Plăți numai din profitul net. Cum să „cheltuiți” linia de jos corect. Ce trebuie sa stii

Cum vom plăti un SRL pentru a fi distribuit între participanți la sfârșitul anului și ce nuanțe în ceea ce privește impozitarea apar în acest caz, vom lua în considerare în acest articol.

Profitul unui SRL care urmează să fie distribuit se va numi „dividende”

Legea federală din 08.021998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (denumită în continuare Legea) nu conține un astfel de concept ca dividendele. În același timp, conform art. 28 din prezenta lege stabilește că societatea are dreptul de a lua o decizie cu privire la distribuirea profitului net între participanții săi.

Despre practică profit net, distribuit între membrii LLC, este adesea denumit dividende similar cu plata profitului net pe acțiuni ale societăților pe acțiuni. Baza pentru această poziție este clauza 1 a art. 43 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu acesta, „un dividend este recunoscut ca orice venit primit de un acționar (participant) de la o organizație la distribuirea profitului rămas după impozitare (inclusiv sub forma dobânzii la acțiuni preferențiale) pe acțiuni (acțiuni) deținute de un acționar (participant) proporțional cu acțiunile acționarilor (participanților) la capitalul (social) autorizat al acestei organizații ”.

După cum puteți vedea, prevederile paragrafului 1 al art. 43 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește definiția dividendelor în sensul Codului fiscal al Federației Ruse, se referă la dividende ca atare nu numai veniturile primite de un acționar de la o organizație în distribuția profitului rămas după impozitare pe acțiuni deținute de un acționar, dar și venituri similare primite de un participant din acțiuni deținute de acesta. Prin urmare, mai departe în articol, vorbind despre distribuirea și plata profitului net al LLC către participanți, vom folosi termenul general acceptat „dividende”.

Când se pot plăti dividende?

Valoarea profitului net al companiei care poate fi distribuit este determinată pe baza declarațiilor contabile ale LLC.

Aceasta este suma din linia 1370 a bilanțului „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)” (sold creditor din contul 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)”). Include rezultatul financiar atât al anului de raportare, cât și al anului precedent.

Dacă s-au creat fonduri speciale în LLC și contabilitatea lor nu este păstrată în conturi contabile separate, ci în subconturi în contul 84, atunci suma profitului care trebuie distribuit va fi egală cu soldul creditului din contul 84 minus sold pe astfel de subconturi.

Dar, de regulă, participanții sunt interesați doar de profitul anului de raportare. Și aceasta este suma reflectată în linia 2400 „Profitul (pierderea) netă” în situația rezultatelor financiare (suma anulată la sfârșitul anului din contul 99 „Profit și pierdere” în contul 84 sau înregistrată într-un subpartit separat -cont la contul 84, deschis pentru contabilizarea veniturilor reportate din anul de raportare).

Baza pentru plata dividendelor este decizia adunării generale a participanților. Cum se ia și se formalizează o astfel de decizie, citiți în articolul Almazova „Distribuim profitul net al unei LLC” la pagina…. Compania nu are dreptul să ia o decizie cu privire la plata dividendelor dacă:

capitalul autorizat nu este plătit integral;
compania îndeplinește semnele de insolvență (faliment) sau dacă semnele indicate apar în companie ca urmare a unei astfel de decizii;
valoarea activelor nete ale companiei este mai mică decât capitalul său autorizat și fondul de rezervă în ziua deciziei de plată a dividendelor sau în ziua plății acestora;

Dar, înainte de a îndeplini decizia proprietarilor, contabilul trebuie să verifice dacă legea permite să se facă. Nu puteți plăti dividende dacă:

în momentul plății, compania îndeplinește semnele de insolvență (falimentul sau astfel de semne vor apărea în companie ca urmare a plății);
în momentul plății, valoarea activelor nete ale companiei este mai mică decât capitalul autorizat și fondul de rezervă sau va deveni mai mică decât mărimea acestora ca urmare a plății;
în alte cazuri stipulate de legile federale.

Cu toate acestea, după încetarea circumstanțelor de mai sus, LLC este obligată să plătească participanților săi profitul, a cărui decizie cu privire la distribuția sa a fost deja luată.

Plătim dividende - acționăm ca agenți fiscali

Întrucât plata profitului net, din punctul de vedere al Codului fiscal al Federației Ruse, este recunoscută ca o plată a dividendelor, atunci impozitul său se efectuează conform regulilor stabilite pentru dividende. Prin urmare, LLC plătește aceste venituri. va fi recunoscut ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal și (sau) impozitul pe venit și trebuie să stabilească valoarea impozitelor care trebuie reținute din venitul contribuabilului - beneficiar al dividendelor în modul prevăzut la art. 275 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți că reținerea impozitului pe venit este necesară și în cazul în care o organizație care utilizează sistemul de impozitare simplificat este membră a LLC. La urma urmei, utilizarea sistemului fiscal simplificat nu scutește organizațiile de impozitul plătit pe veniturile impozitate la cote de impozitare prevăzute, în special, paragraful 3 al art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat în sine plătește dividende membrilor săi, atunci este recunoscută ca agent fiscal și calculează, reține și transferă la impozitul pe venitul bugetar și impozitul pe venitul personal din dividende în același mod ca o organizație care este pe un regim general.

În cazul în care dividendele sunt plătite unei organizații ruse sau unei persoane fizice care este rezidentă fiscală a Federației Ruse, atunci impozitul pe venitul personal și (sau) impozitul pe venit reținut de la participantul LLC este calculat conform formulei definite în clauza 5 a art. 275 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 210, clauza 3 a articolului 284, clauza 5 a articolului 275 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 25 iunie 2015 nr. . GD-4-3 / 11052 "Cu privire la impozitarea veniturilor din participarea la capitalîn alte organizații "(împreună cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 mai 2015 nr. 03-03-10 / 27550)).

De la 1 ianuarie 2014, această formulă arată astfel:
,
unde N este suma impozitului care trebuie reținută;
K este raportul dintre suma dividendelor care trebuie distribuite în favoarea contribuabilului - destinatarul dividendelor la suma totală a dividendelor care trebuie distribuite de organizația rusă;
‒ cota de impozitare;

Următoarele cote de impozitare se aplică bazei de impozitare pe baza veniturilor primite sub formă de dividende.

0% - pentru dividendele primite de organizațiile rusești, dacă, în ziua în care se ia decizia de a le plăti, organizația care primește dividende pentru cel puțin 365 de zile calendaristice deține continuu cel puțin 50% contribuție (acțiuni) la capitalul autorizat al organizației plata dividendelor sau chitanțe de depozitare care oferă dreptul de a primi dividende într-o sumă corespunzătoare a cel puțin 50% din suma totală a dividendelor plătite de organizație.

Puteți confirma dreptul de a aplica rata preferențială prin documente care indică data obținerii dreptului de proprietate asupra unei acțiuni în capitalul autorizat al unei companii sau chitanțe de depozit. Acestea sunt, de exemplu, acorduri de vânzare și cumpărare (schimb), acorduri de reorganizare sub formă de fuziune sau achiziție. Partea destinatară trebuie să prezinte aceste documente organizației care plătește dividendul.

13% - la dividendele primite de organizațiile rusești, dacă nu sunt eligibile pentru cerere rata zero pentru dividende. Mai mult, rata de 13% se aplică tuturor dividendelor plătite începând cu 1 ianuarie 2015, indiferent de perioada pentru care au fost acumulate.

13% - la dividendele primite de persoane fizice - rezidenți ai Federației Ruse.

- suma totală a dividendelor care urmează să fie distribuite de organizația rusă în favoarea tuturor beneficiarilor. La determinarea indicatorului „D1” și a numitorului din indicatorul „K”, suma totală a dividendelor care trebuie distribuite include și dividende care sunt distribuite în favoarea:

organizații străine;
indivizi- nerezidenți ai Federației Ruse.

Acest lucru rezultă din interpretarea literală a alin. 4, 6 p. 5 art. 275 din Codul fiscal al Federației Ruse. Autoritățile de reglementare oferă explicații similare cu privire la această problemă.

- suma totală a dividendelor primite de o organizație rusă în total în perioada de raportare curentă (impozitare) și perioadele anterioare de raportare (impozitare). În calcul (), se utilizează dividende „nete”, adică reduse cu valoarea impozitului reținut de la acestea. Fiecare dintre sumele dividendelor primite de agentul fiscal însuși poate fi luată în considerare pentru impozitare ca parte a indicatorului o singură dată. Întrucât art. 275 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se stabilește altfel, indicatorul se formează ținând seama de dividendele primite de la organizații străine (cu condiția ca acestea să nu fie impozitate la o rată de 0% în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 3 din Articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să luăm în considerare, de exemplu, procedura pentru calcularea impozitelor pe suma dividendelor dintr-o LLC, care primește dividende în sine.

Exemplul nr. 1.
LLC „Romashka” deține acțiuni în capitalul autorizat:

Geran LLC - 100% (Romashka LLC deține această acțiune de cinci ani);
LLC "Floarea de colț" - 30%.

În 2014, Romashka LLC a primit dividende (net de impozitul pe venit):

de la OOO Geran - în valoare de 1.000.000 de ruble. (rata impozitului pe venit este de 0%);
de la LLC "Vasilyok" - în valoare de 1.500.000 de ruble. (impozitul a fost reținut la o rată de 9%).

Aceste dividende nu au fost luate în considerare la calcularea impozitelor pe dividendele plătite de Romashka LLC participanților săi în 2014.

La sfârșitul anului 2015, Romashka LLC a distribuit participanților un profit în valoare de 3.500.000 RUB. proporțional cu acțiunile lor, inclusiv:

Smirnov A.A. - pentru un rezident fiscal al Federației Ruse - 525.000 de ruble. (cota de participare ‒15%);
LLC "Roza" - 1.050.000 de ruble. (cota de participare - 30%);
LLC Nezabudka - 2.275.000 (cota de participare - 65% și deține cota mai mult de 365 de zile).

Dividende plătite în martie 2016.

Întrucât dividendele sunt plătite organizațiilor rusești și unei persoane fizice - un rezident al impozitului pe teritoriul Federației Ruse, atât impozitul pe venitul personal, cât și impozitul pe profit vor fi calculate de Romashka LLC în conformitate cu formula de mai sus. În acest caz, indicatorul D2 va include doar suma dividendelor primite de la LLC Vasilyok, adică suma de 1.500.000 de ruble.

Dividendele primite de la Geran LLC nu sunt luate în considerare în calculul D2, deoarece sunt supuse impozitului pe venit la o rată de 0%.

Să înlocuim datele în formulă.
1) Impozitul pe veniturile personale din dividende către A. A. Smirnov se va ridica la 39.000 de ruble. Suma impozitului este calculată după cum urmează:
H = 525.000 de ruble. / 3.500.000 ruble. x 13% x (3.500.000 ruble - 1.500.000 ruble)
Adică, A. A. Smirnov va primi 486.000 de ruble. (525.000 - 39.000).

2) Întrucât LLC Roza deține participații la capitalul autorizat al LLC Romashka, care reprezintă mai puțin de 50% din capitalul autorizat, rata de 13% se aplică veniturilor din dividende 12.
Impozitul pe veniturile din dividendele plătite de Roza LLC va fi calculat după cum urmează:
Н = 1.050.000 de ruble. / 3.500.000 ruble. x 13% x (3.500.000 ruble - 1.500.000 ruble), adică suma impozitului pe venit reținută va fi de 78.000 ruble.
LLC „Roza” va primi dividende în valoare de 972.000 de ruble. (1.050.000 ruble - 78.000 ruble).

3) Impozitul pe venit pentru suma dividendelor plătite de la Nezabudka LLC va fi zero 13. Prin urmare, acest participant va primi întreaga sumă a dividendelor declarate, adică 2.275.000 de ruble.
Suma impozitului pe venit și a impozitului pe veniturile personale este reținută de agentul fiscal din fondurile datorate unei persoane fizice și unei organizații participante și este transferată la buget cel târziu în ziua următoare zilei în care se plătește venitul.

Tarife externe „speciale”

Punctul 6, art. 275 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit o procedură specială pentru calcularea impozitului pe dividende, ai căror destinatari sunt organizații străine sau persoane fizice - nerezidenți ai Federației Ruse. În această situație, formula dată la punctul 5 al art. 275 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se aplică. Baza de impozitare este întreaga sumă a dividendelor plătite unui contribuabil străin. Iar această bază de impozitare este supusă cotelor de impozitare stabilite de paragrafe. 3 p. 3 art. 284 sau clauza 3 a art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică 15%.

Suma specificată a impozitului este reținută de agentul fiscal atunci când plătește dividende unui participant străin și este transferată către bugetul federalîn moneda Federației Ruse cel târziu în ziua următoare zilei de plată a dividendelor.

Dacă s-a încheiat un acord internațional privind evitarea dublei impuneri între Federația Rusă și stat, al cărui rezident este o organizație străină (persoană fizică), atunci în temeiul art. 7 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică regulile și normele unui tratat internațional. Dacă termenii unui tratat internațional prevăd acest lucru vedere dată veniturile nu sunt impozitate în Federația Rusă, apoi, în consecință, nu există nicio obligație de a reține impozite de la companie.

Motivul pentru care nu rețineți impozitul (sau rețineți-l într-o sumă diferită de cea prevăzută de dispozițiile legislației fiscale a Federației Ruse) poate fi:

pentru o persoană - un pașaport cetățean străin sau alt document stabilit lege federala sau recunoscut în conformitate cu un tratat internațional al Federației Ruse ca document care dovedește identitatea unui cetățean străin sau o confirmare oficială a statutului său de rezident fiscal al statului cu care Federația Rusă a încheiat un tratat internațional privind impozitarea;
pentru o persoană juridică, confirmarea reședinței permanente în statul relevant (certificat de rezidență), prevăzută la alineatul (1) al art. 312 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceste confirmări trebuie să fie certificate de autoritatea competentă a respectivului țară străină autorizat să emită astfel de confirmări pe baza unui tratat internațional al Federației Ruse cu privire la aspecte fiscale. Mai mult, dacă o astfel de confirmare este întocmită într-o limbă străină, atunci beneficiarul dividendelor trebuie să prezinte și traducerea notarială în limba rusă.

În plus, un agent fiscal are dreptul să solicite confirmarea unei organizații străine că această organizație are dreptul efectiv să primească venitul corespunzător. Faptul este că, de la 1 ianuarie 2016, se determină procedura de determinare a impozitului care trebuie reținut din venitul din dividende, precum și rata impozitului aplicată dividendelor. prin rezidențiat actual, nu legal beneficiar de dividende... Și dacă beneficiarii de venituri sub formă de dividende plătite unei organizații străine care acționează în interesul unor terți sunt persoane fizice și (sau) organizații recunoscute rezidenți fiscali RF, valoarea impozitului reținut din suma acestor dividende va fi determinată pe baza clauzei 5 a art. 275 din Cod, adică conform formulei generale.

Raportarea LLC la plata dividendelor către persoane fizice

Atunci când plătește dividende persoanelor fizice, o LLC este recunoscută ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal, adică pentru fiecare astfel de plată, trebuie să calculeze impozitul pe venitul personal, să rețină și să îl transfere la buget.

LLC, în calitate de agent fiscal, trebuie să se prezinte la Autoritatea taxelor la locul înregistrării lor:

pentru fiecare participant - o persoană fizică, informații despre dividendele primite de acesta și despre sumele de impozit pe venitul personal acumulate, reținute și transferate la buget sub forma 2-impozit pe venitul personal nu mai târziu de 1 aprilie a anului următor anului trecut ;

(Sumele dividendelor plătite trebuie reflectate în 2-NDFL în câmpul lunii când au fost efectiv plătite cu un cod de venit de 1010.)

includeți suma dividendelor plătite în calculul 6-NDFL. Reamintim că, începând cu raportul pentru primul trimestru al anului 2016, toți agenții fiscali depun un calcul trimestrial sub forma 6-NDFL, care indică rezumatul pentru toate persoanele fizice, inclusiv suma dividendelor acumulate și a reținerii impozitului pe venitul personal. Pentru primul trimestru, șase luni, nouă luni, calculul este prezentat cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei corespunzătoare și pentru anul - cel târziu la 1 aprilie a anului următor anului expirat.

Într-o situație în care persoanelor fizice li s-au plătit doar venituri impozitate cu impozitul pe venitul personal la o rată de 13%, dividendele plătite din care impozitul pe venitul personal a fost de asemenea reținut cu o rată de 13%, în secțiunea 1 este necesar să se indice în suma totală a plăților „13 la sută” și a impozitului pe venitul personal (în rândurile cu 010-050). În același timp, pentru a reflecta dividendele și valoarea impozitului pe venitul personal reținut de la acestea, liniile speciale 025 și 045 sunt prevăzute în secțiunea 1 din formularul de 6 impozite pe venitul personal.

Linia 025 reflectă suma totală a dividendelor plătite. Și pe linia 045, suma totală a impozitului pe venitul personal calculat din impozitul pe dividende.

Dacă o organizație a plătit dividende persoanelor fizice care nu sunt rezidente fiscale ale Federației Ruse, calculând impozitul pe venitul personal la o rată de 15% (sau alta în conformitate cu un acord internațional), atunci trebuie să completeze un bloc separat de linii de la 010 la 050, indicând pe linia 010 cota de impozitare de 15% (sau alta).
Nu există particularități de completare a celei de-a doua secțiuni a 6-NDFL în legătură cu dividendele plătite.

Raportarea impozitului pe venit

Suma dividendelor plătite și reținerea impozitului pe venit este reflectată de agentul fiscal în declarația de impozit pe venit, a cărei formă a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Federal de Impozite din Rusia nr. ММВ-7-3 / din 26 noiembrie 2014 [e-mail protejat]În el trebuie să completați:

secțiunea A și secțiunea B a fișei 03. Fișa 03 reflectă dividendele plătite printr-o singură decizie a proprietarilor. Dacă în cursul anului LLC a plătit dividende pentru mai multe decizii, atunci pentru fiecare dintre ele este necesar să completați o foaie separată 03;
subsecțiunea 1.3 sec. 1 foaie 01.

Societățile comerciale care plătesc dividende persoanelor fizice, trimit subsecțiunea 1.3 a secțiunii. 1 foaie 01 și sect. Iar fișa 03 din declarația de impozit pe venit nu este necesară, iar anexa nr. 2 la declarația de impozit pe venit nu este completată niciodată. Acestea indică informații despre impozitul pe venitul personal din dividende în certificatele 2-NDFL. Acest lucru se datorează faptului că capitalul autorizat al unei societăți cu răspundere limitată constă din acțiuni, nu din acțiuni, iar atunci când dividendele sunt plătite participanților săi - persoane fizice, societatea cu răspundere limitată nu este recunoscută ca agent fiscal în conformitate cu alineatele. 3 și 4, paragraful 2 al art. 226.1 din Cod.

Dacă LLC plătește dividende atât persoanelor fizice, cât și organizațiilor, atunci foaia 03 și subsecțiunea 1.3 a secțiunii. 1 foaie 01 de completat ordinea generală.

LLC aplică sistem simplificat impozitare și acțiune agent fiscal la plăți sub formă de dividende entitati legale, transmite autorității fiscale, pe baza rezultatelor perioadelor de raportare (impozitare), un calcul al impozitului pe impozitul pe profit, care include Pagina titlu(foaia 01), subsecțiunea 1.3 sec. 1 foaie 01 și foaia 03 a declarației în același timp cu contribuabilii, perioadă de raportare pentru care impozitul pe venit este de un trimestru, jumătate de an și 9 luni, adică nu mai târziu de 28 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare și la sfârșitul anului - nu mai târziu de 28 martie.

Retinerea impozitului din plati organizații străine, LLC reflectă, de asemenea, în calculul impozitului (informații) asupra sumelor veniturilor plătite organizațiilor străine și a impozitelor reținute la sursă (în continuare - Calcul impozite). Formularul de calcul al impozitului a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Colectării Impozitelor din Rusia din 14 aprilie 2004 nr. SAE-3-23 / [e-mail protejat]și Instrucțiunile pentru completarea acestuia - prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 03.06.2002 nr. BG-3-23 / 275.

După plata dividendelor către organizația străină, LLC ar trebui să fie trimisă la oficiu fiscal Calculul impozitului nu mai târziu de 28 de zile calendaristice de la data încheierii perioadei de raportare.

Notă! Cantitatea de date specificată în coloana 4 pentru codul de venit 01 secțiunea „Dividende”. 1 din calculul impozitului pentru toți fondatorii - organizații străine, trebuie să coincidă cu datele reflectate în secțiunea linia 040. Și foaia 03 a declarației de impozit pe venit pentru aceeași perioadă de raportare (impozitare).

În plus, sunt necesare societăți cu răspundere limitată și societăți pe acțiuni. Acest lucru rezultă din paragraful 3 al art. 91, paragraful 1 al art. 103 din Codul civil al Federației Ruse, precum și din prevederile Legii federale din 08.02.1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (în continuare - Legea N 14-FZ) și Legii federale din 26.12.1995 N 208-FZ „Pentru societățile pe acțiuni” (în continuare - Legea N 208-FZ). Această obligație trebuie îndeplinită de toate companiile de afaceri specificate, inclusiv de cele care au trecut la sistemul de impozitare simplificat.
Distribuția este supusă profitului net pentru anul de raportare, care este rezultatul financiar final al activităților companiei pentru perioada specificată, dezvăluit pe baza contabilității tuturor tranzacțiilor comerciale.

Principalele direcții de distribuție a profitului net de către o societate cu răspundere limitată

Conform Legii nr. 14-FZ, profitul net al companiei menționate este distribuit între participanții săi, folosit pentru a crea un fond de rezervă și un alt fond, precum și pentru a-și mări capitalul autorizat. Mai mult, membrii companiei participă la distribuirea profiturilor (clauza 1 a articolului 8 din Legea N 14-FZ).
Luarea deciziilor privind distribuirea profitului net între participanții unei societăți cu răspundere limitată este de competența exclusivă a adunării generale a participanților săi. Are dreptul de a lua o astfel de decizie trimestrial, o dată la șase luni sau o dată pe an. Baza este clauza 1 a art. 28 și p. 7 p. 2 art. 33 din Legea N 14-FZ.
Restricțiile privind distribuirea profiturilor companiei între participanții săi sunt stabilite în paragraful 1 al art. 29 din Legea N 14-FZ. Deci, nu are dreptul să ia o decizie cu privire la distribuirea profiturilor între participanți:
- până la plata integrală a întregului capital autorizat al companiei;
- plăți valoarea reală cota sau o parte din cota unui participant la societate în cazurile prevăzute de Legea N 14-FZ;
- dacă în momentul luării unei astfel de decizii, compania îndeplinește semnele de insolvență (faliment) în conformitate cu Legea federală din 26.10.2002 N 127-FZ „Cu privire la insolvență (faliment)” sau semnele indicate apar în societate ca rezultatul acestei decizii;
- dacă la momentul acestei decizii, valoarea activelor nete ale companiei este mai mică decât capitalul autorizat și fondul de rezervă sau devine mai mică decât dimensiunea acestora ca urmare a unei astfel de decizii;
- în alte cazuri prevăzute de legile federale (în special, articolul 72 din Legea federală din 10.07.2002 N 86-FZ "În Banca centrală Al Federației Ruse (Banca Rusiei) "și clauza 3 a articolului 12 din Legea federală din 25 februarie 1999 N 40-FZ" Cu privire la insolvența (falimentul) instituțiilor de credit ").
Notă. Legislația actuală stabilește dreptul și nu obligația companiei de a lua o decizie cu privire la distribuirea profitului net între participanți.
O parte din profiturile companiei, direcționate către plata dividendelor către participanți, sunt distribuite proporțional cu acțiunile lor din capitalul autorizat. Carta societății poate stabili, de asemenea, o procedură diferită pentru distribuirea profiturilor între participanții la companie (clauza 2 a articolului 28 din Legea N 14-FZ).
Exemplul 1. Participanții la Stimul LLC sunt trei Organizații rusești: LLC „Omega”, CJSC „Beta” și LLC „Nika”. Capitalul său autorizat este împărțit între participanții specificați după cum urmează:
- 10% deținut de Omega LLC;
- 40% - LLC „Nika”;
- 50% - ZAO Beta.
Cartea Stimul LLC prevede că distribuirea profiturilor între membrii companiei se realizează în mod egal și nu proporțional cu acțiunile lor din capitalul autorizat.
Conform deciziei adunării generale a participanților din data de 28 aprilie 2010, valoarea profitului net primit în 2009 și supusă distribuției în favoarea participanților este de 1.200.000 ruble. Și suma veniturilor datorate fiecărui participant, respectiv, este egală cu 400.000 de ruble. (1.200.000 ruble: 3).
Dacă profitul net ar fi distribuit participanților proporțional cu contribuțiile lor la capitalul autorizat, atunci aceștia ar primi venituri în următoarele sume:
- LLC "Omega" - 120.000 de ruble. (RUB 1.200.000 x 10%);
- LLC "Nika" - 480.000 de ruble. (RUB 1.200.000 x 40%);
- ZAO Beta - 600.000 de ruble. (1.200.000 ruble x 50%).
Direcționarea profitului net către crearea unei rezerve sau a unui alt fond se realizează de către o societate cu răspundere limitată în modul și în suma prevăzute de statutul său (articolul 30 din Legea nr. 14-FZ). Decizia de a direcționa profitul net către crearea unor astfel de fonduri poate fi luată de membrii companiei.
Legislația nu prevede o cerință obligatorie pentru companie de a crea o rezervă sau un alt fond.
O creștere a capitalului autorizat al unei societăți cu răspundere limitată în detrimentul proprietății sale, inclusiv în detrimentul profitului net, se efectuează prin decizia adunării generale a participanților. Decizia trebuie luată cu o majoritate de cel puțin 2/3 din numărul total de voturi ale celor prezenți. În plus, statutul companiei poate prevedea necesitatea unui număr mai mare de voturi pentru a lua o astfel de decizie.
Notă. O majorare a capitalului autorizat al unei societăți cu răspundere limitată este permisă numai după plata integrală a acesteia (clauza 1 a articolului 17 din Legea N 14-FZ).
O decizie de majorare a capitalului autorizat al unei companii în detrimentul proprietății sale poate fi luată numai pe baza datelor situații contabile societate pentru anul precedent anului în cursul căruia a fost luată o astfel de decizie. Baza este clauza 1 a art. 18 din Legea N 14-FZ.
Suma cu care se majorează capitalul autorizat al unei societăți cu răspundere limitată în detrimentul proprietății sale nu trebuie să depășească diferența dintre valoarea activelor nete ale companiei și valoarea capitalului autorizat și a fondului de rezervă (clauza 2 a articolului 18 din Legea N 14-FZ).
Odată cu creșterea capitalului autorizat al unei companii, valoarea nominală a acțiunilor tuturor participanților săi crește proporțional fără a modifica dimensiunea acțiunilor lor (clauza 3 a articolului 18 din Legea N 14-FZ). Să explicăm cele spuse cu un exemplu.
Exemplul 2. Capitalul autorizat al LLC „Start” este de 80.000 de ruble. În același timp, 25% din capitalul autorizat aparține participantului 1 (valoarea nominală a acțiunii - 20.000 ruble) și 75% - participantului 2 (valoarea nominală a acțiunii - 60.000 ruble). Numărul membrilor companiei și raportul dintre acțiunile lor sunt neschimbate. Compania are un fond de rezervă în valoare de 50.000 de ruble, valoarea activelor sale nete este de 165.000 de ruble și profit distribuit- 75.000 de ruble.
Suma cu care se poate mări capitalul autorizat al Start LLC se va ridica la 35.000 de ruble. (165.000 ruble - 80.000 ruble - 50.000 ruble). Prin decizia participanților companiei, profitul net în suma indicată este îndreptat spre majorarea capitalului autorizat.
După creștere, dimensiunea capitalului autorizat al companiei s-a ridicat la 115.000 de ruble. (80.000 ruble + 35.000 ruble).
Ponderea participantului 1 a rămas aceeași - 25% din capitalul autorizat, iar valoarea sa nominală a crescut și acum este de 28.750 ruble. (115.000 ruble x 25%).
Cota participantului 2 a rămas, de asemenea, aceeași - 75% din capitalul autorizat, iar valoarea nominală a cotei sale a crescut și este de 86.250 ruble. (115.000 de ruble x 75%).
Rambursarea pierderilor din anii precedenți. Prin decizia adunării generale a participanților săi, societatea cu răspundere limitată are dreptul de a utiliza profitul net al anului de raportare pentru a achita pierderile din anii precedenți. Valoarea profitului direcționat este indicată în procesul-verbal al adunării generale. Procedura de utilizare a profitului net al anului de raportare pentru a achita pierderile neacoperite poate fi, de asemenea, descrisă în statutul societății.

Principalele direcții de distribuție a profitului net de către o societate pe acțiuni

Conform Legii N 208-FZ societate pe acțiuni distribuie profitul net pentru plata dividendelor, crearea unui fond de rezervă, formarea unui fond special pentru corporatizarea angajaților companiei. În același timp, decizia privind distribuirea profitului (pierderii) nete a societății pe acțiuni pe baza rezultatelor exercițiului financiar este de competența exclusivă a adunării generale a acționarilor societății (clauza 1 a articolului 47 și clauza 11 a clauzei 1 a articolului 48 din Legea nr. 208-FZ).
Distribuirea profitului net pentru plata dividendelor. Distribuția se face pe baza unei decizii (anunț) privind plata dividendelor la acțiunile restante. De regulă, compania are dreptul de a lua o astfel de decizie pe baza rezultatelor primului trimestru, șase luni, nouă luni ale exercițiului financiar și (sau) pe baza rezultatelor exercițiului financiar (clauza 1 a articolului 42 din Legea N 208-FZ).
Notă. Valoarea dividendelor stabilite intalnire generala acționarii pentru acțiuni ordinare nu pot fi mai mult decât cel recomandat de consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al companiei (clauza 3 a articolului 42, clauza 10.1 din clauza 1 a articolului 48 și clauza 11 din clauza 1 a articolului 65 din Legea N 208-FZ) ...
Rețineți că, conform art. 43 din Legea nr. 208-FZ, o societate pe acțiuni nu are dreptul să ia o decizie (să declare) cu privire la plata dividendelor pe acțiuni, de exemplu, în următoarele cazuri:
- dacă capitalul său autorizat nu este integral vărsat;
- nu a răscumpărat integral acțiunile, care trebuie răscumpărate în conformitate cu art. 76 din Legea N 208-FZ;
- în ziua acestei decizii, compania îndeplinește semnele de insolvență (faliment) în conformitate cu legea, sau semnele indicate pot apărea ca urmare a plății dividendelor;
- în ziua luării unei astfel de decizii, valoarea activelor nete ale companiei este mai mică decât capitalul autorizat al acesteia și fondul de rezervă și excesul peste valoarea nominală a valorii de lichidare a acțiuni preferențiale sau poate deveni mai mică decât dimensiunea lor ca urmare a adoptării deciziei specificate;
- în alte cazuri stipulate de legile federale.
Crearea de fonduri. În conformitate cu art. 35 din Legea N 208-FZ în detrimentul profitului net, o societate pe acțiuni este obligată să creeze un fond de rezervă. Acesta este format din deduceri anuale obligatorii până la atingerea sumei stipulate de statutul societății, dar nu mai puțin de 5% din capitalul său autorizat. Valoarea deducerilor anuale este, de asemenea, stabilită în statutul companiei și nu poate fi mai mică de 5% din profitul net.
Notă. Dimensiuni maxime deducerile anuale și fondul de rezervă sunt nelimitate din punct de vedere legal.
Exemplul 3. Conform rezultatelor din 2009, Prazdnik OJSC a primit un profit net de 900.000 de ruble. Capitalul autorizat al companiei este de 2.000.000 de ruble, dimensiunea fondului de rezervă de la 1 ianuarie 2009 este de 80.000 ruble.
Carta societății pe acțiuni precizează că anual 7% din profitul net al anului de raportare este dedus fondului de rezervă până când fondul de rezervă ajunge la 120.000 de ruble. (2.000.000 de ruble x 6%).
Pe baza valorii profitului net primit în 2009, valoarea deducerilor anuale la fondul de rezervă pentru acest an ar trebui să se ridice la 63.000 de ruble. (900.000 de ruble x 7%). Luând în considerare astfel de deduceri, dimensiunea fondului de rezervă va ajunge la 143.000 de ruble. (80.000 ruble + 63.000 ruble), care depășește cu 23.000 ruble suma capitalului autorizat specificată în statutul societății pe acțiuni. (143.000 ruble - 120.000 ruble). Prin urmare, Prazdnik OJSC ar trebui să-și trimită profitul net pentru 2009 la fondul de rezervă numai în sumă de 40.000 de ruble. (63.000 de ruble - 23.000 de ruble).
Fondul de rezervă al companiei este destinat să acopere pierderile sale, precum și pentru răscumpărarea obligațiunilor și răscumpărarea acțiunilor companiei în absența altor fonduri. Nu poate fi folosit în niciun alt scop.
Carta unei societăți pe acțiuni poate prevedea constituirea unui fond special pentru corporatizarea angajaților companiei din profitul net. Fondurile sale sunt cheltuite exclusiv pentru achiziționarea de acțiuni ale companiei, vândute de acționarii acestei companii, pentru distribuirea ulterioară către angajați. Acționarii companiei pot decide să creeze alte fonduri în detrimentul profitului net al anului de raportare.
Măriți capitalul autorizat. Pe baza alineatului (1) al art. 28 din Legea N 208-FZ, capitalul autorizat al unei societăți pe acțiuni poate fi majorat după cum urmează:
- prin creșterea valorii nominale a acțiunilor;
- plasare acțiuni suplimentare.
Decizia de majorare a capitalului autorizat al companiei în primul mod este luată de adunarea generală a acționarilor, a doua - de adunarea generală a acționarilor sau de consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al companiei, dacă, în conformitate cu Carta, i se acordă dreptul de a lua o astfel de decizie (clauza 2 a articolului 28 din Legea nr. 208- FZ).
În conformitate cu paragraful 5 al art. 28 din Legea nr. 208-FZ, o creștere a capitalului autorizat al unei companii prin plasarea de acțiuni suplimentare poate fi efectuată pe cheltuiala proprietății companiei. O creștere a capitalului autorizat al unei companii prin creșterea valorii nominale a acțiunilor are loc numai în detrimentul proprietății companiei.
Notă. Procedura de evaluare a valorii activelor nete ale societăților pe acțiuni a fost aprobată prin Ordinul comun al Ministerului Finanțelor din Rusia N 10n și Comisia Federală pe piață hârtii valoroase N 03-6 / pz din 29 ianuarie 2003. Companiile cu răspundere limitată au dreptul de a utiliza metodologia de calcul al activelor nete destinate companiilor pe acțiuni (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 07.12.2009 N 03-03-06 / 1/791, din 17.12.2008 N 03 -03-06 / 1/696 și din 15.05.2008 N 03-03-06 / 1/312).
Creșterea capitalului autorizat al unei societăți pe acțiuni în detrimentul proprietății sale, inclusiv în detrimentul profitului net, ca într-o societate cu răspundere limitată, nu trebuie să depășească diferența dintre valoarea activelor nete și valoarea capital autorizat și fond de rezervă.
Trebuie reamintit faptul că, atunci când capitalul autorizat al unei societăți pe acțiuni este mărit în detrimentul proprietății sale prin plasarea de acțiuni suplimentare, aceste acțiuni sunt distribuite între toți acționarii. În acest caz, fiecărui acționar i se alocă acțiuni din aceeași categorie (tip) ca acțiunile pe care le deține, proporțional cu numărul de acțiuni pe care le deține. Nu este permisă o creștere a capitalului autorizat al unei companii în detrimentul proprietății sale prin plasarea de acțiuni suplimentare, în urma căreia se formează acțiuni fracționare.
Exemplul 4. Capitalul autorizat al OJSC „Impulse” este egal cu 1.000.000 de ruble. și constă din 1000 de acțiuni cu o valoare nominală de 1000 de ruble. Compania are un fond de rezervă în valoare de 200.000 de ruble. Costul activelor sale nete este de 7.500.000 de ruble, iar câștigurile reportate - 6.800.000 de ruble.
Suma maximă prin care se poate mări capitalul autorizat al acestei societăți pe acțiuni este de 6.300.000 de ruble. (7.500.000 ruble - 1.000.000 ruble - 200.000 ruble).
1. Creșterea capitalului autorizat prin plasarea de acțiuni suplimentare.
Dacă acționarii OJSC „Impulse” decid să majoreze capitalul autorizat cu 6.300.000 de ruble. prin plasarea de acțiuni suplimentare, atunci fiecare acțiune va avea 6,3 acțiuni suplimentare (6.300.000 de ruble: 1.000.000 de ruble), ceea ce este interzis de clauza 5 a art. 28 din Legea nr. 208-FZ. Prin urmare, suma maximă admisibilă prin care capitalul autorizat poate fi majorat prin plasarea de acțiuni suplimentare va fi de 6.000.000 de ruble, deoarece fiecare acțiune va avea apoi 6 acțiuni plasate suplimentar.
2. Creșterea capitalului autorizat prin creșterea valorii nominale a acțiunilor.
Dacă acționarii OJSC „Impulse” iau o decizie de majorare a capitalului autorizat prin creșterea valorii nominale a acțiunilor, valoarea fiecărei acțiuni va crește cu 6.300 ruble. (6.300.000 ruble: 1000 acțiuni) și se va ridica la 7300 ruble. (1000 ruble + 6300 ruble).
Adunarea generală anuală a acționarilor a decis majorarea capitalului autorizat prin creșterea valorii nominale a acțiunilor cu 6.300.000 ruble. profit net.
Referinţă. Scopuri și motive pentru majorarea capitalului autorizat
Decizia de majorare a capitalului autorizat este luată de acționarii (participanții) societății în vederea creșterii acestuia atractivitatea investițională, precum și în cazul în care societatea intenționează să se angajeze într-un nou tip de activitate, căruia legislația îi impune cerințe speciale în raport cu capitalul autorizat. Deci, de exemplu, conform clauzei 2.2 din art. 11 din Legea federală din 22.11.1995 N 171-FZ "On regulament guvernamental producția și cifra de afaceri a alcoolului etilic, a produselor alcoolice și care conțin alcool "producția de vodcă poate fi realizată de întreprinderi de stat, precum și de alte organizații care au un capital autorizat plătit (capital autorizat) în valoare de cel puțin 50 de milioane de ruble .
Modificările aduse capitalului autorizat sunt supuse înregistrare de stat... Prin urmare, creșterea (scăderea) acestuia se reflectă în evidența contabilă după ce compania primește un certificat de înregistrare de stat a modificărilor în documentele constitutive.
Rambursarea pierderilor din anii precedenți. După cum sa menționat deja, direcția profitului net al societății pe acțiuni de a-și achita pierderile din anii precedenți se realizează prin decizia adunării generale a acționarilor. În acest caz, valoarea profitului utilizat este indicată în procesul-verbal al adunării generale. Procedura de utilizare a profitului net al anului de raportare pentru a achita pierderile neacoperite poate fi, de asemenea, determinată de statutul societății pe acțiuni.

Reflecția distribuției profitului net în contabilitate

Deci, profitul net obținut în funcție de rezultatele exercițiului financiar este îndreptat către plata dividendelor, crearea unei rezerve sau orice alt fond, o creștere a capitalului autorizat și rambursarea pierderilor din anii precedenți. Poate fi cheltuit și în alte scopuri, cum ar fi plata asistență materială angajați, remunerația șefilor de departamente etc. În plus, proprietarii organizației pot decide să adauge profitul net al anului de raportare (partea sa) la profitul net din anii precedenți (să-l valorifice, adică să îl direcționeze spre extinderea producției).
Amintiți-vă că valoarea profitului net al organizației pentru perioada de raportare în contabilitate se reflectă în creditul contului 99 (valoarea pierderii nete - în debitul acestui cont).
La sfârșitul anului de raportare, contul 99 este închis până la intrarea finală din decembrie în timpul reformării bilanțului. În acest caz, valoarea profitului net al anului de raportare este debitată din contul 99 în creditul contului 84, subcont "Profitul reținut al anului de raportare" (suma pierderii nete - în debitul contului 84, subaconturi " Pierderea descoperită anul de raportare "). Astfel, în contabilitate, chiar faptul de apariție venituri reținute reflectat numai la sfârșitul anului de raportare la restructurarea bilanțului.
Notă. Rezultatul reportat (pierderea neacoperită) este rezultatul financiar final dezvăluit pentru perioada de raportare, mai puține impozite datorate din profituri stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse și alte plăți obligatorii similare, inclusiv sancțiuni pentru nerespectarea regulilor fiscale. Acest lucru este afirmat în clauza 83 a Regulamentului privind raportarea contabilă și financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 N 34n.
Valoarea câștigurilor reportate (pierderi neacoperite) din perioada de raportare este reflectată în linia 190 „Profitul net (pierderea) din perioada de raportare” din situația de profit și pierdere (formularul nr. 2). Dacă organizația nu are câștiguri reportate (pierderi neacoperite) din anii precedenți și distribuirea profitului net pentru plata dividendelor intermediare, atunci valoarea liniei 190 din contul de profit și pierdere corespunde indicatorului liniei 470 a soldului foaie (formularul nr. 1).

Baza înregistrărilor contabile și data acestora

Indicatorul „profit net” reflectat în contul de profit și pierdere pentru anul de raportare este supus aprobării în situațiile financiare anuale. În acest sens, distribuția profitului net pentru 2009 este posibilă atât de către societățile cu răspundere limitată, cât și de către societățile pe acțiuni - nu mai devreme de două luni de la sfârșitul anului 2009. Într-adevăr, în art. 34 din Legea N 14-ФЗ spune că adunarea generală a participanților companiei, a cărei competență include aprobarea rapoartelor anuale și a rapoartelor anuale bilanțuri, trebuie să aibă loc mai devreme de două luni și nu mai târziu de patru luni după încheierea exercițiului financiar. Și adunarea generală a acționarilor, a cărei competență exclusivă este de a decide cu privire la distribuirea profitului și pierderii nete ale societății pe acțiuni pe baza rezultatelor exercițiului financiar, se ține nu mai devreme de două luni și nu mai târziu de șase luni de la sfârșitul exercițiului financiar. Acest lucru este afirmat în paragraful 1 al art. 47 din Legea N 208-FZ.
Notă. În conformitate cu art. 15 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ, situațiile financiare anuale transmise, inclusiv declarația de profit și pierdere, trebuie aprobate în modul prescris de documentele constitutive ale organizației.
Baza pentru înregistrarea în evidența contabilă a distribuției profitului net este procesul-verbal al adunării generale a acționarilor (participanților) companiei. Prin urmare, înainte de a se ține o astfel de ședință și documentul respectiv contabilul nu poate face înregistrări privind distribuirea profitului net. Înregistrări contabileîn acest caz se fac la data reuniunii anuale, adică în perioada următoare perioadei de raportare (an).
Notă! Momentul efectuării înregistrărilor privind distribuirea profiturilor pe baza deciziei adunării generale
Un eveniment după data raportării este de fapt activitatea economică care a avut sau poate avea un impact asupra starea financiară, fluxul de numerar sau rezultatele activităților organizației și care au avut loc între data raportării și data semnării situațiilor financiare pentru anul de raportare (clauza 3 din PBU 7/98).
Un eveniment după data raportării, care indică condițiile economice în care organizația își desfășoară activitățile, care au apărut după data raportării, este prezentat în notele din bilanț și din contul de profit și pierdere. În același timp, în perioada de raportare, nu se fac înregistrări în contabilitatea contabilă (sintetică și analitică). Când apare un eveniment după data raportării, se face o înregistrare în perioada contabilă care urmează perioadei de raportare în ordinea generală, reflectând acest eveniment (clauza 10 din PBU 7/98).
Astfel de evenimente după data raportării includ:
- anunțul mărimii venitului anual al membrilor unei societăți cu răspundere limitată sau al dividendelor acționarilor pe baza rezultatelor activităților companiei pentru anul de raportare;
- altă distribuție a profitului (inclusiv pentru formarea capitalului de rezervă) pe baza rezultatelor anului, efectuată pe baza deciziei adunării generale a acționarilor (participanților) societății.
O listă aproximativă a faptelor de activitate economică care pot fi recunoscute ca evenimente după data raportării este prezentată în apendicele la RAS 7/98.
În același timp, statutul companiei poate indica obiective specifice către care ar trebui să se îndrepte profitul net și să stabilească valoarea deducerilor pentru acestea. În acest caz, contabilul are dreptul de a reflecta în contabilitate distribuirea profitului net în astfel de scopuri la 31 decembrie a anului de raportare, fără a aștepta decizia adunării generale a acționarilor (participanților). Mai mult, faptul distribuirii profiturilor și a sumelor specifice ale deducerilor trebuie să fie informat acționarilor (participanților) societății înainte de adunarea anuală.

Intrări contabile

La direcționarea profitului net al anului de raportare pentru plata dividendelor, următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitate:
Debit 84, subcont "Venituri reportate din anul de raportare", credit 75-2 "Calcule pentru plata veniturilor"
- a reflectat datoria la plata dividendelor către participanții (acționari) care nu sunt angajați ai organizației;
Debit 84, subcont "Câștigurile reportate din anul de raportare", creditul 70 "Plăți cu personal pentru salarii"
- a reflectat datoria la plata dividendelor către participanții (acționari) care sunt angajați ai organizației.
Direcția profitului net din anul de raportare pentru formarea fondului de rezervă se reflectă în contabilitate prin următoarea intrare:
Debit 84, subcont "Câștigurile reportate din anul de raportare", Credit 82
- a contribuit anual la fondul de rezervă.
O creștere a capitalului autorizat al companiei în detrimentul profitului net se reflectă în contabilitate prin următoarea intrare:
Debit 84, subcont "Câștigurile reportate din anul de raportare", Credit 80
- a fost majorat capitalul autorizat.
Rețineți că soldul contului 80 trebuie să corespundă mărimii capitalului autorizat, stabilit în statutul societății. Înscrierile în contul specificat se fac numai după înregistrarea de stat a modificărilor din documentele constitutive ale organizației.
La achitarea pierderilor din anii anteriori în detrimentul profitului net al anului de raportare, se fac următoarele înregistrări:
Debit 84, subcont "Câștigurile reportate din anul de raportare", Credit 84, subcontul "Pierderi neacoperite din anii precedenți",
- pierderea din anii anteriori a fost rambursată.
Când reflectăm în contabilitate direcția profitului net pentru crearea de fonduri cu destinație specială (un fond pentru corporatizarea angajaților unei companii, un fond sfera socială, fond de acumulare, fond de consum etc.) este necesar să se acorde atenție următoarelor. În cazul formării acestor fonduri, organizațiile folosesc contul 76, deschizându-i conturi corespunzătoare. Într-adevăr, Planul de conturi nu prevede conturi sau subconturi separate pentru contabilizarea acestor fonduri. De exemplu, crearea unui fond de acumulare se reflectă în contabilitatea debitului contului 84, subcontului „Rezultate reportate din anul de raportare” și creditului contului 76, subcontului „Fond de acumulare”.
Dacă, la sfârșitul anului de raportare, suma fondurilor neutilizate din fonduri cu destinație specială a rămas în contul 76, atunci contabilul, pe baza deciziei adunării anuale a acționarilor (participanților) cu privire la capitalizarea fondurilor neutilizate ale fondurilor , reflectă includerea părții neutilizate a fondului în câștigurile reportate pe debitul contului 76, subcontul „Fond de acumulare” („Fondul de consum” etc.) și pe creditul contului 84, subcontul „Rezultate reportate din anii precedenți . "
Notă. Organizația poate reflecta, de asemenea, formarea de fonduri cu destinație specială în detrimentul profitului net al contului 84 din subcontul suplimentar corespunzător.
În absența acestei decizii, fondurile fondului cu destinație specială continuă să fie listate în subcontul corespunzător din contul 76 și funcția lor principală nu se modifică.
Acumularea plății către angajați în detrimentul profitului net din anul de raportare a sumelor de asistență materială este reflectată de următoarea înregistrare:
Debit 84, subcont "Rezultatul reportat din anul de raportare", credit 73
- a fost adăugată asistență materială.
În mod similar, se reflectă acumularea de plătit angajaților din profitul net al anului de raportare a sumelor remunerației care nu sunt prevăzute în contractele de muncă, de exemplu, pe baza rezultatelor muncii pentru anul respectiv.
Acționarii (participanții) companiei pot decide să nu distribuie profitul net al anului de raportare, ci să îl adauge la profitul net din anii precedenți. În acest caz, se face următoarea înregistrare în contabilitate:
Debit 84, subcont "Venituri reportate din anul de raportare", Credit 84, subcont "Venituri reportate din anii precedenți",
- sa realizat capitalizarea profitului din anul de raportare.
Să presupunem că, la sfârșitul anului de raportare, organizația a primit o pierdere. Prin decizia adunării generale a participanților (acționarilor) companiei, aceasta este rambursată în detrimentul câștigurilor reportate din anii precedenți, contribuții vizate ale fondatorilor, capital suplimentar(cu excepția cuantumului creșterii valorii proprietății la reevaluare), a fondului de rezervă, precum și prin reducerea dimensiunii capitalului autorizat la valoarea activelor nete. Dacă nu există fonduri suficiente pentru a le rambursa, atunci în bilanț pierderea descoperită se reflectă.

După cum se știe, scopul principal orice organizare comercială face profit. Nu este vorba atât de venitul operațional al companiei în sine, cât și de veniturile personale ale fondatorilor și participanților săi, care pot fi primiți sub formă de dividende. Mai mult, să primească nu numai o dată pe an, ci și o dată la șase luni sau trimestrial. Când este posibil și când nu este permis să acumuleze și să plătească dividende interimare? Cum să aranjați corect o astfel de plată? Care sunt consecințele pentru organizație și destinatarii dividendelor intermediare dacă la sfârșitul anului compania are o pierdere? Răspunsurile la aceste întrebări și la alte întrebări despre dividendele provizorii sunt în articolul nostru de astăzi.

Reguli de distribuire a profitului

Astfel, legiuitorii au făcut viața contabililor mult mai ușoară prin excluderea ratei preferențiale pentru dividende din articolul din Codul fiscal al Federației Ruse și prin aceasta reducând riscul apariției diferitelor erori în calcularea impozitului pe dividendele intermediare.

Dacă la sfârșitul anului există o pierdere

După ce conducerea informează despre necesitatea plății dividendelor intermediare, contabilul poate avea o altă întrebare: ce se va întâmpla dacă la sfârșitul anului se va dovedi că organizația nu are profit?

După cum ne amintim, conform articolului din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopuri fiscale, un dividend este recunoscut ca venit primit de un participant de la o organizație la distribuirea profitului rămas după impozitare. Adică nu vorbim despre profitul „contabil”, ci despre profitul fiscal. Să explicăm ce înseamnă acest lucru în legătură cu diferite sisteme impozitare.

Perioada de impozitare pentru impozitul pe venit și impozit unic de plătit în cadrul sistemului fiscal simplificat este recunoscut ca un an calendaristic (articolele 285 și 346.19 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, pentru organizațiile care aplică aceste sisteme de impozitare, distribuția profiturilor realizate la jumătatea anului poate fi considerată o plată a „dividendelor fiscale” numai dacă la sfârșitul anului compania are efectiv profit după impozitare. Este mai ușor pentru organizațiile care plătesc UTII, deoarece perioada de impozitare un sfert este recunoscut pentru această taxă (Art. Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că într-o companie aflată la „imputare” distribuția intermediară a profiturilor în scopuri fiscale va fi considerată întotdeauna o plată a dividendelor.

Dar înapoi la plătitorii care sunt pe OSNO sau STS. Dacă pentru o astfel de organizație valoarea dividendelor intermediare plătite s-a dovedit a fi mai mare decât profitul net primit la sfârșitul exercițiului financiar, atunci diferența fiscală este recunoscută ca venit al participanților, dar nu și dividende (scrisorile Ministerul Finanțelor din Rusia și Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia). De fapt, aceasta va fi aceeași „altă plată” despre care am vorbit mai sus când am analizat problema distribuirii profiturilor disproporționat către acțiunile participanților la capitalul autorizat. Și întrucât plata în favoarea participantului are loc fără nicio contrapunere, în scopuri fiscale, aceasta se califică drept proprietate transferată gratuit participantului (clauza 2 a art., Clauza 1 a art. Din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Deoarece rata impozitului pe impozitul pe venitul personal pentru venituri sub formă de dividende este acum egală cu rata generală de 13 la sută, recalificarea plăților din dividende către „alte venituri” pentru o organizație - un agent fiscal va însemna doar trebuie să trimiteți calcule actualizate ale impozitului pe 6 persoane. Este necesar să ajustați calculul pentru perioada în care a fost plătit venituri specificate, precum și calcule pentru toate perioadele ulterioare, dacă, la compilarea acestora, această plată a fost luată în considerare tocmai ca dividende. În calculele revizuite, va fi necesar să se excludă din rândurile 025 și 045 din secțiunea 1 sumele care nu sunt dividende și impozitul pe venitul personal din aceste plăți. (Rețineți că, dacă o societate pe acțiuni se află într-o situație similară, atunci va fi, de asemenea, necesar să depuneți declarații revizuite privind impozitul pe venit, cu excepția secțiunii A din fișa 03 din acestea).

Cu privire la implicații fiscale pentru organizația însăși în calitate de contribuabil, atunci în cazul în cauză, recalificarea plății oricăror consecințe nu va atrage, deoarece nici dividendele și nici bunurile transferate gratuit nu sunt luate în considerare în impozitare (clauzele 1 și 16 ale art. 270, clauza 2 a art. RF).

După cum puteți vedea, într-o situație în care, conform rezultatelor anului în care s-au plătit dividende intermediare, organizația a primit o pierdere, nu există consecințe fiscale catastrofale. În același timp există mod legal evita consecințele menționate mai sus.

Deci, dacă LLC a reținut câștigurile din anii precedenți, atunci adunarea generală (singurul participant) poate decide ca dividendele intermediare să fie plătite din acest profit. În acest caz, plățile vor păstra statutul de dividende.

Întrebarea dacă angajamentele vor fi recunoscute sau nu ca dividende este deosebit de importantă într-o situație în care se fac plăți în favoarea participanților cu care s-au încheiat contracte de muncă. Faptul este că calificarea plății depinde de necesitatea de a o percepe primele de asigurare.

Dividende intermediare și prime de asigurare

După cum știți, obiectul impozitării cu prime de asigurare pentru organizații este recunoscut ca plăți și alte remunerații acumulate de plătitorii de prime de asigurare în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiile de muncăși contracte civile, al căror subiect este executarea muncii, prestarea de servicii (clauza 1 a articolului din Legea federală din 24.07.09 nr. 212-FZ; în continuare - Legea nr. 212-FZ). Este clar că dividendele (adică profitul net distribuit între participanții la organizație) nu intră sub această definiție, deoarece aceste plăți nu sunt efectuate în cadrul relațiilor de muncă sau al contractelor de drept civil. De asemenea, autoritățile de reglementare confirmă corectitudinea acestei abordări, menționând că dividendele nu sunt supuse primelor de asigurare (scrisoare de la FSS).

Cu toate acestea, într-o situație în care organizația suferă o pierdere la sfârșitul anului, abordarea calculării primelor de asigurare pentru dividendele intermediare se poate modifica. La urma urmei, oficialii cred că primele de asigurare sunt supuse, printre altele, acelor plăți către angajați care nu sunt specificate direct în contractele de muncă. Potrivit autorităților de reglementare, astfel de plăți se efectuează în continuare în cadrul relațiilor de muncă ale angajaților cu angajatorul, ceea ce înseamnă că sunt asociate contractelor de muncă. Singurele excepții sunt acele plăți care sunt enumerate în articolul din Legea nr. 212-FZ (a se vedea scrisorile Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia și). Pe baza acestor clarificări, operatorii pot decide că, dacă compania a plătit dividende intermediare unui angajat (de exemplu, un director) în cursul anului, dar nu a primit profit la sfârșitul anului, atunci aceste plăți nu sunt recunoscute ca dividende . Și întrucât au fost realizate în cadrul unei relații de muncă, trebuie să fie taxate cu prime de asigurare. Drept urmare, reclasificarea dividendelor în plăți acumulate în cadrul relațiilor de muncă poate duce la formarea de arierate la contribuții și penalități aferente. În plus, va trebui să trimiteți rapoarte actualizate către fonduri.

Rețineți că în acest an această abordare poate fi argumentată, deoarece Legea nr. 212-FZ nu conține o definiție a dividendelor, ceea ce înseamnă că distribuirea profiturilor pe parcursul anului poate fi considerată o plată intermediară a dividendelor, chiar dacă compania a fost la un pierderea la sfârșitul anului. Dar anul viitor situația se va schimba, deoarece primele de asigurare vor fi calculate și plătite în conformitate cu regulile capitolului 34 din Codul fiscal (introdus de legea federală; vezi „”). În consecință, anul viitor, termenul „dividende” va fi utilizat în scopul plății primelor de asigurare în sensul dat de articolul din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, sfatul nostru este simplu: dacă conducerea are încredere absolută în profitabilitatea companiei la sfârșitul anului, atunci este sigur să plătiți dividende intermediare persoanelor cu care a fost încheiat un contract de muncă. În caz contrar, este mai bine să amânați plata dividendelor pentru a nu plăti contribuții suplimentare, amenzi și penalități.

Care este profitul net al organizației pentru determinarea dividendelor? Dacă ar fi redus (majorat) pentru toate sumele acumulate artificial în conturile 09, 77,99 sau este pur și simplu preluat din linia 2300 din forma de profit și pierdere din acesta se scade impozitul pe profit plătibil bugetului pentru anul conform declarației de profit și aceasta va fi suma pentru dividende? Mulțumesc.

Sursa plății dividendelor este profitul net determinat conform datelor contabile și reflectat în linia 2400 din Situația rezultatelor financiare.

Cum se determină suma și procedura de plată a dividendelor

Orice venit distribuit proporțional cu contribuțiile participanților, acționarilor în detrimentul profitului net al organizației este recunoscut drept dividende. Veniturile primite din surse din străinătate pot fi, de asemenea, dividende. Toate acestea rezultă din paragraful 1 al articolului 43 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Societățile pe acțiuni trebuie să determine acest indicator în funcție de datele contabile ().

Pentru LLC, nu există o astfel de cerință în legislație. Cu toate acestea, reprezentanți serviciul fiscal recomandăm să vă bazați pe datele din situația rezultatelor financiare pentru toate organizațiile. Acest indicator poate fi vizualizat în linia Profitul (pierderea) netă a acestei forme de situații financiare (scrisori ale Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 31 martie 2004 nr. 22-1-15 / 597, UMNS din Rusia la Moscova din 8 octombrie 2004 nr. 21-09 / 64877).

Un exemplu de determinare a valorii dividendelor datorate membrilor companiei

Capitalul autorizat al SA „Alpha” non-publică este de 40.000 de ruble. A.V. Lvov deține 60% din acțiunile organizației, iar Hermes Trading Firm LLC - 40%. Organizația plătește dividende trimestrial.

Conform declarației de rezultate financiare din primul trimestru, profitul Alpha după impozite (profit net) a fost de 50.000 de ruble. Participanții au decis să folosească 40% din această sumă pentru a plăti dividende.

Valoarea totală a dividendelor este:
RUB 50.000 ? 40% = 20.000 de ruble.

Din această sumă, Liov se datorează:
20.000 RUB ? 60% = 12.000 de ruble.

„Hermes” se datorează:
20.000 RUB ? 40% = 8000 ruble.

Situatie: este posibil să se plătească dividende din profiturile din anii anteriori

Da, poti.

Atât în legislația civilă, cât și în cea fiscală, se spune doar că sursa plății dividendelor este profitul net al organizației. Nu există restricții cu privire la perioada exactă în care ar trebui generat un astfel de profit. Aceasta rezultă din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 42 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ, paragraful 1 al articolului 28 din Legea din 8 februarie 1998, nr. 14-FZ.

Prin urmare, dacă conform rezultatelor din anii precedenți profitul nu a fost distribuit, atunci pe cheltuiala sa este posibil să se plătească dividende în anul curent. Acest lucru se poate întâmpla, de exemplu, dacă profitul net nu a fost utilizat pentru a plăti dividende sau pentru a forma fonduri speciale.

Legalitatea acestei concluzii este confirmată în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 august 2012 nr. 03-04-06 / 4-256, din 20 martie 2012 nr. 03-03-06 / 1/133 , din 6 aprilie 2010 nr. 03 -03-06 / 1/235. Concluzii similare sunt exprimate în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Caucazului de Nord din 23 ianuarie 2007 nr. F08-7128 / 2006, din 22 martie 2006 nr. F08-1043 / 2006-457A, din districtul Siberianului de Est din 11 august 2005 Nr. А33-26614 / 04-С3-Ф02-3800 / 05-С1, districtul Volga din 10 mai 2005 Nr. А55-9560 / 2004-43.

În plus, dividendele pot fi plătite din profitul din anii precedenți, dacă în anul de raport organizația nu a avut niciun profit net (scrisoare a Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 5 octombrie 2011 nr. ED-4-3 / 16389) .

Situatie:în ce perioadă să se ia în considerare dividendele de la o filială, dacă valoarea acestora a devenit cunoscută după sfârșitul anului de raportare

Răspunsul la această întrebare depinde dacă situațiile financiare au fost sau nu semnate.

Într-adevăr, dacă raportarea nu a fost încă semnată, atunci distribuirea profitului net al filialei poate fi recunoscută ca eveniment după data raportării. Apoi, dividendele acumulate trebuie reflectate în evidențele finale ale anului de raportare. Luați în considerare aceste sume în venituri și atunci când determinați rezultatul financiar pentru anul de raportare. Această procedură rezultă din clauzele PBU 7/98 și paragraful 6 al clauzei 1 din apendicele la PBU 7/98.

Dacă a devenit cunoscut despre acumularea dividendelor după semnarea situațiilor financiare, atunci includeți-le în venitul anului curent. Această concluzie poate fi făcută pe baza

Un aspect important al activității oricărei companii este raționalizarea împărțirii venitului „net” între cofondatori. ar trebui prevăzută procedura de plată a profiturilor. Procedura pentru anunțarea, acumularea și înregistrarea documentelor relevante pentru plăți este specificată în detaliu în aceeași carte.

Cum se distribuie veniturile într-un SRL?

Împărțirea profiturilor între fondatorii companiei este reglementată de Legea federală nr. 14-FZ „On LLC” din 08.02.1998. În conformitate cu paragraful 2 al art. 28 din legea menționată, profitul este împărțit direct proporțional cu contribuția participantului la LLC, cu excepția cazului în care carta prevede un alt principiu de divizare.

Dreptul de monopol de a decide problema cum și în ce proporții se împarte profitul „net” între participanți aparține fondatorilor. O astfel de decizie este redactată într-un protocol cu o aprobare specifică a sumelor sau procentelor.

Legea menționată mai sus a Federației Ruse permite unei societăți cu răspundere limitată să distribuie și să acumuleze fondurile rămase după plata tuturor impozitelor obligatorii trimestrial, semestrial sau o dată pe an.

Caracteristici ale împărțirii profiturilor în LLC

Împărțirea valorii profitului net rămas după impozitare este reglementată de:

societăți cu răspundere limitată;
un acord corporativ între componența actuală a fondatorilor LLC;
intern document administrativ reglementare legalăîmpărțire a profitului.

De regulă, statutul Companiei prevede inițial direcțiile de distribuție a veniturilor:

extinderea activităților de afaceri prin dezvoltarea și creșterea volumelor de producție;
acumularea de fonduri în rezervă, fonduri sociale, acumulative și alte tipuri de fonduri interne;
acumularea de fonduri pentru eliminarea dificultăților financiare temporare, asigurarea condițiilor normale de funcționare, finanțarea neprevăzutului;
făptură fond social;
bonusuri pentru angajații Companiei;
plata dividendelor către fondatorii LLC.

Primar contabilitate iar raportarea determină valoarea profitului „net” pentru perioada de raportare. Soluționarea problemei utilizării profitului primit în direcții este adoptată cu votul majorității la ședința tuturor participanților la LLC, care se consemnează în minute.

După vizionarea videoclipului, veți afla detaliile distribuției profitului net între membrii LLC - de ce sunt ghidați managerii, taxând bani gheata angajaților dumneavoastră.

Plata profitului: calendarul și frecvența

O parte din profitul primit este plătit fondatorilor și participanților LLC de la:

Compania în perioada de raportare, care rămâne la dispoziția sa după efectuarea tuturor plăților obligatorii către buget;
restul veniturilor reportate din perioadele anterioare.

Baza pentru calcularea sumei plăților de profit către fondatorii LLC este decizia ședinței tuturor fondatorilor. O decizie este legală dacă mai mult de 50% din participanți sunt prezenți la ședință și este adoptată cu votul majorității.

Această prevedere ar trebui să fie fixată în carta Societății din obligatoriu.

Puteți descărca un eșantion de proiectare a protocolului.

De la contribuția fiecărui participant la capital autorizat LLC depinde de mărimea procentului de profit, cu excepția cazului în care statutul prevede o procedură diferită.

Legea federală menționată mai sus se datorează perioada maximă până la momentul în care este posibil să plătească o parte din profit fiecărui participant. Este plafonat la 60 zile calendaristice de la data deciziei de către adunarea generală. Prin Carta Societății, este permisă modificarea acestor termeni în jos.

În majoritatea cazurilor, LLC este un singur plătitor de impozite, prin urmare nu are dreptul să plătească o parte din profit sub formă de numerar.

În cazul diferitelor circumstanțe de forță majoră, cotele datorate din profitul fiecărui participant nu sunt plătite. Acest lucru oferă participantului dreptul de a-și cere profiturile timp de 3 ani.

Cota nerevendicată este returnată de departamentul de contabilitate la câștigurile reportate.

Numai consimțământul fiecărui fondator al LLC dă dreptul de a schimba procedura de utilizare și plată a profiturilor după efectuarea modificărilor corespunzătoare la statutul companiei.

Când nu este posibilă plata?

Fiecare afacere este creată pentru a genera venituri - acesta este un adevăr irefutabil. Dar, în mod firesc, dacă în perioada de raportare Compania nu a efectuat niciunul activitati comerciale sau a primit pierderi, nu va fi nimic de distribuit.

Legislația Rusiei (articolul 29 de mai sus legea federală menționată) a indicat în mod clar când este imposibil să se distribuie profitul primit:

nu toți fondatorii au adus contribuții la fondul statutar al Companiei sau nu în totalitate;
distribuirea și plata profiturilor va duce la falimentul LLC;
compania se află în proces de depunere a falimentului;
pierderi neplătite din trecut;
disponibilitatea neutilizate împrumut țintă;
activele nete să nu depășească capitalul autorizat plus fondul de rezervă al Companiei;
până la achitarea costului acțiunii fiecărui participant la LLC;
alte cazuri prevăzute de lege.

După îndeplinirea tuturor condițiilor de mai sus, se efectuează calculul profitului "net", care este distribuit în conformitate cu procedura stabilită de Carta LLC.

Cum se întocmesc documente corect?

Procesul verbal al ședinței tuturor fondatorilor LLC confirmă decizia de a plăti o parte din profitul primit pentru o anumită perioadă. Probă design corect protocolul a fost dat mai sus.

Condiții obligatorii reflectat în protocol:

numărul procesului verbal și data ședinței;
Locație;
numărul fondatorilor prezenți și cota lor în capitalul autorizat al Companiei;
Numele complet al președintelui și secretarului ședinței;
lista completa problemele examinate;
rezultatele votului pentru fiecare număr.

În decizia luată, este necesar să se indice în mod specific următoarele informații:

numărul deciziei, data adoptării;
aprobarea sumei totale a profitului alocat pentru plată fondatorilor;
cu condiția ca doar o parte din profit să fie trimisă la plată, este obligatoriu să se indice în ce scop este utilizată partea nealocată a venitului;
perioada pentru care s-a format profitul net;
termeni de plata;
Modalitate de plată.

Procesul-verbal și decizia adoptată cu privire la fiecare punct de pe ordinea de zi sunt semnate de președinte și de secretarul ședinței.

Cum se calculează valoarea cotei de profit a fiecărui fondator?

De regulă, distribuirea totalului profitului activități financiare pentru o anumită perioadă între fondatori se face în proporție directă cu contribuția fiecăruia la capitalul autorizat al Companiei. O astfel de normă ar trebui să fie consacrată în Cartă.

După luarea deciziei ședinței, departamentul de contabilitate al LLC pregătește un calcul general, care se stabilește prin ordin. Un exemplu este prezentat în acest tabel:

Procedura pentru distribuirea disproporționată a profiturilor între fondatori ar trebui stabilită de statutul Companiei cu acordul tuturor părților interesate. Nu există altă procedură pentru o astfel de redistribuire în legislația rusă. Există o singură formulă: mai întâi, sunt aduse modificări la Carta Companiei în conformitate cu procedura stabilită (înregistrarea modificărilor la secțiunile relevante), după aceea - o decizie privind distribuirea profiturilor. O astfel de procedură va preveni dezacordurile între organismele de inspecție cu privire la impozitarea preferențială a participanților.

Puteți utiliza un eșantion de comandă pentru distribuirea profitului net.

Distribuțiile trimestriale de profit sunt distribuții în avans. Recalcularea finală se efectuează pe baza rezultatelor muncii financiare și economice pentru anul calendaristic.

Un fondator al LLC: distribuirea profiturilor

Înființarea unei LLC cu un participant este permisă de legislația Federației Ruse. În același timp, rămâne cerința Legii federale „Despre LLC” de a consemna ședința pentru împărțirea profiturilor. Prezența unui astfel de document oferă fondatorului dreptul de a pregăti un ordin pentru acumularea și plata fondurilor.

Este disponibilă o probă de decizie privind alocarea de venituri unui participant LLC.

Distribuția profitului din anii precedenți

După cum arată practica, în societățile cu răspundere limitată, se pune adesea întrebarea cu privire la distribuirea profiturilor din mai multe trecuturi perioadele financiare... Civil și legislația fiscală nu este interzis.

În acest caz, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

în anii precedenți nu a fost îndreptată spre formarea vreunui active de producție;
acumularea a fost realizată ca „partea nedistribuită a profitului net”.

Dacă, pe baza rezultatelor anului curent, profitul poate fi distribuit trimestrial, o dată la șase luni sau pentru întregul an, atunci profitul din anii anteriori este distribuit la cererea fondatorilor în orice moment adecvat.

Procedura de distribuție rămâne aceeași ca pentru anul curent. În protocol, este necesar să ne concentrăm asupra perioadei pentru care are loc distribuția, indicând suma nealocată anterior.

Baza normativă

Determinarea, divizarea, acumularea profitului net către fondatori și participanții la un SRL este reglementată de:

FZ - nr. 14 și nr. 208.
Codul fiscal RF, partea 1.
Scrisoare de stat a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.
Cod Civil, articolul 28.

Distribuția corectă și echitabilă a profiturilor „nete” între fondatori și participanți este cheia dezvoltării succesului afacerii. Și documentele corecte și competente vor preveni conflictele juridice neprevăzute și vor crește nivelul de încredere dintre fondatori.