Koszty produkcji w toku. Praca w toku (WIP): księgowość i wycena. Rozliczanie wydania gotowych produktów: zapisy księgowe

Na początek przypomnijmy, z czego właściwie może wybierać księgowy, który kształtuje politykę rachunkowości organizacji.
W produkcji jednostkowej zaleca się, aby oszacowanie PWT było przeprowadzane po rzeczywistych kosztach, ale w produkcji masowej lub seryjnej można wybrać jedną z czterech metod:

• zgodnie z normą (planowaną) koszt produkcji;
• według pozycji kosztów bezpośrednich;
• kosztem surowców, materiałów i półproduktów.

Gotowe produkty należy odzwierciedlić w bilansie w jeden z następujących sposobów:

• po rzeczywistych kosztach produkcji;
• według standardowego (planowanego) kosztu produkcji.

Co więcej, standardowy koszt z kolei można określić na dwa sposoby:

• o kwotę standardowych kosztów związanych z wykorzystaniem środków trwałych, surowców, materiałów, paliw, energii w procesie produkcyjnym, zasoby pracy oraz inne koszty produkcji;
• pozycje kosztów bezpośrednich.

Jeśli produkty są zgodne polityka rachunkowości będą wyceniane według rzeczywistego kosztu wytworzenia, w bieżącej księgowości konieczne staje się zastosowanie cen księgowych, które mogą być stosowane jako koszt standardowy, oraz ceny umownej (sprzedaży) produktu i innych rodzajów cen.
I już pod koniec miesiąca zostaną zidentyfikowane i odpisane pojawiające się odchylenia (różnice w obliczeniach).

Praktyczne przykłady ewaluacji WIP

Aby dokonać świadomego wyboru metod oceny WIP i GP, konieczne jest przeanalizowanie, w jaki sposób są one stosowane i do jakich konsekwencji prowadzą. Aby różnica była oczywista, w tym artykule rozważymy różne warianty na tym samym oryginalnym przykładzie liczbowym.

Przykład 1 Firma produkuje warzywa w puszkach. Na początku miesiąca nie było niedokończonej produkcji (w warsztacie) ani resztek niesprzedanych produktów (w magazynie).

W ciągu miesiąca do produkcji wprowadzono 10 000 sztuk. produktów, w rzeczywistości w ciągu miesiąca 9800 sztuk zostało zwolnionych i przekazanych do magazynu, z czego 9500 sztuk zostało sprzedanych w ciągu miesiąca. w cenie 90 rubli. za sztukę (załóżmy, że firma nie płaci podatku VAT).

Tym samym produkcja w toku na koniec miesiąca to 200 sztuk. (w warsztacie), a reszta niesprzedana produkt końcowy- 300 jednostek (w magazynie).

Koszt warsztatów za bieżący miesiąc wyniósł:

• surowce, materiały, półprodukty - 400 000 rubli;
  
• płace pracowników i Składki ubezpieczeniowe- 65 000 rubli;
  
• amortyzacja sprzętu - 6000 rubli;
  
• wydatki sklepowe (wynagrodzenia personelu utrzymania i zarządzania sklepem wraz ze składkami ubezpieczeniowymi, amortyzacją budynku sklepu, rachunkami za media itp.), rozłożone według wyników miesiąca według ten gatunek produkty, - 90 000 rubli.
  

łączna kwota rzeczywisty koszty produkcji za miesiąc wyniósł 561 000 rubli.

Koszty zarządzania (ogólne) i handlowe w tym przykładzie nie są brane pod uwagę (jednocześnie założymy, że zgodnie z polityką rachunkowości są one uważane za warunkowo ustalone i są odliczane wynik finansowy czyli nie uczestniczą w tworzeniu kosztów produkcji).

W rachunkowości pobór kosztów znajduje odzwierciedlenie w następujących wpisach:

Wygodniej jest przejść dalej zgodnie z zasadą „od prostych do złożonych”, w naszym przypadku - od minimalnego zestawu kosztów uwzględnionych w kalkulacji do maksimum. Przecież oczywiście im mniejszy zakres kosztów brany pod uwagę przy ocenie WIP, tym łatwiej to zrobić niezbędne obliczenia, ale z drugiej strony im więcej wydatków zostanie uwzględnionych w koszcie wyrobów gotowych i docelowo koszt sprzedaży będzie wyższy, a wynik finansowy niższy (zysk mniejszy, a strata większa).

Estymacja WIP kosztem surowców, materiałów i półproduktów

Ta opcja jest bardzo wygodna. Rzeczywiście, z reguły większość surowców, materiałów i półproduktów jest wydawana z magazynów do jednostek produkcyjnych na samym początku cykl produkcji a ilość surowców „wprowadzonych” do warsztatu odpowiada ilości oczekiwanej produkcji produktów, a jeśli wyszło mniej, to odpowiednia część surowców i materiałów „rozliczyła się” w WIP.

Przykład 2 Wróćmy do przykładu 1 i załóżmy, że polityka rachunkowości ustala sposób szacowania WIP po koszcie surowców, materiałów i półproduktów.

Zużycie surowców, materiałów i półproduktów na jednostkę produkcji (w tym zarówno wyrobów gotowych, jak i WIP, czyli w oparciu o „uruchomiony” wolumen) wynosi: 400 000 rubli. / 10 000 jednostek = 40 rubli.

Ponieważ produkcja w toku to 200 sztuk, jej koszt zostanie oszacowany na: 40 rubli. x 200 jednostek = 8000 rubli.

• udział produktów niewykończonych w ogólnej liczbie „wprowadzonych” produktów: (200 szt. / 10 000 szt.) x 100 = 2%;
  
• udział kosztów surowców, materiałów i półproduktów związanych z WIP: 400 000 rubli. x 2% = 8000 rubli.
  

W związku z tym rzeczywisty koszt produkcji wytworzonych produktów wyniesie: 561 000 - 8 000 = 553 000 rubli.

Jeśli koszt surowców i materiałów stanowi znaczną część kosztu gotowych produktów – powiedzmy 80% lub nawet 90% (lub przynajmniej 70 – 75%) – tę metodę oceny można uznać za dość dokładną i adekwatną i tam nie ma sensu marnować wtedy czasu i energii, aby dodać do kosztów surowców, materiałów i półproduktów także stosunkowo nieznaczne i nieznaczne kwoty wynagrodzeń, składek ubezpieczeniowych, amortyzacji i innych koszty produkcji, które w takich okolicznościach są prostsze, wygodniejsze i, ogólnie rzecz biorąc, bardziej logiczne przypisanie w całości do gotowych (zwolnionych) produktów.

Ta sytuacja – przewaga kosztów materiałowych w strukturze kosztów produkcji – jest szczególnie charakterystyczna dla przemysłu spożywczego, dlatego ta opcja może być najkorzystniejsza „pod każdym względem”: z punktu widzenia prostoty, wygody, widoczności i adekwatności .

Ocena PWT dla pozycji kosztów bezpośrednich

Jeśli udział kosztów materiałowych nie jest tak duży, a rola czynnika pracy jest dość znaczna – to znaczy znaczna część kosztów to wynagrodzenie pracowników, którzy wyprodukowali produkty (i oczywiście składki ubezpieczeniowe z tego wynagrodzenia ), a także ewentualnie odpisy amortyzacyjne – oszacowania pierwszej metody mogą dawać niewystarczająco adekwatny obraz.

W takim przypadku może się przydać inna metoda - wycena WIP według pozycji kosztów bezpośrednich. Zazwyczaj artykuły bezpośrednie oznaczają:

1) „materiały bezpośrednie”, czyli koszt materiałów podstawowych, surowców, półproduktów stanowiących podstawę produkcji;

2) „praca bezpośrednia”, czyli płace tych głównych pracowników, którzy są bezpośrednio zaangażowani w wytwarzanie produktów (wykonywanie określonych procedur technologicznych, operacji itp.) Oraz składki ubezpieczeniowe z tego tytułu.

Ponadto amortyzacja lub koszty wynajmu mogą być bezpośrednie. sprzęt produkcyjny, ale ma to znaczenie tylko wtedy, gdy na tym sprzęcie wytwarzany jest tylko jeden rodzaj produktu, czyli koszty amortyzacji nie są pośrednie i nie podlegają rozłożeniu na kilka rodzajów produktów (w takiej sytuacji zaliczane są do kosztów ogólnych).

Z grubsza rzecz biorąc, „pozycje kosztów bezpośrednich” to te koszty, które księgowy natychmiast obciąża konto 20 „Produkcja główna” (na przykład w korespondencji z kontami 10 „Materiały”, 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”, 02 „Amortyzacja główne fundusze” itp.). Jeżeli wydatki są wcześniej gromadzone na koncie 25 „Ogólne koszty produkcji” w ciągu miesiąca, nie są one bezpośrednie i w związku z tym nie powinny być brane pod uwagę przy stosowaniu rozważanej metody oceny WIP.

Przykład 3 Wróćmy do przykładu 1 i załóżmy, że polityka rachunkowości określa metodę szacowania PWT dla pozycji kosztów bezpośrednich i uważa się, że są to:

• surowce, materiały, półprodukty;
  
• wynagrodzenia głównych pracowników produkcyjnych wraz ze składkami ubezpieczeniowymi;
  
• amortyzacja sprzętu produkcyjnego, jeżeli ten sprzęt wytwarza jeden rodzaj produktu (to znaczy nie podlega podziałowi na kilka rodzajów produktów).
  

Załóżmy, że w naszym przypadku trzy pozycje kosztów są bezpośrednie i na jednostkę „rozpoczętej” produkcji są to:

• surowce, półprodukty - 40 rubli. (patrz przykład 2);
  
• płace pracowników i składki ubezpieczeniowe: 65 000 rubli. / 10 000 jednostek = 6,50 rubla;
  
• amortyzacja sprzętu: 6000 rubli. / 10 000 jednostek = 0,60 rub.
  

Tak więc każda jednostka „niedokończonych” produktów powinna być wyceniana według pozycji kosztów bezpośrednich w wysokości: 40 + 6,50 + 0,60 = 47,10 rubli.

A zatem cały wolumen WIP należy oszacować na: 47,10 rubli. x 200 jednostek = 9420 rubli.

W związku z tym rzeczywisty koszt produkcji wytworzonych produktów wyniesie: 561 000 - 9420 = 551 580 rubli.

Jeżeli specyfika procesu produkcyjnego jest taka, że ​​przyszłe produkty przechodzą przez kilka etapów w trakcie przetwarzania, na których koszty pracy są „doliczane”, dla prawidłowej oceny metodą kosztów bezpośrednich należy przeprowadzić inwentaryzację na koniec miesiąca Pozostałości WIP z ustaleniem liczby pozostałych prac w toku na każdym etapie w celu obliczenia wysokości bezpośrednich kosztów pracy, które mają być wliczone w ich koszt. Ponadto księgowy musi znać stawki robocizny bezpośredniej dla każdej operacji (etapów) lub czas spędzony na każdym etapie oraz stawki godzinowe.

Oszacowanie WIP po kosztach standardowych

Aby wycenić WIP po standardowym koszcie, księgowy na koniec miesiąca musi znać tylko całkowitą liczbę niedokończonych (niekompletnych) produktów.

No i oczywiście trzeba znać wartość standardowego kosztu, ale jest on ustalany z góry na podstawie planów i ustalone standardy czyli wartość ta nie zależy od rzeczywistych wyników z bieżącego miesiąca. W zasadzie to nie dział księgowości może określić koszt standardowy, ale dział planowania i ekonomii przedsiębiorstwa, jeśli taki istnieje, a wtedy jest to jeszcze łatwiejsze dla księgowego.

Zwykle standardowy koszt produkcji w toku ustalany jest w taki sam sposób jak standardowy koszt wyrobów gotowych - albo według kosztów bezpośrednich, albo przez wszystkie koszty produkcji (w oparciu o ustalone normy).

Przykład 4 Wróćmy do danych z przykładu 1, ale załóżmy, że polityka rachunkowości planuje się wycenę gotowych produktów i produkcji w toku według standardowego kosztu, który według szacunków działu planowania i ekonomii wynosi 56 rubli. na jednostkę produkcji.

Ponieważ ilościowy WIP wynosi 200 jednostek, księgowy wycenia „niepełne” na kwotę: 56 rubli. x 200 jednostek = 11 200 rubli.

Rzeczywisty koszt gotowych produktów w tym przypadku zostanie określony w następujący sposób: 561 000 - 11 200 \u003d 549 800 rubli.

Jednocześnie w rachunkowości ten gotowy produkt ma już odzwierciedlenie w standardowym koszcie w wysokości: 56 rubli. x 9800 jednostek = 548 800 rubli.

Ocena WIP według rzeczywistych kosztów produkcji

I wreszcie, najbardziej złożona, ale zarazem najpełniejsza i najdokładniejsza metoda szacowania WIP opiera się na rzeczywistym koszcie produkcji, który uwzględnia nie tylko koszty bezpośrednie, ale także pośrednie (ogólne produkcji).

Przykład 5 Korzystając z danych z przykładu 1, załóżmy, że firma decyduje się na wycenę WIP według rzeczywistych kosztów produkcji.

Na koniec miesiąca księgowy zsumował wszystkie poniesione w ciągu miesiąca koszty odzwierciedlone na koncie 20 (w tym odpisane z innych kont, w tym konto 25) i otrzymał łączną kwotę rzeczywistych kosztów produkcji za miesiąc - 561 000 rubli.

Oznacza to, że rzeczywisty koszt wytworzenia każdej jednostki produkcji – zarówno ukończonej, jak i niedokończonej – wyniósł: 561 000 rubli. / 10 000 jednostek = 56,10 rubla.

A „niekompletne” będzie wycenione na: 56,10 rubli. x 200 jednostek = 11 220 rubli.

Koszt wytworzonych produktów zostanie określony w wysokości: 561 000 - 11 220 \u003d 549 780 rubli.

W idealnym przypadku należy również wziąć pod uwagę stopień gotowości produktów, o ile można go określić (wówczas koszty ogólne przy ocenie WIP są „związane” z bezpośrednimi kosztami pracy).

Odwracalny Specjalna uwagaże mowa w przepisy prawne chodzi o wycenę WIP wyłącznie po kosztach produkcji. Jednak rozumienie tego terminu może być inne.

W praktyce zagranicznej do kosztu wytworzenia wyraźnie nie zalicza się kosztów ogólnogospodarczych (zarządzania) i handlowych - są one bezpośrednio przypisywane do pomniejszenia wyniku finansowego (co jest równoznaczne z zapisami z uznania rachunków 26 i 44 bezpośrednio w obciążenie konto 90 „Sprzedaż”).

W Rosji jednak dopuszczalna i często stosowana jest inna opcja - kiedy ogólne koszty eksploatacji nie są uważane za warunkowo stałe, ale również wliczane w koszt wytworzenia, czyli zamykają konto 26 w debet na koncie 20 (a także konta 23, 29 przy sprzedaży produktów, robót, usług, pomocniczych i usługowych branże i gospodarstwa rolne). W tej opcji za „koszt produkcji” uważa się całkowitą kwotę kosztów zebranych na koncie 20, w tym ogólne wydatki biznesowe. A to, co według zachodniej ideologii uważane jest za „koszt produkcji”, w tym przypadku nazywa się „sklepem”.

W związku z tym, w zależności od wybranego podejścia i możliwości odpisania ogólnych kosztów działalności (administracyjnych) w polityce rachunkowości, konieczne jest dalsze doprecyzowanie pojęcia kosztu wytworzenia i składu kosztów w nim zawartych (pozycje kalkulacyjne), na podstawie na których oceniane są produkty gotowe i WIP.

Praktyczne przykłady oceny gotowego produktu

Teraz dla kompletności pokażemy, w jaki sposób wyceniane są wyroby gotowe oraz w jaki sposób operacje związane z produkcją i sprzedażą wyrobów, a także odpisywanie kosztów wyrobów gotowych (z uwzględnieniem szacowanego WIP) znajdują odzwierciedlenie w księgowości.

Ocena lekarza rodzinnego po kosztach standardowych

Co do zasady, jeśli przedsiębiorstwo decyduje się na wycenę produktów gotowych po standardowym koszcie i wykorzystuje tę ocenę nie jako cenę dyskontową, ale jako opcję generowania wskaźników bilans, istnieje potrzeba korzystania z konta 40 „Produkcja produktów (robót, usług)”.

Przykład 6 Kontynuujmy rozważanie przykładów 1 i 4 i dodajmy warunek: powiedzmy, że polityka rachunkowości przewiduje również użycie konta 40 do odzwierciedlenia operacji rozliczania wydania gotowych produktów i wyceny produktu zarówno na koncie 43, jak i w sprawozdania finansowe produkowane po standardowych kosztach.

Oprócz wpisy księgowe, przedstawionym w przykładzie 1, księgowy uwzględni zaksięgowanie towaru (po koszcie standardowym) i jego sprzedaż w ciągu miesiąca, a na koniec miesiąca odpisze koszt rzeczywisty i wynikające z niego odchylenie z takimi zapisami:

W wyniku wszystkich powyższych wpisów powstają następujące salda kont, które należy wziąć pod uwagę przy tworzeniu aktywów bilansowych:

• na konto 20 - 11 200 rubli. (oszacowanie WIP według kosztu standardowego, saldo WIP - 200 jednostek);
  
• na koncie 43 - 16 800 rubli. (ocena salda niesprzedanych produktów na koniec miesiąca w ilości 300 sztuk po cenie standardowej).
  

A rachunek zysków i strat pokaże:

• przychody w wysokości 855 000 rubli;
  
• koszt sprzedaży w wysokości 533 000 rubli;
  
• zysk brutto 322 000 rubli.

Rzeczywiste koszty i ceny księgowe

Jak już wcześniej podkreślono, rzeczywisty koszt można określić tylko na podstawie wyników miesiąca, a klienci muszą odbierać i spisywać produkty w miarę ich zwalniania z produkcji i przyjmowania na magazyn, a także opuszczania magazyn w ciągu miesiąca, nawet przed podsumowaniem, gdy dokładny koszt produktów i wartości WIP są jeszcze nieznane. Dlatego też, jeśli organizacja zdecydowała się nie używać konta 40 i nie oceniać produktów po kosztach standardowych (dla celów bilansowych), ceny księgowe muszą być stosowane w bieżącej rachunkowości. Mogą to być np. ceny umowne (cena sprzedaży) lub nawet koszt standardowy (planowany). Jednak na koniec miesiąca różnica między kosztem rzeczywistym a ceną księgową – tzw. różnica kosztowa – zostanie odpisana na to samo konto 43 „Produkty gotowe”, gdzie produkty są już odzwierciedlone w ceny promocyjne, a docelowo saldo rachunku 43 będzie odzwierciedlało rzeczywisty koszt salda produktów gotowych.

Przykład 7 Weźmy teraz przykłady 1 i 2 i załóżmy, że zgodnie z polityką rachunkowości:

• WIP wyceniany jest po koszcie surowców, materiałów i półproduktów;
  
• produkty gotowe są wyceniane według rzeczywistych kosztów produkcji (nie uwzględniając ogólnych kosztów działalności, obciążanych „z miesiąca na miesiąc” bezpośrednio na konto 90, ale w tym przykładzie nie będą one brane pod uwagę);
  
• rozliczanie gotowych produktów jest prowadzone na koncie 43 (bez korzystania z konta 40), natomiast ceny umowne (90 rubli za sztukę) są stosowane jako cena rabatowa, a różnica obliczeniowa jest odzwierciedlona na oddzielnym subkoncie, czyli sub- używane są konta:
  

43-1 „Gotowe produkty po cenie księgowej (umownej)”;

43-2 „Różnica obliczeniowa”.

Oprócz zapisów księgowych przedstawionych w przykładzie 1, księgowy uwzględni księgowanie i sprzedaż produktów (po cenach rabatowych) w ciągu miesiąca, a na koniec miesiąca odpisze koszt rzeczywisty i wynikające z niego odchylenie z takimi zapisami:

W wyniku wszystkich powyższych wpisów powstają następujące salda kont, które należy wziąć pod uwagę przy tworzeniu aktywów bilansowych:

• na koncie 20 - 8000 rubli. (szacowanie PWT po kosztach surowców, materiałów i półproduktów, saldo PWT wynosi 200 jednostek);
• na koncie 43 - 16 929 rubli. (ocena salda niesprzedanych produktów na koniec miesiąca w ilości 300 sztuk po kosztach rzeczywistych), w tym:

na subkoncie 43-1 (wartość po obniżonych cenach) - 27 000 rubli;

na subkoncie 43-2 (różnica obliczeniowa, odwrócenie) - 10 071 rubli.

A rachunek zysków i strat pokaże:

• przychody w wysokości 855 000 rubli;
• koszt sprzedaży w wysokości 536 071 rubli;
• zysk brutto 318 929 rubli

Biorąc pod uwagę specyfikę przemysłu spożywczego, w przypadkach, gdy koszt surowców i materiałów stanowi znaczną (około 80 - 90%) część kosztów, najprostsza metoda oceny WIP jest całkiem adekwatna - według kosztu surowca materiały, materiały i półprodukty.

Jednak w każdym przypadku przy wyborze metody szacowania WIP i wyrobów gotowych należy wziąć pod uwagę nie tylko prostotę jej zastosowania, ale także jej wpływ na generowane sprawozdania finansowe w celu zapewnienia akceptowalnej dokładności w wycenie aktywów (WIP i niesprzedane produkty gotowe) oraz wynik finansowy. Ważne są również cechy technologiczne procesu produkcyjnego oraz specyfika działalności danej organizacji jako całości.
Ponadto wielu księgowych stara się maksymalnie zbliżyć rachunkowość i rachunkowość podatkową. Dlatego kolejnym czynnikiem wpływającym na ich wybór są wymagania przepisów podatkowych w tej kwestii. Omówimy ten problem w kolejnych wydaniach.

Z ekonomicznego punktu widzenia koszty każdego przedsiębiorstwa dzielą się na bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie są zmienne, to znaczy rosną lub maleją wraz ze zmianą wielkości produkcji (na przykład koszt surowców i materiałów). Koszty pośrednie są stałe, to znaczy nie zależą bezpośrednio od wielkości produkcji (np. wynagrodzenie kadry kierowniczej).

Koszty produkcji przedsiębiorstwa dzielą się na dwie grupy. W związku z tym koszt produktów (robót, usług) w rachunkowości można określić na dwa sposoby:

jako całkowity koszt, w tym wszystkie koszty produkcji;

jako koszt częściowy (zmniejszony), obejmujący tylko koszty bezpośrednie.

Przy ustalaniu pełny koszt Całkowity koszt produkcji obejmuje wszystkie koszty, w tym koszty pośrednie. Przy sprzedaży produktów zysk liczony jest jako przychód pomniejszony o całkowity koszt, obejmujący koszty bezpośrednie i pośrednie przypisane do danego rodzaju lub partii produktów. Całkowity koszt można obliczyć na podstawie rzeczywistych i planowanych (standardowych) kosztów. Metoda pełnego kosztu jest czasami określana jako rachunek kosztów absorpcji.

Metoda kosztów częściowych oznacza, że ​​tylko wąski zakres kosztów bezpośrednich zalicza się do kosztów wytworzenia, a pozostałe odpisuje się jako okres sprawozdawczy. Ta metoda jest czasami nazywana kosztami bezpośrednimi.

Od 2002 r. przepisy podatkowe wymagają od wszystkich organizacji stosowania metody kosztów bezpośrednich (direct costing) w rachunkowości podatkowej. Ma jednak swoją specyfikę, określoną w artykułach 318-320 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Właśnie tą metodą na koniec każdego miesiąca należy oceniać pracę w toku (WIP).

Jednocześnie dla każdej branży księgowość wypracowała własne metody księgowania kosztów i wyceny WIP. Są bardzo zróżnicowane: od pełnego kosztu w oparciu o księgowanie zamówień(np. inżynieria eksperymentalna i na małą skalę) do oceny WIP w wysokości kosztów bezpośrednich dla samych surowców (np. przemysł jubilerski, gdzie surowce stanowią lwią część kosztów).

Przed wejściem w życie rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej tradycyjne metody oceny WIP znajdowały, co do zasady, odzwierciedlenie w charakterystycznych dla branży cechach rachunku kosztów, które zostały zatwierdzone przez odpowiednie ministerstwa lub departamenty. Obecnie nadal szeroko stosowane są resortowe ustawy o rachunku kosztów przy prowadzeniu księgowość.

Jaka jest różnorodność cech branżowych oceny WIP i jak daleko czasami odbiegają one od norm art. 318-320 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, spójrzmy na przykłady.

Tak więc przy produkcji wyrobów naukowo-technicznych (robót, usług) Ministerstwo Nauki i Technologii Federacji Rosyjskiej zaleciło prowadzenie ewidencji kosztów według metody zamówienia i wycenić PWT po pełnych kosztach rzeczywistych, w tym wszystkich pozycjach kosztorysowych. Zarekomendowano, aby koszty bezpośrednie obejmowały koszty materiałów, sprzętu specjalnego oraz wynagrodzeń kluczowego personelu, a także koszty prac osób trzecich. Jest to określone w Standardowych wytycznych dotyczących planowania, rozliczania i obliczania kosztów produktów naukowo-technicznych zatwierdzonych przez Ministerstwo Nauki i Technologii Federacji Rosyjskiej.

W branży turystycznej Państwowy Komitet Federacji Rosyjskiej ds. Kultury Fizycznej i Turystyki zalecił oszacowanie WIP według pełnych kosztów rzeczywistych lub kosztów bezpośrednich według wyboru organizacji (Zarządzenie Państwowego Komitetu Kultury Fizycznej i Turystyki z dnia 04.12.98 nr 402). Zalecono, aby koszty bezpośrednie obejmowały: koszty materiałów(w tym usług stron trzecich), koszty pracy, składki na ubezpieczenie społeczne, amortyzacja i inne koszty.

W branży leśnej zaleca się wykorzystanie pełnego planowanego kosztu do oceny WIP. Jednocześnie różne podsektory wykorzystują własne cechy tej metody. Procedura ta jest podana w Sektorowych cechach składu kosztów zawartych w kosztach produktów w przedsiębiorstwach kompleksu przemysłu drzewnego, zatwierdzonych przez państwową firmę przemysłu drzewnego „Roslesprom” w porozumieniu z Ministerstwem Gospodarki Rosji i

Tak więc w branży tartacznej zwyczajowo ocenia się WIP według pełnego planowany koszt, z wyjątkiem kosztów przygotowania i opracowania kosztów produkcji i sprzedaży. Przy wyrębie zaleca się szacowanie WIP zgodnie z normami jako procent planowanego kosztu tzw. przy 50% planowanego kosztu metra sześciennego. Jeśli drewno znajduje się w magazynie pośrednim - 80% itd.

kwota naliczonej amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do produkcji towarów, robót, usług.

Lista ta jest otwarta i można ją uzupełnić o wydatki specyficzne dla określonego rodzaju działalności lub przedsiębiorstwa.

I tak w Dekrecie Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Zachodniosyberyjskiego z dnia 18 marca 2013 r. nr F09-506/13 arbitrzy stwierdzili, że jeżeli organizacja wykorzystująca drewno jako surowiec do produkcji wyrobów płaci czynsz za drewno pozyskania, wówczas koszty te należy uwzględnić jako część kosztów bezpośrednich, w postaci kosztu wycofywania zasobów leśnych.

Kosztami pośrednimi są wszystkie pozostałe koszty poniesione przez podatnika w okresie sprawozdawczym (podatkowym), z wyjątkiem kosztów nieoperacyjnych.

Koszty pośrednie są w całości odpisywane w okresie sprawozdawczym. Proste linie nie są. Nie zostaną w pełni odpisane, jeśli organizacja ma saldo produkcji w toku, saldo produktów gotowych w magazynie, a także wysłane, ale jeszcze nie sprzedane produkty.

Prace w toku w księgowości

Zgodnie z paragrafem 63 Rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n, prace w toku obejmują „produkty, które nie przeszły wszystkich etapów ( fazy, redystrybucje) przewidzianego przetwarzania proces technologiczny, a także produkty niekompletne i nie przeszły odbiorów technicznych.

Zgodnie z Instrukcją stosowania Planu Kont saldo konta 20 „Produkcja główna” na koniec miesiąca odzwierciedla wartość produkcji w toku.

Paragraf 64 Rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej stanowi, że organizacja może oceniać WIP na cztery sposoby:

Na podstawie rzeczywistych kosztów produkcji.

Zgodnie ze standardowym (planowanym) kosztem produkcji.

Pozycje kosztów bezpośrednich.

Kosztem surowców, materiałów i półproduktów.

Organizacje produkujące masowo mogą wybrać jedną z tych metod. Organizacje zaangażowane w produkcję jednoczęściową (częściową) muszą, w bezbłędnie ocenić WIP po rzeczywistych kosztach.

Tak więc w przepisach Ministerstwa Finansów Rosji dotyczących rachunkowości pełny koszt nazywany jest kosztem produkcji i dzieli się na rzeczywisty i planowany.

Zgodnie z metodą kosztów bezpośrednich organizacja ocenia salda PWT tylko dla tych pozycji kosztów, które zgodnie z jej polityką rachunkowości odzwierciedlają bezpośrednio na koncie 20 „Produkcja główna”. W tym samym czasie koszt własny będzie obejmował na przykład koszt odpisanych surowców do produkcji, płace pracowników warsztatów, ale ogólne koszty prowadzenia działalności nie spadną.

Przy metodzie szacowania PWT po koszcie surowców, materiałów i półproduktów w koszt uwzględniany jest tylko jeden rodzaj kosztów bezpośrednich - odpowiednio koszt odpisanych do produkcji surowców, materiałów i półproduktów .

Prace w toku w zakresie rachunkowości podatkowej

W aktualnej ustawodawstwo podatkowe Metody wyceny WIP znacznie różnią się od rachunkowości. Uwzględniono prace w toku (art. 319 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

wyroby (roboty, usługi) częściowej gotowości;

wykonane, ale niezaakceptowane roboty i usługi;

salda niezrealizowanych zleceń produkcyjnych;

pozostałości półproduktów własna produkcja.

Jak wskazano w art. 319 ust. 2 pkt 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, podatnik ocenia salda WIP na koniec bieżącego miesiąca, porównując dane dotyczące ruchu i sald surowców i produktów gotowych oraz danych rachunkowość podatkowa od kwoty wydatków bezpośrednich poniesionych w bieżącym miesiącu.

Podatnik musi wycenić wszystkie pozycje PWT (produkty częściowego wykonania, półprodukty własnej produkcji itp.) według kwot kosztów bezpośrednich (określonych w art. 318 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), które na nie przypadają .

Tak więc w rachunkowości podatkowej organizacja może wycenić PWT wyłącznie metodą kosztów bezpośrednich (w rozumieniu art. 318 ksh), podczas gdy w rachunkowości jest to tylko jedna z możliwych metod wyceny.

Na pierwszy rzut oka sposób oceny WIP w rachunkowości podatkowej kosztów bezpośrednich jest wyjątkowo podatnikiem (zwłaszcza organizacji produkcyjnych). W przypadku pracy w toku może odpisać do celów podatkowych szereg kosztów, które przy metodzie kosztów pełnych najprawdopodobniej wpadłyby do WIP (np. usługi produkcyjne organizacje zewnętrzne, opłaty za energię elektryczną, paliwo, wodę, ciepło, wydatki na produkcję pomocniczą itp.).

Jednak w praktyce okazało się to nie do końca prawdą, a są ku temu dwa powody.

Po pierwsze, zgodnie z art. 319 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacje produkcyjne muszą oszacować koszty bezpośrednie do celów podatkowych nie zgodnie z danymi księgowymi, ale specjalną metodą opartą na bilansie przepływu surowców w jednostkach naturalnych.

Oznacza to, że dla małych przedsiębiorstw produkcyjnych i firm z szeroką gamą surowców i produktów gotowych (na przykład w inżynierii mechanicznej) technika księgowa stanie się znacznie bardziej skomplikowana. Zdarza się, że oszczędności na metodzie wyceny WIP po częściowym (niepełnym) koszcie, wynikające z metody szacowania WIP dla tej kategorii podatników, są kompensowane dodatkowymi kosztami zatrudnienia specjalistów i instalacji

W rachunkowości takie organizacje mogłyby zrezygnować ze zbyt kosztownej metody księgowania, odwołując się do zasady racjonalności w rachunkowości, którą określa paragraf 6 PBU 21/2008 (Rozporządzenie zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.10.2008 r. nr 106n). Jednak w rachunkowości podatkowej podatnik nie może odmówić wyceny PWT metodą kosztów bezpośrednich i zastosować pełny koszt.

Po drugie, w przedsiębiorstwach o bardzo długim cyklu produkcyjnym nie zawsze opłaca się odpisać dużo kosztów na początkowym etapie produkcji. Jeżeli główna część kosztów została odpisana w ubiegłym roku, w wyniku czego uzyskano stratę, a wpływy otrzymano w roku bieżącym, zysk roku bieżącego można zmniejszyć o nie więcej niż 30% straty z lat ubiegłych. Pozostałą część straty można odpisać dopiero w kolejnych latach (art. 283 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

W art. 319 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy są podzieleni na trzy grupy, a każda z nich ma własny sposób odpisywania kosztów bezpośrednich:

• Podatnicy, których produkcja związana jest z przetwarzaniem i przetwarzaniem surowców.
• Podatnicy, których produkcja związana jest z wykonywaniem pracy (świadczeniem usług).

inni podatnicy.

Dla produkcji 319 Kodeksu zdefiniowano następującą metodę oceny PWT. Podatnicy, których produkcja związana jest z przetwarzaniem i przetwarzaniem surowców, rozdzielają kwotę kosztów bezpośrednich na salda WIP w udziale odpowiadającym udziałowi tych sald w surowcu (w ujęciu ilościowym), pomniejszonym o straty technologiczne. Surowiec rozumiany jest jako materiał wykorzystywany w produkcji jako baza materiałowa, która w wyniku sekwencyjnej obróbki technologicznej (przeróbki) zamienia się w wyroby gotowe.

Tym samym podatnik w polityce rachunkowości jest zobligowany do określenia rodzaju surowca stanowiącego podstawę materialną produktu. Termin „podstawa materialna” jest używany w liczbie pojedynczej. W związku z tym dla każdego rodzaju produktu gotowego należy wybrać jeden dominujący rodzaj surowca, określić normy jego zużycia na jednostkę produkcji oraz obliczyć, jaka część zużytego surowca przypada na WIP.

Bezpośrednie koszty podatnika za miesiąc wyniosły 1 000 000 rubli. Do produkcji przekazano 1000 sztuk surowców, z czego 300 (30%) pozostało w produkcji w toku.

Dla celów podatkowych 70% kosztów bezpośrednich (700 000 RUB) należy odpisać, a 30% (300,000 RUB) pozostanie w WIP.

W zróżnicowanym przedsiębiorstwie wytwarzającym dwa rodzaje produktów z różnych rodzajów surowców sytuacja jest bardziej skomplikowana. Tutaj nie zawsze można sporządzić jednolitą równowagę ruchu surowców w jednostkach naturalnych. Faktem jest, że ilość jednego surowca można mierzyć w metrach, a drugiego w kilogramach. Podatnik będzie musiał podzielić koszty bezpośrednie między dwa rodzaje produktów i dla każdego z nich sporządzić równowagę między przepływem surowców a produkcją.

Jeśli różne rodzaje produkcja jest oddzielona od siebie, podzielenie kosztów jest dość proste. Pewne trudności pojawiają się, gdy różne rodzaje produktów z różnych surowców są wytwarzane w tym samym warsztacie, na tym samym sprzęcie, przez tych samych pracowników. Wówczas możliwe jest rozdzielenie wydatków, takich jak np. amortyzacja, tylko metodami warunkowymi – proporcjonalnie do kosztów surowców i materiałów, płac (jeśli jest to akord) lub przychodów z tych produktów itp. Rozdział 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej tego nie reguluje, a prawo do wyboru metody obliczania kosztów bezpośrednich według rodzaju produktu pozostaje w gestii podatnika.

Na przykład w tym samym warsztacie ci sami pracownicy na tym samym sprzęcie tokarskim mogą w ciągu miesiąca wyprodukować części z zupełnie różnych materiałów - stali różnych gatunków, metali nieżelaznych, a nawet drewna. Każdy rodzaj produktu będzie miał swój własny bilans zużycia surowców i produkcji. Nie zawsze jest możliwe bezpośrednie rozłożenie amortyzacji wyposażenia takiego warsztatu na rodzaje produktów. Następnie będziesz musiał skorzystać z metod warunkowych - na przykład ustalić płace dla każdego rodzaju produktu (na podstawie zamówień) i podzielić amortyzację w tej samej proporcji. Jest jeszcze inny sposób: określić udział kosztu surowców i materiałów dla każdego rodzaju produktu w całkowitym koszcie i podzielić amortyzację w tej samej proporcji.

W przypadku organizacji sprzedających roboty i usługi art. 319 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia własną procedurę oceny WIP. Podatnicy, których produkcja związana jest z wykonywaniem pracy (świadczenia usług) rozdzielają kwotę wydatków bezpośrednich do sald prac w toku proporcjonalnie do udziału nieukończonych (lub zakończonych, ale niezaakceptowanych na koniec bieżącego miesiąca) zamówienia na wykonanie pracy (świadczenie usług) w łącznej ilości pracy wykonanej w ciągu miesiąca zamówienia na wykonanie prac (świadczenie usług).

Tak więc, jeśli wolumen zrealizowanych zamówień w miesiącu wyniósł 1 000 000 rubli, z czego klient zaakceptował (uwzględnionych w przychodach) 700 000 rubli, tylko 70% kosztów bezpośrednich można odpisać na koszty w bieżącym miesiącu.

Inne organizacje, które nie są związane ani z produkcją, ani z zakresem prac i usług, rozdzielają kwotę kosztów bezpośrednich na saldo WIP proporcjonalnie do udziału kosztów bezpośrednich w planowanym (standardowym, szacunkowym) koszcie produktów.

Różnice w ocenie WIP w rachunkowości i rachunkowości podatkowej

Jeżeli organizacja stosuje w rachunkowości metodę kosztów pełnych, niemożliwe jest oszacowanie wysokości PWT do celów podatkowych przy użyciu bezpośrednio danych księgowych.

Koszty organizacji produkcyjnej, która prowadzi ewidencję metodą zamówień za miesiąc, wyniosły 1 000 000 rubli. Spośród nich 500 000 rubli. - opłata za usługi organizacji zewnętrznych, 200 000 rubli. - koszt zakupu surowców, 200 000 rubli. - koszt wynagrodzeń pracowników produkcyjnych i 100 000 rubli. - odpisy amortyzacyjne.

Organizacja po wydaniu 1 000 000 rubli wyprodukowała w ciągu miesiąca dwa produkty: produkt 1 i produkt 2. Produkt 1 został sprzedany, produkcja produktu 2 nie została zakończona. Środki trwałe dla obu produktów używane tak samo. Oba produkty są takie same i do ich produkcji użyto tych samych surowców. W księgowości koszt WIP wyceniany jest w pełnej wysokości.

W księgowości musisz dokonać następujących wpisów.

Debet 43 Kredyt 20 - 500 000 rubli. - pozycja 1 zaliczana jest jako wyrób gotowy.

Ponieważ pozycja 1 została sprzedana, jej koszt został odpisany poprzez zaksięgowanie:

Debet 90-2 Kredyt 43- 500 000 rubli. - odpisany koszt sprzedanych towarów.

Koszty produkcji produktu 2 w wysokości 500 000 rubli. pozostanie na koncie 20 „Produkcja główna” jako produkcja w toku i zostanie przeniesiona na kolejny okres sprawozdawczy.

W rachunkowości podatkowej koszty usług organizacji zewnętrznych w wysokości 500 000 rubli. należy odpisać już w bieżącym okresie, ponieważ art. 318 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej klasyfikuje je jako koszty pośrednie. Odpisy amortyzacyjne przeciwnie, kosztów surowców i płac pracowników produkcyjnych nie można w pełni odpisać, ponieważ są one uwzględnione w kosztach bezpośrednich. Łączna kwota tych wydatków to 500 000 rubli. Ponieważ 50% wszystkich surowców przekazanych do produkcji do produkcji pozycji 2 pozostało w toku, tylko 50% kosztów bezpośrednich, czyli 250 000 rubli, podlega odpisowi w bieżącym miesiącu.

Rozbieżności między rachunkowością a rachunkowością podatkową w powyższym przykładzie przedstawia tabela.

Tak więc w księgowości prace w toku wyniosą 500 000 rubli, aw rachunkowości podatkowej tylko 250 000 rubli.

Stół. Prace w toku w zakresie księgowości i rachunkowości podatkowej

Różnice w ocenie WIP w rachunkowości i rachunkowości podatkowej mogą być jeszcze większe, jeśli ceny surowców przekazywanych do produkcji są różne. Stanie się tak, jeśli zgodnie z polityką rachunkowości organizacja zastosuje metodę FIFO do oszacowania kosztów surowców w momencie ich odpisywania do produkcji.

Wykorzystajmy warunki z przykładu 2. Załóżmy, że surowce do produktu 1 zostały zakupione kilka lat wcześniej niż do produktu 2, a jego cena zakupu wyniosła 50 000 rubli. Cena zakupu surowców dla produktu 2 wynosi 150 000 rubli. Zgodnie z polityką rachunkowości organizacja stosuje metodę FIFO do szacowania kosztów surowców.

W rozliczeniu kwota WIP wzrośnie odpowiednio o 50 000 rubli, ponieważ na koniec miesiąca niedokończony był właśnie produkt, na który odpisano droższe surowce.

W rachunkowości podatkowej nic się nie zmieni, ponieważ do oceny WIP wykorzystywane są naturalne wskaźniki. Koszt prac w toku pozostanie równy 250 000 rubli.

Jeszcze większe różnice w podatkach i rachunkowości pojawią się, jeśli podatnik obliczy bilans przepływu surowców dla grupy kilku jednorodnych produktów, dla których podstawą materiałową jest ten sam rodzaj surowca, ale jego wskaźniki zużycia są różne.

Wysokość kosztów bezpośrednich odliczanych dla celów podatkowych w tej sytuacji będzie zależeć od tego, jakie produkty zostały uwzględnione w WIP. Wysokość PWT w rachunkowości podatkowej będzie tym większa, im bardziej materiałochłonne produkty znajdują się w składzie produkcji w toku (i odwrotnie).

Wykorzystajmy warunki z przykładu 2. Załóżmy, że produkt 1 i produkt 2 to dwie różne maszyny, które są produkowane w tym samym warsztacie z tego samego gatunku metalu. Ten metal służy jako podstawa materiałowa produktów. Załóżmy, że technologia wytwarzania jest taka, że ​​dla produktu 1 wskaźnik zużycia surowców jest czterokrotnie wyższy, ale surowce wydawane na ten produkt są czterokrotnie tańsze. Cena surowców użytych do wytworzenia produktu 1 wynosi 1250 rubli. za sztukę, a przy wytwarzaniu produktów 2 - 5000 rubli. za jednostkę.

Wynika to z warunku, że na każde 100 jednostek surowca 80 trafiło do produktu 1, a 20 do produktu 2. Innymi słowy, zużyto 4/5 całkowitej ilości surowców wprowadzonych do produkcji w jednostkach naturalnych w produkcji produktu 1, a 1/5 surowców pozostała w produkcji w toku. Ze względu na różnicę w cenach zakupu koszt surowców w ujęciu wartościowym został rozłożony równomiernie:

do produkcji produktu 1 - 100 000 rubli. (1250 rubli x 80 jednostek);

za produkcję produktu 2 - 100 000 rubli. (5000 rubli x 20 jednostek).

W rachunkowości, gdzie do oceny prac w toku wykorzystywane są wskaźniki kosztów, WIP nadal pozostanie na poziomie 500 000 rubli.

W rachunkowości podatkowej, która zgodnie z art. 319 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest związana z przepływem surowców w jednostkach naturalnych, wynik w porównaniu ze wskaźnikami z przykładu 2 będzie inny. Ponieważ w produkcie niedokończonym 2 pozostała tylko 1/5 surowca 2, 4/5 kosztów bezpośrednich podlega odpisom w bieżącym miesiącu. Oznacza to, że na 500 000 rubli. bezpośrednie wydatki w rachunkowości podatkowej 400 000 rubli. podlegają odpisowi i tylko 100 000 rubli. pozostanie w produkcji.

Tak więc podatnik może łączyć księgowość i księgowość podatkową WIP. Aby to zrobić, konieczne jest zastosowanie tych samych metod szacowania WIP w rachunkowości, co w rachunkowości podatkowej, czyli tych przewidzianych w art. 319 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przypomnijmy, że możliwość wyboru metody oceny pracy w toku w rachunkowości została przewidziana w paragrafie 64 Rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej. Jednak, jak już wspomniano, sposób szacowania produkcji w toku według kosztów bezpośrednich (direct costing) nie jest wygodny we wszystkich branżach. Niektóre organizacje z pewnością wolą oddzielić księgowość i księgowość podatkową dla WIP niż zmienić podejście księgowe.

księgowość niepełna podatek

Zgodnie z pkt 63 „Regulaminu Rachunkowości i Sprawozdawczości” produkcja w toku obejmuje: wyroby (roboty), które nie przeszły wszystkich etapów procesu technologicznego oraz wyroby niekompletne, które nie przeszły badań i odbioru technicznego.

W księgowości prace w toku można odzwierciedlić:

* w przypadku pojedynczej produkcji - według faktycznie poniesionych kosztów

* do produkcji masowej i seryjnej

1. po rzeczywistych kosztach produkcji,

2. zgodnie z planowanym kosztem produkcji,

3. dla pozycji kosztu bezpośredniego,

4. kosztem surowców, materiałów, półproduktów.

Metoda szacowania produkcji w toku po kosztach rzeczywistych jest najbardziej powszechna i wiarygodna. Istotą tej metody jest to, że zgodnie z inwentaryzacją określa się ilość pracy w toku na koniec okresu sprawozdawczego. Mnożąc ilość przez obliczoną średni koszt jednostka produkcji w toku jest określana na podstawie rzeczywistych kosztów produkcji całej produkcji w toku na koniec miesiąca.

Wycena wg normy (koszt planowany) stosowana jest w warunkach produkcji seryjnej i seryjnej. Przy tej metodzie wyceny stosuje się księgową (planowaną) cenę jednostki pracy w toku, obliczoną przez ekonomistów. Zastosowanie cen księgowych znacznie upraszcza rozliczanie produkcji w toku, jednak w tym przypadku proces ustalania kosztu wyrobów gotowych jest bardziej pracochłonny. Przy stosowaniu tej metody należy prowadzić ewidencję odchyleń od wartości produkcji w toku w cenach księgowych oraz kosztu rzeczywistego ewidencjonowanego na koncie 20 „Produkcja główna”.

Wycena produkcji w toku w koszcie surowców, materiałów i półproduktów stosowana jest głównie w branżach materiałochłonnych. Metoda ta różni się od poprzednich tym, że produkcja w toku obejmuje tylko koszty bezpośrednie lub tylko surowce, materiały i półprodukty, a wszelkie inne koszty odpisywane są w koszt wyrobów gotowych.

Organizacja produkcyjna musi wybrać metodę oceny produkcji w toku i utrwalić ją w polityce rachunkowości.

Wielkość produkcji w toku ustalana jest metodą inwentaryzacyjną lub dokumentacyjną.

Organizacje wytwarzające produkty o długim cyklu produkcyjnym lub świadczące kompleksowe usługi (budowlane, naukowe, projektowe itp.) mogą uznać sprzedaż:

* w całości, jako dzieło ukończone i przekazane klientowi;

* dla poszczególnych etapów wykonywanej pracy.

Pierwsza opcja jest tradycyjna, w drugiej księgowość prowadzona jest za pomocą konta 46 „Zakończone etapy produkcji w toku”. Obciążenie rachunku odzwierciedla koszt etapów prac wykonanych przez organizację opłacanych przez klienta w korespondencji z kontem 90 „Sprzedaż”. Na koniec wszystkich etapów koszt zapłacony przez klienta jest obciążany z rachunku 46 w ciężar rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”.

Ocena sald produkcji w toku dokonywana jest na podstawie danych z pierwotnych dokumentów księgowych dotyczących ruchu oraz sald surowców i materiałów, wyrobów gotowych przez warsztaty. Obecność i wartość pozostałości produkcji w toku zależy od charakteru i czasu trwania procesu technologicznego oraz właściwości produktów. Wielkość sald produkcji w toku jest określana poprzez przeprowadzenie inwentaryzacji.

Salda kont 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 29 „ Sektor usługowy i gospodarstwa” na koniec miesiąca pokazują wartość produkcji w toku.

Metody wyceny pracy w toku:

Po kosztach rzeczywistych (nadaje się zarówno do produkcji masowej, jak i jednostkowej)

Uwzględnione są wszystkie koszty związane z wydaniem produktów. Najdokładniejsza metoda.

Przykład. Z blachy o wartości 1000 rubli. Otrzymujesz 100 zawiasów do drzwi. Koszty produkcji 1 szt. - 50 rubli. Bilans produkcji w toku na koniec okresu wynosi 200 sztuk. Koszt 1 produktu: 10 rubli. + 50 rubli = 60 rubli Produkcja w toku na koniec okresu: 200 szt. x 60 rubli. = 12 000 rubli.

Według standardowego kosztu produkcji (stosowane w produkcji seryjnej i masowej)

Stawka odpisu dla każdego składnika kosztów jest ustalana przez dział ekonomiczny przedsiębiorstwa w oparciu o standardy branżowe, wytyczne i cechy procesu produkcyjnego. Przy przeliczaniu mogą wystąpić odchylenia kosztów rzeczywistych od cen księgowych. Jeżeli normy ulegną zmianie w bieżącym okresie, może być konieczne ponowne oszacowanie salda pracy w toku na początku tego okresu.

Przykład. Rzeczywiste koszty produkcji 100 zawiasów drzwiowych wyniosły 3760 rubli: koszt 1 arkusza metalu to 1000 rubli. + wynagrodzenie personelu 2000 rubli. + składki na ubezpieczenie społeczne 560 rubli + amortyzacja maszyny 200 rubli. Zgodnie z normą ustaloną w przedsiębiorstwie koszt wyprodukowania 100 zawiasów drzwiowych wynosi 3000 rubli. Odchylenie wyniosło 3760 rubli. a następnie można je odpisać jako wzrost kosztów produkcji lub spadek jej kosztów.

Według pozycji kosztów bezpośrednich (stosowane w branżach o dużej materiałochłonności)

Koszt własny obejmuje wyłącznie koszty bezpośrednie związane wyłącznie z procesem produkcyjnym, których skład określa polityka rachunkowości. Dzięki tej technice wszystkie inne koszty są wliczane bezpośrednio w koszt gotowych produktów.

Przykład. Koszty bezpośrednie wyprodukowania 100 zawiasów drzwiowych wyniosły 3760 rubli: koszt 1 blachy to 1000 rubli, wynagrodzenie personelu produkcyjnego zajmującego się produkcją wyrobów to 2000 rubli, składki na ubezpieczenie społeczne to 560 rubli, amortyzacja maszyna to 200 rubli. Bilans prac w toku na początku okresu 10 000 rubli. W tym okresie wyprodukowano 100 pętli, wydano 60 sztuk. Wielkość pracy w toku na koniec okresu wynosi: (3760 rubli: 100 sztuk x 60 sztuk) + 10 000 = 12 256 rubli.

wg kosztu surowców, półproduktów, materiałów (dotyczy krótkiego cyklu produkcyjnego)

Koszt obejmuje tylko aktualna cena materiał przekazany do produkcji. Wszystkie pozostałe koszty są wliczane bezpośrednio do kosztu wyrobów gotowych.

Przykład. Koszt 1 arkusza metalu to 1000 rubli. W tym okresie wyprodukowano 100 pętli, wydano 60 sztuk. Ilość prac w toku: 1000 rubli: 100 szt. x 60 = 600 rubli.

Różne sposoby alokacji kosztów przy korzystaniu z kont 25 „Ogólne koszty produkcji” i 26 „Koszty ogólne” znacząco wpływają na wielkość produkcji w toku.

Metoda pełnych kosztów pozwala na uwzględnienie wszystkich kosztów pośrednich na koncie 20 „Produkcja główna”, w tym przypadku część kosztów pośrednich zawsze będzie nie tylko uwzględniona w kosztach gotowych, wysłanych produktów, ale także rozliczona w pracy w trakcie.

Przykład 1. W ciągu miesiąca firma musi wyprodukować 1000 nowych produktów:

Załóżmy, że do magazynu przekazano tylko 800 produktów, wówczas saldo produkcji w toku wyniesie łącznie 10 780 rubli. (53 900 rubli: 1000 sztuk x 200 sztuk).

Metoda ta może być również stosowana w rachunkowości podatkowej, pod warunkiem, że udział kosztów ogólnych w kosztach produkcji jest niewielki, w przeciwnym razie udział kosztów stałych w kosztach produkcji może być zniekształcony.

Metoda częściowych kosztów produkcji pozwala na akumulowanie tylko ogólnych kosztów produkcji na koncie 20 „Produkcja główna”, saldo ogólnych kosztów działalności jest odpisywane na koniec miesiąca na konto 90 „Koszt sprzedanych produktów”.

Wykorzystywane są dane początkowe z przykładu 1, przedsiębiorstwo musi również wyprodukować 1000 jednostek produktów w ciągu miesiąca:

Załóżmy, że przedsiębiorstwu uda się również wyprodukować tylko 800 jednostek produktów, to produkcja w toku na koniec okresu wyniesie 8520 rubli. (42 600 rubli: 1000 sztuk x 200 sztuk).

Zgodnie z metodą kalkulacji bezpośredniej tylko koszty bezpośrednie są gromadzone na koncie 20 „Produkcja główna”, a koszty pośrednie są odpisywane na koniec miesiąca w koszt sprzedanych towarów.

Przykład 3 .. Wykorzystywane są początkowe dane z przykładu 1, przedsiębiorstwo musi również wyprodukować 1000 jednostek produktów w ciągu miesiąca:

Załóżmy, że przedsiębiorstwu udaje się również wyprodukować tylko 800 jednostek produktów, wówczas produkcja w toku na koniec okresu wyniesie 7520 rubli. (37 600 rubli: 1000 sztuk x 200 sztuk).

Dla możliwości szczegółowej analizy przy korzystaniu z systemu kosztów bezpośrednich zaleca się założenie subkont do konta 25 „Ogólne koszty produkcji”.

25/1 „Całkowite koszty zmienne produkcji” – uwzględnia tę część kosztów, która zależy od ilości wytwarzanych produktów (wydatki na naprawę ogólnego sprzętu produkcyjnego, paliwo itp.)

25/2 "Koszty stałe produkcji ogólnej" - tworzone są w celu rozliczenia części kosztów, które nie zależą od wielkości produkcji, np. amortyzacja ogólnego sprzętu produkcyjnego.

Jeżeli w rachunkowości metodologia oceny produkcji w toku jest różna, to rachunkowość podatkowa oferuje jedyną drogę w art. 318 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Pozostawiając pole manewru kod podatkowy pozwala samodzielnie określić skład kosztów bezpośrednich w polityce rachunkowości. Przyjęty w przedsiębiorstwie, w tym dla produkcji w toku, sposób ustalania kosztów bezpośrednich jest obowiązkowy do stosowania w ciągu dwóch okresów podatkowych.

W związku z tym struktura kosztów rozliczanych w produkcji w toku jest znacznie szersza dla rachunkowości niż dla rachunkowości podatkowej. Wybór metody klasyfikacji kosztów bezpośrednich i pośrednich powinien być ekonomicznie wykonalny i uwzględniać cechy konkretnej produkcji.

Podobnie jak w rachunkowości, w rachunkowości podatkowej wydatki dzielą się na bezpośrednie i pośrednie (klauzula 1, art. 318 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Są to jednak zupełnie inne koncepcje.Jeżeli w rachunkowości wydatki bezpośrednie są rozumiane jako takie wydatki, które są bezpośrednio (w szczególności bez podziału) uwzględnione w kosztach produkcji, to w rachunkowości podatkowej za wydatki bezpośrednie rozumie się wszystkie wydatki, które są ponoszone pod uwagę w wartość podatku produkty.

Podatnik samodzielnie określa w polityce rachunkowości do celów podatkowych wykaz kosztów bezpośrednich związanych z produkcją towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) (klauzula 1 art. 318 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym odnoszą się one do wydatków bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego) w miarę sprzedaży produktów (klauzula 2, art. 318 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Tryb uwzględniania kosztów bezpośrednich w bilansie produkcji w toku, bilansie wyrobów gotowych, towarów wysłanych określa art. 319 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dla celów rozdz. 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przez produkcję w toku (WIP) rozumie się wyroby (roboty, usługi) o częściowej gotowości, tj. nie przeszedł wszystkich operacji przetwarzania (wytwarzania) przewidzianych w procesie technologicznym. WIP obejmuje roboty i usługi wykonane, ale nie zaakceptowane przez klienta.

WIP obejmuje również pozostałości niezrealizowanych zleceń produkcyjnych oraz pozostałości półfabrykatów własnej produkcji. Materiały i półprodukty w produkcji zaliczane są do WIP pod warunkiem, że zostały już przetworzone.

Szacunek salda PWT na koniec bieżącego miesiąca dokonywany jest przez podatnika na podstawie danych z pierwotnych dokumentów księgowych dotyczących ruchu i sald (w ujęciu ilościowym) surowców i materiałów, wyrobów gotowych przez warsztaty (zakłady produkcyjne i inne jednostki produkcyjne podatnika) oraz dane księgowe podatkowe dotyczące kwoty zrealizowanych w bieżącym miesiącu wydatków bezpośrednich.

Podatnik samodzielnie określa tryb podziału kosztów bezpośrednich dla WIP oraz dla produktów wytworzonych w bieżącym miesiącu (wykonana praca, świadczone usługi), biorąc pod uwagę zgodność kosztów poniesionych na wytworzone produkty (wykonana praca, świadczone usługi). Procedura ta jest ustalona w kolejności dotyczącej polityki rachunkowości organizacji dla celów podatkowych (UNP) i podlega obowiązkowi stosowania przez co najmniej dwa okresy rozliczeniowe.

Kwota sald WIP na koniec bieżącego miesiąca jest uwzględniona w kosztach bezpośrednich następnego miesiąca.

Tym samym zasady kształtowania WIP w rachunkowości podatkowej mogą co do zasady nie różnić się od podobnych zasad w rachunkowości. Czynnikiem decydującym jest kompozycja kosztów wchodzących w skład kosztu produkcji.

W rachunkowości przez koszty pośrednie rozumie się te koszty, które dotyczą produkcji jako całości (rachunki 25 i 26). Są one również wliczone w koszt określonego rodzaju produktu, ale nie bezpośrednio, ale po obliczeniu (podzieleniu) odpowiedniego udziału.

W rachunkowości podatkowej wszystkie pozostałe wydatki zalicza się do pośrednich kosztów produkcji i sprzedaży, tj. te, które nie są wliczane do wartości podatkowej produktów (nie należą do bezpośrednich) i nie są rozpoznawane wydatki nieoperacyjne zgodnie z art. 265 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, ale co do zasady są one ujmowane jako wydatki do celów rozdz. 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 1 art. 318 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie kwota kosztów pośrednich okresu sprawozdawczego (podatkowego) jest w pełni przypisana zmniejszeniu zysku w tym okresie (klauzula 2, art. 318 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Okazuje się, że część kosztów pośrednich rachunkowości w rachunkowości podatkowej można przypisać do kosztów bezpośrednich. Na przykład dzieje się tak, gdy ogólne koszty produkcji i ogólne koszty działalności odzwierciedlone na rachunkach 25 i 26 lub pewna ich część, zgodnie z UNP, są klasyfikowane jako koszty bezpośrednie. Podatnik samodzielnie wybiera mechanizm podziału ODA i OCR na wydatki bezpośrednie w rachunkowości podatkowej (przy użyciu ekonomicznie uzasadnionych wskaźników), a także ustala go w swojej polityce rachunkowości dla celów podatkowych (ust. 5 ust. 1, art. 319 Ordynacji podatkowej Federacja).

Należy zauważyć, że taka rozbieżność w klasyfikacji wydatków nie jest tak istotna dla celów podatkowych, jeśli ostatecznie wydatki, inaczej w podatkowo-księgowe, są wliczane do kosztu i odpowiednio tworzą WIP w obu księgowość.

Wręcz przeciwnie, takie rozbieżności w klasyfikacji wydatków są bardzo znaczące, co prowadzi do rozbieżności między rzeczywistym kosztem podatkowym i księgowym.

Na przykład część bezpośrednich kosztów rachunkowości w rachunkowości podatkowej można zaliczyć do kosztów pośrednich. W szczególności, zgodnie z polityką rachunkowości do celów rachunkowości (zwaną dalej UBP), czynsz za składnik środków trwałych używany wyłącznie do produkcji jednego rodzaju produktu jest ujmowany jako koszt bezpośredni i jest natychmiast odzwierciedlany na koncie 20 , a zgodnie z polityką rachunkowości dla celów podatkowych ten wydatek nie dotyczy kosztów bezpośrednich.

Najczęstszym przypadkiem rozbieżności kosztów jest ujęcie BHP w księgowości w kosztach wytworzenia (tj. konto 26 przypisane jest do konta 20) i odpowiednio w WIP, a w rachunkowości podatkowej te same koszty ujmowane są jako pośrednie, natychmiast odpisane i odpowiednio nie są uwzględniane w PWT.

Oczywiście, aby uprościć rachunkowość podatnika podatku dochodowego, przepisy polityki rachunkowości na potrzeby rachunkowości i rachunkowości podatkowej powinny przewidywać taką samą kompozycję wydatków zaliczanych do kosztu wytworzenia. Ale nie zawsze jest to możliwe (np. ze względu na koncepcję rachunkowości zarządczej przedsiębiorstwa).

W przypadku organizacji stosujących RAS 18/02, jeśli występują rozbieżności między kwotą PWT w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, występują rozbieżności w kwocie wydatków ujętych w okresie sprawozdawczym i konieczne staje się odzwierciedlenie stałych lub przejściowych różnic zgodnie z RAS 18/02.

Serwis prasowy MRI Federalnej Służby Podatkowej Rosji nr 3 dla regionu Biełgorod

Aby poprawnie odzwierciedlić pracę w toku w księgowości, konieczna jest jej ocena. Taka ocena jest przeprowadzana w szczególny sposób, biorąc pod uwagę charakterystyczne różnice i specyfikę przedmiotu rachunkowości. W artykule podpowiemy, jak prawidłowo rejestrować i oceniać prace w toku.

Rozliczanie prac w toku

WIP lub WIP to obiekty aktywa materialne podmiot gospodarczy, które zostały już wprowadzone do cyklu produkcyjnego, ale nie przeszły jeszcze wszystkich etapów procesu technologicznego wytwarzania. WIP obejmuje również świadczone usługi lub wykonane prace, których klient jeszcze nie zaakceptował.

Produkcja w toku jest rozliczana na specjalnym koncie księgowym 20 „Produkcja główna (OP)”. Bardziej szczegółowo o cechach odzwierciedlenia WIP w rachunkowości i raportowaniu omówiliśmy w osobnym artykule „Prace w toku w księgowości”.

Koszty produkcji w toku – składnik aktywów czy zobowiązanie? Produkcja w toku jest częścią majątku firmy, dlatego WIP jest aktywem i powinien być wykazany po lewej stronie bilansu.

Metody wyceny WIP

Każdy podmiot gospodarczy samodzielnie ustala sposób bieżącej oceny prac w toku. Ten wybór musi być ustalony w polityce rachunkowości. Rozważ kluczowe metody oceny:

1. Na planowany koszt.

Metoda ta stosowana jest głównie w branżach charakteryzujących się złożonym wieloetapowym procesem technologicznym. Na przykład warsztaty szwalnicze, meblarskie lub metalurgiczne. Kluczowe zasady stosowania tej metody są zapisane w TU w sprawie stosowania kosztów standardowych z dnia 24.01.1983 nr 12.

Rachunek kosztów produkcji w toku według tej metody ustalany jest na podstawie kosztu każdej jednostki WIP na określonym etapie, z uwzględnieniem wskaźników ilościowych. Oznacza to, że standardowy koszt sald WIP to cena księgowa dla każdej grupy.

Do obliczeń stosuje się wzór:

Koszt PWT = koszt jednostkowy × ilość.

1. Rzeczywisty koszt.

Przy tej metodzie wyceny koszt wytworzonych produktów ustalany jest z uwzględnieniem faktycznie poniesionych kosztów: bezpośrednich i pośrednich. W konsekwencji wartość produkcji w toku określa się w tym przypadku w podobny sposób - sumując koszty bezpośrednie, ogólnogospodarcze i ogólne koszty produkcji.

Należy zauważyć, że tę metodę należy stosować do wszystkich rodzajów wytwarzanych towarów, robót i usług. Dzięki temu metoda jest wygodna w zastosowaniu dla firm o niewielkiej gamie produktów.

Koszt rzeczywisty = koszty bezpośrednie + ODP + ORP.

1. Kosztem surowców.

Ta metoda jest również nazywana surową. Oznacza to, że metoda ma zastosowanie do cyklu produkcyjnego, który jest uważany za materiałochłonny (wymaga dużej ilości surowców i zapasów). W konsekwencji maksymalny udział w kosztach ma koszt pozyskania surowców.

Czynnik eskalacji kosztów

Struktura kosztów realizacji cyklu produkcyjnego rzadko pozostaje bez zmian. Aby określić charakterystykę wzrostu kosztów na jednostkę gotowego produktu, posługujemy się specjalny współczynnik. Wskaźnik ten stosuje się w obliczeniach, gdy konieczne jest scharakteryzowanie dynamiki wzrostu określonego rodzaju kosztu w ramach kosztu wytworzenia. Na przykład, aby określić dynamikę kosztów pracy.

Współczynnik eskalacji kosztów w produkcji w toku, wzór:

K = Koszt jednostkowy WIP / Koszty ogólne do produkcji.

Ta formuła jest uogólniona i odzwierciedla kluczową istotę współczynnika. Należy zauważyć, że w praktyce przedsiębiorstwa stosują bardziej złożone kalkulacje, które w maksymalnym stopniu odzwierciedlają specyfikę ich działalności i strukturę kosztów.

Prace w toku: księgowania

Koniec miesiąca to czas tworzenia zapisów księgowych dla konta 20. Zwróć uwagę, że debet 20 kumuluje wszelkiego rodzaju koszty, czyli nie tylko bezpośrednie, ale i pośrednie. W zależności od wybranej metody kosztorysowania, koszty w debecie rachunku 20 mogą być pobierane na dwa sposoby:

• pełne, czyli takie, które uwzględnia wszystkie rodzaje wydatków (podstawowe, ODA, BHP);
• skrócony, który obejmuje tylko wydatki bezpośrednie i ogólną produkcję.

Po rachunku debetowym. 20 wszystkie koszty są gromadzone, koszt gotowych produktów jest przelewany na specjalne konto księgowe 43 „Wydawanie gotowych produktów” lub na konto 90 „Sprzedaż”, jeśli firma sprzedaje pracę, usługi.

Saldo debetowe 20 rachunków na koniec miesiąca jest wartością prac w toku. Takie salda mogą być wykorzystane w kolejnym okresie lub firma zdecyduje się je odpisać jako inne wydatki. Na przykład odpisanie produkcji w toku na straty odbywa się w przypadku całkowitej likwidacji przedsiębiorstwa. Firma ma również prawo do podjęcia decyzji o zaprzestaniu produkcji tego typu produktu, wówczas salda zostaną odpisane poprzez zaksięgowanie:

Dt 91-2 Kt 20.

Realizacja budowy w toku

Jeśli posiadasz firma budowlana istnieje nieużywany i niedokończony przedmiot, który zostanie sprzedany, wówczas od sprzedaży naliczany jest podatek VAT. Ponadto moment ustalenia podstawy naliczenia podatku od towarów i usług określany jest jako data rejestracja państwowa zrealizowaną transakcję kupna-sprzedaży.

Sprzedaż budowy w toku ( zapisy księgowe).