Međunarodni standardizacijski sustav koristi se za olakšavanje razmjene podataka između zemalja. Primjenjuje se MSFI ruske tvrtke sudjelovanje u stranim poduzećima – bankama, osiguravajućim društvima i pri provođenju aukcija odn investicijske aktivnosti... Među domaćim organizacijama, formiranje računovodstva i izvještavanja u skladu s MSFI je preduvjet za djelovanje poslovnih banaka. U ovom članku ćemo govoriti o porezu na dobit prema MSFI 12, razmotriti računovodstveni postupak.

MSFI je poseban postupak za procjenu računovodstvenih stavki, popis obavezni dokumenti te razlozi za unos podataka u izvješćivanje. Temeljna načela međunarodne standardizacije su dostupnost formata za prezentiranje informacija, odsutnost izobličenja pokazatelja, međusobna povezanost između izvještajnih razdoblja. Informacija ne bi trebala odražavati interese grupe osoba i imati vrijednost informacije za prihvaćanje ekonomska rješenja.

Ciljevi postignuti MRS-om 12

Glavni elementi međunarodne standardizacije izvještavanja su imovina, troškovi, obveze, dobit, kapital. Standard koji predviđa objavu informacija o dobiti je MSFI 12. Za računovodstvo dobiti, pri korištenju standarda, koriste se pojmovi koji se koriste u svjetskom optjecaju dokumenata. Potreba za objedinjavanjem poslovanja i termina javila se u vezi s razvojem međupovezanosti u gospodarstvu, stvaranjem tvrtki koje provode zajedničke aktivnosti.

Razlike u primjeni odredbi standarda

Prilikom izrade PBU 18/02 korištene su odredbe međunarodnog standarda za aproksimaciju domaćeg i međunarodnog izvješćivanja. Razlika u odredbama ove dvije vrste standarda je svrha primjene. Domaći standard usmjeren je na ispravno formiranje financijskog rezultata, međunarodni - na detaljno objavljivanje primljenih informacija i zadovoljenje interesa vanjskih korisnika.

Standardi imaju niz detaljnih razlika.

Stanje	PBU	MSFI
Konstantne razlike	Uzeti u obzir	Ne koristi se u standardu
Razumijevanje privremenih razlika	Podaci o stvaranju dobiti za računovodstvene svrhe	Razlika između iznosa imovine ili obveze u bilanci i prilikom izračuna porezna osnovica
Računovodstvo prethodnih razlika	Nepostojanje potrebnih uvjeta odredbe ne dopušta uzimanje u obzir razlika u tekućem izvješćivanju	Standard vam omogućuje da uzmete u obzir podatke iz ranijih razdoblja
Trenutak obračuna poreza i razlika	Tijekom cijelog računovodstvenog razdoblja	Od datuma izvještavanja
Računovodstvo odgođenog poreza	Nije specificirano	Naznačeno
Računovodstvo transakcija tijekom reorganizacije poduzeća	Nema podataka o konsolidiranim financijskim izvještajima	Objašnjeni slučajevi odgođenih poreza u slučaju spajanja, poslovnih spajanja

Svrha izrade domaćeg standarda PBU 18/02 je stvoriti odnos između dvije vrste računovodstva u smislu formiranja osnovice za porez na dobit.

Obračun rashoda poreza na dobit

Glavna svrha međunarodnog standarda MRS 12 je odražavanje troškova poreza na dobit, tekućeg (PTN) i odgođenog plaćanja ili povrata za buduća razdoblja (RON).

Vrsta troškova	Određivanje iznosa	Formula	Osobitosti
Tekući porez	Iznos iznosa koji se plaća na temelju ostvarene dobiti za razdoblje tekuće izvještavanje	RTH = PN (porez na dobit) x C (primjenjiva porezna stopa)	Pokazatelj može imati i negativne i pozitivne vrijednosti. Iznos nije povezan s dugom
Odgođen porez	Iznos promjena imovine i obveza izračunat metodom bilance	RON = vrijednost IT + IT	Veličina RON određena je vremenskim razlikama

Prezentacija financijskih informacija u MSFI 12

Standard definira računovodstveni tretman tekućeg i odgođenog oporezivanja dobiti. Prilikom generiranja financijskih informacija u obzir se uzimaju brojna pravila.

Stanje (indikator)	Opravdanje
Trenutna odgovornost	Navedeno u iznosu koji se mora platiti za razdoblje prema važećim stopama ili nadoknaditi prema zakonodavne norme
Neusklađenost bilance i porezne dobiti	Eliminacija se provodi korištenjem IT-a ili IT-a. U ovom slučaju, glavni uvjet za korištenje SHE je vjerojatnost ostvarivanja dobiti
Odgođene metričke oklade	Primjenjuju se očekivane stope u razdoblju.
Izvor otplate u slučaju promjene stope	Ako se očekivana stopa promijeni, razlika se knjiži na teret dobiti ili gubitka.

Obračun privremenih razlika u okviru standardizacije

Standard je uveo koncept privremenih razlika između dobiti izračunate na temelju bilančnih i poreznih podataka. Bit koncepta je da se prihodi i rashodi izračunati prema različitim podacima priznaju u različito vrijeme. Pokazatelj se definira kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze i njezine porezne osnovice.

Privremene razlike se dijele na odbitne vrijednosti koje naknadno dovode do smanjenja obveza (IT) i oporezive, koje dodatno povećavaju porez na dobit (IT). Primjer privremene razlike dostupan je u računovodstvu naknade za amortizaciju u slučaju korištenja premije u oporezivanju. Dio vrijednosti dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu se otpisuje odjednom, čime se utvrđuje nastanak privremenih razlika.

Koristeći zbrojeve ONA i TO

U slučaju razlike u vrednovanju u računovodstvu, predviđena je primjena pokazatelja odgođene porezne imovine (SHA) i obveze (IT). Mogućnosti izrade podataka prethodi analiza kojom se potvrđuje pravo subjekta na korištenje preferencija. Značajke generiranja podataka:

• SHE se obračunava za povrat poreza u narednim razdobljima ako postoje odbitne privremene razlike ili ako postoje gubici pripisani budućem izvještajnom razdoblju.
• IT se primjenjuje ako u računovodstvu postoje oporezive razlike na temelju kojih se u budućnosti plaća porez.

Mogućnost izrade IT-a je dostupna ako postoje dokazi o postojanju dobiti u budućnosti, čiji će iznos omogućiti prebijanje gubitaka ili primjenu propisanih pogodnosti.

Kako bi prezentirao pouzdane informacije, subjekt mora za svaku imovinu i obvezu odrediti iznos izračunat na datum izvještavanja prema bilanci i porezna vrijednost, zatim odredite razliku i odredite IT ili IT, uzimajući u obzir predviđenu stopu.

Evaluacija indikatora IT ili IT i značajke refleksije u izvješćivanju

U izvješćivanju se odgođeni pokazatelji obračunavaju po različitim stopama koje se primjenjuju ovisno o načinu poslovanja. Da biste stvorili IT ili IT, morate imati informacije o stopama korištenim u razdoblju prijenosa. Promjena tečaja podrazumijeva preračunavanje iznosa i prilagodbu na temelju trenutnih podataka. Uzimajući u obzir ONU i IT:

• Popust se ne provodi.
• Od datuma izvještavanja potrebno je izvršiti dodatno priznavanje IT ili IT u vezi s promijenjenim uvjetima.
• Na temelju rezultata procjene potrebno je umanjiti iznos UIO, uzimajući u obzir vjerojatnost smanjenja dobiti potrebnog za povrat poreza.
• U sljedećim razdobljima povećajte SHE kada dobijete prognozu dovoljne profitabilnosti.

Primjer promjene vrijednosti SHE

Poduzeće je ostvarilo gubitak u iznosu od 20 tisuća VJ. Dioničari su odlučili prenijeti gubitak po poreznoj stopi od 20% u iznosu odgođene imovine od 4.000 VJ. e. Sljedeće godine poduzeće je povećalo svoje troškove za 10 tisuća USD, što nije omogućilo potpuno smanjenje gubitaka. U skladu s tim, SHE je trebalo smanjiti za 2000 dolara. (20.000 - 10.000) x 20%. Ako se u narednom razdoblju pojavi dobit, veličina IT-a se vraća.

Značajka grupiranja informacija u izvješćivanju

Članci posebno navode sastavne elemente dobiti, grupirane prema stupnju objave:

• Detaljne, detaljne indikativne informacije, utvrđeno standardom i internu politiku poduzeća.
• Objašnjavanje, dekodiranje pokazatelja u odnosu na razdoblja ili među sobom.
• Drugi koji predstavljaju informacije koje je organizacija smatrala potrebnima za priopćavanje korisnicima.

Standard ukazuje na potrebu za bilježenjem sažetih ključnih brojki koje se mogu poništiti u odnosu na ukupnu ravnotežu. Mogućnost izvršenja kreditne transakcije dostupna je za pokazatelje koji se odnose na isto razdoblje ili doprinose istom primatelju. Ako se očekuje da će imovina biti nadoknađena u jednoj godini, a obveza dospijeva u dva izvještajna razdoblja, ne vrši se prijeboj.

Pravo na prijeboj nastaje nakon poduzimanja niza mjera, uključujući analizu koja potvrđuje da se iznos obveza društva neće smanjivati. Prilikom provođenja offseta tvrtke koriste samo materijalne podatke koji utječu na donošenje ekonomskih odluka.

Zahtjevi za prezentaciju podataka

Postupak generiranja podataka odobren je općim zahtjevima standarda:

• Izvještavanje sadrži podatke koji potvrđuju ocjenu stanja subjekta i rezultata aktivnosti.
• Prilikom unosa podataka vodi se računa o kontinuitetu i dosljednosti računovodstva.
• Vrednovanje učinka priznaje se samo kada su dostupni pouzdani dokazi.
• Dopuštene su opcije za održavanje poslovnih modela, prepoznavanje jedinica, pojedinačnih parametara koje je ustanovila organizacija.
• Financijski izvještaji potvrđuju koncept kapitala i osiguranje potrebne razine.

Naslov "Pitanja i odgovori"

Pitanje broj 1. Kada postaje potrebno dobrovoljno izvještavati o međunarodnim standardima?

Subjekti koriste međunarodnu standardizaciju kako bi lakše pružili informacije stranim korisnicima. Izvještavanje formiraju organizacije koje žele privući strane partnere. Prilikom utvrđivanja potrebe uzima se u obzir izvedivost, budući da je za održavanje pogona potrebno stručno znanje.

Pitanje broj 2. Razmatra li uredba postupak dodjele državnih potpora?

Standard predstavlja informacije u obliku privremenih razlika koje nastaju kada se odobri odbitak ili potpora.

Pitanje broj 3. Je li dopušteno prikazati sažete podatke o iznosima uplaćenim u različite proračune?

Izbalansirani podaci se prikazuju kada je moguće kompenzirati, što je moguće samo kod jednog primatelja.

Pitanje broj 4. Koliko se razdoblja uzima u obzir prilikom predstavljanja prvih MSFI izvještaja?

Izvještavanje, prvi put prezentirano u skladu s međunarodnim standardima, obuhvaća 2 kalendarska godišnja razdoblja – tekuće i prethodno.

Pitanje broj 5. Koji entiteti primjenjuju ruski standard?

Uredbu koriste sve organizacije koje primjenjuju opće uspostavljeni sustav oporezivanja i vode potpune računovodstvene evidencije. Standard je obavezan za subjekte koji plaćaju porez na dobit. Ne koriste standard malog gospodarstva, koji je ugrađen u interne akte.

MSFI 12 "Porezi na dobit" predviđa računovodstvena pravila i opći red odraz u financijskim izvještajima obračuna poreza na dobit. Ovaj standard se primjenjuje na sve domaće i strane poreze temeljene na porezu na dohodak.

Glavno pitanje u računovodstvu poreza na dobit: kako obračunati ne samo tekuće, već i buduće porezne obveze koje će nastati kao rezultat povrata imovine ili podmirenja obveza uključenih u bilancu na datum izvještavanja? Za to se primjenjuje mehanizam odgođenih poreza. Razmotrimo glavne pojmove i definicije MSFI-a 12.

Računovodstvena dobit podrazumijeva se kao neto dobit ili gubitak razdoblja prije odbitka poreznih troškova.

Oporeziva dobit (porezni gubitak) predstavlja dobit (gubitak) razdoblja, utvrđenu prema pravilima porezne uprave, na koje se plaća (nadoknađuje) porez na dohodak.

Tekući porezi je iznos poreza na dobit koji se plaća (povrati) u odnosu na oporezivu dobit (porezni gubitak) razdoblja.

Odgođene porezne obveze sastoje se od iznosa poreza na dobit koji se plaća u budućim razdobljima u svezi s oporezivim privremenim razlikama.

Odgođena porezna imovina predstavlja porez na dobit koji se može vratiti u budućim razdobljima zbog:

S odbitnim privremenim razlikama;

Preneseno na budućem razdoblju neprihvaćeni porezni gubici;

Preneseni neiskorišteni porezni krediti.

Vremenske razlike je razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze i njezine porezne osnovice. Treba imati na umu da privremene razlike mogu i povećati porezne obveze i smanjiti ih. Na temelju toga privremene razlike dijele se na razlike koje povećavaju porezne obveze (oporezive) i smanjuju porezne obveze (odbitne).

Dakle, privremene razlike mogu biti:

Oporezivi, tj. stvaranje oporezivih iznosa pri utvrđivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) u budućim razdobljima kada se knjigovodstveni iznos imovine ili obveze povrati ili podmiri;

Oduzeto, tj. rezultiraju odbitcima u određivanju buduće oporezive dobiti (poreznog gubitka) kada se knjigovodstveni iznos povezane imovine ili obveze povrati ili podmiri.

Porezna osnovica imovine ili obveze predstavlja iznos ove imovine ili obveze preuzete za porezne svrhe.

Treba napomenuti da se porezna osnovica imovine može tumačiti kao iznos koji umanjuje iznos ekonomskih koristi koje će poduzeće primiti kao rezultat namire ili primitka knjigovodstvene vrijednosti imovine. Ako ekonomske koristi ne podliježu oporezivanju, tada će se porezna osnovica imovine podudarati s njezinom knjigovodstvenom vrijednošću.

Primjer. Za računovodstvene svrhe, stavka dugotrajne imovine u vrijednosti od 300 tisuća dolara ima rok korisna upotreba pet godina, a za porezne svrhe tri godine. Ostatak vrijednosti objekt prema bilanci do kraja druge godine iznosi 180 tisuća dolara, a porezna osnovica 100 tisuća dolara. Odgođena porezna obveza po stopi poreza na dobit od 30% na kraju druge godine iznosi 24 tisuće dolara. dolara (180.000 - 100.000) x 30%. U računu dobiti i gubitka prikazat će se iznos od 12 tisuća dolara (razlika između iznosa porezne obveze na kraju drugog razdoblja i iznosa akumulirane obveze za prodaju

zadnje razdoblje: 24.000 - 12.000 = 12.000).

Oporeziva osnovica obveze definira se kao njezina knjigovodstvena vrijednost umanjena za iznos koji umanjuje oporezivu osnovicu poreza na dobit u budućim razdobljima. Ako je ostvarena odgođena dobit, porezna osnovica obveze se izračunava oduzimanjem od knjigovodstvene vrijednosti iznosa koji se neće oporezovati u budućim razdobljima.

MRS 12 zahtijeva da se porezne obveze priznaju kada je vjerojatno da će se ostvariti dobit iz koje se one mogu ostvariti.

Primjer. Tvrtka C, koja provodi reorganizaciju, planira otpustiti 20 djelatnika uz isplatu odgovarajuće otpremnine u iznosu od 100 tisuća dolara.Dugovanje u isplati naknada društvo će isplatiti u razdoblju nakon izvještajnog razdoblja. . Ovi iznosi se u cijelosti knjiže na trošak i odbijaju se pri utvrđivanju oporezive dobiti društva.

Porezni rashod (povrat poreza) sastoji se od rashoda tekućeg poreza (tekućeg povrata poreza) i odgođenog poreznog troška (odgođenog povrata poreza).

Priznavanje tekućih poreznih obveza i imovine nije osobito teško. Porezne obveze ili potraživanja obračunavaju se u skladu s uobičajenim računovodstvenim načelima za obveze i imovinu. Tekući porez za tekuće i prethodna razdoblja treba priznati kao obvezu jednaku neplaćenom iznosu. Ako iznos plaćen za određeno razdoblje i prethodno razdoblje već premašuje iznos plativ za ta razdoblja, višak se priznaje kao imovina. Porezni gubitak koji se može prenijeti radi povrata tekućeg poreza iz prethodnog razdoblja priznaje se kao imovina.

Odgođeno porezno priznanje. Odgođena porezna obveza priznaje se za sve oporezive privremene razlike, osim ako nastane:

1) iz goodwilla čija se amortizacija ne pripisuje bruto rashodima za porezne svrhe;

2) početno priznavanje imovine ili obveze u vezi s transakcijom koja:

Nije poslovna kombinacija;

U trenutku transakcije to ne utječe ni na računovodstvenu ni oporezivu dobit.

U slučaju da ekonomska korist nije oporeziva, porezna osnovica imovine jednaka je njezinoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

Ako se amortizacija goodwilla može teretiti na bruto trošak, priznaje se odgođena porezna obveza. Treba napomenuti da se za poslovna spajanja primjenjuju posebna pravila.

S obzirom na oporezive privremene razlike, MSFI 12 predlaže sljedeće.

Omogućuje priznavanje imovine po fer vrijednosti ili po trošku revalorizacije kada:

Revalorizacija imovine rezultira ekvivalentnim usklađivanjem porezne osnovice (ne dolazi do privremenih razlika);

Revalorizacija imovine ne dovodi do ekvivalentnog usklađivanja porezne osnovice (nastaje privremena razlika i treba priznati odgođeni porez).

Nastaju oporezive privremene razlike i trošak stjecanja se raspoređuje na stečenu imovinu i obveze na temelju njihove fer vrijednosti, bez ekvivalentnog usklađivanja za porezne svrhe.

Odgođena porezna imovina (potraživanje) priznaje se za sve odbitne privremene razlike u onoj mjeri u kojoj je vjerojatno da će biti dostupna oporeziva dobit na koju se odbitna privremena razlika može rasporediti, osim ako nastane odgođena porezna imovina:

Od negativnog goodwilla obračunatog u skladu s MSFI 3 Poslovne kombinacije;

Početno priznavanje u transakciji imovine ili obveze koja nije poslovna kombinacija i u vrijeme transakcije ne utječe ni na računovodstvenu ni oporezivu dobit (porezni gubitak).

Knjigovodstveni iznos odgođene porezne imovine treba pregledati na svaki datum izvještavanja. Poduzeće ga mora smanjiti u mjeri u kojoj nije vjerojatno da će se ostvariti dovoljna oporeziva dobit na koju se može primijeniti povezano porezno potraživanje.

Dakle, pravila MRS-a 12 u pogledu priznavanja odgođene porezne imovine razlikuju se od pravila za priznavanje poreznih obveza: obveze se uvijek priznaju u cijelosti (podložno postojećim iznimkama od pravila), imovina se u nekim slučajevima priznaje samo djelomično ili uopće nije prepoznat. Ovaj pristup se primjenjuje u skladu s konceptom due diligence. Imovina se priznaje samo kada poduzeće očekuje da će dobiti ekonomske koristi od njegovog postojanja. Postojanje odgođenih poreznih obveza (u odnosu na ista porezna tijela) uvjerljiv je dokaz nadoknadivosti imovine.

Odgođeni porez se priznaje kao prihod ili rashod i uključuje u neto dobit ili gubitak za razdoblje. Iznimka su oni porezni iznosi koji nastaju:

Iz transakcije ili događaja priznate u istom ili drugom razdoblju putem prijenosa kapitala;

Poslovne kombinacije u obliku akvizicija.

Odgođeni porez mora se teretiti ili knjižiti izravno na glavnicu kada se porez odnosi na stavke koje su terećene ili odobrene u istom ili drugom razdoblju izravno na glavnicu.

Procjena odgođenih poreza. Prilikom ocjenjivanja odgođeno porezna imovina i stopu poreza na dobit za koju se očekuje da će postojati kada se potraživanje (imovina) realizuje ili obveza podmiri. Pretpostavka o poreznoj stopi temelji se na postojećim ili objavljenim stopama na datum izvještavanja i poreznim zakonima. U pravilu se za procjenu koristi porezna stopa koja je bila na snazi ​​na datum izvještavanja, jer je nemoguće predvidjeti njezinu promjenu u budućnosti.

Ponekad porezne implikacije nadoknadivost knjigovodstvene vrijednosti imovine ovisi o načinu naplate, stoga se mjerenje odgođene porezne imovine temelji na očekivanom načinu povrata imovine ili podmirenja obveza na datum izvještavanja.

Primjer. Subjekt A posjeduje imovinu s knjigovodstvenim iznosom od 10 000 USD i poreznom osnovicom od 7 000 USD. Ako se imovina proda, stopa poreza na dobit iznosit će 24%, a za ostale prihode 30%.

Ako se imovina proda bez daljnje upotrebe, subjekt A priznaje odgođenu poreznu obvezu u iznosu od 1.680 USD (7.000 x 24%). Ako se očekuje da će imovina biti zadržana radi povrata svoje vrijednosti kroz buduću upotrebu, odgođena porezna obveza iznosi 900 USD (3.000 x 30%).

Društvo je dužno u bilješci uz financijske izvještaje objaviti odgođenu komponentu poreznih troškova s ​​naznakom iznosa koji je proizašao iz promjene porezne stope.

Budući da su odgođena porezna imovina i obveze relativno dugoročni objekti, postavlja se pitanje mogućnosti prikazivanja diskontiranog iznosa odgođenih poreza u financijskim izvještajima. Međutim, MRS 12 zabranjuje diskontiranje odgođenih poreza.

Privremene razlike. Kao što je već spomenuto, razlika između preostale vrijednosti imovine i njezine vrijednosti sa stajališta porezne uprave naziva se privremenom i postaje izvor odgođene porezne imovine ili obveza. MSFI 12 koristi tzv. bilančni pristup za definiranje odgođenih poreza, t.j. za svaku stavku imovine ili obveza utvrđuje se razlika između bilančne procjene i porezne osnovice.

Razmotrite okolnosti koje dovode do privremenih razlika.

1. Uključivanje u računovodstvenu dobit prihoda ili rashoda u jednom razdoblju, au oporezivom - u drugom. Na primjer:

Stavke oporezovane na gotovinskoj osnovi i prikazane na obračunskoj osnovi u financijskim izvještajima;

Primjer. Tvrtka A je u svojim financijskim izvještajima zabilježila prihod od kamata u iznosu od 20.000 USD, ali još nije primila gotovinu. U ovom slučaju prihod od kamata oporezuje se na gotovinskoj osnovi. Dakle, porezna osnovica takva porez na kamate bit će nula. Odgođena porezna obveza bit će priznata za privremenu razliku od 20.000 USD.

Ako se računovodstvena amortizacija razlikuje od amortizacije na teret bruto rashoda za porezne svrhe;

Primjer. Povijesni trošak nekretnina, postrojenja i opreme Društva A na dan 31. prosinca 2006. godine iznosi 2 milijuna USD, a amortizacija (prema financijskim izvještajima) iznosi 300 tisuća USD U poreznom računovodstvu troškovi amortizacije u iznosu od 500 tisuća USD otpisuju se na bruto troškove.... Porezna osnovica nekretnina, postrojenja i opreme iznosi 1,5 milijuna USD Odgođena porezna obveza će biti generirana za oporezivu privremenu razliku od 200.000 USD.

Najmovi koji se obračunavaju kao financijski najmovi u skladu s MRS-om 17, ali se smatraju operativnim najmovima prema primjenjivim poreznim zakonima.

2. Revalorizacija dugotrajne imovine kada porezna uprava ne revidira njihovu poreznu osnovicu.

Treba napomenuti da se definicija privremene razlike primjenjuje i na stavke koje ne uzrokuju odgođene poreze (primjerice, vremenska razgraničenja za stavke koje se ne oporezuju ili se ne odbijaju od bruto rashoda za porezne svrhe). Stoga standard sadrži odredbu koja omogućuje isključivanje neoporezivih stavki iz obračuna odgođenih poreza.

Primjer. Tvrtka A dala je tvrtki B zajam od 400 tisuća dolara. Financijski izvještaji tvrtke A na dan 31. prosinca 2006. pokazuju potraživanje po kreditu u iznosu od 300 tisuća dolara, a povrat zajma neće imati nikakve porezne posljedice. Dakle, porezna osnovica potraživanja po kreditu iznosi 300 tisuća dolara.Nema privremene razlike.

Treba obratiti pozornost na nastanak privremene razlike u poslovnoj kombinaciji:

Prilikom izračuna goodwilla. Trošak stjecanja raspoređuje se na prepoznatljivu imovinu i obveze stečene na temelju njihovog mjerenja po fer vrijednosti na datum stjecanja, što bi moglo rezultirati revizijom njihove knjigovodstvene vrijednosti bez utjecaja na poreznu osnovicu. Privremene razlike nastaju kada poslovno spajanje ne utječe na poreznu osnovicu stečene prepoznatljive imovine i obveza ili na njih na različite načine utječe. Odgođeni porez priznaje se za privremene razlike. Ovo priznavanje će utjecati na udio neto imovine, uključujući vrijednost goodwilla (odgođene porezne obveze su prepoznatljive obveze podružnice). Također postoji privremena razlika zbog goodwilla, ali MSFI 12 zabranjuje priznavanje rezultirajućeg odgođenog poreza; zbog razlike između knjigovodstvene vrijednosti ulaganja u podružnice (podružnice, pridružena društva ili udjele u zajedničkim pothvatima) i njihove porezne osnovice (koja je često jednaka trošku stjecanja). Knjigovodstveni iznos je udio roditelja ili ulagatelja u neto imovini plus knjigovodstveni iznos goodwilla.

Primjer. Tvrtka A platila je 800 USD za 100% dionica tvrtke B 1. siječnja 2006. U konsolidiranim izvještajima tvrtke A od tog datuma Knjigovodstvena vrijednost njezino ulaganje u tvrtku B sastojalo se od sljedećeg, tisuću dolara:

Fer vrijednost prepoznatljive neto imovine subjekta B (uključujući odgođene poreze) 620

Dobra volja 180

Nosivi iznos 800

Na datum stjecanja, knjigovodstvena vrijednost je jednaka trošku stjecanja budući da je trošak stjecanja raspoređen na neto imovinu, a saldo je goodwill.

Primjer (nastavak). U zemlji u kojoj posluje tvrtka A porezna osnovica je jednaka vrijednosti ulaganja. Stoga na datum stjecanja ne nastaje privremena razlika.

Dobit tvrtke B u 2006. godini iznosila je 150.000 USD, što se odražava u njezinoj neto imovini i kapitalu.

Subjekt A amortizira goodwill tijekom šest godina. U 2006. godini iznos obračunate amortizacije iznosio je 30 tisuća dolara. Na dan 31. prosinca 2006. godine, u konsolidiranim financijskim izvještajima društva A, knjigovodstveni iznos njegovog ulaganja u društvo B sastojao se od sljedećeg, tisuća dolara:

Fer vrijednost prepoznatljive neto imovine B (620 + 150) 770

Dobra volja (180 - 30) 150

Nositeljski iznos 920

Dakle, postoji privremena razlika u iznosu od 120 tisuća dolara (920 - 800).

Subjekt priznaje odgođenu poreznu obvezu za sve oporezive privremene razlike koje proizlaze iz ulaganja u podružnice, pridružena društva, podružnice i udjele u zajedničkim pothvatima, osim u mjeri u kojoj ispunjava sljedeće kriterije:

Matična tvrtka, investitor ili zajednički pothvat može kontrolirati dospijeće privremene razlike;

Postoji mogućnost da se privremena razlika ne podmiri (vrati) u dogledno vrijeme.

Matična tvrtka, kontrolirajući politike isplate dividende svojih podružnica (i povezanih društava), može odrediti datum dospijeća za privremene razlike povezane s odgovarajućim ulaganjima. Stoga, ako odluči da se dividenda neće isplaćivati ​​u doglednoj budućnosti, matica ne priznaje odgođenu poreznu obvezu.

Primjer (nastavak). Ako je tvrtka A odlučila ne prodati svoj udio u društvu B u doglednoj budućnosti i obvezati tvrtku C da ne raspoređuje svoju dobit, tada se odgođena porezna obveza u vezi s ulaganjem tvrtke A u dionice tvrtke B neće priznati (tvrtka A bi imala objaviti iznos privremene razlike u iznosu od 120 tisuća USD na koju nije priznat odgođeni porez).

Kada tvrtka A planira prodati svoj udjel u tvrtki B ili tvrtka B očekuje raspodjelu dobiti, tvrtka A priznaje odgođenu poreznu obvezu u onoj mjeri u kojoj se očekuje podmirenje privremene razlike. Porezna stopa odražava način na koji subjekt A vraća knjigovodstvenu vrijednost svog ulaganja.

Investitor koji ulaže u pridruženo društvo ne kontrolira ga i u pravilu nema mogućnost utvrđivanja njegove politike dividende. Stoga, u nedostatku sporazuma koji zahtijeva da se dobit pridruženog društva ne raspoređuje u doglednoj budućnosti, ulagatelj priznaje odgođenu poreznu obvezu koja proizlazi iz oporezivih privremenih razlika povezanih s njegovim ulaganjem u pridruženo društvo.

Primjer (kraj). Ako je tvrtka B suradnik tvrtke A, tada u nedostatku sporazuma da tvrtka A neće dobiti svoj udio u dobiti tvrtke B u doglednoj budućnosti, tvrtka A treba priznati odgođeni porez u odnosu na 120 000 USD. Porezna stopa bi trebala odražavaju metodu povrata od strane tvrtke A knjigovodstvene vrijednosti svog ulaganja.

Zadržana dobit podružnica i pridruženih društava, podružnica i zajedničkih pothvata uključena je u konsolidiranu zadržanu dobit, ali se porez na dobit plaća kada se dobit prenese na izvještajno holding društvo.

Konsolidacija zahtijeva eliminaciju nerealiziranih dobitaka (gubitaka) od transakcija unutar grupe, što bi moglo dovesti do privremenih razlika. U pravilu, subjekti oporezivanja su pojedinačne pravne osobe koje su dio grupe. Porezna osnovica imovine (sa stajališta porezne uprave) stečenog od drugog društva iz grupe jednaka je kupovnoj cijeni koju plaća društvo preuzimatelj. Osim toga, prodavatelj će morati platiti porez na dobit od prodaje imovine, bez obzira na to što je grupa i dalje vlasnik imovine.

Međutim, odgođeni porez se priznaje korištenjem porezne stope stjecatelja.

Prezentacija i otkrivanje informacija. U bilanci poreznu imovinu i obveze treba prikazati odvojeno od ostale imovine. Odgođena porezna imovina i obveze trebaju se odvojiti od tekućih porezna potraživanja i obveze.

Ako subjekt u svojim financijskim izvještajima razlikuje kratkoročnu i dugotrajnu imovinu i obveze, ne bi trebao klasificirati odgođenu poreznu imovinu (obveze) kao kratkotrajnu imovinu (obveze).

Poduzeće mora prebiti tekuće porezne obveze kada:

a) ima pravno provedivo pravo na prebijanje priznatih iznosa;

b) namjerava prebiti ili prodati imovinu i vratiti

obveze u isto vrijeme.

Subjekt je dužan prebiti odgođene porezne obveze kada:

a) ima pravno provedivo pravo prebijanja tekuće porezne imovine i tekućih poreznih obveza;

b) odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze odnose se na poreze na dobit, koje naplaćuje isto porezno tijelo:

Iz istog predmeta oporezivanja;

Od različitih subjekata oporezivanja, s namjerom prebijanja tekućih poreznih obveza i imovine ili istovremenog ostvarenja imovine i podmirivanja obveza u svakom budućem razdoblju u kojem se očekuje da će se podmiriti ili naplatiti značajni iznosi odgođenih poreznih obveza i potraživanja.

U računu dobiti i gubitka mora biti prikazan porezni rashod (povrat poreza) koji se odnosi na dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti. MSFI 12 zahtijeva ne samo da se iznos poreza na dobit odrazi u računu dobiti i gubitka, već i da se objelodane njegove glavne komponente.

Dakle, odgođeni porez zahtijeva objavljivanje sljedećih informacija, i to:

1) elementi poreznih troškova (povrat poreza), koji mogu uključivati:

Tekući porezni troškovi (povrat poreza);

Prilagodbe prethodnim razdobljima;

Odgođeni porezni troškovi (povrat poreza) u svezi s formiranjem i podmirivanjem privremenih razlika;

Odgođeni porezni troškovi (povrat poreza) zbog promjene stope poreza na dobit;

Porezni troškovi (povrat poreza) zbog promjena u računovodstvena politika i ispravljanje temeljne pogreške;

2) ukupni tekući i odgođeni porez koji se odnosi na stavke koje su zadužene ili odobrene temeljni kapital;

3) porezni troškovi (povrat poreza), koji se odnose na rezultate izvanrednih okolnosti priznatih tijekom razdoblja;

4) objašnjenje odnosa između poreznih troškova (povrat poreza) i računovodstvene dobiti u obliku brojčanog usklađivanja između:

Porezni troškovi (povrat poreza) i umnožak računovodstvene dobiti i primijenjene stope (stope) poreza na dohodak, s naznakom načina izračuna primijenjene stope (stope);

Ili prosječno efektivna stopa porez s objavom načina izračuna primjenjive porezne stope;

5) objašnjenja promjena primijenjene porezne stope (stope) u odnosu na prethodno razdoblje;

6) iznos (i, ako postoje, datumi isteka) odbitnih privremenih razlika, neiskorištenih poreznih gubitaka i kredita za koje odgođena porezna imovina nije priznata u bilanci.

Iskustvo i rješenja

Kako obračunati odgođene poreze

Anastasia Konshina, Zamjenik financijskog direktora VL Logistic grupe tvrtki

Sastavljanje porezne bilance i izračun odgođenih poreza posljednja je i prilično naporna faza sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem i postavlja mnoga pitanja kod sastavljača financijskih izvještaja. Kako točno prikazati odgođene poreze u izvješćivanju?

Oporeziva dobit gotovo uvijek se razlikuje od dobiti iskazane u financijskim izvještajima, jer se pri obračunu dobiti za porezne svrhe poduzeća rukovode zahtjevima poreznog zakonodavstva, a ne MSFI-ja. Kao rezultat toga, odnos između dobiti prije oporezivanja prikazane u financijskim izvještajima i poreznih obveza nije vidljiv. Odgođeni porez vraća ovu vezu.

Osnovna načela računovodstva odgođenih poreza

MRS 12 “Porezi na dobit” bavi se svim razlikama u računovodstvenom i poreznom izvješćivanju u odnosu na pristup bilance. Sukladno ovoj metodi, imovina i obveze priznate u financijskim izvještajima po knjigovodstvenoj vrijednosti uspoređuju se s poreznom procjenom. Ova usporedba otkriva privremene razlike. Trajne razlike ne utječu na ovu metodu. Primjenom porezne stope na privremene razlike, rezultirajući odgođeni porez se priznaje u izvještaju o financijskom položaju. Ovdje su ključni koncepti na kojima se temelji računovodstvo odgođenih poreza.

Vremenske razlike Je li razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze i njezine porezne osnovice. Privremene razlike mogu biti oporezive (koje uzrokuju odgođenu poreznu obvezu) i odbitne (koje uzrokuju odgođenu poreznu imovinu).

Osnovica poreza na imovinu Je li iznos koji će se za porezne svrhe odbiti od bilo koje oporezive ekonomske koristi koju bi subjekt primio prilikom povrata knjigovodstvene vrijednosti imovine. Na primjer, korištenje nekretnina, postrojenja i opreme stvara oporezivi prihod koji se umanjuje za amortizaciju. Na kraju korisnog vijeka trajanja sredstva, akumulirana amortizacija bit će jednaka trošku. Istodobno, porezne posljedice transakcija koje je društvo odrazilo u izvještajima u tekućem razdoblju mogu utjecati na naredna razdoblja. Dakle, u trenutku kupnje stavke dugotrajne imovine ne nastaje privremena razlika (pod uvjetom da je vrijednost dugotrajne imovine ista za potrebe poreznog i financijskog izvješćivanja). Privremena razlika može nastati kasnije kada se u računovodstvu i računovodstvu za porezne svrhe primjenjuju različite stope amortizacije. Kao rezultat toga, rezidualna vrijednost nekretnine, postrojenja i opreme prikazana u financijskim izvještajima razlikuje se od vrijednosti obračunate za potrebe poreza.

Porezna osnovica obveze jednaka njegovom knjigovodstvenom iznosu umanjenom za sve iznose koji se mogu odbiti za porezne svrhe u odnosu na takvu obvezu u budućim razdobljima.

Kada se odgođeni porez raspoređuje na financijski rezultati izvještajnom razdoblju uspostavlja se veza između dobiti prije oporezivanja i poreza na dobit.

Koju poreznu stopu koristiti

Odgođeni porezi mjere se po poreznim stopama za koje se očekuje da će se primjenjivati ​​u razdoblju kada se imovina realizuje ili obveza podmiri, na temelju poreznih stopa i poreznih zakona koji su bili na snazi ​​na kraju izvještajnog razdoblja.

Ako na kraju izvještajnog razdoblja već postoji stopa poreza na dobit odobrena od porezno zakonodavstvo i na snazi ​​od sljedećeg izvještajnog razdoblja, odgođena porezna imovina i obveze na kraju izvještajnog razdoblja potrebno je preračunati po novoj stopi. Korekcija se izračunava pomoću formule:

Iznos usklađivanja = Odgođeni porezni početni saldo × Nova stopa poreza na dobit: Prethodna porezna stopa - Odgođeni porezni početni saldo

Bilješka!

Promjene u iznosu odgođene porezne imovine i obveza, uključujući i zbog promjene porezne stope, odražavaju se u računu dobiti i gubitka (osim dijela koji se odnosi na stavke prethodno evidentirane u kapitalu).

Za ilustraciju ove točke razmotrite sljedeću situaciju. Na dan 31. prosinca 2008. (stopa poreza na dobit 24%) u financijskim izvještajima društva priznato je sljedeće:

• odgođena porezna imovina u iznosu od 32,4 tisuće RUB;
• odgođena porezna obveza u iznosu od 64,5 tisuća RUB.

Od 2009. godine uvedena je stopa poreza na dobit od 20 posto. Odgođeni porezi moraju se preračunati po novoj poreznoj stopi. Izračun prilagodbe prikazan je u tablicama 1. i 2.

Stol 1. Usklađivanje stanja odgođene porezne imovine, tisuća rubalja

Tablica 2. Usklađivanje stanja odgođene porezne obveze, tisuća rubalja

Također treba imati na umu da za različiti tipovi mogu se utvrditi različite porezne stope za djelatnosti.

Odgođene poreze treba izračunati na temelju očekivanog načina povrata imovine ili podmirenja obveze. Ovdje će ključnu ulogu imati namjere menadžmenta tvrtke. Istodobno, u odnosu na dugotrajnu imovinu iskazanu po revaloriziranom trošku, kao i na investicijske nekretnine mjerene po fer vrijednost, standard zahtijeva korištenje pretpostavke da se povrat takve imovine obično vrši prodajom.

Odgođeni porezi u konsolidiranim financijskim izvještajima

Odgođeni porezi često nastaju prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja.

Na datum stjecanja podružnice, njegova imovina se mjeri po fer vrijednosti. Usklađivanje fer vrijednosti ne utječe na poreznu osnovicu i stoga nastaje privremena razlika.

Primjer

Na datum stjecanja ovisnog društva, stjecatelj je izvršio revalorizaciju nekretnina, postrojenja i opreme na fer vrijednost.

Knjigovodstvena vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme iznosi 500 tisuća rubalja. Procijenjena fer vrijednost bila je 700 tisuća rubalja. Tijekom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja izvršene su sljedeće korekcije.

Nekretnine, postrojenja i oprema revalorizirani su na fer vrijednost:

Dt "Osnovna sredstva" - 200 tisuća rubalja.
CT "Revalorizacijska rezerva" - 200 tisuća rubalja.

Odgođena porezna obveza je priznata u odnosu na revalorizaciju:

Dt "Revalorizacijska rezerva" - 40 tisuća rubalja. (200 tisuća rubalja × 20%).
CT "Odgođeni porez" - 40 tisuća rubalja. (200 tisuća rubalja × 20%).

Goodwill koji proizlazi iz poslovnog spajanja je nula jer se općenito ne priznaje za porezne svrhe. Međutim, treba napomenuti da standard zabranjuje priznavanje nastale odgođene porezne obveze.

Ova iznimka je napravljena kako se ne bi povećao iznos goodwilla u financijskim izvještajima.

Jedan od nužnih postupaka za izradu konsolidiranih financijskih izvještaja je eliminacija unutargrupnih transakcija i nerealizirane dobiti od prodaje zaliha i dugotrajne imovine.

Sa stajališta porezne uprave, porezna osnovica imovine stečene unutargrupnom transakcijom jednaka je kupovnoj cijeni. Osim toga, prodavatelj robe, dugotrajne imovine dužan je platiti porez na dohodak od prodaje ove imovine. Kao rezultat toga, odgođena porezna imovina mora se priznati u konsolidiranim financijskim izvještajima.

Bilješka!

Odgođeni porez obračunava se po poreznoj stopi kupca.

Priznavanje odgođene porezne imovine znači da porez na dobit koji je prodavatelj obračunao na prodaju zaliha i dugotrajne imovine nije uključen u konsolidirani račun dobiti i gubitka za izvještajno razdoblje... To će se odraziti u budućem razdoblju kada Grupa prizna dobit.

Primjer

Alpha drži 100% kapitala Beta. Alpha je 1. siječnja 2011. prodala svoju dugotrajnu imovinu Beti za 50 milijuna rubalja. Preostala vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme na dan prodaje iznosi 30 milijuna rubalja. Imovina ima preostali korisni vijek trajanja od osam godina. Dobit od prodaje dugotrajne imovine iznosila je 20 milijuna rubalja. Prilikom konsolidacije financijskih izvještaja za 2011. godinu izvršena su sljedeća prilagodba kako bi se eliminirao unutargrupni dobitak od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme:

Dt "Ostali prihodi od prodaje dugotrajne imovine" - 20 milijuna rubalja.
CT "Osnovna sredstva" - 20 milijuna rubalja.

Dt "Osnovna sredstva" - 2,5 milijuna rubalja. (20 milijuna rubalja: 8 godina).
CT "Trošak" - 2,5 milijuna rubalja. (20 milijuna rubalja: 8 godina).

Dt "Odgođeni porez" - 3,5 milijuna rubalja. (20 milijuna RUB - (50 milijuna RUB - 30 milijuna RUB): 8 godina) 20%).
Kt "Trošak poreza na dohodak" - 3,5 milijuna rubalja. (20 milijuna RUB - (50 milijuna RUB - 30 milijuna RUB): 8 godina) × 20%).

Prebijanje odgođenih poreza

U rijetkim slučajevima društva mogu prebiti odgođenu poreznu imovinu i odgođene porezne obveze. To je moguće ako tvrtka ima pravni zakon kako bi se prebila tekuća porezna imovina i obveze, a odgođena porezna imovina i obveze pripisuju se porezima na dobit koji naplaćuju isto porezno tijelo... Odnosno, tvrtka može platiti ili primiti jednokratno plaćanje poreza. U konsolidiranim financijskim izvještajima, tekuća porezna imovina i obveze različitih društava unutar Grupe mogu se prebiti samo ako imaju zakonsko pravo na plaćanje ili povrat poreza u jednom obroku i namjeravaju ga koristiti.

Praksa obračuna odgođenih poreza

Razlike između porezne procjene imovine i obveza i njihove procjene prema MSFI postoje za većinu imovine (obveza) naše Grupe društava. Na primjer, računovodstvene politike Grupe za porezne svrhe nisu predviđene za stvaranje rezerviranja za sumnjivi dugovi... A pri sastavljanju financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem, tvrtka je dužna stvoriti takvu pričuvu.

Razlike se javljaju i u računovodstvenim stavkama za ugovore o najmu. Ovdje mogu nastati razlike i pri izračunu početnog iznosa obveze i pri obračunu plaćanja najma. Sukladno odredbama naše računovodstvene politike za porezne svrhe, iznosi obračunatih plaćanja najma iskazuju se u strukturi ostalih rashoda evidentiranih za porezne svrhe. U skladu s MRS-om 17 Najmovi, plaćanja najma moraju se podijeliti s otplatom glavnice financijski leasing i plaćanja kamata. Na računovodstvenu dobit utječu samo plaćanja kamata. U tom se slučaju iznos kamate po ugovoru obračunava korištenjem diskontne stope. U ovom slučaju također nastaju privremene razlike.

Razlike između porezne i računovodstvene osnovice također nastaju zbog korištenja različitih metoda obračuna amortizacije u poreznom računovodstvu i računovodstvu prema MSFI. Dakle, prema računovodstvenoj politici u skladu s MSFI, amortizacija vozila se obračunava na temelju prijeđene kilometraže. U poreznom računovodstvu za ovu skupinu dugotrajne imovine, amortizacija se obračunava linearnom metodom.

Budući da je izračun odgođenih poreza završna faza transformacije izvještaja iz RAS-a u MSFI, u vrijeme postupka obračuna odgođenih poreza stručnjaci za transformaciju već imaju dovoljno informacija o mogućim izvorima privremenih razlika. Prema važećim propisima za transformaciju ruskih financijskih izvještaja, glavni računovođe društava Grupe šalju odjelu za MSFI porezne prijave za porez na dobit za izvještajno razdoblje, kao i detaljna objašnjenja razlika između računovodstvenih i porezno računovodstvo(registri poreznog knjigovodstva).

Sam postupak obračuna odgođenih poreza sastoji se od sljedećih faza.

Korak 1. Utvrditi poreznu osnovicu imovine i obveza. Prema PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit", privremene razlike izračunavaju se pomoću računa "Odgođena porezna imovina" i "Odgođene porezne obveze". Za izračun porezne osnovice imovine i obveza (pod uvjetom da se ovo računovodstveno područje pravilno vodi) potrebno je koristiti stanje na početku i na kraju obračunskog razdoblja i s raščlambom po vrstama razlika. Ako se takva analiza ne provodi, tada je za potrebe sastavljanja porezne bilance potrebno posebno dešifrirati podatke računa po vrstama imovine ili obveza.

Usklađivanjem vrijednosti imovine i obveza za koje postoji razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva (odnosno za koje postoji stanje na računima i) dobivamo poreznu osnovicu imovine i obveza za potrebe obračuna odgođenih porezi u skladu s MSFI.

Podružnice naše Grupe ne primjenjuju odredbe PBU 18/02, budući da su male tvrtke. Stoga, za podružnice, stručnjaci iz odjela MSFI-ja matične tvrtke identificiraju privremene razlike uspoređujući iznos imovine i obveza u procjeni u skladu s MSFI-jem s njihovom poreznom procjenom na temelju prijava poreza na dobit. Radi jasnoće, svi podaci za izračun odgođenih poreza sažeti su u posebnu tablicu - porezna bilanca(tablica 3).

Tablica 3. Porezni saldo, tisuća rubalja

	Knjigovodstvena vrijednost	Porezna osnovica	Transakcije reklasifikacije	Vremenska razlika	ONA / ONA
Dugotrajna sredstva
Nematerijalna imovina	120	0	(120)	0	-
Zemlja	250	210	-	40	TO
Dugotrajna sredstva	110	60	-	50	TO
Ostalo dugotrajna sredstva	0	120	(120)	0	-
Trenutna imovina
Dionice	29	35	-	(6)	ONA
Potraživanja	263	279	-	(16)	ONA
Obveze
	(337)	(382)	-	45	TO

Faza 2. Identificirajte privremene razlike. Razlike između financijskog i poreznog računovodstva nastale su kao rezultat sljedećih događaja.

1. Tijekom godine tvrtka je precijenila zemljišna parcela za 40 tisuća rubalja. Prema Poreznom zakonu Ruske Federacije, prilikom revalorizacije dugotrajne imovine, pozitivan iznos takve revalorizacije ne priznaje se kao prihod obračunat za porezne svrhe. Sukladno tome, knjigovodstvena vrijednost imovine bit će veća od porezne osnovice. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti revaloriziranog sredstva i njegove porezne osnovice privremena je razlika i dovodi do odgođene porezne obveze.
2. Društvo koristi različite stope amortizacije za potrebe financijskog i poreznog računovodstva (upisane u računovodstvenoj politici društva). Prilikom sastavljanja porezne bilance potrebno je usporediti trošak dugotrajne imovine u skladu s MSFI i podacima poreznog računovodstva. Razlike među njima su privremene i uzrokuju odgođenu poreznu imovinu ili odgođene porezne obveze. Na temelju rezultata analize otkriveno je da je amortizacija za potrebe poreznog računovodstva veća od iznosa amortizacije prema MSFI računovodstvenim podacima. Nastaje oporeziva privremena razlika.
3. Za nelikvidne zalihe stvara se rezerva čiji se iznos ne uzima u obzir u porezne svrhe. Prema MRS-u 2 Zalihe, ovu grupu imovinu treba iskazati po nižoj od troška ili moguće neto prodajne vrijednosti. Rezerva za nelikvidne zalihe stvara se za iznos razlike između trenutne tržišne vrijednosti i stvarnog troška, ​​ako je potonji veći Tržišna vrijednost... Prema normama Poreznog zakona Ruske Federacije, stvaranje takve rezerve nije predviđeno. Knjigovodstvena vrijednost zaliha u ovom slučaju bit će manja od porezne vrijednosti. To dovodi do odbitne privremene razlike i odgođene porezne imovine.
4. Potraživanja u izvještajima po MSFI-ju prikazana su umanjena za rezerviranja za sumnjiva dugovanja. Računovodstvena politika Grupe ne predviđa stvaranje takve rezerve za porezne svrhe. Knjigovodstvena vrijednost potraživanja u ovom slučaju bit će manji porez, što rezultira odbitnom privremenom razlikom i odgođenom poreznom imovinom.
5. Tijekom izvještajnog razdoblja jedno od društava Grupe sklopilo je ugovor o najmu. Najam je klasificiran kao financijski najam za potrebe MSFI-ja. Prema uvjetima ugovora, predmet leasinga evidentira se u bilanci najmoprimca. Prema MRS-u 17 Najmovi, kada se obračunava financijski najm, najmoprimac priznaje obvezu po nižoj od sadašnje vrijednosti minimalnih plaćanja najma ili fer vrijednosti imovine iznajmljene. Diskontovana vrijednost minimalnih plaćanja najma iznosi 337 tisuća rubalja. U poreznom računovodstvu obveze (obveza po najmu) priznaju se na temelju iznosa ugovora o najmu. To je 382 tisuće rubalja. Sukladno tome, nastaje oporeziva privremena razlika koja dovodi do odgođene porezne obveze.

Faza 3. Identificirajte trajne razlike. Članci za koje postoji dati tip razlike su isključene iz obračuna odgođenih poreza. Za porezne svrhe ne uzimaju se u obzir rashodi na obračunate kamate na obveze po kreditu (25 tisuća rubalja), čiji iznos prelazi ograničenje utvrđeno Poreznim zakonom Ruske Federacije. Ovaj iznos je isključen iz obračuna odgođenih poreza.

Faza 4. Uklonite transakcije reklasifikacije nastale tijekom transformacije financijskih izvještaja. Prilikom obračuna odgođenih poreza potrebno je isključiti iznos unosa koji se odnosi na reklasifikaciju stavke bilance "Ostala dugotrajna imovina" u nematerijalnu imovinu (zadovoljeni su kriteriji za priznavanje imovine kao nematerijalne imovine).

Bilješka!

Odgođena porezna imovina može se priznati u onoj mjeri u kojoj je vjerojatno da će postojati buduća oporeziva dobit prema kojoj se odbitna privremena razlika može prebiti. Za procjenu iznosa odgođene porezne imovine koja se može priznati u financijskim izvještajima treba koristiti prosudbu.

Faza 5. Usporedite podatke poreznog i MSFI stanja i izračunajte vrijednosti privremenih razlika. MSFI saldo formiran u procesu transformacije mora se usporediti s poreznim saldom. Razlike između MSFI bilance i porezne bilance dovode do odgođenih poreza u skladu s MRS-om 12 (isključujući stavke reklasifikacije).

Prilikom usporedbe bilance prema MSFI-u s bilancem sastavljenom prema načelima poreznog računovodstva, potrebno je uzeti u obzir znakove brojčanih vrijednosti razlika: negativne vrijednosti su uključene u izračun odgođena porezna imovina, pozitivna - u obračunu odgođenih poreznih obveza.

U našem primjeru, oporezive privremene razlike bile su 135.000 RUB. (40.000 + 50.000 + 45.000). Odbitne privremene razlike iznose 22 tisuće RUB. (16.000 + 6.000).

Korak 6. Izračunajte odgođene poreze (pomnožite relevantnu privremenu razliku s poreznom stopom). Na dan 31. prosinca 2011. godine za obračun odgođenih poreza društvo je formiralo sljedeću poreznu bilancu (tablica 3). Porezna stopa na dan 31. prosinca 2011. iznosi 20 posto. U našem primjeru, IT je 27 tisuća rubalja. (135 tisuća rubalja × 20%). ONA iznosi 4,4 tisuće rubalja. (22 tisuće rubalja × 20%).

Faza 7. Zabilježite odgođene poreze u izvješćivanju. Odgođena porezna imovina i obveze su dugoročni elementi financijskih izvještaja i često dospijevaju u godinama. Treba napomenuti da se odgođeni porezni iznosi ne diskontiraju. Stvarni iznosi odgođenih poreza trebaju se odraziti u financijskim izvještajima, unatoč činjenici da učinak diskontiranja može biti značajan.

Odgođeni porezi priznaju se u izvještaju o financijskom položaju, a promjene u njihovom iznosu priznaju se u računu dobiti i gubitka ili u izvještaju o promjenama na glavnici (ako su odgođeni porezi posljedica transakcije koja utječe na glavnicu). Odgođeni porez najčešće se obračunava u kapitalu kada se knjigovodstvena vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme povećava nakon revalorizacije. Istodobno, MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema dopušta prijenos dijela revalorizacijske rezerve za nekretnine, postrojenja i opremu na zadržanu dobit tijekom cijelog razdoblja amortizacije, bez čekanja na otuđenje. Iznos pričuve prenesene u zadržanu dobit ne uključuje pripadajući odgođeni porez. U ovom slučaju, objava se generira godišnje:

Dt "Revalorizacijska rezerva"
Dt "Odgođeni porez"
CT "Zadržana dobit" 8 tisuća rubalja. (40 tisuća rubalja × 20%)

Iznos odgođenog poreza koji se treba prikazati u izvještaju o financijskom položaju obračunava se za. Pri izračunu iznosa odgođenog poreza, koji bi se trebao odraziti u računu dobiti i gubitka, potrebno je uzeti u obzir sljedeću točku. Tijekom izvještajnog razdoblja društvo je izvršilo revalorizaciju zemljišne čestice. Stoga se iznos odgođenog poreza koji proizlazi iz revalorizacije mora priznati u kapitalu. Odgođena porezna obveza u ovom slučaju tereti se sljedećim unosom:

Iznos odgođenog poreza koji se mora odraziti u računu dobiti i gubitka bit će „balansni“ iznos. Izračunava se kao razlika između odgođenog poreza na kraju i početku izvještajnog razdoblja umanjena za iznos odgođenog poreza na teret glavnice. Na kraju prethodnog izvještajnog razdoblja, u izvještaju je priznata oporeziva privremena razlika - 24 tisuće rubalja pod stavkom "Osnovna sredstva", kao i odbitna privremena razlika - 6 tisuća rubalja (od čega 4 tisuće rubalja - rezerva za nelikvidne zalihe, 2 tisuće RUB - rezerva za sumnjive dugove). Računovodstvena dobit za 2011. iznosi 691 tisuća rubalja. Na temelju ovih podataka, odgođeni porez u iznosu od 11 tisuća rubalja trebao bi se prikazati u računu dobiti i gubitka. ((27 - 4,4) - 8 - (24 - 6) × 0,2). Odgođena porezna obveza obračunava se evidentiranjem:

Korak 8. Generirajte bilješke za odgođeni porez. Posebnost zahtjeva za objavljivanjem MRS-a 12 za odgođeni porez je zahtjev da se odraze promjene u odgođenoj poreznoj imovini i obvezama, kao i razlozi koji su uzrokovali promjene.

U skladu sa zahtjevima MRS-a 12 Porezi na dobit, informacije o sastavu rashoda (dohotka) poreza na dobit u financijskim izvještajima društva moraju se zasebno objaviti. Konkretno, tvrtke moraju pokazati:

• rashodi (prihodi) za tekući porez;
• sve tekuće porezne korekcije za prethodnim razdobljima obračunati u izvještajnom razdoblju;
• odgođeni porezni rashod (prihod) koji se odnosi na stvaranje, povećanje ili smanjenje privremenih razlika;
• odgođeni porezni trošak (prihod) povezan s promjenama poreznih stopa ili uvođenjem novih poreza.

Također je potrebno objaviti sljedeće podatke:

• zbirni iznos tekućih i odgođenih poreza koji se odnose na stavke čija se promjena vrijednosti knjiži izravno u korist kapitala;
• odnos poreznog rashoda (prihoda) i računovodstvene dobiti u obliku brojčanog usklađivanja poreznog rashoda (prihoda) s računovodstvenom dobiti pomnoženom s tekućom poreznom stopom;
• vrijednost odgođenih poreza u kontekstu svakog predmeta financijskog izvještavanja;
• kretanja odgođene porezne imovine i obveza iskazanih u izvještaju o financijskom položaju.

Ovi su podaci objavljeni u bilješkama uz financijske izvještaje. Primjeri otkrivanja prikazani su u tablicama 4, 5, 6 i 7.

Tablica 4. Porez na dobit za godinu koja je završila 31. prosinca 2011., tisuća rubalja.

Tablica 5. Numeričko usklađivanje poreznog troška s računovodstvenom dobiti, tisuća rubalja

Tablica 6. Kretanja odgođene porezne imovine i obveza iskazana u izvještaju o financijskom položaju, tis. RUB.

Tablica 7. Odgođena porezna imovina i obveze u kontekstu svakog objekta, tisuća rubalja

Izvještaj o financijskom položaju	Vrijednost na dan 1. siječnja 2011	Promjena za 2011. (bilančni iznos)		Uvedeno u izvještaj o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti
		Vrijednost na dan 31. prosinca 2011. godine	Pripisuje se računu dobiti i gubitka
Zemlja	-	-	8	8
Dugotrajna sredstva	24 x 0,2 = 4,8	5,2	-	10
Dionice	(4) × 0,2 = (0,8)	(0,4)	-	(1,2)
Potraživanja	(2) × 0,2 = (0,4)	(2,8)	-	(3,2)
Obveza financijskog najma	-	9	-	9
Ukupno	3,6	11	8	22,6

0 min čitanja

Približno vrijeme

Ispis
i ponijeti sa sobom

Ispis članka

Preuzmite članak

Iskustvo i rješenja

Kako testirati umanjenje vrijednosti imovine

Natalia Shashkova, ACCA, voditelj odjela za MSFI, Zarubezhstroytechnology JSC

Prema zahtjevima MSFI-ja, imovina se mora odražavati po trošku koji ne premašuje iznos koji tvrtka može dobiti od njihove prodaje ili korištenja u budućnosti. Stoga je važno da stručnjak za MSFI zna kako i kada testirati umanjenje imovine.

Oh neprocjenjivo ne financijska imovina razmatraju MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine i IFRIC 10 Privremeno financijsko izvještavanje i umanjenje vrijednosti. Zahtjevi standarda primjenjuju se na svu imovinu, osim:

• stavke investicijskih nekretnina koje se vode po fer vrijednosti;
• dionice;
• biološka imovina koja se vodi po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje;
• odgođena porezna imovina;
• imovina koja proizlazi iz ugovora o građenju;
• imovina koja proizlazi iz primanja zaposlenih;
• dugotrajna imovina namijenjena prodaji;
• odgođeni troškovi i financijska imovina (osim ulaganja u podružnice, pridružena društva i zajedničke pothvate).

Oštećenje financijski instrumenti reguliran je MSFI 9, MRS 21, MRS 32, MRS 39 i njihovim tumačenjima.

MRS 36 rješava umanjenje vrijednosti na tri načina: umanjenje vrijednosti pojedinačne imovine, umanjenje vrijednosti jedinice koja stvara novac Gotovina teče(CGU), umanjenje goodwilla. Treba napraviti razliku između rezerviranja i umanjenja vrijednosti. U praksi se izraz “rezerviranje” često koristi za označavanje procijenjenog iznosa kreditnih gubitaka ili sličnih gubitaka od umanjenja vrijednosti. Ali za razliku od stvarnih rezervi, koje MRS 37 „Rezerve, potencijalne obveze i potencijalna imovina”, umanjenje vrijednosti nije obveza pričuve, već usklađenje vrijednosti povezane imovine.

Imajte na umu da ne postoji takav standard za umanjenje vrijednosti imovine među ruskim PBU-ovima. U PBU 14/2007 "Računovodstvo nematerijalne imovine" postoji samo jedna klauzula. Tako je u stavku 22. Uredbe navedeno da se nematerijalna imovina može testirati na umanjenje vrijednosti na način propisan MSFI. Ako govorimo o reguliranju ovog aspekta izvještavanja u US GAAP-u, onda možemo uočiti mnoge zajedničke točke s MSFI-jem u samom pristupu umanjenju vrijednosti. Međutim, mnoga razlika leži u detaljima. Primjerice, US GAAP ne zahtijeva diskontiranje novčanih tokova prilikom utvrđivanja nadoknadivog iznosa, a pri određivanju fer cijene transakcije nije dovoljno koristiti cijene aktivnog tržišta (postoji niz drugih kriterija), a razdoblja predviđanja su različita (MSFI preporučuje pet godina, US GAAP je vijek trajanja imovine tvrtke) itd.

Korak 1. Odredite imovinu koja će se testirati na umanjenje vrijednosti

Najprije morate razumjeti treba li imovina biti testirana na umanjenje vrijednosti. Da biste to učinili, morate analizirati pokazatelje koji ukazuju na moguće umanjenje vrijednosti, te također odrediti stupanj osjetljivosti imovine na te pokazatelje. Rezultat ove faze bit će formalizirana odluka o provođenju testiranja ili odbijanju od nje.

Standard ukazuje na prisutnost eksternih (npr. negativne promjene u vanjskom poslovnom ili pravnom okruženju, povećanje tržišnih kamatnih stopa, pojava glavni konkurenti) i interne znakove (na primjer, učinkovitost korištenja imovine je pala, došlo je do fizičkog oštećenja imovine itd.). U nekim slučajevima potreban je test oštećenja iako nema naznaka oštećenja.

Bilješka!

Ova se provjera ne mora obaviti 31. prosinca. To se može učiniti u bilo koje drugo doba godine. Glavna stvar je da se održava svake godine u isto vrijeme. Odnosno, ako 2010. godine društvo testira goodwill na umanjenje vrijednosti 30. kolovoza, zatim 2011., 2012. itd., na taj datum treba izvršiti reviziju.

Godišnji obvezni test umanjenja vrijednosti potreban je za goodwill i nematerijalnu imovinu koja još nije spremna za korištenje ili ima neograničen vijek trajanja.

U ovoj fazi važno je odrediti tko će u tvrtki donijeti odluku o tome treba li se neka imovina “amortizirati”. U idealnom slučaju, ako se radi o osobi iz "posla". To može biti zaposlenik proizvodnog odjela, logističar, zaposlenik odjela imovine, ali ne i računovođa koji nije ni vidio ovu imovinu i nema informacija o budućoj sudbini ovog objekta, dinamici cijena za njega, stanje na tržištu.

No, to ne znači da računovođa jednostavno treba prenijeti iznos iz obračuna odgovorne osobe u računovodstveni sustav. On mora razumjeti metodologiju izračuna, paziti da je u skladu s metodologijom prethodnih godina, kao i načelima postavljenim u MSFI. Također biste trebali objasniti odgovornom stručnjaku zašto su ti izračuni potrebni i kakvo izvješće trebate dobiti od njega. Možda ćete se morati posavjetovati sa svojim kolegama ili revizorima ako je bilo koji aspekt izračuna u nedoumici.

Korak 2. Izračunajte nadoknadivi iznos imovine

Nakon što odlučite da trebate testirati umanjenje vrijednosti, potrebno je izračunati nadoknadivi iznos imovine. Ovo je najveći od dva:

• vrijednost imovine u upotrebi (sadašnja vrijednost budućih tokova Novac očekuje se da će se dobiti od imovine i kao rezultat kontinuirane uporabe i naknadnog otuđenja);
• fer vrijednost umanjena za troškove prodaje.

Postoji temeljna razlika između dvije navedene vrijednosti. Fer vrijednost odražava procjene i znanje dostupno dobro upućenim i voljnim kupcima i prodavačima. Nasuprot tome, vrijednost u uporabi odražava procjenu određene organizacije.

Bilješka!

Goodwill se uvijek testira na umanjenje vrijednosti na razini CGU ili grupe CGU-a.

Standard preporučuje personalizirani pristup imovini. Odnosno, bolje je provjeravati umanjenje vrijednosti imovine pojedinačno nego ih kombinirati u grupe. Ako to nije moguće (na primjer, previše naporno i dugotrajno), imovina se testira na umanjenje vrijednosti kao dio jedinice koja stvara novac (CGU).

Jedinica koja stvara novac najmanja je skupina imovine koja generira novčane priljeve korištenjem povezane imovine, a ti priljevi su neovisni o novčanim priljevima iz druge imovine ili grupa imovine.

Primjer

U lančanoj trgovini trgovina sa svom opremom (zgrada, rashladna oprema, regali i sl.) predstavljat će CGU. U ovom slučaju nije moguće zasebno procijeniti umanjenje vrijednosti, na primjer, rashladno postrojenje, jer ova imovina stvara novčane tokove samo u kombinaciji s drugom imovinom. Osim toga, svaka trgovina najvjerojatnije ima svoju bazu kupaca. Ovo je također važan faktor"Grane". Čak ni činjenica da trgovina može koristiti istu infrastrukturu kao i druge trgovine i imati jedan pozadinski ured (to jest, opći marketinški i drugi operativni troškovi) ne igra ulogu u odvajanju trgovine u zasebnu jedinicu koja stvara novac . Ključni čimbenik ovdje je sposobnost generiranja novčanog toka.

Razlikovanje jedinice koja stvara novac može biti jedan od najtežih dijelova testa umanjenja vrijednosti. Za to je potrebna profesionalna prosudba. Stoga ponovno ističemo ono što je rečeno na početku članka – jednom je računovođi teško nositi se s tako teškom analizom kao što je identificiranje autonomnog, neovisnog novčanog toka iz jedinice koja stvara novac. Potrebno je potražiti pomoć i savjet od stručnjaka iz drugih odjela. U tom slučaju mogu pomoći zaposlenici odjela za planiranje, kontrolori i operativni menadžeri.

Najbolje je obratiti se na novi MSFI 13 za određivanje fer vrijednosti. Iako ovaj standard ne objašnjava koncept fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje, u drugim je aspektima prilično primjenjiv na MRS 36. Troškovi prodaje u ovom aspektu priznaju se dodatni troškovi koji su povezani s otuđenjem (otuđenjem) imovine i sredstva pripreme za takvo otuđenje. Provizije banaka na kredite ili porez na dobit pri prodaji imovine ne priznaju se kao takvi troškovi jer su već priznati kao obveza.

Izračun vrijednosti u uporabi temelji se na razumnim i adekvatnim pretpostavkama u pogledu predviđanja novčanog toka, koje je odobrila uprava društva (kao dio proračuna i predviđanja pripremljenih u skladu s načelima MSFI). Standard preporučuje izradu takve prognoze za razdoblje ne dulje od pet godina. Sastav novčanih tokova je individualan za svako poduzeće. Općenito, izračun uključuje novčane tokove od daljnje uporabe sredstva, potrebne novčane troškove (uključujući režijske troškove) i neto novčani tok od naknadnog otuđenja sredstva na kraju njegova korisnog vijeka trajanja. Također važna točka je da procjene novčanog toka trebaju odražavati trenutno stanje imovine. Stoga izračun ne može uključiti buduće kapitalne izdatke koji su usmjereni na poboljšanje kvalitete imovine i pripadajuće koristi od toga. Međutim, kapitalni trošak održavanja postojećeg stanja imovine mora biti uključen u izračun.

Vrijednost upotrebe ponekad je teško odrediti. Stoga se možete poslužiti sljedećim trikom: izračunajte fer vrijednost umanjenu za troškove prodaje, a ako se pokaže da je veća od knjigovodstvene vrijednosti, tada neće biti potrebe izračunati vrijednost u uporabi. Događa se i obrnuto: poduzeću je teško odrediti fer vrijednost umanjenu za troškove prodaje. U ovom slučaju možete koristiti istu logiku i prvo izračunati vrijednost u upotrebi.

Nakon što tvrtka procijeni buduće novčane tokove, potrebno ih je diskontirati po odgovarajućoj stopi. Diskontna stopa može se izračunati pomoću jedne od sljedećih metoda:

1. izračunati ponderirani prosječni trošak kapitala (WACC), ako poduzeće ima resurse za to (analitičari, baze podataka);
2. koristiti ponderirani prosječni trošak kreditnog portfelja tvrtke (bilo koji stručnjak za MSFI može izračunati ovaj pokazatelj) ili dobiti informacije o dugoročnim kreditnim stopama po kojima se mogu privući novi zajmovi na dan procjene;
3. možete koristiti preporuku Federalna služba na tarife i korištenje bezrizične stope povećane za 2 posto. U ovom slučaju, kao bezrizičnom, moguće je uzeti prosječnu stopu na depozite u nekoliko "pouzdanih" banaka.

Međunarodni standardi preporučuju korištenje ponderiranog prosječnog troška kapitala poduzeća kao početne točke za izračun diskontne stope, no u praksi je to prilično teško izračunati. Kod nas se WACC ne izračunava, već se koristi treća metoda.

Korak 3. Odredite gubitak zbog umanjenja vrijednosti

Gubitak od umanjenja vrijednosti nastaje kada knjigovodstvena vrijednost imovine ili jedinice koja stvara novac premašuje njezin nadoknadivi iznos. U tom slučaju, iznos imovine u izvještaju o financijskom položaju umanjuje se za iznos gubitka od umanjenja vrijednosti. Ako se radi o primarnom lijeku ili nematerijalna imovina, tada još trebate proporcionalno smanjiti iznos akumulirane amortizacije. Razmotrite sljedeću situaciju.

Uprava tvrtke otkrila je jedan od znakova amortizacije opreme za proizvodnju rezervnih dijelova za prijenosna računala: u izvještajnom razdoblju rezervni dijelovi su prodavani po cijeni ispod cijene. Stoga je odlučeno testirati oštećenje ove proizvodne opreme.

Knjigovodstvena vrijednost opreme je 290.000 rubalja. Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje (izračunata od strane analitičara tvrtke) iznosi 120.000 RUB. Očekivani neto priljev novca od opreme u sljedeće tri godine (preostali korisni vijek) iznosi 100.000 rubalja godišnje. Diskontna stopa je 10 posto. Sukladno tome, neto sadašnja vrijednost priljeva novca za tri godine iznosit će 248.684 rubalja. (100 000: (1 + 0,1) + 100 000: (1 + 0,1) 2 + 100 000: (1 + 0,1) 3). Ova vrijednost je vrijednost u upotrebi sredstva. Prvo, trebate je usporediti s fer vrijednošću, a veći od njih (248.684 rubalja) usporediti s knjigovodstvenom vrijednošću opreme. Kao rezultat toga, dobivamo gubitak od umanjenja vrijednosti u iznosu od 41.316 RUB. (290.000 - 248.684).

Različite opcije za prekoračenje tri vrste vrijednosti imovine i rezultati ove usporedbe prikazani su u tablici 1.

Stol 1. utvrđivanje gubitka od umanjenja vrijednosti imovine

Opcija	Upotrebna vrijednost, tisuća rubalja	Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje, tis. RUB.	Nadoknadivi iznos (maksimalno 1 ili 2), tisuća rubalja	Knjigovodstvena vrijednost, tisuća rubalja	Gubitak od umanjenja vrijednosti (4–3), tisuća rubalja	Vrijednost imovine u bilanci nakon testa umanjenja vrijednosti, tisuća rubalja	Komentar
	1	2	3	4	5	6	7
opcija 1	200	90	200	100	Ne prepoznati	100	Vrijednost u uporabi premašuje knjigovodstvenu vrijednost imovine. Imovina nije umanjena
Opcija 2	200	150	200	300	100	200	Isplativije je koristiti imovinu, a ne prodati je
Opcija 3	200	250	250	300	50	250	Isplativije je prodati imovinu nego je dalje koristiti

Korak 4. Prepoznajte gubitak zbog umanjenja vrijednosti

Gubitak od umanjenja vrijednosti, kao i poništeni iznos, priznaje se u dobiti ili gubitku razdoblja. Prikazuju se najčešći gubici od umanjenja vrijednosti na zasebnoj liniji u okviru ostalih troškova uz objavu relevantnih informacija u bilješkama uz financijske izvještaje.

Na temelju uvjeta navedene situacije, tvrtka će izvršiti sljedeće knjiženje:

Bilješka!

Ako je bilo koja od imovine u jedinici koja stvara novac jasno umanjena, gubitak od umanjenja vrijednosti mora se prvo pripisati toj imovini. Preostali iznos tada treba teretiti goodwill. Ako gubitak od umanjenja vrijednosti jedinice koja stvara novac prelazi vrijednost goodwilla, daljnji se otpisi provode razmjerno knjigovodstvenoj vrijednosti preostale imovine.

Treba imati na umu da ako je neko sredstvo ranije revalorizirano, tada se gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti i iskazuje u revalorizacijskoj rezervi u onoj mjeri u kojoj iznos gubitka pokriva iznos prethodno priznate revalorizacije iste imovine. Ako je gubitak od umanjenja vrijednosti veći od akumuliranog revalorizacijskog viška, razlika se tereti u računu dobiti i gubitka.

Situacija s priznavanjem gubitka od umanjenja vrijednosti jedinice koja stvara novac je malo složenija. Gubitak od umanjenja vrijednosti jedinice koja stvara novac mora se raspodijeliti na imovinu koja je uključena u jedinicu koja stvara novac. Prije svega, gubitak od umanjenja vrijednosti pripisuje se goodwill-u (njegova procjena je najsubjektivnija), a ostatak se raspoređuje na ostalu imovinu u jedinici koja stvara novac razmjerno njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

Istovremeno, ne možete otpisati vrijednost imovine u nastavku:

• njegova fer vrijednost umanjena za troškove prodaje;
• ogrepsti.

Ovo je prilično česta računovodstvena pogreška: kada se gubitak od umanjenja vrijednosti raspoređuje proporcionalno, takvo ograničenje se često zaboravlja.

Razmotrite sljedeću situaciju. Tvrtka je kupila Taxi posao zajedno s flotom automobila, licence za 230.000 američkih dolara. Izvod iz izvještaja o financijskom položaju prikazan je u tablici 2. Sva imovina i obveze iskazane su po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje (koju obično određuju vanjski procjenitelji).

Tablica 2. Konsolidirani izvještaj o financijskom položaju (opcija 1)

Članak
Poslovni ugled	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
Licenca	30 000		30 000
Potraživanja	10 000		10 000
Unovčiti	50 000		50 000
Obveze za plaćanje	(20 000)		(20 000)
Ukupno	230 000	(45 000)	185 000

Neko vrijeme nakon kupnje ukradena su tri automobila. Tvrtka nije uspjela ponovno izdati police osiguranja na automobilima prije krađe, i osiguravajuća organizacija odbio nadoknaditi gubitak. Subjekt mora priznati gubitak od umanjenja vrijednosti. Nakon analize i proračuna pokazalo se da bi gubitak od umanjenja vrijednosti bio veći od vrijednosti vozila. Činjenica je da je trošak korištenja CGU-a, koji je cijeli Taxi posao, u cjelini pao.

Tvrtka procjenjuje ukupni gubitak zbog umanjenja vrijednosti od 45.000 USD. U tom slučaju, 30.000 USD mora se otpisati s nekretnina, postrojenja i opreme, a ostatak iz goodwilla. Izvještaj o financijskom položaju će se promijeniti kako je prikazano u tablici 2.

Ponekad se može dogoditi da je društvo gubitak od umanjenja vrijednosti rasporedilo među imovinu uzimajući u obzir navedeni limit, ali njihova vrijednost nije bila dovoljna da u potpunosti “apsorbira” taj gubitak.

Recimo da tvrtka procjenjuje da gubitak od umanjenja vrijednosti nije bio 45.000 dolara, već 75.000 dolara. Promjene u izvještaju o financijskom položaju prikazane su u tablici 3.

Tablica 3. Konsolidirani izvještaj o financijskom položaju (opcija 2)

Članak	Iznos na dan kupnje, USD	Gubitak od umanjenja vrijednosti, USD	Iznos na datum izvještavanja, USD
Poslovni ugled	40 000	(40 000)	-
Automobili (12 jedinica po 10.000 USD)	120 000	(30 000)	90 000
Licenca	30 000		30 000
Potraživanja	10 000		10 000
Unovčiti	50 000		50 000
Obveze za plaćanje	(20 000)		(20 000)
Ukupno	230 000	(70 000)	160 000

U ovoj situaciji, jedinica koja stvara novac ne može amortizirati do 155.000 USD (230.000 - 75.000), budući da je fer vrijednost jedinice koja stvara novac umanjena za troškove prodaje 160.000 USD. U ovom slučaju, isplativije je prodati jedinicu koja stvara novac odvojeno po imovini, nego je nastaviti koristiti u trenutnom stanju.

Korak 5. Analizirajte situaciju nakon datuma izvještavanja

Tvrtka također mora procijeniti stanje na tržištu nakon datuma izvještavanja. Najčešće je prilikom predviđanja nemoguće predvidjeti neočekivane situacije na tržištu, stoga se ovi izračuni ne ispravljaju. Ali takve događaje treba uzeti u obzir prilikom testiranja umanjenja vrijednosti u sljedećem izvještajnom razdoblju, kao i objaviti informacije u bilješkama uz financijske izvještaje.

Na sljedeći datum izvještavanja, ne zaboravite procijeniti situaciju kako biste identificirali sve pokazatelje da prethodno priznate iznose gubitaka od umanjenja vrijednosti treba poništiti.

Iznimka je goodwill: kada se jednom amortizira, taj iznos se nikada ne može vratiti. To je zato što MSFI zabranjuje priznavanje interno generiranog goodwilla, a povećanje iznosa goodwilla nakon priznavanja gubitka od umanjenja najčešće je povezano s stvaranjem internog goodwilla.

Korak 6. Pripremite objave

Svi radovi, analize, izračuni za test umanjenja moraju biti dokumentirani - ne samo za buduće generacije, već i kako bi se na stranicama za izvješćivanje objavili podaci kao što su:

• koji su vas kriteriji naveli da vjerujete da je oštećenje potrebno;
• kako ste izračunali vrijednost imovine u uporabi (ako je to procjena odabrana kao nadoknadivi iznos), uključujući diskontnu stopu koju ste koristili, koliko je dugo razdoblje predviđanja bilo u vašem izračunu;
• Kako ste izračunali fer vrijednost imovine umanjenu za troškove prodaje (ako je to mjerenje odabrano kao nadoknadivi iznos), uključujući je li fer vrijednost određena na temelju aktivnog tržišta;
• koliko ste gubitka iskazali i za koju liniju izvještavanja;
• koliki je iznos gubitaka vraćen;
• opis jedinice koja stvara novac - kako je određena i izmjerena;
• analiza osjetljivosti koja pokazuje kako će promjena pretpostavki korištenih u izračunu utjecati na iznos umanjenja vrijednosti.

Što je moguće, najbolje je koristiti najkonzervativnije brojeve. Na primjer, upozorite korisnike koji izvještavaju da je izgubljeno 100 posto knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine.

U praksi može doći do situacije kada poduzeće shvati da je vrijednost imovine umanjena i da njezin knjigovodstveni iznos više ne odražava stvarnu sliku. Međutim, zbog određenih okolnosti (na primjer, nedostatak potrebnih podataka), nemoguće je ispravno izračunati i prikazati iznos gubitka. Što učiniti u takvim slučajevima? Ovdje možete koristiti sljedeći pristup: bolje je ne računati ništa nego računati nešto u što sama tvrtka ne vjeruje. Vjerojatno će ovaj iznos biti nerazumljiv korisniku, stoga može još više iskriviti podatke u izvješćima. U takvoj situaciji potrebno je u bilješkama uz izvještaje objaviti podatke o mogućim gubicima od umanjenja vrijednosti kako bi se korisnik iskaza pripremio na činjenicu da u narednim razdobljima, kada situacija postane jasnija, može uočiti negativne financijske posljedice bilo kojeg događaja.

Još jedna skliska točka odnosi se na osiguranje imovine. Tvrtka zna da se nešto dogodilo s imovinom i to je pokriveno osiguranim slučajem. No, u trenutku izvještavanja situacija nije bila u potpunosti razjašnjena i naknada iz osiguranja još nije primljeno. Što trebate učiniti u ovom slučaju? Prvo, ni u kojem slučaju nemojte „urušavati“ iznos potraživanja iz osiguranja s iznosom umanjenja vrijednosti imovine. To su različiti knjigovodstveni objekti i moraju se voditi zasebno. Što ako Osiguravajuće društvo osim toga, osporava iznos gubitka ili ne priznaje na ovaj trenutak ako je slučaj osiguran, tada društvo nema pravo priznati bilo kakvu imovinu osiguranja u svojim financijskim izvještajima.

Također napominjemo da ako osoblje vaše tvrtke nema dovoljno snage za samostalno provođenje testa umanjenja vrijednosti, konzultanti i neovisni procjenitelji trebaju biti uključeni u rješavanje ovog problema. To posebno vrijedi za testiranje umanjenja vrijednosti goodwilla i jedinica koje generiraju novac.

Naredba Federalne tarifne službe (FTS Rusije) od 3. ožujka 2011. br. 57-e „O odobrenju Metodičke upute za izračun ponderiranog prosječnog troška vlasničkog i dužničkog kapitala prikupljenog u svrhu prodaje investicijski projekt o formiranju tehnološke rezerve kapaciteta za proizvodnju električne energije”.

Radite li već s MSFI-jem ili tek proučavate međunarodne standarde?
Časopis MSFI u praksi savršen je izbor za vas u svakom slučaju.
Razumjeti najteže odredbe najzbunjujućih standarda, razumjeti kako ih primijeniti u praksi, biti svjestan svih inovacija - MSFI u praksi će vam pomoći.
Pretplatnici također imaju pristup pravni okvir, tekstovi svih MSFI-jeva na ruskom jeziku i besplatna obuka u Školi financijskih lidera.

0 min čitanja

Približno vrijeme

Ispis
i ponijeti sa sobom

Ispis članka

Preuzmite članak

Nijanse metodologije

Računovodstvo ugovora o zajedničkom ulaganju na nov način

Yulia Yurieva, glavna urednica časopisa MSFI u praksi

Za upravljanje rizicima u provedbi dugoročnih projekata tvrtke tradicionalno koriste različite oblike zajedničkih aktivnosti. Uskoro će se radikalno promijeniti računovodstveni postupak za pojedinačne ugovore o zajedničkim aktivnostima.

MSFI 11, usvojen u svibnju 2011., utvrđuje računovodstveni tretman zajedničkih aranžmana. Standard definira ove sporazume kao ugovorne sporazume o obavljanju aktivnosti nad kojima dvije ili više ugovornih strana imaju zajedničku kontrolu.

Uz MSFI 11, tvrtke moraju razumjeti potencijalni utjecaj novih MSFI 10 Konsolidiranih financijskih izvještaja i MSFI 12 Objavljivanja o udjelima udjela u drugim tvrtkama. Stoga MSFI 10 uvodi novu definiciju kontrole i sadrži dodatne smjernice koje mogu utjecati na rezultate prethodne procjene zajedničke kontrole. MSFI 12 sadrži proširene zahtjeve za objavljivanje, uključujući zajedničke aranžmane.

Novi standardi obvezni su za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2013. i moraju se primjenjivati ​​retrospektivno.

Novi pojmovi – novi pojmovi

Neki općeprihvaćeni pojmovi u novom standardu dobili su nove definicije, koje nisu posve očite i jasne. Samo to stvara priličnu zbrku. Na primjer, ono što se nekada nazivalo zajedničkim pothvatima u novom standardu naziva se općim pojmom "zajednički aranžman". A definicija “zajedničkog pothvata” u MSFI 11 je značajno sužena. Isto tako, izraz "razmjerna konsolidacija" se široko (i nastavlja se) koristiti za označavanje svih metoda računovodstva zajedničkih pothvata u kojima subjekt priznaje svoj udio u imovini i obvezama u zajedničkom pothvatu. Sada ovaj izraz ne odgovara računovodstvenom tretmanu koji se sada koristi za računovodstvo zajednički kontrolirane imovine (JAC) i zajednički kontroliranih transakcija (JAC) u skladu s MRS-om 31 "Udjeli u zajedničkim pothvatima", a u budućnosti će se koristiti za račun za zajedničke operacije u skladu s MSFI 11.

Zajednička kontrola po novim pravilima

Hvala vam na pomoći u pripremi materijala.

Članak je pripremljen na temelju publikacije Ernst & Younga "Posljedice usvajanja novih standarda koji reguliraju evidentiranje ugovora o zajedničkom ulaganju i postupak konsolidacije". Posebno zahvaljujemo Alexeyu Lozu, partneru, voditelju grupe za pružanje usluga tvrtkama industrije nafte i plina u CIS-u Ernst & Young.

Za početak, definirajmo što je sada zajednička kontrola. Novi standard definira zajedničku kontrolu kao "... ugovorno dogovoreno kolektivno vršenje kontrole nad zajedničkim aranžmanom, koje postoji samo kada je za donošenje odluka o značajnim aspektima poslovanja potrebna jednoglasna suglasnost strana sa zajedničkom kontrolom". Istodobno, sljedeće karakteristike zajedničke kontrole istaknute su u MSFI 11:

• uvjetovanost dogovorom - sporazum o zajedničkim aktivnostima, u pravilu, sastavlja se u pisanom obliku i utvrđuje uvjete za obavljanje takvih aktivnosti;
• kontrola i značajni aspekti aktivnosti – MSFI 10 opisuje pristup procjeni postojanja zajedničke kontrole, kao i utvrđivanju značajnih aspekata aktivnosti;
• jednoglasna suglasnost – javlja se u slučajevima kada strane u sporazumu o zajedničkoj djelatnosti ostvaruju kolektivnu kontrolu nad tom djelatnošću, ali niti jedna strana nema isključivu kontrolu nad njom.

Razlike od postojećeg postupka odnose se na utvrđivanje činjenice kontrole, kao i utvrđivanje bitnih aspekata djelatnosti. Zahtjev jednoglasnog pristanka nije nov, ali standard pruža dodatne smjernice za pojašnjenje kada se dogodi.

Bilješka!

Iako su određeni aspekti zajedničke kontrole ostali nepromijenjeni, subjekti bi trebali utvrditi vrše li zajedničku kontrolu u skladu s MSFI-jem 11. To je zato što se „kontrola” u novoj definiciji zajedničke kontrole temelji na konceptu kontrole opisanom u MSFI-ju 10.

Kako novi standard na konsolidaciju utječe na uspostavu zajedničke kontrole. Uobičajena praksa u zajedničkim aktivnostima je imenovanje jedne od ugovornih strana za operatera ili upravitelja (u daljnjem tekstu: operater). Strane u sporazumu mogu djelomično prenijeti ovlasti donošenja odluka na takvog operatera. Sada mnogi vjeruju da operater nema kontrolu nad zajedničkim aktivnostima: njegove su funkcije svedene samo na izvršenje odluka stranaka ugovora o zajedničkom pothvatu (ili sporazuma o provedbi zajedničkih radova (JVS)). To jest, u stvari, operater djeluje kao agent. No, na temelju novih standarda može se ispostaviti da će operater kontrolirati zajedničke aktivnosti. To je moguće jer MSFI 10 sada uvodi nove zahtjeve za procjenu djeluje li tvrtka kao principal ili agent. Ovaj pristup se koristi za određivanje koja strana ima kontrolu. Procjena da li operater djeluje kao principal (i stoga može stvarno kontrolirati zajedničku aktivnost) ili kao agent zahtijevat će pažljivu analizu. Prilikom provođenja potrebno je voditi računa o opsegu ovlasti odlučivanja operatora, pravima drugih strana, naknadama operatera, prihodima od drugih oblika sudjelovanja u zajedničkim aktivnostima.

Ako se pokaže da operater djeluje kao agent, tada priznaje samo svoje interese u zajedničkoj aktivnosti, kao i naknadu za usluge operatera. Tretman interesa operatera u zajedničkom aranžmanu ovisit će o tome je li aranžman zajednička operacija ili zajednički pothvat.

Što su "značajni aspekti aktivnosti". To su aspekti zajedničkog pothvata koji imaju značajan utjecaj na njegovu profitabilnost. Za utvrđivanje ovih aspekata mora se primijeniti stručna prosudba.

Odluke o značajnim aspektima aktivnosti uključuju:

• odluke o operativnim pitanjima i kapitalnim izdacima, uključujući proračun (npr. odobrenje programa kapitalna ulaganja slijedeće godine);
• odluke o imenovanju ključnog upravljačkog osoblja, privlačenju izvođača za pružanje usluga, određivanju njihove naknade i sl.

Bilješka!

Postupak odlučivanja može se mijenjati tijekom trajanja zajedničke aktivnosti. Na primjer, u industriji nafte i plina, u fazi istraživanja i procjene, jedna strana u sporazumu može donijeti sve odluke. Međutim, u fazi projektiranja, odluke zahtijevaju jednoglasnu suglasnost svih strana. U tom slučaju potrebno je utvrditi koja od vrsta zajedničkih aktivnosti (istraživanje, evaluacija, razvoj) ima najznačajniji utjecaj na njegovu profitabilnost. Ako je potreban jednoglasni dogovor o pitanjima koja imaju najznačajniji utjecaj na profitabilnost, tada se aktivnost smatra zajedničkom.

Što znači "jednoglasni sporazum"? Da bi se zaključilo da postoji zajednička kontrola, potrebno je i jednoglasna suglasnost o bitnim aspektima aktivnosti. Jednoglasni sporazum znači da svaka strana u zajedničkoj aktivnosti može spriječiti druge strane (ili grupu strana) u donošenju jednostranih odluka o značajnim aspektima aktivnosti. Ako se zahtjev jednoglasne suglasnosti odnosi samo na odluke kojima se stranci u zajedničkoj aktivnosti daju prava na obranu ili na odluke vezane za administrativna pitanja, tada ta strana nema zajedničku kontrolu. Dakle, pravo veta na odluku o prestanku poslovanja temeljem sporazuma o zajedničkom pothvatu više je pravo na obranu nego pravo koje vodi zajedničkoj kontroli. Međutim, ako se takav veto odnosi na značajne aspekte aktivnosti (primjerice, na odobravanje kapitalnog proračuna), može biti temelj za zajedničku kontrolu.

U nekim slučajevima, zajednička kontrola može neizravno proizaći iz postupka donošenja odluka predviđenog u Sporazumu o zajedničkim radovima (JACA). Primjerice, za zajedničke aktivnosti s 50/50 posto udjela, SVSR predviđa da se odluke o značajnim aspektima aktivnosti donose ako se za njih da najmanje 51 posto glasova. Stoga se odluke o bitnim aspektima aktivnosti ne mogu donositi bez suglasnosti obiju strana. Stranke su se zapravo posredno dogovorile o zajedničkoj kontroli.

Odredbe IASC-a također mogu utvrditi minimalni prag za donošenje odluka. Često se ovaj minimalni prag može postići uz pristanak različitih strana. U ovom slučaju nemoguće je govoriti o zajedničkoj kontroli ako sporazumom nije predviđena jednoglasna suglasnost strana koje su potrebne za donošenje odluka o bitnim aspektima aktivnosti. MSFI 11 daje nekoliko primjera koji ilustriraju ovaj aspekt (tablica 1).

Stol 1. Utjecaj zahtjeva Svsr na uspostavljanje zajedničke kontrole

Strane u sporazumu	Primjer 1	Primjer 2	Primjer 3
		Za donošenje odluka o bitnim aspektima potrebno je 75 posto glasova	Za donošenje odluka o bitnim aspektima potrebna je većina glasova
Stranka A, postotak glasova	50	50	35
Strana B, postotak glasova	30	25	35
Stranka C, postotak glasova	20	25	-
Ostale stranke, postotak glasova	-	-	Raspršena među velikim brojem dioničara
Izlaz	Unatoč činjenici da stranka A može blokirati svaku odluku, ona nema kontrolu nad zajedničkim aktivnostima. Za donošenje odluka stranka A treba suglasnost stranke B. Dakle, stranke A i B zajednički kontroliraju aktivnosti		Ne postoji kontrola (zajednička kontrola), budući da se za donošenje odluke mogu koristiti različite opcije

Vrste zajedničkih aktivnosti

Nakon što se uspostavi zajednička kontrola, sporazumi o zajedničkim aranžmanima dijele se u dvije kategorije: zajedničke operacije i zajedničke pothvate.

Značajna razlika između MSFI-ja 11 i MRS-a 31 je u tome što postojanje pravno obvezujućeg sporazuma više nije ključni čimbenik u izboru računovodstvene metode. Klasifikacija zajedničkih aranžmana sada se temelji na procjeni prava i obveza koje sudionici imaju prema uvjetima ugovora.

Standard se odnosi na zajedničko poslovanje kao zajednički aranžman koji sudionicima ostavlja izravna prava nad imovinom i izravne obveze za otplatu duga.

Zajednički pothvati su aranžman zajedničkih aranžmana koji sudionicima daje prava na neto imovina i rezultat aktivnosti prema sporazumu. Istodobno, samo oni ugovori koji su strukturirani u obliku zasebnog poduzeća mogu se klasificirati kao zajednički pothvat. Stoga se sporazumi koji nisu strukturirani kao zaseban entitet uvijek klasificiraju kao zajednički poslovi.

Klasifikacija zajedničkih aranžmana u skladu s MSFI 11 Zajednički aranžmani i MRS-om 31 Udjeli u zajedničkim pothvatima prikazana je na slici.

Crtanje. Vrste zajedničkih aranžmana u skladu s MRS-om 31 i MSFI 11

Računovodstvo zajedničkog poslovanja

izdvaja se MRS 31 odvojene kategorije zajednički kontrolirana imovina (JAC) i zajednički kontrolirane transakcije (JAC). Obje ove vrste zajedničkih aranžmana sada se nazivaju zajedničkim poslovima (JI) prema MSFI 11. Računovodstveni tretman takvih transakcija uvelike je u skladu sa zahtjevima MRS-a 31. Konkretno, zajednički operater (ne smije se miješati s operaterom zajedničkog aranžmana) nastavlja priznavati svoju imovinu, obveze, prihode i rashode i/ili , ako postoji, njegov udio u njima. Ranije smo primijetili da se ovaj računovodstveni tretman često pogrešno naziva proporcionalnom konsolidacijom, a zapravo nije. Ova dvosmislenost je vjerojatno povezana s upotrebom izraza "razmjerna konsolidacija" u US GAAP-u. Tu se koristi za opisivanje računovodstvene metode slične onoj za SKA i SKO (i sada zajedničko poslovanje) prema MSFI-ju. Kao rezultat toga, postojala je neopravdana zabrinutost da će se svi interesi u zajedničkim aranžmanima morati obračunati korištenjem vlasničko sudjelovanje... Ovo nije istina.

Budući da pravni oblik ugovora više nije ključni čimbenik u izboru računovodstvene metode, može se ispostaviti da će se neki zajednički kontrolirani subjekti (u terminologiji MRS-a 31) prema novim zahtjevima morati klasificirati kao zajedničko poslovanje. . Ako je društvo prethodno primijenilo metodu proporcionalne konsolidacije za obračun takvih ugovora, prijelaz na zahtjeve MSFI-a 11 možda neće imati utjecaja na financijska izvješća društva. Dakle, ako zajednički operater ima pravo na određeni udio (npr. 50%) u cijeloj imovini, kao i obvezu ispunjenja istog određenog udjela (50%) svih obveza, najvjerojatnije neće biti razlika u računovodstvo zajedničkih operacija (u skladu s MSFI 11) i primjena metode proporcionalne konsolidacije za računovodstvo zajednički kontroliranog subjekta (u skladu s MRS-om 31). Međutim, financijski izvještaji će se razlikovati od prethodnih, pripremljenih metodom proporcionalne konsolidacije, ako.

Natalija Serdjuk

Metode priznavanja i računovodstva porezne imovine i obveza prema MSFI razlikuju se od onih navedenih u PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" 1. Poznavanje glavnih razlika i suptilnosti računovodstva pomoći će da se izbjegnu poteškoće u sastavljanju izvješća prema međunarodnim standardima.

Natalya Serdyuk, voditeljica odjela za MSFI grupe tvrtki Holding Vin

Za obračun poreza, MRS 12 Porezi na dobit koristi takozvanu metodu bilance, a PBU 18/02 (kao i prethodna verzija MRS-a 12) zahtijeva da se oni obračunavaju korištenjem metode odgode na temelju pokazatelja izvještaj o dobiti i gubitku ( OPU) 2.

U međunarodnim standardima porezne razlike definiraju se kao razlike u knjigovodstvenoj vrijednosti imovine i obveza i njihovoj poreznoj osnovici. Na temelju njih izračunava se ukupan iznos odgođenih poreza.

Knjigovodstveni iznos (BV) imovine ili obveze je iznos po kojem je imovina ili obveza iskazana u bilanca stanja... Porezna osnovica (NB) imovine ili obveze podrazumijeva se kao njihova vrijednost koja je prihvaćena za porezne svrhe.

Prema bilančnoj metodi, financijski izvještaji društva trebaju odražavati: porezne posljedice izvještajnog razdoblja (tekući porez na dobit); buduće porezne posljedice (odgođeni porezi).

Mišljenje praktičara Irina Agafonova, zamjenica glavnog računovođe za MSFI, Petersburg FM LLC (Sankt Peterburg)

Razlika između PBU 18/02 i MRS-a 12 posljedica je različitih svrha izvještavanja. Cilj MRS-a 12 je u skladu s općim ciljevima međunarodnih standarda: pružiti pouzdane informacije zainteresiranim korisnicima. Budući da porez na dobit utječe na novčane odljeve i veličinu financijskog rezultata, on se mora točno izračunati i odraziti u financijskim izvještajima. Za korisnike financijskih informacija važne su ne samo sadašnje, nego i buduće porezne posljedice transakcija koje je društvo obavilo tijekom izvještajnog razdoblja, kao i utjecaj koji će imati na podmirivanje obveza poreza na dobit i naplatu vrijednost imovine u budućim razdobljima.

Zadaća PBU 18/02 je utvrditi odnos između dobiti dobivene iz računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka. Te temeljne razlike u ciljevima dovode do razlika u metodama i rezultatima.

Dolaze do privremenih razlika

Razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze i njezine porezne osnovice naziva se privremena (slika 1.).

Priznavanje učinka budućih poreznih posljedica dovodi do pojave odgođenih poreznih obveza (DTL) i odgođene porezne imovine (DTT) u financijskim izvještajima.

Odgođena porezna imovina je porez na dobit koji se može vratiti u budućim razdobljima za odbitne privremene razlike i za prijenos neiskorištenih poreznih gubitaka i poreznih kredita. Odgođene porezne obveze su porezi na dobit plativi u budućim razdobljima zbog oporezivih privremenih razlika.

Uvjeti za nastanak IT i IT prikazani su u tablici. 1.

Alpha stvara pričuvu za jamstveni servis u skladu sa svojom računovodstvenom politikom. Godine 2006. stvorena je rezerva u iznosu od 60.000 rubalja, trošak jamstvenog servisa iznosio je 20.000 rubalja. Stopa poreza na dohodak - 30-. U poreznom računovodstvu odbici uključuju stvarne troškove jamstvenih popravaka.

Bilanca stanja na kraju 2006. godine odražavat će obvezu u retku "Rezerva za jamstveni servis" u iznosu od 40.000 rubalja. (60.000 - 20.000). Porezna osnovica rezerviranja bit će nula1.

Knjigovodstvena vrijednost obveze veća je od njezine porezne osnovice, stoga nastaje odbitna privremena razlika od 40.000 RUB. (40 000 - 0). Dakle, odgođena porezna imovina u iznosu od 12.000 RUB priznaje se u računovodstvu. (40 000 x 30%).

Odgođena porezna imovina 12.000

Kt Odgođeni porezni trošak 12.000

Početna cijena opreme Alfa na dan 31. prosinca 2006. iznosi 70.000 rubalja, iznos akumulirane amortizacije je 20.000 rubalja. Akumulirana amortizacija za porezne svrhe iznosi 30.000 RUB.

Stopa poreza na dobit iznosi 30%.

U ovom slučaju, u bilanci će trošak opreme na kraju 2007. godine biti 50.000 rubalja, a porezna osnovica imovine je 40.000 rubalja. Budući da je BS imovine veći od njegove porezne osnovice, nastaje oporeziva privremena razlika u iznosu od 10.000 RUB. (50.000 - 40.000) i odgođena porezna obveza u iznosu od 3.000 RUB priznaje se u računovodstvu. (10.000 X 30%). Odraz transakcija u računovodstvu (RUB):

D-t Odgođeni porezni trošak 3000

K-t Odgođena porezna obveza 3000

Ako se knjigovodstveni iznos imovine povrati u narednim razdobljima, Alpha će platiti porez na dobit u iznosu od 3.000 RUB.

Prema PBU 18/02, postoje razlike koje nastaju kao rezultat činjenice da se dio prihoda i rashoda ne obračunava porezno ni u izvještajnom razdoblju ni u budućim razdobljima. U takvim slučajevima ne nastaju privremene razlike jer se promjene ne očekuju u budućnosti. plaćanja poreza, odnosno razlike su trajne. U MRS-u 12 ne koristi se koncept „trajnih razlika“, a ako je razlika konstantna, tada se pretpostavlja da je njezina porezna osnovica jednaka računovodstvenoj i odgođeni porezi ne nastaju. Primjerice, pri izračunu kazni koje se u poreznom računovodstvu ne mogu odbiti, porezna osnovica obračunatih obveza bit će jednaka njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

Obračun i prijavljivanje poreza na dohodak

U međunarodnom računovodstvu razlikuju se sljedeće komponente poreza na dobit.

1. Tekući porez (slika 2) je iznos poreza na dobit koji se plaća (nadoknadi) u odnosu na oporezivu dobit (porezni gubitak) razdoblja.

U bilanci se odražava kao kratkoročna obveza jednak neplaćenom iznosu, ili kao kratkoročna imovina ako uplaćeni iznos premašuje dospjeli iznos.

Tekuće porezne obveze ili imovina izračunavaju se u skladu s poreznim zakonima korištenjem stopa na snazi ​​na datum izvještavanja.

2. Odgođeni porez. Odgođena porezna imovina i obveze iskazuju se u bilanci odvojeno od ostale imovine i obveza i klasificiraju se kao dugotrajne stavke. Pri njihovoj procjeni treba primijeniti poreznu stopu koja će prevladavati kada se imovina realizuje ili obveza podmiri. Ako nije poznato da se buduća porezna stopa mijenja, MRS 12 dopušta primjenjivu poreznu stopu na datum izvještavanja.

Primjerice, ako je od 1. siječnja 2007. predviđeno smanjenje stope poreza na dobit sa 30 na 25%, tada je prilikom sastavljanja financijskih izvještaja za 2006. godinu za utvrđivanje odgođenih poreza potrebno primijeniti novu poreznu stopu (25%). , i odražavaju tekući porez po trenutnoj stopi (trideset%).

Tekući i odgođeni porez obično se priznaju kao prihod ili rashod i uključuju u neto dobit ili gubitak razdoblja. Ali ako se porez naplaćuje na stavke koje se izravno pripisuju kapitalnom računu, tada se iznos poreza koji proizlazi iz toga (tekući i odgođeni) mora teretiti ili knjižiti izravno na račun kapitala.

U 2006. godini Alpha je izvršila revalorizaciju dugotrajne imovine. Iznos revalorizacije iznosio je 50.000 rubalja. Stopa poreza na dobit iznosi 25%. Revalorizacija se ne priznaje u poreznom računovodstvu, stoga nastaje oporeziva privremena razlika u iznosu od 50.000 RUB. i odgođena porezna obveza od 12.500 RUB. (50.000 x 25%).

Odraz transakcija u računovodstvu (RUB):

Revalorizacija

D-t Dugotrajna imovina 50.000

Kt Rezerva za revalorizaciju dugotrajne imovine 50.000

Odgođeno porezno priznavanje u kapitalu

D-t Rezervacija za revalorizaciju dugotrajne imovine 12 500

Kt Odgođena porezna obveza 12.500

Odgođena porezna imovina (obveze) su dugoročni objekti, a njihov rok dospijeća je često nekoliko godina. Stoga stručnjaci ponekad imaju pitanje o mogućnosti prikazivanja diskontiranog iznosa odgođenih poreza u financijskim izvještajima. Trenutni MRS 12 zabranjuje diskontiranje odgođenih poreza.

Osobno iskustvo Irina Agafonova, zamjenica glavnog računovođe za MSFI, Petersburg FM LLC (Sankt Peterburg)

Prilikom obračuna tekućeg poreza na dobit u izvješćivanju po MSFI-u iskazuje se iznos ovog poreza za izvještajno razdoblje, obračunat prema pravilima poreznog računovodstva i prenesen u računovodstvo u korist računa "Tekućeg poreza na dobit" i teret računa "Dobit i gubitak". Prema RAS-u, na temelju računovodstvene dobiti i odraženih usklađenja. Ovaj izračun je prikazan u DPC-u.

Prilikom izračuna IT i IT u MRS-u 12 koristi se bilančna metoda: utvrđuje se porezna osnovica imovine i obveza iskazanih u bilanci, a nastala razlika tvori odgođenu imovinu i obveze. Ova metodologija odražava sve buduće porezne posljedice koje će društvo imati od korištenja imovine i podmirenja obveza prikazanih u bilanci na kraju tekućeg razdoblja, ali ne prikazuje u financijskim izvještajima postupak obračuna tekućeg poreza na dobit. . U našoj tvrtki SHE obično nastaju zbog razlike u iznosima poreza i računovodstvena amortizacija, povlašteni tretman gubitaka prijašnjih godina, gubitaka od prodaje dugotrajne imovine i IT - zbog razlike u priznavanju troškova nabave softverskih proizvoda i prava na korištenje intelektualnog vlasništva, razlika u otplati odgođenih troškova i amortizacije dugotrajne imovine.

Odgođena porezna imovina i obveze prema RRS-u izračunavaju se usporedbom prihoda i rashoda izvještajnog razdoblja, prikazanih u računu dobiti i gubitka, s prihodima i rashodima uključenim u poreznu prijavu za izvještajno razdoblje. Ova tehnika vam omogućuje da vidite način obračuna tekućeg poreza na dohodak u izvješćivanju, ali ne uzima u obzir buduće porezne posljedice.

Porez na dohodak jedan je od najčešćih poreza koje plaćaju trgovačka društva. Porez na dohodak je izravni porez (koji država naplaćuje izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika) koji se naplaćuje na dobit organizacije (poduzeća, banke, osiguravajućeg društva itd.). Dobit se u svrhu ovog poreza općenito definira kao prihod od djelatnosti društva umanjen za iznos utvrđenih odbitaka i popusta. Odbici uključuju: proizvodne, komercijalne, transportne troškove; kamate na dug; troškovi oglašavanja i zastupanja; troškovi istraživanja i razvoja.

Porez je u Rusiji na snazi ​​od 1992. godine. U početku se zvao "porez na dobit", od 1. siječnja 2002. reguliran je poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i službeno se zove "porez na dobit".

Osnovna stopa je 20% (prije 1. siječnja 2009. iznosila je 24%): 2% - u korist savezni proračun, 18% - pripisuje se proračunima subjekata Ruska Federacija.

Prema rezultatima izvještajnog razdoblja, porezni obveznici podnose porezne prijave u pojednostavljenom obliku. Neprofitne organizacije koji nemaju obvezu plaćanja poreza, podnose poreznu prijavu u pojednostavljenom obliku na kraju poreznog razdoblja (čl. 289. Zakona).

Prijave poreza na dohodak podnose se na temelju rezultata izvještajnog razdoblja najkasnije 28 dana od završetka odgovarajućeg izvještajnog razdoblja (I tromjesečje, I polugodište, 9 mjeseci), na temelju rezultata poreznog razdoblja - ne najkasnije do 28. ožujka godine nakon isteka poreznog razdoblja (godine) (čl. 3. st. 4. članka 289. Zakona).

Porezni obveznici koji obračunavaju iznos mjesečnih akontacija na stvarno ostvarenu dobit, porezne prijave podnose najkasnije do 28. kalendarskih dana od datuma završetka izvještajnog razdoblja (1, 2, 3, 4 ... 11 mjeseci).

Problemi računovodstva obračuna za ovaj porez uvelike su slični za različite zemlje... Glavno pitanje u računovodstvu poreza na dobit je odražavanje ne samo tekućih, već i budućih poreznih obveza koje će proizaći iz povrata vrijednosti imovine ili podmirenja obveza uključenih u bilancu na datum izvještavanja. Odnosno, povrat vrijednosti imovine ili podmirenje obveze rezultirat će povećanjem ili smanjenjem plaćanja poreza u budućim razdobljima.

V rusko zakonodavstvo koristi se sljedeća odredba računovodstvo... PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" uveden je nalogom Ministarstva financija od 19. studenog 2002. N 114n. Standard utvrđuje pravila za formiranje u računovodstvu i postupak objavljivanja informacija u financijskim izvještajima o izračunima poreza na dobit za organizacije priznate u utvrđeno zakonom Ruska Federacija na način poreznih obveznika poreza na dohodak (osim kreditnih, osiguravajućih organizacija i proračunske institucije). Dokument definira odnos između pokazatelja koji odražava dobit (gubitak), izračunate na način propisan regulatornim pravnim aktima o računovodstvu Ruske Federacije i porezne osnovice za porez na dobit za izvještajno razdoblje, izračunate na način propisan od strane zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i pristojbama. V Međunarodna praksa koristiti MSFI Standard 12 Porez na dobit. Propisuje opći postupak za odražavanje obračuna poreza na dobit u financijskim izvještajima.

Treba imati na umu da je rusko Ministarstvo financija razvilo RAS 18 na temelju prethodne verzije MSFI 12. Samo od 1998. posljednji je standard četiri puta značajno promijenjen. Posljednja revizija MSFI 12 je 2007. godine. A ako se moderni MSFI 12 temelji na pristupu bilance, onda PBU 18/02 i dalje opisuje metodu obveze. Međutim, rezultati obračuna odgođenih poreza prema obje metode trebali bi biti isti. to potrebno stanje uspješna transformacija financijskih izvještaja iz RAS-a u MSFI.

Svrha ovoga seminarski rad- proučiti MSFI 12 "Porez na dobit" i izraditi komparativna analiza ovog standarda i PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit."

1.1 Svrha i opseg Standarda

U međunarodnim standardima porezne razlike definiraju se kao razlike u knjigovodstvenoj vrijednosti imovine i obveza i njihovoj poreznoj osnovici. Na temelju njih izračunava se ukupan iznos odgođenih poreza.

Knjigovodstveni iznos (BV) imovine ili obveze Iznos je po kojem se imovina ili obveza vodi u bilanci. Porezna osnovica (NB) imovine ili obveze podrazumijeva se kao njihova vrijednost koja je prihvaćena za porezne svrhe.

Prema bilančnoj metodi, financijski izvještaji društva trebaju odražavati: porezne posljedice izvještajnog razdoblja (tekući porez na dobit); buduće porezne posljedice (odgođeni porezi).

Cilj MRS-a 12 je u skladu s općim ciljevima međunarodnih standarda: pružiti pouzdane informacije zainteresiranim korisnicima. Budući da porez na dobit utječe na novčane odljeve i veličinu financijskog rezultata, on se mora točno izračunati i odraziti u financijskim izvještajima. Za korisnike financijskih informacija važne su ne samo sadašnje, nego i buduće porezne posljedice transakcija koje je društvo obavilo tijekom izvještajnog razdoblja, kao i utjecaj koji će imati na podmirivanje obveza poreza na dobit i povrat imovine. u budućim razdobljima.

Ovaj standard zahtijeva od subjekta da obračunava porezne posljedice transakcija i drugih događaja na isti način na koji obračunava same te transakcije i događaje. Stoga se porezne posljedice transakcija i drugih događaja priznate u računu dobiti i gubitka odražavaju u istom izvještaju. Porezne posljedice transakcija i drugih događaja priznatih izravno u kapitalu također se odražavaju izravno u kapitalu. Isto tako, priznavanje odgođene porezne imovine i obveza na poslovnom spajanju utječe na iznos dobrog ili lošeg goodwilla koji proizlazi iz te kombinacije. Ovaj standard također se bavi priznavanjem odgođene porezne imovine koja proizlazi iz neprihvaćenih poreznih gubitaka ili neiskorištenih poreznih kredita, prikazivanjem poreza na dobit u financijskim izvještajima i objavljivanjem informacija u vezi s porezom na dobit.

Za potrebe ovog Standarda, porezi na dohodak uključuju sve domaće i strane poreze temeljene na oporezivom dohotku. Porez na dobit također uključuje poreze kao što je porez po odbitku, koje plaća podružnica, pridruženo društvo ili zajednički pothvat na dohodak koji se raspodjeljuje društvu koje izvješćuje. U nekim jurisdikcijama porez na dohodak plaća se po višoj ili nižoj stopi ako dio ili cijeli neto prihod ili zadržana dobit isplaćene kao dividende. U nekim drugim jurisdikcijama porez na dohodak može se vratiti ako se dio ili cijeli neto prihod ili zadržana dobit isplati kao dividende. Ovaj Standard ne navodi kada i kako bi subjekt trebao obračunati porezne posljedice dividendi i drugih raspodjela dobiti koje je izvršio izvještajni subjekt. Ovaj Standard se ne bavi računovodstvenim tretmanom državnih potpora (vidi MSFI 20, Računovodstvo državnih potpora i objavljivanje državne pomoći) ili poreznim kreditom na ulaganja. Međutim, ovaj Standard se bavi računovodstvom privremenih razlika koje mogu proizaći iz takvih potpora ili poreznih kredita na ulaganja.

1.2. Nastanak privremenih razlika prema MSFI-ju

Razlika između knjigovodstvene vrijednosti (BV) imovine ili obveze i njezine porezne osnovice (NB) naziva se privremena (BP).

BP = BS - NB

Privremene razlike mogu biti:

· Oporezive privremene razlike (NTD), koje su privremene razlike koje uzrokuju oporezive iznose u budućim razdobljima kada se knjigovodstveni iznos imovine ili obveze povrati (podmiri); ili

Odbitne privremene razlike (TDD), koje su privremene razlike koje dovode do iznosa koji se odbijaju u izračunu oporezive dobiti ( porezni gubitak) u sljedećem porezna razdoblja po povratu (gašenju) knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze.

Vremenske razlike

(Knjigovodstvena vrijednost - porezna osnovica)

Odbitak (VVR) x Predviđena stopa poreza na dobit = Odgođena porezna imovina (SHE = VVR x porezna stopa)

BS imovina< НБ актива, или БС обязательства >NB obveze

Oporeziv (NVR) h Predviđena stopa poreza na dobit = Odgođene porezne obveze (IT = NVR h porezna stopa)

BS imovine> NB imovine, ili BS obveze< НБ обязательства

Gdje, BS - knjigovodstvena vrijednost, NB - porezna osnovica

ONA - odgođena porezna imovina, IT - odgođene porezne obveze.

Razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine (obveze) i njezine vrijednosti utvrđene za porezne svrhe, t.j. vremenska razlika se s vremenom izravnava.

Porezna osnovica (NB) je iznos po kojem se imovina ili obveza obračunava u porezne svrhe.

Porezna osnovica imovine je iznos koji će se priznati kao rashod za porezne svrhe i odbiti od oporezivog prihoda kojeg je društvo primilo kada povrati knjigovodstvenu vrijednost imovine. Štoviše, ako se ekonomske koristi ne oporezuju, porezna osnovica imovine jednaka je njezinoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

Priznavanje učinka budućih poreznih posljedica dovodi do pojave odgođenih poreznih obveza (DTL) i odgođene porezne imovine (DTT) u financijskim izvještajima.

Odgođena porezna imovina Je li iznos poreza na dobit povrativ u narednim poreznim razdobljima u odnosu na:

1.odbitne privremene razlike,

2. prenijeti nepriznate porezne gubitke,

3. preneseni neiskorišteni porezni krediti.

Odgođene porezne obveze Je li iznos poreza na dobit plativ u budućim razdobljima zbog oporezivih privremenih razlika.

IT se priznaje za sve oporezive privremene razlike, osim ako razlika ne proizlazi iz početnog priznavanja imovine ili obveze kao rezultat poslovna transakcija koji:

1. nije poslovna kombinacija; i

2. u trenutku provedbe ne utječe ni na računovodstvenu ni na oporezivu dobit (gubitak).

Odgođene porezne obveze izračunavaju se kao umnožak oporezive privremene razlike i predviđene stope poreza na dobit, koja je stopa poreza na dobit koja će se primjenjivati ​​u razdoblju kada se privremena razlika podmiri.

IT = NVR h Predviđena porezna stopa

Međutim, oporeziva privremena razlika nastaje kada:

Imovina BS> Imovina NB, ili

BS obveze< НБ обязательства

Odgođena porezna obveza općenito se tereti sljedećim računovodstvenim unosom:

D-t broji. Iznos rashoda poreza na dobit

Međutim, ako se oporeziva privremena razlika odnosi na privremenu razliku koja proizlazi iz revalorizacije imovine po fer vrijednosti koja se može pripisati izravno kapitalnim dobicima – revalorizacijska rezerva, tada je izvor obračunavanja odgođene porezne obveze račun kapitala:

D-t broji. Iznos revalorizacijske rezerve

Broj kompleta. Iznos odgođene porezne obveze

Odgođena porezna imovina priznaje se za sve odbitne privremene razlike u mjeri u kojoj je sigurno da će oporeziva dobit biti dovoljna za njihovo korištenje, osim ako početno priznavanje imovine ili obveze proizlazi iz transakcije koja:

1. nije poslovna kombinacija,

2. u trenutku transakcije ne utječe ni na računovodstvenu ni na oporezivu dobit (gubitak).

SHE = VVR x Predviđena porezna stopa.

U ovom slučaju, odbitna privremena razlika nastaje kada:

BS imovina< НБ актива, или

BS obveze> NB obveze

ONA se tereti sljedećim računovodstvenim unosom:

D-t broji. Iznos odgođene porezne imovine

Broj kompleta. Iznos rashoda poreza na dobit

Uvjeti za nastanak IT i IT prikazani su u tablici. 1 .

Tablica 1. Utvrđivanje odgođenih poreza metodom bilance

1.3 Obračun i izvještavanje o porezu na dobit u MSFI

U međunarodnom računovodstvu razlikuju se sljedeće komponente poreza na dobit.

1. Tekući porez Je li iznos poreza na dobit plativ (nadoknadiv) u odnosu na oporezivu dobit (porezni gubitak) razdoblja.

TN = NP h Tekuća stopa poreza na dobit

Tekući porez se odražava u povrat poreza kao iznos koji treba platiti (nadoknaditi) za izvještajno razdoblje i može biti pozitivan i negativan.

Potrebno je razlikovati tekući porez od tekućeg duga prema proračunu za porez na dohodak, koji se odražava u računovodstvenim računima.

U bilanci se prikazuje kao kratkoročna obveza jednaka neplaćenom iznosu ili kao kratkoročna imovina ako plaćeni iznos premašuje dospjeli iznos.

Tekuće porezne obveze ili imovina izračunavaju se u skladu s poreznim zakonima korištenjem stopa na snazi ​​na datum izvještavanja.

2. Odgođen porez... Odgođeni porez na dobit (DT) utvrđuje se iznosom promjena za izvještajno razdoblje u iznosu odgođene porezne imovine i obveza, utvrđenih metodom bilance.

Odgođeni porez na dobit sastoji se od sljedećih komponenti:

OH = Promijeni IT + Promijeni IT

Gdje je IT odgođena porezna imovina, IT je odgođena porezna obveza.

Odgođena porezna imovina i obveze iskazuju se u bilanci odvojeno od ostale imovine i obveza i klasificiraju se kao dugotrajne stavke. Pri njihovoj procjeni treba primijeniti poreznu stopu koja će prevladavati kada se imovina realizuje ili obveza podmiri. Ako nije poznato da se buduća porezna stopa mijenja, MRS 12 dopušta primjenjivu poreznu stopu na datum izvještavanja.

Primjerice, ako je od 1. siječnja 2009. godine predviđeno smanjenje stope poreza na dobit sa 24 na 20%, tada se pri sastavljanju financijskih izvještaja za 2008. godinu za utvrđivanje odgođenih poreza mora primijeniti nova porezna stopa (20%), a tekući porez mora se odraziti po trenutnoj stopi (24%).

Tekući i odgođeni porez obično se priznaju kao prihod ili rashod i uključuju u neto dobit ili gubitak razdoblja. Ali ako se porez naplaćuje na stavke koje se izravno pripisuju kapitalnom računu, tada se iznos poreza koji proizlazi iz toga (tekući i odgođeni) mora teretiti ili knjižiti izravno na račun kapitala.

Odgođena porezna imovina (obveze) su dugoročni objekti, a njihov rok dospijeća je često nekoliko godina. Stoga stručnjaci ponekad imaju pitanje o mogućnosti prikazivanja diskontiranog iznosa odgođenih poreza u financijskim izvještajima. Trenutni MRS 12 zabranjuje diskontiranje odgođenih poreza.

Prilikom obračuna tekućeg poreza na dobit u izvješćivanju po MSFI-u iskazuje se iznos ovog poreza za izvještajno razdoblje, obračunat prema pravilima poreznog računovodstva i prenesen u računovodstvo u korist računa "Tekućeg poreza na dobit" i teret računa "Dobit i gubitak". Prema RAS-u, na temelju računovodstvene dobiti i odraženih usklađenja. Ovaj izračun je prikazan u DPC-u.

Prilikom izračuna IT i IT u MRS-u 12 koristi se bilančna metoda: utvrđuje se porezna osnovica imovine i obveza iskazanih u bilanci, a nastala razlika tvori odgođenu imovinu i obveze. Ova metodologija odražava sve buduće porezne posljedice koje će društvo imati od korištenja imovine i podmirenja obveza prikazanih u bilanci na kraju tekućeg razdoblja, ali ne prikazuje u financijskim izvještajima postupak obračuna tekućeg poreza na dobit. . U našem primjeru 3 u poduzeću ONA obično nastaju zbog razlike u iznosima porezne i računovodstvene amortizacije, povlaštenog tretmana gubitaka prethodnih godina, gubitaka od prodaje dugotrajne imovine, a IT - zbog razlike u priznavanju troškova nabave softverskih proizvoda i prava na korištenje intelektualnog vlasništva, razlika u otplati odgođenih troškova i amortizacije dugotrajne imovine.

Međunarodno računovodstvo omogućuje prebijanje odgođene porezne imovine i obveza. Neto iznos odgođenih poreza odražava se u financijskim izvještajima samo kada organizacija ima pravo smanjiti tekuće (stvarne) porezne obveze za iznos tekuće porezne imovine i kada se odgođeni porezi odnose na porez na dobit utvrđen istim zakonom.

3... Porez na dohodak(porezni rashod ili prihod od povrata poreza) prikazan u računu dobiti i gubitka je zbroj koji uključuje tekući porez na dobit i odgođene poreze za razdoblje.

NP = TH + OH

MRS 12 zahtijeva ne samo da se iznos poreza na dobit odražava u porezu na dobit, već i da se objelodane njegove glavne komponente (tekući i odgođeni porezi povezani s nastankom i podmirivanjem privremenih razlika u izvještajnom razdoblju).

Osim toga, porez na dobit može uključivati ​​iznos odgođenog poreza koji proizlazi iz promjene porezne stope, revizije procjene odgođene porezne imovine, priznavanja odgođene imovine iz gubitaka prethodnih godina i usklađivanja računovodstvenih politika.

2.1 Pojava privremenih razlika

Primjer 1.

Alpha stvara pričuvu za jamstveni servis u skladu sa svojom računovodstvenom politikom. Godine 2008. stvorena je rezerva u iznosu od 60.000 rubalja, trošak jamstvenog servisa iznosio je 20.000 rubalja. Stopa poreza na dobit iznosi 20%. U poreznom računovodstvu odbici uključuju stvarne troškove jamstvenih popravaka.

Bilanca stanja na kraju 2008. odražavat će obvezu u retku "Rezerva za jamstveni servis" u iznosu od 40.000 rubalja. (60.000 - 20.000). Porezna osnovica pričuve bit će nula.

Knjigovodstvena vrijednost obveze veća je od njezine porezne osnovice, stoga nastaje odbitna privremena razlika od 40.000 RUB. (40 000 - 0). Dakle, odgođena porezna imovina u iznosu od 8.000 RUB priznaje se u računovodstvu. (40 000 x 20%).

Odgođena porezna imovina 8.000

Kt Odgođeni porezni trošak 8.000

Primjer 2.

Početna cijena opreme Alfa na dan 31. prosinca 2008. iznosi 70.000 rubalja, iznos akumulirane amortizacije je 20.000 rubalja. Akumulirana amortizacija za porezne svrhe iznosi 30.000 RUB.

Stopa poreza na dobit iznosi 20%.

U ovom slučaju, u bilanci će trošak opreme na kraju 2009. godine iznositi 50.000 rubalja, a porezna osnovica imovine je 40.000 rubalja. Budući da je BS imovine veći od njegove porezne osnovice, nastaje oporeziva privremena razlika u iznosu od 10.000 RUB. (50.000 - 40.000) i odgođena porezna obveza u iznosu od 2.000 RUB priznaje se u računovodstvu. (10.000 x 20%). Odraz transakcija u računovodstvu (RUB):

D-t Odgođeni porezni trošak 2000

K-t Odgođena porezna obveza 2000

Ako se knjigovodstveni iznos imovine povrati u narednim razdobljima, Alpha će platiti porez na dobit u iznosu od 2.000 RUB.

2.2 Odgođeni porez

Primjer 3.

U 2008. godini Alpha je izvršila revalorizaciju dugotrajne imovine. Iznos revalorizacije iznosio je 50.000 rubalja. Stopa poreza na dobit iznosi 20%. Revalorizacija se ne priznaje u poreznom računovodstvu, stoga nastaje oporeziva privremena razlika u iznosu od 50.000 RUB. i odgođena porezna obveza od 10.000 RUB. (50.000 x 20%).

Odraz transakcija u računovodstvu (RUB):

Revalorizacija

D-t Dugotrajna imovina 50.000

Kt Rezerva za revalorizaciju dugotrajne imovine 50.000

Odgođeno porezno priznavanje u kapitalu

D-t Rezervacija za revalorizaciju dugotrajne imovine 10.000

Kt Odgođena porezna obveza 10.000

2.3 Porez na dohodak

Primjer 4.

Trenutni porez na dobit tvrtke "Alpha" za 2008. iznosi 1000 rubalja. Stanje odgođene porezne obveze za prošle godine jednaka je 2000 rubalja.

Na kraju izvještajnog razdoblja knjigovodstvena vrijednost imovine tvrtke premašila je poreznu osnovicu za 20.000 rubalja. Stopa poreza na dobit iznosi 20%.

Prema uvjetu primjera, oporeziva privremena razlika bit će 20.000 rubalja, IT - 4.000 rubalja. (20.000 x 20%), povećanje odgođenog poreza - 2.000 rubalja. (4000 - 2000).

Porez na dohodak u OPU-u za 2008. iznosit će 3000 rubalja. (1000 + 2000) (tablica 2).

Tablica 2. Isječak financijskih izvještaja za 2008. godinu s odrazom komponenti poreza na dobit

Nije tajna da mnoge norme Ruski propisi za računovodstvo su posuđene iz međunarodnih standarda. PBU 18/02 "Računovodstvo izračuna poreza na dobit" nije iznimka: njegov prototip je MSFI 12 "Porez na dobit". Međutim, nakon detaljnijeg ispitivanja, ispada da ti dokumenti imaju ozbiljne temeljne razlike.

Razlika između PBU 18/02 i MRS-a 12 posljedica je različitih svrha izvještavanja. Cilj MRS-a 12 je u skladu s općim ciljevima međunarodnih standarda: pružiti pouzdane informacije zainteresiranim korisnicima. Budući da porez na dobit utječe na novčane odljeve i veličinu financijskog rezultata, on se mora točno izračunati i odraziti u financijskim izvještajima. Za korisnike financijskih informacija važne su ne samo sadašnje, nego i buduće porezne posljedice transakcija koje je društvo obavilo tijekom izvještajnog razdoblja, kao i utjecaj koji će imati na podmirivanje obveza poreza na dobit i naplatu vrijednost imovine u budućim razdobljima.

Zadaća PBU 18/02 je utvrditi odnos između dobiti dobivene iz računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka. Te temeljne razlike u ciljevima dovode do razlika u metodama i rezultatima.

3.1 Pristup isticanju razlika

PBU 18/02 razlikuje dvije vrste razlika između računovodstvene i oporezive dobiti: stalne i privremene.

Trajne razlike u Pravilniku su prihodi i rashodi koji se iskazuju u računovodstvu i ne sudjeluju u obračunu oporezive osnovice poreza na dobit, kako za izvještajno tako i za naredna razdoblja. Množenjem trajne razlike sa stopom poreza na dohodak dobiva se trajna porezna obveza (PSL). Naime, radi se o povećanju uplata poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju u odnosu na iznos poreza obračunat prema računovodstvenim podacima. Potonji je u PBU 18/02 označen kao uvjetni prihod (trošak) za porez na dohodak. MSFI 12, inače, ne uvodi takav koncept, iako se računovodstvena dobit i porez iz njega, naravno, pojavljuju u međunarodnom izvještavanju.

MSFI 12 definira samo privremene razlike. U njemu se konstante ne razlikuju zasebno, budući da zapadni standard ne propisuje in obvezno prebroji ih. Odnosno, ako je razlika konstantna, tada se pretpostavlja da je njezina porezna osnovica jednaka računovodstvenoj i odgođeni porezi ne nastaju. Primjerice, pri izračunu kazni koje se u poreznom računovodstvu ne mogu odbiti, porezna osnovica obračunatih obveza bit će jednaka njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

Zanimljivo je da PBU ne razmatra koncept trajne porezne imovine (PNA), iako ga treba izračunati. Razlog, očito, leži u činjenici da su ti slučajevi prilično rijetki. PNA se formira kada se dio prihoda priznatog u računovodstvu ne uzima u obzir za porezne svrhe. Na primjer, podstav II stavka I. članka 251. HK RF navodi da se pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak u nekim slučajevima ne uzima u obzir imovina primljena bez naknade.

Činjenica je da je glavni cilj PBU 18/02 povezati porez na dohodak za izvještajno razdoblje, koji se mora prenijeti u proračun, s onim koji je formiran prema računovodstvenim podacima. Formula za izračun za to je data u Pravilniku.

Za razliku od PBU-a, MSFI 12 ne postavlja kao svoj glavni cilj izračun poreza na dobit na temelju računovodstvenih podataka, iako vam omogućuje da se nosite s tim zadatkom. Doista, u svakom slučaju, to neće eliminirati potrebu vođenja porezne evidencije. Glavna stvar u međunarodnom standardu je izračun odgođenih poreza kako bi se u izvješćivanju prikazale samo tekuće, ali i buduće porezne obveze i imovina. A kako trajne razlike utječu samo na financijski rezultat tekućeg razdoblja, one se jednostavno isključuju iz izračuna.

3.2 Razlike u obračunu privremenih razlika

Općenito, privremene razlike su razlike između rezultata računovodstvenog i poreznog računovodstva koje nastaju kada se ne podudaraju s priznavanjem rashoda ili prihoda. Odbitne privremene razlike nastaju kada se računovodstveni rashodi priznaju ranije, a prihodi - kasnije nego porezno. Razlozi za oporezive privremene razlike su obrnuti.

PBU I8 / 02 razlikuje odbitne i oporezive privremene (s naglaskom na zadnji slog) razlike. Najnovija revizija MSFI 12 naglašava riječ "privremeno" na prvom slogu. Čak su i engleski ekvivalenti ovih pridjeva različiti: vremenski i privremeni. Ova je točka temeljna i posljedica je razlika u metodama izračuna. U PBU 18/02 metoda se koristi sa stajališta izvještaja o dobiti i gubitku, odnosno operativno, u MSFI 12 – bilančna, odnosno pasivna metoda. To je glavna razlika između ruskih i međunarodnih standarda. A to je zbog njihovih različitih ciljeva, koje, pak, unaprijed određuje publika korisnika financijskih izvještaja.

Međutim, takva temeljna razlika izgleda prilično čudno, budući da je PBU 18/02, zapravo, prijevod s engleskog MSFI 12. Razlog odstupanja je jednostavan. Programeri ruski dokument iz nepoznatog razloga za osnovu su uzeli staro izdanje međunarodne norme koja je bila na snazi ​​do 1. siječnja 1998. godine. Upravo je u njemu primijenjen pristup sa stajališta računa dobiti i gubitka. Novo izdanje MSFI 12 koristi metodu bilance.

Uspoređujući međunarodne i ruske standarde, treba obratiti pozornost na još jednu važnu točku - zbrku s terminologijom u PBU 18/02. Prema MSFI 12, bilanca prikazuje odgođenu poreznu imovinu i obveze (odgođene poreze) kao takve u apsolutnom iznosu na datum izvještavanja, au računu dobiti i gubitka - njihovu promjenu tijekom razdoblja, što je i logično. To je upravo ono što je zapisano u starom izdanju MSFI 12. Ako doslovno pročitate tekst PBU 18/02, odgođeni porezi u Obrascu br. 2 odražavaju se u apsolutnom iznosu, iako zapravo znače njihove promjene.

3.3 Značajke operativne metode PBU 18/02. Značajke bilančnog pristupa u MSFI 12

Ruski PBU 18/02 pristupa odgođenom oporezivanju iz perspektive prihoda i rashoda. Naš standard pretpostavlja da poduzeće mora stalno pratiti sve razlike koje nastaju između računovodstva i porezno računovodstvo... A to je prije svega potrebno za izračun tekućeg poreza na dobit i povezivanje računovodstvene procjene ovog pokazatelja s njegovom poreznom osnovicom, a ne za izračun odgođenih poreza. Uostalom, glavni korisnik financijskih izvještaja u našoj zemlji i dalje su državne agencije. Odnosno institucije koje po svojoj prirodi ne donose upravljačke odluke, već kontroliraju svoje pokretače.

Ne donosi veliku korist PBU 18/02 i računovođama. Uostalom, ne dopušta izračunavanje osnovice poreza na dohodak na podnesenom računovodstvu, čime se tvrtka oslobađa od potrebe vođenja odvojenog računovodstva poreza na dobit: podaci za knjiženja u skladu s PBU 18/02 i dalje će se morati uzeti iz poreznih registara.

Za razliku od PBU 18/02, odgođena imovina i obveze prema MSFI 12 nastaju usporedbom bilance – računovodstvene i tzv. porezne bilance na jedan izvještajni datum. Prvi uključuje imovinu, obveze, kapital mjereno u skladu s MSFI-jem. U drugom je sve isto, procijenjeno u skladu s poreznim zakonodavstvom. Dakle, bit bilančnog pristupa je izračunati razliku između bilančne vrijednosti imovine i obveza i njihove porezne vrijednosti. Imajte na umu da ovaj pristup ne temelji samo na MSFI, već i na US GAAP-u.

U skladu s MSFI-jem, glavna svrha financijskih izvještaja je pružiti korisnicima informacije za donošenje ekonomskih odluka. Prije svega, riječ je o vlasnicima i investitorima tvrtke. Zanima ih hoće li moći isplatiti dividende, kamate, otplatiti kredite itd. A to ovisi o prihodima i rashodima tvrtke u budućnosti, uključujući i nadolazeće porezne uplate. Stoga, ako se budući iznos poreza na dobit može pouzdano predvidjeti, to bi trebalo biti odraženo u izvještajima društva. A najlakši način da se to postigne je metoda ravnoteže.

Algoritam za odražavanje odgođenog oporezivanja metodom bilance sastoji se od pet koraka. Prvi je utvrđivanje knjigovodstvene vrijednosti sve imovine i obveza u skladu s pravilima MSFI-ja. Drugi je izračun njihove porezne vrijednosti po porezni propisi poslujući na teritoriju lokacije tvrtke, za Rusiju - u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije. Treći korak je utvrđivanje privremene razlike oduzimanjem knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze od porezne osnovice. Ako je knjigovodstvena vrijednost imovine veća od porezne vrijednosti (u slučaju obveze niža), nastaje oporeziva privremena razlika.

U suprotnom se stvara odbitna privremena razlika.

Četvrti korak je izračun odgođene porezne imovine ili odgođene porezne obveze. IT i IT dobivaju se množenjem privremenih razlika s poreznom stopom (u Rusiji - 20%). Pa, i u posljednjoj, petoj fazi, trebate izračunati iznose koji će se prikazati u bilanci i u računu dobiti i gubitka. Pri korištenju metode bilance već smo definirali prvu. Ovo je isti IT i IT. Iznos koji se uključuje u račun dobiti i gubitka je zbroj razlike između iznosa dobivenog u koraku 4 i početnog stanja na početku izvještajnog razdoblja. Odnosno, promjena vrijednosti IT i IT za izvještajno razdoblje uključuje se u račun dobiti i gubitka.

Još jedna prednost metode bilance u usporedbi s operativnom metodom je ta što vam omogućuje da u izvješćivanju prikažete odgođeni učinak tih rijetke vrste operacije koje se ne odražavaju u pokazatelju dobiti, već samo mijenjaju kapital.

Rezultati primjene jedne ili druge metode će se razlikovati ako se promijeni stopa poreza na dohodak. Međunarodni standard za odgođene poreze propisuje korištenje stopa koje će biti na snazi ​​u budućnosti. Dakle, ako se zna da će iduće godine stopa biti smanjena s 24 na 20 posto, trebate iskoristiti točno 20 posto. Odnosno, početno stanje odgođenih poreza na datum od kojeg je nova stopa mora se preračunati.

Obratimo pozornost i na sljedeću točku: ako se u ruskom računovodstvu uvijek priznaje nastala porezna imovina, onda je u međunarodnom računovodstvu profesionalna prosudba računovođe od velike važnosti. Poanta je da u generalni principi MSFI se temelji na konceptu razboritosti, odnosno konzervativnosti, prema kojem se imovina i prihodi u financijskim izvještajima ne smiju precjenjivati, a obveze i rashodi ne smiju podcjenjivati.

3.4 Odraz u računovodstvu privremenih razlika

Postoje zasebni računi za privremene razlike. Odbitna privremena razlika odražava se na računu 09 "Odgođena porezna imovina":

Odgođena porezna imovina se evidentira.

Kao opadajuće ili potpuna otplata odbitnih privremenih razlika, odgođena porezna imovina se također smanjuje ili podmiruje. U ovom slučaju, knjiženje se vrši u računovodstvu:

Umanjen ili u cijelosti otplaćen iznos odgođene porezne imovine.

Ako je predmet za koji je organizacija evidentirala odgođenu poreznu imovinu otuđen (na primjer, pri prodaji dugotrajne imovine), sastavlja se sljedeći unos:

DEBIT99 KREDIT 09

Iznos odgođene porezne imovine je otpisan.

Evidenciju odgođene porezne obveze trebate voditi na računu 77 "Odgođene porezne obveze":

DEBIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"

Evidentirana odgođena porezna obveza.

Odgođene porezne obveze također se moraju smanjiti ili podmiriti kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili nestaju. U ovom slučaju, knjiženje se sastavlja u računovodstvu:

KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"

Smanjen ili potpuno ugašen iznos odgođene porezne obveze.

Ako se otuđi predmet za koji je evidentirana odgođena porezna obveza, vrši se unos:

DEBIT 77 KREDIT 99

Iznos odgođene porezne obveze je otpisan.

MSFI 12 ne predviđa računovodstvo potencijalnih rashoda poreza na dobit i trajnih poreznih obveza. Tekući porez i iznos odgođenih poreza koji su nastali u izvještajnom razdoblju iskazuju se na pripadajućim računima - "Tekući porez na dobit" (analog konta 68) i "Odgođeni porezi" (analog konta 09 i 77) u korespondenciji s kontom "Rashod poreza na dohodak" (analog podračuna "Rashod poreza na dohodak" računa 99).

Odgođena porezna imovina i obveze prema RRS-u izračunavaju se usporedbom prihoda i rashoda izvještajnog razdoblja, prikazanih u računu dobiti i gubitka, s prihodima i rashodima uključenim u poreznu prijavu za izvještajno razdoblje. Ova tehnika vam omogućuje da vidite način obračuna tekućeg poreza na dohodak u izvješćivanju, ali ne uzima u obzir buduće porezne posljedice.

Treba napomenuti da međunarodni standardi financijskog izvještavanja nisu računovodstveni standardi kao, na primjer, ruski PBU. Nemaju kontni plan knjigovodstveni unosi, primarni dokumenti ili računovodstveni registri. MSFI su standardi izvještavanja kao završna faza računovodstveni rad... Ne nameću nikakve posebne zahtjeve izravno knjigovodstvu.

Temeljna značajka međunarodnih standarda financijskog izvještavanja je da pri radu s izvješćivanjem preporučuju poći ne od zakonskih normi, već od ekonomske stvarnosti. Dakle, jedno od glavnih načela MSFI-ja je prioritet ekonomskog sadržaja nad formom.

MSFI 12 “Porezi na dobit” pruža opći postupak za odražavanje izračuna poreza na dobit u financijskim izvještajima.

Glavno pitanje u računovodstvu poreza na dobit je odražavanje ne samo tekućih, već i budućih poreznih obveza koje će proizaći iz povrata vrijednosti imovine ili podmirenja obveza uključenih u bilancu na datum izvještavanja. Za rješavanje ovog problema primjenjuje se mehanizam odgođenih poreza.

Na temelju prikupljenih materijala može se izvesti sljedeći zaključak: iako je PBU 18/02 prototip čl. 12 MSFI, ova 2 standarda se bitno razlikuju. To je zbog činjenice da su ti standardi razvijeni za različite svrhe. Konkretno, PBU18 / 02 je razvijen za kontrolu domaćih poduzeća od strane državnih agencija, a MSFI za procjenu od strane investitora. investicijska atraktivnost tvrtka, njezini izgledi. Uostalom, glavni korisnik financijskih izvještaja u našoj zemlji i dalje su državne agencije. Odnosno institucije koje po svojoj prirodi ne donose upravljačke odluke, već kontroliraju svoje pokretače.

U skladu s MSFI-jem, glavna svrha financijskih izvještaja je pružiti korisnicima informacije za donošenje ekonomskih odluka. Prije svega, riječ je o vlasnicima i investitorima tvrtke. Zanima ih hoće li moći isplatiti dividende, kamate, otplatiti kredite itd. A to ovisi o prihodima i rashodima tvrtke u budućnosti, uključujući i nadolazeće porezne uplate. Stoga, ako se budući iznos poreza na dobit može pouzdano predvidjeti, to bi trebalo biti odraženo u izvještajima društva.

U pravilu, u većini slučajeva primjena i PBU 18/02 i MSFI 12 dovodi do istih rezultata. I oba standarda zahtijevaju detaljno porezno računovodstvo. Istodobno, metodu računovodstva odgođenih poreza prema MSFI 12 treba priznati kao prikladniju i točniju.

Pogodno - jer ne morate odražavati stalnu poreznu imovinu i obveze. Doista, za korisnike izvješćivanja bitna su samo odgođena. Posljedično, računovodstvo u skladu s PBU 18/02 zahtijeva pripremu u biti besmislenih unosa i nepotrebnih izračuna. Osim toga, za ispravno poslovanje prema ruskom standardu, odgođeni porezi i privremene razlike moraju se obračunati tijekom cijele godine. A međunarodna se primjenjuje odjednom - na datum izvješćivanja.

Točno - jer ako se PBU 18/02 ne primjenjuje od samog početka poslovanja poduzeća, tada to neće omogućiti formiranje IT i IT za prošle transakcije, što je dovelo do razlika u tekućoj računovodstvenoj i poreznoj vrijednosti imovine i obveze. I MSFI 12 će se prilično uspješno nositi s tim zadatkom. Osim toga, metoda korištena u ruskom PBU-u omogućuje vam da vidite samo promjene za godinu, ali ne omogućuje da se u cijelosti sazna stanje odgođenog poreza.

1. porezni broj Ruska Federacija (prvi i drugi dio) [elektronički izvor - ATP ConsultantPlus: Viša škola - Broj 14. Jesen 2010.].

2. FZ "O računovodstvo„Od 21.11.1996. br. 129 (revidirano od 23.11.1996.) [elektronički izvor – SPS ConsultantPlus: Viša škola – Broj 14. Jesen 2010.].

3. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 114n (izmijenjena 11. veljače 2008.) "O odobravanju računovodstvenih propisa" Računovodstvo za izračune poreza na dobit "PBU18 / 02 [elektronski resurs - ATP ConsultantPlus: Viša škola - Broj 14. Jesen 2010].

4. Moshchenko N. P. „Međunarodni računovodstveni standardi i financijska izvješća: tutorial", Moskva - Financije i statistika, 2009, 272s.

5. Pantelejev A.S., Zvezdin A.L. "Ostali prihodi i rashodi: računovodstveno i porezno računovodstvo, odraz poslovanja u skladu s MSFI": M.: Omega-L, 2010, 144 str.

6. Solovjeva O.V. "MSFI, konceptualni okvir sastavljanje i davanje financijskih izvještaja“, izdavačka kuća: Eksmo, 2010., 228 str.

7. Sosnauskene O.I. „Kako prevesti Rusko izvještavanje v međunarodni standard": M .: GrossMedia: ROSBUKH, 2008. - 272 str .;

8. Stukov S.A., Stukov L.S. "Međunarodna standardizacija i harmonizacija računovodstva i izvještavanja." M .: Računovodstvo, 2008. - 144 str .;

9. Chaya V.T., Chaya G.T. MSFI: KnoRus, 2010., 304 str.

10. Bochkova L .. Minimum koji glavni računovođa treba znati treba li poduzeću MSFI // Glavni računovođa - 2010. - br. 7., str.76.

11. Koryabin R. PBU 18/02 jasnije je to učinio // Glavni računovođa - 2008. - br. 7. str. 15.

12. Internet magazin "MSFI" (poseban projekt časopisa "Glavbuh" i "Double entry"), studeni 2009.

13.www.ippnou.ru, Natalia Viktorovna Generalova, MRS 12 Porezi na dobit.

14.www.ippnou.ru, Sergej Vladimirovič Moderov, Porez na dobit u MSFI i PBU.