Przykładowe zasady rachunkowości organizacji non-profit na podstawie. Zasady rachunkowości i roboczy plan kont organizacji non-profit. Charakterystyka stosowania zasad rachunkowości w organizacjach non-profit

Cele rozwoju polityki rachunkowości

Polityka rachunkowości dowolnej organizacji jest zestawiany w celu określenia głównych aspektów metodologicznych, na których osoba prawna skoncentruje się podczas prowadzenia operacji księgowych. Potrzeba ta wynika z faktu, że w wielu przypadkach istnieją prawnie ustalone opcje metod rachunkowości, których wyboru należy dokonać niezależnie, biorąc pod uwagę preferencje i specyfikę działalności konkretnego podmiotu prawnego. Jeżeli sposób rozliczania istniejącego obiektu nie jest określony przez prawo, należy go opracować, a wynik rozwoju należy również ustalić w polityce rachunkowości.

Polityka rachunkowości będzie pożądana nie tylko przez audytorów. Jest to ważne przede wszystkim dla samego użytkownika, ponieważ odzwierciedla wszystkie cechy jego niezależnie wybranej metodologii (klauzula 5.1 PBU 1/2008, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. 106n).

Organizacje non-profit (NPO) nie są pod tym względem wyjątkiem, ponieważ one, podobnie jak inne osoby prawne, podlegają (ustawie „O rachunkowości” z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ) następującym obowiązkom:

o rachunkowości (klauzule 1, 2, artykuł 5);
opracowanie zasad rachunkowości (klauzula 2 artykułu 8);
przygotowywanie raportów księgowych (klauzula 2 artykułu 13).

Co więcej, w wielu sytuacjach organizacje non-profit mają większy wybór istniejących metod niż inne organizacje.

Specyfika zasad rachunkowości NPO

Polityka rachunkowości opracowana w organizacjach non-profit staje się wyjątkowa ze względu na następujące punkty:

Organizacje non-profit mogą w ogóle nie prowadzić działalności komercyjnej i w tym przypadku nie ma potrzeby opracowywania polityki rachunkowości podatkowej;
Organizacje non-profit (z wyjątkiem tych, które podlegają obowiązkowy audyt oraz osoby ujęte w rejestrze osób pełniących funkcje agentów zagranicznych) mogą stosować uproszczone metody rachunkowości i sporządzać uproszczone sprawozdania księgowe (podpunkt 2 ust. 4 art. 6 ustawy nr 402-FZ);

UWAGA! Ustanawia się uproszczone metody rachunkowości standard federalny(Artykuł 21 ustawy nr 402-FZ). W chwili pisania tego tekstu nie ma jeszcze takiego standardu. Ale prace nad jego rozwojem już trwają. Przewidywany termin wejścia w życie standardu dla działalności niekomercyjnej to rok 2021 (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 06.05.2019 nr 83n).

Nie znasz swoich praw?

istnieją PBU, które nie podlegają wykorzystaniu przez organizacje non-profit (13/2000, 20/03);
Organizacje non-profit, które zdecydowały się na uproszczenie rachunkowości, mają prawo nie stosować szeregu PBU (2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02, 17/02, 18/02) oraz prawo do korzystaj zarówno z tych PBU, jak i wszystkich innych, w tym tych, które mają zastosowanie do organizacji non-profit, o określonych cechach;
Organizacje non-profit prowadzące działalność komercyjną wraz z organizacjami non-profit, takimi jak organizacje komercyjne, mają prawo wyboru systemu opodatkowania przychodów i metod rachunkowość podatkowa z istniejących dla wybranego systemu;
Dla organizacji non-profit posiadających określone obszary działalności można opracować rekomendacje metodyczne uwzględniające specyfikę tej działalności.

Wymienione funkcje nie tylko rozszerzają liczbę metod księgowych dostępnych dla organizacji non-profit, ale także stwarzają warunki wstępne do opracowania polityki rachunkowości, która jest całkowicie unikalna dla każdej konkretnej organizacji. Co więcej, pomimo istnienia prawnie ustalonej możliwości uproszczenia szeregu procedur księgowych, sam tekst polityki rachunkowości organizacji non-profit może okazać się bardziej obszerny niż w przypadku organizacji komercyjnej.

Co uwzględnić w zasadach rachunkowości organizacji non-profit na rok 2020

Polityka rachunkowości przewidziana do stosowania w 2020 roku musi odzwierciedlać wszystkie punkty istotne w obecnej sytuacji dla organizacji i szczegółowo je opisywać (bez dopuszczania podwójnej interpretacji). Szczegółowość prezentacji jest szczególnie ważna, ponieważ polityka rachunkowości jest głównym dokumentem, który należy zastosować, aby kierować pracami księgowymi przeprowadzanymi w osobie prawnej, dla której została sporządzona.

Tworząc obecną politykę rachunkowości, należy zastosować aktualną wersję ustawy nr 402-FZ, Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, która ma zastosowanie do organizacji księgowych non-profit i innych przepisów. Dla wygody użytkownika linki do określonych akapitów i artykułów tych dokumentów można umieścić w tekście polityki rachunkowości.

Zasady określone w polityce rachunkowości organizacji non-profit na rok 2020 mają charakter długoterminowy (pkt 5 PBU 1/2008), tj. dokument może obowiązywać w kolejnych latach. Jeżeli jakieś postanowienia wymagają zmian lub pojawią się nowe przedmioty, których zasady rachunkowości nie znajdują odzwierciedlenia w obowiązującej polityce rachunkowości, jej tekst może zostać zmieniony lub uzupełniony odrębnym dokumentem organizacyjno-administracyjnym.

Poniżej przedstawiono przykładową politykę rachunkowości organizacji non-profit sporządzoną na podstawie przepisów obowiązujących w 2020 roku:

Zasady rachunkowości dla organizacji non-profit są obowiązkowe, tak jak w przypadku każdej innej organizacji. Jest on jednak opracowywany z uwzględnieniem specyfiki działalności organizacji non-profit i dostępności możliwości stosowania uproszczonej rachunkowości, co pozwala, z pewnymi zastrzeżeniami, na stosowanie standardów rachunkowości mających zastosowanie do organizacji non-profit. Polityka rachunkowości musi być stosowana konsekwentnie z roku na rok, dlatego jej zapisy opracowane na rok 2020 mogą obowiązywać w kolejnych latach, chyba że konieczne będą prawnie uzasadnione zmiany lub uzupełnienia w związku z pojawieniem się obiektów, dla których zasady rachunkowości nie są opisane w zastosowana polityka rachunkowości.

Organizacje non-profit, takie jak firmy komercyjne, są zobowiązane do sformułowania swoich zasad rachunkowości na potrzeby rachunkowości i rachunkowości podatkowej.
Na kształtowanie polityki rachunkowości każdej organizacji istotny wpływ ma wiele czynników: cel jej utworzenia oraz forma organizacyjno-prawna, skala, struktura, zakres działalności, liczba personelu i tak dalej.
Ponieważ nie ma standardowej polityki rachunkowości dla wszystkich istniejących formularzy organizacje komercyjne trudne do wyobrażenia, w tym artykule rozważymy politykę rachunkowości na przykładzie ogrodniczej spółki non-profit.

Na początek przypomnijmy, że 1 stycznia 2019 r. weszła w życie ustawa federalna z dnia 29 lipca 2017 r. N 217-FZ „W sprawie prowadzenia przez obywateli prac ogrodniczych i warzywniczych na własne potrzeby oraz o zmianie niektórych akty prawne Federacja Rosyjska„(dalej - ustawa N 217-FZ), która zastąpiła ustawę federalną z dnia 15 kwietnia 1998 r. N 66-FZ „O obywatelskich stowarzyszeniach non-profit zajmujących się ogrodnictwem, ogrodnictwem i daczy” (dalej - ustawa N 66-FZ).

Dla porównania: ustawa N 217-FZ wprowadziła odpowiednie zmiany i uzupełnienia do szeregu ustaw, w tym tak podstawowych, jak Kodeks gruntowy Federacji Rosyjskiej, Kodeks wodny Federacji Rosyjskiej, Kodeks mieszkaniowy Federacji Rosyjskiej, Miasto Kodeks planowania Federacji Rosyjskiej i Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej (zwany dalej „Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej”).

Zgodnie z ust. 1 art. 4 ustawy N 217-FZ, właściciele ogrodu działki lub działki ogrodowe, a także obywatele chcący nabyć takie działki zgodnie z przepisami prawa gruntowego, mogą utworzyć:
- partnerstwa non-profit w dziedzinie ogrodnictwa;
- ogrodnicze spółki non-profit.
Zatem w przeciwieństwie do art. 4 ustawy nr 66-FZ zniesiono takie formy organizacji non-profit (zwane dalej organizacjami non-profit):
- partnerstwa non-profit daczy;
- spółdzielnie konsumenckie ogrodnicze, ogrodnicze lub daczy;
- spółki non-profit zajmujące się ogrodnictwem, ogrodnictwem lub daczy.
Oznacza to, że za jeden z celów ustawy N 217-FZ można uznać ograniczenie form organizacyjnych organizacji non-profit na tym obszarze do dwóch głównych, biorąc pod uwagę przeznaczenie działek.

Zgodnie z art. 50 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej organizacja non-profit to organizacja, której głównym celem swojej działalności nie jest zysk i nie rozdziela uzyskanych zysków między uczestników. Podobna definicja organizacji non-profit zawarta jest w art. 2 ustawy federalnej nr 7-FZ z dnia 12 stycznia 1996 r. „O organizacjach non-profit” (zwanej dalej ustawą nr 7-FZ). Zgadzam się z tą definicją organizacji non-profit i Ministerstwem Finansów Rosji w piśmie z dnia 08.05.2019 N 03-11-11/33481.
Ponadto można je tworzyć tylko w formach, które są bezpośrednio podane w art. 50 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z art. 50 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej organizacje non-profit można tworzyć w formie:
spółdzielnie konsumenckie, do których zaliczają się m.in. spółdzielnie mieszkaniowe, budownictwa mieszkaniowego i garażowe, towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych, spółdzielnie kredytowe, kasy najmu, rolnicze spółdzielnie konsumenckie;
organizacje publiczne, do których zaliczają się m.in. partie polityczne i związki zawodowe (organizacje związkowe) utworzone jako osoby prawne, organy inicjatywy publicznej, samorządy terytorialne publiczne;
Ruchy społeczne;
stowarzyszenia (związki), do których zaliczają się spółki non-profit, organizacje samoregulacyjne, stowarzyszenia pracodawców, stowarzyszenia związków zawodowych, spółdzielnie i organizacje publiczne, izby handlowo-przemysłowe;
spółki osobowe właścicieli nieruchomości, do których zaliczają się m.in. stowarzyszenia właścicieli domów, spółki ogrodnicze lub ogrodnicze non-profit;

Dla przypomnienia: jak już wspomniano, od 1 stycznia 2019 r. w związku ze zmianami wprowadzonymi ustawą N 217-FZ, z wykazu form organizacyjno-prawnych organizacji non-profit wyłączono spółdzielnie konsumenckie ogrodnicze, ogrodnicze i daczy oraz dwie formy nie- wprowadzono organizacje zysku - ogrodnicze lub ogrodnicze partnerstwa non-profit.

Stowarzyszenia kozackie wpisane do państwowego rejestru stowarzyszeń kozackich w Federacji Rosyjskiej;
społeczności rdzennej ludności Federacji Rosyjskiej;
fundusze, do których zaliczają się m.in. fundacje publiczne i charytatywne;
instytucje, do których należą agencje rządowe(w tym akademie państwowe nauka), instytucje miejskie i instytucje prywatne (w tym publiczne);
autonomiczne organizacje non-profit;
organizacje religijne;
spółki publiczne;
stowarzyszenia adwokackie;
osoby prawne (tj osoby prawne);
korporacje państwowe;
izby notarialne.

Lista formularzy NPO jest zamknięta i nie podlega szerokiej interpretacji.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy N 217-FZ spółka non-profit zajmująca się ogrodnictwem lub warzywnictwem jest rodzajem spółki osobowej właścicieli nieruchomości.
Klauzula 1 art. 123 ust. 12 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że spółka partnerska właścicieli nieruchomości jest dobrowolnym stowarzyszeniem właścicieli nieruchomość(lokale w budynku m.in apartamentowiec lub w kilku budynkach, budynki mieszkalne, domki ogrodowe, działki ogrodowe lub warzywne itp.), utworzone przez nich w celu współwłasności, użytkowania i, w granicach określonych przez prawo, zbycia z mocy prawa majątku (rzeczy) znajdujących się na ich terytorium wspólna własność lub w powszechne zastosowanie, a także dla osiągnięcia innych celów przewidzianych przez prawo.

Wśród głównych księgowych organizacji non-profit (NPO) panuje opinia, że nie mogą oni sporządzać zarządzenia dotyczącego zasad rachunkowości. Ale sztuka. 6 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości” wymaga, aby organizacja, niezależnie od jej formy organizacyjno-prawnej, posiadała politykę rachunkowości zatwierdzoną przez jej szefa. Ten wymóg jest warunek konieczny działalność dowolnej organizacji, w tym organizacji non-profit. Rachunkowość w organizacjach non-profit Organizacje non-profit powstają w formie organizacji publicznych lub religijnych, spółek non-profit, stowarzyszeń i fundacji charytatywnych w celu osiągnięcia celów społecznych, charytatywnych, kulturalnych, edukacyjnych, naukowych i innych mających na celu osiągnięcie korzyści publicznych. Dla każdej organizacji non-profit polityka rachunkowości jest dokumentem administracyjnym, bez którego nie da się zbudować i utrzymać systemu księgowego. Ogólna zasada prawa wymaga, aby zasady rachunkowości były ustalane zgodnie z zatwierdzonymi postanowieniami PBU 1/ „Zasady rachunkowości organizacji”. Zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 października 2008 r. nr 106n. Przede wszystkim dokument ten definiuje rachunkowość działalności komercyjnej, ale niestety obecnie nie ma dokumentu regulacyjnego, który mniej lub bardziej jasno reguluje procedurę opracowywania zasad rachunkowości na potrzeby organizacji rachunkowości w organizacjach non-profit w przypadku braku działalności komercyjnej zajęcia. W związku z tym organizacje non-profit będą musiały samodzielnie rozwiązywać różne nierozwiązane kwestie, w tym celu podjęte decyzje są rejestrowane w zasadach rachunkowości. Rozwiązując kwestie kontrowersyjne, sądy arbitrażowe biorą pod uwagę wybór dokonany przez organizację non-profit w postanowieniu w sprawie zasad rachunkowości. Zgodnie z ust. 1 i 2 art. 6 ustawy federalnej „O rachunkowości”, odpowiedzialność za organizację rachunkowości i zgodność z przepisami wykonawczymi transakcje biznesowe ponosi kierownik organizacji. To on określa system organizacji rachunkowości. Politykę rachunkowości organizacji ustala główny księgowy lub inna osoba, której zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych organizacji i zatwierdzono przez kierownika organizacji. Oczywiście opracowując zasady rachunkowości, musimy wyjść z faktu, że:

organizacja będzie kontynuować działalność w dającej się przewidzieć przyszłości i nie ma zamiaru ani potrzeby likwidowania lub istotnego ograniczania swojej działalności, w związku z czym obowiązki zostaną uregulowane w w przepisany sposób(założenie kontynuacji działalności);

przyjęta przez organizację polityka rachunkowości jest stosowana konsekwentnie w kolejnych latach sprawozdawczych (założenie spójności w stosowaniu zasad rachunkowości);

fakty dotyczące działalności gospodarczej organizacji dotyczą okresu sprawozdawczego, w którym miała ona miejsce, niezależnie od faktycznego czasu otrzymania lub zapłaty Pieniądze związanych z tymi faktami (przy założeniu tymczasowej pewności faktów działalności gospodarczej).

Przy ustalaniu zasad rachunkowości przyjmuje się cztery założenia, które stanowią punkt wyjścia przy opisie systemu rachunkowości (klauzula 5 PBU 1/2008) w organizacji:

kompletność refleksji w rozliczaniu wszystkich faktów związanych z działalnością gospodarczą (wymóg kompletności);

terminowe odzwierciedlenie faktów dotyczących działalności gospodarczej w rachunkowości i sprawozdania finansowe(wymóg terminowości);

tożsamość danych rachunkowość analityczna obroty i salda na rachunkach syntetycznych na ostatni dzień kalendarzowy każdego miesiąca (wymóg spójności);

racjonalna rachunkowość, oparta na warunkach biznesowych i wielkości organizacji (wymóg racjonalności).

Bazując na praktycznych aspektach sporządzania zasad rachunkowości dla organizacji non-profit, możemy również polecić:

uwzględniać w polityce rachunkowości tylko te normy prawne, zgodnie z którymi organizacja ma do wyboru dwie lub więcej opcji, nie ma potrzeby przepisywania cytatów z PBU lub Kod podatkowy RF, jeżeli prawo nie przewiduje wyboru opcji;

nie dokonuj wyboru w polityce rachunkowości spośród opcji rachunkowości, jeśli organizacja nie zamierza przeprowadzać takich operacji finansowych i ekonomicznych, ponieważ można ją uzupełnić, jeśli takie operacje się pojawią;

nie musisz ustalać polityki rachunkowości na rok 2010, jeśli organizacja jest w pełni usatysfakcjonowana polityką rachunkowości obowiązującą w 2009 roku;

nie kopiuj zasad rachunkowości innej organizacji non-profit, ponieważ należy wziąć pod uwagę specyfikę prowadzenia działalności w organizacji non-profit, która prawie nigdy nie pokrywa się całkowicie z inną organizacją;

tworząc sekcję poświęconą obiegowi dokumentów, wpisz stanowiska osób odpowiedzialnych, a nie ich nazwiska, ponieważ zmiana polityki rachunkowości w ciągu roku nie będzie możliwa z powodu awansu lub zwolnienia pracownika;

nie możesz przedkładać polityki rachunkowości organom podatkowym bez pisemnego wniosku skierowanego do tej organizacji, ponieważ obowiązujące przepisy tego nie wymagają;

nie ma potrzeby opracowywania osobnej procedury dla odrębnych oddziałów organizacji non-profit, ponieważ zasady rachunkowości stosuje cała organizacja - kierownik i oddzielne jednostki(Klauzula 9 PBU 1/2008).

Zasady rachunkowości dla rachunkowości

W przypadku organizacji non-profit tworzących zasady rachunkowości po raz pierwszy należy rozważyć poniższe kwestie. Polityka rachunkowości to zbiór metod rachunkowości przyjętych przez organizację, takich jak obserwacja pierwotna, pomiar kosztów, bieżące grupowanie i ostateczne uogólnienie faktów dotyczących działalności gospodarczej (klauzula 2 PBU 1/2008). Zgodnie z częścią 3 art. 6 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości” polityka rachunkowości obejmuje:

roboczy plan kont zawierający rachunki syntetyczne i analityczne niezbędne do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z wymogami terminowości i kompletności rachunkowości i sprawozdawczości;

formy podstawowych dokumentów księgowych służących do rejestracji transakcji gospodarczych, dla których nie ma przepisów standardowe formularze podstawowe dokumenty księgowe, a także formularze dokumentów do wewnętrznej sprawozdawczości księgowej;

tryb przeprowadzania inwentaryzacji oraz metody oceny rodzajów majątku i pasywów;

zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych;

procedura kontroli działalności gospodarczej;

inne rozwiązania niezbędne do organizacji księgowości.

Organizacje non-profit działające od kilku lat mają już wypracowaną politykę rachunkowości, dlatego przed rozpoczęciem każdego roku muszą jedynie wprowadzić do niej zmiany i uzupełnienia, jeśli zajdzie taka potrzeba. Ale pod warunkiem, że to dokument administracyjny w pełni opisuje cały system księgowy organizacji i spełnia wymagania obowiązujących przepisów. Podstawę zmiany polityki rachunkowości określa paragraf 10 PBU 1/2008. Obejmują one:

zmiany w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej;

rozwój poprzez organizację nowych metod rachunkowości;

znacząca zmiana warunków biznesowych, do których zalicza się reorganizacja, zmiana rodzaju działalności organizacji itp.

Jednocześnie zgodnie z paragrafem 12 PBU 1/2008 zmiany zasad rachunkowości dokonuje się od początku roku obrotowego, chyba że z przyczyny zmiany wynika inaczej. Od 2008 roku organizacje non-profit oraz mali przedsiębiorcy mają prawo nie stosować PBU 18/02. Jest to określone w Nowa edycja ust. 2 PBU 18/02. Oznacza to, że organizacje non-profit, takie jak małe przedsiębiorstwa, w swoich zasadach rachunkowości księgowość muszą wskazać, czy zdecydowali się na zastosowanie tego PBU, czy nie. Należy wziąć pod uwagę, że organizacje non-profit w swojej działalności kierują się normami ustawy o organizacjach non-profit (ustawa federalna z dnia 12 stycznia 1996 r. nr 7-FZ). Głównym źródłem pokrycia wydatków jest celowe finansowanie organizacji non-profit, polegające na:

wsparcie finansowe w formie dotacji na pokrycie kosztów regulacyjnych organizacji przy świadczeniu usług społecznych zgodnie z instrukcjami założyciela;

dobrowolne datki majątkowe i darowizny otrzymane od różne fundusze, osoby prawne i osoby fizyczne;

dotacje;

inne źródła docelowego dochodu, które nie są zabronione przez prawo.

Fundusze z zapewnienia usługi płatne przeznaczone na prowadzenie działalności statutowej i rozwój organizacji, są także jednym ze źródeł finansowania wydatków instytucji, jednak takich dochodów z działalności gospodarczej nie można uznać za celowe finansowanie działalności organizacji non-profit. Fundusze te są uznawane własny dochód otrzymanych z działalności komercyjnej organizacji non-profit, obowiązuje ich procedura księgowa osobna kwestia polityka rachunkowości. Jeżeli przy realizacji programu docelowego w preliminarzu przychodów i wydatków uwzględniono koszty utrzymania aparatu zarządzającego, to należy je odpisać w ciężar konkretnego programu docelowego. Jeśli żaden programu docelowego, koszty utrzymania aparatu zarządzającego nie są przewidziane, wówczas można zalecić odzwierciedlenie w polityce rachunkowości organizacji procedury podziału kosztów utrzymania kadry kierowniczej organizacji non-profit. Organizacje non-profit mogą opierać się na normach innych dokumentów, na przykład aktualnego planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz zatwierdzonych instrukcji jego stosowania. Zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. nr 94n. Na podstawie ich zaleceń NPO organizuje odrębną księgowość syntetyczną i analityczną ukierunkowanych środków finansowych, co jest określone w części metodologicznej polityki rachunkowości. Tutaj możesz wskazać własną procedurę księgową dla każdego źródła celowego finansowania (według celu i w kontekście samych źródeł), biorąc pod uwagę fakt, że finansowanie celowe zajmuje znaczące miejsce w działalności organizacji. Specjalna procedura odzwierciedlania nadmiernych wydatków w rachunkowości fundusze docelowe dla organizacji non-profit, dokumenty regulacyjne nie ustalono przepisów regulujących rachunkowość. W związku z tym organizacja kierując się ogólnie ustalonymi zasadami rachunkowości musi samodzielnie ustalić taką procedurę i utrwalić ją w swojej polityce rachunkowości.Mówiąc o finansowaniu docelowym odzwierciedlonym na rachunku 86, powinniśmy pamiętać o procedurze rozpoznawania przychodów. W systemie rachunkowości przychodów i kosztów stosowana jest metoda memoriałowa, którą należy stosować w odniesieniu do wszystkich operacji, w tym środków przeznaczonych na finansowanie celowe. Kolejna kwestia, która powinna znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości, dotyczy rachunkowości środków trwałych (FPE). Zgodnie z klauzulą 4 PBU 6/01 organizacja non-profit ujmuje w swojej rachunkowości jako środki trwałe majątek, który spełnia jednocześnie następujące warunki:

Organizacja non-profit ma prawo własności tego obiektu;

obiekt przeznaczony jest do prowadzenia działalności statutowej, mającej na celu realizację celów utworzenia tej organizacji non-profit lub na potrzeby jej zarządzania;

przedmiot przeznaczony jest do długotrwałego użytkowania, tj. okres przekraczający 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy;

organizacja nie przewiduje późniejszej odsprzedaży tego przedmiotu.

Jednocześnie wskazane jest zorganizowanie osobnej księgowości majątku nabytego z docelowych przychodów i dochodów z działalności gospodarczej. Sposób prowadzenia odrębnej rachunkowości musi być określony w polityce rachunkowości. Organizacja non-profit może wykorzystywać majątek nabyty z zysków z działalności gospodarczej do jednoczesnego prowadzenia działalności statutowej i gospodarczej. Zgodnie z pod. 2 s. 2 art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej majątek organizacji non-profit otrzymany w ramach dochodów celowych lub nabyty kosztem wpływów celowych i wykorzystywany do działalności niekomercyjnej nie podlega amortyzacji. Jeżeli jednak nieruchomość wykorzystywana jest w działalności zarobkowej i została nabyta ze środków pochodzących z tej działalności, wówczas konieczne jest naliczenie odpisy amortyzacyjne w ogólnie ustalony sposób. W takim przypadku nie można przypisać kosztów jego nabycia bezpośrednio do jednego obszaru działalności handlowej. Ponadto w polityce rachunkowości organizacji non-profit należy wskazać limit kosztów klasyfikacji nieruchomości jako środków trwałych (w przedziale do 20 000 rubli). Aby zapewnić bezpieczeństwo tych obiektów w produkcji lub podczas eksploatacji, organizacja musi zorganizować odpowiednią kontrolę nad ich przemieszczaniem (klauzula 5 PBU 6/01). Procedura kontroli znajduje odzwierciedlenie w zasadach rachunkowości. Nie można określić metody obliczania amortyzacji, ponieważ dla środków trwałych organizacji non-profit zatwierdzono PBU 6/01. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n przewiduje tylko jedną metodę odpisywania kosztów środków trwałych - liniową. Ponadto, korzystając z Polityki rachunkowości, musisz zdecydować o rezerwie na naprawy systemu operacyjnego (utworzyć lub nie). Organizacje non-profit mogą świadczyć usługi zarówno bezpłatnie (kosztem celowego finansowania), jak i odpłatnie (kosztem wpływów od klientów). Przychody i wydatki z tytułu świadczenia takich usług należy rozróżnić w rachunkowości ze względu na fakt, że dotyczą różnych źródeł finansowania. Aby to zrobić, musisz zdecydować o rachunkach dochodów i wydatków. Preferowane powinny być rachunki przychodów i kosztów z komercyjnego planu kont. Organizacje non-profit nie powinny zapominać o generowaniu odrębnego wyniku finansowego ze świadczenia usług płatnych. Dodatkowo pojawia się problem z ogólnymi wydatkami służbowymi – wynagrodzeniami personelu administracyjnego i menadżerskiego, wynajmem lokali, płatnościami za usługi bankowe, koszty transportu, usługi komunikacyjne itp. Według Organy podatkowe, określone wydatki nie podlegają podziałowi przez kalkulację i nie mogą być pokrywane z przychodów z działalności gospodarczej. Wydatki takie powinny być finansowane z celowego finansowania i docelowych przychodów, a także z zysków pozostających w dyspozycji organizacji non-profit. Jednak kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie zawiera zakazu podziału takich wydatków na cele komercyjne i niekomercyjne działalności komercyjne organizacje, dlatego też sądy arbitrażowe często kierują się normą zawartą w zasadach rachunkowości organizacji non-profit. Aby uformować Cena rynkowa usług płatnych, organizacje non-profit powinny określić w swoich zasadach rachunkowości sposób ustalania kosztu świadczonych usług. Procedura ta z kolei powinna opierać się na metodologii prowadzenia oddzielnej księgowości transakcji w kierunku niekomercyjnym i świadczenia płatnych usług na rzecz organizacji non-profit. Te pytania przepisy prawne dla organizacji non-profit nie są regulowane, więc organizacja będzie musiała samodzielnie zdecydować, w jaki sposób podzielić wydatki i przychody oraz określić koszt świadczenia usług. Organizacjom można zalecić podejście ogólne: koszt usługi tworzy się z sumy kosztów bezpośrednich i pośrednich, te pierwsze bezpośrednio zwiększają koszt usługi, a drugie - po rozłożeniu na wszystkie przedmioty obliczeń. Należy pamiętać, że procedura ustalania kosztów usług jest jedną z najbardziej ważne elementy politykę księgową organizacji non-profit, gdyż od niej zależy cena usług płatnych i finansowania bezpłatne usługi udostępniane ludności. W zakresie usług płatnych i wydatków z nimi związanych NPO może kierować się standardami handlowymi – PBU 9/99 i PBU 10/99. Oznacza to, że organizacje non-profit powinny decydować o klasyfikacji wpływów (płatności) handlowych i odpowiadających im wydatków: które z nich należy uwzględnić w przychodach (kosztach) zgodnie z art. powszeche typy działalność komercyjna, a które - jako część innych dochodów (wydatków) organizacji. Obecne standardy rachunkowości dają prawo wyboru w tej kwestii – aby zrobić to prawidłowo, organizacje non-profit muszą wziąć pod uwagę charakter prowadzonej działalności, rodzaje przychodów (wydatków) i warunki ich otrzymywania (płatności). Na przykład przychody ze świadczenia usług płatnych na rzecz ludności (wydatki związane ze świadczeniem usług płatnych) należy klasyfikować jako dochody (wydatki) z tytułu głównej działalności (konto 90). Inne wpływy i płatności, na przykład związane z udostępnieniem nieruchomości do wynajęcia lub z nią związane inwestycje finansowe Organizacje non-profit można zaliczyć do pozostałych dochodów i wydatków (konto 91), pod warunkiem, że transakcje te nie są przedmiotem głównej działalności komercyjnej organizacji non-profit lub są transakcjami jednorazowymi. Organizacje non-profit nie naliczają amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, w związku z tym Polityka rachunkowości organizacji non-profit nie musi opisywać sposobu naliczania amortyzacji. Wystarczy ustalić termin korzystne wykorzystanie i odpisać wartości niematerialne i prawne na koniec tego okresu. W odniesieniu do ZPP dla organizacji niekomercyjnych PBU 5/01 nie zawiera odrębnych wymagań wskazujących, że dokument ten stosowany jest wyłącznie przez firmy komercyjne. Aby zorganizować odpowiednią kontrolę nad przepływem i bezpieczeństwem materiałów, przed ich przekazaniem do eksploatacji organizacja non-profit odzwierciedla materiały na rachunkach księgowość zapasów. Polityka rachunkowości organizacji non-profit powinna określać wycenę zapasów w momencie ich zbycia i oddania do użytkowania (według kosztu każdej jednostki średni koszt, po cenie pierwszych zakupów magazynowych). Wycena według średniego kosztu, która jest najpopularniejszą metodą, polega na wyborze szacunków ważonych lub kroczących. Pierwszy ustala się na podstawie średniomiesięcznego rzeczywistego kosztu zapasów, przy czym w kalkulacji uwzględnia się ilość i koszt zapasów na początek okresu oraz wszystkie przychody za okres sprawozdawczy (miesiąc). Drugi ustala się na podstawie ilości i kosztu zapasów na początek okresu sprawozdawczego oraz wszystkich wpływów do czasu oddania materiałów do użytku. Metoda wyceny metodą średniej ważonej jest dość prosta i jest to jedna z przewag nad metodą wyceny kroczącej, która czasami z góry przesądza o wyborze polityki rachunkowości na korzyść tej pierwszej metody. Tutaj wymienione są tylko główne aktywa, jakie może posiadać organizacja non-profit; w rzeczywistości jest ich więcej. Organizacja non-profit musi je poprawnie sklasyfikować, aby odnotować ich obiektywną wartość bieżącą. W przypadku wystąpienia niestandardowych aktywów (pasywów) lub pojawienia się kwestii nieuregulowanych przez prawo, organizacja może skorzystać z klauzuli 7 PBU 1/2008, opracowując i utrwalając w swoich zasadach rachunkowości własną, niesprzeczną z prawem procedurę księgową .

Polityka rachunkowości podatkowej

Organizacja non-profit ma prawo się angażować działalność przedsiębiorcza, ale tylko w zakresie, w jakim służy osiągnięciu celów, dla których został stworzony (art. 24 ustawy federalnej z dnia 12 stycznia 1996 r. nr 7-FZ „O organizacjach non-profit”). Prowadząc działalność komercyjną, organizacje non-profit również muszą decydować Polityka rachunkowości dla celów podatkowych. Zgodnie z ust. 2 art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej polityka rachunkowości do celów podatkowych to zbiór metod (metod) dopuszczonych przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej do ustalania dochodów i (lub) wydatków, ich uznawania, oceny i podziału, a także jako uwzględnienie innych wskaźników działalności finansowo-gospodarczej podatnika niezbędnych dla celów podatkowych. Organizacje non-profit prowadzą swoją działalność statutową, korzystając z ukierunkowanego finansowania i ukierunkowanych przychodów. Główną cechą tych funduszy jest to, że środki celowe przeznaczane są na ściśle określone projekty (wydarzenia), a docelowe przychody kierowane są na prowadzenie działalności statutowej organizacji non-profit. Nawet jeśli organizacja non-profit nie prowadzi działalności komercyjnej, to zgodnie z wymogami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jest zobowiązana do prowadzenia oddzielnej ewidencji przychodów i wydatków dla każdego docelowego przedmiotu finansowania. Metoda prowadzenia oddzielnej rachunkowości musi być określona w polityce rachunkowości organizacji. Polityka podatkowa organizacji non-profit odzwierciedla: procedurę kształtowania kwot przychodów i wydatków; procedura ustalania udziału wydatków w bieżącym okresie; procedura tworzenia rezerw; wysokość zadłużenia budżetu z tytułu podatku dochodowego; lista osób odpowiedzialnych za księgowość podatkową, jej organizacja, harmonogram obiegu dokumentów, formularze dokumenty pierwotne; rejestry podatkowe.

Podatek dochodowy

W przypadku organizacji non-profit zwolnienie z podatku dochodowego w formie przychodów celowych art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obejmuje wstęp, członkostwo, wkłady w postaci udziałów, darowizny uznane za takie zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej, a także potrącenia z tytułu założenia określone w art. 324 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w sprawie zamówienia rezerwy na naprawy, wyremontować wspólna własność, które do spółki przychodzą od właścicieli domów, spółdzielni mieszkaniowych, ogrodniczych, ogrodniczych, garażowo-budowlanych, mieszkaniowo-budowlanych lub innych wyspecjalizowanych spółdzielni konsumenckich od swoich członków. Aby kwoty te nie podlegały opodatkowaniu, muszą zostać spełnione następujące wymagania:

opłata członkowska, ich wielkość i częstotliwość płatności musi być przewidziana w statucie organizacji. Mogą mieć na celu utrzymanie aparatu zarządzającego, ale nie świadczenie usług na rzecz poszczególnych członków organizacji;

zgodnie z art. 582 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej darowizny można przekazywać wyłącznie obywatelom, instytucjom oświaty medycznej, oświatowej, naukowej, fundacjom, muzeom, organizacjom publicznym i religijnym, państwu i gminom. Stowarzyszenia, związki zawodowe, spółki non-profit, izby adwokackie, autonomiczne organizacje non-profit, organizacje związkowe niewymienione w tym artykule nie są uprawnione do otrzymywania darowizn.

za pomocą NPO tryb ogólny opodatkowania, oblicza i płaci podatek od zysków z działalności gospodarczej zgodnie z art. 246 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Zysk uzyskany z działalności gospodarczej nie podlega podziałowi pomiędzy założycieli organizacji non-profit w formie dywidendy, lecz musi zostać przeznaczony na prowadzenie działalności statutowej. W oparciu o wymogi art. 26 ustawy nr 7-FZ, po zapłaceniu podatku dochodowego w rachunkowości, zysk z działalności gospodarczej jest brany pod uwagę jako źródło prowadzenia działalności statutowej organizacji i kształtowania jej majątku zgodnie z szacunkami. Organizacje non-profit muszą odpisać zysk uzyskany z działalności gospodarczej na koniec roku sprawozdawczego z obciążenia rachunku 84 „ zyski zatrzymane (niepokryta strata)" na koncie kredytowym 86" Finansowanie celowe". Dla osobna księgowość zysk uzyskany z działalności gospodarczej możesz otworzyć subkonto „Zysk z działalności gospodarczej” do konta 86. Zgodnie z art. 313 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej system rachunkowości podatkowej jest organizowany samodzielnie przez podatnika. W związku z tym organizacja non-profit musi opracować metodologię organizacji oddzielnej rachunkowości podatkowej docelowych przychodów i docelowych wydatków, a także ich podziału w ramach każdego rodzaju działalności i skonsolidować ją w Polityce rachunkowości dla celów podatkowych. Na podstawie wymogów paragrafu 14 art. 250 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w przypadku korzystania z docelowych przychodów i ukierunkowanych środków finansowych niezgodnie z zamierzony cel, określone fundusze i wpływy ujmuje się jako dochód nieoperacyjny organizacji non-profit i włącza się do podstawy opodatkowania przy obliczaniu podatku dochodowego. W takim przypadku włączenie środków finansowania celowego wykorzystanych do innych celów do dochodów organizacji non-profit następuje w momencie faktycznego wykorzystania środków celowych na inne cele lub w momencie naruszenia warunków określonych w art. które zostały przekazane zgodnie z ust. 9 ust. 4 art. 271 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Rachunkowość podatkowa musi opierać się na dokumentach pierwotnych otrzymanych i wygenerowanych podczas księgowości. Za niewłaściwe uznaje się także wykorzystanie otrzymanych środków, jeżeli dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków nie odpowiadają wymogom prawa. Dlatego polityka rachunkowości organizacji non-profit musi odzwierciedlać formy stosowanych dokumentów podstawowych. Na przykład listy przewozowe muszą mieć formularz opracowany przez organizację non-profit i zawierać wszystkie niezbędne dane przewidziane w rozporządzeniu Ministra Transportu nr 152. Przedmiotem opodatkowania zysku organizacji jest dochód pomniejszony o kwotę poniesionych wydatków (art. 247 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Tym samym wydatki na prowadzenie działalności statutowej nie są wliczane do wydatków związanych z działalnością organizacji non-profit i nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania przy obliczaniu podatku dochodowego. To prawda, że wielu niezależnych ekspertów uważa, że organizacja non-profit może rozdzielać ogólne wydatki biznesowe między działalność komercyjną i niekomercyjną w kolejności określonej w klauzuli 1 art. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Aby rozdzielić całkowite wydatki proporcjonalnie do udziału w odpowiednich dochodach w całkowita kwota dochodów uzyskiwanych przez organizacje non-profit, konieczne jest samodzielne opracowanie i zatwierdzenie w polityce rachunkowości dla celów podatkowych uzasadnionej ekonomicznie procedury podziału ogólnych wydatków służbowych pomiędzy działalność statutową i biznesową.

Podatek od wartości dodanej

Zgodnie z art. 143 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej płatnikami podatku VAT są wszystkie organizacje, a organizacje non-profit nie są wyłączone z tej listy. Fundusze celowe otrzymywane przez organizacje non-profit nie są związane z realizacją prac, świadczeniem usług; na tej podstawie pobierane są składki celowe i członkowskie, darowizny, dotacje, przydziały budżetowe itp. nie są wliczane do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje dla niektórych organizacji non-profit zwolnienie z podatku VAT w przypadku przeprowadzanych przez nie transakcji. Zatem na podstawie ust. 14 ust. 2 art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (zwolnione z opodatkowania), sprzedaż na terytorium Federacji Rosyjskiej usług w zakresie edukacji dla organizacji non-profit organizacje edukacyjne szkoleniowo-produkcyjnym (w obszarach kształcenia podstawowego i dodatkowego określonych w licencji) lub procesie edukacyjnym. Zgodnie z pod. 20 ust. 2 art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej usługi w zakresie kultury i sztuki świadczone przez instytucje kultury i sztuki są zwolnione z podatku VAT, w tym sprzedaż biletów wstępu na wydarzenia teatralne i rozrywkowe, wydarzenia kulturalne i oświatowo-rozrywkowe, forma który jest zatwierdzony w określony sposób jako forma ścisłego raportowania. Jeżeli organizacja non-profit sprzedaje towary, roboty budowlane lub usługi, mogą one podlegać innym korzyściom lub obniżone stawki przewidziane w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Podatek VAT zapłacony przy nabyciu nieruchomości i usług organizacji non-profit jest uwzględniany w kosztach tej nieruchomości (usług). Jeżeli organizacje non-profit korzystają z majątku oraz nabytych robót i usług zarówno w transakcjach podlegających opodatkowaniu, jak i niepodlegających opodatkowaniu VAT, wówczas kwoty podatku odlicza się lub uwzględnia w koszcie nabytych towarów (robot, usług) w w jakiej części są wykorzystywane do produkcji i (lub) sprzedaży towarów (pracy, usług) podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i zwolnionych od podatku. Organizacja sama określa sposób prowadzenia odrębnego rozliczania „naliczonego” podatku VAT w Polityce rachunkowości, zgodnie z klauzulą 4 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. W przypadku braku odrębnej księgowości NPO traci prawo do odliczenia „naliczonego” podatku VAT od towarów (pracy, usług) nabywanych w ramach działalności handlowej i wykorzystywanych w transakcjach podlegających VAT. Zgodnie z pod. 1 pkt 2 szt. 146 i ust. 3 art. 39 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej transakcja przeniesienia środków trwałych nie jest uznawana za przedmiot opodatkowania, wartości niematerialne i prawne i (lub) inny majątek organizacjom non-profit w celu realizacji głównych działań statutowych niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a także przekazywania środków organizacjom non-profit w celu utworzenia kapitał zakładowy, który odbywa się w sposób określony w ustawie federalnej „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystania kapitału założycielskiego organizacji non-profit”. Samodzielne wykonywanie robót budowlano-montażowych (CEM) jest jednym z niezależnych przedmiotów opodatkowania podatkiem VAT. Nawet jeżeli organizacja non-profit z tytułu prowadzonej przez nią działalności jest zwolniona z podatku VAT, to przy budowie metodą ekonomiczną VAT należy naliczać od robót budowlano-montażowych wykonanych we własnym zakresie ostatniego dnia każdego roku. okres podatkowy. W niektórych przypadkach możliwe jest zastosowanie odliczeń podatku VAT. W związku z realizacją robót budowlano-montażowych na własne potrzeby odliczenia można podzielić na trzy rodzaje zgodnie z klauzulą 6 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

przedstawiane podatnikowi przez wykonawców podczas realizacji inwestycji kapitałowych;

przedstawione podatnikowi za nabyte przez niego towary, roboty, usługi w celu wykonania prac budowlano-montażowych;

obliczany przez podatnika niezależnie od kosztów robót budowlano-montażowych wykonanych na własne potrzeby.

W Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie ma ograniczeń dotyczących dwóch pierwszych rodzajów odliczeń. W związku z tym NPO realizując prace budowlano-montażowe kosztem środków celowych obiektu przeznaczonego na działalność statutową, ma prawo wpłacając podatek VAT do budżetu, uzyskać odliczenie podatku VAT od robót wykonawcy, materiałów i materiałów usługi związane z budownictwem. W odniesieniu do trzeciego rodzaju odliczeń należy zwrócić uwagę, że jeżeli nieruchomość nie jest przeznaczona do dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu i jeżeli wartość nieruchomości nie podlega uwzględnieniu w kosztach (w tym poprzez amortyzację) przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych, , odliczenie nie może zostać zastosowane. Podatek VAT naliczony od kosztów robót budowlano-montażowych na własne potrzeby zostanie wliczony w koszt początkowy budowanego obiektu. Od 01.01.09 Ustawa federalna nr 224-FZ z 26.11.08 zmieniła klauzulę 5 art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i obecnie moment ustalenia podstawy opodatkowania robót budowlano-montażowych na własne potrzeby zbiega się w czasie z pojawieniem się prawa do odliczeń z tytułu prac budowlano-montażowych. Oznacza to, że naliczony podatek VAT od kosztów robót budowlano-montażowych na podstawie wyników bieżącego kwartału zostaje przyjęty do odliczenia w tym samym kwartale w tej samej wysokości. Zasada ta nie dotyczy oczywiście organizacji, które będą wykorzystywać wybudowaną nieruchomość w transakcjach niepodlegających opodatkowaniu VAT, a zatem nie dotyczy organizacji non-profit, które budują ze środków celowych i wykorzystują wybudowany obiekt w swojej działalności statutowej. Federalna Służba Podatkowa Federacji Rosyjskiej w piśmie nr ШС-6-3/862@ z dnia 26 listopada 2008 r. udzieliła wyjaśnień w kwestii stosowania odliczeń VAT od nieruchomości. Federalna Służba Podatkowa informuje, że normy art. 171 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej pozwala na odliczenie w całości kwot podatku przedstawionych podatnikowi przez wykonawców, niezależnie od faktu, że budowane obiekty są przeznaczone do celów działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednak po uruchomieniu takich obiektów należy zastosować przepisy klauzuli 6 tego artykułu Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i zwrócić podatek VAT w wysokości 1/10 odpowiedniej części wcześniej przyjętej do odliczenia. Udział towarów, robót budowlanych i usług niepodlegających opodatkowaniu w całkowitym udziale towarów wysłanych w celu odzyskania podatku VAT ustala się raz w roku, w dniu 31 grudnia. Postanowienia niniejszego Listu oraz normy art. 171 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ma zastosowanie również do organizacji non-profit.

Przykład

Organizacja non-profit oddała do użytku w 2009 roku budynek biurowy, który wykorzystywany jest do prowadzenia działalności niepodlegającej VAT. Budynek wybudowano samodzielnie, przy pomocy firm wykonawczych. Podwyżka uwzględnia podatek VAT od kosztów robót budowlano-montażowych wykonanych we własnym zakresie Początkowy koszt budynków oraz podatek VAT zapłacony od otrzymanych od wykonawców faktur w wysokości 1.600.000 RUB został przyjęty jako odliczenie podatku. W 2009 roku NPO dokonała transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT – sprzedaży nieruchomości na kwotę 472 tys. rubli. z VAT – 72 000 RUB. Wysokość docelowych przychodów na rok wyniosła 24 000 000 rubli. Udział dochodu niepodlegającego opodatkowaniu w całkowitej kwocie dochodu wyniesie 0,9836 (24 000 000:24 400 000 rubli). Jedna dziesiąta podatku VAT przyjęta do odliczenia zgodnie z art praca kontraktowa, wyniesie 160 000 rubli. (1 600 000 RUB: 10). Ustalmy kwotę podatku VAT do zwrotu 31.12.09. Będzie wynosić 157 376 rubli. (160 000 rubli x 0,9836). W ten sposób organizacja przywróci podatek VAT wcześniej przyjęty do odliczenia w ciągu 10 lat. Niejasną pozostaje jedynie kwestia legalności rozszerzenia tej zasady na organizacje niekomercyjne, gdyż nie pobierają one amortyzacji od nieruchomości, gdyż nie wykorzystują ich do działalności zarobkowej. Problem polega na tym, zgodnie z ust. 2 art. 259 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zwrot podatku VAT od nieruchomości następuje od momentu naliczenia amortyzacji dla tego obiektu. W Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie ma bezpośrednich instrukcji dotyczących procedury odzyskiwania podatku VAT od nieruchomości w odniesieniu do organizacji non-profit. Ponadto kwotę podatku podlegającą zwrotowi zalicza się do pozostałych wydatków. A jeśli organizacja non-profit nie ma innych dochodów, strata wzrośnie.

W artykule omówiono zagadnienia związane z ustalaniem polityki rachunkowości dla organizacji non-profit stosujących ogólny system podatkowy, jednak organizacje korzystające z uproszczonego systemu podatkowego nie są zwolnione z konieczności jej sporządzania, zwłaszcza że muszą prowadzić księgi rachunkowe środków trwałych i transakcje gotówkowe. Rachunkowość dochodów i wydatków do celów rachunkowości podatkowej odbywa się w dużej mierze zgodnie z przepisami rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, z uwzględnieniem ograniczeń określonych w rozdziale 26.2. W zależności od dokładności opracowania zasad rachunkowości organizacja non-profit może znacznie zmniejszyć liczbę problemów pojawiających się podczas kontroli dokumentów biurowych lub na miejscu przez organy podatkowe. Należy wziąć pod uwagę wszystkie specyficzne dla branży cechy działalności organizacji non-profit, a w przypadku niepewności w obowiązującym prawie, wybrana opcja prowadzenia ksiąg rachunkowych lub podatkowych powinna zostać uwzględniona w polityce rachunkowości. Iwczenko Tatyana – audytor, konsultant podatkowy, Dyrektor generalny LLC „Ekspert ds. audytu”

Organizacje non-profit: cechy rachunkowości i zasady rachunkowości

Organizacje non-profit: rachunkowość i polityka rachunkowości

Czerkasowa Galina Władimirowna,

Doktor, profesor nadzwyczajny

Z [e-mail chroniony]

Zaikina Oksana Pietrowna

Doktor, profesor nadzwyczajny

FSBEI HE Orenburg Państwowy Uniwersytet Rolniczy

[e-mail chroniony]

Adnotacja. Przedstawiono wyniki badania osobliwości organizacji rachunkowości w organizacjach non-profit. Opracowano rekomendowane elementy polityki rachunkowości organizacji non-profit dla celów rachunkowych i podatkowych.

Słowa kluczowe.Księgowośćorganizacja non-profit przy prowadzeniu działalności statutowej i przedsiębiorczej, elementy zasad rachunkowościorganizacja non-profit do celów księgowych i podatkowych.

Abstrakcyjny.Przedstawia wyniki badań osobliwości rachunkowości w organizacjach non-profit. Opracowano rekomendowane elementy polityki rachunkowości organizacji non-profit na potrzeby rachunkowości i podatków.

Słowa kluczowe.Rachunkowość organizacji non-profit w wykonywaniu zadań statutowych i biznesowych, zasady rachunkowości organizacji non-profit dla celów rachunkowych i podatkowych.

We współczesnych warunkach organizacje non-profit (NPO) mogą być tworzone w celu osiągnięcia różnych celów, których celem jest tworzenie dóbr publicznych. Działalność organizacji non-profit wyznaczają następujące zasady: społecznie użyteczny i niedochodowy charakter działalności; przeznaczanie zysków na zapewnienie i rozwój funkcji statutowych; korzystanie ze ściśle określonych źródeł przy kształtowaniu majątku; różnorodność w dostarczaniu dóbr publicznych. Organizacje non-profit są klasyfikowane: według formy własności; prawa założycieli (uczestników) w stosunku do organizacji non-profit lub ich majątku; obecność instytucji członkowskiej; obecność obcego elementu; terytorialna sfera działania.

Zgodnie z ust. 3 art. 50 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej organizacje non-profit mają prawo do prowadzenia działalności przedsiębiorczej z obowiązkowym przestrzeganiem wymagań: działalność musi służyć osiągnięciu celów statutowych; charakter działalności musi być zgodny z tymi celami.

Cechy tworzenia kapitału; procedury tworzenia osoby prawnej; tryb prowadzenia działalności gospodarczej; prawa własności; procedura podziału zysku; procedura zarządzania osobą prawną; zakres i tryb odpowiedzialności za swoje zobowiązania wobec osób trzecich; Procedura likwidacji osoby prawnej zależy od specyfiki rachunkowości i raportowania w organizacjach non-profit.

Należy zauważyć, że metodologia rachunkowości organizacji non-profit jest jedną z nich współczesne problemy reforma rachunkowości w Federacji Rosyjskiej. Zainteresowanie problemem wynika z faktu, że nie opracowano dokumentów regulacyjnych regulujących rachunkowość w organizacjach non-profit. Organizacje non-profit korzystają z dokumentów regulacyjnych dotyczących rachunkowości organizacji komercyjnych, co nie jest całkowicie legalne, ponieważ niemożliwe jest przeniesienie wszystkich przepisów księgowych organizacji komercyjnych na organizacje non-profit. Zagadnieniom rachunkowości w organizacjach non-profit poświęca się wiele uwagi w pracach Gusarovej L.V., Jamalova G.G. , Myakinina L.N. , Semenikhina V.V. , Yagudina G.G. i inne, ale nie ma zgody co do szeregu kwestii księgowych. Biorąc pod uwagę różnorodność form i typów organizacji non-profit, z punktu widzenia organizacji rachunkowości, wskazane jest podzielenie ich na dwie grupy, pierwsza obejmuje organizacje, które otrzymują i dystrybuują fundusze celowe, ale nie prowadzą działalności komercyjnej, druga obejmuje organizacje, które oprócz statutowych prowadzą działalność komercyjną. Rozszerzenie zakresu działalności organizacji non-profit determinuje specyfikę rachunkowości. Rachunkowość dla organizacji niekomercyjnych prowadzona jest w oparciu o zasady rachunkowości opracowane zgodnie z PBU 1/2008, co odzwierciedla wszystkie metody rachunkowości, zgodnie te kwestie, dla których ustawodawstwo przewiduje kilka możliwe opcje rachunkowości lub dla których w ogóle nie ustalono metod rachunkowości na poziomie regulacyjnym. Przeprowadzone badanie systemu rachunkowości w organizacjach non-profit pozwoliło zidentyfikować i podsumować cechy rachunkowości i tworzenia sprawozdań finansowych w realizacji działalności statutowej i przedsiębiorczej (tabela 1).

Tabela 1 - Cechy organizacji rachunkowości i sporządzania sprawozdań finansowych w organizacjach non-profit

Osobliwości

1. Regulacje regulacyjne dotyczące rachunkowości w organizacjach non-profit
1.Organizacja rachunkowości	przeprowadzone zgodnie z ustawą federalną nr 402-FZ „O rachunkowości”
2. Zasady rachunkowości	powstaje zgodnie z PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji”
3. Plan kont	Stosuje się Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej przedsiębiorstw oraz Instrukcje jego stosowania zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n.
4. Przepisy o rachunkowości	Stosowane z uwzględnieniem specyfiki działalności organizacji non-profit
5. PBU niewykorzystywane przez organizacje non-profit	PBU 11/2008 „Informacje o podmiotach powiązanych”, PBU 13/2000 „Rozliczanie pomocy publicznej”, PBU 20/03 „Informacja o udziale we wspólnych działaniach”
6. RAS, że organizacje non-profit nie mogą mieć zastosowania	23/2011 „Rachunek przepływów pieniężnych”, 2/2008 Rozliczanie kontraktów budowlanych”, 7/98 „Zdarzenia po dniu bilansowym”, 8/2010 " Szacowane zobowiązania, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”, 12/2010 „Informacja segmentowa”, 16/02 „Informacja o działalności zaniechanej”, 17/02 „Rozliczanie wydatków na prace B+R”, 18/02 „Rozliczenie kosztów podatku dochodowego”
7. Tworzenie sprawozdań finansowych	przeprowadzone zgodnie z PBU 4/99, rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 2 lipca 2010 r. N 66n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji” oraz Informacją Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej „W sprawie specyfika sporządzania sprawozdań finansowych organizacji non-profit” (PZ-1/2011)
8. Utworzone grupy sprawozdawcze	sprawozdania finansowe, raportowanie podatkowe, raportowanie statystyczne, raportowanie do państwowych funduszy pozabudżetowych; raporty specjalne;
9.Roczne sprawozdanie finansowe	zawiera bilans; Donosić o wyniki finansowe; sprawozdanie z przepływów pieniężnych; Donosić o przeznaczenie otrzymane środki; notatka wyjaśniająca
Organizacja księgowości dla organizacji niekomercyjnych
10.Rozliczanie środków celowych na działalność statutową i gospodarczą	utrzymywane jest przy użyciu konta 86 „Finansowanie celowane”
11.Rozliczanie przychodów docelowych w rachunkowości	przeprowadzane w momencie faktycznego otrzymania finansowania
12. Wynik 86 „Cel finansowanie” jest wyszczególnione według rodzaju dochodu	86.1 „Wpływy z działalności statutowej”; 86.2 „Wpływy z działalności gospodarczej”
13. Do rachunku 86 otwierane są subkonta drugiego rzędu	wyszczególnić źródła finansowania według rodzaju programów docelowych
14. Rachunek kosztów	odbywa się za pomocą rachunków 20 „Główne działania”, 26 „ Ogólne koszty eksploatacji»
15. Przypisanie subkont do rachunków 20, 26	1 – wydatki na działalność statutową 2 – wydatki służbowe
16.Sposób podziału kosztów pośrednich	jest ustalona w polityce rachunkowości - w oparciu o udział w przychodach programu
17.Rozliczanie przychodów z działalności gospodarczej	prowadzone zgodnie z PBU 9/99 „Dochody organizacji”, prowadzone przy użyciu rachunków 90 „Sprzedaż”, 91 „Pozostałe dochody”
18. Wynik finansowy działalności gospodarczej	odzwierciedlone na rachunku 99 „Zysk (strata)”
19. Wykorzystanie zysku netto	Jako źródło działalności statutowej uwzględnia się zysk z działalności gospodarczej
20.Wydatki ze środków celowych	zrealizowane w ramach budżetu
21. Rachunkowość wydatków służbowych	przeprowadzone zgodnie z PBU 10/99 „Wydatki organizacji”
22. Rozliczanie wydatków na kredyty i pożyczki	przeprowadzone zgodnie z PBU 15/2008 „Rachunkowość wydatków na pożyczki i kredyty”
23. Pozostałe przychody z działalności pozaprzedsiębiorczej: - kary; - zbycie środków trwałych i innych	znajdują odzwierciedlenie na rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”
24. Rachunkowość środków trwałych	przeprowadzone zgodnie z PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”
25. Aktywa o wartości mniejszej niż 40 000 rubli.	zaliczane są do zapasów
26. Amortyzacja środków trwałych nie jest pobierana	Amortyzacja naliczana jest na rachunku pozabilansowym 010 metodą liniową
27.Rachunkowość aktywów materialnych	przeprowadzone zgodnie z PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”
28.Spisanie majątku rzeczowego	przeprowadzane przy użyciu jednej z następujących metod: koszt każdej jednostki; przy użyciu metody FIFO; po średnim koszcie
29. Przeprowadzanie transakcji gotówkowych
30. Inwentarz majątku i pasywów	przeprowadzane przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego
Opodatkowanie organizacji non-profit
	opłacane są: podatek dochodowy; faktura VAT
32. Jeżeli istnieje przedmiot opodatkowania	są płacone podatek transportowy, podatek od nieruchomości od osób prawnych, podatek gruntowy
33. W ramach realizacji działań w ramach uproszczonego systemu podatkowego	Podatek płacony jest według uproszczonego systemu podatkowego
34. W ramach realizacji działań na UTII	Płatny pojedynczy podatek według UTII

Badanie wykazało, że organizacje non-profit korzystają z dokumentów księgowych regulujących rachunkowość w organizacjach komercyjnych, pomimo specyfiki rachunkowości.Wiadomo, że zasady rachunkowości są kształtowane poprzez indywidualny wybór metod rachunkowości, a ponieważ nie są one ustalone w standardach dla organizacji non-profit, organizacja ma prawo samodzielnie opracowywać odpowiednie elementy, kierując się wymaganiami ustawodawstwa i rozporządzeń. Należy zauważyć, że nie wszystkie ważne aspekty odzwierciedlone w zasadach rachunkowości.Przyjrzyjmy się najważniejszym rekomendacjom, które powstały w trakcie badania, do uwzględnienia jako elementów polityki rachunkowości organizacji non-profit dla celów rachunkowych i podatkowych (tabela 2).

		Możliwości
1. Otwórz subkonto pierwszego rzędu dla konta 86 „Ukierunkowane finansowanie”, podając szczegółowe zestawienia według rodzaju dochodu	86.1 „Składki członkowskie wpisowe”; 86.2 „Roczne składki członkowskie”; 86.3 „Dobrowolne składki”; 86.4 „Ukierunkowane wpływy od osób prawnych”; 86,5 „Przeznaczone dochody budżetowe”; 86,6 „Przychody z pozostałej działalności”; 86,7 „Wpływy z działalności gospodarczej”	Detailing pozwala kontrolować rodzaj przychodów i powiązać je z ponoszonymi wydatkami
2. Otwórz subkonta drugiego rzędu do konta 86 „Finansowanie celowane” dla każdego programu	86.4.1 „Docelowe przychody od osób prawnych – dla projektu 1”; 86.4.2 „Docelowe przychody od osób prawnych dla projektu 2” itp.	Umożliwia generowanie informacji o wykorzystaniu źródeł finansowania i kontrolę przychodów dla każdego programu docelowego
3. Aby rozliczyć 20 działalności statutowej i przedsiębiorczej, aby wyszczególnić koszty bezpośrednie programów i projektów, otwórz subkonta drugiego rzędu	Dla działalności statutowej: 20.1.1 „Koszty materiałów”; 20.1.2 „Koszty pracy”; 20.1.3 „Odliczenia na potrzeby socjalne”	Uszczegółowienie pozycji kosztów bezpośrednich pozwala na odzwierciedlenie informacji o rodzajach kosztów na kontach księgowych
4. Otwarcie subkont trzeciego rzędu na konto 20 pozwala na odzwierciedlenie informacji o pozycjach kosztów bezpośrednich	Dla działalności statutowej: 20.1.1.1 „Materiały”; 20.1.2.1 „Zapłata za przepracowane godziny”; 20.1.3.1 „PFR” itp.	Uszczegółowienie pozycji kosztów bezpośrednich pozwala na odzwierciedlenie informacji o przydzielonych pozycjach kosztów na kontach księgowych
5. Konto 26 „Ogólne wydatki służbowe” należy uzupełnić o subkonto 26.3 – „Ogólne wydatki służbowe na działalność statutową i służbową”	Konto 26.3 obejmuje wydatki podlegające podziale na działalność statutową i biznesową	Umożliwia dystrybucję danych subkonta 26.1 dla działalności statutowej według programów oraz danych subkonta 26.2 dla działalności przedsiębiorczej według programów
6. Podkreśl następujące pozycje kosztowe dla rachunków 26.1 „Ogólne wydatki służbowe na działalność statutową”, 26.2 „Ogólne wydatki służbowe związane z działalnością gospodarczą”, 26.3 „Ogólne koszty działalności związane z działalnością statutową i gospodarczą”	1. Usługi: 1.1 Usługi osób trzecich według rodzaju; 2. Koszty pracy: 2.1 Płatność za przepracowany czas; 2.2. Zapłata za nieprzepracowany czas 3. Składki na potrzeby społeczne: 3.1 Fundusz Emerytalny; 3,2 FSS; 3.3 FFOMS; 3.4 Ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków i szkód 4. Koszty podróży; 6.Koszty doradztwa; 7. Wydatki wydawnicze; 8. Koszty przesyłek pocztowych, wydatki na materiały piśmienne, kopie na potrzeby biurowe; 9. Wydatki na odbycie walnych zgromadzeń; 10. Koszty wynajmu; 11.Podatki; 12. Koszty audytu 13. Wydatki na szkolenia personelu i szkolenia zaawansowane	Wyodrębnienie pozycji kosztowych na koncie 26 na subkonta umożliwi odzwierciedlenie informacji o pozycjach kosztowych w księgowości
7. Procedura odzwierciedlania nadmiernych wydatków środków celowych	Istnieją 2 opcje: 1. Koszty z rachunków 20, 26 odpisuje się w ciężar rachunku 86 w ramach dostępnych przychodów docelowych. Konto 86 jest zamknięte bez salda, a konto 20 ma saldo na dzień sprawozdawczy, co zostanie odzwierciedlone w aktywach bilans w wierszu „Zapasy”. 2. Nadmierne wydatki są odzwierciedlane na rachunku 86 jako saldo debetowe. Sprawozdawczość jest odzwierciedlona w pozycji „Finansowanie ukierunkowane” w nawiasach.	Wybierz jedną z opcji
8. Tworzenie rezerw: Do napraw gwarancyjnych; Aby zapłacić za wakacje; Za wątpliwe długi	1. Kształtowane zgodnie z wymaganiami; 2. nieuformowany	Wybierz jedną z opcji
Dla celów rozliczeń podatkowych
9.Utworzenie rezerwy na remonty środków trwałych	1. przy tworzeniu rezerwy kwota maksymalna nie może przekroczyć Średnia wartość rzeczywiste wydatki na naprawy, które powstały w organizacji w ciągu ostatnich trzech lat; 2. nie tworzy się rezerwy	Wybierz jedną z opcji (art. 260, art. 324 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
10. Rezerwa na wynagrodzenie urlopowe	1. przy tworzeniu rezerwy kalkulacji dokonuje się na podstawie oczekiwanej kwota roczna wydatki na urlopy, w tym wysokość składek ubezpieczeniowych z tytułu tych wydatków. 2. nie tworzy się rezerwy	Wybierz jedną z opcji (art. 324 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
11. Rezerwa na należności wątpliwe	1. Tworząc rezerwę, jej wartość nie może przekroczyć 10 procent przychodów za okres sprawozdawczy (podatkowy). W przypadku długów wątpliwych z okresem występowania: – powyżej 90 dni kalendarzowych – w pełnej wysokości zadłużenia; – od 45 do 90 dni kalendarzowych (włącznie) – w wysokości 50 proc. zadłużenia; – do 45 dni – nie tworzy się rezerwy. 2. nie utworzono	Wybierz jedną z opcji (art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
12.Procedura uznawania przychodów i kosztów dla celów podatku dochodowego	1. stosowana jest metoda memoriałowa (art. 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) 2. stosowana jest metoda gotówkowa (art. 273 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)	Wybierz jedną z opcji
13.Zaliczki na podatek dochodowy	1. kwartalne zaliczki na podstawie wyników okresu sprawozdawczego (art. 286 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) 2. miesięczne zaliczki (Artykuł 286 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)	Wybierz jedną z opcji
14. W przypadku połączenia systemu podatkowego w formie UTII i wspólny system opodatkowanie	Organizacja odrębnej księgowości majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych	(klauzula 9 artykułu 274 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
16. Dla celów naliczenia podatku VAT	Organizuje się odrębną księgowość transakcji podlegających opodatkowaniu i niepodlegających opodatkowaniu	(klauzula 4 artykułu 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
17. Wydatki poniesione w okres raportowania, ale dotyczą kolejnych okresów sprawozdawczych	odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym jako osobna pozycja, jako rozliczenia międzyokresowe kosztów	Wydatki te są odpisywane w równych ratach przez okres, którego dotyczą.

Zatem zastosowanie proponowanego uszczegółowienia rachunków do rozliczania kosztów i wpływówmoże być przydatny przy organizowaniu księgowości w dowolnych organizacjach non-profit, podczas gdy konieczne jest uwzględnienie specyfiki ich działalności.

P Procedura opracowywania polityki rachunkowości organizacji w sektorze gospodarki non-profit zależy od charakterystyki jej działalności i należy to wziąć pod uwagę.Biorąc pod uwagę powyższe, a także wyniki analizy na różne sposoby zasad rachunkowości stosowanych w organizacjach niekomercyjnych, autorzy artykułu opracowali elementy zasad rachunkowości, które muszą być zawarte w zasadach rachunkowości. Przygotowując opracowanie, autorzy wykorzystali elementy metod organizacji komercyjnych i opracowali własne, uzyskane w wyniku badań praktycznych.

Bibliografia

Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej (część pierwsza) z dnia 30 listopada 1994 r. N 51-FZ (zmieniony 6 grudnia 2011 r., zmieniony 27 czerwca 2012 r.) - Adres URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/(data dostępu: 29.03.2015)
Gusarova L.V. Ukierunkowane finansowanie i docelowe przychody: metodologia rachunkowości // Rachunkowość w organizacjach budżetowych i non-profit. 2011. N 20. s. 36-44
Jamalova G.G. Rachunkowość w organizacjach non-profit // Rachunkowość praktyczna. 2012. N 2 - Adres URL:(data dostępu: 20.03.2015)
Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z 6 października 2008 N 106n„Po zatwierdzeniu Regulaminu rachunkowości „Polityka rachunkowości Organizacji” PBU1/2008” -Adres URL: http : //base.consultant.ru /cons/cgi/online.cgi?req = doc; podstawa = PRAWO; n=142566/ (data dostępu: 20.03.2015)
Semenikhin V.V. Cechy tworzenia sprawozdań finansowych organizacji non-profit // Rachunkowość w organizacjach budżetowych i non-profit. 2012. N 3. P.11-18
Dyrektywa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dn 11 marca 2014 N 3210-U„W sprawie trybu dokonywania transakcji gotówkowych przez osoby prawne oraz uproszczonej procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych indywidualni przedsiębiorcy i małe firmy - URL:
Ustawa federalna „O rachunkowości”z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ (ze zmianami w dniu 28 grudnia 2013 r.) - adres URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037 (data dostępu: 22.03.2015)
Ustawa federalna „O organizacjach non-profit”z dnia 12 stycznia 1996 r. N 7-FZ (zmieniony 7 marca 2014 r.) - adres URL: http://www.consultant.ru/popular/nekomerz (data dostępu: 20.03.2015)
Yagudina G.G. Rachunkowość majątku organizacji non-profit // Rachunkowość w organizacjach budżetowych i non-profit. 2012. N 7. s. 30-37.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami rachunkowość w organizacji non-profit musi być prowadzona w oparciu o politykę rachunkowości utworzoną zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 grudnia 1998 r. Nr 60n „Po zatwierdzeniu Regulaminu rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98” (zwanego dalej PBU 1/98).

Tworząc politykę rachunkowości, księgowy organizacji publicznej powinien wyjść z faktu, że powinien przede wszystkim odzwierciedlać wszystkie metody rachunkowości stosowane w tej organizacji, w kwestiach, dla których ustawodawstwo przewiduje kilka możliwych opcji rachunkowości lub dla których metody prowadzenia rachunkowości na poziomie regulacyjnym w ogóle nie zostały ustalone.

Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa jest najważniejsza dokument wewnętrzny, który reguluje tryb prowadzenia rachunkowości i sprawozdawczości w organizacji publicznej.

Organizacje publiczne powinny pamiętać, że zasady rachunkowości należy przedstawiać jako dokument, który pozwala im na zmniejszenie współczesnych obciążeń podatkowych i rachunkowych.

Polityka rachunkowości stowarzyszenia publicznego została utworzona w
zgodnie z PBU 1/98. PBU 1/98 określa podstawowe zasady tworzenia i ujawniania zasad rachunkowości organizacji.

Zgodnie z art. 6 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości” zasady rachunkowości opracowywane są przez głównego księgowego (księgowego) i zatwierdzane zarządzeniem lub zarządzeniem szefa stowarzyszenia publicznego.

To stwierdza:

roboczy plan kont zawierający rachunki syntetyczne i analityczne niezbędne do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z wymogami terminowości i kompletności rachunkowości i sprawozdawczości;
formularze podstawowych dokumentów księgowych służących do dokumentowania faktów związanych z działalnością gospodarczą, dla których nie przewidziano standardowych formularzy podstawowych dokumentów księgowych, a także formularze dokumentów do wewnętrznej sprawozdawczości księgowej;
procedura przeprowadzania inwentaryzacji aktywów i pasywów organizacji;
metody wyceny aktywów i pasywów;
zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych;
procedura kontroli transakcji gospodarczych;
inne rozwiązania niezbędne do organizacji księgowości.

Zasady rachunkowości organizacji muszą zapewniać:

kompletność refleksji w rozliczaniu wszystkich czynników działalności gospodarczej;
terminowe odzwierciedlenie faktów dotyczących działalności gospodarczej w rachunkowości i sprawozdaniach finansowych;
większa chęć ujmowania w księgowości wydatków i zobowiązań niż możliwych przychodów i aktywów, unikając tworzenia ukrytych rezerw;
odzwierciedlenie w rachunkowości czynników działalności gospodarczej, bazując nie tyle na ich formie prawnej, ile na treść ekonomiczna fakty i warunki handlowe;
tożsamość analitycznych danych księgowych z obrotami i saldami na syntetycznych rachunkach księgowych na ostatni dzień kalendarzowy każdego miesiąca;
racjonalna rachunkowość, oparta na warunkach działalności gospodarczej i wielkości organizacji (wymóg racjonalności).

Tworząc politykę rachunkowości organizacji w określonym obszarze prowadzenia i organizacji rachunkowości, wybiera się jedną metodę spośród kilku dozwolonych przez przepisy i regulacje dotyczące rachunkowości. Jeżeli dokumenty regulacyjne nie ustalają metod rachunkowości dla konkretnego problemu, wówczas przy formułowaniu zasad rachunkowości organizacja opracowuje odpowiednią metodę w oparciu o te i inne przepisy dotyczące rachunkowości.

Metody rachunkowości wybrane przez organizację przy ustalaniu zasad rachunkowości stosuje się od 1 stycznia roku następującego po roku zatwierdzenia odpowiedniego dokumentu organizacyjno-administracyjnego. Ponadto stosują je wszystkie oddziały, przedstawicielstwa i inne działy organizacji (w tym te wydzielone w odrębnym bilansie), niezależnie od ich lokalizacji.

Metody rachunkowości przyjęte przy ustalaniu zasad rachunkowości obejmują metody naliczania amortyzacji środków trwałych, wyceny zapasów, produkcji w toku oraz produkt końcowy, ujęcie zysku ze sprzedaży produktów, towarów, robót budowlanych, usług i innymi metodami.

Zmiany polityki rachunkowości organizacji można dokonać w następujących przypadkach:

zmiany w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej lub aktach prawnych dotyczących rachunkowości;
opracowanie przez organizację nowych metod rachunkowości. Zastosowanie nowej metody rachunkowości wiąże się z czymś więcej prawdziwa reprezentacja fakty dotyczące działalności gospodarczej w rachunkowości i raportowaniu organizacji lub mniejsza pracochłonność procesu księgowego bez zmniejszania stopnia wiarygodności informacji;
znacząca zmiana warunków pracy. Znacząca zmiana warunków działania organizacji może wiązać się z reorganizacją, zmianami rodzajów działalności i tym podobnymi.

Za zmianę polityki rachunkowości nie uważa się ustalenia metody ujmowania faktów związanych z działalnością gospodarczą, które zasadniczo różnią się od faktów, które miały miejsce wcześniej lub które pojawiły się po raz pierwszy w działalności organizacji.

Zmiana polityki rachunkowości musi być uzasadniona i sformalizowana poleceniem (instrukcją) kierownika.

Opracowanie zarządzenia dotyczącego polityki rachunkowości powinno zostać przeprowadzone z uwzględnieniem specyfiki działalności każdego stowarzyszenia publicznego.

Formułując politykę rachunkowości organizacji w określonym obszarze (kwestii) prowadzenia i organizacji rachunkowości, wybiera się jedną z kilku metod, dozwolonych przez przepisy prawne zawarte w systemie regulacje regulacyjne księgowość w Federacji Rosyjskiej. Jeżeli określony system nie ustali metody prowadzenia rachunkowości w odniesieniu do konkretnego zagadnienia, organizacje mają prawo samodzielnie opracować metody prowadzenia rachunkowości zgodne z Regulaminem zasad rachunkowości.

Od czasu wejścia w życie drugiej części Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wszystkie organizacje będące podatnikami są zobowiązane do dodatkowego opracowania zasad rachunkowości do celów podatkowych.

Artykuł 313 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że system rachunkowości podatkowej jest organizowany przez podatnika niezależnie w oparciu o zasadę spójności w stosowaniu norm i zasad rachunkowości podatkowej, a procedurę prowadzenia rachunkowości podatkowej ustala podatnik w polityce rachunkowości dla celów podatkowych.

Zatem na poziomie prawo federalne ustanowiono obowiązek włączenia do polityki rachunkowości organizacji dodatkowej sekcji dotyczącej podatków lub opracowania i zatwierdzenia osobnego podobnego dokumentu.

Polityka rachunkowości do celów rachunkowości podatkowej powinna zostać opracowana w oparciu o wymagania Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym dane księgowe muszą odzwierciedlać:

Procedura kształtowania kwoty dochodów i wydatków;

Procedura ustalania udziału wydatków uwzględnianych dla celów podatkowych w bieżącym okresie podatkowym (sprawozdawczym);

Kwotę salda wydatków (strat) przypadającą na wydatki w kolejnych okresach podatkowych;

Procedura kształtowania kwot utworzonych rezerw;

Kwota zadłużenia z tytułu rozliczeń z budżetem z tytułu podatku dochodowego.

Sekcja polityki rachunkowości regulująca organizację rachunkowości podatkowej powinna zawierać pozycje określające:

Odpowiedzialny za organizację rachunkowości podatkowej;

Odpowiedzialny za prowadzenie ksiąg podatkowych;

Harmonogram obiegu dokumentów lub warunki i skład dokumentów składanych osobie prowadzącej ewidencję podatkową;

Formy podstawowych dokumentów księgowych i rejestry analityczne rachunkowości podatkowej.

Opracowanie zasad rachunkowości do celów podatkowych powinno opierać się na tym, jakie podatki płaci organizacja non-profit, jak jest utworzona podstawa podatku dla niektórych rodzajów podatków, a także z przyjętego w organizacji schematu obiegu dokumentów.

Stowarzyszenia publiczne mają obowiązek ujawniać w swoich zasadach rachunkowości metody rachunkowości i rachunkowości podatkowej wybrane podczas ustalania zasad rachunkowości, które w istotny sposób wpływają na ocenę i podejmowanie decyzji przez użytkowników sprawozdań finansowych.

Tworzenie organizacji non-profit w ich współczesnym znaczeniu rozpoczęło się pod koniec lat 80. i na początku lat 90.

Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej określił ogólne normy dotyczące działalności organizacji non-profit i niektórych ich form.

Przyjęte następnie przepisy dotyczące organizacji non-profit i charytatywnych rozszerzyły typy ich organizacji i rozwinęły zasady ich działania.

Wygląd Nowa forma organizacje zaczęto uwzględniać w ustawodawstwie podatkowym.

Jednocześnie dziedzina rachunkowości w organizacjach non-profit praktycznie się nie rozwija.

Obecnie media oferują wiele różnych opcji odzwierciedlenia tej lub innej operacji w rachunkowości organizacji non-profit, które często są sprzeczne, a czasem wzajemnie się wykluczają.

Można wyróżnić następujące podejścia do budowy systemu księgowego dla organizacji non-profit:

podobny do nieprodukcyjnej sfery przedsiębiorstw handlowych;
podobne do organizacji budżetowych.

Najczęściej spotykane w literaturze księgowej zalecenia dotyczące stosowania koncepcji rachunkowości dla organizacji nieprodukcyjnych w rachunkowości organizacji non-profit, która polega na dość arbitralnym ustaleniu ogólnie przyjętej metodologii odzwierciedlania transakcji na dwóch rachunkach: 29 - „ Sektor usługowy i gospodarstwa rolne” oraz 86 – „Ukierunkowane finansowanie i przychody”.

Ale sfera społeczna nigdy nie było istotne dla rachunkowości i bilansu przedsiębiorstw przemysłowych. Konto 29 „Obsługa produkcji i gospodarki” ma charakter rachunku pomocniczego do gromadzenia i odpisywania kosztów nieprodukcyjnych z innych źródeł.

Metodologia działania rachunku 86 „Finansowanie celowe”, z której korzystają te przedsiębiorstwa sporadycznie, również nie jest rozwinięta w systemie rozliczania produkcji i nie zawiera istotnych informacji.

Zatem podstawa rachunkowości organizacji non-profit opiera się na i wywodzi się z niej główna rola drugorzędne obszary rachunkowości komercyjnej, które nigdy nie miały niezależnego, znaczącego znaczenia w podstawowym planie kont i praktyce stosowania korespondencyjnego.

Ponadto centralne miejsce zajmuje rachunek kosztów 29 „Obsługa produkcji i gospodarki”, jako najbardziej zaawansowany pod względem metodyki rachunkowości w porównaniu z rachunkiem 86 „Finansowanie celowane”.

Księgowy organizacji non-profit spotyka się z tą rozbieżnością, gdy po kolei pojawiają się pytania dotyczące rozliczania zapłaconego podatku od wartości dodanej, nabycia i amortyzacji środków trwałych, tworzenia i wydatkowania funduszy docelowych.

Rozszerzenie zasięgu organizacji non-profit zwiększyło liczbę problemów księgowych.

Pojawiają się pytania dotyczące podziału kosztów, w przypadku działalności gospodarczej, rozliczania różnic kursowych i innych. Wszystko to prowadzi do tego, że księgowi opracowują schematy księgowe, które nie są poparte dokumentami regulacyjnymi.

Sytuację komplikują także organy podatkowe.

Na tej podstawie konieczne jest szybkie opracowanie kompleksowego systemu księgowego dla organizacji non-profit, obejmującego wszystkie aspekty ich działalności, od transakcji gotówkowych po raportowanie.

Zwracamy uwagę, że taki system można stworzyć jedynie poprzez zdefiniowanie ramy koncepcyjne rachunkowość, to znaczy reprezentacja, zrozumienie celów rachunkowości, na podstawie których zostaną utworzone zapisy księgowe.

Proponowana koncepcja polega na tym, że biorąc za podstawę system rachunkowości budżetowej zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 1999 r. Nr 107n „W sprawie zatwierdzenia instrukcji rachunkowości w instytucje budżetowe„(traci moc od 1 października 2005 r.), dostosuj go do zatwierdzonego rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n „Po zatwierdzeniu planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji i instrukcji jej stosowania”, uzupełnionych z uwzględnieniem specyfiki działalności organizacji non-profit, i ostatecznie uzyskać schematycznie wypełnioną metodologię rachunkowości. Główną zaletą tego podejścia jest zastosowanie podstawowego modelu skupionego na rozliczaniu ruchu funduszy docelowych. Oznacza to, że odzwierciedlenie wszystkich transakcji w rachunkowości jest modelowane z punktu widzenia kompletności i terminowego odzwierciedlenia tworzenia i wykorzystania takich funduszy.

System rachunkowość budżetowa przewiduje obecność kilku subkont do rozliczania wydatkowania środków:

200 kosztów według szacunków;
210 wydatków do podziału;
220 wydatków służbowych.

Szczegóły subkonta w plan budżetowy Rachunki są podobne do rachunków działalności finansowej i gospodarczej organizacji nr 20 „Produkcja główna”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Koszty ogólne” i 23 „Produkcja pomocnicza”.

Najbardziej interesujące jest subkonto budżetowe 210 „Wydatki na dystrybucję”. Zgodnie z rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 1999 r. nr 107n „W sprawie zatwierdzenia instrukcji rachunkowości w instytucjach budżetowych”. Subkonto to uwzględnia wydatki, których w momencie poniesienia nie da się bezpośrednio przyporządkować temu czy innemu źródłu finansowania. Na koniec okresu sprawozdawczego kwoty te rozkładają się proporcjonalnie do zajmowanej powierzchni, liczby kontyngentów lub źródeł finansowania.

Typową sytuacją, w której konieczne jest skorzystanie z takiego konta, jest sytuacja w przypadku płacenia za wynajem lokalu, jeśli organizacje non-profit prowadzą działalność gospodarczą. Należy zauważyć, że rozważając podział kosztów organizacji non-profit w obecności działalności przedsiębiorczej, w literaturze coraz częściej pojawia się analogia z organizacjami budżetowymi.

Zatem, stosując metodologię księgowania kosztów określoną dla instytucji budżetowych i plan kont dla organizacji samonośnych, wydatki, które mają zostać rozdzielone w rachunkowości organizacji non-profit, powinny zostać odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 26 „Ogólne wydatki służbowe”.

Rachunkowość różnic kursowych jest jednym z najbardziej problematycznych zagadnień dla organizacji non-profit.

Instrukcja budżetowa dzieli przepływ środków celowych w zależności od tego, czy tę instytucję działalność przedsiębiorcza.

Organizacje budżetowe niezaangażowane w działalność przedsiębiorczą, które otrzymały środki w obca waluta, różnice kursowe powstałe na tych operacjach przypisuje się do docelowych rachunków finansowania (dodatnie zwiększają dochody, a ujemne je zmniejszają).

Natomiast w przypadku transakcji związanych z działalnością gospodarczą różnice kursowe obciążają rachunki dochodów.

zwróć swoją uwagę na temat innej funkcji systemu księgowego w organizacje budżetowe. Subkonta o numerze „1” przeznaczone są do rozliczania środków budżetowych, a o numerze „2” – środków z działalności gospodarczej.

Dlatego korzystając z proponowanego programu dla organizacji non-profit, możemy polecić następujące rozwiązania zapisy księgowe aby odzwierciedlić różnice kursowe:

1. w przypadku organizacji non-profit nieprowadzących działalności gospodarczej:

– pozytywne różnice:

Debet 52 „Rachunek walutowy”

Kredyt 86/1 „Ukierunkowane finansowanie/działania statutowe”;

Negatywne różnice:

Debet 86/1 „Ukierunkowane finansowanie/działalność statutowa”

Kredyt 52 „Rachunek walutowy”;

2. w przypadku organizacji non-profit prowadzących działalność przedsiębiorczą:

– pozytywne różnice:

Debet 52 „Rachunek walutowy”

Kredyt 91 „Pozostałe przychody i wydatki”;

Negatywne różnice:

Debet 91 „Inne przychody i wydatki”

Kredyt 52 „Rachunek walutowy”.

Zaproponowane powyżej schematy księgowe są budowane wyłącznie na tej podstawie systemu budżetowego kont i nie są ich dokładną kopią.

Naszym zdaniem instrukcje dotyczące rachunkowości w instytucjach budżetowych są całkiem odpowiednie jako podstawa do opracowania metodologii odzwierciedlania transakcji w organizacjach non-profit. Oczywiście konieczne będzie znaczne udoskonalenie charakterystyki organizacji non-profit, ich form organizacyjnych i celów ich działalności.

W tym przypadku najważniejszą częścią będzie opracowanie metodologii odzwierciedlania transakcji na rachunku 86 „Ukierunkowane finansowanie”.

Zgodnie z art. 26 ustawy o organizacjach non-profit źródłem finansowania majątku organizacji non-profit może być:

regularne i jednorazowe wpływy od założycieli (uczestników, członków);
dobrowolne datki i darowizny majątkowe;
przychody ze sprzedaży towarów, robót budowlanych, usług;
dywidendy (dochody, odsetki) otrzymane od akcji, obligacji, innych papiery wartościowe i depozyty;
dochód uzyskany z majątku organizacji non-profit;
inne wpływy, które nie są zabronione przez prawo.

Aby uwzględnić wpływy środków, plan kont przewiduje konto 86 „Ukierunkowane finansowanie i wpływy”.

Wydatki docelowych dochodów muszą być dokonywane zgodnie z celami i zadaniami organizacji non-profit.

Główną kwestią, która nie ma dziś jednoznacznego rozwiązania, jest wybór metody rejestrowania transakcji na rachunku 86 „Finansowanie celowane” – metoda kasowa lub metoda memoriałowa.

Szeroka praktyka stosowania klasycznego konta 86 „Ukierunkowane finansowanie” przez organizacje non-profit łączy dwie metody:

Metoda kasowa rozliczania wpływów pieniężnych,

Łączenie metod wydatkowania środków. Zatem wydatki gotówkowe są odpisywane jako rzeczywiste, a wydatki na wynagrodzenie metoda memoriałowa.

Obecne dokumenty regulacyjne nie regulują bezpośrednio stosowania tej czy innej metody w odniesieniu do tworzenia konta 86 „Ukierunkowane finansowanie”. W komentarzach lub instrukcjach zastosowano sformułowanie „otrzymane środki”, co oznacza, że w sposób dorozumiany przewidziano stosowanie metody kasowej.

Jeśli zwrócisz się do praktyka międzynarodowa, wówczas standardy międzynarodowe przewidują maksymalne możliwe wykorzystanie metody memoriałowej w celu odzwierciedlenia transakcji na rachunkach księgowych.

Przykładem jest standard międzynarodowy sprawozdania finansowe MSSF 20, który dotyczy rachunkowości dotacji rządowych.

Standard przewiduje dwa podejścia do ewidencji przychodów:

Jeżeli paragon nie obejmuje wydatków (z reguły są to dotacje w formie aktywa), można zastosować do nich metodę gotówkową (na przykład autobus został przekazany organizacji non-profit, taka transakcja musi zostać odzwierciedlone w rachunkowości po zakończeniu);

Jeżeli paragon obejmuje wydatki lub obejmuje wydatki już poniesione (co do zasady są to dotacje w formie pieniężnej), wówczas należy zastosować zasadę memoriałową.

Jednak tę metodę można zastosować tylko wtedy, gdy:

jeżeli istnieje uzasadniona pewność otrzymania takich dotacji;
jeżeli organizacja spełnia warunki przyznania takich dotacji.

Te postanowienia Międzynarodowy standard można rozszerzyć na rozliczanie funduszy docelowych organizacji non-profit. Oznacza to, że tworząc konto 86 „Ukierunkowane finansowanie”, możesz zastosować metodę memoriałową, jeśli na dzień sprawozdawczy organizacja posiada fakty potwierdzające alokację środków z odpowiedniego źródła.