein Faktor den Verkauf von Produkten verhindert. Die Lagerumschlagsquote des Unternehmens betrug 23,33.

4. RENTABILITÄT (Rentabilität) – die Fähigkeit, einen akzeptablen Gewinn zu erzielen. Zur Beurteilung der Effektivität werden Rentabilitätskennzahlen verwendet Wirtschaftstätigkeit Unternehmen.

Übersichtstabelle der Rentabilitätskennzahlen

Indikatorname	für 2014	für 2013
Kapitalrendite (Vermögensrendite)	0.28
Umsatzrendite / Rendite (Verkaufsrendite / Nettogewinnspanne)	0.08	-0.02
Umschlagshäufigkeit der Vermögenswerte (Vermögensumschlag)	3.63
Kapitalrendite des Eigentümers (Rückkehr des Eigenkapitals)	0.53
Gesamtkapitalrendite des Unternehmens (Return on Investment)	0.55
Hebelkraft	0

Die Kapitalrendite ist das am häufigsten verwendete Maß für die Rentabilität eines Unternehmens. Der Indikator wird als Verhältnis des Nettogewinns zum durchschnittlichen Jahreswert der Vermögenswerte berechnet (ROA = NP: TAavrg).

Für jeden in Vermögenswerte investierten Rubel erhielt das Unternehmen im Berichtszeitraum 28 Kopeken. Gewinn, der die Fähigkeit zur Erzielung von Gewinnen und die Effektivität der Mittelverwendung angibt.

Die Umsatzrendite / Nettogewinnmarge zeigt an, wie viel Nettogewinn in jedem Dollar (oder anderen) enthalten ist Geldeinheit) Umsatz (ROS = NP: S). Sogar ein Unterschied von 1-2% kann den Unterschied zwischen einem normalen und einem sehr profitablen Jahr bedeuten.

Der Nettogewinn pro Rubel des Umsatzes stieg um 10 Kopeken, was auf eine Steigerung der Effizienz der Kernaktivitäten hinweist.

Die Asset Turnover Ratio bestimmt, wie effektiv Vermögenswerte zur Umsatzsteigerung eingesetzt werden (AT = S: TAavrg). Um im Berichtszeitraum Einnahmen in Höhe von 8.207.745 Rubel zu erzielen, musste das Vermögen 3,63-mal umgedreht werden.

Die Eigenkapitalrendite charakterisiert die Höhe des Einkommens aus dem von den Eigentümern investierten Kapital in dieses Unternehmen(ROE = NP: Eavrg).

Für ein Unternehmen beträgt die Kapitalrendite des Eigentümers 53 %. Die Ersparnisse des Unternehmens beliefen sich auf 53 Kopeken. für einen Rubel Eigeninvestition. Dies ist eine ziemlich hohe Rentabilitätszahl.

Die Kapitalrendite soll die Kapitalrendite widerspiegeln, die in das Vermögen des Unternehmens erzielt wird (ROI = NOPAT: (EQ + LTD)). Laut Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung beträgt diese Quote 55 %.

Der Wert der Kapitalanlagerendite zeigt an, dass im analysierten Jahr 55 Kopeken bezogen wurden. Einnahmen aus jedem Rubel aller Investitionen (sowohl eigene als auch geliehene) in diesem Unternehmen.

Der Leverage ist die Differenz zwischen der Eigenkapitalrendite und der Gesamtinvestition in das Vermögen des Unternehmens. Beim analysierten Unternehmen beträgt der Leverage -2%. Somit beträgt die Erhöhung der Kapitalrendite der Eigentümer des Unternehmens aufgrund der Anziehung von Fremdmitteln von Gläubigern in den Umlauf -2%.

5. ZAHLUNGSFÄHIGKEIT (finanzielle Verantwortung) - die Fähigkeit eines Unternehmens, seine finanziellen Verpflichtungen zu begleichen.

Übersichtstabelle der Indikatoren der langfristigen Zahlungsfähigkeit

Indikatorname	für 2014	für 2013
Verschuldungsgrad (Verschuldungsgrad)	0.66	1.32
Kreditzinssicherheitsquote (Mal Zinserträge / Zinsdeckungsgrad)	23.45	-6.94
Schuldenquote	0.4	0.57

Der Verschuldungsgrad zeigt das Verhältnis von Fremd- und Eigenkapital (DTER = L: E).

Dieses Verhältnis verringerte sich von 1,32 auf 0,66.

Der Zinsdeckungsgrad ist einer der Indikator für den Grad des Schutzes von Kreditgebern vor unehrlichen Zahlern (TIE = EBIT: INT).

Die Sicherheit der Darlehenszinsen hat sich erhöht, was durch den Anstieg des Nettogewinns des Unternehmens erklärt wird.

Die Verschuldungsquote zeigt den Anteil des Vermögens, das durch . finanziert wird geliehenes Geld, und spiegelt den Grad des Gläubigerschutzes wider (DR = L: TA).

Der Anteil des Fremdkapitals an der Finanzierung des Unternehmensvermögens ging von 57 % zu Jahresbeginn auf 40 % zum Jahresende zurück.

Im Jahr 2012 kamen internationale Rechnungslegungsstandards zu uns, doch auch heute stehen Unternehmen immer wieder vor der Frage, wie ein Abschluss nach IFRS erstellt werden soll. Dabei helfen wir Ihnen die Grundlagen der Standardisierung zu verstehen, erstellen Konzernabschlüsse am Beispiel eines Industrieunternehmens und stellen deren Unterschiede zum Üblichen dar Abrechnungen.

IFRS: ANWENDUNGSBEREICH UND ZUSAMMENSETZUNG

Seit 1973 werden internationale Standards entwickelt, um einheitliche Grundsätze der Rechnungslegung und Berichterstattung zu schaffen verschiedene Länder... Internationale Standards kamen erst 2012 vollständig nach Russland mit der Verabschiedung der Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 25. November 2011 Nr. 160n „Über die Einführung der International Financial Reporting Standards and Interpretations of International Financial Reporting Standards in the Russische Föderation».

Der Hauptunterschied Russische Standards Rechnungslegung (RAS) von international ist, dass IFRS kein Satz von Anforderungen und Gesetzen ist, sondern Empfehlungsvorschriften mit einer Reihe von Anforderungen an die Gliederung des Jahresabschlusses.

Ein wichtiger Punkt: die Anwendung der IFRS überschreibt RAS nicht.

Nach Absatz 2 der Kunst. 3 des Bundesgesetzes Nr. 208-FZ vom 27. Juli 2010 (in der Fassung vom 3. Juli 2016) "Über die Konzernrechnung" (im Folgenden - Bundesgesetz Nr. 208-FZ) der Konzernabschluss der Organisation wird zusammen mit der Buchführung erstellt(finanziell)Berichterstattung dieser Organisation, erstellt nach Bundesgesetz vom 06.12.2011 Nr. 402-FZ(geändert durch ab 23.05.2016) « Über die Buchhaltung».

Spezialisten von Organisationen haben oft Schwierigkeiten, zwischen IFRS / IAS und IFRS / IFRS (International Accounting Standards) und IFRS / IFRS (International Financial Reporting Standards) zu unterscheiden. Bis 2001 hießen die Standards IAS, ab dem 01.04.2001 erschien der Name IFRS, sodass beide Standards unter dem Begriff „IFRS“ vereint sind.

Manchmal werden Buchhalter der Einfachheit halber als IAS-Standards für die Rechnungslegung und IFRS - Standards für die Erstellung von Abschlüssen - bezeichnet.

Wer sollte die IFRS in der Russischen Föderation anwenden?

Bundesgesetz Nr. 208-FZ veröffentlicht Geltungsbereich internationaler Standards,was gilt für:

• Kreditinstitute;
• Versicherungsorganisationen (ohne Versicherungen) medizinische Organisationen Ausübung von Tätigkeiten ausschließlich im Bereich der Pflicht Krankenversicherung);
• nichtstaatliche Rentenfonds;
• Verwaltungsgesellschaften von Investmentfonds, Investmentfonds und nichtstaatlichen Rentenfonds;
• Clearing-Organisationen;
• Bundesstaat Einheitsunternehmen deren Liste von der Regierung der Russischen Föderation genehmigt wird;
• Aktiengesellschaften, deren Anteile sich im Eigentum des Bundes befinden und deren Liste von der Regierung der Russischen Föderation genehmigt wurde;
• andere Organisationen, deren Wertpapiere zum organisierten Handel zugelassen sind, indem sie diese in die Notierungsliste aufnehmen.

IFRS-Dokumente bestehen aus:

• Internationale Rechnungslegungsstandards (IFRS);
• Internationale Rechnungslegungsstandards (IAS);
• Klarstellungen des International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC);
• Klarstellungen des ehemaligen Standing Committee on Clarifications (RPC).

Zusammensetzung der International Financial Reporting Standards (IFRS)

IFRS (IFRS) 1 « Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards»

Das Ziel des Standards besteht darin, sicherzustellen, dass der erste IFRS-Abschluss und der Zwischenabschluss eines Unternehmens für den Teil des Berichtszeitraums, der von diesem Abschluss abgedeckt wird, qualitativ hochwertige Informationen enthalten, die:

• ist für Nutzer transparent und für alle dargestellten Zeiträume vergleichbar;
• ist ein notwendiger Ausgangspunkt für die Rechnungslegung gemäß den International Financial Reporting Standards;
• zu einem Preis hergestellt werden kann, der seinen Nutzen nicht übersteigt.

Erster IFRS-Abschluss für eine Organisation ist dies der erste Jahresabschluss, für dessen Erstellung die Organisation die International Financial Reporting Standards anwendet und dies bestätigt, indem sie in diesen Jahresabschluss eine ausdrückliche und eindeutige Erklärung zur Einhaltung der IFRS aufnimmt.

Die Organisation sollte vorbereiten und einreichen Eröffnungsberichtüber die Finanzlage nach IFRS zum Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS und schafft damit eine Ausgangsbasis für die Bilanzierung nach den International Financial Reporting Standards.

IFRS (IFRS) 2 « Aktienbasierte Vergütungen»

Zweck des Standards ist es, das Verfahren zur Erstellung von Abschlüssen für ein Unternehmen festzulegen, das anteilsbasierte Vergütungstransaktionen durchführt. Der Standard verlangt von einem Unternehmen, die Auswirkungen von aktienbasierten Vergütungstransaktionen, einschließlich der Kosten im Zusammenhang mit Transaktionen, bei denen Aktienoptionen an Mitarbeiter gewährt werden, erfolgswirksam und in der Bilanz zu erfassen.

IFRS (IFRS) 3 « Unternehmenszusammenschlüsse»

Unternehmenszusammenschluss- eine Transaktion oder ein anderes Ereignis, bei dem der Erwerber die Kontrolle über ein oder mehrere Unternehmen erlangt. Was manchmal als "echte Fusionen" oder "Peer-Fusionen" bezeichnet wird, sind auch Unternehmenszusammenschlüsse.

Ziel dieses Standards ist es, die Relevanz, Verlässlichkeit und Vergleichbarkeit von Informationen über einen Unternehmenszusammenschluss und deren Folgen, die das berichtende Unternehmen in seinem Abschluss darstellt, zu verbessern. Um dieses Ziel zu erreichen, legt IFRS 3 Grundsätze und Anforderungen fest, wie ein Erwerber:

• erfasst und bewertet in seinem Abschluss identifizierbare erworbene Vermögenswerte, eingegangene Verpflichtungen und alle nicht beherrschenden Anteile am erworbenen Unternehmen;
• erfasst und bewertet den Goodwill (ein Vermögenswert, der künftigen wirtschaftlichen Nutzen aus anderen Vermögenswerten darstellt, die im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses erworben werden, die nicht identifiziert oder separat erfasst werden), der im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses erworben wurde, oder ein Schnäppchenpreis;
• legt fest, welche Angaben es den Abschlussadressaten ermöglichen, die Art und die finanziellen Folgen des Unternehmenszusammenschlusses zu beurteilen.

IFRS (IFRS) 4 « Versicherungsverträge»

Zweck des Standards ist es, das Verfahren zur Berücksichtigung von Versicherungsverträgen im Jahresabschluss einer Organisation festzulegen, die solche Verträge als Versicherer abschließt (eine Partei, die aufgrund eines Versicherungsvertrags zur Zahlung von Schadensersatz im Falle eines Versicherungsfall), das bis zum Abschluss der zweiten Phase seines Versicherungsvertragsprojekts durch den Rat in Kraft bleibt. Insbesondere fordert die Norm:

• begrenzte Verbesserungen bei der Bilanzierung von Versicherungsverträgen durch Versicherer;
• Angaben, die die im Abschluss eines Versicherers in Bezug auf Versicherungsverträge ausgewiesenen Beträge identifizieren und erläutern und den Nutzern dieser Abschlüsse helfen, die Höhe, den Zeitpunkt und die Ungewissheit der Zukunft zu verstehen Cashflows im Rahmen von Versicherungsverträgen.

IFRS) 5 « Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche»

Ziel dieses Standards ist es, die Bilanzierung von zur Veräußerung gehaltenen Vermögenswerten sowie die Darstellung und Offenlegung von aufgegebenen Geschäftsbereichen vorzuschreiben. Insbesondere fordert die Norm:

• zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte mit dem niedrigeren von zwei Werten bewerten: Buchwert und beizulegender Zeitwert abzüglich Verkaufskosten und Abschreibung dieser Vermögenswerte stoppen;
• Zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte werden in der Bilanz separat und die Ergebnisse aus aufgegebenen Geschäftsbereichen separat in der Gesamtergebnisrechnung dargestellt.

Aufgegebene Aktivität Ist ein Bestandteil eines Unternehmens, das entweder im Ruhestand ist oder als zur Veräußerung gehalten klassifiziert wird und einen separaten Hauptgeschäftszweig oder ein geografisches Gebiet darstellt, in dem das Geschäft ausgeübt wird.

IFRS (IFRS) 6 « Exploration und Bewertung von Mineralreserven»

Ziel von IFRS 6 ist es, die Bilanzierung von Explorations- und Bewertungsaktivitäten im Abschluss zu definieren. Insbesondere fordert die Norm:

• begrenzte Verbesserungen bestehender praktischer Ansätze zur Bilanzierung von Explorations- und Bewertungskosten;
• von Unternehmen, die Explorations- und Bewertungsvermögenswerte ansetzen, diese Vermögenswerte gemäß diesem IFRS auf Wertminderung prüfen und eine etwaige Wertminderung gemäß IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten beurteilen;
• Angaben, die die Beträge in den Jahresabschlüssen des Unternehmens identifizieren und erläutern, die sich auf Explorations- und Bewertungsaktivitäten beziehen, und den Nutzern dieser Abschlüsse helfen, die Höhe, den Zeitpunkt und die Gewissheit zukünftiger Cashflows aus allen angesetzten Explorations- und Bewertungsvermögenswerten zu verstehen ...

IFRS (IFRS) 7 « Finanzinstrumente: Angaben»

Ziel des Standards ist es, Anforderungen an Organisationen zu stellen, Informationen in ihren Abschlüssen anzugeben, die es den Nutzern ermöglichen, Folgendes zu bewerten:

• beeinflussen Finanzinstrumenteüber die Finanzlage und die finanziellen Ergebnisse der Organisation;
• Art und Umfang der Risiken, denen das Unternehmen während der Berichtsperiode und am Bilanzstichtag im Zusammenhang mit Finanzinstrumenten ausgesetzt ist, und wie das Unternehmen diese Risiken steuert.

IFRS (IFRS) 8 « Geschäftssegmente»

Ein Unternehmen hat Informationen offenzulegen, die es den Abschlussadressaten ermöglichen, die Art und die finanziellen Folgen der Tätigkeiten des Unternehmens zu beurteilen, und wirtschafliches Umfeld in dem sie agiert.

IFRS (IFRS) 10 « Konsolidierte Bilanz»

Ziel dieses Standards ist es, die Grundsätze für die Darstellung und Aufstellung eines Konzernabschlusses festzulegen, wenn ein Unternehmen ein oder mehrere andere Unternehmen beherrscht.

IFRS (IFRS) 11 « Ein JointUnternehmerschaft»

Der Zweck dieses Standards besteht darin, Grundsätze für die Aufstellung und Darstellung von Abschlüssen von Organisationen festzulegen, die an Geschäftstätigkeiten beteiligt sind, die gemeinschaftlich geführt werden (d. h. in Gemeinschaftsunternehmen).

IFRS (IFRS) 12 « Weitergabe von Informationen über die Teilnahme an anderen Organisationen»

Das Ziel dieses ISA besteht darin, eine Angabepflicht für ein Unternehmen festzulegen, die es den Adressaten seines Abschlusses ermöglicht, Folgendes zu beurteilen:

• die Art seiner Beteiligung an anderen Organisationen und die damit verbundenen Risiken;
• die Auswirkung einer solchen Beteiligung auf seine Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie seine Cashflows.

IFRS (IFRS) 13 « Fair-Value-Bewertung»

fairer Wert- eine Bewertung auf Basis von Marktdaten, keine organisationsspezifische Bewertung. Für einige Vermögenswerte und Verbindlichkeiten können beobachtbare Markttransaktionen oder Marktinformationen vorliegen. Für sonstige Vermögenswerte und Verbindlichkeiten liegen keine Markttransaktionen oder Marktinformationen vor. Das Ziel der Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts ist jedoch in beiden Fällen das gleiche, nämlich den Preis zu bestimmen, zu dem eine geordnete Transaktion zwischen Marktteilnehmern zum Verkauf eines Vermögenswerts oder zur Übertragung einer Verbindlichkeit zum Bewertungsstichtag unter den aktuellen Marktbedingungen stattfinden würde.

Zusammensetzung der International Financial Reporting Standards (IAS)

IFRS (IAS) 1 « Präsentation des Jahresabschlusses»

Diese HKSA legt einen Rahmen für die allgemeine Finanzberichterstattung fest, um sicherzustellen, dass die Abschlüsse eines Unternehmens mit denen eines Unternehmens vergleichbar sind. Vorperioden, sowie mit den Jahresabschlüssen anderer Organisationen. Dieser Standard legt die allgemeinen Anforderungen an die Darstellung von Abschlüssen, Leitlinien für deren Gliederung und Mindestanforderungen an deren Inhalt fest.

Ein vollständiger Jahresabschluss umfasst:

• eine Bilanz zum Ende der Periode;
• Gewinn- und Verlustrechnung und sonstiges Gesamtergebnis für die Periode;
• Eigenkapitalveränderungsrechnung für die Periode;
• Kapitalflussrechnung für die Periode;
• Notizen bestehend aus Kurzübersicht wesentliche Rechnungslegungsgrundsätze und andere erläuternde Informationen;
• Vergleichsinformationen für die Vorperiode;
• Bilanz zu Beginn der Vorperiode, wenn das Unternehmen eine Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden rückwirkend anwendet, rückwirkend Posten in seinem Abschluss anpasst, Posten in seinem Abschluss umgliedert.

Eine Organisation kann für diese Berichte andere als die in dieser Internationalen Norm verwendeten Namen verwenden. Anstelle des Titels "Gewinn- und Verlustrechnung und sonstiger Gesamtergebnisrechnung" kann beispielsweise der Titel "Gesamtergebnisrechnung" verwendet werden.

IFRS (IAS) 2 « Aktien»

Zweck des Standards ist es, die bilanzielle Behandlung von Vorräten zu definieren. Das Hauptproblem bei der Bilanzierung von Vorräten besteht darin, die Höhe der Kosten zu bestimmen, die aktiviert und bis zur Realisierung der entsprechenden Erlöse vorgetragen werden.

Der Standard enthält Leitlinien zur Ermittlung von Anschaffungskosten und deren anschließender Erfassung als Aufwand, einschließlich etwaiger Abschreibungen auf den Nettoveräußerungswert. Es enthält auch Anleitungen zu den Kalkulationsformeln, die verwendet werden, um Kosten dem Lager zuzuordnen.

Die Bewertung der Vorräte erfolgt gemäß IAS 2 zu Anschaffungskosten oder zum niedrigeren Nettoveräußerungswert ohne Veräußerungskosten.

FÜR IHRE INFORMATION

In der Verordnung über die Rechnungslegung "Buchhaltung von Lagerbeständen" (PBU 5/01), genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 09.06.2001 Nr. 44n (in der Fassung vom 16.05.2016), gibt es keine solche Methode.

IFRS (IAS) 7 « Geldflussrechnung»

Das Ziel dieses Standards ist die Bereitstellung von Informationen über historische Veränderungen der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente eines Unternehmens in Form einer Kapitalflussrechnung, in der Zahlungsströme für eine Periode als Betriebs-, Investitions- und finanzielle Aktivitäten.

IFRS (IAS) 8 « Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Änderungen der buchhalterischen Schätzungen und Fehler»

Der Zweck dieses Standards besteht darin, Kriterien für die Auswahl und Änderungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie Bilanzierungsverfahren und Angaben zu Änderungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Änderungen von rechnungslegungsbezogenen Schätzungen und Berichtigungen von Fehlern festzulegen.

Der Standard soll die Relevanz und Verlässlichkeit der im Jahresabschluss einer Organisation enthaltenen Informationen sowie die Vergleichbarkeit dieses Jahresabschlusses im Zeitablauf und mit den Jahresabschlüssen anderer Organisationen verbessern.

IFRS (IAS) 10 « Ereignisse nach dem Berichtszeitraum»

Der Zweck des Standards besteht darin, zu ermitteln, wann ein Unternehmen seinen Abschluss an Ereignisse nach der Berichtsperiode anpassen muss.

Der Standard enthält Anforderungen an die Angaben, die ein Unternehmen in Bezug auf das Datum der Freigabe des Abschlusses zur Veröffentlichung und Ereignisse nach dem Bilanzstichtag machen muss.

Ereignisse nach dem Bilanzstichtag sind solche Ereignisse, die zwischen dem Bilanzstichtag der Feststellung des Abschlusses eintreten.

IFRS (IAS) 11 « Bauverträge»

Ziel dieses Standards ist es, die Bilanzierung von Erlösen und Kosten im Zusammenhang mit Fertigungsaufträgen vorzuschreiben. Aufgrund der Art der Tätigkeiten, die im Rahmen von Fertigungsaufträgen ausgeführt werden, fallen der Zeitpunkt des Beginns dieser Tätigkeiten und der Zeitpunkt ihrer Beendigung in der Regel in unterschiedliche Berichtszeiträume. Somit besteht die Hauptaufgabe der Bilanzierung von Bauaufträgen darin, die mit dem Auftrag verbundenen Erlöse und Kosten für die Berichtsperioden der Bauleistungen zu verteilen.

IFRS (IAS) 12 « Einkommenssteuer»

Ziel dieses Standards ist es, die bilanzielle Behandlung von Ertragsteuern vorzuschreiben. Die Hauptfrage bei der Bilanzierung von Einkommensteuern ist die Berücksichtigung aktueller und zukünftiger steuerlicher Konsequenzen:

• zukünftige Erstattung (Rückzahlung) des Buchwerts von Vermögenswerten (Verbindlichkeiten), die in der Bilanz der Organisation ausgewiesen werden;
• Transaktionen und andere Ereignisse der laufenden Periode, die im Abschluss des Unternehmens erfasst werden.

IFRS (IAS) 16 « Anlagevermögen»

Ziel des Standards ist es, die bilanzielle Behandlung von Sachanlagen so festzulegen, dass Abschlussadressaten Informationen über die Investitionen eines Unternehmens in Sachanlagen und deren Veränderungen erhalten.

Die wichtigsten Fragen bei der Bilanzierung des Anlagevermögens:

• Anerkennung von Vermögenswerten;
• Ermittlung des Buchwerts von Vermögenswerten;
• Abschreibungen;
• Wertminderungen.

Anlagevermögen Sind materielle Vermögenswerte, die:

• die Anforderungen an die Anerkennung von Vermögenswerten erfüllen;
• zur Verwendung in Produktion, Arbeitsausführung, Erbringung von Dienstleistungen, zur Vermietung, zu Verwaltungszwecken bestimmt;
• für mehr als einen Zeitraum verwendet werden soll.

IFRS (IAS) 17 « Miete»

Ziel dieses Standards ist es, angemessene Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden und Angaben für Leasingverhältnisse für Leasingnehmer und Leasinggeber festzulegen.

IFRS (IAS) 18 « Einnahmen»

Ziel des Standards ist es, die bilanzielle Behandlung von Erlösen aus bestimmten Arten von Transaktionen und Ereignissen festzulegen.

Die Hauptfrage bei der Erfassung von Einnahmen- Bestimmen Sie den Zeitpunkt, an dem es erkannt werden muss. Umsatzerlöse werden erfasst, wenn es wahrscheinlich ist, dass dem Unternehmen ein künftiger wirtschaftlicher Nutzen zufließen wird und der Nutzen zuverlässig bewertet werden kann. Dieser Standard legt die Bedingungen fest, unter denen diese Kriterien erfüllt werden und daher Umsatzerlöse erfasst werden. Diese Internationale Norm bietet auch praktische Anleitungen zur Anwendung dieser Kriterien.

Nach RAS können Erträge nur bei Eigentumsübergang ausgewiesen werden, nach IFRS ist dies nicht ausschlaggebend. Was die Kosten betrifft, so ist es für IFRS im Gegensatz zu RAS nicht erforderlich, die Kosten zu dokumentieren.

IFRS (IAS) 19 « Angestelltenbonus»

Dieser Standard legt die Bilanzierungs- und Offenlegungsvorschriften für ein Unternehmen in Bezug auf Leistungen an Arbeitnehmer fest. Der Zweck des Standards besteht darin, solche Regeln festzulegen. IAS 19 verlangt von einem Unternehmen, Folgendes zu erfassen:

• eine Verbindlichkeit, wenn ein Mitarbeiter eine Dienstleistung im Austausch für eine zukünftige Leistung erbracht hat;
• ein Aufwand, wenn ein Unternehmen einen wirtschaftlichen Nutzen nutzt, der aus der Erbringung einer Dienstleistung durch einen Mitarbeiter gegen Entgelt entsteht.

IAS 20 Bilanzierung von Zuwendungen der öffentlichen Hand und Angaben zu Staatliche Beihilfe»

Dieser Standard sollte bei der Bilanzierung und Offenlegung von Informationen über Zuwendungen der öffentlichen Hand und andere Formen der staatlichen Unterstützung angewendet werden. Gemäß IAS 20 umfassen Zuwendungen der öffentlichen Hand staatliche Beihilfen in Form von Ressourcentransfers an bestimmte Unternehmen im Austausch für die frühere oder zukünftige Erfüllung der mit der Zuwendung verbundenen Bedingungen.

FÜR IHRE INFORMATION

Das Analogon des Standards IAS 20 Russische Gesetzgebung ist die Verordnung über die Rechnungslegung "Rechnungslegung für staatliche Beihilfen" (PBU 13/2000), genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 16.10.2000 Nr. 91n.

IFRS (IAS) 21 « Auswirkungen von Wechselkursänderungen»

Die Organisation kann durchführen Währungsgeschäfte auf zwei Arten: Transaktionen in Fremdwährungen eingehen oder ausländische Divisionen besitzen. Darüber hinaus kann ein Unternehmen seine Abschlüsse in Fremdwährungen aufstellen.

Das Ziel dieses Standards besteht darin, festzulegen, wie Fremdwährungstransaktionen und die Leistung eines ausländischen Geschäftsbetriebs im Abschluss eines Unternehmens zu bilanzieren sind und wie der Abschluss in die Darstellungswährung umzurechnen ist.

IFRS (IAS) 23 « Leihgebührenm»

Dem Erwerb, dem Bau oder der Herstellung eines qualifizierten Vermögenswerts direkt zuordenbare Fremdkapitalkosten sind in Anschaffungskosten dieses Vermögenswerts. Sonstige Fremdkapitalkosten werden als Aufwand erfasst.

IFRS (IAS) 24 « Angaben zu verbundenen Parteien»

Ziel des Standards ist es, die erforderlichen Angaben im Abschluss zu machen, um auf die Möglichkeit aufmerksam zu machen, dass die Existenz nahestehender Parteien sowie Transaktionen und Salden von Transaktionen, einschließlich vertraglicher Verpflichtungen für zukünftige Transaktionen mit solchen Parteien, die Finanzlage, Gewinn oder Verlust der Organisation. ...

IFRS (IAS) 27 « Separater Jahresabschluss»

Ziel dieses Standards ist es, die Bilanzierungs- und Offenlegungsvorschriften für Anteile an Tochterunternehmen, Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen vorzuschreiben, wenn ein Unternehmen seinen Einzelabschluss aufstellt.

IFRS (IAS) 28 « Beteiligungen an assoziierten Unternehmen und Joint Ventures»

Ziel dieses Standards ist es, die bilanzielle Behandlung von Anteilen an assoziierten Unternehmen und die Voraussetzungen für die Anwendung der Methode zu definieren. Kapitalbeteiligung bei der Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen.

Ein assoziiertes Unternehmen ist ein Unternehmen, auf das der Investor einen maßgeblichen Einfluss hat und das weder ein Tochterunternehmen noch eine Beteiligung an Gemeinschaftsunternehmen ist.

IFRS (IAS) 29 « Finanzberichterstattung in einer hyperinflationären Wirtschaft»

In einer hyperinflationären Wirtschaft ist es nicht sinnvoll, die Betriebsergebnisse und die Finanzlage einer Organisation in lokaler Währung ohne Umrechnung darzustellen. Geld verliert so schnell an Kaufkraft, dass es irreführend ist, Beträge aus Transaktionen und anderen Ereignissen zu vergleichen, die zu unterschiedlichen Zeitpunkten eingetreten sind, selbst innerhalb desselben Berichtszeitraums.

IFRS (IAS) 32 « Finanzinstrumente: Präsentation»

Ziel des Standards ist es, die Grundsätze festzulegen, nach denen Finanzinstrumente als Verbindlichkeiten bzw Eigenkapital sowie die Verrechnung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten.

Der Standard zielt darauf ab, den Abschlussadressaten ein tieferes Verständnis der Bedeutung von Finanzinstrumenten für die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage eines Unternehmens zu ermöglichen.

Ein Finanzinstrument ist ein Vertrag, der bei einem Unternehmen gleichzeitig zu einem finanziellen Vermögenswert und bei einem anderen zu einer finanziellen Verbindlichkeit oder einem Eigenkapitalinstrument führt.

IFRS (IAS) 33 « Gewinn je Aktie»

Ziel dieses Standards ist es, Grundsätze für die Ermittlung und Darstellung von Informationen zum Ergebnis je Aktie festzulegen, um einen Vergleich der Performance verschiedener Unternehmen gleichzeitig zu ermöglichen. Berichtszeitraum oder eine Organisation für verschiedene Berichtszeiträume.

IFRS (IAS) 34 « Zwischenberichterstattung»

Der Zweck der Norm besteht darin, den Mindestgehalt eines Zwischenprodukts zu bestimmen Finanzbericht und legen Grundsätze für Ansatz und Bewertung in vollständigen oder verkürzten Zwischenabschlüssen fest.

IFRS (IAS) 36 « Wertminderung von Vermögenswerten»

Ziel dieses Standards ist es, die Verfahren festzulegen, die ein Unternehmen bei der Bilanzierung von Vermögenswerten anwenden sollte, damit ihr Buchwert ihren erzielbaren Betrag nicht übersteigt.

IFRS (IAS) 37 « Geschätzte Verbindlichkeiten, Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen»

Das Ziel dieses Standards besteht darin sicherzustellen, dass angemessene Ansatzkriterien und Bewertungsgrundlagen auf Rückstellungen, Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen angewendet werden und ausreichende Informationen im Anhang offengelegt werden, damit die Adressaten deren Art, Zeitpunkt und Höhe verstehen können.

IFRS (IAS) 38 « Immaterielle Vermögenswerte»

Dieser Standard verlangt von einem Unternehmen, einen immateriellen Vermögenswert nur dann anzusetzen, wenn bestimmte Kriterien erfüllt sind. Der Standard schreibt auch vor, wie der Buchwert von immateriellen Vermögenswerten ermittelt wird, und verlangt bestimmte Angaben zu immateriellen Vermögenswerten.

IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung

Ziel dieses Standards ist es, Grundsätze für den Ansatz und die Bewertung von finanziellen Vermögenswerten, finanziellen Verbindlichkeiten und bestimmten Verträgen zum Kauf oder Verkauf nichtfinanzieller Posten festzulegen.

Die Norm definiert ein solches Konzept als Grundgeschäft das ist entweder ein Vermögenswert oder eine Verbindlichkeit oder eine feste Verpflichtung, die das Unternehmen Änderungen des beizulegenden Zeitwerts oder künftigen Cashflows aussetzt. Absicherung von Finanzinstrumenten besteht in der teilweisen oder vollständigen Kompensation von Änderungen des beizulegenden Zeitwerts oder der Cashflows von abgesicherten (geschützten) Finanzinstrumenten.

IFRS (IAS) 40 « Renditeliegenschaft»

Ziel des Standards ist es, die bilanzielle Behandlung von als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien und die damit verbundenen Offenlegungspflichten festzulegen.

Dieser Standard ist von Unternehmen auf alle Arten von Finanzinstrumenten bei Ansatz, Bewertung und Offenlegung von als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien anzuwenden.

Anlageimmobilien ist Eigentum (Grundstück oder Gebäude), das dem Eigentümer oder Leasingnehmer im Rahmen eines Finanzierungsleasings zum Zwecke der Entgegennahme von Mietzahlungen, Veräußerungsgewinnen, jedoch nicht zur Herstellung oder Lieferung von Waren oder Dienstleistungen oder zu Verwaltungszwecken zur Verfügung steht , sowie zum Verkauf im normalen Geschäftsverkehr.

IFRS (IAS) 41 « Landwirtschaft»

Zweck des Standards ist es, die Bilanzierung, Darstellung von Jahresabschlüssen und Angabepflichten für landwirtschaftliche Tätigkeiten festzulegen.

ERSTELLUNG DES KONZERNABSCHLUSSES

Gemäß Bundesgesetz Nr. 208-FZ versteht man unter Konzernabschlüssen systematisierte Informationen, die die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage einer Organisation widerspiegeln.

Betrachten wir ein Beispiel für die Erstellung und Analyse eines Konzernabschlusses nach IFRS am Beispiel der Firma Alpha JSC, die die Aktivitäten von zwei Unternehmen kontrolliert - Beta JSC und Gamma JSC, die sich mit der Herstellung und Wartung von Einheiten und Ersatzteilen beschäftigen Teile für Autos.

Die Gewinn- und Verlustrechnung und das sonstige Gesamtergebnis (Gesamtergebnisrechnung) (Tabelle 1) ähnelt der Finanzergebnisrechnung (Formular Nr. 2) des RAS-Abschlusses.

Tabelle 1. Konsolidierte Gesamtergebnisrechnung für 2015 und 2016, Tausend Rubel.
Indikator	2016 Nov.	2015 gr.	2016 bis 2015
			tausend Rubel.
Umsatzkosten
Bruttogewinn
Vertriebs-und allgemeine Verwaltungskosten
Rückstellungen für Wertminderungen von Sachanlagen, Firmenwerten und immateriellen Vermögenswerten
Sonstige betriebliche Erträge / Aufwendungen, netto
Betriebsergebnis
Finanzerträge / -aufwendungen, netto
Positive / negative Wechselkursdifferenzen
Gewinn vor Steuern
Gewinnsteuer
Gewinn für die Berichtsperiode

Zusätzlich zu dieser Art des konsolidierten Berichts können Sie zu einigen Positionen detailliertere Angaben machen, beispielsweise zum Verkaufserlös (Tabelle 2).

Tabelle 2. Analyse der Einnahmen für 2015 und 2016, Tausend Rubel.
Indikator	2016 Nov.	2015 gr.	2016 bis 2015
			tausend Rubel.
Einnahmen
Gerätereparatur
Beta-JSC
JSC "Gamma"
Technischer Service
Beta-JSC
JSC "Gamma"
Beta-JSC
JSC "Gamma"

Aus der vorgelegten Analyse ist ersichtlich, dass die Unternehmen mit Ausnahme der JSC "Gamma" bei der Reparatur von Automobileinheiten bei allen betrachteten Tätigkeitsarten einen Umsatzanstieg verzeichnen. Dieser Rückgang war darauf zurückzuführen, dass der Prozentsatz der Bereitschaft einer Vereinbarung von JSC Gamma, der Hauptumsatzerlöse in der Berichterstattung von 2015 erfasst wurde.

Die Bilanz ist der RAS-Bilanz sehr ähnlich. Laut behördlichen Daten Die Bilanz nach IFRS muss Posten enthalten, die die folgenden Beträge darstellen::

• Anlagevermögen;
• als Finanzinvestition gehaltene Immobilien;
• immaterielle Vermögenswerte;
• Vermögenswerte;
• nach der Equity-Methode bilanzierte Beteiligungen;
• biologische Vermögenswerte;
• Aktien;
• Forderungen aus Lieferungen und Leistungen und sonstige Forderungen;
• Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente;
• der Gesamtbetrag der als zur Veräußerung gehalten klassifizierten Vermögenswerte und der Vermögenswerte, die in Veräußerungsgruppen enthalten sind, die gemäß IFRS 5 Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche als zur Veräußerung gehalten klassifiziert sind;
• Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen und sonstige Verbindlichkeiten;
• geschätzte Verbindlichkeiten;
• finanzielle Verpflichtungen;
• laufende Steuerschulden und -ansprüche im Sinne von IAS 12 Ertragsteuern;
• passive latente Steuern und aktive latente Steuern im Sinne von IAS 12;
• Verbindlichkeiten, die in Veräußerungsgruppen enthalten sind, die gemäß IFRS 5 als zur Veräußerung gehalten klassifiziert werden;
• im Eigenkapital dargestellte nicht beherrschende Anteile;
• ausgegebenes Kapital und Rücklagen, die den Eigentümern der Muttergesellschaft zuzurechnen sind.

Die Organisation sollte vertreten zusätzliche Posten, Überschriften und Zwischensummen in der Bilanz wenn eine solche Darstellung für das Verständnis der Finanzlage relevant ist.

Betrachten wir ein Beispiel für die Erstellung eines Berichts über die Finanzlage von JSC "Alpha" (Tabelle 3).

Tabelle 3. Bilanz, Tausend Rubel.
Indikator	2016 Nov.	2015 gr.	Die Veränderung
			tausend Rubel.
Vermögen, gesamt
Anlagevermögen
Immaterielle Vermögenswerte
Accounts erhaltbar
Vorschüsse ausgestellt
Sonstige Vermögenswerte und Beteiligungen an anderen Organisationen
Forderungen für Steuern und Gebühren
Bargeld und kurzfristige Einlagen
Aktive latente Steuern
Eigenkapital, gesamt
Genehmigtes Kapital
Zusätzliches Kapital
Nicht ausgeschüttete Gewinne
Verpflichtungen, gesamt
Kredite und Darlehen
Verpflichtungen gegenüber Finanzierungs-Leasing, Altersvorsorge
Passive latente Steuern und sonstige Rückstellungen
Abbrechnungsverbindlichkeiten
Erhaltene Vorschüsse
Schulden aus Steuern und Abgaben

BEACHTEN SIE

Das Bilanzformular nach RAS ist in der Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 02.07.2010 Nr. 66n (in der Fassung vom 06.04.2015) "Über die Formulare der Jahresabschlüsse von Organisationen" klar angegeben, während das Formular der Bilanz nach IFRS fehlt (es sind nur einige Regeln und Artikel im Bericht darzustellen).

Die Höhe der Aktiva (293.491 Tausend Rubel) sollte der Summe der Verbindlichkeiten (Eigenkapital + Verbindlichkeiten = 293.491 Tausend Rubel) entsprechen, ähnlich wie bei der Aufstellung der Bilanz.

In der Phase der Erstellung des Konzernabschlusses ist es üblich, zu berechnen EBITDA(Gewinn vor Abzug von Aufwendungen aus Zahlung von Zinsen, Steuern und aufgelaufenen Abschreibungen) (Tab. 4).

Tabelle 4. Berechnung des EBITDA, Tausend Rubel.
Indikator	2016 Nov.	2015 gr.	2016 bis 2015,%
Gerätereparatur
Beta-JSC
JSC "Gamma"
Technischer Service
Beta-JSC
JSC "Gamma"
Beta-JSC
JSC "Gamma"
Gesamt-EBITDA

Dieser Indikator in In letzter Zeit besonders beliebt bei Investoren und Kreditgebern. Ein solcher Indikator kann nur berechnet werden, wenn das Unternehmen Aufzeichnungen gemäß den IFRS-Standards führt. Unsere Standards sehen die Berechnung dieses Indikators nicht vor, dennoch wurde die Berechnungsformel für die russische Praxis leicht angepasst, und das EBITDA entspricht in diesem Fall der Summe des Gewinns aus Verkäufen und Abschreibungsabzügen.

Auch die Berechnung ist wichtig. Verhältnis Verschuldung zu EBITDA (Der Code), die die Fähigkeit des Unternehmens widerspiegelt, seinen Verpflichtungen nachzukommen, und seine Zahlungsfähigkeit charakterisiert:

K od = Verbindlichkeiten / EBITDA.

K od 2015 = 220 794 Tausend Rubel. / 69 145 Tausend Rubel. = 3,19;

K od 2016 = 157 435 Tausend Rubel. / 54 352 Tausend Rubel. = 2,90.

Je höher dieser Indikator ist, desto mehr Probleme hat das Unternehmen mit Verbindlichkeiten und desto weniger Möglichkeiten hat es, diese Verbindlichkeiten zu Lasten des eigenen Gewinns zurückzuzahlen.

STATT SCHLUSSFOLGERUNG

Unter Berücksichtigung der Merkmale der Erstellung von konsolidierten Abschlüssen sind die Ähnlichkeiten mit russischen Bilanzen zu beachten. Im betrachteten Beispiel steuert das Unternehmen "Alpha" die Aktivitäten mehrerer Unternehmen, die deren individuelles Reporting bilden. Darüber hinaus erstellt sie konsolidierte Abschlüsse, in denen die Daten der Unternehmen in ihrem Zuständigkeitsbereich zusammengeführt werden. Gleichzeitig sollten die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden aller Unternehmen in grundlegenden Fragen ähnlich sein.

In der Praxis geben die sogenannten Verwaltungsgesellschaften am häufigsten ihre eigene Version der Rechnungslegungsgrundsätze an ihre nachgeordneten Unternehmen weiter, auf deren Grundlage die Tochtergesellschaften ihre eigene Version korrigieren müssen.

A. N. Dubonosova, stellvertretender Geschäftsführer für Wirtschaft und Finanzen

Das Inkrafttreten auf dem Territorium der Russischen Föderation ab dem Datum ihrer offiziellen Veröffentlichung der International Financial Reporting Standards (IFRS) und ihrer Klarstellungen macht eine entsprechende Änderung des Inhalts und der Analysereihenfolge von Rechnungslegungs-(Abschluss-)Abschlüssen erforderlich (im Folgenden - Jahresabschluss).

Gleichzeitig sollte die Organisation (Unternehmen, Firma, Gesellschaft, Wirtschaftseinheit) jedoch unter Zugrundelegung der ausländischen Ansätze zur Analyse von nach IFRS erstellten Abschlüssen (IFRS-Reporting) nicht vollständig auf inländische Erfahrungen verzichten Bereiche der Finanzberichtsanalyse.

Grundlegende Ansätze zur Analyse der IFRS-Berichterstattung

Lassen Sie uns die Standpunkte der maßgeblichen ausländischen Forscher im Bereich der Analyse der IFRS-Berichterstattung der Organisation systematisieren und kurz auf den Inhalt und das Verfahren der letzteren eingehen, indem wir zwei aufeinander folgende und miteinander verbundene Phasen hervorheben:

• Auslegung von Jahresabschlüssen;
• Computeranalyse Finanzberichterstattung.

Auslegung des Jahresabschlusses

Die Interpretation von Jahresabschlüssen hilft, die Realität zu verstehen ökonomische Situation Unternehmen, indem sie die Informationen in ihren Jahresabschlüssen wirklich wertvoll und nützlich für die Entscheidungsfindung machen. Sein Zweck besteht darin, die Hauptbestandteile der Rechnungslegungsgrundsätze offenzulegen und zu analysieren, die dazu führen, dass in den veröffentlichten Ergebnisrechnungen die von den Realitäten der wirtschaftlichen Situation des Unternehmens abweichenden Ergebnisse widergespiegelt werden, und infolgedessen - die veröffentlichten Jahresabschlüsse zu bereinigen aus der Wirkung, die durch die Anwendung der Methoden dieser Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden entsteht.

Im Zuge der Auslegung des Jahresabschlusses einer Organisation, der Einfluss so wesentlicher Faktoren wie der sektoralen Merkmale der wirtschaftlichen Tätigkeit der Organisation, der Geschäftsstrategie und der Rechnungslegungsgrundsätze, der Methoden und Methoden zur Führung von Jahresabschlüssen, der Qualität der Offenlegung der darin enthaltenen Informationen sowie die Art der Beziehung zwischen den Unternehmen, die die Unternehmensgruppe bilden.

Analyse der Auswirkungen von Branchenmerkmalen des Geschäfts einer Organisation (Branchenanalyse) befasst sich mit dem Vergleich der Leistung eines Unternehmens mit einer bestimmten Benchmark, um festzustellen, ob das Geschäft tatsächlich liquide ist, ob es ausreichende Einnahmen erwirtschaftet und ob es sich lohnt, in das Geschäft zu investieren. Zusätzlich zu der Tatsache, dass die Branchenanalyse es Ihnen ermöglicht, den Einfluss der Strategie und der Faktoren des Unternehmens zu untersuchen Geschäftsumfeld zum Inhalt von Jahresabschlüssen enthält es auch Finanzanalysten und anderen Benutzern von Jahresabschlüssen, eine umfangreiche Vergleichsbasis, ermöglicht es Ihnen, eine Art Benchmark-Indikator für die Leistung der Organisation zu entwickeln, mit der Sie vergleichen können aktuelle Ergebnisse Aktivitäten, Finanzlage und Investitionspotenzial echte Unternehmen.

Analyse der Geschäftsstrategie Organisation umfasst das Studium ihrer einzelnen Komponenten sowie die Struktur der Wertschöpfungskette (Forschung und Entwicklung, Produktdesign, Organisation von Dienstleistungen oder Prozessen, Produktion, Marketing, Vertrieb und Organisation des Kundendienstes), da die Fähigkeit der Organisation zur Weiterentwicklung oder zur Unterstützung der Produktion hängt von dieser Struktur auf dem erreichten Niveau ab, basierend auf einer Preisführerschaftsstrategie oder Differenzierung.

Ziel Analyse der Rechnungslegungsgrundsätze, die in ausländischen Literaturquellen oft als Bilanzierungsstrategie bezeichnet wird, soll sich ein Bild davon machen, was es einem externen Benutzer von Jahresabschlüssen erleichtert, die tatsächlichen Ergebnisse der wirtschaftlichen Aktivitäten der Organisation zu verstehen und es ihm ermöglicht, sich eine verlässlichere Meinung über sie bilden.

In der Fachliteratur zur Entwicklung von Rechnungslegungsgrundsätzen gibt es zwei Arten von Technologien zur Steuerung der Finanzberichterstattung einer Organisation: die Verwaltung der Gewinn- und Verlustrechnung (auch Gewinnsteuerung genannt) und die Verwaltung der Bilanzstruktur. Darüber hinaus gibt es zwei Modelle des Gewinnmanagements. Zum einen ist es möglich, das Finanzergebnis für jedes Jahr in eine bestimmte Richtung (Abnahme oder Erhöhung) zu beeinflussen und zum anderen kann die Gewinnsteuerung in Form eines Ertragsausgleichs erfolgen. Das Ziel des Einkommensausgleichs besteht darin, den Grad der Variabilität der buchhalterischen Gewinnkennzahlen zu reduzieren. Es ist auch zu beachten, dass Sie durch die Anwendung von Gewinnsteuerungsmethoden indirekt Einfluss auf bestimmte Posten der Bilanz haben. Auch wenn die Notwendigkeit, den Jahresabschluss zu verwalten, auf verschiedene Faktoren zurückzuführen sein kann, können im Zusammenhang mit unterschiedlichen Faktoren dieselben Rechnungslegungsgrundsätze gelten.

1. die Wahl der Rechnungslegungsmethoden (z. B. die Wahl der Abschreibungsmethode, die Wahl der Bewertungsmethode für Vorräte und die Wahl hinsichtlich der Zuordnung oder Nichtzuordnung bestimmter Aufwendungen zum Eigenkapital);
2. die Wahl der buchhalterischen Schätzungen (z. B. Änderung der Höhe von Wertberichtigungen für uneinbringliche Forderungen, einschließlich eines Teils der Kosten, die durch Unterauslastung von Produktionsanlagen entstehen, in die Herstellungskosten anstatt erfolgswirksam zu erfassen, Verwendung von Rücklagen zum Zwecke des Ausgleichs, und eine einmalige Erhöhung oder Verringerung des Finanzergebnisses);
3. echte Betriebs-, Investitions- und Finanzentscheidungen treffen (z. B. die Buchführung von Geschäftsvorfällen verschieben, eine bestimmte Transaktionsart aus mehreren alternativen Optionen auswählen).

Qualität der Offenlegung von Informationen- eines der wichtigsten Merkmale, anhand dessen verschiedene Organisationen verglichen werden, das eine Reihe von Aspekten umfasst: eine Beschreibung der Rechnungslegungsmethoden und Schätzungen der Rechnungslegung, eine Erläuterung wesentlicher Änderungen in der Rechnungslegung und des Grades der Offenlegung. Im Rahmen der Analyse der Qualität der Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss einer Organisation über ihre wirtschaftlichen Aktivitäten wird geprüft, inwieweit die Offenlegung dieser Informationen den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) der IFRS entspricht.

Bei der Analyse der Auswirkungen auf den Jahresabschluss aus der Art der Beziehungen zwischen den Gesellschaften, die einen Konzern bilden, wird die Realität dieser Beziehungen und ihre Berücksichtigung im Konzernabschluss der Unternehmensgruppe untersucht, da manchmal wird die Buchführung in einer Weise geführt, die nicht der Art der Beziehung zwischen den Unternehmen des Konzerns entspricht. Bei der Analyse ist auch zu prüfen, ob alle nahestehenden Unternehmen in den Konzernabschluss des Konzerns einbezogen wurden und je nach Art des Verhältnisses die sachgerechten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (Konsolidierung, Eigenkapital- oder Kostenrechnung) angewendet wurden.

Berechnete Analyse des Jahresabschlusses der Organisation

Wenn Sie die Interpretation des Jahresabschlusses der Organisation abgeschlossen haben, können Sie zur zweiten Phase der Analyse übergehen.

Im Rahmen der kalkulierten Analyse des Jahresabschlusses der Organisation lassen sich zwei Komponenten unterscheiden:

• Identifizierung potenzieller Faktoren, die den Vergleich von Abschlüssen behindern;
• Berechnungen und Auswertung der erzielten Ergebnisse.

Als potenzielle Faktoren kommen Änderungen des Zeitrahmens des Geschäftsjahres, abweichende Bilanzstichtage, Änderungen in der Unternehmensstruktur, Änderungen der Bilanzierungsmethode und Änderungen der rechnungslegungsbezogenen Schätzungen, Änderungen des angewandten GAAP-Systems und unterschiedliche Darstellungen von Informationen in Betracht die den Vergleich von Jahresabschlüssen erschweren.

Unternehmen können aus mehreren Gründen beschließen, den Zeitplan für ein bestimmtes Jahr zu ändern. Diese Praxis wird insbesondere dann beobachtet, wenn dem Unternehmen große Verluste entstehen. In diesem Fall kann die Geschäftsführung der Gesellschaft das Geschäftsjahr von 12 auf 15 Monate verlängern und dabei den Bilanzstichtag ändern. Infolgedessen wird der große Verlust durch einen Gewinn von 15 Monaten anstelle von 12 Monaten ausgeglichen.Unternehmen können auch ein sehr kurzes Geschäftsjahr festlegen, wenn besonders große Verluste und Restrukturierungskosten berücksichtigt werden.

Unternehmen erstellen Abschlüsse für verschiedene Stichtage. Auch innerhalb derselben Branche werden Unterschiede beobachtet. Beispielsweise schließen verschiedene Unternehmen der Luftverkehrsbranche ihre Konten an einem der folgenden Tage: 31. März - British Airways, KLM, Ryanair; 31. September - EasyJet; 31. Dezember - Australian Airlines, Lufthansa, SAS.

Im Zuge ihrer Entwicklung fusionieren Unternehmen mit anderen Unternehmen, erwerben andere Unternehmen oder deren Anteile, führen Umstrukturierungen durch, wodurch Geschäftsbereiche in neue, rechtlich eigenständige Unternehmen aufgeteilt werden. Das Wachstum eines Unternehmens bei einer Fusion oder Expansion durch Zukäufe ist in der Regel nicht das Ergebnis seiner natürlichen Entwicklung, sondern ist mit Neuakquisitionen verbunden. Solche Veränderungen in der Unternehmensstruktur erschweren die Analyse des Trends erheblich. Manchmal kann man den Eindruck gewinnen, dass sich die Position des Unternehmens nach der Umstrukturierung verbessert hat, aber in Wirklichkeit ist dies möglicherweise nicht der Fall, es wurden nur bestimmte Aktivitäten in separate Unternehmen aufgeteilt.

Alle GAAP-Standards werden auf einer einheitlichen Basis entwickelt, die Organisationen verpflichtet, dieselben anzuwenden Bilanzierungsrichtlinie... Der Grundsatz der Konsistenz verbessert die Vergleichbarkeit von Abschlüssen für verschiedene Perioden. In der Praxis gibt es jedoch häufige Änderungen der Bilanzierungsmethode und der Bilanzierungsschätzungen, die vom Abschlussadressaten berücksichtigt werden müssen.

Im Laufe der Zeit kann ein Unternehmen nicht nur die Rechnungslegungsmethoden ändern oder buchhalterische Schätzungen kann aber auch von einem Rechnungslegungssystem oder -standard zu einem anderen Rechnungslegungssystem wechseln. Eine solche einmalige Änderung kann erhebliche Auswirkungen auf Finanzergebnisse und Bilanzzahlen haben und erschwert nicht nur den Vergleich von Unternehmensdaten über einen längeren Zeitraum, sondern macht auch die Ergebnisse des Vergleichs von Kennzahlen zwischen Unternehmen weniger offensichtlich.

Hinsichtlich der Unterschiede in der Informationsdarstellung sind zwei Punkte hervorzuheben. Der erste betrifft den Inhalt der Artikel, die in . verwendet werden jährliche Berichterstattung... Viele Fluggesellschaften melden beispielsweise Posten wie Betriebsgewinn (British Airways, Ryanair), Betriebsgewinn (KLM, SAS) oder Betriebsergebnisse (Australian Airlines, Lufthansa). Sie scheinen gleich zu klingen, aber auf ihre eigene Art Wirtschaftsinhalt ganz erheblich unterscheiden. Der zweite Punkt bezieht sich auf verschiedene Wege Präsentation und Ort der Informationen. Tatsache ist, dass verschiedene Unternehmen in der Praxis häufig unterschiedliche Formate anstelle von standardisierten Formen der Finanzberichterstattung (insbesondere Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung) verwenden, was den Vergleichsprozess erschwert. Einige GAAP-Systeme legen jedoch Mindestanforderungen an das Finanzberichtsformat fest, die Unternehmen einhalten müssen.

Berechnungen auf der Grundlage von Jahresabschlüssen und die Bewertung der erzielten Ergebnisse umfassen die folgenden Verfahren:

• Analyse des Entwicklungstrends (Trend);
• Prozentanalyse;
• Segmentanalyse;
• Analyse basierend auf Finanzkennzahlen;
• Cashflow-Analyse.

Bei der Analyse eines Trends oder Entwicklungstrends untersuchen wir, wie sich die Indikatoren des Jahresabschlusses im Laufe der Zeit verändern. Es wird empfohlen, eine solche Analyse auf Basis von Daten für fünf Jahre durchzuführen, wobei theoretisch auch längere Zeiträume in Betracht kommen, beispielsweise zehn Jahre. Mit zunehmendem betrachteten Zeitintervall steigt jedoch auch die Anzahl der Elemente, die den Vergleich erschweren.

Wenn im Zuge der Trendanalyse die aktuellen Ergebnisse der Aktivitäten der Organisation mit eigenen Indikatoren für Vorperioden verglichen werden, dann bilden bei der Prozentanalyse die Vergleichsbasis die Indikatoren anderer Organisationen in der Regel aus den gleiche Branche. Um Vergleiche mit anderen Unternehmen anstellen zu können, muss die Größeninkongruenz angegangen werden. Dazu werden die Werte der Indikatoren der Gewinn- und Verlustrechnung als Prozentsatz des Umsatzes und die Indikatoren der Bilanz als Prozentsatz der Summe aller Vermögenswerte ausgedrückt. Zum Zwecke der Prozentanalyse umgerechnete Salden ermöglichen uns zum einen einen Vergleich der Finanzierungsstruktur verschiedener Unternehmen und zum anderen die Anlagerichtungen dieser Mittel. Eine prozentuale Betrachtung auf Basis der Gewinn- und Verlustrechnung ist nur dann sinnvoll, wenn die einzelnen Posten dieser Aufstellung vergleichbar sind.

Die Analyse der Informationen zu den in den Abschluss einbezogenen Segmenten trägt dazu bei, den Informationsgehalt der Ergebnisse der Betriebskostenermittlung im Rahmen der prozentualen Betrachtung zu erhöhen. Eine Analyse der von der Gesellschaft veröffentlichten Segmentinformationen gibt Aufschluss über die Unternehmensstrategie des Konzerns und ermöglicht eine Einschätzung der Bedeutung der einzelnen Segmente.

Die Analyse auf der Grundlage von Finanzkennzahlen ermöglicht es Ihnen, die Finanzlage, die Leistungsergebnisse und das Investitionspotenzial der Organisation ausreichend detailliert zu untersuchen und umfasst die folgenden Hauptelemente:

• Einschätzung der Fähigkeit der Organisation, ihre Verpflichtungen unabhängig zu erfüllen und ihre Schulden unter Verwendung der Solvenz-, Liquiditäts- und Finanzstabilitätskennzahlen zu begleichen;
• Feststellung, wie erfolgreich das Unternehmen ist, ob es durch die Anwendung der Kapitalrendite, des Eigenkapitals und des Betriebskapitals ausreichende Erträge bringt;
• Bewertung der Effektivität der wirtschaftlichen Tätigkeit der Organisation (in unserem Verständnis die Intensität des Ressourceneinsatzes) anhand der Umschlagsquoten der Vermögenswerte insgesamt und deren verschiedene Typen insbesondere;
• Einschätzung der Attraktivität einer bestimmten Organisation für potenzielle Investoren anhand von Koeffizienten, die ihre Position auf dem Wertpapiermarkt charakterisieren.

Beachten Sie, dass Sie die Finanzberichtsdaten von Elementen bereinigen sollten, die ihre Vergleichbarkeit beeinträchtigen, bevor Sie mit der Analyse auf Basis von Finanzkennzahlen fortfahren.

Neben der univariaten Analyse von Finanzkennzahlen, die die Berechnung und vergleichende Bewertung jeder Kennzahl separat mit anschließender Verallgemeinerung beinhaltet, die es Ihnen ermöglicht, ein qualifiziertes Urteil über die Finanzlage des Unternehmens zu formulieren, wird auch die multivariate Analyse verwendet, die auf einer bestimmten Kombination basiert einiger Verhältnisse, deren Wert mit speziellen Multiplikatoren gewichtet wird ... Als Ergebnis wird ein quantitativer Index berechnet, dynamisch analysiert, im Vergleich mit den Indikatoren anderer Unternehmen oder Branchendurchschnittsdaten.

Multivariate Analysen werden häufig verwendet, um die Insolvenzwahrscheinlichkeit von Unternehmen vorherzusagen (z. B. die Modelle von Altman und Tuffler). Die Anwendungsmöglichkeiten solcher Modelle in der Praxis sind jedoch oft durch das Territorium der Region begrenzt, für die Informationen über die wirtschaftlichen Aktivitäten kommerzieller Organisationen erhoben wurden, die die Grundlage für diese Bewertungsmethoden bildeten.

Die Analyse des Cashflows (Cashflows) ermöglicht es Ihnen, die Fähigkeit des Unternehmens zu beurteilen, einen Überschuss bereitzustellen Bareinnahmenüber Zahlungen. Informationsgrundlage der Analyse ist die Kapitalflussrechnung, die aus drei Abschnitten besteht, die Angaben zu den Cashflows aus Betriebs-, Investitions- und Finanzierungstätigkeit enthalten.

Die Cashflow-Analyse bewertet die Fähigkeit des Unternehmens, Cash aus der betrieblichen Tätigkeit zu generieren, sowie die ausreichende interne Einnahme zur Finanzierung seiner Investitionstätigkeiten, was mit der Überlegung verbunden ist, externes Fremdkapital einzuwerben oder Eigenkapital zu erhöhen. Das Verhältnis der Cashflows aus verschiedenen Arten von Aktivitäten wird durch die Finanzlage des Unternehmens bestimmt.

Angesichts des Problems der Verbesserung der Analyse der IFRS-Berichterstattung in der Russischen Föderation halten die Autoren es daher für erforderlich, die folgenden Schlussfolgerungen zu ziehen:

• der Übergang zu IFRS führt dazu, dass der Inhalt und das Verfahren für die Analyse der Abschlüsse russischer Organisationen angemessen geändert werden müssen;
• bei diesen änderungen muss man von Übersee-Erfahrung Analyse der IFRS-Berichterstattung, die durch entsprechende inländische Entwicklungen, die ihr nicht widersprechen, ergänzt werden kann, die es ermöglichen, die Effektivität der Analyse der Finanzergebnisse und der Finanzlage inländischer Organisationen, die auf IFRS umgestellt haben, zu erhöhen.

Literatur:

1. Erlass des russischen Finanzministeriums vom 25. November 2011 Nr. 160n „Über die Umsetzung der Internationalen Rechnungslegungsstandards und Interpretationen der Internationalen Rechnungslegungsstandards in der Russischen Föderation“.
2. International Financial Reporting Standards - 2012 / Offizieller Volltext in russischer Sprache. M.: Askeri-ASSA, 2012.998 p.
3. Alexander D., Britton A., Jorissen E. Internationale Rechnungslegungsstandards: Von der Theorie zur Praxis / Per. aus dem Englischen M.: Vershina, 2005,888 S.
4. V. V. Kovalev, Vit. V. Kovalev Gleichgewichtsanalyse oder Wie man das Gleichgewicht versteht. 3. Aufl., Rev. und hinzufügen. Moskau: Prospekt, 2014.784 p.
5. Analyse des Jahresabschlusses: Lehrbuch. Zulage / Ed. O. V. Efimova, M. V. Melnik et al., M.: Omega-L, 2013,388 p.
6. Ilysheva N.N., Krylov S.I. Analyse des Jahresabschlusses: Lehrbuch. Moskau: Finanzen und Statistik, INFRA-M, 2011.480 p.

Autoren: N. I. Ilysheva, Doktor Wirtschaftswissenschaften, Professor, Leiter der Abteilung für Rechnungswesen, Analyse und Revision, Ural Federal University benannt nach der erste Präsident Russlands B.N. Jelzin
S.I. Krylov, Doktor der Wirtschaftswissenschaften, Professor der Abteilung für Rechnungswesen, Analyse und Wirtschaftsprüfung der Uraler Föderalen Universität, benannt nach V.I. der erste Präsident Russlands B.N. Jelzin

2020-03-18 1751

Die Vorteile der Erstellung von Jahresabschlüssen nach IFRS liegen für die meisten Nutzer auf der Hand. Internationale Rechnungslegungsstandards sollen die reale Lage des Unternehmens widerspiegeln - daran sind sowohl ausländische als auch inländische Investoren interessiert. Damit die Daten verifiziert werden und Früchte tragen, beginnt nach Abschluss der Informationserhebung eine Abschlussprüfung nach IFRS und deren Analyse. Wie unterscheiden sich diese Prozesse? Wer führt sie durch? Warum sind sie für den finanziellen Erfolg eines Unternehmens so wichtig? Dazu später mehr.

IFRS-Finanzanalyse und -Prüfung: Schlüsselthemen

Um den Unterschied zwischen Audit und Analyse zu verstehen, reicht es aus, vier Fragen zu stellen: Was (impliziert einen Prozess), warum (wird durchgeführt), wer (macht es) und wie (es geschieht). So:

Abschlussprüfung IFRS
Was:	Überprüfung der Berichterstattung auf Übereinstimmung mit den Anforderungen internationaler Standards
Warum:	um die Richtigkeit und Angemessenheit der reflektierten Daten zu bestätigen
WHO:	Wirtschaftsprüfer - ein unabhängiger Sachverständiger; arbeitet nicht in der Firma
Wie:	durchgeführt in Übereinstimmung mit den International Standards on Auditing

Prüfung des ersten Jahresabschlusses nach IFRS

Aufgrund der Tatsache, dass viele Unternehmen gerade erst mit der Umstellung auf IFRS beginnen, müssen Wirtschaftsprüfer häufig Jahresabschlüsse prüfen, die nach Internationale Standards zum ersten Mal.

Neben der Tatsache, dass der Prozess der Erstellung von Jahresabschlüssen nach IFRS an sich recht kompliziert ist, weist sein Start eine Reihe zusätzlicher Merkmale auf. Dabei achtet der Abschlussprüfer zunächst auf die Einhaltung der Anforderungen des IFRS 1 „Erste Anwendung der International Financial Reporting Standards“ durch das Unternehmen. Dort gibt es neben den üblichen Kriterien für die Abschlussprüfung nach IFRS noch weitere.

Die Prüfung des ERSTEN Jahresabschlusses nach IFRS umfasst:

• Überprüfung der Richtigkeit der Bestimmung des Übergangszeitpunkts auf IFRS und der ersten Berichtsperiode;
• das Vorliegen einer Erklärung des Unternehmens über die Einhaltung aller internationalen Rechnungslegungsstandards
• Überprüfung der Richtigkeit der Bewertung der Berichtselemente zum Zeitpunkt des Übergangs

Prüfung der Methoden des Übergangs auf IFRS

In den ersten Perioden vor der vollständigen Umstellung auf IFRS verwenden Unternehmen eine von zwei Hauptmethoden zur Erstellung von Abschlüssen nach den International Financial Reporting Standards: die Methode der Umwandlung von Abschlüssen, die nach nationalen Standards erstellt wurden, oder die Methode der parallelen Berichterstattung in Übereinstimmung mit den International Financial Reporting Standards.

Transformationsmethode
Es wird von vielen Unternehmen aufgrund seiner Wirtschaftlichkeit und Einfachheit verwendet. Transformation ist ein Verfahren zur Erstellung von Abschlüssen nach IFRS mit Anpassungen von Abschlüssen, die nach nationalen Standards erstellt wurden.
Eine Prüfung des nach der Transformationsmethode erstellten Jahresabschlusses erfolgt durch die inhaltliche und qualitative Beurteilung des Aufbaus eines Transformationsmodells und umfasst unter anderem die Prüfung der Übereinstimmung von Transformationsverfahren mit dem nach IFRS festgelegten Verfahren sowie eine selektive arithmetische Überprüfung der Berechnungen.

Parallele Abrechnung
Dies ist eine konsistente Abbildung jedes Geschäftsvorfalls im Bericht getrennt nach nationalen Rechnungslegungsvorschriften und IFRS. Daher ist in Unternehmen, die die Parallelrechnungslegung anwenden, bei der Prüfung von Jahresabschlüssen nach IFRS eine Überprüfung der nach nationalen Vorschriften erstellten Abschlüsse nicht mehr erforderlich, da alle geschäftliche Transaktionen werden konsequent nach internationalen Standards abgebildet. Die Zusammensetzung und der Inhalt von Abschlüssen nach IFRS werden untersucht, die Übereinstimmung von Berichten mit regulatorischen Dokumenten wird berücksichtigt, Indikatoren werden überwacht und eineinhalb Abschlüsse werden ausgefüllt.

Der Grundsatz der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers

Während der Zeit der Umstellung des Unternehmens auf IFRS können Wirtschaftsprüfer solchen Organisationen unter anderem eine Prüfung von nach IFRS erstellten Jahresabschlüssen sowie eine Beratung bei der Erstellung von Jahresabschlüssen nach IFRS anbieten. In diesem Fall ist jedoch zu bedenken, dass ein Unternehmen bei der Erstellung von Jahresabschlüssen und deren Prüfung nicht helfen kann, da dies den Anforderungen der International Standards on Auditing widerspricht. Der Grundsatz der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers ist wichtig, um das Vertrauen in die Prüfungsqualität zu gewährleisten.

Das Verfahren zur Prüfung von nach IFRS erstellten Abschlüssen umfasst:

• Prüfung der Berichterstattung auf Übereinstimmung mit den International Financial Reporting Standards;
• Sammlung von Nachweisen, die die Übereinstimmung des Jahresabschlusses mit allen Kriterien für seine Erstellung, die Zuverlässigkeit und Vollständigkeit der Offenlegung der darin enthaltenen Informationen bestätigen;
• Einschätzung der Rechnungslegungsgrundsätze im Unternehmen;
• Beurteilung des vorgelegten Jahresabschlusses als Ganzes, Erstellung einer Schlussfolgerung zum Gegenstand der Prüfung, einschließlich der Berücksichtigung des Faktors, zu dessen Identifizierung sie durchgeführt wurde

Finanzanalyse von nach IFRS erstellten Abschlüssen

Es gibt eine Reihe von Hauptbereichen der Analyse von Jahresabschlüssen nach IFRS:

1. Trendanalyse - vergleicht Veränderungen im Jahresabschluss für einen bestimmten Zeitraum. Als optimaler Zeitraum für die Forschung wird ein Zeitraum von 5 Jahren angesehen, wobei auch mehr möglich sind (allerdings steigt in diesem Fall auch die zu vergleichende Datenmenge).
2. Prozentanalyse - Als Vergleichsbasis werden die Indikatoren einer anderen Organisation aus der "heimischen" Branche verwendet. In diesem Fall ist es wichtig, den Größenunterschied zu beheben. Um dies zu gewährleisten, werden die Werte der Indikatoren der Gewinn- und Verlustrechnung als Prozentsatz des Umsatzes vorgeschrieben, während die Indikatoren der Bilanz ein Prozentsatz der Summe aller Vermögenswerte sind.
3. Analyse von Informationen nach Segmenten - gibt einen Eindruck von der Unternehmensstrategie und ermöglicht es Ihnen, die Bedeutung bestimmter Unternehmenssegmente zu beurteilen.
4. Analyse anhand von Finanzkennzahlen - untersucht detailliert die Finanzlage, die Ergebnisse früherer Finanzaktivitäten sowie das Potenzial für die Zusammenarbeit mit Investoren.
5. Cashflow-Analyse - wird durchgeführt, um die Fähigkeit des Unternehmens zu bestimmen, einen Überschuss an Bareinnahmen über Zahlungen zu erzielen. Als Informationsgrundlage dient eine Kapitalflussrechnung.

Es ist notwendig, eine Analyse nach IFRS durchzuführen, die sich auf den Endadressaten dieser Informationen konzentriert. Der Investor möchte also wahrscheinlich die Rentabilität Ihres Unternehmens und der Kreditgeber den Indikator für seine Liquidität kennen.

Moderne Marktbeziehungen sind geprägt von verschärftem Wettbewerb, technologischen Veränderungen in der Produktion sowie dem ständigen Fluss neuer Informationen. Unter solchen Bedingungen ist die Erstellung von Jahresabschlüssen nach IFRS zusammen mit der rechtzeitigen Prüfung und Analyse dieser Berichte die beste Option, um Ihrem Unternehmen eine universelle „Fassade“ zu schaffen, die in der Lage ist, ihm neue Investitionen zu ermöglichen und die Umfang des Geschäfts.

Berechnen wir die absolute Liquiditätskennzahl anhand der Bilanzdaten: in RAP

Die absolute Liquiditätskennzahl ist laut Bilanz nach RAP und IFRS sehr niedrig und erreicht nicht den empfohlenen Wert, zudem weil sich laut Bilanz nach IFRS die kurzfristigen Verbindlichkeiten in keiner Weise verändert haben , blieb der Indikator auf dem gleichen Niveau.

Berechnen wir die aktuelle Liquiditätskennzahl anhand der Bilanzdaten: in RAP

Der allgemeine Trend setzt sich sowohl nach der Bilanz in RAP als auch nach der Bilanz nach IFRS fort, die berechnete aktuelle Liquiditätskennzahl zeigt, dass nach der Bilanz in RAP das Umlaufvermögen die kurzfristigen Verbindlichkeiten um das 2.814-Fache und nach IFRS um das 2.789-fache übersteigt mal.

Berechnen wir das Nettoumlaufvermögen nach den Bilanzdaten:

Das nach den Bilanzdaten der russischen Rechnungslegungsstandards (RAS) berechnete Nettoumlaufvermögen übersteigt 12.080 Tausend Rubel. diese Kennzahl wird nach der Bilanz nach IFRS berechnet.

Kapitalstrukturindikatoren

Berechnen wir die finanzielle Unabhängigkeitsquote anhand der Bilanzdaten:

Der Unterschied in den Kennzahlen ist unbedeutend, jedoch ist die finanzielle Unabhängigkeitsquote nach IFRS etwas niedriger als die aus den Bilanzdaten in RAP berechnete. Beide Faktoren liegen außerhalb des empfohlenen Bereichs. Das bedeutet, dass das Unternehmen stark von Krediten abhängig ist.

Berechnen wir das Verhältnis der Gesamtverbindlichkeiten zu den Vermögenswerten anhand der Bilanzdaten:

Mit der Bilanztransformation hat sich das Verhältnis der Gesamtverbindlichkeiten zu den Aktiva erhöht – 56,9 % der Aktiva werden aus Fremdmitteln finanziert. Die Kennzahl errechnet sich aus dem Anfangssaldo von 0,565, dh 56,5% des Vermögens wurden aus Fremdkapital finanziert. Beide Faktoren liegen außerhalb des empfohlenen Bereichs.

Berechnen wir das Verhältnis von Gesamtverbindlichkeiten zu Eigenkapital nach den Bilanzdaten:

Aufgrund der Erhöhung des gesamten Grundkapitals, namentlich der Gewinnrücklagen, haben sich die gesamten Verbindlichkeiten gegenüber dem Eigenkapital erhöht. Dieser Indikator liegt jedoch immer noch über dem Standard, der auf einen hohen Anteil an Fremdmitteln hinweist.

Rentabilitätskennzahlen

Berechnen wir die Umsatzrendite

nach russischen Rechnungslegungsstandards:

nach IFRS:

Somit ist der Wert der Umsatzrentabilität, berechnet nach IFRS, niedriger als der Wert der Umsatzrentabilität, berechnet nach RAP-Daten, dies liegt an der Differenz in der Höhe des Nettogewinns (nach IFRS - Verlust ), ermittelt nach unterschiedlichen Rechnungslegungssystemen.

Berechnen wir die Eigenkapitalrendite

nach russischen Rechnungslegungsstandards:

nach IFRS:

Die nach IFRS berechnete Eigenkapitalrendite ist negativ.

Berechnen wir die Rendite des Umlaufvermögens

nach russischen Rechnungslegungsstandards:

nach IFRS:

Die nach IFRS berechnete Rendite des Umlaufvermögens ist negativ.

Berechnen wir die Rentabilität Anlagevermögen

nach russischen Rechnungslegungsstandards:

Rendite des Anlagevermögens, berechnet nach IFRS:

Die nach IFRS berechnete Rendite des Anlagevermögens ist negativ.

Berechnen wir die Kapitalrendite

nach russischen Rechnungslegungsstandards:

nach IFRS:

Die nach IFRS berechnete Kapitalrendite ist negativ.

Indikatoren der Geschäftstätigkeit

Berechnen wir den Umschlag des Betriebskapitals

nach russischen Rechnungslegungsstandards:

nach IFRS:

Berechnen wir den Umsatz des Anlagevermögens

nach russischen Rechnungslegungsstandards:

nach IFRS:

Somit entspricht der nach IFRS berechnete Umsatz des Anlagevermögens nahezu dem nach RAP berechneten Umsatz des Anlagevermögens. Dies ist auf geringfügig abweichende Wertansätze des Anlagevermögens zurückzuführen.

Berechnen wir den Vermögensumsatz

nach russischen Rechnungslegungsstandards:

Nach IFRS berechneter Vermögensumsatz:

Die für jedes der Buchhaltungssysteme berechneten Werte des Vermögensumsatzes sind fast gleich.

Berechnen Sie den Lagerumschlag

nach russischen Rechnungslegungsstandards:

Lagerumschlag berechnet nach IFRS:

Der nach IFRS berechnete Wert des Lagerumschlags stimmt fast mit dem nach RAS berechneten Indikator überein.

Wir berechnen die Frist für die Rückzahlung von Forderungen

nach russischen Rechnungslegungsstandards:

nach IFRS:

Somit beträgt die Frist für die Rückzahlung von Forderungen nach IFRS 318 Tage und nach RAS 322 Tage.

Wie die Berechnungsergebnisse zeigen, haben sich fast alle Finanzkennzahlen, wenn auch geringfügig, verändert. Die vorgenommenen Anpassungen waren bedingt und nicht zu groß. Daher können sie in der Praxis in einem echten Unternehmen viel höher sein.