Provizioane pentru posibile pierderi de împrumut. Formarea rezervelor pentru posibile pierderi de împrumut. Procedura pentru crearea unei provizioane pentru posibile pierderi de împrumut

Organizațiile bancare sunt obligate să creeze rezerve pentru a compensa expresia monetară a riscurilor activităților. Unul dintre principalele riscuri este probabilitatea de nerambursare a împrumuturilor emise. Pentru un transfer uniform al posibilelor pierderi financiare către rezultatele muncii, este necesar să se constituie o rezervă pentru pierderile din împrumut. Acesta este format într-o sumă calculată pe baza standardelor Băncii Centrale a Federației Ruse.

Provizion pentru eventuale pierderi de împrumut

Rezerva este creată pentru a atenua impactul negativ al situațiilor cu amortizarea împrumuturilor emise. Acest lucru se poate întâmpla sub influența factorilor externi și datorită nereturnării banilor de către debitor. Datorită rezervei, sunt prevenite fluctuații semnificative ale profitabilității. Formarea fondului de rezervă se realizează prin deduceri periodice, care sunt înregistrate ca parte a cheltuielilor. Reglementarea problemelor de rezervare a banilor pentru nerespectarea probabilă a creditelor se încadrează în domeniul de aplicare al Regulamentului Băncii Centrale din 28 iunie 2017 sub nr. 590-P.

IMPORTANT! Evaluarea împrumuturilor emise și distribuirea acestora pe categorii de calitate se efectuează de către bănci în mod independent. Valoarea pierderilor potențiale angajate în rezervă este determinată de valoarea deprecierii posibile a resurselor de credit.

Volumul pierderilor probabile este egal cu diferența dintre indicatori Valoarea cărțiiîmprumutul (soldul datoriei restante) și valoarea justă evaluată. Provizioanele pot fi create separat pentru fiecare împrumut sau în raport cu un set de angajamente omogene de împrumut. Evaluarea unui împrumut în funcție de nivelul său de calitate se efectuează în mod regulat din momentul în care banii împrumutului sunt eliberați clientului.

TINE MINTE! În rolul criteriilor de evaluare a împrumuturilor, sunt utilizate condiții precum poziția financiară a debitorului și dinamica schimbării acestuia, conștiinciozitatea arătată de împrumutat în îndeplinirea obligațiilor de rambursare a împrumutului.

Formarea rezervei

La calcularea sumei totale a fondurilor de rezervă organizații bancare ia în considerare categoriile de împrumuturi. Conform standardelor de calitate ale Băncii Centrale a Federației Ruse, există cinci dintre ele:

1. Pentru prima categorie de împrumuturi, provizioanele sunt egale cu 0%. Acestea sunt împrumuturi standard clasificate ca fiind categoria de cea mai înaltă calitate. Nu există niciun fel explicit risc de credit.
2. Al doilea grup se caracterizează prin creditarea regulată către fondul de rezervă de până la 20% din sumele datorate băncii. Acestea sunt obligații de credit non-standard ale clienților, cărora li se atribuie un nivel moderat de risc de depreciere.
3. Pentru datoriile din a treia categorie, deducerile se ridică la 21-50% din volumul acestor împrumuturi. Acesta este un portofoliu format din datorii îndoielnice. Probabilitatea de deteriorare materială în timpul întreținerii acestora este mare.
4. Al patrulea grup include datoriile, a căror returnare este îndoielnică. Pentru ei, se creează rezerve în valoare de 51-100%. O astfel de problematică fonduri de credit au un risc ridicat de nereturnare sau întârziere a plăților.
5. A cincea categorie este alcătuită din datorii neperformante, pentru care provizioanele sunt egale cu suma fondurilor de credit.

NOTĂ! Valoarea rezervei depinde direct de calitatea împrumuturilor.

Banca centrala recomandă luarea în considerare a creditelor din 2-5 categorii ca surse de risc. Acestea sunt numite parțial sau integral reduse. Resursele fondurilor de rezervă sunt creditate într-un cont deschis fără dobândă. Acest cont este fără dobândă, scopul său este de a acumula fonduri și de a le asigura siguranța.

Formarea fondurilor de rezervă se efectuează în moneda nationala... Sistemul de rezervă ar trebui să fie aplicat de toate băncile care emit împrumuturi (indiferent de moneda împrumutului). La implementarea deducerilor de garanție, se recomandă clasificarea preliminară a împrumuturilor și alcătuirea de portofolii omogene de împrumuturi din acestea. Distribuirea împrumuturilor pe portofolii se realizează după mai multe criterii:

• datoriile persoanelor fizice, ale persoanelor juridice și ale antreprenorilor individuali sunt prezentate separat;
• împrumuturile sunt împărțite în grupuri de garantate și negarantate;
• divizarea suplimentară se face în funcție de gradul de disciplină al debitorilor.

O judecată profesională de valoare se face pe baza măsurilor pentru o analiză cuprinzătoare a activităților debitorului și a situației sale financiare. Rezultatele formalizate ar trebui să conțină informații:

• despre nivelul existent de risc de insolvență al clientului;
• despre procedurile analitice efectuate și metodologia aplicată;
• să evalueze calitatea serviciului de împrumut;
• date de rezervă calculate pentru o anumită datorie.

De entitati legale ca sursă de informații pentru analiza solvabilității sunt documentația contabilă, declaratiilor fiscale, raportare, conținutul formularelor statistice.

NOTĂ! Procedura de formare a fondului de rezervă și metodologia de evaluare a solvabilității debitorilor ar trebui să fie precizate în documente interne borcan.

Contabilitate și contabilitate fiscală

În situațiile în care valoarea estimată a fondului de rezervă s-a dovedit a fi mai mică decât volumul deducerilor efectiv efectuate în rezervă, diferența de valori este alocată și transferată la elementele de activitate din venit. La următoarea operațiune de evaluare a nivelului de risc al unui împrumut, categoria împrumutului poate fi modificată. În acest caz, datoria este reclasificată. Este baza pentru acumularea suplimentară a rezervei sau reducerea mărimii acesteia. O modalitate alternativă este de a anula întreaga sumă a fondului de rezervă pentru o anumită datorie la venitul băncii și de a forma o rezervă de bani garantată în volumul actualizat.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! Modul de reflectare a ajustărilor cuantumului rezervelor ar trebui stabilit prin documentele locale ale instituției financiare.

În formularele de raportare structuri bancare ar trebui să fie dezvăluite informații despre noile împrumuturi emise, despre faptele de eliminare a datoriilor neperformante, despre nivelul de rambursare a obligațiilor existente de către clienți, despre cazurile de reclasificare a împrumuturilor. Mărimea fondurilor de rezervă este stabilită în ansamblu pentru bancă, inclusiv resursele sucursalelor.

Afișarea informațiilor privind rezervele de împrumut în contabilitate se efectuează conform regulilor aprobate prin Regulamentul din 27 februarie 2017 sub nr. 579-P. Planul de conturi prevede mai multe subconturi pentru sistematizarea datelor privind fondurile de rezervă. Miscarea pe aceste conturi face un complex de operațiuni de acumulare, creștere a rezervelor, restabilirea sumelor depuse anterior în acestea cu atribuirea ulterioară elementelor de venit.

Conturile pe care sunt sistematizate datele privind rezervele de posibile pierderi de împrumut sunt clasificate ca pasive. Procesul de formare a rezervei este afișat folosind cifre de afaceri, mișcarea de debitare arată o scădere a fondului creat datorită reevaluării calității împrumuturilor sau anulării datoriilor neperformante. Cu ajutor contabilitate analitică băncile creează o bază de informații cu privire la rezervele formate în contextul fiecărui client și defalcate în acorduri sau portofolii de obligații omogene.

Artă. 297.3 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează problemele contabilitate fiscală acest tip de rezerve ale structurilor de credit. Deducerile efectuate sunt înregistrate în cheltuielile organizației. Aceste costuri sunt recunoscute ca o parte. După eliminarea datoriilor nevalidizate recunoscute din bilanț, dobânzile la împrumut încetează să se acumuleze. Dacă valoarea fonduri rezervate conform rezultatelor perioada de impozitare nu a fost utilizat de bancă în totalitate, soldul este reportat la anul următor. Mărimea noii rezerve ar trebui ajustată pentru soldurile din anii precedenți, care pot fi incluși în fondurile de rezervă curente.

Cablare tipică

Formarea rezervei se reflectă în corespondența cu debitul contului de cheltuieli și creditarea subcontului alocat pentru fondurile de rezervă:

• D70606 - K32015 (32115, 32505, 32211 etc.)- la rezervarea resurselor pentru posibile pierderi la împrumuturile acordate altor instituții de credit;
• D70606 - K44115- provizion pentru împrumuturi acordate organele guvernamentaleși fonduri extrabugetare;
• D70606 - K45215- crearea unei rezerve pentru împrumuturi către persoane juridice;
• D70606 - K45415- provizionare pentru acoperirea pierderilor probabile datorate deprecierii împrumuturilor emise de antreprenori individuali;
• D70606 - K45515- Rezervarea de fonduri pentru obligațiile clienților din categoria persoanelor fizice.

Cu condiția ca împrumutul să fie rambursat de debitor, resursele de rezervă își pierd relevanța. Acestea trebuie recuperate pentru venituri. Acest lucru se face prin înregistrarea între debitul subcontului pentru rezervă și creditul contului 70601.

Evaluarea calitativă și cantitativă a riscului portofoliului de împrumuturi se efectuează simultan folosind următoarele metode de evaluare a riscurilor portofoliu de credite:

· Analitic;

· Statistic;

· Coeficient.

Metoda analitică este o evaluare a posibilelor pierderi (nivelul de risc) al băncii și se efectuează în conformitate cu Regulamentul Băncii Rusiei din 26.03.2004. Nr. 254-P "Despre procedura de formare instituțiile de credit rezerve pentru posibile pierderi la împrumuturi, la împrumut și îndatorare echivalentă ”. Prezentul regulament prevede că clasificarea împrumuturilor emise și evaluarea riscurilor de credit ar trebui efectuate de către bănci la data de cadru integratîn funcție de următoarele criterii:

· starea financiarăîmprumutatul, evaluat utilizând abordările utilizate în practica bancară internă și internațională;

· Capacitatea împrumutatului de a rambursa suma principală a datoriei cu dobânzi, comisioane și alte plăți datorate băncii în temeiul contractului de împrumut, care caracterizează calitatea serviciului datoriei;

· Împrumutatul are o garanție de înaltă calitate și foarte lichidă, într-o sumă suficientă pentru a compensa băncii suma principală a datoriei la împrumut, toate dobânzile în conformitate cu acordul, precum și posibilele costuri asociate cu exercitarea drepturilor de garanție ;

· Prezența și durata plăților restante la principal și dobânzile aferente acestuia;

· Numărul de reînregistrare a datoriei împrumutului pe durata valabilității contractului de împrumut.

Rezerva este formată de bancă în cazul deprecierii împrumutului (creditelor), adică în cazul pierderii valorii împrumutului din cauza neîndeplinirii obligațiilor sau a executării necorespunzătoare de către împrumutat a obligațiilor aferente împrumutului către instituția de credit sau către existența unei amenințări reale de astfel de neplată (performanță necorespunzătoare) (a se vedea Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse nr. 254-P din 26.03.2004, clauza 1.3.).

Valoarea pierderii de valoare prin împrumut este determinată ca diferența dintre valoarea contabilă a împrumutului, adică soldul datoriei la împrumut, reflectat în conturi contabilitateîn momentul măsurării și valoarea sa justă în momentul măsurării. Valoarea justă a împrumutului se măsoară în mod continuu de la începerea împrumutului.

Provizionul este format pentru un împrumut specific sau pentru un portofoliu de împrumuturi omogene, adică pentru un grup de împrumuturi cu caracteristici similare risc de credit, și segregate pentru a forma o provizie în legătură cu riscul de credit cauzat de activitățile unui anumit împrumutat (grup de împrumutați), împrumuturile cărora sunt incluse în portofoliul de împrumuturi omogene.

Pentru a determina mărimea alocației estimate datorită influenței factorilor de risc de credit, împrumuturile sunt clasificate pe baza judecății profesionale (cu excepția împrumuturilor grupate într-un portofoliu de împrumuturi similare) în una din cele cinci categorii de calitate (tabelul 3 ).

Tabelul 3

Banca creează provizioane pentru portofolii de împrumuturi omogene în conformitate cu metodologia utilizată de aceasta pentru evaluarea riscului pentru portofoliile corespunzătoare de împrumuturi omogene. Banca distribuie portofoliile formate de împrumuturi omogene în următoarele categorii de calitate (a se vedea tabelul 4).

Tabelul 4

Provizionul se formează în limita datoriei principale (valoarea contabilă a împrumutului). Rezerva este formată în moneda Federației Ruse, indiferent de moneda împrumutului.

Evaluarea riscului de credit pentru fiecare împrumut emis (judecată profesională) ar trebui efectuată de bancă în mod continuu. Judecata profesională se face pe baza rezultatelor unei analize cuprinzătoare și obiective a activităților împrumutatului, luând în considerare poziția sa financiară, calitatea serviciului datoriei împrumutatului în cadrul împrumutului, precum și toate informațiile disponibile băncii despre împrumutat. , inclusiv orice riscuri ale debitorului, inclusiv informații despre obligațiile externe ale debitorului, funcționarea pieței pe care își desfășoară activitatea debitorul.

Judecata profesională a băncii trebuie să includă:

· Informații privind nivelul riscului de credit al împrumutului;

· Informații despre analiză, pe baza rezultatelor cărora s-a făcut judecată profesională;

· Concluzie privind rezultatele evaluării poziției financiare a debitorului;

· Concluzie cu privire la rezultatele evaluării calității serviciului datoriei la împrumut;

· Informații privind prezența altor factori semnificativi luați în considerare la clasificarea unui împrumut sau care nu au fost luați în considerare, indicând motivele pentru care aceștia nu au fost luați în considerare de către bancă;

· Calculul rezervei;

· Alte informații esențiale.

Toate informațiile despre împrumutat, inclusiv informații despre riscurile împrumutatului, sunt înregistrate în dosarul împrumutatului. Informațiile utilizate de bancă pentru a evalua calitatea împrumutului, inclusiv evaluarea poziției financiare a împrumutatului, ar trebui să fie disponibile organelor de conducere, unităților de control intern, auditorilor și supraveghetorilor bancari.

Banca documentează în mod corespunzător și include în dosarul împrumutatului judecata profesională. Judecata profesională este formată și documentată în momentul emiterii împrumutului și ulterior se întocmește în termen de o lună de la sfârșitul perioadei stabilite pentru raportarea către autoritățile fiscale de la data de raportare trimestrială (anuală).

Formarea unei rezerve pentru posibile pierderi la împrumuturi se face în momentul emiterii împrumuturilor. Lunar, în ultima zi lucrătoare, banca îl ajustează în funcție de soldul împrumuturilor restante, modificări ale parametrilor estimate ai calității împrumutului (garanție, modificări ale termenilor contractului de împrumut inițial, starea financiară a împrumutat, durata plăților restante și a dobânzii).

Esența metodei statistice este următoarea:

1) analiza statisticilor riscurilor de credit în legătură cu acordurile care alcătuiesc portofoliul de credite al băncii;

2) caracteristicile măsurii dispersiei riscurilor de credit în portofoliul de credite;

3) determinarea amplorii și frecvenței apariției riscului de credit.

Principalele instrumente ale metodei statistice pentru calcularea și evaluarea riscului portofoliului de credite al unei bănci sunt: ​​varianța, variația, abaterea standard, coeficientul de variație și asimetria.

Esența metodei coeficientului pentru evaluarea riscului de credit este calcularea indicatorilor relativi care permit evaluarea riscurilor de credit incluse în portofoliul de credite al băncii, ale căror valori calculate sunt comparate cu criteriile standard de evaluare și, pe această bază, nivelul de riscul de credit agregat al băncii este determinat calitativ și cantitativ.

Material de pe site

Rezervele bancare obligatorii

Cerințe de rezervăîn raport cu obligațiile băncilor comerciale, acestea sunt utilizate pentru a reglementa lichiditatea globală a sistemului bancar și sunt unul dintre instrumentele principale de reglementare monetară.
Rezerve obligatorii băncile furnizează o parte din resursele de credit conținute într-un cont fără dobândă deschis la Banca Centrală. Instituția de credit este obligată să creeze aceste fonduri de rezervă pentru a asigura fiabilitatea financiară.
Politica de rezervă face parte din politica monetară a Băncii Centrale, care este stabilită pentru a controla agregatele monetare prin reducerea multiplicatorului de bani și menținerea ofertei de bani în circulație la un anumit nivel.

Esența necesităților rezervelor bancare

În conformitate cu legea, o instituție bancară este obligată să clasifice activele, evidențiind datoriile îndoielnice și neperformante și să creeze rezerve în modul prescris de Banca Centrală pentru a acoperi posibilele pierderi, posibile pierderi la împrumuturi, curs valutar, dobânzi și altele riscuri financiareși garantarea returnării depozitelor.
Obligația de a îndeplini cerințele de rezervă ia naștere din momentul obținerii unei licențe pentru dreptul de a efectua operațiuni bancare.

Tipuri de rezerve bancare

Rezervele bancare obligatorii- instrument pentru control Bani prin reducerea acumulării de bani banci comerciale... Un mecanism similar este stabilit pentru a limita oportunitățile de creditare ale instituțiilor financiare.
Rezervele necesare ale băncii sunt păstrate la Banca Centrală ca garanție fond financiar asigurarea îndeplinirii fiabile a obligațiilor sale față de clienți. Aceste active foarte lichide nu pot fi utilizate în cazul unor circumstanțe nefavorabile pentru bancă.
Fond de rezervă bancar- partea capital propriu format datorită creșterii activele nete... Fondul de rezervă servește pentru a acoperi pierderile băncii rezultate din activitățile sale, precum și pentru a crește capital autorizat... La sfârșitul anului, banca poate face contribuții la fondul de rezervă numai dacă există un profit.
Provizioane pentru posibile pierderi
Formarea unei rezerve bancare se face pentru a evita următoarele riscuri:

• neîndeplinirea obligațiilor din partea contrapartidelor băncii pentru operațiuni sau tranzacții încheiate;
• scăderea valorii activelor bancare;
• o creștere a volumului de pasive / cheltuieli ale băncii în comparație cu perioadele anterioare.

Provizion pentru eventuale pierderi de împrumut
Provizionul se formează în caz de depreciere a împrumutului datorată neîndeplinirii obligațiilor de către debitor angajamente financiare sau există o amenințare reală a unui astfel de eșec. Provizionul este format pentru o anumită tranzacție sau pentru un grup de împrumuturi cu caracteristici similare ale riscului de credit (portofoliul de credite). Vezi mai jos pentru detalii.
Alte rezerve bancare
În plus față de principalele rezerve ale băncii, există altele pentru a preveni posibile pierderi la alte active:

Rezervă bancară sub active din bilanț pentru care există riscul pierderilor;

Rezervă pentru instrumentele reflectate în conturile din afara bilanțului;

Rezervă pentru tranzacții la termen;

Rezervă bancară pentru alte pierderi.

De fapt, dintre toate rezervele bancare listate, numai fondul de rezervă este eficient - datorită acestui fond, banca își poate influența cheltuielile. Creșterea tuturor celorlalte rezerve nu afectează stabilitate Financiarăși, prin urmare, nu la fel de eficient.

Provizioane pentru posibile pierderi de împrumut

Provizioane pentru posibile pierderi de împrumut – fond de bani format Banca Comerciala pentru a acoperi riscurile operațiunilor active, în special tranzacțiile de credit. Riscurile potențiale înseamnă deprecierea unui împrumut din cauza neîndeplinirii obligațiilor sau a executării necorespunzătoare de către debitor a obligațiilor sale.
Formarea rezervei oferă băncii un mediu financiar mai stabil și îi permite să evite fluctuațiile în valoarea profitului asociată cu amortizarea pierderilor din împrumuturi. Provizioanele pentru pierderile din împrumuturi se formează din deduceri pentru cheltuieli.

Definiția împrumuturi

Împrumuturile înseamnă nu numai operațiuni de creditare, ci și următoarele tranzacții cu instrumente financiare din care decurg creanțe monetare:

• Împrumuturi acordate, inclusiv împrumuturi interbancare, alte fonduri alocate, inclusiv cereri de primire (returnare) de titluri de creanță furnizate în temeiul unui contract de împrumut.
• Sume plătite de o instituție de credit sub garanții bancare, dar neîncasate.
• Reclamații monetare pentru tranzacții de factoring.
• Drepturi de creanță dobândite în cadrul tranzacției (cesiunea de creanță).
• Cerințe pentru ipotecile dobândite.
• Reclamații bancare pentru tranzacții cu Bunuri financiare cu o plată amânată.
• Cerințe pentru plătitori pentru scrisori de credit plătite.
• Cerințe ale unei instituții de credit ca locator pentru operațiuni leasing financiar(leasing).

Procedura pentru crearea unei provizioane pentru posibile pierderi de împrumut

Aceasta este o pregătire a unui articol enciclopedic pe această temă. Puteți contribui la dezvoltarea proiectului îmbunătățind și completând textul publicației în conformitate cu regulile proiectului. Puteți găsi manualul de utilizare

Riscul de credit este riscul neplății de către debitor a principalului și a dobânzii sau a incapacității contrapărții la o tranzacție de credit de a acționa în conformitate cu obligațiile asumate.
În caz de neplată a dobânzii, banca își pierde venitul, în cazul nerambursării datoriei principale, banca anulează împrumutul neperformant drept cheltuială și, prin urmare, atrage o pierdere la această tranzacție de credit. Metodele pentru calcularea probabilității venitului așteptat dintr-o tranzacție de credit sunt prezentate în detaliu suficient în literatura economică. Riscul de credit este format matematic ca probabilitatea unei pierderi, a cărui valoare este determinată pe baza datelor statistice și poate fi calculată cu o precizie suficient de mare. Mărimea riscului este evaluată în conformitate cu două criterii: valoarea medie așteptată și gama de rezultate posibile. Pentru a determina amploarea riscului, este necesar să se calculeze opțiuni posibile rezultatul unei tranzacții de credit și probabilitatea acestora (pe baza datelor statistice).
Desigur, sunt posibile și alte opțiuni „intermediare”, de exemplu, rambursarea parțială a principalului și dobânda în diversele lor combinații. Cunoașterea distribuției probabilităților diferitelor rezultate ale unei tranzacții de credit, se determină venitul așteptat, abaterea standard a venitului de la medie și probabilitatea venitului așteptat.
Există următoarele modalități de a minimiza riscurile de credit:
- diversificarea portofoliului de credite;
- analiza preliminara bonitatea și solvabilitatea împrumutatului;
- aplicarea metodelor de asigurare a rambursării unui împrumut (gaj, garanții, garanții, cesiune, asigurare);
- formarea rezervelor pentru acoperirea posibilelor pierderi la împrumuturi.
Reducerea riscului de credit este una dintre cele mai importante sarcini de gestionare a portofoliului de credite al băncii. O concluzie despre cât de urgentă este problema riscului de credit poate fi făcută prin compararea datelor privind împrumuturile restante pentru cele mai mari zece Băncile rusești(exemplu de astfel de bănci de la 1 ianuarie 1992).
Instrucțiunea Băncii Centrale a Rusiei nr. 62-a din 30 iunie 1997 „Cu privire la procedura de formare și utilizare a rezervei pentru posibile pierderi de împrumut” determină, de asemenea, metodele de evaluare a riscurilor de credit.
Prevedere pentru pierderi posibile (LOI) - o rezervă specială, necesitatea de a forma care se datorează riscurilor de credit în activitățile băncilor. Oferă băncilor un mediu mai stabil activități financiareși vă permite să evitați fluctuațiile valorii profiturilor băncilor în legătură cu anularea pierderilor din împrumuturi.
Sursa de formare a RVPS este deducerile atribuite cheltuielilor băncii.
Scopul RVPS este de a acoperi împrumuturile neplătite de către clienți (bănci) asupra datoriei principale. Această rezervă este utilizată pentru amortizarea pierderilor la împrumuturile bancare nerecuperabile. Datoria împrumutului este recunoscută ca reală pentru încasare, pentru care măsurile luate pentru încasare sunt complete (inclusiv vânzarea gajului) și indică imposibilitatea de a întreprinde alte acțiuni pentru restituirea împrumutului.
Împrumuturile sunt împărțite în patru grupe, în funcție de amploarea riscului de credit:
Primul grup - standard (împrumuturi practic fără risc);
Grupul 2 - împrumuturi nestandardizate (risc moderat de neplată);
Grupul 3 - împrumuturi îndoielnice (nivel ridicat de risc);
Al patrulea grup - împrumuturi neperformante (practic nu există nici o probabilitate de rambursare, împrumutul reprezintă pierderile efective ale băncii).
În clasificarea împrumuturilor, este de preferat supraestimarea, mai degrabă decât subestimarea riscului perceput.
Riscurile de credit sunt evaluate de bănci pentru toate împrumuturile și toate datoriile clienților echivalate cu un împrumut, ca în Ruble rusești, și în valută, și anume:
- pentru toate împrumuturile acordate, inclusiv împrumuturile interbancare (depozite);
- la biletele la ordin cumpărate de bancă;
- pentru sumele neîncasate în garanții bancare;
- pentru operațiunile efectuate în conformitate cu un acord de finanțare împotriva cesiunii unei creanțe monetare (factoring).
Clasificarea împrumuturilor este efectuată de bancă independent sau de o organizație de audit (pe baza unui acord) în procesul de analiză a calității activelor băncii. Clasificarea împrumuturilor emise și evaluarea riscurilor de credit se efectuează pe o bază integrată, în funcție de starea financiară a împrumutatului, evaluată utilizând abordările utilizate la nivel național și practică internațională, capacitatea debitorului de a rambursa principalul și dobânzile aferente acestuia. Prin dobândă se înțelege dobânda, comisionul sau alte plăți ale împrumutatului în favoarea băncii stipulate prin contractul de împrumut.
Evaluarea riscurilor se efectuează simultan cu acordarea unui împrumut (luând în considerare o cambie, apariția unei datorii echivalată cu un împrumut) și ulterior - la modificarea parametrilor utilizați ca criterii de clasificare.
Grupul de risc este determinat pe baza a două criterii de evaluare:
- garanția împrumutului;
- natura performanței împrumutatului a termenilor contractului de împrumut.
Garanția este înțeleasă ca un gaj, a cărui calitate este determinată de valoarea reală (de piață) a articolelor gajate și de gradul de lichiditate al acestora. La determinarea valorii de piață a garanției, se iau în considerare starea reală și viitoare a condițiilor pieței în funcție de tipurile de proprietate gajate, precum și datele de referință privind nivelul prețului.
În funcție de calitatea garanției, se disting următoarele grupuri de împrumuturi:
- securizat;
- insuficient securizat;
- nesigurat.
Securizat împrumut - împrumut, care are garanție sub formă de gaj în cazurile în care gajul îndeplinește simultan următoarele cerințe:
- valoarea sa reală (de piață) este suficientă pentru a compensa băncii suma principală a datoriei la împrumut, toate dobânzile în conformitate cu acordul, precum și posibilele costuri asociate cu implementarea drepturilor de garanție;
- toate documentele legale referitoare la drepturile de gaj ale băncii sunt întocmite în așa fel încât timpul necesar vânzării gajului să nu depășească 150 de zile din ziua în care exercitarea drepturilor de gaj devine necesară băncii . Această necesitate apare cel târziu în a 30-a zi a întârzierii de către împrumutat a următoarelor plăți către bancă asupra principalului sau a dobânzilor.
Categoria împrumuturilor garantate include și împrumuturile emise sub garanția Guvernului Federația Rusă, entități constitutive ale Federației Ruse sau sub garanția Băncii Rusiei, garanție a reprezentanțelor și garanții ale băncilor centrale din țările organizației cooperarea economicăși Dezvoltare (OECD), precum și bilete la ordin avansate de aceste bănci.
Un împrumut subgarantat care este garantat prin garanție care nu îndeplinește cel puțin una dintre cerințele de garanție pentru un împrumut garantat.
În categoria garanțiilor insuficiente sunt incluse și împrumuturile emise împotriva unei garanții bancare a băncilor din țările OECD și biletele la ordin avansate de aceste bănci.
Un împrumut negarantat care nu este garantat sau garantat prin garanție care nu îndeplinește cerințele de mai sus.
Trebuie remarcat faptul că pretul din magazin bunurile ipotecate pot scădea. Prin urmare, valoarea garanției trebuie să fie mai mare decât împrumutul solicitat.
Împrumuturile curente sunt împrumuturi pentru care nu există o datorie restantă la plata datoriei principale și nu au fost încheiate acorduri suplimentare de preluare. Durata întârzierii în plata plății principalului sau a dobânzilor este calculată în zile calendaristice.
Atunci când se reglementează valoarea rezervei create pentru posibile pierderi la împrumuturi, ar trebui să se respecte regula: în cazul în care împrumutatului i se acordă împrumuturi pentru mai multe contracte de credit, toate datoriile atribuite acestui împrumutat sunt atribuite grupului de risc maxim atribuit pentru unul dintre împrumuturile acordate.
Când împrumutatul rambursează un împrumut care anterior a fost atribuit grupului de risc maxim pentru acest împrumutat, împrumutul restant restant pentru împrumutat este din nou clasificat și se determină valoarea corespunzătoare a provizioanelor pentru posibile pierderi din împrumut.
În cazul nerambursării datoriilor, băncile sunt obligate să:
- la sfârșitul zilei lucrătoare, a cărei dată este data rambursării datoriei principale, stabilită prin acord sau alt document, transferă soldurile datoriei clientului din partea datoriei principale în conturile restante creanţă;
- la sfârșitul zilei lucrătoare, a cărui dată este data plății dobânzilor la împrumut în detrimentul unui nou împrumut acordat de banca primară creditoare sau de o bancă aferentă acesteia, acest împrumut nou emis este clasificate drept rele.
În cazul unei rambursări treptate a datoriilor, evaluarea riscului de credit pentru întreaga datorie a împrumutului se face pe baza număr maxim zile care au trecut după data scadenței pentru toate plățile regulate (pentru datoria principală sau pentru dobânzi). Indiferent de modul de rambursare a datoriilor, se creează o rezervă pentru întreaga sumă a datoriei principale.
Provizioanele pentru posibile pierderi de împrumut (RVL) se formează în momentul emiterii unui împrumut în moneda Federației Ruse - în ruble. Valoarea totală a rezervei (soldurile conturilor pentru înregistrarea rezervei pentru posibile pierderi la împrumuturi) ar trebui actualizată (ajustată) lunar, în funcție de valoarea datoriei reale a împrumutului, inclusiv luând în considerare modificarea sumei a datoriei principale atunci când cursul de schimb al rublei se modifică în raport cu monedele străine la data reglementării și din grupul de risc căruia i se atribuie acest sau acel împrumut (cambie înregistrată de bancă).
Procedura dată pentru anularea datoriilor bilanțului băncii se aplică tuturor tipurilor de împrumuturi și altor datorii ale clienților, echivalate cu un împrumut, pentru care au fost create rezerve, indiferent de valoarea rezervei create pentru aceste împrumuturi.
RVPS este utilizat numai pentru acoperirea împrumuturilor restante pe datoria principală de către clienți (bănci) și pe biletele la ordin - pentru valoarea biletelor la ordin, minus procentul de actualizare.
Datoria necolectabilă sau necolectabilă este anulată din bilanțul băncii în detrimentul rezervei pentru posibile pierderi din împrumut. Decizia este luată de consiliul de administrație sau de consiliul de supraveghere al băncii.
Rambursarea pierderilor suportate în anul de raportare se efectuează în conformitate cu procedura stabilită de Banca Centrală a Rusiei.
Motivele pentru anularea datoriei împrumutului pot fi:
- hotărârea judecătorului popular de a înceta proceduri de executare silită să încaseze datorii de la debitor (garant sau garanție) în favoarea creditorului;
- rezoluția executorului judecătoresc cu privire la restituirea documentului executiv;
- deciziile instanței de arbitraj privind lichidarea obligatorie a întreprinderii debitoare (recunoașterea întreprinderii ca insolvabilă, adică falimentară), precum și în cazul lichidării voluntare a întreprinderii debitoare. În orice caz, banca creditoare trebuie să confirme participarea la proceduri de faliment, precum și incapacitatea de a-și satisface creanțele în detrimentul averii falimentului debitorului;
- o hotărâre judecătorească privind recunoașterea cetățenului debitor ca dispărut;
- o hotărâre judecătorească prin care se declară decesul unui cetățean;
- alte documente care confirmă imposibilitatea rambursării împrumuturilor restante de către debitor, prevăzute de legislația în vigoare.
Anularea datoriei împrumutului din bilanțul băncii din cauza insolvenței debitorului nu este o anulare a datoriei împrumutului. Datoria anulată din bilanț se reflectă în bilanț timp de cel puțin cinci ani de la data anulării sale; această procedură este stabilită pentru a monitoriza posibilitatea recuperării acesteia în cazul unei modificări a statutului de proprietate al debitorului, anularea deciziilor (hotărârilor) anterioare ale autorităților judiciare, descoperirea locului de reședință al unui cetățean recunoscut ca dispărut sau mort, recunoașterea falimentului unei întreprinderi ca fictiv etc.
Banca Centrală a Rusiei, în exercitarea supravegherii obligatorii, inclusiv a rezultatelor unui audit, are dreptul de a prezenta băncii o cerere de reevaluare a datoriei împrumutului, dacă aceasta rezultă din rezultatele unei evaluări a împrumutului băncii portofoliu. Pe baza rezultatelor evaluării, băncii i se poate cere să acumuleze suplimentar un provizion pentru datorii de împrumut și să reducă suma provizionului creat efectiv.
În caz de detectare autoritățile de supraveghere Banca Centrală Rusia, subestimarea nejustificată de către instituțiile de credit a calității portofoliului de credite și a scăderii bazei impozabile ca urmare a acesteia, Banca Centrală este obligată să prezinte o cerință de reevaluare a calității activelor, modificarea calculului rezervei pentru posibilele pierderi la împrumuturi și înainte de a transfera fonduri la buget.

Sunt obligați să creeze un provizion pentru eventuale pierderi de împrumut. Acest lucru rezultă din prevederile clauzei 1 din Ordonanța Băncii Rusiei din 14 iulie 2014 nr. 3321-U. Rezerva este creată astfel încât, atunci când se calculează impozitul pe venit, ar fi posibil să se ia în considerare pierderile estimate din nerambursarea împrumuturilor emise și dobânzile aferente acestora.

Subliniem că formarea unei rezerve nu înseamnă deloc că trebuie creat un fond special de fonduri în contul curent al organizației. Rezerva se formează numai în contabilitatea fiscală - pentru aceasta, o anumită sumă de deduceri este recunoscută în mod regulat în cheltuielile neoperative. Ordinea generală iar condițiile sunt precizate în articolul 297.3 Codul fiscal RF (subclauza 3, clauza 2, articolul 297.2 din Codul fiscal al RF). Specificul constituirii unei rezerve pentru organizațiile de microfinanțare este stabilit prin Ordonanța nr. 3321-U din Banca Rusiei din 14 iulie 2014. Citiți despre toate detaliile în această recomandare.

Atenţie:împreună cu o rezervă pentru posibile pierderi la împrumuturi, organizațiile de microfinanțare au dreptul de a crea rezerve pentru datorii îndoielnice... Dar formarea simultană a două rezerve în cadrul aceluiași contract de împrumut este interzisă.

Datoria luată în considerare la crearea unei rezerve pentru posibile pierderi nu este recunoscută ca îndoielnică (paragraful 4, clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă organizația de microfinanțare a inclus presupusele pierderi la un împrumut în calculul rezervei pentru posibile pierderi, nu are dreptul să ia în considerare aceste pierderi la constituirea rezervei pentru datorii îndoielnice. Clarificări similare sunt conținute în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 4 septembrie 2015 nr. 03-03-05 / 51075 (adusă la inspecțiile fiscale prin scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 1 octombrie 2015 nr. . GD-4-3 / 17136).

Cât de des să formezi o rezervă

Faceți o rezervă trimestrial. Pentru a face acest lucru, începând cu ultima zi a trimestrului, faceți un inventar al împrumuturilor emise. Și pentru acele obligații care nu au fost îndeplinite de împrumutați la această dată în totalitate sau parțial, creați o rezervă. Acest lucru rezultă din clauza 2 din Ordonanța Băncii Rusiei din 14 iulie 2014 nr. 3321-U.

Dacă o organizație de microfinanțare a restructurat împrumuturile pentru ultima zi a trimestrului, este de asemenea necesar să se constituie o rezervă pentru acestea. Chiar dacă nu există întârzieri în efectuarea plăților pentru astfel de obligații.

Creați separat provizioane pentru pierderi de împrumut pentru:

• valoarea principală a datoriei;

• dobânzi acumulate la împrumut.

Unde sa încep

Pentru a determina valoarea rezervei, trebuie să cunoașteți categoria împrumutatului, dacă împrumutul este garantat și cât sunt plățile restante pe acesta. Respectați următorul algoritm.

Pasul 1.Începând cu ultima zi a trimestrului, separați împrumuturile restructurate de numărul total de împrumuturi emise. Astfel de împrumuturi ar trebui considerate ca un grup separat.

Atenţie: Până la 30 iunie 2015, atunci când formează o rezervă, organizațiilor de microfinanțare li se permite să ia în considerare împrumuturile restructurate împreună cu împrumuturile pentru care există o întârziere a plăților (scrisoare de la Banca Rusiei din 26 decembrie 2014 nr. 01-56- 2/10625).

Pasul 2. Apoi identificați împrumuturile restante (total sau parțial) de la ultimul număr al trimestrului. Verificați cui au fost acordate aceste împrumuturi:

• indivizi;

• antreprenori;

• organizații.

Trebuie formată o rezervă separată pentru fiecare grup de împrumutați.

Pasul 3. Pentru fiecare grup de împrumuturi (inclusiv cele restructurate), determinați dacă aceste împrumuturi sunt garantate prin gaj, garanție sau garantie bancara... Puteți afla despre acest lucru din termenii contractului de împrumut. Garanția împrumutului emis va afecta valoarea deducerilor din rezervă. Dacă împrumutul emis este garantat printr-un gaj, garanție sau garanție bancară, atunci deducerile din rezervă pentru astfel de împrumuturi vor fi mai mici. Dacă împrumutul nu este garantat de nimic, deducerile vor fi mai mari.

Pasul 4. Stabiliți câte zile sunt restante plățile împrumutului. Având în vedere acest lucru, împrumuturile ar trebui împărțite în grupe în trepte de 30 zile calendaristice... Adică, împrumuturile cu o întârziere de la una la 30 de zile sunt un singur grup. De la 31 la 60 de zile - a doua etc.

Această procedură este prevăzută de clauza 4 a Ordonanței nr. 3321-U a Băncii Rusiei din 14 iulie 2014.

Cum se determină valoarea rezervei

Provizion pentru eventuale pierderi la împrumuturi din partea datoriei principale formular pentru întreaga sumă a împrumuturilor incluse în acest grup. Includeți toate datoriile principale în calcul, nu doar datoriile restante. Întrucât împrumutatul a încălcat odată condițiile contractului și nu a plătit, deși parțial, este posibil ca el să poată datora și întreaga sumă.

Atenţie: la crearea unei rezerve, nu luați în considerare datoria la împrumuturile emise înainte de 4 ianuarie 2011 (clauza 1 din Ordonanța Băncii Rusiei nr. 3321-U din 14 iulie 2014). De la această dată a intrat în vigoare Legea din 2 iulie 2010 nr. 151-FZ și a început să funcționeze cerința de a crea o rezervă.

Rezerva pentru datoria principală este determinată de următoarea formulă:

Provizioane pentru pierderi de împrumut pentru creanțe de dobândă calculați după formula:

Calculați rezerva pentru cerințele de dobândă pentru fiecare împrumut separat. Acestea sunt cerințele clauzei 7 din Ordonanța Băncii Rusiei din 14 iulie 2014 nr. 3321-U.

Provizion total pentru posibile pierderi de împrumut calculați după formula:

Notă: din 2014 până în 2017, este permis să se constituie provizioane pentru eventuale pierderi de împrumut nu în totalitate, dar luând în considerare valorile minime specificate în clauza 9 din Ordonanța nr. 3321-U a Băncii Rusiei din 14 iulie 2014. Adică, chiar dacă suma estimată a rezervei este mai mare decât valoare minimă, în acești ani, rezerva poate fi creată în dimensiunea minimă... Pentru 2016, acest minim reprezintă 60% din valoarea calculată.

Cum se folosește rezerva

Utilizați rezerva formată pentru posibile pierderi de împrumut pentru a șterge datoriile neperformante la împrumuturi. Amintiți-vă însă că, înainte de a anula o datorie, organizația trebuie să ia toate măsurile pentru a o încasa. Pentru mai multe detalii, a se vedeaModul de emitere și reflectare în contabilitate a amortizării creanțelor necolectabile .

Anulați datoriile neperformante la împrumuturi în următoarea ordine:

• colectați toate documentele care vă permit să recunoașteți datoria ca fiind fără speranță ( documente sursă, contracte, scrisori cu creanțe către debitor, extrase din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice sau certificate oficiu fiscal privind lichidarea debitorului, hotărârile judecătorești și alte documente);

• Realizați un inventar al împrumuturilor restante și determinați datoria pentru care întârzierea plăților a fost de cel puțin un an;

• emite decizia unui manager de a anula datorii neperformante pe un împrumut.

Această procedură este prevăzută de clauzele 8 și 9 din Ordonanța Băncii Rusiei din 14 iulie 2014 nr. 3321-U.

Dacă rezerva nu este utilizată până la sfârșitul trimestrului următor trimestrului de creare a rezervei, atunci reportați sumele neutilizate la următoarea perioadă. Mai mult, valoarea rezervei nou create trebuie ajustată.

Deci, dacă rezerva nou creată este mai mică decât soldul reportat, includeți diferența de venit neoperator. Dacă rezerva nou creată este mai mare decât soldul reportat, includeți diferența de cheltuieli neoperatorii.

Această procedură este prevăzută la articolul 297.3 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de reflectare în contabilitatea fiscală a unei organizații de microfinanțare a soldului neutilizat al provizionului pentru posibile pierderi din împrumuturi

Organizația de microfinanțare Alpha la 31 decembrie 2015 a creat un provizion pentru posibile pierderi de împrumut în valoare totală 300.000 RUB

Suma neutilizată a rezervei s-a ridicat la 120.000 de ruble. Această sumă trebuie reportată în perioada următoare (31 martie 2016) și rezerva nou creată trebuie ajustată.

La 31 martie 2016, organizația a realizat un inventar al împrumuturilor emise. Valoarea provizionului pentru posibile pierderi de împrumut s-a ridicat la 200.000 de ruble.

Suma rezervei nou create (200.000 ruble) depășește suma neutilizată a rezervei (120.000 ruble) pentru perioada trecută... Diferența a fost:

200.000 RUB - 120.000 de ruble. = 80.000 RUB

La calculul impozitului pe venit în primul trimestru al anului 2016, contabilul Alpha a inclus cheltuieli neoperative RUB 80.000

Registrul fiscal

Atunci când creați și utilizați un provizion pentru posibile pierderi din împrumuturi, trebuie să mențineți un registru fiscal separat. Dezvoltă-ți singur forma. Specificați în document:

• numele registrului;

• perioadă contabilă;

• valoarea estimată a rezervei;

• o listă a împrumuturilor emise pentru care există o întârziere a plăților;

• valoarea deducerilor din rezervă, care sunt contabilizate ca parte a cheltuielilor neexploatare;

• o parte a rezervei care este inclusă în venitul neoperativ;

• valoarea provizionului utilizat pentru acoperirea pierderilor din creanțe neperformante.

Registrul este semnat de contabilul responsabil de întreținerea acestuia. Această procedură rezultă din dispozițiile articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse.