Výdavky daňovníka na odbornú prípravu a rekvalifikáciu personálu na zmluvnom základe s vzdelávacími inštitúciami zahŕňajú výdavky súvisiace s odbornou prípravou a rekvalifikáciou (vrátane pokročilého vzdelávania) v súlade so zmluvami s takými agentúrami (Sub. 23 s. 1 z čl. 264 Daňový kód Rf).

Podmienky, ktoré sú predmetom toho, ktorého náklady na vzdelávanie sa zohľadňujú pri výpočte dane z príjmu, sú uvedené v odseku 3 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie: \\ t

1) Vzdelávacia inštitúcia má štátnu akreditáciu (príslušná licencia);

2) zamestnanci, ktorí sa konajú v organizácii daňových poplatníkov;

3) Program odbornej prípravy (rekvalifikácia) prispieva k pokročilej školení a efektívnejšiemu využívaniu špecialistu v rámci organizácie daňovníka. Okrem toho by sa mala uzavrieť dohodu medzi organizáciou a vzdelávacou inštitúciou pre odbornú prípravu špecialistom. Upozorňujeme, že zmluva je v mene organizácie, a nie samotný tréner.

Prvá podmienka, ktorá sa má vykonať na rozpoznanie nákladov na tréningové a rekvalifikačné náklady ako súčasť nákladov, je, že tieto služby by mali mať vzdelávaciu inštitúciu, ktorá má licenciu a akreditáciu štátu.

Upozornenie: Jednotlivé pedagogické aktivity nepodliehajú licencii (odsek 2 čl. 48 zákona Ruskej federácie 10. júla 1992 č. 3266-1 "o vzdelávaní"). Preto, ak zamestnávateľ uzavrel dohodu individuálny podnikateľ Pre vzdelávanie zamestnancov potom náklady na túto zmluvu neznižujú zdaniteľné zisky, ktoré nie sú v súlade s požiadavkami pododseku 1 bodu 3 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie. Toto bolo naznačené ministerstvom financií v liste z 27. marca 2006 č. 03-03-05 / 4.

Poďme teraz hovoriť o štátnej akreditácii. Ak má organizácia licenciu na implementáciu vzdelávacie aktivity, Nemá štátnu akreditáciu, je možné, ak sa pri výpočte dane z príjmu zahrnuje poplatok za tréning? Áno môžeš. Ministerstvo financií Ruska v liste z 12. marca 2003 č. 04-02-03 / 29 objasnilo toto.

Za zahrnutie výdavkov súvisiacich s prípravou a rekvalifikáciou (vrátane pokročilých školení) rámcov podľa zmlúv s vzdelávacími inštitúciami, je dôležitý stav organizácie ako vzdelávacej inštitúcie, ktorá má príslušnú licenciu, a nie jeho štátnu akreditáciu.

Ukazuje sa, že na zaradenie do nákladov na náklady na učenie je potrebné, aby vzdelávacia inštitúcia mala licenciu, ale prítomnosť štátnej akreditácie nie je povinná podmienka. Faktom je, že právo vykonávať vzdelávacie aktivity a prínosy zriadené právnymi predpismi Ruská federáciaVzdušná inštitúcia vyplýva od dátumu vydania licencie (povolenia). Týka sa to bodu 6 článku 33 zákona Ruskej federácie 10. júla 1992 č. 3266-1 "o vzdelávaní". Štátna akreditácia vzdelávacej inštitúcie stanovuje štátny štatút vzdelávacej inštitúcie (typ, typ a kategória vzdelávacej inštitúcie, určená v súlade s úrovňou a zameraním na vzdelávacích programov implementovaných) (odsek 6 článku 12 zákona o vzdelávaní).

Preto, ak organizácia nemá takýto licenciu, nemôže sa zapojiť do vzdelávacích aktivít, a preto sa má považovať za vzdelávaciu inštitúciu.

Dodávame, že daňové úrady nemôžu vyžadovať kópiu licencií vzdelávacích inštitúcií. Ako FAS severozápadného okresu, FAS severozápadného okresu z 10. októbra 2005. Č. A42-7611 / 04-15, daňový inšpektorát neoprávnene prilákal spoločnosť na zodpovednosť za neposkytnutie licencií na vzdelávanie Inštitúcie zapojené do odbornej prípravy zamestnancov spoločnosti, zachovať také činnosti a dokumenty o ich štátnej akreditácii potrebnej na potvrdenie súladu s podmienkami priradenia spoločnosti na náklady, ktoré znižujú databázu dane z príjmu, náklady na rekvalifikáciu personálu. Koniec koncov, takéto dokumenty sa vydávajú vzdelávacích inštitúciách a nie spoločnosti.

Doložka 3 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie trvá na tom, že je možné zahrnúť do výdavkov na výcvikový poplatok len vtedy, ak pravidelných zamestnancov organizácie. To znamená, že, s ktorými sa uzatvára pracovná zmluva. Zaplatenie za odbornú prípravu zamestnancov, s ktorými sa uzavrie občianskou zmluvou, organizácia nie je oprávnená zahrnúť náklady na vzdelávanie v nákladoch na odbornú prípravu alebo rekvalifikáciu personálu.

Ak chcete pripisovať náklady na školenie, program odbornej prípravy by mal byť zameraný na zlepšenie zručnosti špecialistu.

Profesionálne vzdelávanie je zamerané na urýchlenie akvizície študentských zručností potrebných na splnenie určitej práce, skupiny práce (článok 21 zákona o vzdelávaní), a nie zvýšenie vzdelanostnej úrovne štúdia.

Odborné vzdelávanie je možné získať vo vzdelávacích inštitúciách, ako aj vo vzdelávacích jednotkách organizácií s príslušnými licenciami a v poradí individuálneho vzdelávania medzi špecialistami s príslušnými kvalifikáciami.

Pokročilý odborná príprava zahŕňa, vrátane krátkodobých (najmenej 72 hodín) tematického vzdelávania konkrétnych výrobných otázok, ktoré sa vykonávajú na mieste hlavnej práce špecialistov a končí predložením príslušnej skúšky, úvery alebo ochrany abstraktu ( Doložka 7 vyhlášky vlády Ruskej federácie 26. júna 1995 č. 610).

Ak je trvanie tréningu (rekvalifikácia) špecialistu kratšie ako 72 hodín, nemožno ich považovať za formu pokročilého vzdelávania zamestnanca a rôznych ďalších vzdelávacích programov. Takéto činnosti nepodliehajú licenciám (sub. "A" v odseku 2 ustanovení o licenciách vzdelávacích aktivít schválených dekrétom vlády Ruskej federácie 18. októbra 2000 č. 796).

Dodávame, že formulácia pododseku 23 odseku 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie znamená, že koncepcia "prípravných a rekvalifikácie" rámcov sú širšie ako koncepcia "pokročilého vzdelávania". Formy odborného vzdelávania (rekvalifikácie) Rámy určuje zamestnávateľ (článok 196) Zákonník práce Rf). Ukazuje sa, že môžu byť.

Znamená to, že ak organizácia utrpela náklady na zaplatenie vzdelávania (rekvalifikácie) personálu, aj keď nesúvisia so zamestnancami organizácie dodatočného vzdelania alebo nárastu ich kvalifikácií (trvanie školenia menej ako 72 hodín), \\ t Tieto náklady sa môžu zohľadniť aj na daňové účely.

Je tu dôležité, aby si všimli, že odborné vzdelávanie by sa malo vykonávať v záujme organizácie daňovníka na efektívnejšie využívanie špecialistu v rámci organizácie daňovníka. To znamená, že školenie pracovníkov musí spĺňať potreby organizácie.

Uvádzame dokumenty, ktoré musia mať do úvahy tieto požiadavky, musí mať daňovníka na potvrdenie nákladov na zamestnancov odbornej prípravy:

- Usporiadanie vedúceho organizácie o smerovaní zamestnancov na odbornú prípravu s odôvodnením jeho výroby (údaj o cieľoch a dôvodoch);

- dohoda so vzdelávacou inštitúciou;

- kópiu licencie a osvedčenia o štátnej akreditácii vzdelávacej inštitúcie;

- osvedčenie o ukončení;

- Kópie vzdelávacích dokumentov vydaných inštitúciou zamestnancom na konci odbornej prípravy.

Dodávame, že pracovná legislatíva tiež odporúča, aby sa tiež odporúča na záver so zamestnancami, ktorým sa preškrťah bez oddelenia od zamestnávateľa, osobitnej dohody o študentovi alebo dodatočnú dohodu s príslušnými podmienkami pre pracovnú zmluvu (článok 198 zákonníka práce. \\ T Ruská federácia). Pre organizáciu je to spôsob, ako chrániť pred stratami: V študentskej zmluve sa dá predpokladať, že zamestnanec, ktorého školenia zaplatil zamestnávateľ, by mal vypracovať termín. Ak zamestnanec klesá pred dohodnutým obdobím bez dobrého dôvodu, musí vrátiť náklady na odbornú prípravu (článok 249 Zákonníka práce Ruskej federácie). Pri úniku zamestnanca z kompenzácie bude zamestnávateľ nútený uplatniť na súd. Treba poznamenať, že zamestnávateľ môže obnoviť náklady na odbornú prípravu len vtedy, ak existuje študentská dohoda (alebo dodatočná dohoda so zamestnancom).

Riadiť zamestnancov na semináre, musíte zvážiť nasledovné. Ak má organizátor workshopu licenciu na vykonávanie vzdelávacích aktivít a na konci seminára, je vydané osvedčenie o profesijnom rozvoji - náklady na organizáciu zamestnávateľa sú zahrnuté v iných výdavkoch súvisiacich s výrobou a implementáciou na základe pododseku 23 odsekov 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie ako výdavky na prípravu a rekvalifikáciu personálu.

Ak organizátor seminára nemá licenciu na vykonávanie vzdelávacích aktivít, potom náklady na tento článok nemožno odpísať. Avšak, ak sa však zmluva uvádza, že organizátor sa zaväzuje, že nie je pripraviť (rekvalifikáciu) špecialistov s cieľom podporiť školenie, ale poskytuje poradenské služby, náklady na takéto vzdelávanie môžu byť zahrnuté do iných výdavkov súvisiacich s výrobou a implementáciou. Iba nadácia je tu ďalší pododsek 15 odseku 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie ako výdavky na poradenské služby.

Organizácia poslala vedúceho personálneho oddelenia na personálny účtovný seminár. Školiace stredisko uzavrelo dohodu o konzultácii personálny záznam. Tréningové centrum licencie na poskytovanie vzdelávacích služieb nemá č.

Po ukončení seminára organizácie je prezentovaný so zákonom poskytovaných služieb.

V tejto situácii organizácia zahŕňa náklady na zaplatenie seminára na iné výdavky na výrobu a implementáciu (pod. 15 odseku 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak školenia vytvára zahraničnú vzdelávaciu organizáciu, je potrebné, aby má vhodný štatút, to znamená, že je vzdelávacou organizáciou v súlade s právnymi predpismi svojho štátu.

Daňové úrady sú často zastarané organizáciou, pokiaľ ide o výdavky na odbornú prípravu a rekvalifikáciu. Tak, keď kontroluje organizáciu, inšpekcia sa domnievala, že predmet seminára nebola spojená s podnikateľskou činnosťou spoločnosti, a preto vznikli náklady nemohli znížiť daňový základ Podľa ziskov. Avšak sudcovia BOŽSKU MOSKVA DISKUMENTU VO ROZHODNUTÍ Z 23. 3. 2006 č. \\ T CA-A40 / 2102-06 vo veci A40-45023 / 05-141-354 dospel k záveru, že tvrdenia inšpektorov boli neprimerané. Náklady daňovníka pre personálne vzdelávanie na zmluvnom základe s vzdelávacími inštitúciami zahŕňajú náklady spojené s odbornou prípravou (vrátane pokročilého vzdelávania pracovníkov) v súlade so zmluvami s takýmito inštitúciami. Tieto výdavky sú zahrnuté v iných výdavkoch, ak vzdelávací program prispieva k pokročilej školení a efektívnejšie využívanie špecialistu pripraveného v tejto organizácii ako súčasť aktivít daňových poplatníkov - taký bol verdikt Súdneho dvora. To znamená, že náklady na zlepšenie kvalifikácií zamestnancov spoločnosti prispeli k zlepšeniu jeho ukazovateľov výkonnosti, a preto boli ekonomicky rozumné a vhodné.

Dodávame, že pomerne často organizátori seminárov okrem prednášok sú usporiadané stále prestávky na kávu, obedy, atď. Všimnite si, že ak sa náklady na jedlo vypláca samostatne, to znamená, že nie sú zahrnuté do nákladov na seminár zohľadnené pri zdaňovaní zisku. Okrem toho bude platba výživy zamestnanca uznaná ako príjem zamestnanca.

Ustanovenie 3 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie určuje: náklady na vzdelávanie a rekvalifikáciu personálu nie sú uznané nákladmi spojenými s: \\ t

- organizovanie zábavy, rekreácie alebo liečby;

- Výcvik výcvik vo vyšších a sekundárnych špeciál vzdelávacie inštitúcie zamestnancov po ich prijatí vyššieho a stredného vzdelávania.

Osobitná pozornosť by sa mala venovať poslednej položke. To znamená, že ak zamestnanec dostane vyššie alebo stredné špeciálne vzdelávanie a organizácia za to zaplatí, takéto výdavky sa nepovažujú za náklady na vzdelávanie nákladov. Je pravda, že v arbitrážnej praxi existujú zaujímavé prípady, keď súdy interpretujú špecifikovanú normu inými slovami. Ako príklad je možné uviesť rozlíšenie FAS URAL okresu 27. júla 2006 v prípade F09-6575 / 06-C2. Daňový inšpektorát sa domnieval, že spoločnosť porušila súčasnú daňovú legislatívu vrátane nákladov na zamestnancov odbornej prípravy, ktorí dostali vyššie a stredné špeciálne vzdelávanie. Ako tvrdenie, daňové orgány viedli normu bodu šiesteho odseku 3 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie. Avšak, sudcovia inšpektori nepodporujú. Rozhodcovia odôvodnili.

Podmienky na vykonávanie nákladov na vzdelávanie a rekvalifikáciu na zmluvnom základe s vzdelávacími inštitúciami na iné výdavky súvisiace s výrobou a implementáciou, ktoré sa zohľadnili na účely identifikácie daňového základu pre daň z príjmov organizácií, sú stanovené pododkladom 23 z Odsek 1 a odsek 3 článku 264 daňového poriadku. Tieto výdavky sú zahrnuté v iných výdavkoch, ak príslušné služby poskytujú ruské vzdelávacie inštitúcie, ktoré dostali štátnu akreditáciu (má príslušnú licenciu), alebo zahraničnými vzdelávacími inštitúciami, ktoré majú príslušný stav; Školenie (rekvalifikácia) sa koná zamestnanci daňových poplatníkov a na využívanie organizácií v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie zodpovednej za zachovanie kvalifikácie jadrových zariadení, zamestnancov týchto zariadení; Vzdelávací program (rekvalifikácia) prispieva k pokročilej školení, efektívnejšie využívanie pripraveného alebo zmiešaného špecialistu v tejto organizácii ako súčasť činností daňového poplatníka.

Z analýzy vyššie uvedených noriem daňového poriadku vyplýva, že náklady na výrobu súvisiace s výrobou sú zahrnuté do nákladov na odbornú prípravu a rekvalifikáciu zamestnancov. Zároveň poskytovanie rámca na zlepšenie kvalifikácie personálu v odseku 1 článku 264 § 264 uvádza, že je to len jeden z osobitných prípadov odbornej prípravy a rekvalifikácie personálu.

Zamestnanci spoločnosti, zamerané na učenie, boli vyškolení podľa pokročilého vzdelávacieho programu a na uplatňovanie pododseku 23 odseku 1 a odseku 3 článku 264 daňového poriadku právneho kódu, nezáleží na tom, či dostali sekundárneho alebo vysokoškolského vzdelávania s pokročilým školením. Za takýchto okolností sú závery súdov o legitímnom pripisovaní nákladov na náklady na náklady spojené s odbornou prípravou ich zamestnancov legitímne a primerané. Rozhodnutie daňových orgánov preto zrušené.

A často často, okrem školení, zoznam organizátorov Ďalšie príspevky. Jasný príklad - Získanie certifikátu profesionálny účtovník. Na to je potrebné zaplatiť jednorazový príspevok na skúšku.

Tento príspevok sa vzťahuje na výdavky súvisiace s obsahom Inštitútu profesionálnych účtovníkov. Ak sa vypláca na úkor organizácie, táto spotreba nespĺňa kritériá stanovené v článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Preto táto suma neberie do úvahy pri nákladoch na daň z príjmov.

Podľa účtovníctva zahŕňajú náklady na prípravu a rekvalifikáciu personálu bežné druhy Činnosti. V daňovom účtovníctve zahŕňajú tieto náklady v iných výdavkoch.

Tieto náklady znižujú zdaniteľný zisk spoločnosti, ak sa vykonávajú nasledujúce podmienky:

- pracovníci, ktorí študujú, spočívajú v štáte organizácie;

- vzdelávacia inštitúcia, kde štúdia zamestnancov má štátnu akreditáciu (licenciu);

- Tréningový program prispieva k pokročilej školeniu a efektívnejšej práci zamestnancov.

Náklady, ktoré nie sú zahrnuté v iných výdavkoch a neznižovaní zdaniteľných ziskov, zahŕňajú náklady:

- platiť za najvyššie a stredné vzdelávanie zamestnancov;

- na zaplatenie zábavy, odpočinku alebo liečby zamestnancov;

Predpokladajme, že vaša firma pošle zamestnancovi na seminár. Ako správne vykonať dokumenty, takže neexistujú žiadne problémy s daňovými kontrolami? Semináre môžu byť dva druhy: vzdelávacie a poradenstvo. Okrem toho sú semináre preč a non-rigid. Účtovník musí vedieť, ktorý seminár je navštívil pracovník, aby riadne zohľadňoval náklady na daňové účtovníctvo.

Školiace semináre

Vzdelávacie semináre môžu vykonávať iba organizácie licencie na právo vykonávať vzdelávacie aktivity alebo štátnu akreditáciu. Výdavky na účasť zamestnanca v takomto seminárnom účtovníkovi odrážajú v daňovom účtovníctve ako náklady na odbornú prípravu a rekvalifikáciu personálu (pod. 23, odsek 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Tip: Ak seminár vykonal firmu, ktorá nemá licenciu na vzdelávacie aktivity (napríklad audítorskú spoločnosť), potom takéto náklady odrážajú ako poradenské služby.

Daňový zákonník stanovuje, že náklady na školiacu seminár možno pripísať na náklady, ak sú uvedené vyššie uvedené podmienky (zamestnanec spočívajúci v štáte spoločnosti je zapojený do seminára, program seminára prispieva k kvalifikácii zamestnancov a tak ďalej ,).).

S firmou, ktorá vykonáva seminár, musí uzavrieť zmluvu. Je tiež potrebné prijať zákon o poskytovaní služieb a prijať kópiu licencie na právo vykonávať vzdelávacie aktivity. Okrem toho, vzdelávacia inštitúcia, ktorá vykonáva seminár, musí napísať faktúru.

Poradenský seminár

Ak chcete zohľadniť náklady na poradenstvo seminára, je tiež potrebné uzavrieť dohodu, vypracovať zákon o poskytovaní poradenských služieb a získať faktúru od firmy, ktorá vykonala seminár. Kópia licencie v tomto prípade nie je potrebná.

Daňové úrady často neberú náklady na poradenské služby, pretože sú ekonomicky neodôvodnené. Aby sa tomu zabránilo, zmluva je lepšia na označenie témy seminára, ktorá je spojená s výrobnými činnosťami spoločnosti. Aj na seminári je lepšie poslať zamestnancovi priamo zaneprázdnených aktivít, o ktorých sa bude diskutovať na seminári.

Výstupný seminár

Niekedy firmy posielajú zamestnanca do výstupného seminára. Tu musíte venovať pozornosť na niekoľko okamihov. Zmluva môže uviesť iba zaplatenie samotného vzdelávania. A pasáž, zamestnanec potravín a ubytovania zaplatí firmu. V tomto prípade sa náklady zohľadňujú aj cestovné náklady. Zamestnanec musí byť vydaný cestovného certifikátu. Spoločnosť v ňom uskutočnila seminár na pobyt.

V daňovom účtovníctve môžete mať len náklady na cestu, ubytovanie a denne. Výživa a kultúrny program pre zdanenie zisku by sa však nemali brať do úvahy.

Denný príspevok možno brať do úvahy pri zdaniteľných ziskách len v medziach noriem. Tieto normy boli schválené vyhláškou vlády Ruskej federácie 8. februára 2002 č. 93 "o zriadení noriem nákladov organizácií na zaplatenie dennej alebo poľnej spokojnosti, v rámci ktorého sa pri určovaní základu dane Pre daň z príjmov organizácií sa takéto výdavky odvolávajú na iné výdavky súvisiace s výrobou a implementáciou.

Stáva sa tiež, že v dokumentoch uvádzajú celkové náklady na služby bez porušenia. V tomto prípade môže firma prijať všetky výdavky v daňovom účtovníctve ako poradenstvo.

Ako zaplatiť účtovníka

Mnohí účtovníci sa naučia získať profesionálny účtovník certifikát. Väčšina z nich sa snaží prejsť takýmto školením na úkor spoločnosti. Ako usporiadať všetky dokumenty a ušetriť na daniach?

Možnosť Jedno: Školenie platí spoločnosť. V tomto prípade musí uzavrieť dohodu s účtovníkom pre pokročilé vzdelávanie (odborná príprava). Takáto požiadavka je stanovená článkom 197 Zákonníka práce. Okrem toho je potrebné uzavrieť zmluvu s tréningovým centrom.

Tiež lepšie mať rozhodnutie valného zhromaždenia Akcionári alebo poradie hlavy, že hlavným účtovníkom by mal mať kvalifikáciu profesionálneho účtovníka. Potom môžete ľahko preukázať, že iniciátor vzdelávania je zamestnávateľom.

Zmluva o výcviku s účtovníkom na plný úväzok je možné uzavrieť vo forme študentskej zmluvy. Táto zmluva je dobrovoľná pre prácu.

Študentská zmluva musí obsahovať:

- názov strán;

- špecifické kvalifikácie získané študentom;

- povinnosť zamestnávateľa poskytnúť zamestnancovi možnosť učenia sa v súlade so študentskou dohodou;

- povinnosť zamestnanca podstúpiť školenie a prácu v organizácii počas založené obdobie;

- termín učňovského vzdelávania;

- výška platby počas študenta a iných podmienok.

Každý rok, počas obdobia certifikátu by účtovník mal byť vyškolený v 40-hodinovom programe. Preto v zmluve môže byť napísaný, že zamestnávateľ platí za tento výcvik.

Nezabudnite jasne špecifikovať výšku zodpovednosti zamestnanca, ak nespĺňa podmienky zmluvy bez dobrých dôvodov. Napríklad môže byť napísané, že zamestnanec vracia štipendium a iné výdavky získané počas odbornej prípravy a iných výdavkov, ktoré vznikli spoločnosti (článok 207 Zákonníka práce Ruskej federácie). Určenie výšky zodpovednosti je potrebné vziať do úvahy skutočne strávený čas. Napríklad na základe zmluvy je účtovník povinný pracovať po obdržaní certifikátu na tri roky, a len dve práce. V tomto prípade sa účtovník 1/3 sumy nákladov na vzdelávanie musí vrátiť zamestnávateľovi.

Môžete tiež uzavrieť dohodu s vzdelávacím centrom.

Ak chcete získať certifikát, účtovník je potrebný:

- odovzdať 240-hodinový program odbornej prípravy a certifikácie profesionálnych účtovníkov;

- prejsť skúškou.

Školenia a skúšky organizujú vzdelávacie a metodické centrá (UMC). UMC by mali mať licenciu na právo vykonávať vzdelávacie aktivity v oblasti dodatočného odborného vzdelávania v špeciálnej "účtovníctve a audite". Upozornenie: V sekcii Licencia "Normatívne obdobie vývoja (trvanie tréningu)" musí byť uvedené "najmenej 240 hodín". Preto je žiaduce získať fotokópiu licencie z tréningového centra. Vyžadovať, aby ste mohli dať Xerox nielen prvú stránku, ale aj aplikácie. Z tejto časti licencie je vidieť, ktorý dátum je platný. Môže sa stať, že licencia je pozastavená alebo bude stiahnutá po nadobudnutí účinnosti zmluvy.

Takže firma môže zohľadniť náklady na vzdelávanie v zdaňovaní, musí uzavrieť dohodu s UCC na odbornú prípravu a certifikáciu konkrétneho zamestnanca. Ustanovený odsekom 3 článku 264 daňového zákonníka. Jedna zmluva však nestačí. Je potrebné potvrdiť skutočnosť, že realizácia a prijatie služieb (napríklad uplatňovaním akcie o prijatí alebo osvedčení o vzdelávacej inštitúcii o ukončení študentov konkrétneho programu).

Pri výpise externého UMC pre učenie sa zapojte:

Debet 60 subaccount "výpočty vopred vydaného" Credit 51

- vyplateného tréningu hlavného účtovníka.

Keď podpíšete akt prijímajúcej služby alebo dostanete certifikát, urobte takéto zapojenie:

Debet 26, 44 Kredit 60

- Poplatok za odbornú prípravu sa odráža v nákladoch na vzdelávanie zamestnancov;

Debet 60 Credit 60 Subcuccount "výpočty vopred vydané"

- Výška zálohovej platby bola pripísaná.

V daňovom účtovníctve by mali byť náklady na odbornú prípravu a rekvalifikáciu zahrnúť do iných výdavkov (Sub. 23 odsekov 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň sa musia dodržiavať podmienky stanovené v odseku 3 článku 264 daňového poriadku.

Platba účtovného vzdelávania možno zvážiť daňovú inšpekciu ako vyplácanie príjmov na vecnú osobu, pretože zoznam takýchto príjmov uvedených v článku 211 daňového poriadku je otvorený. Ale ak máte objednávku (rozhodnutie) o smere zamestnanca na vzdelávanie a študentskú zmluvu, možno argumentovať, že platba odbornej prípravy sa uskutočňuje v záujme spoločnosti a nie je zdaniteľnou daňou zdaňovania príjmov medzi týmto jednotlivcom. Osobný záujem sa objaví u ľudí len vtedy, keď skončil pri výkone kvalifikačného certifikátu.

Študentská dohoda môže zahŕňať, že po prechode odbornej prípravy spoločnosť vypláca jednorazový príspevok k Certifikačnej komisii IPBR na vykonávanie skúšky na získanie hlavného účtovníka kvalifikačného osvedčenia profesionálneho účtovníka.

Pri platení za jednorazový príspevok, urobte elektroinštaláciu:

Debet 91-2 Credit 51

- jednorazový príspevok na preskúmanie osvedčenia sa odráža v zložení náklady na nonalizáciu (str. 12 PBU 10/99).

Jednorazový poplatok je poplatok za "držanie organizačnej práce" v prospech neštátnej organizácie.

Táto služba nie je vzdelávacia, a platba je prevedená do účtu organizácie, s ktorým nemá spoločnosť žiadnu zmluvu. Jednorazový poplatok sa preto netýka výdavkov na pokročilé vzdelávanie a neznižuje zdaniteľné zisky, pretože nespĺňa podmienky odseku 3 článku 264 daňového poriadku. Okrem toho tieto náklady nie sú ekonomicky odôvodnené (článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Keďže zber platby neznižuje zisky, nepodlieha ESN (článok 3 čl. 236 daňového poriadku Ruskej federácie).

Platba poplatku za zamestnanca nie je náklady na zvýšenie jeho kvalifikácie alebo kompenzačná platbaustanovený zákonom (Sub. 1, odsek 2 z čl. 211 daňového poriadku Ruskej federácie). Platba bude interpretácia ako akvizícia podľa nákupu. Preto firma ( daňový agent) je povinný vypočítať a udržiavať sumu dane z príjmov jednotlivcov v dôsledku akéhokoľvek peniazezaplatené zamestnancovi (článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Zdaňovanie sa vykonáva vo výške 13% (odsek 1 čl. 224 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príspevky na nehody týkajúce sa priemyselných havárií a obchodných úrazov nie sú účtované z hľadiska sumy vyplatených zamestnancom pri náhrade nákladov súvisiacich s výkonom pracovných povinností (odsek 10 zoznamu platieb, ktoré nie sú časovo rozlíšené poistné príspevky v FSS; Schválené vyhláškou vlády Ruskej federácie 7. júla 1999 č. 765).

Tento zoznam platieb naďalej pôsobí na účely výpočtu poistných príspevkov z priemyselných havárií a chorôb z povolania (článok 4 pravidiel časového rozlíšenia, účtovníctva a výdavkových fondov na vykonávanie povinného \\ t sociálne poistenie Z nehôd na výrobu a obchodoch, schválených vyhláškou vlády Ruskej federácie 2. marca 2000 č. 184).

Preto, formálne, ak sa spoločnosť platí doplnkové služby Pre zamestnanca z jeho ziskov bude musieť účtovať príspevky na poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania.

Ak zamestnanec nespĺňa podmienky Študentskej dohody, bude sa zastaviť pred uplynutím zavedeného obdobia a uhradí ich náklady, ktoré vznikli, vykonajte takéto zapojenie:

Debet 73 Úver 91-1

- odráža dlh zamestnanca na úhradu nákladov na vzdelávanie;

Debet 50 Credit 73

- Dlh je splatený zamestnancom.

Ak samotný zamestnanec zaplatil svoje štúdium, môže získať odpočet sociálnej dane z dane z príjmov fyzických osôb. Ak to chcete urobiť, musíte vykonať niekoľko podmienok.

Po prvé, musí zamestnanec získať príjem, ktorý sa zvýši vo výške 13% (článok 210 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň by výška dane zaplatenej rozpočtu z jej príjmov by nemala byť nižšia ako suma, ktorá by sa mala vrátiť.

Ak je suma daňové odpočty Ukázalo sa suma Výnosy, pre ktoré poskytol sadzba dane 13%, potom vo vzťahu k tomu obdobie zdanenia Základňa sa berie rovná nule.

Po druhé, množstvo odpočítania je obmedzené. Zamestnanec teda môže získať odpočet vo výške skutočne vyrobených výdavkov na odbornú prípravu, ale nie viac ako 38 000 rubľov (článok 219 daňového poriadku Ruskej federácie).

Po tretie, vzdelávacia inštitúcia by mala mať licenciu alebo iný dokument, ktorý potvrdzuje jeho stav.

Po štvrté, zamestnanec na konci kalendárneho roka by mal predložiť vyhlásenie na daňovú inšpekciu na mieste bydliska. Do vyhlásenia musíte pripojiť dokumenty potvrdzujúce vykonané náklady, ako aj vyhlásenie o návrate dane.

Dokumenty možno predložiť daňovej inšpekcii do troch rokov po skončení roka, v ktorom boli vykonané náklady na odbornú prípravu (bod 8 čl. 78 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak sú všetky podmienky dokončené, zamestnanec bude môcť získať odpočet. To znamená, že časť dane z príjmov fyzických osôb bude vrátená z rozpočtu.

Riadenie podniku v podmienkach vedeckého a technologického pokroku si vyžaduje organizáciu nadobudnutia moderného high-tech vybavenia, ktoré sa zavádza do výroby nových technológií, modernizáciu fixných aktív. Na zvládnutie nových technológií, organizácia posielajú svojich zamestnancov rôznym pokročilým vzdelávacím kurzom. V tejto súvislosti organizácia vzniká otázku: Je možné zohľadniť náklady na zamestnancov odbornej prípravy v dani z príjmov?

V súlade s odsekom 23 odsekov 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie o ostatných nákladoch spojených s výrobou a implementáciou zahŕňajú náklady daňového poplatníka na prípravu a rekvalifikáciu personálu spočívajúce v štáte daňovníka, na zmluvnom základe spôsobom predpísaným odsekom 3 tohto článku.

Postup pri účtovaní uvedených nákladov je teda zriadený v odseku 3 umenia. 264 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého výdavky daňovníka na vzdelávanie a rekvalifikáciu na zmluvnom základe s vzdelávacími inštitúciami zahŕňajú výdavky súvisiace s odbornou prípravou a rekvalifikáciou (vrátane pokročilého vzdelávania pracovníkov) v súlade so zmluvami s takýmito inštitúciami .

Vyššie uvedené náklady sú zahrnuté v iných výdavkoch:

- ak príslušné služby poskytujú ruské vzdelávacie inštitúcie, ktoré dostali štátnu akreditáciu (s príslušnou licenciou) alebo zahraničnými vzdelávacími inštitúciami, ktoré majú vhodný štatút;

- Ak školenia (rekvalifikácia) vlastní zamestnanci daňových poplatníkov a na využívanie organizácií - zamestnancov jadrových zariadení;

- Ak vzdelávací program (rekvalifikácia) prispieva k pokročilej školení a efektívnejšie využívanie prípravy alebo opätovného pripojenia špecialistov v tejto organizácii ako súčasť činností daňového poplatníka.

Prax ukazuje, že pri vykonávaní vyššie uvedených požiadaviek má daňovník právo znížiť zdaniteľné zisky v hodnote nákladoch na vzdelávanie svojich zamestnancov. Potvrdzuje to aj rozhodnutie BOZPOJEHOKA ZAPOJENÉHO DISKUMENTU ZARIADENIA DO 12. júla 2007 č. F09-5318 / 07-C3 vo veci A60-35621 / 06.

Jeden z dôvodu daňové spory Rozhodcovský súd zistil, že podmienky na prípravu a rekvalifikáciu personálu spoločnosti zodpovedali požiadavkám ustanoveným v odseku 3 čl. 264 NK RF. Vzdelávanie a rekvalifikácia prešla zamestnancov spoločnosti v ruských akreditovaných (licencovaných) vzdelávacích inštitúciách. Vzdelávacie programy prispeli k zlepšeniu kvalifikácií zamestnancov organizácie (riešenie BOZPOJEHOP ÚČTU URAL DEPORTU 26. septembra 2006 č. F09-8541 / 06-C7 v prípade A76-968 / 06).

Treba poznamenať, že právo na začlenenie výdavkov na účely zdaňovania nákladov na odbornú prípravu a rekvalifikáciu personálu nie je daňová legislatíva závislá od prechodu študenta celého vzdelávacieho programu a jej prijímania do rúk osobitného dokumentu (Uznesenie FAS okresu VOLGA z 1. decembra 2006 vo veci A65-35143 / 2005-CA1-19).

Podľa čl. 196 Zákonníka práce Ruskej federácie Potreba odbornej prípravy a rekvalifikácie personálu určuje zamestnávateľ, ktorý vykonáva odbornú prípravu, rekvalifikáciu, pokročilé vzdelávanie zamestnancov, ich školenia na druhé povolanie v organizácii av prípade potreby vo vzdelávaní Inštitúcie primárneho, stredného, \u200b\u200bvyššieho odborného a dodatočného vzdelávania za podmienok av postupe zriadenej kolektívnou zmluvou, dohodami, pracovnou zmluvou.

V prípadoch stanovených federálnymi zákonmi, ostatné regulačné právne akty Ruskej federácie je zamestnávateľ povinný zvýšiť kvalifikáciu zamestnancov, ak je podmienkou plnenia určitých druhov činností.

Jeden z týchto prípadov je uvedený v odseku 3 umenia. 15 federálneho zákona o audítorských činnostiach, v ktorých sa uvádza, že každý audítor, ktorý má kvalifikačný certifikát, je povinný počas každého kalendárneho roka od roku nasledujúceho po roku prijatia osvedčenia, podstúpiť školenie o pokročilých vzdelávacích programoch schválených autorizovaným federálnym orgánom. Vzdelávanie na pokročilých vzdelávacích programoch vykonávajú osoby, ktoré majú licenciu na vzdelávacie aktivity.

Okrem toho podľa čl. 10 federálneho zákona z 21. júla 1997 č. 122-FZ " Štátna registrácia Práva na nehnuteľnosť A transakcie s ním "Federálny štátny registračný orgán poskytuje odbornú prípravu a vyspelé vzdelávanie štátnych registračných orgánov.

Koncepcia odborného vzdelávania je uvedená v čl. 21 zákona Ruskej federácie 10. júla 1992 č. 3266-1 "o vzdelávaní", podľa ktorého profesionálne vzdelávanie je inteligentné na akvizíciu študentských zručností potrebných na splnenie určitej práce, skupinu práce.

Odborné vzdelávanie nie je sprevádzané zvýšením vzdelanostnej úrovne študenta. Odborné vzdelávanie je možné získať vo vzdelávacích inštitúciách, ako aj vo vzdelávacích jednotkách organizácií s príslušnými licenciami a v poradí individuálneho vzdelávania medzi špecialistami s príslušnými kvalifikáciami.

Koncepcia profesionálneho rekvalifikácie špecialistov je uvedená v predpisoch o postupe a podmienkach profesionálneho rekvalifikácie špecialistov schválených uznesením Ministerstva školstva Ruska od 06.09.2000 č. 2571.

Podľa vyššie uvedeného ustanovenia sa vykonáva profesionálne rekvalifikácie špecialistov, ktoré je nezávislým typom dodatočného odborného vzdelávania, pričom sa zohľadňuje profil vzdelávania špecialistov a vykonáva sa vzdelávacími agentúrami pokročilých odbornej prípravy a jednotiek vzdelávacích inštitúcií Vyššie a sekundárne odborné vzdelávanie o dodatočných odborných vzdelávacích programoch dvoch typov, z ktorých jeden zaisťuje zlepšenie znalostných špecialistov na vykonávanie nových druhov odborná činnosťa druhá je získať dodatočné kvalifikácie.

Profesionálne rekvalifikácie špecialistov sa vykonáva na základe zmlúv uzatvorených vzdelávacími inštitúciami s výkonnými orgánmi, orgánmi služby zamestnanosti a iných právnických osôb a jednotlivcov.

V súlade s listom Ministerstva financií Ruska od 06.10.2006 č. 07-05-06 / 244, ak organizácia uzavrela dohodu s vzdelávacou inštitúciou s licenciou na vzdelávacie aktivity, poskytovať vzdelávacie služby pre odbornú prípravu ( rekvalifikácia pracovníkov na plný úväzok, ktorí absolvovali vysokoškolské vzdelanie (sekundárne) vzdelávanie, podľa programov dodatočného vzdelávania (rekvalifikácie) špecialistov s cieľom zlepšiť kvalifikáciu a efektívnejšie využívanie týchto špecialistov do činností tejto organizácie, \\ t Náklady na vzdelávanie (rekvalifikácia) takýchto špecialistov sa môžu zohľadniť na účely zdanenia ziskov v iných výdavkoch súvisiacich s výrobou a vykonávaním.

Najmä daňovník má právo odrážať výdavky na odbornú prípravu zamestnanca organizácie na pokročilých kurzoch odbornej prípravy o medzinárodnom štandardnom programe.

Podobný prístup k rozhodnutiu posudzovanej otázky sa odráža v Rusku Ruska v Moskve z októbra 13.10.2006 č. 21-11 / 090326? Za účelom zdanenia ziskov nákladov zameraných na získavanie kvalifikácií zamestnancov?

V liste od 10.10.2005 č. 20-12 / 73009? Na základe postupu účtovania výdavkov súvisiacich so školením zamestnancov v zahraničí, pri výpočte dane z príjmov zahraničnej spoločnosti pôsobiacim na území Ruskej federácie prostredníctvom stáleho zastúpenia? UFNS Ruska v Moskve komentovali nasledujúcu situáciu. Zahraničná organizácia vykonala činnosť v Ruskej federácii prostredníctvom stáleho zastúpenia. V tejto súvislosti vzniká otázka: bolo oprávnené zohľadniť pri výpočte základu dane z nákladov na daň z príjmov zamestnancov v zahraničí?

Odpoveď na túto otázku, UFNS Ruska v Moskve označili nasledovné. V súlade s odsekom 23 ods. 1 a odsekom 3 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie na účely zdaňovania ziskov na iné výdavky súvisiace s výrobou a implementáciou zahŕňajú náklady na vzdelávanie a rekvalifikáciu personálu (vrátane pokročilého vzdelávania personálu) na zmluvnom základe s vzdelávacími inštitúciami.

Vyššie uvedené náklady sú zahrnuté v iných výdavkoch:

- Ak sú služby poskytnuté, najmä zahraničné vzdelávacie inštitúcie, ktoré majú vhodný stav.

Ak na území zahraničný stav Štátna akreditácia (licencia) sa neuskutočňuje, potom dokumenty potvrdzujúce skutočnosť odbornej prípravy by mali byť predložené na uznanie nákladov na účely zdaňovania ziskov. Môže to byť zmluva (zmluva), na základe ktorej sa uskutočňuje školenie, program odbornej prípravy, ako aj osvedčenia alebo certifikáty po ukončení odbornej prípravy potvrdzujúceho poskytovanie vzdelávacích služieb;

- Ak školenia (rekvalifikácia) vykonávajú zamestnanci daňových poplatníkov, pozostávajúci v štáte organizácie.

V štáte organizácie môže spočívať len tie osoby, s ktorými sa uzatvárajú pracovné zmluvy. Osoby, ktoré vykonávajú prácu (poskytovanie služieb) podľa dohôd o občianskych právach sa nepovažujú za konanie v štáte organizácie;

- Ak program vzdelávania (rekvalifikácia) prispieva k pokročilej školení a efektívnejšie využívanie takéhoto špecialistov v tejto organizácii ako súčasť aktivít daňového poplatníka.

Zároveň sú pojmy "profesionálne rekvalifikácie špecialistov" a "dodatočné odborné vzdelávanie (profesionálny rozvoj) špecialistov" určujú nariadeniami o postupe a podmienkach profesionálneho rekvalifikácie špecialistov a modelových predpisov o vzdelávacej inštitúcii Ďalšie odborné vzdelávanie (pokročilé školenie) špecialistov schválených vyhláškou vlády Ruskej federácie 26.06. 1995 č. 610.

Tieto dokumenty tiež poskytujú úlohy a ciele profesionálneho rekvalifikácie a pokročilého vzdelávania špecialistov a definované dočasné obdobia, počas ktorých by sa mali vykonať profesionálne rekvalifikácia a profesionálny rozvoj.

Ako ukazuje prax, arbitrážové súdy umožňujú organizáciám zohľadniť náklady na odbornú prípravu pracovníkov v zahraničí. Potvrdzuje to aj rozhodnutie FAS východného sibírskeho okresu 11.10.2006 č. A33-33727 / 05-F02-5260 / 06-C1 v prípade A33-33727 / 05.

Príklad.

Daňový úrad strávil stôl daňový audit Prezentované OJSC aktualizovaného daňového vyhlásenia o dani z príjmov.

Počas auditu daňový úrad odhalil skutočnosť neúplného vyplácania rozpočtu dane z príjmov z dôvodu neprimeraného zaradenia do nákladov na platby na platobné náklady na organizáciu služobnej cesty generálny riaditeľ Spoločností na medzinárodnom seminári s cieľom zlepšiť zručnosti.

Podľa výsledkov auditu sa daňový úrad rozhodol zaviesť spoločnosť zodpovednosť za daňový trestný čin ustanovený v odseku 1 čl. 122 Daňový kód Ruskej federácie, pre neúplné vyplácanie daní z príjmov vo forme pokuty. Okrem toho daňový úrad navrhol spoločnosti na zaplatenie dane z príjmov a sankcií.

Nesúhlasím s rozhodnutím daňového úradu, OJSC sa odvolala Súdnemu dvoru s vyhlásením o uznaní jej nezákonného.

Arbitrážny súd podporoval pozíciu daňovníka. Vysvetlime prečo.

V súlade s odsekom 23 odsekov 1 čl. 264 Daňového poriadku Ruskej federácie, náklady zohľadnené pri vytváraní dane z dane z príjmov zahŕňajú náklady na vzdelávanie a rekvalifikáciu personálu spočívajúce v štáte daňovníka na zmluvnom základe spôsobom predpísaným podľa odseku 3 vyššie uvedeného článku Codex.

Dvor audítorov poznamenal, že potvrdiť správnosť výpočtu dane z príjmov, a to primeranosť výnosov na výšku výdavkov na prípravu a rekvalifikáciu personálu, bola spoločnosť povinná predložiť daňový úrad dôkaz o súlade s postupom ustanoveným v odseku 3 umenia. 264 NK RF.

Z materiálov prípadu bolo možné dospieť k záveru, že spoločnosť predložená pri potvrdení výdavkov daňový autor Zmluva, podľa ktorej sa vzdelávacia organizácia zaviazala poskytnúť spoločnosti Spoločnosti na organizovanie služobnej cesty na svojho zástupcu na zlepšenie kvalifikácií na medzinárodný seminár.

Spolu s tým sa predložili tieto dokumenty:

- základné dokumenty a licencie vzdelávacej organizácie;

- výpis zo zápisnice zo stretnutia predstavenstva o voľbách generálneho riaditeľa;

- OBJEDNÁVKA NA SI SAMPOJENÉHO RIADITEĽSTVA SPOLOČNOSTI V AUSTRÁLIU A NOHODOM ZÉZNOMU

- osvedčenie o zvýšení kvalifikácií o prechode hlavou krátkodobého vzdelávania;

- Program seminára.

Arbitrážny tribunál, ktorý skúma dôkazy týkajúce sa účasti generálneho riaditeľa na seminári, dospel k záveru, že náklady na organizáciu pre vzdelávanie a rekvalifikáciu personálu na zmluvnom základe s vzdelávacími inštitúciami boli odôvodnené a zdokumentované.

Daňové orgány a rozhodcovské kurty teda umožňujú daňové účtovníctvo Výdavky na odbornú prípravu pracovníkov v zahraničí. Je však dôležité mať balík dokumentov potvrdzujúcich platnosť účtovania takýchto nákladov.

Daňové úrady upozorňujú na daňových poplatníkov na skutočnosť, že všetky výdavky zohľadnené pri výpočte dane z dane z príjmov musia byť v súlade s požiadavkami ustanovenými v odseku 1 čl. 252 Daňový kód Ruskej federácie, menovite, musia byť primerané, zdokumentované a zároveň sa vyrábajú na vykonávanie činností zameraných na získanie príjmu.

Toto právne postavenie je uvedené v liste Federálnej migračnej služby Ruska v Moskve zo dňa 17. februára 2006 č. 20-12/12674? Čo sa týka zdanenia ziskov výdavkov súvisiacich s vyplácaním vzdelávacích kurzov zamestnancov.

Podobné závery boli vykonané v liste UFNS Ruska v Moskve z 12.07.2005 č. 20-12 / 52409? O zahrnutí nákladov na zaplatenie kvalifikácií zamestnancov na zvýšenie nákladov, ktoré znižujú základ dane pri výpočte dane z príjmu?

Zovšeobecnenie arbitrážnej praxe ukazuje, že pri posudzovaní daňových sporov súdy kontrolujú ekonomickú platnosť nákladov na odbornú prípravu a rekvalifikáciu špecialistov. Podľa súdov musia náklady na vzdelávanie zamestnancov organizácie dodržiavať vyššie uvedené požiadavky odseku 1 čl. 252 Daňový kód Ruskej federácie (rozlíšenie BOZPOJŠIEHO MOSKVA DISKUMENTU 25. júna 2007, 29. júla 2007 č. Ka-A40 / 5906-07 V prípade č. A40-69352 / 06-151-429, FAS z okresu Uralského z 22. novembra 2006 č. F09-10453 / 06 -S2 v prípade čísla A07-11384 / 06).

Rozhodcovské súdy umožňujú organizáciám, aby odrážali v daňovom účtovníctve a ekonomicky primeraných výdavkoch na vzdelávanie svojich zamestnancov. Potvrdzuje to uznesenie FAS severozápadného okresu 10.05.2007 v prípade A56-10282 / 2006.

Prítomnosť riadne vykonaných dokumentov umožňuje organizáciám preukázať svoju právnosť v súdnych sporoch (rozlíšenie BOZP, 07.08.2006 č. A40 / 7139-06 č. A40-55022 / 05-99-343) .

Ako príklad jedného z takýchto sporov, dávame uznesenie FAS východného sibírskeho okresu 15. januára 2007 č. A33-32437 / 05-F02-7147 / 06-C1 v prípade A33-32437 / 05 .

Príklad.

Daňový úrad vykonal daňový audit na mieste OJSC. Podľa výsledkov inšpekcie bol daňový úrad obvinený do spoločnosti daň z dôvodu zisku, sankcie a uložená pokutu v dôsledku celkových nákladov na náklady na odbornú prípravu a certifikáciu odborných účtovníkov (štyridsaťhodinové kurzy zahrnuté do vzdelávacieho systému Profesionálny účtovníci).

Daňovník nesúhlasil s postavením daňového úradu a odvolala sa na rozhodcovský súd.

Umožnenie daňového sporu je v podstate, Dvor audítorov poznamenal nasledovné. Podľa pododseku 23 odsekov 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie o ostatných nákladoch spojených s výrobou a implementáciou zahŕňajú náklady daňovníka na prípravu a rekvalifikáciu personálu spočívajúcich v štáte daňovníka na zmluvnom základe.

Článok 196 Zákonníka práce Ruskej federácie stanovuje, že zamestnávateľ vykonáva odbornú prípravu, rekvalifikáciu, pokročilé vzdelávanie zamestnancov. Zároveň určuje potrebu školenia a rekvalifikácie personálu pre svoje vlastné potreby.

Rozhodcovský súd, ktorý sa riadil modelovými predpismi o vzdelávacej inštitúcii dodatočného odborného vzdelávania (vyspelého tréningu) špecialistov, uviedol, že podľa pokročilého vzdelávania sa obnovuje obnova teoretických a praktických poznatkov v súvislosti s vznikom nových metód na riešenie Profesionálne úlohy.

Priechodom špeciálneho postgraduálneho vzdelávania o programe odbornej prípravy a certifikácie profesionálnych účtovníkov, schválených Ministerstvom financií Ruska, Združenie účtovníkov a audítorov Commonwealtmentu 28.06.1996, bol nevyhnutným predpokladom na získanie profesionálneho účtovného osvedčenia, má za cieľ zabezpečiť potrebnú úroveň moderných odborných znalostí a zručností v súlade so zvýšenými požiadavkami na kvalifikáciu špecialistov.

Tento program bol vyvinutý v súlade s odsekom 2.1 ustanovení o certifikácii odborných účtovníkov schválených Ministerstvom financií Ruska 15.02.1996 č. 16-00-26-02, Združenie účtovníkov a audítorov CIS 08.02. 1996. Doložka 1.3 vyššie uvedeného ustanovenia sa predpokladalo, že v organizáciách, ktorých činnosti v súlade so stanovenými kritériami podliehali povinný audit, Vymenovanie špecialistu na príslušnú pozíciu sa odporúča vykonávať len v prítomnosti kvalifikačného osvedčenia o profesionálnom účtovníkovi alebo osvedčení audítora.

Zároveň Súdny dvor dospel k záveru, že náklady spojené s profesionálne rekvalifikácie a pokročilé vzdelávanie účtovných zamestnancov, boli zdokumentované príkazmi na prijatie na prácu (preložené), zákazky na vzdelávanie, rekvalifikáciu a pokročilé vzdelávanie personálu, kópií licencií na vzdelávacie inštitúcie pre právo viesť vzdelávacie aktivity, faktúry a boli ekonomicky odôvodnené, pretože Prijímanie certifikátu Profesionálny účtovník sledoval účel poskytnutia potrebnej úrovne moderných odborných znalostí a zručností v súlade s podporou kvalifikácie špecialistov.

Podobný prístup k riešeniu posudzovanej otázky sa vysleduje v riešení BOŽIARE North-West okresu 09.03.2007 v prípade A56-44849 / 2005.

V prítomnosti komunikácie vzniknutých nákladov a rekvalifikácie personálu s výrobnými aktivitami má organizácia právo ich odrážať v daňovom účtovníctve. Ukazujeme vyššie uvedené príklady z arbitrážnej praxe.

Príklad.

Podľa výsledkov karenčného daňového auditu, daňový úrad vyhlásil daňový úrad vyhlásený za daňový úrad rozhodol, že spoločnosť prilákať zodpovednosť ustanovenú v odseku 1 umenia. 122 Daňový kód Ruskej federácie, vo forme sankcie. Okrem toho daňový úrad sa odkázal na spoločnosť daň z zisku a sankcií. Základom rozhodovania daňového úradu bol úlohou spoločnosti na náklady na výdavky, ktoré znižujú zdaniteľné zisky, náklady na odbornú prípravu a rekvalifikáciu personálu.

Spoločnosť spochybnila rozhodnutie daňového úradu na súde.

Rozhodcovský súd uznal daňový úrad, aby bol nezákonný. A to je dôvod.

Pododsek 23 odsekov 1 čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie sa vzťahuje na iné výdavky súvisiace s výrobou a implementáciou, výdavkov daňových poplatníkov na vzdelávanie a rekvalifikáciu personálu spočívajúcich vo svojich zamestnancoch na zmluvnom základe.

Článok 196 Zákonníka práce Ruskej federácie stanovuje, že zamestnávateľ vykonáva odbornú prípravu, rekvalifikáciu, pokročilé vzdelávanie zamestnancov. Určuje aj potrebu odbornej prípravy a rekvalifikácie personálu pre svoje vlastné potreby.

Dvor audítorov zistil, že organizácia mala takéto štrukturálne jednotky ako logistické oddelenie, oddelenie výstavba kapitálu, ako aj post psychológa; Spoločnosť mala licenciu na implementáciu práca na stavbe. Okrem toho spoločnosť predložená na súbor licencií vzdelávacích inštitúcií, zmlúv o poskytovaní vzdelávacích služieb, faktúr, platobných dokladov.

S ohľadom na to, že kontroverzné náklady spoločnosti sledovali cieľ poskytovať potrebnú úroveň moderných odborných znalostí a zručností v súlade so zlepšovaním kvalifikácií špecialistov, Súdny dvor dospel k záveru, že náklady spoločnosti súvisia s odborným rekvalifikáciou a pokročilým vzdelávaním zamestnancov boli zdokumentované, ekonomicky odôvodnené a podľa jej obsahu zodpovedali ustanoveniam odseku 1 písm. 264 NK RF.

Rozhodcovský súd zdôraznil, že daňový úrad nepredložil dokumenty, ktoré vyvrátila prepojenie nákladov, ktoré deklaroval daňovník s výrobnými aktivitami spoločnosti.

Jednou z podmienok začleňovania nákladov na vzdelávanie v iných výdavkoch je požiadavka, aby sa služby ukázali ako:

- ruské vzdelávacie inštitúcie, ktoré dostali štátnu akreditáciu (má príslušnú licenciu);

- zahraničné vzdelávacie inštitúcie s príslušným stavom.

Význam súdna prax Existujú prípady, keď sa organizácie podarilo preukázať zákonnosť daňového účtovníctva výdavkov na vzdelávanie svojich zamestnancov, dokonca aj v neprítomnosti licencie od vzdelávacej inštitúcie.

Uverejnem vyššie uvedený príklad z praxe arbitrážnych súdov (vyhláška o FAS okresu Moskvy z 18.06.2007, 20.06.2007 č. CA-A40 / 5453-07 v prípade č. A40-67705 / 06-80- 264).

Príklad.

Daňový úrad uskutočnil výstupný daňový audit LLC. Podľa výsledkov udalostí daňová kontrola Daňový úrad rozhodol, že spoločnosť porušila ustanovenia odseku 1 ods. 3 ods. 264 daňového poriadku Ruskej federácie z dôvodu skutočnosti, že náklady na vzdelávanie svojich zamestnancov v organizácii, ktoré nemali štátnu akreditáciu a licenciu.

Vzhľadom na závery daňového úradu nezákonné, spoločnosť sa odvolala na rozhodcovský súd s požiadavkou uznať rozhodnutie daňového úradu neplatný.

Rozhodnutím rozhodcovského tribunálu bolo splnené požiadavky daňového poplatníka. A to je dôvod.

Jednou z aktivít spoločnosti bola údržba a opravy leteckej dopravy. Spoločnosť bola povinná dodržiavať existujúce požiadavky na údržbu a opravy nielen národných, ale aj pravidiel zahraničného výrobcu, pretože súčasťou zahraničnej produkcie sa používali ruské letecké spoločnosti.

Dvor audítorov odhadol zákazkucinu, akty prijatia dodávky, faktúry, \\ t platobný príkaz, ako aj zákony Európskej únie č. 1592/2002 a č. 2042/2003 "Certifikačné požiadavky na prevádzkové a opravárenské podniky civilného letectva".

V dôsledku toho Dvor audítorov zistil, že školenie personálu spoločnosti v CJSC bolo na komplex služieb na prípravu organizácie pre prechod certifikácie a prijatie osvedčenia o schválení EASA (Európska agentúra pre bezpečnosť letectva). Okrem toho, realizácia svojich záväzkov vyplývajúcich z dohody umožnilo OOO na získanie osvedčenia o schválení EASA v Európskej agentúre pre bezpečnosť letectva. 145.0300, ktorý dal právo vykonávať opravy o zahraničných výrobných lietadlách.

Dvor audítorov Zároveň zistil, že CJSC nebol v súlade so svojimi základnými dokumentmi vzdelávacej inštitúcie a neposkytol školenie (rekvalifikácie) a pokročilé vzdelávanie zamestnancov spoločnosti.

Skutkom vykonávania uvedených nákladov, ich ekonomická platnosť boli potvrdené dokumentmi.

Uplatňovanie ustanovení pododsekov 15 a 49 s. 1 Článok. 264 Daňového poriadku Ruskej federácie Súdny dvor prišiel k záverom, že LLC správne pripisuje tieto náklady na iné náklady spojené s výrobou a implementáciou, a daňový úrad bol neoprávnene vykonal náklady na vyššie uvedené náklady na náklady spojené s prípravou a rekvalifikáciou personálu.

V inom prípade Súdny dvor uznal náklady na odborníkov odbornej prípravy, ktoré majú byť rozhodnuté zahraničná organizáciaktorí nemali štatút vzdelávacej inštitúcie (rozlíšenie BOZPODNOSTI DOPLNKU MOSKVA 12.10.2006, 10/19/2006 č. Ka-A40 / 9887-06 v prípade Číslo A40-85024 / 05-115-555 ).

Príklad.

Sro odvolala sa na rozhodcovský súd s vyhlásením o zrušení daňová kontrola Na jeho príťažlivosť zodpovednosti za Komisiu daňového trestného činu. V napadnutom rozhodnutí daňový úrad súhlasil, že pri porušení pododseku 23 odsekov 1 ods. 3 čl. 264 Daňového poriadku Ruskej federácie Spoločnosť neprimerane zahrnula náklady na vzdelávanie zamestnancov v zahraničnej poradenskej spoločnosti, ktorá nemala štatút vzdelávacej inštitúcie.

Rozhodcovský súd poznamenal, že daňovník má právo zahrnúť do iných výdavkov (v súlade s pododsekom 23 odseku 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie), náklady na získanie (na zmluvnom základe) v \\ t Zahraničná organizácia vzdelávacích služieb s výhradou predloženia dokumentov potvrdzujúcich dostupnosť stavu vzdelávacej inštitúcie zahraničnej organizácie.

Spoločnosť skutočne nepredložila takýto dokument daňovému úradu.

Ale podľa záveru Súdneho dvora, táto skutočnosť neviedla v tomto prípade na nezákonné začlenenie kontroverzných výdavkov na zloženie iných výdavkov súvisiacich s výrobou a implementáciou, keďže akékoľvek náklady zodpovedajúce požiadavkám ustanoveným v odseku 1 umenia boli uznané na účely zdanenia. 252 Daňový kód.

Náklady spoločnosti na účasť na medzinárodnom štúdiu, Súdny dvor uznal ako ekonomicky odôvodnené, pretože:

- Zamestnanci zamestnancov LLC - Zástupca riaditeľa pre výrobu a vedúci oddelenia výroby sa zúčastnili;

- Téma Medzinárodného kurzu - "Obchod s olejovým olejom a naftou v trojuholníku Amsterdam - Rotterdam - Antverpy;

- Podľa Charty spoločnosti je jedným z hlavných smerov svojej činnosti nadobudnutie, skladovanie, spracovanie a predaj ropných, plynových a ropných výrobkov, ako aj vývozu a dovoz tovarov a služieb;

- Podľa uzavretia Moskopnefteispesions of MinerEnergo Rusko má spoločnosť právo vykonávať činnosti vo forme ropy, plynu a ich spracovateľských výrobkov vrátane nadobudnutia a dodávky ropných výrobkov;

- Podľa riešenia spracovania mala spoločnosť právo na spracovanie nestabilného kondenzátu plynu, ktorých výroba, ktorých výroba zahŕňajú dieselové palivo a vykurovací olej.

Z analýzy vyššie uvedených súdnych precedens je možné čerpať tieto závery. Nedostatok licencie od organizácie, ktorý uskutočnil vzdelávanie zamestnancov, hoci nie je v súlade s požiadavkami odseku 3 umenia. 264 Daňový kód Ruskej federácie nie je prekážkou úvahy v daňovom účtovníctve. Takéto náklady však nemôžu byť kvalifikované podľa pododseku 23 odsekov 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie ako výdavkov na vzdelávanie a rekvalifikáciu personálu.

V tejto situácii môžu byť náklady organizácie kvalifikované v súlade s odsekom 15 ods. 1 čl. 264 NK RF ako výdavky na poradenstvo a iné podobné služby. Okrem toho môže daňovník odkazovať na pododsek 49 odseku 1 čl. 264 Daňový kód Ruskej federácie, podľa ktorého je otvorený zoznam ďalších výdavkov, čo mu umožňuje zohľadniť náklady, ktoré nie sú priamo uvedené v kódexe.

V súlade s odsekom 3 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie nie je uznaný tréningovými a rekvalifikačnými nákladmi:

- výdavky súvisiace s organizáciou zábavy, rekreácie alebo liečby;

- náklady spojené s obsahom vzdelávacích inštitúcií alebo ich poskytovaním bezplatné služby;

- Výdavky súvisiace s vyplácaním odbornej prípravy vo vyšších a stredných špeciálnych vzdelávacích inštitúciách pracovníkov pri prijímaní najvyššieho a stredného vzdelávania.

Tieto náklady nie sú prijaté na daňové účely.

Podľa súdov v odseku 3 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie zriadil vyčerpávajúci zoznam nákladov, ktoré nie sú uznané výdavkami na odbornú prípravu a rekvalifikáciu personálu (vyriešenie BOZPOKLADY URAL DISKUMENTU 10. augusta 2006 č. F09-6966 / 06-C7 V prípade č. A76-24830 / 05).

Zohľadniť náklady na vzdelávanie, odbornú prípravu a rekvalifikáciu personálu, \\ t
a tiež na zlepšenie kvalifikácií, "jednoducho" musia spĺňať niekoľko podmienok.
Sú uvedené v odseku 3 článku 264 daňového zákonníka: \\ t

• Školenie zamestnancov sa vykonáva na základe zmluvy s ruskými vzdelávacími inštitúciami, ktoré majú licenciu alebo zahraničné vzdelávacie inštitúcie, ktoré majú vhodný štatút;
• zamestnancov, ktorí sú vyškolení, zapojili do pracovnej zmluvy s organizáciou;
• potenciálni zamestnanci do troch mesiacov od skončenia odbornej prípravy musia uzavrieť pracovnú zmluvu s organizáciou platením za ich školenie a pracovať
  Pri organizovaní aspoň jedného roka.

Ak po troch mesiacoch po skončení štúdia pracovnej zmluvy so žiadateľom
nebudú podpísané alebo zmluva o zamestnaní väzňa bude ukončená pred jedným rokom
od okamihu podpísania je "zjednodušená" povinná zahrnúť do USN-tržieb výšku poplatku za odbornú prípravu zamestnanca. Hovoríme o sume, o ktorej sa predtým zohľadnil vo výdavkoch (list ministerstva financií Ruska
z 11. októbra 2016 č. 03-11-06 / 59105).

Výnimkou z tohto pravidla je prípady, keď sa pracovná zmluva ukončí za okolností nezávislých od vôle strán (článok 83 Zákonníka práce Ruskej federácie). Patrí medzi ne najmä:

• reštaurovanie zamestnanca, ktorý túto prácu predtým implementoval, rozhodnutím štátnej inšpekcie práce alebo súdu;
• v neviditeľnosti;
• odsúdenie zamestnanca potrestať, čo eliminuje pokračovanie predchádzajúcej práce;
• uZNÁVANIE zamestnanca plne neschopný pracovať v súlade
  so zdravotným záverom atď.

Poznámka

Hovoríme o uzavretí dohody o odbornej príprave zamestnancov spoločnosti s organizáciou, a nie s IP. Ak zamestnanec prechádza, napríklad, rekvalifikácia od učiteľa, ktorý je individuálnym podnikateľom (veľmi často študuje cudzie jazyky), potom sa úradníci domnievajú, že podmienka odseku 3 článku 264 kódexu nie je splnená. A náklady
vzdelávanie sa nebude brať do úvahy vo výdavkoch pri výpočte jednotnej dane (list Ministerstva financií Ruska z 27. marca 2006 č. 03-03-05/4).

Čo nie je rozpoznané výdavkami na výcvik a rekvalifikáciu

Neoznáme náklady na odbornú prípravu a rekvalifikáciu personálu tieto náklady spoločnosti:

• platiť za zábavu, rekreáciu alebo liečbu zamestnancov;
• pre obsah vzdelávacích inštitúcií;
• pre plnenie vzdelávacích inštitúcií bezplatnej práce alebo bezplatných služieb.

Všetky ostatné náklady na vzdelávanie zamestnancov možno zohľadniť pri nákladoch.

Príklad

Asset LLC (aplikuje USN, daňový objekt - "Výnosy mínusových výdavkov") uzatvorené s univerzitnou licenciou, zmluvou o vzdelávanie zamestnancov (získanie druhého vysokoškolského vzdelávania). Pre prvý rok štúdia spoločnosť uviedla v množstve 75 000 rubľov. Keďže príjem druhým vysokoškolským dôstojníkom sa vzťahuje na náklady na vzdelávanie základných a ďalších vzdelávacích programov, odbornej prípravy a rekvalifikácie zamestnancov, tieto náklady znižujú príjem "zjednodušených".

Školenia v zahraničnej vzdelávacej inštitúcii

Ruskí občania môžu byť vyškolení, školení a zlepšiť kvalifikácie
nielen v domácich, ale aj v zahraničných vzdelávacích inštitúciách.

Na rozdiel od ruskej vzdelávacej inštitúcie sa nevyžaduje zahraničná licencia. Dosť dokumentu, že inštitúcia je vzdelávacia v súlade
s právnymi predpismi platnými v štáte.

Školenia, školenia a pokročilé školenie ruskí občania V zahraničných vzdelávacích inštitúciách sa vykonávajú podľa priamych zmlúv (zákon z 29. decembra 2012
№ 273-фз). Zároveň by sa mala uzavrieť medzinárodná dohoda medzi Ruskom a štátom, v ktorom je vzdelávacia inštitúcia zaregistrovaná.

Náklady na vzdelávanie externých strán

Náklady na odbornú prípravu externého part-master možno zohľadniť aj pri výdavkoch spoločnosti, ak v pracovnej zmluve s zamestnancom na čiastočný úväzok bude indikovaný jeho pozíciou na personálnom pláne. V tomto prípade sa v tomto prípade považuje za prijaté v zamestnancoch.

Získanie profesionálneho účtovného certifikátu

Aj vzdelávanie sa považuje za získanie profesionálneho účtovníka. Ak spoločnosť zaplatí účtovnú odbornú prípravu, tieto náklady možno zohľadniť vo výdavkoch "jednoduchého".

Okrem učenia sa postup na získanie osvedčenia tiež navrhuje zaplatenie jednorazového príspevku na preskúmanie skúšobnej komisie IPBR. Táto kolekcia sa nevzťahuje na výdavky na pokročilý tréning. Koniec koncov, peniaze sa prenášajú do vzdelávacej inštitúcie, ale potvrdzujúca komisia IPB Ruska. Okrem toho, platba takéhoto príspevku pre účtovníka je svojím príjmom vecným, takže spoločnosť je povinná účtovať a udržať NDFL a čas príspevky na dôchodky. To sa dá urobiť na úkor akejkoľvek hotovosti, ktorú zaplatí zamestnanec.

Dokumenty potvrdzujúce náklady na tréning

Na potvrdenie nákladov na vzdelávanie vo vzdelávacích inštitúciách sa budú vyžadovať takéto dokumenty:

• plán (program) odbornej prípravy a budúcich pracovníkov na aktuálny rok. Je potrebné uviesť ciele zvýšenia vzdelanostnej úrovne personálu alebo prípravu budúcich pracovníkov a zoznam mená, ktoré boli odoslané na štúdium;
• objednávka (objednávka) hlavy o smere jednotlivcov na vzdelávanie (školenie, rekvalifikácia, pokročilý tréning);
• zmluva s vzdelávacou inštitúciou uzatvorená priamo v mene organizácie (ale nie v mene zamestnancov);
• fotokópia licencie na vykonávanie vzdelávacích aktivít ruskou inštitúciou;
• kópia dokumentu potvrdzujúceho dostupnosť relevantného postavenia zo zahraničnej vzdelávacej inštitúcie;
• dokumenty potvrdzujúce platby odbornej prípravy (bankové výpisy, farské zákazky);
• zákon o poskytovaní služieb. Musí špecifikovať názov učebných osnov a jeho hodnotu v rubľoch. S dlhodobým odborným vzdelávaním je dokument vypracovaný pre každé vykazovacie obdobie, to znamená, že raz štvrtina a platba služieb je zahrnutá do nákladov na náklady štvrťročne;
• kópia priebehu promócie (osvedčenie o triedach končiacich, kópia diplomu, certifikátu, certifikát, certifikát, certifikáty atď.). Tieto dokumenty sú nepovinné, ale žiaduce.

Príklad

LLC "AKT" aplikuje USN (daňový objekt - "tržby mínusové náklady").
Na základe rádovo 10. januára bežného roka bol finančný riaditeľ IVANOV s cieľom zlepšiť kvalifikáciu zaslané na kurzy "riadenie finančných tokov za trhové podmienky". Cieľový tréningový program a poradie učenia Ivanov na kurzoch v "Asset" sú k dispozícii. Vzdelávacia inštitúcia má štátnu akreditáciu a licenciu na vykonávanie vzdelávacích aktivít.

Podľa podmienok zmluvy vzdelávacia inštitúcia uvádza platbu vo výške
35 400 rubľov. (vrátane DPH - 5400 rubľov.). Po ukončení štúdia, 16. januára tohto roku, organizácia dostala zákon o poskytovaní služieb.

V ten istý deň, "Asset" účtovník zahŕňal tréningový poplatok vo výške 30 000 rubľov.
(35 400 - 5400) na náklady jednotná daň. Je potrebné zahrnúť rovnaké číslo
náklady a DPH uvedené v vzdelávacej inštitúcii vo výške 5400 rubľov.

Poznámka

Ak sa školenie vykonáva v inom meste, potom sa zohľadňujú nielen náklady na vzdelávanie, \\ t
ale cestovné náklady: cestovanie, prenájom bytové priestory A denne.

"Audit Vedomosti", N 3, 1999

Náklady na výrobu (diel, služby) je ocenenie výrobkov používaných v procese výroby (diel, služby) prírodné zdroje, suroviny, materiály, palivo, energiu, fixné aktíva, \\ t pracovných zdrojov, ako aj iné náklady na jeho výrobu a implementáciu. Náklady organizácií priamo súvisiacich s priemyselným (obchodom atď.) Môžu byť rozdelené do niekoľkých skupín.

Prvá nákladová skupina je výdavky, ktoré sa týkajú nákladov (náklady na obeh) v plnom rozsahu.

Druhou nákladovou skupinou je náklady, ktoré musia pri vytváraní skutočných výrobných nákladov (diel, služby) zohľadniť v plnom rozsahu, ale pri výpočte dane z príjmov (na daňové účely) podliehajú úpravám v rámci limitov schválené predpísaným spôsobom, normami a normami. Táto skupina zahŕňa náklady na zamestnancov podniku pre kancelárske cestovanie na území Ruska a v zahraničí, náklady na reklamu, reprezentatívne, odbornú prípravu a rekvalifikačné náklady na zmluvnom základe s vzdelávacími inštitúciami, kompenzácia za používanie osobných automobilov na servisné výlety, Náklady na údržbu prevádzkovej motorovej dopravy (pokiaľ ide o spotrebu spaľovania - mazivá), náklady na platenie úrokových bánk.

Tretia nákladová skupina je náklady, ktoré sa týkajú nákladov v stanovených normách a normách. Zahŕňajú náklady na výdavky dobrovoľné poistenie (Sú brané do úvahy pri výrobných nákladoch (diela, služby) vytvorené v účtovníctve, ako aj na daňové účely v rámci stanovených noriem).

Účtovníctvo a zdaňovanie výdavkov na odbornú prípravu a rekvalifikáciu na zmluvnom základe s vzdelávacími inštitúciami

Tieto náklady sa týkajú druhej z vyššie uvedených nákladov. Predpokladá sa, že odborná príprava a rekvalifikácia personálu sa vykonáva na zmluvnom základe s vzdelávacími inštitúciami.

Podľa odsekov. "K" odseku 2 nákladov na náklady na náklady spojené s prípravou a rekvalifikáciou personálu zahŕňajú: \\ t

• platba zamestnancov stredného mzdy na hlavnom pracovisku počas svojho výcviku s oddelením z práce v systéme pokročilého vzdelávania a rekvalifikácie personálu;
• náklady na vzdelávanie študentov a zvýšenie kvalifikácií pracovníkov, ktorí nie sú oslobodení od hlavnej práce;
• platba sviatkov so zachovaním plne alebo čiastočne mzdov v súlade so súčasnými právnymi predpismi osobám úspešným študentom vo večerných hodinách a korešponde a sekundárnych špeciálnych vzdelávacích inštitúciách, v korešpondenčnom postgraduálnom štúdiu, večer (vymeniteľná) a korešpondencia všeobecných vzdelávacích inštitúcií, v večerné (vymeniteľné) profesionálne - technické inštitúcie, ako aj vstup do absolventskej školy s oddelením a bez oddelenia od výroby; zaplatiť za ich cestovanie do miesta štúdia a nepriamo stanovené zákonom;
• náklady spojené s platbou štipendií, školné na zmluvy s vzdelávacími inštitúciami pre vzdelávanie, pokročilé školenia a rekvalifikácie personálu, náklady základné organizácie Pre odmeňovanie inžinierskych a technických pracovníkov a kvalifikovaných pracovníkov, oslobodených od hlavnej práce, o riadení odbornej prípravy v kontexte výrobnej a výrobnej praxe študentov vo vzdelávacích inštitúciách, stredných odborných inštitúciách a stredných špeciálnych inštitúciách, študentov vyšších vzdelávacích inštitúcií .

Na daňové účely, celková výška nákladov na prípravu a rekvalifikáciu personálu, ktoré možno pripísať na výrobu nákladov (diel, služby), nemôže prekročiť 2% nákladov zamestnancov, zahrnuté do výroby nákladov (diel, služby). Podľa odseku 3 Ministerstva financií Ruska od 06.10.1992 N 94 "Normy a normy pre výkonné výdavky, náklady na reklamu a odbornú prípravu a rekvalifikáciu na zmluvnom základe s vzdelávacími inštitúciami upravujúcimi sumu týchto výdavkov na výrobu nákladov (\\ t práce, služby) a postup a postup pre vzdelávanie a rekvalifikačné náklady na zmluvnom základe s vzdelávacími inštitúciami zahŕňajú náklady spojené s platbami podnikom v súlade so Zmluvou o poskytovaní vzdelávacích inštitúcií v procese odborných špecialistov, ktoré nie sú poskytnuté schválené učebné osnovy; pre odbornú prípravu, ktorí neprejavili konkurenčné vyšetrenia a prijali na odbornú prípravu v rámci zmluvy; Pre rekvalifikáciu a pokročilé školenie. Takéto náklady podliehajú zaradeniu nákladov na výrobu (diela, služby), s výhradou uzavretia zmlúv so štátnymi a neštátnymi odbornými vzdelávacími inštitúciami, ktoré dostali štátnu akreditáciu (má príslušnú licenciu), ako aj zahraničné vzdelávacie inštitúcie .

Pozornosť a účtovanie zdaňovania (v rámci limitov noriem), náklady spojené s prípravou a rekvalifikáciou personálu sú možné podľa týchto základných všeobecných podmienok.

1. Prítomnosť licencie na vzdelávacie aktivity na vzdelávacej inštitúcii. V dohode organizácie s vzdelávacou inštitúciou sa musia uviesť podrobnosti o licenciách alebo je pripojená kópia. Podľa odseku 6 článku 33 zákona Ruskej federácie 10.07.1992 N 3266-1 "o vzdelávaní" v znení neskorších predpisov 11/16/1997 (ďalej len "znenie vzdelávania) právo vykonávať vzdelávacie aktivity vyplýva z vzdelávacej inštitúcie od dátumu vydania licencie (povolenie). Inštitúcia sa preto stáva vzdelávaním len od okamihu získania licencie na zistenú vzorku a odteraz právnická osoba (Organizácie) je právo pripísať zodpovedajúce náklady na náklady. Ak organizácia má služby pobočiek vzdelávacích inštitúcií, potom musí byť príslušná licencia priamo z pobočky (v súlade s článkom 33 ods. 2 zákona o vzdelávaní). Pri absencii licencie na právo vykonávať vzdelávacie aktivity a stanovené v tejto licencii, vzdelávací dokument vydaný osobami, ktoré boli vyškolení, služby poskytované na vykonávanie poradenských seminárov by sa mali pripísať poradenským službám, náklady na zaplatenie ktoré sa očakáva, že budú stáť náklady na výrobu (diela, služby) v súlade s odsekmi. "A" odsek 2 nákladov na náklady (základ: List Štátnej únie, Moskva od 29.08.1994 N 11-13 / 11112 "O postupe pri pripisovaní nákladov spojených s poradenskými seminami").
2. Prítomnosť dohody s odbornou inštitúciou organizácie (pokročilé školenia, rekvalifikácie). Na uzatvorenie dohody s vzdelávacou inštitúciou, ktorá nemá licenciu, podľa vysvetlení Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie (list od 19.01.1993 n C-13 / OP-19) takáto transakcia môže byť považovaný za neplatný, po ktorom nasleduje zhodnotenie v príjmoch štátu všetkých príjmov, ktoré jej dostala. Nemožno ho pripísať nákladom na vzdelávanie poplatok za účelom primeraného vzdelávania alebo vyspelého vzdelávania, ak sa zmluva o výcviku uzatvára priamo medzi študentským občanom a vzdelávacou inštitúciou.
3. Platnosť pokročilého vzdelávania (školenia) z priemyselného hľadiska. V súlade s modelovými predpismi o pokračujúcom odbornom a hospodárskom vzdelávaní národné hospodárstvo, schválený vyhláškou ochrany štátnej ochrany ZSSR, Štátneho vzdelávania ZSSR a sekretariátu Centrálneho spolkového okresu 15.06.1988 N č. 369, 92-14-147, 20/18-22, základom Smer zamestnancov pre pokročilé školenia môže byť tréningový plán a poradie hlavy na smerovaní kurzov. Plán by mal byť schválený aj vedúcim organizácie za uzavretých dohôd s vzdelávacími inštitúciami.
4. Dokumentárny potvrdenie výsledkov odbornej prípravy, rekvalifikácie a pokročilého vzdelávania zamestnancov organizácie. Podľa odseku 2 článku 27 zákona o vzdelávacích inštitúciách, ktoré vykonávajú všeobecné vzdelávanie a profesionálne programy, Problém osobám, ktoré prešli certifikáciou, štátnym dokumentom o úrovni vzdelávania a (alebo) kvalifikácie.
5. Dokumentárny potvrdenie o úspešnom vzdelávaní. Vykonávanie tohto ustanovenia sa vyžaduje v prípade, že školenia vo vzdelávacej inštitúcii trvá niekoľko rokov. Pre rozumné zaradenie do nákladov na výrobné náklady na zaplatenie za tréningové listy a náklady na cestovanie do miesta štúdia a späť na študentov (absolvent študenti) v účtovníctve by mali byť k dispozícii osvedčenie o absencii akademického dlhu (alebo iný dokument potvrdzujúci úspešné učenie ).
6. Prítomnosť Dohody o priamom organizácii so zahraničnou vzdelávacou inštitúciou v súlade s odsekom 3 článku 57 zákona o vzdelávaní. Je to potrebné, ak je výroba platby pre zamestnancov v zahraničných vzdelávacích inštitúciách klasifikovaná za cenovú cenu.

V tomto prípade hodnota nemá licenciu (povinné licencovanie vzdelávacích aktivít pri klasifikácii nákladov je predpoklad Iba v školení v ruských vzdelávacích inštitúciách a prítomnosť príslušnej medzinárodnej dohody medzi Ruskou federáciou a krajinou, v ktorej je zamestnanec vyškolený. Podľa článku 1 federálneho zákona z 22.08.1996 N 125-FZ "o vyššom a postgraduálnom profesionálne vzdelávanie"(ďalej len" zákon o vyššie a postgraduálnom vzdelávaní), ak Medzinárodná zmluva Ruskej federácie zriadená aj iné pravidlá, ako sú ustanovené ruská legislatívaUplatňujú sa pravidlá medzinárodnej zmluvy.

Nepatria k nákladom na vzdelávanie a nie sú zahrnuté do výroby nákladov (práce, služby):

• náklady spojené s obsahom vzdelávacích inštitúcií a poskytujú im bezplatné služby;
• výdavky na odbornú prípravu na prácu na novo poverených podnikoch, ktoré sú financované ziskami, ktoré zostali na likvidácii podnikov a organizácií, alebo iných špeciálnych zdrojov.

Výhody pre študentov

Článok 196 Kzot RF zaväzuje poskytovanie dávok pre pracovníkov, ktorí študujú bez oddelenia od výroby, pričom prítomnosť povinnej štátnej akreditácie vzdelávacej inštitúcie.

V súlade s odsekom 28 modelového ustanovenia o vzdelávacej inštitúcii dodatočného odborného vzdelávania (pokročilé vzdelávanie) odborníkov schválených vyhláškou vlády Ruskej federácie 26.06.1995 N 610, pre zamestnancov podnikov, organizácií a inštitúcií, \\ t Bez ohľadu na formy vlastníctva počas svojho vzdelávania (odborná príprava, rekvalifikácia personálu, odborná príprava na druhú profesiu, pokročilý odborná príprava) s oddelením z práce, priemerný plat za hlavné miesto práce.

Normy a postup na úhradu výdavkov v smere zamestnancov podnikov, organizácií a inštitúcií na realizáciu inštalácie, uvedenie do prevádzky, stavebné práce, na pokročilých školení, ako aj pre mobilnú a cestovnú povahu práce, na výrobu diel podľa spôsobu sledovania a poľnohospodárskej práce, na trvalú operáciu na ceste na území Ruskej federácie, schválená dekrétom Ministerstva práce Ruska z júna 1994 č. 51 a uznesenie Ministerstva \\ t Práca Ruska z 15.06.1995 N 31, založil normy a postup na úhradu výdavkov v smere zamestnancov podnikov, organizácií a inštitúcií pre pokročilé školenia. Nekompora, ktorí poslali na výcvik s oddelením z práce, zostávajú priemerná mzda na hlavnom pracovisku a sú vyplácané počas prvých dvoch mesiacov denných noriem stanovených cestovaním v Ruskej federácii.

V súlade s listom Ministerstva financií Ruska z 27.05.1996 N 48 Od 1. júla 1996 bola založená miera platby - 22 rubľov. Za každý deň zistenia na služobnej ceste. Po dvoch mesiacoch je študent zaplatený štipendium vo výške minimálna platba Práca schválená predpísaným spôsobom, pokiaľ zmluva medzi vedúcim podniku, organizáciou, inštitúciou a osobou zaslanou odbornej prípravy. V súlade s federálnym zákonom 09.01.1997 N 6-FZ "o zlepšení minimálna veľkosť Mzdy "On je za mesiac 83 rubľov. 49 Kopecks.

Platba poslucháčov na miesto štúdia a chrbta, denná schopnosť zostať na ceste, ako aj platby štipendií sa vykonáva na úkor podnikov, organizácií a inštitúcií na mieste hlavnej práce. V čase štúdia, študenti poskytujú hostel typu hotelového typu s platbou výdavkov z dôvodu vodiacej strany. V prípade nemožnosti poskytovania obytných priestorov zamestnancom pri odvolávaní na pokročilé vzdelávacie kurzy sa náklady na prijímanie obytných priestorov uhrádzajú skutočnými výdavkami potvrdenými príslušnými dokumentmi, ale žiadne viac zavedené normy nákladov na prijímanie obytných priestorov počas cesty v ruštine Federácia (od 1. júla 1996 - nie viac ako 145 rubľov denne v súlade s listom Ministerstva financií Ruska z 27.05.1996 N 48). Pri absencii potvrdzujúcich dokumentov, množstvo 4 rubľov uhradí zamestnanec. 50 kopecks

Postup výpočtu dane z pridanej hodnoty

Sumy nákladov na odbornú prípravu, rekvalifikáciu a pokročilé vzdelávanie pracovníkov sú zahrnuté do nákladov na výrobky (diela, služby) bez dane z pridanej hodnoty. V súlade s odsekom 2 článku 7 zákona Ruskej federácie 06.12.1991 N 1992-1 "o dani z pridanej hodnoty" Výška dane z pridanej hodnoty, ktorá sa má predložiť do rozpočtu, je definovaná ako rozdiel medzi prijatými daňovými sumami Od kupujúcich za implementované IT produkty (diel, služby) a daňové sumy skutočne zaplatené dodávateľom zakúpených (kompenzovaných) materiálnych zdrojov (vykonané diela, poskytované služby), na ktoré sa vzťahuje náklady na výrobu a obeh.

Súčasná legislatíva stanovuje obmedzenia úhrady z rozpočtového množstva dane z pridanej hodnoty na reklamu, reprezentatívne, cestovné a iné normalizované náklady.

V súlade s odsekom 19 odseku 19 pokynov štátnej služby Service Service Ruska z 11.10.1995 N 39 "o postupe výpočtu a platenia dane z pridanej hodnoty" sumu dane z pridanej hodnoty zaplatená výdavkami súvisiacimi s \\ t Obsah servisných vozidiel, náhradu za použitie pre oficiálne cestovanie osobných automobilov, cestovných nákladov (výdavky na cestu do miesta cestovania kancelárií a späť, vrátane nákladov na použitie v posteľných vlakoch, ako aj náklady na prenájom obytných priestorov), \\ t Reprezentatívne výdavky, ktoré možno pripísať nákladom na výrobu (diela, služby) v limitoch noriem stanovených právnymi predpismi, podliehajú náhrade z rozpočtu len v rámci týchto limitov, a nad normou - daňová úhrada z rozpočtu nie je predmetom , ale odkazuje na zisk, ktorý zostal na likvidáciu organizácií (podnikov). V tomto prípade je výška dane zaplatenej v úhrade týchto výdavkov v rámci normálneho rozsahu určená miera zúčtovania 16,67% sumy Špecifikované náklady.

Príjm z príjmu

Organizácie pri platbe v dôsledku vlastné zdroje Náklady na výcvik Zamestnanec alebo jeho deti vo vyššej vzdelávacej inštitúcii sa musia pripomenúť na potrebu určitých prípadov na zachovanie dane z príjmov.

Podľa listu verejných činiteľov služby Ruska od 28.06.1996 N 08-1-07 / 790, náklady na vzdelávanie nie sú zahrnuté do celkových príjmov z príjmov v prípadoch, keď legislatíva poskytuje bezplatné poskytovanie vzdelávania občanom, a to :

• v súlade s článkom 5 zákona o vzdelávaní po prvýkrát v štátnych a komunálnych vzdelávacích inštitúciách na konkurenčnom základe;
• na základe ustanovenia o príprave cieľovej zmluvy odborníkov s vyšším a stredným odborným vzdelaním spomedzi tých, ktorí študujú na úkor finančných prostriedkov federálny rozpočet a rozpočty základných subjektov Ruskej federácie schválenej dekrétom vlády Ruskej federácie z 19.09.1995 N 942;
• v súlade so štátnym pokrokom o rekvalifikácii, zriadenej vyhláškou vlády Ruskej federácie z 13. septembra 1994 N 1047 "o organizovaní rekvalifikácie a pokročilého vzdelávania štátnych zamestnancov federálnych výkonných orgánov" na úkor federálny rozpočet;
• spôsobom určeným článkom 184 Kzot RF, ktorým sa zriaďuje jednotlivec, brigadier, kurz a iné formy odborného vzdelávania na úkor podniku.

V tom istom liste Štátna národná služba Ruska vysvetľuje, že zlepšenie kvalifikácie pracovníkov súvisiacich s potrebami výroby a neposkytnutím prípravy vyššieho alebo stredného špeciálneho vzdelávania je formou odborného vzdelávania a jeho hodnotou platenej Podnik by nemal byť zverený daňou z príjmov. Vo všetkých ostatných prípadoch, ktoré nie sú uvedené vyššie, vyplácanie strednodobého alebo vyššieho odborného vzdelávania jednotlivcami na úkor organizácií organizácií, a to pozostávajúce z pracovnoprávnych vzťahov, podlieha zaradeniu do celkového zdaniteľného príjmu týchto osôb Vo všeobecnej objednávke v súlade s P. 6 Pokyny o dani z príjmov, ktoré stanovujú, že sumy finančných prostriedkov zameraných na zaplatenie akýchkoľvek služieb (materiálne a sociálne dávky) sú zahrnuté do daňového príjmu týchto jednotlivcov. Poplatok právnickej osoby na vzdelávanie svojho zamestnanca alebo jeho detí by teda mal byť zahrnutý do kumulatívneho zdaniteľného príjmu tohto zamestnanca.

Denne, cestovné a ubytovanie zamestnancov nie sú zahrnuté do zdaniteľného príjmu (podliehajúce dokumentárnemu potvrdeniu výdavkov) zameraných na odbornú prípravu (odbornú prípravu, rekvalifikáciu, odbornú prípravu v druhej profesii, pokročilé školenia). Platba týchto výdavkov sa uskutočňuje na úkor príručky (na mieste hlavnej práce zamestnancov) spôsobom, ktorý predpísaný odsek 6 noriem a postupu na úhradu výdavkov. Sumy uvedené podnikmi, inštitúciami a organizáciami za účasť svojich zamestnancov na seminároch a konferenciách a určené na úhradu nákladov na služby (aktivity), ktorého ustanovenie jednotlivci Za normálnych podmienok sa platí (poukážky, exkurzia, návšteva hostingu atď.), Zahrnutá do kumulatívneho zdaniteľného príjmu týchto osôb Vo všeobecnej objednávke (nadácia: List Štátnej národnej služby Ruska od 14.06. 1996 n VG-8-08 / 442 "O objednávke retencie daň z príjmu z jednotlivcov ").

Úprava zdaniteľného zisku na daňové účely

Pri vytváraní nákladov v účtovných účtoch a na daňové účely je potrebné riadiť náklady na náklady stanovené súčasnými regulačnými dokumentmi, ktoré podliehajú účtovníctvu v "účtovníctve" a "daňovej" náklady.

Na daňové účely sa účtovné náklady podliehajú úprave. Podľa pokynov štátnej služby Ruska od 10.08.1995 N 37 "o postupe výpočtu a platenia rozpočtu dane z príjmov podnikov a organizácií" základom formovania zisku "dane" je vyvážený, tj Zisk zistený v účtovných účtoch a zodpovedajúcim spôsobom opravený na daňové účely. V súčasnosti súčasný mechanizmus na výpočet výška zdaniteľného zisku neznamená potrebu výpočtu a prideľovania množstva nákladov na daňové účely. Technicky je predmetom zdanenia definovaný ako zostatok Zisk Organizácie sa zvýšili na určité sumy výdavkov nad zavedenými normami vyplnením osvedčenia o postupe určovania údajov, ktoré sa odráža v súlade s 1 výpočet dane zo skutočného zisku.

Príklad 1.. Výdavky organizácie pre vzdelávanie a rekvalifikáciu personálu v roku 1998 predstavovali 8200 rubľov. Náklady na prácu, zahrnutú do výroby výroby (diel, služby), predstavovali 180 000 rubľov za rok. Pri určovaní zdaniteľného zisku na daňové účely po výsledkoch práce na rok 1998 organizácia definuje štandard na výpočet obmedzených veľkostí nákladov na vzdelávanie: \\ t

v skutočnosti: 8200 rubľov;

regulačný: 180 000 rubľov. x 2% \u003d 3600 rubľov;

prebytok: 8200 rubľov. - 3600 rubľov. \u003d 4600 trieť.

Úprava (zvýšenie) zdaniteľných zisku pre 4600 rubľov. Je to extra systém, t.j. Zároveň sa neurobia žiadne opravy a nahrávky (elektroinštalácia). Úprava zisku sa vykonáva len na daňové účely. V našom prípade sa zisk na daňové účely zvýši o výšku nadmerných nákladov zahrnutých do výrobných nákladov (diel, služby), nad zavedenými limitmi, normami a normami pre náklady na vzdelávanie podľa zmlúv s vzdelávacími inštitúciami.

ON LINE 4.1 (PP. "F) Pomoc v procedúre na určenie údajov, ktoré sa odráža v súlade s 1 výpočtu dane z aktuálneho zisku, na rok 1998, by sa malo uviesť suma 4600 rubľov. (8200 Rub. - 3600 rubľov.). Zdaniteľné zisky sa teda ďalej zvýšia o 4600 rubľov a daň z príjmov bude vyplatená v roku 1998.

Účtovníctvo

V účtovníctve sa poplatok za vzdelávanie na základe zmlúv s vzdelávacími inštitúciami (z hľadiska podávania správ) odráža v debet účtu 26 " Všeobecné prevádzkové náklady" <*> V súlade s účtovnými účtami za náklady na výdavky (60 "výpočtov s dodávateľmi a dodávateľmi", 70 "výpočtov so zamestnancami podniku pre mzdu", 71 "osady so zodpovednými osobami" \\ t<**>76 "výpočty s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi", atď.). Sumy nákladov na odbornú prípravu, rekvalifikáciu a pokročilé vzdelávanie pracovníkov sú zahrnuté do nákladov na výrobky (diela, služby) bez dane z pridanej hodnoty.

<*> Náklady na protokolovanie s cieľom vyškoliť špecialistov organizačných pravidiel prevádzky a práce s vybavením, ktoré vyžadujú inštaláciu dodanú na základe zmluvy so zahraničným poskytovateľom patria k debet účtu 08 " Kapitálové investície", Subaccount" náklady, ktoré nezvyšujú náklady na fixné aktíva "s následným odpisom údajov o sumách z dôvodu zdrojov financovania, ktoré sú kompletné, dokončili prácu na dodávku a montáži zariadení (základňa: p. 3.1.7 Ustanovenia Účtovníctvo dlhodobé investícieSchválené Ministerstvom financií Ruska od 12/30/1993 N 160):

DT 08, subaccount "náklady, ktoré nezvyšujú náklady na fixné aktíva", KT 71 - píše cestovné výdavky na účely vzdelávania podľa podmienok zmluvy podľa dátumu prípravy zálohová správa;

DT 88, KT 08 - Oslávnené tréningové náklady podľa Aktu o ukončených inštalačných prácach zariadenia.

Berúc do úvahy, že náklady na cestovanie na účely odbornej prípravy pre vybavenie, zodpovedné z účtu 08 "kapitálové investície" (supcuccount "náklady, ktoré nezvyšujú náklady na fixné aktíva"), sú nakoniec zaúčtované z dôvodu zdrojov financovania a obratu Účet 08 Zohľadňuje sa pri výpočte zdaniteľného základu na výpočet dane z nehnuteľností podniku, náklady na takéto obchodné cesty sú povolené bezprostredne po prezentácii zálohových správ (a nie po uvedení zariadenia).

<**> Až do pokroku vopred správu o sumách v zahraničná menav rámci správy, podľa príslušného účtovného registra na konci účtovného obdobia, rozdiel výmenného kurzu sa odráža v súlade s regulačné dokumenty Účtovníctvo:

DT 80 (83), subaccount "menové rozdiely", KT 71 - na negatívnom kurze;

DT 71, KT 80 (83), subaccount "menové rozdiely" - na pozitívnom kurze.

Príklad 2.. Výdavky organizácie z príkladu 1 na zlepšenie zručností personálu boli vyrobené v IV štvrťroku 1998. Organizácia vydáva výpočet ( daňové deklarácie) Pre dane z pridanej hodnoty štvrťročne. Mzdy boli vyplácané zamestnancom na hlavnom pracovisku práce počas svojho pobytu na pokročilých školení - 900 rubľov. Zaplatené za cestovanie do miesta pokročilého vzdelávania a chrbta (podľa zálohové správy) S dane z pridanej hodnoty - 1800 rubľov. Uvedené podľa zmluvy so vzdelávacou inštitúciou pre zvýšenie kvalifikácie bez dane z pridanej hodnoty - 5800 rubľov.

V účtovníctve organizácie sa vyspelého tréningu odráža nasledovne.

Sú uvedené z bežného účtu s vzdelávacou inštitúciou pre pokročilé školenie podľa faktúry:

debetné účty 76 "Výpočty s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi", SUBACCOUT "Výpočty pre pokročilé vzdelávanie", Úverový účet 51 "Účet zúčtovania" - 5800 rubľov.

Zároveň zaznamenali:

debetný účet 26 "Všeobecné výdavky", Úver účtu 76, subaccount "Výpočty pre pokročilé vzdelávanie" - 5800 rubľov.

Pre množstvo časovo rozlíšených platov pre vašich zamestnancov na dni pobytu na kurzoch:

debetný účet 26, Úver 70 "Výpočty s mzdovými pracovníkmi" - 900 rubľov.

V sume vydanej na výlet na miesto štúdia svojim zamestnancom:

debetný účet 71 "Výpočty s účtovnými osobami", úverový účet 50 "KASSA" - 1800 rubľov.

Po vypracovaní, schválení a uvedenie do prevádzky advance správy:

debetný účet 26, účet Úver 71 - 1500 rubľov;

debetný účet 19 "Daň z pridanej hodnoty za nadobudnuté hodnoty", Úver účtu 71 - 300 rubľov. - o množstve DPH pridelenej z nákladov na železničné lístky pri odhadovanej miere 16,67%.

Na konci sledovaného obdobia podľa prijatého organizácie Účtovné politiky Nárok na účet 26 Náklady na pokročilé vzdelávanie sú odpísané do nákladov na realizované výrobky: \\ t

debetný účet 20 "Základná výroba", úverový účet 26 - 8200 rubľov.

Na daňové účely boli stanovené normy pre náklady na vzdelávanie vo výške 3 600 rubľov. (Pozri príklad 1).

Určuje sa podiel cestovných nákladov celková suma Výdavky na pokročilý odborná príprava. Je to 18,29% (1500: 8200 x 100). V rovnakom pomere sa tieto náklady vypúšťajú do nákladov na štandard. Množstvo cestovania na štandarde sa rovná 658,44 rubľov. (3600 x 18,29: 100).

Daň z pridanej hodnoty pri miere zúčtovania 16,67% z výšky cestovania v nákladoch na výdavky na výcvik súvisiace s nákladovou sadzbou sa rovná 131.69 rubľám.

V účtovníctve musí organizácia čerpať tieto záznamy:

debetné účty 68 "Výpočty s rozpočtom", subaccount "Výpočty s rozpočtom na daň z pridanej hodnoty", Úver z účtu 19 - 131.69 Rubles. - o sume DPH, prijatá do úveru z rozpočtu cestovné náklady V rámci nákladov na vzdelávanie v norme;

debetný účet 88-1 " Unreated zisky (nekvalifikovaná strata) ", podúčtuje" nerozdelený zisk (strata) vykazovaného roka ", Úver účtu 19 - 168.31 - o výške DPH, ktorá prichádza k rozsiahlej konzumácii cestovania v zložení nákladov na vzdelávanie, na základe nákladov na vzdelávanie Čistý zisk organizácie.

Trvanie školských listov

Kzot Ruskej federácie a zákon o vyššom a postgraduálnom odbornom vzdelávaní zriadila rôzne úrovne prínosov pre tých, ktorí kombinujú prácu so štúdiou vo vyšších vzdelávacích inštitúciách, pokiaľ ide o trvanie ročnej platenej dodatočnej dovolenky. V súlade s článkom 198 pracovného súdu Ruskej federácie, dovolenka na testovanie a vyšetrenia študentom, ktorí úspešne študujú na prvom a druhom kurzoch v oblasti korešpondencie vysokých škôl, je 30 kalendárne dnia na treťom a nasledujúcom - 40 kalendárnych dňoch. Článok 17 zákona o vyššom a postgraduálnom profesijnom vzdelávaní stanovuje, že tieto osoby opustia 40 a 50 kalendárnych dní.

Pri riešení otázky, ktorá z týchto regulačných aktov uplatniť, je potrebné vychádzať zo skutočnosti, že vzdelávacia dovolenka je nepovinná. Takéto listy v súlade s článkom 68 Zákonníka práce Ruskej federácie sú uvedené v prípadoch ustanovených zákonom a okrem kódexu. Podmienky uvedené v Zákonníku práce a trvanie dodatočnej dovolenky sú minimálnou zárukou pre niektorých zamestnancov organizácie. Federálne zákony Môžu sa vytvoriť viac preferenčných podmienok pre absolvovanie dodatočnej dovolenky. Článok 196 pracovných síl Ruskej federácie stanovuje pre týchto pracovníkov okrem vzdelávacích listov a iných výhod, a nielen poskytovaných právnymi predpismi práce.

Normy BBC Ruskej federácie a zákona o vyššom a postgraduálnom profesijnom vzdelávaní do určitej miery sa navzájom dopĺňajú. Preto pri poskytovaní dávok pre zamestnancov, ktorí kombinujú prácu s odbornou prípravou, je potrebné súčasne odkazovať na príslušné články a iný legislatívny akt.