Do 2011 roku w rachunkowości istniało pojęcie „rezerwy na przyszłe wydatki”. Nadal istnieje, ale tylko w planie kont. Ale zniknął z PWBU nr 34n. Prowizje rozumiemy teraz jako rezerwy. Co przynoszą takie zmiany?

Po pierwsze, najsmutniejsze jest to, że teraz w rachunkowości nie możemy tworzyć rezerw na przyszłe wydatki według tych samych zasad, co w rachunkowości podatkowej. W rachunkowości podatkowej nadal istnieją klasyczne rezerwy na przyszłe wydatki, które tworzy się, aby móc rozpoznać wydatki w bieżącym okresie, które faktycznie zostaną poniesione. Tworzenie tych rezerw pozwala równomiernie „rozłożyć” koszty w czasie i nie wpłacać zbędnych zaliczek za okresy sprawozdawcze. Wysokość tych rezerw można wiarygodnie określić, nie ma też wątpliwości, że wydatki, na które tworzone są rezerwy, będą faktycznie w organizacji w bieżącym roku.

Po drugie, w pojęciu „zaopatrzenie” głównym słowem jest ocena... Oznacza to, że organizacja na własną rękę ocenia istnienie zobowiązania wobec jakiejś osoby (osób) na koniec roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe. To zobowiązanie musi być kluczowy, w celu utworzenia na nią rezerwy w rachunkowości. Ponadto najważniejszym wskaźnikiem szacowanego zobowiązania jest: niepewność albo jego rozmiar, albo termin wykonania, albo jedno i drugie. Stąd metody obliczania wartości szacowanego zobowiązania: średnia ważona lub średnia arytmetyczna. Więc to są te dwie cechy ( ocena istnienia zobowiązania i niepewności) wskazują, że szacunkowe zobowiązania i rezerwy na przyszłe wydatki to dwie zupełnie różne rzeczy.

Poniżej znajduje się schemat PBU 8/2010, który odzwierciedla istotę zobowiązań szacunkowych i warunkowych.

Schemat PBU 8/2010(rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z 13.12.2010 nr 167n)

Zdarzenie miało miejsce w roku sprawozdawczym

W wyniku tego zdarzenia powstał obowiązek (prawny 1 lub dorozumiany 2)

↓↓

↓↓↓

↓↓

Notatki.

1) Obowiązek prawny wynika z norm ustawowych i innych regulacyjnych aktów prawnych, osądy, umowy (podpunkt „a” ust. 4 PBU 8/2010).

2) Obowiązek składowy (tradycyjny) wynika z działań organizacji, która ze względu na: ugruntowana praktyka z przeszłości lub oświadczenia organizacji wskazać innym osobom, że organizacja przyjmuje na siebie określone obowiązki, w wyniku czego osoby te mają uzasadnione oczekiwania, że ​​organizacja będzie je wypełniać (pkt „b” punktu 4 PBU 8/2010).

3) Jeżeli organizacja ma wątpliwości co do istnienia takiego obowiązku, to przewidywana wartość uznane pod warunkiem, że prawdopodobieństwo jego istnienia przekracza 50%. Prawdopodobieństwo określa się, analizując wszystkie okoliczności i warunki, w tym opinię biegłego.

4) Prawdopodobieństwo zmniejszenia korzyści ekonomicznych ocenia się dla każdego zobowiązania osobno. lubłącznie, jeżeli na dzień sprawozdawczy występuje kilka podobnych zobowiązań.

5) Jeżeli kwota szacowanego zobowiązania jest określana poprzez wybór ze zbioru wartości, to jest ona obliczana jako średnia iloczynów każdej wartości przez jej prawdopodobieństwo. Na przykład kwota oszacowanego zobowiązania (OO) jest szacowana jako A z prawdopodobieństwem 50%, jako B z prawdopodobieństwem 30% i jako B z prawdopodobieństwem 20%:

OO = A x 0,5 + B x 0,3 + B x 0,2

6) Jeżeli wartość oszacowanego zobowiązania określa się wybierając z przedziału wartości, a prawdopodobieństwo każdej wartości w przedziale jest równe, to jako taką przyjmuje się średnią arytmetyczną największej i najmniejszej wartości przedziału wartość. Na przykład kwota zobowiązania jest mierzona w przedziale od A do B:

OO = (A + B) / 2

7) Wykaz zdarzeń po dniu sprawozdawczym i ich możliwe konsekwencje opisano w PBU 7/98 (rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 listopada 1998 r. nr 56n).

8) Istotą dyskontowania jest sprowadzenie przyszłych kosztów do bieżącego okresu poprzez przeliczenie kwoty odpowiadającej tej, która musi zostać zapłacona w przyszłości przy użyciu współczynnika dyskontowego zależnego od stopy procentowej banku i okresu dyskontowego. Na przykład za 2 lata organizacja będzie musiała zapłacić 100 tysięcy rubli z tytułu zobowiązania. Gdyby organizacja wyłożyła dzisiejsze pieniądze na depozyt bankowy przez 2 lata, wtedy otrzymywałaby 8% rocznie. Oznacza to, że w ciągu 2 lat kwota zdeponowana w banku wzrośnie o 1,1664 (1,08 x 1,08) razy. Tak więc 100 000 rubli, które trzeba będzie zapłacić za 2 lata, kosztuje dziś 85 734 rubli. (100 000: 1,1664), za rok będą kosztować 92 593 rubli. (85 734 x 1,08), po 2 latach do czasu spłaty zobowiązania - 100 000 rubli. (92 593 x 1,08).

Kwoty uzyskane w wyniku dyskontowania nazywane są obecna wartość.

Przykład 1

W 2011 roku organizacja zorganizowała Audyt podatkowy... Raport z inspekcji otrzymano przed 31 grudnia 2011 r. ( zdarzenie miało miejsce w roku sprawozdawczym).

Zgodnie z ustawą o kontroli organizacja ujawniła naruszenia podatkowe, w wyniku których naliczono dodatkowe zaległości podatkowe i kary w wysokości 200 000 rubli. ( w wyniku zdarzenia w roku sprawozdawczym organizacja ma zobowiązania wobec budżetu).

Opcja 1.

Organizacja przyznała, że ​​miała rację Urząd podatkowy, nie będzie zgłaszał zastrzeżeń do protokołu kontroli i jest gotów spłacić zaległości i zaległości z tytułu kar pieniężnych po otrzymaniu decyzji organu podatkowego.

W ta sprawa termin wykonania zobowiązania jest znany, a jego wysokość jest określona. Dlatego w rachunkowości organizacji obowiązki te są odzwierciedlone na dzień 31 grudnia 2011 r. Wpisami: Debet 99 Kredyt 68 - 200 000 rubli.

Opcja 2.

Organizacja nie zgadza się z faktami podanymi w protokole kontroli i przygotowuje zastrzeżenia do ustawy. W przypadku niekorzystnego wyniku etapu rozpatrzenia protokołu z inspekcji, organizacja złoży odwołanie do wyższej organ podatkowy, a w razie potrzeby zwróci się do sądu polubownego. Tym samym to, czy organizacja ma obowiązek budżetowy, zależy od wyniku postępowania w przestępstwo podatkowe (wystąpienie lub niewystąpienie w przyszłości jednego lub więcej niepewnych zdarzeń pozostających poza kontrolą organizacji,). W związku z tym w sprawozdaniu finansowym organizacji za 2011 r. nota wyjaśniająca powinna odzwierciedlać obowiązek warunkowy, a mianowicie: wskazać istnienie raportu z inspekcji; odzwierciedlają kwotę zaległości i kar na mocy ustawy (łącznie - 200 tysięcy rubli); wskazać dalsze działania organizacji w celu zakwestionowania raportu z inspekcji.

Opcja 3.

Organizacja całkowicie nie zgadza się z kwotami zaległości i kar w wysokości 140 000 rubli. Organizacja odzwierciedli tę kwotę w nocie objaśniającej jako zobowiązanie warunkowe (jak w opcji 2).

W stosunku do kwoty 60 000 rubli. organizacja również szykuje zastrzeżenia i ma nadzieję „obronić” przynajmniej część tej kwoty. Jednak zdaniem ekspertów bardziej prawdopodobne jest, że organizacja będzie musiała wpłacić określoną kwotę do budżetu ( zmniejszenie korzyści ekonomicznych prawdopodobne jest, że można oszacować kwotę zobowiązania,). Dlatego w rachunkowości organizacji na dzień 31 grudnia 2011 r. Naliczono szacunkowe zobowiązanie: Debet 99 Kredyt 96 - 60 000 rubli.

Przykład 2

W 2011 roku organizacja zapłaciła wynagrodzenie raz w miesiącu, naruszając tym samym prawo pracy (art. 136 kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Jeśli inspekcja pracy przyjdzie do organizacji z inspekcją, wówczas organizacja może zostać ukarana grzywną na podstawie art. 5,27 Kodeksu administracyjnego Federacji Rosyjskiej. Jednak prawdopodobieństwo weryfikacji w 2012 r. jest mniejsze niż 50%, dlatego w sprawozdaniach finansowych organizacji za 2011 r. można je rozpoznać zobowiązanie warunkowe pod warunkiem, że wysokość ewentualnej grzywny (od 30 tys. do 50 tys. rubli) lub strat (administracyjne zawieszenie czynności do 90 dni) jest kluczowy rozmiar dla organizacji. Organizacja informuje o istnieniu zobowiązania warunkowego w nocie wyjaśniającej.

Korespondencja faktur

Zatwierdzone przez PBU „Szacowane zobowiązania, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”

Od 2011 roku firmy muszą stosować nowe rozporządzenie księgowe „Szacowane zobowiązania, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe” (PBU 8/2010). Został zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji i zastąpił poprzednio obowiązujący PBU 8/01 „Fakty warunkowe działalność gospodarcza”. (ZARZĄDZENIE MINISTERSTWA FINANSÓW FEDERACJI ROSYJSKIEJ NR 167n z dnia 13.12.10 Zarejestrowane przez Ministerstwo Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej 03.02.11 nr 19691 W SPRAWIE ZATWIERDZENIA REGULAMINU RACHUNKOWOŚCI „OBOWIĄZKI OCENIANIA, AWARIE I AWARIE 8/2010 ")

Pobierz ZARZĄDZENIE MINISTERSTWA FINANSÓW FEDERACJI ROSYJSKIEJ z 13.12.10 nr 167n

PORZĄDEK REFLEKSJI ZMIAN FAKTÓW WARUNKOWYCH
Spółki muszą stosować RAS 8/2010 począwszy od sprawozdań finansowych za 2011 rok. A ponieważ główne formy tego raportowania - Bilans oraz Rachunek zysków i strat – sporządzany co miesiąc (klauzula 48 PBU 4/99 „Sprawozdawczość księgowa organizacji”), zasady nowego rozporządzenia należy stosować od 1 stycznia 2011 r.

Jednak PBU 8/2010 został oficjalnie opublikowany dopiero 16 lutego 2011 roku. Do tego czasu firmy korzystały z PBU 8/01. W takiej sytuacji należy kierować się klauzulami 10, 11 PBU 1/2008 „Organizacja rachunkowości”. Według nich, w przypadku zmiany regulacyjnego aktu prawnego, w ciągu roku dokonywane są korekty polityki rachunkowości. Ale najpierw musisz dowiedzieć się, jakie są różnice między nowymi a starymi przepisami. W końcu ważne jest, czy klasyfikacja obiektów została zmieniona i jak bardzo zmieni się procedura ich księgowania.

SZEREG ZASTOSOWAŃ
Przede wszystkim rozszerzono zakres organizacji wymaganych do zastosowania nowego PBU. Nie ma teraz wyjątków dla organizacji non-profit. Małe firmy (z wyjątkiem emitentów notowanych na giełdzie) wartościowe papiery) zachowali przywilej: nie są zobowiązani do przestrzegania PBU 8/2010.

Ponadto ustalono wykaz obiektów księgowych, w stosunku do których dokument nie jest stosowany, a mianowicie:

- świadomie nieopłacalne kontrakty;

- kapitał rezerwowy i inne rezerwy utworzone z zyski zatrzymane;

- szacunkowe rezerwy;

- kwoty, które następnie wpływają na wartość (rozliczane zgodnie z PBU 18/02).

TERMINOLOGIA
W PBU 8/2010 zastosowano nowa terminologia... Nie zawiera stosowanego wcześniej podstawowego pojęcia „uwarunkowanego faktu prowadzenia działalności gospodarczej”.

Teraz jest kilka podstawowych pojęć.

Szacowane zobowiązanie to zobowiązanie o niepewnej kwocie i/lub terminie zapadalności. Może wynikać z norm ustawodawczych i innych normatywnych aktów prawnych, orzeczeń sądowych, umów lub w wyniku działań organizacji;

Zobowiązania warunkowe (aktywa warunkowe) powstają w wyniku zdarzeń przeszłych w życiu gospodarczym organizacji, gdy istnienie zobowiązania (aktywa) wynika z wystąpienia (niewystąpienia) niepewnych zdarzeń, a nie Zobowiązania warunkowe obejmują również szacowane zobowiązanie istniejące na dzień sprawozdawczy, które nie zostały ujęte w rachunkowości ze względu na niespełnienie warunków określonych w PBU 8/2010.

Zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe nie są ujmowane w rachunkowości. Informacje o nich są ujawniane, jeśli istnieje prawdopodobieństwo spadku (dochodu) gospodarczego (klauzule 25, 27 PBU 8/2010).

Zobowiązania szacunkowe (w przeciwieństwie do zobowiązań i aktywów warunkowych) ujmuje się w rachunkowości. Wymaga to jednoczesnego przestrzegania następujące warunki:

- organizacja ma obowiązek wynikający z przeszłych wydarzeń w jej życiu gospodarczym, którego wykonania nie da się uniknąć;

- prawdopodobny jest spadek korzyści ekonomicznych organizacji niezbędnych do wypełnienia szacowanego obowiązku;

- można racjonalnie oszacować kwotę oszacowanego zobowiązania.

Przepis ten charakteryzuje się więc tym, że podmiot nie może go obejść. W przypadku wątpliwości co do nieuchronności zmniejszenia korzyści ekonomicznych organizacja tworzy rezerwę, jeśli dojdzie do wniosku (można zaangażować ekspertów), że obowiązek istnieje, a nie nie.

Rozporządzenie zawiera ponadto zasady określające tryb ustalania i zmiany wysokości szacowanego zobowiązania oraz jego odpisu.

Oszacowane zobowiązania uwzględniane są w rachunku rezerw na przyszłe wydatki. W momencie ujmowania kwota takiego zobowiązania obciąża zwykłe wydatki lub inne wydatki lub jest uwzględniona w koszcie składnika aktywów (w zależności od charakteru zobowiązania).

Porównanie pojęć stosowanych w nowym i starym PBU (patrz tabela) pokazuje, że pomimo zmienionej interpretacji nie było fundamentalnych różnic w charakterystyce. Rezerwy stosuje się zamiast istniejących zobowiązań, a zobowiązania warunkowe zamiast potencjalnych zobowiązań warunkowych. Innymi słowy, w PBU 8/2010 obiekty definiuje się bezpośrednio, bezpośrednio, bez użycia pojęć uogólniających.

PORÓWNANIE TERMINÓW PBU 8/2010 I PBU 8/01

PBU 8/2010	PBU 8/01
Szacowane zobowiązanie: - zobowiązanie organizacji o niepewnej kwocie i (lub) terminie zapadalności; - organizacja ma obowiązek wynikający z przeszłych wydarzeń w jej działalności gospodarczej, których wykonania nie może uniknąć; - prawdopodobny (bardziej prawdopodobny niż nie) spadek korzyści ekonomicznych organizacji niezbędnych do wypełnienia szacowanego obowiązku	Istniejące zobowiązanie warunkowe: - faktyczny obowiązek jednostki na dzień sprawozdawczy, którego nie można uchylić, oraz kwota lub termin, których nie można uchylić
Odpowiedzialność warunkowa: - z tytułu przeszłych zdarzeń w działalności organizacji; - wystąpienie obowiązku prawnego uzależnione jest od wystąpienia (niewystąpienia) przyszłych niepewnych zdarzeń niezależnych od organizacji	Potencjalne zobowiązanie warunkowe: oczekiwane zobowiązanie, które wynika wyłącznie z wystąpienia lub niewystąpienia przyszłych zdarzeń pozostających poza kontrolą jednostki
Zasób warunkowy: - zależy od wystąpienia (niewystąpienia) jednego lub więcej przyszłych niepewnych zdarzeń pozostających poza kontrolą organizacji	Zasób warunkowy: - z bardzo wysokim lub wysokim stopniem prawdopodobieństwa spowoduje wzrost korzyści ekonomicznych organizacji w przyszłości

Pokażmy się konkretne przykłady procedurę kwalifikacji zobowiązań i odzwierciedlenia (ujęcia) ich w rachunkowości.

PRZYKŁAD 1
LLC „Mars” podjęła decyzję o utworzeniu rezerwy na konserwację (okres gwarancji - jeden rok). Zgodnie z oceną biegłego (klauzula 16 PBU 8/2010) wartość szacowanego zobowiązania wynosi 1 200 000 RUB. (bez VAT). Rzeczywiste koszty wyniosły 1 150 000 rubli. (bez VAT).

Księgowy uwzględnił transakcje z następującymi zapisami (na odpowiednie daty):

DEBET 97 KREDYT 96
- 1 200 000 rubli. - utworzono rezerwę na naprawy gwarancyjne (rezerwa została rozpoznana);

DEBET 96 KREDYT 60
- 1 150 000 rubli. - odbite aktualna cena naprawy (bez VAT) wykonywane przez wykonawcę (zgodnie z pkt. 21 PBU 8/2010);

DEBET 96 KREDYT 91
- 50 000 rubli. (1 200 000 RUB - 1 150 000 RUB) - umorzono nadmiernie narosłą rezerwę (pkt 22 PBU 8/2010).

Oto kolejny przykład, w którym nie musisz rejestrować zobowiązania.

PRZYKŁAD 2
LLC „Spectr” spodziewa się straty w jednym z kierunków w roku sprawozdawczym. Prawdopodobieństwo straty jest wysokie. Jednostka nie ma jednak obowiązku wynikającego z przeszłych zdarzeń w swojej działalności, którego nie może uniknąć. W związku z tym, w związku z przewidywaną stratą, szacowane zobowiązanie nie jest rozpoznawane (par. 12 PBU 8/2010).

RABATY
PBU 8/2010 wprowadza nieco inne podejście do dyskontowania, nadając mu większe znaczenie.

Przypomnijmy, że zgodnie z PBU 8/01 dyskontowanie było stosowane w związku z oczekiwaniami inflacyjnymi, jeśli organizacja zakładała istotną zmianę siła nabywcza Federacja Rosyjska w przyszłych okresach sprawozdawczych (należy uiścić daninę do PBU 8/01: najpierw wprowadziła procedurę dyskontowania do praktyki księgowej).

Takie podejście nie pasowało międzynarodowe standardy... MSR 37 (§45-47) stwierdza, że ​​im krótszy okres rozliczenia szacowanego zobowiązania, tym bardziej jest ono uciążliwe. Z punktu widzenia nadchodzącego wypływu gotówki czynnik czasu nazywany jest wartością pieniądza w czasie. Jeżeli wpływ takiego kosztu jest znaczący, kwota szacowanego zobowiązania jest dyskontowana. Stopa dyskontowa powinna odzwierciedlać aktualne oceny rynkowe wartości pieniądza w czasie, z czego PBU 8/2010 korzysta właśnie.

W nowym PBU wyraźnie stwierdza się, że jeśli szacowany termin wypełnienia szacowanego obowiązku przekroczy 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego (lub okres krótszy, organizacja w polityka rachunkowości), wówczas rezerwę taką wycenia się według kosztu ustalonego poprzez zdyskontowanie jej wartości (paragraf 20).

Stosowana przez jednostkę stopa dyskontowa powinna odzwierciedlać warunki rynkowe (w tym inflację) oraz ryzyka specyficzne dla zobowiązania stanowiącego podstawę ujętego zobowiązania z tytułu wyceny. Wartość bieżąca szacowanego zobowiązania określana jest jako wartość bieżąca. W związku z tym dyskontowanie jest obowiązkowe, jeżeli szacowany termin realizacji szacowanego zobowiązania przekracza 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego (paragraf 20 PBU 8/2010).

Oznacza to, że rezerwy długoterminowe tworzone na dzień 31 grudnia 2010 roku od 2011 roku podlegają obowiązkowemu dyskontowaniu.

Jednocześnie sam algorytm dyskontowania, przedstawiony w przykładzie 3 Załącznika 2 do PBU 8/2010, tylko formalnie różni się od procedury opisanej w paragrafie 15 PBU 8/01.

PBU 8/01 wyróżniał się tym, że charakteryzował rozpoznawanie zobowiązań i aktywów, odpowiednio, poprzez zmniejszenie lub zwiększenie korzyści ekonomicznych organizacji. Ogólnie jednak terminologia PBU 8/01 nie jest zgodna z MSR 37 „Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”, który reguluje odzwierciedlenie i ujmowanie w sprawozdaniach finansowych podobnych okoliczności działalności spółek.

Wydanie PBU 8/2010 miało na celu dalszą konwergencję rosyjskie standardy z międzynarodowym. I muszę powiedzieć, że w zasadzie osiągnięto zgodność z MSR 37. G.

Materiał opublikowany na podstawie książki „Zastosowanie MSSF 2011”,

przygotowany przez specjalistów z Grupy międzynarodowych sprawozdania finansowe Ernst & Young.

Książkę można kupić w wydawnictwie „Alpina Business Books”

Firmy nie powinny tworzyć rezerw na naprawy i Konserwacja ich aktywa

Zgodnie z MSR 37 tworzenie rezerw na naprawy i utrzymanie własnych aktywów jest generalnie zabronione. Zgodnie z normą obowiązują następujące zasady:

a) rezerwy tworzy się tylko w odniesieniu do zobowiązań, które istnieją niezależnie od przyszłych działań spółki (wykonywanie czynności w przyszłości) oraz w przypadkach, gdy spółka może uniknąć przyszłych wydatków dzięki swoim działaniom w przyszłości, np. zmieniając sposób prowadzenia swojej działalności, nie ma bieżącego obowiązku [MSR 37.19];

b) sprawozdanie finansowe odzwierciedla stan rzeczy w spółce na koniec okresu sprawozdawczego, a nie jej możliwe wskaźniki w przyszłości. W związku z tym nie tworzy się rezerwy na koszty, które będą wymagane do przeprowadzenia przyszłej działalności [MSR 37.18];

c) aby uznać, że zdarzenie powoduje powstanie zobowiązania, spółka nie może mieć realistycznej alternatywy dla wygaśnięcia odpowiedzialności wynikającej ze zdarzenia [MSR 37.17].

Zasady te są ściśle stosowane w przypadku konieczności poniesienia w przyszłości kosztów napraw i konserwacji, nawet jeśli koszty są znaczne, nie mogą być uznane za koszty rutynowa konserwacja i mają kluczowe znaczenie dla ciągłości działalności firmy, takiej jak gruntowne remonty lub naprawy aktywów. . Pokazuje to poniższy przykład.

Przykład 4

Zakaz tworzenia rezerw na naprawę istniejącego majątku

Scenariusz 1

Koszt wymiany wykładziny pieca

Firma korzysta z pieca, którego wyłożenie ze względów technicznych musi być wymieniane co pięć lat. Na koniec okresu sprawozdawczego podszewka była eksploatowana przez trzy lata. W takiej sytuacji nie tworzy się rezerwy na koszt wymiany wykładziny, ponieważ nie ma obowiązku wymiany wykładziny na koniec okresu sprawozdawczego. Nawet zamiar poniesienia kosztów zależy od decyzji firmy o dalszym użytkowaniu pieca lub wymianie wykładziny. Zamiast uznania rezerwy koszt początkowy wykładzina jest uważana za istotną część aktywa (pieca) i jest amortyzowana przez okres pięciu lat [MSR 16.43]. W konsekwencji koszt wymiany wykładziny jest aktywowany w momencie poniesienia i amortyzowany w ciągu kolejnych pięciu lat.

Scenariusz 2

Koszty remontu samolotu

Zgodnie z prawem linia lotnicza ma obowiązek co trzy lata dokonywać przeglądu swojej floty. Nawet jeśli istnieje prawny wymóg prowadzenia wyremontować, nie ma wiążącego zdarzenia przed upływem trzyletniego okresu. Podobnie jak w Scenariuszu 1, nie ma zobowiązania, które ma miejsce niezależnie od przyszłych działań firmy. Firma może uniknąć kosztów remontów, sprzedając samoloty przed upływem trzech lat. Zamiast tworzenia rezerwy jednostka, zgodnie z MSR 16, wyodrębnia koszty naprawy kapitałowej jako odrębną część składnika aktywów (samolot) i amortyzuje je przez okres trzech lat.

Firmy mogą próbować zakwestionować te scenariusze, argumentując, że rezerwa na naprawy i konserwację powinna być tworzona na podstawie wyraźnego zamiaru poniesienia kosztów w zaplanowanym czasie, co oznacza, że ​​prawdopodobieństwo wypływu zasobów jest większe niż 50 na koniec okresu sprawozdawczego %. Jednak zastosowanie trzech wskazanych powyżej zasad, przede wszystkim tej, która zabrania spółce tworzenia rezerw na przyszłe koszty działalności, sprawia, że ​​argument ten jest nietrafny. W przykładzie 4 ujęcie rezerwy jest niedozwolone, ponieważ jednostka mogła podjąć pewne kroki w celu uniknięcia zobowiązania, w tym sprzedaży składnika aktywów, nawet jeśli jest mało prawdopodobne, aby sprzedaż była zgodna z planami biznesowymi lub rozważaniami jednostki względnej korzyści z wymiany w porównaniu z naprawą. Istnienie wymogu prawnego, który prawdopodobnie doprowadzi do nałożenia zakazu lotów, uznano za niewystarczające.

Co ciekawe, podobnego argumentu nie użyto jednak przy rozpoznaniu kosztów likwidacji majątku, czego spółka mogła się również spodziewać, sprzedając np. swoje aktywa naftowo-gazowe.

Wpływ zakazu tworzenia rezerw na naprawy wydaje się mieć wpływ na prezentację bilansu. Nie zawsze jednak ma to istotny wpływ na sprawozdanie z całkowitych dochodów. Dzieje się tak, ponieważ, jak założono w przykładzie, amortyzacja musi zostać skorygowana w celu uwzględnienia napraw. Na przykład w przypadku wykładziny pieca, ta ostatnia musi być amortyzowana przez pięć lat poprzedzających oczekiwaną naprawę. Podobnie w przypadku remontu statku powietrznego przykład w normie zakłada, że ​​kwota odpowiadająca przewidywanym kosztom utrzymania jest amortyzowana przez trzy lata. Powoduje to, że naliczona amortyzacja, która jest ujmowana w rachunku zysków i strat przez okres przydatne zastosowanie składnik aktywów wymagający regularnego prace remontowe, może odpowiadać kwocie, która wcześniej powstała w wyniku połączenia amortyzacji i rezerwy na naprawy.

Postanowienia gwarancyjne omówiono odrębnie w jednym z przykładów zawartych w załączniku do MSR 37.

Przykład 5

Utworzenie rezerwy na gwarancje

Producent udziela nabywcom gwarancji w momencie sprzedaży swoich produktów. Zgodnie z warunkami umowy sprzedaży producent zobowiązuje się do usunięcia przez naprawę lub wymianę wad fabrycznych, które zostaną wykryte w ciągu trzech lat od daty sprzedaży. Na podstawie wcześniejszych doświadczeń jest prawdopodobne (to jest bardziej prawdopodobne niż nie), że niektórzy kupujący zgłoszą roszczenie gwarancyjne od sprzedawcy.

W takich okolicznościach zdarzeniem przeszłym powodującym powstanie obowiązku prawnego jest sprzedaż produktu, na który została wystawiona gwarancja. Ponieważ łączne prawdopodobieństwo wypływu środków na niektóre roszczenia gwarancyjne przekracza 50%, tworzona jest rezerwa na najlepsze oszacowanie kosztów naprawy wad gwarancyjnych dla tych produktów sprzedanych przed końcem okresu sprawozdawczego [MSR 37 Załącznik C Przykład 1] ...

Analizę prawdopodobieństwa wypływu środków przeprowadza się we wszystkich przypadkach, zamiast wykorzystywać każde potencjalne roszczenie jako jednostkę rozliczeniową [MSR 37.24]. W oparciu o dane historyczne istnieje ponad 50% szansa na wielokrotne roszczenia gwarancyjne, dlatego tworzona jest rezerwa.

Analiza całej kategorii zobowiązań jako całości zwiększa prawdopodobieństwo utworzenia rezerwy, ponieważ kryterium prawdopodobieństwa uwzględnia to, czy do dokonania płatności wymagana byłaby co najmniej jedna pozycja łącznie. Rozpoznanie staje się tutaj kwestią rzetelnego oszacowania, a firmy obliczają oczekiwaną wartość ewentualnych kosztów gwarancji. MSR 37 omawia tę metodę, zwaną „metodą wartości oczekiwanej”, i pokazuje sposób jej stosowania na przykładzie udzielania gwarancji [MSR 37.39].

Przykładem firmy udzielającej gwarancji jest Nokia, jak pokazano poniżej.

Rysunek 7

Nokia Oyj (2006)

(Przetłumaczone z oryginału w języku angielskim)

1. ZASADY POLITYKI RACHUNKOWOŚCI[fragment]

REZERWY

Rezerwy ujmuje się, gdy na grupie ciąży prawny lub zwyczajowo oczekiwany obowiązek w wyniku przeszłych zdarzeń, w przypadku których prawdopodobne jest, że do jego uregulowania konieczny będzie wypływ środków i można go wiarygodnie oszacować. W przypadku, gdy grupa oczekuje na zwrot pieniędzy zarezerwowane fundusze wynagrodzenie takie będzie zaliczone jako aktywo, pod warunkiem, że prawdopodobieństwo zwrotu środków zostanie ocenione jako wysokie. Na każdy dzień sprawozdawczy Grupa ocenia adekwatność wcześniej utworzonych rezerw iw razie potrzeby koryguje ich wysokość w oparciu o rzeczywiste doświadczenia i zmiany przyszłych szacunków.

Rezerwy na gwarancje

Grupa tworzy rezerwy na oszacowanie obowiązku naprawy lub wymiany produktów objętych gwarancją w momencie rozpoznania przychodu. Rezerwa reprezentuje kosztorys księgowy obliczone na podstawie dotychczasowych doświadczeń pod względem ilości napraw i wymian.

Wykorzystanie szacunków księgowych

Sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z MSSF wymaga od kierownictwa osądu przy przyjmowaniu założeń związanych z obliczeniami. oceny finansowe które ze swej natury implikują pewną niepewność. Kierownictwo opiera swoje szacunki na przeszłych doświadczeniach i innych założeniach uznanych za uzasadnione w danych okolicznościach, aby zapewnić podstawę do dokonywania osądów na temat wartość księgowa aktywa i pasywa, od kwot przychodów i kosztów, których nie można szybko uzyskać z innych źródeł. Rzeczywiste wyniki mogą różnić się od tych szacunków, jeśli zostaną zastosowane różne założenia lub w innych warunkach.

Poniżej przedstawiono kwestie, które wymagają użycia znaczących osądów i szacunków księgowych, które mogą mieć wpływ na raportowaną sytuację finansową i wyniki działalności spółki.

Rezerwy na gwarancje

Grupa tworzy rezerwę na koszty gwarancji produktu w momencie rozpoznania przychodów. Rezerwa na gwarancje jest tworzona przez zespół na podstawie szacunków na każdy dzień sprawozdawczy kwot niezbędnych do załatwienia przyszłych i istniejących roszczeń z tytułu sprzedanych produktów. Ponieważ stary jest zastępowany przez nowe, bardziej złożone technicznie produkty, zmienia się prawodawstwo i praktyka organów ścigania, zmiany w szacunkach mogą wymagać dodatkowych rezerw lub korekty już zarejestrowanych rezerw.

Sprawy sądowe i inne prawa do roszczeń

Załącznik do MSR 37 przedstawia przykład sprawy sądowej pokazujący, w jaki sposób zasady określone w standardzie rozdzielają zobowiązanie warunkowe i rezerwę. Jednak przypadek rozważany w przykładzie jest przypadkiem dość prostym z punktu widzenia analizy. W większości przypadków ocena potrzeby utworzenia rezerwy na pozwy sądowe jest jednym z najtrudniejszych zadań związanych z tworzeniem rezerw. Wynika to głównie z nieodłącznej niepewności samego procesu, który może być długi i przedłużający się. Ponadto jest to obszar, w którym zastrzeżenia lub ujawnienia mogą stwarzać ryzyko wywołania stronniczości w wyniku sprawy, ponieważ zapewniają wgląd we własny pogląd jednostki na siłę jej obrony, co może pomóc powodowi. Podobne rozważania dotyczą innych powiązanych obszarów, takich jak spory podatkowe.

Co do zasady decyzja o utworzeniu rezerwy będzie uzależniona od spełnienia trzech warunków rozpoznania rezerwy, a mianowicie:

a) czy zobowiązanie istnieje w wyniku zdarzenia z przeszłości;

b) czy istnieje prawdopodobieństwo, że w celu wypełnienia obowiązku konieczny będzie wypływ środków zawierających w sobie korzyści ekonomiczne;

c) czy kwotę zobowiązania można wiarygodnie wycenić [MSR 37.14].

W takich sytuacjach uważa się, że przeszłe zdarzenie powoduje powstanie zobowiązania bieżącego, jeżeli na podstawie wszystkich dostępnych dowodów (w tym na przykład opinii biegłego) obowiązek istnieje raczej niż nie na koniec okresu sprawozdawczego [MSR 37.15). Dowody podlegające weryfikacji obejmują wszelkie dodatkowe dowody, które pojawią się po zakończeniu okresu sprawozdawczego. W związku z tym, jeśli dostępne dowody sugerują, że zobowiązanie istnieje, a nie nie, wówczas wymagana będzie rezerwa (przy założeniu, że spełnione są inne kryteria ujmowania) [MSR 37.16].

Warunek b będzie spełniony, jeśli prawdopodobieństwo przeniesienia korzyści ekonomicznych jest większe niż jego brak, tj. prawdopodobieństwo jest większe niż 50%. Dokonując takiej oceny, najprawdopodobniej należy wziąć pod uwagę istniejące ekspertyzy.

W odniesieniu do warunku „c” standard jest zdania, że ​​zwykle można uzyskać rozsądne oszacowanie, a tylko w niezwykle rzadkich przypadkach nie jest to możliwe [MSR 37.25].

Oczywiste jest, że pytanie, czy podmiot powinien utworzyć rezerwę na koszty załatwienia sprawy, czy też na wykonanie orzeczenia sądu, będzie zależało od rozsądnej oceny konkretnych okoliczności w oparciu o właściwą poradę prawną.

Polityka zwrotów

Rozważmy na przykład sklep detaliczny, który ma politykę zwrotów produktów zwróconych przez niezadowolonych klientów nawet bez prawnego obowiązku, ponieważ polityka zwrotów firmy jest dobrze znana. Polityka sklepu stworzyła uzasadnione oczekiwania wśród jego klientów, że zwrócą oni pieniądze za zwrócone zakupy. Obowiązkowym wydarzeniem jest początkowa sprzedaż przedmiotu, a prawdopodobieństwo ekonomicznej rezygnacji przekracza 50%, ponieważ prawie zawsze będą klienci żądający zwrotu pieniędzy. W związku z tym należy utworzyć rezerwę [MSR 37 Załącznik C Przykład 4], przypuszczalnie w oparciu o „wartość oczekiwaną”.

Ten przykład jest prosty, gdy sklep ma bardzo konkretną i naprawdę dobrze znaną politykę zwrotów. Jednak polityka zwrotów niektórych sklepów może nie być tak jednoznaczna. Sklep może oferować zwrot pieniędzy pod pewnymi warunkami, ale nie ujawnia swojej polityki zwrotów. W takich okolicznościach mogą pojawić się wątpliwości, czy sklep wzbudzi u swoich klientów uzasadnione oczekiwanie, że spełni wszystkie roszczenia o zwrot kosztów.

Koszty szkolenia personelu

Jest mało prawdopodobne, aby pokrycie kosztów szkolenia było możliwe w okresie zwykłe czynności gdyż w większości przypadków byłoby to sprzeczne z ogólnym zakazem standardu dotyczącego tworzenia rezerw na przyszłe koszty operacyjne [MSR 37.18]. W kontekście restrukturyzacji MSR 37 wyróżnia przekwalifikowanie pracowników jako rodzaj kosztów, na które nie jest dozwolone tworzenie rezerwy, ponieważ dotyczą realizacji działalności gospodarczej w przyszłości [MSR 37.81].

Standard zawiera przykład, który odnosi się do przypadku zmiany przez rząd przepisów dotyczących podatku dochodowego, które wymagają od podmiotu świadczącego usługi finansowe przekwalifikowania większości personelu administracyjnego i handlowego w celu zapewnienia ciągłej zgodności z przepisami sektorowymi usługi finansowe. Standard stwierdza, że ​​nie istnieje bieżąca odpowiedzialność przed szkoleniem, w związku z czym nie należy tworzyć rezerwy. Zgadzamy się z tym ustaleniem i zauważamy, że w wielu przypadkach konieczność poniesienia kosztów przekwalifikowania reprezentuje nie tylko przyszłe koszty operacyjne, ale również nie spełnia kryterium „istnienia niezależnie od przyszłych działań firmy” [MSR 37.19], ponieważ firma mogłaby uniknąć tych kosztów, na przykład odchodząc z rynku lub zatrudniając nowych pracowników, którzy już posiadają niezbędne kwalifikacje.

Alternatywną interpretacją warunków powyższego przykładu może być to, że firma ma praktyczny obowiązek przekwalifikowania swoich sprzedawców, ponieważ stworzyła uzasadnione oczekiwanie wśród swoich pracowników i klientów, że sprzedawcy będą świadomi zmian w przepisach podatkowych dotyczących zysków, które wpływają na sprzedawane przez siebie produkty, tak aby firma mogła odpowiednio zaspokoić potrzeby swoich klientów. Jeśli firma wydała oświadczenie o polityce, które zapewniło pracowników i klientów, że jej zespół sprzedaży przejdzie odpowiednie szkolenie w zakresie zmian w przepisach dotyczących podatku dochodowego, czy są jakieś pytania dotyczące tego, czy w tym przypadku istnieje praktyczny obowiązek? Obowiązek, niezależnie od tego, czy wynika z praktyki, czy został ogłoszony czy nie, dotyczy wyników spółki w przyszłości; reprezentuje koszt działalności w przyszłości, w wyniku którego, zgodnie z wymogami normy, rezerwa na nią nie może być utworzona do czasu rozpoczęcia przekwalifikowania.

Jednak w innych sytuacjach zdarzenie wiążące może nastąpić przed rozpoczęciem szkolenia, jeżeli np. organy nadzorcze zażądał przekwalifikowania personelu w ramach działań mających na celu zapobieganie naruszeniom ustalonych przez nich wymagań.

Wszystko to pokazuje, jak niespójny jest czasami standard.

Samo ubezpieczenie

Inną sytuacją, w której przedsiębiorstwa tworzą niekiedy rezerwy, jest samoubezpieczenie, które ma miejsce, gdy przedsiębiorstwo rezygnuje z ubezpieczenia zewnętrznego dla określonej kategorii ryzyka ze względu na nieskuteczność tego podejścia. Taka sama sytuacja może powstać, gdy grupa ubezpiecza swoje ryzyka we własnej zależnej firmie ubezpieczeniowej, której skutki powinny zostać wyeliminowane przy konsolidacji. W rzeczywistości samoubezpieczenie może być potencjalnie mylące, ponieważ zasadniczo oznacza, że ​​firma w ogóle nie korzysta z ubezpieczenia i będzie musiała zaspokoić roszczenia osób trzecich na własny koszt, jeśli zostanie stwierdzona odpowiedzialność. Z tego powodu należy zastosować kryteria ujmowania z MSR 37, a rezerwa jest uzasadniona tylko wtedy, gdy w wyniku zdarzenia przeszłego jednostka ma bieżące zobowiązanie, prawdopodobny jest wypływ środków i można uzyskać wiarygodny szacunek [ MSR 37.14).

W związku z tym straty są ujmowane na podstawie ich faktycznego wystąpienia, a rezerwy prezentowane w bilansie powinny odzwierciedlać tylko te kwoty, których zapłaty oczekuje się w związku z takimi przypadkami strat, które wystąpiły przed końcem okresu sprawozdawczego.

Ten wniosek został zaczerpnięty z przykładu z brytyjskiego FRS 12, podczas gdy MSR 37 nie zawiera podobnego przykładu. Wcześniej spółki w Zjednoczonym Królestwie starały się tworzyć rezerwę w kolejnych okresach na podstawie symulowanej składki, której w rzeczywistości nie płaciły. .

W pewnych okolicznościach rezerwa jest często konieczna nie tylko w przypadku znanych incydentów, ale także w przypadku incydentów, które: Firmy ubezpieczeniowe określane jako PNL (straty poniesione, ale nie zgłoszone), które jest szacunkiem ukrytych zobowiązań na koniec okresu sprawozdawczego, które, jak pokazuje doświadczenie, będą identyfikowane tylko stopniowo. Uważamy, że tworzenie rezerwy na tak oczekiwane wymagania jest jak najbardziej słuszne.

Obowiązki regulowane

Zgodnie z niektórymi krajowymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości jednostka może odłożyć korzyści, które w innym przypadku ujęłaby w zysku za dany okres (takie jak przychody) jako zobowiązania regulowane na podstawie tego, że organy regulacyjne wymagają od niej obniżenia taryf i zwrotu odpowiednich kwot klientom. . Czy jednostka powinna ujmować zobowiązanie (lub rezerwę) zgodnie z MSSF, gdy organy regulacyjne wymagają od jednostki obniżenia przyszłych cen/przychodów i zwrotu klientom kwot otrzymanych w bieżącym okresie, które uznają za nadmierne?

MSR 37 lub którykolwiek z jego przykładów nie dotyczy tego rodzaju sytuacji. Uważamy jednak, że zgodnie z MSSF takie zobowiązania nie powinny być rozpoznawane, ponieważ nie istnieje bieżące zobowiązanie związane z przeszłą transakcją lub przeszłym zdarzeniem. Zobowiązanie jest zdefiniowane w MSR 37 jako „bieżące zobowiązanie jednostki wynikające z przeszłych zdarzeń, którego uregulowanie spowoduje wypływ z jednostki zasobów zawierających w sobie korzyści ekonomiczne” [MSR 37.10].

Regulacyjne zwroty kosztów dla klientów podlegają przyszłym wydarzeniom, w tym:

Przyszłe świadczenie usług;

Przyszłe wielkości produkcji (które zwykle składają się z narzędzia takich jak woda lub energia elektryczna) zużywane przez użytkowników;

Kontynuacja takich zasad.

W konsekwencji, pozycje określane jako „zobowiązania regulowane” nie spełniają definicji zobowiązania cytowanej powyżej, ponieważ zobowiązanie bieżące musi istnieć na koniec okresu sprawozdawczego, aby można było ujmować zobowiązanie. Zazwyczaj jednostki rejestrują zobowiązanie w ramach takich pozycji tylko wtedy, gdy możliwe do odzyskania zobowiązanie istnieje w wyniku przeszłych zdarzeń lub transakcji i jest niezależne od przyszłych zdarzeń.

Zobowiązania do składek

organizacjom non-profit

Jeśli firma obiecuje wpłacać składki do organizacja non-profit Ustalenie, czy w przeszłości miało miejsce zdarzenie obligujące, które wymaga ujęcia rezerwy, czy też prawidłowo zaksięguje te składki w momencie dokonywania płatności, może być trudne.

Przykład 6

Rozliczanie składek na rzecz organizacji non-profit

Firma postanawia zawrzeć umowę o „darowiznę” w wysokości 1 mln euro na rzecz uczelni. Istnieje liczba możliwe opcje tej umowy, a kierownictwo zamierza ustalić, czy warunki tych opcji wpływają na termin, wycenę lub prezentację kosztu 1 mln EUR. Poniżej przedstawiono opcje.

opcja 1

Firma wchodzi w moc prawna umowa darowizny w wysokości 1 miliona euro na cele ogólne. Wiadomość o darowiźnie publikowana jest w komunikacie prasowym. Uważa się, że korzyści dla firmy leżą tylko w poprawie jej reputacji jako „firmy o wysokim poziomie” odpowiedzialność cywilna"; firma nie otrzymuje żadnej nagrody ani znaczącej korzyści od uczelni w zamian za tę darowiznę.

Opcja 2

Podobnie jak w wariancie 1, z tą różnicą, że płatność zostanie dokonana w równych ratach po 200 tys. euro przez pięć lat.

Opcja 3

Podobnie jak w Opcji 2, z tą różnicą, że umowa jest prawnie wiążąca, jeśli firma nie dokona wszystkich płatności wynikających z umowy.

Opcja 4

Podobnie jak w wariancie 2, z tą różnicą, że darowizny tej oczekuje się od firmy tylko wtedy, gdy uczelnia pozyska 4 mln euro z innych źródeł.

Opcja 5

Podobnie jak w Opcji 2, z tą różnicą, że umowa jest prawnie wiążąca, a środki zostaną przeznaczone na wskazane przez firmę projekty badawcze. Firma zachowuje własność wyników tych badań.

W przypadku przekazania darowizny na podstawie prawnie wiążącej umowy, bieżący obowiązek powstaje z chwilą zawarcia tej umowy przez spółkę. W przykładzie 6, gdy darowizna jest pieniężna, podpisanie prawnie wiążącej umowy skutkuje: Zobowiązanie finansowe[MSR 32.11], który jest początkowo wyceniany w dobra cena[MSR 39.43]. W związku z tym opcje 3 i 5 ujmują zobowiązanie w wysokości bieżącej wartości pięciu płatności w wysokości 200 000 EUR.

Jeżeli nie istnieje prawny obowiązek dokonania płatności, wówczas obowiązek ujmuje się, gdy powstaje zwyczajowo oczekiwany obowiązek. Ustalenie, czy powstał zwyczajowo oczekiwany obowiązek, a jeśli tak, to kiedy, wymaga osądu. W większości przypadków, jeśli umowa nie jest prawnie wiążąca, wówczas obowiązek wynikający z praktyki nie powstaje tylko z tytułu jej podpisania przez spółkę. W wariancie 1, jeżeli nie ma innych przesłanek wskazujących na powstanie zwyczajowego obowiązku, koszty należy ujmować w momencie przeniesienia środków.

Jednak w Opcji 2 kierownictwo może stwierdzić, że przy podpisywaniu umowy, która nie jest prawnie wiążąca, istnieje konstruktywny obowiązek. To kwestia osądu. Jeżeli kierownictwo nie uważa, że ​​w momencie podpisania umowy istnieje konstruktywny obowiązek, może dojść do wniosku, że po wpłaceniu pierwszej raty darowizny spółka stworzyła uzasadnione oczekiwanie, że będzie nadal wypłacać środki. Gdy kierownictwo stwierdzi, że istnieje zwyczajowo oczekiwany obowiązek, jednostka ujmuje zobowiązanie w wartości bieżącej pozostałej do zapłaty części. W wariancie 4 istnienie warunku, że darowizna zostanie przekazana tylko w przypadku pozyskania dodatkowych środków z innych źródeł może być również interpretowane jako element umowy, co prowadzi do powstania praktycznego zobowiązania tylko w przypadku jego spełnienia. Jeśli tak, to zobowiązanie powinno zostać rozpoznane po pozyskaniu dodatkowego finansowania.

Jeżeli płatność jest darowizną, czyli nieodpłatnym przekazaniem środków pieniężnych lub innych aktywów na rzecz podmiotu niekontrolowanego przez spółkę, wówczas ujęcie zobowiązania spowoduje ujęcie kosztu w rachunku zysków i strat. Dokładnie tak się stanie w pierwszych czterech opcjach. W wariancie 5 kierownictwo może stwierdzić, że koszt usług otrzymanych przez spółkę jest równy kwocie, którą zgodziło się zapłacić. Jest to kwestia osądu opartego na faktach i okolicznościach. Jeżeli porozumienie skutkuje transakcją wymiany, a nie darowizną, wówczas koszt rozlicza się zgodnie z odpowiednim MSSF.

3 lutego 2011 r. Ministerstwo Sprawiedliwości Rosji zarejestrowało zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13.12.2010 N 167n, które zatwierdziło rozporządzenie w sprawie księgowania szacunkowych zobowiązań, zobowiązań warunkowych i aktywów warunkowych (PBU 8/2010) .
Jednocześnie uznano za nieważne rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Warunkowe fakty działalności gospodarczej” (PBU 8/01), zatwierdzone wówczas rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 listopada 2001 r. N 96n.
Przyjęcie nowej wersji PBU spowodowane jest koniecznością:
- zbieżność języka rosyjskiego (RAS) z System międzynarodowy sprawozdania finansowe (MSSF) (mianowicie z MSR 37 „Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”);
- systematyzacja aparatu pojęciowego;
- zwiększenie przejrzystości raportowania;
- eliminacja niezgodności pomiędzy różnymi aktami prawnymi regulacyjnymi RAS, formularzami sprawozdawczymi i załącznikami do nich.
Nowy standard księgowość stosowany od 2011 sprawozdania finansowe.

Od faktów warunkowych do szacunkowych zobowiązań

Jak już wspomniano, PBU 8/2010 zastąpił PBU 8/01. I kiedyś zastąpił PBU 8/98, przyjęty u zarania restrukturyzacji rosyjskiej rachunkowości. Podobnie jak wtedy, twórcy standardu podążali ścieżką przejścia od ścisłej regulacji zasad do rachunkowości wielowymiarowej i jej orientacji na uznaną na całym świecie praktykę księgową. Tak więc, powiedzmy, PBU 8/01 (punkt 15) zawierał pojęcie „dyskontowania” (zostało zastosowane do kwoty rezerwy) i „współczynnika rabatowego”, który miał być obliczany według określonego wzoru.
W nowym PBU 8/2010 nie ma sztywnych formuł obliczeniowych. Tylko zdefiniowany warunki ogólne wystąpienia i ujmowania w rachunkowości ustala się warunki rozpoznania szacowanych zobowiązań oraz wskazuje, w jaki sposób należy ustalić ich wartość z przedziałów wartości. Takie podejście powinno koncentrować organizację na doborze zasad odpowiednich do warunków jej działania oraz na potrzebie uwzględnienia możliwe konsekwencje ich zastosowanie.

Postanowienia ogólne

Według Postanowienia ogólne PBU 8/2010 ustala zasady księgowania i ujawniania informacji w sprawozdawczości dla wszystkich szacowanych zobowiązań, zobowiązań warunkowych i aktywów warunkowych, z wyjątkiem tych, które są tworzone zgodnie z zasadami określonymi w innych PBU i aktach ustawodawczych.
Jak stwierdzono w punkcie 2 PBU 8/2010, to nie dotyczy w związku:
- umowy, w przypadku których na dzień sprawozdawczy przynajmniej jedna ze stron umowy nie wypełniła w pełni swoich zobowiązań. Wyjątkiem są umowy celowo nieopłacalne (nie są to umowy, których wykonanie może zostać wypowiedziane przez organizację w jednostronnie bez znaczących sankcji);
- kapitał rezerwowy, rezerwy utworzone z zysków zatrzymanych organizacji;
- szacunkowe rezerwy;
- kwoty rozliczone zgodnie z RAS 18/02, które wpływają na wysokość podatku dochodowego od osób prawnych płatnego w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych (aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego).
Ustalone zasady rachunkowości nie mają zastosowania do instytucje kredytowe... Małe przedsiębiorstwa mogą nie stosować tych zasad (klauzula 3 PBU 8/2010).

Zasady uznawania rezerw

Klauzula 4 PBU 8/2010 wyróżnia inne obowiązki (np. rachunki do zapłacenia) szacunkowe zobowiązania, które cechuje niepewność co do terminu i wysokości kosztów niezbędnych do uregulowania zobowiązania.
Szacowana odpowiedzialność może wystąpić:
- z norm prawnych, orzeczeń sądowych, umów;
- z przeszłych wydarzeń lub oświadczeń organizacji wskazujących innym, że przyjmuje na siebie określone obowiązki. W konsekwencji takie osoby mają uzasadnione oczekiwanie, że jednostka będzie wypełniać takie obowiązki.
Jednostka ujmuje rezerwę w rachunkowości, gdy spełnione są określone warunki. Po pierwsze, musi istnieć obowiązek wynikający z przeszłych zdarzeń działalności gospodarczej, których spełnienia organizacja nie może uniknąć. PBU 8/2010 sugeruje pewną ostrożność przy podejmowaniu decyzji o uznaniu rezerwy. W przypadku wątpliwości co do istnienia takiego obowiązku jednostka tworzy rezerwę na podstawie opinii biegłego oraz obiektywnych dowodów istnienia takiego obowiązku. Po drugie, powinna istnieć możliwość, że spełnienie oszacowanego zobowiązania spowoduje zmniejszenie korzyści ekonomicznych organizacji. Wreszcie po trzecie, jednostka ma możliwość rozsądnego oszacowania kwoty rezerwy.

Przykład 1 ... Organizacja zawarła umowę poręczenia w styczniu 2011 roku. Zgodnie z warunkami umowy odpowiada ona solidarnie z nią pomocniczy, który jest kredytobiorcą umowa kredytowa z bankiem. Kwota pożyczki - 1 000 000 rubli. Czas trwania umowy to 24 miesiące. Na dzień 31 grudnia 2011 spółka zależna została zlikwidowana z powodu braku zamówień. Do tego czasu była w stanie spłacić tylko 25% swoich zobowiązań wynikających z umowy pożyczki. W celu uproszczenia przykładu nie bierze się pod uwagę naliczania prowizji i odsetek dla banku.
W takim przypadku na dzień sprawozdawczy 31 grudnia 2011 roku na organizacji spoczywają zobowiązania wynikające z przeszłych zdarzeń jej działalności, których wypełnienia nie może uniknąć (zawarta została umowa poręczenia). Organizacja wyraźnie odnotuje zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku wypełnienia zobowiązania wynikającego z umowy poręczenia. Szacunkowe zobowiązania z tytułu nadchodzącego wykonania umowy poręczenia można racjonalnie oszacować (w przybliżeniu kwota może wynosić 750 000 rubli (1 000 000 rubli x 75%)).

Twórcy nowego standardu w załączniku nr 1 do PBU 8/2010 przytoczyli inne przykłady analizy okoliczności w celu ujęcia szacunkowych zobowiązań w rachunkowości.
Przykładowo, jeżeli organizacja może wypowiedzieć zawartą umowę (bez warunku zapłaty kar za zerwanie zobowiązań) przed rozpoczęciem jej realizacji, to szacowane zobowiązanie wynikające z takiej umowy nie jest rozpoznawane.
Za mało, aby powstała rezerwa i prosty zamiar poniesienia kosztów w przyszłości. Na przykład organizacja planuje koszty wymagane do przeprowadzenia nadchodzącej restrukturyzacji działalności organizacji. W takim przypadku nie ma potrzeby tworzenia rezerwy, ponieważ jednostka nie posiada zobowiązania, które powstało w wyniku przeszłych zdarzeń, którego nie może uniknąć.
Przy rozpoznawaniu rezerwy dużą wagę przywiązuje się do przewidywanych przyszłych zdarzeń. Klauzula 6 PBU 8/2010 wyjaśnia, że ​​warunki utworzenia rezerwy w związku ze zdarzeniem przeszłym, które nie zostały spełnione na jeden dzień sprawozdawczy, mogą być spełnione na kolejne dni sprawozdawcze. Dzieje się tak w przypadku, gdy organizacja nie może uniknąć obliczeń związanych z takim wydarzeniem, ze względu na zmiany w przepisach i (lub) jej działania i (lub) działania innych osób.
Rezerwy należy analizować i oceniać prawdopodobieństwo zmniejszenia korzyści ekonomicznych na każdy dzień sprawozdawczy i na podstawie zobowiązań. Ma to odzwierciedlać najlepsze aktualne szacunki. Wyjątkiem są przypadki, gdy na dzień sprawozdawczy istnieje kilka jednorodnych zobowiązań, które organizacja ocenia łącznie. Jednocześnie spadek korzyści ekonomicznych dla każdego zobowiązania może być mało prawdopodobny, ale dla całego zestawu zobowiązań może być całkiem prawdopodobny.
Zgodnie z paragrafem 8 PBU 8/2010 oszacowane zobowiązania znajdują odzwierciedlenie w rachunku rezerw na przyszłe wydatki. Zgodnie z planem kont jest to konto 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”. Kwotę szacowanego zobowiązania (w zależności od jego charakteru) przypisuje się do wydatków na zwykłą działalność (rachunki 20, 26, 29 itd.) lub do innych kosztów (rachunek 91) lub jest uwzględniona w koszcie składnika aktywów (konta 10 , 01, 04 itd.).

Koniec przykładu 1 ... Na dzień 31 grudnia 2011 roku w rachunkowości organizacja ujęła wystąpienie szacowanego zobowiązania następującym wpisem:
Debet 91, subkonto „Inne wydatki”, Kredyt 96
- 750 000 rubli. - uznanie jest odzwierciedlone szacowana rezerwa na zbliżające się wykonanie umowy poręczenia.
W 2012 roku, po spłacie zadłużenia kredytu w banku, organizacja odnotuje:
Debet 96 Kredyt 51
- 750 000 rubli. - odpisane gotówka w spłacie zadłużenia pożyczki.

Organizacja może mieć solidarne zobowiązanie z innymi. W takim przypadku rezerwę ujmuje się do wysokości, w jakiej jest prawdopodobne, że korzyści ekonomiczne jednostki ulegną zmniejszeniu. Ale jednocześnie muszą być spełnione warunki zobowiązania wynikające ze zdarzeń przeszłych, prawdopodobieństwo zmniejszenia korzyści ekonomicznych oraz zasadność oceny.
Część odpowiedzialności solidarnej z innymi osobami, w stosunku do której nie jest prawdopodobne, że zmniejszą się korzyści ekonomiczne organizacji, dotyczy zobowiązań warunkowych.

Zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe

Zobowiązanie warunkowe jest konsekwencją przeszłych zdarzeń gospodarczych, które w przyszłości mogą spowodować powstanie zobowiązania dla jednostki na dzień sprawozdawczy i które zależą od wystąpienia (niewystąpienia) jednego lub większej liczby przyszłych niepewnych zdarzeń pozostających poza kontrolą jednostki.

Przykład 2 ... Przeformułujmy częściowo warunki z przykładu 1. Załóżmy, że na dzień 31 grudnia 2011 r. sytuacja finansowa jednostki zależnej uległa pogorszeniu, ale nadal działa. Według niezależnych ekspertów z dużym prawdopodobieństwem będzie w stanie spłacić swoje zobowiązania wynikające z umowy kredytowej o nie więcej niż 50%.
W takim przypadku na dzień sprawozdawczy 31 grudnia 2011 roku organizacja posiada zobowiązanie warunkowe wynikające z przeszłych zdarzeń w jej działalności, których spełnienia nie może uniknąć (umowa poręczenia musi być spełniona). Prawdopodobny jest spadek korzyści ekonomicznych w wyniku realizacji zobowiązania wynikającego z umowy poręczenia. Szacunkowe zobowiązania z tytułu nadchodzącego wykonania umowy poręczenia można oszacować w sposób racjonalny (kwota może wynieść 500 000 RUB (1 000 000 RUB x 50%)).

Zasób warunkowy- Ten możliwy zasób które wynikają z przeszłych zdarzeń i których istnienie zostanie potwierdzone przez wystąpienie lub niewystąpienie jednego lub więcej przyszłych niepewnych zdarzeń pozostających poza kontrolą organizacji.

Przykład 3 ... W okres sprawozdawczy organizacja złożyła pozew przeciwko dłużnikowi, który musi zwrócić organizacji część towaru i zapłacić karę zgodnie z umową. Organizacja docenia prawdopodobieństwo, że sąd wyda wyrok na jej korzyść. W takim przypadku zdarzeniem poprzednim jest wcześniej zawarta umowa. Organizacja nie może kontrolować decyzji sądu. Ewentualny zwrot towaru jest aktywem warunkowym dla organizacji.

W przeciwieństwie do zobowiązań szacunkowych, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe nie są ujmowane w rachunkowości. Organizacja musi ujawnić informacje o zobowiązaniach warunkowych i aktywach warunkowych w sprawozdaniach księgowych.
Po ustaleniu tej procedury programiści wyeliminowali sprzeczność, która istniała wcześniej w PBU 8/01. Przypominamy, że zgodnie z paragrafami 6 i 7 niniejszego dokumentu aktywa warunkowe i zobowiązania warunkowe powinny były być w różny sposób odzwierciedlone w bilansie. Wskazywano, że aktywa warunkowe nie powinny być odzwierciedlone w rachunkach. Jeśli chodzi o zobowiązania warunkowe, należy je podzielić na dwie grupy. Na te obowiązki, które istniały na dzień sprawozdawczy, organizacje były zobowiązane do utworzenia rezerwy księgowej. A jeśli chodzi o ewentualne zobowiązania, informacja powinna była zostać ujawniona w nocie wyjaśniającej. Jak zauważyli eksperci, doszło do konfliktu, w którym w rosyjskiej rachunkowości jakikolwiek element mógł być rozpoznany w sprawozdawczości, ale jednocześnie musiał zostać odzwierciedlony poza nią. Było to sprzeczne z logiką, MSSF, zasadami rzetelnego i przejrzystego odzwierciedlenia informacji w sprawozdaniach finansowych.

Teraz ta rozbieżność została wyeliminowana, a brzmienie w PBU 8/2010 zaczęło być zgodne z interpretacją MSSF.
Ponadto, w celu dostosowania nowego standardu do MSSF, paragraf 11 PBU 8/2010, organizacje są zobowiązane do analizy szacowanych zobowiązań związanych z restrukturyzacją ich działalności.

Postanowienia dotyczące restrukturyzacji

Restrukturyzacja- to zbliżająca się realizacja programu działań zaplanowanego i kontrolowanego przez kierownictwo organizacji, znacząco zmieniającego kierunek działań organizacji, wolumeny transakcje biznesowe lub jak je wdrożyć. Rezerwy związane z trwającą restrukturyzacją ujmowane są, jeżeli spełniają opisane wcześniej kryteria ujmowania. Innymi słowy, należy uznać, że na jednostce ciąży obecny obowiązek związany z przeszłym zdarzeniem, że jego wypełnienie z dużym prawdopodobieństwem będzie wymagało zmniejszenia korzyści ekonomicznych i obowiązek jest odpowiednio wyceniony.
Konieczność analizy szacowanych zobowiązań restrukturyzacyjnych na dzień sprawozdawczy powstaje, gdy jednocześnie spełnione są dwa warunki:
- organizacja posiada szczegółowy i zatwierdzony plan restrukturyzacji;
- organizacja przekazała informacje o głównych kierunkach restrukturyzacji osobom, których prawa jej dotyczą.
Plan powinien zawierać co najmniej informacje:
- o zreorganizowanym kierunku działania lub jego częściach, czy zostaną one zakończone lub przeniesione w inne miejsca realizacji;
- O jednostki strukturalne, funkcje i przybliżoną liczbę pracowników organizacji, których dotyczy restrukturyzacja, o tych, którym zostanie wypłacona rekompensata w związku z rozwiązaniem stosunku pracy;
- o oczekiwanych kosztach (w przeciwieństwie do PBU 8/2010, który nie ujawnia pojęcia kosztów w tym przypadku, MSR 37 wyjaśnia, że ​​w momencie tworzenia rezerwy do tworzonej rezerwy zaliczane są tylko koszty bezpośrednie związane z restrukturyzacją, a koszty nie są uwzględnione na marketing, inwestycje w nowe systemy zarządzania itp.);
- w sprawie terminu rozpoczęcia i realizacji planu nadchodzącej restrukturyzacji.

Przykład 4 ... Organizacja realizuje dostawę towarów drogą lądową, w tym transport chłodniczy towarów łatwo psujących się na podstawie umowy. Ze względu na niską rentowność transportu chłodniczego kierownictwo decyduje się na sprzedaż specjalną samochody ciężarowe z wbudowanymi lodówkami, ale kontynuujemy te specjalne transporty, ale już na podstawie umowy z nowym właścicielem lodówek.
Jeżeli decyzja zostanie podjęta przed dniem sprawozdawczym, nie powoduje powstania obowiązku restrukturyzacyjnego. Jeżeli przed dniem sprawozdawczym kierownictwo zaczęło realizować swoje cele (znalazło nabywcę i zawarło umowy sprzedaży), wówczas powstają rezerwy.

Tak jak poprzednio, nowy PBU 8/2010 nie pozwala na tworzenie rezerw księgowych (ujęcie szacunkowych zobowiązań) na przyszłe potencjalne straty. Co więcej, zasada ta dotyczy zarówno strat z działalności organizacji jako całości, jak i strat z określonych rodzajów lub regionów jej działalności, działów, rodzajów produktów (robót, usług) oraz innych czynników.

Ustalenie kwoty szacowanych zobowiązań

Klauzula 17 PBU 8/2010 przy ustalaniu kwoty szacowanego zobowiązania zaleca się, aby organizacja wybrała jedną z dwóch dróg:
- wybierając ze zbioru wartości należy przyjąć średnią ważoną. Oblicza się ją jako średnią iloczynów każdej wartości według jej prawdopodobieństwa;
- wybierając z przedziału wartości (o ile prawdopodobieństwo każdej wartości w przedziale jest różne) należy przyjąć średnią arytmetyczną największych i najmniejszych wartości przedziału.
Zgodnie z treścią paragrafu 17 PBU 8/2010 musi on zawierać Załącznik nr 2, w którym organizacje mogą zobaczyć przykłady ustalania szacunkowej odpowiedzialności. Ale w opublikowanej wersji Zakonu (w tym na oficjalnej stronie ministerstwa) taki dodatek nie jest podany.
Dodatek ten zawierał projekt rozporządzenia. Zilustrujmy określenie wartości szacowanych zobowiązań, skupiając się na przykładach z projektu.

Przykład 5. Organizacja jest stroną pozwaną w sporze prawnym. Zgodnie z wnioskiem ekspertów prawnych, organizacja uważa, że ​​sąd podejmie decyzję najprawdopodobniej nie na jej korzyść. Jeśli sąd zdecyduje o zrekompensowaniu powoda bezpośrednich strat organizacji, kwota strat organizacji wyniesie 100 000 rubli. Jeżeli sąd orzeka o odszkodowaniu, oprócz bezpośrednich strat, także przegranych korzyści materialne powód, to łączna kwota straty wyniosą 150 000 rubli.
Prawdopodobieństwo pierwszego i drugiego rozstrzygnięcia sprawy oceniane jest przez ekspertów odpowiednio na 85 i 15%. W tym przypadku organizacja wybiera z zestawu wartości.
Pomimo tego, że najbardziej prawdopodobnym wynikiem procesu jest tylko odzyskanie bezpośrednich strat powoda, organizacja bierze pod uwagę inny prawdopodobny wynik sprawy - odszkodowanie za utracone korzyści.
Kwota szacowanego zobowiązania wyniesie 107 500 rubli. (100 000 rubli x 0,85 + 150 000 rubli x 0,15).

Rozważmy teraz przykład, w którym jako oszacowane zobowiązanie przyjmuje się średnią arytmetyczną największej i najmniejszej wartości przedziału.

Przykład 6 ... Organizacja jest stroną sporu. Zgodnie z konkluzją ekspertów prawnych, organizacja ocenia ryzyko, że sąd wyda orzeczenie nie na jej korzyść. Kwota strat może wynosić od 200 000 do 400 000 rubli. Kwota szacowanego zobowiązania jest obliczana jako średnia arytmetyczna największych i najmniejszych wartości przedziału i wynosi 300 000 rubli. ((200 000 rubli + 400 000 rubli): 2). Szacowany termin realizacji szacowanego zobowiązania nie przekracza 12 miesięcy. Szacowane zobowiązanie z tytułu spraw sądowych ujmowane jest w księgowości w wysokości 300.000 RUB.

Przy ustalaniu kwoty szacowanego zobowiązania organizacja bierze pod uwagę:
- konsekwencje zdarzeń po dniu sprawozdawczym zgodnie z RAS 7/98 (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 1998 r. N 56n);
- ryzyko i niepewność związane z tym przepisem;
- przyszłe zdarzenia, które mogą wpłynąć na wysokość rezerwy (jeżeli istnieje uzasadnione prawdopodobieństwo, że te zdarzenia wystąpią).
Warunki te są określone w punkcie 18 PBU 8/2010.
Jednocześnie przy ustalaniu kwoty szacowanego zobowiązania nie uwzględnia się kwoty zmniejszenia lub zwiększenia podatku dochodowego od osób prawnych, która znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości i sprawozdawczości zgodnie z RAS 18/02. Oczekiwane wpływy ze sprzedaży rzeczowych aktywów trwałych są wyłączone. aktywa niematerialne, produkty, towary i inne aktywa związane z utworzoną rezerwą. Takie wpływy są odzwierciedlane zgodnie z PBU 9/99 (zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 N 32n). Nie uwzględnia przewidywanych kwot roszczeń wzajemnych ani kwot roszczeń wobec innych z tytułu zwrotu przewidywanych kosztów, jakie jednostka poniesie w związku z wypełnieniem tego przepisu.

Zobowiązanie warunkowe bierze się pod uwagę taki obowiązek spółki, który powstał z przeszłych zdarzeń życia gospodarczego, a jego istnienie potwierdza jedynie fakt, że w przyszłości wystąpi lub nie nastąpi jedno lub więcej niepewnych zdarzeń, które nie są w pełni pod kontrolą zarządzanie firmą (tzw. ewentualne obowiązki).

Ponadto jako warunkowe ujmuje się istniejące (rzeczywiste) zobowiązanie wynikające z przeszłych zdarzeń z życia gospodarczego, które nie zostało ujęte w sprawozdaniu finansowym z jednego z poniższych powodów:

nie ma dużego prawdopodobieństwa, że ​​wypełnienie tego obowiązku będzie wiązało się z wypływem środków, które mogą przynieść spółce korzyści ekonomiczne. Jednocześnie zakłada się, że odpływ zasobów ma duże prawdopodobieństwo, kiedy odpowiednie zdarzenie nastąpi, a nie nie. Innymi słowy, prawdopodobieństwo, że zdarzenie nastąpi, jest większe niż prawdopodobieństwo, że zdarzenie się nie zdarzy;

kwoty tego obowiązku nie można wiarygodnie wycenić.

Zobowiązanie warunkowe jest zatem potencjalnym zobowiązaniem, które powstaje w wyniku przeszłych zdarzeń i którego istnienie zostanie potwierdzone przez to, czy niepewne przyszłe zdarzenia będą miały miejsce.

Zasób warunkowy aktywo powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń życia gospodarczego, którego istnienie potwierdza jedynie fakt, że w przyszłości wystąpi lub nie nastąpi jedno lub więcej niepewnych zdarzeń, które nie są w pełni pod kontrolą kierownictwa spółki.

Aktywa warunkowe zwykle powstają w wyniku nieplanowanych, nieprzewidzianych zdarzeń, które powodują możliwość napływu do firmy korzyści ekonomicznych.

Zatem składnik aktywów warunkowych, podobnie jak zobowiązanie warunkowe, powstaje w wyniku przeszłych zdarzeń gospodarczych, a istnienie aktywów warunkowych i zobowiązań warunkowych zależy od przyszłych zdarzeń pozostających poza kontrolą jednostki.

Przykład: Zasób warunkowy

Organizacja pozywa się o własność budynku. Wynik procesu jest niemożliwy do przewidzenia. Dlatego taki budynek należy zaliczyć do aktywów warunkowych spółki.

Przykład: Zobowiązanie warunkowe

Nowopowstałe przedsiębiorstwo sprzedaje ludności towary pod warunkiem naprawy gwarancyjnej i serwisu. Nie jest możliwe oszacowanie, ile zostanie wydane na naprawy i konserwację gwarancyjną, ponieważ firma nie posiada jeszcze danych o kosztach napraw gwarancyjnych i konserwacji za poprzednie okresy. W takim przypadku obowiązek serwisu gwarancyjnego należy uznać za zobowiązanie warunkowe.

Rachunkowość aktywów warunkowych i zobowiązań warunkowych

Aktywa i zobowiązania warunkowe nie mają wartości szacunkowej. Dlatego w rachunkowości nie ma potrzeby uwzględniania aktywów i zobowiązań warunkowych. Oznacza to, że żadne księgowania nie znajdują odzwierciedlenia w księgowości. Jedyne, co należy zrobić, to ujawnienie informacji o takich aktywach i pasywach w nocie objaśniającej.

Aktywa warunkowe i zobowiązania warunkowe w sprawozdaniu finansowym

Aktywa i zobowiązania warunkowe nie są ujmowane w rachunkowości. Jednak informacje o nich ujawnia się w sprawozdaniu finansowym w formie objaśnienia lub noty.

Należy zauważyć, że ujawnianie informacji o aktywach warunkowych i zobowiązaniach warunkowych opiera się na wymogu istotności. Oznacza to, że w sprawozdaniach finansowych powinny znaleźć odzwierciedlenie tylko dane dotyczące istotnych faktów z życia gospodarczego firmy.

Informacje o zobowiązaniach warunkowych prezentowane są w sprawozdaniach dla niektórych rodzajów zobowiązań na dzień sprawozdawczy. Powinna ona zawierać krótki opis charakteru każdego rodzaju zobowiązania warunkowego oraz, w miarę możliwości:

ocenę jego skutków finansowych,

opis niepewności dotyczących terminów i wysokości wypływu środków,

wskazanie możliwości jakiejkolwiek rekompensaty za straty.

Informacje o aktywach warunkowych ujawnia się w notach do sprawozdania finansowego, jeżeli istnieje duże prawdopodobieństwo wpływu korzyści ekonomicznych do spółki. Informacje te obejmują krótki opis aktywa warunkowe na dzień sprawozdawczy, a w miarę możliwości również wartość pieniężna implikacje finansowe. W takim przypadku ocena i ujawnienie informacji dokonywane są w sposób opisany dla zobowiązań warunkowych.

Należy pamiętać, że w odniesieniu do aktywów i zobowiązań warunkowych firma musi stale monitorować stan aktywów i zobowiązań warunkowych. A jeśli to konieczne, należy wprowadzić odpowiednie zmiany w raportowaniu.

Ogólne podejście do ujmowania aktywów i zobowiązań w rachunkowości i sprawozdawczości

Ogólne podejście do ujmowania aktywów w rachunkowości i sprawozdawczości można przedstawić w następujący sposób:

Zobowiązania warunkowe dzielą się na:

bieżące - nie rozpoznane, ale ujawnione w notach;

możliwe - nie są rozpoznawane ani ujawniane w notach.

Biorąc powyższe pod uwagę, rachunkowość aktywów i zobowiązań warunkowych podsumowujemy w poniższej tabeli:

Masz więcej pytań dotyczących księgowości i podatków? Zapytaj ich na forum księgowym.

Zobowiązanie warunkowe (aktywa warunkowe): dane dla księgowego

• Abonenci pozostali bez komunikacji. Jakie są konsekwencje?

  ... - PBU 8/2010 „Szacowane zobowiązania, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”. W rzeczywistości jest .... Tu ma sens odwołanie się do warunkowego obowiązku, który powstaje z organizacji w wyniku… zobowiązań, wtedy księgowy może ograniczyć się do warunkowego obowiązku określonego w nocie wyjaśniającej. Jeśli...

• Pęknięcie synallagma i migotanie causa, czy też możliwe jest poddanie występu kontrataku w ramach umowy kompensacyjnej pod pewnym warunkiem?

  Zależy od a) wierzyciela za zobowiązanie warunkowe (na przykład zapłata za wykonaną pracę jest powiązana ...

• Zwrot gotowych produktów

  PBU 8/2010 „Szacowane zobowiązania, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”. To ... MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe. Zastosuj to ...

• Procedura księgowania i rozliczania podatkowego utraconego mienia przekazanego na przechowanie

  8/2010 „Zobowiązania szacunkowe, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe” (dalej … ustala procedurę odzwierciedlania zobowiązań szacunkowych, zobowiązań warunkowych i aktywów warunkowych (punkt 1 … do wniosku, że zobowiązania szacunkowe i warunkowe w analizowanej sytuacji dla organizacja...