W przypadku długów wątpliwych wymagana jest rezerwa księgowa. Artykuł zawiera zasady jego tworzenia, przykłady liczbowe, formularze i przykładowe dokumenty, przydatne linki.

Uwaga! Te próbki pomogą Ci przygotować dokumenty do rezerwy wątpliwych długów. Pobierz za darmo:

I wygodnie jest prowadzić ewidencję. Nadaje się dla organizacji i indywidualnych przedsiębiorców. Program obejmuje rozładowanie transakcji w 1C, automatyczne generowanie wszystkich raportów i wiele więcej.

Praktyka biznesowa jest taka, że ​​często wiąże się z powstawaniem przeterminowanych rozrachunki z odbiorcami... Nie wszyscy kontrahenci mogą spłacać długi. Aby dane dotyczące długów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej organizacji były wiarygodne, konieczne jest utworzenie rezerwy na należności wątpliwe.

Pojęcie rezerwy na należności wątpliwe

Zwrot długów przez kontrahentów firmy lub przedsiębiorcy nie jest gwarantowany. Z punktu widzenia prawdopodobieństwa spłaty należności można ją podzielić na trzy grupy. Przeczytaj więcej na ten temat w Tabeli 1.

Tabela 1. Rodzaje wątpliwych długów

Część złych zobowiązań może być uwzględniona dla celów podatkowych. Można je więc uwzględnić w ramach wydatków nieoperacyjnych lub można je odpisać poprzez rezerwę na wątpliwe długi.

Wszelkie zaległości spełniające poniższe wymogi mogą zostać uznane za zobowiązania budzące wątpliwości:

• związanych ze świadczeniem usług, sprzedażą towarów lub wykonywaniem pracy;
• niespłacone w terminach określonych umową;
• niezabezpieczone poręczeniem, gwarancją bankową, zastawem.

Istnieje również ramy czasowe tworzenia rozliczeń międzyokresowych. Czyli jeśli opóźnienie w zobowiązaniach wynosi od 45 do 90 dni kalendarzowe, następnie są one dodawane do źródła rezerwowego w wysokości 50%. Jeżeli termin powstania zobowiązania przekroczył 90 dni, to jest ono zarezerwowane w 100% wolumenie.

A od 2017 roku dodano nową zasadę dotyczącą rezerwowania wątpliwych zobowiązań. Tak więc, jeśli istnieje znak licznika, tj. spółka ma zobowiązania wobec dłużnika, wówczas wątpliwa będzie tylko część zaległości przewyższająca zobowiązanie wzajemne.

Rozliczanie rezerw na wątpliwe długi pozwala:

1. Odzwierciedlaj w raportach rzeczywisty wynik finansowy.
2. Daje możliwość oceny strat.

Przydatne dokumenty

Przed omówieniem zasad tworzenia rezerwy na wątpliwe długi sugerujemy zapoznanie się z następującymi dokumentami:

Różnice w tworzeniu rezerwy na należności wątpliwe w rachunkowości i rachunkowości podatkowej

Zasady tworzenia rezerwy są różne dla celów podatkowych i księgowość... Najważniejsze informacje znajdują się w poniższej tabeli.

Tabela 2. Utworzenie rezerwy na należności wątpliwe w rachunkowości i księgowości podatkowej

Kryterium	Księgowość	Rachunkowość podatkowa
Obowiązek tworzenia	Tak, to obowiązek	Nie, to prawo, ale ulgi są wliczane do kosztów podatkowych
	Wszelkie należności	Przedmiotem jest tylko dług klientów i nabywców za towary, roboty, usługi
Okres formacji	Zarówno przed terminem zapadalności „należności”, jak i po	Za wątpliwe uważa się tylko te długi, które nie zostały spłacone w terminach określonych w umowie.
Refleksja w rachunkowości	inne wydatki	Koszty nieoperacyjne
	Ustalane niezależnie przez księgowego na podstawie ryzyka braku płatności i kondycji finansowej kontrahenta	Ustanowiony przez kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
łączna kwota	Bez limitu	Nie może być więcej niż 10% wpływów

Można zatem stwierdzić, że w rachunkowości pojęcie „dług wątpliwy” jest stosowane szerzej niż w podatku i obejmuje nie tylko zobowiązania o wygasły płatności, ale także zaległości, których zapłata jest wątpliwa.

Pomimo istniejących różnic w tworzeniu rezerwy na należności wątpliwe w rachunkowości podatkowej w porównaniu z rachunkowością występują również Główne zasady o ich stworzeniu, w tym:

1. Zestawienie źródeł rezerw na podstawie wyników inwentaryzacji.

Przepisy podatkowe określają termin inwentaryzacji, odpowiadający okresowi podatkowemu lub sprawozdawczemu. W zakresie księgowości sam kierownik może określić częstotliwość inwentaryzacji zadłużenia. W praktyce zaleca się, aby dojrzałość obu uzgodnień była taka sama.

1. Formacja z podziałem obowiązków na analityka.
2. Możliwość korzystania z takich operacji jak:

• zmiana wysokości rezerw;
• odzyskanie / spisanie niewykorzystanych kwot;
• spisanie zobowiązania uznanego za nieściągalne.

Nie jest konieczne, aby odliczenia rezerwy podatkowej i rachunkowej były takie same, ponieważ w rachunkowości tworzone są na wszelkie wątpliwe długi, a w rachunkowości podatkowej tylko na zaległości w związku ze sprzedażą towarów, wykonaniem pracy lub usług. W tym przypadku różnice są traktowane jako przejściowe, a kwoty podatku od nich naliczone są odzwierciedlane na kontach 09 i 77. Nie można jednak twierdzić, że fakt różnic pomiędzy tymi dwoma księgowaniami źródeł rezerw jest prawidłowością.

Rezerwa na wątpliwe długi w księgowości

Rezerwa na należności wątpliwe w rachunkowości oznacza odzwierciedlenie w bilansie kwoty należności pomniejszonej o utworzone odpisy.

Zasady tworzenia źródła zapasowego w księgowości są następujące:

1. Obowiązek rezerwy na wszelkie wątpliwe zaległości.
2. Obowiązek tworzony przez wszystkie osoby prawne bez wyjątku.
3. Formacja niezależnie od tego, czy podobne zabezpieczenie zostanie utworzone w rachunkowości podatkowej.
4. Dotyczy każdego rodzaju zadłużenia.
5. Jest tworzony nie tylko na długi przeterminowane, ale również na długi o niezakłóconym, ale budzącym wątpliwości terminie.
6. Możliwość samodzielnego uznania zobowiązania za wątpliwe, kontrahenta za niewypłacalnego, a zapłata mało prawdopodobna.
7. Możliwość samodzielnego wskazania kwoty odpisów rezerwowych.
8. W zakresie kwot niewydanych obowiązkowy odpis na wynik finansowy na koniec roku następującego po roku utworzenia źródła rezerwowego.

Polityka rachunkowości firmy powinna zawierać informacje o procedurze tworzenia i wykorzystywania rozliczeń międzyokresowych.

Sposoby tworzenia rezerwy na wątpliwe długi

Tworząc rezerwę na wątpliwe długi w księgowości, można zastosować następujące metody, na przykład:

1. Interwał

Polega ona na ujmowaniu kwoty rezerw w okresach kwartalnych lub miesięcznych w oparciu o czas trwania opóźnienia jako procent kwoty należnej.

1. Ekspert

Zapewnia możliwość ustalenia, dla każdego wątpliwego zobowiązania, kwoty, której zdaniem kierownictwa kontrahent nie zapłaci w terminie.

1. Statystyczny

Oznacza to formowanie kwoty rezerw na podstawie danych z kilku lat jako udział zły dług w łącznej kwocie należności.

Sposób tworzenia źródła rezerwy powinien znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości firmy.

Procedura tworzenia rezerwy na należności wątpliwe

Procedura rezerwowania środków zakłada inwentaryzację „należności”, identyfikację poszczególnych długów jako wątpliwych i utworzenie rezerwy. Ponadto w rachunkowości podatkowej trzeba określić, ile czasu minęło od daty upływu terminu spłaty zadłużenia.

Na przykład możesz podzielić proces aprowizacji na kilka kroków.

Krok 1. Ustalenie Stopnia Niewypłacalności Dłużnika

Na tym etapie konieczne jest ustalenie, czy dług można uznać za wątpliwy.

Krok 2. Ustalenie kryteriów niewypłacalności

Jest to konieczne, aby odzwierciedlić je w zasadach rachunkowości. Kryteria mogą być reprezentowane na przykład przez wskaźniki kondycji finansowej dłużnika.

Krok 3. Rezerwacja środków, z zachowaniem zasad określonych w punktach 2, 3 PBU 21/2008.

Fakt tworzenia uprawnień musi być sformalizowany zamówieniem i odzwierciedlony w zapisach księgowych.

Rezerwacja księgowa

Rachunkowość rezerw na wątpliwe długi jest prowadzona na koncie 63. Jeżeli zgodnie z wynikami inwentaryzacji ujawniony zostanie wątpliwy dług, wówczas kwotę odliczenia odnosi się do innych wydatków. Oznacza to, że wpis na koncie 63 jest dokonywany w korespondencji z innym rachunkiem wydatków. Ponadto, jeśli termin okres przedawnienia dług się kończy, wówczas zobowiązanie jest umorzone na koszt zarezerwowane fundusze... Jeżeli kontrahent spłaca dług, to zarezerwowana kwota wraca do zdrowia.

Głównym dokumentem służącym do zmniejszania lub obliczania źródła rezerwy jest: Informacje księgowe Zapłata. W takim przypadku transakcje odzwierciedlające transakcje w rachunkowości będą następujące:

W alkoholu. Wątpliwe obowiązki sprawozdawcze są odzwierciedlone w bilansie w wierszu 1230 pomniejszone o zarezerwowane środki. Rezerwy na wątpliwe zobowiązania są odzwierciedlone w Sprawozdaniu z Wyników Finansowych w pozycji 2350 „Pozostałe koszty”.

Utworzonym źródłem kopii zapasowej w przyszłości może być:

• odrestaurowany pod koniec roku następującego po roku jego powstania;
• wykorzystany w formie spisania nieściągalnych należności na jego koszt.

Jeśli jednak dług jest umorzony ze stratą, nie oznacza to wcale, że został całkowicie umorzony. Po odpisaniu taki dług zostanie odzwierciedlony w bilansie, ponieważ w przypadku zmiany sytuacji finansowej dłużnika można go odzyskać.

Zastrzeżenie w rachunkowości podatkowej

Tworzenie rezerwy na należności wątpliwe w rachunkowości podatkowej odbywa się zgodnie z normami art. 266 Kod podatkowy... Ta kopia zapasowa

W jakich przypadkach używane jest konto 63, jak z niego korzystać, jakie wpisy odzwierciedlają powstanie i odpisanie kwoty rezerwy wątpliwych długów - nasz artykuł pomoże Ci odpowiedzieć na te i wiele innych pytań.

Konto 63

Konto 63 odzwierciedla obroty i salda kwot z operacji związanych z utworzonymi rezerwami na wątpliwe długi kontrahentów. Rachunek ten może odzwierciedlać wielkość rezerw utworzonych w związku z:

• naruszenie przez dostawców warunków wysyłki towarów;
• nieprzestrzeganie przez klientów warunków płatności za otrzymane usługi (pracę).

Rachunek odzwierciedla również spisanie kwot długów uznanych za nieściągalne (orzeczeniem sądu, w związku z likwidacją, upadłością kontrahenta, przedawnieniem, pod innymi warunkami).

Operacje tworzenia rezerwy są przeprowadzane w Kt 63, do ich odpisów i korekt w dół stosuje się Dt 63.

Rozważ typowe okablowanie:

Obciążyć	Kredyt	Opis operacji	Baza dokumentów
91.2	63	Kwota rezerwy na należności wątpliwe została utworzona kosztem innych wydatków	Protokół z decyzji zarządu, zestawienie należności, kalkulacja księgowa
63	62	Kwota wierzytelności uznana za nieściągalną do windykacji została umorzona kosztem rezerwy utworzonej wcześniej na koncie 63	Protokoły z decyzji zarządu, zestawienie należności, rozliczenie księgowe, osąd, dokument o likwidacji (upadłość) itp.
63	91.1	Uwzględnia się wielkość niewykorzystanej rezerwy, która została przywrócona	Rachunkowe obliczenia referencyjne
63	76.2	Odpisanie kwoty rezerwy w związku z zaspokojeniem roszczenia	Pozew, rozliczenie księgowe

Tworzenie rezerwy na koncie 63

W kwietniu 2016 roku SA „Samorodok” i LLC „Yantar” podpisały umowę na dostawę bursztynowych pamiątek. Zgodnie z umową "Yantar" wysyła do "Nugget" partię pamiątek w wysokości 124 380 rubli, za którą należy zapłacić w ciągu 20 dni od wysyłki.

W rzeczywistości zostały przeprowadzone następujące operacje za wysyłkę i płatność pamiątek:

1. 04.03.2016 "Yantar" wysłał pełną przesyłkę do "Nugget".
2. Do 24.04.2016 nie wpłynęła opłata za pamiątki z „Samorodoka”.
3. 05.12.2016 „Nugget” spłacił częściowo dług w wysokości 64 140 rubli.
4. Na dzień 31 grudnia 2016 r. saldo zadłużenia nie zostało spłacone przez „Samorodk”.

W związku z naruszeniem przez „Samorodok” warunków umowy zarząd „Yantara” podjął decyzję o uznaniu długu „Samorodoka” za wątpliwy, w związku z czym utworzono rezerwę na kwotę długu.

Operacje te zostały przeprowadzone przez księgowego Yantar w następujący sposób:

Obciążyć	Kredyt	Opis operacji	Suma	Baza dokumentów
91.2	63	Odzwierciedlana jest kwota rezerwy utworzonej na dług „Nugget” z powodu naruszenia ostatnich warunków płatności wynikających z umowy	124,380 rubli	Protokół z decyzji zarządu, rozliczenie księgowe, umowa dostawy, zestawienie należności
09	68 „Podatek dochodowy”	SHE włączone (aktywa z tytułu podatku odroczonego) 124,380 * 20%	24,876 zł	Rachunkowe obliczenia referencyjne
51	62 „Towary wysłane”	Od „Nugget” otrzymano częściową kwotę na spłatę długu za wysłane pamiątki	64,140 rubli	wyciąg bankowy
63	91.1	Kwota utworzonej wcześniej rezerwy została częściowo zmniejszona	64,140 rubli	Referencyjna kalkulacja księgowa, wyciąg bankowy
68 „Podatek dochodowy”	09	Kwota naliczonej wcześniej BHP została zmniejszona ze względu na zmniejszenie wysokości rezerwy (64 140 rubli * 20%)	12.828 rubli	Rachunkowe obliczenia referencyjne
63	91.1	Kwota rezerwy równa kwocie niespłaconego długu „Nugget” została przywrócona (124 380 rubli - 64 140 rubli)	60.240 rubli	Rachunkowe obliczenia referencyjne
68 „Podatek dochodowy”	09	Odzwierciedlił kwotę SHE spłaconą w związku z odzwierciedleniem przywróconej rezerwy	12.828 rubli	Rachunkowe obliczenia referencyjne
91.2	63	Odzwierciedlona jest kwota rezerwy utworzonej na dług „Nugget” pozostający do spłaty na koniec 2016 r.	60.240 rubli	Rachunkowe obliczenia referencyjne
09	68 „Podatek dochodowy”	ONA została uwzględniona z kwoty zadłużenia niespłaconego przez „Nugget” na koniec 2016 r. (60 240 rubli * 20%)	12.048 rubli	Rachunkowe obliczenia referencyjne

Operacje dotyczące tworzenia rezerwy podatkowej

W styczniu 2016 r. Sovremennik JSC i Smena LLC podpisały umowę na dostawę porcelanowej zastawy stołowej. Zgodnie z umową Sovremennik wysyła do Smeny partię potraw w wysokości 1 341 740 rubli, za którą należy zapłacić w ciągu 20 dni od wysyłki. Dania zostały wysłane do magazynu Smena w dniu 04.12.2016, ale płatność od Smeny nie wpłynęła do 03.05.2016.

Aby odzwierciedlić operację utworzenia rezerwy w rachunkowości podatkowej, księgowy Sovremennik określił wpływy, które na zasadzie memoriałowej wyniosły:

• 30.06.2016 - 17 410 000 rubli;
• 30.09.2016 - 21.5200.000 rubli.

W rachunkowości podatkowej Sovremennika 30 czerwca 2016 r. Utworzono rezerwę na dług Smeny:

1.341.740 rubli * 50% = 670.870 zł

Ze względu na fakt, że na dzień 30 września 2016 r. Opóźnienie w spłacie „Zmiany” wynosi ponad 90 dni, Sovremennik JSC ma prawo do utworzenia rezerwy w rachunkowości podatkowej w wysokości do 100% zadłużenia. W takim przypadku kwota rezerwy nie powinna przekraczać 10% kwoty wpływów na dzień 30.09.2016 r. - 2 152 000 rubli. (21 520 000 rubli * 10%).

W rachunkowości podatkowej Sovremennika 30 września 2016 r. Utworzono rezerwę na dług Smeny:

(1 341 740 RUB * 50%) * 2 = 1 341 740 RUB

W związku z uznaniem upadłości „Smeny” kwota zadłużenia została umorzona kosztem rezerwy.

Rachunkowość odzwierciedla następujące elementy:

Obciążyć	Kredyt	Opis operacji	Suma	Baza dokumentów
91.2	63	Utworzono rezerwę na dług "Smeny"	1.341.740 rubli
09	68 „Podatek dochodowy”	Uwzględniono kwotę SHE ((1 341 740 rubli - 670 870 rubli) * 20%)	134,174 zł	Rachunkowe obliczenia referencyjne
68 „Podatek dochodowy”	09	Odkupiona ONA	134,174 zł	rachunkowość referencyjna kalkulacja
63	62 „Towary wysłane”	Odpis kwoty nieściągalnego długu „Smeny” jest odzwierciedlony	1.341.740 rubli	Protokół z decyzji zarządu, rozliczenie księgowe

Transakcje wykorzystania rezerw

Od 01.04.2016 JSC „Artemida” rejestruje kwotę niewykorzystanej rezerwy w wysokości 43 120 rubli. Lista wątpliwych i nieściągalnych długów JSC "Artemida" na dzień 01.04.2016 wygląda następująco:

Utworzono rezerwę na kwotę wątpliwych długów „Herkulesa”.

W związku z likwidacją „Minotaur” i uznaniem długu za beznadziejny, kwota długu została umorzona kosztem utworzonej wcześniej rezerwy.

Na fakt dokonanych transakcji kwota rezerwy na dzień 01.04.2016 wyniosła 169 570 rubli. (43,120 rubli + 168,410 rubli - 41,960 rubli).

Rozważ wpisy księgowego „Artemidy”:

Obciążyć	Kredyt	Opis operacji	Suma	Baza dokumentów
91.2	63	Wysokość utworzonej na dzień 04.01.2016 rezerwy znajduje odzwierciedlenie w strukturze pozostałych wydatków	169,570 zł
63	62	Długi „Minotaur”, uznane za beznadziejne w związku z jego likwidacją, zostały umorzone kosztem kwot rezerwowych	41.960 rubli	Rachunkowa kalkulacja referencyjna, zestawienie należności
63	91.1	Odzwierciedlało odzyskanie kwoty rezerwy niewykorzystanej na koniec 2016 r.	169,570 zł	Rachunkowa kalkulacja referencyjna, zestawienie należności

Odzyskanie kwoty rezerwy

W lutym 2016 r. JSC "Crocus" i LLC "Fikus" podpisały umowę na dostawę produktów kwiatowych. Zgodnie z umową Crocus wysyła do Ficus partię holenderskich tulipanów w wysokości 84 340 rubli, za którą należy wpłynąć w ciągu 18 dni od wysyłki. 02.04.2016 tulipany dotarły do ​​magazynu "Ficus" (partia w całości). Do 23.02.2016 nie otrzymano wpłaty od „Ficus”, w związku z czym utworzono rezerwę. Dług został spłacony w dniu 28.02.14, rezerwa została przywrócona.

W ten sposób prowadzono operacje tworzenia i przywracania rezerwy w bilansie „Krokusa”.

Niestety w praktyce organizacje często borykają się z przeterminowanymi należnościami od swoich nabywców (klientów) i ewentualnie innych dłużników. Rezerwa na wątpliwe długi tworzona jest w celu: sprawozdania księgowe organizacji, dane o jej należnościach były wiarygodne. Dlatego w przypadku wątpliwego długu konieczne jest utworzenie rezerwy, nawet jeśli organizacja jest małym podmiotem gospodarczym.

Aby dane w sprawozdaniu finansowym były wiarygodne, aktywa i pasywa organizacji podlegają korekcie uwzględniającej: wartości szacunkowe... W odniesieniu do należności szacowaną wartością jest odpis na należności wątpliwe, czyli kwota należności jest ujęta w bilansie pomniejszona o utworzony odpis.

Notatka! Rezerwa jest ujęta w wydatki podatkowe w związku z tym korzystne dla organizacji jest skorzystanie z tego prawa i utworzenie rezerwy na wątpliwe należności na potrzeby rachunkowość podatkowa.

Główny przepisy prawne w sprawie tworzenia rezerw na wątpliwe długi:

1. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (część druga) z 08.05.2000 N 117-FZ (zmieniona 29.12.2014) (zmieniona i uzupełniona, weszła w życie 03.01.2015).
2. Regulamin prowadzenia rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacja Rosyjska, zatwierdzona Zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n
3. Regulamin rachunkowości ”, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.07.1999 nr 43n
4. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z 13 czerwca 1995 r. N 49 (zmienione 8 listopada 2010 r.) „O zatwierdzeniu Instrukcje metodyczne o inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych”
5. Regulamin Rachunkowości, zatwierdzony przez zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.10.2008 nr 106n.

Zdefiniujmy pojęcia

Dług wątpliwy to należności organizacji, które nie zostały spłacone lub z dużym prawdopodobieństwem nie zostaną spłacone w terminach określonych umową i nie są zabezpieczone odpowiednimi gwarancjami (zastaw, zatrzymanie majątku dłużnika, poręczenie, Gwarancja bankowa, depozyt).

Zadłużenie przeterminowane to należność, która nie została spłacona w terminie określonym w umowach i (lub) aktach sądowych lub innych dokumentach ustalających lub zmieniających termin wymagalności zadłużenia.

Zły dług - należność, która wygasła ustaw czas termin przedawnienia, a także dług, co do którego zgodnie z prawem cywilnym obowiązek wygasa ze względu na niemożność jego wykonania na podstawie ustawy organ rządowy lub likwidacja organizacji.

Dług restrukturyzowany to dług, co do którego dłużnikowi przyznano ratalny plan lub odroczenie spłaty zadłużenia, w tym w ramach umowy o restrukturyzację zadłużenia, ugody zatwierdzonej przez sąd i wchodzącej w życie.

Rachunkowość i rachunkowość podatkowa. Są różnice!

Tworząc rezerwę na wątpliwe należności należy wziąć pod uwagę, że zasady jej tworzenia w rachunkowości i rachunkowości podatkowej różnią się w szczególności:

• Z prawa tworzenia. W rachunkowości tworzenie rezerwy na wątpliwe długi jest obowiązkiem (ust. 1 pkt 70 rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości). W rachunkowości podatkowej utworzenie takiej rezerwy jest prawem, biorąc pod uwagę, że organizacja stosuje metodę memoriałową (klauzula 3 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• Na temat zadłużenia. W rachunkowości tworzy się rezerwy na wszelkie należności uznane przez organizację za wątpliwe (klauzula 70 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości). W rachunkowości podatkowej rezerwy tworzone są tylko na zaległości kupujących i klientów za produkty, towary, roboty i usługi (ust. 1 ust. 1 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• Do dnia powstania długu. W rachunkowości można uznać za wątpliwe nie tylko zadłużenie z terminem wymagalności, ale także zadłużenie, którego termin wymagalności jeszcze nie nadszedł (paragraf 2, pkt 70 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości). W rachunkowości podatkowej wątpliwe długi obejmują długi, które nie zostały spłacone w warunkach przewidzianych w umowie (klauzula 1 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Rozważ zasady tworzenia rezerwy na księgowość i rachunkowość podatkową.

Zasady do celów księgowych	Zasady prowadzenia rachunkowości podatkowej
Rezerwa jest wymagana w przypadku należności wątpliwej	Księgowy sam decyduje, czy utworzyć rezerwę, czy nie
Składki na rezerwę stanowią pozostałe wydatki (klauzula 11 PBU 10/99). Odzwierciedlają się one w obciążeniu rachunku 91 i uznaniu rachunku 63	Spółka uwzględnia kwoty odpisów na rezerwę w ramach kosztów nieoperacyjnych
Każda należność, która nie zostanie spłacona w ustalonych umową terminach (lub z dużym prawdopodobieństwem będzie przeterminowana), a jednocześnie nie jest objęta gwarancjami	Możliwe jest utworzenie rezerwy tylko na należności związane ze sprzedażą towarów (robót, usług). Są inni warunki obowiązkowe
Księgowy samodzielnie ustala wysokość rezerwy dla każdego długu na podstawie sytuacji finansowej kontrahenta i ryzyka braku zapłaty	Procent odliczeń od rezerwy określa Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej
Całkowita kwota rezerwy nie jest ograniczona	Łączna kwota rezerwy nie może przekroczyć 10% przychodów

Księgowość

Wysokość rezerw ustalana jest osobno dla każdego wątpliwego długu, w zależności od kondycji finansowej (wypłacalności) dłużnika oraz oceny prawdopodobieństwa spłaty długu w całości lub w części (paragraf 4, paragraf 70 Rozporządzenia). Wartość ta jest wartością szacunkową (klauzula 3 PBU 21/2008 „Zmiany wartości szacunkowych”, zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.10.2008 nr 106n), której zmianę uznaje się za korektę w wartości aktywa (pasywa) lub wartości odzwierciedlającej umorzenie wartości aktywa, w związku z pojawieniem się nowych informacji, która opiera się na ocenie aktualnego stanu rzeczy w organizacji, oczekiwanych przyszłych korzyściach i zobowiązań i nie jest korektą błędu w sprawozdaniu finansowym (klauzula 2 PBU 21/2008).

Metody obliczania odpisu na należności wątpliwe:

Wybrana metoda i metodologia obliczania odpisu na należności wątpliwe musi być utrwalona w polityce rachunkowości dla celów księgowych. Na przykład, jeśli wybrano metodę oceny eksperckiej każdego wątpliwego długu, to w polityce rachunkowości konieczne jest określenie określonych kryteriów (na przykład wskaźników wypłacalności i kondycji finansowej dłużnika), na których opiera się taka ocena. W przypadku wyboru metody obliczania rezerwy w zależności od okresu opóźnienia każdego wątpliwego długu, to w polityce rachunkowości konieczne jest ustalenie odpowiednich wartości procentowych odpisów na rezerwę (mogą być lub nie być takie same jak te stosowane w rachunkowości podatkowej).

Tworząc rezerwę na wątpliwe długi, należy spełnić następujące warunki:

1. Rezerwa jest tworzona na potrzeby rozliczeń z innymi organizacjami i obywatelami za produkty, towary, roboty i usługi. Rezerwa nie obejmuje kwot zaliczek przekazanych dostawcom (List Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z 15.10.2003 N 16-00-14 / 316 „W sprawie wątpliwego zadłużenia organizacji). Tym samym rezerwa jest tworzona tylko na dług nabywców (klientów).
2. Rezerwa tworzona jest na podstawie wyników inwentaryzacji należności organizacji.
3. Wysokość rezerwy ustalana jest odrębnie dla każdego wątpliwego długu, w zależności od kondycji finansowej (wypłacalności) dłużnika oraz oceny prawdopodobieństwa spłaty całości lub części długu.

Po utworzeniu rezerwy organizacja musi stale monitorować przepływ tych długów, dla których utworzono rezerwę, ponieważ wpisy księgowe są sporządzone w sekcji rachunkowość analityczna dla każdego dłużnika.

Należy zauważyć, że przepisy dotyczące rachunkowości nie przewidują ograniczeń ani kwoty utworzonej rezerwy, ani terminu powstania wątpliwego długu. Jednocześnie obecne przepisy dotyczące rachunkowości nie zabraniają stosowania metody uznawania należności za beznadziejne, ustanowionej przez art. 266 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz do celów księgowych.

Dlatego jeśli procedura tworzenia rezerw w podatkach i rachunkowości jest inna, to:

• w przypadku rozbieżności wynikających z różnych definicji terminu zastrzeżenia (tj. w rachunkowości kwota rezerwy jest tworzona na przykład w wysokości 100% na niespłacone zadłużenie po 45 dniach), w rachunkowości powstaną ujemne różnice przejściowe , które prowadzą do powstania odroczonych aktywa podatkowe(klauzule 8, 11, 14 PBU 18/02, zatwierdzone Zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2002 r., Nr 114n).
• w przypadku rozbieżności powstałych, gdy szacowana kwota odpisów na rezerwę w rachunkowości przekracza 10% kwoty wpływów ze sprzedaży, organizacja tworzy trwałe różnice(klauzule 4, 7 PBU 18/02, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2002 r., Nr 114n).

Wpłaty do rezerwy na należności wątpliwe stanowią zmianę wartości szacunkowej (klauzula 4 PBU 21/2008). Zmiany szacunków księgowych są ujmowane w rachunkowości jako koszty okresu sprawozdawczego, w którym te zmiany miały miejsce. W związku z tym odliczenia od rezerwy muszą być odzwierciedlone w rachunkowości z częstotliwością, z jaką organizacja sporządza sprawozdania finansowe (art. 15 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ).

Kwoty utworzonych rezerw na należności wątpliwe ujmowane są w wyniku finansowym i znajdują odzwierciedlenie w debecie na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty” oraz uznaniu na koncie 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”.

Odpis nieściągalnego długu, wcześniej uznany w księgach za wątpliwy, na który została utworzona rezerwa, jest odzwierciedlony Wpis księgowy na rachunku 63 „Rezerwy na wątpliwe długi” w korespondencji z rachunkiem 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” lub rachunkiem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Zadłużenie nieściągalne w wysokości przekraczającej utworzoną na to zadłużenie rezerwę odpisuje się w ciężar rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”.

Zadłużenie umorzone po upływie okresu przedawnienia znajduje odzwierciedlenie na koncie pozabilansowym 007 „Zadłużenie niewypłacalnych dłużników umorzone ze stratą” w ciągu 5 lat od dnia odpisania w celu monitorowania możliwości jego odzyskania w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużnika.

W przypadku otrzymania zapłaty za należności, na które wcześniej utworzono rezerwy (lub zmiany danych wiarygodności kontrahenta w pozytywna strona), kwoty rezerw podlegają odzyskaniu. W rachunkowości kwoty odzyskanych rezerw znajdują odzwierciedlenie w debecie rachunku 63 „Rezerwy na wątpliwe długi” w korespondencji z rachunkiem 91 „Inne przychody i wydatki”.

Inwentaryzacja rezerw długów wątpliwych

Główne wymagania dotyczące inwentaryzacji rezerwy na wątpliwe długi w rachunkowości są określone w punkcie 3.54 Instrukcji metodologicznych dotyczących inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych.

Monitoring należności dla każdego zadłużenia w celu utworzenia lub wykorzystania rezerwy na wątpliwe należności powinien być prowadzony w sposób ciągły. Musi być przeprowadzona w dniu sprawozdania finansowego.

W ciągu pięciu lat po spisaniu nieściągalnych należności należy monitorować możliwość ich odzyskania w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużnika.

Odbicie rezerwy w sprawozdaniu finansowym

Pokaż należności w sprawozdaniach finansowych pomniejszone o utworzoną rezerwę. Informacje o utworzonej rezerwie ujawnić w uwagach do Bilans oraz zestawienie wyników finansowych. Procedurę tę określa PBU 4/99, paragraf 35.

W przyszłości utworzona rezerwa może być:

• przywrócone po spłacie długu (w tym przypadku kwota przywróconej rezerwy jest uwzględniona w innych dochodach z uwzględnieniem konta 91 „Inne dochody i wydatki”);
• przywrócone z powodu braku wpłaty przez kupującego za rok następujący po roku utworzenia rezerwy (par. 4 ust. 70 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości), natomiast kwota przywróconej rezerwy jest ujmowana w pozostałych przychodach na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”;
• wykorzystane, czyli nieściągalne należności zostaną odpisane na koszt rezerwy (klauzula 77 Rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości).

Przeniesienie rezerwy na kolejny rok

Zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej nr 34n, pkt 70, jeżeli do końca roku następującego po roku utworzenia rezerwy jej wartość nie zostanie w pełni wykorzystana, wówczas saldo rezerwy muszą być uwzględnione w wynikach finansowych roku sprawozdawczego. Wynika z tego, że jeżeli zadłużenie pozostaje wątpliwe na koniec 2015 roku, to niewykorzystane saldo rezerwy należy odnieść na konto 91 subkonta „Inne dochody”. Wymogi PBU nr 34n określają, że kwota wątpliwego długu musi zostać ponownie uwzględniona przed kompilacją sprawozdawczość roczna przy tworzeniu rezerwy na koniec 2015 roku.

Proponujemy dokonanie jedynie korekty rezerwy na koniec roku, tj. zwiększyć lub zmniejszyć kwotę rezerwy, zamiast spisywać pełną kwotę niewykorzystanej rezerwy z późniejszym przywróceniem. Taki schemat pozwoli uniknąć dodatkowych zapisów na koncie 91 i nie zawyżać wskaźników, które znajdują również odzwierciedlenie w sprawozdaniu z wyników finansowych.

Przykład

Organizacja LLC „Wątpliwe” zawarła umowę dostawy z LLC „Phantom” nr 451 z dnia 16 czerwca 2014 r. na łączna kwota 525 zł 750 (w tym VAT 18% - 80 199 RUB). Kupujący naruszył warunki umowy poprzez przekroczenie terminu płatności. W momencie płatności LLC Wątpliwy zapłacił kwotę 229 800 rubli. (w tym VAT 18% - 35 054 RUB).

LLC Phantom rozpoznała należności wątpliwe na pozostałą część zadłużenia (po spłacie części) rachunki do zapłacenia(525 750 - 229 800 = 295 950 rubli)) i tworzy rezerwę na wątpliwe długi: od 31.08.2014 w wysokości 50% kwoty długu (okres wystąpienia wynosi od 45 do 90 dni kalendarzowych). Wysokość rezerwy wyniosła 147 975 rubli.

Po otrzymaniu częściowej płatności od kupującego z tytułu długu w wysokości 200 000,00 rubli. (w tym VAT 18% - 30 508,47 rubli) przywracana jest rezerwa na zapłaconą część długu.

Sprzedane towary LLC „Wątpliwe”

Debet 62,01 Kredyt 90,01 - 525750

VAT naliczony od sprzedaży

Debet 90,03 Kredyt 68,02 - 80199

Odzwierciedlały koszt sprzedanych towarów

Debet 90,02 Kredyt 41,01 - 375000

Część zadłużenia została spłacona przez kupującego Wątpliwe LLC

Debet 51 Kredyt 62,01 - 229800

Naliczona rezerwa na rozpoznany dług LLC „Wątpliwe” (zapadalność od 45 do 90 dni)

Debet 91,02 Kredyt 63 - 147 975

Otrzymano płatność od kupującego LLC „Wątpliwe”

Debet 51 Kredyt 62,01 - 200 000

Przywrócenie rezerwy na spłaconą część zadłużenia

Debet 63 Kredyt 91,01 - 200 000

Pomoc przy obliczaniu rezerw na wątpliwe długi

			Wątpliwy dług			Rezerwy			Pozostaje do naliczenia
Umowa z kontrahentem	Termin płatności, liczba dni zwłoki	Suma		Naliczone wcześniej	Naliczone. Jeśli (2) jest większe lub równe 45 dni (3) / 2, 2 jest większe niż 90 dni (3) * (4)		Odzysk (4) jest większy niż (3) następnie (4) - (3)	Dołączony do dochodu (kosztu)		Kwota (4) * (5) - (6)	Pozostaje do naliczenia (3) - (8)
Sp. z oo „Wątpliwe” umowa z dnia 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
sierpień	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Rozważmy inny przykład charakteryzujący odpisanie złych należności (kosztem rezerwy).

LLC „Bary” ukończone i przekazane Praca projektowa LLC „Beznadziejna”, która nie dokonała płatności w ramach umowy. LLC Bars na podstawie wyników inwentaryzacji obliczeń rozpoznała należności wątpliwe, które nie zostały spłacone w terminie. Zgodnie z polityką rachunkowości LLC Bars stosuje metodę memoriałową i tworzy rezerwę na wątpliwe należności w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Po upływie terminu przedawnienia zidentyfikowany dług został słusznie uznany za beznadziejny (niemożliwy do odzyskania) i umorzony.

Rok po umorzeniu długu Hopeless LLC spłaca swój dług.

31 grudnia 2014 Zły dług został umorzony w związku z utworzoną rezerwą na należności wątpliwe

Debet 63 Kredyt 62,01 - 1250407 rubli.

Odpisany dług nieściągalny Hopeless LLC jest księgowany poza bilansem.

Debet 007 - 1250407 rubli.

LLC „Beznadziejna” spłaciła dług

Debet 51 Kredyt 62,01 - 1250407 rubli.

Wcześniej umorzony dług zalicza się do pozostałych dochodów

Debet 62,01 Kredyt 91,01 - 1250407 rubli.

Kwota spłaconego zadłużenia została spisana z konta pozabilansowego

Kredyt 007

Rachunkowość podatkowa

Wątpliwy dług z tytułu tworzenia rezerw w rachunkowości podatkowej jest ujmowany jako dług wobec podatnika w związku ze sprzedażą towarów, wykonywaniem pracy, świadczeniem usług, jeżeli dług ten nie został spłacony w terminach określonych w umowie i jest niezabezpieczone zastawem, poręczeniem, gwarancją bankową.

Kwoty rezerw na należności wątpliwe ustala się na podstawie wyników inwentaryzacji należności przeprowadzonej na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego). Podatnicy, którzy wpłacają zaliczki na podstawie rzeczywistych zysków, naliczają rezerwy na koniec każdego miesiąca, pozostali podatnicy - na koniec 1, 2, 3 kwartału oraz na koniec roku. Kwoty odpisów na rezerwy ujmowane są w kosztach nieoperacyjnych

Wysokość odpisów do rezerwy ustalana jest dla każdego długu wątpliwego, w zależności od okresu opóźnienia:

Uwaga! Należy pamiętać, że w rachunkowości podatkowej istnieje ograniczenie maksymalnej wysokości rezerwy – nie powinna ona przekraczać 10% wpływów okresu, na który rezerwa jest tworzona. Jednocześnie organizacja, według własnego uznania, może ustalić dolny limit kwoty odliczeń do rezerwy (na przykład 5% przychodu).

Odpisując dług z powodu upływu terminu przedawnienia, odpisu dla celów rachunkowości podatkowej należy dokonać w następujący sposób: okres sprawozdawczy po upływie określonego okresu, a nie wtedy, gdy organizacja przeprowadziła inwentaryzację i wydała zamówienie (List Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 stycznia 2013 r. Nr 03-03-06 / 1/38).

Zatem w interesie samej organizacji jest terminowe sporządzenie inwentaryzacji zadłużenia (przynajmniej tak często, jak w ostatnim dniu każdego okresu sprawozdawczego dla podatku dochodowego), aby nie dokonywać korekty zwrot podatku, a także aby dane o umorzeniu długów w podatkach i rachunkowości były takie same.

Jak pamiętasz, tworzysz rezerwę na podstawie kwoty długu, którą Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej pozwala zakwalifikować jako wątpliwe.

Dlatego musisz zidentyfikować długi, które spełniają jednocześnie następujące warunki:

• związane ze sprzedażą towarów, robót, usług;
• nie są spłacane w terminie określonym w umowie;
• nie są zabezpieczone zastawem, poręczeniem lub gwarancją bankową.

Następnie kwota rezerwy tworzonej w kolejnym okresie sprawozdawczym (podatkowym) podlega ograniczeniu (z ograniczeniem do 10 proc. kwoty wpływów). Należy pamiętać, że kwota przychodów jest określana bez podatku VAT.

Następnie konieczne jest określenie maksymalnej kwoty odpisów na rezerwę (PSO).

Wykorzystajmy wzór: PSO = B x 10%,

gdzie B to kwota wpływów ze sprzedaży towarów (robót, usług, praw majątkowych) otrzymanych na koniec okresu sprawozdawczego (podatkowego).

Możesz utworzyć rezerwę na mniej niż 10% wpływów z okresu sprawozdawczego (podatkowego). Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej tego nie zabrania, ale sądy potwierdzają (patrz uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z 10.25.2004 N F08-5008 / 2004-1902A). Takie rozwiązanie może być wskazane w sytuacjach, gdy odpisy na rezerwę według ogólnego standardu 10% doprowadzą do straty lub zera wynik finansowy(na przykład z wysokimi przychodami, ale małymi zyskami). Twój standard powinien być określony w polityce rachunkowości dla celów podatkowych.

Wreszcie należy skorygować rezerwę, aby odzwierciedlić saldo z poprzedniego okresu.

Wyniki:

RSO> lub = PSO, rezerwa obejmuje kwotę potrąceń odpowiadającą PSO.

RNO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Kwota odliczeń określonych w ten sposób jest uwzględniona w kosztach nieoperacyjnych na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) (klauzula 3 artykułu 266, klauzula 7 klauzuli 1 artykułu 265, klauzula 2 klauzuli 7 artykułu 272 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład

LLC „Breeze” odnotowała w polityce rachunkowości na 2014 rok utworzenie rezerwy na wątpliwe należności dla celów podatkowych. Na początku IV kwartału saldo rezerwy wyniosło 36 500 rubli. Kwota przychodów za 2014 r. - 12 567 tysięcy rubli.

Na dzień 31 grudnia księgowy zidentyfikował przeterminowane należności z tytułu zapłaty za dostarczone towary kontrahentom

Kontrahent	Kwota zadłużenia zgodnie z umową, w tym VAT (rubla)	Kwota, którą można uznać za dług wątpliwy dla celów utworzenia rezerwy, w tym VAT (RUB)	Okres opóźnienia	Kwota odpisów na rezerwę (RUB)
Sigma LLC	98000	98000	98 dni	98000
LLC "Toro"	216 380	216380	59 dni	108190 (216380 × 50%)
LLC „Transbyt”	97600	97600	11 dni	-
LLC „Melchior”	287400	230400 (287400 - 57000)	75 dni	115200 (230400 × 50%)
Całkowity				321390

Ponadto LLC „Breeze” ma rachunki płatne na rzecz LLC „Melkhior” z tytułu płatności za usługi reklamowe w wysokości 57 000 rubli.

Następnie księgowy ustalił wysokość odpisów na rezerwę – podał je w tabeli. Limit rezerwy wynosi 1 256 700 RUB. (12 567 000 rubli × × 10%).

Naliczone odpisy na rezerwę na należności wątpliwe (321 390 RUB) nie przekraczają tej kwoty limit rozmiaru... W związku z tym kwota rezerwy wyniesie 321.390 rubli.

W kosztach nieoperacyjnych na dzień 31 grudnia 2014 roku księgowy dokonał odpisów na rezerwę w wysokości 321.390 RUB. Księgowy nie ujawnił żadnych nieściągalnych długów, które można odpisać kosztem rezerwy. Dlatego na następny rok LLC przekazuje niewykorzystane saldo rezerwy w wysokości 321.390 rubli.

Jeżeli rezerwa na należności wątpliwe w rachunkowości podatkowej w następnym roku nie zostanie utworzona, to kwotę niewykorzystanego salda rezerwy na koniec roku należy zaliczyć do przychodów nieoperacyjnych.

Najważniejsze!

Użytkownicy sprawozdań finansowych widzą faktyczną kwotę należności z uwzględnieniem naliczonej rezerwy i mogą poprawnie oszacować kondycja finansowa organizacje.

Wątpliwe transakcje rezerwy długów

Firmy muszą kontrolować należności. W końcu banki zwracają uwagę na zamrożone należności i mogą odmówić udzielenia kredytu. Spójrz na transakcje rezerwy na złe długi.

Zapisy księgowe rezerwy na złe długi

Złe długi są odpisywane kosztem rezerwy, którą musi stworzyć firma, nawet jeśli jest to niewielki podmiot gospodarczy. Obejmuje wątpliwe długi. Są to długi wobec organizacji, których kontrahenci raczej nie spłacają (klauzula 70 Regulaminu rachunkowości, zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dn. 14 stycznia 2015 nr 07-01-06/188).

O tym, że firma najprawdopodobniej nie będzie czekać na zapłatę od dłużnika mogą świadczyć:

• dłużnik stale narusza warunki płatności wynikające z umowy;
• firma posiada informacje na temat problemy finansowe dłużnik.

Procedura tworzenia i wykorzystania rezerwy powinna być ustalona w polityce rachunkowości (klauzula 7 PBU 1/2008). Całą kwotę należności wątpliwych (w tym VAT) można odliczyć do rezerwy. A każdy dług możesz zarezerwować tylko w tej części, której w opinii organizacji kontrahent nie spłaci.

Zdarza się, że kontrahentem jest zarówno dostawca, jak i klient. Następnie przed spisaniem należności powinieneś dowiedzieć się, czy są jakieś należne mu rachunki. W takim przypadku musisz najpierw skompensować długi. Jeżeli po tym czasie w księgowości pozostaje przeterminowana należność, tylko tę kwotę spółka ma prawo zaliczyć do kosztów nieoperacyjnych. Takie wyjaśnienia udzieliło Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 4 października 2011 r. nr 03-03-06 / 1/620. Przy obliczaniu podatku uproszczonego odpisane należności nie są zaliczane do kosztów. W końcu lista kosztów uwzględnionych w reżimie specjalnym nie przewiduje takiego wydatku (klauzula 1 art. 346.16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Nie spiesz się, aby odpisać dług wobec biur podróży. Z reguły sprzedają produkt turystyczny i poszczególne usługi na podstawie umów pośredników.

W takim przypadku zadłużenie klienta z tytułu zapłaty za usługi nie może być uwzględnione w kosztach biura podróży. W końcu jest to dług wobec zleceniodawcy. A on z kolei może je odpisać dopiero po tym, jak agent przeniesie mu prawo do dochodzenia roszczeń wobec klienta.

W każdym razie, aby odpisać należności, organizacja musi posiadać dokumenty potwierdzające wystąpienie długu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 kwietnia 2013 r. Nr 03-03-06 / 1/11347). Mówimy o fakturach, aktach, dokumentach płatniczych. Umowa i oświadczenie o uzgodnieniu rozliczeń nie mają zastosowania do takich dokumentów - pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 6 grudnia 2010 r. Nr ШС-37-3 / 16955.

Jeśli firma wcześniej zastosowała uproszczenie, a następnie przeszła na ogólny reżim, nie może uwzględniać strat z umorzenia nieściągalnych długów, które powstały w okresie stosowania specjalnego reżimu (