Wpływ różnic pomiędzy MSSF a RAS na analizę sprawozdań finansowych organizacji. Analiza kondycji finansowej wg MSSF Analiza kondycji finansowej przedsiębiorstwa wg MSSF

JSC "Arsenał" (PRZYKŁAD)

od 01.01.2015

Cel analizy sprawozdawczość finansowa sporządzony zgodnie z MSSF ma na celu uzyskanie kluczowych cech kondycji finansowej oraz wyniki finansowe spółek w celu adekwatnej oceny osiągniętego poziomu efektywności biznesowej, identyfikacji i kwantyfikacji wpływu czynników zewnętrznych i wewnętrznych, a także uzasadnienia bieżących i strategicznych planów biznesowych.

1. RAPORTOWANIE. Całościowa ocena sytuacji finansowej przedsiębiorstwa dokonywana jest za pomocą systemu współczynniki specjalne. Większość wskaźniki finansowe liczone według dwóch głównych formularzy sprawozdawczych - bilans i rachunek zysków i strat

Bilans firmy

Tytuł artykułu	01.01.2015			01.01.2014
MAJĄTEK
Aktywa obrotowe (kapitał obrotowy) - Aktywa obrotowe
Gotówka i odpowiedniki gotówki - aktywa pieniężne		368828			104238
Krótkoterminowe inwestycje - Zbywalne papiery wartościowe		8231			152612
Należności - Rozrachunki z odbiorcami	426937			340691
Poprawka dla wątpliwe długi – Rezerwa/odpis na należności nieściągalne/wątpliwe	0			0
		426937			340691
Akcje - Zapasy/Zapasy Surowce i materiały - Surowy materiał	152197			138649
Produkcja niedokończona - Praca w toku	355126			323513
Towar nadający się do sprzedaży - Towar dostępny do sprzedaży	0			0
Produkt końcowy - Wyroby gotowe	507323			462162
Koszty sprzedaży - Koszty sprzedaży	0			0
		1014646			924324
Wydatki opłacone z góry - Wydatki z góry		14580			7219
			1833222			1529084
Aktywa trwałe (trwałe) - aktywa trwałe
Inwestycje długoterminowe - Inwestycje długoterminowe		355593			148001
Środki trwałe - Nieruchomości, zakłady i wyposażenie	893354			880194
Naliczona amortyzacja - Deprecjacja	607168			565603
		286186			314591
Wartości niematerialne – Aktywa niematerialne	63939			5877
Naliczona amortyzacja - Deprecjacja	58863			0
		5076			5877
Aktywa z tytułu podatku odroczonego - Aktywa z tytułu podatku odroczonego		11323			29078
Inni dłużnicy - inni dłużnicy		0			0
			658178			497547
			2491400			2026631
ZADŁUŻENIE
Bieżąca odpowiedzialność - Zobowiązania bieżące
Naliczone zobowiązania – Naliczone zobowiązania
Rachunki i rachunki do zapłacenia - Konta i noty do zapłacenia		907014			349607
Zaległości płacowe - Płace i pensje do zapłacenia	0			321706
Zaległości podatkowe - Podatki do zapłacenia	0			138300
Dywidenda do wypłaty - dywidenda do wypłaty	6254			5371
Szacowane rezerwy - Zaprowiantowanie		56550			28682
		62804			494059
Przychody przyszłych okresów - Obronione (niezarobione) przychody		2289			1692
Bieżąca część zadłużenia długoterminowego - Bieżąca część zadłużenia długoterminowego		0			289370
			972107			1134728
Obowiązki długoterminowe - Zobowiązania długoterminowe
Pożyczki długoterminowe - długoterminowe zadłużenie		0			0
Odroczony zobowiązania podatkowe – Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego		20933			20170
			20933			20170
			993040			1154898
KAPITAŁ WŁASNY
Zainwestowany kapitał - Włożony kapitał		48156			46754
Skumulowany niepodzielony dochód netto – zyski zatrzymane		839853			242903
Inne skumulowane całkowite dochody – Inne skumulowane całkowite dochody		610351			582076
			1498360			871733
			2491400			2026631

Rachunek zysków na podstawie klasyfikacji wydatków według funkcji

Indeks	za rok 2014		za 2013 r.
Przychody ze sprzedaży - Sprzedaż netto		8207745		6263775
Koszt sprzedanych produktów (robót, usług) – Koszt sprzedaży	3392146		2667088
Zysk brutto - Marża brutto		4815599		3596687
Pozostałe przychody operacyjne - Pozostałe przychody operacyjne	157072		131161
Koszty sprzedaży - Koszty sprzedaży	3877503		3513105
Koszty administracyjne - koszty administracyjne	150570		137796
Inne koszty operacyjne	181210		195239
Zysk z działalności -		763388		-118292
Koszty finansowe - wydatki finansowe	28206		19022
Dywidendy i dochody z odsetek	24510		16064
Zysk przed opodatkowaniem -		759692		-121250
Wydatki podatkowe - Koszt podatkowy	126578		29791
		633114		-151041
Artykuły nadzwyczajne - Niezwykłe przedmioty
Dochód netto za okres - Dochód netto		633114		-151041

Rachunek zysków na podstawie klasyfikacji wydatków według jednostki

Indeks	za rok 2014		za 2013 r.
Przychody ze sprzedaży - Sprzedaż netto		8207745		6263775
Pozostałe przychody operacyjne - Pozostałe przychody operacyjne	157072		131161
Zmiany w inwentarzu produkt końcowy i prace w toku Zmiana stanu zapasów wyrobów gotowych i produkcji w toku	76774		0
Koszt surowców i materiałów - Koszty surowców i dostaw	6789891		5722089
Koszty personelu - Płace i pensje	589933		497158
Koszty amortyzacji - Deprecjacja	117169		98742
Wydatki na zakup gotowych produktów - Zakupy towarów na sprzedaż	0		0
Pozostałe koszty operacyjne - Inne koszty operacyjne	181210		195239
Zysk z działalności operacyjnej – Zysk lub strata ze zwykłych czynności		763388		-118292
Koszty finansowe - wydatki finansowe	28206		19022
Dochód z dywidend i odsetek - Dywidendy i dochody z odsetek	24510		16064
Zysk przed opodatkowaniem - Dochód przed opodatkowaniem i stratą nadzwyczajną		759692		-121250
Podatki i podobne płatności - Podatki i podobne płatności	126578		29791
Zysk po opodatkowaniu - Dochód przed stratą nadzwyczajną		633114		-151041
Artykuły nadzwyczajne - Niezwykłe przedmioty
Dochód netto za okres - Dochód netto		633114		-151041

2. ANALIZA STRUKTURALNA. Jedną z ważnych oznak stopnia efektywności przedsiębiorstwa przez pewien okres jest ekonomiczna struktura przychodów pochodzących od klientów. Analiza pionowa przeprowadzana jest również według bilansu w celu oceny dynamiki strukturalnej majątku spółki oraz źródeł ich powstawania.

Pionowa analiza przychodów

Wskaźniki	Struktura przychodów w procentach za rok sprawozdawczy	Struktura przychodów w procentach za ostatnie
Przychody ze sprzedaży	100	100
Koszt sprzedanych towarów (roboty, usługi)	41.33	42.58
Zysk brutto	58.67	57.42
Pozostałe przychody operacyjne	1.91	2.09
Koszty sprzedaży	47.24	56.09
Koszty administracyjne	1.83	2.2
Inne koszty operacyjne	2.21	3.12
Zysk z działalności	9.3	-1.89
Wydatki finansowe	0.34	0.3
Dochód z dywidend i odsetek	0.3	0.26
Zysk przed opodatkowaniem	9.26	-1.94
Wydatki podatkowe	1.54	0.48
Zysk po opodatkowaniu	7.71	-2.41
Artykuły nadzwyczajne
Dochód netto za okres	7.71	-2.41

Udostępnij wzrost zysk netto w przychodach firmy związany był z:

redukcja kosztów

niższe koszty sprzedaży

niższe koszty administracyjne

redukcja pozostałych kosztów operacyjnych

wzrost dochodów z dywidend i odsetek

Diagram zmiany strukturalne w ramach rachunku zysków i strat

Bilans ustrukturyzowany

Wskaźniki równowagi	01.01.2015	01.01.2014
MAJĄTEK
Aktywa obrotowe
1. Środki pieniężne i ich ekwiwalenty	14.8	5.14
2. Inwestycje krótkoterminowe	0.33	7.53
3. Konta należności	17.14	16.81
4. Akcje	40.73	45.61
4.1. Surowy materiał	6.11	6.84
4.2. Niedokończona produkcja	14.25	15.96
4.3. Towar nadający się do sprzedaży	0	0
4.4. Produkt końcowy	20.36	22.8
4.5. Koszty sprzedaży	0	0
5. Wydatki opłacone z góry	0.59	0.36
6. Aktywa obrotowe ogółem	73.58	75.45
Aktywa trwałe
7. Inwestycja długoterminowa	14.27	7.3
8. Środki trwałe	11.49	15.52
9. Wartości niematerialne	0.2	0.29
10. Aktywa z tytułu podatku odroczonego	0.45	1.43
11. Inni dłużnicy	0	0
12. Aktywa trwałe razem	26.42	24.55
13. Aktywa ogółem	100	100
ZOBOWIĄZANIA FINANSOWE I KAPITAŁY WŁAŚCICIELI
Aktualny krótkoterminowy zobowiązania finansowe
14. Rachunki i rachunki do zapłacenia	36.41	17.25
15. Rozliczenia międzyokresowe	2.52	24.38
15.1. Zaległości płacowe	0	15.87
15.2. Dług podatkowy	0	6.82
15.3. Dług od dywidend	0.25	0.27
15.4. Szacowane rezerwy	2.27	1.42
16. Przychody przyszłych okresów	0.09	0.08
17. Bieżąca część zadłużenia długoterminowego	0	14.28
18. Krótkoterminowe zobowiązania finansowe ogółem	39.02	55.99
Długoterminowe zobowiązania finansowe
19. Pożyczki długoterminowe	0	0
20. Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego	0.84	1
21. Całkowite długoterminowe zobowiązania finansowe	0.84	1
22. Zobowiązania finansowe ogółem	39.86	56.99
Kapitał właściciela
23. Zainwestowany kapitał	1.93	2.31
24. Skumulowane zyski zatrzymane	33.71	11.99
25. Inne skumulowane całkowite dochody	24.5	28.72
26. Całkowity kapitał właścicieli	60.14	43.01
27. Zobowiązania finansowe ogółem i kapitał własny właścicieli	100	100

Analiza pionowa bilansu pozwala stwierdzić, że zmieniły się źródła finansowania majątku przedsiębiorstwa oraz że zachowana została struktura inwestycji w różnego rodzaju nieruchomości.

W analizowanym okresie spółka zwiększyła łączną wartość księgową swoich aktywów o 464.769 tys. rubli. lub o 22,93%.

Wzrost ten wynikał ze zwiększonych inwestycji w typy długoterminowe nieruchomości, która powinna mieć pozytywny wpływ na potencjał produkcyjny przedsiębiorstwa.

Możemy mówić o poprawie kondycji finansowej przedsiębiorstwa za rok sprawozdawczy, gdyż zmiana majątku o 134,83% została dokonana ze źródeł własnych.

Czynniki wzrostu majątku przedsiębiorstwa

Wskaźniki	Wartość przyrostu aktywów	Udział udziału
1. Całkowita zmiana wartości bilansowej aktywów	464769	100
w tym poprzez źródła
2. Krótkoterminowe zobowiązania finansowe	-162621	-34.99
3. Długoterminowe zobowiązania finansowe	763	0.16
4. Kapitał własny	626627	134.83

Priorytetowe finansowanie majątku kosztem kapitału własnego zapewnia przedsiębiorstwu większą niezależność od wierzycieli. Jednocześnie należy pamiętać, że w przypadku tanich środków kredytowych, o niskim oprocentowanie kapitał pożyczkowy i wysokie tempo obiegu środków, dla przedsiębiorstw korzystne jest przyciąganie do obrotu znacznych pożyczonych środków i efektywne wykorzystanie dużej dźwigni finansowej.

Schemat zmian strukturalnych w Saldzie

3. OCENA PŁYNNOŚCI. Płynność oznacza posiadanie wystarczających środków na terminowe regulowanie rachunków wierzycieli oraz na pokrycie nieoczekiwanych wydatków, gdy zostaną one przedstawione.

współczynnik płynności

Nazwa wskaźnika	01.01.2015	01.01.2014
Wstępne dane do analizy
Aktywa obrotowe - Aktywa obrotowe (CA)	1833222	1529084
Zobowiązania krótkoterminowe - Zobowiązania krótkoterminowe (CL)	972107	1134728
Gotówka - GOTÓWKA	368828	104238
Inwestycja krótkoterminowa w papiery wartościowe – Krótkoterminowe papiery wartościowe zbywalne (STMS)	8231	152612
Rozrachunki z odbiorcami - należności (R)	426937	340691
Wdrożenie - Sprzedaż (S)	8207745	0
Koszt sprzedanych towarów - Koszt sprzedaży (CS)	3392146	0
Należności (AR)	383814
Inwentaryzacja materiałów (MI)	145423
Wskaźniki płynności
Kwota kapitału obrotowego – Wskaźnik prądu (CR=CA:CL)	1.89	1.35
Wskaźnik płynności szybkiej - Szybki stosunek/stosunek testu kwasu (QR=(CASH+STMS+R):CL	0.83	0.53
Wskaźnik płynności gotówkowej - Wskaźnik gotówki (GOTÓWKA=GOTÓWKA:CL)	0.38	0.09
Kapitał obrotowy - Kapitał obrotowy (WC=CA-CL)	861115	394356
Wskaźnik obrotu wg obliczeń - Obrót należności (RT=S:AR)	21.38
Wskaźnik rotacji zapasów - Rotacja zapasów (IT=CS:MI)	23.33

Jeden z najważniejszych cechy ekonomiczne operacyjna kondycja finansowa przedsiębiorstwa to wartość „kapitału obrotowego”. Wskaźnik ten odzwierciedla kwotę dofinansowania aktywa obrotowe kapitał własny właścicieli przedsiębiorstwa. Względne bezpieczeństwo przedsiębiorstwa z „kapitałem obrotowym” mierzy się za pomocą wskaźnika „kwota kapitału obrotowego”

Na koniec roku sprawozdawczego „kapitał obrotowy” wynosi 861115 tys. rubli. W tym samym czasie kwota kapitału obrotowego wyniosła 1,89

Wskaźnik płynności szybkiej jest bardziej konserwatywną (w porównaniu do kwoty kapitału obrotowego) miarą płynności, gdy pozycje najmniej płynne (zapasy i rozliczenia międzyokresowe) są wyłączone z aktywów obrotowych. Na dzień analizowanego bilansu przedsiębiorstwo dysponowało na ich spłatę 83 kopiejkami mobilnych środków płatniczych na 1 rubel długów.

Wskaźnik płynności gotówkowej pokazuje, w jaki sposób bieżące zobowiązania firmy pokrywa najbardziej płynny aktyw – gotówka. Jest to najbardziej rygorystyczne kryterium płynności organizacji. W przedsiębiorstwie 38% krótkoterminowych zobowiązań dłużnych można natychmiast spłacić kosztem gotówki.

Wskaźnik rotacji według obliczeń charakteryzuje wysokość należności i efektywność Polityka kredytowa firmy. Dla przedsiębiorstwa współczynnik ten pokazuje, że średnio środki w obliczeniach obróciły się około 21,38 razy. Oznacza to, że na spłatę kredytu komercyjnego firma musiała czekać około 16,84 dni.

Obrót Zapasami wskazuje na względną wielkość zapasów. Im mniejszy rozmiar ekwipunku i im szybciej się obracają, tym mniej pieniędzy ma w nich firma. Wzrost zapasów może oznaczać, że jakiś czynnik uniemożliwia sprzedaż produktów. Wskaźnik rotacji zapasów dla przedsiębiorstwa wyniósł 23,33.

4. RENTOWNOŚĆ (rentowność) – zdolność do uzyskania akceptowalnego poziomu zysku. Wskaźniki rentowności służą ocenie efektywności działalność gospodarcza przedsiębiorstw.

Tabela podsumowująca wskaźniki rentowności

Nazwa wskaźnika	za rok 2014	za 2013 r.
Zwrot z aktywów (zwrot z aktywów)	0.28
Zwrot ze sprzedaży / marża zysku (zwrot ze sprzedaży/marża zysku netto)	0.08	-0.02
Wskaźnik rotacji aktywów (Obrót aktywami)	3.63
Zwrot z kapitału właściciela (Zwrot kapitału)	0.53
Zwrot z całkowitej inwestycji w przedsiębiorstwie (Zwrot z inwestycji)	0.55
Wpływ	0

Zwrot z aktywów jest najczęściej stosowaną miarą rentowności firmy. Wskaźnik liczony jest jako stosunek zysku netto do roczna średnia aktywa (ROA=NP:TAavrg).

Za każdego rubla zainwestowanego w aktywa spółka otrzymała w okresie sprawozdawczym 28 kopiejek. zysków, co wskazuje na zdolność do generowania zysków i efektywność wykorzystania środków.

Zwrot ze sprzedaży/marża zysku netto pokazuje, ile zysku netto zawiera każdy dolar (lub inny) jednostka monetarna) sprzedaż (ROS=NP:S). Nawet różnica 1-2% może oznaczać różnicę między normalnym a bardzo dochodowym rokiem.

Zysk netto na rubel sprzedaży wzrósł o 10 kopiejek, co wskazuje na wzrost efektywności działalności podstawowej.

Wskaźnik rotacji aktywów określa, jak efektywnie aktywa są wykorzystywane do zwiększenia sprzedaży (AT=S:TAavrg). W okresie sprawozdawczym, aby uzyskać przychód w wysokości 8207745 rubli, aktywa musiały obrócić się 3,63 razy.

Zwrot kapitału charakteryzuje poziom dochodów uzyskiwanych z kapitału zainwestowanego przez właścicieli w to przedsiębiorstwo(ROE=NP:Eavrg).

Dla przedsiębiorstwa zwrot z kapitału własnego właściciela wynosi 53%. Oszczędności firmy wyniosły 53 kopiejki. za rubla własnych inwestycji. To dość wysoka wartość zwrotu.

Zwrot z inwestycji ma odzwierciedlać zwrot z inwestycji w aktywa firmy (ROI=NOPAT:(EQ+LTD)). Według bilansu i rachunku zysków wskaźnik ten wynosi 55%.

Wartość zwrotu z inwestycji w aktywa wskazuje, że w analizowanym roku otrzymano 55 kopiejek. dochód z każdego rubla wszystkich inwestycji (własnych i pożyczonych) dokonanych w tym przedsiębiorstwie.

Dźwignia to różnica między zwrotem z kapitału własnego a całkowitą inwestycją w aktywa firmy. W analizowanym przedsiębiorstwie dźwignia wynosi -2%. Tym samym wzrost rentowności kapitału właścicieli przedsiębiorstwa w wyniku przyciągania do obiegu pożyczonych środków wierzycieli wynosi -2%.

5. Wypłacalność (odpowiedzialność finansowa) – zdolność przedsiębiorstwa do spłaty zobowiązań finansowych.

Tabela podsumowująca wskaźniki długoterminowej wypłacalności

Nazwa wskaźnika	za rok 2014	za 2013 r.
Stosunek zadłużenia do kapitału własnego (Wskaźnik zadłużenia do kapitału własnego)	0.66	1.32
Wskaźnik pokrycia odsetek od kredytów (Wskaźnik naliczonych odsetek za czas/Pokrycie odsetek)	23.45	-6.94
Wskaźnik zadłużenia	0.4	0.57

Stosunek zadłużenia do kapitału własnego pokazuje stosunek przyciągniętych zasobów do kapitału własnego (DTER=L:E).

Wskaźnik ten spadł z 1,32 do 0,66.

Wskaźnik pokrycia odsetek jest jednym ze wskaźników stopnia ochrony wierzycieli przed nieuczciwymi płatnikami (TIE=EBIT:INT).

Zwiększyło się bezpieczeństwo odsetek od kredytów, co tłumaczy się wzrostem wysokości wypracowanego przez przedsiębiorstwo zysku netto.

Wskaźnik zadłużenia (Wskaźnik zadłużenia) pokazuje odsetek aktywów, które są finansowane przez pożyczone pieniądze i odzwierciedla stopień ochrony wierzycieli (DR=L:TA).

Udział kapitału dłużnego w finansowaniu majątku spółki zmniejszył się z 57% na początku roku do 40% na koniec roku.

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej trafiły do ​​nas w 2012 roku, ale już dziś w organizacjach nieustannie pojawia się pytanie, jak sporządzać sprawozdania zgodnie z MSSF. W związku z tym pomożemy Ci zrozumieć podstawy normalizacji, sporządzić skonsolidowane sprawozdania na przykładzie przedsiębiorstwa przemysłowego i przedstawić różnice w stosunku do zwykłych sprawozdania finansowe.

MSSF: ZAKRES I SKŁAD

Międzynarodowe standardy są opracowywane od 1973 roku w celu stworzenia jednolitych zasad utrzymania księgowość i raportowanie w różnych krajów. Międzynarodowe standardy weszły w całości do Rosji dopiero w 2012 r. wraz z przyjęciem rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 2011 r. Nr 160n „W sprawie uchwalenia międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej i Federacja Rosyjska».

Główna różnica rosyjskie standardy rachunkowości (RAS) z międzynarodowego jest to, że MSSF nie jest zbiorem wymagań i przepisów, ale zalecenia doradcze z szeregiem wymagań dotyczących struktury sprawozdań finansowych.

Ważny punkt: zastosowanie MSSF nie anuluje RAS.

Zgodnie z ust. 2 art. 3 ustawy federalnej nr 208-FZ z dnia 27 lipca 2010 r. (zmienionej w dniu 3 lipca 2016 r.) „O skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych” (dalej ustawa federalna nr 208-FZ) skonsolidowane sprawozdanie finansowe organizacji sporządzane jest wraz z księgowością(budżetowy)raportowanie tej organizacji, opracowane zgodnie z prawo federalne z dnia 06.12.2011 nr 402-FZ(w czerwonym. od 23.05.2016) « O rachunkowości».

Często specjaliści organizacji mają trudności z rozróżnieniem między MSSF/MSR i MSSF/MSSF (Międzynarodowe Standardy Rachunkowości) a MSSF/MSSF (Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej). Do 2001 r. standardy nosiły nazwę MSR, a po 1 kwietnia 2001 r. pojawiła się nazwa MSSF, dzięki czemu oba standardy łączy pojęcie „MSSF”.

Dla ułatwienia księgowi czasami określają MSR jako standardy rachunkowości, a MSSF jako standardy sprawozdawczości finansowej.

Kto powinien stosować MSSF w Federacji Rosyjskiej?

Ujawniono ustawę federalną nr 208-FZ zakres norm międzynarodowych,co dotyczy:

• organizacje kredytowe;
• firmy ubezpieczeniowe(z wyłączeniem ubezpieczenia) organizacje medyczne działający wyłącznie w zakresie obowiązkowym ubezpieczenie zdrowotne);
• niepaństwowe fundusze emerytalne;
• firmy zarządzające fundusze inwestycyjne, fundusze inwestycyjne i niepaństwowe fundusze emerytalne;
• organizacje rozliczeniowe;
• federalny stan przedsiębiorstwa unitarne,, których wykaz jest zatwierdzony przez Rząd Federacji Rosyjskiej;
• spółki akcyjne których udziały są własnością federalną i których lista jest zatwierdzona przez Rząd Federacji Rosyjskiej;
• inne organizacje, których papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu zorganizowanego poprzez umieszczenie ich na liście notowań.

Dokumenty MSSF składają się z:

• Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF);
• Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSR);
• Interpretacje przygotowane przez Komitet ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej (KIMSF);
• wyjaśnienia przygotowane przez były Stały Komitet Wyjaśniający (SCC).

Skład Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF)

MSSF (MSSF) 1 « Pierwsze zastosowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej»

Celem standardu jest zapewnienie, aby pierwsze sprawozdanie finansowe jednostki sporządzone zgodnie z MSSF oraz jej śródroczne sprawozdanie finansowe za część okresu objętego tym sprawozdaniem finansowym zawierały informacje wysokiej jakości, które:

• jest przejrzysty dla użytkowników i porównywalny we wszystkich prezentowanych okresach;
• stanowi niezbędny punkt wyjścia dla rachunkowości zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej;
• można przygotować po koszcie, który nie przekracza korzyści z niego płynących.

Pierwsze sprawozdania finansowe według MSSF dla organizacji jest pierwszym rocznym sprawozdaniem finansowym, do sporządzenia którego organizacja przyjęła Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej i potwierdza to poprzez umieszczenie w tych sprawozdaniach finansowych jednoznacznego i jednoznacznego oświadczenia o ich zgodności z MSSF.

Organizacja musi przygotować i złożyć raport wstępny o sytuacji finansowej zgodnie z MSSF na dzień przejścia na MSSF, tworząc tym samym punkt wyjścia dla rachunkowości zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej.

MSSF (MSSF) 2 « Wypłaty w formie akcji»

Celem standardu jest określenie sprawozdawczości finansowej dla jednostki, która angażuje się w transakcje płatności w formie akcji. Niniejszy standard wymaga, aby jednostka ujmowała w rachunku zysków i strat oraz w sprawozdaniu z sytuacji finansowej skutki transakcji płatności w formie akcji, w tym koszty związane z transakcjami przyznającymi pracownikom opcje na akcje.

MSSF (MSSF) 3 « Połączenia biznesowe»

Kombinacja biznesowa Transakcja lub inne zdarzenie, w którym nabywca przejmuje kontrolę nad jednym lub większą liczbą przedsiębiorstw. Transakcje, czasami nazywane „prawdziwymi fuzjami” lub „fuzjami równych”, są również połączeniami jednostek gospodarczych.

Celem niniejszego standardu jest poprawa adekwatności, wiarygodności i porównywalności informacji o połączeniu jednostek i jego skutkach, które jednostka sprawozdawcza prezentuje w swoim sprawozdaniu finansowym. Aby osiągnąć ten cel, MSSF 3 określa zasady i wymogi dotyczące sposobu, w jaki jednostka przejmująca:

• ujmuje i wycenia w swoim sprawozdaniu finansowym możliwe do zidentyfikowania nabyte aktywa, podjęte zobowiązania oraz wszelkie niekontrolujące udziały w jednostce przejmowanej;
• rozpoznaje i wycenia wartość firmy (składnik aktywów, który reprezentuje przyszłe korzyści ekonomiczne wynikające z innych aktywów nabytych w ramach połączenia jednostek, które nie są zidentyfikowane lub odrębnie ujęte) nabytej w ramach połączenia jednostek lub zysk z okazyjnego nabycia;
• określa, jakie informacje należy ujawnić, aby umożliwić użytkownikom sprawozdań finansowych ocenę charakteru i skutków finansowych połączenia jednostek.

MSSF (MSSF) 4 « Umowy ubezpieczeniowe»

Celem standardu jest ustalenie trybu uwzględniania umów ubezpieczenia w sprawozdaniach finansowych podmiotu, który zawiera takie umowy jako ubezpieczyciel (strona zobowiązana umową ubezpieczenia do wypłaty odszkodowania w przypadku zdarzenie ubezpieczeniowe), która będzie obowiązywać do czasu zakończenia przez zarząd drugiego etapu projektu dotyczącego umów ubezpieczeniowych. W szczególności norma wymaga:

• ograniczona poprawa sposobu rozliczania przez ubezpieczycieli umów ubezpieczeniowych;
• ujawnienia, które identyfikują i wyjaśniają kwoty ujmowane w sprawozdaniach finansowych ubezpieczyciela z tytułu umów ubezpieczeniowych i pomagają użytkownikom tych sprawozdań finansowych zrozumieć kwotę, czas i niepewność przyszłości Przepływy środków pieniężnych w ramach umów ubezpieczenia.

MSSF) 5 « Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży i działalność zaniechana»

Celem niniejszego standardu jest określenie rachunkowości aktywów przeznaczonych do sprzedaży oraz prezentacja i ujawnienie działalności zaniechanej. W szczególności norma wymaga:

• wyceny aktywów przeznaczonych do sprzedaży według niższej z dwóch wartości: wartości bilansowej i wartości godziwej pomniejszonej o koszty sprzedaży i zaprzestania amortyzacji takich aktywów;
• prezentować aktywa przeznaczone do sprzedaży oddzielnie w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, a wyniki działalności zaniechanej oddzielnie w sprawozdaniu z całkowitych dochodów.

Zaniechana działalność jest częścią składową jednostki, która została zbyta lub została zaklasyfikowana jako przeznaczona do sprzedaży i reprezentuje pojedynczą główną linię biznesową lub obszar geograficzny, na którym prowadzona jest działalność.

MSSF (MSSF) 6 « Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych»

Celem MSSF 6 jest zdefiniowanie sprawozdawczości finansowej z działalności w zakresie poszukiwania i oceny zasobów mineralnych. W szczególności norma wymaga:

• ograniczona poprawa istniejących praktycznych podejść do rozliczania kosztów poszukiwania i oceny;
• od jednostek rozpoznających aktywa z tytułu poszukiwania i oceny aktywów w celu przeprowadzenia testów na utratę wartości tych aktywów zgodnie z niniejszym MSSF oraz oceny utraty wartości zgodnie z MSR 36 Utrata wartości aktywów;
• ujawnienia, które identyfikują i wyjaśniają sprawozdania finansowe jednostki dotyczące działalności w zakresie poszukiwania i oceny oraz pomagają użytkownikom tych sprawozdań finansowych zrozumieć kwotę, terminy i pewność przyszłych przepływów pieniężnych z wszelkich ujętych aktywów z tytułu poszukiwania i oceny zasobów .

MSSF (MSSF) 7 « Instrumenty finansowe: ujawnianie»

Celem standardu jest ustanowienie wymogów dla jednostek dotyczących ujawniania informacji w ich sprawozdaniach finansowych, które umożliwiają użytkownikom ocenę:

• wpływ instrumenty finansowe o sytuacji finansowej i wynikach finansowych organizacji;
• charakter i zakres ryzyk, na które jednostka jest narażona w okresie i na koniec okresu sprawozdawczego w związku z instrumentami finansowymi oraz sposób zarządzania tymi ryzykami przez jednostkę.

MSSF (MSSF) 8 « Segmenty operacyjne»

Jednostka ujawnia informacje, które umożliwiają użytkownikom jej sprawozdań finansowych ocenę charakteru i skutków finansowych działalności jednostki oraz środowisko gospodarcze w którym działa.

MSSF (MSSF) 10 « Skonsolidowane sprawozdania finansowe»

Celem niniejszego standardu jest określenie zasad prezentacji i sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych, gdy jednostka kontroluje jedną lub więcej innych jednostek.

MSSF (MSSF) 11 « Skrętprzedsiębiorczość»

Celem niniejszego standardu jest ustalenie zasad sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych podmiotów zaangażowanych w: działalność przedsiębiorcza która jest wspólnie kontrolowana (tj. w ramach wspólnego przedsięwzięcia).

MSSF (MSSF) 12 « Ujawnianie informacji o udziale w innych organizacjach»

Celem niniejszego standardu jest ustanowienie wymogów dotyczących ujawniania informacji dla jednostki, które umożliwią użytkownikom jej sprawozdań finansowych ocenę:

• charakter jego uczestnictwa w innych organizacjach i związane z nim ryzyko;
• wpływ takiego udziału na jego sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne.

MSSF (MSSF) 13 « Wycena do wartości godziwej»

dobra cena— Wycena oparta na danych rynkowych, a nie na wycenie specyficznej dla jednostki. W przypadku niektórych aktywów i zobowiązań mogą występować obserwowalne transakcje rynkowe lub informacje rynkowe. Nie ma transakcji rynkowych ani informacji rynkowych dotyczących innych aktywów i zobowiązań. Cel wyceny do wartości godziwej jest jednak w obu przypadkach taki sam – ustalenie ceny, po której uczestnicy rynku dokonaliby zwykłej transakcji sprzedaży składnika aktywów lub przeniesienia zobowiązania na dzień wyceny w aktualnych warunkach rynkowych.

Skład Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSR)

MSSF (MSR) 1 « Prezentacja sprawozdań finansowych»

Niniejszy standard stanowi podstawę prezentacji sprawozdań finansowych. ogólny cel zapewnienie porównywalności sprawozdań finansowych jednostki z jej sprawozdaniami finansowymi za: poprzednie okresy, a także ze sprawozdaniami finansowymi innych organizacji. Ten standard określa Ogólne wymagania w sprawie prezentacji sprawozdań finansowych, instrukcji dotyczących ich struktury oraz minimalnych wymagań dotyczących ich treści.

Kompletny zestaw sprawozdań finansowych obejmuje:

• sprawozdanie z sytuacji finansowej na koniec okresu;
• sprawozdanie z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów za okres;
• zestawienie zmian w kapitale własnym za okres;
• sprawozdanie z przepływów pieniężnych za okres;
• nuty składające się z Przegląd istotne zasady rachunkowości i inne informacje objaśniające;
• informacje porównawcze za poprzedni okres;
• sprawozdanie z sytuacji finansowej na początek poprzedniego okresu, jeżeli jednostka stosuje retrospektywnie jakiekolwiek postanowienie polityki rachunkowości, dokonuje retrospektywnego przekształcenia pozycji w swoim sprawozdaniu finansowym, dokonuje reklasyfikacji pozycji w swoim sprawozdaniu finansowym.

Organizacja może używać nazw tych raportów innych niż używane w niniejszej Normie Międzynarodowej. Na przykład zamiast tytułu „Oświadczenie o zyskach lub stratach i innych całkowitych dochodach” można użyć tytułu „Sprawozdanie z całkowitych dochodów”.

MSSF (IAS) 2 « Dyby»

Celem standardu jest określenie sposobu księgowania zapasów. Główną kwestią w rachunkowości zapasów jest ustalenie kwoty kosztów, które są ujmowane jako składnik aktywów i przenoszone do momentu rozpoznania związanych z nimi przychodów.

Standard zawiera wytyczne dotyczące ustalania kosztu, a następnie ujmowania go jako koszt, w tym wszelkich odpisów do wartości netto możliwej do uzyskania. Zawiera również wskazówki dotyczące formuł wyceny, które są używane do alokacji kosztów zapasów.

Zgodnie z MSR 2, zapasy wyceniane są po koszcie lub wartości netto możliwej do uzyskania, pomniejszonej o koszty sprzedaży.

NOTATKA

W rozporządzeniu o rachunkowości „Rachunkowość zapasów” (PBU 5/01), zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.09.2001 nr 44n (zmienionym 16.05.2016), nie ma takich metoda.

MSSF (MSR) 7 « Sprawozdanie z przepływów pieniężnych»

Celem niniejszego standardu jest wymaganie, aby informacje o historycznych zmianach środków pieniężnych i ekwiwalentów środków pieniężnych jednostki były prezentowane w formie rachunku przepływów pieniężnych, który klasyfikuje przepływy pieniężne za dany okres jako przepływy z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i działalność finansowa.

MSSF (MSR) 8 « Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy»

Celem niniejszego standardu jest ustalenie kryteriów wyboru i zmiany zasad (polityki) rachunkowości wraz z podejściem księgowym i ujawnieniami dotyczącymi zmian zasad (polityki) rachunkowości, zmian szacunków księgowych i korekt błędów.

Standard ma na celu poprawę adekwatności i wiarygodności informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych jednostki oraz porównywalności tych sprawozdań finansowych w czasie oraz ze sprawozdaniami finansowymi innych jednostek.

MSSF (MSR) 10 « Zdarzenia po okresie sprawozdawczym»

Celem standardu jest określenie, kiedy jednostka powinna skorygować sprawozdanie finansowe, aby odzwierciedlić zdarzenia po okresie sprawozdawczym.

Standard zawiera wymogi dotyczące informacji, które jednostka musi ujawnić odnośnie daty zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji, a także zdarzeń, które nastąpiły po dniu bilansowym.

Zdarzenia po dniu sprawozdawczym to zdarzenia, które mają miejsce między dniem sprawozdawczym, w którym zatwierdza się sprawozdanie finansowe.

MSSF (MSR) 11 « Kontrakty budowlane»

Celem niniejszego standardu jest określenie rachunkowości przychodów i kosztów związanych z umowami o usługę budowlaną. Ze względu na charakter działalności prowadzonej w ramach kontraktów budowlanych, data rozpoczęcia tych czynności oraz data zakończenia tych czynności zwykle przypadają na różne okresy sprawozdawcze. Zatem głównym zadaniem rozliczania kontraktów budowlanych jest przyporządkowanie przychodów i kosztów związanych z umową do okresów sprawozdawczych, w których prowadzone są roboty budowlane.

MSSF (MSR) 12 « podatki dochodowe»

Celem tego standardu jest zdefiniowanie podejścia księgowego do podatku dochodowego. Głównym problemem w rozliczaniu podatków dochodowych jest sposób rozliczania obecnych i przyszłych konsekwencji podatkowych:

• przyszły zwrot (spłata) wartości księgowej aktywów (zobowiązań) ujętych w sprawozdaniu z sytuacji finansowej organizacji;
• transakcje i inne zdarzenia bieżącego okresu ujęte w sprawozdaniu finansowym jednostki.

MSSF (MSR) 16 « środki trwałe»

Celem standardu jest zdefiniowanie podejścia księgowego do rzeczowych aktywów trwałych, tak aby użytkownicy sprawozdań finansowych mogli uzyskać informacje na temat inwestycji jednostki w rzeczowe aktywa trwałe oraz zmian w tej inwestycji.

Główne pytania w rachunkowości środków trwałych:

• ujmowanie aktywów;
• ustalenie wartości księgowej aktywów;
• deprecjacja;
• odpisy z tytułu utraty wartości.

środki trwałe są aktywami materialnymi, które:

• spełniać wymogi dotyczące ujmowania aktywów;
• przeznaczone do wykorzystania w produkcji, wykonywaniu pracy, świadczeniu usług, leasingu, do celów administracyjnych;
• oczekuje się, że będzie używany przez więcej niż jeden okres.

MSSF (MSR) 17 « Wynajem»

Celem niniejszego standardu jest określenie odpowiednich zasad rachunkowości i ujawnień dotyczących leasingu dla leasingobiorców i leasingodawców.

MSSF (MSR) 18 « Przychód»

Celem standardu jest określenie podejścia księgowego do przychodów wynikających z określonych rodzajów transakcji i zdarzeń.

Główny problem w rozliczaniu przychodów- określ moment, w którym należy go rozpoznać. Przychody są ujmowane, gdy jest prawdopodobne, że jednostka uzyska w przyszłości korzyści ekonomiczne i można je wiarygodnie wycenić. Niniejszy standard określa warunki, na jakich zostaną spełnione te kryteria i w związku z tym zostaną rozpoznane przychody. Ten standard zapewnia również: praktyczne porady w sprawie stosowania tych kryteriów.

Według RAS dochód można wykazać jedynie w przypadku przeniesienia prawa własności towarów; w przypadku MSSF nie jest to czynnik decydujący. Jeśli chodzi o wydatki, w przypadku MSSF, w przeciwieństwie do RAS, nie jest konieczne dokumentowanie wydatków.

MSSF (MSR) 19 « Świadczenia pracownicze»

Niniejszy standard określa, w jaki sposób jednostka rozlicza i ujawnia świadczenia pracownicze. Celem normy jest ustalenie takich zasad. MSR 19 wymaga, aby jednostka ujmowała:

• zobowiązanie, gdy pracownik wykonał usługę w zamian za przyszłe świadczenie;
• koszt, gdy jednostka wykorzystuje korzyść ekonomiczną wynikającą ze świadczenia przez pracownika usługi w zamian za wynagrodzenie.

MSR 20 Rachunkowość dotacji rządowych i ujawnień pomoc publiczna»

Niniejszy standard powinien być stosowany przy księgowaniu i ujawnianiu dotacji rządowych i innych form pomocy rządowej. Zgodnie z MSR 20 dotacje rządowe obejmują pomoc rządową w postaci przekazania środków określonym spółkom w zamian za spełnienie w przeszłości lub w przyszłości warunków związanych z przyznawaniem dotacji.

NOTATKA

Odpowiednik MSR 20 ustawodawstwo rosyjskie to rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Rachunkowość pomocy państwa” (PBU 13/2000), zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 października 2000 r. Nr 91n.

MSSF (MSR) 21 « Wpływ zmian kursów walut»

Organizacja może przeprowadzić operacje walutowe na dwa sposoby: zawieranie transakcji denominowanych w walutach obcych lub posiadanie zagranicznych spółek zależnych. Ponadto jednostka może prezentować swoje sprawozdania finansowe w: obca waluta.

Celem niniejszego standardu jest określenie, w jaki sposób transakcje w walucie obcej i wyniki działalności zagranicznej powinny być traktowane w sprawozdaniach finansowych jednostki oraz jak sprawozdania finansowe powinny być przeliczane na walutę prezentacji.

MSSF (MSR) 23 « Koszty pożyczkim»

Koszty finansowania zewnętrznego, które można bezpośrednio przypisać nabyciu, budowie lub wytworzeniu dostosowywanego składnika aktywów są ujmowane w: Początkowy koszt ten zasób. Pozostałe koszty finansowania zewnętrznego ujmowane są jako koszt.

MSSF (MSR) 24 « Ujawnianie informacji o podmiotach powiązanych»

Celem standardu jest ujawnienie w sprawozdaniu finansowym informacji niezbędnych do zwrócenia uwagi na możliwy wpływ na sytuację finansową, wynik finansowy jednostki istnienia podmiotów powiązanych, a także transakcje i salda z transakcji , w tym zobowiązania umowne dotyczące przyszłych transakcji z takimi stronami.

MSSF (MSR) 27 « Jednostkowe sprawozdania finansowe»

Celem niniejszego standardu jest określenie zasad rachunkowości i ujawnień dotyczących inwestycji w jednostki zależne, wspólne przedsięwzięcia i jednostki stowarzyszone, gdy jednostka sporządza swoje jednostkowe sprawozdanie finansowe.

MSSF (MSR) 28 « Inwestycje w jednostki stowarzyszone i wspólne przedsięwzięcia»

Celem niniejszego standardu jest zdefiniowanie rachunkowości inwestycji w jednostkach stowarzyszonych oraz wymogów dotyczących stosowania udział w kapitale przy rozliczaniu inwestycji w jednostkach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach.

Jednostka stowarzyszona to jednostka, na którą inwestor wywiera znaczący wpływ i która nie jest ani jednostką zależną, ani udziałem we wspólnym przedsięwzięciu.

MSSF (MSR) 29 « Sprawozdawczość finansowa w gospodarce hiperinflacyjnej»

W warunkach hiperinflacji prezentowanie wyników działalności i sytuacji finansowej organizacji w walucie lokalnej bez przeliczenia nie jest przydatne. pieniądze tracą siła nabywcza w takim tempie, że porównywanie kwot z transakcji i innych zdarzeń występujących w różnym czasie, nawet w tym samym okresie sprawozdawczym, jest mylące.

MSSF (MSR) 32 « Instrumenty finansowe: prezentacja»

Celem standardu jest ustalenie zasad, zgodnie z którymi instrumenty finansowe są prezentowane jako zobowiązania lub kapitał oraz kompensowanie aktywów i zobowiązań finansowych.

Celem standardu jest lepsze zrozumienie przez użytkowników sprawozdań finansowych znaczenia instrumentów finansowych dla sytuacji finansowej, wyników i przepływów pieniężnych jednostki.

Instrumentem finansowym jest każdy kontrakt, który jednocześnie powoduje powstanie składnika aktywów finansowych jednego podmiotu i zobowiązania finansowego lub instrumentu kapitałowego innego.

MSSF (MSR) 33 « Zysk na akcję»

Celem niniejszego standardu jest ustanowienie zasad określania i prezentacji zysku przypadającego na akcję, aby ułatwić porównanie wyników różnych podmiotów w tym samym okres sprawozdawczy lub jedna organizacja dla różnych okresów sprawozdawczych.

MSSF (MSR) 34 « Śródroczne sprawozdania finansowe»

Celem normy jest określenie minimalnej zawartości półproduktu raport finansowy oraz ustala zasady ujmowania i wyceny w pełnym lub skróconym sprawozdaniu finansowym za okres śródroczny.

MSSF (MSR) 36 « Utrata wartości aktywów»

Celem niniejszego standardu jest zdefiniowanie podejścia księgowego do aktywów, które jednostka musi stosować, aby zapewnić, że ich wartość bilansowa nie przekracza ich wartości odzyskiwalnej.

MSSF (MSR) 37 « Zobowiązania szacunkowe, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe»

Celem niniejszego standardu jest zapewnienie, że szacowane zobowiązania zobowiązania warunkowe oraz aktywów warunkowych, stosuje się odpowiednie kryteria ujmowania i podstawę wyceny, aby zapewnić, że w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego ujawniono wystarczające informacje, aby umożliwić użytkownikom zrozumienie ich charakteru, czasu i kwoty.

MSSF (MSR) 38 « Wartości niematerialne»

Niniejszy standard wymaga, aby jednostka ujmowała składnik wartości niematerialnych tylko wtedy, gdy spełnione są określone kryteria. Standard określa również sposób wyceny wartości bilansowej wartości niematerialnych i wymaga pewnych ujawnień dotyczących wartości niematerialnych.

MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena

Celem niniejszego standardu jest ustalenie zasad ujmowania i wyceny aktywów finansowych, zobowiązań finansowych oraz niektórych umów kupna lub sprzedaży pozycji niefinansowych.

Norma definiuje pojęcie pozycja zabezpieczana jest to składnik aktywów, zobowiązanie lub wiążące zobowiązanie, które naraża jednostkę na zmiany wartości godziwej lub przyszłe przepływy pieniężne. Zabezpieczające instrumenty finansowe polega na częściowym lub pełnym kompensowaniu zmian wartości godziwej lub przepływów pieniężnych zabezpieczanych (chronionych) pozycji instrumentów finansowych.

MSSF (MSR) 40 « Nieruchomości inwestycyjne»

Celem standardu jest ustalenie podejścia księgowego do nieruchomości inwestycyjnych i związanych z tym wymogów dotyczących ujawniania informacji.

Niniejszy standard stosują jednostki do wszystkich rodzajów instrumentów finansowych podczas ujmowania, wyceny i ujawniania informacji dotyczących nieruchomości inwestycyjnych.

Nieruchomości inwestycyjne to nieruchomość (grunt lub budynek) utrzymywana przez właściciela lub leasingobiorcę na podstawie umowy leasingu finansowego w celu uzyskania czynszów czynszowych, wzrostu wartości kapitału, ale nie do wykorzystania w produkcji lub dostawie towarów lub usług lub do celów administracyjnych lub na sprzedaż w trakcie normalne czynności.

MSSF (MSR) 41 « Rolnictwo»

Celem standardu jest ustalenie wymogów w zakresie rachunkowości, sprawozdawczości finansowej i ujawniania informacji dla działalności rolniczej.

PRZYGOTOWANIE SKONSOLIDOWANYCH RAPORTÓW

Zgodnie z ustawą federalną nr 208-FZ skonsolidowane sprawozdania finansowe są usystematyzowanymi informacjami odzwierciedlającymi sytuację finansową, wyniki finansowe i zmiany sytuacji finansowej organizacji.

Rozważmy przykład kompilacji i analizy skonsolidowanych sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF na przykładzie Alfa JSC, która kontroluje działalność dwóch przedsiębiorstw - Beta JSC i Gamma JSC, zajmujących się produkcją i serwisem zespołów i części zamiennych do samochodów.

Sprawozdanie z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów (sprawozdanie z całkowitych dochodów) (Tabela 1) jest analogiczne do sprawozdania z wyników finansowych (Formularz nr 2) sprawozdania finansowego zgodnie z RAS.

Tabela 1. Skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów za 2015 i 2016 rok, tys. rubli
Indeks	2016	2015	2016 do 2015
			tysiąc rubli.
Koszt sprzedaży
Zysk brutto
Koszty sprzedaży, ogólne i administracyjne
Utworzenie rezerwy na amortyzację środków trwałych, wartości firmy i wartości niematerialnych
Pozostałe przychody/koszty operacyjne netto
Zysk z działalności operacyjnej
Przychody/wydatki finansowe netto
Dodatnie/ujemne różnice kursowe
Zysk przed opodatkowaniem
podatek dochodowy
Zysk za okres sprawozdawczy

Oprócz tego typu skonsolidowanego raportu możesz podać bardziej szczegółowe informacje o niektórych pozycjach, takich jak przychody ze sprzedaży (Tabela 2).

Tabela 2. Analiza przychodów za 2015 i 2016 rok, tys. rubli
Indeks	2016	2015	2016 do 2015
			tysiąc rubli.
Przychód
Naprawa jednostki
UAB „Beta”
UAB „Gamma”
Konserwacja
UAB „Beta”
UAB „Gamma”
UAB „Beta”
UAB „Gamma”

Z przedstawionej analizy widać, że dla wszystkich rozpatrywanych rodzajów działalności przedsiębiorstwa mają wzrost przychodów, z wyjątkiem Gamma JSC w zakresie naprawy jednostek samochodowych. Spadek taki nastąpił z uwagi na fakt, że według procentu gotowości jednego kontraktu Gamma SA główne przychody zostały rozpoznane w sprawozdaniu finansowym za 2015 rok.

Sprawozdanie z sytuacji finansowej jest bardzo podobne do bilansu RAS. Zgodnie z danymi regulacyjnymi Sprawozdanie z sytuacji finansowej według MSSF musi zawierać pozycje reprezentujące następujące kwoty:

• środki trwałe;
• nieruchomości inwestycyjne;
• wartości niematerialne;
• aktywa finansowe;
• inwestycje rozliczane metodą praw własności;
• aktywa biologiczne;
• rezerwy;
• Należności handlowe i pozostałe;
• gotówka i odpowiedniki gotówki;
• łączna kwota aktywów zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży oraz aktywów wchodzących w skład grup do zbycia zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana;
• handel i inne źródła dochodów;
• szacunkowe zobowiązania;
• zobowiązania finansowe;
• bieżące zobowiązania i aktywa podatkowe w rozumieniu MSR 12 Podatek dochodowy;
• rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zgodnie z definicją w MSR 12;
• zobowiązania zawarte w grupach do zbycia zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5;
• udziały niekontrolujące prezentowane w kapitale własnym;
• kapitał wyemitowany i rezerwy przypadające właścicielom jednostki dominującej.

Organizacja musi złożyć dodatkowe pozycje, pozycje i sumy częściowe w sprawozdaniu z sytuacji finansowej gdy takie oświadczenie jest istotne dla zrozumienia jego sytuacji finansowej.

Rozważmy przykładowy raport o sytuacji finansowej Alfa JSC (tabela 3).

Tabela 3. Sprawozdanie z sytuacji finansowej, tys. rubli.
Indeks	2016	2015	Zmiana
			tysiąc rubli.
aktywa, ogółem
środki trwałe
Wartości niematerialne
Rozrachunki z odbiorcami
Wydane zaliczki
Inne aktywa i inwestycje w innych podmiotach
Należności z tytułu podatków i opłat
Gotówka i lokaty krótkoterminowe
Aktywa z tytułu podatku odroczonego
Kapitał własny ogółem
Kapitał autoryzowany
Dodatkowy kapitał
Nierozdzielone zyski
Zobowiązania ogółem
Kredyty i pożyczki
Obowiązki za Leasing finansowy, plany emerytalne
Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego i inne rezerwy
Rozrachunki z dostawcami
Otrzymane zaliczki
Zadłużenie z tytułu podatków i opłat

NOTATKA

Forma bilansu w RAS jest wyraźnie określona w Rozporządzeniu Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.07.2010 nr 66n (zmienionym 06.04.2015) „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji”, podczas gdy istnieje nie jest formą sprawozdania z sytuacji finansowej zgodnie z MSSF (jest tylko szereg zasad i artykułów do wyświetlenia w raporcie).

Kwota aktywów (293 491 tys. rubli) powinna być równa kwocie pasywów (kapitał własny + pasywa = 293 491 tys. rubli) zbliżonej do bilansu.

Na etapie sporządzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego zwyczajowo oblicza się: EBITDA(wynik przed odsetkami, opodatkowaniem i naliczoną amortyzacją) (tabela 4).

Tabela 4. Obliczenie EBITDA, tys. rubli
Indeks	2016	2015	2016 do 2015, %
Naprawa jednostki
UAB „Beta”
UAB „Gamma”
Konserwacja
UAB „Beta”
UAB „Gamma”
UAB „Beta”
UAB „Gamma”
Całkowita EBITDA

Ten wskaźnik w ostatnie czasy szczególnie lubiany przez inwestorów i wierzycieli. Taki wskaźnik można obliczyć tylko wtedy, gdy firma prowadzi ewidencję zgodnie z MSSF. Nasze standardy nie przewidują obliczania tego wskaźnika, niemniej jednak formuła obliczeniowa dla praktyki rosyjskiej została nieznacznie dostosowana, a EBITDA w tym przypadku będzie równa sumie zysku ze sprzedaży i odpisów amortyzacyjnych.

Ważne jest, aby obliczyć wskaźnik zadłużenia do EBITDA (Kod), która odzwierciedla zdolność przedsiębiorstwa do wywiązywania się z zobowiązań, charakteryzując jego wypłacalność:

Kod = Zobowiązania / EBITDA.

Kod 2015 = 220 794 tysięcy rubli. / 69 145 tys. rubli = 3,19;

Kod 2016 = 157 435 tysięcy rubli / 54 352 tys. rubli = 2,90.

Im wyższy wskaźnik, tym więcej problemów firma ma ze zobowiązaniami dłużnymi i tym mniej ma możliwość spłaty tych zobowiązań kosztem własnego zysku.

ZAMIAST WNIOSKU

Po rozważeniu cech sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych warto zwrócić uwagę na podobieństwa do rosyjskich sprawozdań finansowych. W rozważanym przykładzie firma Alpha kontroluje działalność kilku przedsiębiorstw tworzących własne raportowanie indywidualne. Ponadto sporządza sprawozdania skonsolidowane, łącząc dane z podległych mu przedsiębiorstw. Jednocześnie zasady rachunkowości wszystkich przedsiębiorstw powinny być podobne w podstawowych kwestiach.

Najczęściej w praktyce tzw. spółki zarządzające udostępniają podległym przedsiębiorstwom własną wersję polityki rachunkowości, na podstawie której „córki” muszą dostosować swoją wersję.

A. N. Dubonosova, Zastępca Dyrektora Zarządzającego ds. Ekonomii i Finansów

Wejście w życie na terytorium Federacji Rosyjskiej od dnia ich oficjalnej publikacji Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) oraz ich Interpretacji aktualizuje potrzebę odpowiedniego przekształcenia treści i kolejności analizy księgowej (finansowej) sprawozdania (zwane dalej sprawozdaniami finansowymi).

Jednocześnie jednak biorąc za podstawę zagraniczne podejścia do analizy sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF (sprawozdania z MSSF), które zostały wielokrotnie przetestowane w praktyce, organizacja (przedsiębiorstwo, firma, spółka, podmiot gospodarczy) powinna nie rezygnuje całkowicie z krajowych doświadczeń w zakresie analizy sprawozdań finansowych.

Główne podejścia do analizy sprawozdań MSSF

Systematyzujemy punkty widzenia najbardziej autorytatywnych badaczy zagranicznych w dziedzinie analizy sprawozdawczości organizacji zgodnie z MSSF i krótko omawiamy treść i procedurę tego ostatniego, podkreślając w nim dwa kolejne i powiązane ze sobą etapy:

• interpretacja sprawozdań finansowych;
• analiza rozliczeniowa sprawozdań finansowych.

Interpretacja sprawozdań finansowych

Interpretacja sprawozdań finansowych pomaga zrozumieć sytuacja ekonomiczna organizacji, dzięki czemu informacje zawarte w jej sprawozdaniach finansowych są naprawdę wartościowe i przydatne przy podejmowaniu decyzji. Jego celem jest ujawnienie i analiza głównych elementów polityki rachunkowości, prowadzących do odzwierciedlenia w publikowanych sprawozdaniach wyników odbiegających od realiów sytuacji gospodarczej w spółce, a w efekcie oczyszczenia publikowanych sprawozdań finansowych od skutków spowodowanych zastosowaniem takich zasad rachunkowości.

W trakcie interpretacji sprawozdań finansowych organizacji, wpływ na nią tak istotnych czynników, jak branżowe cechy działalności gospodarczej organizacji, strategia biznesowa i polityka rachunkowości, metody i metody zarządzania sprawozdaniami finansowymi, jakość ujawnianych informacji w nich, a także charakter relacji między przedsiębiorstwami tworzącymi grupę kapitałową.

Analiza wpływu specyfiki branży Wyniki biznesowe organizacji (analiza branżowa) dotyczą porównania wyników firmy z pewnym wzorcem w celu ustalenia, czy firma jest rzeczywiście płynna, czy generuje wystarczające dochody i czy warto w nią zainwestować. Oprócz tego, że analiza branżowa pozwala na zbadanie wpływu strategii i czynników firmy środowisko biznesowe na treść sprawozdania finansowego, zapewnia również: analitycy finansowi i innym użytkownikom sprawozdań finansowych obszerna baza porównawcza, pozwala na opracowanie pewnego rodzaju wskaźników porównawczych wyników organizacji, z którymi można porównywać aktualne wyniki działalności, kondycji finansowej i potencjał inwestycyjny prawdziwe firmy.

Analiza strategii biznesowej organizacja obejmuje badanie jej poszczególnych elementów, a także struktury łańcucha wartości (badania i rozwój, projektowanie produktów, organizacja usług lub procesów, produkcja, marketing, sprzedaż i organizacja obsługi klienta), ponieważ zdolność organizacji do dalszy rozwój lub utrzymanie produkcji zależy od tej struktury na osiągniętym poziomie w oparciu o strategię przywództwa cenowego lub różnicowania.

Cel analiza polityki rachunkowości często określaną w zagranicznych źródłach literackich strategią księgową, jest zorientowanie się na jej temat, co ułatwi zewnętrznemu użytkownikowi sprawozdań finansowych zrozumienie rzeczywistych wyników działalności gospodarczej organizacji i umożliwi mu bardziej rzetelna opinia o nich.

W specjalistycznej literaturze dotyczącej opracowywania zasad rachunkowości wyróżnia się dwa rodzaje technologii zarządzania sprawozdaniami finansowymi organizacji: zarządzanie rachunkiem zysków i strat (zwane również zarządzaniem zyskami) oraz zarządzanie strukturą bilansu. Ponadto istnieją dwa modele zarządzania zyskami. Po pierwsze można wpływać na wyniki finansowe za dowolny rok w określonym kierunku (spadek lub wzrost), a po drugie zarządzanie zyskami może przybrać formę wyrównywania dochodów. Celem wyrównywania dochodów jest zmniejszenie stopnia zmienności wskaźników zysku księgowego. Należy również zauważyć, że efekt stosowania metod zarządzania zyskami pozwala pośrednio wpływać na niektóre pozycje bilansu. Jednakże, chociaż konieczność zarządzania wynikami sprawozdań finansowych może wynikać z różnych czynników, te same zasady rachunkowości mogą być stosowane przy różnych czynnikach.

1. wybór metod rachunkowości (na przykład wybór metody amortyzacji, wybór metody wyceny zapasów oraz wybór, czy przypisać określone koszty do kapitału własnego);
2. dobór szacunków księgowych (np. zmiana wysokości odpisów na należności nieściągalne, w tym część kosztów wynikających z niewykorzystania mocy produkcyjnych w kosztach wytworzenia zamiast obciążania rachunku zysków i strat, wykorzystanie rezerw w celu wyrównania, oraz jednorazowy wzrost lub spadek wyniku finansowego);
3. podejmowanie rzeczywistych decyzji operacyjnych, inwestycyjnych i finansowych (np. odroczenie księgowania transakcji gospodarczych, wybór określonego rodzaju transakcji z kilku alternatywnych opcji).

Jakość ujawnienia- jedna z najważniejszych cech, według której porównywane są różne organizacje, obejmująca szereg aspektów: opis metod rachunkowości i szacunków księgowych, wyjaśnienie znaczących zmian w rachunkowości oraz poziom ujawniania informacji. Analiza jakości ujawnień w sprawozdaniach finansowych jednostki dotyczących jej działalności gospodarczej bada stopień, w jakim takie ujawnienia są zgodne z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości MSSF (GAAP).

W toku analizy wpływu na sprawozdania finansowe charakteru powiązań pomiędzy przedsiębiorstwami tworzącymi grupę kapitałową badamy realia tych powiązań oraz sposób ich odzwierciedlenia w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych grupy kapitałowej, ponieważ czasami rachunkowość prowadzona jest w sposób, który nie odpowiada charakterowi relacji między spółkami grupy. Dokonując analizy należy również ustalić, czy wszystkie spółki powiązane zostały objęte skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym grupy kapitałowej oraz czy zastosowano odpowiednie metody rachunkowości (konsolidacja, rachunek praw własności lub koszt), w zależności od charakteru powiązania .

Szacunkowa analiza sprawozdań finansowych organizacji

Uzupełnienie interpretacji sprawozdania finansowego organizacji pozwala przejść do drugiego etapu jego analizy.

W ramach analizy obliczeniowej sprawozdań finansowych organizacji można wyróżnić dwa składniki:

• identyfikacja potencjalnych czynników utrudniających proces porównywania sprawozdań finansowych;
• przeprowadzanie obliczeń i ocena wyników.

Za potencjalne czynniki, które mogą utrudniać porównywanie sprawozdań finansowych.

Firmy mogą zdecydować się na zmianę ram czasowych w danym roku z kilku powodów. W szczególności praktykę tę obserwuje się, gdy firma ponosi duże straty. W takim przypadku kierownictwo firmy może wydłużyć rok obrotowy z 12 do 15 miesięcy, zmieniając jednocześnie datę sprawozdawczą. W efekcie duża strata jest kompensowana przez 15 miesięcy zysku, a nie 12. Firmy mogą również ustawić bardzo krótki rok obrotowy, gdy uwzględni się szczególnie duże straty i koszty restrukturyzacji.

Spółki sporządzają sprawozdania finansowe na różne terminy sprawozdawcze. Różnice obserwuje się nawet w obrębie tej samej branży. Na przykład różne firmy z branży transportu lotniczego zamykają swoje konta w jednej z następujących dat: 31 marca - British Airways, KLM, Ryanair; 31 września - EasyJet; 31 grudnia - Australian Airlines, Lufthansa, SAS.

W toku rozwoju firmy łączą się z innymi firmami, nabywają inne firmy lub ich udziały, przeprowadzają restrukturyzacje, w wyniku których następuje wydzielenie podziałów na nowe, odrębne prawnie przedsiębiorstwa. Rozwój firmy, gdy uczestniczy ona w fuzji lub rozwija się poprzez przejęcia, zwykle nie jest wynikiem jej naturalnego rozwoju, ale wiąże się z nowymi przejęciami. Takie zmiany w strukturze firmy znacznie komplikują analizę trendu. Czasem można odnieść wrażenie, że po restrukturyzacji sytuacja firmy poprawiła się, ale w rzeczywistości może tak nie być, po prostu pewne działania zostały rozdzielone na odrębne firmy.

Standardy wszystkich systemów GAAP są opracowywane w oparciu o zasadę spójności, która zobowiązuje podmioty okresowo do stosowania tych samych polityka rachunkowości. Zasada spójności poprawia porównywalność sprawozdań finansowych za różne okresy. W praktyce jednak często dochodzi do zmian w sposobie księgowania i zmian szacunków księgowych, które użytkownik sprawozdań finansowych musi brać pod uwagę.

Z biegiem czasu firma może zmieniać nie tylko metody księgowe czy szacunki księgowe, ale może również przejść z jednego systemu lub standardów rachunkowości do innego systemu rachunkowości. Taka jednorazowa zmiana może mieć duży wpływ na wyniki finansowe i wskaźniki bilansowe i nie tylko komplikuje procedurę porównywania danych firmy w dłuższym okresie czasu, ale także sprawia, że ​​wyniki porównywania wskaźników firmy stają się mniej oczywiste.

W odniesieniu do różnic w prezentacji informacji można poczynić dwie uwagi. Pierwsza dotyczy treści artykułów użytych w sprawozdania roczne. Na przykład wiele linii lotniczych raportuje pozycje takie jak dochód operacyjny (British Airways, Ryanair), dochód operacyjny (KLM, SAS) lub wyniki operacyjne (Australian Airlines, Lufthansa). Brzmią tak samo, ale na swój sposób. treść ekonomiczna różnią się dość znacząco. Drugi punkt odnosi się do różne sposoby prezentacja i uporządkowanie informacji. Faktem jest, że w praktyce różne firmy często używają różnych formatów, a nie standardowych form sprawozdań finansowych (w szczególności bilansu i rachunku zysków i strat), co komplikuje proces porównania. Jednak niektóre systemy GAAP ustanawiają minimalne wymagania dotyczące formatu sprawozdawczości finansowej, których muszą przestrzegać podmioty.

Dokonywanie obliczeń na podstawie sprawozdań finansowych i ocena uzyskanych wyników obejmuje następujące procedury:

• analiza trendu rozwojowego (trendu);
• analiza procentowa;
• analiza segmentowa;
• analiza oparta na wskaźnikach finansowych;
• analiza przepływów pieniężnych.

W analizie trendów lub analizie trendów badamy, jak sprawozdania finansowe zmieniają się w czasie. Zaleca się przeprowadzenie takiej analizy na podstawie danych z pięciu lat, chociaż teoretycznie można rozważyć dłuższe okresy, np. dziesięć lat. Jednak wraz ze wzrostem rozpatrywanego okresu wzrasta również liczba elementów utrudniających porównanie.

Jeżeli w trakcie analizy trendów porównuje się bieżące wyniki organizacji z jej własnymi wskaźnikami za poprzednie okresy, to w analizie procentowej bazę porównawczą tworzą wskaźniki innych organizacji, zwykle z tej samej branży. Aby dokonać porównań z innymi firmami, należy wyeliminować rozbieżność w wielkości firm. W tym celu wartości rachunku zysków i strat są wyrażone jako procent sprzedaży, a wskaźniki bilansu są wyrażone jako procent sumy wszystkich aktywów. Bilanse przeliczone na potrzeby analizy procentowej pozwalają z jednej strony porównać strukturę finansowania różnych firm, az drugiej kierunki inwestowania tych środków. Analiza procentowa oparta na rachunku zysków i strat ma sens tylko wtedy, gdy poszczególne pozycje tego raportu są porównywalne.

Analiza informacji o segmentach ujętych w sprawozdaniu finansowym pozwala na zwiększenie zawartości informacyjnej wyników oceny kosztów działalności w drodze analizy procentowej. Analiza informacji segmentowych ujawnionych przez spółkę rzuca światło na strategię korporacyjną grupy i pozwala ocenić istotność poszczególnych segmentów.

Analiza oparta na wskaźnikach finansowych pozwala na wystarczająco szczegółowe zbadanie kondycji finansowej, wyników i potencjału inwestycyjnego organizacji i obejmuje następujące główne elementy:

• ocena zdolności organizacji do samodzielnego wywiązywania się z zobowiązań i spłaty zadłużenia przy wykorzystaniu wypłacalności, płynności i stabilność finansowa;
• określenie, na ile udana jest firma, czy generuje wystarczające dochody poprzez zastosowanie wskaźników zwrotu z aktywów, kapitału własnego i kapitału obrotowego;
• ocena efektywności działalności gospodarczej organizacji (w naszym rozumieniu – intensywność wykorzystania zasobów) z wykorzystaniem wskaźników rotacji jej aktywów jako całości i ich różnego rodzaju w szczególności;
• ocena atrakcyjności danej organizacji dla potencjalnych inwestorów za pomocą współczynników charakteryzujących jej pozycję na rynku papierów wartościowych.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że przed przystąpieniem do analizy opartej na wskaźnikach finansowych konieczne jest wyczyszczenie sprawozdań finansowych z elementów zmniejszających stopień ich porównywalności.

Wraz z jednoczynnikową analizą wskaźników finansowych, która polega na wyliczeniu i ocenie porównawczej każdego wskaźnika z osobna, a następnie uogólnieniu, co pozwala na sformułowanie opinii z zastrzeżeniem o sytuacji finansowej przedsiębiorstwa, stosowana jest również analiza wieloczynnikowa, który opiera się na pewnej kombinacji pewnych wskaźników, których wartość jest ważona za pomocą specjalnych mnożników. W efekcie obliczany jest wskaźnik ilościowy, analizowany dynamicznie, w porównaniu ze wskaźnikami innych firm lub średnimi danymi branżowymi.

Analiza wielowymiarowa jest szeroko stosowana do przewidywania prawdopodobieństwa upadłości firm (na przykład modele Altmana i Tafflera). Jednak możliwości zastosowania takich modeli w praktyce są często ograniczone terytorium regionu, dla którego zebrano informacje o działalności gospodarczej organizacji komercyjnych, stanowiące podstawę tych metod oceny.

Analiza przepływów pieniężnych (cash flow) pozwala ocenić zdolność firmy do zapewnienia nadwyżki wpływy gotówkowe nad płatnościami. Bazą informacyjną analizy jest rachunek przepływów pieniężnych, który składa się z trzech części, które zawierają informacje o przepływach pieniężnych z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej.

Analiza przepływów pieniężnych ocenia zdolność firmy do generowania środków pieniężnych z działalności operacyjnej, a także wystarczalność przychodów wewnętrznych do finansowania jej działalność inwestycyjna, co wiąże się z rozważeniem konieczności przyciągnięcia zewnętrznych środków pożyczonych lub podwyższenia kapitału własnego. Stosunek przepływów pieniężnych z różnych rodzajów działalności zależy od kondycji finansowej firmy.

W związku z tym, po rozważeniu problemu poprawy analizy sprawozdawczości MSSF w Federacji Rosyjskiej, autorzy uważają, że konieczne jest wyciągnięcie następujących wniosków:

• przejście na MSSF prowadzi do konieczności wprowadzenia odpowiednich zmian w treści i procedurze analizy sprawozdań finansowych organizacji rosyjskich;
• Przy wdrażaniu tych zmian należy przyjąć za podstawę zagraniczne doświadczenie analizę sprawozdawczości MSSF, którą można uzupełnić o odpowiednie rozwiązania krajowe, które nie są z tym sprzeczne, co pozwala na zwiększenie efektywności analizy wyników finansowych i kondycji finansowej organizacji krajowych, które przeszły na MSSF.

Literatura:

1. Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 2011 r. Nr 160n „W sprawie wprowadzenia w życie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej i Interpretacji Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej w Federacji Rosyjskiej”.
2. Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej - 2012 / Pełny oficjalny tekst w języku rosyjskim. M.: Askeri-ASSA, 2012. 998 s.
3. Alexander D., Britton A., Jorissen E. Międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej: od teorii do praktyki / Per. z angielskiego. M.: Wierszyna, 2005. 888 s.
4. Kovalev V.V., Kovalev Vit.V. Analiza równowagi, czyli jak zrozumieć równowagę. Wydanie trzecie, poprawione. i dodatkowe M.: Prospekt, 2014. 784 s.
5. Analiza sprawozdań finansowych: Proc. dodatek / wyd. O.V. Efimova, M.V. Melnik i wsp. M.: Omega-L, 2013. 388 s.
6. Ilysheva N.N., Krylov S.I. Analiza sprawozdań finansowych: Podręcznik. M.: Finanse i statystyka, INFRA-M, 2011. 480 s.

Autorzy: N.I. Ilysheva, doktor nauki ekonomiczne, Profesor, Kierownik Katedry Rachunkowości, Analiz i Audytu Uralu uniwersytet federalny ich. pierwszy prezydent Rosji B.N. Jelcyn
SI. Kryłow, doktor nauk ekonomicznych, profesor na Wydziale Rachunkowości, Analizy i Audytu, Uralski Uniwersytet Federalny. pierwszy prezydent Rosji B.N. Jelcyn

2020-03-18 1751

Korzyści płynące ze sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF dla większości użytkowników są oczywiste. Międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej mają na celu odzwierciedlenie rzeczywistego stanu firmy – interesują się tym zarówno inwestorzy zagraniczni, jak i krajowi. Aby dane zostały zweryfikowane i przyniosły efekty, po zakończeniu zbierania informacji rozpoczyna się audyt sprawozdania MSSF i jego analiza. Czym różnią się te procesy? Kto je prowadzi? Dlaczego są tak ważne dla sukcesu finansowego firmy? Więcej o tym później.

Analiza finansowa i audyt według MSSF: kluczowe kwestie

Aby zrozumieć różnicę między audytem a przeglądem, wystarczy zadać cztery pytania: co (oznacza proces), dlaczego (to się robi), kto (robi) i jak (to się dzieje). Więc:

Audyt sprawozdań finansowych MSSF
Co:	weryfikacja raportowania pod kątem zgodności z wymaganiami norm międzynarodowych,
Czemu:	w celu potwierdzenia rzetelności i adekwatności odzwierciedlonych danych
Kto:	biegły rewident jest niezależnym ekspertem; nie działa dla firmy
Jak:	przeprowadzone zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej

Badanie pierwszych sprawozdań finansowych MSSF

Z uwagi na fakt, że wiele firm dopiero rozpoczyna przejście na MSSF, dość często audytorzy muszą badać sprawozdania finansowe, które są sporządzane zgodnie z międzynarodowe standardy pierwszy.

Oprócz tego, że sam proces raportowania według MSSF jest dość skomplikowany, jego początek ma szereg dodatkowych cech. W tym przypadku audytorzy zwracają uwagę przede wszystkim na zgodność spółki z wymogami MSSF 1 „Skorzystanie z Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej po raz pierwszy”. Tam, oprócz zwykłych kryteriów badania sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF, istnieją również dodatkowe.

Badanie PIERWSZEGO sprawozdania finansowego MSSF obejmuje:

• weryfikacja prawidłowości ustalenia daty przejścia na MSSF oraz pierwszego okresu sprawozdawczego;
• dostępność oświadczenia firmy o zgodności ze wszystkimi międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej,
• weryfikacja poprawności oceny elementów sprawozdawczych na dzień przejścia

Audyt metod przejścia na MSSF

W początkowych okresach, aż do pełnego przejścia na MSSF, spółki stosują jedną z dwóch głównych metod generowania sprawozdań finansowych zgodnie z Międzynarodowymi Standardami: metodę przekształcania sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie ze standardami krajowymi lub metodę równoległego raportowania zgodnie z Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej.

Metoda transformacji
Używany przez wiele firm ze względu na swoją ekonomiczność i prostotę. Przekształcenie to procedura sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF z korektami sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie ze standardami krajowymi.
Badanie sprawozdań finansowych sporządzonych metodą przekształcenia odbywa się poprzez ocenę treści i jakości budowy modelu przekształcenia i obejmuje m.in. sprawdzenie zgodności procedur przekształcenia z procedurą ustaloną w MSSF, a także wybiórczą weryfikację arytmetyczną wykonanych obliczeń.

Rachunkowość równoległa
Jest to spójne odzwierciedlenie każdej transakcji biznesowej w raporcie oddzielnie, zgodnie z krajowymi zasadami rachunkowości i MSSF. Dlatego w firmach stosujących metodę księgowości równoległej przy przeprowadzaniu badania sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF nie ma już konieczności weryfikacji sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z przepisami krajowymi, gdyż wszystkie transakcje biznesowe są konsekwentnie odzwierciedlane na podstawie międzynarodowych standardów. Badany jest skład i treść sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF, brana jest pod uwagę zgodność sprawozdań dokumenty regulacyjne, przeprowadzana jest kontrola wskaźników, półtora wypełniania sprawozdań finansowych.

Zasada niezależności biegłego rewidenta

W okresie przejścia firmy na MSSF, wśród usług, jakie audytorzy mogą świadczyć na rzecz takich organizacji, znajduje się zarówno badanie sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF, jak i doradztwo w zakresie sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF. Jednak w tym przypadku warto pamiętać, że jedna firma nie może asystować przy sporządzaniu sprawozdań finansowych i badaniu ich, gdyż jest to sprzeczne z wymogami Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej. Zasada niezależności biegłego rewidenta jest ważna dla zapewnienia zaufania do jakości badania.

Procedura badania sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF obejmuje:

• weryfikacja sprawozdawczości pod kątem zgodności z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej;
• zebranie dowodów potwierdzających zgodność sprawozdania finansowego ze wszystkimi kryteriami jego sporządzenia, rzetelność i kompletność ujawnienia zawartych w nim informacji;
• ocena zasad rachunkowości w przedsiębiorstwie;
• ocena przedłożonego sprawozdania finansowego jako całości, sformułowanie wniosku dotyczącego przedmiotu badania, w tym odzwierciedlenie czynników pozwalających na zidentyfikowanie jego przeprowadzonego

Analiza finansowa sprawozdań sporządzonych zgodnie z MSSF

Istnieje kilka głównych obszarów analizy sprawozdawczości zgodnie z MSSF:

1. Analiza trendów - porównuje zmiany w sprawozdaniach finansowych w pewnym okresie. Za optymalny okres badania uważa się okres 5 lat, choć możliwe jest więcej (jednak w tym przypadku ilość danych do porównania również wzrasta).
2. Analiza procentowa – jako baza porównawcza wykorzystywane są wskaźniki innej organizacji z „rodzimej” branży. W takim przypadku ważne jest wyeliminowanie rozbieżności w wielkości firm. Aby to zapewnić, wartości rachunku zysków i strat są zapisywane jako procent sprzedaży, podczas gdy wskaźniki bilansu są zapisywane jako procent sumy wszystkich aktywów.
3. Analiza informacji według segmentów – daje wyobrażenie o strategii firmy, pozwala ocenić znaczenie poszczególnych segmentów firmy.
4. Analiza wskaźnikowa – szczegółowo bada kondycję finansową, wyniki dotychczasowych działań finansowych, a także możliwości współpracy z inwestorami.
5. Analiza przepływów pieniężnych - przeprowadzana jest w celu określenia zdolności firmy do zapewnienia sobie nadwyżki wpływów gotówkowych nad płatnościami. Podstawą informacji jest rachunek przepływów pieniężnych.

Niezbędne jest przeprowadzenie analizy zgodnie z MSSF, koncentrując się na ostatecznym adresacie takich informacji. Tak więc inwestor prawdopodobnie będzie chciał poznać poziom rentowności Twojej firmy, a wierzyciel - wskaźnik jej płynności.

Współczesne relacje rynkowe charakteryzują się zwiększoną konkurencją, zmianami technologicznymi w produkcji, a także ciągłym przepływem nowych informacji. W takich warunkach raportowanie zgodnie z MSSF, wraz z terminowym audytem i analizą takiej sprawozdawczości, jest najlepszą opcją na stworzenie uniwersalnej „fasady” dla Twojej firmy, która może zapewnić jej nowe inwestycje i ekspansję biznesową.

Oblicz bezwzględny wskaźnik płynności zgodnie z bilansem: w RAS

Wskaźnik płynności bezwzględnej, zarówno według bilansu w RAS, jak i w MSSF, jest bardzo niski i nie osiąga zalecanej wartości, dodatkowo z uwagi na fakt, że według bilansu w MSSF zobowiązania bieżące nie uległy zmianie w każdym razie wskaźnik pozostał na tym samym poziomie.

Oblicz współczynnik bieżąca płynność wg bilansu: w RAS

Ogólna tendencja utrzymuje się zarówno według bilansu w RAS jak i według bilansu w MSSF, wyliczony wskaźnik bieżącej płynności wskazuje, że według bilansu w RAP aktywa obrotowe przewyższają zobowiązania bieżące 2,814 razy, a w MSSF 2,789 czasy.

Obliczmy kapitał obrotowy netto zgodnie z bilansem:

Kapitał obrotowy netto obliczony zgodnie z bilansem w RAS przekracza o 12 080 tysięcy rubli. Wskaźnik ten jest obliczany zgodnie z bilansem w MSSF.

Wskaźniki struktury kapitału

Oblicz współczynnik niezależność finansowa według bilansu:

Różnica wskaźników jest nieznaczna, jednak wskaźnik niezależności finansowej w MSSF jest nieco niższy niż wyliczony według bilansu w RAS. Oba współczynniki nie mieszczą się w zakresie zalecanych wartości. Oznacza to, że firma jest bardziej uzależniona od pożyczek.

Oblicz stosunek sumarycznych zobowiązań do aktywów według bilansu:

Po przekształceniu bilansu nastąpił wzrost wskaźnika sumy zobowiązań wobec aktywów - 56,9% aktywów jest finansowanych pożyczonymi środkami. Współczynnik obliczony na podstawie salda początkowego 0,565, czyli 56,5% aktywów zostało sfinansowanych pożyczonymi środkami. Oba współczynniki nie mieszczą się w zakresie zalecanych wartości.

Oblicz stosunek sumy zobowiązań do kapitałów własnych zgodnie z bilansem:

Poprzez podwyższenie całkowitego kapitału zakładowego, czyli zyski zatrzymane, łączne zobowiązania wobec kapitału własnego wzrosły. Jednak wskaźnik ten jest nadal wyższy od normy, co wskazuje na wysoki udział pożyczonych środków.

Wskaźniki rentowności

Oblicz rentowność sprzedaży

według RBU:

zgodnie z MSSF:

Tym samym wartość zwrotu ze sprzedaży liczona zgodnie z MSSF jest niższa od wartości zwrotu ze sprzedaży liczonej wg RAS, wynika to z różnicy w wysokości zysku netto (wg MSSF – strata), ustalonej za pomocą różne systemy księgowość.

Oblicz zwrot z kapitału

według RBU:

zgodnie z MSSF:

Rentowność kapitałów własnych obliczona zgodnie z MSSF jest ujemna.

Oblicz rentowność majątku obrotowego

według RBU:

zgodnie z MSSF:

Rentowność aktywów obrotowych obliczona zgodnie z MSSF jest ujemna.

Oblicz rentowność aktywa trwałe

według RBU:

Zwrot z aktywów trwałych liczony zgodnie z MSSF:

Rentowność aktywów trwałych obliczona zgodnie z MSSF jest ujemna.

Oblicz zwrot z aktywów

według RBU:

zgodnie z MSSF:

Rentowność aktywów obliczona zgodnie z MSSF jest ujemna.

Wskaźniki aktywności biznesowej

Oblicz obrót kapitału obrotowego

według RBU:

zgodnie z MSSF:

Oblicz obrót środkami trwałymi

według RBU:

zgodnie z MSSF:

Tym samym obrót majątkiem trwałym liczony zgodnie z MSSF jest prawie taki sam jak obrót majątkiem trwałym liczony według RAS. Wynika to z niewielkich różnic w wycenie wartości aktywów trwałych.

Oblicz obrót aktywów

według RBU:

Obroty aktywów liczone zgodnie z MSSF:

Wartości obrotu aktywów obliczone dla każdego z systemów księgowych są prawie takie same.

Oblicz rotację zapasów

według RBU:

Obrót zapasów liczony zgodnie z MSSF:

Wartość rotacji zapasów obliczona według MSSF prawie pokrywa się ze wskaźnikiem liczonym według RAS.

Oblicz okres spłaty należności

według RBU:

zgodnie z MSSF:

Tym samym okres spłaty należności liczony według MSSF wynosi 318 dni, a według RAS 322 dni.

Jak pokazały wyniki obliczeń, prawie wszystkie wskaźniki finansowe uległy zmianie, choć niewielkie. Dokonane korekty były warunkowe i niezbyt duże. Dlatego w praktyce dla prawdziwego przedsiębiorstwa mogą być znacznie większe.