Dywidendy dla członków LLC - instrukcje krok po kroku dotyczące podziału zysków. Jak rozdzielany jest zysk w LLC? Podział części zysku netto

S. NIKITINA
Grupa konsultingowa RUNA

Zgodnie z planem kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcją jego stosowania, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n, wskaźniki „zysk netto” i „zyski zatrzymane ” są tworzone na różnych kontach księgowych.

Wskaźnik zysku netto tworzony jest na koncie bilansowym 99 „Zyski i straty” do końca roku sprawozdawczego i reprezentuje ostateczny wynik finansowy działalności organizacji za okres sprawozdawczy.

Nie przewiduje się możliwości odpisania jakichkolwiek kosztów kosztem zysku netto, z wyjątkiem tych określonych w aktach regulacyjnych dotyczących rachunkowości. Tak więc, oprócz zysków i strat ze zwykłej działalności oraz innych przychodów i wydatków na rachunku debetowym 99, tylko wydatki poniesione przez organizację w związku z nadzwyczajnymi okolicznościami (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, powódź itp.) naliczone zostały płatności w wysokości podatek dochodowy od osób prawnych, a także wysokość należnych sankcji podatkowych.

Kwotę zysku netto roku sprawozdawczego odpisuje się na końcowe obroty grudnia z wpisem:

Debet 99 „Zysk i strata”, kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Konto bilansowe 84 ma na celu podsumowanie informacji o obecności i zmianie kwoty zysków zatrzymanych (niepokrytej straty).

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23.08.02, nr 04-02-06/3/60, zyski zatrzymane z lat ubiegłych stanowią pozostałą część zysku pozostającego do dyspozycji organizacji na podstawie wyniki prac za ostatni rok sprawozdawczy i decyzje o ich wykorzystaniu (kierunek na rezerwy utworzone zgodnie z przepisami prawa lub dokumentami założycielskimi, na pokrycie strat, wypłatę dywidendy itp.). Na tej podstawie zysk netto powstaje w bilansie organizacji dopiero do końca bieżącego (sprawozdawczego) roku, tj. mówimy o odzwierciedleniu operacji organizacji na rachunkach księgowych za bieżący okres.

Rachunkowość analityczna konta 84 powinna być zorganizowana w taki sposób, aby zapewnić tworzenie informacji o kierunkach wykorzystania środków.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami zysk netto organizacji może zostać wykorzystany na odliczenia od kapitału rezerwowego, na wypłatę dywidend, kapitalizację organizacji, a także na inne płatności decyzją udziałowców (założycieli) organizacji .

Wpłaty na kapitał zapasowy

Kapitał rezerwowy może być tworzony zarówno w spółkach akcyjnych jak iw spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z art. 35 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. Nr 208-FZ (zmienionej 24 maja 1999 r.) „O spółkach akcyjnych” (dalej - ustawa nr 208-FZ) fundusz rezerwowy spółki jest przeznaczony na pokrycie jej straty; wykup obligacji spółki; umorzenie akcji spółki w przypadku braku innych środków. Fundusz rezerwowy nie może być wykorzystany na inne cele.

Spółki akcyjne tworzą kapitał rezerwowy w wysokości określonej w statucie spółki, nie mniej jednak niż 5% kapitału docelowego.

Kapitał zapasowy spółki tworzony jest z obowiązkowych corocznych potrąceń, dopóki nie osiągnie wielkości ustalonej w statucie spółki. Wysokość potrąceń rocznych jest przewidziana w statucie spółki, ale nie może być mniejsza niż 5% zysku netto do momentu osiągnięcia kwoty ustalonej w statucie spółki.

Artykuł 30 ustawy federalnej z 8.02.98, nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” (dalej - ustawa nr 14-FZ), spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma prawo do utworzenia funduszu rezerwowego i innych funduszy w sposób i kwotę przewidzianą w statucie firmy... Tryb wykorzystania środków funduszu rezerwowego określa naczelny organ spółki.

W spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością utworzenie funduszu rezerwowego, w przeciwieństwie do spółek akcyjnych, jest dobrowolne. Zatwierdzając statut, fundatorzy wyrażają więc z góry zgodę na przeznaczenie części zysku na utworzenie kapitału rezerwowego. Dodatkowa decyzja w tej sprawie nie jest wymagana. W konsekwencji możemy stwierdzić, że kierunek zysku na utworzenie funduszu rezerwowego jest obowiązkową procedurą, która nie wymaga decyzji właścicieli.

Zgodnie z Planem kont odpisy na kapitał rezerwowy z zysku znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 82 „Kapitał rezerwowy” w korespondencji z obciążeniem rachunku 84.

Wypłata dywidendy

Zgodnie z ust. 1 art. 43 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, dywidenda to każdy dochód uzyskany przez akcjonariusza (uczestnika) od organizacji z podziału zysku pozostałego po opodatkowaniu (w tym w formie odsetek od akcji uprzywilejowanych) od posiadanych akcji (akcji) przez wspólnika (uczestnika) proporcjonalnie do udziałów wspólników (uczestników) w kapitale zakładowym (zakładowym) tej organizacji.

Zgodnie z ust. 11 s. 1 art. 48 ustawy nr 208-FZ (z późniejszymi zmianami z dnia 31.10.02, nr 134-FZ) podział zysków (w tym wypłata (deklaracja) dywidend) należy do kompetencji walnego zgromadzenia akcjonariuszy i zgodnie z klauzulą 1 art. 47 tej ustawy, kwestie przewidziane w tym akapicie muszą być rozstrzygane na dorocznym zgromadzeniu wspólników, które odbywa się w terminach określonych w statucie spółki, ale nie wcześniej niż dwa miesiące i nie później niż sześć miesięcy po koniec roku budżetowego.

Spółka Akcyjna ma prawo decydować nie tylko o wypłacie dywidendy na podstawie wyników roku obrotowego, ale również o wypłacie zaliczki na podstawie wyników pierwszego kwartału, półrocza, dziewięciu miesięcy rok obrotowy (klauzula 1 art. 42 ustawy nr 208-FZ). Taka decyzja może zostać podjęta w ciągu trzech miesięcy po upływie odpowiedniego okresu.

Na podstawie art. 33 ustawy nr 14-FZ zatwierdzanie rocznych sprawozdań i rocznych bilansów księgowych, a także podejmowanie decyzji o podziale zysku netto spółki pomiędzy uczestników spółki, należy do kompetencji walnego zgromadzenia uczestników firmy. Zgodnie z art. 28 ustawy nr 14-FZ spółka ma prawo do podjęcia decyzji o podziale zysku netto pomiędzy członków spółki w okresach kwartalnych, półrocznych lub rocznych. Decyzję o ustaleniu części zysku do podziału między uczestników spółki podejmuje walne zgromadzenie, które musi odbyć się nie wcześniej niż dwa miesiące i nie później niż cztery miesiące po zakończeniu roku obrotowego (art. 34 ustawy nr 14-FZ).

Tym samym przepisy określają ścisłe terminy podziału zysku netto, w tym naliczania dywidend. Wykorzystanie zysków zatrzymanych do wypłaty dywidendy jest uzasadnione, jeżeli odpowiednią decyzję podejmie walne zgromadzenie akcjonariuszy (uczestników) w terminie określonym prawem.

Zyski zatrzymane z lat ubiegłych nie mogą być przeznaczone na wypłatę dywidendy.

Biorąc pod uwagę, że źródłem wypłaty dywidendy jest zysk spółki po opodatkowaniu (zysk netto), który ustalany jest na podstawie sprawozdania finansowego, dywidendy w spółce akcyjnej mogą być naliczane i wypłacane tylko kosztem zysku netto spółki akcyjnej. spółka akcyjna roku sprawozdawczego. Ten punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23.08.02, nr 04-02-06 / 3/60.

Ten tryb podziału kwot zysku netto na wypłatę dywidendy potwierdza również praktyka arbitrażowa. Klauzula 15 rozdziału „Spory związane z wypłatą dywidend” uchwały Plenum Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 listopada 2003 r. Nr 19 „W niektórych kwestiach stosowania ustawy federalnej” w sprawie wspólnej Spółki giełdowe” wyjaśnia, że decyzję o wypłacie (ogłoszeniu) dywidendy, w tym o wysokości dywidendy i formie jej wypłaty, podejmuje walne zgromadzenie akcjonariuszy dla akcji każdej kategorii (rodzaju), w tym uprzywilejowanych, w zgodnie z zaleceniami rady dyrektorów (rady nadzorczej) spółki. W przypadku braku decyzji o ogłoszeniu dywidendy spółka nie jest uprawniona do wypłaty, a akcjonariusze nie mogą żądać ich wypłaty.

Dywidendy, których decyzję o wypłacie (ogłoszeniu) podjęło walne zgromadzenie wspólników, podlegają wypłacie w terminie określonym statutem spółki lub decyzją walnego zgromadzenia wspólników. Jeżeli statut nie określa takiego terminu, nie powinien on przekroczyć 60 dni, w tym gdy ustala się go decyzją walnego zgromadzenia (klauzula 16 uchwały plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z 18 listopada , 2003, nr 19).

Kierunek części zysku roku sprawozdawczego na wypłatę dochodu założycielom (uczestnikom) spółki akcyjnej na podstawie wyników zatwierdzenia rocznych sprawozdań finansowych znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 84 i kredytu konta 70 „Płatności z personelem za pensje” lub 75 „Rozliczenia z założycielami”.

Pomimo tego, że zgodnie z planem kont przy wypłacie zaliczki na poczet dywidendy przewidziany jest również zapis dotyczący obciążenia rachunku 84 i uznania rachunków 75 i 70, naszym zdaniem taki zapis jest nieprawidłowy i nie należy go stosować w bieżącym roku.

Zgodnie z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej, kwota wypłaconego zysku jest ujmowana jako dywidenda, niezależnie od tego, czy zysk jest wypłacany na koniec roku, czy do jego końca. Jedynym wymogiem jest to, że musi to być zysk netto, czyli zysk pozostały po opodatkowaniu.

Jednak, jak już wskazano, po decyzji walnego zgromadzenia akcjonariuszy (założycieli) o zatwierdzeniu rocznej sprawozdawczości i podziału zysków i do końca bieżącego roku, organizacja na koncie 84 odzwierciedla zyski nie netto, ale zatrzymane, tj. taki, który nie podlega dystrybucji. I zgodnie z ust. 2 art. 42 ustawy nr 208-FZ źródłem wypłaty dywidendy jest zysk spółki po opodatkowaniu (zysk netto spółki). Dywidendy z akcji uprzywilejowanych określonych rodzajów mogą być również wypłacane z utworzonych wcześniej na te cele specjalnych funduszy spółki. Zysk netto firmy ustalany jest na podstawie sprawozdania finansowego firmy i do końca roku obrotowego jest odzwierciedlany w sprawozdaniu finansowym poprzez porównanie obrotów kredytowych i debetowych na koncie 99.

Naszym zdaniem naliczenie zaliczki na poczet dywidendy w ciągu roku powinno być odzwierciedlone przez zapis: Debet 99, Kredyt 75. W rachunku zysków i strat naliczone zaliczki na poczet dywidendy powinny być odzwierciedlone znakiem minus (w nawiasach) po wierszu „Aktualny podatek dochodowy”.

Uwzględnienie wymogu staranności w prowadzeniu ewidencji księgowej tj. większa gotowość do ujmowania wydatków i zobowiązań w rachunkowości niż możliwe przychody i aktywa, unikanie tworzenia ukrytych rezerw (klauzula 7 rozporządzenia o rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” (PBU 1/98), zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z 9.12.98 nr 60n), podejmowanie decyzji o wypłacie dywidendy częściej niż raz w roku może prowadzić do negatywnych konsekwencji podatkowych. Na przykład możliwa jest sytuacja, w której organizacja, która wypłaciła dywidendę na podstawie wyników I kwartału 2004 r. z zysku wypracowanego w tym okresie, może otrzymać stratę z tytułu wyników pracy za ten rok.

Tym samym tylko te organizacje, które mają stabilną sytuację finansową i są pewne zwiększenia zysków do końca roku, mogą sobie pozwolić na podjęcie decyzji o podziale zysków w postaci dywidendy zaliczkowej.

Należy pamiętać, że od 1 stycznia 2005 r. dochody podatników – osób fizycznych i prawnych z tytułu udziału w działalności organizacji, otrzymywane w formie dywidend, opodatkowane są stawką 9%, a nie 6% , jak to było wcześniej. Zmiana ta została wprowadzona w ust. 4 art. 224 i s. 1 pkt 3 art. 284 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustawą federalną z dnia 29 lipca 2004 r. Nr 95-FZ. Jeśli więc dywidendy zostaną wypłacone w 2005 r. za 2004 r., dochód taki będzie opodatkowany stawką 9%.

Inne wpłaty z zysku

Do celów księgowych środki przekazane w związku z realizacją działań charytatywnych, imprez sportowych, rekreacyjnych, kulturalnych i edukacyjnych oraz innych podobnych wydarzeń zgodnie z klauzulą 12 rozporządzenia o rachunkowości „Wydatki organizacyjne” (PBU 10/99), zatwierdzonego przez zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r., Nr 33n, są kosztami nieoperacyjnymi i znajdują odzwierciedlenie w debecie rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”. Wypłaty takie mogą jednak odbywać się kosztem zysków zatrzymanych, ponieważ decyzja o wykorzystaniu zysków zatrzymanych w spółce akcyjnej lub spółce z ograniczoną odpowiedzialnością należy do kompetencji walnego zgromadzenia wspólników (uczestników). Dlatego też, jeśli z protokołu walnego zgromadzenia akcjonariuszy (uczestników) wynika, że niektóre wydatki powinny być dokonywane kosztem zysku, w rachunkowości ten wydatek powinien znaleźć odzwierciedlenie w debecie rachunku 84.

Zatem przy zamykaniu (reformowaniu) bilansu po podjęciu odpowiedniej decyzji przez wspólników (uczestników) spółki, kierunek zysku powinien znaleźć odzwierciedlenie w kapitale rezerwowym, na potrzeby konsumpcyjne oraz na wypłatę dywidendy na rzecz założyciele. Podział zysku na fundusze konsumpcji i akumulacji znajduje odzwierciedlenie w wewnętrznej ewidencji na koncie 84, aw rachunkowości analitycznej wyróżnia się wykorzystane i niewykorzystane części zysku netto.

Przykład. Według wyników z 2003 roku spółka akcyjna osiągnęła zysk w wysokości 1 200 000 rubli. Walne zgromadzenie akcjonariuszy 25 marca 2004 r. zatwierdziło wyniki działalności spółki za 2003 r., podjęło decyzję o wypłacie dywidendy w wysokości 1 000 000 rubli. i o kierunku 200 000 rubli. za organizację letnich wakacji dla dzieci. W rachunkowości transakcje te znalazły odzwierciedlenie w następujący sposób:
wpisy końcowe grudzień 2003:
Debet 99, kredyt 84, subkonto „Zyski zatrzymane w bieżącym roku” - 1 200 000 rubli. - odzwierciedlone zyski zatrzymane;
Debet 84, subkonto „Zyski zatrzymane”, kredyt 75, subkonto „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu” - 1 000 000 rubli. - naliczone dywidendy;
Debet 84, subkonto „Zyski zatrzymane”, Kredyt 84, subkonto „Zysk do wykorzystania zgodnie z zatwierdzonym szacunkiem” - 200 000 rubli. - kwota zysku w 2003 r. została zarezerwowana do wykorzystania w 2004 r. zgodnie z zatwierdzonym budżetem na organizację letnich wakacji dla dzieci.
W 2004 r. na rachunku rachunku 84 subkonto „Zysk do wykorzystania zgodnie z zatwierdzonym szacunkiem” w korespondencji z rachunkami księgowości kasowej (innymi rachunkami, na przykład do księgowania materiałów), wydatkami zastrzeżonych kwot zysk na letnie wakacje dzieci został odzwierciedlony. Tak więc, przy faktycznym wykorzystaniu salda na koncie 84, nie będzie subkonta „Zysk do wykorzystania zgodnie z zatwierdzonym szacunkiem”.
Podobnie znajduje odzwierciedlenie wykorzystanie zysków na wypłatę premii pracownikom organizacji, na świadczenie pomocy materialnej, na wypłatę wydarzeń kulturalnych i sportowych itp. Głównym warunkiem jest podjęcie decyzji przez właścicieli organizacji o przeznaczeniu zysku netto na te cele.

Zysk zatrzymany (niepokryta strata) charakteryzuje zysk netto zgromadzony w okresie istnienia organizacji, który pozostał do jej dyspozycji (po wypłacie dywidendy, utworzeniu funduszu rezerwowego itp.). Ta część zysku nie jest już wydatkowana i nie dokonuje się dalszych zapisów na rachunku debetowym 84. W konsekwencji ta część zysku jest źródłem środków na finansowanie inwestycji kapitałowych na cele produkcyjne i nieprodukcyjne.

W rachunkowości analitycznej można podzielić fundusze z zysków zatrzymanych wykorzystywane jako wsparcie finansowe na rozwój organizacji i inne podobne środki na zakup (tworzenie) nowej nieruchomości, a także jeszcze niewykorzystane.

W celu monitorowania stanu i wykorzystania środków na finansowanie inwestycji kapitałowych na potrzeby rachunkowości analitycznej zaleca się założenie dwóch subkont na koncie 84: „Zyski zatrzymane wygenerowane”, „Zyski zatrzymane wykorzystane”. Zatrzymane zarobki organizacji są wysyłane na subkonto „Utworzone zarobki zatrzymane” i sporządzany jest zapis:

Debet 99-9, kredyt 84, subkonto „Utworzone zyski zatrzymane”.

Jako nabycie środków trwałych i realizację innych inwestycji kapitałowych, jednocześnie z zapisem na rachunku debetowym 01 i uznaniu rachunku 08, stosuje się ewidencję wewnętrzną:

Debet 84, subkonto „Utworzone zyski zatrzymane”, Kredyt 84, subkonto „Wykorzystane zyski zatrzymane”.

Jeżeli saldo subkonta „Utworzone zyski zatrzymane” staje się debetowe, oznacza to, że organizacja pozwala na unieruchomienie własnych i pożyczonych środków, tj. wykorzystuje środki obrotowe jako źródło nabycia środków trwałych.

Tak więc, jeśli decyzja o podziale zysków została podjęta na corocznym walnym zgromadzeniu akcjonariuszy (uczestników), które odbyło się w terminach określonych przez prawo, odpowiednie wykorzystanie zysku z rachunku debetowego 84 może znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości .

Procedura składania sprawozdań finansowych

Zatwierdzenie rocznego sprawozdania finansowego należy do kompetencji corocznego walnego zgromadzenia akcjonariuszy (zwykłego walnego zgromadzenia uczestników). Zgodnie z wynikami zatwierdzenia rocznych sprawozdań finansowych organizacja musi odzwierciedlić w grudniu zapisy podziału zysków, w tym wypłatę dochodu założycielom (uczestnikom) z tytułu obciążenia rachunku 84 w korespondencji z rachunkiem 75 lub 70. Tak więc w bilansie rocznym w sekcji „Kapitały i rezerwy” wskaźnik „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” nie będzie odpowiadać kwocie zysku netto otrzymanego za rok sprawozdawczy.

W ust. 2 art. 15 ustawy federalnej z 21.11.96, nr 129-FZ „O rachunkowości” (z późniejszymi zmianami i uzupełnieniami), ustalono, że roczne sprawozdanie finansowe należy złożyć upoważnionym organom w ciągu 90 dni po zakończeniu rok. Okazuje się więc, że sprawozdawczość musi zostać zatwierdzona przez walne zgromadzenie nie później niż 90 dni po zakończeniu roku.

Jednak zgodnie z ust. 1 art. 47 ustawy nr 208-FZ coroczne walne zgromadzenie akcjonariuszy odbywa się w terminach określonych w statucie spółki, ale nie wcześniej niż dwa miesiące i nie później niż sześć miesięcy po zakończeniu roku obrotowego; następne walne zgromadzenie uczestników LLC odbywa się zgodnie z art. 34 ustawy nr 14-FZ nie wcześniej niż dwa miesiące i nie później niż cztery miesiące po zakończeniu roku obrotowego. W związku z tym możliwa jest sytuacja, w której sprawozdania finansowe są zatwierdzane zgodnie z terminami określonymi w tych ustawach, a składanie sprawozdań narusza termin przewidziany w ust. 2 art. 15 ustawy „O rachunkowości”. Ponadto zgodnie z ust. 2 art. 15 tej ustawy, przedłożone roczne sprawozdanie finansowe musi zostać zatwierdzone w sposób określony w dokumentach założycielskich organizacji.

Oczywiście najlepiej byłoby zorganizować walne zgromadzenie do 90 dni po zakończeniu roku. Jeżeli jednak organizacja nadal nie była w stanie zatwierdzić raportowania w tym okresie, to ma prawo przedłożyć go bez uwzględnienia wyników działalności za rok sprawozdawczy. Takie jest właśnie stanowisko Ministerstwa Finansów Rosji, którego zarządzenie z dnia 31 grudnia 2004 r. Nr 135n „W sprawie zmian Instrukcji dotyczących procedury sporządzania i składania sprawozdań finansowych (zarządzenie z dnia 22 lipca 2003 r., Nr. 67n)” została wyłączona z Instrukcji. 14, w której powiedziano o raportowaniu z uwzględnieniem obowiązkowego przeglądu działalności organizacji za rok sprawozdawczy.

Podział zysków w LLC między uczestników to procedura, z którą regularnie spotykają się współwłaściciele odnoszących sukcesy firm. Pytanie brzmi, w jaki sposób rozdzielane są zarobione pieniądze i na jakich zasadach przeprowadzane są obliczenia. Rozważmy te kwestie bardziej szczegółowo.

Postanowienia ogólne

Głównym celem utworzenia LLC jest osiągnięcie zysku. Dlatego proces podziału dywidend pomiędzy fundatorów jest naturalny. Ale ważne jest, aby zrozumieć, że dochód netto firmy to pieniądze otrzymywane w wyniku działalności, pomniejszone o zapłacone podatki i rachunki. Podział zysków leży w gestii członków spółki, a prawo to jest zapisane w ustawie federalnej.

Co to jest LLC? To firma, którą tworzy kilku założycieli w celu podwyższenia kapitału zakładowego i zwiększenia skali działalności. Każdy właściciel może mieć inny udział (w zależności od inwestycji w kapitale zakładowym firmy). Jego wielkość można określić procentowo (50%) lub jako część całkowitej kwoty. W podanym przykładzie będzie to ½ kapitału zakładowego spółki.

Równie ważną cechą firmy jest możliwość podziału dochodu (zysku netto) pomiędzy założycieli. Częstotliwość tej procedury jest różna. Z reguły organizowany jest kwartalnie, pół roku lub rok. Nie myl podziału zysków z wypłatą dywidendy z akcji. W tym drugim przypadku płatności dokonywane są tylko raz na 12 miesięcy.

Inną charakterystyczną cechą społeczeństw jest specyfika struktury zarządzania. Na czele LLC stoi dyrektor generalny lub zarząd, a także walne zgromadzenie właścicieli. Ten ostatni podejmuje kluczowe dla firmy decyzje kolegialnie iz uwzględnieniem zasad zapisanych w statucie. Jedną z kwestii, które można rozważyć na spotkaniu założycieli, jest podział zysków firmy.

Jak to się stało?

Kwestia podziału zysków LLC została umieszczona w porządku obrad zgromadzenia założycieli. W zależności od sukcesu społeczeństwa problem ten można rozpatrywać raz na 3, 6 lub 12 miesięcy. Na spotkaniu uczestnicy ustalają zasady podziału zysków. Decyzję można podjąć tylko w drodze głosowania. W przypadku braku kworum (wymaganej liczby głosów założycieli) proces decyzyjny może zostać przesunięty.

Zysk można podzielić w następujący sposób:

Płatności na rzecz założycieli firmy.
Premie dla pracowników firmy.
Wprowadzanie funduszy do istniejących programów społecznych organizacji.
Wzmocnienie rezerw finansowych społeczeństwa.
Uzupełnienie najważniejszych funduszy.
Rozszerzenie działalności biznesowej, otwarcie nowych kierunków.

Statut przedsiębiorstwa często określa cele, na które można skierować zysk uzyskany w wyniku działalności. Ponadto dokument często określa termin płatności w stosunku do założycieli firmy. W tym drugim przypadku płatności na rzecz właścicieli LLC powinny znaleźć odzwierciedlenie w sprawozdaniach finansowych.

W przeciwnym razie zysk za rok ogłaszany jest po określonej dacie. W rezultacie takie informacje nie znajdują odzwierciedlenia w sprawozdaniu finansowym za ostatni okres.

Wiele osób w trakcie swojej działalności zetknęło się z pojęciem „dywidendy”. Pomimo swojej popularności, nie uda się znaleźć takiego sformułowania w dokumentach regulacyjnych lub przepisach. W przypadku LLC używa się słowa zysk. Drugi termin jest bardziej odpowiedni dla podziału dochodu uzyskiwanego przez posiadaczy papierów wartościowych.

Podział zysku netto następuje po podjęciu odpowiedniej decyzji na zgromadzeniu założycielskim. Tutaj zostanie ustalone, jaki udział w całkowitej kwocie i na jakie cele zostaną wydane. Wysokość wpłat przeznaczonych dla każdego uczestnika uzależniona jest od jego udziału w kapitale zakładowym spółki. Im wyższy, tym większa wypłata. Ale tutaj warto skupić się nie tylko na decyzji spotkania, ale także na warunkach zapisanych w statucie towarzystwa. W tym dokumencie można zdefiniować inne podejście do dystrybucji.

Na szczególną uwagę zasługują terminy, w jakich dokonywane są płatności. Zgodnie z przepisami wydzielony zysk musi zostać zaksięgowany na koncie każdego z założycieli w terminie do 60 dni, licząc od momentu podjęcia odpowiedniej decyzji na zgromadzeniu uczestników. Na posiedzeniu mogą zostać ustalone krótsze terminy płatności. Ponadto w karcie mogą znaleźć odzwierciedlenie również inne informacje. Najważniejsze jest to, że górny termin, w którym można dokonać płatności, nie przekracza 60 dni.

Co zrobić w sytuacji, gdy wydzielony zysk nie dotarł w wyznaczonym terminie do jednego lub kilku fundatorów? W takim przypadku właściciel zachowuje prawo do żądania swoich pieniędzy w ciągu 3 lat od upływu 60 dni przewidzianych prawem na dokonanie płatności. Ponownie spotkanie ma prawo przedłużyć okres ubiegania się o zyski, co powinno również znaleźć odzwierciedlenie w statucie LLC.

Jeśli w wyznaczonym okresie założyciel nie wystąpił o pieniądze, są one przenoszone do zysków zatrzymanych. Ale jest tu wyjątek. Jeśli zostanie udowodnione, że właściciel pod presją odmówił należnych mu środków, termin zwrotu zysku zostanie przywrócony.

Jakie są ograniczenia?

Po podjęciu decyzji o przekazaniu zysków uczestnikom LLC zobowiązuje się do terminowego dokonywania niezbędnych płatności w uzgodnionej wysokości i z uwzględnieniem wielkości udziałów właścicieli. Ale w prawie federalnym Federacji Rosyjskiej istnieje szereg ograniczeń, w których niemożliwe jest dokonywanie płatności:

Założyciele nie wpłacili całej kwoty na kapitał zakładowy, biorąc pod uwagę ustalony udział.
Wielkość aktywów netto spółki w momencie podziału dochodów, a także podjęcia odpowiedniej decyzji, jest mniejsza niż wielkość funduszy rezerwowych lub kapitału docelowego spółki. Może to również obejmować sytuację, w której po dokonaniu płatności wielkość kapitału docelowego lub funduszu LLC znacznie się zmniejszy.
Spółka nie dokonała wypłaty udziałów właścicielom, którzy wcześniej odeszli ze spółki.
W trakcie podejmowania decyzji lub po dokonaniu płatności firma znajdzie się na krawędzi bankructwa.

We wszystkich powyższych przypadkach podział zysków LLC jest zabroniony. Jednocześnie pełen zakres odpowiedzialności za ewentualną niezdolność finansową firmy, a także wysokość aktywów netto, ponosi kierownik organizacji – dyrektor generalny.

Jeżeli członek spółki wpłacił swój udział w terminie, ma prawo do części zysku, ale nie otrzymuje pieniędzy (pod warunkiem podjęcia stosownej decyzji), ma prawo żądać wypłaty odsetek za każdy dzień zwłoki. Po załatwieniu bieżących problemów LLC dokonuje niezbędnych płatności.

Odrębną kwestią jest forma wypłaty zysków LLC. Prawo nie określa jasnych zasad, dlatego środki mogą być przekazywane w gotówce, przelewem bankowym lub w naturze (na przykład za pomocą produktów przedsiębiorstwa).

Kontrowersyjne punkty

W procesie podziału zysków w LLC często pojawiają się kontrowersyjne sytuacje, w wyniku których powstają opóźnienia w wypłacie środków. Rozważmy najczęstsze przypadki:

Kapitał zakładowy został podwyższony. Dążenie społeczeństwa do wstrzyknięcia nowych środków do kodeksu karnego jest w pełni uzasadnione. W ten sposób firma zwiększa swoją atrakcyjność inwestycyjną i uzyskuje dodatkowe finansowanie. „Rozbudowa” kapitału docelowego jest również konieczna w przypadku, gdy nie spełnia on wymogów prawnych w odniesieniu do określonego rodzaju działalności. Zarówno w pierwszym, jak iw drugim przypadku kapitał zakładowy może zostać podwyższony kosztem zysków firmy, które nie zostały rozdzielone pomiędzy założycieli. Do uzupełnienia wykorzystuje się tylko dochód „netto”, z którego zapłacono podatki, grzywny (jeśli występują), opłaty i rachunki kontrahentów. Decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego LLC kosztem zatrzymanych zysków mogą podjąć tylko założyciele na walnym zgromadzeniu.
Dodawanie nowych właścicieli. Sytuacja z wypłatą dywidend w LLC staje się bardziej skomplikowana, nawet gdy nowy uczestnik pojawia się w szczycie okresu sprawozdawczego. Tutaj należy kierować się statutem firmy i obowiązującym prawem federalnym. Stanowią one, że podział zysków dokonywany jest z uwzględnieniem udziału założyciela w Kodeksie karnym. Oznacza to, że w momencie wniesienia emisji na walne zgromadzenie dywidenda przysługuje wszystkim uczestnikom, ale z uwzględnieniem części kapitału docelowego. Jednocześnie okres, w którym stali się właścicielami, nie ma większego znaczenia.
Płatności w naturze. Jak zaznaczono powyżej, w przypadku takiego rozwiązania zysk może zostać rozdysponowany w niestandardowy sposób – poprzez wpłatę w naturze. Takie płatności nie są zakazane przez prawo. Kolejna sprawa to karta, która może zawierać zakaz przeprowadzania takich procedur. W przypadku sporu między założycielami w tej sprawie pierwszeństwo ma ustawa federalna. Określał możliwość dokonywania płatności w naturze, zatem z punktu widzenia prawa nie jest to naruszenie.
Anulowanie decyzji. Zgodnie z przepisami decyzję o podziale dochodu spółki podejmuje się kolegialnie. Jednocześnie dla uzyskania pozytywnego wyniku wymagane jest, aby większa liczba założycieli głosowała „za”. Również w praktyce nie dopuszcza się dwukrotnego rozpatrywania tego samego zagadnienia. Ale zdarzają się sytuacje, w których pierwsza decyzja jest przeglądana i anulowana na nadzwyczajnym spotkaniu. Takie działanie jest niezgodne z prawem, ponieważ odwołanie postanowienia zgromadzenia należy w całości do sądu. Każdy z założycieli, który uzna obecną sytuację za naruszenie własnych praw, może sporządzić i złożyć skargę z tytułu swojej niekompetencji.

Podział zysków w różnych przypadkach - z uproszczonym systemem podatkowym i likwidacją

Wiadomo, że podział dochodu netto firmy dokonywany jest na podstawie informacji uzyskanych z rachunkowości. Zgodnie z prawem zasada ta działa dla wszystkich firm, niezależnie od rodzaju zgłoszenia do Federalnej Służby Podatkowej. Do 2013 roku spółki nie mogły prowadzić śródrocznych sprawozdań finansowych, raportując tylko na koniec roku. Oznacza to, że podział zysków dokonywany był tylko raz, po opłaceniu przez spółkę wszystkich opłat, podatków i potrąceń.

Odrębną kwestią jest likwidacja spółki. Można to zrobić na dwa sposoby - dobrowolnie lub mimowolnie. W pierwszej sytuacji o zakończeniu działalności decydują sami założyciele, w drugiej zaś dokonuje tego sąd. Decyzję o likwidacji podejmuje walne zgromadzenie, a na koniec spisywany jest protokół, powoływana jest komisja i uruchamiana jest praca nad spłatą należności.

Po dokonaniu wszystkich rozliczeń dotyczących długów, pozostały majątek przenoszony jest specjalną ustawą na założycieli, którzy mają do nich odpowiednie uprawnienia. Dystrybucja dokonywana jest z uwzględnieniem akcji. Następnie sporządzany jest bilans likwidacji, a następnie dokument podlega zatwierdzeniu. Po utworzeniu kompletnego pakietu dokumentów jest on przekazywany do specjalnego organu w celu rejestracji i zakończenia procesu likwidacji.

Jeżeli, zgodnie z wynikami sporządzonego bilansu, widoczna jest strata, należy ją spłacić na koszt kapitału zakładowego przedsiębiorstwa.

Dokumentowanie

Należy zaznaczyć, że fakt podziału zysków dokumentuje się sporządzając protokół. Jednocześnie standardowa forma dokumentu nie jest prawnie ustalona. Najczęściej protokół sporządzany jest w formie dowolnej, ale ze wskazaniem obowiązkowych informacji, a mianowicie daty i miejsca posiedzenia, numeru papieru, a także wykazu spraw objętych porządkiem obrad. Ponadto należy uwzględnić następujące informacje - kwotę dywidendy, warunki, a także formę płatności. Należy zauważyć, że w protokole wskazana jest tylko całkowita kwota zysku do wypłaty.

W przyszłości obliczanie dochodu odbywa się indywidualnie z rejestracją oddzielnego dokumentu, na przykład sprawozdania księgowego. Sam proces wypłaty odbywa się za pomocą polecenia zapłaty, polecenia zapłaty lub listy płac. Jeśli mówimy o podziale majątku, sporządzana jest specjalna ustawa, w której podpisują się wszyscy założyciele.

Czasami właściciele decydują się na stworzenie tzw. „funduszy” na akumulację i konsumpcję. Jednak takie fundusze nie są wymienione ani w ustawach o spółkach JSC i LLC, ani w obowiązujących przepisach dotyczących rachunkowości. Zgodnie z zasadami rachunkowości dla zysków zatrzymanych po prostu niemożliwe jest wykorzystanie ich do nabycia aktywów lub pokrycia jakichkolwiek wydatków ze względu na samą naturę pojęcia „zysku netto”. Zyski zatrzymane mogą być przeznaczone wyłącznie na dywidendy.

Od listu do redakcji

Proszę o pomoc w zrozumieniu tej sytuacji: decyzją założyciela przedsiębiorstwa o podziale zysku netto sprzed roku postanowiono uzupełnić: fundusz na pokrycie strat; fundusz rozwoju produkcji; fundusz świadczeń socjalnych. W tym roku założyciel chce przeznaczyć część środków z funduszy na wypłatę dywidendy. Czy jest to możliwe pod względem prawnym?

Opinia eksperta

Fundusz rezerwowy może być wykorzystany na pokrycie strat, jeśli właściciele podjęli taką decyzję.

Fundusz rezerwowy tworzony jest poprzez zaksięgowanie: obciążenia rachunku 84 „Niepokryte straty (strata)” - uznania rachunku 82 „Kapitał rezerwowy”. I jest to odzwierciedlone w bilansie w wierszu 1360 w dziale III „Kapitały i rezerwy”.

Zatem z punktu widzenia tworzenia funduszu rezerwowego prowadzi do redystrybucji kwot w ramach działu III bilansu, ale część zysków zatrzymanych jest „przenoszona” do innej pozycji kapitału.

Dystrybucja podlega wyłącznie zarobkom zatrzymanym.

Czasami właściciele chcą wykorzystać zatrzymane zyski na zakup nowych środków trwałych, wypłatę premii pracowniczych lub na cele charytatywne. Zwykle w takich przypadkach decydują się na stworzenie tzw. „funduszy” na akumulację i konsumpcję.

Takie fundusze nie są wymienione ani w ustawach o spółkach JSC i LLC, ani w obowiązujących przepisach dotyczących rachunkowości. W ten sposób nie można tworzyć funduszy w księgowości. Koncepcja funduszy kosztem zysku przyszła do nas z sowieckiej rachunkowości. Radzieckie przedsiębiorstwa stworzyły fundusze na rozwój produkcji, z których środki zostały wykorzystane na zakup nowego sprzętu. Instrukcja do Planu Kont z 1985 r. (wygasła) stanowi, że środki takiego funduszu przeznaczone na zakup sprzętu muszą być przechowywane w banku na specjalnym rachunku. Oznacza to, że sowieckie fundusze kosztem zysków to prawdziwe pieniądze, które zostały przeznaczone na określone cele i przechowywane na oddzielnych rachunkach w instytucji kredytowej, a następnie wydawane zgodnie z przeznaczeniem.

Teraz jest inaczej. Nawet jeśli właściciele zdecydują się „przeznaczyć zysk netto na zakup systemu operacyjnego”, nikt nie przekaże pieniędzy przeznaczonych na jego zakup na specjalne konto. Oznacza to, że z sowieckiej koncepcji „funduszy” przetrwało tylko słowo, podczas gdy zasady rachunkowości zmieniły się radykalnie.

Na przykład nabycie składnika aktywów przez jednostkę skutkuje realokacją kwot w ramach składnika aktywów bilansu. Organizacja będzie miała mniej pieniędzy (saldo w wierszu 1250 salda zmniejszy się), ale (saldo w wierszu 1150 wzrośnie). W takim przypadku księgowy powinien odzwierciedlać zarówno wydatki, jak i nabycie aktywów w taki sam sposób, jak normalne transakcje biznesowe. W takim przypadku zarówno suma aktywów bilansu, jak i kapitału pozostaną niezmienione. Oznacza to, że po prostu niemożliwe jest skierowanie zysków zatrzymanych na nabycie aktywów lub pokrycie jakichkolwiek wydatków ze względu na samą naturę pojęcia „zysku netto”.

Notatka

Ten zysk, ten kapitał – nie „żywy” pieniądz, a wyliczona wartość – różnica arytmetyczna między aktywami a pasywami (dochodami i wydatkami). Umownie można powiedzieć, że zysk jest „marnowany”, gdy spada jego wartość w bilansie. Dzieje się tak tylko wtedy, gdy wypłacane są dywidendy i tworzony jest fundusz rezerwowy.

To prawda, że obecny plan kont stanowi, że organizacja może (ale nie jest zobowiązana) oddzielić „wykorzystane” i „niewykorzystane” zyski zatrzymane w rachunkowości analitycznej. Na przykład możesz otworzyć subkonta „Utworzony fundusz konsumpcji” i „Fundusz zużytej konsumpcji” na konto 84. A wydając pieniądze na cele określone w decyzji uczestników (na przykład przy zakupie środka trwałego), dokonaj księgowania: debet 84, subkonto „Utworzony fundusz konsumpcyjny” - kredyt 84, subkonto „Fundusz zużytej konsumpcji”. Jednak z redystrybucji kwot między subkontami łączne saldo na koncie 84 „Zyski zatrzymane” nie ulega zmianie.

Decydując o przeznaczeniu zysku na inne cele (nie związane z wypłatą dywidendy) walne zgromadzenie uczestników (wspólników) tworzy nie obowiązek, a jedynie prawo spółki do ponoszenia wydatków, które są kompensowane tym zyskiem . Mówiąc najprościej, społeczeństwo może, ale nie musi, ponosić te koszty.

Na podstawie materiałów z seminarium internetowego „Wszystko o dywidendach dla księgowego i dyrektora”, autor - Evgeny Naydenov, kierownik działu kontroli podatkowej Business Audit LLC, nauczyciel w centrum szkoleniowym Potencjał.

Dyrektor

Dywidendy to wszelkie dochody otrzymane przez akcjonariusza lub uczestnika od organizacji z podziału zysku pozostałego po opodatkowaniu udziałów posiadanych przez tego uczestnika, proporcjonalnie do udziałów uczestników w kapitale zakładowym wypłacanej organizacji (klauzula 1 artykułu 43 Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Ważne: dywidendy są częścią zysku netto pozostającego po zapłaceniu wszystkich podatków. Jeśli mówimy o ogólnym systemie podatkowym, to jest to zysk netto, który pozostał po zapłaceniu podatku dochodowego. Jeśli mówimy o uproszczonym systemie podatkowym, to jest to zysk pozostały po zapłaceniu podatków w ramach uproszczonego systemu podatkowego. Jeśli jest to UTII, to jest to zysk netto, który pozostał po zapłaceniu pojedynczego podatku od dochodu przypisanego.

Jak obliczany jest zysk?

Zysk netto to zysk, który pozostaje po zapłaceniu wszystkich podatków. Wszystkie wydatki są odliczane od całości dochodów przedsiębiorstwa, uzyskuje się wynik finansowy i zysk pozostaje, jest to podstawa do obliczenia podatku. Kwota podatku do przekazania jest ustalana, a sam podatek jest odliczany od zysku na podstawie wyników działalności. Pozostaje rozliczona kwota, która jest do dyspozycji firmy, a firma ma prawo do dysponowania zyskiem netto według własnego uznania. Oznacza to, że może go wykorzystać do rozwoju biznesu lub wypłacać dywidendy.

Gdzie w sprawozdaniach finansowych rejestrowany jest wskaźnik zysku netto?

- W sekcji 3 bilansu „Kapitały i rezerwy” zysk pojawia się w pozycji „Zyski zatrzymane” lub „Niepokryta strata”. Bilans wyświetla wszystkie zyski na określony dzień księgowy. Linia ta uwzględnia kwotę zysku netto nie tylko za ostatni okres sprawozdawczy, ale również za lata poprzednie, jeśli pozostał i nie został jednorazowo rozdzielony.

- Jeśli chcesz poznać wysokość zysku netto za okres sprawozdawczy, zapoznaj się ze sprawozdaniem z wyników finansowych. Tutaj wskaźnik zysku netto za okres sprawozdawczy (na przykład za rok sprawozdawczy) jest pokazany w wierszu „Zysk lub strata netto”.

Jeśli spółka nie ma zysku netto, to nie można mówić o wypłacie dywidendy, dopóki strata, którą spółka nie pokryje, pokryje zysk uzyskany w kolejnych okresach.

Co by było, gdyby popełniono błędy przy obliczaniu zysku?

Zgodnie z przepisami dotyczącymi rachunkowości i podatków firma, reprezentowana przez dział księgowości i główny księgowy, musi wprowadzić zmiany i skorygować wskaźniki księgowe, aby wskaźnik zysku netto odpowiadał rzeczywistości.

- Jeżeli w wyniku błędów i naruszeń zaniżony został wskaźnik zysku netto, to po dokonaniu zmian w bilansie i raportowaniu powinien pojawić się dodatkowy zysk netto, który również jest rozdzielany ich decyzją między założycieli.

- Jeżeli w wyniku błędów i naruszeń kwota zysku netto została zawyżona i na podstawie błędnych informacji zostały już wypłacone dywidendy, to po skorygowaniu błędów wskaźnik zysku netto będzie nieznacznie zaniżony. W efekcie powstanie sytuacja, w której założyciele początkowo wypłacili sobie większy zysk netto. Nie ma się czym martwić, bo po pewnym czasie kwota zysku netto będzie mniejsza, a uczestnicy podzielą zysk w mniejszym wolumenie.

Jeśli błędy zostały popełnione w księgowości, a następnie poprawione, to założyciele, uczestnicy nadal otrzymają należne kwoty dywidendy. Ale proces może zająć trochę czasu.

Aktywa netto

Jest to różnica między aktywami przedsiębiorstwa a jego długami (pasywami). Różnica między aktywami a pasywami jest rejestrowana w ostatniej linii 3 sekcji bilansu przedsiębiorstwa. Warunki:

Zgodnie z ustawą o LLC kwota aktywów netto musi koniecznie przekraczać kwotę kapitału docelowego. Jeżeli wartość aktywów netto jest mniejsza niż wysokość kapitału docelowego, spółka jest zobowiązana do obniżenia go do wartości aktywów netto po upływie czasu. Pociąga to za sobą trudności i ryzyko dla firmy, ponieważ wiele małych firm ma minimalną dozwoloną przez prawo kwotę kapitału docelowego: 10 tysięcy rubli dla LLC. Jeżeli zaistnieje sytuacja, w której wartość aktywów netto jest mniejsza od tej wartości progowej, to z jednej strony spółka zobowiązana jest do obniżenia wysokości kapitału docelowego, a z drugiej strony kwoty kapitału docelowego nie może być mniejsza niż 10 tysięcy rubli.
Jeśli firma wystarczająco długo przyznaje się do takiej sytuacji, to podlega sankcjom aż do likwidacji. Jeśli chodzi o wypłatę dywidend, zgodnie z art. 29 ustawy LLC i art. 43 ustawy JSC, decyzja o wypłacie dywidendy nie może zostać podjęta, jeżeli w tym momencie wartość aktywów netto spółki jest mniejsza niż jej autoryzowana kapitał. Dlatego ważne jest, aby mieć oko na wielkość aktywów netto.
Wypłata dywidendy nie jest dozwolona, dopóki kapitał docelowy nie zostanie w całości opłacony.

Procedurę wypłaty dywidendy reguluje prawo korporacyjne i statut spółki. Klasyczną opcją jest coroczna wypłata dywidendy na podstawie wyników roku obrotowego, w którym sporządzane są sprawozdania finansowe za rok ubiegły. Zgodnie z ustawą o LLC spółka pod koniec roku musi odbyć kolejne doroczne zgromadzenie uczestników, wspólników, na którym zatwierdzane są sprawozdania finansowe, wysokość zysku netto, a następnie decydują o tym właściciele spółki podział zysku netto.

Jak zostanie podzielony zysk netto? Zagadnienie to należy do kompetencji walnego zgromadzenia uczestników. Państwo nie ingeruje w procesy dystrybucyjne, kontroluje procedurę od strony podatkowej, gdyż w momencie podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy powstaje podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ważny:

Wyniki walnego zgromadzenia akcjonariuszy lub uczestników muszą być sformalizowane: zwraca się na to uwagę podczas przeprowadzania audytów. Często decyzje o wypłacie dywidendy i zysku netto podejmowane są ustnie i na tej podstawie wypłacane są pieniądze. W dalszej kolejności może to prowadzić do poważnych problemów: jeśli jeden z właścicieli, uczestników lub udziałowców uzna, że został pozbawiony, ma prawo zwrócić się do sądu w celu przywrócenia naruszonych praw. Jeśli nie ma dokumentu sporządzonego na papierze, wówczas którejkolwiek ze stron konfliktu trudno będzie się do niego odnieść.
W przypadku braku protokołu z walnego zgromadzenia dział księgowości nie ma prawa odzwierciedlać transakcji gospodarczych, dokonywać zapisów dotyczących naliczania i wypłaty dywidendy. Zgodnie z ustawą o rachunkowości 402-FZ fakty dotyczące działalności gospodarczej są rejestrowane w rachunkowości tylko na podstawie dokumentów pierwotnych. W tym przypadku dokumentem podstawowym jest papierowa decyzja walnego zgromadzenia o wypłacie dywidendy.

Regularność wypłaty dywidendy

Artykuł 29 ustawy LLC i art. 42 ustawy JSC stanowią, że spółka ma prawo do wypłaty dywidendy kwartalnie, raz na sześć miesięcy i co roku.

Jeśli członkowie firmy, właściciele lub akcjonariusze chcą wypłacać dywidendy częściej niż raz w roku, muszą ponownie przeczytać statut i znaleźć sekcję, która mówi, w jakiej kolejności i jak często można wypłacać dywidendy. Często teksty statutu powstają w oparciu o ogólne zasady i istniejące szablony: tworząc firmę, niewielu myśli o tym, jak często chcieliby wypłacić dywidendy. Dlatego też, jeżeli statut przewiduje, że dywidendy są wypłacane corocznie, to przed podjęciem decyzji o zmianie częstotliwości konieczna jest zmiana statutu.

Termin wypłaty dywidendy wynosi nie więcej niż 60 dni od dnia podjęcia decyzji o wypłacie. Po jej wygaśnięciu akcjonariusz, który nie otrzymał dywidendy, może uznać ten fakt za naruszenie jego praw. Może udać się do sądu lub w inny sposób wpłynąć na firmę, dlatego ważne jest również, aby śledzić terminy płatności.

Często przedsiębiorstwa, sporządzając protokół z walnego zgromadzenia, na którym podejmowane są decyzje o podziale zysku netto io wypłacie, natychmiast ustalają harmonogram płatności:

- wyjaśnienie, w jaki sposób kwoty zostaną wypłacone;

- w przypadku małych firm liczba właścicieli jest niewielka. Zazwyczaj wszyscy są fizycznie obecni na walnym zgromadzeniu, na którym podejmowane są decyzje o podziale zysku netto, wypłacie dywidendy i podpisywaniu protokołów. Jeśli tekst określa harmonogram wypłat dywidend, a część z nich zostanie wypłacona później niż 60 dni później, to mając podpisy właścicieli, później niektórym akcjonariuszom trudno będzie wysuwać roszczenia dotyczące terminu wypłaty.

Formy wypłaty dywidendy z punktu widzenia dyrektora

- Klasyczną opcją jest płatność gotówką, gotówką lub bezgotówkową. Jeśli ten moment jest ważny dla właścicieli, akcjonariuszy i uczestników, nie będzie zbyteczne wskazywanie w protokole walnego zgromadzenia, w jakiej formie i w jaki sposób będą wypłacane dywidendy.

Dla właścicieli, którzy są przyzwyczajeni do otrzymywania dywidend w gotówce z kasy, istnieją subtelności i ograniczenia. Nasze ustawodawstwo, dokumenty Banku Centralnego, które regulują transakcje gotówkowe, nie pozwalają na wypłatę dywidend kosztem wpływów pieniężnych otrzymanych w kasie przedsiębiorstwa. Wypłata może być dokonana tylko kosztem środków, które zostały specjalnie otrzymane z banku lub kosztem innych kwot, które w inny sposób zostały zwrócone do kasy firmy.

- Płatność nie w formie pieniężnej, ale w formie majątku będącego własnością firmy (w postaci środków trwałych, materiałów, wyrobów gotowych, należności, papierów wartościowych, praw roszczeń). Oznacza to, że wszelkie aktywa, które znajdują się w bilansie przedsiębiorstwa i są rejestrowane w sprawozdaniach finansowych zatwierdzonych przez uczestników.

Kwestia ta jest dość kłopotliwa i droższa pod względem podatkowym. Ponieważ w opinii Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej wypłata dywidendy innym majątkiem niż pieniądze jest uznawana za sprzedaż. Z punktu widzenia art. 39 ordynacji podatkowej zmianę własności towarów, robót, usług uznaje się za wdrożenie. Jeśli więc dywidendy są wypłacane np. przez środki trwałe, to pierwotnym właścicielem jest przedsiębiorstwo, a nowym właścicielem staje się osoba fizyczna. Zmienia się status tej nieruchomości, następuje sprzedaż, a co za tym idzie podstawa opodatkowania. Jeśli mówimy o ogólnym reżimie podatkowym, to pojawia się VAT i podatek dochodowy. Jeśli mówimy o uproszczonym systemie podatkowym, to tutaj pojawia się dodatkowy dochód.

Jeśli mówimy o UTII, sytuacja jest bardziej subtelna. W zależności od rodzaju działalności prowadzonej przez firmę przeniesioną do UTII najprawdopodobniej przeniesienie własności nie będzie zaliczane do tego typu. Oznacza to, że w ramach transakcji przeniesienia własności i przeniesienia środków trwałych przedsiębiorstwo nie będzie objęte UTII, ale ogólnym systemem podatkowym lub uproszczonym, jeśli istnieje zezwolenie na korzystanie z uproszczonego systemu podatkowego.

Dlatego przed podjęciem decyzji o wypłacie dywidendy bezgotówkowej koniecznie wyjaśnij tę kwestię ze swoim działem księgowości, biegłymi rewidentami lub prawnikami, aby zrozumieć, ile taka wypłata dywidendy będzie kosztować spółkę.

Podział zysku netto z lat ubiegłych i wypłata z niego dywidendy

Dla firmy nie ma ograniczeń i problemów, bo cały zysk netto może być rozdysponowany zgodnie z decyzjami właścicieli. Wskazane jest odnotowanie tego momentu w protokole walnego zgromadzenia, na którym zapada decyzja o wypłacie i wypłacie dywidendy. Lepiej wskazać wprost: „na podstawie wyników z pewnego okresu sprawozdawczego za 2019 r. otrzymano zysk netto taki a taki. Na dzień sprawozdawczy 31 grudnia 2019 roku spółka posiada również zatrzymane zyski z lat ubiegłych w takiej a takiej wysokości.” Podejmowana jest decyzja o podziale całego zysku netto, który znajduje odzwierciedlenie w bilansie: tego, który został osiągnięty w okresie sprawozdawczym, za rok 2019 oraz tego, który pozostał do dyspozycji przedsiębiorstwa z lat ubiegłych. Liczby są podawane bezpośrednio i odzwierciedla się, jaka część zysku netto jest przeznaczona na wypłatę dywidendy.

Dla księgowego

Pierwszą rzeczą, jaką powinien zrobić główny księgowy, jest zarejestrowanie wypłaty dywidendy przez spółkę dla jej udziałowców, członków lub właścicieli. Kwoty należy obliczyć i naliczyć dla każdego uczestnika. Okablowanie zależy od sytuacji:

uczestnik jest zatrudniony w firmie - Dt 84 Kt 70;
uczestnik nie pracuje w organizacji lub jest osobą prawną - Dt 84 Kt 75.

Wpis odzwierciedla naliczenie dywidendy na podstawie decyzji walnego zgromadzenia. Bez papierowej wersji protokołu z walnego zgromadzenia, na którym ustalana jest decyzja o wypłacie dywidendy, nie można tego dokonać. Dlatego księgowanie musi być utworzone w dniu podpisania odpowiedniego protokołu płatności.

Po pojawieniu się wpisu w bilansie przedsiębiorstwa powstają zobowiązania z tytułu zobowiązań wobec uczestników z tytułu wypłaty dywidendy. Obrót na rachunku debetowym 84 pomniejsza zyski zatrzymane netto, co odnotowuje się w sekcji 3 „Saldo”. Źródłem wypłaty dywidendy jest zysk netto, sens ekonomiczny i charakter prawny tej operacji jest w pełni zgodny z rzeczywistością i nie jest sprzeczny z przepisami prawa.

Formy wypłaty dywidendy z punktu widzenia księgowego

— Rozważ opcję klasyczną, gdy dywidendy wypłacane są w gotówce.

Dt 75 (70) jest uznawany na konto 68 podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ w tym przypadku przedsiębiorstwo będące źródłem wypłaty dywidendy jest uznawane za agenta podatkowego zgodnie z art. 226 Ordynacji podatkowej. Agent podatkowy jest zobowiązany do potrącenia i przekazania do budżetu potrąconej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 224 Ordynacji podatkowej stawka podatku od dochodów uzyskanych przez osobę fizyczną w formie dywidend wynosi 13% dla rezydentów i 15% dla nierezydentów Federacji Rosyjskiej. Z całkowitej kwoty należnej do otrzymania dywidend 13% należy przekazać państwu w formie podatku - ta operacja znajduje odzwierciedlenie w pierwszej transakcji.

Pozostała kwota, 87%, wypłacana jest wspólnikowi, uczestnikowi, właścicielowi przedsiębiorstwa gotówką, bezgotówkowo lub za pośrednictwem kasy. W związku z tym delegowanie tworzone jest z następującą korespondencją: Dt 75 (70) i Kt 50 (51).

Po wygenerowaniu dwóch pierwszych księgowań zobowiązania z tytułu wypłaty dywidendy na konto 75 lub 70 są całkowicie zamknięte. Po zapłaceniu podatku i przekazaniu do budżetu (wpis trzeci - Dt 68. NDFL, Kt 50 (51)) firma wywiązała się ze wszystkich zobowiązań wobec właścicieli firmy i państwa w zakresie potrącania i przekazywania kwoty podatku podatek.

— Inną opcją wypłaty dywidendy jest wypłata kosztem majątku przedsiębiorstwa... Jeżeli walne zgromadzenie podjęło decyzję o wypłacie dywidendy poprzez przekazanie akcjonariuszom środków trwałych lub materiałów, wówczas zbycie tych aktywów powinno zostać odzwierciedlone na 91 rachunkach. Odzwierciedlamy te operacje w następujący sposób:

1) Dt 75 (70), Kt 91.1. Tutaj prowadzona jest korespondencja na koszt środków trwałych, materiałów, w tym VAT. Podatek VAT jest uwzględniany w przypadkach, gdy nieruchomość jest płacona w przedsiębiorstwach stosujących ogólny system podatkowy oraz w przedsiębiorstwach, które płacą jeden podatek od przypisanego dochodu.

2) Dt 91.2, Kt 68 VAT od kwoty VAT znajduje odzwierciedlenie w przypadku stosowania ogólnego systemu podatkowego i UTII.

3) Dt 91,2, Kt 01 lub 10 rachunków. Wyświetlana jest tutaj wartość księgowa materiałów lub wartość rezydualna środków trwałych.

Dlaczego 91 się liczy? Są to inne dochody i wydatki przedsiębiorstwa, ponieważ zbycie środków trwałych, materiałów, czyli aktywów nieprzeznaczonych do dalszej sprzedaży, odbywa się za pośrednictwem 91. rachunków, a nie lat 90.

Jeżeli dywidendy są wypłacane poprzez przekazanie towarów lub wyrobów gotowych, wówczas zbycie tych aktywów powinno zostać odzwierciedlone w rachunkach sprzedaży. Dlatego w tym przypadku zaangażowane będą 90. rachunki. Ostatnie trzy korespondencje odzwierciedlają tę sytuację.

Dt 75.2 (70), Kt 90.1 odzwierciedla koszt towarów i wyrobów gotowych, w tym podatek VAT.
Druga korespondencja to kwota VAT, Dt 90,3, Kt 68 VAT.

VAT powstaje w przypadku zastosowania ogólnego systemu podatkowego. Może powstać przy wypłacaniu dywidend w przedsiębiorstwie, które stosuje UTII, w zależności od tego, co jest przekazywane. Jeżeli towary przeznaczone do sprzedaży detalicznej są przekazywane, wówczas podatek VAT nie powstaje, ponieważ taki transfer podlega definicji sprzedaży detalicznej, zostanie uwzględniony w obrocie detalicznym i będzie należeć do rodzaju działalności, z której przedsiębiorstwo korzysta w UTII.

Odpis wartości księgowej towarów lub wyrobów gotowych: Dt 90.2, Kt 41 lub 43 konta.

Gdy dywidendy są wypłacane w formie bezgotówkowej, spółka (źródło wypłaty) pozostaje zobligowana do potrącenia podatku, ponieważ jest agentem podatkowym. Z drugiej strony firma nie ma fizycznej możliwości, aby to zrobić. Jeśli płatność jest dokonywana w naturze, nie ma pieniędzy. Nie ma innego sposobu na zebranie tych kwot, zwłaszcza jeśli założyciel, udziałowiec lub właściciel nie są pracownikami firmy.

Źródło wypłat – przedsiębiorca (agent podatkowy) nie jest w stanie potrącić podatku dochodowego od takich dywidend, w związku z czym spółka jest zobowiązana do wysłania w ciągu miesiąca zawiadomienia o braku możliwości potrącenia podatku dochodowego do urzędu skarbowego w miejscu rejestracja osoby, której wypłacane są dywidendy oraz w miejscu własnej rejestracji ... W takiej sytuacji roszczenia wobec firmy nie będą występować. Po otrzymaniu takiej informacji organy podatkowe samodzielnie udadzą się do osoby i zażądają zapłaty należnej kwoty podatku.

Jeżeli spółka wypłaca dywidendę gotówką (gotówkową lub bezgotówkową), to ma obowiązek naliczyć podatek, potrącić go, przekazać do budżetu, a na koniec roku do 1 marca złożyć informację o kwoty wypłacane na rzecz osób fizycznych w postaci 2 podatku dochodowego od osób fizycznych, gdzie należy również wskazać kwotę wypłaconych dywidend. Stawka podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 13%, nie ma konieczności płacenia dodatkowych podatków od tych kwot.

Wpłaty do funduszy pozabudżetowych, w szczególności do funduszu emerytalnego i FSS, nie są potrącane z wypłacanych dywidend. Ponieważ zgodnie z 212-FZ podstawą naliczania składek, w szczególności na fundusz emerytalny, są:

- płatności w ramach stosunków pracy,

- płatności z tytułu umów GPC, przewidujących wykonanie pracy lub świadczenie usług (umowa i umowa o świadczenie usług).

Główny księgowy musi być w stanie jednoznacznie zidentyfikować płatności na rzecz pracowników firmy. Jeżeli pieniądze są wypłacane na podstawie umowy o pracę i dana osoba otrzymuje je za wykonywanie obowiązków pracowniczych, to są to płatności w ramach stosunku pracy. Podlegają wpłatom do funduszy pozabudżetowych.

Dywidendy nie mogą być zaliczane do takich wypłat, ponieważ są wypłacane osobom fizycznym, niezależnie od tego, jak dobrze lub słabo pracowały. Wypłata dywidendy to podział zysku netto, który pozostaje po zapłaceniu wszystkich podatków. Nawet ci właściciele firm, udziałowcy i uczestnicy, którzy są pracownikami i często menedżerami firmy, otrzymują dywidendę nie za wyniki swojej pracy, ale za wyniki całej firmy, ponieważ:

1) zysk pozostał do dyspozycji spółki”

2) zysk netto jest wynikiem działalności nie tylko kierownika

Oznacza to, że wypłata dywidendy nie jest stosunkiem pracy. Dlatego dywidendy nie podlegają wpłatom do funduszy pozabudżetowych. FSS wspominał o tym kilkakrotnie w listach.

Ile podatków musisz zapłacić, aby osiągnąć zysk netto?

Tutaj możesz porównać różne systemy podatkowe. Zgodnie z ogólnym systemem podatkowym stawka podatku dochodowego wynosi 20% zysku uzyskanego przez spółkę jako całość z działalności finansowej i gospodarczej. Porównajmy to na przykład ze stawką przewidzianą dla uproszczonego systemu podatkowego, której przedmiotem jest dochód podatkowy pomniejszony o wydatki. Ogólna stawka dla wszystkich wynosi 15%. Cena dywidend w pierwszym i drugim przypadku jest inna, ponieważ aby wypłacić dywidendę w ramach ogólnego systemu podatkowego, trzeba zapłacić państwu 20%, a w uproszczonym systemie podatkowym tylko 15%.

Jeśli mówimy o UTII, trudno powiedzieć, ile odsetek należy zapłacić, aby wypłacić dywidendy, ponieważ kwota podatku od UTII nie zależy od przychodów, dochodów, wydatków, ale zależy od wyniku finansowego. Znając wysokość tego podatku, widząc wynik działalności finansowej i gospodarczej, możliwe jest również obliczenie obciążenia podatkowego. Nie przekroczy kwoty przewidzianej dla ogólnego systemu podatkowego.

Tak więc, jeśli firma podlega specjalnym reżimom podatkowym (STS, UTII), obciążenie podatkowe przy wypłacie dywidendy jest znacznie niższe niż w sytuacjach, gdy spółka korzysta z ogólnego reżimu podatkowego.

Częstotliwość wypłaty dywidendy

Rosyjskie prawodawstwo korporacyjne przewiduje kilka opcji wypłaty dywidendy: kwartalną, półroczną i na koniec roku. Jeśli liderzy Twojej firmy są zainteresowani opcją, w której dywidendy będą wypłacane kwartalnie, to główny księgowy musi ich ostrzec o ryzyku, jakie się z tym wiąże.

1) Statut powinien przewidywać kwartalny podział zysków i wypłatę dywidendy. Każdy fakt podziału zysku netto i kierunek wypłaty dywidendy musi być odnotowany i spisany na papierze, musi być stała decyzja walnego zgromadzenia.

2) Przypomnijmy, że dywidendy to podział zysku netto po zapłaceniu wszystkich podatków. Przy płatności kwartalnej taka sytuacja może się zdarzyć. Na koniec pierwszego kwartału spółka miała zysk netto wydzielony w formie dywidendy. Zgodnie z wynikami pierwszego półrocza spółka nadal ma zysk, który również jest wypłacany w formie dywidendy. Po wynikach 9 miesięcy firma znów miała zysk netto, firma pracuje na plusie i czuje się na tyle pewnie, więc na podstawie wyników z tego okresu dywidendy są wypłacane w ten sam sposób.

Ale jeśli na koniec okresu sprawozdawczego w przedsiębiorstwie zostanie odnotowana strata, wówczas płatności dokonane w ciągu roku, na podstawie wyników pierwszego kwartału, sześciu miesięcy i 9 miesięcy, zostaną przeklasyfikowane przez organy podatkowe jako płatności z zysku netto. Będą musieli zapłacić nie tylko podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 13%, ale także składkę sy wpłaty do funduszy pozabudżetowych w łącznej wysokości 30%, ponieważ na koniec roku wystąpiła strata, a wpłacone kwoty nie mogą być zakwalifikowane jako dywidenda.

Dział księgowości powinien zgłosić ten pomysł akcjonariuszom, aby zrozumieli, że jeśli chcą wypłacać sobie dywidendę częściej niż raz w roku, to muszą zadbać o to, aby firma co roku przynosiła zysk. W przeciwnym razie spółka i bezpośrednio wspólnicy zostaną obciążeni dodatkowymi obciążeniami podatkowymi.

Ponieważ wypłaty te zostaną przeklasyfikowane z dywidend na wypłaty z zysku netto, podatek dochodowy od osób fizycznych może być płacony według stawki 13%. Jednocześnie wypłacona już 9% dywidendy najprawdopodobniej nie zostanie odliczona od wypłaty 13%, ponieważ to są różne KBK. Powstaje problem: kto powinien zajmować się zwrotem wypłaconych 9% dywidend? Z jednej strony podatnik jest indywidualnym odbiorcą dywidend. Jeżeli udziałowcem spółki jest pracownik naszej firmy, to tę pracę można przenieść do działu księgowości, choć jest to dość kłopotliwe. Jeżeli jednak wspólnikiem i członkiem spółki jest osoba fizyczna, która nie pozostaje w stosunkach pracowniczych z naszą spółką, wówczas spółka nie ma możliwości, podstaw i praw do udziału w procedurze 9% zwrotu. W rezultacie osoba zostaje sama z organami podatkowymi. Będzie musiał sam z nimi współpracować, aby zwrócić podatek dochodowy.

Jeżeli akcjonariusz, który otrzymał od nas dywidendy, które później zostały przeklasyfikowane na wypłaty z zysku netto, nie jest pracownikiem spółki, to nie możemy od niego odebrać 13%, a spółka jako źródło wypłaty jest zobowiązana na podstawie art. 226 Ordynacji podatkowej do złożenia w urzędzie skarbowym zawiadomienia o braku możliwości potrącenia podatku dochodowego, a KO będą komunikować się bezpośrednio z tą osobą.

3) Ponieważ zysk netto, który pozostał w przedsiębiorstwie, jest własnością tej spółki i własnością wspólników, wspólnicy, uczestnicy, właściciele przedsiębiorstwa mogą rozporządzać tymi pieniędzmi według własnego uznania. Między innymi może zostać podjęta decyzja o nieproporcjonalnym podziale zysku netto. Na przykład LLC ma dwóch właścicieli, z których każdy posiada 50%. W tej sytuacji nikt nie może zabronić tym uczestnikom podziału zysku netto nie od 50 do 50 zgodnie z ich udziałami. Mogą zdecydować się na nieproporcjonalną wypłatę np. w proporcji 90 i 10. Nadwyżka swojego udziału nie będzie już uznawana za dywidendę, ponieważ dywidenda jest ujmowana jako część zysku netto do podziału zgodnie z udział posiadany przez akcjonariusza, właściciela lub uczestnika.

W rezultacie z otrzymanych 90 rubli 50 rubli zostanie uznanych za dywidendy, z których musisz płacić podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 13% i nie musisz płacić składek na fundusze pozabudżetowe: kwota 40 rubli jest ujmowana jako płatność z zysku netto. Podatek dochodowy od osób fizycznych jest potrącany z niego według stawki 13%, a składki na fundusze pozabudżetowe są opłacane według łącznej stawki 30%: istnieje pismo Federalnej Służby Podatkowej na ten temat. Tutaj mówimy o wypłacie dywidendy nie osobie fizycznej, ale osobie prawnej, dlatego pojawia się stawka podatku dochodowego 20%, spółka obciąża odbiorcę dywidend ogólnym reżimem podatkowym. Tak więc, jeżeli akcjonariusz lub właściciel otrzyma zysk netto w większej wysokości, niż powinien to wynikać z jego udziału, to nie będzie to już uznawane za dywidendę.

Normy obowiązującej ustawy federalnej z dnia 08.02.1998 nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” (zwanej dalej ustawą o LLC) uprawniają uczestników do otrzymania części zysku netto firmy. W tym artykule bardziej szczegółowo rozważymy mechanizm realizacji tego prawa.

Procedura podziału zysku netto w LLC

Pojęcia „podzielony zysk netto” i „dywidendy” spółki z punktu widzenia kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są synonimami (część 1 art. 43 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zgodnie z art. 28 ustawy o spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, aby podjąć decyzję o podziale zysku netto, spółka ma prawo do kwartalnych, raz na sześć miesięcy lub raz w roku. Przyjęcie takiej decyzji jest z mocy prawa przypisane wyłącznej kompetencji walnego zgromadzenia członków spółki (art. 33 ust. 7 ust. 2 ustawy o LLC). Na mocy postanowień ust. 8 art. 37 ustawy o LLC decyzja jest podejmowana większością głosów całkowitej liczby głosów uczestników spółki. Tymczasem statut spółki może ustalić inną wymaganą liczbę głosów. W społeczeństwach składających się z jednego uczestnika decyzję podejmuje odpowiednio sam.

Ustalenie wysokości samego zysku netto do podziału między uczestników spółki następuje przed walnym zgromadzeniem. Ustawa LLC nie ustanawia procedury ustalania zysku netto. Jednak na mocy analogii prawa w tym przypadku można kierować się postanowieniami ust. 2 art. 42 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. Nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych”, zgodnie z którą źródłem wypłaty dywidendy jest zysk spółki po opodatkowaniu, ustalony zgodnie ze sprawozdaniem księgowym (finansowym) spółki . Przy ustalaniu zysku netto na podstawie sprawozdania finansowego należy kierować się planem kont (List Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 grudnia 2005 r. Nr 03-11-04 / 2/154).

Należy pamiętać, że spółka ma prawo do podziału zysku netto zarówno za okres bieżący, jak i miniony, a nawet kilka poprzednich okresów (np. w 2018 roku spółka może zdecydować się na podział zysku netto otrzymanego zarówno w 2017 roku, jak i w latach poprzednich, jeśli wcześniej nie został przydzielony).

Każdy członek spółki ma prawo żądać podziału zysku netto spółki proporcjonalnie do jego udziału w kapitale zakładowym. Postanowienia ust. 2 art. 28 ustawy LLC dopuszczają odstępstwo od zasady proporcjonalności. W takim przypadku w statucie spółki musi być koniecznie zapisana inna procedura, która może zostać wprowadzona zarówno na początku, przy tworzeniu spółki, jak i później poprzez zmianę statutu.

Zwołanie i odbycie walnego zgromadzenia uczestników

Zwołanie i odbycie walnego zgromadzenia uczestników spółki w sprawie podziału zysku netto odbywa się w ogólnej procedurze określonej w art. 36, 37 ustawy o LLC. Fakt podjęcia decyzji jest dokumentowany w protokole z walnego zgromadzenia i potwierdzony przez notariusza (art. 67 ust. 1 akapit 3 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Spółka ma prawo przewidzieć inny sposób potwierdzenia decyzji podjętej przez walne zgromadzenie uczestników spółki oraz składu uczestników spółki. Lista takich metod nie jest określona przez prawo, ale w ust. 3 art. 67 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej podano tylko kilka z nich (podpisanie protokołu przez wszystkich uczestników lub część uczestników; za pomocą środków technicznych, które umożliwiają wiarygodne ustalenie faktu decyzji). Konkretną metodę można określić w statucie spółki lub bezpośrednio w protokole walnego zgromadzenia uczestników. W tym drugim przypadku decyzja o wyborze metody zapada tylko jednogłośnie.

Protokół podpisują przewodniczący i sekretarz, wpisuje się do księgi protokołów. Jako załączniki do protokołu należy dołączyć karty do głosowania, a także dowody zgodności z procedurą certyfikacji (zaświadczenie notarialne, nośniki z zapisem wideo z obrad i inne). Nie później niż w ciągu 10 dni po sporządzeniu protokołu wysyłany jest do wszystkich członków spółki (klauzula 6 art. 37 ustawy o LLC).

W społeczeństwie składającym się z jednego uczestnika zamiast protokołu sporządzana jest decyzja, podczas gdy wymagania ust. 3 art. 67 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania do takiej decyzji, to znaczy jest sporządzona w prostej formie pisemnej.Ponadto w tym przypadku nie jest wymagane przestrzeganie procedury zwoływania i odbycia posiedzenia , co określają art. 36, 37 ustawy o LLC.

O terminie wypłaty dywidendy i mechanizmie ich wypłaty

Tak więc, gdy tylko walne zgromadzenie uczestników spółki lub jego jedyny uczestnik podejmie decyzję o podziale zysku netto, spółka ma obowiązek wypłacić uczestnikom odpowiednie kwoty pieniężne. Termin wykonania takiej decyzji wynosi 60 dni od daty jej przyjęcia, chociaż statut spółki lub decyzja uczestników może ustalić krótszy okres (klauzula 3 art. 28 ustawy o LLC ).

Tryb wypłaty dywidendy określa statut spółki lub zapisuje bezpośrednio w protokole walnego zgromadzenia uczestników spółki. Ustawa o LLC nie określa, w jakiej formie dokonywana jest wypłata dywidend. Jak pokazuje praktyka sądowa, oprócz formy pieniężnej, dywidendy mogą być wypłacane również w formie niepieniężnej, na przykład poprzez przekazanie gotowych produktów, towarów i praw majątkowych uczestnikom spółki podlegającym ocenie (patrz Uchwała Federalnego Sąd Arbitrażowy Okręgu Wołgo-Wiatka z dnia 04.04.2012 r. w sprawie nr A82-11199/2010, Uchwała Federalnego Sądu Arbitrażowego Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 04.03.2011 r. w sprawie nr A33-11998/2009).

Jeśli zadeklarowane dywidendy nie zostaną wypłacone na czas

Jeżeli po upływie okresu określonego w ustawie o LLC, statucie lub decyzji uczestników dywidendy nie zostały wypłacone, wówczas uczestnik ma prawo zażądać ich wypłaty od firmy. Okres, w którym uczestnik ma prawo zwrócić się do spółki z takim żądaniem, wynosi trzy lata po upływie terminu wypłaty dywidendy, chociaż statut spółki może ustalać dłuższy termin, co w żadnym wypadku nie może być dłuższy niż pięć lat od dnia upływu terminu wypłaty części podzielonego zysku społeczeństwa.

Przekroczony termin na złożenie wniosku o wypłatę dywidendy nie podlega przywróceniu, chyba że członek spółki mógł złożyć takie roszczenie pod wpływem groźby lub przemocy. W takim przypadku kwota wypłaconych dywidend, ale nieodebranych przez uczestnika spółki, po określonym okresie, podlega przywróceniu w ramach zatrzymanego zysku spółki (klauzula 4 art. 28 ustawy o LLC) .

„Niedotrzymany termin na złożenie wniosku o wypłatę dywidendy nie może zostać przywrócony, chyba że członek spółki był w stanie zgłosić takie roszczenie pod wpływem groźby lub przemocy”

Oprócz obowiązku wypłaty dywidendy uczestnikowi przysługuje również prawo do otrzymywania odsetek od spółki zgodnie z art. 395 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej. Potwierdza to praktyka orzecznicza (por. Uchwała Sądu Arbitrażowego Okręgu Centralnego z dnia 03.04.2017 r. nr F10-979/2017 w sprawie A35-4279/2016, Uchwała V Sądu Apelacyjnego Arbitrażowego z dnia 08.08.2017 r. w sprawie nr A59-6253 / 2016).

Czynniki stopu dla podziału zysku i wypłaty dywidendy

Ustawa LLC ustanawia listę przypadków, w których firma nie tylko nie ma prawa do wypłaty dywidendy uczestnikom spółki zgodnie z podjętą decyzją, ale nawet nie ma prawa do podjęcia decyzji o podziale zysku netto. Przypadki te są wymienione w art. 29 ustawy LLC. Tym samym spółka nie ma prawa do podjęcia decyzji o podziale zysku do czasu pełnej wpłaty kapitału docelowego, przed wypłatą rzeczywistej wartości udziału lub części udziału uczestnika spółki, jeżeli w dniu w momencie podjęcia takiej decyzji spółka napotyka oznaki upadłości lub jeśli wskazane oznaki pojawią się w spółce w wyniku takiej decyzji; jeżeli w chwili wydania decyzji wartość aktywów netto spółki jest mniejsza niż kapitał zakładowy i fundusz rezerwowy lub staje się mniejsza niż ich wielkość w wyniku takiej decyzji. W dwóch ostatnich przypadkach spółka nie jest uprawniona do wypłaty dywidendy, pomimo podjętej już decyzji.

Trochę praktyki sądowej

Na zakończenie opowiemy o niektórych aktach sądowych, które naszym zdaniem zasługują na uwagę.

Uchwała X Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 27 grudnia 2017 r. w sprawie 41-81216/17. Istotą sporu jest to, że Paribas LLC złożył pozew przeciwko Krasnogorie-DEZ LLC, którego jest uczestnikiem, o obowiązek odbycia walnego zgromadzenia uczestników spółki w sprawie zatwierdzenia bilansów rocznych i podziału netto zysk pomiędzy uczestnikami spółki za lata 2014, 2015 i 2016. Sąd Arbitrażowy Regionu Moskiewskiego wyszedł z faktu, że art. 35 ustawy o LLC uczestnik spółki posiadający łącznie co najmniej jedną dziesiątą ogólnej liczby głosów uczestników spółki jest uprawniony do żądania zwołania nadzwyczajnego walnego zgromadzenia uczestników. Powód, który posiada 10% udziałów w kapitale zakładowym pozwanego, wielokrotnie zwracał się do organu wykonawczego spółki z żądaniem zwołania walnego zgromadzenia w sprawie zatwierdzenia sprawozdań rocznych i podziału zysków. Pozwany nie odbył jednak takiego posiedzenia i nie przedstawił uzasadnionej odmowy jego odbycia z proponowanym porządkiem obrad. W związku z powyższym roszczenia Paribas LLC zostały uznane za uzasadnione i podlegające zaspokojeniu. Sąd apelacyjny zgodził się z decyzją.

Uchwała VIII Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 26 stycznia 2018 r. w sprawie A46-16046/2016. Spadkobierczyni zmarłego członka LLC zwróciła się do sądu z żądaniem odzyskania od pozwanego podzielonego, ale nie wypłaconego zysku między członkami spółki, a także odsetek za wykorzystanie funduszy innych osób. Sąd ustalił, że powód jest spadkobiercą udziału w kapitale zakładowym w wysokości 21,12%, który należał do osoby zmarłej przed 28.03.2012. Prawo do dziedziczenia potwierdza zaświadczenie z dnia 17.08.2015. W dniu 22 kwietnia 2014 roku Spółka podjęła decyzję o podziale zysku netto za 2013 rok. Fakt niewypłacenia dywidendy był podstawą do wniesienia przez powoda skargi do sądu. Zaspokajając roszczenia, Sąd Arbitrażowy Okręgu Omskiego postąpił w następujący sposób. Zgodnie z postanowieniami art. 1152 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, aby uzyskać spadek, spadkobierca musi je przyjąć. Przyjęte spadki uznaje się za należące do spadkobiercy od dnia otwarcia spadku, niezależnie od czasu jego faktycznego przyjęcia, a także bez względu na moment rejestracji państwowej prawa spadkobiercy do odziedziczonej własności, gdy takie prawo podlega do rejestracji państwowej. Statut spółki (pozwany) stanowi, że udział w kapitale zakładowym spółki przechodzi na spadkobierców obywateli będących uczestnikami spółki, wyłącznie za zgodą wszystkich pozostałych uczestników. Zgodnie z protokołem nadzwyczajnego walnego zgromadzenia uczestników z dnia 26.06.2016 r. powód został wpisany na listę uczestników spółki z udziałem 21,12% w kapitale zakładowym. Sąd I instancji słusznie doszedł do wniosku, że w wyniku dziedziczenia uniwersalnego powód uzyskał udział w kapitale zakładowym pozwanego, a prawo do żądania wypłaty dywidendy powstało z chwilą otwarcia spadku, że jest, od dnia śmierci spadkodawcy (28.03.2012). Ponieważ w toku rozpoznania sprawy nie stwierdzono okoliczności utrudniających wypłatę dywidendy za 2013 rok, sąd I instancji zaspokoił roszczenia powoda. Sąd Apelacyjny utrzymał w mocy decyzję.

Kwestie opodatkowania przy wypłacie dywidendy są rozpatrywane w artykule przez M.V. Gladkova „Opodatkowanie i sprawozdawczość LLC przy wypłacie dywidend”.