Polityka rachunkowości próbki autonomicznej organizacji non-profit. Polityka rachunkowości stowarzyszeń publicznych. Definicja pojęcia „polityki rachunkowości” w rosyjskich standardach rachunkowości

faks (095) 937-3451 /

Zgodnie z obowiązującymi przepisami rachunkowość w organizacji non-profit musi być prowadzona na podstawie: księgowość politycy, utworzone zgodnie z Regulaminem Rachunkowości” Księgowość Polityka organizacje „PBU 1/98, zatwierdzone Zarządzeniem Ministra Finansów Federacja Rosyjska z dnia 9 grudnia 1998 nr 60n „O zatwierdzeniu Regulaminu Rachunkowości” Księgowość Polityka organizacje „PBU 1/98” (dalej PBU 1/98).

Podczas formowania księgowość politycy księgowa publiczny organizacja powinna wyjść z tego, że powinna przede wszystkim odzwierciedlać wszystkie metody rachunkowości stosowane w tej organizacji, zgodnie z: te problemy, zgodnie z którym ustawodawstwo przewiduje kilka możliwe opcje rachunkowości lub jakimi metodami prowadzenia księgowość na poziomie normatywnym nie są w ogóle ustalone.

Księgowość Polityka przedsiębiorstwo jest głównym dokument wewnętrzny, który reguluje procedurę prowadzenia rachunkowości i sprawozdawczości w publiczny organizacja.

Publiczny organizacje powinny o tym pamiętać księgowość Polityka należy przedstawić jako dokument pozwalający na zmniejszenie dzisiejszych obciążeń podatkowych i księgowych.

Księgowość Polityka publiczny fuzje sformowane w
zgodnie z PBU 1/98. PBU 1/98 określa podstawowe zasady tworzenia i ujawniania księgowość polityki organizacji.

Zgodnie z art. 6 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. Nr 129-FZ „O rachunkowości” księgowość Polityka opracowane przez głównego księgowego (księgowego) i zatwierdzone poleceniem lub poleceniem kierownika publiczny fuzje.

Jednocześnie zostaje zatwierdzony:

roboczy plan kont księgowych, zawierający konta syntetyczne i analityczne niezbędne do prowadzenia księgowości zgodnie z wymogami terminowości i kompletności rachunkowości i sprawozdawczości;
formy pierwotne księgowość dokumenty służące do rejestracji faktów działalność gospodarcza, dla których nie ma standardowych form pierwotnych księgowość dokumentów, a także formy dokumentów do celów wewnętrznych sprawozdania księgowe;
procedura inwentaryzacji aktywów i pasywów organizacji;
metody wyceny aktywów i pasywów;
zasady przepływu pracy i technologia przetwarzania księgowość Informacja;
procedura kontrolna transakcje biznesowe;
inne rozwiązania potrzebne do organizacji księgowości.

Księgowość Polityka organizacja musi zapewnić:

kompletność refleksji w rachunkowości wszystkich czynników działalności gospodarczej;
terminowe odzwierciedlenie faktów działalności gospodarczej w sprawozdaniach księgowych i finansowych;
większa gotowość do ujmowania w księgowości wydatków i zobowiązań niż ewentualnych przychodów i aktywów, unikając tworzenia ukrytych rezerw;
odzwierciedlenie w rozliczaniu czynników działalności gospodarczej, wynikające nie tyle z ich formy prawnej, ile z treść ekonomiczna fakty i warunki zarządzania;
tożsamość danych rachunkowość analityczna obroty i salda rachunków syntetycznych na ostatni dzień kalendarzowy każdego miesiąca;
racjonalna rachunkowość, oparta na warunkach prowadzenia działalności gospodarczej i wielkości organizacji (wymóg racjonalności).

Podczas formowania księgowość politycy organizacji w określonym kierunku prowadzenia i organizacji księgowości, wybór jednej metody z kilku dozwolonych przez prawo i przepisy prawne księgowość. Jeżeli w konkretnej sprawie dokumenty regulacyjne nie określają metod rachunkowości, to podczas tworzenia księgowość politycy organizacja opracowuje odpowiednią metodę w oparciu o ten i inne przepisy dotyczące rachunkowości.

Metody księgowe wybrane przez organizację podczas tworzenia księgowość politycy, stosuje się od 1 stycznia roku następującego po roku zatwierdzenia odpowiedniego dokumentu organizacyjnego i administracyjnego. Ponadto stosują je wszystkie oddziały, przedstawicielstwa i inne działy organizacji (w tym wydzielone do odrębnego bilansu), niezależnie od ich lokalizacji.

Do metod rachunkowości przyjętych w formacji księgowość politycy, obejmują metody obliczania amortyzacji środków trwałych, wyceny zapasów, produkcji w toku oraz produkt końcowy, ujmowanie zysków ze sprzedaży produktów, towarów, robót, usług i innych metod.

Zmiana księgowość politycy organizacje mogą być realizowane w następujących przypadkach:

zmiany w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej lub przepisach dotyczących rachunkowości;
rozwój poprzez organizację nowych metod rachunkowości. Zastosowanie nowej metody księgowania wymaga więcej rzetelna reprezentacja fakty dotyczące działalności gospodarczej w rachunkowości i sprawozdawczości organizacji lub mniejsza pracochłonność księgowość przetwarzać bez zmniejszania stopnia wiarygodności informacji;
znaczące zmiany warunków pracy. Znacząca zmiana warunków działania organizacji może być związana z reorganizacją, zmianami w działalności i tym podobnymi.

Nie uważane za zmianę księgowość politycy ustalenie sposobu rozliczania faktów działalności gospodarczej, które zasadniczo różnią się od faktów, które miały miejsce wcześniej lub powstały po raz pierwszy w działalności organizacji.

Zmiana księgowość politycy musi być uzasadnione i sformalizowane zarządzeniem (zamówieniem) kierownika.

Opracowanie zamówienia na księgowość Polityka powinna być przeprowadzona z uwzględnieniem specyfiki działalności każdego publiczny fuzje.

Podczas formowania księgowość politycy organizacje dla określonego kierunku (problemu) prowadzenia i organizowania rachunkowości, wybiera się jedną z kilku metod, dopuszczonych przez akty normatywne legislacyjne zawarte w systemie rozporządzenie rachunkowości w Federacji Rosyjskiej. Jeżeli określony system nie określa metody rozliczania określonej kwestii, wówczas organizacje mają prawo do samodzielnego opracowywania metod rachunkowości zgodnych z Regulaminem księgowość Polityka.

Od wejścia w życie drugiej części Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wszystkie organizacje będące podatnikami są zobowiązane do dodatkowego rozwoju księgowość Polityka dla celów podatkowych.

Artykuł 313 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że system rachunkowość podatkowa jest organizowany przez podatnika samodzielnie w oparciu o zasadę spójności w stosowaniu zasad i przepisów rachunkowości podatkowej, a tryb prowadzenia rachunkowości podatkowej ustala podatnik w księgowość Polityka dla celów podatkowych.

Tym samym na poziomie prawa federalnego obowiązek włączenia do księgowość Polityka organizacja dodatkowego działu związanego z podatkami lub opracowanie i zatwierdzenie osobnego podobnego dokumentu.

Księgowość Polityka do celów rachunkowości podatkowej powinien być utworzony na podstawie wymagań kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym dane z rachunkowości podatkowej powinny odzwierciedlać:

Procedura kształtowania kwoty dochodów i wydatków;

Procedura ustalania udziału wydatków rozliczanych do celów podatkowych w bieżącym okresie podatkowym (sprawozdawczym);

Wysokość salda wydatków (strat) obciążających wydatki w kolejnych okresach podatkowych;

Procedura tworzenia kwot utworzonych rezerw;

Kwota zaległości w podatku dochodowym z budżetem.

Formy pierwotne księgowość dokumenty i rejestry analityczne rachunkowości podatkowej.

Rozwój księgowość politycy do celów podatkowych należy to zrobić na podstawie tego, jakie podatki płaci organizacja non-profit, jak kształtuje się podstawa opodatkowania dla niektórych rodzajów podatków, a także na podstawie przyjętego w organizacji schematu obiegu dokumentów.

Publiczny fuzje są zobowiązani do ujawnienia w księgowość politycznie wybrany podczas tworzenia księgowość politycy metody rachunkowości i rachunkowości podatkowej, które w istotny sposób wpływają na ocenę i podejmowanie decyzji przez użytkowników sprawozdań finansowych.

Tworzenie organizacji non-profit we współczesnym tego słowa znaczeniu rozpoczęło się na przełomie lat 80. i 90.

Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej określił ogólne normy działalności organizacji non-profit i niektóre ich formy.

Następnie ustawy o organizacjach non-profit i charytatywnych rozszerzyły rodzaje ich organizacji i rozwinęły zasady ich działania.

Powstanie Nowa forma organizacje zaczęły być uwzględniane w ustawodawstwie podatkowym.

Ujemne różnice:

Obciążenie 86/1 „Finansowanie docelowe / działalność statutowa”

Kredyt 52 „Konto walutowe”;

2.dla organizacji non-profit zajmujących się działalność przedsiębiorcza:

- pozytywne różnice:

Debet 52 „Rachunek walutowy”

Kredyt 91 „Inne dochody i wydatki”;

Ujemne różnice:

Obciążenie 91 „Inne przychody i wydatki”

Kredyt 52 „Rachunek walutowy”.

Powyższe schematy księgowe są budowane tylko na podstawie system budżetowy kont i nie są dokładną kopią.

Naszym zdaniem instrukcja dotycząca rachunkowości w instytucjach budżetowych, jako podstawa do opracowania metodologii rejestrowania transakcji w organizacjach non-profit, jest całkiem odpowiednia. Oczywiście konieczna będzie znaczna rewizja w zakresie charakterystyki organizacji non-profit, form ich organizacji i celów działalności.

W tym przypadku najważniejszą częścią będzie opracowanie metodologii odzwierciedlania transakcji na rachunku 86 „Finansowanie docelowe”.

Rozliczanie funduszy ukierunkowane finansowanie

Zgodnie z art. 26 ustawy o organizacjach niekomercyjnych źródłem finansowania majątku organizacji niekomercyjnej może być:

regularne i jednorazowe wpływy od fundatorów (uczestników, członków);
dobrowolne wpłaty i darowizny majątkowe;
wpływy ze sprzedaży towarów, robót, usług;
dywidendy (dochody, odsetki) otrzymane z akcji, obligacji, inne papiery wartościowe i depozyty;
dochód uzyskany z majątku organizacji non-profit;
inne wpływy nie zakazane przez prawo.

Aby uwzględnić środki przychodzące, Plan kont przewiduje konto 86 „Finansowanie docelowe i wpływy”.

Wydatki dochodów celowych powinny być dokonywane zgodnie z celami i zadaniami organizacji non-profit.

Głównym problemem, który dziś nie ma jednoznacznego rozwiązania: jest wybór metody odzwierciedlenia transakcji na koncie 86 „Finansowanie celu” – metoda kasowa lub memoriałowa.

Rozległa praktyka korzystania z klasycznego konta 86 „Finansowanie docelowe” przez organizacje non-profit łączy dwie metody:

Gotówkowy sposób rozliczania paragonów Pieniądze,

Połączenie metod wydatkowania środków. Czyli wydatki gotówkowe są odpisywane po fakcie, a wydatki na wynagrodzenie metodą memoriałową.

Operacyjny dokumenty regulacyjne zastosowanie takiej czy innej metody w odniesieniu do utworzenia konta 86 „Finansowanie docelowe” nie jest bezpośrednio uregulowane. W komentarzach lub instrukcjach użyto sformułowania „otrzymane środki”, to znaczy pośrednio przewidziano zastosowanie metody księgowania kasowego.

Jeśli zwrócisz się do praktyka międzynarodowa, międzynarodowe standardy przewidują maksymalne możliwe wykorzystanie metody memoriałowej w celu odzwierciedlenia transakcji na rachunkach księgowych.

Przykładem jest międzynarodowy standard sprawozdania finansowe MSSF 20 dotyczący rozliczania dotacji rządowych.

Norma przewiduje dwa podejścia do rejestrowania przychodów:

Jeśli paragon nie przewiduje wydatków (co do zasady są to dotacje w postaci aktywów), można je zastosować na zasadzie kasowej (np. autobus zostaje przekazany organizacji non-profit, taka transakcja należy odnotować po zakończeniu);

Jeżeli przychód obejmuje koszty lub koszty już poniesione (najczęściej dotacje pieniężne), wówczas należy zastosować zasadę memoriału.

Jednak tę metodę można zastosować tylko wtedy, gdy:

jeżeli istnieje uzasadniona pewność, że takie dotacje zostaną otrzymane;
czy organizacja spełnia warunki przyznania takich dotacji.

Te przepisy Międzynarodowy standard można rozszerzyć o rejestrację fundusze celowe organizacje non-profit. Oznacza to, że przy tworzeniu konta 86 „Finansowanie docelowe” można zastosować metodę memoriałową, jeśli na dzień sprawozdawczy organizacja posiada fakty potwierdzające przydział środków z odpowiedniego źródła.

„Z dnia 21.11.96 i zgodnie z rozporządzeniem o rachunkowości” Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa „PBU 1/2008 (zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 01.01.2001, nr 000n).

1.2. Polityka rachunkowości NP to zbiór wybranych przez niego metod księgowych – obserwacja pierwotna, pomiar kosztów, bieżące grupowanie i ostateczne uogólnienie faktów działalności statutowej.

1.3. Uproszczony system podatkowy dotyczy księgowości i sprawozdawczości NP.

2. Organizacja rachunkowości w NP:

2.1. Dyrektor Generalny odpowiada za organizację księgowości w NP oraz zgodność z przepisami prawa przy wykonywaniu transakcji gospodarczych.

2.2. Prowadzona jest księgowość Główny księgowy.

2.3. Terminowe dostarczanie kompletnych i rzetelne raportowanie przeprowadzane przez Głównego Księgowego.

2.4. Główny księgowy jest powoływany i odwoływany przez Dyrektora Generalnego i podlega bezpośrednio mu.

2.5. W przypadku sporu pomiędzy Dyrektorem Generalnym a Główną Księgową co do realizacji określonych operacji gospodarczych dokumenty na ich temat mogą być przyjęte do realizacji na pisemny rozkaz Dyrektora Generalnego, który ponosi pełną odpowiedzialność za skutki tych transakcji.

3. Prawo do podpisywania podstawowych dokumentów księgowych przysługuje:

Zmieniając osoby odpowiedzialne finansowo;

Ujawniając fakty kradzieży, nadużycia lub uszkodzenia mienia;

W przypadku klęski żywiołowej, pożaru lub innych sytuacji awaryjnych;

Podczas reorganizacji lub likwidacji NP.

4.4 Inwentaryzację prowadzi stała komisja inwentaryzacyjna, jej skład określa zarządzenie Dyrektora Generalnego.

5. Wycena majątku i zobowiązań NP:

5.1 Wyceny aktywów i pasywów NP dokonuje się w kwotach zaokrąglonych do najbliższego rubla.

7.1. Aktywa niskocenne spełniające kryteria środków trwałych powinny być odzwierciedlone w sprawozdaniach księgowych i finansowych zgodnie z obowiązującymi przepisami w ramach istotnego zapasy produkcyjne;

7.2. Limit kosztów, w ramach którego aktywa o niskiej wartości są wykazywane jako zapasy o wartości nie większej niż 20 000 rubli;

7.3. Zmiany wartości środków trwałych, po których zostały przyjęte do rachunkowości, powinny być dokonywane bez przeszacowania na zasadzie dobrowolności;

7.4. Tworzenie Wartość rezydualnaśrodki trwałe, po zbyciu, do produkcji na oddzielnym subkoncie konta 01.

7.5. Amortyzacja nie powinna być naliczana od środków trwałych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Uogólnienia informacji o kwotach amortyzacji liczonych liniowo należy dokonać na koncie pozabilansowym 010 „Amortyzacja środków trwałych”.

Semestr przydatne zastosowanie określić na podstawie oczekiwanej żywotności przedmiotu, jego fizycznego zużycia.

8. Raportowanie NP:

8.1. Okres sprawozdawczy to okres od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku.

8.2. Sprawozdawczość NP jest zatwierdzana w sposób określony w statucie w ramach czasowych:

dla sprawozdawczość roczna- w ciągu 90 dni po zakończeniu roku,

9.Stawki za niektóre koszty:

Dieta dzienna 500 rubli. w dzień;

Zakwaterowanie i wynajem lokalu po rzeczywistych kosztach, ale nie więcej niż 1500 rubli. na dzień.

9.2 Wydatki na imprezy rozrywkowe są dokonywane zgodnie z zatwierdzonym szacunkiem przychodów i kosztów.

10.Kontrola transakcji gospodarczych:

10.1 Bieżącą i operacyjną kontrolę działalności gospodarczej sprawują Główny Księgowy i Dyrektor Generalny.

10.2 Weryfikacja księgowości i sprawozdawczości NP odbywa się zgodnie z ustawodawstwem i Kartą NP.

10.3 Kontrola księgowości i sprawozdawczości NP jest przeprowadzana podczas corocznego audytu.

11. Postanowienia końcowe:

11.1 Zmiany niniejszego przepisu i ich wejście w życie następuje zgodnie z prawem.

11.2 Uzupełnienia załączników do niniejszego Regulaminu mogą być dokonywane zarządzeniami Dyrektora Generalnego.

11.3 Zmiany i uzupełnienia niniejszego Regulaminu mogą być również dokonywane w celu wyeliminowania błędów i przeoczeń.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami rachunkowość w organizacji non-profit musi być prowadzona na podstawie polityki rachunkowości utworzonej zgodnie z Polityką Rachunkowości Organizacji PBU 1/98, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji Federacja z dnia 9 grudnia 1998 r. Nr 60n „Po zatwierdzeniu Regulaminu rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98 „(dalej PBU 1/98).

Przy formułowaniu polityki rachunkowości księgowy organizacji publicznej powinien wyjść z tego, że powinien przede wszystkim odzwierciedlać wszystkie metody rachunkowości stosowane w tej organizacji, w tych kwestiach, w których ustawodawstwo przewiduje kilka możliwych opcji prowadzenia ewidencji lub zgodnie z którym metody prowadzenia rachunkowości na poziomie regulacyjnym nie są w ogóle ustalone.

Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa jest głównym dokumentem wewnętrznym regulującym procedurę rachunkowości i sprawozdawczości w organizacji publicznej.

Organizacje publiczne powinny o tym pamiętać polityka rachunkowości należy przedstawić jako dokument pozwalający na zmniejszenie dzisiejszych obciążeń podatkowych i księgowych.

Polityka rachunkowości stowarzyszenia publicznego jest utworzona w:
zgodnie z PBU 1/98. PBU 1/98 określa podstawowe zasady tworzenia i ujawniania polityki rachunkowości organizacji.

Zgodnie z art. 6 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. Nr 129-FZ „O rachunkowości” polityka rachunkowości jest opracowywana przez głównego księgowego (księgowego) i zatwierdzana nakazem lub zarządzeniem szefa stowarzyszenia publicznego.

Jednocześnie zostaje zatwierdzony:

roboczy plan kont księgowych, zawierający konta syntetyczne i analityczne niezbędne do prowadzenia księgowości zgodnie z wymogami terminowości i kompletności rachunkowości i sprawozdawczości;
formularze pierwotnych dowodów księgowych służących do sformalizowania stanu faktycznego działalności gospodarczej, dla których nie przewiduje się standardowych formularzy pierwotnych dowodów księgowych oraz formularze dokumentów do wewnętrznych sprawozdań finansowych;
procedura inwentaryzacji aktywów i pasywów organizacji;
metody wyceny aktywów i pasywów;
zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych;
procedura monitorowania transakcji biznesowych;
inne rozwiązania potrzebne do organizacji księgowości.

Polityka rachunkowości organizacji powinna zapewniać:

kompletność refleksji w rachunkowości wszystkich czynników działalności gospodarczej;
terminowe odzwierciedlenie faktów działalności gospodarczej w sprawozdaniach księgowych i finansowych;
większa gotowość do ujmowania w księgowości wydatków i zobowiązań niż ewentualnych przychodów i aktywów, unikając tworzenia ukrytych rezerw;
odzwierciedlenie w rachunkowości czynników działalności gospodarczej, wynikające nie tyle z ich formy prawnej, ile z treści ekonomicznej faktów i warunków gospodarowania;
tożsamość analitycznych danych księgowych z obrotem i saldami syntetycznych kont księgowych w ostatnim dniu kalendarzowym każdego miesiąca;
racjonalna rachunkowość, oparta na warunkach prowadzenia działalności gospodarczej i wielkości organizacji (wymóg racjonalności).

Formułując politykę rachunkowości organizacji w określonym kierunku prowadzenia i organizowania rachunkowości, wybiera się jedną z kilku metod dopuszczonych przez ustawodawstwo i przepisy dotyczące rachunkowości. Jeżeli w konkretnym przypadku metody rachunkowości nie są określone w dokumentach regulacyjnych, wówczas przy formułowaniu polityki rachunkowości organizacja opracowuje odpowiednią metodę, opartą na tym i innych przepisach dotyczących rachunkowości.

Metody rachunkowości wybrane przez organizację przy formułowaniu polityki rachunkowości stosuje się od 1 stycznia roku następującego po roku zatwierdzenia odpowiedniego dokumentu organizacyjnego i administracyjnego. Ponadto stosują je wszystkie oddziały, przedstawicielstwa i inne działy organizacji (w tym wydzielone do odrębnego bilansu), niezależnie od ich lokalizacji.

Metody rachunkowości przyjęte przy tworzeniu zasad rachunkowości obejmują metody obliczania amortyzacji środków trwałych, wyceny zapasów, produkcji w toku i wyrobów gotowych, ujmowania zysków ze sprzedaży produktów, towarów, robót, usług i innych metod.

Zmiany w polityce rachunkowości organizacji można dokonać w następujących przypadkach:

zmiany w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej lub przepisach dotyczących rachunkowości;
rozwój poprzez organizację nowych metod rachunkowości. Zastosowanie nowej metody rachunkowości zakłada bardziej rzetelną prezentację faktów dotyczących działalności gospodarczej w rachunkowości i sprawozdawczości organizacji lub mniejszą pracochłonność procesu księgowego bez obniżania stopnia wiarygodności informacji;
znaczące zmiany warunków pracy. Znacząca zmiana warunków działania organizacji może być związana z reorganizacją, zmianami w działalności i tym podobnymi.

Nie uważa się za zmianę polityki rachunkowości ustalenie sposobu rozliczania faktów działalności gospodarczej, które zasadniczo różnią się od faktów, które miały miejsce wcześniej lub powstały po raz pierwszy w działalności organizacji.

Zmiana polityki rachunkowości musi być uzasadniona i sformalizowana zarządzeniem (dekretem) kierownika.

Opracowanie porządku w sprawie polityki rachunkowości powinno odbywać się z uwzględnieniem specyfiki działalności każdego stowarzyszenia publicznego.

Podczas kształtowania polityki rachunkowości organizacji w określonym kierunku (kwestii) prowadzenia i organizowania rachunkowości, wybiera się jedną z kilku metod, na które zezwalają akty normatywne legislacyjne będące częścią systemu regulacyjnej regulacji rachunkowości w Federacji Rosyjskiej. Jeżeli określony system nie ustala sposobu rozliczania określonego zagadnienia, wówczas organizacje mają prawo do samodzielnego opracowywania metod rachunkowości zgodnych z Regulaminem Polityki Rachunkowości.

Od wejścia w życie drugiej części Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wszystkie organizacje będące podatnikami są zobowiązane do dodatkowego opracowania polityki rachunkowości dla celów podatkowych.

Art. 313 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że system rachunkowości podatkowej jest organizowany przez podatnika niezależnie w oparciu o zasadę spójności w stosowaniu zasad i przepisów dotyczących rachunkowości podatkowej, a procedurę prowadzenia rachunkowości podatkowej określa podatnika w polityce rachunkowości dla celów podatkowych.

Tym samym na poziomie prawa federalnego ustanawia się obowiązek włączenia do polityki rachunkowości organizacji dodatkowej części dotyczącej opodatkowania lub opracowania i zatwierdzenia odrębnego podobnego dokumentu.

Polityka rachunkowości do celów rachunkowości podatkowej powinna być utworzona w oparciu o wymagania kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym dane z rachunkowości podatkowej powinny odzwierciedlać:

Procedura kształtowania kwoty dochodów i wydatków;

Procedura ustalania udziału wydatków rozliczanych do celów podatkowych w bieżącym okresie podatkowym (sprawozdawczym);

Wysokość salda wydatków (strat) obciążających wydatki w kolejnych okresach podatkowych;

Procedura tworzenia kwot utworzonych rezerw;

Kwota zaległości w podatku dochodowym z budżetem.

Sekcja polityki rachunkowości regulująca organizację rachunkowości podatkowej powinna zawierać klauzule określające:

Odpowiedzialny za organizację księgowości podatkowej;

Odpowiedzialny za prowadzenie księgowości podatkowej;

Harmonogram obiegu dokumentów lub terminy i skład dokumentów przedkładanych osobie prowadzącej ewidencję podatkową;

Formy pierwotnych dokumentów księgowych i analitycznych ksiąg podatkowych.

Opracowanie polityki rachunkowości do celów podatkowych powinno opierać się na tym, jakie podatki płaci organizacja non-profit, w jaki sposób formowana jest podstawa opodatkowania dla niektórych rodzajów podatków, a także od przyjętego w organizacji schematu przepływu dokumentów.

Stowarzyszenia publiczne są zobowiązane do ujawnienia w swoich zasadach rachunkowości metod rachunkowości i rachunkowości podatkowej, wybranych w trakcie kształtowania zasad rachunkowości, które w istotny sposób wpływają na ocenę i podejmowanie decyzji przez użytkowników sprawozdań finansowych.

Tworzenie organizacji non-profit we współczesnym tego słowa znaczeniu rozpoczęło się na przełomie lat 80. i 90.

Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej określił ogólne normy działalności organizacji non-profit i niektóre ich formy.

Następnie ustawy o organizacjach non-profit i charytatywnych rozszerzyły rodzaje ich organizacji i rozwinęły zasady ich działania.

Pojawienie się nowej formy organizacji zaczęto uwzględniać w ustawodawstwie podatkowym.

Jednocześnie dziedzina rachunkowości w organizacjach non-profit praktycznie się nie rozwija.

Obecnie środki masowego przekazu oferują szeroką gamę możliwości odzwierciedlenia określonej operacji w rachunkowości organizacji non-profit, które często są ze sobą sprzeczne, a czasem wzajemnie się wykluczają.

Można wyróżnić następujące podejścia do budowy systemu księgowego dla organizacji non-profit:

podobny do obszaru nieprodukcyjnego przedsiębiorstw komercyjnych;
podobne do organizacji budżetowych.

Najczęściej spotykane w literaturze dotyczącej rachunkowości, zalecenia dotyczące stosowania rachunkowości dla organizacji non-profit, koncepcja rozliczania sfery nieprodukcyjnej, która składa się z dość arbitralnego składu ogólnie przyjętej metodologii odzwierciedlania transakcji na dwa konta: 29 - " Produkcja usług i gospodarstwa domowe ”i 86 -„ Ukierunkowane finansowanie i wpływy ”.

Ale sfera społeczna nigdy nie była niezbędna dla księgowości i równowagi przedsiębiorstwa przemysłowe... Rachunek 29 „Utrzymanie produkcji i urządzeń” ma charakter konta satelitarnego do akumulacji i odpisywania kosztów nieprodukcyjnych z innych źródeł.

Nieopracowany w systemie księgowość produkcji oraz metodologia działania konta 86 „Finansowanie docelowe”, z którego korzystają te przedsiębiorstwa od czasu do czasu, a także nie zawiera istotnych informacji.

W związku z tym podstawa rachunkowości organizacji non-profit jest ustanawiana i przedstawiana na: główna rola drugorzędne obszary rachunkowości handlowej, które nigdy nie miały niezależnej znaczącej wartości w podstawowym planie kont i praktyce korespondencyjnej.

A centralne miejsce zajmuje kosztowny rachunek 29 „Utrzymanie produkcji i gospodarki”, jako najbardziej zaawansowany pod względem metodologii rachunkowości w porównaniu z kontem 86 „Finansowanie celów”.

Z tą rozbieżnością styka się księgowy organizacji non-profit, gdy kolejno pojawiają się kwestie rozliczania zapłaconego podatku od towarów i usług, nabywania i amortyzacji środków trwałych, tworzenia i wydatkowania środków celowych.

Rozszerzenie zakresu organizacji non-profit zwiększyło liczbę problemów księgowych.

Pojawiają się pytania o rozkład kosztów, w obecności działalności gospodarczej, rozliczanie różnic kursowych i inne. Wszystko to prowadzi do tego, że księgowi wymyślają schematy księgowe, które nie są potwierdzone w dokumentach regulacyjnych.

Sytuację komplikują również organy podatkowe.

W związku z tym konieczne jest jak najszybsze opracowanie integralnego systemu księgowego dla organizacji non-profit, obejmującego wszystkie aspekty ich działalności, od transakcji gotówkowych po sprawozdawczość.

Zwracamy uwagę, że taki system można stworzyć tylko poprzez zdefiniowanie ramy koncepcyjne rachunkowości, czyli tego przedstawienia, zrozumienia celów księgowych, na podstawie których zostanie utworzony zapis księgowy.

Proponowana koncepcja polega na tym, że opierając się na systemie rachunkowości budżetowej zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 1999 r. Nr 107n „W sprawie zatwierdzenia instrukcji księgowych w instytucjach budżetowych” (od października traci ważność 1, 2005), dostosować go do zatwierdzonego Zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n „W sprawie zatwierdzenia planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcji jej użytkowania”, uzupełniony z uwzględnieniem specyfiki działalności organizacji non-profit, a docelowo uzyskać schematycznie uzupełnioną metodologię rachunkowości. Główną zaletą tego podejścia jest zastosowanie podstawowego modelu skoncentrowanego na rozliczaniu przepływu środków celowych. Oznacza to, że odzwierciedlenie wszystkich transakcji w rachunkowości jest modelowane z punktu widzenia kompletności i terminowego odzwierciedlenia tworzenia i wykorzystania takich funduszy.

System rachunkowości budżetowej przewiduje kilka subkont do rozliczania wydatków:

200 kosztów według kosztorysu;
210 koszty dystrybucji;
220 wydatków służbowych.

Te subkonta w budżecie planu kont są podobne do kont działalności finansowej i gospodarczej organizacji nr 20 „Produkcja główna”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Ogólne koszty prowadzenia działalności” i 23 „Produkcja pomocnicza”.

Najciekawsze jest subkonto budżetowe 210 „Wydatki na dystrybucję”. Zgodnie z rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 1999 r. Nr 107n „W sprawie zatwierdzenia instrukcji księgowych w instytucjach budżetowych”. To subkonto uwzględnia wydatki, które w momencie ich powstania nie mogą być bezpośrednio przypisane do tego czy innego źródła finansowania. Na koniec okresu sprawozdawczego kwoty te są rozdzielane proporcjonalnie do zajmowanej powierzchni, liczby warunkowych lub źródeł finansowania.

Typową sytuacją, w której konieczne jest skorzystanie z takiego konta, jest sytuacja przy płaceniu za wynajem lokalu w obecności działalności gospodarczej w organizacjach non-profit. Należy zauważyć, że rozważając rozkład kosztów organizacji non-profit w obecności działalności przedsiębiorczej, w literaturze coraz częściej pojawia się analogia do organizacji budżetowych.

Tak więc, stosując metodologię księgowania kosztów określoną dla instytucji budżetowych i plan kont dla organizacji samonośnych, wydatki na podział w rachunkowości organizacji non-profit powinny być odzwierciedlone w debecie rachunku 26 „Ogólne koszty prowadzenia działalności”.

Rozliczanie różnic kursowych jest jedną z najbardziej problematycznych kwestii dla organizacji non-profit.

Instrukcja budżetowa dzieli przepływ środków celowych w zależności od tego, czy jest on zaangażowany, czy nie ta instytucja działalność przedsiębiorcza.

Nieprzedsiębiorcze organizacje budżetowe, które otrzymały środki finansowe w: obca waluta, różnice kursowe z takich operacji obciążają rachunki finansowania celowego (ponadto dodatnia zwiększa dochód, a ujemna zmniejsza).

A w przypadku transakcji związanych z działalnością gospodarczą - różnice kursowe są przypisywane do rachunków dochodów.

zwróć swoją uwagę na jeszcze jedna cecha systemu księgowego w: organizacje budżetowe... Subkonta o numerze „1” przeznaczone są do rozliczania środków budżetowych, a o numerze „2” - środki z działalności przedsiębiorczej.

W związku z tym, korzystając z proponowanego schematu dla organizacji non-profit, możemy polecić następujące: zapisy księgowe w celu odzwierciedlenia różnic kursowych:

1.dla organizacji non-profit nieprowadzących działalności gospodarczej:

- pozytywne różnice:

Debet 52 „Rachunek walutowy”

Kredyt 86/1 „Finansowanie docelowe / działalność statutowa”;

Ujemne różnice:

Obciążenie 86/1 „Finansowanie docelowe / działalność statutowa”

Kredyt 52 „Konto walutowe”;

2.dla organizacji non-profit prowadzących działalność gospodarczą:

- pozytywne różnice:

Debet 52 „Rachunek walutowy”

Kredyt 91 „Inne dochody i wydatki”;

Ujemne różnice:

Obciążenie 91 „Inne przychody i wydatki”

Kredyt 52 „Rachunek walutowy”.

Zaproponowane powyżej schematy rachunkowości są zbudowane wyłącznie na podstawie budżetowego systemu rachunków i nie są ich dokładną kopią.

W tym przypadku najważniejszą częścią będzie opracowanie metodologii odzwierciedlania transakcji na rachunku 86 „Finansowanie docelowe”.

Zgodnie z art. 26 ustawy o organizacjach niekomercyjnych źródłem finansowania majątku organizacji niekomercyjnej może być:

regularne i jednorazowe wpływy od fundatorów (uczestników, członków);
dobrowolne wpłaty i darowizny majątkowe;
wpływy ze sprzedaży towarów, robót, usług;
dywidendy (dochody, odsetki) otrzymane z akcji, obligacji, innych papierów wartościowych i depozytów;
dochód uzyskany z majątku organizacji non-profit;
inne wpływy nie zakazane przez prawo.

Aby uwzględnić środki przychodzące, Plan kont przewiduje konto 86 „Finansowanie docelowe i wpływy”.

Wydatki dochodów celowych powinny być dokonywane zgodnie z celami i zadaniami organizacji non-profit.

Głównym problemem, który dziś nie ma jednoznacznego rozwiązania: jest wybór metody odzwierciedlenia transakcji na koncie 86 „Finansowanie celu” – metoda kasowa lub memoriałowa.

Rozległa praktyka korzystania z klasycznego konta 86 „Finansowanie docelowe” przez organizacje non-profit łączy dwie metody:

kasowy sposób rozliczania wpływów gotówkowych,

Połączenie metod wydatkowania środków. Tak więc wydatki gotówkowe są odpisywane po fakcie, a wydatki na wynagrodzenia są odpisywane na zasadzie memoriałowej.

Obecne dokumenty regulacyjne nie regulują bezpośrednio stosowania tej lub innej metody w związku z utworzeniem konta 86 „Finansowanie ukierunkowane”. W komentarzach lub instrukcjach użyto sformułowania „otrzymane środki”, to znaczy pośrednio przewidziano zastosowanie metody księgowania kasowego.

Jeśli przejdziemy do praktyki międzynarodowej, międzynarodowe standardy przewidują maksymalne możliwe wykorzystanie metody memoriałowej do odzwierciedlenia transakcji na rachunkach księgowych.

Przykładem jest międzynarodowy standard sprawozdawczości finansowej MSR 20, który dotyczy rozliczania dotacji rządowych.

Norma przewiduje dwa podejścia do rejestrowania przychodów:

Jeżeli przychód obejmuje koszty lub koszty już poniesione (najczęściej dotacje pieniężne), wówczas należy zastosować zasadę memoriału.

Jednak tę metodę można zastosować tylko wtedy, gdy:

jeżeli istnieje uzasadniona pewność, że takie dotacje zostaną otrzymane;
czy organizacja spełnia warunki przyznania takich dotacji.

Te postanowienia międzynarodowego standardu można rozszerzyć na księgowanie funduszy celowych organizacji non-profit. Oznacza to, że przy tworzeniu konta 86 „Finansowanie docelowe” można zastosować metodę memoriałową, jeśli na dzień sprawozdawczy organizacja posiada fakty potwierdzające przydział środków z odpowiedniego źródła.

Polityka rachunkowości- zestaw metod rachunkowości przyjętych przez organizację. Polityka rachunkowości jest tworzona i ujawniana zgodnie z PBU 1/98 „Polityka rachunkowości organizacji”.

Przy formułowaniu polityki rachunkowości główny księgowy każdej organizacji powinien wychodzić z tego, że powinien odzwierciedlać wszystkie metody rachunkowości stosowane w tej organizacji (w naszym przypadku niekomercyjna) w tych kwestiach, dla których przewiduje się prawo kilka możliwych opcji rozliczania lub dla których metody rozliczania na poziomie regulacyjnym nie są w ogóle ustalone. Zatwierdzony (klauzula 5 PBU 1/98):

Roboczy plan kont zawierający konta syntetyczne i analityczne;

Formularze podstawowych dokumentów księgowych do rejestracji transakcji gospodarczych, dla których nie są dostarczane standardowe formularze, a także formularze dokumentów do wewnętrznych sprawozdań finansowych;

Procedura inwentaryzacji aktywów i pasywów organizacji;

Metody oceny aktywów i pasywów;

Zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych;

Porządek kontroli nad operacjami biznesowymi;

Inne rozwiązania potrzebne do organizacji księgowości.

Sposób dystrybucji nie jest ustalony w dokumentach regulacyjnych koszty zarządzania organizacja non-profit. Organizacja, tworząc swoją politykę rachunkowości, musi ustalić metodę podziału takich wydatków (klauzula 8 PBU 1/98).

Organizacje, które publikują swoje sprawozdania finansowe w całości lub w części, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, są zobowiązane do ujawnienia istotnych postanowień swoich zasad rachunkowości.

Za niezbędne uznaje się metody rachunkowości, bez znajomości których zastosowania zainteresowani użytkownicy sprawozdań finansowych nie mogą wiarygodnie ocenić sytuacji finansowej, przepływów pieniężnych lub wyników finansowych działalności organizacji (klauzula 11 PBU 1/98).

Podstawowe metody rachunkowości obejmują:

Metody amortyzacji środków trwałych, aktywa niematerialne, inne środki pracy;

Metody oceny zapasów, towarów, produkcji w toku i wyrobów gotowych;

Metody rozpoznawania zysków ze sprzedaży produktów, towarów, robót, usług;

Inne metody dla określonych zagadnień księgowych, które są ustalane przez odpowiedni PBU.

Definicja podstawowych metod rachunkowości w organizacjach non-profit ma swoją własną charakterystykę, ze względu na specyfikę ich status prawny oraz realizacji działań statutowych.

Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji a Instrukcja jego użytkowania została zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n. Na podstawie tego Planu każda organizacja opracowuje i zatwierdza roboczy plan kont w załączniku do polityki rachunkowości. Roboczy plan kont obejmuje wszystkie konta syntetyczne, subkonta i konta analityczne wykorzystywane w organizacji.

Opracowując listę kont analitycznych należy kierować się wymaganiami dotyczącymi rachunkowości analitycznej, zawartymi w Instrukcji stosowania planu kont. Ponadto załącznik do polityki rachunkowości może zawierać korespondencję kont ujętych w planie pracy, a także typowe okablowanie odzwierciedlić w księgowaniu transakcji, które często są przeprowadzane w określonej organizacji.

Dla organizacji non-profit ogromne znaczenie ma ujawnienie w roboczym planie kont konta 86 „Finansowanie docelowe”. Rachunkowość analityczna dla tego rachunku prowadzona jest:

W kontekście źródeł dochodu (na przykład możesz otworzyć subkonto 86-1 „Finansowanie docelowe według rodzaju dochodu” i konta analityczne);

Do celów funduszy celowych (na przykład możesz otworzyć subkonto 86-2 „Wydawanie środków celowych” i konta analityczne);

W celu analitycznego rozliczania wpływów (źródeł) na finansowanie celowe w roboczym planie kont dla konta 86-1 „Funkcje celowe według rodzaju dochodu” można otworzyć następujące konta analityczne:

86-1.1 „Opłaty wpisowe”;

86-1.2 „Opłaty członkowskie”;

86-1,3 „Wkłady akcji”;

86-1,4 „Wkłady celowe”;

86-1,5 „Dobrowolne składki”;

86-1,6 „Dochód z działalności przedsiębiorczej”;

86-1,7 „Różne dochody”.

W celu analitycznego rozliczania wykorzystania środków organizacji non-profit w roboczym planie kont można otworzyć następujące konta analityczne na konto 86-2 „Wydawanie ukierunkowanego finansowania”:

86-2.1 „Wydatki na działania celowe”;

86-2.2 „Wydatki na utrzymanie kadry kierowniczej”;

86-2.3 „Wydatki na zakup środków trwałych, materiałów”;

86-2,4 „Inne wydatki”.

Aby rozliczyć amortyzację środków trwałych organizacji non-profit, które są niezbędne do prowadzenia głównych działań statutowych, stosuje się konto pozabilansowe 010 „Amortyzacja środków trwałych”. Konto 02 „Amortyzacja środków trwałych” - w odniesieniu do środków trwałych wykorzystywanych w działalności organizacji non-profit. Przykładowy plan kont dla organizacji non-profit przedstawia Tabela 3.2.

Tabela 3.2

Roboczy plan kont organizacji

Nazwa konta		Nazwa subkonta

Środki trwałe		Środki trwałe wykorzystywane w działalności statutowej Zbycie rzeczowych aktywów trwałych
Wartości niematerialne		Według typu aktywów
Inwestycje w środki trwałe		Według rodzaju inwestycji

Rachunki rozliczeniowe		Według typów kont
Rachunki walutowe		Konto walutowe tranzytowe Specjalne konto tranzytowe Bieżące konto walutowe
Specjalne konta bankowe		Rachunek depozytowy
Inwestycje finansowe		Według rodzaju inwestycji
Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami
Obliczenia podatków i opłat		Obliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych Obliczenia podatku od nieruchomości od osób prawnych Obliczanie dla jednego podatek socjalny kalkulacje VAT Obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych
Obliczenia dla ubezpieczenie społeczne i zapewnienie		Obliczenia ZUS Obliczenia dla obowiązkowych ubezpieczenie emerytalne Obliczenia dla obowiązkowych ubezpieczenie zdrowotne
Płatności dla personelu
Obliczenia z osobami odpowiedzialnymi
Płatności na rzecz personelu za inne operacje
Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami
Finansowanie celowe		Według rodzajów docelowego dochodu
Rezerwy na przyszłe wydatki		Szacowany koszt
Wydatki przyszłych wpływów
Zysk i strata
Rachunki pozabilansowe: Dzierżawione środki trwałe Formy ścisłego raportowania Amortyzacja środków trwałych

Wśród głównych księgowych organizacji non-profit (NPO) panuje opinia, że nie mogą oni sporządzać nakazu zasad rachunkowości. Ale art. 6 ustawy federalnej z 21.11.96 nr 129-FZ „O rachunkowości” wymaga, aby organizacja, niezależnie od jej formy organizacyjnej i prawnej, posiadała politykę rachunkowości zatwierdzoną przez jej kierownika. To wymaganie jest warunek konieczny działalność jakiejkolwiek organizacji, w tym non-profit. Rachunkowość w organizacjach non-profit Organizacje non-profit są tworzone w formie organizacji publicznych lub wyznaniowych, partnerstw non-profit, stowarzyszeń charytatywnych i fundacji w celu realizacji celów społecznych, charytatywnych, kulturalnych, edukacyjnych, naukowych i innych ukierunkowanych na osiąganie dóbr publicznych. Dla każdej organizacji non-profit polityka rachunkowości jest dokumentem administracyjnym, bez którego nie można zbudować i utrzymać systemu księgowego. Ogólna zasada prawa wymaga, aby polityka rachunkowości była sporządzona zgodnie z zapisami PBU 1 / „Polityka rachunkowości organizacji”, zatwierdzona. Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 06.10.08 nr 106n. Przede wszystkim dokument ten definiuje rachunkowość. działalności komercyjne, ale dokument normatywny, mniej lub bardziej wyraźnie regulujący procedurę kształtowania zasad rachunkowości na potrzeby organizacji rachunkowości w organizacjach non-profit, w przypadku braku działalności komercyjnej, obecnie niestety nie istnieje. W związku z tym różne nierozwiązane problemy organizacji non-profit będą musiały zostać rozwiązane niezależnie, w tym celu podjęte decyzje są zapisywane w polityce rachunkowości. Sądy polubowne, rozstrzygając kontrowersyjne kwestie, biorą pod uwagę wybór dokonany przez NPO w postanowieniu dotyczącym polityki rachunkowości. Zgodnie z ust. 1 i 2 art. 6 ustawy federalnej „O rachunkowości” kierownik organizacji jest odpowiedzialny za organizację rachunkowości i zgodność z przepisami podczas wykonywania operacji biznesowych. To on określa system organizacji rachunkowości. Politykę rachunkowości organizacji tworzy główny księgowy lub inna osoba, której zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej powierza się prowadzenie rachunkowości organizacji i jest zatwierdzana przez kierownika organizacji. Oczywiście przy formułowaniu polityki rachunkowości należy wyjść z tego, że:

organizacja będzie kontynuować swoją działalność w dającej się przewidzieć przyszłości i nie ma zamiaru i potrzeby likwidacji lub istotnego ograniczenia swojej działalności, w związku z czym zobowiązania zostaną uregulowane w ustalony porządek(założenie kontynuacji działalności);

przyjęta przez organizację zasada rachunkowości jest stosowana konsekwentnie z roku na rok sprawozdawczy (założenie kolejności stosowania zasad rachunkowości);

fakty dotyczące działalności gospodarczej organizacji odnoszą się do okresu sprawozdawczego, w którym miały miejsce, niezależnie od faktycznego momentu otrzymania lub wypłaty środków związanych z tymi faktami (założenie czasowej pewności co do faktów działalności gospodarczej).

Przy opracowywaniu polityki rachunkowości dopuszcza się cztery założenia, które opierają się na opisie systemu rachunkowości (klauzula 5 PBU 1/2008) w organizacji:

kompletność odzwierciedlenia w rachunkowości wszystkich faktów działalności gospodarczej (wymóg kompletności);

terminowe odzwierciedlenie stanu faktycznego działalności gospodarczej w sprawozdaniach księgowych i finansowych (wymóg terminowości);

tożsamość analitycznych danych księgowych z obrotem i saldami syntetycznych kont księgowych w ostatnim dniu kalendarzowym każdego miesiąca (wymóg spójności);

racjonalna rachunkowość, oparta na warunkach zarządzania i wielkości organizacji (wymóg racjonalności).

Opierając się na praktycznych aspektach tworzenia zasad rachunkowości dla organizacji non-profit możemy również polecić:

odzwierciedlają w polityce rachunkowości tylko te normy prawne, zgodnie z którymi organizacja ma wybór spośród dwóch lub więcej opcji, nie jest konieczne przepisywanie cytatów z PBU lub Kod podatkowy RF, jeżeli wybór opcji nie jest przewidziany przez prawo;

nie dokonywać wyboru w polityce rachunkowości z opcji księgowych, jeśli organizacja nie zamierza przeprowadzać takich operacji finansowych i biznesowych, ponieważ można ją uzupełnić, jeśli takie operacje się pojawią;

możliwe jest nie sporządzanie polityki rachunkowości na rok 2010, jeżeli polityka rachunkowości obowiązująca w 2009 roku w pełni odpowiada organizacji;

nie kopiować zasad rachunkowości innej organizacji non-profit, ponieważ konieczne jest uwzględnienie specyfiki prowadzenia działalności we własnej organizacji non-profit, która prawie nigdy nie pokrywa się całkowicie z inną organizacją;

tworząc sekcję dotyczącą przepływu dokumentów, podaj stanowiska osób odpowiedzialnych, a nie ich nazwiska, ponieważ zmiana polityki rachunkowości w ciągu roku nie będzie możliwa z takich powodów, jak awans lub zwolnienie pracownika;

możliwe jest niezłożenie polityki rachunkowości organom podatkowym bez pisemnego wniosku na adres tej organizacji, ponieważ obowiązujące prawodawstwo tego nie zobowiązuje;

nie ma potrzeby opracowywania odrębnej procedury dla odrębnych pododdziałów organizacji non-profit, ponieważ polityka rachunkowości jest stosowana przez całą organizację - kierownika i samodzielne dywizje(klauzula 9 PBU 1/2008).

Zasady rachunkowości dla rachunkowości

W przypadku organizacji non-profit tworzących zasady rachunkowości po raz pierwszy należy wziąć pod uwagę następujące kwestie. Polityka rachunkowości to zbiór przyjętych przez organizację metod rachunkowości, takich jak obserwacja pierwotna, pomiar kosztów, bieżące grupowanie i ostateczne uogólnienie stanu faktycznego działalności gospodarczej (klauzula 2 PBU 1/2008). Zgodnie z częścią 3 art. 6 ustawy federalnej z 21.11.96 nr 129-FZ „O rachunkowości” polityka rachunkowości obejmuje:

roboczy plan kont księgowych, zawierający konta syntetyczne i analityczne niezbędne do prowadzenia księgowości zgodnie z wymogami terminowości i kompletności rachunkowości i sprawozdawczości;

formularze pierwotnych dowodów księgowych służące do rejestracji transakcji gospodarczych, dla których nie są przewidziane standardowe formularze pierwotnych dowodów księgowych, a także formularze dokumentów do wewnętrznych sprawozdań finansowych;

tryb przeprowadzania inwentaryzacji oraz metody oceny rodzajów majątku i zobowiązań;

zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych;

kolejność kontroli operacji gospodarczych;

inne rozwiązania potrzebne do organizacji księgowości.

Organizacje non-profit, które działają od kilku lat, wypracowały już politykę rachunkowości, dlatego przed rozpoczęciem każdego roku muszą jedynie w razie potrzeby wprowadzić do niej zmiany i uzupełnienia. Ale jest to pod warunkiem, że dane dokument administracyjny opisuje w pełni cały system księgowy organizacji i spełnia wymagania obowiązujących przepisów. Podstawy zmiany polityki rachunkowości zostały określone w pkt 10 PBU 1/2008. Obejmują one:

zmiany w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej;

rozwój poprzez organizację nowych metod rachunkowości;

istotna zmiana warunków zarządzania, na które składają się reorganizacja, zmiana rodzaju działalności organizacji itp.

Jednocześnie, zgodnie z paragrafem 12 PBU 1/2008, zmiana polityki rachunkowości dokonywana jest od początku roku sprawozdawczego, chyba że przyczyna zmiany stanowi inaczej. Od 2008 roku organizacje non-profit, a także małe firmy, mają prawo nie stosować PBU 18/02. Jest to określone w Nowa edycja s. 2 PBU 18/02. Oznacza to, że organizacje non-profit, takie jak małe firmy, muszą wskazać w swoich zasadach rachunkowości, czy zdecydowały się na zastosowanie tego PBU, czy nie. Należy pamiętać, że organizacje non-profit w swojej działalności kierują się normami ustawy o organizacjach niekomercyjnych (ustawa federalna z 12.01.96 nr 7-FZ). Głównym źródłem pokrycia wydatków jest celowe finansowanie organizacji non-profit, na które składają się:

wsparcie finansowe, w formie dotacji na zwrot kosztów standardowych organizacji, w świadczeniu na ich rzecz usług społecznych zgodnie z instrukcjami fundatora;

dobrowolne wpłaty i darowizny majątkowe otrzymane od: różne fundamenty, osoby prawne i osoby fizyczne;

dotacje;

inne źródła docelowego dochodu, które nie są zakazane przez prawo.

Środki z rezerwy płatne usługi, ukierunkowane na prowadzenie działalności statutowej i rozwój organizacji, są również jednym ze źródeł finansowania wydatków instytucji, jednak takie dochody z działalności przedsiębiorczej nie mogą być uznane za celowe finansowanie działalności organizacji non-profit. Fundusze te są uznawane własne dochody otrzymane z działalności komercyjnej organizacji non-profit, ich procedura księgowa jest osobny problem zasady rachunkowości. Jeżeli przy realizacji programu docelowego koszty utrzymania aparatu zarządzania są przewidziane w oszacowaniu przychodów i kosztów, to należy je odpisać na koszt określonego programu docelowego. Jeżeli żaden program docelowy nie przewiduje kosztów utrzymania kadry zarządzającej, to można zalecić uwzględnienie w polityce rachunkowości organizacji procedury podziału kosztów utrzymania kadry zarządzającej organizacji non-profit. Organizacje non-profit mogą kierować się normami innych dokumentów, na przykład zatwierdzonym aktualnym planem kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcją jego stosowania. Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31.10.00 nr 94n. Na podstawie swoich rekomendacji NPO organizuje odrębną rachunkowość syntetyczną i analityczną finansowania celowego, która jest zapisana w części metodologicznej polityki rachunkowości. Tutaj możesz określić własną procedurę księgową dla każdego źródła finansowania docelowego (według celu i w kontekście samych źródeł), biorąc pod uwagę, że finansowanie ukierunkowane zajmuje istotne miejsce w działalności organizacji. Nie ma specjalnej procedury odzwierciedlania przekroczenia środków celowych dla organizacji non-profit w rachunkowości, dokumenty regulacyjne regulujące rachunkowość nie zostały ustalone. W związku z tym organizacja, kierując się ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości, musi samodzielnie ustalić taką procedurę i utrwalić ją w swojej polityce rachunkowości.Mówiąc o finansowaniu docelowym odzwierciedlonym na koncie 86, należy przypomnieć procedurę rozpoznawania przychodów. System rachunkowości przychodów i kosztów obejmuje metodę memoriałową, którą należy stosować do wszystkich transakcji, w tym finansowania celowego. Kolejna kwestia, która powinna znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości, dotyczy rachunkowości rzeczowych aktywów trwałych. Zgodnie z klauzulą 4 PBU 6/01 podoficer ujmuje w rachunkowości jako środki trwałe majątek, który jednocześnie spełnia następujące warunki:

Organizacja non-profit ma prawo do posiadania tego obiektu;

obiekt przeznaczony jest do wykorzystania w działalności statutowej zmierzającej do realizacji celów utworzenia danego podmiotu lub na potrzeby jego zarządzania;

obiekt przeznaczony do długotrwałego użytkowania, tj. okres przekraczający 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy;

organizacja nie oznacza późniejszej odsprzedaży tego obiektu.

Jednocześnie wskazane jest zorganizowanie odrębnej księgowości majątku nabytego kosztem dochodów celowych i kosztem dochodów z działalności gospodarczej. Sposób prowadzenia odrębnej rachunkowości musi być ujednolicony w polityce rachunkowości. Organizacja non-profit może wykorzystywać majątek uzyskany z zysku z działalności przedsiębiorczej, zarówno do prowadzenia działalności statutowej, jak i przedsiębiorczej jednocześnie. Zgodnie z sub. 2 pkt 2 art. 256 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej majątek organizacji non-profit otrzymany jako wpływy celowe lub nabyty na koszt wpływów celowych i wykorzystywany do prowadzenia działalności niekomercyjnej nie podlega amortyzacji. Jeżeli jednak nieruchomość jest wykorzystywana w działalności przynoszącej dochód, a nabywana jest kosztem środków z tej działalności, to konieczne jest naliczenie odpisy amortyzacyjne w ogólnie ustalonej kolejności. W takim przypadku niemożliwe jest przypisanie kosztów jego nabycia bezpośrednio do jednej linii działalności gospodarczej. Ponadto w polityce rachunkowości organizacji non-profit konieczne jest wskazanie limitu wartości przypisania majątku do środków trwałych (w przedziale do 20 000 rubli). W celu zapewnienia bezpieczeństwa tych obiektów podczas produkcji lub eksploatacji organizacja musi zorganizować odpowiednią kontrolę nad ich ruchem (klauzula 5 PBU 6/01). Procedura kontroli znajduje odzwierciedlenie w polityce rachunkowości. Metodę amortyzacji można pominąć, ponieważ dla środków trwałych organizacji non-profit zatwierdzono PBU 6/01. Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30.03.01 nr 26n przewiduje tylko jedną metodę odpisywania wartości środków trwałych - liniową. Ponadto za pomocą Polityki Rachunkowości musisz określić rezerwę na naprawę systemu operacyjnego (utwórz lub nie). Organizacje non-profit mogą świadczyć usługi bezpłatnie (kosztem celowego finansowania), a także odpłatnie (kosztem wpływów od klientów). Przychody i wydatki z tytułu świadczenia takich usług w zakresie księgowości należy rozgraniczyć ze względu na fakt, że dotyczą one: różne źródła finansowanie. Aby to zrobić, musisz zdecydować o rachunkach dochodów i wydatków. Preferowane powinny być rachunki przychodów i rozchodów z komercyjnego Planu Kont. Organizacje non-profit nie powinny zapominać o utworzeniu odrębnej wynik finansowy ze świadczenia usług odpłatnych. Ponadto pojawia się problem z ogólnymi wydatkami służbowymi - o wynagrodzenie personelu administracyjnego i kierowniczego, za wynajem lokalu, opłacenie usług bankowych, koszty transportu, usługi komunikacyjne itp. Według Organy podatkowe, określone wydatki nie podlegają podziałowi kalkulacyjnemu i nie mogą być pokryte dochodami z działalności gospodarczej. Finansowanie takich wydatków powinno odbywać się kosztem środków celowych i dochodów celowych, a także kosztem zysku pozostającego w dyspozycji organizacji non-profit. Ale kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie zawiera zakazu podziału takich wydatków między działalność komercyjną i niekomercyjną organizacji, dlatego sądy arbitrażowe często kierują się normą zawartą w polityce rachunkowości organizacji non-profit. W celu ustalenia ceny rynkowej usług płatnych, organizacje non-profit powinny określić w polityce rachunkowości procedurę ustalania kosztu świadczonych usług. Ta procedura z kolei powinna opierać się na metodologii prowadzenia odrębnej księgowości operacji pod kątem obszarów niekomercyjnych oraz świadczenia odpłatnych usług na rzecz organizacji non-profit. Kwestie te nie są regulowane przez akty prawne dla organizacji non-profit, więc organizacja będzie musiała samodzielnie zdecydować, jak podzielić wydatki i dochody oraz określić koszt świadczenia usług. Organizacjom można zalecić podejście ogólne: koszt usługi powstaje z sumy kosztów bezpośrednich i pośrednich, przy czym te pierwsze bezpośrednio zwiększają koszt usługi, a drugie po rozłożeniu na wszystkie obiekty kalkulacyjne. Należy pamiętać, że procedura ustalania kosztów usług jest jedną z najbardziej ważne elementy polityka rachunkowości organizacji non-profit, ponieważ od tego zależy cena usług płatnych i finansowanie bezpłatne usługiświadczone na rzecz ludności. W zakresie usług płatnych i związanych z nimi wydatków, NPO może kierować się standardami komercyjnymi – PBU 9/99 i PBU 10/99. Oznacza to, że NPO powinien określić klasyfikację przychodów (płatności) handlowych i odpowiadających im wydatków: które z nich należy uwzględnić w strukturze wpływów (wydatków) na powszeche typy działalność komercyjna, a która - w ramach innych dochodów (wydatków) organizacji. Obecne standardy rachunkowości zapewniają prawo do wyboru w tej kwestii - aby zrobić to poprawnie, organizacje non-profit muszą wziąć pod uwagę charakter swojej działalności gospodarczej, rodzaje dochodów (wydatki) i warunki ich otrzymania (płatności). Na przykład dochody ze świadczenia odpłatnych usług na rzecz ludności (koszty związane ze świadczeniem odpłatnych usług) należy przypisać do dochodów (wydatków) na główne działania (rachunek 90). Inne wpływy i płatności, na przykład związane z udostępnieniem nieruchomości na wynajem lub związane z: inwestycje finansowe Organizacje non-profit mogą być rozliczane jako część innych przychodów i wydatków (konto 91), pod warunkiem, że transakcje te nie są przedmiotem głównej działalności handlowej organizacji non-profit lub są transakcjami jednorazowymi. Organizacje non-profit nie naliczają amortyzacji wartości niematerialnych, dlatego polityka rachunkowości podoficerów nie wymaga opisywania metody amortyzacji. Wystarczy na koniec tego okresu ustalić okres użytkowania i odpisać wartości niematerialne. Jeśli chodzi o inwentarze dla organizacji non-profit, PBU 5/01 nie zawiera odrębnych wymagań wskazujących, że niniejszy dokument jest używany wyłącznie przez firmy komercyjne. W celu zorganizowania właściwej kontroli nad ruchem i bezpieczeństwem rafinerii, przed przekazaniem ich do eksploatacji, podoficer dokonuje ewidencji materiałów na rachunkach rafinerii. Polityka rachunkowości organizacji non-profit powinna określać oszacowanie zapasów będących w ich dyspozycji i wprowadzenie do eksploatacji (na koszt każdej jednostki, w średni koszt, kosztem pierwszego nabycia zapasów). Wycena kosztu średniego, która jest najczęstszą metodą, polega na wyborze wyceny ważonej lub kroczącej. Pierwszy jest określany przez średni miesięczny rzeczywisty koszt zapasów, gdy w kalkulacji uwzględnia się ilość i koszt zapasów na początek okresu oraz wszystkie wpływy za okres sprawozdawczy(miesiąc). Drugi ustalany jest na podstawie ilości i kosztu zapasów na początek okresu sprawozdawczego oraz wszystkich wpływów do momentu oddania materiałów do eksploatacji. Metoda wyceny metodą średniej ważonej jest dość prosta i jest to jedna z przewag nad metodą wyceny kroczącej, która czasami z góry przesądza o wyborze w polityce rachunkowości na korzyść metody pierwszej. Wymieniono tutaj tylko główne aktywa, które może posiadać organizacja non-profit, w rzeczywistości jest ich więcej. Organizacja non-profit musi je poprawnie zaklasyfikować, aby uzyskać obiektywny, aktualny kosztorys księgowy. W przypadku obecności niestandardowych aktywów (pasywów) lub w przypadku problemów nieuregulowanych przepisami, organizacja może zastosować klauzulę 7 PBU 1/2008, po opracowaniu i zapisaniu w polityce rachunkowości własnej procedury księgowej, która nie jest sprzeczny z przepisami.

Polityka rachunkowości podatkowej

Organizacja non-profit ma prawo angażować się w działalność przedsiębiorczą, ale tylko w zakresie, w jakim służy ona osiągnięciu celów, dla których została utworzona (art. 24 ustawy federalnej z 12.01.96 nr 7-FZ „O non-profit Organizacje”). Prowadząc działalność komercyjną, organizacje non-profit również muszą decydować o: Polityka rachunkowości do opodatkowania. Zgodnie z ust. 2 art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej polityka rachunkowości dla celów podatkowych to zestaw metod (metod) ustalania przychodów i (lub) wydatków, ich ujmowania, oceny i podziału, a także rozliczania innych wskaźników finansowych i ekonomicznych czynności podatnika niezbędne dla celów podatkowych, wybrane przez podatnika. Organizacje non-profit prowadzą działalność statutową kosztem środków celowych i dochodów celowych. Główną cechą tych funduszy jest to, że finansowanie celowe kierowane jest na ściśle określone projekty (działania), a dochód celowy – na prowadzenie statutowej działalności organizacji non-profit. Nawet jeśli organizacja non-profit nie prowadzi działalności komercyjnej, to zgodnie z wymogami kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest zobowiązana do prowadzenia oddzielnej ewidencji dochodów i wydatków dla każdego przedmiotu finansowania docelowego. Sposób prowadzenia odrębnej rachunkowości powinien być sprecyzowany w polityce rachunkowości organizacji. Polityka podatkowa organizacji non-profit odzwierciedla: procedurę kształtowania kwot dochodów i wydatków; procedura ustalania udziału wydatków w bieżącym okresie; procedura tworzenia rezerw; wysokość zaległości podatkowych w budżecie; wykaz osób odpowiedzialnych za prowadzenie księgowości podatkowej, za jej organizację, za harmonogram pracy, formularze dokumenty podstawowe; ewidencje podatkowe.

Podatek dochodowy

W przypadku organizacji non-profit dochód wolny od podatku dochodowego w postaci wpływów celowych art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej obejmuje wpisowe, składki członkowskie, składki na akcje, darowizny uznane za takie zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej, a także potrącenia na utworzenie zgodnie z art. 324 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej na zlecenie rezerwy na naprawy, wyremontować własność wspólna które otrzymuje spółka partnerska od właścicieli domów, spółdzielnia mieszkaniowa, ogrodnicza, ogrodnicza, garażowa, spółdzielnia mieszkaniowa lub inna wyspecjalizowana spółdzielnia spożywców od ich członków. Aby zapewnić, że kwoty te nie są opodatkowane, nakłada się na nie następujące wymagania:

opłata członkowska, ich wielkość i częstotliwość płatności musi być określona w statucie organizacji. Mogą mieć na celu utrzymanie aparatu zarządzania, ale nie świadczenie usług na rzecz poszczególnych członków organizacji;

zgodnie z art. 582 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej darowizny mogą być przekazywane wyłącznie obywatelom, placówkom medycznym oświatowym, oświatowym, naukowym, fundacjom, muzeom, organizacjom publicznym i wyznaniowym, państwu i gminom. Stowarzyszenia, związki, spółki non-profit, stowarzyszenia adwokackie, autonomiczne organizacje non-profit, organizacje związkowe niewymienione w tym artykule nie są uprawnione do otrzymywania darowizn.

NPO aplikowanie ogólny reżim opodatkowanie, oblicza i płaci podatek od zysków z działalności gospodarczej zgodnie z art. 246 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zysk uzyskany z działalności przedsiębiorczej nie podlega podziałowi między założycieli organizacji non-profit w formie dywidendy, lecz powinien być kierowany na prowadzenie działalności statutowej. Na podstawie wymogów art. 26 ustawy N 7-FZ, po zapłaceniu podatku dochodowego w rachunkowości, zysk z działalności gospodarczej jest uwzględniany jako źródło działalności statutowej organizacji i kształtowania jej majątku zgodnie z szacunkiem. Zysk uzyskany z działalności gospodarczej na koniec roku sprawozdawczego organizacje non-profit powinny odpisać debet na rachunku 84 ” Nierozdzielone zyski (odkryta strata) "na koncie kredytowym 86" Finansowanie docelowe." odrębna księgowość zysk otrzymany z działalności przedsiębiorczej na konto 86 możesz otworzyć subkonto „Zysk z działalności przedsiębiorczej”. Zgodnie z art. 313 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej system rachunkowości podatkowej jest organizowany przez podatnika niezależnie. W związku z tym organizacja non-profit powinna opracować metodologię organizowania odrębnej rachunkowości podatkowej celowych przychodów i celowych wydatków, a także ich podziału w ramach każdego rodzaju działalności i utrwalić to w Polityce Rachunkowości dla celów podatkowych. Na podstawie wymagań ust. 14 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku korzystania z wpływów celowych i funduszy celowych niezgodnie z zamierzony cel, te fundusze i wpływy są ujmowane jako dochody nieoperacyjne organizacji non-profit i uwzględniane w podstawie opodatkowania przy obliczaniu podatku dochodowego. Jednocześnie zaliczenie funduszy celowych, wykorzystywanych na inne cele, do dochodów organizacji non-profit następuje w momencie faktycznego wykorzystania funduszy celowych niezgodnie z ich przeznaczeniem lub w momencie naruszenie warunków, na jakich zostały dostarczone zgodnie z ust. 9 s. 4 art. 271 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Rachunkowość podatkowa powinna opierać się na pierwotnych dokumentach otrzymanych i wygenerowanych w toku księgowości. Również wykorzystanie otrzymanych środków uznaje się za niewłaściwe, jeżeli dokumenty potwierdzające poniesienie kosztów nie spełniają wymogów prawa. Dlatego też NPO powinien uwzględniać w polityce rachunkowości stosowane formy dokumentów pierwotnych. Na przykład listy przewozowe muszą mieć formularz opracowany przez organizację pozarządową i w obecności wszystkich niezbędnych informacji przewidzianych rozporządzeniem Ministerstwa Transportu nr 152. Przedmiotem opodatkowania zysku organizacji jest dochód pomniejszony o kwotę poniesionych wydatków (art. 247 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W konsekwencji koszty prowadzenia działalności statutowej nie są wliczane do kosztów związanych z działalnością gospodarczą organizacji non-profit i nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania przy obliczaniu podatku dochodowego. To prawda, że wielu niezależnych ekspertów uważa, że organizacja non-profit może rozdzielać ogólne wydatki biznesowe między działalność komercyjną i niekomercyjną w kolejności określonej w ust. 1 art. 272 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podział całkowitych wydatków proporcjonalnie do udziału odpowiedniego dochodu w łączna kwota dochodów uzyskiwanych przez organizacje non-profit, konieczne jest samodzielne opracowanie i zatwierdzenie w polityce rachunkowości dla celów podatkowych ekonomicznie uzasadnionej procedury podziału ogólne koszty operacyjne między działalnością statutową a działalnością przedsiębiorczą.

Podatek od wartości dodanej

Zgodnie z art. 143 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wszystkie organizacje są płatnikami VAT, a podoficerowie nie są wykluczeni z tej listy. Środki celowe otrzymywane przez organizacje non-profit nie są związane z realizacją prac, świadczeniem usług na tej podstawie, składkami celowymi i członkowskimi, darowiznami, grantami, dotacjami budżetowymi itp. nie są wliczane do podstawy opodatkowania podatkiem od wartości dodanej. Jednocześnie kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewiduje zwolnienie z podatku VAT transakcji dokonywanych przez nich na rzecz poszczególnych podoficerów. Tak więc na podstawie p. 14 s. 2 art. 149 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (zwolnione z opodatkowania) sprzedaż na terytorium Federacji Rosyjskiej usług w zakresie edukacji do prowadzenia niekomercyjnych organizacje edukacyjne edukacyjne i produkcyjne (w obszarach kształcenia podstawowego i dodatkowego określonego w licencji) lub proces edukacyjny. Zgodnie z sub. 20 s. 2 art. 149 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej zwolnione są z podatku VAT usługi w zakresie kultury i sztuki świadczone przez instytucje kultury i sztuki, w tym sprzedaż biletów wstępu na zwiedzanie teatru, imprezy rozrywkowe, kulturalne, edukacyjne i rozrywkowe, formularz z czego jest zatwierdzony w określony sposób jako forma ścisłej odpowiedzialności. Jeśli organizacja non-profit sprzedaje towary, prace, usługi, mogą one podlegać innym korzyściom lub obniżone stawki określone w Kodeksie Podatkowym Federacji Rosyjskiej. Podatek VAT zapłacony z tytułu nabycia nieruchomości, usług organizacji non-profit jest uwzględniany w wartości tej nieruchomości (usług). Jeżeli organizacje non-profit wykorzystują własność oraz zakupione prace i usługi zarówno w działalności opodatkowanej, jak i niepodlegającej opodatkowaniu VAT, wówczas kwoty podatków są odliczane lub uwzględniane w koszcie zakupionych towarów (robót, usług) w proporcji, w jakiej są wykorzystywane do produkcji i (lub) sprzedaży towarów (robót, usług) podlegających opodatkowaniu VAT i zwolnionych z tego podatku. Organizacja określa metodę prowadzenia oddzielnego księgowania samego „naliczonego” podatku VAT w Polityce rachunkowości, zgodnie z klauzulą 4 art. 170 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. W przypadku braku odrębnej rachunkowości podoficer traci prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów (robót, usług) nabywanych w ramach działalności handlowej i wykorzystywanych w transakcjach podlegających opodatkowaniu VAT. Zgodnie z sub. 1 pkt 2 art. 146 i ust. 3 art. 39 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, przedmiot opodatkowania nie jest uznawany za transakcję przeniesienia środków trwałych, wartości niematerialnych i (lub) innych nieruchomości na organizacje non-profit w celu realizacji głównych działań statutowych niezwiązanych na działalność przedsiębiorczą, a także przekazywanie środków organizacjom non-profit na rzecz formacji kapitał żelazny, który odbywa się w określony sposób Prawo federalne„W sprawie procedury tworzenia i wykorzystania kapitału żelaznego organizacji non-profit”. Samodzielna realizacja prac budowlano-montażowych (SMR) jest jednym z samodzielnych przedmiotów opodatkowania VAT. Nawet jeśli podoficer jest zwolniony z podatku VAT za swoją działalność, to w trakcie budowy metodą ekonomiczną za prace budowlano-montażowe prowadzone we własnym zakresie, VAT należy doliczyć ostatnim numerem każdego okres podatkowy... W niektórych przypadkach możesz odliczyć podatek VAT. W odniesieniu do realizacji prac budowlanych i instalacyjnych na własne potrzeby odliczenia można warunkowo podzielić na trzy rodzaje zgodnie z ust. 6 art. 171 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej:

przedstawione podatnikowi przez wykonawców w trakcie budowy kapitału;

przedstawione podatnikowi za towary, roboty, usługi zakupione przez niego w celu wykonania robót budowlano-montażowych;

obliczane przez podatnika niezależnie od kosztów robót budowlano-montażowych wykonanych na własne potrzeby.

W kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej nie ma ograniczeń dla dwóch pierwszych rodzajów odliczeń. W związku z powyższym, wykonując roboty budowlano-montażowe kosztem środków celowych obiektu przeznaczonego na działalność statutową, przysługuje mu, po wpłacie podatku VAT do budżetu, odliczenie podatku VAT od pracy wykonawcy, od materiałów i materiałów usługi związane z budownictwem. W odniesieniu do trzeciego rodzaju odliczeń należy zauważyć, że jeżeli nieruchomość nie jest przeznaczona do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, a wartość nieruchomości nie podlega zaliczeniu do kosztów (w tym poprzez amortyzację) przy obliczaniu dochodu osób prawnych podatku, odliczenie nie może być zastosowane. Podatek VAT naliczony od kosztów prac budowlano-montażowych na własne potrzeby będzie wliczony w koszt początkowy obiektu w budowie. Od 01.01.09 Ustawa federalna z 26.11.08 nr 224-FZ wprowadziła zmiany do klauzuli 5 art. 172 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, a teraz moment ustalenia podstawa opodatkowania na roboty budowlano-montażowe na własne potrzeby zbiega się w czasie z pojawieniem się prawa do odliczeń za roboty budowlano-montażowe. Oznacza to, że podatek VAT naliczony od kosztów prac budowlano-montażowych na koniec bieżącego kwartału jest odliczany w tym samym kwartale w tej samej wysokości. Oczywiście zasada ta nie dotyczy organizacji, które wykorzystają wybudowaną nieruchomość w transakcjach bez VAT, co oznacza, że nie dotyczy organizacji non-profit, które budują kosztem celowego finansowania i wykorzystują wybudowany obiekt w działalności statutowej . Federalna Służba Podatkowa Federacji Rosyjskiej w piśmie z dnia 26.11.08 nr ShS-6-3/ [e-mail chroniony], udzielił wyjaśnień w sprawie stosowania odliczeń VAT od nieruchomości. FTS informuje, że normy art. 171 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej umożliwiają odliczenie kwot podatku przedstawionych podatnikowi przez wykonawców w całości, niezależnie od tego, że obiekty w budowie są przeznaczone do wykorzystania w operacjach niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Ale po uruchomieniu takich obiektów należy zastosować postanowienia punktu 6 tego artykułu Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i przywrócić podatek VAT w wysokości 1/10 wcześniej przyjętego odliczenia odpowiedniego udziału. Udział towarów, robót, usług niepodlegających opodatkowaniu w całkowity udział towary wysyłane w celu odzyskania podatku VAT ustalane są raz w roku na dzień 31 grudnia. Postanowienia niniejszego Listu oraz postanowienia art. 171 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stosuje się również w stosunku do organizacji non-profit.

Przykład

Organizacja non-profit w 2009 roku oddała do użytku budynek biurowy, który jest wykorzystywany do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Budynek powstał we własnym zakresie przy zaangażowaniu wykonawców. Podatek VAT od kosztów prac budowlano-montażowych wykonywanych we własnym zakresie zaliczany jest do wzrostu Początkowy koszt budynków oraz zaakceptowano podatek VAT zapłacony od faktur otrzymanych od wykonawców w wysokości 1 600 000 RUB odliczenie podatku... W 2009 r. NPO przeprowadził operację opodatkowaną VAT - sprzedaż nieruchomości w wysokości 472 000 rubli. w tym VAT - 72 000 rubli. Kwota wpływów celowych za rok wyniosła 24 000 000 rubli. Udział dochodu niepodlegającego opodatkowaniu w całkowitej kwocie dochodu wyniesie 0,9836 (24 000 000: 24 400 000 rubli). Jedna dziesiąta odliczonego podatku VAT za prace kontraktowe wyniesie 160 000 rubli. (1 600 000 rubli: 10). Ustalmy kwotę VAT do odzyskania w dniu 31.12.09. Będzie to 157 376 rubli. (160 000 rubli x 0,9836). W ten sposób organizacja w ciągu 10 lat odzyska VAT, który został wcześniej przyjęty do odliczenia. Jedyne pytanie, które pozostaje niejasne, to legalność rozszerzenia tej zasady na organizacje non-profit, ponieważ nie pobierają one amortyzacji od obiektów nieruchomości, ponieważ nie wykorzystują ich w działalności generującej dochód. Problem polega na tym, zgodnie z ust. 2 art. 259 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej odzyskanie podatku VAT od obiektów nieruchomości odbywa się od momentu amortyzacji tego obiektu. W Kodeksie Podatkowym Federacji Rosyjskiej nie ma bezpośrednich instrukcji dotyczących procedury odzyskiwania podatku VAT od nieruchomości w odniesieniu do organizacji non-profit. Ponadto kwota podatku do odzyskania jest ujęta w pozostałych kosztach. A jeśli organizacja non-profit nie ma innych dochodów, strata wzrośnie.

W artykule omówiono problematykę sporządzania zasad rachunkowości dla wnioskujących organizacji non-profit wspólny system podatkowe, ale organizacje korzystające z uproszczonego systemu podatkowego nie są zwolnione z konieczności jego sporządzania, zwłaszcza że muszą prowadzić księgowość środków trwałych i transakcje gotówkowe... Rachunkowość dochodów i wydatków do celów rachunkowości podatkowej odbywa się w dużej mierze zgodnie z przepisami rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, z zastrzeżeniem ograniczeń określonych w rozdziale 26.2. W zależności od staranności wypracowania zasad rachunkowości, organizacja non-profit może znacznie ograniczyć liczbę problemów, które pojawiają się podczas biurkowej lub terenowej kontroli dokumentów organów podatkowych. Konieczne jest uwzględnienie wszystkich sektorowych cech działalności organizacji non-profit, a jeśli istnieje niepewność w obowiązujących przepisach, wybrana opcja prowadzenia rachunkowości lub rachunkowości podatkowej powinna zostać uwzględniona w polityce rachunkowości. Iwczenko Tatiana - audytor, konsultant podatkowy, główny menadżer LLC „Audytor-ekspert”