Acord privind anularea datoriilor între persoane juridice. Iertarea datoriilor între persoane juridice consecințe fiscale. Iertarea datoriilor de către fondatorul organizației sale

Compania a decis să anuleze datoria față de contrapartidă. Ce trebuie făcut pentru aceasta și ce consecințe ar trebui luate în considerare, inclusiv ce consecințe fiscale iertarea datoriilor intre entitati legale.

Contrapartea a contractat o datorie față de companie. Poate fi mai promițător pentru ea să continue să coopereze decât să recupereze bani prin instanță. În astfel de cazuri, datoria sau o parte din datorie poate fi anulată (articolul 415). De fapt, aceasta este una dintre opțiunile de încetare a unei obligații, deși este mai puțin obișnuită decât compensarea creanțelor etc. Cu toate acestea, nu trebuie să uităm de riscurile utilizării acestei metode. În special, despre consecințele fiscale ale iertării datoriilor între persoane juridice. În cazul în care societatea clasifică suma unei astfel de datorii drept cheltuieli neexploatare, inspectoratul poate considera acest lucru neautorizat. Să luăm în considerare ce trebuie făcut pentru a ierta datoria, precum și cum să reducem riscurile fiscale.

Iertarea datoriilor între persoane juridice: subtilități ale procedurii

Când o companie iartă datoria cuiva, în esență face o înțelegere. Prin urmare, este necesar să se respecte Cerințe generale la executarea tranzacțiilor - în special, o formă scrisă simplă. Societatea trebuie să consemneze în scris că anulează datoria față de contraparte (subclauza 1, clauza 1, articolul 161 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, inacțiunea creditorului nu este considerată iertarea datoriilor. Creditorul trebuie să declare clar că este gata să facă concesii debitorului.

Creditorul nu are dreptul de a ierta o datorie dacă prin aceasta se încalcă drepturile altor persoane în raport cu bunurile sale. De exemplu, dacă o companie, în ajunul falimentului, reziliază obligațiile debitorilor săi, acest lucru va fi considerat neautorizat.

Cum să aplicați pentru iertarea datoriilor

Societatea poate să încheie un acord de iertare cu contrapartea sau să îi trimită o notificare. În aviz se precizează că societatea creditoare eliberează contrapartea de obligația de a plăti o anumită sumă. Dacă debitorul nu opune decizia creditorului, obligația sa este considerată încetată din momentul primirii scrisorii (clauza 2 din articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). În plus, dacă părțile sunt implicate într-un litigiu de arbitraj, datoria poate fi anulată la încheierea unui acord de soluționare.

Acordul, care prevede iertarea unei datorii de către o persoană juridică față de o persoană juridică, enumeră:

Ce fel de obligație reziliază societatea creditoare?

De unde a apărut obligația?

Când termenul de îndeplinire a obligației de către debitor a expirat.

Asigurați-vă că includeți în text:

Formulare din care rezultă clar că creditorul iertă datoria făcută și nu va cere debitorului să își îndeplinească această obligație.

Indicarea sumei pe care societatea o iartă contrapartidei: întreaga datorie sau doar o parte.

O descriere a beneficiului pe care creditorul îl primește din iertarea datoriilor.

Dacă alegeți între semnarea unui acord și trimiterea unei scrisori, acordul are avantaje. Textul poate indica clar că contrapărțile au convenit să ierte datoria. O scrisoare nu oferă o astfel de oportunitate, iar probabilitatea unor dispute ulterioare este mai mare.

În plus față de acordul de anulare, este logic să pregătiți:

un document contabil în care trebuie să justificați efectul financiar al acestei tranzacții pentru creditor;

un certificat legal care să justifice perspectivele de iertare, precum și o analiză a opțiunilor alternative și a aspectelor negative ale acestora (costul timpului și al banilor pentru a litigi un litigiu în instanță etc.).

Iertarea datoriilor: cum ar putea vedea biroul fiscal

Compania de creditare trebuie să ia în considerare implicațiile fiscale ale ierării datoriilor. Dacă, la calcularea impozitelor, societatea clasifică datoria iertată drept cheltuieli neoperaționale, Serviciul Fiscal Federal poate considera acest lucru ca o încălcare (subclauza 2, clauza 2, articolul 265, clauza 2, articolul 266). Funcționarii fiscali se bazează pe explicațiile Ministerului de Finanțe (scrisori,).

Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse și-a exprimat opinia că această abordare nu este corectă (). Serviciul Federal de Taxe a clarificat când valoarea datoriilor iertate poate fi luată în considerare la stabilirea impozitului pe venit. Acest lucru se poate face dacă compania dovedește că iertarea datoriilor a servit intereselor sale comerciale (scrisori,). Prin urmare, atunci când face concesii, debitorul trebuie să se pregătească justificare economică refuzul de a colecta datorii.

Ce consecințe fiscale are pentru debitor iertarea datoriilor între organizațiile comerciale?

Iertarea legală a datoriilor unei persoane atrage consecințe fiscale nu numai pentru creditor, ci și pentru debitor. Este important ca debitorul să determine dacă este necesară restabilirea sumelor de TVA care au fost deduse anterior în legătură cu primirea bunurilor, rezultatele muncii etc.

De regula generala Nu este nevoie să restabiliți TVA-ul acum. În cazul în care creditorul a efectuat o plată în avans pentru bunuri, lucrări sau servicii, debitorul trebuie să plătească TVA asupra sumei în avans. În cazul iertării de datorii între persoane juridice, consecințele fiscale pentru debitor sunt de așa natură încât valoarea TVA aferentă avansului nu este deductibilă. Acest lucru se datorează faptului că societatea debitoare nu și-a îndeplinit efectiv obligațiile față de creditor.

Un sistem de ajutor profesional pentru avocați în care veți găsi răspunsul la orice întrebare, chiar și la cea mai complexă.

Iertarea datoriilor față de cetățeni în practica juridică este mult mai comună decât în viață obișnuită. Cel mai adesea, anularea datoriilor are loc în zona de activitate antreprenorială, de exemplu, în legătură cu un angajat sau fondator. Ce caracteristici are procedura de iertare a datoriilor, în ce formă este formalizată relația și cu ce consecințe fiscale sunt asociate, totul în detaliu în articol.

Cand este posibil

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme legale, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Cea mai frecventă situație este atunci când un angajat ia dintr-o întreprindere bani gheata sau bunuri pe credit. Procedura de anulare a datoriilor va fi reglementată în în acest caz, regulile interne ale companiei.

De exemplu, o astfel de promovare poate fi anunțată în legătură cu anumite evenimente: plata a jumătate din datorie de către un cetățean, o dată semnificativă în activitățile întreprinderii - aniversarea formării unui holding etc. De asemenea, un angajat are posibilitatea de a ierta o datorie dacă are o situație dificilă de viață sau întâmpină probleme financiare de mult timp dificultăți.

Datoriile debitorilor nu sunt anulate institutii de credit orice formă: bănci, organizații de microfinanțare, case de amanet etc.

Iertarea datoriilor poate fi aplicată și unui cetățean care este fondatorul unei companii.

De asemenea, este posibilă anularea datoriilor datorate de o întreprindere în legătură cu un angajat în baza contractelor de cumpărare de bunuri, lucrări sau servicii, evaluate ca valoare a contractului.

Iertarea datoriilor este posibilă și în cazul în care organizația este declarată în insolvență – faliment. Procedura de anulare a datoriei în acest caz este reglementată de Legea nr. 127-FZ.

Eliminarea datoriilor este posibilă și prin încheierea unui acord de soluționare în cursul controlului judiciar al litigiului. Din nou, regulile privind iertarea se aplică numai în cazurile în care o astfel de acțiune nu încalcă drepturile altor creditori.

Particularități

Donația trebuie să fie diferențiată de iertarea datoriilor. În timp ce donatarul pierde bunuri materiale, iar donatarul primește, anularea datoriei este reciproc avantajoasă pentru debitor și creditor.

În cazuri excepționale, datoria este eliminată organizatii de credit. Condițiile unor astfel de promovări sunt stipulate în programul de împrumut, care se implementează cu caracter temporar și este disponibil anumitor cetățeni: cei care se află într-o situație dificilă de viață (cei fără muncă, bolnavi cronici etc.)

Băncile și alte organizații de creditare sunt obligate să ierte datoria la expirarea termenului termen de prescripție. Datoria acumulată este anulată ca necolectabilă și nu este supusă colectării. procedura judiciara.

Tranzacția de anulare a datoriilor se realizează în aceeași formă ca și încheierea unui contract de împrumut, adică în scris.

Faptul că creditorul plănuiește să ierte datoria fără proces judiciar indică următoarele:

nu există proceduri judiciare în problema colectării creanțelor;
creditorul nu primește beneficii patrimoniale de la debitor în temeiul altor obligații;
societatea subsidiară este în curs de reabilitare;
în alte cazuri când iertarea nu are caracteristicile unei tranzacţii gratuite.

Cum să aplicați pentru iertarea datoriilor în baza unui contract de împrumut pentru o persoană fizică, eșantion

Există mai multe opțiuni pentru a obține iertarea datoriilor:

Transmiterea de către angajator a unei notificări de iertare a datoriilor către angajat din cauza apariției anumitor circumstanțe.
Prin încheierea unui acord adițional la contractul de împrumut sau prin includerea posibilității de iertare în actul inițial.
La semnarea actului de donație.

Obligația de a întocmi un acord în scris apare dacă valoarea tranzacției este determinată a fi mai mare de 3.000 de ruble. iar una dintre părți este o entitate juridică (clauza 2 din articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse).

Tranzacțiile de iertare de datorii sunt documentate cu documente financiare primare în conformitate cu articolul 9 din Legea nr. 402-FZ. Forma lor este determinată de regulile interne ale întreprinderii și aprobată de persoana responsabilă cu întreținerea contabilitate.

Documentația trebuie să conțină următoarele detalii:

notificarea că organizația este gata să ierte datoria în temeiul contractului, indicând data, total sau parțial;
sumă obligații financiare care sunt supuse anulării.

Contractul de donație specifică următoarele detalii:

detaliile părților: numele complet al angajatului, numele organizației;
obiectul contractului – o parte dă, cealaltă acceptă. Este necesar să se indice în această parte data încheierii și numărul contractului de împrumut;
termenii contractului - o anumită perioadă de timp.

Acordul intră în vigoare din momentul semnării.

Următoarea schemă se aplică unui fondator căruia i se iertă un împrumut primit de la o organizație. Există posibilitatea novației acordului (articolul 414 din Codul civil al Federației Ruse) - modificarea conținutului subiectului tranzacției de la primire fonduri de credit pentru acordarea de asistență financiară de către proprietarul capitalului autorizat al societății.

În baza articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare pe venit, proprietatea primită de la fondator, a cărei cotă în capitalul autorizat este mai mare de 50%, nu este luată în considerare. Această procedură se aplică numai dacă această proprietate nu este transferată către terți în termen de 1 an calendaristic de la tranzacție.

Un exemplu de contract poate fi descărcat

Impozite

Iertarea datoriilor vine cu o serie de implicații fiscale atât pentru angajator, cât și pentru angajat.

Astfel, atunci când o datorie este anulată, salariatul primește venituri din care este obligat să deducă 13% din suma primită (iertată) la bugetul de impozit pe venit. In acest caz, plata se face de catre firma cu care se incheie contractul de munca, intrucat aceasta actioneaza agent fiscal. Taxele nu se plătesc numai în cazurile în care suma iertată nu depășește 4.000 de ruble. În acest caz, nu este nevoie să faceți contribuții la impozitul pe venitul personal.

Problema plății contribuțiilor de asigurări (pentru pensii, asigurare de sanatate) destul de dificil. Dacă, atunci când oficializați iertarea ca un cadou, răspunsul este clar că nu trebuie să plătiți nimic, atunci în alte cazuri situația este ambiguă.

Conform clarificărilor Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din scrisorile nr. 1283-19 din 21.05.2010 și nr. 1212-19 din 17.05.2010, când datoria este iertată în cuantumul datoriei lichidate, contribuţiile la pensie şi asigurări sociale. Poziția autorității de reglementare în această problemă este uniformă.

Practica judiciară decurge din faptul că nu este necesară efectuarea de contribuții în cazurile în care:

conținutul contractului de împrumut nu are legătură cu relațiile de muncă;
responsabilitățile pentru relațiile de credit nu sunt legate de procedura de îndeplinire de către salariat a obligațiilor de muncă;
V contract de muncă nu este prevăzută direct posibilitatea de a acorda un împrumut unui angajat și de a ierta datoria acestuia în anumite circumstanțe.

Prin urmare, pentru o întreprindere, pentru a evita greșelile în menținerea înregistrărilor fiscale și contabile, este mai bine să încheiați un acord de cadou cu un angajat. Pentru un angajat, forma de iertare a datoriilor nu este importantă.

Tranzacțiile de emitere de împrumuturi nu sunt supuse TVA din cauza paragrafului 15, alineatul 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Legislație

Pentru a demonstra procedura de aplicare a reglementărilor se poate cita următoarea situație din practică.

Compania a oferit doi angajați un împrumut fără dobândă. Datoria nu a fost rambursată în perioada specificată. La ședință s-a decis anularea datoriei venituri reținute. Întrebare: vor fi taxate? prime de asigurareși impozite și în ce raport față de valoarea datoriei lichidate?

Pentru a ierta debitul, societatea a întocmit un document cuprinzând detaliile cuprinse în alin.2 al articolului 9 din Legea nr.402.

A fost furnizat următorul temei legal: un contract de împrumut fără dobândă cu angajații poate fi calificat drept contract de împrumut în virtutea . În baza art. se prevede că împrumutul poate fi purtător de dobândă sau fără dobândă. Absența taxelor pentru utilizarea fondurilor a fost prevăzută în contract.

Potrivit articolului 415 din Codul civil al Federației Ruse, una dintre modalitățile de a înceta obligațiile este iertarea datoriilor. O astfel de acțiune este permisă dacă tranzacția nu afectează sau încalcă drepturile terților și nu contrazice fundamentele legii și ordinii.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a dat și o clasificare a relațiilor dintre angajați și întreprinderi în Rezoluția nr. 104 din 21 decembrie 2005. Tranzacția de iertare a datoriilor are un conținut care corespunde clauzei 1 a articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse, adică este considerată o donație.

În virtutea clauzei 1 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, angajații trebuie să plătească impozit pe venitul personal, deoarece generează venituri în cuantumul datoriei iertate. Conform paragrafului 28 al articolului 217, dacă profitul cetățenilor este mai mic de 4.000 de ruble, obligația fiscală nu apare.

Una dintre modalitățile de a ajuta o persoană juridică în dificultate este situatie financiara, este eliberarea unui credit. Contractul de împrumut se întocmește în scris. Împrumutul poate fi purtător de dobândă (prevăzând restituirea nu numai a părții principale a datoriei, ci și a unei anumite sume acumulate pentru utilizarea fondurilor) și fără dobândă.

Dacă din anumite motive împrumutatul nu poate rambursa împrumutul primit, atunci acesta din urmă poate fi iertat de către creditori. Să ne uităm mai detaliat la modul în care o persoană juridică poate ierta un împrumut alteia și ce consecințe implică această acțiune.

În ce cazuri este posibil

Este oferit conceptul de „iertare a datoriilor”. Iertarea datoriilor este considerată a fi eliberarea completă a împrumutatului de la plata datoriilor existente.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Această procedură este posibilă numai dacă împrumutatorul nu provoacă pagube terților prin acțiunile sale. De exemplu, o organizație transferă fonduri către o altă companie, care sunt utilizate pentru achiziționarea de noi echipamente necesare producției.

Cu fondurile primite, compania împrumutată plătește pentru furnizarea echipamentelor necesare unei alte organizații. Creditorul are dreptul de a ierta datoria față de împrumutat numai dacă acest lucru nu afectează furnizorul de echipamente.

O entitate juridică poate ierta o datorie față de o altă entitate juridică în următoarele cazuri:

din cauza incapacităţii debitorului de a rambursa împrumutul primit (reglementat);
în legătură cu încetarea activităților unei persoane juridice care acționează ca împrumutat, adică lichidarea unei persoane juridice (reglementată);
în legătură cu adoptarea unuia dintre agentii guvernamentale orice act în urma căruia plata datoriilor devine imposibilă (reglementată).

Principalele caracteristici ale iertării datoriilor între persoane juridice

Din punctul de vedere al avocaților, operațiunea de iertare a datoriilor este interpretată diferit. Unii cred că această acțiune se referă la un cadou, ceea ce este inacceptabil între persoane juridice.

in orice caz Legislația rusă(în special) reglementează în mod clar această acțiune, care diferă în următoarele aspecte:

iertarea datoriilor este pur o tranzacție bidirecțională. Decizia de a rezilia obligațiile din contractul de împrumut nu poate fi luată numai de către creditor sau debitor;
iertarea datoriilor în în forma obișnuită nu presupune nicio compensare. În caz contrar, acțiunea se trece la categoria de primire a despăgubirilor, care se ia în calcul la plata datoriilor existente;
Puteți ierta datoria nu numai ca urmare a încheierii unui contract de împrumut, ci și alte pretenții, de exemplu, cele apărute ca urmare a aplicării penalităților;
Pentru ca un acord de iertare de împrumut să difere de un contract de cadou, este necesar să se justifice economic fezabilitatea efectuării acestei acțiuni.

Cum să te înregistrezi corect

Deoarece iertarea datoriilor, așa cum s-a menționat mai sus, este o tranzacție bilaterală, aceasta trebuie să fie formalizată în unul dintre următoarele moduri:

un acord de iertare a întregii sume sau a unei părți a datoriei;
un acord suplimentar la contractul de împrumut actual privind iertarea întregii sume sau a unei anumite părți a datoriei.

Înainte de a începe procedura de executare a unui acord de iertare a datoriilor, creditorul trebuie să trimită o notificare organizației împrumutate în următoarea formă:

După cum se poate vedea din modelul de document, notificarea trebuie să conțină următoarele informații:

despre documentul fundamental, care în acest caz este contractul de împrumut;
despre valoarea datoriei existente și intervalul de timp în care aceasta din urmă trebuie rambursată integral;
despre intenția creditorului de a ierta debitorului obligațiile sale în legătură cu întreaga datorie sau o anumită parte a acesteia.

Dacă împrumutatul dorește să fie de acord cu împrumutătorul, atunci trebuie completat unul dintre documentele enumerate mai sus.

Exemplu de acord

Cel mai adesea, dacă se ia decizia de a ierta o datorie existentă, se încheie un acord suplimentar între părțile la contractul de împrumut sub următoarea formă:

Astfel, în documentul prezentat se indică acordul reciproc al creditorului și al debitorului de a ierta o datorie într-o anumită sumă care a fost contractată la încheierea unui anumit contract de împrumut între ei.

Contractul de iertare de datorii, ca una dintre normele legale existente pentru determinarea acestei acțiuni, nu are o formă clară. Prin urmare, un astfel de document poate fi încheiat sub orice formă, dar numai în scris.

Ce consecințe fiscale ar putea fi?

Legislația fiscală în Federația Rusă prezentat într-un document numit Codul Fiscal. În conformitate cu acest document, fiecare persoană care este cetățean al Federației Ruse este obligată să plătească anumite taxe.

Principalele impozite pe care persoanele juridice sunt obligate să le plătească includ taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe venit.

Taxa pe valoarea adăugată se aplică exclusiv bunurilor și proprietăților întreprinderilor. In cazul iertarii unei datorii furnizate de o societate catre alta si exprimata in numerar, acest tip de impozit nu apare. Și, prin urmare, nu trebuie să plătiți pentru asta.

Baza de impozitare pentru impozitul pe profit este formată din veniturile directe generate ca urmare a activităților întreprinderii și veniturile asociate implementării activităților terților, care se numesc neexploatare.

Dacă o entitate juridică - împrumutatul încheie un acord privind iertarea datoriilor, atunci întreaga sumă a împrumutului ar trebui să fie atribuită veniturilor neexploatare. În consecință, societatea împrumutată este obligată să plătească impozit pe venit pe întreaga sumă a datoriilor iertate.

Toate regulile și legile au excepțiile lor. Acest lucru se aplică la plata impozitului pe venit al unei persoane juridice.

Dacă organizația împrumutată iartă datoria organizației împrumutate, iar împrumutatul este fondatorul împrumutatului (adică împrumutatul este filială) iar cota împrumutătorului în capitalul autorizat al împrumutatului este mai mare de 50%, atunci datoria iertată nu este inclusă în cheltuielile neexploatare. Și, prin urmare, nu este supus impozitului pe venit.

Cum se reflectă iertarea datoriilor în legislație

Documentele fundamentale care reglementează activitățile persoanelor juridice pe teritoriul Federației Ruse sunt Codul civil și Codul fiscal.

Iertarea datoriilor este reflectată în detaliu în capitolul 26 din Codul civil al Federației Ruse. În plus, este necesar să se folosească, care explică toate aspectele contractului de împrumut, inclusiv cele încheiate între persoane juridice.

Potrivit acestor documente, un contract de împrumut între persoane juridice cu sau fără dobândă trebuie încheiat în scris.

Totul trebuie specificat în contract cele mai importante aspecte tranzacția fiind încheiată cu privire la valoarea creditului, perioada de rambursare, termenele de rambursare etc.

Toate modificările contractului principal de împrumut sunt posibile numai sub formă de acorduri suplimentare, care, ca și acordul principal, sunt încheiate în scris. Același lucru este valabil și pentru acordul de iertare a datoriilor.

În baza capitolului 26, iertarea cuantumului principal al datoriei sau a unei anumite părți a acesteia este posibilă numai cu acordul comun al părților.

În ceea ce privește impozitele care apar pentru persoanele juridice ca urmare a încheierii unui contract de împrumut și a unui acord privind iertarea datoriilor, trebuie să se bazeze pe Codul Fiscal al Federației Ruse.

Taxa pe valoarea adăugată este reglementată de Capitolul 21 din prezentul document.
Persoanele juridice sunt obligate să plătească impozitul pe venit în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal.

Pe lângă documentele principale, cele mai importante acte care explică iertarea datoriei unei persoane juridice față de alta includ:

scrisori relevante din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei. În special și;
hotărâri luate de Curtea de Arbitraj (de exemplu,);
hotărâri ale Curților de Arbitraj din diferite raioane (de exemplu), cu privire la litigiile apărute anterior privind iertarea datoriilor.

Toate documentele specificate pot fi găsite pe site-urile de informare și citiți mai multe despre cadru legislativ privind implementarea iertării datoriilor.

Nuanțe în design

Împrumuturile purtătoare de dobândă și cele fără dobândă diferă semnificativ unele de altele.

Un împrumut purtător de dobândă este emis cu condiția ca împrumutatul să returneze împrumutătorului nu numai întreaga sumă a datoriei principale, ci și o sumă suplimentară care va fi acumulată în procent spre partea principală.

În cele mai multe cazuri, împrumuturile purtătoare de dobândă sunt rambursate în rate constând din suma principală și dobândă pe o anumită perioadă, conform graficului de plată.

Dacă se încheie un acord suplimentar între împrumutat și creditor pentru a ierta un împrumut purtător de dobândă, atunci acesta, de regulă, se aplică exclusiv sumei datoriei rămase.

Acordul prevede suplimentar acțiunile care trebuie întreprinse în legătură cu dobânda rămasă neplătită. Această sumă poate fi iertată împreună cu soldul datoriei principale sau încasată de la împrumutat.

Pentru împrumutul fără dobândă emis nr sume suplimentare nu este nevoie să plătiți. Prin urmare, nu conditii suplimentare nu va exista iertare de datorii în acord.

Există, de asemenea, diferențe semnificative în plata impozitelor rezultate din iertarea datoriilor.

Dacă impozitul pe venit este perceput asupra sumei datoriilor iertate emisă pentru un împrumut purtător de dobândă, atunci suma neachită a dobânzii (dacă este iertată) este de asemenea creditată în profitul impozabil, crescând astfel acesta din urmă.

Informații despre compania KSK GROUP

Grupul KSK datează din 1994. De la înființare și până în prezent, compania a fost unul dintre liderii de piață în servicii de consultanță în domeniile audit, impozite, drept, evaluare și consultanță în management. Peste 20 de ani de muncă, peste 2.000 de proiecte au fost implementate pentru marile companii rusești.

KSK Group oferă cuprinzătoare și solutie practica cele mai stringente provocări cu care se confruntă directorii financiari și generali de companii și proprietarii de afaceri. O abordare individuală, o înțelegere profundă a nevoilor și obiectivelor clienților, combinate cu cunoștințele practice, ne permit să rezolvăm aceste probleme cât mai eficient posibil.

Echipa KSK Group este o echipă de peste 350 de specialiști cu experiență unică în implementarea proiectelor atât pentru corporații medii, cât și pentru cele mai mari din Rusia.

În prezent, KSK Group oferă o gamă completă de servicii și soluții pentru afaceri:

audit după rusă şi standarde internaționale;
impozit şi consultanta juridica;
externalizarea și automatizarea proceselor de afaceri;
decizii privind atragerea de finanțare;
decizii de marketing și dezvoltarea strategiei de afaceri;
consultanta in management si personal;
evaluare și examinare;
susținerea tranzacțiilor de capital;
Verificarea antecedentelor.

Iertarea datoriilor este adesea practicată în relațiile dintre organizatii comerciale, iar motivele pentru aceasta pot fi diferite. Cu toate acestea, în orice caz, se ridică două întrebări cheie: este legală în principiu iertarea datoriilor și ce consecințe fiscale va avea această operațiune pentru părți? Sa luam in considerare situație similară folosind exemplul operațiunilor de aprovizionare cu mărfuri.

Legalitatea încheierii unui contract de iertare de datorii

În practică, renunțarea la datorii se formalizează fie prin încheierea unui acord corespunzător (tranzacție bilaterală), fie prin transmiterea debitorului a unei notificări de renunțare a datoriilor (tranzacție unilaterală).

Contractul sau notificarea transmisă debitorului trebuie să precizeze:

ce datorie este iertată;
motivele datoriei;
suma datoriei iertate.

Pentru ca părțile să confirme cuantumul datoriei indicat în acordul (notificarea) privind iertarea datoriilor, este recomandabil să se împace mai întâi calculele.

Să luăm acum în considerare particularitățile impozitării profiturilor pentru creditor și debitor atunci când efectuează o astfel de tranzacție.

Contabilitate fiscală la societatea creditoare

Forme de tranzacție de iertare a datoriilor

Venitul împrumutătorului din vânzarea de bunuri

Pentru un creditor care utilizează metoda de angajamente, iertarea datoriei de plată pentru bunurile vândute nu implică o ajustare a veniturilor din vânzarea acestora recunoscute anterior în scopuri fiscale (). Dacă se utilizează metoda de numerar, în care data primirii venitului este ziua în care contribuabilul primește bani sau proprietăți, atunci problema ajustării, desigur, nu se pune.

Pierderile creditorului rezultate din anularea datoriilor

Suma creanțelor iertate și anulate în mod voluntar ale debitorului față de creditor nu este o datorie neperformantă în sensul înțelegerii, prin urmare, luați în considerare pierderile ca parte a cheltuielilor neexploatare pe baza subparagrafului. nu pare posibil.

În ceea ce privește contabilizarea în scopuri de impozit pe profit a datoriilor iertate voluntar debitorului, sunt posibile următoarele opțiuni.

OPȚIUNEA 1

Stergerea conturilor de încasat pe cheltuiala profit net creditor.

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, o organizație nu poate lua în considerare la formare baza de impozitare pentru impozitul pe venit, o parte din datorie anulată pe baza unui acord de iertare a datoriilor, întrucât aceste costuri nu pot fi considerate cheltuieli justificate în conformitate cu (,).

Specialiștii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în problema determinării consecințelor fiscale ale renunțării datoriilor aderă la următorul punct de vedere: renunțarea datoriilor în scopul impozitului pe profit ar trebui să fie considerată ca un transfer gratuit de drepturi de proprietate, în urma căruia deteriorarea poziției creditorului nu reduce baza sa de impozitare pentru impozitul pe venit în conformitate cu (scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 22 noiembrie 2004 nr. 02-5-11/173@, ).

În consecință, în conformitate cu poziția Ministerului Finanțelor și a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, creanțele rezultate trebuie anulate pe cheltuiala profitului net al societății creditoare.

OPȚIUNEA 2

Recunoașterea creanțelor ca cheltuieli nefuncționale ale creditorului și reducerea bazei de impozitare.

Lista cheltuielilor neexploatare care pot fi luate în considerare în scopuri de impozit pe profit este deschisă (), ceea ce înseamnă că este posibilă recunoașterea în contabilitatea fiscală a oricăror costuri care îndeplinesc cerințele de valabilitate și expunere documentară () și nu sunt direct numită în ("Cheltuieli neluate în calcul fiscal").

În același timp, în litigiile juridice apărute cu privire la legalitatea includerii în cheltuieli a sumelor în temeiul acordurilor de iertare a datoriilor, judiciar Adesea ei iau decizii negative. De exemplu, Curtea de Apel a XV-a de Arbitraj a indicat că nici în timpul auditului, nici în timpul procesului, contribuabilul nu a furnizat dovezi cu privire la direcția acțiunilor sale de încasare a creanțelor și nu a întreprins acțiuni de colectare a creanței în instanță. Termenul de prescripție pentru colectarea creanțelor nu expirase în momentul în care datoria a fost iertă. Apreciind totalitatea acestor împrejurări, instanța a arătat că contribuabilul nu a făcut dovada imposibilității încasării creanțelor în litigiu (). Alte instanțe (,) adoptă o poziție similară.

Astfel, utilizarea de către un creditor a acestei opțiuni contabile în scopuri de impozit pe profit a unei datorii iertată voluntar unei societăți debitoare este posibilă numai dacă creditorul are dovezi că iertarea de datorie vizează generarea de venituri. Să remarcăm că însuși faptul de a transmite debitorului o notificare de iertare a datoriilor în lipsa unui interes comercial din partea creditorului nu este o astfel de dovadă.

Pentru a evita pretențiile din partea autorităților fiscale în absența dovezilor de interes comercial, anularea creanțelor „iertate” către creditor ar trebui să fie efectuată în detrimentul profitului net al societății creditoare.

TVA

Iertarea datoriei cumpărătorului nu implică nicio consecință în materie de TVA pentru creditor, deoarece până la iertarea datoriei, baza de impozitare pentru costul mărfurilor expediate a fost deja determinată și nu există motive pentru ajustarea sumei calculate a TVA (, ). Această poziție este confirmată de practica arbitrajului ().

Iertarea datoriilor nu se încadrează, de asemenea, în lista închisă a cazurilor în care este necesară restabilirea TVA-ului (). Practica de arbitraj cu privire la problema restabilirii TVA-ului atunci când datoria este iertată nu a fost încă formată.

Contabilitate fiscală pentru societatea debitoare

Impozit pe venit

Venituri generate ca urmare a iertării datoriilor

Ministerul rus al Finanțelor subliniază că atunci când o datorie este iertată, venitul neexploatare este recunoscut ca anulat. creanţe ().

Costuri pentru achiziționarea mărfurilor

Dacă debitorul folosește metoda de angajamente, atunci când datoria este iertată, procedura contabilitate fiscală cheltuielile sub forma costului bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) nu sunt ajustate, întrucât cheltuieli specificate sunt recunoscute indiferent de faptul plății ().

TVA

După acceptarea în contabilitate a bunurilor achiziționate în baza unui contract de furnizare, în prezența unei facturi de furnizor corect executate, cumpărătorul are dreptul de a accepta cuantumul TVA drept deducere, cu condiția ca bunurile achiziționate să fie destinate utilizării în tranzacții supuse TVA (,). Iertarea datoriilor nu implică nicio ajustare a sumei deducerii fiscale.

Este prezentată lista cazurilor în care un contribuabil este obligat să restabilească (în totalitate sau în parte) TVA-ul acceptat anterior legal pentru deducere. Această listă este închisă și nu face obiectul unei interpretări ample (,).

Această listă nu prevede restabilirea TVA-ului acceptat anterior pentru deducere pentru bunurile livrate la anularea conturilor de plătit către furnizor în cazul iertării datoriilor.

Astfel, în opinia noastră, nu există motive pentru repunerea TVA în situația în cauză. Practica de aplicare a legii în această problemă nu s-a dezvoltat.

Inna Batsyleva,
Șef Departament Consultanță și Rezolvare Fiscală litigii fiscale grupuri KSK

Iertarea datoriilor. Consecințe fiscale pentru debitor

Iertarea datoriilor nu poate fi întotdeauna considerată o tranzacție gratuită. Un exemplu tipic sunt reducerile oferite pentru faptul că cumpărătorul a îndeplinit anumite condiții din contract. Cu toate acestea, diferența dintre iertarea datoriilor și transferul gratuit este extrem de importantă. La urma urmei, demonstrând că datoria a fost anulată pe bază de rambursare, cumpărătorul va simplifica semnificativ calculul profitului impozabil și va evita, de asemenea, pierderi suplimentare de TVA.

Impozit pe venit

Să luăm în considerare două situații:

datoria este iertată gratuit;
în schimbul iertării datoriei, cumpărătorul şi-a asumat unele obligaţii.

Iertarea gratuită a datoriilor

Dacă creditorul, prin iertarea datoriei, nu cere nimic în schimb, debitorul primește de fapt bunul gratuit - banii pe care ar trebui să îi plătească pentru cumpărare sau pentru rambursarea împrumutului. Să facem o rezervă că Codul civil al Federației Ruse interzice organizațiilor comerciale să încheie acorduri de cadouri între ele care prevăd cadouri în valoare de peste 500 de ruble. Prin urmare, iertarea gratuită a unei datorii a cărei valoare depășește această limită va fi legală dacă creditorul este organizație non profit, sau individual, să zicem, fondatorul debitorului.

Dar să revenim la contabilitatea fiscală. Potrivit paragrafului 8 al art. 250 Codul fiscal Datoria RF iertată gratuit trebuie inclusă în veniturile neexploatare. Mai mult, venitul este estimat la valoare de piață proprietatea primită.

Dar care este valoarea de piață a datoriei? Evident, este egal cu prețul de piață al proprietății, lucrării sau serviciilor pentru care datoria a fost iertată. O astfel de proprietate (lucrare, servicii) trebuie evaluată conform regulilor art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, venitul din datoria iertată pentru active fixe nu trebuie să fie mai mic decât acestea valoare rezidualaîn contul vânzătorului. Iar prețul minim de piață al datoriilor pentru bunuri (muncă, servicii) nu poate depăși costurile vânzătorului pentru producția sau cumpărarea acestora (execuție, furnizare). Concluzia despre astfel de restricții poate fi trasă din același alin.8 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți că proprietatea primită gratuit nu este supusă impozitului pe venit dacă provine din:

un fondator a cărui cotă din capitalul autorizat al beneficiarului depășește 50 la sută;
organizatii, capitalul autorizat din care mai mult de jumatate consta in contributia beneficiarului.

Acest beneficiu este specificat în paragrafe. 11 clauza 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Îl poți folosi dacă proprietatea (cu excepția banilor) nu este transferată către terți în decurs de un an.

Dar, din păcate, oficialii cred că atunci când datoria este iertată, beneficiul asupra proprietății primite gratuit nu poate fi aplicat. Astfel, Ministerul Taxelor din Rusia în Scrisoarea din 17 septembrie 2003 N 02-5-11/210-AZh859 a declarat că atunci când o datorie este iertată, nu proprietatea este transferată gratuit, ci drepturile de proprietate. Beneficiul prevăzut la paragrafe. 11 clauza 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe drepturi de proprietate nu se aplica. Și Ministerul Finanțelor al Rusiei a interzis utilizarea acestui beneficiu la iertarea unei datorii în Scrisorile din 17 martie 2006 N 03-03-04/1/257 și din 7 aprilie 2006 N 03-03-02/79.

Situația este ambiguă. Dacă considerăm că iertarea datoriilor este un transfer de drepturi de proprietate, atunci beneficiul nu poate fi folosit cu adevărat. Și va trebui să dovediți în instanță că atunci când o datorie este iertată, nu se transmite dreptul, ci proprietatea. Este greu de spus cum se va termina problema, deoarece așa practica judiciara Nu a ieșit încă.

Iertarea datoriei plătite

Să presupunem acum că vânzătorul iartă datoria în schimbul unei acțiuni sau al unui angajament din partea cumpărătorului. După cum am spus deja, o astfel de situație nu intră sub nicio formă sub conceptul de „transfer gratuit”. Prin urmare, în această situație, trebuie să ne ghidăm nu de clauza 8, ci de clauza 18 din art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se spune că veniturile din afara exploatării includ suma conturilor de plătit anulate la expirarea termenului de prescripție sau din alte motive. Iertarea datoriilor poate fi considerată doar unul dintre aceste „alte motive”.

S-ar părea că nu are nicio diferență pentru cumpărător pe baza căruia alin. al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru a include datoria iertată în venit - clauza 8 sau clauza 18. În ambele cazuri, datoria crește venitul impozabil. Cu toate acestea, există o diferență. Dacă clauza 8 prevede calcularea venitului la valoarea de piață, ceea ce este întotdeauna supărător și amenință dispute cu autoritățile fiscale, atunci clauza 18 nu conține o astfel de cerință. Cu alte cuvinte, ghidat de paragraful 18 al art. 250, cumpărătorul va include în venit exact suma datoriei pe care vânzătorul i-a iertat-o. În plus, atunci când se aplică paragraful 18 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, cumpărătorul are posibilitatea de a lua în considerare TVA-ul „input” în cheltuieli. Vă vom spune mai multe despre asta mai jos.

Astfel, atunci când se organizează iertarea datoriilor, are sens să se stipuleze în contract (contract sau alt document) că cumpărătorul își asumă orice obligații în schimb. Atunci va fi posibilă includerea sumei iertate în venit în baza clauzei 18 a art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Însă, din păcate, oficialii încă nu văd o mare diferență între normele de la alineatele 8 și 18 ale art. 250. Să luăm un exemplu atât de izbitor de iertare a datoriilor plătită ca o reducere acordată cumpărătorului pentru îndeplinirea anumitor condiții ale contractului. Deci, în Scrisorile din 15 septembrie 2005 N 03-03-04/1/190 și din 14 noiembrie 2005 N 03-03-04/1/354, Ministerul Finanțelor al Rusiei ordonă cumpărătorilor să includă astfel de reduceri în -venituri din exploatare pentru in baza clauzei 8 a art. 250, adică la prețul pieței. Această abordare este incorectă și (din păcate, până acum doar teoretic) poate fi contestată în instanță. Adevărat, aici merită să comparăm posibilul Costurile legale cu beneficiul scontat de la înfrângerea inspectorilor. Este posibil ca riscul de pierdere din pierdere să fie mult mai mare.

Totodată, în unele situații, funcționarii, dimpotrivă, propun aplicarea clauzei 18 din art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când creditorul iartă datoria în mod dezinteresat. Astfel, în Scrisoarea din 17 martie 2006 N 03-03-04/1/257, Ministerul Rusiei de Finanțe clasifică iertarea datoriilor drept anularea conturilor de plătit într-o astfel de situație. Compania rusă are datorii companie straina. Fondator organizatie ruseasca a dobândit dreptul de a pretinde datoria de la creditor și apoi a iertat-o „fiicei” sale. Funcționarii au decis că în acest caz debitorul trebuie să reflecte veniturile neexploatate în evidența fiscală în baza clauzei 18 a art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Concluzia este ilogică, întrucât fondatorul nu a formulat nicio cerere reconvențională împotriva debitorului. Cu toate acestea, nu are rost să ne certăm cu Ministerul rus de Finanțe. La urma urmei, această abordare este convenabilă pentru contribuabili. Dar, de asemenea, este imposibil să extindem explicațiile oficialilor cu privire la o problemă specifică și la alte cazuri de iertare „gratuită” a datoriilor. Cazul poate ajunge în instanță, iar firma va avea dificultăți să demonstreze că iertarea datoriei fără obligații reciproce nu este un transfer gratuit.

De la 1 ianuarie 2006, TVA-ul pentru bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate poate fi dedus fără a se transfera bani vânzătorului. Dacă vânzătorul iartă ulterior datoria, contabilul cumpărătorului se confruntă cu mai multe întrebări.

Este necesara refacerea TVA-ului deductibil? S-ar părea că răspunsul este clar - nu este nevoie. Până la urmă au fost îndeplinite toate condițiile pentru deducere: s-a primit factura, bunurile au fost valorificate și utilizate în activități supuse TVA. Da și cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu spune nimic despre restabilirea impozitelor pe datoriile iertate. În plus, furnizorul, după ce a vândut bunurile, a perceput TVA la buget, inclusiv pentru acea parte din încasări pentru care datoria a fost ulterior iertată.

Astfel, bugetul nu a fost afectat.

Între timp, oficialii au o opinie contrară în această chestiune. Ei susțin în continuare că un cumpărător care nu plătește pentru articol pierde dreptul la deducere. La baza acestei concluzii se află declarațiile repetate ale Curții Constituționale a Federației Ruse că o deducere este posibilă numai dacă cumpărătorul a suportat costuri reale (a se vedea, de exemplu, Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 noiembrie 2004). N 324-O). Dacă datoria este iertată, atunci nu există costuri reale. Prin urmare, nu este posibilă nicio deducere.

În opinia noastră, concluziile oficialilor se bazează pe declarații depășite ale judecătorilor și nu au în prezent niciun temei legal. Un alt lucru este că va trebui să dovediți acest lucru în instanță. Și acest lucru nu va fi ușor de făcut, având în vedere că judecătorii de arbitraj vor asculta, fără îndoială, concluziile Curții Constituționale a Federației Ruse.

Notă. Când datoria este iertată, TVA-ul acceptat pentru deducere trebuie restabilit

Elena Vikhlyaeva, specialist șef al departamentului impozite indirecte Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

De la 1 ianuarie 2006, Codul Fiscal al Federației Ruse nu impune ca deducerea TVA-ului „input” să fie transferată cumpărătorului. Cu toate acestea, în cazul în care vânzătorul a iertat datoria pentru bunurile vândute, cumpărătorul este obligat să restabilească TVA „intrată”, care a fost acceptată pentru deducere în momentul depunerii bunurilor. Cert este că în această situație taxa nu va fi niciodată transferată furnizorului și, în consecință, cumpărătorul nu va suporta costuri reale la achiziționarea mărfurilor. Și Curtea Constituțională a Federației Ruse, în Hotărârea nr. 324-O din 4 noiembrie 2004, a ajuns la concluzia că în astfel de cazuri cumpărătorul nu are dreptul de a deduce TVA. Și deși această Determinare a fost făcută într-un moment în care TVA-ul a fost acceptat pentru deducere după plată, principiul realității costurilor rămâne relevant.

Cum să contabilizez taxa restabilită? Dar să presupunem că TVA-ul pentru datoria iertată este restabilit. Ar fi bine ca, în contabilitatea fiscală a cumpărătorului, datoria iertată pe bază de rambursare să fie inclusă în venituri ca conturi de plătit anulate, adică în baza clauzei 18 a art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Apoi TVA-ul pentru această datorie poate fi inclus în cheltuielile neexploatare. Acesta este ceea ce vă permit să faceți paragrafele. 14 clauza 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situația este mult mai gravă dacă datoria iertată a fost luată în considerare în venituri ca proprietate primită gratuit. În acest caz, nu există niciun motiv pentru a include impozitul restabilit în cheltuieli. Prin urmare, este recomandabil să oficializați iertarea datoriilor ca tranzacție rambursabilă. Acest lucru va permite ca TVA-ul restaurat să fie inclus în cheltuielile nefuncționale.

Exemplu. În august 2006, Alpha LLC a cumpărat un lot de mărfuri de la Delta LLC pentru 118.000 de ruble. Conform termenilor acordului, această achiziție trebuie plătită până la 29 septembrie 2006. În plus, dacă suma totală de bunuri pe care Alpha LLC le cumpără de la Delta LLC în 2006 depășește 1.000.000 de ruble, cumpărătorul primește o reducere la plată - 10 la sută din datoria restantă. Până în septembrie 2006, Alpha LLC a achiziționat bunuri în valoare de 1.200.000 RUB de la Delta LLC. si ca urmare a profitat de reducere.

Este posibil să ierți o datorie față de o persoană juridică?

Astfel, în septembrie 2006, Alpha LLC a transferat 106.200 de ruble către Delta LLC ca plată pentru achiziția din august. (118.000 RUB - (118.000 RUB x 10%)).

În contabilitatea fiscală, contabilul Alpha SRL a reflectat reducerea din veniturile neexploatare ca conturi anulate de plătit în baza clauzei 18 a art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, TVA-ul atribuibil reducerii a fost restabilit și anulat la cheltuieli neexploatare pe baza paragrafelor. 14 clauza 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Următoarele înregistrări au fost făcute în evidențele contabile ale Alpha LLC.

În august 2006:

Debit 41 Credit 60

100.000 de ruble. (118.000 - 18.000) - reflectă costul mărfurilor;

Debit 19 Credit 60

18.000 de ruble. — TVA reflectat;

18.000 de ruble. — acceptat pentru deducerea TVA.

În septembrie 2006:

Debit 60 Credit 91 subcont „Alte venituri”

11.800 de ruble. (118.000 RUB x 10%) - reflectă reducerea primită de la furnizor;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19

———-¬
— ¦1800 rub.¦ (18.000 x 11.800: 118.000) — inversat
L———-
(restituit) TVA acceptată anterior spre deducere, atribuibilă sumei
reduceri;

Debit 91 subcont „Alte cheltuieli” Credit 19

1800 de ruble. — inclus în cheltuielile neexploatare TVA;

Debit 60 Credit 51

106.200 RUB - bunurile au fost plătite.

L.D.Vorontsov

Expert al revistei „Glavbukh”

Sviridova Tatyana

O altă organizație datorează organizației dvs.// Creanţe de încasat//

Ce presupune iertarea datoriilor pentru un creditor?

Dacă creditorul îl eliberează pe debitor de obligațiile sale, atunci există iertarea datoriei, care este permisă cu condiția ca aceasta să nu încalce drepturile altor persoane în legătură cu proprietatea creditorului (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). .

Iertarea de datorii este o tranzacție bidirecțională prin care creditorul își exprimă voința de a înceta obligația într-un anumit mod. În acest caz, consimțământul debitorului de a ierta datoria este obligatoriu (articolele 407, 415 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, iertarea de datorii presupune existența unei voințe clar exprimate a creditorului de a elibera debitorul de obligația de a rambursa datoria. Tăcerea creditorului, inacțiunea sau neprezentarea cererilor pentru furnizarea a ceea ce este datorat nu poate fi considerată iertarea datoriilor.

Este important de menționat că cerința de a îndeplini o obligație este un drept, nu o obligație, al creditorului. În consecință, creditorul are dreptul de a renunța la creanțele sale, cu excepția cazurilor în care sunt încălcate drepturile și interesele legitime ale terților (de exemplu, o mamă nu poate refuza să primească pensie alimentară pentru un copil minor (clauza 1 a articolului 60, clauza 3). al articolului 80 din Codul familiei RF)).

O datorie față de o contraparte (organizație, cetățean) poate fi iertată, în special, în baza unui contract de vânzare de bunuri (pentru suma plății), în temeiul unui contract de împrumut (pentru suma împrumutului acordat și (sau) dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate).

Cum să aplicați pentru iertarea datoriilor

Legislația stabilește anumite cerințe pentru executarea unui acord privind iertarea datoriilor, în caz de încălcare a căruia instanța poate declara acordul neîncheiat.

Debitorul este interesat în primul rând design corect acord, întrucât este important pentru el să elimine riscul ca după un timp creditorul să conteste contractul de iertare a datoriilor și să solicite totuși îndeplinirea obligației.

Creditorul este interesat și de executarea competentă a convenției privind iertarea debitului, astfel încât instanța să nu-l recunoască ca neîncheiat, mai ales dacă iertarea debitului este condiționată de unele contraobligații ale debitorului La întocmirea unui acord privind iertarea de datorii, este necesar să se indice cât mai exact și detaliat care este obligația reziliată, din ce a apărut la expirarea termenului de executare a acesteia etc. Pentru a evita riscul recunoașterii ulterioare a iertării datoriilor ca un contract de cadou, trebuie acordată o atenție deosebită asigurării faptului că acordul detaliază toate beneficiile pe care creditorul le va primi din iertarea datoriilor.

În plus, părțile pot întocmi un document bilateral, sau creditorul însuși are dreptul să întocmească singur documentul. Iertarea unei datorii, de exemplu, poate fi formalizată printr-o scrisoare a creditorului (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2011 nr. VAS-255/11).

În virtutea părții 1 a articolului 139 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, o datorie poate fi, de asemenea, iertată prin încheierea și aprobarea de către instanță a unui acord de soluționare, pe care părțile au dreptul să-l încheie în orice etapă a procesului de arbitraj. , inclusiv în timpul executării unui act judiciar.

Trebuie remarcat faptul că iertarea datoriilor nu este permisă în cazul încălcării drepturilor altor persoane în legătură cu proprietatea creditorului, de exemplu, dacă iertarea datoriilor este efectuată înainte de anunțarea începerii procedurii de faliment a organizației.

Iertare de datorii sau donație?

Conform paragrafului 4 al paragrafului 1 al articolului 575 din Codul civil al Federației Ruse, organizațiile comerciale nu au dreptul de a se oferi reciproc nimic, cu excepția cadourilor obișnuite, al căror cost nu trebuie să depășească 3.000 de ruble.

În ciuda faptului că iertarea datoriilor și donația sunt tranzacții diferite, în unele cazuri, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse consideră că iertarea datoriilor între organizațiile comerciale ar trebui să fie considerată o donație. Acest lucru se poate întâmpla atunci când instanța stabilește că creditorul a intenționat să elibereze debitorul de obligația datoriei sub formă de cadou (clauza 3 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 nr. 104 „Examinarea practicii de aplicare de către instanțele de arbitraj a normelor Codului civil al Federației Ruse pe anumite motive de încetare a obligațiilor”; denumită în continuare scrisoarea de informare nr. 104).

Pentru a dovedi că iertarea datoriilor nu este un cadou, este necesar să se confirme justificarea economică a tranzacției, adică să se arate relația dintre iertarea datoriilor și creditorul care primește un beneficiu patrimonial sub orice obligație dintre acesta și debitor. O analiză a practicii de arbitraj a relevat o serie de circumstanțe care pot indica faptul că iertarea datoriilor va oferi creditorului un beneficiu de proprietate. În special, dovezile privind beneficiile patrimoniale pentru creditor pot include:

primirea sumei debitului în partea neiertată fără a se adresa instanței (clauza 3 din scrisoarea de informare nr. 104);
obligația debitorului de a efectua orice acțiuni în favoarea creditorului în condiții favorabile;
luarea în considerare a tranzacției pentru cesiunea dreptului de creanță (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iunie 2009 nr. VAS-8125/09) etc.
continuarea articulației activitati comerciale(rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din data de 07.09.2010 în dosarul nr. A53-21595/2009);
acord de reglementare care vizează rezolvarea cereri reciproce, unde iertarea datoriilor este una dintre condiții (rezoluție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iulie 2010 Nr. 2833/10).

Dacă instanța constată că acțiunile creditorului conțin semne ale unui cadou, atunci se impune o restricție asupra relației din cadrul acestei tranzacții, interzicând donațiile între organizații în sumă care depășește 3.000 de ruble (o excepție este o contribuție din partea organizației fondatoare, dacă o astfel de obligație este prevăzută în statutul SRL) (Art. 572, 575 din Codul civil al Federației Ruse, paragraful 2 al articolului 14, paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 29 din Legea din 02/08/ 1998 Nr. 14-FZ). Aceasta înseamnă că dacă contractul este încheiat pe o mare cantitate, o tranzacție prin instanță poate fi declarată nulă ca contrară legii (clauza 1 a articolului 166, articolul 168 din Codul civil al Federației Ruse).

Consecințele fiscale ale iertării datoriilor pentru creditor

Este important să ne amintim că iertarea datoriilor, de fapt, poartă cu ea un anumit riscul fiscal pentru creditor. Constă în faptul că oficiu fiscal poate considera nelegală atribuirea sumei datoriei renunțate unor cheltuieli neexploatare care reduc baza de impozitare în scopul calculării impozitului pe venit (clauza 2, clauza 2, articolul 265, clauza 2, articolul 266 din Codul fiscal al Federația Rusă a Codului Fiscal al Federației Ruse).

În această chestiune, autoritățile fiscale fac referire la explicațiile departamentului financiar, care consideră că cheltuielile neoperaționale nu pot include datoria iertată atât în totalitate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 august 2009 nr. 03-03-). 06/1/541) și pe părți (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 martie 2011 Nr. 03-03-06/1/147). Într-o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 martie 2011.

Ce este mai profitabil din punct de vedere fiscal: să ierți datoria sau să aștepți până la expirarea termenului de prescripție?

Nr.03-03-06/1/147, specialiștii departamentului financiar au indicat că cuantumul datoriei iertate nu îndeplinește în niciun caz criteriile de fezabilitate economică și focalizare pe generarea de venituri. Clauza 2, clauza 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse nu i se poate aplica, deoarece această normă se referă la datorii neperformante și la o datorie iertată, în virtutea clauzei 2 a articolului 266 din Codul fiscal al Rusiei. Federația, nu este așa. Deoarece iertarea voluntară a datoriei reprezintă un transfer gratuit de proprietate, prin urmare, în temeiul paragrafului 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, o astfel de datorie nu poate fi luată în considerare în cheltuieli fiscale(scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 iulie 2006 Nr. 03-03-04/1/579).

Între timp, o abordare similară a iertării datoriilor a fost adoptată de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse într-o rezoluție din 15 iulie 2010. Nr. 2833/10 (denumită în continuare rezoluție nr. 2833/10) a fost declarată eronată. Instanța a indicat că lista cheltuielilor nefuncționale și a pierderilor contribuabililor echivalate cu astfel de cheltuieli nu este exhaustivă. Acest lucru permite contribuabilului să ia în considerare drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, inclusiv pierderile asociate cu iertarea datoriilor.

Totodată, s-a făcut o rezervă cu privire la caracterul obligatoriu al interpretării normelor legale date în rezoluție atunci când instanțele inferioare de arbitraj au în vedere cazuri similare.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale sunt înclinate să susțină că poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, care este benefică pentru contribuabili, se aplică numai acelor cazuri în care părțile au încheiat nu doar un acord privind iertarea datoriilor, ci și un acord de soluționare. .

Rezoluția nr. 2833/10 a fost adoptată într-o cauză în care creditorul a renunțat la o parte din datorie față de debitor prin încheierea unei convenții de soluționare, astfel că există riscul ca organele fiscale să considere această rezoluție ca fiind aplicabilă doar în cazuri similare. La iertarea unei datorii, de exemplu, prin încheierea unui acord civil, autoritățile fiscale vor folosi clarificări adoptate anterior ale Ministerului rus de Finanțe.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în scrisori din 12 august 2011. Nr SA-4-7/13193 și din 22 decembrie 2010. Nr. ШС-37-3/18261 a indicat că, dacă o organizație poate dovedi că iertarea datoriilor are ca scop generarea de venituri (prezența unui interes comercial), ea are dreptul să ia în considerare suma datoriei iertate la calcularea veniturilor. impozit. În acest caz, interesul comercial, de exemplu, poate fi exprimat pentru a ajunge la un acord de soluționare care să vizeze soluționarea pretențiilor reciproce ale părților. În acest caz, cheltuielile efectuate de organizație vor respecta cerințele clauzei 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Întrucât lista cheltuielilor neexploatare (inclusiv pierderile echivalate cu cheltuielile neexploatare) nu este închisă, societatea are dreptul să ia în considerare suma datoriei iertate. Dacă nu există încercări din partea organizației de a colecta datoria, aceasta ar putea fi anulată în momentul în care termenul de prescripție expiră, în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. Departamentul Fiscal se referă la poziția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, dată în rezoluția din 15 iulie 2010. nr 2833/10.

Cu toate acestea, riscul cererilor pentru astfel de cheltuieli rămâne încă, deoarece nu se știe ce explicații vor fi urmate. inspectori fiscaliîn timpul controalelor.

Sviridova Tatyana Vladimirovna
CEO firma de audit SviriTa LLC
Auditor
Consultant fiscal certificat
Expert criminalist

Dragi vizitatori HotDolg!
Pentru a evita riscurile, înainte de a lua orice decizie folosind informațiile postate pe site, trebuie să solicitați sfaturi sau alte asistențe necesare (juridice, manageriale, psihologice) pentru situația dumneavoastră specifică de la un specialist.
Dacă doriți să obțineți părerea unui avocat cu privire la problema dvs. sau dacă doriți să beneficiați de altă asistență juridică (întocmirea unui document, reprezentarea intereselor în instanță etc.), atunci utilizați serviciul „Înscrieți-vă pentru o consultație” din dreapta sus. parte a site-ului. Vă rugăm să rețineți că oferirea de răspunsuri la întrebările adresate de vizitatori în comentariile la materialele proiectului HotDolg (cu atât mai rapid), datorită o cantitate mare, nu pare posibil.

primulprev.2 din 13nextultimul

Iertarea datoriilor: contabilitate și contabilitate fiscală

Orice obligația bănească, pe parcursul căreia se pierde legătura inițială dintre creditor și debitor, trebuie să înceteze în conformitate cu termenii convenției încheiate. Potrivit cap. 26 din Codul civil al Federației Ruse, încetarea obligațiilor poate avea loc din mai multe motive, dintre care unul este iertarea datoriilor. Reflectarea consecințelor acestei operațiuni în contabilitate și contabilitate fiscală va fi discutată în articol.

Încetarea obligațiilor prin iertarea datoriilor nu contravine legislației Federației Ruse. În conformitate cu art. 415 din Codul civil al Federației Ruse, obligația încetează de către creditor care eliberează debitorul de obligațiile sale, dacă aceasta nu încalcă drepturile altor persoane în legătură cu proprietatea creditorului. Potrivit autorului, prevederile acestui articol pot fi aplicate doar tranzacțiilor efectuate prin activitate de antreprenoriat. Prin urmare, vom lua în considerare fiscalitatea și contabilitatea operațiunilor de iertare a datoriilor pentru activitățile antreprenoriale ale organizațiilor.

Contabilitate fiscală pentru anularea datoriilor Impozitul pe venit

Ca toate organizațiile, instituţiile bugetare sunt plătitori de impozit pe venit, deci prevederile capitolului. 25 „Impozitul pe venit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, în legătură cu aceasta, trebuie să cunoască caracteristicile contabilității fiscale pentru operațiunea de iertare a datoriilor.

Din moment ce în legislatia fiscala nu există conceptul de „iertare a datoriilor”, vom pleca de la definiția lui dată în Cod Civil. Acest drept este acordat de art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia conceptele și termenii legislației civile utilizate în relațiile juridice fiscale sunt aplicate în sensul în care sunt utilizați în ramura specificată a legislației. Autoritățile fiscale, atunci când efectuează controale de birou ale corectitudinii calculelor impozitului pe venit, identifică iertarea datoriilor cu transferul gratuit de proprietate sau de drepturi de proprietate. Ministerul Finanțelor și-a exprimat opinia cu privire la această problemă prin Scrisoarea nr. 03-03-04/1/579 din 12 iulie 2006, cu care nu este întotdeauna posibil să fiți de acord. Să explicăm de ce. Operațiunile de iertare a datoriilor și de transfer gratuit de proprietate sau de drepturi de proprietate au diferențe semnificative. Să le enumerăm. Când ierți o datorie:

obligațiile sunt încetate unilateral (o singură dorință a creditorului este suficientă);
nu este necesar niciun contract;
nu este exclusă iertarea datoriilor pe bază de rambursare.

Transferul gratuit al proprietății sau al drepturilor de proprietate este întotdeauna însoțit de:

încheierea unui acord între donator și beneficiar;
absența obligațiilor reciproce din partea care primește un astfel de cadou.

Acest lucru este confirmat de paragraful 2 al art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că proprietatea (lucrare, servicii) sau drepturile de proprietate sunt considerate primite gratuit dacă primirea acestei proprietăți (lucrare, servicii) sau drepturi de proprietate nu este asociată cu apariția unei obligația destinatarului de a transfera proprietatea (drepturile de proprietate) către cedent (efectuează lucrări pentru cedent, prestează servicii cedentului).

Pe baza celor de mai sus, principala diferență dintre aceste operațiuni este că în cazul unui transfer cu titlu gratuit nu există obligații reciproce din partea beneficiarului, însă încetarea obligațiilor atunci când datoria este iertată nu este neapărat gratuită. De exemplu, una dintre părți iartă parțial datoria față de cealaltă parte, iar în schimb partea rămasă din datorie este transferată în contul acesteia. Această situație a fost luată în considerare de către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Scrisoarea informativă din 21 decembrie 2005 N 104. Judecătorii au ajuns la concluzia că relația dintre creditor și debitor pentru iertarea datoriilor poate fi calificată drept o cadou numai dacă instanța constată intenția creditorului de a elibera debitorul de obligația de a plăti datoria datoriei. Scrisoarea informativă a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 decembrie 2005 N 97 mai precizează: dacă iertarea parțială a unei datorii a fost menită să restabilească solvabilitatea debitorului și nu a fost prezentată nicio dovadă care să indice intenția creditorilor de a da debitor, o astfel de iertare a datoriilor nu este recunoscută ca un dar. După cum reiese din actele de mai sus, uneori se poate dovedi caracterul compensat al datoriei iertate doar în instanță. Dar este realist să echivalăm anularea datoriilor în scopuri fiscale cu un transfer gratuit numai dacă creditorul nu cere nimic în schimb de la debitor. Dacă această condiție nu este îndeplinită, atunci regulile de contabilitate fiscală stabilite pentru transferurile cu titlu gratuit nu se aplică iertării datoriilor plătite. În acest sens, este necesar să se aibă în vedere impozitarea operațiunii de iertare de datorii a organizației creditoare și a organizației debitoare pe bază rambursabilă și gratuită.

Organizația creditoare. Dacă datoria este iertă gratuit, atunci potrivit clauzei 16 din art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, este imposibil să se includă această sumă în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit.

Atunci când o datorie este iertată pentru compensare, creditorul solicită debitorului să efectueze anumite acțiuni care sunt specificate în contract.

În acest caz, organizația creditoare poate dovedi caracterul compensat al acestei operațiuni dacă scopul acesteia este încasarea ulterioară a veniturilor. Efectul clauzei 16 din art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu ar trebui să se aplice iertării datoriilor plătite în acest caz. Puteți folosi pp. 20 clauza 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care vă permite să reduceți baza de impozitare cu orice cheltuieli nefuncționale justificate. De remarcat că, pe baza scrisorilor de informare furnizate (autoritățile fiscale consideră că iertarea datoriilor este un transfer gratuit), organizația creditoare va trebui probabil să își apere poziția în instanța de arbitraj.

Organizație debitoare. Având în vedere iertarea gratuită a datoriilor din postura organizației debitoare, reținem că în conformitate cu clauza 8 a art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, proprietatea (lucrare, servicii) primită gratuit sau drepturile de proprietate sunt incluse în veniturile neexploatare la calcularea impozitului pe venit. Trebuie avut în vedere faptul că evaluarea veniturilor ar trebui să se bazeze pe preturile pietei, determinată ținând cont de prevederile art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. Informațiile despre prețuri sunt confirmate de către contribuabil - destinatarul proprietății (lucrări, servicii) documentat sau printr-o evaluare independentă.

În cazul iertării datoriilor plătite, organizația debitoare nu va mai folosi clauza 8, ci clauza 18 din art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia veniturile neexploatare includ suma conturilor de plătit (datorii față de creditori) anulate nu numai din cauza expirării termenului de prescripție, ci și din alte motive. Operația de iertare a datoriilor poate fi și celălalt motiv.

Se pune întrebarea: contează în baza cărei clauze - 8 sau 18 art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse - ar trebui inclusă valoarea datoriilor iertate în veniturile neexploatare? Are, deoarece conform clauzei 8, așa cum sa menționat deja, venitul este determinat de valoarea de piață, care este plină de dificultăți semnificative și dispute cu autoritățile fiscale, iar clauza 18 nu conține o astfel de cerință. In consecinta, atunci cand datoria este iertata pentru compensare, organizatia debitoare va include in veniturile neexploatare exact suma pe care organizatia creditora a iertat-o. Natura plătită a iertării datoriilor prevăzută în acord va proteja organizația debitoare de consecințe negative această operațiune.

Taxa pe valoare adaugata

Să luăm în considerare caracteristicile impozitării iertării datoriilor în contabilitatea organizațiilor creditoare și a organizațiilor debitoare care efectuează tranzacții supuse TVA și sunt plătitorii acesteia.

Organizația creditoare. Conform paragrafelor. 1 clauza 1 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate și prestarea de servicii gratuită este recunoscută ca vânzarea acestora. Astfel, dacă o tranzacție de iertare de datorii este un transfer gratuit, atunci este supusă TVA-ului. De asemenea, din 01.01.2006, în conformitate cu clauza 2 a art. 2 Lege federala din 22 iulie 2005 N 119-FZ „Cu privire la modificările aduse capitolului 21 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și privind recunoașterea ca invalide a anumitor prevederi ale actelor legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele” (în continuare denumită Legea N 119-FZ), dacă instituția este În cazul în care plătitorul de TVA a determinat anterior baza de impozitare „la plată”, atunci trebuie să calculeze TVA pe suma datoriei iertate și să o vireze la buget. Dacă politica contabilaîn perioada de formare a creanțelor în scopuri fiscale prevăzute pentru acumularea TVA „la expediere”, atunci nu este necesară calcularea TVA-ului, deoarece acesta a fost deja acumulat și plătit la buget la expediere.

Vă rugăm să rețineți: organizațiile care au primit dreptul la scutirea de obligațiile plătitorului de TVA în temeiul art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse sau în cazul clasificării tranzacțiilor impozabile ca tranzacții care nu sunt supuse impozitării în conformitate cu art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la anularea sumei creanțelor, aceștia sunt obligați să calculeze și să plătească la buget suma TVA prezentată cumpărătorilor înainte de a primi dreptul la scutire. Adică, contribuabilii aplică procedura de determinare a bazei de impozitare (scutire de impozitare) care era în vigoare la data expedierii bunurilor (lucrări, servicii) (clauza 8 din articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizație debitoare. În cazul în care conturile de plătit au apărut înainte de 01.01.2006, valoarea TVA „intrată” aferentă bunurilor (lucrări, servicii) primite nu putea fi dedusă, deoarece o conditie necesaraîn acest scop a fost şi plata sumelor de impozit către furnizori. Atunci când o datorie este iertată, sumele de TVA trebuie incluse în contabilitatea fiscală pe baza paragrafelor. 14 clauza 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru cheltuielile neoperaționale, dacă conturile de plătit (datoriile către creditori) pentru o astfel de livrare sunt anulate în perioadă de raportareîn conformitate cu paragraful 18 al art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă va fi în vigoare până la prima perioada fiscala 2008 Dacă conturile de plătit au apărut după 01/01/2006, atunci faptul plății nu afectează dreptul organizației de a primi o deducere de TVA, prin urmare, la iertarea datoriei, nu este necesar să se includă sumele de impozit în cheltuieli.

La efectuarea unei operațiuni de iertare de datorii după 01/01/2006 se pune întrebarea: ar trebui restabilită valoarea TVA acceptată anterior pentru rambursare? În acest sens, Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 noiembrie 2004 N 324-0 prevede că o deducere este posibilă numai dacă cumpărătorul a suportat costuri reale. Prin urmare, dacă cumpărătorul nu a suportat costuri, atunci nu are dreptul la o deducere. În pofida faptului că hotărârea judecătorească a fost pronunțată înainte de intrarea în vigoare a Legii N 119-FZ, când, după cum s-a arătat mai sus, momentul deducerii TVA a fost faptul plății sumei taxei către furnizor, când verificări de birou Organele fiscale iau în considerare această hotărâre judecătorească.

Nuanțe ale iertării datoriilor între persoane juridice

Le puteți contrazice folosind clauza 3 din art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care enumeră principalele cazuri de recuperare a TVA-ului. Această listă nu conține baza pentru restabilirea acesteia în cadrul operațiunii de iertare a datoriilor.

Reflectarea tranzacției de iertare a datoriilor în contabilitate

După cum sa menționat deja, conceptul de iertare de datorii, dat în Codul civil, este absent în legislația fiscală și nici în legislația bugetară. Să luăm în considerare modul în care această operațiune ar trebui să se reflecte în contabilitatea organizației creditoare și a organizației debitoare (instituții bugetare).

Organizația creditoare

Organizația creditoare are conturi de creanțe în registrele sale de contabilitate bugetară. La luarea deciziei de iertare a unei datorii, întreaga procedură de anulare a acesteia (creanțe în totalitate sau parțial) în contabilitate se reduce la reflectarea acestei operațiuni în conturile bugetare. Cu toate acestea, legislația bugetară nu conține reguli pentru anularea datoriilor. Nici în instrucțiunile pentru contabilitate bugetară, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 februarie 2006 N 25n, și nici în Anexa N 1 la acesta nu există nicio indicație directă a cărui cont ar trebui utilizat la anularea datoriilor. Autorul articolului recomandă reflectarea radierii creanțelor pentru operațiunea de renunțare a datoriilor folosind conturile analitice ale contului 401 01 240 „Cheltuieli pentru transferuri gratuite și irevocabile către organizații”. Creantele organizatiei debitoare sunt trecute in evidenta contabila ca debit al contului analitic corespunzator 205 00 560 "Decontari cu debitori pentru venituri". Prin urmare, anularea sumei datoriei în contabilitate ar trebui să fie reflectată de următoarea înregistrare:

Conturi de debit 401 01 241 „Cheltuieli pentru transferuri gratuite și nerambursabile către guvern și organizatii municipale", 401 01 242 "Cheltuieli pentru transferuri gratuite și nerambursabile către organizații, cu excepția organizațiilor de stat și municipale"

Credit în contul 205 00 000 „Decontări cu debitori pentru venituri”.

Organizație debitoare

În contabilitatea organizației debitoare, suma neachitată pentru bunurile, lucrările și serviciile furnizate este trecută în contul 302 00 000 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Valoarea iertării datoriei iertate va fi reflectată în evidențele contabile după cum urmează:

Debitul contului 302 00 000 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Conturi de credit 401 01 151 „Venituri din încasări de la alte bugete sistemul bugetar Federația Rusă”, 401 01 180 „Alte venituri”.

Să luăm în considerare un exemplu de reflectare a unei tranzacții de iertare a datoriilor în evidențele contabile ale creditorului și debitorului.

Exemplul 1. În decembrie 2005, organizația bugetară nr. 1 a prestat servicii (în conformitate cu articolul 226 din ECR) organizarea bugetară N 2 în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). În februarie 2007, organizația nr. 1, pentru a restabili solvabilitatea organizației nr. 2, a notificat-o cu privire la iertarea unei datorii în valoare de 40.000 de ruble. Organizațiile au întocmit un acord corespunzător, în care au indicat, de asemenea, că organizația nr. 2 se angajează să plătească datoria rămasă în februarie - 78.000 de ruble. ordin de plată, care a fost făcut. Calculele au fost efectuate în cadrul activităților generatoare de venituri. Organizațiile sunt subordonate diferiților principali manageri ai fondurilor bugetare la același nivel. Momentul determinării bazei de impozitare a TVA în perioada restanțelor a fost determinat „prin expediere”.

Aceste operațiuni se reflectă în contabilitatea bugetară a organizației creditoare după cum urmează:

Deoarece operațiunea de iertare a datoriilor luată în considerare în exemplu pentru a restabili solvabilitatea debitorului, așa cum a stabilit instanța de arbitraj (Scrisoare de informare a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse 20/12/2005 N 97) este compensată, suma a datoriei iertate poate fi atribuită în conformitate cu paragrafele. 20 clauza 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse în scopul calculării impozitului pe venit pe cheltuielile neexploatare.

Operațiunea de iertare a datoriilor a organizației debitoare va arăta astfel:


decembrie 2005
Costul inclus în cheltuieli
TVA reflectat pe serviciile prestate
februarie 2007
Suma reflectată în contabilitate datoria iertată
TVA este anulat din suma datoria iertată<*>
Plata transferata suma datoriei rămase
Se reflectă valoarea TVA-ului, supuse impozitului