Utjecaj razlika između MSFI-ja i RAS-a na analizu financijskih izvještaja organizacije. Analiza financijskog stanja primjenom MSFI-ja Analiza financijskog stanja poduzeća prema MSFI-ju

JSC "Arsenal" (PRIMJER)

od 01.01.2015

Svrha analize financijsko izvještavanje, sastavljen u skladu s MSFI, je za dobivanje ključnih karakteristika financijskog stanja i financijski rezultati poduzeća formirati adekvatnu ocjenu postignute razine poslovne učinkovitosti, identificirati i kvantificirati utjecaj vanjskih i internih čimbenika, te potkrijepiti tekuće i strateške poslovne planove.

1. IZVJEŠTAVANJE. Pomoću sustava provodi se cjelokupna procjena financijskog položaja poduzeća posebni koeficijenti. Većina financijski pokazatelji izračunato prema dva glavna izvještajna obrasca - bilanca stanja i račun dobiti i gubitka

Stanje poduzeća

Naslov članka	01.01.2015			01.01.2014
IMOVINA
Obrtna imovina (obrtna sredstva) - Obrtna imovina
Gotovina i gotovinski ekvivalenti - novčana sredstva		368828			104238
Kratkoročna ulaganja - Tržišni vrijednosni papiri		8231			152612
Potraživanja - Potraživanja	426937			340691
Amandman za sumnjivi dugovi – Rezervacije/ispravka vrijednosti za loša/sumnjiva dugovanja	0			0
		426937			340691
dionice - Zalihe/zalihe Sirovine i materijali - Sirovine	152197			138649
Nedovršena proizvodnja - rad u tijeku	355126			323513
Roba pogodna za prodaju - Roba dostupna za prodaju	0			0
Gotovi proizvodi - Gotova roba	507323			462162
Troškovi prodaje - Troškovi prodaje	0			0
		1014646			924324
Unaprijed plaćeni troškovi - Unaprijed plaćeni troškovi		14580			7219
			1833222			1529084
Dugotrajna (dugotrajna) imovina - dugotrajna imovina
Dugoročna ulaganja - Dugoročna ulaganja		355593			148001
Dugotrajna imovina - Nekretnine, postrojenja i oprema	893354			880194
Obračunata amortizacija - Amortizacija	607168			565603
		286186			314591
Nematerijalna imovina - Nematerijalna imovina	63939			5877
Obračunata amortizacija - Amortizacija	58863			0
		5076			5877
Odgođena porezna imovina - Odgođena porezna imovina		11323			29078
Ostali dužnici - ostali dužnici		0			0
			658178			497547
			2491400			2026631
OBAVEZE
Trenutna odgovornost - Trenutni dugovi
Obračunati obveze - Obračunati obveze
Računi i računi za plaćanje - Računi i bilješke plative		907014			349607
Zaostale plaće - Plaće i plaće koje se isplaćuju	0			321706
Zaostale poreze - Porezi koji se plaćaju	0			138300
Isplativa dividenda - isplativa dividenda	6254			5371
Procijenjene rezerve - Odredbe		56550			28682
		62804			494059
Prihodi budućih razdoblja - Obranjeni (nezarađeni) prihodi		2289			1692
Tekući dio dugoročnog duga – tekući dio dugoročnog duga		0			289370
			972107			1134728
Dugoročne dužnosti - Dugoročne obveze
Dugoročni krediti - dugoročni dug		0			0
Odgođena porezna obveza – Odgođene porezne obveze		20933			20170
			20933			20170
			993040			1154898
VLASNIČKI KAPITAL
Uloženi kapital - Uloženi kapital		48156			46754
Akumulirani neraspoređeni neto prihod – zadržana dobit		839853			242903
Ostali akumulirani sveobuhvatni prihod – Ostala akumulirana sveobuhvatna dobit		610351			582076
			1498360			871733
			2491400			2026631

Račun dobiti i gubitka na temelju klasifikacije rashoda po funkciji

Indikator	za 2014. godinu		za 2013. godinu
Prihodi od prodaje - Neto prodaja		8207745		6263775
Trošak prodanih proizvoda (radova, usluga) – Trošak prodaje	3392146		2667088
Bruto dobit - Bruto marža		4815599		3596687
Ostali poslovni prihodi - Ostali poslovni prihodi	157072		131161
Troškovi prodaje - Troškovi prodaje	3877503		3513105
Administrativni troškovi - administrativni troškovi	150570		137796
Ostali operativni troškovi	181210		195239
Dobit od poslovanja -		763388		-118292
Financijski troškovi - financijski troškovi	28206		19022
Prihodi od dividendi i kamata	24510		16064
Dobit prije oporezivanja -		759692		-121250
Porezni troškovi - porezni trošak	126578		29791
		633114		-151041
Izvanredni članci - Izvanredni predmeti
Neto prihod razdoblja - Neto dohodak		633114		-151041

Račun dobiti i gubitka na temelju klasifikacije troškova po subjektima

Indikator	za 2014. godinu		za 2013. godinu
Prihodi od prodaje - Neto prodaja		8207745		6263775
Ostali poslovni prihodi - Ostali poslovni prihodi	157072		131161
Promjene inventara Gotovi proizvodi i rad u tijeku Promjena zaliha gotovih proizvoda i u tijeku	76774		0
Trošak sirovina i materijala - Troškovi sirovina i zaliha	6789891		5722089
Troškovi osoblja - Plaće i plaće	589933		497158
Troškovi amortizacije - Amortizacija	117169		98742
Troškovi za kupnju gotovih proizvoda - Kupnja robe na prodaju	0		0
Ostali operativni troškovi - Ostali operativni troškovi	181210		195239
Dobit iz poslovnih aktivnosti – Dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti		763388		-118292
Financijski troškovi - financijski troškovi	28206		19022
Prihodi od dividendi i kamata - Prihodi od dividendi i kamata	24510		16064
Dobit prije oporezivanja - Prihod prije poreza na dobit i izvanredni gubitak		759692		-121250
Porezna i slična plaćanja - Porezi i slična plaćanja	126578		29791
Dobit nakon oporezivanja - Prihod prije izvanrednog gubitka		633114		-151041
Izvanredni članci - Izvanredni predmeti
Neto prihod razdoblja - Neto dohodak		633114		-151041

2. STRUKTURALNA ANALIZA. Jedan od važnih znakova stupnja učinkovitosti poduzeća za određeno razdoblje je ekonomska struktura prihoda koji dolazi od kupaca. Vertikalna analiza također se provodi prema podacima bilance kako bi se procijenila strukturna dinamika imovine poduzeća i izvori njihovog formiranja.

Vertikalna analiza prihoda

Indikatori	Struktura prihoda u postocima za izvještajnu godinu	Struktura prihoda u postocima za posljednju
Prihodi od prodaje	100	100
Trošak prodane robe (radovi, usluge)	41.33	42.58
Bruto dobit	58.67	57.42
Ostali poslovni prihodi	1.91	2.09
Troškovi prodaje	47.24	56.09
Administrativni troškovi	1.83	2.2
Ostali operativni troškovi	2.21	3.12
Dobit od poslovanja	9.3	-1.89
Financijski troškovi	0.34	0.3
Prihodi od dividendi i kamata	0.3	0.26
Dobit prije oporezivanja	9.26	-1.94
Porezni troškovi	1.54	0.48
Dobit nakon oporezivanja	7.71	-2.41
Izvanredni članci
Neto prihod razdoblja	7.71	-2.41

Rast udjela neto dobit u prihodu tvrtke bilo je povezano sa:

smanjenje troškova

niži troškovi prodaje

niži administrativni troškovi

smanjenje ostalih troškova poslovanja

rast prihoda od dividendi i kamata

Dijagram strukturne promjene kao dio bilansa uspjeha

Strukturirana bilanca stanja

Pokazatelji bilance	01.01.2015	01.01.2014
IMOVINA
Trenutna imovina
1. Novac i novčani ekvivalenti	14.8	5.14
2. Kratkoročna ulaganja	0.33	7.53
3. Potraživanja	17.14	16.81
4. Dionice	40.73	45.61
4.1. Sirovine	6.11	6.84
4.2. Nedovršena proizvodnja	14.25	15.96
4.3. Roba pogodna za prodaju	0	0
4.4. Gotovi proizvodi	20.36	22.8
4.5. Troškovi prodaje	0	0
5. Unaprijed plaćeni troškovi	0.59	0.36
6. Ukupna obrtna imovina	73.58	75.45
Dugotrajna imovina
7. Dugoročno ulaganje	14.27	7.3
8. Dugotrajna sredstva	11.49	15.52
9. Nematerijalna imovina	0.2	0.29
10. Odgođena porezna imovina	0.45	1.43
11. Ostali dužnici	0	0
12. Ukupna dugotrajna imovina	26.42	24.55
13. Ukupna imovina	100	100
FINANCIJSKE OBVEZE I KAPITAL VLASNIKA
Trenutni kratkoročni financijske obveze
14. Računi i računi plativi	36.41	17.25
15. Obračunate obveze	2.52	24.38
15.1. Zaostale plaće	0	15.87
15.2. Porezni dug	0	6.82
15.3. Dug za dividende	0.25	0.27
15.4. Procijenjene rezerve	2.27	1.42
16. Odgođeni prihodi	0.09	0.08
17. Tekući dio dugoročnog duga	0	14.28
18. Ukupne kratkoročne financijske obveze	39.02	55.99
Dugoročne financijske obveze
19. Dugoročni zajmovi	0	0
20. Odgođene porezne obveze	0.84	1
21. Ukupne dugoročne financijske obveze	0.84	1
22. Ukupne financijske obveze	39.86	56.99
Vlasnički kapital
23. Uloženi kapital	1.93	2.31
24. Akumulirana zadržana dobit	33.71	11.99
25. Ostala akumulirana sveobuhvatna dobit	24.5	28.72
26. Ukupni kapital vlasnika	60.14	43.01
27. Ukupne financijske obveze i kapital vlasnika	100	100

Vertikalna analiza bilance omogućuje zaključak da su se izvori financiranja imovine poduzeća promijenili i da je sačuvana struktura ulaganja u različite vrste imovine.

Tijekom analiziranog razdoblja, tvrtka je povećala ukupnu knjigovodstvenu vrijednost svoje imovine za 464.769 tisuća rubalja. , odnosno za 22,93%.

Ovo povećanje je posljedica povećanog ulaganja u dugoročne vrste nekretnina, što bi trebalo pozitivno utjecati na proizvodni potencijal poduzeća.

Možemo govoriti o poboljšanju financijskog stanja poduzeća za izvještajnu godinu, budući da je promjena imovine za 134,83% osigurana iz vlastitih izvora.

Čimbenici povećanja imovine poduzeća

Indikatori	Vrijednost povećanja imovine	Udio sudjelovanja
1. Ukupna promjena knjigovodstvene vrijednosti imovine	464769	100
uključujući i kroz izvore
2. Kratkoročne financijske obveze	-162621	-34.99
3. Dugoročne financijske obveze	763	0.16
4. Vlasnički kapital	626627	134.83

Prioritetno financiranje imovine na račun vlastitog kapitala osigurava poduzeću veću neovisnost od vjerovnika. Istodobno, treba imati na umu da u slučajevima jeftinih kreditnih sredstava, s niskim kamatna stopa zajmovnog kapitala i visoke stope cirkulacije sredstava, poduzećima je korisno privući značajna posuđena sredstva u svoj promet i učinkovito koristiti veliku financijsku polugu.

Dijagram strukturnih promjena u Bilanci

3. PROCJENA LIKVIDNOSTI. Likvidnost znači imati dovoljno sredstava za plaćanje računa vjerovnika na vrijeme i za plaćanje neočekivanih troškova kada se oni predoče.

omjer likvidnosti

Naziv indikatora	01.01.2015	01.01.2014
Početni podaci za analizu
Kratkotrajna imovina - Kratkoročna imovina (CA)	1833222	1529084
Kratkoročne obveze - Tekuće obveze (CL)	972107	1134728
Gotovina - GOTOVINA	368828	104238
Kratkoročno ulaganje u vrijednosne papire – Kratkoročne tržišne vrijednosnice (STMS)	8231	152612
Potraživanja - potraživanja (R)	426937	340691
Implementacija - prodaja (S)	8207745	0
Trošak prodane robe - Trošak prodaje (CS)	3392146	0
Potraživanja (AR)	383814
Inventar materijala (MI)	145423
Omjeri likvidnosti
Kvota obrtnog kapitala – Trenutni omjer (CR=CA:CL)	1.89	1.35
Omjer brze likvidnosti - Brzi omjer/omjer testa kiseline (QR=(CASH+STMS+R):CL	0.83	0.53
Omjer likvidnosti gotovine - Novčani omjer (CASHR=CASH:CL)	0.38	0.09
Obrtni kapital - Obrtni kapital (WC=CA-CL)	861115	394356
Omjer prometa prema izračunima - Promet potraživanja (RT=S:AR)	21.38
Omjer obrta zaliha - Promet zaliha (IT=CS:MI)	23.33

Jedan od najvažnijih ekonomske karakteristike operativno financijsko stanje poduzeća je vrijednost "obrtni kapital". Ovaj pokazatelj odražava iznos financiranja Trenutna imovina vlastiti kapital vlasnika poduzeća. Relativna sigurnost poduzeća s "obrtni kapital" mjeri se pomoću pokazatelja "kvota obrtnih sredstava"

Na kraju izvještajne godine "obrtni kapital" iznosi 861.115 tisuća rubalja. Istovremeno je kvota obrtnih sredstava iznosila 1,89

Koeficijent brze likvidnosti je konzervativnija (u usporedbi s kvotom obrtnog kapitala) mjera likvidnosti kada su najmanje likvidne stavke (zalihe i unaprijed plaćeni troškovi) isključene iz obrtne imovine. Na dan analizirane bilance, poduzeće je imalo 83 kopejke mobilnih sredstava za plaćanje za 1 rublju dugova za njihovo plaćanje.

Koeficijent novčane likvidnosti pokazuje kako su tekuće obveze poduzeća pokrivene najlikvidnijom imovinom – novcem. Ovo je najstroži kriterij za likvidnost organizacije. U poduzeću se 38% kratkoročnih dužničkih obveza može odmah otplatiti na teret gotovine.

Omjer prometa prema izračunima karakterizira iznos potraživanja i učinkovitost kreditna politika poduzeća. Za poduzeće ovaj koeficijent pokazuje da su se u prosjeku sredstva u izračunima okrenula oko 21,38 puta. To znači da je tvrtka na otplatu komercijalnog kredita morala čekati oko 16,84 dana.

Promet zaliha pokazuje relativnu veličinu zaliha. Što je zaliha manja i što se brže okreću, tvrtka ima manje novca. Povećanje zaliha može značiti da neki čimbenik sprječava prodaju proizvoda. Koeficijent obrta zaliha za poduzeće iznosio je 23,33.

4. PROFITABILNOST (profitabilnost) – sposobnost dobivanja prihvatljive razine dobiti. Omjeri profitabilnosti služe za ocjenu učinkovitosti ekonomska aktivnost poduzeća.

Zbirna tablica omjera profitabilnosti

Naziv indikatora	za 2014. godinu	za 2013. godinu
Povrat na imovinu (povrat na imovinu)	0.28
Povrat na prodaju/profitnu maržu (povrat na prodaju/neto profitna marža)	0.08	-0.02
Koeficijent obrta sredstava (promet imovine)	3.63
Povrat na kapital vlasnika (Povrat kapitala)	0.53
Povrat ukupnog ulaganja u poduzeće (Povrat na investiciju)	0.55
Poluga	0

Povrat na imovinu je najčešće korištena mjera profitabilnosti poduzeća. Pokazatelj se izračunava kao omjer neto dobiti i prosječne godišnje vrijednosti imovine (ROA=NP:TAavrg).

Za svaku rublju uloženu u imovinu, tvrtka je u izvještajnom razdoblju dobila 28 kopejki. profita, što ukazuje na sposobnost generiranja dobiti i učinkovitost korištenja sredstava.

Povrat na prodaju/marža neto dobiti pokazuje koliko je neto dobiti sadržano u svakom dolaru (ili drugom monetarna jedinica) prodaja (ROS=NP:S). Čak i razlika od 1-2% može značiti razliku između normalne i vrlo profitabilne godine.

Neto dobit po rublji prodaje porasla je za 10 kopejki, što ukazuje na povećanje učinkovitosti osnovnih djelatnosti.

Omjer obrta imovine određuje koliko se učinkovito imovina koristi za povećanje prodaje (AT=S:TAavrg). U izvještajnom razdoblju, da bi primili prihod u iznosu od 8207745 rubalja, imovina se morala okrenuti 3,63 puta.

Povrat kapitala karakterizira razinu dohotka koji proizlazi iz kapitala u koji su vlasnici uložili ovo poduzeće(ROE=NP:Eavrg).

Za poduzeće povrat na kapital vlasnika iznosi 53%. Štednja tvrtke iznosila je 53 kopejke. za jednu rublju vlastitih ulaganja. Ovo je prilično visoka povratna vrijednost.

Povrat ulaganja osmišljen je tako da odražava povrat ulaganja u imovinu tvrtke (ROI=NOPAT:(EQ+LTD)). Prema izvještaju o bilanci i dobiti, ovaj omjer je postavljen na 55%.

Vrijednost povrata ulaganja u imovinu pokazuje da je u analiziranoj godini primljeno 55 kopejki. prihod od svake rublje svih ulaganja (vlastitih i posuđenih) izvršenih u ovom poduzeću.

Poluga je razlika između povrata na kapital i ukupnog ulaganja u imovinu poduzeća. U analiziranom poduzeću poluga je -2%. Dakle, povećanje profitabilnosti kapitala vlasnika poduzeća zbog privlačenja posuđenih sredstava vjerovnika u optjecaj iznosi -2%.

5. Solventnost (financijska odgovornost) – sposobnost poduzeća da otplaćuje svoje financijske obveze.

Zbirna tablica pokazatelja dugoročne solventnosti

Naziv indikatora	za 2014. godinu	za 2013. godinu
Omjer duga i kapitala (omjer duga i kapitala)	0.66	1.32
Omjer pokrića kamata na kredite (omjer zarađene kamate/omjer pokrića kamata)	23.45	-6.94
Omjer duga	0.4	0.57

Omjer duga i kapitala pokazuje omjer privučenih resursa i temeljnog kapitala (DTER=L:E).

Taj se omjer smanjio sa 1,32 na 0,66.

Stopa pokrića kamata jedan je od pokazatelja stupnja zaštite vjerovnika od nesavjesnih platiša (TIE=EBIT:INT).

Povećana je sigurnost kamata na kredite, što se objašnjava povećanjem iznosa neto dobiti koju je poduzeće ostvarilo.

Omjer duga (Debt ratio) pokazuje udio imovine koja se financira od posuđen novac, a odražava stupanj zaštite vjerovnika (DR=L:TA).

Udio dužničkog kapitala u financiranju imovine društva smanjen je sa 57% na početku godine na 40% na kraju godine.

Međunarodni standardi financijskog izvještavanja došli su do nas 2012. godine, no i danas se u organizacijama stalno postavlja pitanje kako pripremiti izvještaje u skladu s MSFI-jem. U tom smislu, pomoći ćemo vam razumjeti osnove standardizacije, sastaviti konsolidirane izvještaje na primjeru industrijskog poduzeća i predstaviti njegove razlike od uobičajenih financijska izvješća.

MSFI: OPSEG I SASTAV

Međunarodni standardi razvijaju se od 1973. godine kako bi stvorili jedinstvena načela računovodstva i izvještavanja različite zemlje. Međunarodni standardi su u potpunosti ušli u Rusiju tek 2012. godine usvajanjem Naredbe Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2011. br. 160n „O donošenju međunarodnih standarda financijskog izvještavanja i Ruska Federacija».

Glavna razlika Ruski standardi računovodstva (RAS) od međunarodnog je da MSFI nije skup zahtjeva i zakona, ali savjetodavne recepte s nizom zahtjeva za strukturu financijskih izvještaja.

Važna točka: primjena MSFI ne poništava RAS.

Prema stavku 2. čl. 3 Saveznog zakona br. 208-FZ od 27. srpnja 2010. (sa izmjenama i dopunama od 3. srpnja 2016.) „O konsolidiranim financijskim izvještajima” (u daljnjem tekstu Federalni zakon br. 208-FZ) konsolidirani financijski izvještaji organizacije pripremaju se zajedno s računovodstvom(financijski)izvješćivanje ove organizacije, sastavljeno u skladu sa savezni zakon od 06.12.2011. br. 402-FZ(u crveno. od 23.05.2016) « O računovodstvu».

Stručnjaci organizacija često imaju poteškoća s razlikovanjem između MSFI / MRS-a i MSFI / MSFI (Međunarodni računovodstveni standardi) i MSFI / MSFI (Međunarodni standardi financijskog izvještavanja). Do 2001. godine standardi su se zvali MRS, a nakon 1. travnja 2001. godine pojavio se naziv MSFI, tako da su oba standarda objedinjena konceptom „MSFI“.

Radi lakšeg snalaženja, računovođe ponekad nazivaju MRS računovodstvenim standardima, a MSFI standarde financijskog izvještavanja.

Tko bi trebao primjenjivati ​​MSFI u Ruskoj Federaciji

Federalni zakon br. 208-FZ objavljen opseg međunarodnih standarda,koji se odnosi na:

• kreditne organizacije;
• osiguravajuća društva (osim osiguranja medicinske organizacije djeluju isključivo u području obveznih zdravstveno osiguranje);
• nedržavni mirovinski fondovi;
• društva za upravljanje investicijskim fondovima, investicijskim fondovima i nedržavnim mirovinski fondovi;
• klirinške organizacije;
• savezna država unitarna poduzeća, čiji je popis odobren od strane Vlade Ruske Federacije;
• dionička društva čiji su udjeli u saveznom vlasništvu i čiju listu odobrava Vlada Ruske Federacije;
• druge organizacije čiji su vrijednosni papiri uključeni u organizirano trgovanje uključivanjem u kotirajuću listu.

MSFI dokumenti se sastoje od:

• Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI);
• Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MRS);
• Tumačenja pripremljena od strane Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvješćivanja (IFRIC);
• pojašnjenja koje je pripremio bivši Stalni odbor za pojašnjenje (SCC).

Sastav međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI)

MSFI (MSFI) 1 « Prva primjena Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja»

Svrha standarda je osigurati da prvi financijski izvještaji subjekta po MSFI-ju i njegovi financijski izvještaji za razdoblje za dio razdoblja obuhvaćenog tim financijskim izvještajima sadrže visokokvalitetne informacije koje:

• transparentan je za korisnike i usporediv u svim prikazanim razdobljima;
• predstavlja nužnu polaznu točku za računovodstvo u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja;
• može se pripremiti po cijeni koja ne prelazi koristi proizašle iz toga.

Prvi MSFI financijski izvještaji za organizaciju je prvi godišnji financijski izvještaj za čiju pripremu organizacija usvaja Međunarodne standarde financijskog izvještavanja i to potvrđuje uključivanjem u ove financijske izvještaje eksplicitne i nedvosmislene izjave o njihovoj usklađenosti s MSFI.

Organizacija mora pripremiti i predati uvodno izvješće o financijskom položaju prema MSFI-ju na dan prijelaza na MSFI, čime se stvara početna točka za računovodstvo u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.

MSFI (MSFI) 2 « Isplate na temelju dionica»

Svrha standarda je propisati financijsko izvješćivanje za subjekt koji sudjeluje u transakcijama plaćanja temeljenim na dionicama. Ovaj standard zahtijeva od subjekta da u računu dobiti i gubitka i u izvještaju o financijskom položaju prizna učinke transakcija isplate temeljenih na dionicama, uključujući troškove povezane s transakcijama koje zaposlenicima odobravaju dioničke opcije.

MSFI (MSFI) 3 « Poslovne kombinacije»

Poslovna kombinacija Transakcija ili drugi događaj u kojem stjecatelj stječe kontrolu nad jednim ili više poduzeća. Transakcije, koje se ponekad nazivaju "pravim spajanjima" ili "spajanjem jednakih", također su poslovne kombinacije.

Svrha ovog Standarda je poboljšati relevantnost, pouzdanost i usporedivost informacija o poslovnoj kombinaciji i njezinom učinku koje izvještajni subjekt prikazuje u svojim financijskim izvještajima. Da bi se postigao ovaj cilj, MSFI 3 postavlja načela i zahtjeve kako stjecatelj:

• priznaje i mjeri prepoznatljivu stečenu imovinu u svojim financijskim izvještajima, preuzete obveze i svaki nekontrolirajući interes u stečenom subjektu;
• priznaje i mjeri goodwill (imovinu koja predstavlja buduće ekonomske koristi proizašle iz druge imovine stečene u poslovnoj kombinaciji koja nije identificirana ili posebno priznata) stečenu poslovnom kombinacijom ili dobit od povoljne kupnje;
• određuje koje informacije treba objaviti kako bi se omogućilo korisnicima financijskih izvještaja da procijene prirodu i financijske učinke poslovne kombinacije.

MSFI (MSFI) 4 « Ugovori o osiguranju»

Svrha standarda je utvrditi kako se ugovori o osiguranju odražavaju u financijskim izvještajima subjekta koji sklapa takve ugovore kao osiguravatelj (strana koja je prema ugovoru o osiguranju obvezna platiti naknadu u slučaju osigurani slučaj), koji će ostati na snazi ​​sve dok uprava ne završi drugu fazu svog projekta o ugovorima o osiguranju. Konkretno, standard zahtijeva:

• ograničena poboljšanja načina na koji osiguravatelji obračunavaju ugovore o osiguranju;
• objave koje identificiraju i objašnjavaju iznose priznate u financijskim izvještajima osiguravatelja za ugovore o osiguranju i pomažu korisnicima tih financijskih izvještaja razumjeti iznos, vrijeme i neizvjesnost budućnosti Gotovina teče prema ugovorima o osiguranju.

MSFI) 5 « Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i obustavljeno poslovanje»

Svrha ovog Standarda je propisivanje računovodstva imovine namijenjene prodaji te predstavljanje i objavljivanje obustavljenog poslovanja. Konkretno, standard zahtijeva:

• mjeriti imovinu namijenjenu prodaji po nižoj od dvije vrijednosti: knjigovodstvenoj vrijednosti i fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje i prestati amortizirati takvu imovinu;
• imovinu koja se drži za prodaju prikazati zasebno u izvještaju o financijskom položaju, a rezultate obustavljenog poslovanja odvojeno u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti.

Prekinuta aktivnost je sastavni dio subjekta koji je otuđen ili je klasificiran kao namijenjen prodaji i predstavlja zasebnu glavnu poslovnu liniju ili geografsko područje u kojem se obavljaju poslovi.

MSFI (MSFI) 6 « Istraživanje i procjena mineralnih rezervi»

Svrha MSFI-ja 6 je definirati financijsko izvještavanje o aktivnostima istraživanja i procjene mineralnih sirovina. Konkretno, standard zahtijeva:

• ograničeno poboljšanje postojećih praktičnih pristupa računovodstvu troškova istraživanja i evaluacije;
• od subjekata koji priznaju imovinu za istraživanje i procjenu kako bi testirali tu imovinu na umanjenje u skladu s ovim MSFI-jem i procijenili svako umanjenje u skladu s MRS-om 36 Umanjenje vrijednosti imovine;
• objavljivanja koja identificiraju i objašnjavaju financijske izvještaje subjekta koji se odnose na aktivnosti istraživanja i procjene i pomažu korisnicima tih financijskih izvještaja da razumiju iznos, vrijeme i sigurnost budućih novčanih tokova iz bilo koje priznate imovine istraživanja i procjene.

MSFI (MSFI) 7 « Financijski instrumenti: objavljivanje»

Svrha standarda je uspostaviti zahtjeve za subjekte da objave informacije u svojim financijskim izvještajima koji korisnicima omogućuju procjenu:

• utjecaj financijski instrumenti o financijskom položaju i financijskom poslovanju organizacije;
• prirodu i opseg rizika kojima je subjekt izložen tijekom razdoblja i na kraju izvještajnog razdoblja u vezi s financijskim instrumentima te kako subjekt upravlja tim rizicima.

MSFI (MSFI) 8 « Operativni segmenti»

Subjekt je dužan objaviti informacije koje korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućuju procjenu prirode i financijskih posljedica aktivnosti subjekta i gospodarsko okruženje u kojem djeluje.

MSFI (MSFI) 10 « Konsolidirani financijski izvještaji»

Svrha ovog Standarda je definirati načela za prezentaciju i pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja kada subjekt kontrolira jedan ili više drugih subjekata.

MSFI (MSFI) 11 « Zglobpoduzetništvo»

Svrha ovog Standarda je uspostaviti načela za sastavljanje i prezentaciju financijskih izvještaja subjekata koji sudjeluju u poslovnim aktivnostima koje se zajednički kontroliraju (tj. zajednički aranžmani).

MSFI (MSFI) 12 « Objavljivanje informacija o sudjelovanju u drugim organizacijama»

Cilj ovog Standarda je uspostaviti zahtjeve za objavljivanjem za subjekt koji omogućava korisnicima njegovih financijskih izvještaja da procijene:

• priroda njegova sudjelovanja u drugim organizacijama i rizici povezani s tim;
• utjecaj takvog sudjelovanja na njegov financijski položaj, financijske rezultate i novčane tokove.

MSFI (MSFI) 13 « Mjerenje fer vrijednosti»

fer vrijednost— Procjena temeljena na tržišnim podacima, a ne na procjeni specifičnoj za subjekt. Za neku imovinu i obveze mogu postojati vidljive tržišne transakcije ili tržišne informacije. Za ostalu imovinu i obveze nema tržišnih transakcija ili tržišnih informacija. Međutim, cilj mjerenja fer vrijednosti isti je u oba slučaja – odrediti cijenu po kojoj bi se izvršila uredna transakcija između tržišnih sudionika za prodaju imovine ili prijenos obveze na datum mjerenja u trenutnim tržišnim uvjetima.

Sastav međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MRS)

MSFI (MRS) 1 « Prezentacija financijskih izvještaja»

Ovaj Standard uspostavlja okvir za prezentaciju financijskih izvještaja opće namjene kako bi se osiguralo da su financijski izvještaji subjekta usporedivi s njegovim financijskim izvještajima za prethodnim razdobljima, kao i s financijskim izvještajima drugih organizacija. Ovaj Standard utvrđuje opće zahtjeve za prezentaciju financijskih izvještaja, smjernice o njihovoj strukturi i minimalne zahtjeve za njihov sadržaj.

Kompletan set financijskih izvještaja uključuje:

• izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja;
• izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti razdoblja;
• izvještaj o promjenama kapitala za razdoblje;
• izvještaj o novčanim tokovima za razdoblje;
• bilješke koje se sastoje od pregled značajne računovodstvene politike i druge informacije s objašnjenjima;
• usporedne informacije za prethodno razdoblje;
• izvještaj o financijskom položaju na početku prethodnog razdoblja, ako subjekt retrospektivno primijeni bilo koju odredbu računovodstvene politike, izvrši retrospektivno prepravak stavki u svojim financijskim izvještajima, reklasificira stavke u svojim financijskim izvještajima.

Organizacija može koristiti nazive za ova izvješća osim onih koji se koriste u ovoj međunarodnoj normi. Na primjer, naslov "Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti" može se koristiti umjesto naslova "Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti".

MSFI (IAS) 2 « Dionice»

Svrha standarda je definirati kako se zalihe trebaju evidentirati. Glavno pitanje u računovodstvu zaliha je utvrđivanje iznosa troškova koji se priznaju kao imovina i prenose dalje dok se ne priznaju povezani prihodi.

Standard daje smjernice za utvrđivanje troška i zatim njegovo priznavanje kao rashod, uključujući otpis do neto prodajne vrijednosti. Također pruža smjernice o formulama za obračun troškova koje se koriste za alokaciju troškova zaliha.

Prema MRS-u 2, zalihe se vrednuju po trošku ili neto prodajnoj vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje niže.

ZA TVOJU INFORMACIJU

U Uredbi o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" (PBU 5/01), odobrenoj Naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. br. 44n (s izmjenama i dopunama od 16.05.2016.), ne postoji takav metoda.

MSFI (IAS) 7 « Izvještaj o novčanom toku»

Namjera ovog Standarda je zahtijevati da se informacije o povijesnim promjenama u novcu i novčanim ekvivalentima subjekta prezentiraju u obliku izvještaja o novčanom toku koji klasificira novčane tokove za to razdoblje kao tokove iz poslovanja, ulaganja i financijske aktivnosti.

MSFI (IAS) 8 « Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške»

Svrha ovog Standarda je uspostaviti kriterije za odabir i promjenu računovodstvenih politika, zajedno s računovodstvenim tretmanom i objavama o promjenama računovodstvenih politika, promjenama računovodstvenih procjena i ispravcima pogrešaka.

Standard je namijenjen poboljšanju relevantnosti i pouzdanosti informacija sadržanih u financijskim izvještajima subjekta i usporedivosti tih financijskih izvještaja tijekom vremena i s financijskim izvještajima drugih subjekata.

MSFI (IAS) 10 « Događaji nakon izvještajnog razdoblja»

Svrha standarda je identificirati kada bi subjekt trebao prilagoditi financijske izvještaje kako bi odražavali događaje nakon izvještajnog razdoblja.

Standard sadrži zahtjeve za informacijama koje subjekt mora objaviti u odnosu na datum kada su financijski izvještaji odobreni za izdavanje, kao i događaje koji su se dogodili nakon datuma bilance.

Događaji nakon datuma izvještavanja su oni događaji koji se događaju između datuma izvještavanja kada su financijski izvještaji odobreni.

MSFI (IAS) 11 « Ugovori o izgradnji»

Svrha ovog Standarda je propisivanje računovodstva prihoda i troškova povezanih s ugovorima o građenju. Zbog prirode aktivnosti koje se provode prema ugovorima o građenju, datum početka takvih aktivnosti i datum završetka takvih aktivnosti obično pada u različita izvještajna razdoblja. Dakle, glavni zadatak računovodstva ugovora o građenju je alocirati prihode i troškove povezane s ugovorom na izvještajna razdoblja u kojima se izvode građevinski radovi.

MSFI (IAS) 12 « porezi na dohodak»

Svrha ovog standarda je definirati računovodstveni tretman poreza na dobit. Glavno pitanje u računovodstvu poreza na dobit je kako obračunati sadašnje i buduće porezne posljedice:

• buduća nadoknada (otplata) knjigovodstvene vrijednosti imovine (obveza) koja se priznaje u izvještaju o financijskom položaju organizacije;
• transakcije i drugi događaji tekućeg razdoblja priznati u financijskim izvještajima subjekta.

MSFI (IAS) 16 « dugotrajna sredstva»

Svrha standarda je definirati računovodstveni tretman nekretnina, postrojenja i opreme kako bi korisnici financijskih izvještaja mogli dobiti informacije o ulaganju subjekta u nekretnine, postrojenja i opremu te o promjenama tog ulaganja.

Glavna pitanja u računovodstvu dugotrajne imovine:

• prepoznavanje imovine;
• utvrđivanje knjigovodstvene vrijednosti imovine;
• amortizacija;
• gubici zbog umanjenja vrijednosti.

dugotrajna sredstva su materijalna imovina koja:

• ispuniti zahtjeve za priznavanje imovine;
• namijenjeni za uporabu u proizvodnji, obavljanju poslova, pružanju usluga, za leasing, u administrativne svrhe;
• očekuje se da će se koristiti više od jednog razdoblja.

MSFI (IAS) 17 « Najam»

Cilj ovog Standarda je utvrditi odgovarajuće računovodstvene politike i objave za najmove za najmoprimce i najmodavce.

MSFI (IAS) 18 « Prihod»

Svrha standarda je definirati računovodstveni tretman prihoda koji proizlaze iz određenih vrsta transakcija i događaja.

Glavno pitanje u računovodstvu prihoda- odrediti trenutak kada ga treba prepoznati. Prihod se priznaje kada je vjerojatno da će buduće ekonomske koristi pritjecati u subjekt i te se koristi mogu pouzdano izmjeriti. Ovaj standard specificira uvjete pod kojima će ovi kriteriji biti ispunjeni i stoga će se prihodi priznati. Ova međunarodna norma također pruža praktične smjernice o primjeni ovih kriterija.

Prema RAS-u, prihod se može prikazati samo u slučaju prijenosa vlasništva nad robom; za MSFI to nije odlučujući čimbenik. Što se tiče troškova, za MSFI, za razliku od RAS-a, nije potrebno dokumentirati troškove.

MSFI (IAS) 19 « Povlastice za zaposlene»

Ovaj Standard utvrđuje način na koji subjekt obračunava i objavljuje beneficije zaposlenika. Svrha standarda je uspostaviti takva pravila. MRS 19 zahtijeva od subjekta da prizna:

• obveza u kojoj je zaposlenik pružio uslugu u zamjenu za buduću korist;
• trošak kada subjekt koristi ekonomsku korist koja proizlazi iz pružanja usluge od strane zaposlenika u zamjenu za naknadu.

MRS 20 Računovodstvo državnih potpora i objavljivanja državne pomoći»

Ovaj Standard treba primjenjivati ​​u računovodstvu i objavljivanju državnih potpora i drugih oblika državne pomoći. Prema MRS-u 20, državne potpore uključuju državnu pomoć u obliku prijenosa sredstava određenim tvrtkama u zamjenu za prošlo ili buduće ispunjavanje uvjeta povezanih s dodjelom bespovratnih sredstava.

ZA TVOJU INFORMACIJU

MRS 20 ekvivalent rusko zakonodavstvo je Uredba o računovodstvu „Računovodstvo državne pomoći“ (PBU 13/2000), odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. listopada 2000. br. 91n.

MSFI (IAS) 21 « Utjecaj promjena tečajeva»

Organizacija može izvršiti valutne operacije na dva načina: sklapati transakcije denominirane u stranim valutama ili posjedovati inozemne podružnice. Osim toga, organizacija može prezentirati svoje financijske izvještaje u stranoj valuti.

Svrha ovog Standarda je odrediti kako se transakcije u stranoj valuti i uspješnost inozemnog poslovanja trebaju tretirati u financijskim izvještajima subjekta i kako se financijska izvješća trebaju prevesti u valutu prezentacije.

MSFI (IAS) 23 « Troškovi posudbem»

Troškovi posudbe koji se mogu izravno pripisati stjecanju, izgradnji ili proizvodnji kvalificiranog sredstva uključeni su u originalni trošak ovo sredstvo. Ostali troškovi posudbe priznaju se kao rashod.

MSFI (IAS) 24 « Objava povezanih stranaka»

Svrha standarda je pružiti u financijskim izvještajima objelodanjivanje informacija koje su potrebne kako bi se skrenula pozornost na mogući utjecaj postojanja povezanih strana, kao i transakcija i stanja u transakcijama na financijski položaj, dobit ili gubitak subjekta. , uključujući ugovorne obveze za buduće transakcije s takvim stranama.

MSFI (IAS) 27 « Zasebna financijska izvješća»

Svrha ovog Standarda je propisivanje računovodstvenih pravila i pravila objavljivanja za ulaganja u podružnice, zajedničke pothvate i pridružena društva kada subjekt sastavlja svoje zasebne financijske izvještaje.

MSFI (IAS) 28 « Ulaganja u pridružene i zajedničke pothvate»

Svrha ovog Standarda je definirati računovodstvo ulaganja u pridružena društva i zahtjeve za primjenu vlasničko sudjelovanje kod obračuna ulaganja u pridružena društva i zajedničke pothvate.

Pridruženo društvo je subjekt na koji investitor ima značajan utjecaj i koji nije niti podružnica niti udio u zajedničkom pothvatu.

MSFI (IAS) 29 « Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskoj ekonomiji»

U hiperinflacijskoj ekonomiji prikazivanje rezultata poslovanja i financijskog položaja organizacije u lokalnoj valuti bez prijevoda nije korisno. Novac gubi kupovnu moć takvom brzinom da je uspoređivanje iznosa iz transakcija i drugih događaja koji su se dogodili u različito vrijeme, čak i unutar istog izvještajnog razdoblja, obmanjujuće.

MSFI (IAS) 32 « Financijski instrumenti: prezentacija»

Svrha standarda je utvrditi načela prema kojima se financijski instrumenti prikazuju kao obveze ili kapital i prijeboj financijske imovine i financijskih obveza.

Standard ima za cilj unaprijediti razumijevanje od strane korisnika financijskih izvještaja o važnosti financijskih instrumenata za financijski položaj, učinak i novčane tokove subjekta.

Financijski instrument je svaki ugovor koji istodobno dovodi do financijske imovine jednog subjekta i financijske obveze ili vlasničkog instrumenta drugog subjekta.

MSFI (IAS) 33 « Zarada po dionici»

Svrha ovog Standarda je uspostaviti načela za određivanje i prikazivanje zarade po dionici kako bi se olakšala usporedba učinka različitih subjekata u istom izvještajno razdoblje ili jednu organizaciju za različita izvještajna razdoblja.

MSFI (IAS) 34 « Privremeni financijski izvještaji»

Svrha standarda je definirati minimalni sadržaj međuprodukta financijski izvještaj te uspostaviti načela za priznavanje i mjerenje u cjelovitim ili sažetim financijskim izvještajima za međurazdoblje.

MSFI (IAS) 36 « Umanjenje vrijednosti imovine»

Svrha ovog Standarda je definirati računovodstveni tretman imovine koju subjekt mora koristiti kako bi osigurao da njihova knjigovodstvena vrijednost ne premašuje njihov nadoknadivi iznos.

MSFI (IAS) 37 « Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina»

Cilj ovog Standarda je osigurati primjenu odgovarajućih kriterija priznavanja i osnove mjerenja na rezerviranja, potencijalne obveze i potencijalnu imovinu kako bi se u bilješkama uz financijske izvještaje otkrilo dovoljno informacija kako bi se korisnicima omogućilo razumijevanje njihove prirode, vremena i iznosa. .

MSFI (IAS) 38 « Nematerijalna imovina»

Ovaj Standard zahtijeva od subjekta da prizna nematerijalnu imovinu samo kada su ispunjeni određeni kriteriji. Standard također utvrđuje kako mjeriti knjigovodstvenu vrijednost nematerijalne imovine i zahtijeva određene objave o nematerijalnoj imovini.

MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje

Svrha ovog Standarda je uspostaviti načela za priznavanje i mjerenje financijske imovine, financijskih obveza i određenih ugovora o kupnji ili prodaji nefinancijskih stavki.

Standard definira koncept zaštićeni predmet to je ili imovina, obveza ili čvrsta obveza koja izlaže subjekt promjenama fer vrijednosti ili budućih novčanih tokova. Financijski instrumenti zaštite sastoji se u djelomičnoj ili potpunoj naknadi za promjene fer vrijednosti ili novčanih tokova zaštićenih (zaštićenih) stavki financijskih instrumenata.

MSFI (MRS) 40 « Investicijska nekretnina»

Svrha standarda je uspostaviti računovodstveni tretman za ulaganja u nekretnine i povezane zahtjeve za objavljivanjem.

Subjekti će ovaj Standard primjenjivati ​​na sve vrste financijskih instrumenata pri prepoznavanju, mjerenju i objavljivanju informacija u vezi s ulagačkim nekretninama.

Investicijska nekretnina je imovina (zemljište ili zgrada) koju drži vlasnik ili najmoprimac pod financijskim najmom radi zarade od najma, povećanja kapitala, ali ne za korištenje u proizvodnji ili opskrbi roba ili usluga ili u administrativne svrhe, ili za prodaju tijekom uobičajenog aktivnosti.

MSFI (IAS) 41 « Poljoprivreda»

Svrha standarda je utvrditi zahtjeve za računovodstvo, financijsko izvješćivanje i objavljivanje za poljoprivredne djelatnosti.

IZRADA KONSOLIDIRANOG IZVJEŠTAVANJA

U skladu sa Federalnim zakonom br. 208-FZ, konsolidirani financijski izvještaji su sistematizirane informacije koje odražavaju financijski položaj, financijski učinak i promjene u financijskom položaju organizacije.

Razmotrimo primjer sastavljanja i analize konsolidiranih financijskih izvještaja u skladu s MSFI na primjeru Alfa dd, koja kontrolira aktivnosti dva poduzeća - Beta dd i Gamma dd, koja se bave proizvodnjom i održavanjem jedinica i rezervnih dijelova za automobile.

Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti) (Tablica 1) sličan je izvještaju o financijskim rezultatima (Obrazac br. 2) financijskih izvještaja prema RAS-u.

Tablica 1. Konsolidirani izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti za 2015. i 2016., tisuća rubalja
Indikator	2016	2015	2016. do 2015. godine
			tisuću rubalja.
Trošak prodaje
Bruto dobit
Prodajni, opći i administrativni troškovi
Formiranje rezerviranja za amortizaciju dugotrajne imovine, goodwilla i nematerijalne imovine
Ostali poslovni prihodi/rashodi, neto
Dobit iz poslovanja
Financijski prihodi/rashodi, neto
Pozitivne/negativne tečajne razlike
Dobit prije oporezivanja
porez na dohodak
Dobit izvještajnog razdoblja

Osim ove vrste konsolidiranog izvješća, možete dati detaljnije informacije o nekim stavkama, kao što je prihod od prodaje (tablica 2).

Tablica 2. Analiza prihoda za 2015. i 2016., tisuća rubalja
Indikator	2016	2015	2016. do 2015. godine
			tisuću rubalja.
Prihod
Popravak jedinice
dd "Beta"
dd "Gamma"
Održavanje
dd "Beta"
dd "Gamma"
dd "Beta"
dd "Gamma"

Iz prikazane analize vidljivo je da za sve razmatrane vrste djelatnosti poduzeća imaju povećanje prihoda, s izuzetkom Gamma dd u smislu popravka automobilskih agregata. Do ovakvog pada došlo je zbog činjenice da je, prema postotku spremnosti jednog ugovora, Gamma dd, glavni prihod priznat u financijskim izvještajima za 2015. godinu.

Izvještaj o financijskom položaju vrlo je sličan bilanci RAS-a. Prema regulatornim podacima MSFI izvještaj o financijskom položaju mora sadržavati stavke koje predstavljaju sljedeće iznose:

• dugotrajna sredstva;
• ulaganja u nekretnine;
• nematerijalna imovina;
• financijska imovina;
• ulaganja obračunata metodom udjela;
• biološka sredstva;
• rezerve;
• potraživanja od kupaca i druga potraživanja;
• Gotovina i gotovinski ekvivalenti;
• ukupan iznos imovine klasificirane kao namijenjene prodaji i imovine uključene u grupe za otuđenje klasificirane kao namijenjene prodaji u skladu s MSFI-jem 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja;
• trgovinske i druge obveze;
• procijenjene obveze;
• financijske obveze;
• tekuće porezne obveze i imovina kako je definirano u MRS-u 12 Porez na dobit;
• odgođene porezne obveze i odgođena porezna imovina kako je definirano u MRS-u 12;
• obveze uključene u grupe za otuđenje klasificirane kao namijenjene prodaji u skladu s MSFI 5;
• nekontrolirajući interesi prikazani u kapitalu;
• izdani kapital i rezerve koje se pripisuju vlasnicima matičnog subjekta.

Organizacija mora podnijeti dodatne stavke, naslovi i međuzbroji u izvještaju o financijskom položaju kada je takav prikaz relevantan za razumijevanje njegovog financijskog stanja.

Razmotrimo primjer izvješća o financijskom položaju Alfa dd (tablica 3).

Tablica 3. Izvještaj o financijskom položaju, tisuća rubalja.
Indikator	2016	2015	Promjena
			tisuću rubalja.
sredstva, ukupno
dugotrajna sredstva
Nematerijalna imovina
Potraživanja
Izdani predujmovi
Ostala imovina i ulaganja u druge subjekte
Potraživanja za poreze i naknade
Gotovina i kratkoročni depoziti
Odgođena porezna imovina
Vlastiti kapital, ukupno
Odobren kapital
Dodatni kapital
Neraspoređena dobit
Obveze, ukupno
Krediti i zajmovi
Obveze za financijski zakup, mirovinski planovi
Odgođene porezne obveze i ostala rezerviranja
Obveze za plaćanje
Primljeni predujmovi
Dug za poreze i naknade

BILJEŠKA

Obrazac bilance prema RAS-u jasno je naveden u Naredbi Ministarstva financija Rusije od 07.02.2010. br. 66n (s izmjenama i dopunama od 04.06.2015.) "O obrascima financijskih izvještaja organizacija “, dok ne postoji obrazac izvještaja o financijskom položaju prema MSFI (postoji samo broj pravila i članaka koji se prikazuju u izvješću).

Iznos imovine (293.491 tisuća rubalja) mora biti jednak iznosu obveza (vlasnički kapital + obveze = 293.491 tisuća rubalja) sličan bilanci.

U fazi sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja uobičajeno je izračunavanje EBITDA(dobit prije kamata, poreza i obračunate amortizacije) (tablica 4).

Tablica 4. Izračun EBITDA, tisuća rubalja
Indikator	2016	2015	2016. do 2015., %
Popravak jedinice
dd "Beta"
dd "Gamma"
Održavanje
dd "Beta"
dd "Gamma"
dd "Beta"
dd "Gamma"
Ukupna EBITDA

Ovaj pokazatelj u U posljednje vrijeme posebno voljeli investitori i vjerovnici. Takav pokazatelj može se izračunati samo ako društvo vodi evidenciju u skladu s MSFI. Naši standardi ne predviđaju izračun ovog pokazatelja, ali ipak je formula izračuna za rusku praksu malo prilagođena, a EBITDA će u ovom slučaju biti jednaka zbroju dobiti od prodaje i amortizacije.

Važno je izračunati omjer duga i EBITDA (Kod), koji odražava sposobnost poduzeća da ispuni svoje obveze, karakterizirajući njegovu solventnost:

Šifra = Obveze / EBITDA.

Kod 2015. = 220.794 tisuća rubalja. / 69.145 tisuća rubalja = 3,19;

Šifra 2016. = 157.435 tisuća rubalja / 54.352 tisuće RUB = 2,90.

Što je ovaj pokazatelj veći, to društvo ima više problema s dužničkim obvezama i manje je u mogućnosti podmiriti te obveze na račun vlastite dobiti.

UMJESTO ZAKLJUČKA

Uzimajući u obzir značajke sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, vrijedno je napomenuti sličnosti s ruskim financijskim izvještajima. U razmatranom primjeru, poduzeće Alpha kontrolira aktivnosti nekoliko poduzeća koja formiraju vlastita pojedinačna izvješća. Nadalje, sastavlja konsolidirane izvještaje, kombinirajući podatke iz poduzeća koja su mu podređena. Istodobno, računovodstvene politike svih poduzeća trebale bi biti slične u osnovnim pitanjima.

U praksi najčešće tzv. društva za upravljanje objavljuju vlastitu verziju računovodstvene politike svojim podređenim poduzećima, na temelju koje “kćeri” moraju prilagoditi svoju verziju.

A. N. Dubonosova, zamjenica glavnog direktora za ekonomiju i financije

Stupanjem na snagu na području Ruske Federacije od datuma njihove službene objave Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI) i njihovih tumačenja aktualizira se potreba za odgovarajućom transformacijom sadržaja i slijeda analize računovodstvenih (financijskih) izvještaja ( u daljnjem tekstu financijski izvještaji).

Istovremeno, međutim, uzimajući za osnovu strane pristupe analizi financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI (MSFI izvještaji), koji su više puta testirani u praksi, organizacija (poduzeće, firma, tvrtka, gospodarski subjekt) treba ne napuštaju u potpunosti domaća iskustva u područjima analize financijskih izvještaja.

Glavni pristupi analizi MSFI izvještaja

Sistematiziramo stajališta najautoritativnijih stranih istraživača u području analize MSFI izvještavanja organizacije i ukratko se zadržavamo na sadržaju i postupku za potonje, izdvajajući dvije uzastopne i međusobno povezane faze u njemu:

• tumačenje financijskih izvještaja;
• računska analiza financijsko izvještavanje.

Tumačenje financijskih izvještaja

Tumačenje financijskih izvještaja pomaže razumjeti stvarnost ekonomska situacija organizacije, čineći informacije sadržane u njezinim financijskim izvještajima uistinu vrijednima i korisnima za donošenje odluka. Njegova je svrha otkriti i analizirati glavne sastavnice računovodstvene politike, što dovodi do odraza u objavljenim izvještajima rezultata koji se razlikuju od realnosti ekonomske situacije u društvu, te kao rezultat toga pročišćavanje objavljenih financijskih izvještaja. od učinka uzrokovanog primjenom takvih računovodstvenih politika.

Tijekom tumačenja financijskih izvještaja organizacije, utjecaj na nju tako značajnih čimbenika kao što su industrijske karakteristike gospodarskih aktivnosti organizacije, poslovna strategija i računovodstvene politike, metode i metode upravljanja financijskim izvještajima, kvaliteta objavljivanja informacija u njima, kao i prirodu odnosa između poduzeća koja čine korporativnu grupu.

Analiza utjecaja industrijskih specifičnosti Poslovni učinak organizacije (analiza industrije) bavi se uspoređivanjem uspješnosti tvrtke s određenim mjerilom kako bi se utvrdilo je li poslovanje zapravo likvidno, ostvaruje li dovoljan prihod i isplati li se u njega ulagati. Osim činjenice da analiza industrije omogućuje proučavanje utjecaja strategije i čimbenika tvrtke poslovno okruženje o sadržaju financijskih izvještaja također daje financijski analitičari i drugim korisnicima financijskih izvještaja opsežna usporedna baza, omogućuje vam da razvijete neku vrstu referentnih pokazatelja uspješnosti organizacije s kojima se može usporediti trenutni rezultati djelatnosti, financijsko stanje i investicijski potencijal stvarne tvrtke.

Analiza poslovne strategije organizacija uključuje proučavanje njenih pojedinačnih komponenti, kao i strukture lanca vrijednosti (istraživanje i razvoj, dizajn proizvoda, organizacija usluga ili procesa, proizvodnja, marketing, prodaja i organizacija usluga korisnicima), budući da je sposobnost organizacije da dalje razvijati ili održavati proizvodnju ovisi o toj strukturi na postignutoj razini temeljenoj na strategiji cjenovnog vodstva ili diferencijacije.

Cilj analiza računovodstvene politike, koji se u stranim literarnim izvorima često naziva računovodstvenom strategijom, je steći predodžbu o njoj, što će vanjskom korisniku financijskih izvještaja olakšati razumijevanje stvarnih rezultata gospodarske aktivnosti organizacije i omogućiti mu da formira više pouzdano mišljenje o njima.

U stručnoj literaturi o razvoju računovodstvenih politika razlikuju se dvije vrste tehnologija za upravljanje financijskim izvještajima organizacije: upravljanje izvještajem o dobiti i gubitku (koji se naziva i upravljanjem dobiti) i upravljanje strukturom bilance. Osim toga, postoje dva modela upravljanja profitom. Prvo, moguće je utjecati na financijske rezultate za bilo koju godinu u određenom smjeru (smanjenje ili povećanje), a drugo, upravljanje dobiti može imati oblik izjednačavanja prihoda. Svrha izjednačavanja dohotka je smanjiti stupanj volatilnosti u računovodstvenim pokazateljima dobiti. Također treba napomenuti da učinak korištenja metoda upravljanja dobiti omogućuje posredan utjecaj na određene stavke bilance. Međutim, dok potreba za upravljanjem uspješnošću financijskih izvještaja može proizaći iz različitih čimbenika, iste se računovodstvene politike mogu primijeniti pod različitim čimbenicima.

1. izbor računovodstvenih metoda (na primjer, izbor metode amortizacije, izbor metode vrednovanja zaliha i izbor pripisivanja ili nepripisivanja određenih troškova kapitalu);
2. odabir računovodstvenih procjena (primjerice, promjena iznosa ispravka vrijednosti loših potraživanja, uključujući dio troškova koji proizlaze iz neiskorištenosti proizvodnih kapaciteta u troškove proizvodnje umjesto na teret računa dobiti i gubitka, korištenje rezervi u svrhu izravnanja, te jednokratno povećanje ili smanjenje financijskog rezultata);
3. donošenje stvarnih operativnih, investicijskih i financijskih odluka (primjerice, odgađanje računovodstva poslovnih transakcija, odabir određene vrste transakcije između nekoliko alternativnih opcija).

Kvaliteta objavljivanja- jedna od najvažnijih karakteristika po kojoj se različite organizacije uspoređuju, uključujući niz aspekata: opis računovodstvenih metoda i računovodstvenih procjena, objašnjenje značajnih promjena u računovodstvu i razinu objave informacija. Analiza kvalitete objavljivanja u financijskim izvještajima subjekta o njegovim poslovnim aktivnostima ispituje u kojoj su mjeri takva objavljivanja u skladu s MSFI Općeprihvaćenim računovodstvenim načelima (GAAP).

Tijekom analize utjecaja na financijske izvještaje prirode odnosa između poduzeća koja čine korporativnu grupu, proučavamo stvarnost tih odnosa i način na koji se oni odražavaju u konsolidiranim financijskim izvještajima korporativne grupe, budući da se ponekad računovodstvo provodi na način koji ne odgovara prirodi odnosa između društava grupe. Prilikom provođenja analize također je potrebno utvrditi jesu li sva povezana društva uključena u konsolidirane financijske izvještaje korporativne grupe te jesu li korištene odgovarajuće računovodstvene metode (konsolidacijsko, vlasničko ili troškovno računovodstvo), ovisno o prirodi odnosa. .

Procijenjena analiza financijskih izvještaja organizacije

Završetak tumačenja financijskih izvještaja organizacije omogućuje vam da prijeđete na drugu fazu njezine analize.

U sklopu proračunske analize financijskih izvještaja organizacije mogu se razlikovati dvije komponente:

• identificiranje potencijalnih čimbenika koji ometaju proces uspoređivanja financijskih izvještaja;
• provođenje proračuna i evaluacija rezultata.

Promjene u vremenu financijske godine, različiti datumi izvještavanja, promjene u strukturi društva, promjene računovodstvene metode i promjene računovodstvenih procjena, promjene u primjenjivom GAAP sustavu i razlike u prezentaciji smatraju se potencijalnim čimbenicima koji ga čine teško usporedive financijske izvještaje.

Tvrtke mogu odlučiti promijeniti vremenski okvir određene godine iz nekoliko razloga. Konkretno, ova se praksa primjećuje kada poduzeće pretrpi velike gubitke. U tom slučaju uprava društva može povećati financijsku godinu s 12 na 15 mjeseci, uz promjenu datuma izvještavanja. Kao rezultat toga, veliki gubitak se nadoknađuje s 15 mjeseci dobiti umjesto 12. Poduzeća također mogu odrediti vrlo kratku financijsku godinu, kada se uzmu u obzir posebno veliki gubici i troškovi restrukturiranja.

Tvrtke pripremaju financijske izvještaje na različite datume izvještavanja. Razlike se uočavaju čak i unutar iste industrije. Na primjer, razne tvrtke u industriji zračnog prijevoza zatvaraju svoje račune na jedan od sljedećih datuma: 31. ožujka - British Airways, KLM, Ryanair; 31. rujna - EasyJet; 31. prosinca - Australian Airlines, Lufthansa, SAS.

Poduzeća se tijekom svog razvoja spajaju s drugim poduzećima, preuzimaju druga društva ili njihove udjele, provode restrukturiranje, uslijed čega se podjele izdvajaju u nova, pravno odvojena poduzeća. Rast tvrtke kada sudjeluje u spajanju ili proširenju putem akvizicija obično nije rezultat njezina prirodnog razvoja, već je povezan s novim akvizicijama. Takve promjene u strukturi poduzeća uvelike kompliciraju analizu trenda. Ponekad se može činiti da se nakon restrukturiranja položaj tvrtke popravio, ali u stvarnosti to možda nije tako, već su odvojene djelatnosti odvojene u zasebne tvrtke.

Standardi svih GAAP sustava razvijeni su na temelju načela dosljednosti, koje obvezuje subjekte iz razdoblja u razdoblje da primjenjuju iste računovodstvena politika. Načelo dosljednosti poboljšava usporedivost financijskih izvještaja za različita razdoblja. Međutim, u praksi često dolazi do promjena računovodstvene metode i promjena računovodstvenih procjena o kojima korisnik financijskih izvještaja mora voditi računa.

S vremenom poduzeće može promijeniti ne samo računovodstvene metode odn računovodstvene procjene, ali također može prijeći s jednog računovodstvenog sustava ili standarda na drugi računovodstveni sustav. Takva jednokratna promjena može imati snažan utjecaj na financijske rezultate i pokazatelje bilance i ne samo da otežava postupak uspoređivanja podataka poduzeća u dužem vremenskom razdoblju, nego i čini rezultate usporedbe pokazatelja poduzeća manje očitim.

U pogledu razlika u prezentaciji informacija mogu se istaknuti dvije točke. Prvi se odnosi na sadržaj članaka koji se koriste u godišnji obračuni. Na primjer, mnoge zračne tvrtke prijavljuju stavke kao što su operativni prihod (British Airways, Ryanair), operativni prihod (KLM, SAS) ili operativni rezultati (Australian Airlines, Lufthansa). Zvuče isto, ali na svoj način. ekonomski sadržaj prilično značajno razlikuju. Druga točka se odnosi na različiti putevi prezentacija i raspored informacija. Činjenica je da u praksi različite tvrtke često koriste različite formate, a ne standardizirane oblike financijskih izvještaja (osobito bilance i račun dobiti i gubitka), što otežava proces usporedbe. Međutim, neki GAAP sustavi postavljaju minimalne zahtjeve za format financijskog izvješćivanja s kojima se subjekti moraju pridržavati.

Izrada izračuna na temelju financijskih izvještaja i ocjena dobivenih rezultata uključuje sljedeće postupke:

• analiza trenda razvoja (trenda);
• analiza postotaka;
• analiza segmenta;
• analiza na temelju financijskih pokazatelja ;
• analiza novčanog toka.

U analizi trenda, ili analizi trenda, proučavamo kako se financijski izvještaji mijenjaju tijekom vremena. Takvu analizu preporuča se provesti na temelju podataka od pet godina, iako se teoretski mogu uzeti u obzir i dulja razdoblja, poput deset godina. Međutim, s povećanjem promatranog razdoblja povećava se i broj elemenata koji otežavaju usporedbu.

Ako se tijekom analize trenda uspoređuje trenutni učinak organizacije s vlastitim pokazateljima za prethodna razdoblja, tada u postotnoj analizi usporednu bazu čine pokazatelji drugih organizacija, najčešće iz iste djelatnosti. Kako bi se napravile usporedbe s drugim poduzećima, potrebno je otkloniti nesklad u veličini poduzeća. Za to se vrijednosti računa dobiti i gubitka iskazuju kao postotak prodaje, a pokazatelji bilance kao postotak zbroja sve imovine. Bilance, preračunate za potrebe postotne analize, omogućuju nam, s jedne strane, usporedbu strukture financiranja različitih poduzeća, a s druge strane smjerove ulaganja tih sredstava. Postotna analiza temeljena na računu dobiti i gubitka ima smisla samo ako su pojedine stavke ovog izvješća usporedive.

Analiza informacija o segmentima uključenim u financijske izvještaje doprinosi povećanju informacijskog sadržaja rezultata procjene operativnih troškova tijekom postotne analize. Analiza informacija o segmentima koje je objavila tvrtka baca svjetlo na korporativnu strategiju grupe i omogućuje procjenu značaja njenih pojedinačnih segmenata.

Analiza temeljena na financijskim pokazateljima omogućuje vam da dovoljno detaljno ispitate financijsko stanje, učinak i investicijski potencijal organizacije i uključuje sljedeće glavne elemente:

• procjena sposobnosti organizacije da samostalno ispunjava svoje obveze i vraća svoje dugove korištenjem omjera solventnosti, likvidnosti i financijske stabilnosti;
• utvrđivanje koliko je poslovanje uspješno, ostvaruje li dovoljan prihod primjenom omjera povrata na imovinu, kapitala i obrtnog kapitala;
• procjena učinkovitosti ekonomske aktivnosti organizacije (u našem shvaćanju - intenziteta korištenja resursa) korištenjem omjera obrta njezine imovine u cjelini i njihove razne vrste posebno;
• procjena privlačnosti dane organizacije za potencijalne ulagače korištenjem koeficijenata koji karakteriziraju njezinu poziciju na tržištu vrijednosnih papira.

Pritom treba imati na umu da je prije nego što se pristupi analizi temeljenoj na financijskim pokazateljima potrebno očistiti financijske izvještaje od elemenata koji smanjuju stupanj njihove usporedivosti.

Uz jednofaktorsku analizu financijskih pokazatelja, koja uključuje izračun i usporednu ocjenu svakog koeficijenta zasebno, nakon čega slijedi generalizacija, što nam omogućuje da formuliramo kvalificirani zaključak o financijskom položaju poduzeća, koristi se i višefaktorska analiza, koji se temelji na određenoj kombinaciji nekih omjera čija se vrijednost ponderira pomoću posebnih množitelja. Kao rezultat toga, izračunava se kvantitativni indeks, analizira u dinamici, u usporedbi s pokazateljima drugih tvrtki ili podacima o prosjeku industrije.

Multivarijantna analiza se naširoko koristi za predviđanje vjerojatnosti bankrota tvrtki (na primjer, Altman i Taffler modeli). Međutim, mogućnosti korištenja takvih modela u praksi često su ograničene teritorijom regije za koju su prikupljane informacije o gospodarskim aktivnostima trgovačkih organizacija, koje su činile osnovu ovih metoda procjene.

Analiza novčanih tokova (novčanih tokova) omogućuje prosuđivanje sposobnosti poduzeća da osigura višak novčanih primitaka preko plaćanja. Informacijska baza analize je izvještaj o novčanom toku koji se sastoji od tri dijela, koji uključuju podatke o novčanim tokovima za poslovne, investicijske i financijske aktivnosti.

Analiza novčanog toka procjenjuje sposobnost poduzeća da generira gotovinu iz poslovnih aktivnosti, kao i dostatnost internih prihoda za financiranje investicijska aktivnost, što je povezano s razmatranjem potrebe za privlačenjem vanjskih posuđenih sredstava ili povećanjem temeljnog kapitala. Omjer novčanih tokova iz različitih djelatnosti određen je financijskim stanjem poduzeća.

Stoga, razmatrajući problem poboljšanja analize MSFI izvještavanja u Ruskoj Federaciji, autori smatraju da je potrebno izvući sljedeće zaključke:

• prijelaz na MSFI dovodi do potrebe za uvođenjem odgovarajućih promjena u sadržaj i postupak analize financijskih izvještaja ruskih organizacija;
• Prilikom provedbe ovih promjena potrebno je uzeti kao osnovu iskustvo u inozemstvu analizu izvještavanja po MSFI-ju, koja se može nadopuniti relevantnim domaćim zbivanjima koja joj nisu u suprotnosti, što omogućuje povećanje učinkovitosti analize financijskih rezultata i financijskog stanja domaćih organizacija koje su prešle na MSFI.

Književnost:

1. Naredba Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2011. br. 160n „O donošenju međunarodnih standarda financijskog izvještavanja i tumačenja međunarodnih standarda financijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji“.
2. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja - 2012. / Cijeli službeni tekst na ruskom. M.: Askeri-ASSA, 2012. 998 str.
3. Alexander D., Britton A., Jorissen E. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja: od teorije do prakse / Per. s engleskog. M.: Vershina, 2005. 888 str.
4. Kovalev V.V., Kovalev Vit.V. Analiza ravnoteže, ili Kako razumjeti ravnotežu. 3. izd., prerađeno. i dodatni M.: Prospekt, 2014. 784 str.
5. Analiza financijskih izvještaja: Proc. doplatak / Ed. O.V. Efimova, M.V. Melnik i dr. M.: Omega-L, 2013. 388 str.
6. Ilysheva N.N., Krylov S.I. Analiza financijskih izvještaja: Udžbenik. M.: Financije i statistika, INFRA-M, 2011. 480 str.

Autori: N.I. Ilysheva, doktorica ekonomske znanosti, profesor, voditelj Odjela za računovodstvo, analizu i reviziju, Uralsko federalno sveučilište. prvi predsjednik Rusije B.N. Jeljcin
SI. Krylov, doktor ekonomije, profesor, Odsjek za računovodstvo, analizu i reviziju, Uralsko federalno sveučilište. prvi predsjednik Rusije B.N. Jeljcin

2020-03-18 1751

Prednosti sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem za većinu korisnika su očite. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja osmišljeni su tako da odražavaju stvarno stanje poduzeća - za to su zainteresirani i strani i domaći ulagači. Kako bi podaci bili provjereni i urodili plodom, po završetku prikupljanja informacija počinje revizija MSFI izvještaja i njihova analiza. Po čemu se ti procesi razlikuju? Tko ih vodi? Zašto su oni toliko važni za financijski uspjeh tvrtke? Više o tome kasnije.

MSFI financijska analiza i revizija: ključna pitanja

Da bismo razumjeli razliku između revizije i pregleda, dovoljno je postaviti četiri pitanja: što (znači proces), zašto (to se radi), tko (to radi) i kako (događa se). Tako:

Revizija financijskih izvještaja po MSFI-ju
Što:	provjeru usklađenosti izvješćivanja sa zahtjevima međunarodnih standarda
Zašto:	potvrditi pouzdanost i primjerenost prikazanih podataka
Tko:	revizor je neovisni stručnjak; ne radi za tvrtku
Kako:	provedeno u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima

Revizija prvih MSFI financijskih izvještaja

Zbog činjenice da mnoga poduzeća tek počinju s prijelazom na MSFI, prilično često revizori moraju revidirati financijska izvješća koja su sastavljena prema međunarodnim standardima prvi put.

Osim činjenice da je proces izvještavanja po MSFI-ju sam po sebi prilično kompliciran, njegov početak ima niz dodatnih značajki. U ovom slučaju, revizori prije svega obraćaju pažnju na usklađenost društva sa zahtjevima MSFI-ja 1 „Prva uporaba Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja“. Tamo, osim uobičajenih kriterija za reviziju financijskih izvještaja prema MSFI-ju, postoje i dodatni.

Revizija PRVIH financijskih izvještaja po MSFI uključuje:

• provjeru ispravnosti određivanja datuma prijelaza na MSFI i prvog izvještajnog razdoblja;
• dostupnost izjave tvrtke o usklađenosti sa svim međunarodnim standardima financijskog izvještavanja
• provjera ispravnosti ocjene izvještajnih elemenata na dan prijelaza

Revizija metoda prijelaza na MSFI

U početnim razdobljima prije potpunog prijelaza na MSFI, poduzeća koriste jednu od dvije glavne metode za izradu financijskih izvještaja u skladu s međunarodnim standardima: metodu transformacije financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s nacionalnim standardima ili metodu paralelnog izvještavanja u skladu s Međunarodni standardi financijskog izvještavanja.

Metoda transformacije
Koriste ga mnoge tvrtke zbog svoje ekonomičnosti i jednostavnosti. Transformacija je postupak sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem s prilagodbama financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s nacionalnim standardima.
Revizija financijskih izvještaja pripremljenih transformacijskom metodom provodi se ocjenom sadržaja i kvalitete izgradnje transformacijskog modela i uključuje, između ostalog, provjeru usklađenosti postupaka transformacije s postupkom utvrđenim u MSFI-ju, kao i selektivnu aritmetičku provjeru. izvršenih proračuna.

Paralelno računovodstvo
Ovo je dosljedan odraz svake poslovne transakcije u izvješću zasebno u skladu s nacionalnim računovodstvenim pravilima i MSFI. Stoga u poduzećima koja koriste metodu paralelnog računovodstva pri provođenju revizije financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem više nije potrebno provjeravati financijske izvještaje sastavljene u skladu s nacionalnim pravilima, budući da svi poslovne transakcije dosljedno se odražavaju na temelju međunarodnih standarda. Proučava se sastav i sadržaj financijskih izvještaja prema MSFI, razmatra usklađenost izvješća s regulatornim dokumentima, prate se pokazatelji i popunjavaju jedan i pol financijski izvještaj.

Načelo neovisnosti revizora

U razdoblju prijelaza društva na MSFI, među uslugama koje revizori mogu pružiti takvim organizacijama, nalazi se i revizija financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI-jem, te savjetovanje o sastavljanju financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem. Međutim, u ovom slučaju vrijedi imati na umu da jedna tvrtka ne može pomoći u pripremi financijskih izvještaja i reviziji istih, jer je to u suprotnosti sa zahtjevima Međunarodnih revizijskih standarda. Načelo neovisnosti revizora važno je za pružanje povjerenja u kvalitetu revizije.

Postupak revizije financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI uključuje:

• provjeru usklađenosti izvješćivanja s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja;
• prikupljanje dokaza koji potvrđuju usklađenost financijskih izvještaja sa svim kriterijima za njihovu pripremu, pouzdanost i potpunost objavljivanja informacija sadržanih u njima;
• procjena načela računovodstva u poduzeću;
• procjena dostavljenih financijskih izvještaja u cjelini, izrada zaključka u vezi s predmetom revizije, uključujući odraz čimbenika za utvrđivanje koje je provedena

Financijska analiza izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI

Postoji niz glavnih područja analize izvješćivanja prema MSFI:

1. Analiza trenda – uspoređuje promjene u financijskim izvještajima u određenom razdoblju. Optimalnim razdobljem za istraživanje smatra se razdoblje od 5 godina, iako je moguće i više (međutim, u ovom slučaju se povećava i količina podataka koje je potrebno usporediti).
2. Postotna analiza – kao usporedna baza koriste se pokazatelji neke druge organizacije iz “domaće” industrije. U ovom slučaju važno je otkloniti nesklad u veličini poduzeća. Kako bi se to osiguralo, vrijednosti računa dobiti i gubitka ispisuju se kao postotak prodaje, dok se pokazatelji bilance ispisuju kao postotak zbroja sve imovine.
3. Analiza informacija po segmentima - daje ideju o korporativnoj strategiji, omogućuje procjenu značaja određenih segmenata tvrtke.
4. Analiza temeljena na financijskim pokazateljima - detaljno se ispituje financijsko stanje, rezultati dosadašnjih financijskih aktivnosti, kao i potencijali za suradnju s investitorima.
5. Analiza novčanog toka – provodi se kako bi se utvrdila sposobnost poduzeća da sebi osigura višak novčanih primitaka nad isplatama. Izvještaj o novčanom toku koristi se kao baza podataka.

Potrebno je provesti analizu prema MSFI-ju, fokusirajući se na konačnog primatelja takvih informacija. Dakle, investitor će vjerojatno htjeti znati razinu profitabilnosti vaše tvrtke, a vjerovnik - pokazatelj njezine likvidnosti.

Suvremene tržišne odnose karakterizira pojačana konkurencija, tehnološke promjene u proizvodnji, kao i kontinuirani protok novih informacija. U takvim okolnostima, izvještavanje prema MSFI-ju, uz pravovremenu reviziju i analizu takvog izvješćivanja, najbolja je opcija za stvaranje univerzalne „fasade“ za svoju tvrtku koja joj može osigurati nova ulaganja i širenje poslovanja.

Izračunajte omjer apsolutne likvidnosti prema bilanci: u RAS

Pokazatelj apsolutne likvidnosti, kako prema bilanci u RAS-u, tako i prema MSFI-u, vrlo je nizak i ne dostiže preporučenu vrijednost, osim toga, zbog činjenice da se prema bilanci u MSFI-ju kratkoročne obveze nisu mijenjale. na bilo koji način pokazatelj je ostao na istoj razini.

Izračunajte omjer tekuće likvidnosti prema bilanci: u RAS

Opći trend se nastavlja kako prema bilanci u RAP-u tako i prema bilanci u MSFI-u, izračunati koeficijent tekuće likvidnosti pokazuje da prema bilanci u RAP-u kratkotrajna imovina premašuje tekuće obveze za 2.814 puta, au MSFI-u za 2.789 puta. puta.

Izračunajmo neto obrtni kapital prema bilanci:

Neto obrtni kapital izračunat prema bilanci u RAS-u premašuje 12.080 tisuća rubalja. Ovaj pokazatelj se izračunava prema bilanci u MSFI-ju.

Pokazatelji strukture kapitala

Izračunajte omjer financijske neovisnosti prema bilanci:

Razlika u omjerima je neznatna, međutim, omjer financijske neovisnosti u MSFI je nešto niži od onog izračunatog prema bilanci u RAS-u. Oba koeficijenta nisu uključena u raspon preporučenih vrijednosti. To znači da je tvrtka više ovisna o zajmovima.

Izračunajte omjer ukupnih obveza i imovine prema bilanci:

Transformacijom bilance povećan je pokazatelj ukupne obveze prema imovini - 56,9% imovine financirano je posuđenim sredstvima. Koeficijent izračunat na temelju početnog stanja od 0,565, odnosno 56,5% imovine financirano je posuđenim sredstvima. Oba koeficijenta nisu uključena u raspon preporučenih vrijednosti.

Izračunajte omjer ukupnih obveza i temeljnog kapitala prema bilanci:

Zbog povećanja ukupnog temeljnog kapitala, odnosno zadržane dobiti, povećane su ukupne obveze prema vlasničkom kapitalu. Međutim, ta je brojka još uvijek viša od norme, što ukazuje na visok udio posuđenih sredstava.

Pokazatelji profitabilnosti

Izračunajte profitabilnost prodaje

prema RBU:

prema MSFI:

Dakle, vrijednost povrata na prodaju izračunata prema MSFI je niža od vrijednosti povrata na prodaju izračunatog prema RAS-u, to je zbog razlike u iznosu neto dobiti (prema MSFI – gubitak) utvrđene različitim računovodstvenim sustavima .

Izračunajte povrat na kapital

prema RBU:

prema MSFI:

Povrat na kapital izračunat prema MSFI je negativan.

Izračunajte isplativost obrtne imovine

prema RBU:

prema MSFI:

Povrat na obrtnu imovinu izračunat prema MSFI je negativan.

Izračunajte profitabilnost dugotrajna imovina

prema RBU:

Povrat na dugotrajnu imovinu, izračunat prema MSFI:

Povrat na dugotrajnu imovinu izračunat prema MSFI je negativan.

Izračunajte povrat imovine

prema RBU:

prema MSFI:

Povrat na imovinu izračunat prema MSFI je negativan.

Pokazatelji poslovne aktivnosti

Izračunajte promet obrtnih sredstava

prema RBU:

prema MSFI:

Izračunajte promet dugotrajne imovine

prema RBU:

prema MSFI:

Dakle, promet dugotrajne imovine, izračunat prema MSFI-u, gotovo je isti kao i promet dugotrajne imovine izračunat prema RAS-u. Razlog tome su manje razlike u procjeni vrijednosti dugotrajne imovine.

Izračunajte promet imovine

prema RBU:

Obrt imovine izračunat prema MSFI:

Vrijednosti obrta imovine izračunate za svaki od računovodstvenih sustava gotovo su iste.

Izračunajte promet zaliha

prema RBU:

Promet zaliha izračunat prema MSFI:

Vrijednost prometa zaliha izračunata prema MSFI-ju gotovo se podudara s pokazateljem izračunatim prema RAS-u.

Izračunajte rok otplate potraživanja

prema RBU:

prema MSFI:

Dakle, rok otplate potraživanja izračunat prema MSFI je 318 dana, a prema RAS-u - 322 dana.

Kao što su pokazali rezultati izračuna, gotovo svi financijski pokazatelji su doživjeli promjene, iako male. Izvršene prilagodbe bile su uvjetne i ne prevelike. Stoga, u praksi, za pravo poduzeće, oni mogu biti mnogo veći.