Wejście wielu organizacji do gospodarki rynkowej doprowadziło do problemu reprezentowania pełnego Informacje finansowe o działalności organizacji i stanie majątkowym na określoną datę. Wśród grup zewnętrznych użytkowników takich informacji (inwestorzy, pożyczkodawcy, dostawcy i inni kontrahenci komercyjni, klienci, agencje rządowe i rządowe, opinia publiczna) ich dostarczenie jest szczególnie ważne dla inwestorów i przyszłych udziałowców organizacji.

Sprawozdania finansowe – zestaw powiązanych ze sobą wskaźników, przedstawionych w odpowiednio zatwierdzonych formularzach, wyniki przedsiębiorstwa za przeszłość okres sprawozdawczy.

Sprawozdania finansowe składają się z powiązanych ze sobą formularzy, które pod względem wielkości wskaźników składowych tworzą jeden system informacji o kondycji finansowej organizacji.

Oznaczający sprawozdania księgowe określone przez wymagania dla niego.

Oświadczenia księgowe muszą spełniać następujące wymagania: rzetelność, integralność, terminowość, prostota, weryfikowalność, porównywalność, oszczędność, zgodność ze ściśle ustalonymi procedurami rejestracji i publikacji.

Niezawodność opiera się nie tylko na informacjach księgowych, ale także na innych rodzajach rachunkowości, przede wszystkim na rachunkowości statystycznej. Naruszenie to podejście uniemożliwia sporządzenie biznes planu, a także operacyjne zarządzanie majątkiem na różnych poziomach działalność gospodarcza... Warunek ten wymaga porównywalności raportowanych i planowanych wskaźników.

W celu zapewnienia porównywalności danych księgowych zmiany w zasadach rachunkowości należy wprowadzać od początku roku obrotowego.

W przypadku braku takiej porównywalności korekty podlegają dane za okres poprzedzający okres sprawozdawczy. W tym przypadku należy kierować się przepisami ustanowionymi przez obowiązujące akty prawne systemu regulacji regulacyjnej rachunkowości w Federacja Rosyjska... Jest to jedność metodologiczna wskaźników sprawozdawczych.

Samo dostosowanie i metodykę jego realizacji należy ujawnić w: notatka wyjaśniająca do bilansu i sprawozdania z wyników finansowych wraz ze wskazaniem przyczyn korekty.

Wiarygodność sprawozdania finansowego zwiększa jego integralność, tj. powinna zawierać wskaźniki działalności finansowej i gospodarczej, zarówno samego przedsiębiorstwa, jak i jego oddziałów, przedstawicielstw i innych działów strukturalnych, w tym tych przypisanych do niezależnych bilansów.

Dla celów sprawozdawczych datą sprawozdawczą jest ostatni dzień kalendarzowy okresu sprawozdawczego. Sprawozdania finansowe sporządzane są za rok sprawozdawczy, tj. od 1 stycznia do 31 grudnia roku kalendarzowego włącznie.

Śródroczne sprawozdanie finansowe za miesiąc (kwartał) sporządzane jest zgodnie z zasadą memoriałową od początku roku sprawozdawczego, o ile przepisy prawa nie stanowią inaczej i składa się z bilansu oraz rachunku zysków i strat.

Prostota raportów księgowych polega na ich uproszczeniu i dostępności. Przejście księgowości na międzynarodowe standardy obiektywnie przyczynia się do realizacji tego wymogu.

Weryfikowalność raportowania implikuje możliwość potwierdzenia w każdej chwili prezentowanych w nim informacji. Pośrednio dany warunek zakłada neutralność prezentowanych w nim informacji.

Porównywalność obejmuje obecność tych samych wskaźników w różnych okresach w celu zidentyfikowania różnic i trendów.

Celem tego porównania jest identyfikacja trendów w rozwoju firmy. Jednak przy jej stosowaniu nie da się uniknąć zasady ograniczania użyteczności informacji, a to może wpływać na formułowanie błędnych wniosków. Na przykład, w celu zmniejszenia wielkości produkcji w roku sprawozdawczym, firma zdecydowała się na restrukturyzację produkcji i w tym zakresie przyciągnęła pożyczki długoterminowe słoik. Zgodnie z przedstawionymi sprawozdaniami finansowymi nie jest jasne, czy tendencja do poprawy kondycji finansowej firmy może nastąpić tylko w długim okresie.

Aby wdrożyć te podejścia, sprawozdania finansowe muszą zawierać porównanie informacji dotyczących konkretnego wskaźnika podanego w sprawozdaniach za poprzedni rok i rok sprawozdawczy.

Rentowność osiąga się poprzez ujednolicenie i standaryzację odpowiednich form sprawozdawczych, redukując poszczególne wskaźniki bez pogorszenia jakości danych sprawozdawczych. Dotyczy to przede wszystkim wskaźników o charakterze referencyjnym i informacyjnym.

Rejestracja jest kolejnym wymogiem dla sprawozdań finansowych. Oznacza to, że sprawozdawczość, a także rozliczanie majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych odbywa się w języku rosyjskim, w walucie Federacji Rosyjskiej - w rublach. Oświadczenia podpisuje szef organizacji i specjalista ds. rachunkowości (główny księgowy itp.)

Publikowanie sprawozdań finansowych jest prowadzone przez organizacje, których lista jest regulowana przez obowiązujące prawodawstwo. Należą do nich otwarte spółki akcyjne, kredytowe i organizacje ubezpieczeniowe, giełdy, fundusze inwestycyjne i inne tworzone ze źródeł prywatnych, publicznych i państwowych.

Upublicznienie oznacza publikację rocznych sprawozdań finansowych w mediach dostępnych dla użytkowników lub ich dystrybucję w odpowiednich publikacjach (broszury, broszury i inne publikacje), a także przekazanie do państwowych organów statystycznych w miejscu rejestracji w celu udostępnienia zainteresowanym użytkownikom .

Roczne sprawozdania finansowe muszą być opublikowane nie później niż 1 czerwca roku następującego po roku sprawozdawczym.

Publikacja musi być poprzedzona audytem z obowiązkowym zatwierdzeniem raportu rocznego przez walne zgromadzenie akcjonariuszy. Z listy formularzy sprawozdawczość roczna publikacje w obowiązkowy z zastrzeżeniem bilansu (formularz nr 1) oraz rachunku zysków i strat (formularz nr 2). Takie podejście jest również akceptowane w praktyce międzynarodowej, co pozwala zewnętrznym użytkownikom informacji na podjęcie świadomej decyzji o zainwestowaniu kapitału w daną firmę.

Zgodnie z PBU 4/99 na sporządzanie sprawozdań finansowych nakładane są następujące wymagania:

• 1. Sprawozdania finansowe powinny składać się z określonych formularzy (od 1 do 6);
• 2. Sprawozdania finansowe powinny dawać rzetelny i pełny obraz sytuacji finansowej organizacji, finansowych wyników jej działalności oraz zmian w jej sytuacji finansowej;
• 3. Przy formułowaniu sprawozdań księgowych należy zapewnić neutralność informacji (tj. wyklucza się jednostronne zaspokojenie interesów niektórych grup użytkowników sprawozdań księgowych wobec innych);
• 4. Sprawozdania finansowe powinny zawierać wskaźniki wydajności wszystkich oddziałów i pionów;
• 5. Formułując sprawozdania finansowe, organizacja musi przestrzegać przyjętej przez siebie treści i formy konsekwentnie w kolejnych okresach sprawozdawczych;
• 6. W przypadku każdego wskaźnika liczbowego dane muszą być dostarczone za co najmniej dwa lata;
• 7. Artykuły sprawozdań finansowych, dla których nie ma wskaźników liczbowych, są przekreślone lub niewykazane;
• 8. Dla celów sporządzenia sprawozdania finansowego dniem sprawozdawczym jest ostatni dzień kalendarzowy okresu sprawozdawczego;
• 9. Każdy składnik sprawozdania księgowego musi zawierać nazwę formularza, datę sprawozdawczą, nazwę organizacji, formę organizacyjno-prawną, NIP, adres organizacji, jednostkę miary, kody i kody, rodzaj działalności;
• 10. Negatywne wskaźniki w sprawozdaniach finansowych przedstawiono w nawiasach;
• 11. Sprawozdania finansowe muszą być sporządzone w języku rosyjskim, podpisane przez kierownika i Ch. księgowy organizacji.

Znaczenie raportowania polega na jego rzetelności, integralności, terminowości, prostocie, porównywalności, opłacalności, przestrzeganiu ściśle ustalonych procedur, realizacji i promocji.

Rzetelne raportowanie pomaga zarządzać przedsiębiorstwem, eliminować braki, identyfikować niewykorzystane rezerwy wewnętrzne, reagować na czas i akceptować prawidłowe decyzje ze względu na zmiany na rynku.

Integralność lub kompletność raportowania umożliwia podejmowanie bardziej świadomych decyzji zarządczych.

Terminowość polega na złożeniu niezbędnych sprawozdań finansowych na odpowiednie adresy w: ustaw czas.

Prostota raportów księgowych polega na ich uproszczeniu i dostępności. Przejście rachunkowości na standardy międzynarodowe obiektywnie przyczynia się do realizacji tego wymogu.

Weryfikowalność raportowania implikuje możliwość potwierdzenia w każdej chwili prezentowanych w nim informacji.

Porównywalność obejmuje obecność tych samych wskaźników w różnych okresach w celu zidentyfikowania różnic i trendów. Celem tego porównania jest identyfikacja trendów w rozwoju firmy.

Rentowność osiąga się poprzez ujednolicenie i standaryzację odpowiednich form sprawozdawczych, redukcję poszczególnych wskaźników bez pogorszenia jakości danych sprawozdawczych, automatyzację księgowości i wybór optymalnych form księgowych.

Rejestracja oznacza, że ​​zarówno sprawozdawczość, jak i księgowość są prowadzone w języku rosyjskim oraz w walucie Federacji Rosyjskiej.

Reklama oznacza publikację rocznych sprawozdań finansowych w mediach, przekazywanie organom statystycznym. Lista przedsiębiorstw, które muszą publikować swoje roczne sprawozdania finansowe, jest regulowana przez prawo.

Wraz z publikacją rocznych sprawozdań finansowych publikowane jest również sprawozdanie biegłego rewidenta, którego istota powinna zawierać opinię (ocenę) niezależnego biegłego rewidenta (firmy audytorskiej) o jej rzetelności (oczywiście pozytywna, warunkowo pozytywna, negatywna, odmowa wyrazić opinię).

Wewnętrzne raporty księgowe nie podlegają publikacji, ponieważ stanowią tajemnicę handlową. Za nielegalne otrzymanie i ujawnienie informacji stanowiących tajemnicę handlową podlega odpowiedzialności karnej.

„Nowość w rachunkowości i sprawozdawczości”, 2009, N 3

Często przy prawidłowej księgowości i braku błędów w zapisy księgowe i dokumentów pierwotnych, duża liczba błędów popełniana jest właśnie w procesie sporządzania sprawozdań finansowych. Rozważ te naruszenia, które są najczęściej identyfikowane przez audytorów.

Bilans

Czasami w sprawozdawczości błędnie wskazuje się, że bilans został sporządzony 1 stycznia. Jest to naruszenie, ponieważ rok sprawozdawczy dla wszystkich organizacji jest rokiem kalendarzowym - od 1 stycznia do 31 grudnia włącznie (art. 14 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ „O rachunkowości”). To za ten okres sporządzane są raporty. Trzeba też pamiętać o zasadach raportowania dla nowo tworzonych organizacji: dla takich firm pierwszym rokiem raportowania jest okres od daty ich rejestracja państwowa do 31 grudnia danego roku, a dla spółek powstałych po 1 października - do 31 grudnia roku następnego.

Podczas sporządzania bilansu (formularz N 1<1>) najczęstszą błędną klasyfikację aktywów lub zobowiązań. Na przykład, wyemitowane pożyczki nieoprocentowane, zaksięgowane na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 3 „Pożyczki udzielone”, często znajdują odzwierciedlenie w łącznej kwocie inwestycje finansowe, mimo że nie spełniają kryteriów uznania za takie zgodnie z paragrafem 2 PBU 19/02<2>i powinny znaleźć odzwierciedlenie w należnościach. Innym przykładem błędnej klasyfikacji aktywów jest odzwierciedlenie depozytów w bankach w linii bilansu „Gotówka”. Wraz z faktem, że depozyty są rejestrowane na koncie 55 „Rachunki specjalne w bankach”, są to inwestycje finansowe zgodnie z paragrafem 3 PBU 19/02 i muszą być odzwierciedlone w odpowiedniej linii bilansu.

<1>Jednolite formularze sprawozdań finansowych zostały zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. N 67n.
<2>Rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych” PBU 19/02 zostało zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 grudnia 2002 r. N 126n.

Często przy tworzeniu bilansu aktywa i zobowiązania według terminu zapadalności (zapadalności) są błędnie klasyfikowane jako długoterminowe i krótkoterminowe. Aktywa i pasywa prezentowane są jako krótkoterminowe, jeżeli okres obiegu (zapadalności) dla nich nie przekracza 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego lub czas trwania cyklu operacyjnego, jeżeli przekracza 12 miesięcy (klauzula 19 PBU 4/99<1>). Wszystkie pozostałe aktywa i zobowiązania prezentowane są jako długoterminowe. Jeśli więc organizacja nabyła, powiedzmy, udział w kapitale zakładowym innej firmy i nie zamierza zbyć tego udziału, nie ma powodu, aby taką inwestycję finansową traktować jako aktywa krótkoterminowe.

<1>Rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Sprawozdania finansowe organizacji” PBU 4/99 zostało zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lipca 1999 r. N 43n.

Często przy sporządzaniu bilansu dokonuje się niewłaściwego skompensowania należności i zobowiązań. W szczególności, należności jeden kontrahent jest objęty zobowiązaniami drugiego, w wyniku czego aktywna i pasywna strona salda jest zaniżona. Występuje również sytuacja odwrotna - na przykład, jeśli polityka rachunkowości organizacja przewiduje zrolowane odzwierciedlenie w bilansie aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ale w rzeczywistości księgowy odzwierciedla je szczegółowo, w związku z czym suma bilansowa jest zawyżona. W takich przypadkach należy pamiętać o wymogu klauzuli 34 PBU 4/99: sprawozdania księgowe nie dopuszczają kompensowania pozycji aktywów i pasywów, pozycji zysków i strat, chyba że takie kompensowanie jest przewidziane przez odpowiedni RAS.

Czasami podczas sporządzania bilansu księgowy stosuje metodę księgową, która jest sprzeczna polityka rachunkowości... Na przykład w polityce rachunkowości organizacji ustalono, że rezerwa na wątpliwe długi nie jest tworzona, a należności są pokazywane minus rezerwa. Inną sytuacją jest to, że polityka rachunkowości przewiduje przeniesienie zadłużenia z tytułu kredytów i pożyczek z długoterminowych na krótkoterminowe po osiągnięciu 365 dni do zapadalności, a podczas sporządzania raportów takiego przeniesienia nie dokonano.

Brak niezbędnych wskaźników bilansowych w Świadectwie obecności wartości zarejestrowanych na kontach pozabilansowych jest również naruszeniem często spotykanym w raportowaniu. Księgowi zapominają o odzwierciedleniu tutaj kosztu leasingowanych środków trwałych, wystawionych zabezpieczeń, zobowiązań i innych niezbędnych wskaźników. Takie naruszenie jest obarczone uzyskaniem klauzuli w raporcie audytora, jeśli brakujący wskaźnik jest znaczną kwotą.

Niektóre wskaźniki sprawozdawcze mają wartość ujemną lub są odejmowane przy obliczaniu danych sprawozdawczych, na przykład wskaźnik kosztu sprzedanych towarów (robót, usług) i straty netto. Takie wskaźniki są często odzwierciedlone w raportach ze znakiem minus lub nawet bez znaku. Jest to błędne, ponieważ jeśli zgodnie z dokumentami regulacyjnymi dotyczącymi rachunkowości wskaźnik musi zostać odjęty od innych wskaźników przy obliczaniu odpowiednich danych lub ma wartość ujemną, to w sprawozdaniach finansowych wskaźnik ten jest pokazany w nawiasach (klauzula 12 Instrukcje dotyczące procedury sporządzania i składania sprawozdań finansowych<2>).

Raport zysków i strat

Często przychody i wydatki z tytułu niektórych rodzajów działalności nie są wykazywane w rachunku zysków i strat (formularz nr 2). Wymagania punktu 18.1 PBU 9/99<1>oraz klauzula 21.1 PBU 10/99<2>stwierdził, że przychody i inne dochody przekraczające 5% łączna kwota dochód organizacji i odpowiednia część wydatków są wykazywane w sprawozdawczości dla każdego rodzaju osobno. Brak takich danych w rachunku zysków i strat można zrekompensować jedynie poprzez ujawnienie niezbędnych wyjaśnień w nocie objaśniającej.

<1>Rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Dochód organizacji” PBU 9/99 zostało zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 32n.
<2>Rozporządzenie w sprawie rozliczania „Wydatków organizacji” PBU 10/99 zostało zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n.

Kolejnym naruszeniem jest brak informacji referencyjnych o wysokości podstawowego i rozwodnionego zysku (straty) na akcję. Jeżeli organizacja raportująca jest spółką akcyjną, musi obliczyć te wskaźniki i odzwierciedlić je w raportowaniu zgodnie z Zalecenia metodyczne w sprawie ujawniania informacji o zysku na akcję<3>.

Zestawienie zmian w kapitale własnym

Bardzo często podczas sprawdzania audytorzy odkrywają, że w raporcie ze zmian kapitału (formularz nr 3) sekcja „Referencje” nie jest wypełniona. Często ta sekcja jest wyłączana z raportowania ze względu na brak działań mających na celu otrzymanie środków z budżetu oraz fundusze pozabudżetowe na finansowanie bieżących kosztów i inwestycji kapitałowych organizacji. Takie podejście jest uzasadnione, ponieważ zgodnie z klauzulą ​​11 PBU 4/99 artykułów formularzy księgowych, które zgodnie z przepisami o rachunkowości podlegają ujawnieniu i dla których nie ma wartości liczbowych, są przekreślone (w standardowe formularze) lub nie zostały podane (na formularzach opracowanych samodzielnie oraz w nocie wyjaśniającej). Ale jednocześnie księgowy zapomina, że ​​sekcja „Referencje” wskazuje również kwotę aktywów netto, która jest koniecznie obliczana dla wszystkich organizacji. Procedura oceny wartości aktywów netto spółek akcyjnych została zatwierdzona wspólnym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji i Federalnej Komisji Rynku Papierów Wartościowych Rosji z dnia 29 stycznia 2003 r. N 10n / 03-6/ pz.

Sprawozdanie z przepływów pieniężnych

Raport ruchu ulicznego Pieniądze(Formularz nr 4) jest prawdopodobnie najtrudniejszym do wypełnienia formularzem sprawozdawczym. Często księgowy, upewniwszy się, że salda gotówkowe na początku i na końcu okresu odpowiadają podobnym danym w bilansie, uważa, że ​​program lub asystent prawidłowo sporządził raport. Doświadczony audytor natychmiast zauważy błędy i zada pytania, jeśli bilans zawiera:

• na koniec okresu sprawozdawczego odzwierciedla się wzrost lub spadek wskaźników środków trwałych, budowy w toku lub inwestycji finansowych, a sprawozdanie nie odzwierciedla zmiany działalność inwestycyjna;
• widoczna jest zmiana kwoty kredytów i pożyczek otrzymanych za okres sprawozdawczy, a raport nie odzwierciedla zmiany w działalność finansowa.

Załącznik do bilansu

Załącznik do bilansu (formularz nr 5) stanowi zestawienie poszczególnych wskaźników bilansowych. Często przy sporządzaniu raportów księgowy wielokrotnie wprowadza korekty do bilansu przed ostatecznym przygotowaniem go do podpisania. W takim przypadku ważne jest, aby najnowsze wersje bilansu i załącznika do niego były ze sobą spójne pod względem powiązania jednorodnych wskaźników.

Częstym naruszeniem jest brak lub nieprawidłowe uformowanie danych o kosztach zwykłych czynności według składników kosztów. Aby poprawnie wypełnić tę sekcję, musisz poprawnie skonfigurować analitykę kont wydatków, co pozwoli Ci rozszyfrować poniesione koszty w kontekście wymaganych elementów.

Notatka wyjaśniająca

Najczęstszym błędem jest brak informacji obowiązkowych w nocie wyjaśniającej. Dziś jednolita forma nie ma noty wyjaśniającej, a różne wymagania dotyczące jej treści znajdują się w wielu przepisach dotyczących rachunkowości. Prawidłowo napisana notatka powinna zawierać:

• informacje o organizacji, jej działalności, organach wykonawczych;
• dane o stosowanych zasadach rachunkowości;
• dekodowanie poszczególnych wskaźników sprawozdawczych, które nie zostały uwzględnione w innych formularzach sprawozdawczych;
• informacje o podmiotach powiązanych;
• zdarzenia po dniu sprawozdawczym;
• uwarunkowania działalności gospodarczej;
• dane dotyczące pomocy publicznej;
• informacje o działalności zaniechanej;
• informacje o segmentach;
• informacje o udziale we wspólnych działaniach.

Yu.Yu Makarova

Biegły rewident

Rozdział 13

Rachunkowe sprawozdania finansowe organizacji

Informacje o transakcje biznesowe wytworzone przez podmiot gospodarczy przez określony czas są podsumowywane w odpowiednich rejestrach księgowych i z nich przekazywane w formie zgrupowanej do sprawozdań księgowych (finansowych). W systemie normatywnej regulacji rachunkowości sprawozdania finansowe są traktowane jako system wskaźników odzwierciedlających sytuację majątkową i finansową organizacji na dzień sprawozdawczy, a także wyniki finansowe jej działalności za okres sprawozdawczy. Z kolei, okres sprawozdawczy - jest to okres, za który organizacja musi sporządzić sprawozdanie finansowe.

Taka procedura uogólniania informacji księgowych jest konieczna przede wszystkim dla samej organizacji i wiąże się z wyjaśnieniem, aw niektórych przypadkach dostosowaniem dalszego przebiegu jej działalności finansowej i gospodarczej. Dlatego też sprawozdania finansowe powinny ujawniać wszelkie fakty, które mogą mieć wpływ na ocenę informacji przez użytkowników o stanie majątkowym, sytuacji finansowej, zyskach i stratach. Użytkownikami takich informacji są menedżerowie, założyciele, uczestnicy i właściciele majątku organizacji.

Sprawozdania finansowe Jest ujednoliconym systemem danych dotyczących sytuacji majątkowej i finansowej organizacji oraz wyników jej działalności gospodarczej i finansowej, opracowanym na podstawie danych księgowych zgodnie z ustalonymi formularzami... Zasada sporządzania i publikowania sprawozdań finansowych jest jedną z podstawowych zasad leżących u podstaw metodologii rachunkowości.

Koncepcja sporządzania i publikowania raportów jest podstawą systemu krajowych standardów rachunkowości w większości kraje gospodarcze... Przepis ten zakłada, że ​​każda organizacja, w takim czy innym stopniu, stale potrzebuje dodatkowych źródeł finansowania, którymi głównie dysponuje rynek kapitałowy. Pozyskanie potencjalnych inwestorów i wierzycieli możliwe jest jedynie poprzez obiektywne informowanie ich o prowadzonej działalności finansowej poprzez sprawozdania księgowe (finansowe).

Jak atrakcyjne są publikowane wyniki finansowe, aktualne i perspektywiczne kondycja finansowa organizacji, więc prawdopodobieństwo uzyskania dodatkowe źródła finansowanie. Potencjalnymi użytkownikami wyciągów księgowych (finansowych) są zatem osoby, które chcą zainwestować swoje wolne środki w jakąkolwiek firmę zewnętrzną. Zależy im przede wszystkim na jego niezawodności i wydajności. A jeśli raportowane dane wzbudzają w nich zaufanie, całkowicie kupują organizację lub są zadowoleni z jej udziału lub stają się inwestorami i pożyczkodawcami. Sprawozdania księgowe (finansowe) mają pomóc w osiągnięciu tych celów, które w zwięzłej, skoncentrowanej formie przedstawiają wiarygodne dane dotyczące głównych (istotnych) wskaźników działalności gospodarczej organizacji.

Sprawozdania finansowe sporządzone na podstawie zasad określonych w aktach regulacyjnych dotyczących rachunkowości uważa się za rzetelne i kompletne.

Sporządzając sprawozdania finansowe organizacja musi zapewnić neutralność zawartych w nim informacji, czyli wyklucza się jednostronne zaspokojenie interesów jednych grup użytkowników sprawozdań finansowych wobec innych.

Zgodnie z klauzulą ​​6 PBU 4/99 „Sprawozdania finansowe organizacji” „sprawozdania finansowe muszą dawać rzetelny i pełny obraz sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych jej działalności oraz zmian w jej sytuacji finansowej”.

W naszym kraju tradycyjnie używa się pojęcia „rachunkowość”, co potwierdza art. 2 ustawy federalnej „O rachunkowości”. Jednocześnie termin „sprawozdania finansowe” jest używany w ustawie federalnej „O spółkach akcyjnych”.

Ustawa federalna „O audycie” już definiuje sprawozdawczość przedsiębiorstw i organizacji jako sprawozdania finansowe (księgowe) kontrolowanych podmiotów. Jak widać z tych dokumentów, jasna definicja pojęcia „sprawozdań finansowych” lub „sprawozdań finansowych” w ustawodawstwo rosyjskie nie teraz.

Dlatego prezentując zagadnienia tego rozdziału będziemy się posługiwać pojęciem „rachunkowe sprawozdania finansowe”.

Rachunkowe sprawozdania finansowe organizacji to system wskaźników charakteryzujących warunki i wyniki jej pracy za miniony okres; w rzeczywistości jest to szczególny rodzaj rachunkowości, który jest krótkim wyciągiem z bieżącej rachunkowości, odzwierciedlającym zbiorcze dane o stanie i wynikach organizacji za określony okres.

Rachunkowe sprawozdania finansowe są ogniwem łączącym organizację z innymi uczestnikami rynku. Ponadto, badając księgowe sprawozdania finansowe, badani relacje rynkowe realizować różne cele: partnerzy biznesowi są zainteresowani informacją o zdolności organizacji do terminowej spłaty długów; inwestorzy – informacje o możliwości dalszego rozwoju organizacji, jej stabilności finansowej; akcjonariusze obawiają się ceny rynkowej akcji, wielkości i procedury wypłaty dywidendy. Mając na uwadze te cele, należy mieć na uwadze, że sporządzając księgowość sprawozdania finansowe organizacja musi sformować dwa zestawy: rzeczywiste księgowe sprawozdania finansowe oraz oświadczenia złożone w Organy podatkowe... Powyższe osoby są zainteresowane pierwszym zestawem raportów. Drugi zestaw, oprócz faktycznego raportowania, zawiera obliczenia dla niektórych rodzajów podatków płaconych przez organizację ( zwrot podatku) i różnej pomocy przy obliczeniach. Rachunkowe sprawozdania finansowe są głównym wynikiem informacyjnym wygenerowanym na rachunkach księgowych za miniony rok obrotowy i odzwierciedlają ostateczny wynik wszystkich działań gospodarczych organizacji za ten rok (ryc. 13.1).

Organizacja działająca na rynku, w zależności od swojej wielkości, przynależności branżowej oraz form organizacyjno-prawnych, dysponuje różnymi zasobami: majątkiem, ziemią, pracą. Środki te, zainwestowane przez właścicieli i pożyczonych inwestorów, kierowane są na tworzenie kapitału trwałego i obrotowego, którego celem jest obsługa procesu produkcyjnego, co jest bezpośrednim celem tworzenia organizacji.

W rezultacie proces gospodarczy organizacja działa jako wynik finansowy, który może być dodatni (zysk) lub ujemny (strata). Wartość bezwzględna tego wyniku jest bezpośrednio odzwierciedlona w głównej (głównej) formie sprawozdania finansowego - w formularzu nr 1 „Bilans” oraz kolejności jego obliczania i procedurze jego tworzenia - w formularzu nr 2 „Zysk i zestawienie strat".

V gospodarka planowa i administracyjna, głównymi zadaniami rachunkowości było zbieranie i przetwarzanie informacji dla rządu (ministerstw i departamentów) oraz urzędów statystycznych. Organizacją zarządzania przedsiębiorstwem zajmowały się wyższe władze - kwestie planowania, wyceny, wynagrodzenia materialnego za robociznę i inne były rozwiązywane „na górze” i „schodziły” do realizacji organizacji w sposób dyrektywny. Organizacja była traktowana tylko jako osobne ogniwo w zarządzaniu własność państwowa, a księgowość dostarczyła informacje o jej bezpieczeństwie. Państwo było zarówno właścicielem, jak i głównym inwestorem organizacji. Dlatego głównym celem raportowania organizacji w tych warunkach było służenie jako środek weryfikacji realizacji zadań państwowych, prawidłowości opłat w budżet państwa oraz kompletność zbierania informacji statystycznych.

W rozwiniętej gospodarka rynkowa księgowość pełni zupełnie inne funkcje. Wynika to przede wszystkim ze zmiany struktury własnościowej w warunkach rynkowych; po drugie, organizacja jest zmuszona do prowadzenia swojej działalności w warunkach ostrej konkurencji, której obecność wymaga stałego monitorowania warunków rynkowych, starannego planowania działań. Po trzecie, w nowoczesne warunki zmieniają się formy, rodzaje i warunki finansowania działalności gospodarczej: przy praktycznym braku finansowania z budżetu oraz pożyczki rządowe organizacja musi przystąpić do rywalizacji o środki kredytowe banków komercyjnych oraz środki innych potencjalnych inwestorów.

Czynniki te z góry determinują potrzebę przedstawienia podmioty rynkowe terminowe i pełne informacje o wynikach swojej działalności dla zainteresowanych użytkowników. I jest naturalne, że celem prezentacji sprawozdań finansowych przez organizację użytkownikom zewnętrznym jest przede wszystkim pozyskanie dodatkowych źródeł finansowania. Z tego Co prezentowane w raportach, często zależy od przyszłości organizacji.

Rachunkowe sprawozdania finansowe mają na celu zaspokojenie ogólnych potrzeb większości użytkowników, ale jednocześnie nie wymaga się od nich dostarczania wszystkich informacji, których użytkownicy mogą potrzebować do podejmowania decyzji ekonomicznych. Sprawozdania finansowe odzwierciedlają głównie wyniki finansowe przeszłych zdarzeń. Skupienie raportowania na nieograniczonej liczbie użytkowników zdeterminowało potrzebę zidentyfikowania głównych cech sprawozdań finansowych, które przede wszystkim odzwierciedlają kondycję finansową i wyniki finansowe organizacji.

Przedmiotem rachunkowości są fakty dotyczące działalności gospodarczej i obrotu gospodarczego. Rejestrując je i odzwierciedlając, księgowy musi przestrzegać standardów rachunkowości i stosować podstawowe przepisy budowy systemu księgowego.

Przy sporządzaniu raportów należy spełnić wymagania przepisów dokumenty normatywne w sprawie uwzględnienia w sprawozdaniu finansowym informacji o zmianach zasad rachunkowości, które miały istotny wpływ na sytuację finansową, operacje w walutach obcych, przepływy pieniężne lub wyniki finansowe organizacji, aktywa, kapitał, rezerwy i pasywa , o dochodach i wydatkach organizacji. Takie ujawnienie może zostać przeprowadzone przez organizację poprzez włączenie odpowiednich wskaźników, tabel, transkrypcji bezpośrednio w formularzach sprawozdawczości finansowej lub w nocie wyjaśniającej.

Na informacje generowane w raportowaniu nakładane są następujące wymagania:

zgodność z okresem sprawozdawczym- w Rosji okres sprawozdawczy (rok) pokrywa się z kalendarzem;

wiarygodność oraz pełnia- wszystkie wskaźniki odzwierciedlone w raportowaniu muszą być uzasadnione prawidłowo wykonanymi dokumenty podstawowe i księgi rachunkowe, a wskaźniki te muszą w pełni odzwierciedlać wszystkie fakty z życia gospodarczego, które miały miejsce w roku sprawozdawczym;

podciąg- przestrzeganie stałości treści i form sprawozdań finansowych oraz wyjaśnień do niego;

neutralność- informacje zawarte w generowanych sprawozdaniach finansowych muszą nosić znamiona neutralności (brak zainteresowania nimi ze strony tej lub innej osoby lub grupy osób);

porównywalność- informacje odzwierciedlone w sprawozdaniach finansowych powinny być porównywalne pod względem zarządzania i analiza finansowa oraz wykorzystanie ich wyników w procesie zarządzania;

poprawny projekt.

Rachunkowe sprawozdania finansowe powinny zawierać wskaźniki działalności wszystkich oddziałów, przedstawicielstw i innych działów (w tym tych przypisanych do odrębnych bilansów).

W celu zapewnienia porównywalności danych księgowych zmiany w zasadach rachunkowości należy wprowadzać od początku roku obrotowego. W przypadku braku porównywalności, korekcie podlegają dane za okres poprzedzający okres sprawozdawczy. W takim przypadku należy kierować się przepisami ustanowionymi przez obowiązujące akty prawne systemu regulacji regulacyjnej rachunkowości w Federacji Rosyjskiej. Jest to jedność metodologiczna wskaźników sprawozdawczych. Korekta, wskazując przyczyny i metodykę jej wykonania, powinna zostać ujawniona w nocie objaśniającej bilans i sprawozdaniu z wyników finansowych.

Wskaźniki dotyczące poszczególnych aktywów, pasywów, przychodów, kosztów i operacji gospodarczych należy przedstawić oddzielnie w sprawozdaniu finansowym, jeżeli są one istotne i jeżeli zainteresowani użytkownicy nie mogą bez wiedzy ocenić sytuacji finansowej organizacji lub wyników finansowych jej działalności z nich.

Zgodnie z wymogami PBU 4/99 „Sprawozdania finansowe organizacji” w sprawozdaniu finansowym nie dopuszcza się kompensowania pozycji aktywów i pasywów, pozycji zysków i strat, chyba że takie kompensowanie przewidują odpowiednie przepisy o rachunkowości .

Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych organizacji należy kierować się zasadami wystarczalności i istotności informacji.

Odzwierciedlając dane w sprawozdaniach finansowych, należy pamiętać, że jeśli zgodnie z dokumentami regulacyjnymi wskaźnik jest odejmowany od odpowiednich danych przy obliczaniu lub ma wartość ujemną, to jest on pokazywany w nawiasach (niepokryta strata; koszt towarów, produktów, robót, usług, strat ze sprzedaży itp.).

Rachunkowe sprawozdania finansowe muszą być sporządzone w języku rosyjskim iw walucie Federacji Rosyjskiej.

Wszystkie organizacje, niezależnie od formy własności, które są zarówno samowystarczalne, jak i finansowanie budżetowe są zobowiązani do sporządzania księgowych sprawozdań finansowych na podstawie danych z syntetycznych i rachunkowość analityczna.

Od 1 stycznia 2004 r. Roczne sprawozdanie finansowe zgodnie z rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. Nr 67n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji” (dalej - rozporządzenie nr 67n) z późniejszymi zmianami zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września 2006 r. Nr 116n zawiera następujące formularze:

Bilans (formularz nr 1);

Rachunek zysków i strat (formularz nr 2);

Zestawienie zmian w kapitale własnym (formularz nr 3);

Rachunek przepływów pieniężnych (formularz nr 4);

Załącznik do bilansu (formularz nr 5);

Donosić o przeznaczenie otrzymane środki (formularz nr 6);

Notatka wyjaśniająca;

Raport z audytu.

Do sprawozdawczości dołączone są dodatkowe informacje, ujawniające niektóre aspekty działalności finansowej i gospodarczej organizacji i składające się z odrębnych certyfikatów:

Lista organizacji dłużników;

Lista organizacji wierzycieli;

Informacje o rachunkach w walucie obcej w bankach lub innych instytucjach kredytowych działających na terytorium Federacji Rosyjskiej i za granicą;

Informacje o rachunkach rublowych w bankach i innych instytucjach kredytowych działających na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Należy zauważyć, że nowe podejścia do tworzenia sprawozdań finansowych wyrażają się w odrzuceniu standardowych formularzy sprawozdań finansowych, tj. Z tego samego zestawu wskaźników dotyczących pracy organizacji, niezależnie od rodzaju działalności, skali produkcji , forma organizacyjno-prawna itp. Jak pokazuje praktyka, standardowe formularze były w niektórych organizacjach zbędne pod względem szeregu wskaźników, a dla innych niewystarczające. W związku z tym istnieją trzy opcje tworzenia sprawozdań finansowych o konwencjonalnych nazwach: uproszczone, standardowe i wielokrotne.

Wersja uproszczona przeznaczone dla małych firm i organizacji non-profit (z wyjątkiem budżetowych). W takim przypadku w rocznym sprawozdaniu finansowym nie uwzględnia się szeregu formularzy: sprawozdania ze zmian kapitału (formularz nr 3), zestawienia przepływów pieniężnych (formularz nr 4), załącznika do bilansu (formularz nr 5). W przypadku organizacji non-profit zaleca się dodatkowo uwzględnienie w sprawozdawczości rocznej raportu o przeznaczeniu otrzymanych środków (formularz nr 6).

Opcja standardowa przeznaczony dla organizacji działających na zasadach komercyjnych i należących do grupy średnich i dużych organizacji. Ta opcja obejmuje tworzenie sprawozdań finansowych w odniesieniu do przykładowych formularzy zgodnie z zamówieniem nr 67n, jeśli wskaźniki podane w tych przykładowych formularzach pozwalają na spełnienie ogólnych wymagań sprawozdawczych określonych w PBU 4/99, a także wymogi dotyczące ujawniania informacji zawarte w przepisach o rachunkowości.

Wiele opcji przeznaczony organizacje komercyjne należące do grona największych przedsiębiorstw oraz dużych organizacji o kilku rodzajach działalności. W tym przypadku liczba formularzy składających się na księgowe sprawozdania finansowe znacznie wzrasta z wielu powodów. Wskazane jest więc, aby zamiast jednego formularza nr 5 „Załącznik do bilansu” przedstawić wskaźniki jego poszczególnych sekcji w postaci niezależnych formularzy sprawozdań finansowych lub sekcji charakteryzującej kwotę wydatków poniesionych przez organizację , należy dołączyć w formie załącznika do formularza nr 2 „Rachunek zysków i strat”...

Ponadto z punktu widzenia tworzenia sprawozdań finansowych możliwa jest również czwarta opcja dla: osobna kategoria organizacje - spółki akcyjne, których papiery wartościowe są w obiegu Giełda Papierów Wartościowych... Organizacje te, oprócz tworzenia oficjalnych księgowych sprawozdań finansowych zgodnie z ustalonymi wymogami, przygotowują sprawozdania z uwzględnieniem wymogów MSSF i przedkładają je organizatorowi obrotu na rynku papierów wartościowych, inwestorowi i innym zainteresowanym stronom po ich prośba.

Ponadto sprawozdania finansowe są podzielone według częstotliwości sporządzania w następujący sposób:

Sprawozdawczość śródroczna;

Raporty miesięczne przygotowywane dla określonego typu organizacji;

Sprawozdawczość kwartalna;

Roczne sprawozdania finansowe.

W zależności od stopnia uogólnienia danych sprawozdawczych rozróżnia się podstawowe raporty księgowe (opracowywane przez organizacje), skonsolidowane (opracowywane przez organizacje macierzyste) i skonsolidowane (opracowywane przez wyższe organizacje na podstawie raportów pierwotnych).

Podana lista formularzy sprawozdawczych może być wykorzystana przez organizację jako podstawa do własnego opracowania formularzy księgowych. Ważne jest, aby jednocześnie spełniał ogólne wymogi obowiązujących przepisów dotyczących tego raportowania. Lista takich wymagań obejmuje przede wszystkim kompletność, istotność, neutralność, porównywalność, porównywalność itp.

Skład sprawozdań finansowych organizacje budżetowe ustanowiony przez Ministerstwo Finansów Rosji.

Formularze sprawozdań finansowych organizacji, a także instrukcje ich wypełniania są zatwierdzane przez określone ministerstwo. Inne departamenty regulujące procedurę księgową w ramach swoich uprawnień zatwierdzają formy sprawozdań finansowych banków, ubezpieczeń i innych organizacji, które nie są sprzeczne z przepisami Ministerstwa Finansów Rosji.

Raport roczny organizacji w niektórych branżach znacznie różni się od ogólnie przyjętych formularzy sprawozdawczych, na przykład raportu rocznego przedsiębiorstw rolnych. Oprócz pięciu standardowych formularzy, które wypełniają księgowi wszystkich innych organizacji, dział księgowości sektora rolnego musi przygotować i przedłożyć federalnym organom statystycznym i Ministerstwu Rolnictwa Rosji niezbędny zestaw specjalistycznych formularzy sprawozdawczych dla przedsiębiorstw rolnych:

1) formularz nr 5-APK „Liczba i fundusz wynagrodzenie pracownicy organizacji rolniczych ”;

2) Formularz nr 7-APK „Sprawozdanie ze sprzedaży produktów rolnych”;

3) Formularz nr 8-APK „Raport o kosztach produkcji podstawowej”;

4) Formularz nr 9-APK „Sprawozdanie z produkcji i kosztów produkcji roślinnej”;

5) Formularz nr 10-APK „Zestawienie środków” ukierunkowane finansowanie»;

6) Formularz nr 13-APK „Produkcja i koszty produktów zwierzęcych”;

7) Formularz nr 15-APK „Obecność zwierząt”;

8) Formularz nr 16-APK „Bilans produktów”;

9) Formularz nr 17-APK „Sprawozdanie o maszynach rolniczych i energetyce”.

V kompleks rolno-przemysłowy specjalistyczne formularze służą do uzyskania pełniejszych informacji o produkcji, kosztach i sprzedaży produktów rolnych, liczbie pracowników, dostępności gruntów i zwierząt w organizacji.

W każdym kraju ewidencja księgowa obejmuje różną liczbę raportów. Tak więc sprawozdania finansowe według amerykańskich standardów (GAAP) składają się z trzech głównych raportów: bilansu, rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych. Oprócz tych formularzy spółki często zawierają w swoich sprawozdaniach zestawienie zysków zatrzymanych oraz zestawienie kapitału własnego. W Wielkiej Brytanii sprawozdania finansowe są prezentowane z bilansem, rachunkiem zysków i strat, rachunkiem przepływów pieniężnych i notą wyjaśniającą. We Francji sprawozdawczość składa się z bilansu, rachunku zysków i strat oraz tabeli finansowej, która charakteryzuje przepływy pieniężne.

Z podanych przykładów widać, że skład sprawozdawczy w różne kraje podobnie, ponieważ krajowe standardy uwzględniają wymogi MSSF. W szczególności MSSF proponują uwzględnienie w sprawozdawczości: bilansu, rachunku zysków i strat, rachunku przepływów pieniężnych, rachunku przepływów kapitałowych, opisu zasad rachunkowości, objaśnień do sprawozdań. MSSF 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” reguluje, wraz ze strukturą i treścią formularzy sprawozdawczych, ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji, ustala zasady ich tworzenia oraz wykaz niezbędne informacje dla każdego sprawozdania, z wyjątkiem sprawozdania z przepływów pieniężnych. Ten ostatni jest poświęcony MSSF 7 „Sprawozdanie z przepływów pieniężnych”.

We Wspólnocie Europejskiej opracowano i przyjęto kilka dyrektyw obejmujących kwestie rachunkowości i rewizji finansowej. Czwarta dyrektywa, przyjęta w 1978 r., dotyczy treści rocznych sprawozdań finansowych spółek. Bada ogólne ramy metodologiczne sporządzania sprawozdawczości przez spółki w krajach członkowskich UE, przedstawia alternatywne opcje bilansu, rachunku zysków i strat.

Zgodnie z czwartą dyrektywą sprawozdanie roczne zawiera bilans, rachunek zysków i strat oraz informacje dodatkowe do rachunków. Ponadto dokument zawiera dwa formaty bilansowe oraz cztery - rachunki zysków i strat. Dyrektywa przywiązuje dużą wagę do wyjaśnień, które dostarczają informacji deszyfrujących poszczególne artykuły sprawozdawcze. Przedstawia metody tworzenia i oceny wskaźników finansowych. Wraz z formularzami sprawozdawczymi spółki europejskie są zobowiązane do złożenia sprawozdania w zarządzie spółki, które zawiera informacje o istotnych zdarzeniach dotyczących spółki i zaistniałych na koniec roku obrotowego, o przewidywanym rozwoju spółki, o działalności w obszarach badań i rozwoju. Jednocześnie dyrektywa przewiduje przedłożenie opinii audytowej, jeżeli zgodnie z ustawodawstwem krajowym roczne sprawozdania finansowe mają być publikowane.

Porównanie składu raportu rocznego zgodnie z MSSF, dyrektywami UE, standardami amerykańskimi (GAAP) i rosyjskimi przedstawiono w tabeli.

Należy zauważyć, że w przeciwieństwie do ściśle regulowanych aktami prawnymi sprawozdawczość rosyjska normy międzynarodowe i normy krajowe krajów zachodnich określają tylko ogólna forma i kolejność rozmieszczenia artykułów, ogólne wymagania dotyczące ujawniania informacji.

Raportowanie zapewnia wgląd w cztery aspekty wydajności organizacji:

Sytuacja majątkowa i finansowa organizacji w perspektywie długoterminowej - jak stabilna jest organizacja, czy strategicznie opłaca się w nią inwestować i mieć partnerstwa;

Wyniki finansowe – organizacja pracuje z zyskiem lub ze stratą;

Zmiany w kapitale właścicieli - zmiana aktywów netto organizacji spowodowana wszystkimi czynnikami, w tym wkładem kapitału, jego wycofaniem, wypłatą dywidend, tworzeniem zysku lub straty;

Płynność organizacji to dostępność wolnych środków jako niezbędny element stabilnej pracy bieżącej w zakresie rytmu pracy z kontrahentami.

Pierwszy aspekt działalności znajduje odzwierciedlenie w bilansie: strona aktywna bilansu daje wyobrażenie o majątku organizacji, strona pasywna - o strukturze jej źródeł finansowania. Drugi aspekt jest prezentowany w rachunku zysków i strat - w tym formularzu prezentowane są wszystkie przychody i wydatki organizacji za okres sprawozdawczy w określonych grupach. Patrząc na formularz w dynamice, możesz zrozumieć, jak wydajnie działa organizacja.

Trzeci aspekt znajduje odzwierciedlenie w zestawieniu zmian w kapitale własnym, które pokazuje ruch wszystkich składników kapitał własny: kapitał docelowy i dodatkowy, kapitał rezerwowy i inne fundusze, zysk itp.

Czwarty aspekt określa fakt, że zysk i gotówka to nie to samo. Dla rytmu rozliczeń z wierzycielami ważny jest nie zysk, ale dostępność środków w wymaganych kwotach i we właściwym czasie. Pewną cechą tego jest sprawozdanie z przepływów pieniężnych. Ostatnia forma najtrudniejszy do zestawienia i interpretacji, jednak wraz z bilansem i rachunkiem zysków i strat stanowi jedynie minimalny zestaw formularzy sprawozdawczych zalecanych do publikacji przez międzynarodowe standardy rachunkowości. Ujawnienie w sprawozdaniu finansowym informacji o źródłach finansowania organizacji komercyjnej oraz kierunkach wykorzystania tych środków nie jest nowe wyzwanie dla Rosji i dla całej światowej wspólnoty gospodarczej.

Rachunek przepływów pieniężnych to dynamiczny raport, który za pomocą metod bilansowych podsumowań niektórych operacji gospodarczych okresu sprawozdawczego wyjaśnia wpływy i wypływy realnych zasoby finansowe... W porównaniu z bilansem i rachunkiem zysków i strat koncentruje się na ujawnieniu zewnętrznym użytkownikom sprawozdań finansowych dodatkowych informacji o sytuacji finansowej organizacji, których nie można uzyskać bezpośrednio lub pośrednio od innych. części składowe raportowanie.

Rachunek przepływów pieniężnych odtwarza obrót kapitału fizycznego organizacji w jego najbardziej płynnej formie - kapitał pieniężny w postaci tej części środków finansowych organizacji, która ma uniwersalną i powszechnie uznaną formę w transakcjach płatniczych – formę pieniężną.

Złożenie formularzy rocznych sprawozdań księgowych poprzedza wiele prac przygotowawczych. Jej treść determinuje konieczność potwierdzenia zgodności danych księgowych z faktyczną dostępnością nieruchomości oraz źródłami jej powstawania. W związku z tym bilans roczny charakteryzuje się większą wiarygodnością w stosunku do bilansów prezentowanych w ciągu roku, ponieważ prace przygotowawcze opierają się na bieżącej inwentaryzacji wszelkiego rodzaju fundusze gospodarstw domowych i ich źródła.

Skonsolidowane sprawozdania finansowe to połączenie sprawozdań dwóch lub większej liczby organizacji, które pozostają w określonych stosunkach prawnych, finansowych i gospodarczych.

Pod skonsolidowane sprawozdania finansowe oznacza usystematyzowane informacje odzwierciedlające sytuację finansową, wyniki finansowe działalności oraz zmiany sytuacji finansowej organizacji, innych organizacji, organizacji zagranicznych brane pod uwagę przy sporządzaniu niniejszego sprawozdania jako jeden podmiot gospodarczy zgodnie z MSSF.

Konieczność konsolidacji jest uwarunkowana wykonalnością ekonomiczną. Przedsiębiorcy często zamiast jednej dużej firmy (holdingu) wolą tworzyć kilka mniejszych organizacji handlowych, całkowicie niezależnych prawnie. Dzięki temu można uzyskać pewne oszczędności na płatnościach podatkowych dzięki rozłożeniu i ograniczeniu odpowiedzialności prawnej za zobowiązania. Ponadto znacznie zmniejsza się stopień ryzyka w prowadzeniu działalności gospodarczej oraz uzyskuje się większą mobilność w rozwoju nowych obszarów inwestycji kapitałowych.

Proces konsolidacji przebiega następująco. Grupa niezależnych prawnie, ale powiązanych gospodarczo organizacji sporządza skonsolidowane sprawozdania finansowe. Jednocześnie jedna z nich odgrywa rolę dominującą i dlatego nazywana jest organizacją macierzystą, pozostałe pełnią rolę podrzędną i nazywane są podmiotami zależnymi. Dane z ich skonsolidowanych sprawozdań pozwalają zorientować się w kondycji finansowej i wynikach całej grupy organizacji jako całości. Jednocześnie każda z organizacji prowadzi księgi rachunkowe własnej działalności i sporządza je w formie własnych sprawozdań finansowych. Skonsolidowane sprawozdania finansowe mają zatem dwie cechy:

1) nie jest zgłoszeniem niezależnej prawnie organizacji handlowej. Celem skonsolidowanej sprawozdawczości nie jest identyfikacja zysków do opodatkowania, a jedynie uzyskanie ogólnej idei działalności grupy organizacji;

2) konsolidacja nie jest prostym sumowaniem pozycji o tej samej nazwie w sprawozdaniach finansowych organizacji grupy. Transakcje pomiędzy członkami rodziny korporacyjnej (tj. podmiotami - członkami grupy) nie są uwzględniane w sprawozdaniu skonsolidowanym, ale wykazują tylko aktywa i pasywa, przychody i koszty z transakcji ze stronami trzecimi.

Sporządzanie sprawozdań skonsolidowanych odbywa się według specjalnych algorytmów opartych na danych księgowych i sprawozdawczych członków grupy. Wszelkie transakcje wewnątrz firmy są identyfikowane i eliminowane w trakcie procesu konsolidacji.

Sprawozdania finansowe spółki zależnej są łączone w skonsolidowane sprawozdania finansowe w następujących przypadkach:

1) jeżeli organizacja macierzysta posiada więcej niż 50% akcji z prawem głosu JSC lub więcej niż 50% kapitału zakładowego LLC;

2) jeżeli organizacja macierzysta ma możliwość decydowania o decyzjach podejmowanych przez podmiot zależny zgodnie z zawartą między nimi umową;

3) jeżeli organizacja dominująca dysponuje innymi metodami ustalania decyzji podejmowanych przez spółkę zależną.

Informacje o spółkach stowarzyszonych są zawarte w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, jeżeli organizacja dominująca ma więcej niż 20% akcji z prawem głosu JSC lub więcej niż 20% kapitału docelowego LLC.

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe zostało sporządzone zgodnie z MSSF. Na terytorium Federacji Rosyjskiej stosuje się MSSF i Interpretacje MSSF przyjęte przez Radę Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej i uznane w sposób ustalony przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządzane jest w walucie Federacji Rosyjskiej oraz w innej walucie, jeżeli jest to przewidziane w dokumentach założycielskich.

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe musi być sporządzone w języku rosyjskim oraz w innym języku, jeżeli jest to przewidziane w dokumentach założycielskich.

Sprawozdania skonsolidowane sporządzane są za każdy rok sprawozdawczy w terminie określonym w dokumentach założycielskich, nie później jednak niż 240 dni po zakończeniu roku sprawozdawczego.

Regulacyjne akty prawne lub dokumenty założycielskie mogą wymagać sporządzenia śródrocznych sprawozdań finansowych za 3 miesiące, pół roku, 9 miesięcy i inne okresy memoriałowo od początku roku sprawozdawczego. Śródroczne sprawozdanie finansowe należy złożyć nie później niż 90 dni po zakończeniu odpowiedniego okresu sprawozdawczego.

Algorytm sporządzania skonsolidowanego bilansu dla skonsolidowanej grupy organizacji jest następujący.

1. Sumowanie liniowo wszystkich pozycji skonsolidowanego bilansu głównego i spółek zależnych wchodzących w skład tego obszaru konsolidacji.

W przypadku, gdy udział jednostki dominującej w kapitale zakładowym jednostki zależnej jest mniejszy niż 50%, wszystkie pozycje bilansowe tej jednostki zależnej przelicza się w celu włączenia do skonsolidowanego bilansu. Każda pozycja bilansu jest mnożona przez współczynnik malejący (mniejszy niż jeden), określony na podstawie wskaźnika udziału spółki dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej. Udział udziału spółki dominującej w kapitale zakładowym pierwszej spółki zależnej wynosi 43%, drugiej - 44,8%. Współczynnik przeliczenia pozycji bilansowych do włączenia do skonsolidowanego bilansu skonsolidowanego: dla pierwszej spółki - 43: 50 = 0,86, dla drugiej - 44,8: 50 = 0,896.

2. Pozycję skonsolidowanego bilansu „Długoterminowe inwestycje finansowe” pomniejsza się o wartość inwestycji spółki głównej w akcje i udziały kapitału docelowego spółek zależnych. Jednocześnie pozycja skonsolidowanego bilansu „ Kapitał autoryzowany»Wartość nominalna akcji i udziałów w kapitale zakładowym posiadanych przez jednostkę dominującą. Nadwyżka rzeczywistych kosztów inwestycji nad wartością nominalną akcji i udziałów dla każdej spółki zależnej wykazywana jest w pozycji bilansu „Reputacja biznesowa spółek zależnych”.

3. Pozycję skonsolidowanego bilansu „Długoterminowe inwestycje finansowe” pomniejsza się o kwotę pożyczek udzielonych spółkom zależnym. Pozycja „Pożyczki długoterminowe” lub pozycja „Finansowanie docelowe i wpływy” jest pomniejszana o tę samą kwotę.

4. Pozycja skonsolidowanego bilansu „Pozostałe zewnętrzne aktywa obrotowe»Obniżone o kwotę zobowiązań leasingowych spółek zależnych z tytułu długoterminowych umów leasingu finansowego.

5. Pozycje bilansu „Towary wysłane”, „Rozliczenia z dłużnikami za towary, roboty i usługi” oraz „Rozliczenia z wierzycielami za towary, roboty i usługi” pomniejsza się o kwotę wzajemnego zadłużenia jednostki dominującej i spółek zależnych objętych konsolidacją Grupa. Z powodu różne oceny wysyłanych towarów i rozliczeń z dostawcami i kontrahentami salda debetowe i kredytowe wzajemnych rozliczeń nie zgadzają się. Wskazane jest pozostawienie powstałej różnicy w skonsolidowanym bilansie jako niezafakturowane dostawy w pozycji „Rozliczenia z wierzycielami za towary, roboty i usługi”.

Możliwa jest inna opcja. Powstała różnica w skonsolidowanym bilansie jest wykazywana w pozycji „Pozostałe aktywa obrotowe” lub w zmniejszeniu w pozycji „Przychody przyszłych okresów”, a jeśli jest niewystarczająca - w zmniejszeniu w pozycji „ Nierozdzielone zyski rok sprawozdawczy ”.

6. Pozycję skonsolidowanego bilansu „Krótkoterminowe inwestycje finansowe” pomniejsza się o kwotę pożyczek udzielonych spółkom zależnym. Pozycja „Kredyty krótkoterminowe” jest pomniejszana o tę samą kwotę.

7. Z aktywów i pasywów skonsolidowanego bilansu „Rozliczenia z spółki zależne”. Bilans tych obliczeń jest wstępnie uzgodniony. Saldo debetowe na nich musi koniecznie być równe saldzie kredytowemu w sumie wszystkich sald skonsolidowanych.

8. Saldo weksli otrzymanych i weksli wystawionych pomniejsza się o kwotę wzajemnego zadłużenia spółek objętych konsolidacją z tytułu operacji wekslowych.

9. Pozycje skonsolidowanego bilansu „Zaliczki udzielone dostawcom i kontrahentom”, „Zaliczki otrzymane od odbiorców i odbiorców” pomniejsza się o kwotę wzajemnego zadłużenia z tytułu zaliczek, które powstały w ramach skonsolidowanej grupy organizacji pomiędzy jednostką dominującą a spółkami zależnymi.

10. W pozycji skonsolidowanego bilansu „Rozliczenia z założycielami” saldo kredytu pomniejsza się poprzez zwiększenie pozycji „Zyski zatrzymane roku sprawozdawczego” o kwotę dywidend naliczonych przez spółki zależne na rzecz jednostki dominującej.

Skonsolidowany bilans organizacji nie obejmuje:

1) wskaźniki należności i rachunki do zapłacenia pomiędzy organizacją macierzystą a spółkami zależnymi, jak również pomiędzy spółkami zależnymi;

2) lokaty finansowe organizacji dominującej w kapitałach statutowych jednostek zależnych i odpowiednio w kapitałach statutowych jednostek zależnych w części należącej do organizacji dominującej;

3) dywidendy wypłacone przez jednostki zależne jednostki dominującej lub inne jednostki zależne, a także wypłacone przez jednostkę dominującą na rzecz jej jednostek zależnych;

4) zyski i straty z operacji pomiędzy jednostką dominującą a jednostkami zależnymi oraz pomiędzy jednostkami zależnymi.

Zgodnie z art. 105 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej pomocniczy spółkę gospodarczą uznaje się, jeżeli inna (główna) spółka lub spółka osobowa ma zdolność decydowania o podejmowanych przez nią decyzjach na podstawie przeważającego udziału w jej kapitale zakładowym, albo zgodnie z zawartą umową, albo w inny sposób. Zależny spółka handlowa zgodnie z art. 106 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej uznaje się za taką, jeżeli inna spółka posiada więcej niż 20% akcji z prawem głosu spółki akcyjnej lub 20% kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Organizacja macierzysta działa jako spółka dominująca (spółka osobowa) w stosunku do spółek zależnych oraz jako spółka dominująca (uczestnicząca) w stosunku do spółek zależnych.

Wskaźnik „Dochód z udziału w innych organizacjach”, uzyskany w wyniku zsumowania danych księgowych, jest pomniejszany o kwotę dywidend wypłacanych przez spółki zależne spółce dominującej i sobie nawzajem, a także jest korygowany z uwzględnieniem danych uzyskane po konsolidacji wskaźników sprawozdania z wyników finansowych za poprzedni okres.

Wskaźnik „Zysk (strata) okresu sprawozdawczego” skonsolidowanego sprawozdania ustala się na podstawie danych o innych przychodach i kosztach, pomniejszonych o wzajemne dochody i koszty skonsolidowanych organizacji, z uwzględnieniem poprzedniego skonsolidowanego wskaźnika „Zysk (strata) z działalności finansowej i gospodarczej".

Zatrzymany zysk (stratę) okresu sprawozdawczego określa spadek wskaźnika „Zysk okresu sprawozdawczego” lub wzrost wskaźnika „Strata okresu sprawozdawczego” o kwotę naliczonego podatku dochodowego.

Skonsolidowany rachunek zysków i strat nie obejmuje:

1) przychody ze sprzedaży produktów (towarów, robót, usług) pomiędzy jednostką dominującą a podmiotami zależnymi oraz pomiędzy podmiotami zależnymi jednej organizacji oraz koszty przypadające na tę sprzedaż;

2) dywidendy wypłacone przez jednostki zależne jednostki dominującej lub inne jednostki zależne, a także wypłacone przez jednostkę dominującą jednostkom zależnym;

3) wszelkie inne przychody i koszty wynikające z transakcji pomiędzy jednostką dominującą a jednostkami zależnymi oraz pomiędzy jednostkami zależnymi.

Włączenie danych o jednostkach stowarzyszonych do skonsolidowanego sprawozdania finansowego odbywa się poprzez odzwierciedlenie w nim dwóch wyliczonych wskaźników:

1) wskaźnik kosztorysu organizacji macierzystej w spółce zależnej. Oblicza się ją w następujący sposób: rzeczywiste koszty poniesione przez organizację przy dokonywaniu inwestycji plus (minus) udział organizacji macierzystej w zyskach (stratach) spółki zależnej za okres od momentu dokonania inwestycji. Wskaźnik ten znajduje odzwierciedlenie w skonsolidowanym bilansie jako odrębna pozycja w grupie pozycji „Długoterminowe inwestycje finansowe”;

2) wskaźnik udziału jednostki dominującej w zyskach lub stratach jednostki zależnej za okres sprawozdawczy. Oblicza się ją na podstawie kwoty zysków zatrzymanych lub niepokrytej straty spółki zależnej za okres sprawozdawczy oraz procentowego udziału z prawem głosu posiadanych przez organizację dominującą w ich ogólnej liczbie (udział kapitału docelowego posiadanego przez organizację dominującą w jej całkowita wartość). Wskaźnik ten jest odzwierciedlony w skonsolidowanym rachunku zysków i strat jako odrębna pozycja „Przychody (strata) skapitalizowane” po grupie pozycji pozostałych przychodów i kosztów i jest uwzględniony w wyniku finansowym grupy.

Roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe prezentowane jest członkom organizacji, w tym udziałowcom, a także:

1) przez organizacje, z wyjątkiem organizacji kredytowych, - upoważnionemu federalnemu organowi wykonawczemu;

2) instytucje kredytowe- do Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Śródroczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe przekazywane jest uczestnikom organizacji, w tym udziałowcom, jeżeli taką prezentację przewidują jej dokumenty założycielskie.

Roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe sporządzone zgodnie z ustawą federalną podlegają corocznemu obowiązkowemu audytowi przez organizację audytorską. Raport biegłego rewidenta potwierdzający wiarygodność skonsolidowanego sprawozdania finansowego przedstawiany jest łącznie ze skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym.

Organizacja musi publikować roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe uważa się za opublikowane, jeżeli zostało zamieszczone w: systemy informacyjne powszechne zastosowanie oraz (lub) publikowane w środkach masowego przekazu dostępnych dla osób nim zainteresowanych. Roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe musi zostać opublikowane przez jednostkę dominującą nie później niż 1 września roku następującego po roku sprawozdawczym.

Publikacja śródrocznych skonsolidowanych sprawozdań finansowych jest przeprowadzana w przypadkach, gdy decyzja ta zawarta jest w dokumentach założycielskich, które określają tryb jego publikacji.

Kontrolę nad składaniem skonsolidowanych sprawozdań finansowych sprawuje federalny organ wykonawczy rynku papierów wartościowych.

Skonsolidowane sprawozdania finansowe należy odróżnić od skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Główna różnica między nimi polega na tym, że przy tworzeniu tego rodzaju sprawozdawczości mówimy o fundamentalnie różnych procedurach. Tak więc przy sporządzaniu skonsolidowanych sprawozdań, jak wspomniano powyżej, nie ma prostego sumowania wiersz po wierszu (co ma miejsce przy sporządzaniu skonsolidowanego sprawozdania) danych odzwierciedlonych w rocznych formularzach sprawozdawczych organizacji grupy. Ponadto sprawozdania skonsolidowane są sporządzane w tym samym zestawie formularzy, co sprawozdania finansowe organizacji, a sprawozdania skonsolidowane składają się wyłącznie z bilansu oraz rachunku zysków i strat.

Oceniając artykuły sprawozdania finansowego organizacja musi zapewnić zgodność z założeniami i wymaganiami przewidzianymi w PBU 1/98 „Polityka rachunkowości organizacji”.

Bilans (formularz nr 1) w strukturze raportowania organizacji jest najważniejsza. Saldo składa się z dwóch części: aktywa i zobowiązania, których łączne wartości muszą być sobie równe. Aktywa bilansu odzwierciedlają rachunki debetowe, a pasywa - salda kredytowe rachunków syntetycznych. Salda utworzone na rachunkach na koniec okresu sprawozdawczego wprowadza się do formularza nr 1 z Księgi Głównej.

Na formularz zamówienia czasopisma rachunkowości, obroty na koncie każdego konta są rejestrowane w Księdze Głównej tylko z dzienników zamówień. Obroty debetowe poszczególnych kont są podsumowywane w księdze głównej z kilku arkuszy zamówień w kontekście odpowiednich kont. W przypadku, gdy organizacja prowadzi ewidencję w formie rozkazu żałobnego, zapisy na rachunkach Księgi Głównej dokonywane są bezpośrednio według danych rozkazów żałobnych. Używany w organizacjach, komputer oprogramowanie księgowe dane w księdze głównej są wprowadzane z rejestrów, które są tworzone przez maszynę w zależności od zastosowania konkretnego programu.

Dane bilansowe na początek okresu sprawozdawczego muszą być porównywalne z danymi bilansowymi za okres poprzedzający okres sprawozdawczy.

Bilans musi zawierać wskaźniki liczbowe w oszacowaniu netto, to znaczy pomniejszone o wartości regulacyjne, które należy ujawnić w notach do bilansu i rachunku zysków i strat. Również objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat powinny ujawniać istotne odstępstwa od zasad rachunkowości i sporządzania sprawozdań finansowych w Federacji Rosyjskiej, wskazując przyczyny, które spowodowały te odstępstwa. Pokazano, jak te odchylenia wpłynęły na wyniki finansowe organizacji i zmiany jej sytuacji finansowej.

Zasady kształtowania oceny poszczególnych pozycji bilansu przewidują następujące podejścia:

Nieruchomość nabyta odpłatnie wyceniana jest według rzeczywistego kosztu nabycia;

otrzymana nieodpłatnie nieruchomość wykazywana jest w bilansie w wartości rynkowej z dnia przyjęcia do księgowania, udokumentowana lub fachowo potwierdzona;

Własność wytworzona przez samą organizację jest akceptowana w bilansie w wysokości kosztu jej wytworzenia;

Amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych naliczana jest niezależnie od wyników działalności finansowej i gospodarczej organizacji;

Wartość środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykazywana jest w wycenie w wartości rzeczywistej (rezydualnej), czyli w wycenie netto;

Stosowanie innych metod oceny majątku i zobowiązań jest dozwolone w przypadkach, które nie są sprzeczne z obowiązującymi przepisami i regulacjami.

W praktyce światowej powszechnie przyjmuje się, że wycenia się aktywa według wartości rynkowej. Wycena niektórych rodzajów majątku i zobowiązań podlega przepisom o rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej.

Bilans odzwierciedla skład majątku organizacji (aktywa bilansu) oraz źródła tego majątku (zobowiązanie) na określoną datę. Aktywa bilansowe składają się z dwóch sekcji: „Aktywa trwałe” i „Aktywa obrotowe”; zobowiązanie bilansowe – z trzech sekcji: „Kapitały i rezerwy”, „Zobowiązania długoterminowe” oraz „ Zobowiązania krótkoterminowe».

W bilansie aktywa i pasywa należy prezentować z podziałem w zależności od terminu zapadalności (zapadalności) na krótkoterminowe i długoterminowe. Aktywa i pasywa prezentowane są jako krótkoterminowe, jeżeli okres ich obiegu (zapadalności) nie przekracza 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego lub czas trwania cyklu operacyjnego, jeżeli nie przekracza 12 miesięcy. Wszystkie pozostałe aktywa i zobowiązania prezentowane są jako długoterminowe.

Technika sporządzania bilansu polega na wypełnieniu go na podstawie zapisów księgowych, potwierdzonych dokumentami źródłowymi lub równoważnymi środkami technicznymi. Sporządzenie bilansu powinno być poprzedzone sprawdzeniem obrotów i sald kont analitycznych z obrotem i saldami kont Księgi Głównej. W takim przypadku należy osiągnąć ich tożsamość.

Głównym elementem bilansu jest pozycja bilansowa. Sekcja I „ Środki trwałe »W bilansie prezentowane są następujące grupy artykułów:

1) wartości niematerialne;

2) środki trwałe;

3) budowa w toku;

4) rentowne inwestycje w aktywa materialne;

5) długoterminowe inwestycje finansowe;

6) odroczone aktywa podatkowe;

7) inne aktywa trwałe.

Wartości niematerialne odzwierciedlone w bilansie według wartości rezydualnej (pomniejszonej o amortyzację) i jako takie są zgodne z PBU 14/2007.

W grupie artykułów „ Środki trwałe»Podaj koszt wszystkich środków trwałych, które są takie zgodnie z PBU 6/01. Odzwierciedla dane dotyczące środków trwałych, zarówno aktywnych, jak i konserwowanych lub znajdujących się w magazynie. Podział przepływu tych środków w ciągu roku sprawozdawczego podano w załączniku do bilansu (formularz nr 5). Środki trwałe, podobnie jak wartości niematerialne, są wykazywane w bilansie w wartości rezydualnej. Ta ostatnia jest ustalana na podstawie obliczeń, wyłączając z pierwotnego (zastąpienia) koszt kwoty ich amortyzacji naliczonej w okresie eksploatacji. W wysokości rzeczywistych kosztów akwizycji przedmioty te uwzględniane są w bilansie jako część środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od których nie nalicza się amortyzacji w okresie ich użytkowania (otrzymane na podstawie umowy darowizny i nieodpłatnie w procesie prywatyzacja, żywca produkcyjny, wartość firmy, znaki towarowe itp.) NS.).

Według artykułu " Budowa w toku»Pokazuje koszt prac budowlano-montażowych wykonanych wszelkimi środkami, a także koszt inwestycji kapitałowych związanych z nabyciem środków trwałych przed oddaniem ich do eksploatacji. Ponadto, zgodnie z tym artykułem, ewidencjonowane są koszty utworzenia stada głównego, koszt sprzętu wymagającego instalacji i przeznaczonego do instalacji.

Nieukończone inwestycje kapitałowe, a także obiekty inwestycji finansowych (z wyjątkiem kredytów), które nie zostały w całości opłacone, są odzwierciedlone w bilansie dewelopera (inwestora) w wysokości kosztów rzeczywistych. Kwoty nieuregulowane w pozycji wierzycieli wykazywane są w pasywach bilansu w przypadku przeniesienia praw do obiektu na inwestora zgodnie z umową. Kwoty wpisane na rachunek przyszłego nabycia takich obiektów inwestycyjnych są wykazywane w aktywach bilansu w pozycji dłużników (wiersze 230, 240).

Zrealizowane inwestycje kapitałowe w wydzierżawione środki trwałe wytworzone przez leasingobiorcę są przez niego przyjmowane w bilansie w wysokości rzeczywistych kosztów, chyba że umowa leasingu stanowi inaczej.

Artykuł " Opłacalne inwestycje w aktywa materialne»Obejmuje przynoszące dochód inwestycje w wartości przekazane organizacji za opłatą za czasowe użytkowanie i własność zgodnie z umową najmu.

Długoterminowe inwestycje finansowe reprezentują inwestycje w formie inwestycji na okres dłuższy niż rok w akcje, obligacje i inne papiery wartościowe, kapitał innych organizacji. Inwestycje finansowe uwzględniane są w wysokości rzeczywistych kosztów inwestora. Inwestycje finansowe w akcje innych organizacji są wykazywane w bilansie według wartości rynkowej, jeżeli jest ona niższa niż wartość brana pod uwagę. Zasada ta ma zastosowanie, gdy takie akcje są notowane w dniu Giełda Papierów Wartościowych, a informacje o wynikach notowań są regularnie publikowane w odpowiednich publikacjach. Na tę różnicę na koniec roku należy utworzyć rezerwę na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe kosztem zysku przed opodatkowaniem. Jeżeli na koniec roku cena tych akcji wzrosła, to kwota uprzednio naliczonego odpisu z tytułu utraty wartości jest odpisywana na zwiększenie wyniku finansowego. Niewykorzystane do końca roku sprawozdawczego następującego po roku powstania, kwotę rezerwy na należności wątpliwe dodaje się również do wyniku finansowego przy sporządzaniu bilansu.

Artykuł " Aktywa z tytułu podatku odroczonego„Wprowadzono Regulaminem Rachunkowości 18/02 „Rachunkowość rozliczeń podatku dochodowego”. Zgodnie z niniejszym PBU przez aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego rozumie się tę część odroczonego podatku dochodowego, która powinna prowadzić do zmniejszenia podatku dochodowego należnego budżetowi w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego są równe kwocie ustalonej jako iloczyn ujemnych różnic przejściowych powstałych w okresie sprawozdawczym według stawki podatku dochodowego ustalonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej o podatkach i opłatach, obowiązującej na dzień sprawozdawczy.

Inne aktywa trwałe zawierają dane o funduszach i inwestycjach o charakterze długoterminowym, które nie są odzwierciedlone w powyższych artykułach pierwszej sekcji.

Sekcja II” Aktywa obrotowe »Bilans zawiera następujące grupy pozycji:

1) zapasy;

2) podatek od wartości dodanej od wartości nabytych;

3) należności;

4) krótkoterminowe inwestycje finansowe;

5) fundusze;

6) inne aktywa obrotowe.

Dyby. Pozycje bilansowe tej grupy odzwierciedlają rzeczywisty koszt surowców, materiałów podstawowych i pomocniczych, paliwa, zakupionych półproduktów, pojemników, produkcji w toku, wyrobów gotowych, towarów, czyli aktywów ujmowanych jako zapasy zgodnie z PBU 5/ 01. Zapasy te, z wyłączeniem produkcji w toku i wyrobów gotowych, wykazywane są według rzeczywistego kosztu ich nabycia lub wytworzenia.

Materiały otrzymane z odpisu środków trwałych, zapasów i artykułów gospodarstwa domowego w ramach kapitał obrotowy, nie nadające się do eksploatacji, wykazywane są według wartości rynkowej na dzień wykreślenia z bilansu określonych pozycji.

Surowce, materiały, paliwo, komponenty, zakupione półprodukty, części zamienne, pojemniki służące do pakowania i transportu produktów (towarów) oraz inne zasoby materiałowe ujęte w grupie zapasów wykazywane są w bilansie po ich rzeczywistym koszcie , w tym rzeczywisty koszt ich zakupu i zamówienia.

Produkt końcowy odzwierciedlone w bilansie zgodnie z opcją polityki rachunkowości organizacji:

Przy standardowym (planowanym) koszcie produkcji;

Przy rzeczywistym koszcie produkcji;

W wysokości kosztów bezpośrednich.

Jeżeli ceny określonych zasobów materialnych spadły w ciągu roku lub są moralnie przestarzałe lub częściowo utraciły swoje pierwotne właściwości, to w bilansie na koniec roku są one wykazywane po cenie możliwej sprzedaży. Różnica w cenie jest traktowana jako strata bezpośrednia i zaliczana jest do wyników finansowych organizacji.

Według stanu faktycznego lub normatywnego (planowanego) pełny koszt, w tym koszt fabryczny (produkcji) i koszty sprzedaży (koszty handlowe), wysłane towary, przekazana praca i świadczone usługi są uwzględniane w bilansie.

Koszty produkcji w toku są wykazywane w bilansie w szacunkach, które zależą od charakteru produkcji. W produkcji towarów na zamówienie produkcja w toku jest szacowana jako suma rzeczywistych kosztów na dzień jej inwentaryzacji. W produkcji masowej i seryjnej salda produkcji w toku mogą być wyceniane w bilansie według jednej z poniższych opcji:

Produkcja rzeczywista lub standardowa (planowana)

Cena fabryczna;

Pozycje kosztów bezpośrednich;

Koszt koszty materiałów, czyli surowce, materiały i półprodukty.

Odroczone koszty mają odzwierciedlenie w wysokości rzeczywistych kosztów związanych z realizacją działań w roku sprawozdawczym, ale płatnych w kolejnych okresach sprawozdawczych (czynsz, koszty szkoleń itp.).

Według artykułu " Podatek od towarów i usług od nabytych aktywów»Wskazuje kwotę podatku od towarów i usług od surowców zakupionych od dostawców zgodnie z umowami zakupu. Wydatki te podlegają wzajemnym rozliczeniu z budżetem podatku od towarów i usług od sprzedanych surowców.

Rozrachunki z należnościami i zobowiązaniami wykazywane w bilansie w kwotach uzgodnionych przez strony. Jeżeli te zobowiązania nie są uzgodnione, to każdy z uczestników wykazuje dług w sprawozdawczości w kwotach według aktualnych danych księgowych, które uzna za prawidłowe. Spory między stronami rozstrzygane są zgodnie z ustaloną procedurą przez właściwe organy.

Należności jest wykazywana odrębnie w dwóch pozycjach w zależności od momentu jej wystąpienia: krótkoterminowa (zapłata za którą oczekuje się w ciągu 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego) i długoterminowa (zapłata za który oczekuje się więcej niż 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego) . Wyjaśnienie stanu i ruchu należności znajduje się w załączniku do bilansu w formularzu nr 5.

Nierealistyczne należności do windykacji od wygasły przedawnienie dotyczy wyników finansowych organizacji lub odpisu na wątpliwe długi, jeżeli jest utworzony jako opcja polityki rachunkowości. W wyniku finansowym uwzględnia się również kwoty zobowiązań z przedawnionymi terminami przedawnienia W przypadku otrzymanych pożyczek i innych pożyczonych środków, głównie pożyczek, zadłużenie wykazuje się na koniec okresu sprawozdawczego wraz z odsetkami.

Do artykułu krótkoterminowe inwestycje finansowe obejmują krótkoterminowe (na okres nie dłuższy niż rok) pożyczki udzielone organizacjom, odzwierciedla inwestycje organizacji w papiery wartościowe innych emitentów.

Gotówka w kasie i na rachunkach bankowych w walucie obcej są podane w sprawozdawczości w walucie obowiązującej w Federacji Rosyjskiej, w kwotach obliczonych poprzez przeliczenie odpowiedniej waluty obcej po kursie Bank Centralny RF na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego.

Inne aktywa obrotowe odzwierciedlają dane nieuwzględnione w innych artykułach drugiej sekcji.

Sekcja III" Kapitał i rezerwy »Bilans skupia długoterminowe źródła organizacji:

autoryzowany (połączony) kapitał- jest wykazywana w bilansie w kwocie zarejestrowanej w dokumentach założycielskich jako zbiór wkładów (udziałów, wkładów udziałowych) założycieli (uczestników) organizacji. Jego wielkość, a także wielkość faktycznego zadłużenia założycieli (uczestników) są wykazywane osobno w bilansie;

akcje własne nabyte od akcjonariuszy,- wcześniej pozycja ta znalazła odzwierciedlenie w krótkoterminowych inwestycjach finansowych - pokazuje wartość akcji odkupionych od akcjonariuszy w celu ich późniejszej odsprzedaży lub umorzenia. Zgodnie z zasadą ostrożności aktywa te są uważane za regulację kapitału docelowego i dlatego są odzwierciedlone w zobowiązaniu ze znakiem minus;

Dodatkowy kapitał - powstaje w wyniku przeszacowania środków trwałych i utworzenia agio;

Kapitał rezerwowy- odzwierciedla wielkość rezerw utworzonych zgodnie z ustawodawstwem i dokumentami założycielskimi;

zyski zatrzymane (niepokryta strata)- wykazuje zysk (stratę) w dwóch pozycjach: zysk (stratę) pozostający do dyspozycji organizacji na podstawie wyników pracy za poprzednie okresy oraz zyski zatrzymane (niepokryta strata) roku sprawozdawczego.

Wyniki finansowe(zysk lub strata) zidentyfikowane w roku sprawozdawczym, ale związane z działalnością z lat ubiegłych, należy uwzględnić w bilansie tego roku sprawozdawczego.

Jednocześnie dochód uzyskany w roku sprawozdawczym, ale związany z kolejnymi okresami sprawozdawczymi, uważa się za: przychody przyszłych okresów i są odzwierciedlone w bilansie jako niezależna pozycja. Ich włączenie do wyniku finansowego organizacji w odpowiedniej części następuje na początku okresu sprawozdawczego, do którego należy ta część dochodu.

Tak więc w bilansie wynik finansowy roku sprawozdawczego organizacji jest wykazywany jako zyski zatrzymane (niepokryta strata), czyli wynik końcowy obliczony za okres sprawozdawczy, bez podatków i innych obowiązkowych płatności, w tym różnych sankcji za naruszenie przepisów podatkowych, zwracane przez przybył.

długoterminowe obowiązki odzwierciedlone w sekcji IV bilansu są reprezentowane przez następujące pozycje:

pożyczki i kredyty z terminem zapadalności powyżej 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego;

odroczony zobowiązania podatkowe - iloczyn stawki podatku dochodowego przez różnicę przejściową podlegającą opodatkowaniu. Pojawienie się tego artykułu jest również związane z wprowadzeniem PBU 18/02 i wiąże się z obliczaniem podstawy opodatkowania zysku. Zobowiązanie z tytułu podatku odroczonego pojawia się w rachunkowości i sprawozdawczości w sytuacji wprost przeciwnej do sytuacji opisanej w opisie artykułu „Aktywa z tytułu podatku odroczonego”;

inni długoterminowe obowiązki obejmuje kwoty należne po upływie 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego.

Sekcja V " Zobowiązania krótkoterminowe »Bilans łączy w sobie następujące kwoty:

pożyczki i kredyty zapadalność w ciągu 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego;

rachunki do zapłacenia- dostawcy i wykonawcy; do spółek zależnych i stowarzyszonych; przed personelem organizacji za wynagrodzeniem; przed funduszami pozabudżetowymi i budżetem; otrzymane zaliczki; inni wierzyciele;

zaległości wobec uczestników w wypłacie dochodu- odzwierciedla kwotę zadłużenia organizacji z tytułu należnych dywidend;

przychody przyszłych okresów- wykazać dochód uzyskany w okresie sprawozdawczym, ale związany z kolejnymi (przyszłymi) okresami sprawozdawczymi;

rezerwy na zobowiązania- Zapewnia rezerwy na nadchodzącą wypłatę urlopów pracowników; wypłata rocznego wynagrodzenia za staż pracy; wypłata wynagrodzenia na podstawie wyników pracy za dany rok; naprawa środków trwałych i innych rezerw;

inne zobowiązania krótkoterminowe.

Zobowiązania do rozliczeń z bankami i budżet powinny być uzgodnione i tożsame. Niespójność tych kwot podczas sporządzania bilansu jest niedopuszczalna.

Rachunek zysków i strat (formularz nr 2) w przeciwieństwie do bilansu, który jest „migawką” majątku organizacji i źródeł jego powstania, ma on charakteryzować wyniki finansowe działalności. Odzwierciedla dochody i wydatki organizacji z podziałem na następujące grupy:

przychody i wydatki ze zwykłych czynności- zawierają wskaźniki wielkości sprzedaży produktów (przychodów ze sprzedaży), kosztu sprzedanych produktów (robót, usług), zysku brutto, kwoty handlowej i koszty zarządzania, zysk (strata) ze sprzedaży;

inne dochody i wydatki- z których pozycje odzwierciedlają należne i płatne odsetki, dochody z udziału w innych organizacjach, a także inne dochody i wydatki (rodzaje dochodów i wydatków, które nie dotyczą wydatków na zwykłą działalność).

Również ten formularz odzwierciedla:

Zysk przed opodatkowaniem;

Aktywa z tytułu podatku odroczonego;

Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego;

Bieżący podatek dochodowy;

Zysk netto organizacji.

Jak w przypadku równowagi, niezbędny do prezentacji danych w rachunku zysków i strat ma założenie przyjęte przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej czasowa pewność faktów działalności gospodarczej, zgodnie z którym fakty te odnoszą się do okresu, w którym miały miejsce, niezależnie od faktycznego otrzymania lub zbycia związanych z nimi środków pieniężnych.

W przypadku braku pewnych wskaźników niezbędnych do opracowania sprawozdawczości przez użytkowników pełna prezentacja o sytuacji finansowej organizacji, powinna być oparta na wymaganiach zasada istotności, zgodnie z którym sprawozdania finansowe zawierają dodatkowe wskaźniki niezbędne do podjęcia decyzji przez użytkownika.

Dochód jednostkowy jest uznawany za znaczący, gdy każdy z nich stanowi pięć lub więcej procent całkowitego dochodu organizacji, co wymaga ich odzwierciedlenia w sprawozdaniu finansowym. W związku z tym w formularzu nr 2 należy również wykazać część kosztów dla każdego rodzaju. Takie podejście zapewnia stworzenie niezbędnej podstawy początkowej dla analiza ekonomiczna skuteczność decyzji zarządczych.

Wskaźnik jest uważany za istotny, jeśli jego nieujawnienie mogłoby wpłynąć na: rozwiązania ekonomiczne zainteresowanych użytkowników, pobranych na podstawie informacji sprawozdawczych. Uznanie wskaźnika za istotny zależy bezpośrednio od oceny wskaźnika, jego charakteru oraz konkretnych okoliczności, które ostatecznie wpłynęły na jego wystąpienie. Tym samym uznaje się, że organizacja ma prawo zaakceptować inne kryterium niż poziom co najmniej 5%.

Jednocześnie wydatki takie jak inne nie mogą być wykazywane w rachunku zysków i strat (formularz nr 2) w odniesieniu do odpowiednich dochodów. Podstawą podjęcia takiej decyzji przez organizację, zapisaną w jej polityce rachunkowości, może być:

Brak oznak istotności takich wydatków przy ustalaniu sytuacji finansowej;

Brak ścisłej regulacji odzwierciedlenia tych wydatków w sprawozdawczości w aktualnych dokumentach regulacyjnych.

Małe organizacje biznesowe, które nie przeszły na uproszczony system rachunkowości i sprawozdawczości podatkowej i które nie podlegają badanie ustawowe, może nie zawierać podziału poszczególnych wskaźników wykazanych w bilansie i rachunku zysków i strat.

Zestawienie zmian w kapitale własnym (formularz nr 3) zawiera wskaźniki dotyczące stanu i przepływu kapitału własnego organizacji, ukierunkowanego finansowania i wpływów, rezerw na przyszłe wydatki i płatności oraz szacunkowe rezerwy... Ruch każdego rodzaju kapitału lub rezerw opiera się na zasadzie następującego równania bilansowego:

gdzie OS n - saldo różnych rodzajów kapitału, rezerw i funduszy na początku okresu sprawozdawczego;

P około - podwyższenie kapitału (otrzymane w roku sprawozdawczym);

I o - obniżenie kapitału (wydanego w roku sprawozdawczym);

OS k - saldo różnych rodzajów kapitału, rezerw i funduszy na koniec okresu sprawozdawczego.

Raport zawiera następujące sekcje:

« Zmiana kapitału»- zawiera wskaźniki dotyczące obecności i ruchu elementów składowych kapitału organizacji;

« Rezerwy"- obejmuje rezerwy utworzone z zysków zatrzymanych organizacji zgodnie z zasadami rachunkowości i regulacyjnymi akty ustawodawcze;

« Pomoc„- zawierają jeden z najważniejszych wskaźników analitycznych – wartość aktywów netto organizacji.

W raportach do raportu - dane o aktywa netto na początku i na końcu roku sprawozdawczego oraz ze środków otrzymanych z budżetu i funduszy pozabudżetowych na wydatki na zwykłą działalność oraz na wydatki na inwestycje kapitałowe w aktywa trwałe (według obszarów wydatków za lata sprawozdawcze i lata poprzednie). Jednocześnie organizacje dają odszyfrowanie o otrzymanym finansowaniu w kontekście branż.

Rachunek przepływów pieniężnych (formularz nr 4) odzwierciedla wskaźniki przepływów pieniężnych - przepływy pieniężne.

Przepływy pieniężne składają się z przepływów pieniężnych związanych z różnymi transakcjami biznesowymi. Główne kanały wpływów i wypływów środków pieniężnych przedstawiono na ryc. 13.2.

Na rysunku strzałki skierowane do wewnątrz pokazują wpływy pieniężne, wychodzące - wypływy.

Organizacja planuje przepływy pieniężne w oparciu o wielkość nadchodzącej sprzedaży produktów oraz dostępność efektywnego popytu rynkowego. Jednocześnie sporządzany jest plan przychodów i wydatków na rok, kwartał w rozbiciu na miesiące, a dla zarządzania operacyjnego na dziesięciolecia. Jeżeli w długim okresie przewidywane jest dodatnie saldo gotówkowe, należy rozważyć sposoby ich korzystnego wykorzystania. W niektórych okresach może brakować gotówka... Następnie musisz zaplanować źródła przyciągania pożyczone pieniądze.

Wskazane na ryc. 13.2 Kanały wpływów i wypływów obejmują zarówno środki pieniężne, jak i przepływy pieniężne. forma bezgotówkowa... Na przykład sprzedaż produktów (robót lub usług) może odbywać się albo gotówką, albo z odroczonym terminem płatności na okres określony w umowie dostawy.

Otrzymywanie środków na sprzedane produkty w momencie sprzedaży lub po określonym czasie jest głównym kanałem dopływu pieniędzy. Innymi źródłami wpływów pieniężnych są emisja, sprzedaż papierów wartościowych oraz pozyskanie środków z kredytu bankowego.

Główne kierunki odpływu środków w organizacji to: wypłata wynagrodzeń pracownikom; przelew kwot w spłacie dług kredytowy, zaległości włączone płatności podatku oraz rozliczenia z dostawcami i kontrahentami.

Zgodnie z klauzulą ​​15 zarządzenia nr 67n dane rachunku przepływów pieniężnych (formularz nr 4) muszą charakteryzować zmiany sytuacji finansowej organizacji w kontekście bieżącej, inwestycyjnej i finansowej działalności.

Aktualne zajęcia działalność organizacji, której głównym celem jest dążenie do zysku lub nie dążenie do osiągnięcia celu zarobkowego, zgodnie z przedmiotem i celami działalności, tj. wytwarzanie produktów rolnych, wykonywanie pracy, sprzedaż towarów, zakup produktów rolnych itp.

Działalność inwestycyjna brana jest pod uwagę działalność organizacji związana z przejęciem działki, budynki i inne nieruchomości, wyposażenie, wartości niematerialne i inne aktywa trwałe, a także ich sprzedaż; przy realizacji własnej konstrukcji, koszty B+R; z realizacją inwestycji finansowych (zakup papierów wartościowych innych organizacji, w tym dłużnych papierów wartościowych, wkłady do kapitału docelowego (zgrupowanego) innych organizacji, udzielanie pożyczek innym organizacjom itp.).

Działalność finansowa brana jest pod uwagę działalność organizacji, w wyniku której zmienia się wielkość i skład kapitału własnego organizacji, pożyczonych środków (wpływy z emisji akcji, obligacji, pożyczek udzielonych przez inne organizacje, spłaty pożyczonych środków itp.) .

Na podstawie wyników każdego rodzaju działalności w formularzu nr 4 „Rachunek przepływów pieniężnych” wyliczana jest kwota środków pieniężnych netto (od aktualne zajęcia, z działalności inwestycyjnej, z działalności finansowej). Podsumowując, suma wzrost netto(lub zmniejszyć) stan środków pieniężnych i salda środków pieniężnych na koniec okresu sprawozdawczego.

Informacje o przepływach pieniężnych organizacji prezentowane są w walucie Federacji Rosyjskiej. W przypadku (przepływu) środków w walucie obcej generowane są informacje o przepływie waluty obcej dla każdego z jej rodzajów w odniesieniu do zestawienia przepływów pieniężnych przyjętego przez organizację. Następnie dane każdego obliczenia sporządzone w walucie obcej są przeliczane po kursie Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia sporządzenia sprawozdania finansowego. Dane uzyskane dla poszczególnych obliczeń są podsumowywane podczas wypełniania odpowiednich wskaźników rachunku przepływów pieniężnych.

Po ujawnieniu przez organizację w Załącznik do bilansu (formularz nr 5) informacje o jego majątku jako środkach trwałych, wartościach niematerialnych, opłacalne inwestycje w środkach trwałych dane dotyczące wartości początkowej (odtworzeniowej) tych środków oraz naliczonej amortyzacji podane są odrębnie.

Ujawniając informacje o wydatkach na zwykłe czynności, pogrupowane według odpowiednich elementów, dane podaje się jako całość dla organizacji, z wyłączeniem obrotów wewnątrzzakładowych. Obroty wewnątrzfirmowe obejmują koszty związane z transferem produktów, produktów, robót i usług w ramach organizacji na potrzeby własna produkcja, gospodarstwa usługowe itd.

Wniosek (formularz nr 5) zawiera następujące sekcje:

Wartości niematerialne;

Środki trwałe;

Dochodowe inwestycje w aktywa materialne;

wydatki na badania i rozwój;

Wydatki na rozwój zasobów naturalnych;

Inwestycje finansowe;

Należności i zobowiązania;

Wydatki na zwykłe czynności (według elementu kosztów);

Bezpieczeństwo;

Pomoc państwa.

Raport o celowym wykorzystaniu otrzymanych środków (formularz nr 6). Formularz ten przeznaczony jest do raportowania przez organizacje non-profit wydatkowania środków otrzymanych z funduszy celowych na zapewnienie realizacji zadań przydzielonych tym organizacjom.

V notatka wyjaśniająca powinien prowadzić krótki opis działalność organizacji ( powszeche typy zajęcia; działalność bieżącą, inwestycyjną i finansową), główne wskaźniki i czynniki, które wpłynęły na wyniki finansowe działalności organizacji w roku sprawozdawczym, a także decyzje podjęte na podstawie wyników przeglądu rocznego sprawozdania finansowego i podziału zysku netto, to znaczy ujawnienie odpowiednich informacji, które są przydatne do uzyskania pełniejszego i obiektywnego obrazu sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych organizacji za okres sprawozdawczy oraz zmian w jej sytuacji finansowej.

Określając w objaśnieniu główne wskaźniki efektywności charakteryzujące zmiany jakościowe w sytuacji majątkowej i finansowej, ich przyczyny, jeśli to konieczne, powinny wskazywać na przyjętą procedurę obliczania wskaźników analitycznych (rentowność, udział własnego majątku obrotowego itp.).

środki trwałe (udział części czynnej środków trwałych, stawki amortyzacyjne, odnowienia, emerytury itp.);

wartości niematerialne;

inwestycje finansowe;

poziom naukowy i techniczny produktów itp.

Informacje te można uzupełnić o niezbędne tabele analityczne, transkrypcje. Zaleca się identyfikację trendów w kluczowych wskaźnikach efektywności, a także zmian jakościowych w sytuacji majątkowej i finansowej oraz ich przyczyn.

Nota wyjaśniająca musi zawierać informacje ujawniające informacje o ocenie kondycji finansowej organizacji na przyszłość, w zależności od upływu czasu. Oceniając kondycję finansową w krótkim okresie, można podać wskaźniki do oceny zadowalającej struktury bilansu ( bieżąca płynność, bezpieczeństwo fundusze własne i przywrócenie wypłacalności). Jednocześnie należy zwrócić uwagę na takie czynniki wpływające na końcowe efekty działań jak:

Dostępność i przepływ środków pieniężnych w gotówce i na rachunkach bankowych;

Należności i zobowiązania przeterminowane;

Obecność i występowanie niespłacanych na czas kredytów i pożyczek;

Kompletność i terminowość przekazywania odpowiednich podatków do budżetu oraz obowiązkowych wpłat do funduszy pozabudżetowych.

Przy ocenie sytuacji finansowej w długim okresie nota wyjaśniająca powinna odzwierciedlać następujące czynniki: strukturę źródeł finansowania, charakterystykę zależności organizacji od inwestorów zewnętrznych i wierzycieli, a także charakterystykę dynamiki inwestycji inwestycyjnych w latach poprzednich i na przyszłość, z określeniem efektywności tych inwestycji.

Ponadto można podać oszacowanie aktywność biznesowa organizacja wraz z opisem głównych czynników, które ją determinują. Należą do nich: reputacja organizacji na tym rynku, jej szerokość i pojemność, wielkość efektywnego popytu, który rozwinął się w poprzednich latach, warunki i poprawa Polityka kredytowa organizacje, obecność nawiązanych relacji z dostawcami i kontrahentami, poziom efektywności wykorzystania zasobów dostępnych w organizacji.

W nocie wyjaśniającej należy zgłosić fakty niestosowania zasad rachunkowości w przypadkach, w których nie pozwalają one na rzetelne odzwierciedlenie stanu majątkowego i wyników finansowych działalności organizacji z odpowiednim uzasadnieniem. Również w nocie wyjaśniającej organizacja ogłasza zmiany w polityce rachunkowości na kolejny rok sprawozdawczy.

Po zakończeniu roku sprawozdawczego organizacja przygotowuje i w ustalonym i uzgodnionym z organami podatkowymi terminie przekazuje organom księgowe sprawozdania finansowe rachunkowość państwowa i kontrola.

Sprawozdawczość powinna być poprzedzona znaczącymi pracami przygotowawczymi prowadzonymi według wcześniej opracowanego harmonogramu ad hoc. Ważnym etapem prac przygotowawczych nad sporządzaniem raportów jest zamknięcie na koniec okresu sprawozdawczego wszystkich rachunki operacyjne: kalkulacja, zbiorcza i dystrybucyjna, porównawcza, efektywna finansowo. Przed rozpoczęciem tej pracy wszystkie zapisy księgowe należy przypisać do kont syntetycznych i analitycznych (w tym wyników inwentaryzacji), należy sprawdzić poprawność tych zapisów.

Rozpoczynając zamykanie rachunków, należy pamiętać, że organizacje zajmujące się produkcją i sprzedażą produktów są złożonymi przedmiotami rachunkowości i obliczania kosztów produkcji, ponieważ ich produkty są wykorzystywane w różnych kierunkach. Różne działy takich organizacji (w tym produkcja pomocnicza) świadczą sobie wzajemnie usługi. Przy wzajemnym wykorzystaniu produktów i usług niemożliwe jest we wszystkich przypadkach przypisanie rzeczywistych kosztów do wszystkich obiektów kosztorysowania, to znaczy, że pewna część kosztów dla niektórych obiektów kosztorysowych organizacji powinna zostać uwzględniona w planowanym oszacowaniu. W tych okolicznościach ważne jest uzasadnienie kolejności zamykania rachunków.

Dane na początek roku bilansu otwarcia muszą odpowiadać danym na koniec roku bilansowego za rok poprzedni. Jednocześnie w sprawozdaniach sporządzonych za okres sprawozdawczy, w których stwierdzono zniekształcenia jego danych, dokonuje się zmian w sprawozdaniach finansowych zarówno za rok bieżący, jak i ostatni (po jego zatwierdzeniu). Korekty błędów w sprawozdaniu finansowym potwierdzane są podpisem osób, które je wcześniej podpisały, ze wskazaniem daty dokonania korekty.

Równie ważna w przygotowaniu do przygotowania sprawozdań finansowych jest taka procedura jak reforma bilansu.

Pod reforma bilansu zrozumieć odpis zysków otrzymanych za rok sprawozdawczy. Reformacja jest przeprowadzana 31 grudnia po tym, jak ostatnia transakcja biznesowa znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości w określonej kolejności:

1) najpierw zamykają rachunki, na których w ciągu roku sprawozdawczego uwzględniono dochody, wydatki, wyniki finansowe działalności organizacji (rachunki 90 „Sprzedaż”, 91 „Inne przychody i wydatki”);

2) ponadto wynik finansowy za rok sprawozdawczy zalicza się do zysków zatrzymanych lub niepokrytych strat, w zależności od ich wartości. W tym celu saldo subkont 90-1 i 91-1 jest przenoszone na konto 99 „Zyski i straty”. Ostatni rekord roku sprawozdawczego konto 99 zamyka się na koncie 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Sprawozdania księgowe w Rosji są przygotowywane przez przedsiębiorstwa, organizacje i instytucje na podstawie wyników pracy za rok sprawozdawczy. Rokiem sprawozdawczym dla wszystkich organizacji jest rok kalendarzowy - od 1 stycznia do 31 grudnia włącznie.

Po sporządzeniu i złożeniu sprawozdań finansowych odbywa się spotkanie sprawozdawcze organizacji w oparciu o wyniki minionego roku z udziałem wszystkich udziałowców i właścicieli. Spotkanie to zatwierdza księgowe sprawozdania finansowe, wyniki działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz określa konkretne środki niezbędne do dalszego rozwoju organizacji.

W przypadku pozytywnego wyniku finansowego zgromadzenie wspólników i właścicieli organizacji decyduje w jakiej proporcji iw jakiej kolejności wykorzystać otrzymany zysk. Zysk można skierować na:

O wypłatę dywidend lub odsetek właścicielom organizacji;

Do tworzenia rezerw na przyszłe wydatki i płatności;

Do realizacji inwestycji, rzeczowych i finansowych;

Stworzyć fundusz rezerwowy;

Pokrycie strat z poprzedniej działalności gospodarczej organizacji;

Aby zapewnić sponsoring i pomoc charytatywna inne organizacje i różne osoby;

O utworzeniu funduszu akumulacji i konsumpcji.

Jeżeli organizacja uzyskała ujemny wynik finansowy na podstawie wyników działalności gospodarczej za okres sprawozdawczy, tj. stratę, właściciele organizacji wraz z kadrą zarządzającą ustalają przyczyny powstania wskaźnika szkodowości i określają działania w celu jego wyeliminowania w niedalekiej przyszłości. W tym celu dokładna i szczegółowa analiza działań organizacji jako całości i osobno dla każdego jednostka strukturalna(Strona). Główne środki eliminujące nierentowność i poprawiające efektywność gospodarowania zasobami to:

Przyspieszenie obrotu zapasów, towarów i należności;

Poprawa polityki kredytowej, zaostrzenie warunków rozliczeń i windykacja przeterminowanych należności;

Redukcja kosztów nieprodukcyjnych;

Zapewnienie równowagi wpływów i wypływów środków pieniężnych organizacji, synchronizacja ich przepływu;

Kontrola wydatków bieżących, inwestycyjnych itp.

Termin składania rocznych sprawozdań finansowych przez organizacje ustalany jest nie później niż 1 kwietnia roku następującego po roku sprawozdawczym, a kwartalnie - nie później niż 30 dni po zakończeniu okresu sprawozdawczego.

Za dzień złożenia sprawozdania finansowego uważa się datę nadania przesyłki pocztowej z inwentarzem załącznika albo datę jej nadania kanałami telekomunikacyjnymi albo datę faktycznego jej przekazania na własność.

Roczne sprawozdania finansowe organizacji są otwarte dla zainteresowanych użytkowników: banków, inwestorów, pożyczkodawców, nabywców, dostawców itp. Mogą oni przeglądać roczne sprawozdania finansowe organizacji i otrzymywać ich kopie ze zwrotem kosztów kopiowania.

Kwoty zwrotu kosztów kopiowania i wysyłania sprawozdań finansowych, otrzymane od zainteresowanych użytkowników, znajdują odzwierciedlenie na koncie 91 „Inne przychody i wydatki”.

Pierwszym rokiem sprawozdawczym dla nowo utworzonych organizacji jest okres od daty ich rejestracji państwowej do 31 grudnia odpowiedniego roku, a dla organizacji utworzonych po 1 października - do 31 grudnia następnego roku. Dane o transakcjach gospodarczych przeprowadzanych w celu rejestracji państwowej organizacji są zawarte w ich sprawozdaniach finansowych za pierwszy rok sprawozdawczy.

Ponieważ użytkownicy nieustannie podejmują decyzje, mogą potrzebować informacji ujawniających konsekwencje zdarzeń zachodzących w ciągu roku, które mają istotny wpływ na sytuację finansową organizacji. W celu spełnienia takich żądań użytkowników wykorzystywane są raporty okresowe. Zgodnie z MSSF celem śródrocznych sprawozdań finansowych jest wyjaśnienie i aktualizacja informacji z ostatnich sprawozdań rocznych dotyczących zmian w zdolności organizacji do generowania zysków, generowania środków pieniężnych itp.

Raportowanie śródroczne przedstawia sprawozdania sporządzone za okres krótszy niż rok sprawozdawczy. Taki okres może wynosić kwartał, pół roku, 9 miesięcy.

Zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej organizacje muszą sporządzić i przedłożyć odpowiednie organy rządowe sprawozdania księgowe za kwartał, pół roku, 9 miesięcy i rok na zasadzie memoriałowej od początku roku sprawozdawczego, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

Formularze sprawozdań finansowych oraz instrukcje ich wypełniania są zatwierdzane przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej. Tak więc, zgodnie z wynikami kwartału, sporządzane są dwie główne formy sprawozdawczości - bilans i rachunek zysków i strat, zgodnie z wynikami roku sporządza się raporty według kilku standardowych formularzy.

Ponadto na podstawie danych ze sprawozdań finansowych organizacji sporządzają raporty zgodnie z formularzami i instrukcjami zatwierdzonymi przez federalny organ statystyczny. jeden system raportowanie wskaźników organizacji pozwala na zestawienie zestawień sprawozdawczych dla poszczególnych branż, regionów gospodarczych, republik i całego obszaru gospodarka narodowa ogólnie.

Raporty kwartalne organizacji, jak wspomniano powyżej, muszą być generowane nie później niż 30 dni po zakończeniu kwartału, chyba że prawo stanowi inaczej. W wyznaczonym terminie założyciele (uczestnicy) organizacji lub walne zgromadzenie ustalają konkretną datę złożenia sprawozdania finansowego. Zgodnie z MSSF przekazanie sprawozdawczości śródrocznej musi nastąpić nie później niż 60 dni po zakończeniu okresu śródrocznego.

Datą podpisania sprawozdania finansowego jest data wskazana w podpisanym sprawozdaniu finansowym złożonym na adresy wskazane przepisami prawa Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z RAS 7/98 „Zdarzenia po dniu sprawozdawczym” została ustalona procedura uwzględniania zdarzeń po dniu sprawozdawczym w sprawozdaniach finansowych organizacji komercyjnych.

Zdarzenie po dniu sprawozdawczym jest ujmowane jako fakt prowadzenia działalności gospodarczej, który miał lub może mieć wpływ na sytuację finansową, przepływy pieniężne lub wyniki działalności organizacji i które nastąpiło pomiędzy dniem sprawozdawczym a datą podpisania sprawozdania finansowego na każdy rok. Tak więc wydarzeniem po dniu sprawozdawczym jest ogłoszenie rocznych dywidend na podstawie wyników spółki akcyjnej za rok sprawozdawczy.

Do zdarzeń po dniu sprawozdawczym zalicza się również: zdarzenia potwierdzające istnienie na dzień sprawozdawczy warunków ekonomicznych, w jakich organizacja prowadziła swoją działalność; zdarzenia wskazujące na wystąpienie po dniu sprawozdawczym warunków ekonomicznych, w jakich działa organizacja.

Skutki zdarzenia po dniu sprawozdawczym znajdują odzwierciedlenie w sprawozdaniu finansowym poprzez wyjaśnienie danych o odpowiednich aktywach, pasywach, kapitale, przychodach i kosztach organizacji lub poprzez ujawnienie odpowiednich informacji.

Sporządzając sprawozdanie finansowe, organizacja ocenia skutki zdarzeń po dniu sprawozdawczym w ujęciu pieniężnym, dla których oceny dokonywana jest odpowiednia kalkulacja i dostarczane jest potwierdzenie takiej kalkulacji.

Przybliżony wykaz faktów dotyczących działalności gospodarczej, które mogą być uznane za zdarzenia po dniu sprawozdawczym znajduje się w załączniku do RAS 7/98.

Rozwój nowych form organizacji biznesu w nowoczesnych warunkach wymusił wprowadzenie do systemu regulacji rachunkowości i sprawozdawczości zasad ich publikowania. Znaczenie tej procedury polega na tym, aby dane sprawozdawcze spółek publicznych były dostępne dla wszystkich zainteresowanych użytkowników. Publikacja sprawozdań finansowych jest ważna nie tyle jako możliwość sprawowania funkcji kontrolnej ze strony wierzycieli i inwestorów, ale jako jeden z najważniejszych sposobów na utrzymanie rynku papierów wartościowych spółki i pozyskanie dodatkowych źródeł finansowania.

Zgodnie z ustawą federalną „O rachunkowości”, organizacje otwarte w swojej formie organizacyjnej i prawnej spółki akcyjne są zobowiązane do publikacji rocznego sprawozdania finansowego najpóźniej do 1 czerwca roku następującego po roku sprawozdawczym. Upublicznienie sprawozdań finansowych polega na ich publikacji w gazetach i czasopismach dostępnych dla użytkowników sprawozdań finansowych lub rozpowszechnianiu wśród nich broszur, broszur i innych publikacji zawierających sprawozdania finansowe, a także na przekazywaniu ich organom statystyki państwowej w miejscu rejestracja organizacji w celu świadczenia zainteresowanym użytkownikom.

W rozwoju art. 16 ustawy federalnej „O rachunkowości” Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej wydało zarządzenie z dnia 28 listopada 1996 r. Nr 101 „W sprawie procedury publikowania sprawozdań finansowych przez otwarte spółki akcyjne”. To zamówienie zawiera następujące informacje:

1) bilans, rachunek zysków i strat oraz informacje o wynikach badania przeprowadzonego przez niezależnego biegłego rewidenta podlegają publikacji;

2) formularze sprawozdawcze mogą być publikowane w formie skróconej;

3) opublikowanie oświadczeń następuje po niezależnym badaniu i zatwierdzeniu oświadczeń przez walne zgromadzenie akcjonariuszy;

4) z chwilą publikacji rachunek zysków i strat uzupełniany jest o informację o decyzji walne zgromadzenie akcjonariuszy do podziału zysków lub pokrycia strat spółki za rok sprawozdawczy.

PBU 4/99 „Sprawozdania finansowe organizacji” umożliwia publikację bilansu w skróconej formie, jeżeli waluta JSC na koniec roku sprawozdawczego i wpływy (netto) ze sprzedaży produktów (towarów, roboty, usługi) za rok sprawozdawczy nie przekroczyły odpowiednio 400 tys. płacy minimalnej na koniec roku sprawozdawczego i 1.000.000 płacy minimalnej na koniec roku sprawozdawczego. Skrócona forma może zawierać tylko sumy dla sekcji przewidzianych w punkcie 20 sekcji 4 PBU 4/99. Jeżeli waluta bilansowa spółki na koniec roku sprawozdawczego i (lub) wpływy (netto) ze sprzedaży produktów (towarów, robót, usług) za rok sprawozdawczy przekroczyły określone limity, skrócona forma bilans powinien zawierać wskaźniki dla grup pozycji bilansowych przewidzianych w ust. 20 ust. 4 PBU 4/99. Jednocześnie nie można podawać grup pozycji bilansowych, dla których nie ma wskaźników w OJSC, z wyjątkiem przypadków, gdy odpowiednie wskaźniki miały miejsce w roku poprzedzającym rok sprawozdawczy.

Sprawozdanie finansowe publikowane w formie skróconej musi zawierać w sprawozdaniu biegłego rewidenta opinię (ocenę) niezależnego biegłego rewidenta (firmy audytorskiej) o rzetelności tych sprawozdań.

Publikacja sprawozdań finansowych wynika przede wszystkim z faktu, że w warunkach rynkowych otrzymywanie i wykorzystywanie informacji ma charakter poufny i z tego punktu widzenia istotne dla podmiotów rynkowych jest objęcie sprawozdań finansowych w mediach prawem. Dzięki temu procesowi uczestnicy rynku mogli badać, analizować i śledzić rozwój swoich relacji z potencjalnymi kontrahentami.

Koszty związane z publikacją sprawozdań finansowych zalicza się do kosztu wytworzenia jako koszty związane z zarządzaniem działalnością produkcyjną i gospodarczą na koncie 26 „Koszty ogólne”.

1. Jaka jest istota i znaczenie sprawozdań finansowych?

2. Wymień główne formy raportowania.

3. Jakie są główne wymagania dotyczące raportowania.

4. Jakie czynności należy wykonać przed sporządzeniem sprawozdania finansowego?

5. Jaka forma raportowania jest ważniejsza dla zarządzania organizacją: bilans czy rachunek zysków i strat?

6. Jaki jest cel bilansu i jaka jest jego zawartość?

7. Jakie dane znajdują odzwierciedlenie w rachunku przepływów pieniężnych?

8. Z jakich sekcji składa się bilans?

9. Opisz cel i treść rachunku zysków i strat.

10. Wymień prace księgowe poprzedzające sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego?

11. Jaki jest cel i treść innych form rocznych sprawozdań finansowych?

12. Jaki rodzaj sprawozdawczości nazywa się sprawozdawczością skonsolidowaną?

13. Jaka sprawozdawczość należy do skonsolidowanego sprawozdania finansowego?

14. W jakim celu publikowane są sprawozdania finansowe?

15. Jakie są zasady wyceny poszczególnych pozycji bilansu?

16. W jakiej kolejności zamykane są rachunki księgowe na koniec okresu sprawozdawczego w organizacji?

17. Do czego służy nota wyjaśniająca?

18. Co to jest raport biegłego rewidenta?

19. Co znajduje odzwierciedlenie w załączniku do bilansu?

20. Jaki jest cel informacji zawartych w formularzu nr 4 sprawozdania finansowego?

21. Co to jest reforma bilansu?

1. Wpływy ze sprzedaży produktów (robót i usług) znajdują odzwierciedlenie w dokumencie księgowym:

a) Formularz nr 1;

b) Formularz nr 2;

c) Formularz nr 3.

2. W przypadku uznania przez podmiot zgodnie z ustalony porządek koszty administracyjne są w pełni uwzględnione w kosztach sprzedanych towarów; ogólne koszty produkcji są uwzględniane w rachunku zysków i strat:

a) w pozycji „koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług”;

b) w pozycji „koszty zarządzania”;

c) pod osobną bezpłatną pozycją w cenie zakupu.

3. Zyski zatrzymane roku sprawozdawczego są odzwierciedlone w bilansie:

a) w zobowiązaniach;

b) w aktywach;

c) wdrożony.

4. Otrzymane lub należne grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umów w rachunku zysków i strat odzwierciedlane są w pozycji:

a) „należne odsetki”;

b) „koszty działalności”;

c) „inne wydatki”.

5. Zamknięcie ksiąg rachunkowych przed sporządzeniem rocznych sprawozdań odbywa się:

a) w sposób chaotyczny, tj. arbitralnie;

b) automatycznie;

c) w określonej kolejności.

6. Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych kompensata między pozycjami aktywów i pasywów:

a) jest dozwolone we wszystkich przypadkach;

b) jest niedozwolone;

c) jest dozwolone, gdy takie przesunięcie jest przewidziane przez odpowiedni MODU.

7. Sporządzono notę ​​wyjaśniającą:

a) raz w roku przy sporządzaniu rocznych sprawozdań finansowych;

b) przy sporządzaniu raportów kwartalnych;

c) przy sporządzaniu śródrocznych sprawozdań finansowych.

8. Wymóg prezentowania w bilansie wskaźników liczbowych w wycenie netto oznacza:

a) offset odrębnych artykułów, jednorodnych w treści ekonomicznej;

b) odzwierciedlenie nieruchomości podlegającej amortyzacji według wartości rezydualnej;

c) zmniejszenie rozrachunków z dostawcami i wykonawcami o kwotę wystawionych zaliczek.

9. Spółdzielnie rolnicze przy składaniu rocznych sprawozdań finansowych:

a) złożyć sprawozdanie biegłego rewidenta w swoim składzie;

b) nie składają sprawozdania biegłego rewidenta;

c) wydać raport biegłego rewidenta pod pewnymi warunkami.

10. Wyświetlane są wskaźniki, które w bilansie mają wartość ujemną:

a) na czerwono;

b) w nawiasach;

c) po drugiej stronie bilansu.

11. Sprawozdania finansowe spółki zależnej są łączone w skonsolidowane sprawozdania finansowe w przypadku:

a) jeżeli organizacja macierzysta posiada więcej niż 50% akcji z prawem głosu JSC lub więcej niż 50% kapitału zakładowego LLC;

b) jeżeli organizacja macierzysta posiada więcej niż 25% akcji z prawem głosu JSC lub więcej niż 25% kapitału docelowego LLC.

12. W bilansie widać pracę w toku:

a) według wysokości faktycznie poniesionych kosztów;

b) pod względem kosztu wyrobów gotowych, określonego procentem dostępności;

c) w ocenie przyjętej w polityce rachunkowości organizacji.

13. Skonsolidowany rachunek zysków i strat nie obejmuje:

a) całkowity zysk organizacji;

b) dywidendy wypłacane przez jednostki zależne jednostki dominującej lub inne jednostki zależne, a także jednostkę dominującą na rzecz jednostek zależnych;

c) dywidendy wypłacane przez organizację dominującą swoim pracownikom.

14. W przypadku tworzenia rezerw na wątpliwe długi w bilansie kwota rezerwy jest pokazana:

a) odrębnie w bilansie zobowiązanie;

b) w aktywach bilansu, zmniejszenie kwoty należności;

c) w pasywach bilansu w ramach danych o zyskach zatrzymanych.

15. Istotność zdarzenia po dniu sprawozdawczym określają:

a) organizację w porozumieniu z organem kontroli skarbowej;

b) organizacja, w porozumieniu z wyższy autorytet lub Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej;

c) przez organizację niezależnie w oparciu o wymagania dokumentów regulacyjnych z zakresu rachunkowości i sprawozdawczości.

16. Organizacje są zobowiązane do publikowania rocznych sprawozdań finansowych:

Opcja __1.1

Imię i nazwisko ._____________________________________ Numer grupy ________________

Ćwiczenie 1.

Wszystkie pytania: 10 Prawidłowe odpowiedzi __________ Błędne odpowiedzi ________

1. Podano wskaźniki sprawozdań księgowych (finansowych), które mają wartości ujemne:

A) czerwony atrament

B) ze znakiem minus

B) w nawiasach

2. Organizacja sprzedała nadwyżki materiałów w wysokości 11 800 rubli, w tym 18% VAT. Cena zakupu sprzedanych materiałów wyniosła 4.000 RUB. Przychody i koszty ze sprzedaży tych materiałów zostały uznane za nieistotne. Jak te transakcje zostaną odzwierciedlone w rachunku zysków i strat:

A) „inne dochody” - 11800 rubli, „inne wydatki” - 6800 rubli.

B) „inne dochody” - 10 000 rubli, „pozostałe wydatki” - 5 000 rubli.

C) inne dochody - 6000 rubli.

3. Na podstawie poniższych danych wyznaczyć gotówkę netto z działalności inwestycyjnej:

- kupił akcje innej organizacji 50 tysięcy rubli.

- wpływy od nabywców środków trwałych 90 tysięcy rubli.

- płatny dodatkowy problem udziały organizacji 100 rubli.

- Opłacono wydatki na B+R w wysokości 20 tys. rubli.

- Przekazano 10 tysięcy rubli na spłatę otrzymanej pożyczki.

A) 100 tysięcy rubli.

B) 40 tysięcy rubli.

C) 110 tysięcy rubli.

D) 20 tysięcy rubli.

4. Ustala się wynik finansowy organizacji za pierwszy kwartał:

A) porównując obroty kredytowe i debetowe na rachunku. 90

B) porównując obroty kredytowe i debetowe na rachunku. 91

C) porównując obroty kredytowe i debetowe na rachunku. 99

5. Ujemne różnice kursowe wynikające ze sprzedaży towarów i wyrobów gotowych ewidencjonuje się w zapisie księgowym:

A) Dt 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” CT 91 „Inne przychody i wydatki”

B) Dt 99 „Zyski i straty” CT 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”

B_Dt 91 „Inne przychody i wydatki” CT 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami »

6. Określ, której transakcji odpowiada następująca korespondencja rachunków... Operacje: 1) do zapłaty został naliczony podatek od majątku organizacji 2) do zapłaty naliczono podatek dochodowy 3) naliczono karę za zwłokę w zapłacie podatku dochodowego 4) VAT naliczony od sprzedanych wyrobów gotowych 5) naliczony VAT na sprzedanych materiałach Korespondencja faktur: А ) D 44 K 68 B) D 90 K 68 C) D 91 K 68 D) D 99 K 68 E) D 84 K 68

A) 1 - B; 2 - D; 3 - G; 4 - A; 5 łat

B) 1 - C; 2 - G; 3 - G; 4 - B; 5 - B

C) 1 - D; 2 - D; 3 - B; 4 - B; 5 Ł

D) 1 - A; 2 - G; 3 - G; 4 - B; 5 - B

E) 1 - B; 2 - G; 3 - G; 4 - B; 5 łat

7. Organizacja sprzedaje niedokończony obiekt budowlany środka trwałego za 35400 rubli, w tym. VAT 18%, którego rzeczywiste koszty budowy wyniosły 40 000 rubli. Następujące wpisy zostaną odzwierciedlone w rachunkowości organizacji:

A) D 62 K 91 - 35400, D91 K68 5400, D91 K 01 - 40000, D 99 K 91 - 10000

B) D 62 K 90 - 35400, D91 K68 5400, D90 K 01 - 40 000, D 99 K 90 - 10000

C) D 62 K 91 - 35400, D91 K68 5400, D91 K 08 - 40 000, D 99 K 91 - 10000

8. Zakup papierów wartościowych innych emitentów znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych:

B) D 08 K 76, D 58 K 08

B) D 81 K 51, D 58 K 81

9. Organizacja nabyła akcje za cenę 28 000 rubli. przy ich wartości nominalnej 25 000 rubli. Po pewnym czasie organizacja postanowiła utworzyć rezerwę na amortyzację inwestycji finansowych zgodnie z danymi papiery wartościowe w wysokości 2000 rubli. Następnie wszystkie akcje zostały sprzedane po cenie 29 000 rubli. Sprzedaż akcji zostanie rozliczona w następujący sposób:

A) D 76 K 91-1 29 000 rubli D 91-2 K 58 26 000 rubli D 91-9 K 99 3000 rubli.

B) D 76 K 91-1 29000 rubli D 91-2 K 58 28000 rubli D 91-2 K 59 2000 rubli D 99 K 91-9 1000 rubli C) D 76 K 91-1 29000 rubli D 91-2 K 58 28 000 rubli D 59 K 91-1 2000 rubli D 91-9 K 99 3000 rubli.

D) D 76 K 91-1 29000 rubli D 91-2 K 58 25000 rubli D 59 K 91-1 2000 rubli D 91-9 K 99 2000 rubli

10. Kapitał zakładowy spółki akcyjnej został podwyższony w drodze podwyższenia wartości majątku w drodze przeszacowania. Zebrane rekordy:

A) D 83 K 75; D 75 K 80

B) D 84 K 75; D 75 K 80

Zadanie 2 Na podstawie poniższych danych ustal rodzaje wycen obiektów księgowych w momencie ich odzwierciedlenia w bilansie. Opracuj „Bilans” Informacje o aktywach, pasywach i kapitale organizacji

Zadanie numer 3. Sporządź bilans.

We wszystkich rodzajach sprawozdań finansowych istnieje szereg wskaźników, które ostatecznie powinny ze sobą korespondować. Co to znaczy dostosowywać się? Oznacza to, że muszą być sobie równe lub nastąpiło wzajemne powiązanie wskaźników księgowych. Takie wskaźniki wskaźników nie są regulowane żadnymi dokumentami legislacyjnymi, zostały opracowane wyłącznie w praktyka księgowa... W artykule dowiesz się, jakie jest połączenie wskaźników księgowych, rozważ tabelę wskaźników.

Wzajemne połączenie wskaźników księgowych

Monitorowanie wskaźników raportowania poprzez wzajemne połączenia jest ogromnym plusem dla księgowego organizacji, ponieważ pozwala upewnić się, że wszystkie raporty zostały sporządzone poprawnie, a także szybko wyeliminować ewentualne błędy. Jak dokładnie sprawdzić wskaźniki, każda firma określa niezależnie.

Należy jednak pamiętać, że nawet jeśli firmy korzystają z własnych lub zmodyfikowanych formularzy raportów, to powiązanie powinno i tak być respektowane, a zasady konstruowania raportów powinny być takie same. Wskaźniki bilansu i rachunku zysków i strat zostały szczegółowo wykazane w zestawieniu zmian w kapitale własnym, rachunku przepływów pieniężnych, załączniku do bilansu oraz nocie objaśniającej.

Rozważ sprawozdania księgowe używane do wzajemnych połączeń:

• bilans (formularz N1);
• rachunek zysków i strat (formularz N2);
• sprawozdanie ze zmian w kapitale (formularze N3);
• rachunek przepływów pieniężnych (formularz N4);
• suplementy do bilansu (formularz N5);
• notatki wyjaśniające.

A taki wskaźnik jak zysk (strata) wiąże się z podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z tym konieczne jest uwzględnienie zarówno zobowiązań podatkowych, jak i aktywów podatkowych oraz podatku dochodowego w rachunku zysków i strat. Objaśnienia wyjaśniają wszystkie składniki, które dają wysokość bieżącego podatku dochodowego.

Tabela połączeń wskaźnika

Kontrola wskaźników wszystkich form raportu księgowego to nie tylko końcowy etap sporządzania raportów. Kontrola jest również niezbędna do uzyskania Dodatkowe informacje wymagane do analizy. Rozważ główne wskaźniki sprawozdań finansowych za 2017 r.

Bilans i rachunek przepływów pieniężnych:

• gdzie, linia 1250 - gotówka.
• linia 4400 - saldo przepływów pieniężnych.
• str. 4450 - stan środków na początku.
• s. 4500 - stan środków na koniec.

Bilans i zestawienie zmian w kapitale własnym:

• gdzie wiersz 1310 to kapitał autoryzowany.
• s. 1300 - wynik III sekcji „Kapitał i rezerwy”.
• str. 3100 - kapitał zakładowy.
• linia 3300 - kwota kapitału.
• s. 3310 - całkowite podwyższenie kapitału (rok poprzedni).
• linia 3320 - całkowite podwyższenie kapitału (rok sprawozdawczy).

Sprawozdanie z wyników finansowych i zestawienie zmian w kapitale własnym:

• gdzie, wiersz 2400 - zysk (strata).
• str. 3311 - wzrost zysku netto (rok ubiegły).
• linia 3321 - obniżenie kapitału z tytułu straty (rok poprzedni).
• str. 3211 - wzrost zysku netto (rok poprzedni).
• linia 3221 - zmniejszenie kapitału kosztem straty (rok poprzedni).

Bilans i rachunek zysków i strat:

• gdzie, s. 1370 - zyski zatrzymane.
• linia 2500 - zysk netto.

Do czego służy wzajemne połączenie wskaźników?

Kontrola wskaźników jest potrzebna w celu kontroli dokładności i kompletności danych zawartych w raportach przed ich przekazaniem organom podatkowym. Jasne zasady przeprowadzania takich Sprawdzenie siebie nie. Firmy robią to na własną rękę. Interesujące jest również to, że organy podatkowe również przeprowadzają podobne kontrole. Gdy znajdą niespójności, proszą o wyjaśnienie.

W niektórych przypadkach takie błędy mogą prowadzić do: czek w biurze a nawet odwiedzać. Dlatego bardzo ważne jest ustalenie w przedsiębiorstwie zasady wykonywania połączeń międzysystemowych, aby w przyszłości uchronić się przed niepotrzebnymi problemami.

Jak korzystać z połączenia księgowego

Formularze sprawozdawcze, zarówno finansowe, jak i księgowe, oprócz relacji informacyjnej, mają związek logiczny. Zależność ta jest widoczna, gdy sumy bilansowe są uporządkowane, ponieważ dla najważniejszych sum szczegółowe dekodowanie można zobaczyć w innych formach. Podczas szczegółowego dekodowania wyników sprawdzana jest arytmetyczna strona wypełniania raportów, a wszelkie zmiany są wyraźnie widoczne.

Bilans wskaźników wynosi główna zasada nie tylko księgowość, ale także księgowość.

W przypadku małych firm i dużych holdingów sprawozdania finansowe są bodźcem do rozwoju. Za pomocą raportów księgowych można ocenić stan, w jakim znajduje się obecnie firma. Jednocześnie należy rozumieć, że każdy formularz sprawozdawczy „na swój sposób” może scharakteryzować sytuację. Stosując wzajemne połączenia w praktyce, możesz dokładniej przestudiować rachunkowość i wyciągnąć niezbędne wnioski.

Logiczne powiązanie wskaźników polega na tym, że wzajemnie się uzupełniają, a także korespondują w różnych formach raportowania. Dekodowanie niektórych pozycji bilansu można znaleźć tylko w załączonych formularzach. Przykładem jest artykuł „Wartości niematerialne”, którego podział znajduje się w załączniku do bilansu. Przeczytaj także artykuł: → „”. To samo dotyczy pozycji „Środki trwałe”. Oprócz tych raportów niektóre wskaźniki można rozszyfrować za pomocą analitycznych danych księgowych. Te same wskaźniki są podane w Różne formy raporty, dlatego tylko kompetentny specjalista jest w stanie przeanalizować te wskaźniki.

Na przykład znaleziono artykuł „Kapitał autoryzowany” i „ Bilans„I w zestawieniu zmian w kapitale własnym oraz saldach pieniężnych zarówno w bilansie, jak i zestawieniu przepływów pieniężnych. Ich stosunek oznacza, że ​​niektóre wskaźniki są powiązane ze sobą za pomocą obliczeń arytmetycznych. Więc, Wartość rezydualna aktywa nemat i środki trwałe, które są wykazywane w bilansie jako kwota, są powiązane ze wskaźnikami ich początkowego kosztu amortyzacji, ale już w załączniku do bilansu księgowego.

Specjalista, który wie wszystko wskaźniki kontrolne raporty potrafią szczegółowo zrozumieć strukturę raportów, a także w prosty sposób arytmetyczny sprawdzić połączenie.

Odpowiedzi na często zadawane pytania

Pytanie nr 1."Czy można przeprowadzić połączenie sprawozdawczości księgowej i podatkowej?"

Faktem jest, że do tworzenia jednej i drugiej sprawozdawczości stosuje się różne zasady, które mówią o różnych zasadach kompilacji. Pod tym względem nie ma bezpośredniej korelacji między wskaźnikami sprawozdawczości podatkowej i finansowej.

Pytanie nr 2.„Mówi się, że zaleca się, aby połączenie było realizowane przez absolutnie wszystkie firmy. Czy dotyczy to małych firm?”

Małym firmom nie będzie trudno wykonać połączenie, w porównaniu z dużymi firmami wielkość wskaźników jest znacznie zmniejszona. Ale to nie znaczy, że sprawdzanie nie jest ważne. Wręcz przeciwnie, warto go przeprowadzić, aby zobaczyć ekonomiczny obraz działalności swojej, choć niewielkiej firmy.

Pytanie nr 3.„Kto w przedsiębiorstwie powinien wykonać połączenie międzysystemowe? Tylko Główny księgowy?»

W każdym indywidualnym przedsiębiorstwie może to być praktycznie każdy pracownik działu ekonomicznego lub księgowego, niekoniecznie główny księgowy. Może to być nawet osoba trzecia sprowadzona specjalnie w tym celu.

Pytanie nr 4.„Jakie dokumenty należy wykorzystać, aby odnotować fakt połączenia wskaźników?”

Odpowiedź: Nie ma specjalnie opracowanego formularza informacji o realizowanym połączeniu. Organizacje i przedsiębiorcy mogą samodzielnie opracować ten formularz, określić czas i procedurę połączenia, a także ustalić to w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.